Справа № П/320/662/20
Суддя: Щавінський В.Р.
Дата ухвалення: 2020-09-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 вересня 2020 року № П/320/662/20

Київський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Щавінського В.Р., при секретарі судового засідання Ставничому Н.В., за участю представника позивача - Брик Л.В., представника відповідача - Домашенко Т.Г., розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТАС АГРО ЦЕНТР" до Головного управління Державної податкової служби у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового-повідомлення рішення № від 11.10.2019,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ТАС АГРО ЦЕНТР" звернулось до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби України у Київській області з вимогою визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 11.10.2019 винесеного Головним управлінням ДПС у Київській області.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду 31.01.2020 відкрити спрощене позовне провадження.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що висновки податкового органу щодо порушень ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" вимог податкового законодавства, на підставі яких прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, є безпідставними та необґрунтованими, оскільки реальність господарських операцій з контрагентом підтверджується первинними документами, а показники господарської діяльності відображені підприємством у податковій звітності та відповідають фактичним обставинам. Враховуючи наведене, позивач переконаний, що є підстави для визнання протиправним та скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Відповідач позов не визнав, надав суду письмовий відзив, в якому зазначив, що оскаржуване рішення прийняте ним з урахуванням вимог чинного законодавства, оскільки ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на загальну суму 163149,00 грн., що відображено в рядку 21 податкової декларації з податку на додану вартість станом на 30.11.2018 при проведенні фінансово-господарських відносин з контрагентом ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВ».

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі, просив позов задовольнити.

Представник відповідача у судовому засідання проти позову заперечував, просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог.

Дослідивши наявні у матеріалах справи докази та з`ясувавши обставини справи, заслухавши пояснення сторін, суд вважає, що у задоволенні адміністративного позову слід відмовити, виходячи з наступного.

З витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вбачається, що ТОВ "ТАС АГРО ЦЕНТР" () зареєстроване як юридична особа від 07.04.2009, номер запису: 0000224.

Види господарської діяльності підприємства за КВЕД: 01.50 змішане сільське господарство (основний); 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.13 вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.46 розведення свиней; 01.61 допоміжна діяльність у рослинництві; 10.61 виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 10.81 виробництво цукру; 46.19 діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 77.31 надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання; 77.12 надання в оренду вантажних автомобілів; 77.11 надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 52.29 інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 52.24 транспортне оброблення вантажів; 46.77 оптова торгівля відходами та брухтом; 46.75 оптова торгівля хімічними продуктами; 49.41 вантажний автомобільний транспорт; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; 46.36 оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 46.33 оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 01.19 вирощування інших однорічних і дворічних культур.

Як вбачається з матеріалів справи, контролюючим органом проведено документальну позапланову виїзну перевірку з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах з TOB «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» () за період з 01.11.2018. по 30.11.2018

За результатами перевірки відповідачем було складено Акт про результати документальної планової виїзної перевірки від 17.07.2019 №642/10-36-14-11/36432055 (далі - Акт перевірки).

У розділі 4 Акту перевірки, податковим органом встановлено нібито порушення позивачем п. п. 198.1, 198.3. ст. 198 ПК України від 02.12.2010 №2755-VI, та ст. 126 ПК України, в результаті чого, зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 163169,00 грн.

Позивачем 05.08.2019 із урахуванням положень чинного податкового законодавства направлено відповідачеві заперечення до Акту перевірки №883.

На підставі Наказу від 23.08.2019 №1734 виданого ГУ ДФС у Київській області, відповідачем проведено додаткову позапланову виїзну перевірку за результатом якої винесено Акт документальної позапланової виїзної перевірки від 06.09.2019 №25/10-36-14-11/65432055.

Не погоджуючись із висновками викладеними відповідачем у Акті перевірки, позивачем подано заперечення №336 від 24.09.2019 на акт перевірки від 06.09.2019 №25/10-36-14- 11/65432055.

Листом від 07.10.2019 №3840/10/10-36-05-11, відповідач, за результатами розгляду заперечення на Акт перевірки, залишив без змін висновок, викладений відповідачем у Акті перевірки та 11.10.2019, при цьому виніс податкове повідомлення-рішення № від 11.10.2019.

Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням № від 11.10.2019, позивач у порядку адміністративного оскарження, відповідно до вимог ст. 56 ПК України подав скаргу від 28.10.2019 до Державної податкової служби У країни.

Рішенням про результати розгляду скарги №14568/6199-00-08-05-02 від 26.12.2019, Державна податкова служба України залишила без змін податкове повідомлення-рішення № від 11.10.2019, а скаргу позивача - без задоволення.

Вважаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом за захистом своїх прав.

Надаючи правову оцінку відносинам, які склались між сторонами спору, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування. їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 198.1 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

За змістом пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з, у тому числі, придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.1 1 статті 201 цього Кодексу

Між тим, як передбачено у пункті 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, платник податку зобов`язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів: а) у паперовому вигляді; б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов`язковим.

Згідно з пунктом 201.4 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов`язань продавця.

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу (п.201.8 ст.201 Податкового кодексу України).

При цьому, пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Як вбачається з матеріалів справи, 26.10.2018 та 31.10.2018 між ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» та позивачем укладено договір оренди сільськогосподарської техніки №65 та №67 (далі - Договір оренди).

За умовами п. 1.1. Договорів оренди, Орендодавець взяв на себе зобов`язання передати позивачеві у строкове платне користування сільськогосподарську техніку для здійснення сільськогосподарської діяльності позивача.

Відповідно до п. 2.1. Договорів оренди, приймання-передача техніки здійснюється на підставі Акту приймання-передачі. На виконання умов Договорів оренди, ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» передало в оренду позивачеві сільськогосподарську техніку: Claas Lexion 600. державний номер НОМЕР_1 та Claas Lexion 600, державний номер НОМЕР_2 . та Jonh Deere 8400, державний номер НОМЕР_3 та КСО-10, що підтверджується Актами приймання-передачі від 26.10.2018 та від 31.10.2018.

Відповідно до п. 6.1. договорів оренди, після закінчення строку оренди, Орендар зобов`язаний повернути техніку з оренди. На виконання зобов`язань за Договорами оренди, позивач повернув ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» техніку з оренди, що підтверджується актами приймання-передачі від 09.11.2018 та від 16.11.2018.

Факт надання послуг з оренди за Договорами, позивач підтверджує актом надання послуг №89 від 16.11.2018 на загальну суму 48799,51 грн., актом надання послуг № 90 від 09.11.2018 на загальну суму 642096,00 грн. та актом надання послуг № 91 від 12.11.2018 на загальну суму 287997,00 грн.

Позивачем, на виконання взятих на себе зобов`язань за договором здійснено розрахунок за оренду техніки з ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями №8133 від 23.11.2018, № 8135 від 10.01.2019, № 8134 від 21.01.2019.

З матеріалів справи вбачається, що 05.08.2019 позивачем отримано від ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» пояснення та документи, щодо господарських операцій з надання сільськогосподарської техніки з екіпажем в оренду. Так, згідно наданих пояснень ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» () проводить господарську діяльність з надання в оренду сільськогосподарських машин і устаткування.

Крім цього, судом встановлено, що ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» не має у власності сільськогосподарську техніки, а також, що у ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» відсутній персонал для виконання сільськогосподарських робіт. Вся техніка та екіпаж, яка передається ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» в оренду, або за допомогою якої ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» виконує сільськогосподарські роботи отримана ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» в оренду.

Для надання в оренду сільськогосподарської техніки з екіпажем позивачеві, ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ», 01.10.2018 укладено з ТОВ «СІНТУМ ІНВЕСТ» (орендодавець) договір оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем №10. Згідно умов додатку №1 та №2 до договору оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем №10 від 01.10.2018, ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» за актом приймання-передачі техніки від 01.10.2018 та актом приймання-передачі техніки від 02.11.2018, отримало в оренду Claas Lexion 600, державний номер НОМЕР_1 та Claas Lexion 600, державний номер НОМЕР_2 , та Jonh Deere 8400, державний номер НОМЕР_3 та КСО-10.

Згідно п. 1.5. договору оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем №10 від 01.10.2018, укладеного між ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» та ТОВ «СІНТУМ ІНВЕСТ» у випадку, якщо Орендодавець не є власником Техніки, він зобов`язується надати письмову згоду власника техніки на передачу Техніки в суборенду та надати копії документів, на підставі яких Орендодавець користується зазначеною технікою. На виконання умов цього пункту ТОВ «СІНТУМ ІНВЕСТ» надало ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» договір оренди №52 від 12.10.2018, укладений між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «СІНТУМ ІНВЕСТ». згідно умов якого ТОВ «СІНТУМ ІНВЕСТ» отримало від ФОП ОСОБА_1 в оренду Claas Lexion 600, державний номер НОМЕР_1 та Claas Lexion 600, державний номер НОМЕР_2 , а також документи, які підтверджують право власності на техніку Claas Lexion 600, державний номер НОМЕР_1 та Claas Lexion 600, державний номер НОМЕР_2 , акти приймання та повернення техніки Claas Lexion 600, державний номер НОМЕР_1 та Claas Lexion 600, державний номер НОМЕР_2 .

Згідно п. 3.2. Договору ТОВ «СІНТУМ ІНВЕСТ» має право передати техніку в суборенду без попередньої письмової згоди Орендодавця ФОП ОСОБА_1 .

Також, ТОВ «СІНТУМ ІНВЕСТ» надало ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» договір оренди №88 від 31.10.2018 з ФОП ОСОБА_2 , згідно умов якого ФОП ОСОБА_2 передав ТОВ «СІНТУМ ІНВЕСТ» техніку Jonh Deere 8400, державний номер НОМЕР_3 та КСО-10, документи на техніку Jonh Deere 8400, державний номер НОМЕР_3 . акти приймання та повернення техніки Jonh Deere 8400, державний номер НОМЕР_3 та КСО-10.

Згідно п. 3.2. Договору ТОВ «СІНТУМ ІНВЕСТ» має право передати техніку в суборенду без попередньої письмової згоди Орендодавця ФОП ОСОБА_2 .

Судом встановлено, що згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) позивачем на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку форми №1ДФ 29.01.2019 № за IV квартал 2018 року та звіту про «Нарахування єдиного внеску» 18.12.2018 № за листопад 2018 року середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період, становила 2 особи, кількість осіб, які виконували роботи (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру становила 0 осіб. Крім того, відсутня достатня кількість трудових ресурсів та відсутні працівники та особи, які виконували роботи (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру (екіпаж, водії, ПІБ) якими виконувалися роботи/послуги для ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР» орендованою/ сільськогосподарською технікою з екіпажем (на загальній площі земельних ділянок 1479 га) та які зазначені в додатках до договорів оренди сільськогосподарської техніки «Перелік техніки, що передаються в оренду» (з екіпажем) у ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ».

Відповідно до форми 20-ОПП у ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» відсутні об`єкти оподаткування (орендодавця), в тому числі сільськогосподарська техніка, яка зазначена в переліках техніки, що передавалася ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» в оренду та якою виконувалися роботи/послуги (оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем) на адресу ТОВ «TAC АЕРО ЦЕНТР».

Як вбачається з акту перевірки, ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» є фігурантом кримінального провадження від 22.05.2017 №0001595 за фактами фіктивного підприємництва, вчиненого повторно, а також легалізації (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом, вчиненої повторно та за попередньою змовою групою осіб, за ознаками кримінальних правопорушень, передбаченого ч. 2 ст. 205; ч. 2 ст. 209 Кримінального кодексу України (далі - ККУ) встановлено, що невстановлені особи, діючи повторно у 2017-2019 роках на території України, створили ряд юридичних осіб, в тому числі ТОВ «СІНТУМ ІНВЕСТ» (з яким ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» проводило фінансово-господарські взаємовідносини), з метою прикриття незаконної діяльності контрагентів, що полягала і полягає у безпідставному переведенні безготівкових грошових коштів у готівку, незаконному формуванні валових витрат з податку на прибуток підприємств та податкового кредиту з податку на додану вартість, та з подальшою легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом. Також встановлено, що за юридичною адресою дані підприємства не знаходяться.

Судом встановлено, що у ході перевірки та при проведенні аналізу інформації згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) відповідачем встановлено, що протягом листопада 2018 року на адресу ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» придбавалися ідентичні обсяги робіт/послуг оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем від наступного контрагента ТОВ «СІНТУМ ІНВЕСТ».

Відповідно до форми 20-ОПП, у ТОВ «СІНТУМ ІНВЕСТ» відсутні об`єкти оподаткування (орендодавця), в тому числі сільськогосподарська техніка, яка зазначена в переліках техніки, що передавалася в оренду з екіпажем ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» та яка по ланцюгу постачання передавалася в оренду ТОВ «TAC AFPO ЦЕНТР» та якою виконувалися роботи/послуги (оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем) для ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР».

З матеріалів справи вбачається, що при аналізі інформації даних ЄРПН перевіркою встановлено, що протягом 2018 року ТОВ «СІНТУМ ІНВЕСТ» придбавав товар, роботи (послуги), з номенклатурою: молоко, кефір, сметана, сир, творожна маса, масло вершкове, маргарин, майонез, яйце куряче, сіль, желатин харчовий, тушка куряча, філе куряче, стегно куряче, крила курячі, четвертина задня куряча, передня частина туш курей, нижня частина спинки курей, крабові палички.

Отже, зважаючи на наведене, у ТОВ «СІНТУМ ІНВЕСТ» відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, зокрема надання послуг оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем, оскільки вищевказані підприємства не мають власної сільськогосподарської техніки, наявних кваліфікованих працюючих працівників, складських/гаражних приміщень чи майданчиків та відповідних потужностей для зберігання палива, відсутні додаткові витрати пов`язані з орендою сільськогосподарської техніки з екіпажем, різної віддаленості місцезнаходження між підприємствами, зазначені операції по ланцюгу постачання не підтверджуються, спостерігається пересорт товару та обрив ланцюга.

Зважаючи на вищенаведене, вбачається відсутність реального здійснення операцій по ланцюгах постачання ТОВ "СІНТУМ ІНВЕСТ» () ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» () та ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР» за листопад 2018 року.

Фактично ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій з одержання (купівлі) послуг від ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» і складено первинні документи всупереч норм вимог ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV (із змінами та доповненнями) (далі - Закон № 996-XIV), п.п.2.1 та п.п.2.2 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88, оскільки відсутній факт формування згідно з абз.2 ст.1 Закону №996-XIV відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок реального придбання у інших суб`єктів господарювання або власного виробництва. Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абз.5 ст.1 Закону № 996-XIV, в основі якої має бути дійсний рух певного активу.

Недоведеність фактичного здійснення господарської операції позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, та незважаючи на наявність у платника податку доказів сплати продавцеві вартості товарів/послуг, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю учасників цих операцій. При цьому, відсутність ділової мети також є підставою для відмови у наданні податкової вигоди.

Зазначенні обставини, на думку суду, свідчать про нереальність надання та отримання послуг оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем в листопаді 2018 року від орендодавця ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» () до ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР».

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Як встановлено абзацом 5 статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІV (далі - Закон № 996-ХІV) господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Отже, господарська операція повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Відповідно до частини другої статті 3 Закону № 996-ХІV бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

За змістом частини першої статті 9 вищезазначеного Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Частиною 2 ст. 9 Закону № 996-ХІV передбачені обов`язкові реквізити, які мають містити первинні та зведені облікові документи.

Виходячи зі змісту наведених вище норм законодавства, право на віднесення сум ПДВ, сплачених при придбанні товару, до податкового кредиту виникає у суб`єкта господарювання у разі дотримання ним наступних умов:

- фактичності придбання такого товару, тобто, реальності здійснення оподатковуваних операцій;

- документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду (в залежності від характеру певних операцій) та які містять інформацію про зміст га обсяг операції, підписані уповноваженими особами;

- придбання товарів/послуг з метою їх використання в господарській діяльності та їх реалізації;

- наявності розумних економічних причин (ділової мети) для здійснення господарських операцій;

- наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності (особа, що видає податкову накладну, повинна бути зареєстрованою як платник ПДВ);

- наявності у покупця податкової накладної, яка відповідає вимогам статті 201 Податкового кодексу України та підписана уповноваженою особою.

Також, відповідно до пп. 2.2. п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за №168/704 (далі Наказ №88 «первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення».

- п.п. 2.4 п.2 наказу N 88 від 24.05.95 «первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації") для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов`язкові реквізити, найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

- пп. 1.1. п.1 наказу № 88 від 24 05.1995 „положення встановлює порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об`єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності установ та організацій...»

Відповідно до п.п. 1.2. п.1.1 наказу № 88 від 24 05 1995 «господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів».

Відповідно до п.п. 2.1. п.2 наказу № 88 від 24.05.1995 «первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.»

Відповідно до пп.2.5 наказу № 88 від 24.05.1995 документ має бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою.

Абзацом 2 ч.2 ст. 207 Цивільного кодексу України визначено, що правочин, який вчиняє юридична особа, підписується особами, уповноваженими на це її установчими документами, довіреністю, законом або іншими актами цивільною законодавства, та скріплюються печаткою.

Таким чином, податковий облік повністю базується на первинних документах (накладних, актах виконаних робіт тощо) та регістрах бухгалтерського обліку.

Аналіз вказаних норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Наслідки в податковому обліку створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто ті, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника податків.

Відсутність реально вчинених господарських операцій та, як наслідок, юридична дефектність відповідних первинних документів за змістом пункту 44.1 Податкового кодексу України не дозволяє формувати дані податкового обліку незалежно від спрямованості умислу платників податку - учасників відповідної операції.

Оскільки реальність вчинення господарських операцій між ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР» та ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» відсутня, а наслідком для податкового обліку є лише фактичний рух активів, задекларований на папері, зазначені податкові накладні не можуть бути підставою для формування ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР» податкового кредиту по взаємовідносинах з ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ».

Необхідною умовою для відображення операцій у складі податкових зобов`язань та податкового кредиту є факт реалізації/придбання товарів та послуг.

Таким чином, поставка послуг для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість має бути фактично здійснена і підтверджена належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Враховуючи вищевикладене, податкові та видаткові накладні, отримані від ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» () не відповідають вимогам вищезазначених законодавчих актів України, тобто в ході перевірки встановлено не підтвердження об`єктів оподаткування податком на додану вартість по операціях з придбання послуг у ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» ().

Крім цього, судом встановлено, що для надання в оренду сільськогосподарської техніки з екіпажем позивачеві, ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ», 01.10.2018 укладено з ТОВ «СІНТУМ ІНВЕСТ» (орендодавець) договір оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем №10. Згідно умов додатку №1 та №2 до договору оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем №10 від 01.10.2018, ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» за актом приймання-передачі техніки від 01.10.2018 та актом приймання-передачі техніки від 02.11.2018, отримало в оренду Claas Lexion 600, державний номер НОМЕР_1 та Claas Lexion 600, державний номер НОМЕР_2 , та Jonh Deere 8400, державний номер НОМЕР_3 та КСО-10.

В свою чергу, ТОВ «СІНТУМ ІНВЕСТ» укладений договір оренди №52 від 12.10.2018 з ФОП ОСОБА_1 , згідно умов якого ТОВ «СІНТУМ ІНВЕСТ» отримало від ФОП ОСОБА_1 в оренду Claas Lexion 600, державний номер НОМЕР_1 та Claas Lexion 600, державний номер НОМЕР_2 , а також документи, які підтверджують право власності на техніку Claas Lexion 600, державний номер НОМЕР_1 та Claas Lexion 600, державний номер НОМЕР_2 , акт прийому-передачі, який датований 12.09.2018 (хоча договір укладений 12.10.2018).

Також, ТОВ «СІНТУМ ІНВЕСТ» укладений договір оренди №88 від 31.10.2018 з ФОП ОСОБА_2 , згідно умов якого ФОП ОСОБА_2 передав ТОВ «СІНТУМ ІНВЕСТ» техніку Jonh Deere 8400, державний номер НОМЕР_3 та КСО-10, документи на техніку Jonh Deere 8400, державний номер НОМЕР_3 ., акти прийому-передачі від 02.11.2018 та 16.11.2018.

Отже, з вищевказаних документів вбачається, що ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» отримано від ТОВ «СІНТУМ ІНВЕСТ» техніку раніше, ніж самим ТОВ «СІНТУМ ІНВЕСТ» від ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_2 . Дане свідчить про протиправність та нереальність господарських операцій.

За таких обставин, суд вважає, що контролюючим органом зроблено вірний висновок про нереальність здійснення господарських операцій за перевірений період між позивачем та ТОВ «РОСТ КАПІТАЛ АКТИВЕ» та правомірно прийнято податкове повідомлення-рішення від 11.10.2019 № , яким зменшено розмір від`ємного значення з ПДВ на 163149,00 грн.

Підстави для вирішення судом питання про розподіл між сторонами судових витрат у відповідності до ст. 139 КАС України відсутні.

Керуючись статтями 2, 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 КАС України, суд

в и р і ш и в:

У задоволенні адміністративного позову відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення .

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Київський окружний адміністративний суд.

Суддя Щавінський В.Р.

Дата виготовлення і підписання повного тексту рішення- 09 вересня 2020 р.