Справа № 560/1966/20
Суддя: Сушко О.О.
Дата ухвалення: 2020-09-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/1966/20

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Майстер П.М.

Суддя-доповідач - Сушко О.О.

01 вересня 2020 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Сушка О.О.

суддів: Залімського І. Г. Мацького Є.М. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 29 травня 2020 року (м. Хмельницький, 04 червня 2020 року) у справі за адміністративним позовом фермерського господарства "Скарбниця-2006" до Державної податкової служби України про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив визнати протиправною бездіяльність Державної податкової служби України, що полягає у незабезпеченні збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку Фермерське господарство «Скарбниця-2006» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину суми 128280,54 грн; зобов`язати Державну податкову службу України збільшити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму податку, на яку фермерське господарство «Скарбниця-2006» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 128280,54 грн.

Відповідно до рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 29 травня 2020 року позов задоволено повністю.

Не погоджуючись з вказаним рішенням відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позову.

Розглянувши матеріали справи, колегія суддів апеляційної інстанції, дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що 18.08.2017 року між Фермерським господарством «Скарбниця-2006» (Постачальник) та ПАТ «ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ» (Покупець) було укладено договір поставки №ХМЛ0047-С.

Відповідно до п.1.1. Договору - Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець прийняти та оплатити зерно українського походження врожаю 2017 року.

Згідно із п.2.1. Договору - кількість товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами. Пунктом 3.1. Договору встановлено, що ціна товару за одиницю виміру та загальна вартість товару визначається в додаткових угодах до договору.

Відповідно до п.4.1. Договору - поставка товару здійснюється на умовах ЕХV («Франко завод») згідно Офіційних правил тлумачення торговельних термінів «Інкотермс» (у редакції 2010 р.). Згідно із п. 4.5. Договору - право власності на Товар переходить від Постачальника до Покупця з моменту оформлення Зерновим складом складського документу на ім`я Покупця. Датою переходу права власності є дата підписання вищевказаних документів. Пунктом 5.4. Договору визначено, що Покупець сплачує грошову суму в розмірі 100 % вартості товару протягом 3 (трьох) банківських днів з дати надання Постачальником Покупцю оригіналів документів зазначених в пп. в), г) пункту 4.4. та копій документів зазначених в пп. а), б), г) п.4.4 та документів зазначених в пункті 10.3 Договору та реєстрації Постачальником податкової накладної на Товар в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до ст.201.1 ПКУ.

18.08.2017 року між Господарством та Покупцем була укладена додаткова угода №001 ЯЗ до Договору, згідно якої, Постачальник передає у власність Покупця ячмінь 3 клас, врожай 2017 року, у кількості 170,000 тонн +/- 10 %, загальною вартістю 770100,00 грн., в т.ч. ПДВ - 128350,00 грн. Пунктом 4 цієї додаткової угоди визначено базис поставки EXW («Франко завод») згідно Офіційних правил тлумачення торговельних термінів «Інкотермс» (у редакції 2010 р.) - філія ПАТ ДПЗКУ «Старокостянтинівський елеватор» (Хмельницька область, місто Старокостянтинів, вулиця Кривоноса, будинок 1).

На виконання умов Договору, 22.08.2017 року відбулась господарська операція з поставки сільськогосподарської продукції, яка згодом була анульована (розірвана), зокрема Фермерське господарство «Скарбниця-2006» здійснило поставку товару, а саме ячмінь 3 клас, врожай 2017 року, в кількості 169,908 кг, загальною вартістю 769683,24 грн., в тому числі ПДВ - 128280,54 грн., на користь Покупця - ПАТ «ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ».

Першою подією для складення та подачі Постачальником на реєстрацію податкової накладної, згідно вимог чинного податкового законодавства, стала поставка товару, що підтверджується складською квитанцією на зерно №714 від 22.08.2017 (серійний номер AЧ №138387) та актом-розрахунком, про який зазначається в цій ж квитанції.

22.08.2017 року Господарством було складено та подано на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №1. Однак, згідно із отриманою 23.08.2017 року квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН - відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно із УКТ ЗЕД: 1003.

Оскільки реєстрація податкової накладної №1 від 22.08.2017 була зупинена, сторони Договору дійшли спільної згоди анулювати господарську операцію та повернути все у стан, що існував до моменту переоформлення права власності на товар. Таким чином, було анульовано складську квитанцію на зерно №714 (серійний номер A4 №138387), що підтверджується спеціальним дописом на цьому документі - «анульовано» та «погашено 03.09.2017 р.».

Факт переходу права власності на товар 22.08.2017, та подальше анулювання вказаної господарської операції підтверджується листом філії AT «ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ», «Старокостянтинівський елеватор» №145 від 30.01.2020 року, згідно якого 22.08.2017 відбулось переоформлення ячменю 3 кл. (ур. 2017 р) від ФГ «Скарбниця-2006» на ПАТ «ДПЗКУ», згідно складської квитанції AЧ 138387. За згодою двох сторін: ФГ «Скарбниця-2006 та ПАТ «ДПЗКУ» дане переоформлення було анульоване.

Крім того, 23.08.2017 року між Господарством та Покупцем було укладено Додаткову угоду №1 до договору поставки №ХМЛ0047-С від 18.08.2017, пунктом 1 якої передбачено, що Сторони Договору дійшли спільної згоди розірвати Договір поставки №ХМЛ0047-С від 18.08.2017, за спільною згодою сторін. Відповідно до п.2 вищенаведеної додаткової угоди - підписанням цієї додаткової угоди, Сторони підтверджують, що 22 серпня 2017 року відбулось переоформлення (перехід права власності) ячменю 3 кл. (ур. 2017 р.) від Постачальника до Покупця в кількості 169908 кг, загальною вартістю 641402,70 грн., в т.ч. ПДВ 128280,54 грн., що стало підставою для складення та подачі Постачальником на реєстрацію податкової накладної, згідно вимог чинного податкового законодавства.

Згідно із п.3 додаткової угоди №1 до Договору - у зв`язку із розірванням Договору, Покупець повертає Постачальнику ячмінь 3 кл. (ур. 2017 р.) в кількості 169908 кг (перехід права власності на ячмінь від Покупця до Постачальника). Фактично цією додатковою угодою зобов`язання Господарства та Покупця, що виникли за Договором, припинились.

19.09.2017 року Фермерським господарством "Скарбниця-2006" було подано до Красилівської ОДПІ ГУ ДФС у Хмельницькій області повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено за №4. Разом із повідомленням було подано документи та пояснення, з яких вбачається, що вказана операція була анульована сторонами.

Проте, 25.09.2017 Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за №182457/34026058 було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 22.08.2017.

Позивач неодноразово звертався до Красилівської ОДПІ ГУ ДФС у Хмельницькій області, ГУ ДФС у Хмельницькій області з письмовими поясненнями та заявами про неправомірне зменшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

21.06.2018 року ГУ ДФС у Хмельницькій області було надано відповідь за №15902/10/22-01-12-01 «Про надання інформації», згідно із якою, контролюючим органом зазначено, для відкоригування суми реєстраційного ліміту потрібно поповнити електронний рахунок в СЕА щоб зареєструвалась ПН №1 від 22.08.2017 року на адресу ПАТ «ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ» на загальну суму 769,7 тис. грн., де сума ПДВ 128,3 тис. грн.

В подальшому 14.08.2018 Фермерським господарством "Скарбниця-2006" було поповнено свій рахунок ПДВ в СЕА ПДВ на суму 75700,00 грн., сума ліміту стала відповідно 42479,16 грн. Того ж дня, податкова накладна №1 від 22.08.2017 року була зареєстрована в ЄРПН, що підтверджується квитанцією від 14.08.2018.

15.08.2018 позивачем було подано на реєстрацію (зареєстровано 16.08.2018) розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 до податкової накладної №1 від 22.08.2017. Причина коригування була зазначена - «повернення товару або авансових платежів», як того вимагає типова форма документа. Відповідно було відкореговано обсяги постачання (база оподаткування) без урахування податку на додану вартість в розмірі: - 641 402,70 грн. У кабінеті платника аналогічно було змінено (відкореговано) суму ПДВ на: - 128 280,54 грн., що відповідає ПН №1 від 22.08.2017, господарська операція за якою була анульована.

Однак, 13.09.2018 контролюючим органом із реєстраційного ліміту Господарства було списано 128280,54 грн. (вказане відповідає ПН №1 від 22.08.2017) з призначенням: «реєстрація перевищення ПЗ над сумою податку», що в свою чергу обумовило від`ємне значення суми ліміту (суми податку) на яку Господарство вправі зареєструвати податкові накладні в СЕА: -45347,16 грн.

02.11.2018 року за вих. №12 позивач направив до Красилівської МДПІ заяву про збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми податку, на яку ФГ «Скарбниця-2006» має право зареєструвати ПН та/або РК в ЄРПН, у розмірі 128280,54 грн., та відобразити відповідне збільшення у витягу з СЕА податку на додану вартість.

Не отримавши відповідь, 06.05.2019 Господарство звернулось із аналогічною за змістом заявою (вих. №15) до ДФС України. Державна фіскальна служба України, листом від 19.07.2019 р., за вих.№34442/6/99-99-12-03-07-15, за результатами розгляду листа ФГ «Скарбниця-2006» від 06.05.2019 повідомила, що станом на поточну дату у ФГ «Скарбниця-2006» сума перевищення розраховувалась і складає 128281 грн., в тому числі: сума перевищення (перевищення/08.2018) складає 128281 грн., як різниця між податковими зобов`язаннями згідно поданої платником декларацій з ПДВ за серпень 2018 р., у розмірі 140879 грн. та сумою податку за виписаними податковими накладними та розрахунками коригуваннями до них, зареєстрованих в ЄРПН у серпні 2018 року у розмірі 12598 грн.

В подальшому, 07.02.2020 року Фермерське господарство "Скарбниця-2006" звернулось із скаргою до відповідача, до якої були додані всі документи на підтвердження вимоги про збільшення в системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму податку, на яку фермерське господарство «Скарбниця-2006» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 128280,54 грн.

Державна податкова служба України, 10.03.2020 року за вих.№8856/6/99-00-04-01-04-06 надала відповідь, в якій зазначено, що не врахування окремих податкових накладних/розрахунків коригування для визначення реєстраційної суми не передбачено Кодексом, та у разі виникнення додаткових запитань запропоновано звертатись безпосередньо до контролюючого органу за місце державної реєстрації.

Суд першої інстанції при ухваленні оскарженого рішення виходив з обґрунтованості та доведеності позовних вимог, а відтак наявності підстав для задоволення адміністративного позову.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Так, відповідно до п. 200-1.1 ст. 200-1 ПК України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку:

- суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України;

- суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;

- суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення "цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною п. 2001.3 ст. 2001 цього Кодексу.

Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 № 569 "Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість" затверджено Порядок електронного адміністрування ПДВ (далі - Порядок № 569), яким визначено механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків.

За змістом абз. 1, 2 п. 200-1.2 ст. 200-1 ПК України розрахунки з бюджетом у системі електронного адміністрування податку на додану вартість здійснюються з цих рахунків, крім випадку, передбаченого абз. 2 п. 87.1 ст. 87 цього Кодексу.

Для відкриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника.

В силу п. 200-1.3 ст. 200-1 ПК України, платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (Накл), обчислену за такою формулою:

Накл = НаклОтр + Митн + ПопРах + Овердрафт - НаклВид - Відшкод - Перевищ,

де: НаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

Митн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України, крім сум податку, сплаченого (нарахованого) відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 цього Кодексу оператором поштового зв`язку, експрес-перевізником;

ПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 200 1.2 цієї статті.

Під час розрахунку показника ПопРах також враховується сума коштів у разі проведення органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, розрахунків платника податку з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв`язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи органами місцевого самоврядування, за рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України в рахунок погашення заборгованості з податку. При цьому для поповнення рахунка в системі електронного адміністрування податку враховується в межах проведених розрахунків з податку сума зменшення залишку узгоджених податкових зобов`язань такого платника податку, не сплачених до бюджету, строк сплати яких настав, що обліковується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, до виконання в повному обсязі за коригуючими реєстрами.

Не враховуються в обрахунку показника ПопРах суми, зараховані на рахунки платників у системі електронного адміністрування податку з: а) рахунків у системі електронного адміністрування податку, відкритих для перерахування коштів до Державного бюджету України та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання сільськогосподарських товарів/послуг (крім зернових та технічних культур та продукції тваринництва, визначених у пункті 209.19 статті 209 цього Кодексу); б) рахунків у системі електронного адміністрування податку, відкритих для перерахування коштів до Державного бюджету України та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання зернових та технічних культур, визначених у пункті 209.19 статті 209 цього Кодексу; в) рахунків у системі електронного адміністрування податку, відкритих для перерахування коштів до Державного бюджету України та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання продукції тваринництва, визначеної у пункті 209.19 статті 209 цього Кодексу.

Овердрафт - сума середньомісячного розміру сум податку, які за останніх 12 звітних (податкових) місяців були задекларовані платником до сплати до бюджету та погашені чи розстрочені або відстрочені, а також задекларовані платником - сільськогосподарським підприємством, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу.

Показник Овердрафт щокварталу (протягом перших шести робочих днів такого кварталу) підлягає автоматичному перерахунку з урахуванням показника середньомісячного розміру сум податку, які за останніх 12 звітних (податкових) місяців станом на дату такого перерахунку, були задекларовані платником до сплати до бюджету та погашені чи розстрочені або відстрочені, а також задекларовані платником - сільськогосподарським підприємством, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу. Такий перерахунок здійснюється шляхом віднімання суми попереднього збільшення та додавання суми збільшення згідно з поточним перерахунком.

Платникам податку, які станом на 1 січня 2016 року зареєстровані платниками податку на додану вартість менш як 12 звітних (податкових) місяців, а також платникам, зареєстрованим платниками податку на додану вартість після 1 січня 2016 року, - таке збільшення здійснюється протягом перших шести робочих днів кварталу, що настає за кварталом, в якому строк такої реєстрації досягає 12 звітних (податкових) місяців.

НаклВид - загальна сума податку за складеними платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

Відшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань та результатів перевірок, що проводяться відповідно до цього Кодексу;

Перевищ - загальна сума перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Показники формули, визначеної цим пунктом, обраховуються з 1 липня 2015 року. Під час обрахунку показників НаклОтр та НаклВид також використовуються розрахунки коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року, що підлягали наданню покупцям - платникам податку. Для обрахунку показників НаклОтр, НаклВид та Митн використовуються документи (податкові накладні, розрахунки коригування, митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 1 липня 2015 року.

Під час обрахунку суми Накл також використовуються показники, визначені пунктами 34, 34 1 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу.

Сума Накл платника, реорганізованого шляхом приєднання, злиття, перетворення, сформована на момент державної реєстрації припинення юридичної особи, використовується під час обрахунку суми Накл правонаступника такого платника податку.

Сума Накл платника, реорганізованого шляхом поділу (з якого здійснюється виділ), сформована на момент державної реєстрації припинення юридичної особи такого платника (державної реєстрації створення юридичної особи правонаступника), використовується під час обрахунку суми Накл правонаступника такого платника податку пропорційно до отриманої частки майна згідно з розподільчим балансом.

Пунктом 200-1.4 ст. 200-1 ПКУ встановлено, що на рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника зараховуються кошти:

а) з поточного рахунку такого платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до пункту 200 -1.3 статті 200 -1 цього Кодексу;

б) з поточного рахунку такого платника в сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов`язань з цього податку;

в) з рахунків платників, відкритих у відповідних органах казначейства для проведення розрахунків з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв`язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування, а рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України;

г) з бюджету в сумах надміру сплачених грошових зобов`язань з податку на додану вартість, повернутих платнику податків у порядку, встановленому пунктом 43.4 - 1 статті 43 цього Кодексу.

Положеннями п. 200-1.5 ст. 200-1 ПК України передбачено, що з рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника перераховуються кошти до державного бюджету в сумі податкових зобов`язань з податку на додану вартість, що підлягає сплаті за наслідками звітного податкового періоду, та на поточний рахунок платника податку за його заявою, яка подається до контролюючого органу у складі податкової звітності з податку на додану вартість, у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов`язань та суми податкового боргу з податку. При цьому перерахування коштів на поточний рахунок платника може здійснюватися у разі відсутності перевищення суми податку, зазначеної у складених податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних, над сумою податкових зобов`язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість у цьому звітному періоді. Кошти, що надійшли на рахунки, визначені у підпунктах "а" - "в" пункту 200 -1.2 цієї статті, автоматично перераховуються органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, на рахунок такого платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість та на спеціальний рахунок такого платника протягом наступного операційного дня. Реквізити такого спеціального рахунка платник - сільськогосподарське підприємство, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зобов`язаний зазначати у податковій звітності з податку на додану вартість.

У п. 200-1.6 ст. 200-1 ПКУ визначено, що за підсумками звітного податкового періоду, відповідно до задекларованих в податковій декларації результатів, а також у разі подання уточнюючих розрахунків до податкової декларації, платником проводиться розрахунок з бюджетом у порядку, визначеному ст.ст. 200 та 209 цього Кодексу.

Якщо на дату подання податкової звітності з податку сума коштів на рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника податку перевищує суму, що підлягає перерахуванню до бюджету відповідно до поданої звітності, платник податку має право подати до контролюючого органу у складі такої податкової звітності заяву, відповідно до якої такі кошти підлягають перерахуванню на поточний рахунок такого платника податку, реквізити якого платник зазначає в заяві, у сумі залишку коштів, що перевищує суму податкового боргу з податку та суму узгоджених податкових зобов`язань з податку.

На суму податку, що відповідно до поданої заяви підлягає перерахуванню на поточний рахунок платника, на момент подання заяви зменшується значення суми податку, визначеної пунктом 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу, шляхом зменшення на таку суму показника загальної суми поповнення рахунку в системі електронного адміністрування податку з поточного рахунку платника (ПопРах).

Перерахування коштів на поточний рахунок платника може здійснюватися у разі, якщо таке зменшення загальної суми поповнення електронного рахунка (ПопРах) не призведе до формування від`ємного значення суми податку, визначеної відповідно до пункту 200 -1.3 статті 200 - 1 цього Кодексу (Накл).

Для відповідного перерахування таких коштів центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету/на поточний рахунок та реквізити поточного рахунку платника (у випадку подання заяви платника на повернення коштів на такий рахунок).

На підставі такого реєстру центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, протягом п`яти робочих днів після граничного терміну, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати платником сум податкових зобов`язань, здійснює таке перерахування до бюджету/на поточний рахунок платника податку.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує податкову та митну політику, має право надсилати центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, у якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість:

реєстри - для перерахування податку до бюджету в разі подання платником податку уточнюючих розрахунків до податкових декларацій;

коригуючі реєстри - для уточнення інформації, зазначеної у раніше надісланих реєстрах.

У п. 200-1.9 ст. 200-1 вказано, якщо у платника податку загальна сума податкових зобов`язань, зазначених ним у поданих податкових деклараціях з урахуванням уточнюючих розрахунків до них, перевищує суму податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (Перевищ), а сума, визначена пунктом 200 -1.3 статті 200 -1 цього Кодексу (Накл), є недостатньою для реєстрації таким платником податкової накладної або розрахунку коригування до такої податкової накладної за звітні періоди виникнення такого перевищення, платник податку має право зареєструвати податкову накладну або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку, що дорівнює значенню показника Перевищ, зменшеного на суму задекларованих до сплати податкових зобов`язань за періоди починаючи з 1 липня 2015 року (включаючи податкові зобов`язання, які були сплачені платником податку, та податкові зобов`язання, які не були сплачені платником податку) та збільшеного на значення показника ПопРах незалежно від значення показника Накл, визначеного відповідно до пункту 200-1.3 цієї статті.

Платник податку має право зареєструвати в порядку, визначеному абзацом першим цього пункту, тільки податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних за звітні періоди, в яких виникло перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (Перевищ).

Як вже зазначалося, порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Згідно абз. 2 п. 1 Порядку № 569, СЕА ПДВ запроваджується поетапно:

на перехідний період (до 1 липня 2015 р.) - у тестовому режимі;

із зазначеної дати - на постійній основі.

Згідно з п. 13 Порядку № 569 ДФС автоматично обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.

Платник податку має право отримувати у ДФС інформацію про стан свого електронного рахунка, а також суму податку, на яку він має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.

На обґрунтування правомірності своїх дій, відповідач зазначає про те, що СЕА ПДВ працює виключно в автоматичному режимі та на підставі алгоритмів, розроблених відповідно до ст. 200-1 ПКУ та Порядку № 569, і не допускає ручного втручання в її роботу.

Згідно з положеннями податкового законодавства суд враховує, що СЕА ПДВ організована на централізованому рівні Держаної податкової служби України, яка є її адміністратором, а відтак на цьому ж рівні відбувається і автоматичне обчислення реєстраційної суми при зміні значення будь-якого з показників формули, тобто на Державну податкову службу України покладається обов`язок щодо забезпечення автоматичного збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми, на яку платник податків має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму непогашеного від`ємного значення податку на додану вартість.

Разом з тим, жодною нормою ПК України або Порядку №569 не заборонено коригувати показники податкових накладних за минулі податкові періоди, та не передбачено такого способу дій, як той, у який діяв відповідач у спірних відносинах.

Обґрунтованих пояснень з приводу роботи СЕА ПДВ у такий спосіб представником відповідача не надано.

Отже, відповідачем, як адміністратором системи електронного адміністрування ПДВ, допущено відображення в СЕА ПДВ неточної інформації, що призвело до безпідставного зменшення у позивача показника суми ліміту, що завдало негативного впливу на господарську діяльність позивача, порушує норми діючого податкового законодавства та призводить до позбавлення власності, а тому такі дії відповідача є протиправними.

Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини, та повністю спростовуються встановленими у справі обставинами.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 29 травня 2020 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Головуючий Сушко О.О.

Судді Залімський І. Г. Мацький Є.М.