Справа № 200/12405/19-а
Суддя: Ястребова Любов Вікторівна
Дата ухвалення: 2020-09-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 вересня 2020 року справа №200/12405/19-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді: Ястребової Л.В., суддів: Казначеєва Е.Г., Компанієць І.Д.,

секретар Сізонов Є.С.,

за участі представника позивача Романенко А.В.,

представника відповідача Захарченко В.Ф.,

розглянув у відкритому судовому засіданні, в режимі відеоконференції, апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 18 грудня 2019 року у справі № 200/12405/19-а (суддя в 1 інстанції Давиденко Т.В., повний текст складено 24 грудня 2019 року в м. Слов`янськ Донецької області) за позовом Приватного акціонерного товариства «Маріупольський металургійний комбінат імені Ілліча» до Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

УСТАНОВИВ:

У жовтні 2019 року Приватне акціонерне товариство «Маріупольський металургійний комбінат імені Ілліча» (далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків ДФС, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 6 від 21.06.2019 року про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 23345412 грн., і тому числі 15563608 грн. - сума грошового зобов`язання за податковими зобов`язаннями, 7781804 грн. - за штрафними санкціями.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що сплата акцизного податку припадає на кінцевого споживача в момент оплати отриманого дизельного палива при наявності зареєстрованих акцизних накладних, тому вважає помилковим висновок податкового органу про порушення норм Податкового кодексу України.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 18 грудня 2019 року у справі № 200/12405/19-а позовні вимоги було задоволено, внаслідок чого: визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 21.06.2019 року № про збільшення Приватному акціонерному товариству «Маріупольський металургійний комбінат імені Ілліча» суми грошового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 23345412 грн., в тому числі 15563608 грн. сума грошового зобов`язання за податковими зобов`язаннями, 7781804 грн. за штрафними санкціями. Стягнуто з Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, за рахунок бюджетних асигнувань, на користь Приватного акціонерного товариства «Маріупольський металургійний комбінат імені Ілліча» витрати, пов`язані зі сплатою судового збору, в сумі 19210 грн.

Не погодившись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушенням норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення суду першої інстанції і ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що висновки акту перевірки щодо порушення позивачем п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п.п. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 розділу ІІІ ПКУ, у редакції, що діяла до 01.01.2015 року (пункт 19 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ), пункту 15 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, ПрАТ «ММК ім. Ілліча» занижено податок на прибуток за 2018 рік на суму акцизного податку з дизельного палива, використаного локомотивами, при фактичній відсутності у підприємства податкового зобов`язання з акцизного податку на загальну суму 15563608 грн. є правомірними, що не враховано судом першої інстанції.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги, представник позивача заперечував проти доводів апеляційної скарги, просив залишити її без задоволення та рішення суду першої інстанції без змін.

Відповідно до вимог частини 1 статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення сторін, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, встановила наступне.

Приватне акціонерне товариство «Маріупольський металургійний комбінат імені Ілліча» зареєстроване в якості юридичної особи, включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців (), місцезнаходження юридичної особи: 87504, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Левченко, 1, перебуває на обліку в Запорізькому управлінні Офісу великих платників податків ДФС (2 т., а.с.69-77).

З 15.04.2019 року по 22.05.2019 року Запорізьким управлінням Офісу великих платників податків ДФС проведена позапланова виїзна документальна перевірка Приватного акціонерного товариства «Маріупольський металургійний комбінат імені Ілліча» з метою перевірки недостовірності даних в податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2018 рік від 28.02.2019 року № в частині зменшення нарахованої суми податку на прибуток на суму акцизного податку за зареєстрованими постачальниками акцизними накладними, за результатами якої складений акт від 29.05.2019 року № 62/28-10-47-06/00191129.

Актом перевірки податковим органом встановлені порушення ПрАТ «Маріупольський металургійний комбінат імені Ілліча» вимог чинного законодавства, а саме п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. п. 138.8.5 п. 138.8 статті 138 розділу ІІІ ПКУ, пункту 15 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, в результаті чого занижена сума податку на прибуток за 2018 рік на суму акцизного податку з дизельного палива, використаного локомотивами, при фактичній відсутності у підприємства податкового зобов`язання з акцизного податку на загальну суму 15563 608 грн., у тому числі по періодах:

- 1 квартал 2018 року на суму 0,00 грн.

- півріччя 2018 року на суму 3750 072 грн.

- три квартали 2018 року на суму 9310369 грн.

- за 2018 рік на суму 15563608 грн.

На підставі акту перевірки Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби прийняте податкове повідомлення-рішення від 21.06.2019 року № про збільшення ПрАТ «Маріупольський металургійний комбінат імені Ілліча» суми грошового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 23345412 грн., в тому числі 15563608 грн. сума грошового зобов`язання за податковими зобов`язаннями, 7781804 грн. за штрафними санкціями (т.1 а.с. 52-53).

Висновок податкового органу про порушення ПрАТ «Маріупольський металургійний комбінат імені Ілліча» вимог чинного законодавства зроблений на підставі встановлених під час перевірки фактів оплати постачальникам вартості дизельного палива, в ціну якого включена сума акцизного податку, визначеного постачальниками.

11.06.2019 позивачем подані заперечення до Акту перевірки.

Також позивач скористався правом адміністративного оскарження та 05.07.2019 звернувся до Державної фіскальної служби зі скаргою за № 33/109-а. (т. 1, а.с. 67-73).

Рішенням Держаної податкової служби України від 13.06.2019 №165716/99-00-08-05-02 податкове повідомлення рішення Офісу великих платників податків ДФС від 21.06.2019 № залишено без змін, а скаргу без задоволення (т. 1, а.с. 75-78).

10.05.2018 року ПрАТ «ММК ім. ІЛЛІЧА» подана податкова декларація з податку на прибуток підприємств за I квартал 2018 року (т. 1, а.с. 79-110).

09.08.2018 року ПрАТ «ММК ім. ІЛЛІЧА» подана податкова декларація з податку на прибуток підприємств за півріччя 2018 року (т. 1, а.с. 111-145).

11.10.2018 позивачем подана уточнююча податкова декларація з податку на прибуток за півріччя 2018 року, де у графі Доповнення до податкової декларації з податку на прибуток підприємств (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 ст. 46 розділу ІІ Податкового кодексу України) відобразило доповнення наступного змісту: у зв`язку з тим, що на момент подачі уточнюючої декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2018 року у чинній формі декларації з податку на прибуток підприємств у додатку ЗП відсутній рядок для зменшення податку на прибуток на суму акцизного податку згідно з п. 15 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України, тому ПРАТ «ММК ім. Ілліча» задекларував суму такого акцизного податку у розмірі 4573258 грн. у рядку 16.1 додатку ЗП до рядка 16 ЗП уточнюючої Податкової декларації з податку на прибуток за півріччя 2018 року.

09.11.2018 року ПрАТ «ММК ім. ІЛЛІЧА» подана податкова декларація з податку на прибуток підприємств за три квартала 2018 року (т. 1, а.с. 182-223).

26.12.2018 ПрАТ «ММК ім. Ілліча» подана уточнююча податкова декларація з податку на прибуток підприємств за три квартала 2018 року, де у графі Доповнення до податкової декларації з податку на прибуток підприємств (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 ст. 46 розділу ІІ Податкового кодексу України) відобразило доповнення наступного змісту: у зв`язку з тим, що на момент подачі уточнюючої декларації з податку на прибуток за три квартали 2018 року у чинній формі декларації з податку на прибуток підприємств у додатку ЗП відсутній рядок для зменшення податку на прибуток на суму акцизного податку згідно з п. 15 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України, тому ПРАТ «ММК ім. Ілліча» задекларував суму такого акцизного податку у розмірі 11354108 грн. у рядку 16.1 додатку ЗП до рядка 16 ЗП уточнюючої Податкової декларації з податку на прибуток за три квартали 2018 року.

Судом першої інстанції та під час апеляційного розгляду встановлено, що 01.09.2017 року між ПрАТ «ММК ІМ. ІЛЛІЧА» та ПАТ «Концерн Галнафтогаз» укладений договір поставки № 1059/17/1851.

За умовами договору ПАТ «Концерн Галнафтогаз» зобов`язується передати, а ПРАТ «ММК ІМ. ІЛЛІЧА» прийняти та оплатити паливно-мастильні матеріали (дизельне паливо, бензини, керосин, мазут та інші) на умовах, передбачуваних цим договором.

На підтвердження виконання умов договору позивачем надано прибуткові ордери від 05.04.2018 року № , від 05.04.2018 року № , від 11.04.2018 року №, від 11.04.2018 року № , від 11.04.2018 року № , від 11.04.2018 року № , від 22.04.2018 року № , від 22.04.2018 року №, від 22.04.2018 року № , від 22.04.2018 року № , від 28.04.2018 року № , від 28.04.2018 року № , від 28.04.2018 року №, від 28.04.2018 року № , від 04.05.2018 року № , від 04.05.2018 року № , від 04.05.2018 року № , від 04.05.2018 року №, рахунками-фактура від 29.03.2018 року № 1059/17-3/1, від 04.04.2018 року №1059/17-3/2, від 13.04.2018 року № 1059/17-3/3, від 17.04.2018 року № 1059/17-3/4, від 24.04.2018 року № 1059/17-3/5, акти приймання-передачі № 1059/17-3/2, № 1059/17-3/3, №1059/17-3/3-1, № 1059/17-3/4, № 1059/17-3/5, накладні від 29.03.2018 року № 34289066, від 04.04.2018 року № 34366088, від 13.04.2018 року № 34480442, від 17.04.2018 року №34529180, від 24.04.2018 року № 34633701, акти списання від 30.04.2018 року №, від 31.05.2018 року № , від 07.06.2018 року № , від 15.06.2018 року № , акцизні накладні від 04.04.2018 року № 101, від 04.04.2018 року № 108, від 25.04.2018 року № 6704, від 13.04.2018 року № 128, від 13.04.2018 року №124, від 13.04.2018 року № 134, від 17.04.2018 року № 148, від 24.04.2018 року № 170, від 24.04.2018 року № 169.

Оплата здійснена у повному обсязі, що підтверджене платіжними дорученнями від 11.04.2018 року № , від 02.05.2018 року № , від 08.05.2018 року № , від 06.06.2018 року № .

05.01.2015 року між ПрАТ «ММК ім. ІЛЛІЧА» та ТОВ «Параллель М ЛТД» укладений договір поставки нафтопродуктів № 0008/15/О-ЖД/283.

За умовами договору від 05.01.2015 року № 0008/15/О-ЖД/283 ТОВ «Параллель М ЛТД» зобов`язується поставити у визначений договором строк у власність нафтопродукти, а ПрАТ «ММК ім. ІЛЛІЧА» зобов`язується прийняти нафтопродукти та сплатити за них у порядку та у строки, встановлені цим договором.

29.05.2018 року між ПрАТ «ММК ім. ІЛЛІЧА» та ТОВ «Параллель М ЛТД» укладена додаткова угода до договору поставки нафтопродуктів № 5, за умовами якої постачальник зобов`язується поставити у власність покупцю, а покупець зобов`язується оплатити та прийняти у власність паливо дизельне ДТ-Л-К5, ДТ-Е-К5 загальним обсягом 10020,000 метричних тон, +/- 20% в опціоні постачальника.

21.12.2015 року між ПрАТ «ММК ім. ІЛЛІЧА» та ТОВ «Параллель М ЛТД» укладений договір поставки нафтопродуктів № 8580/16/0/28.

За умовами договору від 21.12.2015 року № 8580/16/0/28 ТОВ «Параллель М ЛТД» зобов`язується поставити у визначений договором строк у власність нафтопродукти, а ПрАТ «ММК ім. ІЛЛІЧА» зобов`язується прийняти нафтопродукти та сплатити за них у порядку та у строки, встановлені цим договором, і специфікаціями до нього.

Виконання умов договору підтверджується специфікацією від 20.06.2018 року № 16 та від 05.12.2018 року № 21.

27.12.2017 року між ПрАТ «ММК ім. ІЛЛІЧА» та ТОВ «Параллель М ЛТД» укладений договір поставки нафтопродуктів № 3608/17/0.

За умовами договору від 27.12.2017 року № 3608/17/0 ТОВ «Параллель М ЛТД» зобов`язується поставити у визначений договором строк у власність нафтопродукти, а ПрАТ «ММК ІМ. ІЛЛІЧА» зобов`язується прийняти нафтопродукти та сплатити за них у порядку та у строки, встановлені цим договором, і специфікаціями до нього.

Виконання умов договору підтверджується специфікацією від 27.12.2017 року № 1, від 27.03.2018 року № 2, від 21.05.2018 року № 3, від 26.06.2018 року № 4, від 23.07.2018 року №5, від 20.09.2018 року № 6, від 21.10.2018 року № 7, від 28.11.2018 року № 8, за умовами яких Постачальник передає, а Покупець приймає дизельне паливо.

Як зазначено в акті перевірки: наведеними специфікаціями до договору поставки нафтопродуктів від 21.12.2015 року № 8580/16/0/28 та від 27.12.2017 року № 3608/17/0 не встановлений розмір акцизного податку в ціні товару та порядок його визначення.

На підтвердження виконання умов договорів між позивачем та ТОВ «Параллель М ЛТД» матеріали справи містять прибуткові ордери від 25.04.2018 року № , від 15.06.2018 року № , від 15.06.2018 року № , від 23.06.2019 року №, від 23.06.2019 року № , від 23.06.2019 року № , від 01.06.2018 року № , від 14.06.2018 року № , від 14.06.2018 року №, від 14.06.2018 року № , від 14.06.2018 року № , від 14.06.2018 року № , від 14.06.2018 року № , від 14.06.2018 року №, від 03.07.2018 року № , від 03.07.2018 року № , від 03.07.2018 року № 03.07.2018, від 22.06.2018 року № , від 20.07.2018 року №, від 20.07.2018 року № , від 20.07.2018 року № , від 20.07.2018 року № , від 20.07.2018 року № , від 20.07.2018 року №, від 20.07.2018 року № , від 01.08.2018 року № , від 01.08.2018 року № , від 05.08.2018 року № , від 14.08.2018 року №, від 14.08.2018 року № , від 14.08.2018 року № , від 26.08.2018 року № , від 26.08.2018 року № , від 26.08.2018 року №, від 26.08.2018 року № , від 26.08.2018 року № , від 26.08.2018 року № , від 26.08.2018 року № , від 26.08.2018 року №, від 22.11.2018 року № , від 22.11.2018 року № , від 27.11.2018 року № , від 24.11.2018 року № , від 24.11.2018 року №, від 09.12.2018 року № , від 09.12.2018 року № , від 09.12.2018 року № , від 06.12.2018 року № , від 06.12.2018 року №, від 06.12.2018 року № , від 06.12.2018 року № , від 17.10.2018 року № , від 17.10.2018 року № , від 17.10.2018 року №, від 17.10.2018 року № , від 17.10.2018 року № , від 15.10.2018 року № , від 15.10.2018 року № , від 15.10.2018 року №, від 15.10.2018 року № , від 15.10.2018 року № , від 21.10.2018 року № , від 21.10.2018 року № , від 21.10.2018 року №, від 21.10.2018 року № , від 21.10.2018 року № , від 15.11.2018 року № , від 15.11.2018 року № , від 15.11.2018 року №, від 15.11.2018 року № , від 18.10.2018 року № , від 24.10.2018року № , від 24.10.2018 року № , від 22.08.2018 року №, від 26.08.2018 року № , від 26.08.2018 року № , від 26.08.2018 року № , від 29.08.2018 року № , від 24.09.2018 року №, від 24.09.2018 року № , від 24.09.2018 року № , від 24.09.2018 року № , від 15.09.2018 року № , від 15.09.2018 року №, від 15.09.2018 року № , від 15.09.2018 року № , від 18.09.2018 року № , від 18.09.2018 року № , від 18.09.2018 року №, від 18.09.2018 року № , від 18.09.2018 року № , від 22.09.2018 року № , від 22.09.2018 року № , від 22.09.2018 року №, від 22.09.2018 року № , рахунками-фактура від 31.06.2018 року №Б-00001492, від 24.07.2018 року № Б-00002172, від 22.08.2018 року № Б-00002573, від 24.08.2018 року № Б-00002675, від 14.05.2018 року № ЦРН-0070515, від 13.07.2018 року №ЦСФ-0001861, від 13.07.2018 року № ЦСФ-0001862, накладні від 12.06.2018 року № ЦРН-0072088, від 25.06.2018 року № ЦРН-0072819, від 31.05.2018 року № РВО-001415, від 14.06.2018 року № ЦРН-0070515, від 23.06.2018 року № ЦРН-0071189, від 12.07.2018 року №ЦРН-0072089, від 21.07.2018 року № ЦРН-0072813, від 05.08.2018 року № ЦРН-0073819, від 16.11.2018 року № 358962, від 24.11.2018 року № 359416, від 06.12.2018 року № 384965, від 07.10.2018 року № ЦРН-0077131, від 05.08.2018 року № ЦРН-0073819, від 15.10.2018 року № ЦРН-0077359, від 21.10.2018 року № ЦРН-0077501, від 18.10.2018 року № РВО-003302, від 24.10.2018 року № РВО-003340, від 22.08.2018 року № РВО-002543, від 29.08.2018 року № РВО-002631, акти приймання-передачі № 43280, № 43293, № 43302, №43306, № 43306, № 43317, № 43325, № 43331, № 43237, № 43417, № 43420, № 43428, №43440, № 43394, № 43409, № 43347, № 43349, № 43365, № 43365, № 43331, № 43237, №43417, № 43420, № 43428, № 43440, № 43394, № 43409, акти списання від 31.07.2018 року №, від 31.07.2018 року № , від 31.08.2018 року , від 31.08.2018 року № , від 02.09.2018 року № , від 30.09.2018 року , акцизні накладні від 07.12.2018 року № 21262, від 07.10.2018 року № 105512, від 15.10.2018 року № 105658, від 21.10.2018 року № 105766, від 05.11.2018 року № 20198, від 18.10.2018 року № 202028, від 24.07.2018 року № 13512, від 22.08.2018 року № 15821, від 19.08.2018 року № 103632.

Оплата здійснена у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями від 01.06.2018 року № , від 05.06.2018 року № , від 05.06.2018 року №, від 14.06.2018 року № 14.06.2018, від 02.07.2018 року № , від 03.07.2018 року № , від 10.07.2018 року № , від 13.07.2018 року № , від 22.08.2018 року № , від 05.09.2018 року № 05.09.2018, від 13.09.2018 року № , від року № .

14.04.2017 року між ПрАТ «ММК ім. ІЛЛІЧА» та ТОВ «Альянс енерго трейд» укладений договір поставки нафтопродуктів № 926/17/1023.

За умовами договору ТОВ «Альянс енерго трейд» зобов`язується передати, а ПрАТ «ММК ім. ІЛЛІЧА» зобов`язується прийняти та оплатити паливно-мастильні матеріали (дизельне паливо, бензини, керосин, мазут та інші) на умовах, передбачуваних цим договором.

26.03.2018 року між ПрАТ «ММК ім. ІЛЛІЧА» та ТОВ «Альянс енерго трейд» укладена додаткова угода № 11 до договору поставки нафтопродуктів №926/17/1023, за умовами якої постачальник передає, а покупець приймає та оплачує партію нафтопродуктів на умовах СРТ.

28.03.2018 року між позивачем та ТОВ «Альянс енерго трейд» укладена додаткова угода № 12 до договору поставки нафтопродуктів № 926/17/1023, за умовами якої постачальник передає, а покупець приймає та оплачує партію нафтопродуктів на умовах DDP.

13.06.2018 року між ПрАТ «ММК ім. ІЛЛІЧА» та ТОВ «Альянс енерго трейд» укладена додаткова угода № 15 до договору поставки нафтопродуктів №926/17/1023, за умовами якої постачальник передає, а покупець приймає та оплачує партію нафтопродуктів на умовах DDP.

25.06.2018 року між ПрАТ «ММК ім. ІЛЛІЧА» та ТОВ «Альянс енерго трейд» укладена додаткова угода № 16 до договору поставки нафтопродуктів №926/17/1023, за умовами якої постачальник передає, а покупець приймає та оплачує партію нафтопродуктів на умовах DDP.

В Акті перевірки зазначено, що умовами договору поставки нафтопродуктів від 14.04.2017 № 926/17/1023 не встановлено ні розмір акцизного податку в ціні товару, ні порядок його визначення.

Виконання умов договору підтверджується прибутковими ордерами від 02.04.2018 року № , від 15.06.2018 року № , від 15.06.2018 року № , від 15.06.2018 року № , від 15.06.2018 року № , від 15.06.2018 року №, від 16.06.2018 року № , від 16.06.2018 року № , від 27.06.2018 року № , від 27.06.2018 року № , від 29.06.2018 року №, рахунками-фактура від 02.04.2018 року № 180402/000021, від 15.06.2018 року №180615/000022, від 15.06.2018 року № 180615/000019, від 15.06.2018 року №180615/000023, від 16.06.2018 року № 180616/000003, від 16.06.2018 року № 180616/000002, від 16.06.2018 року № 180616/000004, від 27.06.2018 року № 180627/000021, від 27.06.2019 року №180627/000023, від 29.07.2018 року № 180629/000004, актами приймання-передачі №80615/020, № 80615/019, № 80615/018, № 80616/002, № 80616/003, № 80616/004, №80627/018, № 80627/017, № 80629/003, накладними від 15.06.2018 року № 180615/018, від 15.06.2018 року № 180615/017, від 16.06.2018 року № 180616/002, від 16.06.2018 року №180616/003, від 16.06.2018 року № 180616/004, від 27.06.2018 року № 180627/018, від 27.06.2018 року № 180627/017, від 29.06.2018 року № 180629/003, товарно-транспортними накладними від 30.03.2018 року № 054768/1, від 25.04.2018 року № мПМ-002825, від 14.06.2018 року № 13, від 14.06.2018 року № 9, від 14.06.2018 року № б/н, від 15.06.2018 року № 15, від 15.06.2018 року № 9, від 26.06.2018 року № 060212/1, від 26.06.2017 року №, від 28.06.2018 року № , актами списання від 29.05.2018 року №, від 30.06.2018 року № , від 01.07.2018 року № , від 31.07.2018 року № , від 02.09.2018 року № , акцизними накладними від 31.05.2018 року № 8971, від 15.06.2018 року № 6365, від 15.06.2018 року № 6364, від 15.06.2018 року № 6363, від 16.06.2018 року № 6406, від 16.06.2018 року № 6407, від 16.06.2018 року № 6408.

Оплата здійснена у повному обсязі, що підтверджене платіжними дорученнями від 24.04.2018 року № , від 26.06.2018 року № , від 04.07.2018 року №, від 06.07.2018 року №.

01.11.2017 року між ПрАТ «ММК ім. ІЛЛІЧА» та ПП "Окко-бізнес контракт" укладений договір поставки нафтопродуктів № 1094/17/2302.

Відповідно до умов договору від 01.11.2017 року № 1094/17/2302 ПП "Окко-бізнес контракт" зобов`язується передати, а ПрАТ «ММК ім. ІЛЛІЧА» зобов`язується прийняти та оплатити паливно-мастильні матеріали (дизельне паливо, бензини, керосин, мазут та інші) на умовах, передбачуваних цим Договором.

На підтвердження виконання умов договору позивачем надано прибуткові ордери від 16.05.2018 року № , від 16.05.2018 року № , від 16.05.2018 року №, від 16.05.2018 року № , від 16.05.2018 року № , від 16.05.2018 року № , від 17.05.2018 року № , від 17.05.2018 року №, від 17.05.2018 року № , від 17.05.2018 року № , від 20.06.2018 року № , від 26.06.2018 року № , рахунками-фактура від 09.05.2018 року № 1094/17-2/1, від 17.05.2018 року № 1094/17-2/2, від 19.06.2019 року №100525086, від 26.06.2018 року № 100526874, від 25.09.2018 року № 100559378, накладні від 20.06.2018 року № 390БКДГ-0183-, від 26.06.2018 року № 390БКДГ-0183-, від 25.09.2018 року № 39ОБКДГ-0183-, акти приймання-передачі №1094/17-2/1, № 1094/17-2/2, товарно-транспортні накладні від 20.06.2018 року №, від 26.06.2018 року № , від 25.09.2018 року № , накладні від 09.05.2018 № 34821116, від 17.05.2018 року № 34927293, акти списання від 15.06.2018 року № , від 29.06.2018 року № , від 31.07.2018 року №, акцизні накладні від 09.05.2018 року № 165489, від 09.05.2018 року № 165488, від 09.05.2018 року № 165486, від 17.05.2018 року № 166862, від 17.05.2018 року № 166860, від 17.05.2018 року № 166859, від 17.05.2018 року № 166861. Оплата здійснена у повному обсязі платіжними дорученнями від 30.05.2018 року № , від 06.06.2018 року №, від 31.07.2018 року № , від 07.08.2018 року № 07.08.2018, від 07.11.2018 року № .

03.05.2018 року між ПрАТ «ММК ІМ. ІЛЛІЧА» та ТОВ «ІІГ» укладений договір поставки нафтопродуктів № 80-18 ГОК.

За умовами договору від 03.05.2018 року № 80-18 ГОК ТОВ «ІІГ» та специфікації № 1 зобов`язується прийняти та оплатити паливно-мастильні матеріали (дизельне паливо, бензини, керосин, мазут та інші) на умовах, передбачуваних цим договором.

В Акті перевірки зазначено, що у наведеній специфікації №1 не встановлено ні розмір акцизного податку в ціні товару, ні порядок його визначення.

Виконання умов договору підтверджується прибутковими ордерами від 23.05.2018 року № , від 25.05.2018 року № , рахунками-фактура від 23.05.2018 року № ІІ0523-001, від 25.05.2018 року № ІІ0525-001, накладними від 23.05.2018 року № II0523-001, від 25.05.2018 року № II0525-001, актами приймання-передачі № 23.05.2018, товарно-транспортними накладними від 23.05.2018 року № II0523-001, від 25.05.2018 року № II0525-001, актами списання від 12.06.2018 року № 12.06.2018, акцизними накладними від 25.05.2018 року № 160, від 23.05.2018 року № 157, від 25.05.2018 року № 160, платіжними дорученнями від 25.06.2018 року № , від 26.06.2018 року № .

14.04.2017 року між ПрАТ «ММК ім. ІЛЛІЧА» та ТОВ "Глуско Україна" укладений договір поставки нафтопродуктів № 995/1135.

За умовами договору від 14.04.2017 року № 995/1135 ТОВ "Глуско Україна" зобов`язується передати, а ПрАТ «ММК ІМ. ІЛЛІЧА» зобов`язується прийняти та оплатити нафтопродукти на базисі поставки, в кількості, в асортименті, за цінами та термінами поставки відповідно до умов договору та додатків до нього, які є невід`ємною частиною договору.

Згідно додатку від 16.08.2018 № 1 до Договору поставки нафтопродуктів від 14.04.2017 № 995/1135 постачальник зобов`язується передати у власність, а Покупець прийняти Товар виробництва Куйбишевського та/або Сизранського та/або філіалів ПАТ «АНК Башнефть» «Башнефть-Новойл» та/або ПАТ «АНК Башнефть» «Башнефть Уфанефтефим» та/або ПАТ «АНК Башнефть» «Башнефть УНПЗ» сплатити за попередньою ціною і в обсягах.

Згідно додатку від 21.11.2018 № 2 до договору поставки нафтопродуктів від 14.04.2017 № 995/1135 постачальник зобов`язується передати у власність, а покупець прийняти Товар виробництва Куйбишевсьго та/або Сизранського та/або філіалів ПАТ «АНК Башнефть» «Башнефть-Новойл» та/або ПАТ «АНК Башнефть» «Башнефть Уфанефтефим» та/або ПАТ «АНК Башнефть» «Башнефть УНПЗ» сплатити за попередньою ціною і в обсягах.

Виконання умов договору підтверджується прибутковими ордерами від 15.09.2018 року № , від 15.09.2018 року № , рахунками-фактура від 06.09.2018 року № 0002079, від 30.09.2018 року № 0002068, накладними від 06.09.2018 року № 7634, від 30.09.2019 року № 898, від 06.09.2018 року № 44139152, акцизними накладними від 06.09.2018 року № 2884, платіжними дорученнями від 26.09.2018 року № , від 19.10.2018 року № .

Відповідно до п.п. 41.1.1 п.41.1 ст.41 Податкового кодексу України контролюючими органами щодо податків, які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, а також стосовно законодавства, контроль за дотриманням якого покладається на органи державної податкової служби, є органи державної податкової служби.

Підпунктом 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України визначено, що об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Згідно п.п. «з» п.п. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 Податкового кодексу України суми витрат, пов`язаних з розвідкою/дорозвідкою та облаштуванням нафтових та газових родовищ (за винятком витрат на спорудження будь-яких свердловин, що використовуються для розробки нафтових та газових родовищ, понесених з моменту зарахування таких свердловин до експлуатаційного фонду, а також інших витрат, пов`язаних з придбанням/виготовленням основних засобів, які підлягають амортизації згідно із статтею 148 цього Кодексу).

За змістом пп.213.1.12 п. 213.1 ст.213 Податкового кодексу України об`єктами оподаткування є операції з: реалізації з акцизного складу/акцизного складу пересувного будь-яких обсягів пального або спирту етилового понад обсяги, що: отримані з інших акцизних складів/акцизних складів пересувних, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних; ввезені (імпортовані) на митну територію України, що засвідчені належно оформленою митною декларацією; вироблені в Україні, реалізація яких є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 213.1.1 цього пункту, або не підлягає оподаткуванню, або звільняється від оподаткування, або оподатковується на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Пунктом 214.4 ст. 214 Податкового кодексу України встановлено, що у разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об`єму, кількості товару (продукції), об`єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.

Ставки податку для пального встановлені пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 217.2 ст. 217 та п. 218.1 ст. 218 Податкового кодексу України суми акцизного податку з підакцизних товарів визначаються, виходячи з об`єктів оподаткування, бази оподаткування та ставок цього податку.

Згідно п.п. 14.1.4 п.14.1ст.14 Податкового кодексу України акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

Приписами п.231.3 ст.231 Податкового кодексу України передбачено, що акцизна накладна складається платником в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального.

Акцизна накладна складається на кількість реалізованого підакцизного товару, така акцизна накладна надається покупцю, якому реалізовано підакцизний товар, а сума акцизного податку в ціні підакцизного товару по операції з реалізації такого товару вказується окремим рядком в рахунку-фактурі постачальника і підлягає сплаті покупцем в ціні товару. Сплачуючи вартість підакцизного товару, покупець такого товару сплачує в ціні товару акцизний податок, на кількість товару, вказану в зареєстрованій акцизній накладній.

Згідно п. 232.1 ст. 232 Податкового кодексу України, система електронного адміністрування реалізації пального забезпечує автоматичний облік обсягів пального в розрізі платників податку за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, зокрема обсягів пального, що містяться у виданих та отриманих акцизних накладних, а також виробленого або ввезеного на митну територію України, з яких сплачено акцизний податок.

Сторонами не оспорюється, що позивачем придбавався у контрагентів підакцизний товар та у складі вартості такого товару сплачувалась сума акцизного податку.

Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» від 7 грудня 2017 року № 2245-VІІІ (набрав чинності 1 січня 2018 року) підрозділ 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу доповнив пунктом 15, за яким податок на прибуток, що підлягає сплаті до державного бюджету платниками податку за поточний (звітний) період, зменшується на суму сплаченого за такий поточний податковий (звітний) період акцизного податку за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль), що класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД, якщо вони були використані для транспортних засобів, що класифікуються у товарних підкатегоріях 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 відповідно до УКТ ЗЕД.

Якщо платник податку на прибуток у звітному періоді не отримав прибутку або сума податку на прибуток менша за суму акцизного податку, залишок суми такого податку, не врахований у зменшення податку на прибуток за поточний податковий (звітний) період, не зменшує податок на прибуток у наступних податкових (звітних) періодах.

Згідно з пунктом 215.1 ст. 215 Податкового кодексу України до підакцизних товарів належать, зокрема, пальне.

Відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 ст. 215 ПК України важкі дистиляти (газойль) класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10, згідно УКТ ЗЕД.

Отже для отримання права на застосування платником податків зазначеної пільги, повинні бути дотримані наступні умови: платник податку у звітному періоді отримав прибуток, а тому має податкові зобов`язання з податку на прибуток; платник податків сплатив за поточний податковий звітний період суму акцизного податку за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль), що класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД; платник податків використав важкі дистиляти (газойль) (2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД) для транспортних засобів, що класифікуються у товарних підкатегоріях 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 згідно з УКТ ЗЕД.

Пункт 15 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України не містить застережень щодо застосування встановлених правил виключно суб`єктами господарювання, які є платниками акцизного податку з реалізації пального. Акцизний податок є непрямим податком, тому його фактичними платниками є споживачі палива, які сплачують податок у складі ціни на паливо. На користь такого висновку свідчить доповнення цим пунктом саме підрозділу «Особливості справляння податку на прибуток підприємств».

Матеріали справи містять перелік транспортних засобів, що класифікуються у товарній підкатегорії 8602 10 00 згідно з УКТ ЗЕД, що числяться на балансі ПРАТ «ММК ім. Ілліча» та довідку про визначення коду № Є-211 від 28.11.2018, відповідно до якої тепловози серії ЧМЕ 3, ТЕМ і його модифікації ТЕМ-1, ТЕМ-2, ТЕМ-2У, ТЕМ-2УМ, ТЕМ-18ДМ, серії М-62 і його модифікації М-62УП, 2м-62УП відповідають коду 8602 10 00 згідно з УКТ ЗЕД. ().

Отже, позивач, який є платником податку на прибуток на загальних підставах, є споживачем палива та використовує у господарській діяльності транспортні засоби товарної категорії 8602 10 00 00 згідно з УКТЗЕД, сплачуючи акцизний податок у складі ціни на спожите паливо товарної категорії 2710 19 43 00 згідно з УКТЗЕД, має право зменшити податок на прибуток, що підлягає сплаті до державного бюджету за відповідний податковий (звітний) період на суму акцизного податку, сплаченого в ціні товару за такий відповідний податковий (звітний) період.

Доводи податкового органу спростовуються наявними в матеріалах справи та дослідженими під час розгляду, первинними документами.

Що стосується посилання податкового органу на висновок науково-правової експертизи, суд зазначає наступне.

Відповідно до ст. 113 Кодексу адміністративного судочинства України висновок експерта у галузі права не є доказом, має допоміжний (консультативний) характер і не є обов`язковим для суду. Суд може посилатися в рішенні на висновок експерта у галузі права як на джерело відомостей, які в ньому містяться, та має зробити самостійні висновки щодо відповідних питань.

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що такий висновок не є нормативно правовим актом, тобто, не є обов`язковим для виконання.

Одним з принципів податкового законодавства, що визначені у статті 4 ПК України, є принцип презумпції правомірності рішень платника податків (підпункт 4.1.4 пункту 4.1 цієї статті), який передбачає, що в разі якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, то правомірним є рішення платника податку.

Зазначений висновок узгоджується з позицією Верховного Суду в постанові від 21 липня 2020 року по справі № 160/4329/19.

Статтею 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Зважаючи на наведене, судова колегія дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

У зв`язку з викладеним доводи апеляційної скарги не приймаються до уваги, тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись статтями 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 18 грудня 2019 року у справі № 200/12405/19-а залишити без змін.

Повне судове рішення складено 08 вересня 2020 року.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Л.В. Ястребова

Судді Е.Г. Казначеєв

І.Д. Компанієць