Справа № 280/5124/20
Суддя: Садовий Ігор Вікторович
Дата ухвалення: 2020-09-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 вересня 2020 року Справа № 280/5124/20 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Садового І.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовною заявою: Товариства з обмеженою відповідальністю "ВЕРДА" (69118, Запорізька область, м. Запоріжжя, пр.40-річчя Перемоги, буд.2, )

до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд.166, ); Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська пл., буд.8, )

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

30.07.2020 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ВЕРДА" (далі - позивач, ТОВ «ВЕРДА») до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - відповідач-1, ГУ ДПС у Запорізькій області), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2, ДПС України), в якому позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1654075/35980044 від 19.06.2020 по ПН №12 від 30.04.2020;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну №12 від 30.04.2020, що складена позивачем;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1665161/35980044 від 24.06.2020 по ПН №13 від 30.04.2020;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну №13 від 30.04.2020, що складена позивачем;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1665143/35980044 від 24.06.2020 по ПН №14 від 12.05.2020;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну №14 від 12.05.2020, що складена позивачем;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1657675/35980044 від 22.06.2020 по ПН №15 від 12.05.2020;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну №15 від 12.05.2020, що складена позивачем.

Ухвалою суду від 03.08.2020 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження та призначено судове засідання на 07.09.2020 з повідомленням (викликом) сторін.

Протокольною ухвалою від 07.09.2020 розгляд справи відкладено до 24.09.2020

07.09.2020 на адресу суду надійшло клопотання представника позивача про розгляд справи в порядку письмового провадження (вх.№41193). Представник відповідача-1 проти заявленого клопотання не заперечив.

Відповідач-2 у судове засідання не з`явився, про причини неявки не повідомив, про час і дату судового засідання був повідомлений належним чином.

Відповідно до вимог ч.4 ст.229 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось.

Обґрунтування позовних вимог викладено у позовній заяві від 23.07.2020 (вх.№34767 від 30.07.2020) та у відповіді на відзив від 31.08.2020 (вх.№40747 від 03.09.2020). Зокрема, зазначено, що в процесі здійснення господарської діяльності, позивачем складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні №12, №13 від 30.04.2020, №14 та №15 від 12.05.2020. Відповідно до отриманих квитанцій документи прийнято, проте їх реєстрація зупинена. Позивач скористався правом на подання додаткових документів та пояснень до ДПС, проте Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №1654075/35980044 від 19.06.2020, №1665161/35980044 від 24.06.2020, №1665143/35980044 від 24.06.2020, №1657675/35980044 від 22.06.2020 про відмову у реєстрації спірних податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження, складські документи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Позивач не погоджується з оскаржуваними рішеннями, оскільки ним надано пояснення та документи, що засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких відмолено. Також вказано, що оскаржувані рішення не містять чіткого визначення підстав для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної. Посилання відповідача-1 на те, що ТОВ «ВЕРДА» перебуває в реєстрі ризикових платників у зв`язку з наявною у контролюючого органу інформацією щодо здійснення платником податку, згідно даних ЄРПН, реалізації товарів/послуг, відмінних від придбаних (придбання товарів, реалізація яких відсутня), на думку позивача, здійснено без дослідження специфіки діяльності товариства. Роз`яснено, що відповідно до напрямку діяльності, ТОВ «ВЕРДА» закуповує комплектуючі для виготовлення причепів та власними зусиллями їх виготовляє. За таких обставин, оскаржувані рішення прийнятті без дослідження обставин та доказів, зібраних саме ДПС. З огляду на вищезазначене, просить задовольнити позов.

Позиція відповідача-1 викладена у відзиві на позовну заяву від 17.08.2020 (вх.№38622 від 20.08.2020). Відповідачем-1 вказано, що ТОВ «ВЕРДА» перебуває в реєстрі ризикових платників, починаючи з 03.10.2019 та на теперішній час, у зв`язку з наявною податковою інформацією, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, щодо здійснення платником податку, згідно даних ЄРПН, реалізації товарів/послуг, відмінних від придбаних (придбання товарів, реалізація яких відсутня). Наведена обставина стала підставою для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Після опрацювання пакетів документів, комісією прийнято Рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку первинних документів (перелік наведено у оскаржуваних рішеннях). Наголошено, що комісія ГУ ДПС приймала оскаржувані рішення на підставі тих документів, які надавались на розгляд комісії, а ті документи, які додатково надавались позивачем разом із позовною заявою не були враховані комісією з підстав їх відсутності на час прийняття рішень. Крім того вказано, що позивачем у позовній заяві не наведено доказів того, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних та квитанції про зупинення їх реєстрації як акти індивідуальної дії містять будь-які порушення, протиріччя, не відповідають за формою або змістом нормативно-правовим актам, не наведено доказів щодо перевищення повноважень контролюючим органом або порушення порядку прийняття таких рішень. Враховуючи зазначене, вважає, що рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області є таким, що не можуть бути скасованими, в т.ч. прийняті виключно в межах діючого законодавства, а тому є правомірними, у зв`язку із чим просить відмовити у задоволенні позову в повному обсязі.

Відповідача-2 відзив на позовну заяву не надав.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, судом встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ВЕРДА» зареєстроване як юридична особа з 19.06.2018 з видами діяльності згідно КВЕД: 29.20 виробництво кузовів для автотранспортних засобів, причепів і напівпричепів (основний); 30.12 будування прогулянкових і спортивних човнів; 45.11 торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами; 45.20 технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; 33.20 установлення та монтаж машин і устаткування. 20.06.2008 товариство взято на облік в органах державної податкової служби. Згідно Свідоцтва №200056503 серії НБ №471393 від 10.07.2012 товариство зареєстроване платником податку на додану вартість (а.с.70-71, 75-80, т.1).

Відповідно до напрямку діяльності, ТОВ «ВЕРДА» закуповує комплектуючі для виготовлення причепів та власними силами їх виготовляє.

З метою здійснення господарської діяльності товариством отримано дозвільні документи на виробництво причепів та напівпричепів, копії яких наявні в матеріалах справи (а.с.61-69, т.1) та орендовано приміщення для здійснення виробництва (договір оренди №316 з ТОВ «МАСА ІНТЕРНЕШНЛ УКРАЇНА», а.с.119-122, т.1).

1. В ході здійснення господарської діяльності, 22.04.2020 між ТОВ «ВЕРДА» (продавець) та ТОВ «НВП ВИТАЛ» (покупець) було укладено договір постачання №22/04/2020, згідно умов якого продавець зобов`язується постачати і передавати у власність покупцю певний товар, а покупець зобов`язується приймати цей товар та своєчасно здійснювати його оплату на умовах даного договору. Предметом постачання є продукція та товари компанії ТОВ «ВЕРДА», згідно зі Специфікацією (а.с.101, т.1).

Згідно умов договору, оплата товару здійснюється шляхом внесення передоплати у розмірі 50 % від ціни товару, вказаної в рахунку. Після виготовлення товару покупець зобов`язується сплатити залишок вартості товару (п.3.2).

Згідно Специфікації товару, ТОВ «ВЕРДА» за умовами укладеного договору здійснило продаж автомобільного причепу Верда «Генератор» у кількості 3 шт. загальною вартістю 126000 грн. (а.с.102, т.1).

22.04.2020 ТОВ «ВЕРДА» виставлено рахунок на оплату №30 (а.с.100, т.1).

Передоплату за проданий товар здійснено платіжним дорученням №227 від 30.04.2020 на суму 75600 грн. (а.с.103, т.1).

У зв`язку з здійсненням передоплати, ТОВ «ВЕРДА» складена податкова накладна №12 від 30.04.2020 (а.с.16, т.1), яка була направлена засобами електронного зв`язку на адресу відповідача для реєстрації в ЄРПН - 20.05.2020.

Згідно квитанції № від 20.05.2020 податкову накладну №12 від 30.04.2020 прийнято, але реєстрація зупинена. Як вбачається з квитанції, підставою зупинення реєстрації податкової накладної зазначено «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН». (а.с.17, т.1).

16.06.2020 позивачем направлено на адресу ГУ ДПС у Запорізькій області Повідомлення №8 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №12 від 30.04.2020, реєстрацію якої зупинено (а.с.18, т.1).

19.06.2020 Комісія ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняла рішення №1654075/35980044 від 19.06.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №12 від 30.04.2020, де в якості підстав відмови зазначено «ненадання платником податків копій документів - договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків» (а.с.19-20, т.1).

Позивач скористався правом оскарження вказаного рішення в адміністративному порядку, однак рішенням про результати розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.06.2020 №29786/35980044/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін (а.с.15, 178-179, т.1).

2. 28.04.2020 між ТОВ «ВЕРДА» (продавець) та ТОВ «МІЛКМІТ ТРЕЙД» (покупець) було укладено договір постачання №3398, згідно умов якого продавець зобов`язується постачати і передавати у власність покупцю певний товар, а покупець зобов`язується приймати цей товар та своєчасно здійснювати його оплату на умовах даного договору. Предметом постачання є продукція та товари компанії ТОВ «ВЕРДА», згідно зі Специфікацією (а.с.14, т.2).

Згідно Специфікації товару, ТОВ «ВЕРДА» за умовами укладеного договору здійснило продаж автомобільного причепу В 101.130 Гідрик у кількості 1 шт. загальною вартістю 19950 грн. (а.с.15, т.2).

28.04.2020 ТОВ «ВЕРДА» виставлено рахунок на оплату №3398 (а.с.13, т.2).

Оплату за товар здійснено платіжним дорученням №12 від 30.04.2020 на суму 19950 грн. (а.с.16, т.2).

Відвантаження товару здійснено 04.05.2020 на підставі видаткової накладної №132 на загальну суму 19950 грн., переданий на підставі довіреності №2 від 04.05.2020 (а.с.17-18, т.2).

У зв`язку з здійсненням оплати товару, ТОВ «ВЕРДА» складена податкова накладна №13 від 30.04.2020 (а.с.186, т.1), яка була направлена засобами електронного зв`язку на адресу відповідача для реєстрації в ЄРПН - 19.05.2020.

Згідно квитанції № від 19.05.2020 податкову накладну №13 від 30.04.2020 прийнято, але реєстрація зупинена. Як вбачається з квитанції, підставою зупинення реєстрації податкової накладної зазначено «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН». (а.с.185, т.1).

19.06.2020 позивачем направлено на адресу ГУ ДПС у Запорізькій області Повідомлення №10 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №13 від 30.04.2020, реєстрацію якої зупинено (а.с.187, т.1).

24.06.2020 Комісія ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняла рішення №1665161/35980044 від 24.06.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №13 від 30.04.2020, де в якості підстав відмови зазначено «ненадання платником податків копій документів - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування. Додаткова інформація: відсутні складські документи (інвентаризаційні описи)» (а.с.183-184, т.1).

3. 08.05.2020 між ТОВ «ВЕРДА» (продавець) та ТОВ «АРСІ ТРАНС» (покупець) було укладено договір постачання №08/05-2020, згідно умов якого продавець зобов`язується постачати і передавати у власність покупцю певний товар, а покупець зобов`язується приймати цей товар та своєчасно здійснювати його оплату на умовах даного договору. Предметом постачання є продукція та товари компанії ТОВ «ВЕРДА», згідно зі Специфікацією (а.с.246, т.2).

Згідно Специфікації товару, ТОВ «ВЕРДА» за умовами укладеного договору здійснило продаж автомобільного причепу В 101.130 Гідрик у кількості 1 шт. загальною вартістю 19950 грн. (а.с.247, т.2).

08.05.2020 ТОВ «ВЕРДА» виставлено рахунок на оплату №39 (а.с.245, т.2).

Оплату за товар здійснено платіжним дорученням №170 від 12.05.2020 на суму 19950 грн. (а.с.248, т.2).

Відвантаження товару здійснено 16.05.2020 на підставі видаткової накладної №90 на загальну суму 19950 грн., переданий на підставі довіреності №7 від 12.05.2020 (а.с.249-250, т.2).

У зв`язку з здійсненням оплати товару, ТОВ «ВЕРДА» складена податкова накладна №15 від 12.05.2020 (а.с.164, т.2), яка була направлена засобами електронного зв`язку на адресу відповідача для реєстрації в ЄРПН - 28.05.2020.

Згідно квитанції № від 28.05.2020 податкову накладну №15 від 12.05.2020 прийнято, але реєстрація зупинена. Як вбачається з квитанції, підставою зупинення реєстрації податкової накладної зазначено «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН». (а.с.165, т.2).

17.06.2020 позивачем направлено на адресу ГУ ДПС у Запорізькій області Повідомлення №9 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №15 від 12.05.2020, реєстрацію якої зупинено (а.с.166, т.2).

22.06.2020 Комісія ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняла рішення №1657675/35980044 від 19.06.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №15 від 12.05.2020, де в якості підстав відмови зазначено «ненадання платником податків копій документів - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування. Додаткова інформація: відсутні складські документи (інвентаризаційні описи)» (а.с.162-163, т.2).

4. 09.05.2020 між ТОВ «ВЕРДА» (продавець) та ТОВ «АБ МОТОРС» (покупець) було укладено договір постачання №09/05-2020, згідно умов якого продавець зобов`язується постачати і передавати у власність покупцю певний товар, а покупець зобов`язується приймати цей товар та своєчасно здійснювати його оплату на умовах даного договору. Предметом постачання є продукція та товари компанії ТОВ «ВЕРДА», згідно зі Специфікацією (а.с.135, т.2).

09.05.2020 ТОВ «ВЕРДА» виставлено рахунок на оплату №3421 на товар - автомобільний причіп В101.130 Гідрик в кількості 1 шт. на загальну суму 16950 грн. (а.с.131, т.2).

Оплату за товар здійснено платіжним дорученням №190 від 13.05.2020 на суму 16950 грн. (а.с.132, т.2).

Відвантаження товару здійснено 15.05.2020 на підставі видаткової накладної №88 на загальну суму 16950 грн., переданий на підставі довіреності №3 від 15.05.2020 (а.с.133-134, т.2).

У зв`язку з здійсненням оплати товару, ТОВ «ВЕРДА» складена податкова накладна №14 від 12.05.2020 (а.с.47, т.2), яка була направлена засобами електронного зв`язку на адресу відповідача для реєстрації в ЄРПН - 20.06.2020.

Згідно квитанції № від 20.06.2020 податкову накладну №14 від 12.05.2020 прийнято, але реєстрація зупинена. Як вбачається з квитанції, підставою зупинення реєстрації податкових накладних зазначено «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН». (а.с.48, т.2).

20.06.2020 позивачем направлено на адресу ГУ ДПС у Запорізькій області Повідомлення №11 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №14 від 12.05.2020, реєстрацію якої зупинено (а.с.49, т.2).

24.06.2020 Комісія ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняла рішення №1665143/35980044 від 24.06.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №14 від 12.05.2020, де в якості підстав відмови зазначено «ненадання платником податків копій документів - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування. Додаткова інформація: відсутні складські документи (інвентаризаційні описи)» (а.с.45-46, т.2).

Вважаючи прийняті відповідачем-1 рішення протиправними позивач звернувся до суду із даним позовом про їх скасування та зобов`язання відповідача-2 зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, дослідивши надані позивачем та відповідачами докази, суд приходить до наступних висновків.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з приписів частини 2 статті 2 КАС України, відповідно до яких у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють: чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії): безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частиною 1 статті 2 КАС завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Частиною 2 статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України.

Згідно з вимогами статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України за №1246 від 29.12.2010 (надалі - Порядок №1246).

Положеннями пункту 2 Порядку №1246 (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до абзацу 10 пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, крім іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання даної норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", яка набрала чинності 01.02.2020 та якою затверджено:

- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення реєстрації податкової накладної);

- Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок розгляду скарги).

Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Із процитованих норм випливає, що у разі відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, можливо зупинення їх реєстрації.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, податковий орган у них вказав, що платник податків, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Так, у Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної, визначено критерії ризиковості платника податку на додану вартість. Зокрема, відповідно до пункту 8 у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.

З урахуванням положень наведених норм, суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має зажадати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Суд зазначає, що отримані позивачем квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної містили загальну фразу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. При цьому, пропозиція надання документів вказана без конкретизації їх переліку (тобто, не наведено переліку документів, які необхідні для розгляду питання щодо реєстрації податкової накладної) та без вказівки на норму права, котра такий містить.

Водночас, контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документу.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Не конкретизування податковим органом переліку документів, які необхідно надати позивачу, призвело до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічного висновку дійшов Верховний Суд у постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 та від 04.12.2018 у справі №821/1173/17.

Крім того, належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (які є Додатком № 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за № 1165), рішення ГУ ДПС у Запорізькій області про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних не містить.

У відзиві на позовну заяву відповідач-1 зазначив, що ТОВ «ВЕРДА» перебуває в реєстрі ризикових платників, починаючи з 03.10.2019 та на теперішній час, у зв`язку з наявною податковою інформацією, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, щодо здійснення платником податку, згідно даних ЄРПН, реалізації товарів/послуг, відмінних від придбаних (придбання товарів, реалізація яких відсутня).

Разом з тим, відповідачем як суб`єктом владних повноважень жодних доказів на підтвердження зазначеної інформації суду не надано, як і не було надано належної оцінки і додатково поданим підприємством документам.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено Наказом міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - Порядок №520).

У пункті 4 Порядку №520 зазначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)) (пункт 6 Порядку №520).

З огляду на зміст квитанцій по податковим накладним, реєстрація яких була зупинена, відповідач запропонував платнику податків надати пояснення та копії документів, проте не зазначив, які саме документи, що визначені пунктом 5 Порядку № 520, необхідно надати.

Слід зазначити, що відповідно до пункту 11 Порядку №520 підставами для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі є ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Так, позивач надав документи та пояснення, які, на думку суду, є достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій, а відтак - були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Як вбачається зі змісту оскарженого рішення №1654075/35980044 від 19.06.2020 підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкової накладної №12 від 30.04.2020 є ненадання платником податку копій документів, а саме: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Згідно матеріалів справи, разом з повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 16.06.2020 №8, позивачем надано 39 додатків, серед яких: пояснення, дозвільні документи на здійснення господарської діяльності (свідоцтва, висновки, договори, тощо), статутні документи, первинні документи на підтвердження закупівлі товарно-матеріальних цінностей для виготовлення реалізованих причепів (договори, платіжні доручення, рахунки, товарно-транспортні накладні, акти доставки), первинні документи на підтвердження господарської операції з ТОВ «НВП ВИТАЛ» (договір, специфікація, рахунок на оплату, платіжне доручення) (а.с.18-177, т.1; а.с.43 т.3).

Як вбачається зі змісту оскарженого рішення №1665161/35980044 від 24.06.2020 підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкової накладної №13 від 30.04.2020 є ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування. Додаткова інформація: відсутні складські документи (інвентаризаційні описи).

Згідно матеріалів справи, разом з повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 19.06.2020 №10, позивачем надано 41 додаток, серед яких: пояснення, дозвільні документи на здійснення господарської діяльності (свідоцтва, висновки, договори, тощо), статутні документи, первинні документи на підтвердження закупівлі товарно-матеріальних цінностей для виготовлення реалізованих причепів (договори, платіжні доручення, рахунки, товарно-транспортні накладні, акти доставки), первинні документи на підтвердження господарської операції з ТОВ «МІЛКМІТ ТРЕЙД» (договір, специфікація, рахунок на оплату, платіжне доручення, видаткова накладна, довіреність) (а.с.183-250, т.1; а.с.1-44, т.2; а.с.44 т.3).

Як вбачається зі змісту оскарженого рішення №1665143/35980044 від 24.06.2020 підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкової накладної №14 від 12.05.2020 є ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування. Додаткова інформація: відсутні складські документи (інвентаризаційні описи)».

Згідно матеріалів справи, разом з повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 20.06.2020 №11, позивачем надано 42 додатки, серед яких: пояснення, дозвільні документи на здійснення господарської діяльності (свідоцтва, висновки, договори, тощо), статутні документи, первинні документи на підтвердження закупівлі товарно-матеріальних цінностей для виготовлення реалізованих причепів (договори, платіжні доручення, рахунки, товарно-транспортні накладні, акти доставки), первинні документи на підтвердження господарської операції з ТОВ «АБ МОТОРС» (договір, рахунок на оплату, платіжне доручення, видаткова накладна, довіреність) (а.с.45-161, т.2; а.с.41 т.3).

Як вбачається зі змісту оскарженого рішення №1657675/35980044 від 22.06.2020 підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкової накладної №15 від 12.05.2020 є ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування. Додаткова інформація: відсутні складські документи (інвентаризаційні описи)».

Згідно матеріалів справи, разом з повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 20.06.2020 №11, позивачем надано 42 додатки, серед яких: пояснення, дозвільні документи на здійснення господарської діяльності (свідоцтва, висновки, договори, тощо), статутні документи, первинні документи на підтвердження закупівлі товарно-матеріальних цінностей для виготовлення реалізованих причепів (договори, платіжні доручення, рахунки, товарно-транспортні накладні, акти доставки), первинні документи на підтвердження господарської операції з ТОВ «АРСІ ТРАНС» (договір, рахунок на оплату, специфікація товару, платіжне доручення, видаткова накладна, довіреність) (а.с.162-250, т.2; а.с.1-27, 42 т.3).

Наведене спростовує доводи відповідача-1 про ненадання позивачем необхідних первинних документів.

В свою чергу, матеріалами справи підтверджено, що позивач визначив та надав документи, яких на його думку, достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішення про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

На думку суду, всі первинні документи, які підтверджують господарські операції, за якими складено спірні податкові накладні позивач надавав контролюючому органу, про що свідчать матеріали справи.

Крім того, суд зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції.

Отже, суд відхиляє доводи відповідача-1 про те, що прийняти рішення про реєстрацію податкової накладної було неможливо з огляду на ненадання позивачем копій документів. Крім того, контролюючим органом не висувалась вимога щодо надання позивачем конкретних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі "Суомінен проти Фінляндії" від 01.07.2003 вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Відповідачем-1 не наведено жодних обставин та не надано суду доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій позивача цілям та завданням його та його контрагентів статутної діяльності, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про не пов`язаність операцій з господарською діяльністю учасників зазначених операцій, фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії учасників операцій були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди.

Відповідачами не надано будь-яких належних та допустимих доказів, не доведено наявності обставин та підстав, які б свідчили про юридичну дефектність первинних документів за спірними операціям.

З урахуванням вищевикладених обставин, враховуючи висновки Верховного Суду, викладені в постановах від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18 та від 02.04.2019 у справі №822/1878/18, суд дійшов до висновку, що відповідачем 1 у даній справі не доведено правомірності оскаржуваних рішень, у зв`язку з чим наявні підстави для визнання оскаржуваних рішень Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної або відмову в такій реєстрації №1654075/35980044 від 19.06.2020, №1665161/35980044 від 24.06.2020, №1665143/35980044 від 24.06.2020, №1657675/35980044 від 22.06.2020 протиправними та їх скасування.

Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні, суд зазначає наступне.

За приписами частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування індивідуального акту суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Аналізуючи дані положення кодексу, можна дійти висновку, що законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246, в редакцій на час вирішення спору по суті, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання ДФС зареєструвати податкову накладну в ЄРПН.

При цьому, судом враховане також, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних після набрання чинності розпорядження Кабінету Міністрів України від 21.08.2019 № 682-р здійснюється ДПС України.

Відтак, оскільки оскаржені рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, як встановлено вище, підлягає скасуванню, то суд приходить до висновку, що ефективним та реальним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні №12 від 30.04.2020, №13 від 30.04.2020, №14 від 12.05.2020, №15 від 12.05.2020.

Згідно з частиною 1 статті 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

За приписами частин 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд, відповідно до статті 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності..

Отже, виходячи з заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що відповідач-1, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б доводи позивача, а відтак, не довів правомірності свого рішення, а тому заявлені позивачем вимоги є такими, що підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат у справі, суд враховує, що, відповідно до частини 1 статті 139 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду позивачем було сплачено судовий збір у загальному розмірі 8408,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 24.07.2020 №1930.

Крім того, заявою від 02.09.2020 позивач просив суд відшкодувати витрати на правову допомогу у загальному розмірі 8075 грн.(вх.№41191 від 07.09.2020).

Частиною 1, пунктом 1 частини 3 статті 132 КАС України визначено, що судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи. До витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати, зокрема, на професійну правничу допомогу.

Компенсація витрат на професійну правничу допомогу здійснюється у порядку, передбаченому статті 134 КАС України.

Згідно зі статтею 134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.

За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

Для цілей розподілу судових витрат:

1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою;

2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

У разі недотримання вимог частини п`ятої цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами. Обов`язок доведення неспівмірності витрат покладається на сторону, яка заявляє клопотання про зменшення витрат на оплату правничої допомоги адвоката, які підлягають розподілу між сторонами.

З аналізу положень статті 134 КАС України вбачається, що склад та розмір витрат на професійну правничу допомогу підлягає доказуванню в судовому процесі - сторона, яка хоче компенсувати судові витрати повинна довести та підтвердити розмір заявлених судових витрат, а інша сторона може подати заперечення щодо неспівмірності розміру таких витрат. Результат та вирішення справи безпосередньо пов`язаний із позицією, зусиллям і участю в процесі представника інтересів сторони за договором. При цьому, такі надані послуги повинні бути обґрунтованими, тобто доцільність надання такої послуги та її вплив на кінцевий результат розгляду справи, якого прагне сторона, повинно бути доведено стороною в процесі.

Як вбачається з матеріалів справи, з метою отримання правової допомоги щодо ведення справи, позивачем було укладено цивільно-правовий договір №1 від 17.07.2020, відповідно до якого фізична особа ОСОБА_1 зобов`язується надати ТОВ «ВЕРДА» послуги (виконати роботу), а саме: юридична допомога по оскарженню рішень Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації по податковим накладним щодо яких зупинена реєстрація за період 2020 р. (за №12 та №13 від 30.04.2020, №14 та №15 від 12.05.2020р.), та по оскарженню в адміністративному та судовому порядку статусу ризиковості підприємства по рішенню ДПС, та на підставі замовлення, в обсязі і на умовах передбачених даним договором, а ТОВ «ВЕРДА» зобов`язується прийняти та оплатити дані послуги (роботи) (а.с.76, т.3).

Пунктом 1.4 договору встановлено, що факт надання відповідних послуг (робіт) з боку виконавця буде засвідчуватися Актами прийому наданих послуг (виконаної роботи).

Відповідно до умов п.4.2. договору, оплата за послуги (роботу) здійснюється у безготівковій (готівковій) формі, у національній валюті України в наступному порядку:

сума оплати 8075,00 грн. (вісім тисяч сімдесят п`ять гривень) за надання послуг по оскарженню рішень Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації по податковим накладним щодо яких зупинена реєстрація за період 2020рр. (за №12 та №13 від 30.04.2020, №14 та №15 від 12.05.2020р.) перераховується протягом місяця з дня укладення договору та виконання послуг.

Згідно «Замовлення 1», що є додатком №1 до договору, адвокатом надано наступні послуги:

- вивчення і аналіз наданих рішень комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від - № 1654075/35980044 від 19.06.2020 про відмову у реєстрації ПН №12 від 30.04.2020; №1665161/35980044 від 24.06.2020 про відмову у реєстрації ПН №13 від 30.04.2020; №1665143/35980044 від 24.06.2020 про відмову у реєстрації ПН №14 від 12.05.2020; №1657675/35980044 від 22.06.2020 про відмову у реєстрації ПН №15 від 12.05.2020;

- підготовка, вивчення і аналіз первинних документів до рішень комісії; консультування Замовника з приводу можливих перспектив отримання оплати за фактично виконану роботу, підготовка позовної заяви до ДПС України та ГУ ДПС в Запорізькій області; участь у судовому засіданні.

Загальна вартість замовленої правової допомоги склала 8075 грн. (а.с.77, т.3).

Звітом 1 до договору від 02.09.2020 конкретизовано перелік наданих послуг та їх вартість:

- детальне вивчення і аналіз наданих рішень комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від - № 1654075/35980044 від 19.06.2020 про відмову у реєстрації ПН №12 від 30.04.2020; №1665161/35980044 від 24.06.2020 про відмову у реєстрації ПН №13 від 30.04.2020; №1665143/35980044 від 24.06.2020 про відмову у реєстрації ПН №14 від 12.05.2020; №1657675/35980044 від 22.06.2020 про відмову у реєстрації ПН №15 від 12.05.2020; - 1600 грн. (з розрахунку 400 грн. за 1 год.);

- детальне вивчення і аналіз первинних документів до рішень комісії: податкові накладні, квитанції, повідомлення, документи довільного формату, договори, специфікації, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти приймання- передачі, виписки банку, обороно-сальдові відомості, статутні документи, дозволи, свідоцтва і т.ін. - 3200 грн. (з розрахунку 400 грн. за 1 год.);

- консультування Замовника з приводу можливих перспектив отримання оплати за фактично виконану роботу - 400 грн.;

- підготовка позовної заяви до ДПС України та ГУ ДФП в Запорізькій області - 2400 грн. ( з розрахунку 400 грн. за 1 год)

- участь у судовому засіданні - 475 грн.

На підтвердження сплати вказаної суми, суду надано копії платіжних доручень №1956 від 10.08.2020 на суму 6500,37 грн.; №1957 від 10.08.2020 на суму 1453,50 грн.; №1958 від 10.08.2020 на суму 1776,50 грн.; №1959 від 10.08.2020 на суму 121,13 грн.

Частиною 9 ст.139 КАС України визначено, що при вирішенні питання про розподіл судових витрат суд враховує: 1) чи пов`язані ці витрати з розглядом справи; 2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес; 3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, тощо; 4) дії сторони щодо досудового вирішення спору (у випадках, коли відповідно до закону досудове вирішення спору є обов`язковим) та щодо врегулювання спору мирним шляхом під час розгляду справи, стадію розгляду справи, на якій такі дії вчинялись.

Принцип співмірності витрат на оплату послуг адвоката запроваджено у ч.5 ст. 134 КАС України. Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

При цьому розмір витрат на правничу допомогу встановлюється судом на підставі оцінки доказів щодо детального опису робіт, здійснених адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

Тобто, питання розподілу судових витрат пов`язане із суддівським розсудом (дискреційні повноваження).

Відповідно до статті 30 Закону України "Про адвокатуру та адвокатську діяльність" гонорар є формою винагороди адвоката за здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту. Порядок обчислення гонорару (фіксований розмір, погодинна оплата), підстави для зміни розміру гонорару, порядок його сплати, умови повернення тощо визначаються в договорі про надання правової допомоги. При встановленні розміру гонорару враховуються складність справи, кваліфікація і досвід адвоката, фінансовий стан клієнта та інші істотні обставини. Гонорар має бути розумним та враховувати витрачений адвокатом час.

Відповідно до статті 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" від 23.02.2006 № 3477-IV суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

У справі "East/West Alliance Limited" проти України" Європейський суд із прав людини, оцінюючи вимогу заявника щодо здійснення компенсації витрат у розмірі 10% від суми справедливої сатисфакції, виходив з того, що заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, лише якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим (див., наприклад, рішення у справі "Ботацці проти Італії" (Bottazzi v. Italy) [ВП], заява №34884/97, п. 30, ECHR 1999-V).

У пункті 269 Рішення у цієї справи Суд зазначив, що угода, за якою клієнт адвоката погоджується сплатити в якості гонорару певний відсоток від суми, яку присудить позивачу суд - у разі якщо така сума буде присуджена та внаслідок якої виникають зобов`язання виключно між адвокатом та його клієнтом, не може бути обов`язковою для Суду, який повинен оцінити рівень судових та інших витрат, що мають бути присуджені з урахуванням того, чи були такі витрати понесені фактично, але й також - чи була їх сума обґрунтованою (див. вищезазначене рішення щодо справедливої сатисфакції у справі "Іатрідіс проти Греції" (Iatridis v. Greece), п. 55 з подальшими посиланнями).

Враховуючи ступінь складності справи, суд погоджується з вартістю складання позовної заяви - 2400 грн., однак зазначає, що правовий аналіз документів, які стали підставою для винесення оскаржуваних рішень (1600 грн.), детальне вивчення і аналіз первинної документації (3200 грн.) є невід`ємною частиною підготовки до складання позовної заяви, отже не підлягає відшкодуванню як окремий вид наданої послуги.

Суд не погоджується з врахуванням до складу витрат консультування замовника з приводу можливої перспективи отримання оплати за фактично виконану роботу на суму 400 грн. Суд допускає надання адвокатом консультацій клієнту, як вид правової допомоги, однак в наведеному формулюванні «з приводу можливої перспективи отримання оплати за фактично виконану роботу» залишається незрозумілим характер такої консультації. Детального опису послуги не міститься.

Крім того, до відшкодування заявлено 475 грн. за участь у судовому засіданні.

Матеріалами справи підтверджується, що адвокат, як представник ТОВ «ВЕРДА», приймав участь у судовому засіданні, яке відбулось у Запорізькому окружному адміністративному суді 07.09.2020 (судовий розгляд, час засідання 14:04-14:18).

Враховуючи, що адвокат підготував та подав до суду адміністративний позов (2400 грн.), прийняв участь у судовому засіданні по справі (475 грн.), сума судових витрат на правничу допомогу у розмірі 2875 грн. є обґрунтованою, пропорційною до предмета спору, з дотриманням критерію розумності розміру, співмірною з обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт щодо розгляду даної справи.

Заперечення відповідача стосовно відсутності доказів надання правової допомоги саме адвокатом, суд не бере до уваги з підстав їх необґрунтованості. В матеріалах справи наявні належним чином засвідчені копії ордеру про надання правової допомоги та свідоцтва серії ЗП001427 про право на заняття ОСОБА_1 адвокатською діяльністю (а.с.63-64, т.3).

Недоречним є і посилання відповідача на позицію Верховного Суду у постанові від 15.05.2018 у справі №821/1594/17 щодо необхідності надання доказів ведення фахівцем у галузі права або адвокатом Книги обліку доходів та витрат, затвердженої наказом Міндоходів від 16.09.2013 № 481 "Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядку її ведення", зареєстрованим у в Міністерстві юстиції України 01.10.2013 за № 1686/24218.

Про таку необхідність Верховний Суд зазначає аналізуючи договір про надання правової допомоги від 24.10.2017, що був наданий в якості доказу понесення позивачем у вказаній справі витрат на правову допомогу та враховуючи набрання чинності з 15.12.2017 нової редакції КАС України та запровадження положеннями Кодексу відшкодування витрат на професійну правничу допомогу. Тож Суд зазначив про доцільність приведення укладених до 15.12.2017 договорів у відповідність до вимог діючого КАС України.

З наведеного, підстави для застосування вищенаведеної позиції відсутні.

Натомість, чинним законодавством не встановлено чітких критеріїв для документів, що подаються для підтвердження витрат на правничу допомогу.

Такого висновку дійшов Верховний Суд у постанові від 17.03.2020 по справі №520/8309/18.

Зважаючи на вищевикладене, понесені позивачем судові витрати по сплаті судового збору в сумі 8408 грн. та послуг адвоката у загальному розмірі 2875 грн. підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області, як суб`єкта владних повноважень, якими прийнято оскаржувані рішення.

Керуючись ст.ст. 2, 6, 8-10, 14, 90, 139, 143, 241-246, 250 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ВЕРДА" (69118, Запорізька область, м. Запоріжжя, пр.40-річчя Перемоги, буд.2, ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд.166, ); Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська пл., буд.8, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1654075/35980044 від 19.06.2020 по податковій накладній №12 від 30.04.2020.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська пл., буд.8, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ВЕРДА" №12 від 30.04.2020 за датою подання до реєстру.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1665161/35980044 від 24.06.2020 по податковій накладній №13 від 30.04.2020.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська пл., буд.8, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ВЕРДА" №13 від 30.04.2020 за датою подання до реєстру.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1665143/35980044 від 24.06.2020 по податковій накладній №14 від 12.05.2020.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська пл., буд.8, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ВЕРДА" №14 від 12.05.2020 за датою подання до реєстру.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1657675/35980044 від 22.06.2020 по податковій накладній №15 від 12.05.2020.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська пл., буд.8, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ВЕРДА" №15 від 12.05.2020 за датою подання до реєстру.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166; ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ВЕРДА" (69118, Запорізька область, м. Запоріжжя, пр.40-річчя Перемоги, буд.2, ) судовий збір у розмірі 8408 (вісім тисяч чотириста вісім ) грн. 00 коп. та витрати на професійну правничу допомогу у розмірі 2875 (дві тисячі вісімсот сімдесят п`ять) грн. 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення складено у повному обсязі та підписано 28.09.2020

Суддя І.В.Садовий