Справа № 1.380.2019.004458
Суддя: Братичак Уляна Володимирівна
Дата ухвалення: 2020-08-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
справа №1.380.2019.004458
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 серпня 2020 року зал судових засідань №6

Львівський окружний адміністративний суд,

у складі:

головуючої судді Братичак У.В.,

секретар судового засідання Тронка О.В.,

за участю представників:

позивача Робейко А.А.,

відповідача Дорош А.Б.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові в порядку загального позовного провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Еко Трейд Захід» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Еко Трейд Захід» (місцезнаходження: вул.Луганська, 3, м.Львів, 79034; ) звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: вул.Стрийська, 35, м.Львів, 79003, ), в якій просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 17.05.2019 року №№, , , , , , , .

В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що спірні податкові повідомлення-рішення прийнято за наслідками планової виїзної документальної перевірки, результати якої оформлено актом від 23.04.2019 року №637/14.14/41438881. При проведенні перевірки контролюючому органу надано усі належним чином оформлені документи, які підтверджують факт здійснення фінансово-господарських відносин, вид, обсяг, якість операцій та розрахунків, що здійснювалися та підтверджують реальність та повноту відображення в бухгалтерському та податковому обліку із відповідним відображенням в деклараціях з податку на додану вартість результатів господарських операцій. Тому вказані податкові повідомлення-рішення позивач вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки фінансово господарські відносини між позивачем та його контрагентами відбувалися повністю на законних підставах, були вчинені з наміром створення правових наслідків, які обумовлювалися правочинами, а також були документально оформлені у повній відповідності до норм чинного законодавства. Також, вважає, що контролюючим органом безпідставно були нараховані штрафні санкції, які теж підлягають скасуванню. У зв`язку з наведеним, просить позовні вимоги задовольнити.

Ухвалою судді від 24.09.2019 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 23.06.2020 року закрито підготовче провадження у справі та призначено її до судового розгляду по суті.

Від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому посилається на те, що ГУ ДПС у Львівській області було проведено документальну планову виїзну перевірку ТзОВ «Еко Трейд Захід» з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної фіскальної служби, за період з 05.07.2017р. по 31.12.2018р., за результатами якої складено акт. На підставі акту перевірки прийнято податкові повідомлення-рішення. Зазначає, що в ході перевірки не підтверджено придбання продукції ТзОВ «Еко Трейд Захід» у контрагентів, у зв`язку із відсутністю реального (законного) джерела походження ідентифікованого товару, що унеможливлює його рух за ланцюгом всіх платників податків, які брали участь у здійсненні взаємопов`язаних нереальних господарських операціях. Також перевіркою за період діяльності з 05.07.2017р. по 31.12.2018р. встановлено несплату (неперерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору, встановлено порушення своєчасності подання відповідної форми звітності. Відтак, у задоволенні позову слід відмовити.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала повністю з підстав, викладених в обґрунтуваннях позовної заяви та додаткових поясненнях, просила позов задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог, з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши докази, викладені у заявах по суті справи, повно і всебічно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, якими обґрунтовуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

ТзОВ «Еко Трейд Захід» зареєстроване 05.07.2017 року, податковий номер платника податків - 41438881. Місцезнаходження м. Львів, вул. Луганська, 3.

Головним управлінням ДПС у Львівській області було проведено документальну планову виїзну перевірку ТзОВ «Еко Трейд Захід» з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної фіскальної служби, за період з 05.07.2017р. по 31.12.2018р., за результатами якої складено акт від 23.04.2019р. №637/14.14/41438881.

Перевіркою встановлено порушення ТзОВ «Еко Трейд Захід»:

- п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, внаслідок чого товариством занижено податок на прибуток за 2018 рік всього на 177270603 грн.;

- п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, внаслідок чого товариством завищено податкове зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 198757843 грн.,та завищено податковий кредит з податку на додану вартість на загальну суму 408518734 грн., що призвело до заниження суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість , що підлягає сплаті до бюджету в сумі 190876372 грн. та завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (р.19) за грудень 2018 року в сумі 18884519 грн.;

- п.п. 49.18.3 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України - несвоєчасно подано декларацію з податку на прибуток підприємства за 2018 рік;

- п. 85.2, п.85.4, п. 85.8 ст. 85, п. 121.1. ст. 121 Податкового кодексу України;

- п.51.1 ст.51, абз. «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України - подання податковим агентом форм 1-ДФ за 2018 рік з помилками у реєстраційних номерах облікових карток платників податків;

- п.п.168.1.1, п.п. 168.1.2, п.п.168.1.5 п. 168.1 ст. 168, п. 171.1 ст. 171, п.176.2 ст. 176 Податкового кодексу України - встановлено несплату ( неперерахування) податку на доходи фізичних осіб станом на 31.12.2018 рік на суму 93321,43 грн.;

- п.п.168.1.1, п.п.168.1.5 п. 168.1 ст. 168, п.176.2 ст. 176, п.п.1.5 п.п.1.6 п.161 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України - встановлено несплату ( неперерахування) військового збору станом на 31.12.2018 рік на суму 7776,79 грн.

На підставі висновків акта перевірки ГУ ДПС у Львівській області прийнято податкові повідомлення-рішення:

- № від 17.05.2019 року про нарахування штрафних санкцій в розмірі 510 грн.;

- № від 17.05.2019 року про нарахування грошового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 221588253,75 грн., в т.ч. за основним платежем 177270603 грн. та штрафних санкцій 44317650,75 грн.;

- № від 17.05.2019 року про зменшення від`ємного значення з податку на додану вартість в розмірі 18884519 грн.;

- № від 17.05.2019 року про нарахування грошового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 238595465,00 грн., в т.ч. за основним платежем 190876372,00 грн. та штрафних санкцій 47719093 грн.;

- № від 17.05.2019 року про нарахування штрафних санкцій з податку на прибуток в розмірі 170 грн.;

- № від 17.05.2019 року про нарахування штрафних санкцій в розмірі 510 грн. з податку на доходи фізичних осіб;

- № від 17.05.2019 року про нарахування грошового зобов`язання з військового збору в розмірі 12180,98 грн. в т.ч. основного платежу 7776,79 грн. та штрафних санкцій в розмірі 4404,19 грн.;

- № від 17.05.2019 року про нарахування грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 146171,78 грн., в т.ч. основного платежу 93321,43 грн. та штрафних санкцій в розмірі 52850,35 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення є предметом оскарження у даній справі.

Порушення, викладені в акті перевірки, податковий орган мотивує тим, що до перевірки не представлено первинних документів ( договорів, видаткових накладних, ТТН, специфікацій, додаткових угод, довіреностей на отримання ТМЦ, які підтверджують факт відвантаження ТМЦ тощо).

Під час проведення перевірки контролюючим органом були досліджені господарські операції позивача з поставки товару таким контрагентам: ТОВ «Укрпромторг технолоджі», ТОВ «Зернопродінвест», ТОВ «Сільгосп профі», ТОВ «Агромедторг», та відповідно зроблено висновки про не підтвердження факту відвантаження товару на ці підприємства, факту транспортування товару, неможливість здійснення їх з такою чисельністю працівників, відсутність складських та офісних приміщень у цих покупців. Контролюючий орган вважає, що товари , які були реалізовані у 2018 році на суму 984 836 683 грн. є безоплатно отримані від невстановлених осіб.

Крім того, під час проведення перевірки відповідач зробив висновок про не підтвердження факту придбання позивачем товарів у таких контрагентів: ТОВ «Трейдком-Захід», ТОВ «Вест Вудсток», ТОВ «Н-Продакшн», ТОВ «Форест Санарйз», ТОВ «Інвест Трейд Сервіс», ТОВ «Фрутарія», ТОВ «Профітплюс», ТОВ «СММ Груп», ТОВ «Овертрейд Компані», ТОВ «Експотрейдія» на загальну суму 2 451 112 404 , в тому числі ПДВ - 408 518 734,00 грн.

Так, судом встановлено, що протягом 2018 року ТОВ «Еко Трейд Захід» укладено ряд договорів із постачальниками сільськогосподарської продукції, а саме ТзОВ «Трейдком - Захід», ТзОВ «Вест Вудсток», ТзОВ «Н-Продакшн», ТзОВ «Форест Санрайз», ТзОВ «Інвест Трейд Сервіс», ТзОВ «Фрутарія», ТзОВ «Профітплюс», ТзОВ «СММ Груп», ТзОВ «Овертрейд Компані», ТзОВ «Експотрейдія».

Зокрема, між ТОВ «Еко Трейд Захід» (Покупець) та ТОВ «Трейдком Захід» (Постачальник) укладено договір поставки від 04.07.2018 року №4/007.

Згідно умов договору Постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, передати у власність Покупця товар, визначений у видаткових накладних, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його в порядку та на умовах визначених цим договором. Поставка сільськогосподарської продукції здійснюється на умовах самовивозу, за рахунок ТОВ «Еко Трейд Захід». У відповідності до умов договору Позивачем було придбано: кукурудзу, пшеницю, ячмінь, ріпак, продукти харчування. Вид, кількість продукції узгоджувалась між сторонами договірних відносин в телефонному режимі та за допомогою електронного зв`язку.

Приймання товару здійснювалось на складі Продавця за адресою: ПрАТ «Весело-Кутський КХП» Одеська обл. Великомихайлівський р-н, с. Новоборисівка, вул.Леніна, 2, де Позивачем також укладено договір зберігання зерна № 14 від 22.06.2018 року. Факт придбання сільськогосподарської продукції підтверджується укладеним між сторонами трьохсторонніми актами приймання - передачі товару безпосередньо на складі від 02.08.2018, 02.09.2018, 04.07.2018, 04.12.2018, 05.07.2018, 05.08.2018, 06.07.2018, 06.07.2018, 09.07.2018, 10.07.2018, 11.07.2018, 16.07.2018, 17.07.2018, 18.07.2018, 18.07.2018, 18.12.2018, 19.07.2018, 20.07.2018, 20.07.2018, 21.07.2018, 22.07.2018, 22.12.2018, 23.07.2018, 24.07.2018, 26.07.2018, 25.07.2018, 26.07.2018, 01.08.2018, посвідченнями якості, оборотно-сальдовими відомостями, видатковими та податковими накладними, які зареєстровані постачальником в ЄРПН.

Також у даного контрагента позивач придбавав продукти харчування у жовтні 2018 року. Придбаний позивачем товар був отриманий на складі постачальника за адресою м.Львів, вул.Персенківка, 70 та згідно укладеного договору з перевізником ТОВ «Дека Транс» був доставлений на орендований Позивачем у ТОВ «Будполімет» склад за адресою м.Львів, вул. Шевченка, 327 (договір оренди № ЕТ3/05 від 01.05.2018р).

Факт поставки товару підтверджується укладеним з ТОВ «Дека Транс» договором перевезення №01/06 від 01.06.2018 р., ТТН, актами наданих послуг, платіжними дорученнями на оплату послуг перевезення, та оборотно-сальдовими відомостями по рах 631, які свідчать про відображення цих послуг в реєстрах бухгалтерського обліку.

Між ТОВ «Еко Трейд Захід» (Покупець) та ТОВ «Вест Вудсток» (Продавець) укладено договір купівлі-продажу від 01.06.2018 року №01-06-2018.

Згідно умов договору Продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, поставити та передати у власність Покупця товар, визначений у видаткових накладних, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його в порядку та на умовах визначених цим договором. Позивачем було придбано: кукурудзу, пшеницю, ячмінь, ріпак, соєві боби, та ін. Вид, кількість сільськогосподарської продукції узгоджувалась між сторонами договірних відносин в телефонному режимі та за допомогою електронного зв`язку.

Приймання товару (кукурудза, ячмінь, соєві боби) здійснювалось на складі Продавця за адресою Полтавська обл., Лохвицький район, с.Юсківці, вул. Лучанська 1, що належить ТОВ «Павлівський», з яким ТОВ «Еко Трейд Захід» укладено договір складського зберігання зерна №0106-4 від 01.06.2018 року. Факт придбання товару підтверджується укладеним між сторонами трьохсторонніми актами приймання - передачі товару року безпосередньо на складі від 03.06.2018, 02.06.2018, 04.06.2018, 17.06.2018, 18.06.2018, 19.06.2018, 20.06.2018, 21.06.2018, 22.06.2018, 16.10.2018, 16.06.2018, 03.07.2018, 04.07.2018, 05.07.2018, 03.10.2018, 16.12.2018, видатковими та податковими накладними, оплатою товару та оплатою за надання послуг зберігання ТОВ «Павлівський», оборотно-сальдовими відомостями по рах. 631.

Факт надання послуг з перевезення товару підтверджується долученими до справи ТТН, актами приймання-передачі наданих послуг перевезення, видатковими накладними, платіжними дорученнями на проведення розрахунків за надані послуги.

Слід зазначити, що за придбаний товар ТОВ «Еко Трейд Захід» перераховано кошти в розмірі 388 851 000,00грн.

Між ТОВ «Еко Трейд Захід» (Покупець) та ТОВ «Н-Продакшн» (Продавець) укладено договір купівлі-продажу від 16.06.2018 року №16/006-18. Згідно умов договору Продавець зобов`язується в порядку та на умовах , визначених цим Договором, передати у власність Покупця товар, визначений у видаткових накладних, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його в порядку та на умовах визначених цим договором. По даному договору поставка сільськогосподарської продукції здійснюється на умовах самовивозу, за рахунок ТОВ «Еко Трейд Захід». Згідно умов договору Позивачем було придбано: кукурудзу, пшеницю, ячмінь, рис, шрот соєвий, лузга соєва, насіння соняшника. Вид, кількість с/г продукції узгоджувалась між сторонами договірних відносин в телефонному режимі та за допомогою електронного зв`язку.

Факт придбання товару на загальну суму 195 950 099,20 грн. з ПДВ підтверджується долученими до матеріалів справи договорами, видатковими та податковими накладними, платіжними дорученнями про оплату товару.

На виконання умов договору, ТОВ «Еко-Трейд Захід» було укладено договір перевезення із ТОВ «Дека Транс» № 0106/2 від 01.06.2018 р. який протягом червня, вересня, жовтня, листопада, грудня 2018 року здійснював поставку товару зі складу Постачальника Полтавська обл. Лохвицький район, с.Юсківці, вул. Лучанська 1, на склад Позивача за адресою Одеська обл. Великомихайлівський р-н, с. Новоборисівка, вул.Леніна, 2, згідно укладеного договору зберігання зерна з ПрАТ «Весело-Кутський КХП». Факт поставки товару підтверджується ТТН, актами приймання-передачі, платіжними дорученнями про оплату наданих послуг із зберігання зерна.

Факт надання послуг з перевезення товару підтверджується долученими до справи ТТН, актами приймання-передачі наданих послуг перевезення, видатковими накладними, платіжними дорученнями на проведення розрахунків за надані послуги.

Слід зазначити, що за придбаний товар ТОВ «Еко Трейд Захід» перераховано кошти в сумі 134 390 000,00грн.

Між ТОВ «Еко Трейд Захід» (Покупець) та ТОВ «Форест Санрайз» (Продавець) укладено договір купівлі-продажу від 20.07.2018 року №20/07. Згідно умов договору Продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, поставити та передати у власність Покупця товар, визначений у видаткових накладних, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його в порядку та на умовах визначених цим договором. Згідно умов договору в липні та серпні 2018 року Позивачем було придбано: ячмінь, ріпак на загальну суму 130 599 858,00 грн. в т.ч. ПДВ - 21 766 643,16 грн.

До матеріалів справи долучені ТТН, згідно яких замовником по перевезенню вантажу виступає ТОВ «Форест Санрайз». Перевізником є ТОВ «Дека Транс». Вартість перевезення згідно умов договору купівлі-продажу була включена Продавцем в ціну товару.

Весь придбаний товар доставлявся на склад Позивача за адресою Одеська обл. Великомихайлівський р-н, с. Новоборисівка, вул.Леніна, 2, згідно укладеного договору зберігання зерна з ПрАТ «Весело-Кутський КХП». Факт поставки товару підтверджується ТТН, актами приймання - передачі, платіжними дорученнями про оплату наданих послуг із зберігання зерна.

Господарська операція відображена в даних бухгалтерського обліку по рахунку 631, оборотно-сальдова відомість по якому долучена до матеріалів справи.

В судовому засіданні в якості свідка був допитаний директор ТОВ «Форест Санрайз» ОСОБА_1 . Основний вид діяльності підприємства - вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

За адресою Полтавська обл., Лохвицький район, с.Юсківці, вул.Лучанська, 1 Б, ТОВ «Форест Санрайз» орендувало у ТОВ «Павлівський» складські приміщення на підставі укладеного договору складського зберігання зерна № 8 від 01.06.2018 року. Ячмінь в більшості випадків приймався від постачальників на складі ТОВ «Павлівський». Дехто своїм транспортом доставляв на склад. За надані послуги зберігання, ТОВ «Форест Санрайз» перераховано ТОВ «Павлівський» кошти. Ріпак отримували від ТОВ «Трейдком Захід», ТОВ «Імекс Трейд» та інших.

Ріпак складувався на складі ТОВ «Гределіс» . Згідно платіжного доручення №1222 від 08.04.2019 року ТОВ «Форест Санрайз» перераховано на рахунок ТОВ «Гределіс» кошти в розмірі 47 325,42 грн. в рахунок оплати вартості наданих послуг за зберігання ріпаку.

Стосовно поставки товару на ТОВ «Еко Трейд Захід», було укладено договір з перевізником ТОВ «Дека Транс», який доставляв товар зі складів ТОВ «Павлівський та ТОВ «Гределіс» на склад покупця - ПрАТ «Весело Кутський КХП» , за адресою Одеська обл., Великомихайлівський р-н, с.Новоборисівка, вул.Леніна,2.

По факту перевезення складались ТТН, згідно яких замовником по перевезенню вантажу виступав ТОВ «Форест Санрайз». Вартість перевезення згідно умов договору купівлі-продажу була включена Продавцем в ціну товару.

Свідок зазначив, що кількість працівників на ТОВ «Форест Санрайз» складала 22 чоловіка - це менеджери з постачання, менеджери з продажу, агрономи, меліоратор. Переважно менеджери займались тим, що підшуковували постачальників та покупців с/г продукції, зв`язувались з ними в телефонному режимі, обговорювали умови поставки, могли брати участь в прийнятті товару, доповідали та звітували про обсяги придбаного та реалізованого товару, і він підписував всі документи, які підвереджують факт поставки товару.

Між ТОВ «Еко Трейд Захід» (Покупець) та ТОВ «Інвест Трейд Захід» (Продавець) укладено договір купівлі-продажу від 20.07.2018 року №20/006-18. Згідно умов договору Продавець зобов`язується в порядку та на умовах , визначених цим Договором, передати у власність Покупця товар, визначений у видаткових накладних, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його в порядку та на умовах визначених цим договором. По даному договору поставка сільськогосподарської продукції здійснюється на умовах самовивозу , за рахунок ТОВ «Еко Трейд Захід». Згідно умов договору Позивачем було придбано: кукурудзу, олію соняшникову, макуху соняшника. Оплата за даний товар здійснюється Покупцем протягом трьох місяців з дати поставки товару, але не раніше дати реєстрації податкових накладних з операцій по постачанню товару, який підлягає оплаті, в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Факт придбання товару на загальну суму 102 594 012,18 грн. з ПДВ підтверджується долученими до матеріалів справи договорами, видатковими та податковими накладними, платіжними дорученнями про оплату товару.

На виконання вищевказаного договору, ТОВ «Еко-Трейд Захід» було укладено договір перевезення із ТОВ «Дека Транс» № 0106/2 від 01.06.2018 р., який протягом вересня- жовтня, 2018 року здійснював поставку товару ( кукурудзи, макухи соєвої) зі складу постачальника, який знаходиться за адресою Полтавська обл., Лохвицький район, с.Юсківці, вул. Зелена 1А. і належить ТОВ «Гределіс» на орендований склад Позивача, ТОВ «Гадяцький елеватор» - Полтавська обл., Гадяцький р-н, м.Гадяч, вул. Героїв Майдану, 75. Поставка олії соняшникової відбувалась зі складу постачальника - м.Львів, ул. Персенківка, 7 на орендований ТОВ «Еко Терйд Захід» у ТОВ «Будполімет» склад за адресою м.Львів, вул. Шевченка, 327 згідно договору оренди №ЕТЗ/05 від 01.05.2018, що підтверджується долученими до матеріалів справи товаро-транспортними документами та відповідними видатковими та податковими накладним та документами про оплату придбаного товару, платіжними дорученнями про оплату за надані послуги.

Всі операції з придбання сільськогосподарської продукції відображені позивачем в реєстрах бухгалтерського обліку.

За наслідками придбання продукції та на підставі виписаних та зареєстрованих ТОВ «Інвест Трейд Сервіс» податкових накладних ТОВ «Еко Трейд Захід» сформовано податковий кредит на загальну суму 17 099 002,00 грн. в т.ч. у вересні -10 000 008,00грн. та в жовтні - 7 098 994,00 грн.

Між ТОВ «Еко Трейд Захід» (Покупець) та ТОВ «Фрутарія» (Продавець) укладено договір купівлі-продажу від 06.07.2018 року №06/7-18. Згідно умов договору Продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, передати у власність Покупця товар, визначений у видаткових накладних, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його в порядку та на умовах визначених цим договором. По даному договору поставка сільськогосподарської продукції здійснювалась на умовах самовивозу, за рахунок ТОВ «Еко Трейд Захід». Згідно умов договору Позивачем було придбано : ячмінь, пшениця, кукурудза, олія соєва гідратована, шрот соєвий, лузга соєва. Вид, кількість продукції узгоджувалась між сторонами договірних відносин в телефонному режимі та за допомогою електронного зв`язку.

Факт придбання товару на загальну суму 99 435 589,86 грн. з ПДВ підтверджується долученими до матеріалів справи договорами, видатковими та податковими накладними, платіжними дорученнями про оплату товару,

На виконання вищевказаного договору , ТОВ «Еко-Трейд Захід» було укладено договір перевезення із ТОВ «Дека Транс» та ТОВ «Юрс груп», які протягом липня-вересня та листопада 2018 року здійснювали поставку товару (ячмінь, пшениця, кукурудза, олія соєва гідратована, шрот соєвий, лузга соєва) зі складу постачальника, на орендований склад Позивача, ТОВ «Гадяцький елеватор» - Полтавська обл., Гадяцький р-н, м.Гадяч, вул. Героїв Майдану, 75., що підтверджується долученими до матеріалів справи договорами купівлі-продажу, перевезення, оренди складських приміщень, товаро-транспортними документами та відповідними видатковими та податковими накладними та документами про оплату придбаного товару та платіжними дорученнями про оплату за надані послуги.

Факт перевезення підтверджується належним чином складеними ТТН, актами надання послуг перевезення, оборотно-сальдовими відомостями по рах 631. та платіжними дорученнями, що підтверджують факт здійснення розрахунків за надані послуги перевезення.

За наслідками придбання продукції ТОВ «Еко Трейд Захід» на підставі виписаних та зареєстрованих ТОВ «Фрутарія» податкових накладних липні-вересні та листопаді 2018 року сформовано податковий кредит на загальну суму 16 572 598,31 грн.

За придбаний товар ТОВ «Еко Трейд Захід» перераховано кошти в розмірі 98465000,00 грн.

В судовому засіданні в якості свідка був допитаний директор ТОВ «Фрутарія» ОСОБА_2 .

Зазначив, що основним видом діяльності ТОВ «Фрутарія» є посередництво у оптовій торгівлі товарами широкого асортименту. Оскільки ТОВ «ФРУТАРІЯ» займається посередництвом, то його діяльність полягає у придбанні різних товарів в одних підприємств та їх подальший перепродаж іншим підприємствам. Транспортні засоби для перевезень вантажів також окремо наймаються при необхідності, хоча здебільшого в процесі посередництва використовується транспорт покупців або постачальників. ТОВ «ФРУТАРІЯ» купує товари не лише у резидентів, а також здійснює зовнішньоекономічну діяльність. Товар ввозиться на територію України в митному режимі «імпорт» і сплачуються усі необхідні платежі та податки.

Попередньо товар, який був реалізований на ТОВ «Еко Трейд Захід» придбавався у різних постачальників. Переважно умовою поставки було доведення товару силами постачальника на склад підприємства у м.Львові, вул. Шевченка, 327 . Поставка відбувалась з цього складу на орендований склад Позивача, ТОВ «Гадяцький елеватор» - Полтавська обл., Гадяцький р-н, м.Гадяч, вул. Героїв Майдану, 75.

Свідок зазначив, що за придбаний товар ТОВ «Еко Трейд Захід» у 2018 році перераховано кошти в розмірі 98 465 000,00грн. Оплата проводилась частинами, решта суми надходила у 2019 році.

Кількість працівників на підприємстві у 2018 році - 20 осіб різних спеціальностей - менеджери по поставці, менеджери по придбанню, агрономи , економісти, господарники, тобто була наявна відповідна кількість осіб, за допомогою яких товариство і здійснювало діяльність.

Між ТОВ «Еко Трейд Захід» (Покупець) та ТОВ «Профітплюс» (Продавець) укладено договір поставки від 23.08.2018 року №23-08. Згідно умов договору Продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, поставити та передати у власність Покупця товар, визначений у видаткових накладних, а покупець зобов`язується прийняти Товар та оплатити його в порядку та на умовах визначених цим договором. Згідно даного договору в липні та серпні 2018 року Позивачем було придбано: ячмінь, ріпак на загальну суму 89 937 268,46 грн. в т.ч. ПДВ - 13 989 545 грн. Найменування, кількість та ціна товару за цим договором вказується у видаткових накладних.

Оплата заданий товар здійснювалась Покупцем протягом трьох місяців з дати поставки, але не раніше дати реєстрації податкових накладних з операцій по постачанню товару, який підлягає оплаті, в Єдиному реєстрі податкових накладних. Оплата за придбаний товар була здійснена у 2019 році, тобто у періоді, що не був охоплений плановою документальною перевіркою.

Приймання товару здійснювалось на складі Продавця за адресою м.Львів, вул. Шевченка, 327, де Позивач також згідно договору оренди № ЕТ3/05 від 01.05.2018р., орендував складські приміщення у ТОВ «Будполімет» .

Факт придбання продукції підтверджується укладеним між сторонами трьохсторонніми актами приймання - передачі товару безпосередньо на складі від 29.08.2018, 30.08.2018, видатковими та податковими накладними, оплатою товару та за надання послуг зберігання, оборотно-сальдовими відомостями по рах. 631.

Між ТОВ «Еко Трейд Захід» (Покупець) та ТОВ «СММ Груп» (Продавець) укладено договір купівлі-продажу від 29.08.2018 року №29/08. Згідно умов договору Продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, поставити та передати у власність Покупця товар, визначений у видаткових накладних, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його в порядку та на умовах визначених цим договором. Згідно даного договору в серпні 2018 року Позивачем було придбано: портландцемент, листи волокнистоцементні, ( промислові вироби, чемодани, кросівки, тощо) на загальну суму 47 933 286,00 грн. в т.ч. ПДВ - 7 988 881,00 грн. Оплата за даний товар здійснювалась Покупцем протягом трьох місяців з дати поставки товару, але не раніше дати реєстрації податкових накладних з операцій по постачанню товару, який підлягає оплаті, в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Найменування, кількість та ціна товари за цим договором вказується у видаткових накладних. Факт проведення оплати за придбаний товар був здійснений у 2019 році, тобто у періоді, що не був охоплений плановою документальною перевіркою.

Приймання товару здійснювалось на складі Продавця за адресою м.Львів, вул. Шевченка, 327, де Позивач також згідно договору оренди № ЕТ3/05 від 01.05.2018р. орендував складські приміщення у ТОВ «Будполімет» .

Факт придбання продукції підтверджується укладеним між сторонами трьохсторонніми актами приймання - передачі товару безпосередньо на складі від 29.08.2018, видатковими та податковими накладними, оплатою за товар та за надання послуг зберігання, оборотно-сальдовими відомостями по рах. 631.

Між ТОВ «Еко Трейд Захід» (Покупець) та ТОВ «Овертрейд Компані» (Продавець) укладено договір купівлі-продажу від 23.08.2018 року №23/08/18. Згідно умов договору Продавець зобов`язується в порядку та на умовах , визначених цим Договором, передати у власність Покупця товар, визначений у видаткових накладних, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його в порядку та на умовах визначених цим договором.

Згідно умов договору Позивачем було придбано : одяг вживаний, портландцемент, блоки газобетонні, кутники, коретки, будівельні суміші, витяжки, стільці, посуд та інше. Найменування, кількість та ціна товарів за цим договором вказується у видаткових накладних. Оплата за даний товар здійснювалась Покупцем протягом трьох місяців з дати поставки товару, але не раніше дати реєстрації податкових накладних з операцій по постачанню товару, який підлягає оплаті, в Єдиному реєстрі податкових накладних. Факт проведення оплати за придбаний товар був здійснений у 2019 році, тобто у періоді, що не був охоплений плановою документальною перевіркою.

Приймання товару здійснювалось на складі Продавця за адресою м.Львів, вул. Шевченка, 327, де Позивач також згідно договору оренди № № ЕТ3/05 від 01.05.2018р. орендував складські приміщення у ТОВ «Будполімет» .

Факт придбання продукції підтверджується укладеним між сторонами трьохсторонніми актами приймання - передачі товару безпосередньо на складі від 23.08.2018 27.08.2018, 29.08.2018, 31.08.2018 видатковими та податковими накладними, оплатою за надання послуг зберігання, оборотно-сальдовими відомостями по рах. 631.

Між ТОВ «Еко Трейд Захід» (Покупець) та ТОВ «Експотрейдія» (Продавець) укладено договір купівлі-продажу від 23.08.2018 року №23/08/18. Згідно умов договору Продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, передати у власність Покупця товар, визначений у видаткових накладних, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його в порядку та на умовах визначених цим договором. По даному договору поставка сільськогосподарської продукції здійснюється на умовах самовивозу, за рахунок ТОВ «Еко Трейд Захід». Згідно умов договору Позивачем було придбано кукурудзу. Найменування, кількість та ціна товару за цим договором вказується у видаткових накладних.

Оплата заданий товару здійснюється Покупцем протягом трьох місяців з дати поставки товару, але не раніше дати реєстрації податкових накладних з операцій по постачанню товару, який підлягає оплаті, в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Факт проведення оплати за придбаний товар був здійснений у 2019 році, тобто у періоді, що не був охоплений плановою документальною перевіркою.

На виконання вищевказаного договору, ТОВ «Еко-Трейд Захід» було укладено договір перевезення із ТОВ «Дека Транс» , яке протягом серпня 2018 року здійснювало поставку кукурудзи зі складу постачальника - який знаходиться за адресою с.Ожидів, Буського району Львівської області та належить ТОВ «Буське сортонасінницьке підприємство», на орендований склад Позивача , ТОВ «Гадяцький елеватор» - Полтавська обл., Гадяцький р-н, м.Гадяч, вул. Героїв Майдану, 75. що підтверджується долученими до матеріалів справи договорами купівлі-продажу, перевезення, оренди складських приміщень, товаро-транспортними документами, актом наданих послуг №58 від 08.08.2018 року та відповідними видатковими та податковими накладними, та документами про оплату придбаного товару та платіжними дорученнями про оплату за надані послуги.

Факт перевезення підтверджується належним чином складеними ТТН, актами надання послуг перевезення, оборотно-сальдовими відомостями по рах.361 та платіжними дорученнями, що підтверджують факт здійснення розрахунків за надані послуги перевезення.

В судовому засіданні в якості свідка був допитаний директор ТОВ «Експотрейдія» ОСОБА_3 .

Зазначив, що ТОВ «Еко Трейд Захід» придбало 6000 т. кукурудзи. Придбання відбувалось 23 та 24 серпня 2018 року. Відвантажування відбувалось з Буського сортонасінницького підприємства на машини, які поставлені перевізником за замовленням ТОВ «Еко Трейд Захід». Тобто ТОВ «Експотрейдія» транспорт не наймало, обов`язок по перевезенню товару повністю покладався позивача. Складське приміщення на ТОВ «Буське сортонасінницьке підприємство» - с.Ожидів, Буського району Львівської області - орендується згідно договору оренди № 03/01-2018 від 03 січня 2018 р. та додатковий договір № 1 від 02 травня 2018 р.

Реалізована на ТОВ «Еко Трейд Захід» кукурудза придбавалась у ТОВ «Агропостач-К», ТОВ «Агросбуд», ТОВ «Ренесенс», ТОВ «Юмінг», ТОВ «Форест Санрайз» та інші . Весь придбаний товар зберігався на складі в с. Ожидові.

Свідок зазначив також, що всі операції повністю відображені товариством в реєстрах бухгалтерського обліку, податкові накладні які виписані на поставку товару пройшли реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Окрім того, в судовому засіданні в якості свідка був допитаний директор ТОВ «Еко Трейд Захід» ОСОБА_4 .

Свідок зазначив, що основними видами діяльності товариства є діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами; оптова торгівля напоями; оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; надання в оренду інших машин, устаткування; неспеціалізована оптова торгівля.

У своїх поясненнях свідок зазначив, що частина постачальників - це вже напрацьовані зв`язки роками, з якими співпрацював давно, покупців знаходив через інтернет, по основних критеріях що вони є оптовими закупівельниками сільгосппродукції, деякі самі знаходили нас, скеровували один одному документи про підприємство для їх перевірки, перевірялась надійність контрагентів через «ю-контрол», та інші сайти з можливістю розуміти історію діяльності підприємства та їх надійність.

З метою зручності вчинення дій по передачі товару (ріпаку) на виконання укладеного між договору поставки, всі документи які укладались як доказ прийняття товару, були підписані тільки директорами. В деяких випадках свідок особисто був присутній, переважно це стосується прийняття товару у Львові по місцю знаходження складу, а що стосується складів які знаходились в Полтавській області , Одеській області, там були довірені особи позивача , які слідкували за розвантаженням та навантаженням с/г продукції, по телефону підтверджували факти отримання та передачі товару, і тоді свідок підписував акти приймання-передачі товару, видаткові накладні. Скидав їх електронною поштою, а оригінали направлялись за юридичною адресою контрагентів.

Загалом на підприємстві працює 33 працівника різних спеціальностей - агрономи, менеджери зі збуту, економісти, ґрунтознавці, менеджери з постачання, логісти та інші.

В їх обов`язки входило підшукування постачальників, покупців, знаходження та укладення договорів зберігання товару у найблищих місцях, вигідних для покупців, узгодження умов поставки та зберігання товару.

Також протягом 2018 року ТОВ «Еко Трейд Захід» укладено ряд договорів перевезення, транспортного експедирування, які надавали послуги з перевезення: ТОВ «Дека Транс ЛТД», ТОВ «Рейлкарт Сервіс», ТОВ «ЮРС ГРУП».

Свідок зазначив, що податок на додану вартість та податок на прибуток податковим органом донараховано внаслідок взаємовідносин із ТОВ «Укрпромторг технолоджі», ТОВ «Зернопродінвест»,ТОВ «Сільгосп профі», ТОВ «Агромедторг» які були покупцями, та із ТОВ «Трейдком - Захід» , ТОВ «Вест Вудсток», ТОВ «Н-Продакшн», ТОВ «Форест Санрайз», ТОВ «Інвест Трейд Сервіс», ТОВ «Фрутарія», ТОВ «Профітплюс», ТОВ «СММ Груп», ТОВ «Овертрейд Компані» , ТОВ «Експотрейдія» що були постачальниками. Однак, усі операції з даними контрагентами були реальними, підтверджені документально, а тому з висновками податкового органу не згідний.

Також, у періоді що перевірявся, придбаний позивачем товар був реалізований покупцям: ТОВ «Укрпромторг технолоджі», ТОВ «Зернопродінвест»,ТОВ «Сільгосп профі», ТОВ «Агромедторг».

Між ТОВ «Еко Трейд Захід» (Постачальник ) та ТОВ «Укрпромторг Технолоджі» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу від 01.06.2018 року №П-15/06/18. Згідно умов договору Постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, поставити та передати у власність Покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його в порядку та на умовах визначених цим договором. На підставі договору здійснювалась поставка сільськогосподарської продукції: ріпак, ячмінь, пшениця. Додатками до укладеного договору ( № 1 від 01.06.2018 , № 2 від 05.06.2018 року, №3 від 05.06.2018р., № 4 від 06.06.2018 року, № 5 від 18.06.2018 року, № 6 від 01.07.2018 р., № 7 від 01.07.2018 р., № 8 від 01.07.2018р., №9,10 від 0.07.2018, № 11-14 від 02.07.2018 р., №15 від 03.07.2018р.), сторони договірних відносин визначили вид продукції, кількість та ціну окремої партії товару, яка поставлялась згідно договору, а також умови поставки.

Зокрема, поставка товару здійснювалась на умовах DAP - Запорізька обл., м.Запоріжжя, вул.Парфьорова, 244-А.

На виконання умов договору перевезення, протягом червня-липня 2018 року перевізником ТОВ «Дека транс» доставлено продукцію зі складів ТОВ «Еко Трейд Захід» (пшеницю, ячмінь, ріпак) на адресу ТОВ «Укпромторг Технолоджі» Запорізька обл., м.Запоріжжя, вул.Парфьорова, 244-А, що підтверджується належним чином оформленими товаро-транспортними накладними, актами приймання - передачі наданих транспортних послуг, платіжними документами (виписками банку) про проведення розрахунків із перевізником, та виписками банку про надходження коштів від покупця.

За реалізований товар на розрахунковий рахунок позивача надійшли кошти в розмірі 353 287 850,00 грн., та відображено господарські операції в бухгалтерському обліку, що підтверджується даними оборотно-сальдової відомості по рах. 361, 311.

За результатами господарської операції позивачем виписані на покупця податкові накладні, які зареєстровані податковим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Між ТОВ «Еко Трейд Захід» (Постачальник ) та ТОВ «Зернопродінвест» (Покупець) укладено 4 договори купівлі-продажу с/г продукції:

- від 02.07.2018 року № 020718-01 П, згідно якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити товар, в кількості, у строки, і на умовах, передбачених у цьому Договорі. Для цілей цього договору та відповідно до специфікації № 1 від 02.07.2018 року до цього договору, здійснюється поставка пшениці 2,3,5,6 класів, врожаю 2018 року в кількості 32 000 тон ( +/-5%) на загальну вартість 168 960 000,00 грн. до 01.08.2018 року. Поставка товару здійснюється на умовах СТР на Зерновий термінал Одеського морського торгівельного порту;

- від 02.07.2018 року № 260718-02 П, згідно якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити товар, в кількості, у строки, і на умовах, передбачених у цьому Договорі. Для цілей цього договору та відповідно до специфікації № 1 від 26.07.2018 року до цього договору, здійснюється поставка пшениці 2,3,5,6 класів, врожаю 2018 року в кількості 3800 тон ( +/-5%) на загальну вартість 22 845 600,00 грн. до 01.08.2018 року. Поставка товару здійснюється на умовах СТР на Зерновий термінал Одеського морського торгівельного порту;

- від 05.07.2018 року № 020718-01 Я, згідно якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити товар, в кількості, у строки, і на умовах, передбачених у цьому Договорі. Для цілей цього договору та відповідно до специфікації № 1 від 05.07.2018 року до цього договору, здійснюється поставка ячменю 3 класу, врожаю 2018 року в кількості 15 000 тон ( +/-5%) на загальну вартість 84 753 000,00 грн. до 01.08.2018 року. Поставка товару здійснюється на умовах СТР на Зерновий термінал Одеського морського торгівельного порту.

- від 25.07.2018 року № 250718-03 Я, згідно якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити товар, в кількості, у строки, і на умовах, передбачених у цьому Договорі. Для цілей цього договору та відповідно до специфікації № 1 від 25.07.2018 року до цього договору, здійснюється поставка ячменю 3 класу, врожаю 2018 року в кількості 9 000 тон ( +/-5%) на загальну вартість 57 888 000,00 грн. до 01.08.2018 року. Поставка товару здійснюється на умовах СТР на Зерновий термінал Одеського морського торгівельного порту;

На виконання вищевказаних договорів, та за наявності укладених договорів перевезення із ТОВ «Дека Транс» № 0106/2 від 01.06.2018 року та ТОВ «Юрс груп» №ТЕО/04/06/18-1 від 04.06.2018 року, на підставі виписаних видаткових, податкових накладних, та представлених суду товаро-транспортних накладних, ТОВ «Еко-Трейд Захід» в липні та серпні 2018 року - здійснило поставку пшениці та ячменю із складів позивача, де зберігався товар ( ПрАТ «Весело-Кутський КХП» Одеська обл. Великомихайлівський р-н, с.Новоборисівка, вул.Леніна, 2 та Гадяцький елеватор - Полтавська обл., Гадяцький р-н, м.Гадяч, вул. Героїв Майдану, 75,) на склад Покупця - Зерновий термінал Одеського морського торгівельного порту, що підтверджується підписами та штампами отримувача товару на первинних документах, з підтвердженням якості та кількості прийнятого товару по договорах поставки.

Таким чином, факт реального здійснення операцій з поставки с/г продукції підтверджується належним чином оформленими товаро-транспортними накладними, актами приймання- передачі наданих транспортних послуг, платіжними документами (виписками банку) про проведення розрахунків із перевізником, та виписками банку про надходження коштів від покупця. За реалізований товар на розрахунковий рахунок товариства надійшли кошти в розмірі 5 649 025,49 грн., та відображено господарські операції в бухгалтерському обліку, що підтверджується даним оборотно-сальдової відомості по рах. 361, 311.

За результатами господарської операції позивачем виписані на покупця податкові накладні, які зареєстровані податковим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Між ТОВ «Еко Трейд Захід» (Постачальник ) та ТОВ «Сільгосп Профі» (Покупець) укладено 4 договори поставки с/г продукції :

- від 17.09.2018 року № 170918-02, згідно якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити товар, в кількості, у строки, і на умовах, передбачених у цьому Договорі. Для цілей цього договору та відповідно до специфікації № 1 від 17.09.2018 року та додаткової угоди № 2 від 29.09.2018 року до цього договору, здійснюється поставка кукурудзи врожаю 2018 року в кількості 35 205 тон ( +/-10%) на загальну вартість 243 211 941,00 грн. до 02.10.2018 року. Поставка товару здійснювалась на умовах СТР на Зерновий термінал Одеського морського торгівельного порту;

- від 17.09.2018 року № 170918-03, згідно якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити товар, в кількості, у строки, і на умовах, передбачених у цьому Договорі. Для цілей цього договору та відповідно до специфікації № 1 від 17.09.2018 року та додаткової угоди № 2 від 29.09.2018 року до цього договору, здійснюється поставка пшениці 2,3,5,6 класів, врожаю 2018 року в кількості 15 085 тон ( +/-10%) на загальну вартість 94 401 930,00 грн. до 02.10.2018 року. Поставка товару здійснюється на умовах СТР на Зерновий термінал Одеського морського торгівельного порту;

- від 25.09.2018 року № 250918-01, згідно якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити товар, в кількості, у строки, і на умовах, передбачених у цьому Договорі. Для цілей цього договору та відповідно до додаткової угоди № 1 від 29.09.2018 року до цього договору, здійснюється поставка ячменю 3-го класу, врожаю 2018 року в кількості 2 000 тон ( +/-10%) на загальну вартість 14 616 000,00 грн. до 02.10.2018 року. Поставка товару здійснюється на умовах СТР на Зерновий термінал Одеського морського торгівельного порту;

- від 03.10.2018 року № 031018-01, згідно якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити товар, в кількості, у строки, і на умовах, передбачених у цьому Договорі. Для цілей цього договору, здійснюється поставка ячменю 3-го класу, врожаю 2018 року в кількості 2 500 тон ( +/-10%) на загальну вартість 18 480 000,00 грн. до 02.10.2018 року. Поставка товару здійснюється на умовах СТР на Зерновий термінал Одеського морського торгівельного порту.

На виконання умов договору, ТОВ «Еко Трейд Захід» укладено договір перевезення з ТОВ «Рейлкарт Сервіс» №РКС-2018/10 від 20.08.2018 року.

Протягом вересня-жовтня 2018 року перевізником здійснено поставку товару (пшениця, ячмінь) на адресу складу ТОВ «Сілгосп Профі» Зерновий термінал Одеського морського торгівельного порту, що підтверджується належним чином оформленими товаро-транспортними накладними, актами приймання- передачі наданих транспортних послуг, платіжними документами (виписками банку) про проведення розрахунків із перевізником, та виписками банку про надходження коштів від покупця. Поставка товару пшениці та ячменю здійснювалась зі складів Позивача, де зберігався товар - Гадяцький елеватор - Полтавська обл., Гадяцький р-н, м.Гадяч, вул. Героїв Майдану, 75.

За реалізований товар на розрахунковий рахунок позивача надійшли кошти в розмірі 12 371 000 грн., та відображено господарські операції в бухгалтерському обліку, що підтверджується даними оборотно -сальдової відомості по рах. 361, 311.

За результатами господарської операції позивачем виписані на покупця податкові накладні, які зареєстровані податковим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Між ТОВ «Еко Трейд Захід» (Постачальник ) та ТОВ «Агромедторг» (Покупець) укладено договір поставки с/г продукції від 01.08.2018 року № 010818-01П , згідно якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити товар, в кількості, у строки, і на умовах, передбачених у цьому Договорі. Для цілей цього договору, здійснюється поставка пшениці 2,3,5,6 класів, врожаю 2018 року походження Україна в кількості 10 000 тон ( +/-5%) на загальну вартість 60 840 000,00 грн. Поставка товару здійснюється на умовах СТР на Зерновий термінал Одеського морського торгівельного порту.

На виконання вищевказаного договору, та за наявності укладених договорів перевезення із ТОВ «Дека Транс» № 0106/2 від 01.06.2018 року протягом серпня 2018 року перевізником здійснено поставку товару (пшеницю) на адресу складу ТОВ «Агромедторг» Одеський морський торгівельний порт, що підтверджується належним чином оформленими товаро-транспортними накладними, актами приймання - передачі наданих транспортних послуг, платіжними документами (виписками банку) про проведення розрахунків із перевізником, та виписками банку про надходження коштів від покупця. Поставка товару пшениці здійснювалась зі складів Позивача , де зберігався товар - Гребінківське КХП Полтавська обл., м.Гребінка пров.Пирятинський, 48.

За результатами господарської операції позивачем виписані на покупця податкові накладні, які зареєстровані податковим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також судом встановлено, що протягом 2018 року ТОВ «Еко Трейд Захід» укладено ряд договорів оренди складський приміщень.

Так, між ТОВ «Еко Трейд Захід» (Поклажодавець) та ПрАТ «Весело-Кутський КХП» (Склад) укладено договір надання послуг з приймання, сушіння, очищення, зберігання та відвантаження сільськогосподарських культур № 14 від 22.06.2018 року , згідно якого Поклажодавець передає, а Склад приймає в межах чинних норм сільськогосподарські культури урожаю 2018 року для зберігання, а також забезпечує за необхідності очищення, сушіння та інше доопрацювання зерна. Адреса складу Одеська обл.., Великомихайлівський р-н, с.Новоборисівка, вул.Леніна,2. Граничний термін зберігання зерна - 1 травня 2019 року. Приймання зерна здійснюється Складом згідно із накладними Поклажодавця, завіреними печаткою, а також з наданням ветеринарного свідоцтва, якщо поставляється фуражне зерно. Переоформлення та відвантаження зерна здійснюється на підставі заяви, оригіналу складської квитанції, довіреності на представника, якщо отримання здійснюється не власником безпосередньо. Оплата вартості послуг зберігання здійснюється на підставі складеного та підписаного сторонами акту приймання - передачі наданих послуг та виставленого рахунку протягом 3 днів з моменту його виставлення але не пізніше 5-го числа наступного місяця, за місяцем надання послуг. Приймання товару на склад підтверджується належним чином складеними та підписаними актами приймання-передачі с/г продукції на складі за період червень - жовтень 2018 року

На підставі укладеного договору та відповідно до долучених суду актів приймання - передачі наданих послуг № 7 від 25.06.2018 р., № 36 від 07.07.2018р., № 37 від 07.07.2018 р, №63 від 31.08.2018, №64 від 31.09.20.18 р., № 65 від 31.10.2018 , №66 від 27.12.2018 року, Складом надано послуги по зберіганню с/г продукції, отриманої від постачальників ( ТОВ «Трейдком- Захід», ТОВ «Форест Санрайз», ТОВ «Н-Продакшн») на загальну суму з ПДВ - 93 923,73 грн.

Операції з надання послуг зберігання зерна відображені Позивачем в бухгалтерському обліку по рах.631. Оплата послуг наданих ТОВ «Еко-Трейд Захід» Зерновим складом підтверджується долученими до матеріалів справи платіжними дорученнями №13 від 26.06.2018, №14 від 26.06.2018, №16 від 27.06.2018, №131 від 08.08.2018, №24 від 03.07.2018, №25 від 03.07.2018, №35 від 09.07.2018, №42 від 12.07.2018, № 45 від 16.07.2018 , № 101 від 27.07.2018 р.

Між ТОВ «Еко Трейд Захід» (Поклажодавець) та ТОВ «Гределіс» (Зерновий склад) укладено договір складського зберігання зерна №01-0618 від 01.06.2018 року, згідно якого Поклажодавець зобов`язується передати, а Зерновий склад зобов`язаний прийняти на зберігання зернові, зернобобові, круп`яні, олійні культури, а також надавати послуги відповідно до додатку № 1, що є невід`ємною частиною даного договору, та у встановлений строк повернути їх Поклажодавцеві. Місце приймання продукції та її зберігання : Полтавська обл., Лохвицький р-н, с. Юсківці, вул.Зелена 1А

Згідно п. 3.2 Договору, Зерновий склад приймає кожну партію зерна за фізичною вагою, та визначає фактичну якість за даними лабораторного аналізу з відібраних партій зерна. Вид, кількість і якість прийнятого на зберігання зерна визначається в складському документі. Строк зберігання зерна - 30 червня 2019 року. Оплата послуг (п. 5.6 Договору), що надані Зерновим складом повинні бути оплачені Поклажодавцем протягом 3-х робочих днів з дня одержання виставленого Зерновим складом рахунку та підписаного сторонами акту наданих послуг. За домовленістю сторін розрахунки за послуги можуть бути проведені зерном.

На підставі укладеного договору та відповідно до долучених суду актів приймання - передачі наданих послуг № 15 від 30.06.2018 р., № 18 від 29.07.2018р., № 26 від 30.10.2018 р, Зерновим складом надано послуги по зберіганню с/г продукції, отриманої від постачальників (ТОВ «Інвест Трейд Сервіс») на загальну суму з ПДВ - 44 211,00 грн.

Операції з надання послуг зберігання зерна відображені Позивачем в бухгалтерському обліку по рах.631. Оплата послуг наданих ТОВ «Еко Трейд Захід» Зерновим складом підтверджується долученими до матеріалів справи платіжними дорученнями.

Між ТОВ «Еко Трейд Захід» (Поклажодавець) та ТОВ «Гадяцький Елеватор» (Підприємство) укладено зберігання №3-68 від 24.07.2018 року, згідно якого Поклажодавець передає, а Підприємство приймає на зберігання сільськогосподарську продукцію та надає інші платні послуги (сушіння, очищення, інше) з подальшим повернення (відвантаженням) продукції Поклажодавцеві на умовах, визначених цим Договором. Місце приймання продукції та її зберігання : Полтавська обл., м.Гадяч, вул.Героїв Майдану,75.

Згідно п. 3.2 Договору, Зерновий склад приймає кожну партію зерна за фізичною вагою, та визначає фактичну якість за даними лабораторного аналізу з відібраних партій зерна. Вид, кількість і якість прийнятого на зберігання зерна визначається в складському документі. Відповідно до п.3.3 Договору граничним терміном зберігання зерна крім ріпаку є - 30 червня 2019 року. Граничним терміном зберігання ріпаку - є 15 вересня 2018 року. Відвантаження продукції (п. 2.2.4 Договору) здійснюється по фактичній сформованій в зерноскладі якості партії Продукції з випискою податкових накладних, товаро-транспортних накладних, якісних посвідчень, наданням акту-розрахунку і акту виконаних робіт( послуг). Оплата послуг (п. 4.1 Договору), що надані Підприємством повинні бути оплачені Поклажодавцем протягом 3-х банківських днів з дня одержання виставленого Підприємством рахунку та підписаного сторонами акту наданих послуг. За домовленістю сторін розрахунки за послуги можуть бути проведені зерном.

На підставі укладеного договору та відповідно до долучених суду актів приймання - передачі наданих послуг № 67 від 31.07.2018 р., № 92 від 31.08.2018р., № 181 від 31.09.2018 р, №203 від 31.10.2018, № 222 від 30.11.2018 р.,, ТОВ «Гадяцький елеватор» надано послуги по зберіганню с/г продукції, отриманої від постачальників (ТОВ «Зернопродінвест» , ТОВ «Сільгосп Профі») на загальну суму з ПДВ - 137 848,82 грн.

Операції з надання послуг зберігання зерна відображені Позивачем в бухгалтерському обліку по рах.631. Оплата послуг наданих ТОВ «Еко Трейд Захід» Зерновим складом підтверджується долученими до матеріалів справи платіжними дорученнями №146 від 14.08.2018 р., №147 від 14.08.2018 р., №454, 457 від 26.10.2018, №502 від 07.11.2018 року.

Між ТОВ «Еко Трейд Захід» (Поклажодавець) та ТОВ «Павлівський» (Зерновий склад) укладено складського зберігання зерна №0106-4 від 01.06.2018 року, згідно якого Поклажодавець зобов`язується передати, а Зерновий склад зобов`язаний прийняти на зберігання пшеницю, ячмінь, горох, сою, соєві боби, насіння соняшника, кукурудзу, а також надавати послуги по сушінню, очистки зерна, зважування активне вентилювання, та проведення лабораторного аналізу зерна. Зерновий склад зоб вязаний у встановлений строк повернути продукцію Поклажодавцеві. Відпуск продукції (п.5.2 Договору) здійснюється на підставі заяви власника про його витребування та довіреності на отримання ТМЦ з підписанням акту приймання-передачі товару. Місце приймання продукції та її зберігання : Полтавська обл., Лохвицький р-н, с. Юсківці, вул.Лучанська, 1-Б.

На підставі укладеного договору та відповідно до долучених суду актів приймання - передачі наданих послуг. Надані послуги зі зберігання с/г продукції, отриманої від ТзОВ «Н-Продакшн». Операції з надання послуг зберігання зерна відображені Позивачем в бухгалтерському обліку по рах.631.

Між ТОВ «Еко Трейд Захід» (Поклажодавець) та ТОВ «Гребінківське ХПП» (Зерновий склад) укладено складського зберігання сільськогосподарської продукції №16 від 13.01.2018 року, згідно якого Поклажодавець зобов`язується передати, а Зерновий склад зобов`язаний прийняти на зберігання сільськогосподарську продукцію визначену цим договором та у встановлений строк повернути їх Поклажодавцеві. Місце приймання продукції та її зберігання : Полтавська обл., м.Гребінка, пров. Пирятинський,48. Якість продукції визначається лабораторією Зернового складу. При надходженні продукції на зберігання Поклажодавець надає Зерновому складу ТТН та відповідні сертифікати на визначений вид продукції. Якщо такі сертифікати відсутні, зерновий склад самостійно проводить дослідження вмісту зернової продукції за рахунок Поклажодавця ( п. 2.6 Договору). Строк зберігання зерна - 30 червня 2019 року.

Відпуск/переоформлення зерна здійснюється на підставі письмової Заяви Поклажодавця, довіреності на отримання ТМЦ та оригіналу складської квитанції. Оплата послуг (п. 6 Договору), що надані Зерновим складом здійснюється за тарифами, зазначеними в додатку №2 до цього Договору. Перерахування коштів Поклажодавцем здійснюється протягом 5 робочих днів з дня одержання виставленого Зерновим складом рахунку та підписаного сторонами акту наданих послуг.

На підставі укладеного договору та відповідно до долучених суду актів приймання - передачі наданих послуг № 63 від 31.07.2018 р., № 148 від 28.08.2018р., ТОВ «Гребінківське ХПП» надано послуги по зберіганню с/г продукції, отриманої від постачальників (ТОВ «Вест Вудсток» , ТОВ «Агромедтрог») на загальну суму з ПДВ - 24 896,52 грн.

Операції з надання послуг зберігання зерна відображені Позивачем в бухгалтерському обліку по рах.631. Оплата послуг наданих ТОВ «Еко Трейд Захід» Зерновим складом підтверджується долученими до матеріалів справи платіжними дорученнями № 110 від 03.08.2018 № 131 від 08.08.2018 , № 139 від 10.08.2018, № 254 від 30.08.2018, №264 від 03.09.2018.

Між ТОВ «Еко Трейд Захід» (Суборендатор) та ТОВ «Будполімет» (Орендар) укладено договір суборенди №ЕТЗ/05 від 01.05.2018 р. складських приміщень, які знаходяться за адресою м. Львів, вул.Шевченка , б.327.

Згідно даного договору та укладеного між сторонами акту приймання - передачі приміщення в користування від 01.05.2018 року, Орендар передав або Суборендар прийняв в користування частину нерухомого майна, що знаходяться за адресою м. Львів, вул. Шевченка , б.327 площею 5000 кв.м. приміщення передано в оренду до 31.12.2018 року. Згідно умов договору, суборендар зобов`язується сплачувати орендну плату на банківський рахунок Орендаря до 15 числа місяця наступного за місяцем надання послуг. Відповідно до п. 4.2 розмір орендної плати становить 300 000 грн. в місяць. Вартість послуг (електропостачання, газопостачання, водопостачання, тощо) оплачується Орендарем, та компенсується Суборендодавцем на підставі оформлених належним чином рахунків та розрахункових витрат. Орендар має право розірвати договір суборенди в разі несплати Суборендарем орендної плати протягом 2 - місяців підряд.

Також протягом 2018 року ТОВ «Еко Трейд Захід» укладено ряд договорів перевезення, транспортного експедирування, які надавали Позивачу послуги з перевезення: ТОВ «Дека Транс ЛТД», ТОВ «Рейлкарт Сервіс», ТОВ «ЮРС ГРУП».

Між ТОВ «Еко Трейд Захід» (Замовник) та ТОВ «Дека Транс ЛТД» (Експедитор) укладено договір № 0106/2 від 01.06.2018 р. про надання транспортно-експедиційних послуг.

Згідно цього договору Замовник замовляє, а Експедитор надає послуги з внутрішніх перевезень вантажів власним або орендованим автомобільним транспортом, а також по організації таких перевезень експедиторські послуги (планування перевезень, підбір та надання необхідного транспорту). Конкретні умови зазначаються в заявці Замовника і узгоджуються з Експедитором.

Відповідно до п. 2.1.4 Договору, замовник забезпечує правильне та своєчасне оформлення товаро-супровідних документів, , забезпечує завантаження транспортного засобу, організовує здійснення вантажно-розвантажувальних робіт, оформлення документів на приймання вантажів до перевезення та їх здачу. Експедитор зобов`язується забезпечити якісне та своєчасне виконання всіх послуг, забезпечити наявність у водії всіх документів для безперешкодного виконання перевезень, своєчасно подати автомобілі для завантаження, доставити та здати вантаж вантажоодержувачу. Для проведення оплати Експедитор зобов`язується надати Замовнику рахунок - фактуру, ТТН з відміткою вантажоодержувача про отримання вантажу, та акт наданих послуг.

На підставі укладеного договору та відповідно до долучених суду товаро-транспортних накладних, актів приймання - передачі наданих послуг за червень, липень , серпень, вересень, жовтень 2018 року які долучені до матеріалів справи, ТОВ «Дека Транс» надані послуги з перевезення с/г продукції, придбаної у ТОВ «Фрутарія», ТОВ «Н-Продакшн», ТОВ «Інвест Трейд Сервіс», ТОВ «Експотрейдія», а також послуги з поставки с/г продукції на ТОВ «Укрпромторг технолоджі», ТОВ «Зернопродінвест», тов. «Агромедторг».

Операції за надані послуги з перевезення зернової продукції відображені Позивачем в бухгалтерському обліку по рах. 631 ( оборотно-сальдова відомість долучена до матеріалів справи). Оплата послуг здійснена в межах періоду перевірки проведена в повному обсязі та підтверджується долученим до матеріалів справи платіжними дорученнями за серпень-вересень 2018 року.

Між ТОВ «Еко Трейд Захід» (Замовник) та ТОВ «Рейлкарт Сервіс» (Перевізник) укладено договір № РКС-2018/10 від 20.08.2018 р. про перевезення вантажів територією України.

Згідно цього договору Перевізник зобов`язується доставляти довірений йому Замовником вантаж, а Замовник зобов`язується сплачувати за перевезення вантажу плату. Конкретні умови перевезення зазначаються в замовленні на перевезення і узгоджуються Сторонами. В замовленні вказується найменування, кількість вантажу, його вартість та інші умови перевезення. Ціни на послуги узгоджуються сторонами в Замовленнях на перевезення і вказуються в рахунках - фактурах Перевізника. Відповідно до п. 4.1 Договору - розрахунки за цим договором проводяться у безготівковій формі шляхом перерахування на розрахунковий рахунок Перевізника протягом 10 банківських днів належним чином оформлених рахунку - фактури, ТТН з відміткою вантажоодержувача про отримання вантажу, акта наданих послуг, податкової накладної.

На підставі укладеного договору та відповідно до долучених суду актів приймання - передачі наданих послуг за вересень, жовтень, листопад 2018 року, які долучені до матеріалів справи, Перевізником надано послуги з поставки с/г продукції ТОВ «Сільгосп Профі». Операції за надані послуги з перевезення зерна відображені Позивачем в бухгалтерському обліку по рах. 631 ( оборотно-сальдова відомість долучена до матеріалів справи). Оплата послуг здійснена в межах періоду перевірки проведена в розмірі 54 397,27 грн. та підтверджується долученим до матеріалів справи платіжним дорученням № 455 від 26.10.2018 року.

Між ТОВ «Еко Трейд Захід» (Замовник) та ТОВ «ЮРС ГРУП» (Експедитор) укладено договір № ТЕО/04/06/18-1 від 04.06.2018 р. транспортно-експедиційного обслуговування.

Згідно цього договору Експедитор приймає на себе зобов`язання організувати та здійснити перевезення(доставку) Вантажу Клієнта по території України власним або орендованим автомобільним транспортом та здійснити необхідні розрахунки з залученими перевізниками. Конкретні умови зазначаються в специфікації до договору, які є невід`ємними складовими цього Договору. Перевезення здійснюється згідно Специфікації. Обсяг наданих послуг підтверджується відповідним актом виконаних робіт.

Відповідно до умов п. 3.1.10 Експедитор зобов`язується повідомляти про факти завантаження та відправки вантажу, засобами телекомунікаційного зв`язку передавати Клієнту копії товарно-транспортних документів. Оформлених при відпуску та відправленні вантажу клієнту , а також зобов`язується забезпечити якісне та своєчасне виконання всіх послуг, забезпечити наявність у водії всіх документів для безперешкодного виконання перевезень, своєчасно подати автомобілі для завантаження, доставити та здати вантаж вантажоодержувачу. Для проведення оплати Експедитор зобов`язується надати Замовнику рахунок - фактуру, ТТН з відміткою вантажоодержувача про отримання вантажу, та акт наданих послуг. Відповідно до п. 5.3 Договору оплата за надані послуги проводиться протягом семи банківських днів з моменту отримання всіх документів.

На підставі укладеного договору та відповідно до долучених суду актів приймання - передачі наданих послуг №33,34,38,39 за липень 2018 року, Експедитором надано послуги по перевезенню с/г продукції на загальну суму 295 930,00 грн. з ПДВ. Операції з надання послуг з перевезення зерна відображені Позивачем в бухгалтерському обліку по рах. 631 . Оплата послуг здійснена в межах періоду перевірки та підтверджується долученими до матеріалів справи платіжними дорученнями за серпень-вересень 2018 року.

Вказані обставини та зміст спірних правовідносин підтверджені наявними у справі доказами.

Вирішуючи спір, суд застосовує наступні норми права.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі Податковий кодекс).

Згідно з підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті14 Податкового кодексу господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку. За відсутності факту поставки товарів, відповідні суми не можуть враховуватись у податковому обліку, навіть за наявності формально складених первинних документів або сплати грошових коштів.

Розумною економічною причиною (діловою метою) в розумінні підпункту 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу є причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Згідно з пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Відповідно до п. 135.1 ст. 135 ПК України, доходи, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Згідно з п. 135.2 ст. 135 КАС України, доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до пп. 135.4.1 п. 135.4 ст. 135 цього ж кодексу, дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов`язань, та включає дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо); особливості визначення доходів від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг для окремих категорій платників податків або доходів від окремих операцій встановлюються положеннями цього розділу.

На підставі пункту 138.2 статті 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

У статті 138 Податкового кодексу України в редакції, чинній на момент визначення Позивачем об`єктів оподаткування, вказано, що витрати, які враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування податком на прибуток та податком на додану вартість, складаються із:

витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті:

інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу.

По кожному з вищеперерахованих покупців встановлено факт оплати ними за придбаний товар, факт існування товару підтверджений, перевіркою не встановлено неправомірності формування витрат по мірі отримання доходів за поставлений товар. На підставі пункту 138.2 статті 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

При цьому при проведенні перевірки податковий орган, прийшов до висновку про заниження податку на прибуток в сумі 177 270 603,00 грн., на підставі того, що придбання товару у невстановлених осіб вважається безоплатно отриманими товарами .

З врахуванням того, що за період з 05.07.2017 по 31.12.2018 ТОВ «Еко Трейд Захід» задекларовано фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток) визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності в сумі 119 706 грн., за наслідками перевірки встановлено заниження податку на прибуток в розмірі 984 836 683 грн.

Однак, вказані висновки відповідача спростовуються наявними матеріалами справи, зокрема первинними документами: договорами, видатковими накладними, податковими накладними, товаротранспортними накладними, договорами на перевезення, договорами на зберігання, платіжними дорученнями на оплату товарів та послуг, показами свідків.

Згідно із пунктом 198.1статті 198 Податкового кодексу право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно із пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 198.6. статті 198 Податкового кодексу не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість має бути фактично здійснений і підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Відповідно до статті 201 Податкового кодексу платник податку зобов`язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов`язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Органи державної податкової служби за даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють платника податку про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів. При цьому платник податку протягом 10 днів після отримання такого повідомлення має право уточнити податкові зобов`язання без застосування штрафних санкцій, передбачених розділом II цього Кодексу.

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Отже, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту з податку на додану вартість виникають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг), що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах.

При цьому для формування податкового кредиту мають значення податкові накладні та інші первинні документи, які, виходячи з наведеного, видаються на підтвердження реально вчиненої операції.

Згідно зі статтею 200 Податкового кодексу сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду; при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу сума податку, яка підлягає сплаті (перерахуванню) до Держбюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного періоду та сумою податкового кредиту такого звітного періоду.

Пунктом 200.2 статті 200 Податкового кодексу передбачено, що при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з цим пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені розділом V Податкового кодексу, а при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з цим розділом.

Згідно з пунктом 200.4 статті 200 Податкового кодексу при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу;

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Згідно з вимогами Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV (далі Закон №996-XIV) відображення господарських операцій в податковому обліку здійснюється на підставі даних бухгалтерського обліку.

В статті 2 Закону №996-XIV зазначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб`єктів господарської діяльності, які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Відповідно до вимог пункту 3.2 статті 3 Закону №996-XIV бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Статтею 9 Закону №996-XIV встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені підчас здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення.

Згідно з п.2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 (далі Положення №88), під первинними документами розуміють документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Відповідно до п.2.4 Положення №88 первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назву документа (форми), дату і місце складання, зміст та обсяг господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильності її оформлення, особистий чи електронний підпис особи, що брала участь у здійснені господарської операції.

Суд зазначає, що всі представлені позивачем документи відповідають вимогам, встановленим Законом №996-XIV до первинних документів, не викликають сумнівів щодо їх достовірності та в сукупності з іншими доказами підтверджують реальність здійснення господарських операцій.

Крім того, перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість (визначення суми податку, що підлягає (підлягала) бюджетному відшкодуванню) за період з 09.11.2016 р. по 31.12.2018 р. ), встановлено завищення підприємством податкового зобов`язання з ПДВ на суму 198 757 843 грн., та завищено суму податкового кредиту в розмірі 408 518 734 грн., що призвело до:

- завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення) (р.19) за період грудень 2018 р. в сумі 18 884 519 грн.

- заниження суми податкового зобов`язання з ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету в сумі 190 876 372 грн.

В порушення Порядку складання акту документальної перевірки, акт не містить конкретний перелік постачальників, які безоплатно надавали товар ТОВ «Еко Терйд Заходу» та не встановлено в якому періоді здійснювалась передача товару від таких постачальників до ТОВ «Еко Трейд Захід».

Слід зазначити, наявність транспортних документів на перевезення товарно-матеріальних цінностей за наслідками формування бази оподаткування податком на прибуток та на додану вартість не є визначальними при оподаткуванні операцій за договором поставки, вони є обов`язковими при оподаткуванні операцій за договорами саме перевезення. Крім того, товарно-транспортні накладні є доказом факту перевезення (переміщення) товару, натомість факт передання товару та, відповідно, набуття права власності на нього має підтверджуватись видатковою накладною.

Постановою ВС від 12.06.2018 р. у справі № 826/11879/13-а визначено, що норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податковий кредит, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Сумнівність господарських операцій позивача з контрагентами обґрунтовується податковим органом виключно посиланням на інформацію, викладену в інформаційних базах даних податкового органу та узагальнену податкову інформацію.

З цього приводу суд зазначає, що інформаційні бази даних податкового органу та узагальнена податкова інформація не мають статусу офіційних і можуть містити помилки, які впливають на правовий статус платника податку, а тому не є належними доказами у справі. Чинним законодавством також не передбачена належність таких баз до засобів доказування.

Судом встановлено, що на момент здійснення спірних господарських операцій контрагенти позивача були зареєстровані як юридичні особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, були реально діючими підприємствами, перебували на всіх видах обліку, здавали податкову звітність та сплачували податки, що не заперечується податковим органом.

Крім того, обґрунтування правомірності прийняття податкових повідомлень-рішень обставинами, які засвідчують порушення норм податкового законодавства не позивачем, а його контрагентами (постачальниками) є неприпустимим також і з огляду на практику Європейського Суду з прав людини.

Зокрема, якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб`єкта, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку (рішення Європейського Суду від 09.01.2007 у справі «Інтерсплав проти України»).

Таким чином, винесені відповідачем податкові повідомлення рішення № від 17.05.2019 року про нарахування грошового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 221588253,75 грн., в т.ч. за основним платежем 177270603 грн. та штрафних санкцій 44317650,75 грн.; № від 17.05.2019 року про зменшення від`ємного значення з податку на додану вартість в розмірі 18884519 грн.; № від 17.05.2019 року про нарахування грошового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 238595465,00 грн., в т.ч. за основним платежем 190876372,00 грн. та штрафних санкцій 47719093 грн. є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо податкових повідомлень рішень № від 17.05.2019 року про нарахування грошового зобов`язання з військового збору в розмірі 12180,98 грн. в т.ч. основного платежу 7776,79 грн. та штрафних санкцій в розмірі 4404,19 грн. та № від 17.05.2019 року про нарахування грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 146171,78 грн., в т.ч. основного платежу 93321,43 грн. та штрафних санкцій в розмірі 52850,35 грн. суд зазначає таке.

Під час проведення перевірки, Відповідачем встановлено, що в період з червня 2018 року по грудень 2018 Позивачем нараховано податку - 183 505,67 грн., а перераховано ( сплачено) до бюджету - 65 434,24 грн. Залишок не сплаченої суми податку до бюджету становить 93 321,43 грн.

Відповідно до п. 168.1.2. ст.168 ПК України податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Положеннями п.168.4.1 , 168.4.4 ст. 168 ПК України передбачено, що податок, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до бюджету згідно з Бюджетним кодексом України. Юридична особа за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням не уповноважених сплачувати податок відокремлених підрозділів, відокремлений підрозділ, який уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок, за своїм місцезнаходженням одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів, сплачує (перераховує) суми утриманого податку на відповідні рахунки, відкриті в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів за місцезнаходженням відокремлених підрозділів, а у випадках, передбачених цим Кодексом, - за місцезнаходженням земельних ділянок, земельних часток (паїв), виділених або не виділених в натурі (на місцевості).

Згідно п. 176.2 ст. 176 ПК України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані:

а) своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок;

б) подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності з зазначених питань не допускається.

в) подавати на вимогу платника податку відомості про суму виплаченого на його користь доходу, суму застосованих соціальних податкових пільг та суму утриманого податку;

г) подавати контролюючому органу інші відомості про оподаткування доходів окремого платника податку в обсягах та згідно з процедурою, визначеною цим розділом та розділом II цього Кодексу;

ґ) нести відповідальність у випадках, визначених цим Кодексом.

ПДФО та військовий збір сплачуються (перераховуються) під час виплати зарплати (як за першу, так і за другу половину місяця). Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування податку й збору до бюджету (пп. 168.1.2 ст. 168 ПКУ). Якщо зарплата виплачується з виручки або в негрошовій формі, ПДФО та збір сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох банківських днів, що настають за днем такого нарахування (виплати, надання) (пп. 168.1.4 ст. 168 ПКУ).

Оподатковуваний дохід, який нараховувався, але не виплачувався (не надавався) платнику податків сплачується у строки, установлені для місячного податкового періоду (пп. 168.1.5 ПК).

Підприємці, які використовують працю найманих працівників, зобов`язані своєчасно нараховувати й виплачувати їм зарплату, а також подавати звітність та сплачувати певні податки.

До матеріалів справи додано розрахунки сум доходу нарахованого на користь фізичних осіб, сум утриманого податку, які подавались щокварталу за 2018 рік, а також платіжні доручення про перерахування податку з доходів фізичних осіб (надалі - ПДФО), та перерахування податку по укладених підприємством цивільно-правових угод ,

Натомість при перерахуванні податку до бюджету, товариство допустилось помилки у зазначенні номеру рахунку , на який зараховуються кошти по сплаті податку. В період з січня 2018 року по травень 2018 року товариство знаходилось на обліку в ДПІ у Галицькому районі. Проте, товариство перейшло на облік до Сихівської ДПІ. З цим переходом відбулась плутанина в рахунках сплати податку з доходів фізичних осіб.

У разі зміни місцезнаходження підприємства сплата визначених законодавством податків і зборів після реєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного року (ч. 8 ст. 45 Бюджетного кодексу, п. 10.13 Порядку № 1588).

До того ж, щодо таких податків воно подає в контролюючий орган за попереднім місцем реєстрації податкові декларації (розрахунки, звіти) та виконує інші обов`язки платника податків, а контролюючий орган стосовно такого платника податків здійснює адміністрування таких податків та зборів (п. 7.3 Порядку № 1588).

У такому разі відповідно до п. 10.13 Порядку № 1588 до закінчення року юридичні особи обліковуються в контролюючому органі за попереднім місцезнаходженням (неосновне місце обліку) з ознакою того, що вони є платником податків до закінчення року, а в контролюючому органі за новим місцезнаходженням (основне місце обліку) - з ознакою того, що вони є платниками податків з наступного року.

З 01.01.2019 року, товариство перейшло на облік в Сихівську ДПІ. Листом № 01/04 від 02.04.2020 р. директор товариства просив перерахувати помилково сплачений податок з доходів фізичних осіб в розмірі 65 434,24 грн. за період - травень - листопад 2018 рік на рахунок Галицької ДПІ - № НОМЕР_1 МФО 899998 .

Таким чином, нарахований податок з доходів фізичних осіб був сплачений своєчасно при нарахуванні доходів працівникам, натомість помилково був сплачений на рахунки інших ДПІ. Допущені платником податків в платіжному дорученні помилки при сплаті податків не призвели до збитків бюджету.

Помилкове перерахування позивачем на неналежний рахунок не вплинуло на виконання обов`язку платника зі сплати податку, а тому підстави для застосування до позивача штрафу в порядку пункту 126.1 статті 126 Податкового кодексу України відсутні.

Верховний Суд з цього приводу висловив позицію щодо застосування норм пункту 57.1 статті 57, пункту 126.1 статті 126 Податкового кодексу України, викладений у постанові Верховного Суду України від 16 червня 2015 року у справі № 21-377а15, за яким усуваючи неоднакове застосування судом касаційної інстанції цієї норми, дійшов висновку що здійснення помилки під час перерахування узгодженої суми грошового зобов`язання до державного бюджету в строк, встановлений пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, має кваліфікуватися як дія, хоча й помилкова.

Аналогічна ситуація стосується сплати військового збору.

Відповідно до п. 168.1.2. ст.168 ПК України податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Законом України від 28 грудня 2014 року № 71-VIII ,,Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" (далі - Закон № 71), який набрав чинності з 01.01.2015, внесено зміни до Податкового кодексу України (далі - ПКУ), зокрема у частині оподаткування військовим збором.

Відповідно до п. 161 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень ПКУ оподаткування військовим збором подовжено до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України.

Відповідно до підпункту 1.4 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 ПКУ, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту (1,5 відсотка від об`єкта оподаткування).

Зокрема, підпунктом 168.1.1 пункту 168.1 статті 168 ПКУ передбачено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника, зобов`язаний утримувати збір із суми такого доходу за його рахунок.

Разом з цим, платник, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов`язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити військовий збір з таких доходів (підпункт 168.2.1 пункт 168.2 статті 168 ПКУ).

Підпунктом 1.5 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ передбачено, що відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету згідно зі статті 171 ПКУ з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника; з інших доходів є податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні; платник - для іноземних доходів та доходів, джерело виплати яких належить особам, звільненим від обов`язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) збору до бюджету.

Відповідно до підпункту 1.6. пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ платники збору зобов`язані забезпечувати виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 ПКУ.

Крім того, в податковому повідомленні - рішенні про донарахування військового збору та застосування штрафних санкцій № від 17.05.2019 року податковий орган покликається на положення п. 126.1 ст.126 ПКУ , що суперечить висновкам, викладеним в акті перевірки, а саме: актом перевірки встановлено несплату військового збору в розмірі 7 776,79 грн., і при цьому не встановлено факт несвоєчасності плати цього збору.

Водночас, відповідно до статті 126 ПК України податковим правопорушенням є вчинення дії (платником податку) щодо фактичної сплати узгодженої суми грошового зобов`язання, але з затримкою (несвоєчасно). Положення статті 126 ПК щодо застосування штрафної санкції застосовується у випадку, коли має місце несвоєчасність сплати платником податків узгодженої суми грошового зобов`язання. При цьому розмір такої санкції прямо залежить від часу затримки такої сплати.

Тобто, у разі якщо платник податків не сплачує суми самостійно визначеного грошового зобов`язання протягом строків, передбачених ПК, такий платник податків притягується до відповідальності відповідно до статті 126 ПК.

Висновками акту перевірки не встановлено факт затримки сплати нарахованої суми військового збору, відтак відстуні підстави для застосування положень п. 126.1 ст.126 ПКУ.

Статтею 127 ПК встановлено міру відповідальності, яка покладається на платника податків, у тому числі і на податкового агента, саме за несплату (неперерахування) податків, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, при цьому розмір штрафних санкцій за вчинення такого порушення визначається (обчислюється) не відповідно до часу затримки такої несплати (як передбачено статтею 126 ПК), а залежно від кількості допущених порушень протягом певного періоду часу. Тобто склад порушення передбачає, що нарахування, сплата чи утримання податку не відбулися до чи на момент виплати доходу. Аналогічна позиція викладена в постанові Верховного суду від 10.02.2020 де Верховний Суд зробив правовий висновок, що несплата (неперерахування) податковим агентом до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, є підставою для накладення штрафу згідно з ст. 127 ПК України.

Таким чином, при винесенні податкового повідомлення -рішення податковим органом застосовано норму, якою не регулює виявлені під час перевірки правопорушення , що не відповідає принципам законності акту індивідуальної дії суб`єкта владних повноважень.

Так, за травень 2018 року - згідно платіжного доручення - № 7,11,12 від 20.06.2018 року - перераховано на рахунок Сихівської ОДПІ - військовий збір по цивільно-правових угодах в розмірі 67,50 грн. та по всіх працівниках - 808,71 грн. .- платіжне доручення №2 від 08.06.2018 року.

За червень 2018 року - згідно платіжного доручення - № 77,78,79 від 17.07.2018 року -перераховано на рахунок Сихівської ОДПІ - військовий збір по цивільно-правових угодах в розмірі 67,50 грн. та на рахунок Галицької ДПІ по всіх працівниках - 2052,00 грн.- платіжне доручення №53 від 17.07.2018 року.

За липень 2018 року - згідно платіжного доручення - № 165,166,167, від 15.08.2018 року - перераховано на рахунок Сихівської ОДПІ - військовий збір по цивільно-правових угодах в розмірі 67,50 грн. та на рахунок Галицької ДПІ по всіх працівниках - 2052,00 грн.- платіжне доручення №153 від 15.08.2018 року.

За серпень 2018 року - згідно платіжного доручення - № 354,355,356 від 18.09.2018 року -перераховано на рахунок Сихівської ОДПІ - військовий збір по цивільно-правових угодах в розмірі 67,50 грн. та на рахунок Галицької ДПІ по всіх працівниках - 2052,00 грн.- платіжне доручення №340 від 18.09.2018 року.

За вересень 2018 року - згідно платіжного доручення - № 423,424,425 від 22.10.2018 року - перераховано на рахунок Сихівської ОДПІ - військовий збір по цивільно-правових угодах в розмірі 67,50 грн. та на рахунок Галицької ДПІ по всіх працівниках - 2052,00 грн.- платіжне доручення №400 від 04.10.2018 року.

За жовтень 2018 року - згідно платіжного доручення - № 574,575,576 від 20.11.2018 року - перераховано на рахунок Сихівської ОДПІ - військовий збір по цивільно-правових угодах в розмірі 67,50 грн. та на рахунок Галицької ДПІ по всіх працівниках - 2052,00 грн.- платіжне доручення №566 від 16.11.2018 року.

За листопад 2018 року - згідно платіжного доручення - № 661,662,663,652,653,654, від 19.12.2018 року - перераховано на рахунок Сихівської ДПІ - військовий збір по цивільно-правових угодах в розмірі 135,00 грн. та на рахунок Галицької ДПІ - по працівниках - 10,00 грн. - платіжне доручення №644 від 19.12.2018 року.

За грудень 2018 року - згідно платіжного доручення - № 713,714,715,699 від 18.01.2019 року - перераховано на рахунок Сихівської ДПІ - військовий збір по цивільно-правових угодах в розмірі 67,50 грн та на рахунок Галицької ДПІ - по працівниках - 10,00 грн. - платіжне доручення №699 від 15.01.2019 року.

Загальна сума сплаченого до бюджету військового збору становить 11 696,21 грн.

Враховуючи наведене, винесенні відповідачем податкові повідомлення- рішення № від 17.05.2019 року про нарахування грошового зобов`язання з військового збору в розмірі 12180,98 грн. в т.ч. основного платежу 7776,79 грн. та штрафних санкцій в розмірі 4404,19 грн. та № від 17.05.2019 року про нарахування грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 146171,78 грн., в т.ч. основного платежу 93321,43 грн. та штрафних санкцій в розмірі 52850,35 грн. є протиправними та підлягають скасуванню.

Також, під час судового розгляду справи, не підтверджено належними та допустимими доказами факти порушень податкового законодавства, зокрема факт не подання первинних документів для перевірки та помилки у реєстраційних номерах облікових карток платників податків, а тому податкові повідомлення-рішення № від 17.05.2019 року про нарахування штрафних санкцій в розмірі 510 грн. та № від 17.05.2019 року про нарахування штрафних санкцій в розмірі 510 грн. з податку на доходи фізичних осіб є протиправними та підлягають скасуванню.

При цьому, факт порушення строків подання звітності з податку на прибуток підтверджено матеріалами справи та позивачем не заперечується, а відтак позовні вимоги щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 17.05.2019 про нарахування штрафних санкцій з податку на прибуток в розмірі 170 грн задоволенню не підлягають.

Відповідно до вимог частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем не подано належних доказів правомірності прийняття податкових повідомлень-рішень від 17.05.2019 №№, , , , , №, №.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіривши оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 17.05.2019 №№, , , , , №, №, суд дійшов висновку, що такі прийнято відповідачем без урахування вимог Податкового кодексу та з порушенням передбачених статтею 2 КАС України принципів, тому їх слід визнати протиправними та скасувати.

Таким чином, виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню частково.

Відповідно до частини третьої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд, -

в и р і ш и в:

позовні вимоги задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення, винесені Головним управлінням ДФС у Львівській області від 17.05.2019 року №, №, №, №, №, №, №.

В задоволенні інших позовних вимог - відмовити.

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: вул.Стрийська, 35, м.Львів, 79003, ) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Еко Трейд Захід» (місцезнаходження: вул.Луганська, 3, м.Львів, 79034; ) судовий збір в сумі 17 108 (сімнадцять тисяч сто вісім) грн 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено 07 вересня 2020 року.

Суддя Братичак Уляна Володимирівна