Справа № 440/3956/20
Суддя: А.Б. Головко
Дата ухвалення: 2020-09-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 вересня 2020 року м. ПолтаваСправа № 440/3956/20

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Головка А.Б., розглянув у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області про визнання протиправним та скасування окремих положень податкового повідомлення-рішення.

В С Т А Н О В И В:

27 липня 2020 року ОСОБА_1 звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області про визнання протиправним та скасування окремих положень податкового повідомлення-рішення від 22.06.2020 № та стягнення коштів.

В обґрунтування своїх вимог посилався на те, що оскарженню підлягає сума збільшення податку, визначена відповідачем спірним рішенням у розмірі 87,38 грн. (785,67 грн. - 698,29 грн.), яка не була скасована ДПС України за наслідками розгляду скарги позивача та виникає у зв`язку з невірним на думку позивача тлумаченням відповідачем відповідної норми закону (підпункту 166.3.2 пункту 166.3 статті 166 Податкового кодексу України) та, в свою чергу, розрахунку розміру витрат, які дозволяється врахувати до податкової знижки.

Ухвалою суду від 31.07.2020 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі № 440/3956/20, розгляд справи ухвалено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

У відзиві на позов представник відповідача просив відмовити у задоволенні позову, посилаючись на те, що з метою розрахунку витрат, дозволених для включення до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника за наслідками звітного податкового року, у вигляді суми коштів або вартості майна наданих у якості пожертвувань та благодійних внесків, фізична особа враховує дохід у вигляді заробітної плати, тобто сума зазначена в графі 4 рядку 10.1, тому податкове повідомлення -рішення від 22.06.2020 N відповідає вимогам податкового законодавства та є правомірним.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов до наступних висновків.

Судом встановлено, що 24.12.2019 ОСОБА_1 подано до Кременчуцької ДПІ через сервіс "Електронний кабінет платника податків" податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2018 рік, з метою реалізації права на податкову знижку, згідно із якою сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету за результатами звітного (податкового) року, склала 9785,67 грн. /а.с. 7/.

Головним управлінням ДПС у Полтавській області 24.01.2020 проведено камеральну перевірку податкової декларації про майновий стан і доходи за 2018 рік, про що складено акт про результати камеральної перевірки податкової декларації про майновий стан і доходи від 24.01.2020 № 31287/16-31-13-04/ НОМЕР_1 /а.с.9/. За результатами перевірки встановлено, що у громадянина ОСОБА_1 відсутні законодавчі підстави для нарахування податкової знижки за наслідками 2018 року, оскільки відсутнє повне документальне підтвердження понесених витрат декларантом в 2018 році, а саме: немає укладеного договору з неприбутковою організацією про внесення пожертв.

Листом від 26.02.2020 № 1449/16-31-33-01-13, за результатами розгляду заперечень до акту, повідомлено ОСОБА_1 про те, що висновки акту про результати камеральної перевірки податкової декларації про майновий стан і доходи від 24.01.2020 № 31287/16-31-13-04/ НОМЕР_1 залишаються без змін у зв`язку із відсутністю договору з неприбутковою організацією про внесення пожертв /а.с. 11-12/.

ГУ ДПС в Полтавській області 02.03.2020 складено податкове повідомлення-рішення № , яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, в розмірі 9785,67 грн /а.с. 13/.

Рішенням Державної податкової служби України від 18.06.2020 № 2589/К/-09 про результати розгляду скарги ОСОБА_1 скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Полтавській області № від 02.03.2020 в частині збільшення суми податку на доходи фізичних осіб у розмірі 698,29 грн, а в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін /а.с. 15/.

ГУ ДПС в Полтавській області 22.06.2020 винесено податкове повідомлення-рішення № , яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, в розмірі 9087,38 грн /а.с. 16/.

Позивач не погодився із вказаним рішенням в частині визначення грошового зобов`язання у сумі 87,38 грн. (785,67 грн. - 698,29 грн.), яка не була скасована ДПС України за наслідками розгляду скарги позивача.

Оцінюючи обґрунтованість позовних вимог, суд дійшов до наступних висновків.

Згідно із підпунктом 166.3.2 пункту 166.3 статті 166 Податкового кодексу України платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, визначеного з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 цього Кодексу, такі фактично здійснені ним протягом звітного податкового року витрати: суму коштів або вартість майна, перерахованих (переданих) платником податку у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям, які на дату перерахування (передачі) таких коштів та майна відповідали умовам, визначеним пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, у розмірі, що не перевищує 4 відсотків суми його загального оподатковуваного доходу такого звітного року.

Згідно відомостей з Державного реєстру фізичних осіб-платників податків ДПС України про суми виплачених доходів та утриманих податків протягом 2018 року оподатковуваний дохід громадянина ОСОБА_1 склав 96984,81 грн., а саме: нараховано та виплачено дохід у вигляді заробітної плати (ознака 101) в розмірі 96984,81 грн., з якого нараховано та перераховано податок на доходи з фізичних осіб в розмірі 17457,27 грн.

Однак, в декларації про майновий стан і доходи в графі 3 рядка 10.1 зазначено суму доходу, нарахованого у вигляді заробітної плати, в розмірі 96984,81 грн., в графі 4 рядка 10.1 зазначено суму утриманого податку на доходи фізичних осіб в розмірі 26457,27 грн.

Разом з тим, в графі 4 рядка 10.1 має бути зазначена сума 17457,27 грн, оскільки 96984,81 грн. х 18% = 17457,27 грн. Тому сума, зазначена в рядках 17, 19 та 22.2 податкової декларації, тобто сума, що підлягає поверненню з бюджету, є невірною.

Позивач зазначає, що при розрахунку витрат, дозволених до включення до податкової знижки, відповідно до пп. 166.3.2 п. 166.3 ст. 166 ПК України, використано суму, зазначену в графі 3 рядка 10, а саме: 109120,50 грн - загальний оподатковуваний дохід (109120,50 х 4 %).

Однак, відповідно до підпункту 166.3.2 пункту 166.3 статті 166 Податкового кодексу України платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, визначеного з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 цього Кодексу, такі фактично здійснені ним протягом звітного податкового року витрати: суму коштів або вартість майна, перерахованих (переданих) платником податку у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям, які на дату перерахування (передачі) таких коштів та майна відповідали умовам, визначеним пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, у розмірі, що не перевищує 4 відсотків суми його загального оподатковуваного доходу такого звітного року.

Згідно пункту 164.6 статті 166 Податкового кодексу України під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов`язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності.

В підпункту 14.1.170 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України зазначено, що податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб`єктами господарювання, - документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку - резидента у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати, у випадках, визначених цим Кодексом.

При цьому, згідно з підпунктом 14.1.170 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України заробітна плата для цілей розділу IV цього Кодексу - основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв`язку з відносинами трудового найму згідно із законом.

Оскільки виплата доходу у вигляді суми процентів на поточні або депозитні (вкладні) банківські рахунки не пов`язана з відносинами трудового найму, то такий дохід оподатковується платником як інші доходи.

Відповідно до підпункту 10 пункту 2 розділу ІІІ Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи у рядку 10.9 вказується загальна сума інших оподатковуваних доходів, не зазначених у попередніх рядках декларації. У графах 3 - 7 рядка 10.9 декларації вказуються значення сум річного оподатковуваного доходу, які не зазначені у попередніх рядках декларації, а також суми податку та збору, утриманих (сплачених) податковим агентом, та суми податку та збору, що підлягають сплаті до бюджету самостійно платником податку за результатами звітного (податкового) року.

Таким чином, виплата доходу у вигляді суми процентів на поточні або депозитні (вкладні) банківські рахунки зазначається у рядку 10.9 розділу ІІ "Доходи, отримані протягом звітного (податкового) року.

Отже, дохід, отриманий у вигляді суми процентів на поточні або депозитні (вкладні) банківські рахунки, не враховується при розрахунку суми податку, на яку зменшуються податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у зв`язку з використанням права на податкову знижку, а отже не відображається у рядку 15 декларації.

Враховуючи викладене, з метою розрахунку витрат, дозволених для включення до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника за наслідками звітного податкового року, у вигляді суми коштів або вартості майна наданих у якості пожертвувань та благодійних внесків, фізична особа враховує дохід у вигляді заробітної плати, тобто сума зазначена в графі 4 рядку 10.1, тому податкове повідомлення-рішення від 22.06.2020 N відповідає вимогам податкового законодавства та є правомірним.

Частиною першою статті 1166 ЦК України передбачено, що майнова шкода, завдана неправомірними рішеннями, діями чи бездіяльністю особистим немайновим правам фізичної або юридичної особи, а також шкода, завдана майну фізичної або юридичної особи, відшкодовується в повному обсязі особою, яка її завдала.

Необхідною підставою для притягнення органу державної влади до відповідальності у вигляді стягнення шкоди є наявність трьох умов: неправомірні дії цього органу, наявність школи та причинний зв`язок між неправомірними діями і заподіяною шкодою. В даному випадку, позивач не довів наявність таких умов.

Таким чином, позовні вимоги ОСОБА_1 задоволенню не підлягають.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Відмовити в задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області про визнання протиправним та скасування окремих положень податкового повідомлення-рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції від 03.10.2017 року.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя А.Б. Головко