Справа № 160/9585/20
Суддя: Златін Станіслав Вікторович
Дата ухвалення: 2020-10-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
02 жовтня 2020 року Справа № 160/9585/20
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіЗлатіна Станіслава Вікторовича
за участі секретаря судового засіданняПіскун Я.В.
представник позивача представник відповідача Бойко П.Ю. Безбабна М.Г.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Газета "Наше місто" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення
Позовні вимоги обґрунтовані наступним:
операції з розповсюдження видавничої продукції через мережу кіосків, магазинів, відділень поштового зв`язку періодичних видань та книжок, учнівських зошитів, підручників, словників звільняються від оподаткування ПДВ;
з огляду на положення статті 120 ПК України покладення на платника ПДВ штрафу здійснюється у випадку порушення граничного строку для реєстрації податкової накладної / або розрахунку коригування такої податкової накладної у ЄРПН (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю/контрагенту), складеної на постачання товарів / послуг для операцій: які звільненні від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою);
податкові накладні № 127 від 31.10.2018 року та № 67 від 31.12.2018 року є такими, що не надаються отримувачу (покупцю), складені на постачання товарів / послуг для операцій та також є такими, які звільненні від оподаткування або мають бути оподатковані за нульовою ставкою;
Ухвалою суду від 17.08.2020 року відкрито провадження у справі та вирішено здійснювати розгляд справи за правилами загального позовного провадження.
Відповідач через відділ діловодства суду надав відзив на позовну заяву, у якому просить суд відмовити у задоволенні позову, оскільки під час камеральної перевірки встановлено факт перевищення граничних строків реєстрації податкових накладних позивача у ЄРПН на загальну суму ПДВ 582 206,62 грн. Зведені податкові накладні обов`язково реєструються у ЄРПН. У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти, статті ПК України. Жодна з оскаржуваних податкових накладних не містить запису «без ПДВ». Позивачем в усіх спірних податкових накладних заповнено рядки ІІ, ІІІ та V, а тому податкова накладна не є такою, що складена на операції з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування ПДВ. У верхньому лівому куті податкових накладних графа «складена на операції звільненні від оподаткування» не заповнена.
Ухвалою суду від 02.10.2020 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті в той самий день відповідно до письмової згоди сторін.
Позивач у судовому засіданні підтримав заявлені позовні вимоги.
Відповідач у судовому засіданні заперечував проти позову з підстав, які вказані у позовній заяві.
Суд, дослідивши письмові докази, наявні у матеріалах справи, встановив наступне.
Відповідачем проведено камеральну перевірку позивача з питання своєчасності реєстрації податкових накладних у ЄРПН складених за жовтень, листопад, грудень 2018 року та липень 2019 року.
№ 127 від 31.10.2018 року, граничний строк реєстрації 15.11.2018 року, дата фактичної реєстрації 16.11.2018 року, кількість днів прострочення 1, сума ПДВ 541 438,04 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 54 143,8 грн.;
№ 89 від 04.12.2018 року, граничний строк реєстрації 31.12.2018 року, дата фактичної реєстрації 10.01.2019 року, кількість днів прострочення 10, сума ПДВ 279,50 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 27,95 грн.;
№ 67 від 31.12.2018 року, граничний строк реєстрації 15.01.2019 року, дата фактичної реєстрації 17.01.2019 року, кількість днів прострочення 2, сума ПДВ 40 410,75 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 4041,08 грн.;
№ 137 від 19.11.2018 року, граничний строк реєстрації 15.12.2018 року, дата фактичної реєстрації 19.12.2018 року, кількість днів прострочення 4, сума ПДВ 78,33 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 7,83 грн.;
№ 165 від 17.07.2019 року, граничний строк реєстрації 15.08.2019 року, дата фактичної реєстрації 19.08.2019 року, кількість днів прострочення 4, сума ПДВ 1333,33 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 133,33 грн.;
№ 1 від 31.07.2019 року, граничний строк реєстрації 15.08.2019 року, дата фактичної реєстрації 19.08.2019 року, кількість днів прострочення 4, сума ПДВ -1333,33 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 133,33 грн.
У відповідності до вимог п.п. 197.1.25 п. 197.1 ст. 197 ПК України від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання (передплати) та доставки періодичних видань друкованих засобів масової інформації (крім видань еротичного характеру) вітчизняного виробництва, підготовлення (літературне, наукове і технічне редагування, коригування, дизайн та верстка), виготовлення (друк на папері чи запис на електронному носієві), розповсюдження книжок, у тому числі електронного контенту (крім видань еротичного характеру) та дитячих книжкових видань, вітчизняного виробництва, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови вітчизняного виробництва на митній території України.
Режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений вищезазначеним підпунктом, застосовується платниками цього податку на всіх етапах постачання (реалізації) товарів (продукції), вказаних у цьому підпункті, а саме від виробників такої продукції до кінцевого споживача.
Підпунктом «б» п. 198.5 ст. 198 ПК України визначено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу).
Пунктом 199.1 ПК України визначено, що у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.
Наказом Мінфіну від 31.12.2015 року № 1307 затверджено форми податкової накладної та Порядок заповнення податкової накладної" (далі - Порядок №1307).
Пунктом 11 Порядку №1307 визначено, що у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися:
1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування;
2) в операціях, звільнених від оподаткування;
3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.
У разі складання зведеної податкової накладної у графі "Зведена податкова накладна" зазначається код ознаки:
1 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України;
2 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України;
3 - у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 15 цього Порядку;
4 - у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 19 цього Порядку.
Відповідно до пункту 16 Порядку №1307 до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів/послуг.
У разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, у цій графі платником зазначаються дати складання та порядкові номери податкових накладних, складених на такого платника податку при постачанні йому товарів/послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України.
У графі 10 зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, вказується вартість (частина вартості) товару/послуги, необоротного активу, на яку нараховується податок відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Кодексу, згідно з основною ставкою податку та ставкою податку 7 відсотків, які застосовуються при нарахуванні податкових зобов`язань.
До розділу А податкової накладної (рядки I-X) вносяться узагальнюючі дані за операціями, на які складається така податкова накладна, а саме:
у рядку I зазначається загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість;
у рядках II-IV зазначаються суми податку на додану вартість, нараховані виходячи з обсягів постачання, зазначених у рядках V та VI;
у рядках V-IX зазначаються загальні обсяги постачання товарів/послуг в розрізі кодів ставок, зазначених у графі 8 нижньої табличної частини податкової накладної.
У податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, рядки VII-IX не заповнюються.
Згідно вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів - коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.
Системний аналіз статті 201, пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, Порядку №1307 дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).
Вказана правова позиція висловлена у постанові Верховного Суду від 04 вересня 2018 року у справі № 816/1488/17.
Так, судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що основним видом діяльності ТОВ Газета Наше місто є видання газет та згідно ст.197.1.25 ПК України цей вид діяльності звільнений від оподаткування податку на додану вартість.
Тобто вказані податкові накладні не надаються покупцю саме з причин складання на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.
Щодо доводів відповідача про заповнення Позивачем окремих рядків у розділі А податкових накладних/розрахунків коригувань слід зазначити, що положеннями пункту 16 Порядку №1307, які визначають правила заповнення розділів А і Б податкової накладної, зокрема, встановлено, що у податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, тобто зведених податкових накладних, рядки VII-IX не заповнюються. Отже код ставки податку на додану вартість « 20», який зазначений в рядку V розділу А податкової накладної не свідчить про те, що податкові накладні складені на постачання товарів / послуг для операцій, що оподатковуються податком на додану вартість, а є умовними податковими накладними, де код ставки ПДВ « 20» переноситься з податкових накладних контрагентів, на підставі яких складаються зведені податкові накладні.
Аналогічні правові висновки вже були сформовані Верховним Судом у постановах від 10 грудня 2019 року у справі №640/7353/19, від 11 лютого 2020 року у справі №620/757/19, від 20 березня 2020 року у справі №240/5720/19, від 20 травня 2020 року у справі №240/3888/19.
Отже, позивач при складенні зведених податкових накладних не міг всупереч правил заповнення, встановлених Порядком №1307, заповнювати рядки VII-IX.
Посилання відповідача на постанову Верховного Суду від 4 вересня 2018 року у справі №816/1488/17 не можуть бути прийняті до уваги, оскільки правовідносини у тій справі (суди встановили, що податкові накладні, які зареєстровані позивачем з порушенням граничного строку, встановленого пунктом 201.10 статті 201 ПК України, складені на постачання товарів/послуг для операцій, що оподатковуються податком на додану вартість) не є релевантними до спірних.
Щодо посилань відповідача на постанову Верховного Суду від 11 грудня 2018 року у справі №807/68/18, слід зазначити, що висловлене у цьому судовому рішення правозастосування не суперечить висновкам, зробленим судом у даній справі.
Зі змісту наявних у матеріалах справи зведених податкових накладних № 67 від 31.12.2018 року та № 127 від 31.10.2018 року судом встановлено, що такі податкові накладні складені в межах операцій, які звільнені від оподаткування саме на підставі п.197.1.25 статті 197 Податкового кодексу України.
Отже, операції, що відображені у податкових накладних, які перевірялись під час камеральної перевірки, звільнені від оподаткування, а тому застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в розмірі 58 184,88 грн. є необґрунтованим.
За вказаних обставин позовні вимоги підлягають задоволенню.
Аналогічну правову позиції стосовно зведених податкових накладних займає і Верховний Суд у постановах від 06.08.2020 року у справі № 200/7002/19-а та від 20.05.2020 року у справі № 240/3888/19.
У відповідності до вимог статті 139 КАС України судові витрати покладають на відповідача.
Керуючись ст. ст. 241-246 , Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Газета «Наше місто» сплачену суму судового збору у розмірі 2102 грн.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 02 жовтня 2020 року.

Суддя (підпис) С.В. Златін

Виготовлено з автоматизованої системи документообігу суду

Помічник судді Лісна А.М.

Рішення не набрало законної сили станом на 02.10.2020 року

Помічник судді Лісна А.М.