Справа № 320/3690/20
Суддя: Терлецька О.О.
Дата ухвалення: 2020-08-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

31 серпня 2020 року № 320/3690/20

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Терлецької О.О., розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Тас Агро Центр" до Головного управління Державної податкової служби України у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Тас Агро Центр" з позовом до Головного управління Державної податкової служби України у Київській області, в якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 17.01.2020 року винесене Головним управлінням Державної податкової служби у Київській області.

В обґрунтування такої вимоги зазначено, що оспорюване податкове повідомлення рішення винесене Контролюючим органом на підставі Акту про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ТАС АЕРО ЦЕНТР» від 04.12.2019 року №266/10-36-05-11/36432055 (надалі - «Акт перевірки»). У Розділі 4 Акту перевірки відповідачем, встановлено нібито порушення Позивачем п.198.1, п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України (надалі -ПК України) у результаті чого на думку відповідача позивачем завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на загальну суму 1 098 843 грн.

На підставі викладеного в позові, ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР» вважає, що висновки відповідача зроблені у Акті перевірки є безпідставними, незаконними, необгрунтованими, та такими, які суперечать первинним документам, які складені відповідно до вимог чинного законодавства України та повністю спростовують твердження Контролюючого органу про нереальність господарської операції між ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР» та ТОВ «Глінберк» з одержання послуг з перевезення кукурудзи та повністю підтверджують правомірність віднесення ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР» сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту.

Враховуючи викладене, позивач вважає, що у відповідача відсутні правові підстави ставити під сумнів дійсність та реальність господарської операції між ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР» та ТОВ «Глінберк» щодо надання останнім позивачеві послуг по перевезенню кукурудзи, а винесене на цій підставі податкове повідомлення-рішення є протиправним та має бути скасоване.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 04.05.2020 відкрито провадження в адміністративній справі, вирішено здійснювати розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Заперечуючи проти позову з підстав, викладених у письмовому відзиві, представник відповідача просив суд відмовити в його задоволенні та вказував на обставини, які на його думку свідчать про те, що ГУ ДПС у Київській області під час прийняття оспорюваного рішення, діяло виключно в межах повноважень та з дотриманням вимог чинного законодавства, у зв`язку з чим вважає, що підстави для задоволення адміністративного позову відсутні.

Протокольною ухвалою суд від 22.07.2020 вирішено здійснювати подальший розгляд справи у порядку письмового провадження.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що в задоволенні позову слід відмовити, з огляду на викладене нижче.

Контролюючим органом проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР» (код СДРГІОУ 36432055) з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах з ГОВ «ГЛІНБЕРК» () за період з 01.03.2019 по 31.07.2019 року, щодо операцій придбання послуг за номенклатурою: послуги перевезення кукурудзи, пшениці та послуги простою автотранспорту, за результатами якої складено акт від 04.12.2019 № 226/10-36-05-11/36432055.

На підставі наданих документів: договори з додатками, акти надання послуг, платіжні доручення, оборотно сальдові відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», податкова декларація з податку на додану вартість, додаток 5 «Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів», товарно-транспортних накладних, встановлено завищення задекларованих ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР» показників в частині проведених операцій з придбання послуг перевезення кукурудзи, пшениці та послу і простою автотранспорту від ТОВ «ГЛІНБЕРК» () на загальну суму ПДВ 1098842,58 грн., а саме за березень 2019 року на суму ПДВ 285011 грн.. за квітень 2019 року на суму ПДВ 159005 грн., за травень 2019 на суму ПДВ 578848 грн., за червень 2019 року на суму ПДВ 75979 грн.

Договір та додаткову угоду підписано зі сторони замовника уповноваженою особою ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР» () ОСОБА_1 та зі сторони виконавця директором ТОВ «ГЛІНБЕРК» Васько У.Р. Крім того, слід зазначити, що платник податків повинен бути розумним та обачливим при виборі контрагента. Перевірка наявності у постачальника державної реєстрації та реєстрації у податковому органі не характеризує підприємство як добросовісного платника, що має ділову репутацію, як конкурентоспроможну особу па ринку відповідних товарів (послуг), що діє через уповноважену особу, яка представляє інтереси підприємства.

Щодо взаємовідносин з ТОВ «ГЛІНБЕРК» () з Акту перевірки судом встановлено наступне.

Підприємство зареєстровано 12.04.2017 № 0041524.

В органах ДПС підприємство взято на облік 12.04.2017 №30.

10В «ГЛІНБЕРК» () перебуває на податковому обліку 1304 ГУ ДПС у Львівській області (Галицький р-н м. Львова).

Стан платника на дату проведення перевірки - « 0» платник податку за основним місцем обліку.

Основний вид діяльності 49.41 - вантажний автомобільний транспорт (загальна кількість видів діяльності - 19).

Основний вид діяльності.

Місцезнаходження платника податків: АДРЕСА_1

Відомості про посадових осіб ЮО:

Керівник, головний бухгалтер та засновник в одній особі - ОСОБА_2 , код РНОКПП НОМЕР_1 .

Сума внеску в статутний фонд складає 100.0 тис. грн.

Платник ПДВ - з 01.06.2017 року, свідоцтво платника 11ДВ від 01.06.2017року №200338622.

Індивідуальний податковий номер 44.

Свідоцтво платника ПДВ діюче.

Остання звітність по ПДВ подана за жовтень 2019 року від 20.11.2019 року №.

Відповідно до поданої ТОВ «ГЛІНБЕРК» () податкової звітності та даних ITC „Податковий блок:

- згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва ТОВ «ГЛІНБЕРК» № від 23.07.2019 року відображено основні засоби первісною вартістю станом на початок звітного 01.01.2018 року в сумі 682,6 тис. гри. та станом на кінець звітного періоду 31,12.2018 року в сумі 646,2 тис, гри., що значно менше вартості вантажної автотехніки якою виконувалися роботи/послуги перевезення вантажу для TOB «ТАС АГРО ЦЕНТР» вантажними автомобілями з причіпами та які зазначені в товаро-транснортних накладних та об`єкти оподаткування (виконавця) ТОВ «ГЛІНБЕРК» відповідно до форми 20-ОПП відсутні і а відповідно відсутня власна чи орендована вантажна автотехніка, в тому числі відсутня вантажна автотехніка, якою виконувалися роботи/послуги перевезення вантажу для (замовника) ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР» вантажними автомобілями з причіпами та які зазначені в товаро-транспоргних накладних виконавця (перевізника) ТОВ «ГЛІНБЕРК».

- відсутня достатня кількість трудових ресурсів у ТОВ «ГЛІНБЕРК»:

згідно податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку Форми № 1 ДФ:

1. за І квартал 2019 року від 18.04.2019 року за № середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період, становить 1 особа, кількість осіб, які виконували роботи (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру становить 0 осіб.

2. за II квартал 2019 року від 19.09.2019 року за № середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період, становить 2 особи, кількість осіб, які виконували роботи (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру становить 0 осіб.

3. за III квартал 2019 року від 23.10.2019 року за № середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період, становить 6 особи, кількість осіб, які виконували роботи (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру становить 0 осіб

та звітів про «Нарахування єдиного внеску»:

4. за березень 2019 року від 10.04.2019 року за № середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період, становить 1 особа, кількість осіб, які виконували роботи (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру становить 0 осіб;

5. за квітень 2019 року від 08.05.2019 року за № середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період, становить 1 особа, кількість осіб, які виконували роботи (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру становить 0 осіб;

6. за травень 2019 року від 10.06.2019 року за № середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період, становить 1 особа, кількість осіб, які виконували роботи (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру становить 0 осіб;

7. за червень 2019 року від 11.07.2019 року за № середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період, становить 1 особа, кількість осіб, які виконували роботи (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру становить 0 осіб;

8. за липень 2019 року від 09.08.2019 року за № середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період, становить 1 особа, кількість осіб, які виконували роботи (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру становить 0 осіб;

та відповідно у ТОВ «ГЛІНБЕРК» відсутні працівники (експедитори, водії) якими виконувалися роботи/послуги перевезення вантажу для ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР» вантажними автомобілями з причтами та які зазначені в товаро транспортних накладних у ТОВ «ГЛІНБЕРК» не працювали (відсутні) га не рахувалися як особи, які виконували роботи (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру.

- відсутні об`єкти оподаткування у виконавця ТОВ «ГЛІНБЕРК» (): за даними ІТС „Податковий блок ТОВ «ГЛІНБЕРК» не подавало до органів державної податкової служби дані про наявність об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність відповідно до форми 20-ОПП (власні чи орендовані), які перебувають у користуванні для здійснення фінансово-господарської діяльності.

- Згідно даних Єдиного реєстру судових рішень ТОВ «ГЛІНБЕРК» () є фігурантом кримінального провадження № 0000027 від 28.09.2018 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. З ст. 212 КК України.

Ухвалою Орджонікідзевського районного суду міста Маріуполя Донецької області від 28.05.2019 у справі № 265/1944/19, Провадження № 1 -кс/265/1924/19, Зобов`язати відповідальних осіб ТОВ "ГЛІНБЕРК" () надати тимчасовий доступ до оригіналів документів за період з 01.01.2016 по 31.12.2018 по взаємовідносинам з ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» (), ТОВ «К.Т. ІНВЕСТ» (), ТОВ «ФОРД БР» (), а саме: усіх видів договорів, у тому числі договорів про перевезення вантажів автомобільним транспортом, разових договорів перевезення вантажів автомобільним транспортом, ветеринарні, санітарні та якісні - сертифікати, свідоцтва, довідки, паспорти (у разі визначення правилами перевезень вантажів), журналів в`їзду-виїзду автомобільного транспорту або інших документів у яких зазначено час прибуття (вибуття) автомобіля для завантаження і розвантаження, актів які складались у випадках перевантаження вантажу в процесі його перевезення на інший автомобіль, товарно-транспортних накладних (Форма № 1-ТН), заявок про здійснення перевезення вантажів, актів приймання-передачі наданих иослуї з перевезення вантажів, рахунків за виконані перевезення, платіжних доручень на перерахування коштів за транспортні послуги, подорожніх листів, претензій па відшкодування збитків за втрату, недостачу, псування або ушкодження вантажу, реєстрів виданих та отриманих податкових накладних з розшифровкою податкових зобов`язань та податкового кредиту, доручень, банківських виписок по розрахунковим рахункам або інших документів які підтверджують сплату за послуги перевезення вантажів, документів листування, інших фінансово-господарських документів, що свідчать про проведення фінансово-господарських взаємовідносин.

Зобов`язати відповідальних осіб ТОВ "ГЛІНБЕРК" () надати всі вищезазначені документи в оригіналах і в повному обсязі, з наданням можливості вилучення їх копій належним чином засвідчених, а у разі їх відсутності надати належним чином засвідчені копії та документи, що підтверджують їх вилучення.

Проведення діяльності з надання послуг перевезення вантажу березні - липні 2019 року суперечить умовам договору від 01.03.2018 року № 01-03-2018-1 укладеного між виконавцем ТОВ «ГЛІНБЕРК» () та замовником ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР» (), а саме:

- згідно п. 2.3. Перевезення здійснюється на паливі виконавця та включено до вартості послуг, якщо інше не встановлено у заявці, однак при проведенні аналізу детальної інформації даних АІЄ «Єдиний реєстр податкових накладних» та даних П`Є "Податковий блок" встановлено, що протягом березня - липня 2019 року виконавець ТОВ «ГЛІНБЕРК» () не придбавав у контрагентів постачальників паливо в обсягах достатніх для надання послуг перевезення кукурудзи, пшениці замовнику ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР» ().

- згідно п.п. 3.1.5. виконавець ТОВ «ГЛІНБЕРК» зобов`язаний під час безпосереднього здійснення перевезення вантажу завантаження та розвантаження вантажу здійснюється силами виконавця ТОВ «ГЛІНБЕРК». при цьому згідно податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку Форми № 1 ДФ та звітів про «Нарахування єдиного внеску» у ТОВ «ГЛІНВЕРК» відсутня достатня кількість трудових ресурсів працівників (експедитори, водії, вантажники) для здійснення завантаження га розвантаження вантажу власними силами під час безпосереднього здійснення перевезення вантажу. Крім того згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва у ТОВ «ГЛІНБЕРК» відображено основні засоби первісною вартістю станом на початок звітного 01.01.2018 року в сумі 682,6 тис. грн. та станом на кінець звітного періоду 31.12.2018 року в сумі 646,2 тис. гри., що значно менше вартості вантажної автотехніки, якою виконувалися роботи/послуги перевезення вантажу вантажними автомобілями з причіпами які зазначені в товаро-транспортних накладних для ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР» та у (виконавця) ТОВ «ГЛІНВЕРК» відсутні власні чи орендовані об`єкти оподаткування (автомобілі, причіпи) відповідно до форми 20-ОПП.

- згідно п.п. 3.3.1. замовник зобов`язаний до прибуття транспортного засобу під навантаження підготувати вантаж для перевезення, вантажу, виписати у разі погреби перепустки на право проїзду автомобіля до місця навантаження/розвантаження і на право перевезення вантажу, однак перепустки па право проїзду автомобіля до місця навантаження/розвантаження і на право перевезення вантажу до перевірки не надані.

Згідно даних ITC "Податковий блок" встановлено, що у ТОВ «ГЛІНБЕРК» (): (юридична адреса 79000, Львівська обл.. Галицький район міста Львова, вул. Листопадового Чину, буд. З кв. 16) відсутні будь-які власні чи орендовані об`єкти оподаткування, власна вантажна автотехніка, складські/гаражні приміщення чи майданчики, наявні кваліфіковані працівники.

Зазначені факти можуть свідчити про нереальність проведення операцій з перевезення вантажу, а лише їх документальне оформлення.

В ході перевірки при проведенні аналізу легальної інформації даних АІС «Єдиний реєстр податкових накладних» та даних ГІ`С "Податковий блок" встановлено, що протягом березня - липня 2019 року ТОВ «ГЛІНБЕРК» () придбавало роботи/послуги перевезення кукурудзи, пшениці та послуги простою автотранспорту у наступних контрагентів постачальників, а саме у ТОВ "ЗАХ1Д-ТОРГ-СЕРВІС" (), ГОВ "ПРОМ ЕКСПРЕС ТРАНС" (),ТОВ "МЕРІДІАН ГРУПИ" (),ТОВ "К.Т.ІНВЕСТ" (код ЄДРПОУ 386595 12),ТОВ "ПРІОРИТЕТ ПРОМ" (),ТОВ "ІНДУСТРІЯ ТРАНС КОМ" (),ТОВ "ЮНТРАНСАВТО" (),ТОВ "ЕКСПРЕС ТАЙМ" (),ТОВ "СІЛЬТОРГ" (),ЮВ "ЕКСПРЕС 2016" (),ТОВ "ТРЕЙД І К" (), ТОВ "ФОРД БР" ().

При аналізі детальної інформації даних АІС «Єдиний реєстр податкових накладних» та даних ІТС "Податковий блок" встановлено, що у ТОВ "ЗАХІД-ТОРГ- СЕРВІС" (), ТОВ "ПРОМ ЕКСПРЕС ТРАНС" (),ТОВ "МЕРІДІАН ГРУПИ" ().ТОВ "К.Т.ІНВЕСТ" (),ТОВ "ПРІОРИТЕТ ПРОМ" ( )ТС)В "ІНДУСТРІЯ ТРАНС КОМ" (),ТОВ "ЮНТРАНСАВТО" (),ТОВ "ЕКСПРЕС ТАЙМ" ().ТОВ "СІЛЬТОРГ" (),ТОВ "ЕКСПРЕС 2016" (),ТОВ "ТРЕЙД І К" (), ТОВ "ФОРД БР" () відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, зокрема надання послуг перевезення вантажу, оскільки вищевказані підприємства не мають власної чи орендованої техніки, наявних кваліфкованих працюючих працівників, складських/гаражних приміщень чи майданчиків та відповідних потужностей, відсутні додаткові витрати пов`язані з орендою вантажної автотехніки з водіями, експедиторами, різної віддаленості місцезнаходження між підприємствами, зазначені операції по ланцюгу постачання не підтверджуються, спостерігається пересорт товару та обрив ланцюга.

Отже, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій по ланцюгах постачання ТОВ "ЗАХІД-ТОРГ-СЕРВІС" (). ГОВ "ПРОМ ЕКСПРЕС ТРАНС" (),ТОВ "МЕРІДІАН ГРУПИ" (),ТОВ "К.Т.ІНВЕСТ" (),ТОВ "ПРІОРИТЕТ ПРОМ" (),ТОВ "ІНДУСТРІЯ ТРАНС КОМ" (),ТОВ "ЮНТРАНСАВТО" (),ТОВ "ЕКСПРЕС ТАЙМ" (),ТОВ "СІЛЬТОРГ" (),ТОВ "ЕКСПРЕС 2016" (),ТОВ "ТРЕЙД 1 К" (), ТОВ "ФОРД БР" () - ТОВ «ГЛІНБЕРК» () - ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР» за березень - липень 2019 року.

Фактично ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій з одержання (купівлі) послуг від ТОВ «ГЛІНБЕРК» () і складено первинні документи всупереч норм вимог ст.9 Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 року № 996/Х1У (із змінами та доповненнями), п.и.2.1 та п.п.2.2 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88, оскільки відсутній факт формування згідно з абз.2 ст.1 Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 року № 996/XIY (із змінами та доповненнями) відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок реального придбання у інших суб`єктів господарювання або власного виробництва. Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абз.5 ст. 1 Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 року № 996/XIY (із змінами та доповненнями), в основі якої має бути дійсний рух певного активу.

Недоведеність фактичного здійснення господарської операції позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних га у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, та незважаючи па наявність у платника податку доказів сплати продавцеві вартості товарів/послуг, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю учасників цих операцій. При цьому, відсутність ділової мети також є підставою для відмови у наданні податкової вигоди.

В зв`язку з вищевикладеним, в ході проведення перевірки встановлено факти, які свідчать про нереальність надання та отримання послуг перевезення вантажу в березні - липні 2019 року від виконавця ТОВ «ГЛІНБЕРК» () до ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР».

У п. 63.3 Податкового кодексу України зазначено, що з метою податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого га нерухомого майна, об`єктів оподаткування чи об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначають згідно з відповідним розділом ПКУ.

Платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.

Окрім того, Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Мінфіну від 09.12.11 р. № 1588, а саме його п. 8.4. передбачено, що повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за ф. № 20-ОПП подасться протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків. Платники податків, які уклали з відповідним контролюючим органом договір про визнання електронних документів, можуть подати повідомлення за ф. № 20-ОГ1ІІ засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб, як визначено законодавством. Зокрема, у цьому Порядку законодавцем наведено пам`ятку для заповнення р.3 повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.

Повідомлення за формою 20-ОПП від ТОВ «ГК «Натаніель» (ідентифікаційний код 41542439) не подавалися до контролюючих органів, оскільки в графі об`єкти оподаткування в системі АІС Податковий блок відсутні будь які відомості, щодо об`єктів оподаткування. В підтвердження зазначено відповідачем надано Print Screen екрану.

Відсутність реально вчинених господарських операцій та, як наслідок, юридична дефектність відповідних первинних документів за змістом пункту 44.1 Податкового кодексу України не дозволяє формувати дані податкового обліку незалежно від спрямованості умислу платників податку - учасників відповідної операції.

Відповідно до гш.44.1 ст. 44 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-УІ (із змінами та доповненнями) „для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

За нормами Закону України «Про бухгалтерський облік» та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996-ХІУ із змінами та доповненнями (далі Закон №996-ХІУ), бухгалтерський та податковий облік базується на даних первинних документів, які підтверджують здійснення господарських операцій.

Згідно визначення, яке наведено у ст. 1 Закону № 996-ХІУ, первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

П.2 ст.9 зазначеного Закону № 996-ХІУ визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні документи для надання їм юридичної сили і доказовості повинні маги такі обов`язкові реквізити: назву підприємства, установи, під імені яких складений документ, назву документа (форми), код форми, дату і місце складання: змісі господарської операції, вимірювачі господарської операції (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Також, відповідно до: пп. 2.2. п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за №168/704 (далі Наказ №88) «первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або. якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення».

- п.п. 2.4 п.2 наказу N 88 від 24.05.95 «первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

- пп. 1.1. п.1 наказу № 88 від 24.05.1995 „положення встановлює порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об`єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності установ та організацій...»

Відповідно до п.п. 1.2. п.1. 1 наказу № 88 від 24.05.1995 «господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів».

Відповідно до п.п. 2.1. п.2 наказу № 88 від 24.05.1995 „первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Відповідно до пп.2.5 наказу № 88 від 24.05.1995 документ має бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою.

Абзацом 2 4.2 ст. 207 Цивільного кодексу України визначено, що правочин, який вчиняє юридична особа, підписується особами, уповноваженими на це її установчими документами, довіреністю, законом або іншими актами цивільного законодавства, га скріплюються печаткою.

Таким чином, податковий облік повністю базується на первинних документах (накладних, актах виконаних робіт тощо) та регістрах бухгалтерського обліку.

Аналіз вказаних норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Наслідки в податковому обліку створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто ті, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника податків.

Оскільки реальність вчинення господарських операцій між ТОВ « ТАС АГРО ЦЕНТР» та ТОВ «ГЛІНБЕРК» () відсутня, а наслідком для податкового обліку є лише фактичний рух активів, задекларований на папері, зазначені податкові накладні не можуть бути підставою для формування ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР» податкового кредиту по взаємовідносинах з ТОВ «ГЛІНБЕРК» ().

Необхідною умовою для відображення операцій у складі податкових зобов`язань та податкового кредиту є факт реалізації/придбання товарів та послуг.

Таким чином, поставка послуг для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість має бути фактично здійснена і підтверджена належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Враховуючи вищевикладене, суд зазначає, що податкові та видаткові накладні, отримані від ТОВ «ГЛІНБЕРК» () не відповідають вимогам вищезазначених законодавчих актів України, тобто в ході перевірки встановлено непідтвердження об`єктів оподаткування податком на додану вартість по операціях з придбання послуг у ТОВ «ГЛІНБЕРК» ().

Відповідно до п.198.1 ст. 198 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями) «право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів ( у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України та послуг», п.198.3 ст. 198 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755- VI (із змінами та доповненнями) «податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг».

За змістом п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755 - VI (із змінами та доповненнями), податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та послуг; придбанням (будівництвом, спорудження) основних фондів, у тому числі при імпорті.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 етапі 201 цього Кодексу).

У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Тобто, згідно п. 198.1. п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, для включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту треба здійснити операції з придбання товарів та мати належним чином оформлені податкові накладні, видані платником податку на додану вартість.

У зв`язку з вищевикладеним, задекларований ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР», податковий кредит за рахунок проведення господарських операцій з ТОВ «ГЛІНБЕРК» () з вартості послуг в порушення п. 198.1, п. 198.3 ст. 198 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями) сформований неправомірно та проведеною документальною позаплановою виїзною перевіркою не підтверджений на загальну суму ПДВ 1098842,58 грн., а саме за березень 2019 року на суму ПДВ 285011 грн., за квітень 2019 року на суму ПДВ 159005 грн., за травень 2019 року на суму ПДВ 578848 грн.. за червень 2019 року на суму ПДВ 75979 грн.

Перевіркою питань дотримання вимог податкового законодавства ТОВ «ТАС АГРО ЦЕНТР» () при проведенні фінансово-господарських відносин ТОВ «ГЛІНБЕРК» () за період з 01.03.2019 по 31.07.2019 року встановлено порушення:

1) п. 198.1, 198.3 ст.198 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого підприємством завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на загальну суму 1098843 грн., що відображено в рядку 21 податкової декларації з податку на додану вартість станом на 31.07.2019 року.

Щодо тверджень позивача, стосовно реальності господарської операції, суд зазначає наступне.

Презумпція дійсності, притаманна цивільним правочинам, не може бути автоматично поширена на реальність господарських операцій.

Згідно зі статтею 1 Закону №996 господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Тобто, необхідною умовою для віднесення до складу податкового кредиту сум є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Таким чином, витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану нарисів мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Водночас, за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі, якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку па додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

У постанові ВСУ від 27.06.2017 №21-3418а16 висловлена правова позиція, згідно із якою первинні документи які стали підставою для формування податкового кредиту, виписані контрагентами, які не мали не мали можливості фактично здійснювати господарські операції, у зв`язку з відсутністю майна та інших матеріальних ресурсів, економічно необхідних для здійснення операцій з купівлі-продажу або надання послуг, не можуть вважатися належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, робіт чи послуг, а тому віднесення відображених у них сум ПДВ до податкового кредиту є безпідставним.

Згідно з постановою ВСУ від 06.12.2016 №21-1440а16 недоведеність фактичного здійснення господарської операції (нездійснення операції) позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей сформування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних у зв`язку і цим юридично дефектних первинних документів, та незважаючи на наявність у платника податку доказів сплати продавцеві вартості товарів/послуг, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю учасників цих операцій

Аналогічна позиція міститься у постанові Верховного Суду України від 29.11.2016 №816/5072/14, в якій відмічено, що за відсутності належних документальних підтверджень отримання товарів на облік немає підстав вважати, що такі товари було передано позивачу а перерахування коштів на розрахункові рахунки контрагентів не є беззаперечним свідченням здійснення договірними сторонами реальних господарських операцій.

Тобто, згідно із правовою позицією ВСУ, сформовані по першій події (оплата товарів/послуг) суми податкового кредиту не підлягають відображенню в даних податкового обліку у разі доведення неможливості здійснення спірної господарської операції в майбутньому.

Несприятливі наслідки недостатньої обережності у підприємницькій діяльності покладаються на особу, якою укладено відповідні правочини, та не можуть бути перенесені на бюджет шляхом зменшення податкових зобов`язань та провадження необгрунтованих виплат. У випадку недобросовісності контрагентів покупець несе ризик своєї бездіяльності не лише по виконанню господарсько-правових зобов`язань, але і в рамках податкових правовідносин.

При цьому, слід мати на увазі, що платник, який укладає договори на великі суми, за відсутності будь-якого ділового листування та особистих зустрічей з уповноваженими особами контрагента, без оцінки його ділової репутації на ринку відповідних товарів, робіт, послуг не може бути визнаний обачливим у такому виборі. Водночас платник, який претендує на підтвердження обгрунтованості заявленої ним податкової вигоди первинними документами, повинен пересвідчитися у правильності оформлення таких документів та у достовірності наведених у цих документах відомостей. В інакшому випадку такий платник несе ризик у сфері податкових правовідносин, оскільки втрачає можливість підтвердній понесені витрати в силу відсутності належним чином оформлених первинних документів.

Згідно з частиною першої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до статей 9, 77 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд звертає увагу, що відповідач як суб`єкт владних повноважень надав суду достатньо доказів на підтвердження правомірності прийнятого ним рішення. Водночас доводи викладені у позові не знайшли свого підтвердження під час розгляду справи.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, суд дійшов висновку про необґрунтованість позовних вимог, тому вважає, що в їх задоволенні слід відмовити.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

У задоволенні позову - відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII Перехідні положення Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Київський окружний адміністративний суд.

Суддя Терлецька О.О.