Справа № 460/2062/19
Суддя: Курилець Андрій Романович
Дата ухвалення: 2020-09-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 вересня 2020 рокуЛьвівСправа № 460/2062/19 пров. № А/857/8067/20

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді Курильця А.Р.,

суддів Качмара В.Я., Мікули О.І.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 18 травня 2020 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними, зобов`язання вчинення певних дій,-

суддя в 1-й інстанції Нор У.М.,

час ухвалення рішення 18.05.2020 року,

місце ухвалення рішення м.Рівне,

дата складання повного тексту рішення 18.05.2020 року,

в с т а н о в и в :

ТзОВ "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" звернувся в суд з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними, зобов`язання вчинення певних дій.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 18 травня 2020 року позов задоволено.

Визнано протиправними дії Головного управління ДПС у Рівненській області щодо нарахування Товариству з обмеженою відповідальності "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" в період з 05.04.2019 по 29.07.2019 пені за платежем оренда плата з юридичних осіб у розмірі 76606,39 грн (сімдесят шість тисяч шістсот шість гривень 39 коп.). Зобов`язано Головне управління ДПС у Рівненській області внести зміни до інтегрованої картки платника з орендної плати з юридичних осіб (код бюджетної класифікації 18010600) Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" шляхом скасування нарахованої за період з 05.04.2019 по 29.07.2019 пені в розмірі 76606,39 грн (сімдесят шість тисяч шістсот шість гривень 39 коп.).

Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин справи та невідповідність висновків суду фактичним обставинам справи, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове про відмову в задоволенні позову.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що позивач сплачував не поточні платежі з грошового зобов`язання по оплаті з орендної плати за землю, а погашав податковий борг в порядку черговості. Вважає, що суд першої інстанції невідомо у який спосіб по судовим рішенням та платіжним дорученням встановив податковий облік, а саме податковий борг по орендній платі за землю (наявність чи відсутність, період виникнення, погашення та сплату.

Учасники справи в судове засідання не з-явилися, належним чином повідомлялися про час і місце розгляду справи, і оскільки їхня явка в суді апеляційної інстанції не є обов`язковою, апеляційний розгляд справи проведено у їхній відсутності.

02.12.1993 Товариство з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" (надалі ТОВ "Рівненський МЖК") зареєстроване як юридична особа. На обліку в ДПІ у м. Рівному перебуває з 31.08.1995.

19 лютого 2016 року ТОВ "Рівненський МЖК" подано до Державної податкової інспекції у м. Рівному звітну податкову декларацію з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності) за 2016 рік, в якій було задекларовано до сплати за 2016 рік орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності на загальну суму 512332,80 грн., зокрема: січень 42694,40 грн.; лютий 42694,40 грн.; березень 42694,40 грн.; квітень 42694,40 грн.; травень 42694,40 грн.; червень 42694,40 грн.; липень 42694,40 грн.; серпень 42694,40 грн.; вересень 42694,40 грн.; жовтень 42694,40 грн.; листопад 42694,40 грн.; грудень 42694,40 грн.

17 лютого 2017 року ТОВ "Рівненський МЖК" подало до Державної податкової інспекції у м. Рівному звітну податкову декларацію з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності ) за 2017 рік, в якій було задекларовано до сплати за 2017 рік орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності на загальну суму 543072,77 грн., зокрема за: січень 45256,06 грн.; лютий 45256,06 грн.; березень 45256,06 грн.; квітень 45256,06 грн.; травень 45256,06 грн.; червень 45256,06 грн.; липень 45256,06 грн.; серпень 45256,06 грн.; вересень 45256,06 грн.; жовтень 45256,06 грн.; листопад 45256,06 грн.; грудень 45256,11 грн.

24 квітня 2017 року ТОВ "Рівненський МЖК" подало до Державної податкової інспекції у м. Рівному уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності ) за 2017 рік, в якій було задекларовано до сплати за 2017 рік орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності на загальну суму 539216,56 грн., зокрема за: січень у розмірі 45256,06 грн.; лютий у розмірі 45256,06 грн.; березень у розмірі 45256,06 грн.; квітень у розмірі 44827,59 грн.; травень у розмірі 44827,59 грн.; червень у розмірі 44827,59 грн.; липень у розмірі 44827,59 грн.; серпень у розмірі 44827,59 грн.; вересень у розмірі 44827,59 грн.; жовтень у розмірі 44827,59 грн.; листопад у розмірі 44827,59 грн.; грудень у розмірі 44827,66 грн.

Нараховано до зменшення податкового зобов`язання на 2017 рік на періоди, за якими не настав термін сплати (позитивне значення (р.4-р.3)) всього 3856,21 грн., а саме за: квітень у розмірі 428,47 грн., травень у розмірі 428,47 грн., червень у розмірі 428,47 грн., липень у розмірі 428,47 грн., серпень у розмірі 428,47 грн., вересень у розмірі 428,47 грн., жовтень у розмірі 428,47 грн., листопад у розмірі 428,47 грн., грудень у розмірі 428,45 грн.

24 серпня 2017 року ТОВ "Рівненський МЖК" подало до Державної податкової інспекції у м. Рівному уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності ) за 2017 рік, в які було задекларовано до сплати за 2017 рік орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності на загальну суму 525558,08 грн., зокрема за: січень 45256,06 грн.; лютий 45256,06 грн.; березень 45256,06 грн.; квітень 44827,59 грн.; травень 44827,59 грн.; червень 44827,59 грн.; липень 46523,87 грн.; серпень 41972,99 грн.; вересень 41702,56 грн.; жовтень 41702,56 грн.; листопад 41702,56 грн.; грудень 41702,59 грн.

Нараховано до збільшення податкового зобов`язання на 2017 рік на періоди за якими не настав термін сплати (позитивне значення (р.3-р.4)) всього 1696, 28 грн., а саме за: липень 1696,28 грн. Нараховано до зменшення податкового зобов`язання на 2017 рік на періоди за якими не настав термін сплати (позитивне значення (р.4-р.3)) всього 15354,76 грн., а саме за: серпень 2854,60 грн., вересень 3125,03 грн., жовтень 3125,03 грн., листопад 3125,03 грн., грудень 3125,07 грн.

19 лютого 2019 ТОВ "Рівненський МЖК" подало до Державної податкової інспекції у м. Рівному звітну податкову декларацію з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності ) за 2019 рік, в якій було задекларовано до сплати за 2019 рік орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності на загальну суму 501932,27 грн., зокрема за: січень 41827,69 грн.; лютий 41827,69 грн.; березень 41827,69 грн.; квітень 41827,69 грн.; травень 41827,69 грн.; червень 41827,69 грн.; липень 41827,69 грн.; серпень 41827,69 грн.; вересень 41827,69 грн.; жовтень 41827,69 грн.; листопад 41827,69 грн.; грудень 41827,68 грн.

Відповідними платіжними дорученнями підтверджується, що позивачем систематично сплачувались податкові зобов`язання з орендної плати за землю за листопад 2016-квітень 2017, березень-червень 2019.

Водночас, з інтегрованої картки платника податків ТОВ "Рівненський МЖК" за платежем орендна плата з юридичних осіб вбачається, що сплачені кошти як орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності протягом квітня-липня 2019 податковим органом спрямовано в погашення податкового боргу за листопад-2016-квітень 2017 та нараховано у зв`язку з цим пеню.

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (п. 288.1 ст. 288 Податкового кодексу України).

Платником орендної плати є орендар земельної ділянки (п. 288.2 ст. 288 Податкового кодексу України).

Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду (п. 288.3 ст. 288 Податкового кодексу України).

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (п. 288.4 ст. 288 Податкового кодексу України).

Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статтей 285-287 цього розділу (п. 288.7 ст. 288 Податкового кодексу України).

Базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік (п. 285.1 ст. 285 Податкового кодексу України).

Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку з набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців) (п. 285.2 ст. 285 Податкового кодексу України).

Платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі (п. 286.2 ст. 286 Податкового кодексу України).

Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році (п. 287.1 ст. 287 Податкового кодексу України).

Податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця (п. 287.3 ст. 287 Податкового кодексу України).

Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, податковий борг це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Підпунктом 14.1.152 цієї статті передбачено, що погашення податкового боргу - це зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом.

Згідно з пунктами 87.1 та 87.2 статті 87 Податкового кодексу України, джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплату грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснено також: а) за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника); б) за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів; в) за рахунок суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість (на підставі відповідної заяви платника) до Державного бюджету України.

Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Таким чином, з системного аналізу наведених норм випливає, що податковий борг може бути погашено лише коштами (в тому числі надміру сплаченими платником податків) або майном (майновими правами) платника податків.

Відповідно до п.п. 129.1.1.-129.1.3. п. 129.1. ст. 129 Податкового кодексу України нарахування пені розпочинається:

- при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження);

- при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного контролюючим органом у випадках, не пов`язаних з проведенням податкових перевірок, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження);

- при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання.

Згідно із п. 129.2 ст. 129 Податкового кодексу України у разі скасування нарахованого контролюючим органом грошового зобов`язання (його частини) у порядку адміністративного та/або судового оскарження пеня за період заниження такого грошового зобов`язання (його частини) скасовується.

Пунктом 129.3. ст. 129 Податкового кодексу України передбачено, що нарахування пені закінчується: у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань; у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов`язань відповідного бюджету перед таким платником податків; у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України); при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини). У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку.

У відповідності до п. 129.4 ст. 129 Податкового кодексу України пеня, визначена підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті, нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

За своєю суттю пеня є видом юридичної відповідальності, яка застосовується до платників податків за несвоєчасну сплату узгоджених грошових зобов`язань, та нараховується на основну суму грошового зобов`язання яка визначається платником податку та/або контролюючим органом.

Згідно п. 129.2. ст. 129 Податкового кодексу України у разі скасування нарахованого контролюючим органом грошового зобов`язання (його частини) у порядку адміністративного та/або судового оскарження пеня за період заниження такого грошового зобов`язання (його частини) скасовується.

Крім того, пунктом 57.4 статті 57 Податкового кодексу України передбачено, що пеня та штрафні санкції, нараховані на суму грошового зобов`язання (її частку), скасовану за результатами адміністративного чи судового оскарження, також підлягають скасуванню, а якщо такі пеня та санкції були сплачені, вони підлягають зарахуванню в рахунок погашення податкового боргу, грошових зобов`язань або поверненню в порядку, встановленому статтею 43 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Тобто, положеннями ст. 129 Податкового кодексу України передбачено можливість нарахування пені лише у разі прострочення сплати податкового боргу. Відтак, відсутність податкового боргу та факту його погашення виключає право податкового органу нараховувати пеню, а факт скасування грошового зобов`язання призводить до скасування пені, та не має наслідком погашення податкового боргу за рахунок скасування безпідставно нарахованої пені.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 11.05.2017 у справі № 817/2523/16, яка набрала законної сили, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області форми "Ш" від 16.09.2014 №004081503. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області форми "Ш" від 19.09.2016 № . Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області форми "Ш" від 25.10.2016 № . Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області форми "Ш" від 17.11.2016 № .

З інтегрованої картки платника податків ТОВ "Рівненський МЖК" вбачається, що відповідачем порушено вимоги п. 129.2. ст. 129 Податкового кодексу України та нараховано пеню на грошові зобов`язання, що виникли на підставі вищезазначених податкових повідомлень-рішень, які були скасовані в порядку судового оскарження. Зокрема, така пеня нараховувалася 05.04.2019 в наступних розмірах:

1879,89 грн. нараховано 05.04.2019 року пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129ПКУ) невизначений документ № AUTOPEN з 12.01.2017 по 04.04.2019 на податкове повiдомлення-рiшення (форма 'Ш') № вiд 25.10.2016;

1945,94 грн. нараховано 27.03.2019 року пені 05.04.2019 року пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129ПКУ) невизначений документ № AUTOPEN з 12.01.2017 по 04.04.2019 на податкове повiдомлення-рiшення (форма 'Ш') № вiд 25.10.2016;

331,78 грн. нараховано 05.04.2019 року пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129ПКУ) невизначений документ № AUTOPEN з 22.02.2017 по 04.04.2019 на податкове повiдомлення-рiшення (форма 'Ш') № вiд 17.11.2016;

2179,59 грн. нараховано 05.04.2019 року пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129ПКУ) невизначений документ № AUTOPEN з 22.02.2017 по 04.04.2019 на податкове повiдомлення-рiшення (форма 'Ш') № вiд 17.11.2016;

760,58 грн. нараховано 05.04.2019 року пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129ПКУ) невизначений документ № AUTOPEN з 22.02.2017 по 04.04.2019 на податкове повiдомлення-рiшення (форма 'Ш') № вiд 17.11.2016;

287,54 грн. нараховано 05.04.2019 року пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129ПКУ) невизначений документ № AUTOPEN з 22.02.2017 по 04.04.2019 на Податкове повiдомлення-рiшення (форма 'Ш') № вiд 17.11.2016.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі № 817/858/17, що набрала законної сили, визнано протиправними дії ДПІ у м. Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області щодо нарахування в період з 24.04.2014 по 04.05.2016 ТОВ "Рівненський МЖК" пені за платежем орендна плата з юридичних осіб у розмірі 203997,82 грн., а також зобов`язано ДПІ у м. Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області внести зміни до картки особового рахунку ТОВ "Рівненський МЖК" з орендної плати з юридичних осіб шляхом скасування нарахованої за період з 24.04.2014 по 04.05.2016 пені за платежем орендна плата з юридичних осіб у розмірі 203997,82 грн.

05.04.2019 Головним управлінням ДФС у Рівненській області прийнято рішення про скасування пені, яким було скасовано нараховану для ТОВ "Рівненський МЖК" пеню за платежем "Орендна плата з юридичних осіб" в розмірі 203 997,82 грн., протиправність нарахування якої було встановлено постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі № 817/858/17.

З інтегрованої картки обліку платника податків ТОВ "Рівненський МЖК" за 2019 рік вбачається, що у зв`язку із скасування вищезазначеної пені в розмірі 203 997,82 грн. за платежем "Орендна плата з юридичних осіб" виникла переплата в розмірі 71 769,16 грн., яка сторнована податковим органом в рахунок сплати податного боргу за період листопад 2014, з нарахуванням пені.

Проте, такі дії відповідача є неправомірними з огляду на порушення податковим органом вимог ст.ст. 87, 129 Податкового кодексу України, оскільки в даному випадку сплати коштів не відбулось, платник не подавав документів, в яких визначав напрям сплати, як це передбачено пунктом 87.9 Податкового кодексу України.

За наведених обставин, скасування протиправно нарахованої пені на виконання судових рішень, які набрали законної сили, не є тотожним поняттю "погашення податкового боргу", тобто сплатою боргу з орендної плати за землю, а відтак нарахування пені в даному випадку є безпідставним.

Крім того всупереч вимогам ст. 129 Податкового кодексу України податковий орган здійснював нарахування пені в розмірі 69221,07 грн. при погашенні податкового боргу, відсутність якого підтверджена платіжними документами позивача, а також встановлена серед іншого судовими рішеннями, які набрали законної сили

З інтегрованої картки платника податків судом встановлено, що відповідач здійснював нарахування пені позивачу в період з 05.04.2019 по 29.07.2019 в наступних сумах:

2380,35 грн. 05.04.2019 нараховано пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129ПКУ) невизначений документ № AUTOPEN17 з 31.03.2017 по 05.04.2019 на податковий розрахунок земельного податку № вiд 19.02.2016, (у зв`язку із зменшенням боргу минулих років за листопад 2016 по податковій декларації з орендної плати за землю за 2016 рік № вiд 19.02.2016, при тому, що податкові зобов`язання з орендної плати за листопад 2016 сплачено у розмірі 42694,40 грн., у відповідності до платіжних доручень № 319 від 23.12.2016 на суму 11732,00 грн., № 322 від 27.12.2016 на суму 22638,29 грн., № 325 від 29.12.2016 на суму 8324,05 грн., № 1 від 04.01.2017 на суму 20,00 грн. Як вбачається з ІКП за платежем орендна плата з юридичних осіб сплачені у період з 23.12.2016 року по 04.01.2017 кошти за листопад 2016 зараховані в рахунок погашення податкового боргу за вересень-жовтень 2014 та пені нарахованої 31.10.2014 по 30.11.2014. Водночас, рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 25.04.2019 у справі № 817/144/15 відмовлено податковому органу у позові до ТОВ "Рівненський МЖК" про стягнення податкового боргу з орендної плати за землю за червень-жовтень 2014. Також постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі № 817/858/17 визнано неправомірними дії податкового органу щодо нарахування ТОВ "Рівненський МЖК" пені за період з 24.04.2014 по 04.05.2016 та зобов`язано виключити відповідну пеню з картки обліку платника податків. Крім того, рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 21.11.2018 у справі № 817/1158/18 визнано протиправними дії податкового органу щодо нарахування ТОВ "Рівненський МЖК" пені за платежем орендна плата з юридичних осіб за період з 27.09.2016 по 29.12.2016. Відтак, вищезазначені судові рішення підтверджують відсутність станом на 01.12.2016 боргу з орендної плати за землю за вересень-жовтень 2014 року та пені, що була нарахована з 30.10.2014 по 30.11.2014, на погашення якої були спрямовані сплачені у грудні 2016 січні 2017 року кошти;

13006,59 грн. 05.04.2019 нараховано пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129ПКУ) невизначений документ № AUTOPEN17 з 01.05.2017 по 05.04.2019 на податковий розрахунок земельного податку № вiд 19.02.2016, (у зв`язку із зменшенням боргу минулих років за грудень 2016 по податковій декларації з орендної плати за землю за 2016 рік № вiд 19.02.2016, при тому, що податкові зобов`язання з орендної плати за грудень 2016 сплачено у розмірі 42694,40 грн., у відповідності до платіжних доручень № 17 від 25.01.2017 на суму 34370,29 грн., № 18 від 30.01.2017 на суму 8324,11 грн., а факт неправомірності зарахування сплачених у 2017 році поточних податкових зобов`язань з орендної плати за землю за грудень 2016 в рахунок сплати боргу за листопад 2014 та пені нарахованої 30.12.2014, встановлено постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі № 817/858/17, від 23.09.2016 у справі № 817/341/16 та рішеннями Рівненського окружного адміністративного суду від 25.04.2019 у справі № 817/144/15, від 02.09.2019 у справі № 460/1248/19, які набрали законної сили);

1703,49 грн. 05.04.2019 нараховано пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129 ПКУ) невизначений документ № AUTOPEN17 з 01.06.2017 по 05.04.2019 на податковий розрахунок земельного податку № вiд 17.02.2017, (у зв`язку із зменшенням боргу минулих років за січень 2017 року по податковій декларації з орендної плати за землю за 2017 рік № вiд 17.02.2017, при тому, що податкові зобов`язання з орендної плати за січень 2017 року сплачено у розмірі 45256,06 грн., у відповідності до платіжних доручень № 13 від 22.02.2017 на суму 37050,00 грн., № 17 від 28.02.2019 на суму 8206,06 грн., а факт неправомірності зарахування сплачених у 2017 році поточних податкових зобов`язань з орендної плати за землю за січень 2017 року в рахунок сплати боргу за листопад-грудень 2014 року та пені нарахованої у період з 30.12.2014 по 20.02.2015, встановлено постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі № 817/858/17, від 23.09.2016 у справі № 817/341/16 та рішеннями Рівненського окружного адміністративного суду від 25.04.2019 у справі № 817/144/15, від 01.04.2019 року у справі № 817/740/19, від 02.09.2019 у справі № 460/1248/19, які набрали законної сили);

11976,79 грн. 25.04.2019 нараховано пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129 ПКУ) невизначений документ № AUTOPEN17 з 01.06.2017 по 25.04.2019 на податковий розрахунок земельного податку № вiд 17.02.2017, (у зв`язку із зменшенням боргу минулих років за січень 2017 року по податковій декларації з орендної плати за землю за 2017 рік № вiд 17.02.2017, при тому, що податкові зобов`язання з орендної плати за січень 2017 сплачено у розмірі 45256,06 грн., у відповідності до платіжних доручень № 13 від 22.02.2017 на суму 37050,00 грн., № 17 від 28.02.2019 на суму 8206,06 грн., а факт неправомірності зарахування сплачених у 2017 році поточних податкових зобов`язань з орендної плати за землю за січень 2017 року в рахунок сплати боргу за листопад-грудень 2014 року та пені нарахованої у період з 30.12.2014 по 20.02.2015, встановлено постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі № 817/858/17, від 23.09.2016 у справі № 817/341/16 та рішеннями Рівненського окружного адміністративного суду від 25.04.2019 у справі № 817/144/15, від 01.04.2019 у справі № 817/740/19, від 02.09.2019 у справі № 460/1248/19, які набрали законної сили);

11976,79 грн. 25.04.2019 нараховано пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129 ПКУ) невизначений документ № AUTOPEN17 з 01.06.2017 по 25.04.2019 на податковий розрахунок земельного податку № вiд 17.02.2017, (у зв`язку із зменшенням боргу минулих років за січень 2017 року по податковій декларації з орендної плати за землю за 2017 рік № вiд 17.02.2017, при тому, що податкові зобов`язання з орендної плати за січень 2017 року сплачено у розмірі 45256,06 грн., у відповідності до платіжних доручень № 13 від 22.02.2017 на суму 37050,00 грн., № 17 від 28.02.2019 на суму 8206,06 грн., а факт неправомірності зарахування сплачених у 2017 році поточних податкових зобов`язань з орендної плати за землю за січень 2017 року в рахунок сплати боргу за листопад-грудень 2014 року та пені нарахованої у період з 30.12.2014 по 20.02.2015, встановлено постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі № 817/858/17, від 23.09.2016 у справі № 817/341/16 та рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 25.04.2019 у справі № 817/144/15, від 01.04.2019 у справі № 817/740/19, від 02.09.2019 у справі № 460/1248/19, які набрали законної сили);

697,28 грн. 25.04.2019 нараховано пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129 ПКУ) невизначений документ № AUTOPEN17 з 29.06.2017 по 25.04.2019 на податковий розрахунок земельного податку № вiд 17.02.2017, (у зв`язку із зменшенням боргу минулих років за лютий 2017 року по податковій декларації з орендної плати за землю за 2017 рік № вiд 17.02.2017, при тому, що податкові зобов`язання з орендної плати за лютий 2017 року сплачено у розмірі 45256,06 грн., у відповідності до платіжного доручення № 51 від 28.03.2017 на суму 45256,06 грн., а факт неправомірності зарахування сплачених у 2017 році поточних податкових зобов`язань з орендної плати за землю за лютий 2017 року в рахунок сплати боргу за січень 2015 року та пені нарахованої у період з 20.02.2015 по 26.03.2015 встановлено постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі № 817/858/17, від 23.09.2016 у справі № 817/341/16 та рішеннями Рівненського окружного адміністративного суду від 01.04.2019 у справі № 817/740/19, від 02.09.2019 у справі № 460/1248/19, які набрали законної сили);

12 997,53 грн. 30.05.2019 нараховано пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129 ПКУ) невизначений документ № AUTOPEN17 з 29.06.2017 по 30.05.2019 на податковий розрахунок земельного податку № вiд 17.02.2017, (у зв`язку із зменшенням боргу минулих років за лютий 2017 року по податковій декларації з орендної плати за землю за 2017 рік № вiд 17.02.2017, при тому, що податкові зобов`язання з орендної плати за лютий 2017 року сплачено у розмірі 45256,06 грн., у відповідності до платіжного доручення № 51 від 28.03.2017 року на суму 45256,06 грн., а факт неправомірності зарахування сплачених у 2017 році поточних податкових зобов`язань з орендної плати за землю за лютий 2017 року в рахунок сплати боргу за січень 2015 року та пені нарахованої у період з 20.02.2015 по 26.03.2015, встановлено постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі № 817/858/17, від 23.09.2016 у справі № 817/341/16 та рішеннями Рівненського окружного адміністративного суду від 01.04.2019 у справі № 817/740/18, від 02.09.2019 у справі № 460/1248/19, які набрали законної сили);

341,41 грн. 25.06.2019 нараховано пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129 ПКУ) невизначений документ № AUTOPEN17 з 29.06.2017 по 25.06.2019 на податковий розрахунок земельного податку № вiд 17.02.2017, (у зв`язку із зменшенням боргу минулих років за лютий 2017 року по податковій декларації з орендної плати за землю за 2017 рік № вiд 17.02.2017, при тому, що податкові зобов`язання з орендної плати за лютий 2017 року сплачено у розмірі 45256,06 грн., у відповідності до платіжного доручення № 51 від 28.03.2017 на суму 45256,06 грн., а факт неправомірності зарахування сплачених у 2017 році поточних податкових зобов`язань з орендної плати за землю за лютий 2017 року в рахунок сплати боргу за січень 2015 року та пені нарахованої у період з 20.02.2015 по 26.03.2015, встановлено постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі № 817/858/17, від 23.09.2016 у справі № 817/341/16 та рішеннями Рівненського окружного адміністративного суду від 01.04.2019 у справі № 817/740/18, від 02.09.2019 у справі № 460/1248/19, які набрали законної сили);

12744,68 грн. 25.06.2019 року нараховано пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129 ПКУ) невизначений документ № AUTOPEN17 з 30.07.2017 по 25.06.2019 на податковий розрахунок земельного податку № вiд 17.02.2017, (у зв`язку із зменшенням боргу минулих років за березень 2017 року по податковій декларації з орендної плати за землю за 2017 рік № вiд 17.02.2017, при тому, що податкові зобов`язання з орендної плати за березень 2017 року сплачено у розмірі 45256,06 грн., у відповідності до платіжного доручення № 84 від 28.04.2017 на суму 45256,06 грн., а факт неправомірності зарахування сплачених у 2017 році поточних податкових зобов`язань з орендної плати за землю за березень 2017 року в рахунок сплати боргу за лютий 2015 року та пені нарахованої у період з 26.03.2015 по 30.04.2015, встановлено постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі № 817/858/17, від 23.09.2016 у справі № 817/341/16 та рішеннями Рівненського окружного адміністративного суду від 01.04.2019 у справі № 817/740/18, від 02.09.2019 у справі № 460/1248/19, які набрали законної сили);

1474,97 грн. 29.07.2019 нараховано пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129 ПКУ) невизначений документ № AUTOPEN17 з 30.07.2017 по 29.07.2019 на податковий розрахунок земельного податку № вiд 17.02.2017, (у зв`язку із зменшенням боргу минулих років за березень 2017 року по податковій декларації з орендної плати за землю за 2017 рік № вiд 17.02.2017, при тому, що податкові зобов`язання з орендної плати за березень 2017 сплачено у розмірі 45256,06 грн., у відповідності до платіжного доручення № 84 від 28.04.2017 на суму 45256,06 грн., а факт неправомірності зарахування сплачених у 2017 році поточних податкових зобов`язань з орендної плати за землю за березень 2017 в рахунок сплати боргу за лютий 2015 та пені нарахованої у період з 26.03.2015 по 30.04.2015, встановлено постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі № 817/858/17, від 23.09.2016 у справі № 817/341/16 та рішеннями Рівненського окружного адміністративного суду від 01.04.2019 у справі № 817/740/19, від 02.09.2019 у справі № 460/1248/19, які набрали законної сили);

11898,08 грн. 29.07.2019 нараховано пені IКП на борг мин.р (п.п.129.1.1ст.129 ПКУ) невизначений документ № AUTOPEN17 з 29.08.2017 по 29.07.2019 на податковий розрахунок земельного податку № вiд 17.02.2017, (у зв`язку із зменшенням боргу минулих років за квітень 2017 року по податковій декларації з орендної плати за землю за 2017 рік № вiд 17.02.2017, при тому, що податкові зобов`язання з орендної плати за квітень 2017 року сплачено у розмірі 48997,84 грн., у відповідності до платіжних доручень № 112 від 22.05.2017 на суму 3721,78 грн. та № 114 від 24.05.2017 на суму 45256,06 грн., а факт неправомірності зарахування сплачених у 2017 році поточних податкових зобов`язань з орендної плати за землю за квітень 2017 року в рахунок сплати боргу за березень 2015 року та пені нарахованої у період з 30.04.2015 по 30.05.2015, встановлено постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 05.09.2017 у справі № 817/858/17, від 23.09.2016 у справі № 817/341/16 та рішеннями Рівненського окружного адміністративного суду від 01.04.2019 у справі № 817/740/18, від 02.09.2019 у справі № 460/1248/19, які набрали законної сили).

Загальна сума нарахованої позивачу пені в період з 05.04.2019 по 29.07.2019 становить 76606,39 грн.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що зараховуючи протягом квітня-липня 2019 року поточні зобов`язання з орендної плати за землю за березень-червень 2019 року в рахунок погашення податкового боргу за листопад 2016 року - квітень 2017 року, відповідачем порушено вимоги п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України.

Вказане підтверджується обставинами, встановленими судовими рішеннями Рівненського окружного адміністративного суду, які набрали законної сили, а саме: від 23.09.2016 у справі № 817/341/16, від 05.09.2017 у справі № 817/858/17, від 21.11.2018 у справі № 817/1158/18, від 01.04.2019 у справі № 817/740/18, від 25.04.2019 року у справі № 817/144/15, від 02.09.2019 у справі № 460/1248/19.

Протиправність дій податкового органу при нарахуванні пені на податкових деклараціях з орендної плати за землю за 2017 рік, всупереч вимогам п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України за відсутності фактів погашення податкового боргу шляхом зарахування поточних платежів з орендної плати за грудень 2016 року листопад 2017 року, встановлено, серед іншого, рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 02.09.2019 у справі № 460/1248/19, що 12.12.2019 набрало законної сили.

Зокрема, рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 02.09.2019 у справі № 460/1248/19 визнано протиправними дії Головного управління ДФС у Рівненській області щодо нарахування в період з 04.01.2017 по 30.12.2017 Товариству з обмеженою відповідальності "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" пені за платежем оренда плата з юридичних осіб у розмірі 137396,22 грн., зобов`язано Головне управління ДФС у Рівненській області внести зміни до інтегрованої картки платника Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" з орендної плати з юридичних осіб (код бюджетної класифікації 18010600) шляхом скасування нарахованої за період з 04.01.2017 по 30.12.2017 пені в розмірі 137396,22 грн. Даним рішенням встановлено, що податковим органом порушено вимоги п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України, у зв`язку із зарахуванням протягом 2017 року поточних зобов`язань з орендної плати за землю за 2016-2017 роки в рахунок погашення податкового боргу за 2014-2016 роки, якого не існувало, та пені, нарахованої у 2011-2013 роках, що була скасована в судовому порядку

Крім того, рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 25.04.2019 у справі № 817/144/15 в позові до Товариства з обмеженою відповідальністю Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс про стягнення податкової заборгованості з податку на додану вартість у сумі 148409,31 грн. та з орендної плати за землю в сумі 136196,12 грн., на загальну суму 284605,43 грн., - відмовлено повністю. Вказаним рішенням, встановлено що у ТОВ "Рівненський МЖК" відсутній податковий борг з орендної плати за землю за декларацією № від 20.04.2014 на суму 119271,20 грн., в т.ч. по терміну сплати: 30.07.2014 23854,24грн., 30.08.2014 23854,24 грн., 30.09.2014 23 854,24 грн., 30.10.2014 23854,24 грн., 30.11.2014 23854,24 грн., пенею в сумі 16924,92 грн.

Зазначеними судовими рішеннями встановлено ту обставину, що податковий борг минулих періодів за 2014-2015 роки, в рахунок погашення якого відповідачем спрямовано кошти, перераховані позивачем у 2016-2017 роках з метою сплати поточних грошових зобов`язань з орендної плати за землю, а також борг за 2016-2017 роки, фактично був відсутній.

Відповідно до ч. 4 ст. 78 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені рішенням суму у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Колегія суддів наголошує, що здійснюючи спірне нарахування пені при погашенні грошових зобов`язань за податковими повідомленнями-рішеннями, скасованими в судовому порядку, та при зарахуванні поточних платежів ТОВ "Рівненський МЖК" в рахунок погашення податкового боргу без врахування черговості виникнення податкового боргу та невірно визначаючи погашену суму податкового боргу та термін затримки сплати узгодженого податкового зобов`язання по орендній платі за земельні ділянки державної та комунальної власності, відповідачем порушено вимоги п. 87.9 ст. 87 та пп. 129.1.1. п. 129.1 ст. 129, пп. 129.3.1. п. 129.3. ст. 129 Податкового кодексу України.

Не зважаючи на вказані обставини та вимоги чинного законодавства, відповідачем не здійснено належного відображення даних в інтегрованій картці платника податків позивача - на підставі рішень суду, що набрали законної сили та з урахуванням сплати податкових зобов`язань відповідно до поданих податкової декларації.

Твердження відповідача про скасування нарахованої в період з 05.04.2019 по 29.07.2019 суми пені не знайшли свого підтвердження під час розгляду даної адміністративної справи.

Суд зазначає, що скасування рішеннями Головного управління ДПС у Рівненській області від 22.01.2020 та від 23.01.2020 нарахованої позивачу пені, стосується інших періодів і здійснене у відповідності до рішень Рівненського окружного адміністративного суду у справах № 817/1158/18, № 460/1248/19 та постанови Восьмого апеляційного адміністративного суду від 19.12.2019 у справі № 857/10419/19.

Отже, з метою захисту прав позивача та відновлення фінансового стану останнього, суд вважає, що ефективним способом захисту є зобов`язання відповідача внести зміни до інтегрованої картки платника податків.

Механізм зворотнього віднесення протиправно списаних в оплату пені коштів та відображення інформації в інтегрованій картці платника податків з 10.06.2016 передбачено пунктом 5 розділу 1 Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 422 від 07.04.2016, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.05.2016 за №751/28881 (набрання чинності з 10.06.2016) (далі - Порядок № 422).

Згідно із п. 5.2. Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, затвердженої Наказом Державної податкової адміністрації України № 953 від 17.12.2010 (далі - Інструкція № 953) (втратила чинність 10.06.2016) пеня, нарахована на суму грошового зобов`язання (її частку), скасовану за результатами адміністративного чи судового оскарження, також підлягає скасуванню, а якщо така пеня була сплачена, вона підлягає зарахуванню в рахунок погашення податкового боргу, грошових зобов`язань або поверненню в порядку, встановленому статтею 43 Кодексу.

Відповідно до пункту 5 розділу 1 Порядку № 422 контроль достовірності первинних показників за податками і зборами, митними та іншими платежами до бюджетів та єдиним внеском здійснюється керівниками структурних підрозділів органів ДФС за напрямами роботи. Загальний контроль за достовірністю відображення в інформаційній системі (далі - ІКП) облікових показників забезпечується підрозділом, який здійснює облік платежів та інших надходжень. Дії працівників органів ДФС при відображенні в інформаційній системі органів ДФС первинних показників фіксуються із зазначенням ідентифікатора користувача, дати та часу дії. При виявленні некоректних базових записів структурними підрозділами за напрямами роботи готується коригуючий документ з обов`язковим посиланням на первинний документ, показники якого виправляються. Коригування даних в інформаційній системі органів ДФС здійснюється підрозділами, відповідальними за введення таких даних з первинних документів, за поточною датою. У разі необхідності коригування облікових показників ІКП у ручному режимі таке коригування здійснюється виключно за рішенням керівника (заступника керівника) органу ДФС, підготовленим відповідним структурним підрозділом за напрямом роботи. У разі встановлення, що перекручення (викривлення) показників допущене у результаті умисних дій працівників органів ДФС, такі працівники притягуються до відповідальності у встановленому законодавством порядку.

Крім того, згідно підпунктом 3 параграфу 4 розділу 5 Порядку № 422 у підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, статус повідомлень-рішень /рішень/ вимог та рішень щодо єдиного внеску змінюється залежно від наслідків розгляду скарги (заяви) відповідно до інформації з інформаційної системи, яка забезпечує відображення результатів адміністративного оскарження, на статуси "Скасовується в адміністративному порядку", або "Вручено, адміністративний розгляд", або "Анульовано" при частковому скасуванні.

Згідно з положеннями пункту 21.1.10 статті 21 Податкового кодексу України посадові особи контролюючих органів зобов`язані: вносити до інформаційних баз даних інформацію з документів, отриманих від платників податків у паперовій формі, а також інформацію про взаємодію з платниками податків, отриману в іншій формі.

Інтегрована картка платника податків є документом, який відображає облік нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету, тому відображення в ній податкової заборгованості по фактично сплаченим сумам порушує права платника податків.

У даному випадку у платника податків наявний матеріально-правовий інтерес в тому, щоб дані карток його особових рахунків правильно відображали точний облік усіх нарахованих і сплачених сум до бюджету, оскільки невідповідність такого обліку фактичним задекларованим показникам сталась не з вини позивача.

Нарахування відповідачем пені у розмірі 76606,39 грн. у період з 05.04.2019 року по 29.07.2019 при погашенні податкових зобов`язань за податковими повідомленнями-рішеннями, скасованими судовим рішенням та внаслідок зарахування поточних платежів з орендної плати з юридичних осіб за березень-червень 2019 року, в рахунок погашення податкового боргу за 2016-2017 роки, відсутність якого та факт порушення податковим органом вимог п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України при зарахуванні поточних платежів за 2016-2017 роки встановлена судовими рішеннями, що набрали законної сили, а відповідні зобов`язання були сплачені у встановленому законом порядку і строки, в рахунок сплати самостійно визначених податкових зобов`язань з орендної плати з юридичних осіб, покладає на позивача необхідність повторно сплатити кошти в розмірі нарахованої пені на податковий борг, який був відсутній та протиправно визначений відповідачем.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.

Враховуючи вищевикладене, апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Керуючись ст.ст. 308,311,315,316,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 18 травня 2020 року у справі № 460/2062/19 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя А. Р. Курилець
судді В. Я. Качмар
О. І. Мікула
Повне судове рішення складено 23 вересня 2020 року