Справа № 280/793/20
Суддя: Семененко Я.В.
Дата ухвалення: 2020-09-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

29 вересня 2020 року м. Дніпросправа № 280/793/20

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Семененка Я.В. (доповідач),

суддів: Бишевської Н.А., Добродняк І.Ю.,

за участю секретаря судового засідання: Волкової К.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 27 квітня 2020 року (суддя Максименко Л.Я., повний текст складено 27.04.2020р.) у справі №280/793/20 за позовом Товариства з обмеженої відповідальністю «АЛЬТЕМ» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

в с т а н о в и В :

ТОВ «АЛЬТЕМ» звернулося до суду з позовом, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації:

від 30.01.2020 №1446907/39561625;

від 30.01.2020 № 1446906/39561625;

від 30.01.2020 № 1446778/39561625;

від 30.01.2020 № 1446671/39561625;

від 30.01.2020 № 1446666/39561625;

від 30.01.2020 № 1446670/39561625;

від 30.01.2020 № 1446667/39561625;

від 30.01.2020 № 1446669/39561625;

від 30.01.2020 № 1446668/39561625;

від 24.01.2020 № 1444285/39561625;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, за датою їх подання до реєстрації Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬТЕМ»:

розрахунок коригування №16 від 29.08.2019 до податкової накладної від 02.07.2019 року №4;

податкову накладної №18 від 29.08.2019

податкову накладну №4 від 16.08.2019;

розрахунок коригування №3 від 16.08.2019 до податкової накладної № 1 від 13.06.2019;

податкову накладну №1 від 09.09.2019;

податкову накладну №5 від 29.08.2019;

податкову накладну №1 від 29.11.2019;

податкову накладну №3 від 01.10.2019;

податкову накладну №3 від 17.10.2019;

податкову накладну №1 від 27.11.2019.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на те, що за господарськими операціями в межах укладених договорів позивачем були сформовані податкові накладні №18 від 29.08.2019, №4 від 16.08.2019, №1 від 09.09.2019, №5 від 29.08.2019, №1 від 29.11.2019, №3 від 01.10.2019, № 3 від 17.10.2019, №1 від 27.11.2019, розрахунки коригування №16 від 29.08.2019, №3 від 16.08.2019 та направлені для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних. У зв`язку з зупиненням реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування, ТОВ «АЛЬТЕМ» надало до ГУ ДПС у Запорізькій області додаткові пояснення та документи на підтвердження здійснення господарських операцій. Проте, відповідачем прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, з посиланням на те, що платником податку не надано копії первинних документів. Позивач вважав вказані рішення протиправними, а зазначенні податкові накладні такими, що підлягають реєстрації.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 27 квітня 2020 року позов задоволено.

Рішення суду фактично мотивовано недоведеністю відповідачем правомірності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН та необґрунтованості рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Не погодившись з рішенням суду, Головне управління ДПС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким в частині задоволених вимог - відмовити.

В обгрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на те, що під час опрацювання поданих позивачем податкових накладних було встановлено підстави для зупинення реєстрації податкових накладних, які визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ №117 від 21.02.2018р. Оскільки, позивачем не було надано усіх документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, то Комісією було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Крім цього скаржник відповідач посилається на те, що предметом дослідження судом першої інстанції у даній справі є правомірність прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, а не дослідження судом приналежності позивача до категорії ризикових платників податків та правомірність зупинення реєстрації податкових накладних. Посилаючись на вказані обставини, а також на повноваження контролюючого органу щодо моніторингу поданих податкових накладних, відповідач просить апеляційну скаргу задовольнити.

Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Встановлені судом першої інстанції обставини справи, які не заперечуються сторонами, свідчать про те, що Товариство з обмеженою відповідальністю АЛЬТЕМ зареєстроване як юридична особа, основним видом діяльності якої є оптова торгівля іншими машинами та й устаткуванням (КВЕД 46.69), а саме - контрольно - вимірювальними приладами для різних галузей промисловості.

Товариство з обмеженою відповідальністю АЛЬТЕМ уклало договір поставки товару №2397/19 від 27.09.2019 з TOB МЕТІНВЕСТ ІНЖИНІРИНГ, та підписало специфікацію № 1 від 27.09.2019 на постачання товару.

Згідно з підписаною специфікацією № 1 від 27.09.2019 до договору № 2397/19 від 27.09.2019 TOB МЕТІНВЕСТ ІНЖИНІРИНГ 27.11.2019, TOB АЛЬТЕМ було реалізовано товар за видатковою накладною № РН-0000243 від 27.11.2019 згідно рахунку-фактури № СФ-0000203 від 27.11.2019.

Відповідно до п. 3.2 договору поставки № 2397/19 від 27.09.2019, та п.2 специфікації № 1 від 27.09.2019 поставка здійснюється на умовах DDP, склад покупця м. Маріуполь (у відповідності з Інкотермс у редакції 2010 року). Відповідно до п.2 специфікації № 1 від 27.09.2019 обладнання мало бути доставлено автомобільним транспортом за рахунок постачальника.

Оплату отриманого товару відповідно по п.5 та п. 8 специфікації №1 від 27.09.2019, TOB МЕТІНВЕСТ ІНЖИНІРИНГ мало здійснити впродовж 30 календарних днів з моменту підписання акту приймання - передачі, тобто в строк до 23.01.2020.

TOB АЛЬТЕМ за фактом реалізації товару виписало податкову накладну № 1 від 27.11.2019 на суму 2281875,60 грн. (ПДВ 380,312.60) та направило через автоматизовану систему для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу 30.10.2019 надійшла Квитанція згідно якої, податкова накладна №1 від 27.11.2019 прийнята, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення від 21.01.2020 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Рішенням Комісії ГУ ДПС України в Запорізькій області від 24.01.2020 № 1444285/39561625 було відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 27.11.2019 з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Крім того, TOB АЛЬТЕМ уклало договір поставки товару № 028/060418 від 06.04.2018 з ПАТ НОВОКРАМАТОРСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД, та підписало специфікацію № 34 від 04.09.2019 на постачання товару.

Згідно підписаного договору № 028/060418 від 06.04.2018 на ПАТ НКМЗ TOB АЛЬТЕМ було реалізовано товар двома поставками: видатковою накладною № РН-0000223 від 18.10.2019 та видатковою накладною № РН-0000244 від 29.11.2019, згідно рахунку-фактури № СФ-0000194 від 04.09.2019.

Згідно п. 4.1 договору поставки № 028/06418 від 06.04.2018 р. поставка продукції здійснювалась на умовах СРТ - м. Краматорськ-вул. Олекси Тихого70-В Склад НОВА ПОШТА (згідно редакції ИНКОТЕРМС 2010 року) згідно товарно-транспортних накладних № 0681 від 18.10.08.2019 та № 966 від 29.11.2019.

Передплату за товар згідно п 3.1 договору №028/060418 від 06.04.2018 покупець здійснив двома платежами: перший, згідно п 3.1.1 договору поставки, протягом 10 банківських днів з моменту отримання оригіналу рахунку-фактури у розмірі 20% в сумі 19383,11 грн. 01.10.2019; другий платіж, відповідно до п. 3.1.2 договору поставки - у розмірі 80 % з урахуванням зміни курсу на дату остаточної оплати товару (зг.п.1 специфікації №34 від 04.09.19р) зроблено 17.10.2019 у розмірі 59955,90 грн.

TOB АЛЬТЕМ за фактами поставки товару та отримання платежів за договором виписало податкові накладні № 3 від 01.10.2019 на суму 19383,11 в т.ч. ПДВ 3230,52 грн., № 3 від 17.10.2019 на суму 59955,90 грн в т.ч. ПДВ 9992,65 грн., №1 від 29.11.2019 на різницю між частковими передплатами та кількістю відвантаженого товару на суму 1176,89 грн в т.ч. ПДВ 196,15 грн., які направило через автоматизовану систему для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу:

18.10.2019 надійшла Квитанція згідно якої, податкова накладна №3 від 01.10.2019 прийнята, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

07.11.2019 надійшла Квитанція згідно якої, податкова накладна №3 від 17.10.2019 прийнята, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

17.12.2019 надійшла Квитанція згідно якої, податкова накладна 1 від 29.11.2019 прийнята, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення від 28.01.2020 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Рішенням Комісії ГУ ДПС України в Запорізькій області від 30.01.2020 № 1446667/39561625 було відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 01.10.2019 з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Рішенням Комісії ГУ ДПС України в Запорізькій області від 30.01.2020 № 1446668/39561625 було відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 17.10.2019 з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Рішенням Комісії ГУ ДПС України в Запорізькій області від 30.01.2020 № 1446669/39561625 було відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 29.11.2019 з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Крім того, TOB АЛЬТЕМ уклало договір поставки товару №088 зл/96 від 27.09.2017 ПАТ МЕТАЛУРГІЙНИЙ КОМБІНАТ АЗОВСТАЛЬ (ЕДРПОУ 00191158), та підписало специфікацію № 27 від 27.05.2019 на постачання товару.

Згідно з підписаною специфікацією № 27 від 27.05.2019 на ПАТ МЕТАЛУРГІЙНИЙ КОМБІНАТ АЗОВСТАЛЬ, TOB АЛЬТЕМ 29.08.2019 було реалізовано товар видатковою накладною № РН-0000185 від 29.08.2019 згідно рахунку-фактури № СФ-0000133 від 29.08.2019.

Відповідно до п.2 специфікації № 27 від 27.05.2019 поставка здійснюється на умовах DDP, склад Покупця м. Маріуполь (у відповідності з Інкотермс у редакції 2010 року) згідно ТТН № 3681 від 29.08.2019.

TOB АЛЬТЕМ за фактом поставки за договором виписало податкову накладну № 5 від 29.08.2019 на суму 60120,00 в т.ч. ПДВ 10020,00 грн. та направило через автоматизовану систему для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу 11.09.2019 надійшла Квитанція згідно якої, податкова накладна № 5 від 29.08.2019 прийнята, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення від 28.01.2020 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Рішенням Комісії ГУ ДПС України в Запорізькій області 30.01.2020 № 1446670/39561625 було відмовлено в реєстрації податкової накладної №5 від 29.08.2019 з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Крім того, TOB АЛЬТЕМ уклало договір поставки товару №238-03/507 від 08.04.2019 з заводом ГП ЕЛЕКТРОТЯЖМАШ та підписало специфікацію № 1 від 08.04.2019 на постачання товару.

Згідно з підписаним договором №238-03/507 від 08.04.2019 та специфікацією до нього № 1 від 08.04.2019 на завод ГП ЕЛЕКТРОТЯЖМАШ 09.09.2019 було реалізовано товар видатковою накладною № РН-0000196 від 09.09.2019 згідно рахунку-фактури № СФ-0000186 від 09.09.2019.

Відповідно до п. 2.3 договору поставки №238-03/507 від 08.04.2019 поставка здійснюється на умовах DDP, склад покупця м. Харків, пр. Московський 299 (у відповідності з Інкотермс у редакції 2010 року).

TOB АЛЬТЕМ за фактом поставки за договором виписало податкову накладну № 1 від 09.09.2019 на суму 13224,00 в т.ч. ПДВ 2204,00 грн. та направило через автоматизовану систему для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу 30.09.2019 надійшла Квитанція згідно якої, податкова накладна № 1 від 09.09.2019 прийнята, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення від 28.01.2020 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Рішенням Комісії ГУ ДПС України в Запорізькій області від 30.01.2020 № 1446666/39561625 було відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 09.09.2019 з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

TOB АЛЬТЕМ уклало договір поставки товару №2277-НГД від 15.02.2017 з ПАТ НАФТОГАЗВИДОБУВАННЯ, та підписало специфікацію № 6 від 04.06.2018 на постачання товару.

Згідно з підписаною специфікацією № 6 від 04.06.2018 на ПАТ НАФТОГАЗВИДОБУВАННЯ 13.06.2019 TOB АЛЬТЕМ було реалізовано товар видатковою накладною № РН-0000129 від 13.06.2019 згідно рахунку-фактури № СФ-0000101 від 21.06.2018.

Відповідно до п. 3. Специфікації № 6 від 04.06.2018 поставка здійснюється на умовах DDP, УКГП Семеренки, вул. Шкільна, 4А, с. Ковалівка, Шишацький район, Полтавська область (у відповідності з Інкотермс у редакції 2010 року).

Згідно п. 7.1 специфікації № 6 від 04.06.2018 при зміні зафіксованого курсу НБУ EUR 31,618147 (курс зафіксовано у специфікації) більш ніж на 3 % вартість обладнання мала бути перерахована на момент оплати.

Оплату отриманого товару ПАТ НАФТОГАЗВИДОБУВАННЯ здійснило в повному обсязі 11.07.2019 в сумі 264940,80 грн. Повернення коштів TOB АЛЬТЕМ відповідно до протоколу зміни цін № 1 від 16.08.2019 здійснило 16.08.2019 в сумі 14400,07 грн з ПДВ, після чого сума переплати склала 40 грн в т. ч. ПДВ 6,67 грн.

TOB АЛЬТЕМ у зв`язку зі зменшенням вартості поставки на підставі протоколу зміни цін №1 від 16.08.19 було виписано розрахунок коригування з від`ємним значенням № 3 від 16.08.2019 на зміну ціни товару з сумою - 14440,07 грн в т.ч. ПДВ - 2406,68 грн. до податкової накладної № 1 від 13.06.2019, який направлено через автоматизовану систему для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, на суму вивільнених коштів була виписана податкова накладна № 4 від 16.08.2019 на суму 40 грн., в т.ч. з ПДВ 6,67 грн., яку направлено через автоматизовану систему для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу:

02.09.2019 надійшла Квитанція згідно якої, розрахунок коригування № 3 від 16.08.2019 прийнятий, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

05.09.2019 надійшла Квитанція згідно якої, податкова накладна №4 від 16.08.2019 прийнята, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення від 28.01.2020 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Рішенням Комісії ГУ ДПС України в Запорізькій області від 30.01.2020 № 1446778/39561625 було відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №3 від 16.08.2019 до податкової накладної № 1 від 13.06.2019 з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Рішенням Комісії ГУ ДПС України в Запорізькій області 30.01.2020 № 1446671/39561625 було відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 16.08.2019 з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

TOB АЛЬТЕМ уклало договір поставки товару №2637 від 27.12.2016 з ПАТ Маріупольський Металургійний Комбінат Імені Ілліча, та підписало специфікацію № 88 від 25.03.2019, на постачання товару.

Згідно з підписаною специфікацією ПАТ Маріупольський Металургійний Комбінат Імені Ілліча 02.07.2019, TOB АЛЬТЕМ було реалізовано товар видатковою накладною № РН-0000137 від 02.07.2019 згідно рахунку-фактури № СФ-000083 від 17.04.2019.

Оплату отриманого товару ПАТ Маріупольський Металургійний Комбінат Імені Ілліча здійснило в повному обсязі двома платежами: перший 08.08.2019 в сумі 50468,40 грн. та другий 29.08.2019 у розмірі 24048 грн. Згідно п.9. специфікації № 88 від 25.03.2019 при зміні зафіксованого курсу НБУ дол. США 27,7094 (курс зафіксовано у специфікації) більше ніж на 3% вартість обладнання повинна бути перерахована на момент оплати.

У зв`язку зі зменшенням вартості поставки на підставі акту дооцінки №72 від 29.08.2019 виписано розрахунок коригування з від`ємним значенням № 16 від 29.08.2019 на зміну ціни товару з сумою - 6320,69 грн. до податкової накладної № 4 від 02.07.2019.

А також, на переплату від ПАТ ММК Ілліча у розмірі 6320,69 грн. була складена податкова накладна № 18 від 29.08.2019 на суму 6320,69 грн. в т. ч. ПДВ 1053,45грн.

Вказані розрахунок коригування з від`ємним значенням № 16 від 29.08.2019 та податкова накладна № 18 від 29.08.2019 були направлені через автоматизовану систему для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу:

19.09.2019 надійшла Квитанція згідно якої, розрахунок коригування 16 від 29.08.2019 прийнятий, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

13.09.2019 надійшла Квитанція згідно якої, податкова накладна №18 від 29.08.2019 прийнята, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення від 28.01.2020 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Рішенням Комісії ГУ ДПС України в Запорізькій області від 30.01.2020 № 1446907/39561625 було відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №16 від 29.08.2019 до податкової накладної від 02.07.2019 року №4 з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Рішенням Комісії ГУ ДПС України в Запорізькій області 30.01.2020 № 1446906/39561625 було відмовлено в реєстрації податкової накладної №18 від 29.08.2019 з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Не погоджуючись з відмовою у реєстрації податкових накладних в ЄРПН позивач звернувся до суду з позовом.

За наслідками перегляду справи, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо наявності правових підстав для задоволення позову з огляду на таке.

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018р. №117 (далі Порядок №117).

Відповідно до п.5 11 Порядку №117 (який був чинним на час виникнення спірних відносин між сторонами):

Податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

ДФС формує і веде у відкритому доступі окремий Реєстр податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, за формою згідно з додатком 1 та щодня оприлюднює його на своєму офіційному веб-сайті.

Протягом місяця з дня набрання чинності цим Порядком окремий Реєстр податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, функціонує в тестовому режимі.

Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.

ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

ДФС розраховує показники для визначення позитивної податкової історії платника податку щомісяця до 10 числа місяця, що настає за звітним. Розраховані показники стають доступними для платника податку в електронному кабінеті.

Отже, вказаними положеннями Порядку №117 визначено як підстави для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН (результати моніторингу податкових накладних на предмет критеріям ризиковості платника податку) так і порядок визначення критеріїв ризиковості платника податку.

На сайті ДФС України 13.11.2018 оприлюднено критерії ризиковості платника податку та критерії ризиковості здійснення операцій (з урахуванням внесених змін, погоджених Міністерством фінансів згідно листа від 31.10.2018 № 26010-06-05/28170), затверджені керівником ДФС України 05.11.2018.

У спірному випадку, зупиняючи реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган послався на критерії ризиковості, затверджені ДФС, зокрема на п. 1.6 відповідно до якого комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України; платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Навівши зміст п. 1.6 Критеріїв ризиковості, суд першої інстанції правильно зазначив те, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію ризиковості здійснення операцій. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв ризиковості здійснення операцій, при цьому не зазначення такого критерію(їв) ризиковості платника податку та/або критерію(їв) ризиковості здійснення операцій, та без зазначення переліку документів, які пропонується надати контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

Крім цього, суд першої інстанції правильно звернув увагу на те, що відповідно до Порядку №117 підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність:

1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;

2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Вимоги п.п. 6 та 7 Порядку № 117 є чіткими і не припускають неоднозначне (множинне) трактування обов`язків контролюючих органів.

Разом з тим, у спірному випадку, реєстрацію поданих позивачем податкових накладних зупинено (як зазначено в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних) через те, що податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Отже, суд першої інстанції правильно вказав на те, що зупиняючи реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних Комісією застосовано формулювання, яке п.п. 6 та 7 Порядку не передбачено.

Враховуючи викладене, суд першої інстанції прийшов обґрунтованого висновку про недоведеність відповідачем правомірності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, і , як наслідок, про необґрунтованість пропозиції позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, оскільки така пропозиція, враховуючи підстави зупинення реєстрації податкових накладних, не містить суті та змісту документів, які необхідно надати контролюючому органу.

Встановлені обставини справи також свідчать про те, що у зв`язку із зупиненням реєстрації податкових накладних позивачем на адресу контролюючого органу направлялися повідомлення, із наданням первинних документів по господарським операціям, і вказані повідомлення булі отримані відповідачем.

Пунктом 14 Порядку №117 встановлено перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

За приписами пункту 15 Порядку письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 16 Порядку).

Приписами пунктів 18-20 Порядку встановлено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про:

реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;

відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

В свою чергу, відповідно до пункту 21 Порядку, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Як зазначено вище, ТОВ «Альтем» подано до Головного управління ДПС у Запорізькій області пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації податкових накладних

В той же час, Комісією Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, незважаючи на поданні позивачем пояснення та первинні документи про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинена, прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117 (додаток 2 до вказаного Порядку).

Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано повинні бути конкретно вказані.

Однак, в порушення наведених вимог законодавства, оскаржені рішення містять лише загальне твердження: Ненадання платником податку копій документів: Первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків».

Проте у вказаних рішеннях не зазначено яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, з огляду на подання позивачем контролюючому органу таких документів, як: договори, специфікації, видаткові накладні, сертифікати, товарно-транспортні накладні, акти, платіжні доручення, банківські виписки, оборотно-сальдові відомості та інші.

Отже наведене свідчить про необґрунтованість оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

З огляду на викладене, враховуючи встановлені обставини справи, які свідчать про неправомірність підстав зупинення реєстрації податкових накладних (розрахунків), про необґрунтованість рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності рішення Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області про відмову в реєстрації податкових накладних (розрахунків/коригувань).

Дійшовши обгрунтованого висновку про неправомірність оскаржених рішень відповідачів, суд першої інстанції вірно виходив із того, що належним способом захисту порушеного права є не лише скасування таких рішень відповідачів, а й зобов`язання ДФС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, оскільки саме такий спосіб захисту порушеного права є свідченням того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Ураховуючи викладене, суд апеляційної інстанції прийшов до висновку про те, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, у зв`язку з чим підстав для його скасування не існує.

На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення, а рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 27 квітня 2020 року у справі №280/793/20 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені ст.ст.328, 329 КАС України.

Вступна та резолютивна частини проголошені 29.09.2020р.

Повне судове рішення складено 30.09.2020р.

Головуючий - суддя Я.В. Семененко

суддя Н.А. Бишевська

суддя І.Ю. Добродняк