Справа № 160/3852/19
Суддя: Чабаненко С.В.
Дата ухвалення: 2020-08-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

06 серпня 2020 року м. Дніпросправа № 160/3852/19

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Чабаненко С.В.,

суддів: Чумака С.Ю., Юрко І.В.,

за участю секретаря судового засідання Сколишева О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційні скарги Публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг" та Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 серпня 2019 року у справі №160/3852/19 за позовом Публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство "АрселорМіттал Кривий Ріг" звернулося до суду з адміністративними позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, у якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 31.01.2019 року.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 серпня 2019 року адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення № від 31.01.2019 року в частині суми 814 293 грн. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду позивачем подано апеляційну скаргу, в якій він просить скасувати рішення суду першої інстанції в частині, що стосується відмови в задоволені позовних вимог та в цій частині задовольнити позов.

Відповідачем також подано апеляційну скаргу, в якій останній просить скасувати рішення суду першої інстанції в частині, що стосується задоволення позовних вимог та прийняти нове судове рішення про відмову в задоволені позову в повному обсязі.

В судовому засіданні представники сторін підтримали доводи своїх апеляційних скарг, а також висловили відповідні заперечення стосовно доводів опонента.

Перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга позивача підлягає частковому задоволенню, а апеляційна скаргу відповідача не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено письмовими доказами, наявними в матеріалах справи, ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" () зареєстровано 08.04.2004 року у встановленому законом порядку та перебуває на податковому обліку в Офісі великих платників податків Державної фіскальної служби, в тому числі і як платник податку на додану вартість.

На підставі наказу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 19.12.2018 року №2431 відповідно до п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, у період з 21.12.2018 року по 10.01.2019 року Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" () з питання перевірки формування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. по декларації з податку на додану вартість Публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг" за жовтень 2018 року.

За результатами перевірки складено акт від 10.01.2019 року №7/28-10-46-15/24432974, відповідно до висновків якого встановлено порушення:

- статті 187 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено обсяг операцій, які звільнені від оподаткування за період з 01.10.2018 р. по 31.10.2018 р. на 17 612 452,00 грн., ПДВ - 0 грн.;

- п.198.1, п.198.6, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено податковий кредит за період з 01.10.2018 р. по 31.10.2018 р. на загальну суму ПДВ 1 584 375,00 грн.;

- п.200.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суму заявленого бюджетного відшкодування з ПДВ за період з 01.10.2018 р. по 31.10.2018 р. у розмірі 1 584 375,00 грн.

На підставі акту перевірки Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби винесене податкове повідомлення-рішення № від 31.01.2019 року форми "В1", яким Публічному акціонерному товариству "АрселорМіттал Кривий Ріг" зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в сумі 1 584 375,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 792 187,50 грн.

Вирішуючи спір, суд першої інстанції дійшов висновку щодо протиправності податкового повідомлення-рішення від 31.01.2019 року № на загальну суму 814293 грн., мотивуючи свій висновок наявністю доказів на підтвердження дотримання позивачем вимог податкового законодавства під час формування податкової декларації з податку на додану вартість та уточнюючих розрахунків за період з 01.10.2018 року по 31.12.2018 року. В іншій частині у задоволені позову було відмовлено з підстав недоведеності господарських операцій позивача в періоді з 01.10.2018 року по 31.12.2018 року.

Колегія суддів не погоджується з такими висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема, за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Пунктом 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України передбачено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

За змістом п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

За приписами пункту 198.3 наведеної статті, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Право нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Тобто необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг з метою їх використання в господарській діяльності.

Пунктом 198.6 ст.198 Податкового кодексу України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов`язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця. Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів (послуг), на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (п. 201.6, 201.10 ст. 201 ПК України). Тобто необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності, які підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Згідно з п. 44.1 ст.44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV (далі Закон № 996-ХІV) бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

За змістом ч. 1 ст. 9 вищезазначеного Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Частиною 2 ст. 9 Закону № 996-ХІV передбачені обов`язкові реквізити, які мають містити первинні та зведені облікові документи.

Отже, колегія суддів зазначає, що для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, що складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків, що кореспондується з нормами Податкового кодексу України.

При цьому, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що судова практика вирішення податкових спорів виходить із презумпції добросовісності платника, яка презюмує економічну виправданість його дій, що мають своїм наслідком отримання податкової вигоди, і достовірність відомостей у бухгалтерській та податковій звітності платника.

Як вбачається з матеріалів справи, за жовтень 2018 року ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" сформовано податковий кредит по фінансово-господарським операціям з "ПРОМХІМТЕХ ЛТД" () на загальну суму ПДВ 38 736 грн. Так, 20.06.2018 року між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" (покупець) та ТОВ "ПРОМХІМТЕХ ЛТД" (продавець) було укладено договір № 1434 на постачання продукції (товару), відповідно до специфікацій, узгоджених до договору (а.с. 60-74, т.1).

Відповідно до п. 1.1. Договору № 1434 від 20.06.2018 року Продавець зобов`язується поставити та передати у власність Покупця Продукцію відповідно до Специфікації(цій), узгоджаеної(них) до Договору, кожна одиниця якої, повинна комплектуватися Інструкцією з експлуатації, а Покупець прийняти Продукцію та оплатити її на умовах даного Договору.

Розділом 4 Договору визначено умови оплати, зокрема, у п.п.4.1.1. зазначено, що оплата належним чином поставленої продукції здійснюється з відстрочкою платежу у терміни, узгоджені у відповідних специфікаціях. Також п. 4.2 Договору визначено, що у випадку, якщо ціна і загальна сума рахунку включають ПДВ, оплата такого рахунку здійснюється за умови, що суму ПДВ включено до Єдиного реєстру податкових накладних. Якщо відповідну суму не відображено в Єдиному реєстрі податкових накладних, оплата рахунку здійснюється після реєстрації ПДВ.

В підтвердження виконання умов зазначеного договору позивачем надано до матеріалів справи: рахунки на плату Продукції, прибуткові ордери, накладні на відпуск, сплату здійснено на розрахункові рахунки та в ЄРПН зареєстровано податкові накладні (а.с.75-83, т.1).

Отже, реальність господарської операції, рух активів та зміни майнового стану платника податків повністю підтверджуються первинними та іншими документами, які надані позивачем до матеріалів справи. Факт наявності у позивача податкових накладних, складених у відповідності до вимог податкового законодавства, відповідачем не оспорюється.

Отже, наведеним спростовуються твердження податкового органу щодо того, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" порушено п. 198.1, п. 198.3 ст.198 Податкового кодексу по взаємовідносинам з ТОВ "ПРОМХІМТЕХ ЛТД", в результаті чого завищено податковий кредит за жовтень 2018 р. на суму ПДВ 38 736,00 грн. та п.200.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу, в результаті чого завищено суму заявленого бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 38 736,00 грн.

Також, у перевіряємому ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" по фінансово-господарським операціям з ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "ЕЛЕКТРОЕКСПОРТ" () сформовано податковий кредит за жовтень 2018 року на загальну суму ПДВ 39 500,00 грн. ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" (покупець) та ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "ЕЛЕКТРОЕКСПОРТ" (продавець) 05.02.2018 року було укладено договір № 236 на постачання продукції (товару), відповідно до специфікацій узгоджених до договору (а.с.84-105, т.1).

Відповідно до п. 1.1. Договору договір № 1434 від 20.06.2018 року Продавець зобов`язується поставити та передати у власність Покупця Продукцію відповідно до Специфікації(цій), узгодженої(них) до Договору, кожна одиниця якої, повинна комплектуватися Інструкцією з експлуатації, а Покупець прийняти Продукцію та оплатити її на умовах даного Договору.

Розділом 4 Договору визначено умови оплати, зокрема, у п.п.4.1.1. зазначено, що оплата належним чином поставленої продукції здійснюється з відстрочкою платежу у термни, узгоджені у відповідних специфікаціях. Також п. 4.2 Договору визначено, що у випадку, якщо ціна і загальна сума рахунку включають ПДВ, оплата такого рахунку здійснюється за умови, що суму ПДВ включено до Єдиного реєстру податкових накладних. Якщо відповідну суму не відображено в Єдиному реєстрі податкових накладних, оплата рахунку здійснюється після реєстрації ПДВ.

На підтвердження виконання умов зазначеного договору позивачем надано до матеріалів справи: рахунки на оплату Продукції, прибуткові ордери, видаткові накладні, податкові накладні (а.с.106-111, т.1). Оплата здійснювалась в безготівковій формі шляхом перерахунку коштів на розрахунковий рахунок контрагента позивача.

Отже, реальність господарської операції, рух активів та зміни майнового стану платника податків повністю підтверджуються первинними та іншими документами, які наявні в матеріалах справи. Факт наявності у позивача податкових накладних, складених у відповідності до вимог податкового законодавства, відповідачем не оспорюється.

Таким чином, наявними в матеріалах справи первинними документами підтверджено реальність господарської операції, рух активів та зміни майнового стану платника податків.

Крім того, ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" при формуванні податкового кредиту за жовтень 2018 року включено суму ПДВ 61132 грн. по фінансово-господарським операціям з ТОВ "НВО "КОРУНД" (), який сформовано за договором № 959 від 26.04.2018 року (а.с.112-128, т.1).

Відповідно до п. 1.1. Договору договір № 1434 від 20.06.2018 року Продавець зобов`язується поставити та передати у власність Покупця Продукцію відповідно до Специфікації(цій), узгоджаеної(них) до Договору, кожна одиниця якої, повинна комплектуватися Інструкцією з експлуатації, а Покупець прийняти Продукцію та оплатити її на умовах даного Договору.

Розділом 4 Договору визначено умови оплати, зокрема, у п.п.4.1.1. зазначено, що оплата належним чином поставленої продукції здійснюється з відстрочкою платежу у терміни, узгоджені у відповідних специфікаціях. Також п. 4.2 Договору визначено, що у випадку, якщо ціна і загальна сума рахунку включають ПДВ, оплата такого рахунку здійснюється за умови, що суму ПДВ включено до Єдиного реєстру податкових накладних. Якщо відповідну суму не відображено в Єдиному реєстрі податкових накладних, оплата рахунку здійснюється після реєстрації ПДВ.

На підтвердження виконання умов зазначених договорів позивачем надано до матеріалів справи: рахунки на оплату Продукції, прибуткові ордери, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні (а.с.128-136, т.1). Оплата здійснювалась в безготівковій формі шляхом перерахунку коштів на розрахунковий рахунок контрагента позивача.

Таким чином, наявними в матеріалах справи первинними документами підтверджено реальність господарської операції, рух активів та зміни майнового стану платника податків, та як наслідок, правомірність включено до податкового кредиту за жовтень 2018 року ПДВ по фінансово-господарським операціям з ТОВ "НВО "КОРУНД".

Щодо формування податкового кредиту за жовтень 2018 року ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" по фінансово-господарським операціям з ТОВ "РЕМКРАН" () на загальну суму ПДВ 101 098,46 грн., суд зазначає наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, 02.05.2018 року між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" (замовник) та ТОВ "РЕМКРАН" (підрядник) було укладено договір № 958 щодо виконання робіт з ремонту ПРУ КАР-30 №6 кисневого виробництва ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" відповідно до затвердженої проектно-кошторисної документації (а.с. 137-176, т.1).

Розділом 1 Договору визначено, що є предметом договору, а саме роботи з ремонту ПРУ КАР-30 № 6 кисьневого иробництва позивача, відповідно до затвердженої проектно-кошторисної документації.

Відповідно до п.1.2. договору №958 від 02.05.2018 в разі необхідності виконання робіт із використанням матеріалів підрядника, їх перелік, вартість та кількість визначається сторонам шляхом підписання відомості матеріалів підрядника, необхідних для виконання робіт. Загалі вартість робіт за договорами, складається з суми вартості всіх фактично виконаних Підрядником та прийнятих Замовником робіт за ними, що підтверджується актами приймання виконаних робіт, підписаних сторонами або узгодженими специфікаціями до договорів.

Згідно з п.3.1.4. договору підрядник зобов`язується виконувати роботи своїми інструментами, вантажопідйомними механізмами і такелажними пристосуваннями.

Відповідно до п.3.1.5. договорів якщо для зборки споруджень підрядник використовує свої матеріали, то при завершенні робіт підрядник повинен розібрати їх та вивезти з території Замовника.

Згідно з п.3.1.9-3.1.10. договорів підрядник повинен мати відповідну ліцензію (на виконання робіт, які підлягають ліцензуванню), та відповідні дозволи органів Держгірпромнагляду України на право виконання робіт підвищеної небезпеки та інші, передбачені діючим законодавством.

Пунктом 3.2.4. договору №958 від 02.05.2018 р. передбачено, що замовник зобов`язується після виконання робіт забезпечити приймання основних фондів і після проведення необхідних іспитів, оформити акт приймання основних фондів.

Згідно з п.4.1 договорів при завершенні роботи на об`єкті підрядник надає замовникові акти виконаних робіт по типовій формі № КБ-2в, оформлені у двосторонньому порядку.

Відповідно до п.4.3. договорів передача матеріалів підряднику цехом замовника для виконання робіт оформлюється актом типової форми №01 на передачу основних і допоміжних матеріалів, конструкцій, запасних частин і деталей. Використання матеріалів замовника підтверджується актом типової форми №03 на витрачені матеріали, конструкції, запасні частини і деталі.

Згідно з п.4.4. договорів повернення матеріалів від розбирання (демонтажу) оформлюється актом на передачу матеріалів, конструкцій і деталей, отриманих при розбиранні (демонтажі) основних фондів.

Розділом 5 Договору визначено умови здійснення платежів та розрахунків, а саме, оплата виконаних робі проводиться на підставі актів приймання виконаних робіт та довідок Кб-3, оформлених у двосторонньому порядку, оригіналів рахунків та податкових накладних, шляхом перерахунку на розрахунковий рахунок Підрядника.

Згідно даних єдиного реєстру податкових накладних та наданих до перевірки копій паперових носіїв за формою первинних документів, ТОВ "РЕМКРАН" виконано роботи по оновленню запобіжного клапану д-50, монтажу камер сепарационих, очищенню трубок ежекторів, охолоджувачів ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг".

Крім того, 19.02.2018 року між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" (замовник) та ТОВ "РЕМКРАН" (підрядник) було укладено договір № 278 щодо виконання робіт відповідно до специфікацій до договору (177-224, т.1).

Розділом 1 Договору визначено, що є предметом договору є роботи в обсягах (кількості) та згідно строків, зазначених у специфікаціях, що є невід`ємною частиною до даного договору за цінами, узгодженими у додатках №1.1 "Перелік та вартість робіт з ремонту компресорів К-500, К-1500, К-1700", № 1.2 "Перелік та вартість робіт з ремонту компресорів КТК 12,5/35" №1.3 "Перелік та вартість робіт з ремонту енергетичного обладнання (охолоджувачі компресорів)".

Розділом 5 Договору визначено умови здійснення платежів та розрахунків, а саме, оплата виконаних робі проводиться на підставі актів приймання виконаних робіт, оформлених у двосторонньому порядку, рахунків та податкових накладних, шляхом перерахунку на розрахунковий рахунок Підрядника.

На підтвердження виконання умов зазначених договорів позивачем надано до матеріалів справи: рахунки на оплату, акти здачі-приймання (а.с.225-244, т.1). Розрахунку здійснювались в безготівковій формі, також за наслідками зазначених господарських операцій складено податкові накладні, зареєстровані в ЄРПН, що також підтверджено контролюючим органом в акті перевірки.

Колегія суддів критично розцінює доводи відповідача щодо відсутності у контрагента позивача трудових ресурсів, відсутності ліцензій та відповідних дозволів органів Державної служби України з питання праці на право виконання робіт підвищеної небезпеки та на експлуатацію об`єктів, машин і механізмів підвищеної небезпеки та ін.; документів, які підтверджують перетин КПП підприємства автотранспортними засобами та робітниками підрядника, що, як наслідок унеможливлює, на думку податкового органу встановити реальну чисельність працівників ТОВ "РЕМКРАН", які перебували на території ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" у жовтні 2018 року, з огляду на те, що до компетенції податкового органу не входять функції здійснення контролю за дотриманням наявності/ відсутності ліцензій та спеціальних дозволів на виконання робіт. Крім того, позивачем до матеріалів справи надано, отриману у контрагента, в даному випадку ТОВ «РЕМКРАН», інформацію щодо проходження інструктажу працівниками підрядних організацій, із зазначенням в тому числі професії працівників та виданих позивачем перепусток на територію об`єкта, де виконувались роботи.

Отже, позивачем правомірно включено складу податкового кредиту за жовтень 2018 року фінансово-господарські операції з ТОВ «РЕМКРАН».

Щодо формування податкового кредиту за жовтень 2018 року ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" по фінансово-господарським операціям з ТОВ "АГРОСОЮЗ" () на загальну суму ПДВ 208 845,00 грн., то з матеріалів справи вбачається, що 19.07.2018 року між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" (покупець) та ТОВ "АГРОСОЮЗ" (продавець) було укладено договір № 1555 на постачання продукції (товару), відповідно до специфікацій узгоджених до договору (а.с. 245-256, т.1).

Відповідно до умов договору Продавець зобов`язується поставити та передати у власність Продукцію відповідно до специфікації, узгодженої до Договору, а Покупець прийняти Продукцію та оплатити її на умовах даного Договору (п.1.1).

Відповідно до п.п.4.1.1. оплата Продукції здійснюється з дати поставки на склад Покупця у терміни, узгоджені відповідними Специфікаціями.

На підтвердження виконання договору позивачем до перевірки та до матеріалів справи додано рахунок фактуру, прибутковий ордер, видаткову накладну, товарно-транспорту накладну, приймально-здавальний акт (а.с.257-261, т.1). Опата за товар здійснювалась в безготівковій формі на банківський рахунок постачальника, За результатами господарський операцій складено податкову накладну, яку зареєстровано в ЄРПН, про що також в акті перевірки зазначає контролюючий орган.

Отже, позивачем правомірно, на підставі первинних документів, включено складу податкового кредиту за жовтень 2018 року фінансово-господарські операції з ТОВ "АГРОСОЮЗ".

Також у перевіряємому періоді ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" до податкового кредиту за жовтень 2018 року включено фінансово-господарські операції з ТОВ "ЕНЕРГОЕКСПОРТ" () на загальну суму ПДВ 336 926,48 грн.

При цьому як вбачається з акту перевірки та підтверджено доказами, наявними в матеріалах справи, 15.06.2018 року між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" (покупець) та ТОВ "ЕНЕРГОЕКСПОРТ" (продавець) було укладено договір № 1402 на постачання продукції (товару), відповідно до специфікацій узгоджених до договору (а.с. 1-17, т.2).

Відповідно до п.1.1. Договору Продавець зобов`язується поставити та передати у власність Покупця Продукцію відповідно до Специфікацій, узгоджених до цього Догвору, а Покупець прийняти Продукцію та сплатити її на умовах даного Договру.

Згідно з п.п.4.1.2. Договору оплата належним чином поставленої Продукції здійснюється з відстрочкою платежу терміни, згоджені у відповідних специфікаціях. Крім того, розділом 4 Договору передбачено, що у випадку, якщо ціна і загальна сума включають ПДВ, то оплата такого рахунку здійснюється за умови, що сума ПДВ включена до ЄДРПН.

На підтвердження виконання умов договору позивачем контролюючому органу до перевірки та до матеріалів справи надано рахунки на оплату, прибутковий ордер, видаткову накладну, митну декларацію (а.с. 18-24, т.2). Оплата за поставлений товар здійснювалась протягом жовтня 2018 року у безготівковій формі на розрахунковий рахунок постачальника, також за вказаною фінансово-господарською операцією в ЄРПН зареєстровано податкову накладну про що також податковим органом зазначено у акті перевірки.

Отже, позивачем правомірно, на підставі первинних документів, включено складу податкового кредиту за жовтень 2018 року фінансово-господарські операції з ТОВ "ЕНЕРГОЕКСПОРТ".

Також позивачем при формуванні податкового кредиту за жовтень 2018 року ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" включено фінансово-господарські операції з ТОВ "КОРТЕЖ" () на загальну суму ПДВ 234 670,72 грн., на підтвердження яких позивачем до перевірки та до матеріалів справи надано Договір № 672 від 29.03.2018 року, укладений між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" (замовник) та ТОВ "ЕНЕРГОЕКСПОРТ" (підрядник) (а.с.24-68, т.2).

Крім того, 03.05.2018 року між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" (замовник) та ТОВ "КОРТЕЖ" (підрядник) було укладено договір № 1007 щодо виконання робіт з ремонту будівлі вежі гасіння №2 в коксовому цеху №1 КХВ ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" відповідно до затвердженої проектно-кошторисної документації (а.с.69-99, т.2).

Типовими істотними умовами договору є:

1. Замовник доручає, а Підрядник зобов`язується у відповідності до вимог договору та чинного законодавства України виконати вищевказані роботи. Строки виконання робіт наведені в календарному плані виконання робіт. Конкретний обсяг робіт зазначається в запиті про надання технічної пропозиції та технічній частині пропозиції підрядника.

2. При необхідності виконання інших робіт, не передбачених договорами, їх вартість і обсяг узгоджуються сторонами шляхом укладання додаткових угод до даного договору.

3. Підрядник зобов`язаний виконувати роботи у відповідності до вимог наведених договорі.

Згідно з пунктом 3.1.2 договорів підрядник зобов`язаний мати усі відповідні ліцензії, дозволи та кваліфікаційні сертифікати, якщо вони вимагаються чинним законодавством України для виконання робіт.

Відповідно до п.4.1 договорів при завершенні роботи на об`єкті підрядник надає замовникові акти виконаних робіт по типовій формі № КБ-2в, оформлені у двосторонньому порядку.

Згідно з п. 4.3 договорів передача матеріалів підряднику цехом замовника для виконання робіт оформлюється актом типової форми №01 на передачу основних і допоміжних матеріалів, конструкцій, запасних частин і деталей. Використання матеріалів замовника підтверджується актом типової форми №03 на витрачені матеріали, конструкції, запасні частини і деталі.

Відповідно до п. 4.4 договорів повернення матеріалів від розбирання (демонтажу) оформлюється актом на передачу матеріалів, конструкцій і деталей, отриманих при розбиранні (демонтажі) основних фондів.

Оплата замовником виконаних підрядних робіт проводиться на підставі акту виконаних робіт по типовій формі №КВ-2в та довідки по формі №КБ-3, оформлених у двосторонньому порядку і рахунків, доданих до них, шляхом перерахування відповідних сум на розрахунковий рахунок Підрядника.

На підтвердження виконання вищезазначених договорів позивачем до перевірки та до матеріалів справи надавались рахунки, реєстри, акти приймання-передачі виконаних робіт, акти передачі основних та допоміжних матеріалів, деталей та запасних частин, акти на використані матеріали, довідки про вартість виконаних робіт, акт приймання виконаних підрядних робіт (а.с.100-130, т.2). Розрахунки з контрагентом здійснювались у безготівковій формі протягом вересня-жовтня 2018 року на розрахунковий рахунок постачальника. Також у ЄРПН зареєстровані податкові накладні протягом вересня -жовтня 2018 року, про що також зазначено податковим органом у акті перевірки.

Крім того, позивачем в суді апеляційної інстанції на підтвердження реальності господарських операцій з ПП «Кортеж» було надано товарно-транспортні накладні про ввезення на територію позивача відповідного вантажу, який використовувався при наданні послуг по вищезазначеним договорам, також надано видаткові накладні, що підтверджують придбання ПП «Кортеж» матеріалів і надано витяг з проекту організації робіт по виконанню ремонтних робіт, відповідно до вказаних договорів. Крім того, до суду апеляційної інстанції позивачем надано витяги з журналів про проходження працівників підрядних організацій інструктажу. Вищезазначені докази було надано позивачем на вимогу суду апеляційної інстанції після отримання їх позивачем у своїх контрагентів.

Отже, позивачем правомірно, на підставі первинних документів, включено складу податкового кредиту за жовтень 2018 року фінансово-господарські операції з ПП «КОРТЕЖ».

По вищезазначеним контрагентам колегія суддів критично розцінює доводи контролюючого органу стосовно того, що при постачанні товару підприємства-постачальники не є виробниками або імпортерами реалізованого ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" товару, тобто не підтверджено факт придбання такого товару. Проте, згідно акту перевірки не вбачається, що відповідачем проводились зустрічні звірки з контрагентами та перевірялись інші періоди, в яких можливе придбання контрагентами позивача товару.

Крім того, у специфікаціях до договору зазначено інформацію щодо виробника Товару, який постачається.

Придбаний товар позивачем був використаний у власній господарській діяльності, в т.ч. під час здійснення будівельних робіт.

Стосовно аналізу контролюючим органом взаємовідносин контрагентів позивача з їх контрагентами по ланцюгу постачання, які задіяні при формуванні податкового кредиту безпосередньо контрагентами позивача, колегія судді зазначає, що податкове законодавство України не ставить право платника податку на оформлення податкового кредиту в залежність від дій або бездіяльності його контрагентів чи відсутності у контрагентів основних фондів, кваліфікованого персоналу, тощо.

Доводи податкового органу щодо не надання позивачем під час проведення перевірки сертифікатів якості на товар, колегія суддів відхиляє, з огляду на те, що приписами Закону № 996-ХІV наведені документи не визначено первинними, тобто такими, на підставі яких господарські операції відображаються у бухгалтерській та податковій звітності,

Як вбачається з матеріалів справи, в ході проведеної перевірки виявлено, що позивачем при формуванні податкової декларації з податку на додану вартість від 20.11.2018 року № з урахуванням уточнюючих розрахунків за період з 01.10.2018 р. по 31.10.2018 р. завищено податковий кредит по взаємовідносинам з ТОВ "КОМПАНІЯ УКРСПЕЦФЛЮСИ" (код ЕДРПОУ 41098702), ТОВ "ГУДЙЕР ДАНЛОП ТАЄРС Україна" (код ЕДРПОУ 36017752), ТОВ "ІНДУСТРІАЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ УКРАЇНИ" (код ЕДРПОУ 36983198), ТОВ "РІН ЛТД" (код ЕДРПОУ 13625948), ПрАТ "ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ КАР`ЄР" (код ЕДРПОУ 292623), ТОВ "ТОРГОВИЙ БУДИНОК "МАШРЕСУРСИ" (код ЕДРПОУ 34558157), ТОВ "ФУКС МАСТИЛА Україна" (код ЕДРПОУ 20843516), ТОВ "РУДПРОМГЕОФІЗИКА" (код ЕДРПОУ 32098225), ТОВ "РИМ2000" (код ЕДРПОУ 23646710), ТОВ "ІНТЕРДІН ІНТЕРНЕШИНАЛ РІЛОКЕЙШН Україна" (код ЕДРПОУ 36196112), ТОВ "ЗЕНІТ-ІМПЕКС" (код ЕДРПОУ 32693804), АТ "УКРАЇНСЬКИЙ НАУКОВО-ДОСЛІДНИЙ ІНСТИТУТ ім. А.С. БЕРЕЖНОГО" (код ЕДРПОУ 190503), ТОВ "ЧИСТИЙ СВІТ ФАСІЛІКОМ" (код ЕДРПОУ 38443844), АТ "УКРТРАНСГАЗ" (код ЕДРПОУ 30019801), ТОВ "СТРОЙБЕТОН" (код ЕДРПОУ 31735675), ТОВ "РЕМТО" (код ЕДРПОУ 32264268), ТОВ "ФУЛЛ СЕРВІС ЛОГІСТІК" (код ЕДРПОУ 40840216), ТОВ "УТІЛЬВТОРПРОМ" (код ЕДРПОУ 39447017), ФОП ОСОБА_1 ( ІК НОМЕР_1 ), ТОВ "БІТІЄС ГРУП" (код ЕДРПОУ 36343856), ТОВ "ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "ЮВІКС" (код ЕДРПОУ 39614289), ТОВ "СПЕЦСТАЛЬ-ІНЖИНІРИНГ" (код ЕДРПОУ 38771306), ТОВ "РОНДО ГРУП" (код ЕДРПОУ 37271730), ТОВ "КРИВБАС-БЕЛАЗ-СЕРВІС СП" (код ЕДРПОУ 32410991), ПП "ТЕПЛОЕНЕРГОЕФЕКТ" (код ЕДРПОУ 34895058), ДЕПАРТАМЕНТ ПАТРУЛЬНОЇ ПОЛІЦІЇ (код ЕДРПОУ 40108646) на загальну суму ПДВ 562 847,00 грн.

При цьому, відповідно до заяви представника позивача від 21.08.2019 року, останній відмовився від позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 31.01.2019 року в частині визначення податкового зобов`язання в сумі 19 985,00 грн. відносно наступних контрагентів: ТОВ "ТОРГОВИЙ БУДИНОК "МАШРЕСУРСИ" (код ЕДРПОУ 34558157) на суму ПДВ 3676,00 грн., ТОВ "ЧИСТИЙ СВІТ ФАСІЛІКОМ" (код ЕДРПОУ 38443844) на суму ПДВ 4881,00 грн., ТОВ "СТРОЙБЕТОН" (код ЕДРПОУ 31735675) на суму ПДВ 4560,00 грн., ТОВ "РЕМТО" (код ЕДРПОУ 32264268) на суму ПДВ 3760,00 грн., ТОВ "БІТІЄС ГРУП" (код ЕДРПОУ 36343856) на суму ПДВ 1202,00 грн., ТОВ "СПЕЦСТАЛЬ-ІНЖИНІРИНГ" (код ЕДРПОУ 38771306) на суму ПДВ 1090,00 грн., ТОВ "РОНДО ГРУП" (код ЕДРПОУ 37271730) на суму ПДВ 633,00 грн., ТОВ "КРИВБАС-БЕЛАЗ-СЕРВІС СП" (код ЕДРПОУ 32410991) на суму ПДВ 492,00 грн., ПП "ТЕПЛОЕНЕРГОЕФЕКТ" (код ЕДРПОУ 34895058) на суму ПДВ 294,00 грн., ДЕПАРТАМЕНТ ПАТРУЛЬНОЇ ПОЛІЦІЇ (код ЕДРПОУ 40108646) на суму ПДВ 30,00 грн. (а.с.77, т.3).

Таким чином, при перевірці відхилень згідно системи співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів відповідачем судом встановлено наступне.

Щодо ТОВ "КОМПАНІЯ УКРСПЕЦФЛЮСИ" (код ЕДРПОУ 41098702) контролюючим органом зазначено, що сума податкових зобов`язань ТОВ "КОМПАНІЯ УКРСПЕЦФЛЮСИ" (463.ГУ ДФС у Дніпропетровській області, реєстрація в ДПА від 27.01.2017 р., вид діяльності 23.52 - виробництво вапна та гіпсових сумішей) за серпень 2018 р. - 3 831 300,00 грн., сума податкового кредиту ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" - 4 027 740,00 грн., відображена у додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 р. - 293 760,00 грн. (період виписки податкових накладних - серпень 2018 р.).

Розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" становить 196 440,00 грн.

В ході перевірки встановлено, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" при формуванні податкової декларації з податку на додану вартість № від 20.11.2018 р. (з урахуванням уточнюючих розрахунків) за період з 01.10.2018 р. по 31.10.2018 р. завищено податковий кредит по взаємовідносинах з контрагентом ТОВ "КОМПАНІЯ УКРСПЕЦФЛЮСИ" на суму ПДВ 196 440,00 грн., який не підтверджено податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН.

Щодо ТОВ "ГУДЙЕР ДАНЛОП ТАЄРС Україна" (код ЕДРПОУ 36017752) в акті перевірки зазначено, що сума податкових зобов`язань ТОВ "ГУДЙЕАР ДАНЛОП ТАЄРС УКРАЇНА" (2810.Офіс великих платників ДФС, реєстрація в ДПА від 07.07.2008 р., вид діяльності 45.31 - оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів) за жовтень 2018 р. - 103 947,29 грн., сума податкового кредиту, відображена ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" у додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 р. - 209 742,87 грн.

Розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" становить 105 796,00 грн.

Також, при перевірці податковим органом встановлено, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" при формуванні податкової декларації з податку на додану вартість № від 20.11.2018 (з урахуванням уточнюючих розрахунків) за період з 01.10.2018 р. по 31.10.2018 р. завищено податковий кредит по взаємовідносинах з контрагентом ТОВ "ГУДЙЕАР ДАНЛОП ТАЄРС УКРАЇНА" на суму ПДВ 105 796,00 грн., яка не підтверджена зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними.

Стовоно ТОВ "ІНДУСТРІАЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ УКРАЇНИ" (код ЕДРПОУ 36983198) контролюючий орган зазначив, що сума податкових зобов`язань ТОВ "ІНДУСТРІАЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ УКРАЇНИ" (484.ГУ ДФС У Дніпропетровській області, реєстрація в ДПА від 16.03.2010 р., вид діяльності 33.12 - ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення) за серпень 2018 р. - 135 592,86 грн., сума податкового кредиту ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" - 207 335,00 грн., відображена у додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 р. - 71 742,45 грн. (період виписки податкових накладних - серпень 2018 р.).

Отже, розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" становить 71 742,45 грн.

Також, в ході перевірки встановлено, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" при формуванні податкової декларації з податку на додану вартість № від 20.11.2018 р. (з урахуванням уточнюючих розрахунків) за період з 01.10.2018 р. по 31.10.2018 р. завищено податковий кредит по взаємовідносинах з контрагентом ТОВ "ІНДУСТРІАЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ УКРАЇНИ" на суму ПДВ 71 742,45 грн., який не підтверджено податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН.

Щодо ТОВ "РІН ЛТД" () контролюючий орган зазначив, що сума податкових зобов`язань ТОВ "РІН ЛТД" (825.ГУ ДФС у Запорізькій області, реєстрація в ДПА від 18.11.1996 р., вид діяльності 25.93 - виробництво виробів із дроту, ланцюгів і пружин) за жовтень 2018 року - 0 грн., сума податкового кредиту, відображена ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" у додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 р. - 50 274,00 грн.

Таким чином, розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" становить 50 274,00 грн.

Також при перевірці встановлено, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" при формуванні податкової декларації з податку на додану вартість № від 20.11.2018 р. (з урахуванням уточнюючих розрахунків) за період з 01.10.2018 р. по 31.10.2018 р. завищено податковий кредит по взаємовідносинам з контрагентом ТОВ "РІН ЛТД" на суму ПДВ 50 274,00 грн., який не підтверджено податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН.

Стосовно ПрАТ "ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ КАР`ЄР" (код ЕДРПОУ 292623) в акті перевірки контролюючий орган зазначає, що сума податкових зобов`язань ПрАТ "ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ КАР`ЄР" (1906.ГУ ДФС у Тернопільській області, реєстрація в ДПА від 19.10.1992 р, вид діяльності 08.11 - добування декоративного та будівельного каменю, вапняку, гіпсу, крейди та глинистого сланцю) за серпень 2018 р. - 0 грн., сума податкового кредиту, відображена ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" у додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 р. - 31 343,19 грн. (період виписки податкових накладних - серпень 2018 р.). А тому, розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг"" становить 31 343,19 грн.

В ході перевірки встановлено, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" при формуванні податкової декларації з податку на додану вартість № від 20.11.2018 р. (з урахуванням уточнюючих розрахунків) за період з 01.10.2018 р. по 31.10.2018 р. завищено податковий кредит по взаємовідносинах з контрагентом ПрАТ "ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ КАР`ЄР" на суму ПДВ 31 343,19 грн., який не підтверджено податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН.

Щодо ТОВ "ФУКС МАСТИЛА Україна" (код ЕДРПОУ 20843516) в акті перевірки зазначено наступне.

Сума податкових зобов`язань ТОВ "ФУКС МАСТИЛА УКРАЇНА" (2806.Офіс великих платників податків ДФС, реєстрація в ДПА від 22.12.1994 р., вид діяльності 46.71 - ОПТОВА ТОРГІВЛЯ ТВЕРДИМ, РІДКИМ, ГАЗОПОДІБНИМ ПАЛИВОМ І ПОДІБНИМИ ПРОДУКТАМИ) за серпень 2018 р. - 17 487,60 грн., сума податкового кредиту ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" - 34 975,20 грн., відображена у додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 р. - 17 487,60 грн. (період виписки податкових накладних - серпень 2018 р.).

Розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" становить 17 487,60 грн.

В ході перевірки встановлено, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" при формуванні податкової декларації з податку на додану вартість № від 20.11.2018 р. (з урахуванням уточнюючих розрахунків) за період з 01.10.2018 р. по 31.10.2018 р. завищено податковий кредит по взаємовідносинах з контрагентом ТОВ "ФУКС МАСТИЛА УКРАЇНА" на суму ПДВ 17 487,60 грн., який не підтверджено податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН.

Щодо ТОВ "РУДПРОМГЕОФІЗИКА" (код ЕДРПОУ 32098225) в акті перевірки зазначено наступне.

Сума податкових зобов`язань ТОВ "РУДПРОМГЕОФІЗИКА" (482.ГУ ДФС у Дніпроптровській області, реєстрація в ДПА від 28.10.2002, вид діяльності 71.12 - ДІЯЛЬНІСТЬ У СФЕРІ ІНЖИНІРИНГУ, ГЕОЛОГІЇ ТА ГЕОДЕЗІЇ, НАДАННЯ ПОСЛУГ ТЕХНІЧНОГО КОНСУЛЬТУВАННЯ В ЦИХ СФЕРАХ) за вересень 2018 - 23 790,2 грн., сума податкового кредиту ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" - 38 290,2 грн., відображена у додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018- 18 600,80 грн. (період виписки податкових накладних - вересень 2018).

Таким чином розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" становить 14 500,00 грн.

В ході перевірки встановлено, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" при формуванні податкової декларації з податку на додану вартість № від 20.11.2018 (з урахуванням уточнюючих розрахунків) за період з 01.10.2018 по 31.10.2018 завищено податковий кредит по взаємовідносинах з контрагентом ТОВ "РУДПРОМГЕОФІЗИКА" на суму ПДВ 14 500,00 грн., який не підтверджено податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН.

Стосовно ТОВ "РИМ2000" (код ЕДРПОУ 23646710) в акті перевірки зазначено, що сума податкових зобов`язань ТОВ "РИМ2000" (463 .ГУ ДФС у Дніпропетровській області, реєстрація в ДПА від 08.04.1996, вид діяльності 46.51 - ОПТОВА ТОРГІВЛЯ КОМП`ЮТЕРАМИ, ПЕРИФЕРІЙНИМ УСТАТКОВАННЯМ І ПРОГРАМНИМ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯМ) за липень 2018 - 0 грн., сума податкового кредиту, відображена ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" у додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 - 12 905,50 грн. (період виписки податкових накладних - липень 2018). Таким чином, розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" становить 12 905,50 грн.

В ході перевірки встановлено, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" при формуванні податкової декларації" з податку на додану вартість № від 20.11.2018 (з урахуванням уточнюючих розрахунків) за період з 01.10.2018 по 31.10.2018 завищено податковий кредит по взаємовідносинах з контрагентом ТОВ "РИМ2000" на суму ПДВ 12 905,50 грн., який не підтверджено податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН.

Щодо ТОВ "ІНТЕРДІН ІНТЕРНЕШИНАЛ РІЛОКЕЙШН Україна" (код ЕДРПОУ 36196112) в акті перевірки зазначено наступне.

Сума податкових зобов`язань ТОВ "ІНТЕРДІН ІНТЕРНЕШИНАЛ РІЛОКЕЙШН Україна" (2655.ГУ ДФС У М.КИЄВІ, реєстрація в ДПА від 11.06.2007, вид діяльності 52.29 - ІНША ДОПОМІЖНА ДІЯЛЬНІСТЬ У СФЕРІ ТРАНСПОРТУ) за вересень 2018 - 38 267,16 грн., сума податкового кредиту, відображена ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" у додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 - 50 073,36 грн. (період виписки податкових накладних - вересень 2018).

Розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" становить 11 806,00 грн.

В ході перевірки встановлено, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" при формуванні податкової декларації з податку на додану вартість № від 20.11.2018 р. (з урахуванням уточнюючих розрахунків) за період з 01.10.2018 р. по 31.10.2018 р. завищено податковий кредит по взаємовідносинах з контрагентом ТОВ "ІНТЕРДІН ІНТЕРНЕШИНАЛ РІЛОКЕЙШН Україна" на суму ПДВ 11 806,00 грн., який не підтверджено податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН.

Щодо ТОВ "ЗЕНІТ-ІМПЕКС" (код ЕДРПОУ 32693804) в акті перевірки зазначено, що сума податкових зобов`язань ТОВ "ЗЕНІТ-ІМПЕКС" (481.ГУ ДФС у Дніпропетровській області, реєстрація в ДПА від 17.05.2004, вид діяльності 46.69-ОПТОВА ТОРГІВЛЯ ІНШИМИ МАШИНАМИ Й УСТАТКОВАННЯМ) за вересень 2018 - 17 222,97 грн., і податкового кредиту ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" - 28 141,82 грн., відображена у додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018- 14 146,91 грн. (період виписки податкових накладних - вересень 2018). Розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" становить 10 919,00 грн.

В ході перевірки встановлено, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" при формуванні податкової декларації з податку на додану вартість № від 20.11.2018 (з урахуванням уточнюючих розрахунків) за період з 01.10.2018 по 31.10.2018 завищено податковий кредит по взаємовідносинах з контрагентом ТОВ "ЗЕНІТ-ІМПЕКС" на суму ПДВ 10 919,00 грн., який не підтверджено податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН.

Щодо АТ "УКРАЇНСЬКИЙ НАУКОВО-ДОСЛІДНИЙ ІНСТИТУТ ім. А.С. БЕРЕЖНОГО" (код ЕДРПОУ 190503) в акті перевірки зазначено наступне.

Сума податкових зобов`язань АТ "УКРАЇНСЬКИЙ НАУКОВО-ДОСЛІДНИЙ ІНСТИТУТ ім. А.С. БЕРЕЖНОГО" (2031 .ГУ ДФС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛ., реєстрація в ДПА від 07.05.1998, вид діяльності 72.19 - ДОСЛІДЖЕННЯ Й ЕКСПЕРИМЕНТАЛЬНІ РОЗРОБКИ У СФЕРІ ІНШИХ ПРИРОДНИЧИХ І ТЕХНІЧНИХ НАУК) за серпень 2018 - 18 372,00 грн., сума податкового кредиту ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" - 26 691,0 грн., відображена у додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018- 8 319,00 грн. (період виписки податкових накладних - серпень 2018).

Розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" становить 8 319,00 грн.

В ході перевірки встановлено, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" при формуванні податкової декларації з податку на додану вартість № від 20.11.2018 (з урахуванням уточнюючих розрахунків) за період з 01.10.2018 по 31.10.2018 завищено податковий кредит по взаємовідносинах з контрагентом АТ "УКРАЇНСЬКИЙ НАУКОВО-ДОСЛІДНИЙ ІНСТИТУТ ВОГНЕТРИВІВ ІМЕНІ А.С. БЕРЕЖНОГО" на суму ПДВ 8 319,00 грн., який не підтверджено податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН.

Щодо АТ "УКРТРАНСГАЗ" (код ЕДРПОУ 30019801) в акті перевірки зазначено наступне.

Сума податкових зобов`язань АТ "УКРТРАНСГАЗ" (2810.ОФІС ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКІВ ДФС, реєстрація в ДПА від 17.12.2001, вид діяльнсюті 49.50-ТРУБОПРОВІДНИЙ ТРАНСПОРТ) за серпень 2018 - 4 775 522,98 грн., сума податкового кредиту ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" - 4 780 214,00 грн., відображена у додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018- 4 691,79 грн. (період виписки податкових накладних - серпень 2018).

Розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" становить 4 691,79 грн.

В ході перевірки встановлено, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" при формуванні податкової декларації з податку на додану вартість № від 20.11.2018 (з урахуванням уточнюючих розрахунків) за період з 01.10.2018 по 31.10.2018 завищено податковий кредит по взаємовідносинах з контрагентом АТ "УКРТРАНСГАЗ" на суму ПДВ 4 691,79 грн., який не підтверджено податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН.

Щодо ТОВ "ФУЛЛ СЕРВІС ЛОГІСТІК" (код ЕДРПОУ 40840216) в акті перевірки зазначено наступне.

Сума податкових зобов`язань ТОВ "ФУЛЛ СЕРВІС ЛОПСТІК" (462.ГУ ДФС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛ., реєстрація в ДПА від 19.09.2016, вид діяльності 52.29 - ІНША ДОПОМІЖНА ДІЯЛЬНІСТЬ У СФЕРІ ТРАНСПОРТУ) за серпень 2018 - 119 349,61 грн., сума податкового кредиту ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" - 121 307,94 грн., відображена удодатку 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 - 1 958,33 грн. (період виписки податкових накладних - серпень 2018).

Розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" становить 1 958,33 грн.

В ході перевірки встановлено, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" при формуванні податкової декларації з податку на додану вартість № від 20.11.2018 (з урахуванням уточнюючих розрахунків) за період з 01.10.2018 по 32.10.2018 завищено податковий кредит по взаємовідносинах з контрагентом ТОВ "ФУЛЛ СЕРВІС ЛОПСТІК" на суму ПДВ 1 958,33 грн., який не підтверджено податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН.

Щодо ТОВ "УТІЛЬВТОРПРОМ" (код ЕДРПОУ 39447017) в акті перевірки зазначено наступне.

Сума податкових зобов`язань ТОВ "УТІЛЬВТОРПРОМ" (1551.ГУ ДФС В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ, реєстрація в ДПА від 20.10.2014, вид діяльності 38.11 - ЗБИРАННЯ БЕЗПЕЧНИХ ВІДХОДІВ) за вересень 2018 - 40 245,20 грн., сума податкового кредиту ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" 41 822,61 грн., відображена у додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 - 41 822,61 грн. (період виписки податкових накладних - вересень 2018).

Розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" становить 1 577,00 грн.

В ході перевірки встановлено, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" при формуванні податкової декларації з податку на додану вартість № від 20.11.2018 (з урахуванням уточнюючих розрахунків) за період з 01.10.2018 по 31.10.2018 завищено податковий кредит взаємовідносинах з контрагентом ТОВ "УТІЛЬВТОРПРОМ" на суму ПДВ 1 577,00 грн., який не підтверджено податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН.

Щодо ФОП ОСОБА_1 (ІК НОМЕР_1 ) в акті перевірки зазначено, що сума податкових зобов`язань РЕШОТКА СП. (487.ГУ ДФС У ДНІПЮПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛ., реєстрація в ДПА від 11.11.1997, вид діяльності 46.71 - ОПТОВА ТОРГІВЛЯ ТВЕРДИМ РІДКИМ, ГАЗОПОДІБНИМ ПАЛИВОМ І ПОДІБНИМИ ПРОДУКТАМИ) за вересень 2018 - 6 634 738,09 грн., сума податкового кредиту ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" 6 636 007,09 відображена у додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 - 55 168,60 грн. (період виписки податкових накладних - вересень 2018). Розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" становить 1 269,00 грн.

В ході перевірки встановлено, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" при формуванні податкової декларації з податку на додану вартість № від 20.11.2018 (з урахуванням уточнюючих розрахунків) за період з 01.10.2018 по 31.10.2018 завищено податковий кредит по взаємовідносинах з контрагентом ОСОБА_3 на суму ПДВ 1 269,00 грн., який не підтверджено податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН.

Щодо ТОВ "ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "ЮВІКС" (код ЕДРПОУ 39614289) в акті перевірки зазначено наступне.

Сума податкових зобов`язань ТОВ "ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "ЮВІКС" (483.ГУ ДФС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛ., реєстрація в ДПА від 03.02.2015, вид діяльності 28.92-ВИРОБНИЦТВО МАШИН І УСТАТКОВАННЯ ДЛЯ ДОБУВНОЇ ПРОМИСЛОВОСТІ ТА БУДІВНИЦТВА) за вересень 2018 - 154 588,95 грн., сума податкового кредиту ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" - 155 789,95 грн., відображена у додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 - 76 317,85 грн. (період виписки податкових накладних - вересень 2018).

Розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" становить 1 201,00 грн.

В ході перевірки встановлено, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" при формуванні податкової декларації з податку на додану вартість № від 20.11.2018 (з урахуванням уточнюючих розрахунків) за період з 01.10.2018 по 31.10.2018 завищено податковий кредит по взаємовідносинах з контрагентом ТОВ "ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "ЮВІКС" на суму ПДВ 1 201,00 грн., який не підтверджено податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Виходячи з викладеного, суд зауважує, що у разі складення податкової накладної та її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Таким чином, позивачем до складу податкового кредиту податкового (звітного) періоду з 01.10.2018 р. по 31.10.2018 р. було включено суми податку на додану вартість виключно по складеним його контрагентами та у передбаченому податковим законодавством порядку, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, що у свою чергу виключає будь-які відхилення між сумами податкового кредиту ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" та податковими зобов`заннями його контрагентів.

При цьому, актом перевірки не спростовано, що податкові накладні, виписані ТОВ "КОМПАНІЯ УКРСПЕЦФЛЮСИ" (код ЕДРПОУ 41098702), ТОВ "ГУДЙЕР ДАНЛОП ТАЄРС Україна" (код ЕДРПОУ 36017752), ТОВ "ІНДУСТРІАЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ УКРАЇНИ" (код ЕДРПОУ 36983198), ТОВ "РІН ЛТД" (код ЕДРПОУ 13625948), ПрАТ "ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ КАР`ЄР" (код ЕДРПОУ 292623), ТОВ "ФУКС МАСТИЛА Україна" (код ЕДРПОУ 20843516), ТОВ "РУДПРОМГЕОФІЗИКА" (код ЕДРПОУ 32098225), ТОВ "РИМ2000" (код ЕДРПОУ 23646710), ТОВ "ІНТЕРДІН ІНТЕРНЕШИНАЛ РІЛОКЕЙШН Україна" (код ЕДРПОУ 36196112), ТОВ "ЗЕНІТ-ІМПЕКС" (код ЕДРПОУ 32693804), АТ "УКРАЇНСЬКИЙ НАУКОВО-ДОСЛІДНИЙ ІНСТИТУТ ім. А.С. БЕРЕЖНОГО" (код ЕДРПОУ 190503), АТ "УКРТРАНСГАЗ" (код ЕДРПОУ 30019801), ТОВ "ФУЛЛ СЕРВІС ЛОГІСТІК" (код ЕДРПОУ 40840216), ТОВ "УТІЛЬВТОРПРОМ" (код ЕДРПОУ 39447017), ФОП ОСОБА_1 ( ІК НОМЕР_1 ), ТОВ "ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "ЮВІКС" (код ЕДРПОУ 39614289) на адресу ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг", містять усі передбачені законом реквізити, тобто, відповідають вимогам ст. 201 Податкового кодексу України, що є підставою для віднесення ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" сум ПДВ, сплачених у складі вартості товарів, отриманих від вищевказаних контрагенті-постачальників, до складу податкового кредиту відповідного податкового періоду а також формування валових витрат позивача за господарськими відносинами з наведеними контрагентами.

Наявні в матеріалах справи податкові накладні, зареєстровані В ЄРПН, підтверджують правомірність включення позивачем відповідних сум ПДВ до складу податкового кредиту в період з 01.10.2018 року по 31.12.2018 року та з боку відповідача будь-яких пояснень щодо підстав неврахування під час перевірки цих документів або щодо їх дефектності в ході розгляду справи надано не було.

Таким чином, висновки акту перевірки про порушення позивачем п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України є необґрунтованими та такими, що спростовуються наявними в матеріалах справи доказами.

Враховуючи наведене, податкове повідомлення-рішення № від 31.01.2019 року форми "В1" підлягає скасуванню за виключенням суми 19 985,00 грн. за основним зобов`язанням та 9992,50 грн. за штрафними санкціями, враховуючи заяву позивача про часткову відмову від позовних вимог.

Таким чином, суд приходить до висновку про часткове задоволення адміністративного позову, а саме визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби № від 31.01.2019 року в частині 1 564 390грн. та штрафних санкцій в розмірі 782 195 грн.

Також, згідно з частиною 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Таким чином на користь ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" підлягає стягненню судовий збір в сумі 47 719,22 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби.

Керуючись ст.ст. 243, 315, 317, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби - залишити без задоволення.

Апеляційну скаргу Публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг"- задовольнити частково.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 серпня 2019 року у справі №160/3852/19 - скасувати.

Прийняти нове судове рішення.

Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг" - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 31.01.2019 року на загальну суму 2 346 585 грн. в тому числі в частині зменшення Публічному акціонерному товариству "АрселорМіттал Кривий Ріг" суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 1 564 390грн. та штрафних санкцій в розмірі 782 195 грн.

Стягнути на користь Публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг" за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби судові витрати у розмірі 47 719,22 грн.

В іншій частині позовних вимог - відмовити.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом тридцяти днів до Верховного Суду, відповідно до ст.ст. 328 - 329 КАС України.

Головуючий - суддя С.В. Чабаненко

суддя С.Ю. Чумак

суддя І.В. Юрко