Справа № 500/2034/19
Суддя: Мартиць Оксана Іванівна
Дата ухвалення: 2020-09-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа №500/2034/19

03 вересня 2020 рокум. Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючого судді Мартиць О.І.

за участю:

секретаря судового засідання Семеха В.Т.

представника позивача товариства з обмеженою відповідальністю "Ферозіт" адвоката Галушки Г.М.

представника відповідача Головного управління ДПС у Тернопільській області Чорнописької В.В.

свідків ОСОБА_1 , ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю "Ферозіт" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

05 вересня 2019 року до Тернопільського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю "Ферозіт" до Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Тернопільській області № від 20.08.2019.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що в період з 10.06.2019 по 23.07.2019 на підставі наказу Головного управління ДФС у Тернопільській області від 28.05.2019 №1086 та направлень на перевірку від 07.06.2019 №1951, від 07.06.2019 №1952, від 07.06.2019 №1953, від 07.06.2019 №1954, від 07.06.2019 №1955, виданих Головним управлінням ДФС у Тернопільській області, проведена документальна планова виїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю "Ферозіт" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2017 по 31.03.2019, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2017 по 31.03.2019.

За результатами перевірки складено акт №897/19-00-14-01/37961273 від 30.07.2019 про результати документальної планової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю "Ферозіт" (код за ) податкового законодавства за період з 01.10.2017 по 31.03.2019, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2017 по 31.03.2019.

20 серпня 2019 Головним управлінням ДФС у Тернопільській області прийнято податкове повідомлення - рішення № на підставі акта №897/19-00-14-01/37961273 від 30.07.2019, яким встановлено порушення абз. 2 пункту 120-1.2 статті 120-1Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, у зв`язку з чим застосовано штраф в розмірі 50% у сумі 1631797,14 грн.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Ферозіт" заперечує проти висновків працівників Головного управління ДФС у Тернопільській області, зроблених на підставі даних наведених у акті перевірки №897/19-00-14-01/37961273 від 30.07.2019 та прийнятого на його підставі спірного податкового повідомлення-рішення з наступних підстав.

Позивач вважає, що нормами Податкового кодексу України не передбачено штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію або нереєстрацію податкових накладних, які не видаються покупцю. Так, в пункті 120-1.1 та пункту 120-1.2 Податкового кодексу України в якості окремого виключення з переліку податкових накладних, на які поширюється відповідальність за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, вказано "податкову накладну, що не надається отримувачу (покупцю)".

Позивач не погоджується із застосуванням штрафних санкцій в сумі 1631797,14 грн. за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних. Відображення у податковій звітності з ПДВ зазначених податкових накладних та РК до них здійснювалось. Позивач вважає, що з урахуванням норм Податкового кодексу України, практики Верховного Суду не може бути юридичної відповідальності за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН податкових накладних.

Штрафні (фінансові) санкції згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України можуть бути застосовані лише у разі, якщо платник податків-продавець товарів/послуг був зобов`язаний відповідно до вимог Податкового кодексу України скласти та зареєструвати податкову накладну.

Спірні податкові накладні не підлягали наданню отримувачу (покупцю), а тому жоден з контрагентів позивача не зазнав і не міг зазнати шкоди через невключения сум ПДВ до податкового кредиту.

Отже, виходячи з доктринального тлумачення правових норм, позивач не вбачає підстав для застосування штрафних санкцій до позивача за несвоєчасну реєстрацію чи нереєстрацію податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю).

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 10.09.2019 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження призначено підготовче судове засідання у справі на 03.10.2019.

03.10.2019 ухвалою суду, постановленою без виходу до нарадчої кімнати, із занесенням до протоколу судового засідання продовжено процесуальний строк для надання відзиву, підготовче засідання відкладено до 05.11.2019.

05.11.2019 від Головного управління ДФС у Тернопільській області через відділ документального забезпечення Тернопільського окружного адміністративного суду поступив відзив на позовну заяву.

05.11.2019 відкладено підготовче засідання до 05.12.2019 за клопотанням представника позивача.

05.12.2019 підготовче засідання в даній адміністративній справі не проводилось, що підтверджується довідкою, складеною секретарем судового засідання.

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 24.12.2019 в адміністративній справі №500/2034/19 за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю "Ферозіт" до Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення призначено підготовче засідання на 15.01.2020.

Представником позивача товариства з обмеженою відповідальністю "Ферозіт" 15.01.2020 через відділ документального забезпечення Тернопільського окружного адміністративного суду подано відповідь на відзив.

15.01.2020 ухвалою суду постановленою без виходу до нарадчої кімнати із занесенням до протоколу судового засідання допущено процесуальне правонаступництво та замінено відповідача Головне управління ДФС у Тернопільській області правонаступником Головним управлінням ДПС у Тернопільській області, закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду на 31.01.2020.

В судовому засіданні 31.01.2020 оголошено перерву до 25.02.2020.

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 25.02.2020 розгляд справи №500/2034/19 за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю "Ферозіт" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відкладено на 16.03.2020.

16.03.2020 в судовому засіданні розгляд справи відкладено до 10.04.2020 за клопотанням представника відповідача.

Ухвалою суду від 10.04.2020 розгляд справи №500/2034/19 за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю "Ферозіт" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відкладено на 07.05.2020

07.05.2020 ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду розгляд справи відкладено на 04.06.2020, в подальшому до 23.06.2020.

В судовому засіданні 23.06.2020 оголошено перерву до 30.07.2020, потім до 17.08.2020.

Допитаний в судовому засіданні 17.08.2020 свідок ОСОБА_1 пояснив, що порушення вказані в акті перевірки мали місце, підтверджені матеріалами перевірки та обгрунтовані нормами чинного податкового законодавства України.

За клопотанням представника позивача 17.08.2020 в розгляді справи оголошено перерву до 03.09.2020 для виклику свідка ОСОБА_2

03.09.2020 в судовому засіданні представник позивача товариства з обмеженою відповідальністю "Ферозіт" адвокат Галушка Г.М. позовні вимоги підтримав повністю з підстав викладених у позовній заяві та відповіді на відзив.

Представник відповідача Головного управління ДПС у Тернопільській області Чорнописька В.В. в судовому засіданні 03.09.2020 проти задоволення позову заперечила з мотивів наведених у відзиві на позовну заяву.

Допитана в судовому засіданні 03.09.2020 свідок ОСОБА_2 пояснила, що діями позивача державі не завдано збитків, матеріали реєстрували на контрагента по ставці 20%, кидали в рядок декларації 1.1, а не в 4.1.

Заслухавши в судовому засіданні пояснення учасників справи, свідків, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, дослідивши матеріали справи, судом встановлено наступне.

Так, відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, статті 77 Податкового кодексу України, плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на червень 2019 року, проведена документальна планова виїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю "Ферозіт" (далі також ТОВ "Ферозіт") з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2017 по 31.03.2019, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2017 по 31.03.2019, результати якої оформлено актом перевірки від 30.07.2019 року №897/19-00-14-01/37961273 (далі також - акт).

За результатами перевірки встановлено наступні порушення, а саме:

1. абз. а) п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.197.15 ст.197, пп. б) п.198.5 п.198.6 ст.198, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, внаслідок чого ТОВ "Ферозіт" завищено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету (рядок 18 Декларацій) всього у сумі 290530 грн., у тому числі:

- занижено всього у сумі 773447 грн., в т.ч. за червень 2018 року в сумі 163760 грн., за серпень 2018 року в сумі 607771 грн., за березень 2019 року в сумі 1916 грн.;

- завищено всього у сумі 1063977 грн., в т.ч. за жовтень 2017 року в сумі 21828 грн., за листопад 2017 року в сумі 210503 грн., за грудень 2017 року в сумі 435850 грн., за жовтень 2018 року в сумі 110901грн., за листопад 2018 року в сумі 34704 грн., за грудень 2018 року в сумі 83722 грн., за січень 2019 року в сумі 25682 грн., за лютий 2019 в сумі 140787 грн.

2. п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого ТОВ "Ферозіт" за обревізований період встановлено несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН на суму ПДВ 17084,17 грн. на 7 днів.

3. пп. б) п.198.5 ст.198, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, а саме: не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні всього на суму податку на додану вартість у розмірі 3263594,28 грн., в т.ч.: в жовтні 2017 року на суму 128837,18 грн., в листопаді 2017 року на суму 86979,39 грн., в грудні 2017 року на суму 156653,71 грн., в травні 2018 року на суму 71855,32 грн., в червні 2018 року на суму 66540,55 грн., в серпні 2018 року на суму 843078,47 грн., в вересні 2018 року на суму 66596,21 грн., в жовтні 2018 року на суму 670676,16 грн., в листопаді 2018 року на суму 480575,02 грн., в грудні 2018 року на суму 689886,04 грн., в березні 2019 року на суму 1916,23 грн.

4. пп.49.18.1 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України, а саме встановлено несвоєчасне подання до податкового органу декларації з ПДВ за березень 2019 року. По даному порушенню складено акт від 13.05.2019 №2884/19-00-53-05/37961273 та прийнято податкове повідомлення-рішення від 13.05.2019 № та застосовано фінансову санкцію в сумі 170,00 грн.

5. п.49.2, пп.49.18.2 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України, а саме не подано до податкового органу Звіт про суми податкових пільг за І півріччя 2018 року.

6. статті 2 Закону України №185/94-ВР від 23.09.1994 "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" із змінами та доповненнями, в редакції, чинній на дату виникнення правопорушення, а саме: несвоєчасне надходження товару по зовнішньоекономічному контракту №27-01-16/GLF від 27.01.2016.

7. п.54.2 ст.54, пп. "а" п.176.2 ст.176, пп.168.1.2, 168.1.4 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України виявлено несплату податку з доходів у строки, встановлені Податковим кодексом, а саме: виплачено оподатковуваний дохід готівкою з каси підприємства, проте податок з доходів не сплачено протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання), а також встановлено виплату оподатковуваного доходу через банківську установу, проте податок не сплачено під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом, всього за період жовтень 2017 року-лютий 2019 року в сумі 223977,59 грн.

8. п.54.2 ст.54, пп. "а" п.176.2 ст.176, пп.168.1.2, 168.1.4 п.168.1 ст.168, пп.1.4 п.16 прим.1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України виявлено несплату військового збору у строки, встановлені Податковим кодексом, а саме: виплачено оподатковуваний дохід готівкою з каси підприємства, проте військовий збір не сплачено протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання), а також встановлено виплату оподатковуваного доходу через банківську установу, проте збір не сплачено під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом, всього за період жовтень 2017 року-березень 2019 року в сумі 15980,66 грн.

9. пп.14.1.180 п.14.1 ст.14, п.51.1 ст.51, пп. "б" п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, Наказ Міністерства фінансів України №4 від 13.01.2015 "Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (ф.№1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку" - встановлено помилкове відображення ідентифікаційних номерів фізичних осіб при виплаті доходу за ознакою "101", "157", неповне відображення виплати доходу самозайнятим особам (підприємцям) за ознакою доходу "157" у ІV кв.2017-І кв.2019 рр.

За результатами перевірки до платника податків винесено ряд податкових повідомлень-рішень.

20.08.2019 Головним управлінням ДФС у Тернопільській області на підставі акта перевірки №897/19-00-14-01/37961273 від 30.07.2019 прийнято податкове повідомлення - рішення № про застосування штрафу в розмірі 1631797,14 грн.

Вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає, що згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень (частина перша статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).

Відповідно до частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість рішення відповідача на відповідність вимогам частини другої статті 2 КАС України, суд виходить з наступного.

Так, спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI.

Судом застосовуються норми чинні на момент виникнення спірних правовідносин.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконаної влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до статті 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

За нормами пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Так, пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Згідно пункту 120-1.2. статті 120-1 Податкового кодексу України відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні - рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

Крім того, згідно з положеннями Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307 (далі Порядок №1307), до графи 8 податкових накладних вноситься - код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються.

Зокрема, у графі 8 зазначається код ставки: 20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою; 7 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків; 901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Відповідно до пункту 8 Порядку №1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини:

01 - Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку);

02 - Складена на постачання неплатнику податку;

03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку;

04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання;

05 - Складена у зв`язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку;

06 - Складена у зв`язку з переведенням виробничих основних засобів до складу невиробничих;

07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України;

08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість;

09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість;

10 - Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності;

11 - Складена за щоденними підсумками операцій;

12 - Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 цього Порядку);

13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності;

14 - Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента;

15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання.

В інших випадках у верхній лівій частині податкової накладної тип причини не зазначається (нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються).

Суд зазначає, що перевіркою достовірності відображених показників у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість (рядки 1 - 8) за період з 01.10.2017 року по 31.03.2019 року встановлено:

Перевіркою відображених у рядку 1.1 податкових декларацій "сума ПДВ" показників за період з 01.10.2017 по 31.03.2019 у загальній сумі ПДВ 158757307 грн. встановлено, що суб`єкт господарювання здійснював операції із реалізації продукції власного виробництва (сухих будівельних сумішей, шпаклівки, фарби та інше), будівельно-монтажних робіт та покупних товарів (будівельні матеріали).

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.10.2017 по 31.03.2019 на підставі таких документів: головної книги, касових та банківських документах, первинні документи, зведені по рахунку 20, 23, 26, 28, 361, 311, 377, договори, акти виконаних робіт та інших документів встановлено завищення задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 1.1 податкових декларацій "сума ПДВ" всього у сумі 3583947 грн., в тому числі:

- завищено всього у сумі 3586555 грн., в т.ч.: за жовтень 2017 року в сумі 150665 грн., за листопад 2017 року в сумі 297482 грн., за грудень 2017 року в сумі 592504 грн., за серпень 2018 року в сумі 235308 грн., за вересень 2018 року в сумі 628410 грн., за жовтень 2018 року в сумі 487176 грн., за листопад 2018 року в сумі 729639 грн., за грудень 2018 року в сумі 465371 грн.

- занижено в сумі 2608 грн., в тому числі: за січень 2019 року в сумі 2608 грн.

Протягом періоду перевірки (з 01.10.2017 по 31.03.2019) ТОВ "Ферозіт" надавало послуги з будівництва житла для військовослужбовців Національної гвардії України згідно договорів:

17 травня 2017 року Військова частина НОМЕР_1 Національної гвардії України в особі командира частини ОСОБА_3 , що діє на підставі обов`язків за посадою (далі - Замовник) з однієї сторони та ТОВ "Ферозіт", в особі директора з капітального будівництва ОСОБА_4 , що діє на підставі Статуту (далі - Підрядник) з іншої сторони уклали Договір підряду на будівельні роботи №51 про наступне:

Підрядник зобов`язується за завданням Замовника на свій ризик виконати та здати йому в установлений Договором строк роботи з будівництва багатоквартирного житлового будинку за адресою: м. Тернопіль, вул. Смакули (код ДК 021-2015-45210000-2 Будівництво будівель) (далі - об`єкт), а Замовник зобов`язується надати Підряднику будівельний майданчик (фронт робіт), передати дозвільну документацію (копію декларації про початок будівельних робіт), а також затверджену в установленому порядку проектну документацію, прийняти закінчені роботи та оплатити їх.

Основні параметри, склад та обсяги робіт, які є предметом Договору визначаються проектно-кошторисною документацією об`єкта будівництва.

Роботи, що є предметом цього Договору виконуються Підрядником поетапно, відповідно до проектно-кошторисної документації, а також Календарного графіка виконання робіт (Додаток 1), який є невід`ємною частиною Договору.

Ціна робіт за Договором є динамічною та становить 28015450,00 грн. з урахуванням ПДВ, з них: за рахунок бюджетних асигнувань 2017 року 9954780,12 грн. з урахуванням ПДВ, оплата виконаних у 2018 році робіт буде здійснюватися в межах бюджетних асигнувань 2018 року.

Згідно з пунктом 197.15 статті 197 Податкового кодексу України, операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва житла, що будується за державні кошти, звільняються від оподаткування податком на додану вартість.

При визначенні вартості робіт Сторони керуються Правилами визначення вартості будівництва (ДСТУ БД.1.1-1:2013), затвердженими наказом Міністерства регіонального розвитку, будівництва та житлово-комунального господарства України від 05.07.2013 №293 з наступними змінами і доповненнями, іншими нормативно-правовими актами України та умовами Договору.

Роботи, які є предметом цього Договору, згідно затвердженого графіку виконання будівельних робіт повинні бути виконані Підрядником не пізніше 20 грудня 2018 року.

Договір набирає чинності з моменту його підписання і скріплення печатками Сторін та діє до 20.12.2018, але в будь-якому випадку до повного виконання Сторонами зобов`язань за Договором у повному обсязі.

Контролюючому органу при перевірці надано Додатки до Договору, а саме:

- графік виконання робіт по "Будівництву багатоквартирного житлового будинку на вул. Смакули в м. Тернопіль" підписаний представниками Замовника та Підрядника (додаток 1);

- графік фінансування робіт по "Будівництву багатоквартирного житлового будинку на вул. Смакули в м. Тернопіль";

- Договірна ціна на будівництво багатоквартирного житлового будинку на вул. Смакули в м. Тернопіль, що здійснюється в 2017-2018 роках;

- Акт приймання-передачі будівельного майданчика багатоквартирного житлового будинку на вул. Смакули в м. Тернопіль від 17.05.2017 розміром 738,2 м2;

- Акт здачі-приймання проектно-кошторисної документації від 17.05.2017;

- Протокол погодження договірної ціни на виконання робіт (в сумі 28015450,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3714932,90 грн.).

14 серпня 2018 року Військова частина НОМЕР_1 Національної гвардії України в особі командира частини ОСОБА_3 , що діє на підставі обов`язків за посадою (далі - Замовник) з однієї сторони та ТОВ "Ферозіт", в особі заступника директора з капітального будівництва Свірнюка Миколи Івановича, що діє на підставі довіреності №485/1 від 30.07.2018 (далі - Підрядник) з іншої сторони уклали Договір підряду на виконання додаткових робіт №76 про наступне:

Підрядник зобов`язується за завданням Замовника на свій ризик виконати та здати йому в установлений Договором строк роботи з будівництва багатоквартирного житлового будинку за адресою: м. Тернопіль, вул. Смакули (код ДК 021-2015-45210000-2 Будівництво будівель) (далі - об`єкт), а Замовник зобов`язується надати Підряднику будівельний майданчик (фронт робіт), передати дозвільну документацію (копію декларації про початок будівельних робіт), а також затверджену в установленому порядку проектну документацію, прийняти закінчені роботи та оплатити їх.

Основні параметри, склад та обсяги робіт, які є предметом Договору визначаються проектно-кошторисною документацією об`єкта будівництва.

Роботи, що є предметом цього Договору виконуються Підрядником поетапно, відповідно до проектно-кошторисної документації, а також Календарного графіка виконання робіт (Додаток 1), який є невід`ємною частиною Договору.

Ціна робіт за Договором є динамічною та становить 8656813,47 грн. з урахуванням ПДВ, з них:

За рахунок бюджетних асигнувань 2018 року 3910653,69 грн. з урахуванням ПДВ, оплата виконаних у 2018 році робіт буде здійснюватися в межах бюджетних асигнувань 2018 року.

При визначенні вартості робіт Сторони керуються Правилами визначення вартості будівництва (ДСТУ Б Д.1.1-1:2013), затвердженими наказом Міністерства регіонального розвитку, будівництва та житлово-комунального господарства України від 05.07.2013 №293 з наступними змінами і доповненнями, іншими нормативно-правовими актами України та умовами Договору.

Договір набирає чинності з моменту його підписання і скріплення печатками Сторін та діє до 20.12.2018, але в будь-якому випадку до повного виконання Сторонами зобов`язань за Договором у повному обсязі.

Контролюючому органу при перевірці надано Додатки до Договору, а саме :

- графік виконання робіт по "Будівництву багатоквартирного житлового будинку на вул. Смакули в м. Тернопіль" підписаний представниками Замовника та Підрядника (додаток 1);

- графік фінансування робіт по "Будівництву багатоквартирного житлового будинку на вул. Смакули в м. Тернопіль";

- Договірна ціна на будівництво багатоквартирного житлового будинку на вул. Смакули в м. Тернопіль, що здійснюються у 2018 році;

- Протокол погодження договірної ціни на виконання робіт (в сумі 8656813,47 грн., в т.ч. ПДВ - 1196414,10 грн.).

На виконання умов Договорів від 17.05.2017 №5-1 та від 14.08.2018 №76, ТОВ "Ферозіт" за період з 01.10.2017 по 31.03.2019 (обревізований період) виконало та передало Замовникові (ВЧ 3002 Національної гвардії України) будівельні роботи відповідно до 16-ти актів приймання виконаних будівельних робіт (форма №КБ-2в) підписаних Сторонами (стор. 11 Акту перевірки).

Також ТОВ "Ферозіт" на вищевказані будівельні роботи складено та зареєстровано у Єдиному реєстрі податкових накладних 17-ть податкових накладних на загальну суму ПДВ 3586556,23 грн. (стор. 11 Акту перевірки).

Військовою частиною НОМЕР_1 Національної гвардії України за період з 01.10.2017 по 31.03.2019 перераховано грошові кошти на банківські рахунки ТОВ "Ферозіт" відповідно до платіжних доручень, перерахованих на сторінці 12 Акту перевірки на загальну суму грошових коштів 27010629,80 грн.

Суми податку на додану вартість по вищевказаних податкових накладних включено до податкових зобов`язань з ПДВ та враховано при визначенні сум ПДВ, що підлягають сплаті до державного бюджету в періодах, в яких виписано податкові накладні.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

- постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізинго отримувачу/орендарю;

- постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, постачання товарів - будь-яка передача права на розпорядження товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Згідно підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні об`єкти чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений пунктом 197.15 статті 197 Податкового кодексу України поширюється, зокрема на операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва житла, що будується за державні кошти, у тому числі і у випадку, якщо до складу вартості будівельно-монтажних робіт включається вартість придбаних виконавцем БМР будівельних матеріалів, які використовуються про здійсненні БМР. При цьому вказаний режим звільнення від оподаткування ПДВ застосовується до загальної вартості операції в цілому, а не до окремої чи окремих її частин.

Застосовувати податкову пільгу щодо звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва житла, що будується за бюджетні кошти, встановлену пунктом 197.15 статті 197 Податкового кодексу України, мають лише ті суб`єкти господарювання - платники податку на додану вартість, які є забудовниками та визначенні виконавцями цільової програми будівництва житла для військовослужбовців Збройних Сил України і безпосередньо здійснюють будівельно-монтажні роботи.

Відповідно до Розпорядження Кабінету Міністрів України №187-р від 22.03.2017 "Про розподіл коштів, передбачених у державному бюджеті за програмою 1003090 "Будівництво (придбання) житла для військовослужбовців Національної гвардії України" на 2017 рік на будівництво 72 квартирного житлового будинку по вул. Смакули в м. Тернопіль виділено з державного бюджету 10000000 грн.

Відповідно до Розпорядження Кабінету Міністрів України №894-р від 13.12.2017 "Про внесення змін до Розпорядження Кабінету Міністрів України від 22.03.2017 №187-р" відповідно до якого на 2017 рік на будівництво 72 квартирного житлового будинку по вул. Смакули в м. Тернопіль виділено з державного бюджету 8000000 грн.

Земельна ділянка розміром 0,23 га під будівництво 72 квартирного житлового будинку по вул. Смакули в м. Тернополі надана Військовій частині НОМЕР_1 Національної Гвардії України Тернопільською міською радою відповідно до Державного акта на право постійного користування серії ЯЯ №297199 від 24.02.2010.

ТОВ "Ферозіт" приймало участь у проведенні тендеру щодо виконання робіт з будівництва багатоквартирного житлового будинку на вул. Смакули у місті Тернополі через систему "ПРОЗОРО" та було визнано його переможцем. Тендер відбувся 10.04.2017.

Позивач ТОВ "Ферозіт" має ліцензію, видану Державною архітектурно-будівельною інспекцією України від 26.05.2015 серія АЕ №640492 на будівництво житлових і нежитлових будівель. Термін дії ліцензії: з 26.05.2015 по 26.05.2020.

Станом на 01.10.2017 чисельність працюючих на ТОВ "Ферозіт" склала - 360 чол., станом на 31.03.2019 - 392 чол.

На товаристві первісна балансова вартість всіх груп основних фондів на 01 жовтня 2017 року становила 5705854,34 грн., а саме:

- основні фонди групи 4 (машини та обладнання) - 4602232,80 грн.;

- основні фонди групи 5 (транспортні засоби) - 147191,16 грн.;

- основні фонди групи 6 (інструменти, прилади та інвентар) - 956430,38 грн.

На товаристві первісна балансова вартість всіх груп основних фондів на 31 березня 2019 року становила 7258624,67 грн., а саме:

- основні фонди групи 4 (машини та обладнання) - 5800862,50 грн.;

- основні фонди групи 5 (транспортні засоби) - 147191,16 грн.;

- основні фонди групи 6 (інструменти, прилади та інвентар) - 1310571,01 грн.

Отже, позивач має всі необхідні матеріальні та трудові ресурси для проведення будівельно-монтажних робіт.

Таким чином, ТОВ "Ферозіт" до операцій з проведення будівельно-монтажних робіт з будівництва 72 квартирного житлового будинку по вул. Смакули в м. Тернополі відповідно до пункту 197.15 статті 197 Податкового кодексу України мало застосовувати пільгу з податку на додану вартість.

Проте, в порушення пункту 197.15 статті 197 Податкового кодексу України ТОВ "Ферозіт" проводило нарахування ПДВ на виконанні будівельні роботи в частині матеріальних витрат та витрат з експлуатації машин, внаслідок чого завищено податкові зобов`язання на 3586555 грн., в т.ч.: за жовтень 2017 року в сумі 150665 грн., за листопад 2017 року в сумі 297482 грн., за грудень 2017 року в сумі 592504 грн., за серпень 2018 року в сумі 235308 грн., за вересень 2018 року в сумі 628410 грн., за жовтень 2018 року в сумі 487176 грн., за листопад 2018 року в сумі 729639 грн., за грудень 2018р. в сумі 465371 грн.

В бухгалтерському обліку дані операції слід відобразити проводкою: Дт 361 - Кт 641 на суму ПДВ (- 3586555 грн.).

Перевіркою відображених у рядку 3 податкових декларацій "Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою" показників за період з 01.10.2017 по 31.03.2019 у загальній сумі 4189931 грн., сума ПДВ - становить 0 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив надання послуг з будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла що будується за державні кошти та звільненні від ПДВ відповідно до пункту 197.15 статті 197 Податкового кодексу України.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.10.2017 по 31.03.2019 в сумі 4189931 грн., сума ПДВ - 0 грн. на підставі таких документів: податкові декларацій з податку на додану вартість, договори, оборотно - сальдові відомості по рах. 361, 31, 20, 23, 26, 28, 631 та первинні документи до них, банківські документи, головна книга встановлено завищення задекларованих ТОВ "Ферозіт" показників у рядку 3 декларацій "Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою" в сумі 4189931 грн., в тому числі за жовтень 2017 року в сумі 57025 грн., за листопад 2017 року в сумі 353254 грн., за грудень 2017 року в сумі 477271 грн., за серпень 2018 року в сумі 427609 грн., за вересень 2018 року в сумі 657807 грн., за жовтень 2018 року в сумі 471389 грн., за листопад 2018 року в сумі 1745576 грн.

Відповідно до підпункту 4 пункту 3 розділу V Наказу міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість" вказано, що "у рядку 3 вказуються обсяги постачання товарів/послуг, що оподатковуються за нульовою ставкою відповідно до вимог підпунктів 195.1.2, 195.1.3 пункту 195.1 статті 195, пункту 211.1 статті 211 розділу V та пункту 8 підрозділу 2 розділу XX Кодексу".

Протягом періоду перевірки ТОВ "Ферозіт" відображало у рядку 3 Декларацій з ПДВ обсяги наданих будівельно-монтажних послуг з будівництва 72 квартирного житлового будинку по вул. Смакули в м. Тернополі, до яких ТОВ "Ферозіт" частково застосовувало пільгу з ПДВ.

Суми з надання послуг з будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла що будується за державні кошти та звільненні від ПДВ відповідно до пункту 197.15 статті 197 Податкового кодексу України необхідно було відобразити у Деклараціях з ПДВ у рядку 5 "Операції, що не є об`єктом оподаткування (статті 196 розділу V Кодексу), операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України, операції, які звільненні від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу підрозділ 2 розділу ХХ Кодексу, міжнародні договори (Угоди))".

Таким чином, в порушення пункту 197.15 статті 197 Податкового кодексу України , ТОВ "Ферозіт" завищено показники у рядку 3 декларацій "Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою" в сумі 4189931 грн., в тому числі: за жовтень 2017 року в сумі 57025 грн., за листопад 2017 року в сумі 353254 грн., за грудень 2017 року в сумі 477271 грн., за серпень 2018 року в сумі 427609 грн., за вересень 2018 року в сумі 657807 грн., за жовтень 2018 року в сумі 471389 грн., за листопад 2018 року в сумі 1745576 грн.

Перевіркою відображених у рядку 4.1 податкових декларацій "Нараховано податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою" показників за період з 01.10.2017 по 31.03.2019 у загальній сумі ПДВ 14356 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив нарахування ПДВ на будівельні матеріали, які були реалізовані суб`єктам господарювання-резидентам України в рамках угоди між Урядом України та Північною екологічною фінансовою корпорацією (НЕФКО) щодо скорочення споживання теплової та електричної енергії та фінансування по якій проводиться Європейським банком реконструкції та розвитку (підвищення енергетичної ефективності закладів бюджетної сфери міста Хмельницького).

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.10.2017 по 31.03.2019 в сумі 14356 грн. на підставі таких документів: податкові декларацій з податку на додану вартість з додатками, податкові накладні, накладні, акти виконаних робіт/наданих послуг, оборотно - сальдові відомості по рах. 20, 22, 23, 26, 28, 30, 31, 361, 631, 644 банківські документи, головна книга встановлено заниження задекларованих ТОВ "Ферозіт" показників у рядку 4.1 декларацій "Нараховано податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою" всього у сумі 3263595 грн., в тому числі: за жовтень 2017 року в сумі 128837 грн., за листопад 2017 року в сумі 86979 грн., за грудень 2017 року в сумі 156654 грн., за травень 2018 року в сумі 71855 грн., за червень 2018 року в сумі 66541 грн., за серпень 2018 року в сумі 843079 грн., за вересень 2018 року в сумі 66597 грн., за жовтень 2018 року в сумі 670676 грн., за листопад 2018 року в сумі 480575 грн., за грудень 2018 року в сумі 689886 грн., за березень 2019 року в сумі 1916 грн.

Таким чином, в порушення пункту 197.15 статті 197 Податкового кодексу України, суми податку на додану вартість по вищевказаних податкових накладних зайво включено до податкових зобов`язань з ПДВ та враховано при визначенні сум ПДВ, що підлягають сплаті до державного бюджету в періодах, в яких виписано податкові накладні.

Відповідно до підпункту б) пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу ХХ цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу).

Таким чином, ТОВ "Ферозіт" зобов`язане було нарахувати податкові зобов`язання, скласти та зареєструвати податкові накладні в ЄРПН за товарами/послугами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість, які були використані для проведення будівельно-монтажних робіт з будівництва багатоквартирного будинку по вул. Смакули у м. Тернополі.

Перевіркою встановлено, що для проведення будівельно-монтажних робіт з будівництва багатоквартирного будинку по вул. Смакули у м. Тернополі ТОВ "Ферозіт", відповідно до умов Договорів підряду від 17.05.2017 №51 та від 14.08.2018 №76, проводило придбання будівельних матеріалів та послуг як у платників так і у неплатників ПДВ. Крім цього, ТОВ "Ферозіт" для будівельно-монтажних робіт використовувало будівельні матеріали власного виробництва. Відповідно до даних бухгалтерського обліку (рах. 205, 23, 28, 631, 641) вартість придбаних/виготовлених будівельних матеріалів та суми податкового кредиту становить:

за жовтень 2017 року вартість товарів/послуг 648099,80 грн., сума ПДВ 128837,18 грн., разом 776936,98 грн.,

за листопад 2017 року вартість товарів/послуг 439610,73 грн., сума ПДВ 86979,39 грн., разом 526590,12 грн.,

за грудень 2017 року вартість товарів/послуг 790774,83 грн., сума ПДВ 156653,71 грн., разом 947428,54 грн.,

за серпень 2018 року вартість товарів/послуг 4101929,28 грн., сума ПДВ 769559,93 грн., разом 4871489,21 грн.,

за вересень 2018 року вартість товарів/послуг 108683,64 грн., сума ПДВ 14786,54 грн., разом 123470,18 грн.,

за жовтень 2018 року вартість товарів/послуг 3555990,01 грн., сума ПДВ 656429,81 грн., разом 4212419,82 грн.,

за листопад 2018 року вартість товарів/послуг 2591243,82 грн., сума ПДВ 470277,06 грн., разом 3061520,88 грн.,

за грудень 2018 року вартість товарів/послуг 4380349,41 грн., сума ПДВ 689886,04 грн., разом 5070235,45 грн.,

Всього вартість товарів/послуг 16616681,52 грн., сума ПДВ 2973409,66 грн., разом 19590091,18 грн.

Перелік видаткових та податкових накладних, відповідно до яких придбано/виготовлено матеріальні ресурси та послуги та які використано для проведення будівельно-монтажних робіт із будівництва багатоквартирного будинку по вул. Смакули у м. Тернополі наведено у Додатках №16 та №17 до акта перевірки.

Перевіркою встановлено, що ТОВ "Ферозіт" не проводило нарахування ПДВ, не складало та не реєструвало податкові накладні на вартість придбаних/виготовлених товарів/послуг з податком на додану вартість, які були використані для проведення будівельно-монтажних робіт з будівництва багатоквартирного будинку по вул. Смакули у м. Тернополі.

Таким чином, ТОВ "Ферозіт" занижено суму податкового зобов`язання на 2973410 грн., в тому числі: за жовтень 2017 року на 128837 грн., за листопад 2017 року на 86979 грн., за грудень 2017 року на 156654 грн., за серпень 2018 року на 769560 грн., за вересень 2018 року на 14787 грн., за жовтень 2018 року на 656430 грн., за листопад 2018 року на 470277 грн., за грудень 2018 року на 689886 грн., чим порушено підпункт б) пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України.

Протягом періоду перевірки ТОВ "Ферозіт" проводило реалізацію товарів в рамках програми "Підвищення енергетичної ефективності закладів бюджетної сфери міста Хмельницького" відповідно до договорів:

24 травня 2018 року ПМП "Лідер" (, м. Хмельницький, вул. Прибузька 2), в особі директора Сенчука Богдана Анатолійовича, що діє на підставі Статуту (Покупець) та ТОВ "Ферозіт", в особі директора Потія Михайла Олександровича, що діє на підставі Статуту (Продавець) уклали Договір поставки №1. Відповідно до умов Договору Продавець передає, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити Товар згідно специфікації, що є невід`ємною частиною цього Договору. Характеристика Товару його вид, кількість, асортимент, номенклатура, ціна за одиницю Товару та загальна вартість Товару визначаються у відповідних видаткових накладних та/або специфікаціях, що є невід`ємною частиною цього Договору.

Покупець інформує Продавця, що поставка Товару згідно цього Договору здійснюється в рамках реалізації Контрактної угоди КНМ-G1 від 14 грудня 2017 року, укладеної між Покупцем та Департаментом освіти та науки Хмельницької міської ради, за якою Покупець здійснює капітальний ремонт (зі встановленням ІТП) приміщення Хмельницької середньої загальноосвітньої школи І-ІІІ ступенів №14 по вул. Спортивній, 17 в м. Хмельницькому, спрямованого на виконання програми "Підвищення енергетичної ефективності закладів бюджетної сфери міста Хмельницький".

Товар за цим Договором повинен бути поставлений на умовах DAP за адресою: м. Хмельницький, вул. Спортивна, 17 (СЗОШ №14).

Загальна вартість Товару за цим Договором складає суму вартості всіх поставлених товарів на виконання цього Договору згідно видаткових накладних, яка визначається "Без ПДВ". Оплата за поставлений Товар здійснюється після поставки Товару Продавцем до місця приймання Товару.

Постачальник при постачанні Товарів складає в установленому порядку податкову накладну щодо відвантаження товарів, яка підлягає обов`язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. У такій податковій накладній у графі "складена на операції, звільнені від оподаткування" робиться помітка "Без ПДВ". До Договору додається копія реєстраційної картки проекту (програми) №3814 (додаток №1), що є невід`ємною частиною цього Договору. Договір набирає чинності з дати його підписання уповноваженими представниками Сторін, підписи яких завірені печатками, і діє до моменту його повного виконання.

Відповідно до Реєстраційної картки проекту (програми) №3814:

- Донор - Європейський банк реконструкції та розвитку як адміністратор Фонду Е5Р; Північна екологічна фінансова корпорація та як виконавча агенція Фонду Е5Р;

- Виконавець - ПМП "Лідер" (код за );

- Реципієнт - Хмельницька міська рада;

- Бенефіціар - Хмельницька обласна державна адміністрація;

- Цілі та зміст проекту (програми) - підвищення енергетичної ефективності закладів бюджетної сфери міста Хмельницького з метою скорочення теплової та електричної енергії в м. Хмельницькому;

- Кошторисна вартість 200000 євро;

- Строк реалізації - 14.12.2017 - 31.12.2019;

- Реєстраційний номер проекту (програми) - ESC/E5P 2/16;

- Міжнародний договір - Рамкова угода між Урядом України та Північною екологічною фінансовою корпорацією (Угода ратифікована Законом України №2533-VI від 21.09.2010). Угода про внесок між Україною та Європейським банком реконструкції та розвитку стосовно участі України у Фонді Східноєвропейського партнерства з енергоефективності та довкілля (Угоду ратифіковано Законом України від 06.07.2011 №3596-VI). Договір між Урядом України та Європейським банком реконструкції та розвитку про співробітництво та діяльність Постійного Представника ЄБРР в Україні (Договір ратифіковано Законом України від 04.04.2008 №319-VI).

24 травня 2018 року ПМП "Лідер" (, м. Хмельницький, вул. Прибузька 2), в особі директора Сенчука Богдана Анатолійовича, що діє на підставі Статуту (Покупець) та ТОВ "Ферозіт", в особі директора Потія Михайла Олександровича, що діє на підставі Статуту (Продавець) уклали Договір поставки №2. Відповідно до умов Договору Продавець передає, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити Товар згідно специфікації, що є невід`ємною частиною цього Договору. Характеристика Товару його вид, кількість, асортимент, номенклатура, ціна за одиницю Товару та загальна вартість Товару визначаються у відповідних видаткових накладних та/або специфікаціях, що є невід`ємною частиною цього Договору.

Покупець інформує Продавця, що поставка Товару згідно цього Договору здійснюється в рамках реалізації Контрактної угоди КНМ-G1 від 14 грудня 2017 року, укладеної між Покупцем та Департаментом освіти та науки Хмельницької міської ради, за якою Покупець здійснює капітальний ремонт (зі встановленням ІТП) приміщення Хмельницького дошкільного навчального закладу №29 "Ранкова зірка" по вул. Кармелюка 6/1 в м. Хмельницькому, спрямованого на виконання програми "Підвищення енергетичної ефективності закладів бюджетної сфери міста Хмельницький".

Товар за цим Договором повинен бути поставлений на умовах DAP за адресою: м. Хмельницький, вул. Кармелюка 6/1 (ДНЗ №29).

Загальна вартість Товару за цим Договором складає суму вартості всіх поставлених товарів на виконання цього Договору згідно видаткових накладних, яка визначається "Без ПДВ". Оплата за поставлений Товар здійснюється після поставки Товару Продавцем до місця приймання Товару.

Постачальник при постачанні Товарів складає в установленому порядку податкову накладну щодо відвантаження товарів, яка підлягає обов`язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. У такій податковій накладній у графі "складена на операції, звільнені від оподаткування" робиться помітка "Без ПДВ". До Договору додається копія реєстраційної картки проекту (програми) №3814 (додаток №1), що є невід`ємною частиною цього Договору. Договір набирає чинності з дати його підписання уповноваженими представниками Сторін, підписи яких завірені печатками, і діє до моменту його повного виконання.

20 березня 2019 року ПМП "Лідер" (, м. Хмельницький, вул. Прибузька 2), в особі директора Сенчука Богдана Анатолійовича, що діє на підставі Статуту (Покупець) та ТОВ "Ферозіт", в особі директора Потія Михайла Олександровича, що діє на підставі Статуту (Продавець) уклали Договір поставки №Нефко-1 2019/без ПДВ. Відповідно до умов Договору Продавець передає, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити Товар згідно специфікації, що є невід`ємною частиною цього Договору. Характеристика Товару його вид, кількість, асортимент, номенклатура, ціна за одиницю Товару та загальна вартість Товару визначаються у відповідних видаткових накладних та/або специфікаціях, що є невід`ємною частиною цього Договору.

Покупець інформує Продавця, що поставка Товару згідно цього Договору здійснюється в рамках реалізації Контрактної угоди КНМ-G1 від 14 грудня 2017 року, укладеної між Покупцем та Департаментом освіти та науки Хмельницької міської ради, за якою Покупець здійснює капітальний ремонт (зі встановленням ІТП) приміщення Хмельницької середньої загальноосвітньої школи І-ІІІ ступенів №14 по вул. Спортивній, 17 в м. Хмельницькому, спрямованого на виконання програми "Підвищення енергетичної ефективності закладів бюджетної сфери міста Хмельницький".

Товар за цим Договором повинен бути поставлений на умовах DAP за адресою: м. Хмельницький, вул. Спортивна, 17 (СЗОШ №14).

Загальна вартість Товару за цим Договором складає суму вартості всіх поставлених товарів на виконання цього Договору згідно видаткових накладних, яка визначається "Без ПДВ". Оплата за поставлений Товар здійснюється після поставки Товару Продавцем до місця приймання Товару.

Постачальник при постачанні Товарів складає в установленому порядку податкову накладну щодо відвантаження товарів, яка підлягає обов`язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. У такій податковій накладній у графі "складена на операції, звільнені від оподаткування" робиться помітка "Без ПДВ". До Договору додається копія реєстраційної картки проекту (програми) №3814 (додаток №1), що є невід`ємною частиною цього Договору. Договір набирає чинності з дати його підписання уповноваженими представниками Сторін, підписи яких завірені печатками, і діє до моменту його повного виконання.

20 березня 2019 року ПМП "Лідер" (, м. Хмельницький, вул. Прибузька 2), в особі директора Сенчука Богдана Анатолійовича, що діє на підставі Статуту (Покупець) та ТОВ "Ферозіт", в особі директора Потія Михайла Олександровича, що діє на підставі Статуту (Продавець) уклали Договір поставки №Нефко-2 2019/без ПДВ. Відповідно до умов Договору Продавець передає, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити Товар згідно специфікації, що є невід`ємною частиною цього Договору. Характеристика Товару його вид, кількість, асортимент, номенклатура, ціна за одиницю Товару та загальна вартість Товару визначаються у відповідних видаткових накладних та/або специфікаціях, що є невід`ємною частиною цього Договору.

Покупець інформує Продавця, що поставка Товару згідно цього Договору здійснюється в рамках реалізації Контрактної угоди КНМ-G1 від 14 грудня 2017 року, укладеної між Покупцем та Департаментом освіти та науки Хмельницької міської ради, за якою Покупець здійснює капітальний ремонт (зі встановленням ІТП) приміщення Хмельницького дошкільного навчального закладу №29 "Ранкова зірка" по вул. Кармелюка 6/1 в м. Хмельницькому, спрямованого на виконання програми "Підвищення енергетичної ефективності закладів бюджетної сфери міста Хмельницький".

Товар за цим Договором повинен бути поставлений на умовах DAP за адресою: м. Хмельницький, вул. Кармелюка 6/1 (ДНЗ №29).

Загальна вартість Товару за цим Договором складає суму вартості всіх поставлених товарів на виконання цього Договору згідно видаткових накладних, яка визначається "Без ПДВ". Оплата за поставлений Товар здійснюється після поставки Товару Продавцем до місця приймання Товару.

Постачальник при постачанні Товарів складає в установленому порядку податкову накладну щодо відвантаження товарів, яка підлягає обов`язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. У такій податковій накладній у графі "складена на операції, звільнені від оподаткування" робиться помітка "Без ПДВ". До Договору додається копія реєстраційної картки проекту (програми) №3814 (додаток №1), що є невід`ємною частиною цього Договору. Договір набирає чинності з дати його підписання уповноваженими представниками Сторін, підписи яких завірені печатками, і діє до моменту його повного виконання.

На виконання вищевказаних Договорів ТОВ "Ферозіт" поставило на адресу ПМП "Лідер" будівельні матеріали згідно 109-ти видаткових накладних та зареєстровано податкові накладні (стор. 21-22 Акту перевірки).

При реалізації будівельних матеріалів ТОВ "Ферозіт" застосовувало пільгу з податку на додану вартість (ПДВ не нараховувало).

Отже, ТОВ "Ферозіт" зобов`язане було нарахувати податкові зобов`язання, скласти та зареєструвати податкові накладні в ЄРПН за товарами/послугами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість, які в подальшому були реалізовані на адресу ПМП "Лідер" в межах зазначений вище Договорів.

Перевіркою встановлено, що ТОВ "Ферозіт" проводило придбання будівельних матеріалів у постачальників як платників так і неплатників ПДВ. Крім цього, на адресу ПМП "Лідер" були реалізовані будівельні матеріали власного виробництва ТОВ "Ферозіт". Відповідно до даних бухгалтерського обліку (рах. 205, 23, 28, 631, 641) вартість придбаних/виготовлених будівельних матеріалів та суми податкового кредиту становить:

за травень 2018 року вартість товарів/послуг 360243,21 грн., сума ПДВ 71855,32 грн., разом 432098,53 грн.,

за червень 2018 року вартість товарів/послуг 333656,93 грн., сума ПДВ 66540,55 грн., разом 400197,48 грн.,

за серпень 2018 року вартість товарів/послуг 368184,00 грн., сума ПДВ 73518,54 грн., разом 441702,54 грн.,

за вересень 2018 року вартість товарів/послуг 259432,04 грн., сума ПДВ 51809,67 грн., разом 311241,71 грн.,

за жовтень 2018 року вартість товарів/послуг 71520,90 грн., сума ПДВ 14246,35 грн., разом 85767,25 грн.,

за листопад 2018 року вартість товарів/послуг 51651,33 грн., сума ПДВ 10297,96 грн., разом 61949,29 грн.,

за березень 2019 року вартість товарів/послуг 9707,79 грн., сума ПДВ 1916,23 грн., разом 11624,02 грн.

Всього вартість товарів/послуг 1454396,20 грн., сума ПДВ 290184,62 грн., разом 1744580,82 грн.,

Перелік видаткових та податкових накладних, відповідно до яких придбано/виготовлено будівельні та які в подальшому реалізовано на адресу ПМП "Лідер" наведено у Додатку №18 до акта перевірки.

Проте, перевіркою встановлено, що ТОВ "Ферозіт" не проводило нарахування ПДВ, не складало та не реєструвало податкові накладні на вартість придбаних/виготовлених товарів/послуг з податком на додану вартість, які в подальшому були реалізовані на адресу ПМП "Лідер" без ПДВ.

Таким чином ТОВ "Ферозіт" занижено суму податкового зобов`язання на 290185 грн. чим порушено підпункт б) пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України

Отже, перевіркою відображених у рядку 5 податкових декларацій "Операції, що не є об`єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України, операції, які звільненні від оподаткування (статті 197 розділу V Кодексу підрозділ 2 розділу ХХ Кодексу, міжнародні договори (Угоди)" показників за період з 01.10.2017 по 31.03.2019 у загальній сумі 3028532 грн., сума ПДВ - становить 0 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив реалізації будівельних матеріалів суб`єктам господарювання-резидентам України в рамках угоди між Урядом України та Північною екологічною фінансовою корпорацією (НЕФКО) щодо скорочення споживання теплової та електричної енергії та фінансування по якій проводиться Європейським банком реконструкції та розвитку (підвищення енергетичної ефективності закладів бюджетної сфери міста Хмельницького) та надання будівельно-монтажних послуг з будівництва житла по вул. Смакули в м. Тернополі.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.10.2017 по 31.03.2019 в сумі 3028532 грн., сума ПДВ - 0 грн. встановлено заниження задекларованих ТОВ "Ферозіт" показників у рядку 5 декларацій "Операції, що не є об`єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України, операції, які звільненні від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу підрозділ 2 розділу ХХ Кодексу, міжнародні договори (Угоди)" всього у сумі 17050871 грн.

ТОВ "Ферозіт" протягом періоду перевірки не включало до рядка 5 Декларацій з ПДВ суми операцій, що не є об`єктом оподаткування відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V Кодексу підрозділ 2 розділу ХХ Кодексу виконання БМР (з будівництва будинку на вул. Смакули в м. Тернополі) та операції, що не є об`єктом оподаткування відповідно до міжнародних договорів (реалізація будівельних матеріалів на ПМП "Лідер").

Виходячи з встановлених обставин у цій справі, суд дійшов до висновку про відсутність підстав для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 20.08.2019 № прийнятого на підставі акта №897/19-00-14-01/37961273 від 30.07.2019 про застосування до ТОВ "Ферозіт" штрафу в розмірі 50% у сумі 1631797,14 грн.

Крім того, щодо посилання позивача стосовно зазначення в податковому повідомленні - рішенні від 20.08.2019 № невірного абзацу, а саме абзацу 2 пункту 120-1.2 статті 120-1Податкового кодексу України, суд зазначає, що даний факт слід розуміти як описку при формуванні податкового повідомлення - рішення, яка не спростовує факту вчинених ТОВ "Ферозіт" порушень зазначених в акті перевірки №897/19-00-14-01/37961273 від 30.07.2019.

Також, суд вважає безпідставними посилання позивача товариства з обмеженою відповідальністю "Ферозіт" на статтю підпункту 4.1.4. пункту 4.1. статті 4 Податкового кодексу України щодо презумпції правомірності рішень платника податку та пункту 56.21 статті 56 Податкового кодексу України щодо прийняття рішення приймається на користь платника податків, оскільки немає підстав вважати, що норми законів (нормативно-правових актів), які підлягають до застосування у розглядуваних правовідносинах, припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків (суб`єкта господарювання) або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Суд також враховує положення Висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення. При цьому, зазначений Висновок, крім іншого, акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Згідно позиції Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформованої, зокрема у справах "Салов проти України" (заява №65518/01; пункт 89), "Проніна проти України" (заява №63566/00; пункт 23) та "Серявін та інші проти України" (заява №4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; пункт 29).

Відповідно до статті 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують як джерело права при розгляді справ положення Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод та протоколів до неї, а також практику Європейського суду з прав людини та Європейської комісії з прав людини.

Частиною другою статті 6 КАС України передбачено, що суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Закріплений у частині першій статті 9 КАС України принцип змагальності сторін передбачає, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини другої статті 73 КАС України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

За змістом частини першої статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

На думку суду відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, покладений на нього обов`язок доказування з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 КАС України, виконано та доведено правомірність та законність його дій, а тому, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

Підстави для розподілу судових витрат відповідно до статті 139 КАС України відсутні.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю "Ферозіт" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 20.08.2019 № відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 25 вересня 2020 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "Ферозіт" місцезнаходження: юридична адреса: 48100, Тернопільська область, Теребовлянський район, місто Теребовля, вулиця Шевченка, будинок 171, фактична адреса: м. Львів, вулиця Шевченка, 317, 79002

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, 46003

Головуючий суддя Мартиць О.І.