Справа № 420/4960/19
Суддя: Вербицька Н. В.
Дата ухвалення: 2020-09-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 вересня 2020 р.м.ОдесаСправа № 420/4960/19
Головуючий в 1 інстанції: Цховребова М.Г.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Вербицької Н.В.,

суддів - Джабурії О.В.,

- Лук`янчук О.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 14 січня 2020 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю СОЛ-АГРОТРЕЙД до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И Л А :

21 серпня 2019 року товариство з обмеженою відповідальністю "СОЛ-АГРОТРЕЙД" звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС в Одеській області від 26.12.2018 року № , яким йому нараховано штрафні санкції на суму 200 549,9 грн за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних.

В обґрунтування позовних вимог ТОВ "СОЛ-АГРОТРЕЙД" зазначає, що податкова накладна № 20 від 06.04.2017 і розрахунок коригування до цієї податкової накладної № 3 від 06.04.2017, за порушення строків реєстрації яких до позивача застосовано штраф, не надаються отримувачу та складені на постачання товарів для операцій, які оподатковуються нульовою ставкою ПДВ, що за приписами п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України звільняє платника податків від відповідальності.

Відповідач заперечував проти позову та просив відмовити в задоволенні позовних вимог, цитуючи у відзиві на позовну заяву приписи ПК України.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 14 січня 2020 року адміністративний позов ТОВ "СОЛ-АГРОТРЕЙД" задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 26.12.2018 року № в частині суми штрафу 200 442,74 грн. В задоволенні іншої частини позовних вимог, тобто у скасування ППР від 26.12.2018 року № на суму штрафу 107,16 грн, відмовлено.

Не погодившись із прийнятим рішенням, ГУ ДФС України в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на невірне застосування судом норм матеріального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі. Зокрема апелянт зазначає, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення є таким, що відповідає нормам діючого законодавства, а рішення суду першої інстанції є незаконним та необґрунтованим, оскільки судом не прийнято до уваги доводи відповідача.

Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 12 серпня 2020 року замінено відповідача у справі - Головне управління Державної фіскальної служби в Одеській області (, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул.. Семінарська, буд. 5) на його правонаступника - Головне управління Державної податкової служби в Одеській області (, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул.. Семінарська, буд. 5).

В зв`язку із неявкою сторін, які належним чином були повідомлені про дату, час і місце судового засідання, відповідно п.2 ч. 1 ст. 311 КАС України, справа розглядається в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ "СОЛ-АГРОТРЕЙД" () з 08.08.2007 року зареєстровано в ЄДРПОУ. Видами діяльності позивача визначені, зокрема, діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (основний), оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

19 листопада 2018 року відповідачем проведено перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних за звітні періоди: квітень 2017 року, серпень 2018 року ТОВ «СОЛ-АГРОТРЕЙД», за результатами якої складено акт № 39985/15-32-12-07/35130748 (а.с.9-10).

Актом перевірки встановлено, що позивачем порушені терміни реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, що підлягають наданню покупцям - платникам ПДВ, а саме:

- у квітні 2017 року затримано реєстрацію податкової накладної № 20 на 15 днів на суму ПДВ 668 142,45 грн;

- у квітні 2017 року затримано реєстрацію розрахунку коригування № 3 до податкової накладної № 20 на 16 днів на суму ПДВ - 668 142,45 грн;

- у серпні 2018 року затримано реєстрацію податкової накладної № 1 на 19 днів на суму ПДВ 535,81 грн.

26 грудня 2018 року відповідачем винесено податкове повідомлення - рішення № , яким до позивача застосовано штраф за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201 ПК України, та згідно з п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України застосовано штраф у розмірі 200 549,90 грн (а.с.8).

21 січня 2019 року позивач звернувся до ДФС України зі скаргою на зазначене ППР. Рішенням ДФМ України від 22.03.2019 року № 13506/6/99-99-11-06-01-25 скарга позивача залишена без задоволення, а оскаржуване ППР без змін (а.с.44-47 ).

Задовольняючи частково позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що податкова накладна № 20, як і розрахунок коригування № 3 до неї, не підлягають наданню покупцю та складені на постачання товарів для операцій, які оподатковуються нульовою ставкою ПДВ, а тому відповідач звільняється від відповідальності за порушення строків їх реєстрації.

Судова колегія, переглядаючи справу в межах доводів та вимог апеляційної скарги, погоджується з висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Так, п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; - 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів.

Системний аналіз норм статті 201, пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України дає підстави для висновку, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

З матеріалів справи вбачається, що 01.02.2017 позивач уклав контракт № TR331-1 з нерезидентом Black Sea Commodities LTD, який не зареєстрований платником ПДВ в Україні, згідно умов якого позивач продає, а нерезидент приймає та оплачує товар - кукурудзу, врожаю 2016 року на умовах постачання СРТ Одеський морський торговельний порт, Олімпекс купе Інтернешнл.

06 квітня 2017 року на виконання зазначеного контракту, позивачем поставлено на адресу нерезидента 866 505 кг кукурудзи 3 класу на суму 3 340 712,26 грн., які згідно відомостей ВМД UA500040/2017/002359 в цей же день перетнули митну територію України. 06.04.2017 року за результатом зазначеної поставки позивачем складена податкова накладна № 20 на суму поставки 4 008 854,71 грн. у т.ч. суму НДС за основною ставкою 668 142,45 грн., яка була зазначена в графах ІІ та ІІІ Розділу А цієї накладної. Відповідно до вказаної накладної її отримувач є нерезидент і в графі «індивідуальний податковий номер» позивачем було зазначено умовний ІПН « 00», а в рядку «не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» цієї накладної позивачем проставлено відмітку Х та вказаний код причини 07.

15.05.2017 року накладна № 20 від 06.04.2017 року зареєстрована позивачем в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами п.п.195.1.1. п.195.1 ст.195 ПК України, за нульовою ставкою оподатковуються операції з вивезення товарів за межі митної території України, зокрема, у митному режимі експорту.

Враховуючи, що податкова накладна № 20 від 06.04.2017 року складена позивачем за операцією з постачання ТОВ "СОЛ-АГРОТРЕЙД" кукурудзи нерезиденту, тобто є операцією з вивезення цього товару за межі митної території України у митному режимі експорту, то відповідно до приписів п. 195.1 ст. 195 ПК України така операція повинна була оподатковуватися ПДВ за нульовою ставкою, а не за ставкою 20%, яке це помилково зазначено позивачем в зареєстрованій податковій накладній № 20 від 06.04.2017.

Саме у зв`язку із допущеною помилкою та з метою її усунення, 16 травня 2017 року позивачем зареєстровано розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 06.04.2017 № 3 до податкової накладної № 20 від 06.04.2107, в якому в графах І-ІІ Розділу А зазначено суму коригування податкового зобов`язання -668 142,45 грн.

Відповідно до вказаного розрахунку його отримувачем є нерезидент і в графі «індивідуальний податковий номер» позивачем зазначено умовний ІПН "00", а в рядку «не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» цього розрахунку позивачем проставлено відмітку Х та вказаний код причини 07.

Наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307 затверджено форму податкової накладної та Порядок заповнення податкової накладної (далі - Порядок №1307).

Відповідно до пункту 12 Порядку №1307 в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України у графі "Отримувач (покупець)" зазначаються найменування (П. І. Б.) нерезидента та через кому - країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент), а у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "00".

За приписами п.8 Порядку № 1307 , при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10 - 15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини, зокрема,

07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України.

За обставинами справи, оскаржуване ППР на суму 200 442,74 грн, винесене за порушення строків реєстрації позивачем податкової накладної та розрахунку до нього:

- ПН № 20 від 06.04.2017 року яка у лівому верхньому куті містить відмітку Х - не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини 07 Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України. У графі "Отримувач" податкової накладної зазначено Black Sea Commodities LTD та проставлено умовний ІПН 00 ( а.с.52);

- РК № 3 від 06.04.2017 року який у лівому верхньому куті містить відмітку Х - не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини 07 Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України. У графі "Отримувач" податкової накладної зазначено Black Sea Commodities LTD та проставлено умовний ІПН 00 ( а.с.55).

Матеріалами справи підтверджено, що в податковій накладній № 20 позивач помилково заповнив графи ІІ-ІІІ розділу А, тобто зазначив, що операція обраховується за ставкою ПДВ 20%. Саме для виправлення цієї помилки позивачем і складено розрахунок коригування № 3.

Враховуючи викладене, судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскільки зазначена накладна не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та складена на постачання послуг, які оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ, до позивача не може бути застосована відповідальність за порушення строку її реєстрації в ЄРПН, а тому оскаржуване податкове повідомлення - рішення в частині нарахування штрафних санкцій на суму 200 442,74 грн за порушення граничних строків реєстрації ПН № 20 від 06.04.2020 та розрахунку коригування до неї № 3 від 06.04.2020 вірно скасовано судом першої інстанції.

Апеляційна скарга не містить жодного обгрунтування неприйняття доводів позивача про звільнення його від відповідальності за порушення строків реєстрації ПН № 20 від 06.04.2020 та розрахунку коригування до неї № 3 від 06.04.2020, в звязку з чим судова колегія вважає вірними висновки суду про недоведеність правомірності та законності ППР № від 26.12.2018 в цій частині.

Оскільки відмова суду у задоволенні позовних вимог щодо скасування штрафних санкцій на суму 107,16 грн за порушення граничних строків реєстрації податкової накладної № 1 від 13.08.2018 із сумою ПДВ 535,81 грн, не є предметом апеляційного оскарження, відповідно до ч.1 ст.308 КАС України судова колегія не надає правової оцінки висновку суду в цій частині.

Оцінюючи викладене в сукупності, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно та у достатньому обсязі встановив обставини справи, і ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, що відповідно до ст.316 КАС України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а постанови суду першої інстанції без змін.

Підстав для скасування чи зміни постанови суду першої інстанції колегія суддів не вбачає, а доводи апеляційної скарги вважає такими, що висновків суду не спростовують.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, судова колегія

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області - залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 14 січня 2020 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення.

Головуючий: Н.В.Вербицька

Суддя: О.В.Джабурія

Суддя: О.В.Лук`янчук