Справа № 1.380.2019.005920
Суддя: Улицький Василь Зіновійович
Дата ухвалення: 2020-09-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 вересня 2020 рокуЛьвівСправа № 1.380.2019.005920 пров. № А/857/5679/20

Колегія суддів Восьмого апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді: Улицького В.З.

суддів: Глушка І.В., Бруновської Н.В.

при секретарі судового засідання: Омеляновській Л.В.

за участі представника позивача: Кондратюк В.В.

представника відповідача: Павліш О.Р.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 17.03.2020 року (рішення ухвалене о 14:03 хв. у м. Львові судом у складі головуючого судді Грень Н.М., повний текст рішення складено 27.03.2020р.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Віолан Трейд" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними дій, визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИЛА:

У листопаді 2019 року позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Львівській області, Державної фіскальної служби України в якій позивач з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішення Головного управління ДФС у Львівській області, від 14.06.2019 № 1194608/42825891 про відмову в реєстрації податкової №7 від 11.05.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, від 05.06.2019 № 1183783/42825891 про відмову в реєстрації податкової накладної № 15 від 19.04.2019 Єдиному реєстрі податкових накладних, від 05.06.2019 № 1183786/42825891 про відмову в реєстрації податкової накладної № 16 від 22.04.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, від 05.06.2019 №1183785/42825891 про відмову в реєстрації податкової накладної № 24 від 24.04.2019 в Єдиному податкових накладних, від 03.06.2019 № 1179626/42825891 про відмову в реєстрації податкової накладної № 30 від 24.04.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, від 14.06.2019 № 1194604/42825891 відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 14.05.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДФС у Львівській області від 16.12.2019 від № 1352007/42825891 про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 21.04.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати подані Товариством з обмеженою відповідальністю "Віолан Трейд" податкові накладні № 30 від 30.04.2019, № 7 від 11.05.2019, № 10 від 14.05.2019, № 15 від 19.04.2019 №16 від 22.04.2019, № 24 від 24.04.2019, № 21 від 24.04.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних датами їх фактичного подання до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач позовні вимоги мотивував тим, що позивачем було складено та направлено на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні №7 від 11.05.2019, № 15 від 19.04.2019, № 16 від 22.04.2019, № 24 від 24.04.2019 в Єдиному податкових накладних; № 30 від 24.04.2019, № 10 від 14.05.2019 № 21 від 21.04.2019. 14.05.2019, 29.05.2019 та 31.05.2019 позивач отримав квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних з підстав, що обсяг постачання товару/послуги 2620 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп.2.1. п.2 Критеріїв ризиковості платника податку, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПП. Вказує, що на виконання вище зазначених вимог, ним було надано пояснення та документи на підтвердження здійснення реальності господарських операцій. Позивачем подано Повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо податкових накладних, проте, відповідач прийняв рішення про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання позивачем копій документів. Позивач стверджує, що товариство не відповідає жодному з критеріїв визначених у пп. 1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Разом з тим, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних позивача не вказано конкретного переліку необхідних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Просив позов задоволити.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 17.03.2020 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДФС у Львівській області від 14.06.2019 №1194608/42825891 про відмову в реєстрації податкової накладної від 11.05.2019 №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 05.06.2019 №1183783/42825891 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.04.2019 № 15 про відмову в реєстрації податкових накладних, від 05.06.2019 № 1183786/428225891 про відмову в реєстрації податкової накладної від 22.04.2019 №16 в Єдиному реєстрі податкових накладних, від 05.06.2019 № 1183785/42825891 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24.04.2019 №24 в Єдиному реєстрі податкових накладних, від 03.06.2019 № 1179626/42825891 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24.04.2019 №30 в Єдиному реєстрі податкових накладних, від 14.06.2019 №1194604/42825891 про відмову в реєстрації податкової накладної від 14.05.2019 № 10 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 16.12.2019 № 1352007/42825891 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.04.2019 №21 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Віолан Трейд" податкову накладну №30 від 30.04.2019, №7 від 11.05.2019, №10 від 14.05.2019, №15 від 19.04.2019, №16 від 22.04.2019, №24 від 24.04.2019, №21 від 24.04.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датами їх фактичного подання до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішення суду першої інстанції оскаржило Головне управління ДПС у Львівській області. Вважає, що оскаржуване рішення прийняте з помилковим застосуванням норм матеріального та процесуального права та підлягає скасуванню з підстав викладених у апеляційній скарзі. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою у задоволені адміністративного позову відмовити.

Заслухавши доповідача, перевіривши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційну скаргу апелянта слід залишити без задоволення з наступних підстав.

Згідно ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом. При виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду. Якщо одна із сторін визнала пред`явлену до неї позовну вимогу під час судового розгляду повністю або частково, рішення щодо цієї сторони ухвалюється судом згідно з таким визнанням, якщо це не суперечить вимогам статті 189 цього Кодексу.

Згідно ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Судом першої інстанції встановлено, що між ТОВ "ВІОЛАН ТРЕЙД" та його контрагентами ТОВ "Волочиський цегельник", Філія "Цегельний завод м. Волочиськ" ТОВ "Тернопільбуд", ТОВ "Живобуд", ТДВ "Хмельницький завод будматеріалів" укладено договори поставки, згідно яких позивач зобов`язувався поставити вказаним підприємствам товар, а саме вугільну продукцію, вугілля непоіменоване в алфавіті , -вугільна фракція дрібнодисперсна (шлам вуглевмісний, відходи вуглезбагачення), а останні провести розрахунки згідно укладених договорів.

За наслідками виконання господарських операцій з поставки продукції, Позивачем складено податкові накладні за № 30 від 30.04.2019 , № 7 від 11.05.2019, № 10 від 14.05.2019, № 15 від 19.04.2019, № 16 від 22.04.2019, № 24 від 24.04.2019, № 21 від 24.04.2019.

Реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена Державною фіскальною службою України, а причиною блокування вказано: обсяг постачання товару/послуги 2620 перевищує величину залишку придбання такого товару послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп. 2.1. п, 2, Критеріїв ризикованості платника податку.

Також, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В подальшому, Позивачем подано відповідні Повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

За наслідком розгляду яких ГУ ДФС у Львівській області прийнято рішення від 14.06.2019 № 1194608/42825891 про відмову в реєстрації податкової накладної від 11.05.2019 № 7 в Єдиному реєстрі податкових / накладних; від 05.06.2019 №1183783/42825891 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.04.2019 № 15 про відмову в реєстрації податкових накладних, від 05.06.2019 № 1183786/428225891 про відмову в реєстрації податкової накладної від 22.04.2019 №16 в Єдиному-реєстрі податкових накладних, від 05.06.2019 № 1183785/42825891 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24.04.2019 № 24 в Єдиному реєстрі податкових накладних, від 03.06.2019 № 1179626/42825891 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24.04.2019 № 30 в Єдиному реєстрі податкових накладних, від 14.06.2019 № 1194604/42825891 про відмову в реєстрації податкової накладної від 14.05.2019 № 10 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 16.12.2019 № 1352007/42825891 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.04.2019 №21 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як встановлено апеляційним судом, апелянт - ГУ ДПС у Львівській області у поданій скарзі вказує, що мали місце законі підстави для прийняття таких рішень про відмову у реєстрації спірних податкових накладних так як, п. 201,16 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному КМУ, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, встановлених відповідно до п. 74.2. ст. 74 цього кодексу. Вказує, що комісією прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, оскільки надані платником податку копій документів не є достатніми для прийняття відповідного рішення про реєстрацію.

Проте, апеляційний суд не погоджується з даним твердженням з огляду на наступне.

Судовою колегією апеляційного суду встановлено, що між позивачем та ТДВ «Хмельницький завод будматеріалів» укладений Договір поставки № 01/04 від 01.04.2019 далі Договір 1, пунктом 1.1. якого передбачено, що на умовах, визначених у розділах цього договору. Позивач зобов`язується передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити вугільну продукцію, вугілля непоіменоване в алфавіті, -вугільна фракція дрібнодисперсна (шлам вуглевмісний, відходи вуглезбагачення) іменовану надалі Товар, в асортименті, за цінами, у кількості і в строки зазначені в специфікаціях, оформленні у вигляді додатків до цього Договору і є його невід`ємною частиною.

Пунктом 3.4. Договору 1 передбачено, що товар поставляється залізничним транспортом узгодженими Сторонами партіями.

Оплата вартості послуг з транспортування Товар проводиться за рахунок Покупця. За взаємною домовленістю сторін допускається оплата послуг з транспортування Постачальником, з наступною компенсацією Покупцем фактичної вартості перевезення (п. 3.6. Договору 1).

На підтвердження виконання договірних зобов`язань з поставки товару, між ТОВ «ВІОЛАН ТРЕЙД» ТДВ «Хмельницький завод будматеріалів» складено наступні документи: Рахунок № 12 від 19.04.2019: Видаткова накладна № 10 від 19.04.2019; Акт № 4 прийому-передачі; Залізнична-накладна від 19.04.2019; Посвідчення про якість вугілля № 161 від 19.04.2019; Накладна № 47 від 19.04.2019; Лист № 19/04-076 від 19.04.2019; Акт прийому-передачі вугільної продукції до договору № 1004-19 від 10.04.2019 від 19.04.2019; Рахунок № 32 від 14,05.2019; Видаткова накладна № 24 від 14.05.2019; Акт № 11 прийому- передачі; Залізнична-накладна від 14.05.2019; Посвідчення про якість вугілля № 196 від 14.05.2019; Накладна № 20 від 14.05.2019; Лист № 14/05-119 від 14.05.2019; Акт прийому-передачі вугільної продукції до договору № 1004-19 від 10.04.2019 від 14.05.2019; рахунок № 29 від 11.05.2019; Видаткова накладна № 26 від 11.05.2019; Акт № 10 прийому-передачі; Залізнична-накладна від 11.05.2019; Посвідчення про якість вугілля № 193 від 11.05.2019; Накладна № 11 від 11.05.2019; Лист№ 11/05-116 від 11.05.2019;Акт прийому- передачі вугільної продукції до договору № 1004-19 від 10.04.2019 від 11.05.2019.

Між позивачем та ТОВ «ЖИВОБУД» укладений Договір поставки № 08/04 від 08.04.2019 далі Договір 2. пунктом 1.1. якого передбачено, що на умовах, визначених у розділах цього договору, Позивач зобов`язується передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити вугільну продукцію, вугілля непоіменоване в алфавіті, -вугільна фракція дрібнодисперсна, вуглевміщуючі відходи, іменовану надалі Товар, в асортименті, за цінами, у кількості і в строки зазначені в специфікаціях, оформленні у вигляді додатків до цього Договору і є його невід`ємною частиною.

Пунктом 3.4. Договору 2 передбачено, що товар поставляється залізничним транспортом узгодженими Сторонами партіями.

На підтвердження виконання договірних зобов`язань з поставки товару, між ТОВ «ВЮЛАН ТРЕЙД» і ТОВ «ЖИВОБУД» складено наступні документи: Рахунок № 21 від 24.04.2019; Видаткова накладна № 18 від 26.04.2019; Акт № 1 прийому-передачі; Залізнична-накладна від 26.04.2019; Посвідчення про якість вугілля № 181 від 26.04.2019; Накладна № 73 від 26.04.2019; Лист № 26/04-093 від 26.04.2019.

Між позивачем та Філія «Цегельний завод м. Волочиськ» ТОВ «Тернопільбуд» укладений Договір поставки № 05/03 від 05.03.2019 далі Договір 3, пунктом 1.1. якого передбачено, що на умовах, визначених у розділах цього договору. Позивач зобов`язується передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити вугільну продукцію, вугілля непоіменоване в алфавіті, -вугільна фракція дрібнодисперсна, вуглевміщуючі відходи, іменовану надалі Товар, в асортименті, за цінами, у кількості і в строки зазначені в специфікаціях, оформленні у вигляді додатків до цього Договору і є його невід`ємною частиною.

Пунктом 3.4. Договору 3 передбачено, що товар поставляється залізничним транспортом узгодженими Сторонами партіями.

На підтвердження виконання договірних зобов`язань з поставки товару, між ТОВ «ВЮЛАН ТРЕЙД» і Філія «Цегельний завод м. Волочиськ» ТОВ «Тернопільбуд» складено наступні документи: Рахунок № 15 від 24.04.2019; Видаткова накладна № 13 від 24.04.2019; Акт № 4 прийому-передачі; Залізнична-накладна від 26.04.2019; Посвідчення про якість вугілля № 171 від 23.04.2019; Накладна № 56 від 23.04.2019; Лист № 23/04-093 від 23.04.2019; Акт прийому-передачі вугільної продукції до договору № 1004-19 від 10.04.2019 від 23.04.2019; Рахунок № 13 від 22.042019; Видаткова накладна № 11 від 22.04.2019; Акт № 3 прийому-передачі; Залізнична-накладна від 22.04.2019; Посвідчення про якість вугілля № 167 від 22.04.2019; Накладна № 49 від 22.04.2019; Лист № 22/04-078 від 22.04.2019; Акт прийому- передачі вугільної продукції до договору № 1004-19 від 10.04.2019 від 22.04.2019.

Між позивачем та ТОВ «Волочиський цегельник» укладений Договір поставки № 03/04 від 03.04.2019 далі Договір 4. пунктом 1.1. якого передбачено, що на умовах. Визначених у розділах цього договору. Позивач зобов`язується передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити вугільну продукцію, вугілля непоіменоване в алфавіті, -вугільна фракція дрібнодисперсна, вуглевміщуючі відходи, іменовану надалі Товар, в асортименті, за цінами, у кількості і в строки зазначені в специфікаціях, оформленні у вигляді додатків до цього Договору і є його невід`ємною частиною.

Пунктом 3.4. Договору 4 передбачено, що товар поставляється залізничним транспортом узгодженими Сторонами партіями.

На підтвердження виконання договірних зобов`язань з поставки товару, між ТОВ «ВЮЛАН ТРЕЙД» і ТОВ «Волочиський цегельник» складено наступні документи: Рахунок № 18 від 24.04.2019; Видаткова накладна № 15 від 24.04.2019; Акт№ 3 прийому-передачі; Залізнична-накладна від 24.04.2019 за по вагону № 60217320 та № 63009815; Посвідчення про якість вугілля № 175 від 24.04.2019; Посвідчення про якість вугілля № 176 від 24.04.2019; Накладна № 61 від 24.04.2019; Накладна № 63 від 25.04.2019; Лист № 25/04-090 від 25.04.2019; Акт прийому-передачі вугільної продукції до договору № 1004-19 від 10.04.2019 від 25.04.2019.

10.04.2019 між Позивачем, як покупцем та ТОВ «РЕНАЙ», як продавцем укладений договір поставки № 1004- і 9. п. 1.1. якого передбачено, що на умовах, визначених у розділах цього договору, ТОВ «РЕНАЙ» зобов`язується передати у власність, а ТОВ «ВЮЛАН ТРЕЙД» прийняти та оплатити вугільну продукцію, вугілля непоіменоване в алфавіті, -вугільна фракція дрібнодисперсна, вуглевміщуючі відходи, іменовану надалі Товар, в асортименті, за цінами, у кількості і в строки зазначені в специфікаціях, оформленні у вигляді додатків до цього Договору і є його невід`ємною частиною.

Таким чином, придбані Позивачем товарно-матеріальні цінності у ТОВ «РЕНАЙ» в подальшому були реалізовані Позивачем його контрагентам - ТОВ «Волочиський цегельник». Філія «Цегельний завод м. Волочиськ» ТОВ «Тернопільбуд», TОB «Живобуд», ТОВ «Хмельницький завод будматеріалів».

З метою транспортування товарно-матеріальних цінностей приданих Позивачем у ТОВ «РЕНАЙ», та в подальшому реалізованих ним його ж контрагентам ТОВ «Волочиський цегельник». Філія «Цегельний завод м. Волочиськ» ТОВ «Тернопільбуд». ТОВ «Живобуд», ТДВ «Хмельницький завод будматеріалів», Позивачем укладено 14.03.2019 Договір № 05911/ЛЗ-2019 з АТ «Українська залізниця», та за наслідками взаємовідносин складено Акт наданих послуг за квітень та травень 2019 року.

Пунктом 2 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246) встановлено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування: дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу: наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу: наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу: дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми права містить підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно до вимог яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Як вбачається з квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №117); Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117.

Згідно пункту 5 Порядку № 177 податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Пунктами 6 та 7 Порядку № 177 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 6 та 7 Порядку № 177 у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Наказом № 144 ДФС України від 21.03.2018 затверджено Порядок формування територіальними

органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків (далі - Порядок №19).

Порядком №19 передбачено, що усі платники податків, що подають на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), перевіряються ДФС на відповідність критеріям ризиковості, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України (далі Критерії).

Керівники комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія), забезпечують розгляд питань на засіданні Комісії щодо внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків згідно з п. 1.6 Критеріїв.

Засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків проводиться згідно з порядком, передбаченим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», та оформлюється протоколом.

До протоколу засідання Комісій обов`язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з п. 1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.

За результатами засідання Комісії та протокольно прийнятого рішення (внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків) голова Комісії забезпечує негайне внесення інформації щодо включення/виключення зазначених платників до/із переліку платників податків в режимі «Журнал ризикових платників податків» розділу «Робота Комісії регіонального рівня» підсистеми «Аналітична система» ІТС «Податковий блок» як платників з ознаками ризиковості.

Критерії ризиковості платника податку визначені у листі Державної фіскальної служби України від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18 «Критерії ризиковості платника податку» (далі - Лист 2018 № 959/99-99- 07-18).

Пунктом 1.6. пункту 1 Критерії врегульовано, що платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

Якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС .

У всіх квитанціях № 2 зупинення реєстрації податкової накладної контролюючим органом зазначено про те, що обсяг постачання товару/послуги 2620 перевищує величину залишку придбання такого товару послуги та обсягу його постачання , що відповідає вимогам пп. 2.1. п. 2. Критеріїв ризикованості платника податку.

Апеляційний суд звертає увагу, що Критерії ризиковості платника податку визначені Листом ДФС України від 21.03.2018 № 959/99-99-07- 18, який в свою чергу не є нормативно-правовим актом, про що також повідомлено Державною регуляторною службою України на офіційному веб-порталі (Лист ДРСУ від 19 04.2018 № 3890/0/20-18), та вказано, що критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій та перелік показників, що визначають позитивну податкову історію платника податку відповідно були затверджені ДФС листами від 21.03.2018 № 959/99-99-07- 18 та № 960/99-99-07-18 без дотримання регуляторних процедур.

Аналогічна правова позиція відображена у Постанові Верховного суду від 02.04.2019 по справі № 822/1878/18, у якій зроблено висновок, що листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України.

Листом від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18 визначений перелік кодів товарів, згідно з УКТ ЗЕД, та послуг з кодами, згідно з ДКПП. які застосовуються для визначення відповідності податкових накладних/розрахунків коригування, які подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, критеріям ризиковості здійснення операції при здійсненні моніторингу, яким не передбачено товару/послуги яка поставлялася Позивачем його контрагентам за кодом 2620.

У кожній з квитанції № 2 про зупинення реєстрації податкових накладних Позивача не вказано конкретного переліку необхідних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстру податкових накладних.

Згідно підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Відповідно до підпункт 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Згідно Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 (далі - Постанова КМУ №117), підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку, надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Пунктом 14 Постанови КМУ №117 визначено перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Договори, довіреності, акти керівного органу платника податків, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податків для здійснення операцій; Розрахункові документи , банківські виписки з особових рахунків.

Постановами Верховного Суду від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 01.02.2019 у справі №810/3938/18 сформовано правову позицію, що загальними вимогами, які висуваються до індивідуальних актів, як актів правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Узагальнюючи наведене, суд апеляційної інстанції переконаний, що судом першої інстанції надано належну оцінку наявним у справі доказам, а їх достатня кількість та взаємний зв`язок у сукупності дали змогу суду першої інстанції зробити вірний висновок про наявність підстав для задоволення адміністративного позову.

Враховуючи викладене, колегія суддів не вбачає підстав для скасування рішення суду першої інстанції.

З наведеного вбачається, що доводи апеляційної скарги являються безпідставними та необґрунтованими та не спростовують висновків суду першої інстанції, правова оцінка доказів дана вірно, а відтак у задоволенні апеляційної скарги слід відмовити.

Керуючись ст. ст. 243 ч. 3, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,-

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 17.03.2020 року у справі №1.380.2019.005920 - без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту прийняття.

На Постанову протягом тридцяти днів з моменту набрання нею законної сили може бути подана касаційна скарга безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя В. З. Улицький
судді І. В. Глушко
Н. В. Бруновська
Повне судове рішення складено 02.09.2020р.