Справа № 640/19880/18
Суддя: Федотов Ігор В'ячеславович
Дата ухвалення: 2020-09-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 вересня 2020 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Федотова І.В.,

суддів: Єгорової Н.М. та Сорочка Є.О.,

за участю секретаря Лисенко І.Д.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз України" на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 28 жовтня 2019 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз України" до Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз України" (далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві (далі - відповідач), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 23.08.2018 №.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 28 жовтня 2019 року у задоволенні позову було відмовлено.

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, позивач подано апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи, просить його скасувати та прийняти нове, яким задовольнити позовні вимоги повністю.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги позивач вказує на відсутність вини товариства при несвоєчасній реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, а тому застосування штрафних санкцій за вказане порушення не може бути визнано обґрунтованим.

Апелянт вказує, що затримка реєстрації накладних мала місце внаслідок нестачею ліміту податку на додану вартість на електронному рахунку товариства, а також технічних проблем у програмі «М.Е.Dос».

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення сторін, які з`явились в судове засідання, дослідивши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Як вірно встановлено судом першої інстанції та свідчать матеріали справи, Головним управлінням Державної фіскальної служби України проведена камеральна перевірка своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) Товариства з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз України" за березень 2018 року, за наслідком якої складено акт від 24.07.2018 року №4838/26-15-12-06-20/40121452.

В ході проведення камеральної перевірки встановлено порушення Товариством з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз України" граничних строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних за березень 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначених пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, а саме: податкової накладної від 31.03.2018 року №86 на 12 днів, податкової накладної від 30.03.2018 року №82 на 3 дні, від 30.03.2018 року №84 на 9 днів, від 30.03.2018 року №81 на 1 день.

Не погоджуючись з висновком акту перевірки, позивачем подано заперечення, однак відповіді на нього позивач не отримав.

На підставі акту перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 23.08.2018 року за №, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз України" застосовано штраф у розмірі 10% за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у розмірі 2575500,88 грн.

Не погоджуючись зі спірним рішенням позивачем подано скаргу до Державної фіскальної служби України, за наслідком розгляду якої останнім прийнято рішення №35662/6/99-99-11-03-01-25 від 01.11.2018 року, яким у задоволенні скарги Товариства з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз України" відмовлено, а оскаржуване рішення залишено без змін.

Вважаючи, що податкове повідомлення-рішення є протиправним, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Даючи правову оцінку фактичним обставинам справи, колегія суддів зазначає про наступне.

Згідно пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

Для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

В свою чергу, пунктом 1201.1 статті 1201.1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

Тобто, платник податків зобов`язаний на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін, а у разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з Податковим кодексом України.

Наразі, позивач не заперечує факту реєстрації податкових накладних з порушенням граничного терміну, однак зазначає, що це відбулось не з вини товариства, а внаслідок нестачі ліміту податку на додану вартість на електронному рахунку товариства, а також технічних проблем у програмі «М.Е.Dос».

Відповідно до п.п.14.1.265 п.14.1 ст.14 ПК України штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) - плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно п.109.1 ст.109 ПК України правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платника податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або не належного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Тобто, правопорушенням, за яке на платника податків може бути накладено штрафні санкції, є винне діяння такого платника податків. Підставою для застосування податкового штрафу (як і кримінального, адміністративного чи будь-якого іншого покарання) є вина. Відсутність вини свідчить про відсутність підстав для застосування покарання (санкції).

Верховний Суд (постанови від 14 серпня 2018 року у справі №803/1583/17, від 30 січня 2018 року у справі № 815/2745/17, від 2 липня 2019 року у справі № 2340/3802/18, від 20 серпня 2019 року у справі № 1640/3125/18) зазначає, що вчинення платником податків всіх залежних від нього дій для своєчасної реєстрації податкової накладної, яка не відбулась внаслідок протиправної поведінки суб`єкта владних повноважень, від якого залежало забезпечення можливості належним чином виконати цей обов`язок, унеможливлює притягнення такого платника податків до відповідальності.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи реєстрація податкових накладних від 31.03.2018 року №86, від 30.03.2018 року №82, від 30.03.2018 року №84 не була здійснена в межах граничного строку внаслідок недостатності реєстраційного ліміту в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Позивачем в обґрунтування відсутності вини щодо порушення ним строків реєстрації податкової накладної від 31.03.2018 року №86 на 12 днів, податкової накладної від 30.03.2018 року №82 на 3 дні, від 30.03.2018 року №84 на 9 днів в ЄРПН, зазначається, що затримка реєстрації останніх в ЄРПН обумовлена діями контрагента ТОВ «Дельта Актив Груп», який не здійснив реєстрацію податкових накладних в ЄРПН та/або податкові накладні якого були заблоковані ДФС України.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз України" вказує, що вищенаведені податкові накладні були зареєстровані після того, як реєстраційний ліміт став достатній.

Згідно пункту 2001.1 статті 2001 ПК України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

Отже, у випадку недостатності суми на рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника податків для реєстрації в ЄРПН певної податкової накладної, платник податків зобов`язаний перерахувати зі свого поточного рахунку на свій рахунок в Системі електронного адміністрування ПДВ суму коштів, обчислену у відповідності до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України.

Таким чином, якщо платником податків не здійснено жодних заходів щодо поповнення рахунку в системі електронного адміністрування, за умов наявності такої можливості, то такі дії слід розцінювати як наявність вини, і, як наслідок, допущення порушення податкового законодавства у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних.

Наразі, позивачем докази, що ним по рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість було поповнено ліміт або вчинялися дії з метою поповнення, однак внаслідок не залежних від нього причин поповнення не відбулося, не надано.

Направлення позивачем листів на адресу ТОВ "Дельта Актив Груп" щодо нереєстрації податкових накладних за фактом постачання газу позивачу не свідчить про виконання позивачем всіх залежних від нього дій для своєчасної реєстрації податкової накладної та відсутності вини з їх несвоєчасної реєстрації.

При цьому, дії ТОВ "Дельта Актив Груп" щодо нереєстрації податкових накладних, не звільняють ТОВ "ГК "Нафтогаз України" від обов`язку визначеного пунктом 201.1 статті 201 ПК України, з урахуванням положень пункту 201.10 статті 201 ПК України.

Посилання на можливе блокування контролюючим органом реєстрації податкових накладних ТОВ "Дельта Актив Груп" колегія суддів відхиляє, оскільки такі не є предметом розгляду даної адміністративної справи

Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про правильність висновків контролюючого органу щодо порушення позивачем строків реєстрації податкової накладної від 31.03.2018 року №86 на 12 днів, податкової накладної від 30.03.2018 року №82 на 3 дні, від 30.03.2018 року №84 на 9 днів в ЄРПН та правомірністю застосування штрафу за вказане порушення.

Разом з тим, щодо порушення позивачем строків реєстрації податкової накладної від 30.03.2018 року №81, колегія суддів зазначає наступне.

Як вірно встановлено судом першої інстанції, Товариством з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз України" податкова накладна №81 від 30.03.2018 року була відправлена 15.04.2018 року о 18:31.

Реєстрація вищевказаного податкової накладної за № здійснена Державною фіскальною службою України 16.04.2016 року о 08:13:51 згідно квитанції про реєстрацію податкової накладеної/розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач стверджує, що можливо через технічні проблеми податкова накладна зареєстрована лише 16.04.2018, тобто замість встановлених двох годин податкова накладна надсилалась чотирнадцять годин. При цьому, відповідно до інформації з серверів обміну електронними документами податкова накладна №81 від 30.03.2018 року була доставлена 15.04.2018 року о 18:31.

Суд першої інстанції відмовляючи в задоволенні позовних вимог в цій частині вказував, що пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції, а з квитанції про реєстрацію податкової накладеної/розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.04.2018 року слідує, що податкова накладна надійшла до контролюючого органу 16.04.2018 року о 08:13:21.

Колегія суддів не може погодитись з висновками суду першої інстанції в цій частині з огляду на наступне.

Постановою КМУ №1246 від 29.12.2010 року затверджений Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі Порядок №1246).

Так, пунктом 2 Порядку №1246 визначено, що податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі та надсилається для реєстрації; операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Згідно п.3 Порядку №1246, операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Пунктом 11 Порядку №1246 встановлено, що після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Відповідно до пунктів 12 та 13 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки.

Відповідно до пунктів 3,4,5 розділу ІІ Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України №557 від 06.06.2017 року (далі - Порядок №557), автор створює електронні документи у строки та відповідно до порядку, що визначені законодавством для відповідних документів в електронному та паперовому вигляді, із зазначенням всіх обов`язкових реквізитів та з використанням надійного засобу ЕЦП, керуючись цим Порядком, а також Договором (крім фізичних осіб, які не є самозайнятими особами). Обов`язкові реквізити електронних документів визначаються законодавством. Контроль за введенням даних, їх повнотою та достовірністю при створенні електронного документа покладається на його автора. Створення електронного документа завершується накладанням на нього ЕЦП підписувача (підписувачів), електронної печатки (за наявності), як передбачено для аналогічного документа в паперовому вигляді. Після накладання ЕЦП автор здійснює шифрування електронного документа з дотриманням вимог до форматів криптографічних повідомлень, затверджених в установленому законодавством порядку, та надсилає його у форматі (стандарті) засобами телекомунікаційного зв`язку до адресата протягом операційного дня. Автор здійснює надсилання електронних документів з урахуванням встановлених законодавством граничних строків для подання таких документів.

Відповідно до п 9 Порядку №557 автоматизована перевірка здійснюється у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня або за 1 годину до його закінчення, а за п. 11 вказаного Порядку перша квитанція надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня.

З матеріалів справи вбачається, що позивач виконав покладені на нього обов`язки, як на платника податків щодо складання, підписання та відправлення податкової накладної від 30.03.2018 № 81 на реєстрацію у строк встановлений законодавством, а саме до 20:00 год. 15.04.2018 року (а.с.43).

При цьому, колегія суддів зазначає, що платник податків, виконавши свій обов`язок щодо складання, підписання та направлення до податкового органу протягом встановлених ПК України строків податкових накладних не може нести відповідальності у вигляді накладення на нього штрафу за те, що такі податкові накладні були зареєстровані податковим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних після спливу граничних строків.

Відповідно до наявного в матеріалах справи розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за несвоєчасну реєстрацію позивачем в ЄРПН податкової накладної від 30.03.2018 № 81, відповідачем застосовано штраф в розмірі 267000, 00 грн.

Зазначене свідчить про відсутність підстав для притягнення позивача до відповідальності у вигляді штрафу згідно з п.120-1.1 ст.120-1 ПК України на загальну суму 267000, 00 грн.

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає наявними підстави для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві 23.08.2018 № в частині застосування до позивача штрафу в розмірі 267000, 00 грн.

Відповідно до пункту 30 рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27 вересня 2001 року рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.

Згідно з пунктом 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Ruiz Torija v. Spain" від 9 грудня 1994 року статтю 6 п. 1 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.

Відтак, доводи апеляційної скарги частково спростовують висновки суду першої інстанції, викладені в оскаржуваному рішенні.

Враховуючи вищевикладене та проаналізувавши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції було неповно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з порушенням норм матеріального і процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи та є підставою для скасування рішення суду в частині і ухвалення нової постанови про часткове задоволення позову.

Керуючись ст.ст. 310, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз України" задовольнити частково.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 28 жовтня 2019 року в частині відмови в задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз України" до Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 23.08.2018 №, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз України" застосовано штраф за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у розмірі 267000, 00 грн. (двісті шістдесят сім тисяч), скасувати та ухвалити постанову, якою позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз України" в цій частині задовольнити.

Податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві від 23.08.2018 №, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз України" застосовано штраф за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у розмірі 267000, 00 грн. (двісті шістдесят сім тисяч), визнати протиправним та скасувати.

В іншій частині рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 28 жовтня 2019 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду у порядку та строки, визначені ст.ст. 329-331 КАС України.

Головуючий суддя:

Судді:

Повний текст постанови виготовлено 23.09.2020 року.