Справа № 200/4330/20-а
Суддя: Кошкош О.О.
Дата ухвалення: 2020-09-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 вересня 2020 р. Справа№200/4330/20-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кошкош О.О., при секретарі Мурашко Д.О., за участю представника відповідача Тернинко С.М., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Фермерського господарства "Агро лідер 2020" до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування рішення комісії, зобов`язання зареєструвати податкові накладні,

В С Т А Н О В И В:

Фермерське господарство "Агро лідер 2020" (ідентифікаційний код 43076895, 85525, Донецька область, Великоновосілківський район, село Зелене, вул.Алавердова, буд.20) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (ідентифікаційний код 43142826, 87515, Донецька область, м.Маріуполь, вул.Італійська, 59) про визнання протиправним та скасування рішень комісії від 12 березня 2020 року №№ 1484805/43076895, 1484806/43076895, 1484807/43076895, 1484808/43076895, 1484809/43076895 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 01.02.2020 №1, від 02.02.2020 №2, від 03.02.2020 №3, від 08.02.2020 №4, від 09.02.2020 №5. В обґрунтування зазначено, що основним видом діяльності є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. На виконання умов договорів підприємством реалізовано насіння соняшника, складено та відправлено на реєстрацію податкові накладні. В подальшому ФГ «Агро лідер 2020» направлені повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК та копії первинних документів, що підтверджують реальність здійснення операцій. Вважає рішення про відмову у реєстрації податкових накладних незаконними.

29 квітня 2020 року ухвалою Донецького окружного адміністративного суду (суддя Бабіч С.І.) відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження.

28 травня 2020 року відповідачем надано відзив, в якому зазначено, що за даними інформаційних баз даних ДПС (ДФС) України ФГ «Агро лідер 2020» виписані податкові накладні на суму 369,75 тис.грн. з обсягом постачання 1848,74 грн. на реалізацію соняшника, які направлені на реєстрацію у лютому 2020 року. За результатом автоматизованого моніторингу податкових накладних встановлено, що відображені в них операції відповідають п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, тому реєстрація їх була зупинена. Зазначає, що станом на дату складання податкових накладних підприємство не здійснювало придбання товару за кодом згідно з УКТЗЕД, а також не подавало таблиці даних платника податку станом на дату прийняття рішень комісією. Господарські операції з реалізації соняшника відповідали критеріям ризиковості, оскільки обсяг реалізованого товару перевищував обсяг придбаного. На підставі надісланого підприємством повідомлення, комісією прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, зазначених у пункті 5 Порядку №520. Вважає, що підприємством не надано первинних документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, а саме документів щодо придбання соняшника, вирощування, збирання врожаю, зберігання, документів щодо оплати ТОВ «Оптімусагро трейд» придбаного соняшника. Тому, у зв`язку з ненаданням ФГ «Агро Лідер 2020» вищевказаних документів щодо придбання та вирощування врожаю соняшника та його подальшої реалізації на користь ТОВ «Оптімусагро трейд», комісією ГУ ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних правомірно прийнято рішення від 12.03.2020 № 1484809/43076895, № 1484808/43076895, №1484807/43076895, № 1484806/43076895, № 1484805/43076895 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі пункту 11 Порядку № 520. Просив відмовити у задоволені позовних вимог. (том 2 а.с.155-160)

30 червня 2020 року ухвалою Донецького окружного адміністративного суду (суддя Бабіч С.І.) призначено розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

01 липня 2020 року позивачем надано відповідь на відзив, в якій зазначено, що у квитанціях від 11 лютого 2020 року до податкових накладних від 01.02.2020 №1, від 02.02.2020 №2, квитанціях від 18 лютого 2020 року до податкових накладних від 03.02.2020 №3, від 08.02.2020 №4, від 09.02.2020 №5 податковий орган не зазначив, яким саме критеріям оцінки ступеня ризиків відповідають останні, які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Натомість ФГ «Арго лідер 2020» надано до податкового органу первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій.

Зауважує, що орган який приймає рішення повинен зазначити (підкреслити), які саме документи не надані платником податку та яких саме документів податкової звітності недостатньо податковому органу для проведення реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних. Але в рішеннях ГУ ДПС у Донецькій області від 12 березня 2020 року №№ 1484805/43076895, 1484806/43076895, 1484807/43076895, 1484808/43076895, 1484809/43076895 не зазначено (не підкреслено), які саме документи не надані ФГ «Арго лідер 2020», що ставить у необізнаність, невизначеність підприємство. Наголосив, що відповідач лише у своєму відзиві на позовну заяву зазначив назви окремих документів, які додатково хотів би бачити для прийняття рішення щодо реєстрації зазначених податкових накладних в Реєстрі. Повідомляє, що складені інші податкові на підставі аналогічних договорів зареєстровані без попереднього зупинення. (том 2 а.с.171-175)

04 серпня 2020 року у зв`язку із тимчасовою непрацездатністю судді Бабіч С.І. за розпорядженням Донецького окружного адміністративного суду проведено повторний автоматичний розподіл справи №200/4330/20-а між суддями. Справу передано на розгляд судді Кошкош О.О.

07 серпня 2020 року ухвалою суду адміністративну справу прийнято до провадження та призначено підготовче засідання на 18 серпня 2020 року.

18 серпня 2020 року ухвалою суду закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті на 01 вересня 2020 року.

У судове засідання призначене на 01 вересня 2020 року представник позивача не з`явився, про дату час та місце розгляду справи повідомлені належним чином, надав клопотання про розгляд справи без його участі.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти задоволення позовних вимог.

Заслухавши представника відповідача, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Фермерське господарство «Агро лідер 2020» (ідентифікаційний код 43076895, 85525, Донецька область, Донецька область, село Зелене Поле, вул.Алавердова, буд.20) зареєстровано як юридична особа 26 червня 2019 року, про що у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань зроблено запис. Основними видами діяльності є: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

На виконання пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України при постачанні товару - «соняшник» на адресу ТОВ «Оптімусагро трейд», позивачем складені податкові накладні, а саме: 01 лютого 2020 року №1 на суму 305373,46 грн. (кількість - 31,44 т, ціна 8094,08 грн.); 02 лютого 2020 року №2 на суму 537946,20 грн. (кількість - 55 т, ціна 8150,70 грн.); 03 лютого 2020 року №3 на суму 300424,78 грн. (кількість - 30,92 т, ціна 8096,83 грн.); 08 лютого 2020 року №4 на суму 533362,51 грн. (кількість - 55,65 т, ціна 7986,86 грн.); 09 лютого 2020 року №5 на суму 541381,78 грн. (кількість - 56,33 т, ціна 8009,08 грн.).

Для проведення реєстрації позивачем до ДФС направлені податкові накладні. Так, податкові накладні від 01.02.2020 №1, від 02.02.2020 №2 направлені 11 лютого 2020 року, податкові накладні від 03.02.2020 №3, від 08.02.2020 №4, від 09.02.2020 №5 направлені 18 лютого 2020 року, однак реєстрація їх зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України з причин відсутності в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

04 березня 2020 року Фермерським господарством «Агро лідер 2020» сформовано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Додатково додано: договір поставки від 24.01.2020 №37740, додаткові угоди до договору поставки, договір поставки від 07.02.2020 №38120, додаткові угоди до договору поставки №38120, видаткові накладні від 01.02.2020 №1, від 02.02.2020 №2, від 03.02.2020 №3, від 08.02.2020 №4, від 09.02.2020 №5, товарно-транспортні накладні, від 01.02.2020 №Р1, від 02.02.2020 №Р2, від 02.02.2020 №Р3, від 03.02.2020 №Р4, від 08.02.2020 №Р5, від 08.02.2020 №Р6, від 09.02.2020 №Р7, від 09.02.2020 №Р8, від 27.06.2019 №1, свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів, договір позички транспортних засобів, договір товарної позички, договори оренди землі, цивільно-правова угода, звіти про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду, бухгалтерська довідка.

12 березня 2020 року прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі розрахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, а саме рішення №1484808/43076895 щодо відмови у реєстрації податкової накладної від 02.02.2020 №2, рішення №1484807/43076895 щодо відмови у реєстрації податкової накладної від 03.02.2020 №3, рішення №1484806/43076895 щодо відмови у реєстрації податкової накладної від 08.02.2020 №4, рішення №1484805/43076895 щодо відмови у реєстрації податкової накладної від 09.02.2020 №5. (том 2 а.с.66-73)

24 березня 2020 року сформовані та направлені до ДФС скарги щодо рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме №1484809/43076895 від 12 березня 2020 року, №1484808/43076895 від 12.03.2020, №1484807/43076895 від 12.03.2020, №1484806/43076895 від 12.03.2020, №1484805/43076895 від 12.03.2020, в якіх платник податку просив скасувати рішення комісії регіонального рівня та зареєструвати податкові накладні. (том 2 а.с.81-114)

25 березня 2020 року прийнято рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, що зареєстрована у контролюючому органу 23.03.2020 за № у зв`язку з виявленням невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам. (том 2 а.с.74)

25 березня 2020 року прийняті рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, а саме №№10828/43076895/2, 10879/43076895/2, 10880/43076895/2, 10884/43076895/2, 10895/43076895/2 якими скарги залишені без задоволення, та рішення комісії без змін.

Відмова у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для звернення з даним адміністративним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Порядок адміністрування податку на додану вартість встановлений розділом V Податкового кодексу України (надалі ПК України).

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 ПК України).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (надалі - Порядок №1246).

За визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку №1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Відповідно до пунктів 12, 13, 14 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Згідно з пунктом 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до цієї норми Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11 грудня 2019 р. N 1165, якою затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної стало відсутність коду УКТЗЕД/ДКПП товару 1206 в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищую величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

У пункті 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій Порядку №1165 зазначено, що відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Саме дані обставини стали підставою для зупинення реєстрації податкових накладних.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі -Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).

У пункті 5 Порядку № 520 визначений орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9).

Судом встановлено, що позивач надав повідомлення про подання пояснень щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено до яких долучив наявні у нього копії документів на підтвердження факту вирощування та реалізації соняшника.

Зокрема надав: договір поставки від 24.01.2020 №37740, додаткові угоди до договору поставки, договір поставки від 07.02.2020 №38120, додаткові угоди до договору поставки №38120, видаткові накладні від 01.02.2020 №1, від 02.02.2020 №2, від 03.02.2020 №3, від 08.02.2020 №4, від 09.02.2020 №5, товарно-транспортні накладні, від 01.02.2020 №Р1, від 02.02.2020 №Р2, від 02.02.2020 №Р3, від 03.02.2020 №Р4, від 08.02.2020 №Р5, від 08.02.2020 №Р6, від 09.02.2020 №Р7, від 09.02.2020 №Р8, від 27.06.2019 №1, свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів, договір позички транспортних засобів, договір товарної позички, договори оренди землі, цивільно-правова угода, звіти про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду, бухгалтерська довідка щодо здійснення господарської діяльності з вирощування та реалізації соняшника.

Не зважаючи на наявні копії документі, долучених до пояснень, відповідач прийняв спірні рішення щодо відмови в реєстрації податкових накладних.

З наявних матеріалів справи вбачається, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних, складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань.

Позивач займається вирощування зернових культур, бобових культур і насіння олійних культур.

Суд зазначає, що наведені у Квитанціях висновки, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, суперечать первинним бухгалтерським документам фінансово-господарських взаємовідносин позивача з ТОВ «Оптімумсагро Трейд», за наслідками яких були виписані податкові накладні, адже, відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг ДК 016:2010, затвердженого наказом Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 21.10.2015 року № 1329, реалізований соняшник, відноситься до розділу IІ Продукти рослинного походження (група 12) за кодом УКТ ЗЕД 1206, як і було визначено в податкових накладних.

У спірному рішенні відсутні конкретні посилання, якого саме документа на підтвердження господарських операцій, не вистачило податковому органу.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02 липня 2019 року у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкової накладної суд враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду відсутність конкретизації вимог контролюючого органу щодо надання документів (чіткий їх перелік), рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідає критерію обґрунтованості, а тому є протиправними та підлягають скасуванню.

Правова позиція такого ж змісту щодо застосування вище наведених норм матеріального права вже була висловлена Верховним Судом, зокрема у постановах від 16 квітня 2019 касаційне провадження №К/9901/4895/19 (справа №826/10649/17), від 28 жовтня 2019 року касаційне провадження №К/9901/23858/19 (справа №640/983/19).

Крім того, на підтвердження реальності здійснення господарської операції з придбання соняшника, позивачем до суду надані копії наступних документів: книги складського обліку (Соняшник); книги складського обліку (Дизельне паливо); інвентаризаційного опису форма №М-21; звіту «Сільгоспоблік», форма №67-Б; звіту «Сільгоспоблік», форма №ВЗСГ-1 та накладні внутрігосподарського призначення, форма №ВЗСГ-8; договору купівлі-продажу посівів від 27 червня 2019 та акт приймання- передачі; договору №1 товарної позички від 27 червня 2019 та акт приймання- передачі; договору №1 позички транспортних засобів від 27 червня 2019 та акт приймання-передачі; договору №3 позички будівель від 27 червня 2019 та акт приймання- передачі; цивільно-правової угоди від 01 лютого 2020 та акт здавання-приймання виконаних робіт; подорожніх листів вантажного автомобіля; відомостей на виплату готівки; рахунків на оплату за реалізацію соняшника ТОВ «Оптімусагро Трейд»; платіжних доручень (оплата за соняшник). (том 2 а.с.179 - 250, а.с.1 - 71)

В той же час суд враховує той факт, що надані позивачем документи підтверджували фактичне наявності у позивача товару соняшника та здійснення операції з постачання товару на адресу контрагента, кількісні та вартісні показники цих операцій, що було достатніми для реєстрації податкової накладної.

При цьому суд наголошує, що під час вирішення даної категорії спорів не підлягають дослідженню та аналізу обставини здійснення господарської операції, її реальність тощо, адже спір стосується виключно дотримання процедури реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На думку суду, позивач надав належні та допустимі докази в обґрунтування заявлених ним позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування спірних рішень та зобов`язання відповідача зареєструвати податкові накладні, в той час як відповідач, як суб`єкт владних повноважень, покладений на нього обов`язок доказування правомірності прийняття оскаржуваних рішень з урахуванням вимог, встановлених частиною 2 статті 19 Конституції України та частиною 2 статті 2 КАС України, не виконав, а тому, беручи до уваги вищенаведене в сукупності, повно та всебічно проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для задоволення позову.

Щодо позовних вимог про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, суд зазначає наступне.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246 податкова накладната/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстра ції або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Враховуючи встановлені під час розгляду справи обставини та наведені норми права, беручи до уваги те, що спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних визнані протиправними та скасовані, з метою повного та всебічного захисту прав позивача, суд вважає за необхідне зобов`язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датою її фактичного надходження.

З урахуванням наведеного вище, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню у повному обсязі.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підтвердження сплати судового збору у розмірі 2102,00 грн. позивачем надано платіжне доручення від 22.04.2020 №52. З урахуванням повного задоволення позовних вимог, суд дійшов висновку щодо стягнення за рахунок бюджетних асигнувань відповідача 2102,00 грн.

Керуючись ст.ст. 242, 243, 244, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Фермерського господарства "Агро лідер 2020" до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування рішення комісії, зобов`язання зареєструвати податкові накладні задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку-коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 12 березня 2020 року №№ 1484805/43076895, 1484806/43076895, 1484807/43076895, 1484808/43076895, 1484809/43076895

Зобов`язати Головне управління ДПС у Донецькій області (ідентифікаційний код 43142826, 87515, Донецька область, м.Маріуполь, вул.Італійська, 59) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Фермерським господарством "Агро лідер 2020" (ідентифікаційний код 43076895, 85525, Донецька область, Великоновосілківський район, село Зелене, вул.Алавердова, буд.20) податкові накладні від 01.02.2020 №1, від 02.02.2020 №2 датою направлення 11.02.2020, податкові накладні від 03.02.2020 №3, від 08.02.2020 №4, від 09.02.2020 №5 датою направлення 18.02.2020.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (ідентифікаційний код 43142826, 87515, Донецька область, м.Маріуполь, вул.Італійська, 59) на користь Фермерського господарства "Агро лідер 2020" (ідентифікаційний код 43076895, 85525, Донецька область, Великоновосілківський район, село Зелене, вул.Алавердова, буд.20) судовий збір у розмірі 2102 (дві тисячі сто дві) грн. 00 коп.

Вступна та резолютивна частини рішення проголошені у судовому засіданні 01 вересня 2020 року. Повний текст рішення складено 08 вересня 2020 року.

Рішення може бути оскаржено протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Першого апеляційного адміністративного суду, з урахуванням підпункту 15.5 пункту 15 частини 1 розділу VII Перехідні положення КАС України.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.О. Кошкош