Справа № 805/500/17-а
Суддя: Гайдар Андрій Володимирович
Дата ухвалення: 2020-08-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 серпня 2020 року справа № 805/500/17-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ, вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді: Гайдара А.В., суддів: Казначеєва Е.Г., Компанієць І.Д., секретар судового засідання Харечко О.П., за участю представника позивача Янушак О.М., представника відповідача Пономарьова А.О., розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19 лютого 2020 року (повний текст складено 28 лютого 2020 року в м. Слов`янськ Донецької області) у справі № 805/500/17-а (суддя в 1 інстанції Давиденко Т.В.) за позовом Приватного акціонерного товариства «АПК-ІНВЕСТ» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Приватне акціонерне товариство «АПК - ІНВЕСТ» (далі позивач) звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Красноармійської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС України у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень: від 25.10.2016 року № про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 20 452825 грн., в тому числі за основним платежем в сумі 8544084 грн. та за штрафними санкціями в сумі 11908741 грн.; від 25.10.2016 року № про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток в сумі 2570629 грн.; від 25.10.2016 року № про завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 19684171 грн.; від 25.10.2016 року № про нарахування штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг в сумі 6528653 грн. 70 коп.; від 25.10.2016 року № про нарахування штрафних санкцій з податку на доходи з фізичних осіб в сумі 510 грн.

Доводи позовної заяви обґрунтовував тим, що, як вважає позивач, податкові повідомлення рішення, які оскаржуються, винесені відповідачем з перевищенням повноважень та не у спосіб, визначений чинним законодавством з питань оподаткування.

Вказував на те, що правомірність включення сум ПДВ до складу податкового кредиту підтверджена фактичним отриманням товарів, підтвердженням руху активів внаслідок отримання товару/послуг, наявністю у платника податку належним чином оформлених податкових накладних та інших документів, передбачених чинним законодавством.

Вважає неправомірним посилання податкового органу на відсутність реальності господарських операцій з контрагентами, оскільки фактичне виконання договорів, укладених з суб`єктами господарювання, підтверджене первинними документами бухгалтерського та податкового обліку, за результатами господарських операцій з контрагентами в структурі активів позивача відбулися зміни, та, крім того, як вважає позивач, порушення норм законодавства його контрагентами не може нести для нього жодних негативних наслідків.

Зазначав, що порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг відбулось під час проведення військових дій, коли органи державної влади не працювали або працювали не у повному режимі, при цьому вказував на те, що настання форс мажорних обставин підтверджене висновком Торгово промислової палати.

Наполягав на тому, що порушення ним порядку заповнення податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків і сум утриманого з них податку в частині надання інформації з недостовірними відомостями (помилками) податкового розрахунку невірно зазначені коди не призвели до зміни платника податків, а в цілому зазначені обставини не призвели до зменшення або збільшення податкових зобов`язань, як наслідок, застосування штрафних санкцій до ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» на викладених у акті підставах, як вважає позивач, є незаконним.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 06.03.2017 року відповідач - Красноармійська об`єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС України у Донецькій області замінений правонаступником - Покровською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Донецькій області.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 06.11.2019 року відповідач - Покровська об`єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Донецькій області замінений правонаступником - Головним управлінням ДПС у Донецькій області (далі відповідач).

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 19 лютого 2020 року у справі № 805/500/17-а позовні вимоги було задоволено частково, внаслідок чого: податкове повідомлення - рішення Красноармійської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС України у Донецькій області від 25.10.2016 року № про збільшення Приватному акціонерному товариству «АПК-ІНВЕСТ» суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 20452825 грн., в тому числі за основним платежем в сумі 8544084 грн. та за штрафними санкціями в сумі 11908741 грн. визнано протиправним та скасовано; податкове повідомлення - рішення Красноармійської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС України у Донецькій області від 25.10.2016 року № про збільшення Приватному акціонерному товариству «АПК-ІНВЕСТ» суми грошового зобов`язання з податку на прибуток в сумі 2570629 грн. визнано протиправним та скасовано; податкове повідомлення - рішення Красноармійської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС України у Донецькій області від 25.10.2016 року № про завищення Приватному акціонерному товариству «АПК-ІНВЕСТ» від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 19684171 грн. визнано протиправним та скасовано; податкове повідомлення - рішення Красноармійської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС України у Донецькій області від 25.10.2016 року № про нарахування Приватному акціонерному товариству «АПК-ІНВЕСТ» штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг в сумі 6528653 грн. 70 коп. визнано протиправним та скасовано; в задоволені іншої частини адміністративного позову відмовлено; стягнуто з Головного управління ДПС у Донецькій області на користь Приватного акціонерного товариства «АПК-ІНВЕСТ» витрати, пов`язані з оплатою експертизи, в сумі 25000 грн.; стягнуто з Головного управління ДПС у Донецькій області на користь Приватного акціонерного товариства «АПК-ІНВЕСТ» витрати, пов`язані зі сплатою судового збору, в сумі 738477 грн. 98 коп.

Не погодившись з таким рішенням, Головним управлінням ДПС у Донецькій області подано апеляційну скаргу, в якій зазначено, що рішення суду першої інстанції є необґрунтованим, винесеним з порушенням норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим підлягає скасуванню, та просили скасувати рішення суду першої інстанції і ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі.

В обгрунтування апеляційної скарги зазначено, що під час перевірки податковим органом встановлений факт порушення підприємством вимог чинного законодавства, а саме, як зазначено в акті про результати перевірки, по операціям між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» з контрагентами не відбувся перехід права власності та, як наслідок, купівля - продаж товару (робіт, послуг), операції не мали реального товарного характеру та оформлені первинними документами, що суперечать законодавчим та нормативним актам та є такими, що не мають юридичної сили і доказовості, оскільки правові наслідки у вигляді права на податковий кредит з ПДВ та витрати можуть мати реально вчинені господарські операції з придбання товарів (робіт, послуг), з метою використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, які фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

В судовому засіданні представник відповідача підтримала доводи апеляційної скарги та просила її задовольнити, проти чого заперечував представник позивача.

Відповідно до вимог частини 1 статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін у справі, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, встановила наступне.

ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» зареєстроване в якості юридичної особи, включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців (), місцезнаходження юридичної особи: 85325, Донецька область, Покровський район, с. Рівне, вул. Шопена, 1а, з 01.01.2017р. перебуває на обліку як платник податків в Офісі великих платників податків ДФС.

Основним видом діяльності позивача за КВЕД-2010 є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); код КВЕД 01.46 розведення свиней; код КВЕД 01.50 змішане сільське господарство; код КВЕД 10.11 виробництво м`яса; код КВЕД 10.91 виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах; код КВЕД 46.23 оптова торгівля живими тваринами, що зазначене у витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

З 26.08.2016 року по 29.09.2016 року Красноармійською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС України у Донецькій області проведена документальна позапланова виїзна перевірка ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства по проведеним фінансово-господарським операціям за період з 01.10.2014 року по 29.02.2016 року щодо правильності нарахування та сплати до бюджету України податків, зборів та інших платежів при проведенні фінансово-господарської діяльності та при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин за період з 01.01.2014 року по 29.07.2016 року з ТОВ «Ренесанс Славія Інвестмент», за результатами якої складений акт від 06.10.2016 року № 908/05-16-12-01/34626750.

Під час перевірки податковим органом встановлені факти порушення ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» вимог чинного законодавства, а саме:

- п. 44.1 с.44, п.44.2 ст.44, пп 134.1.1 п.134.1 ст. 134, пп 138.3.2 п.138.2 ст. 138, пп. 140.4.2 п. 140.4 ст.140 Податкового кодексу України - завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за 2015 рік на суму 19684171 грн. та занижена сума податку на прибуток в розмірі 2636487 грн.;

- п.п.14.1. 36 п. 14.1 ст. 14, пп.14.1.191 п. 14.1 ст.14, пп.14.1.202 п. 14.1 ст.14, п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.4, п. 201.7 ст. 201 Податкового Кодексу України, в результаті чого занижена сума податку на додану вартість за жовтень 2014 року на суму 591 грн.;

- п.п.14.1. 36 п. 14.1 ст. 14, пп.14.1.191 п. 14.1 ст.14, пп.14.1.202 п. 14.1 ст.14, п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.4, п. 201.7 ст. 201, п.п.209.2, п.п.209.18 ст.209 Податкового Кодексу України, в результаті чого занижена сума податку на додану вартість на суму 85434936 грн., в тому числі: серпень 2014 року 43335 грн., вересень 2014 року 55440 грн.; жовтень 2014 року 619377 грн.; листопад 2014 року 125115 грн.; грудень 2014 року 1443078 грн.; січень 2015 року 87183 грн.; лютий 2015 року 539288 грн.; березень 2015 року 232751 грн.; квітень 2015 року 823142 грн.; травень 2015 року 1004310 грн.; червень 2015 року 2340 грн.; липень 2015 року 295632 грн.; серпень 2015 року 374867 грн.; вересень 2015 року 351604 грн.; жовтень 2015 року 471862 грн.; листопад 2015 року 30947 грн.; грудень 2015 року 229633 грн.; січень 2016 року 738997 грн.; лютий 2016 року 1074592 грн.;

- п.51.1 ст.51, п.70.16 ст.70, п.п. 176.2 «б» п.176 Податкового Кодексу України і пп.3.1 п.3 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 року № 4, в частині надання інформації з недостовірними відомостями (помилками) податкового розрахунку за 4 квартал 2015 року;

- абзацу 3 пункту 2.6. глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за № 40/10320, в частині не оприбуткування готівки у загальній сумі 1305730 грн. 74 коп. шляхом здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книгах обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків реєстраторів розрахункових операцій.

На підставі акту перевірки Красноармійська ОДПІ ГУ ДФС України у Донецькій області прийняла податкові повідомлення рішення:

- від 25.10.2016 року № про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 20 452825 грн., в тому числі за основним платежем в сумі 8544084 грн. та за штрафними санкціями в сумі 11908741 грн.;

- від 25.10.2016 року № про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток в сумі 2570629 грн.;

- від 25.10.2016 року № про завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 19684171 грн.;

- від 25.10.2016 року № про нарахування штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг в сумі 6528653 грн. 70 коп.;

- від 25.10.2016 року № про нарахування штрафних санкцій з податку на доходи з фізичних осіб в сумі 510 грн.

Висновок податкового органу про порушення ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» вимог чинного законодавства зроблений на підставі встановлених під час перевірки обставин про безтоварний характер операцій з придбання платником податків у контрагентів товарів, робіт та послуг та як наслідок відсутність у платника податків права на формування валових витрат/витрат, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, та податкового кредиту за правочинами з вказаними в акті контрагентами, обґрунтований тим, що такі правочини за своєю сутністю є нікчемними, оскільки господарські операції фактично не відбулися.

Як встановлено колегією суддів, 27.08.2014 року між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ТОВ «Ренесанс Славія Інвестмент», , укладений договір поставки № 556 КЗ.

За умовами договору поставки від 27.08.2014 року № 556 КЗ ТОВ «Ренесанс Славія Інвестмент» зобов`язується поставити, а ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» прийняти та оплатити олію соняшникову нерафіновану, яка є компонентом для комбікормів, що виробляються ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» для годування власного поголов`я свиней.

Виконання умов договору підтверджується доданими до матеріалів справи копіями видаткових накладних від 28.08.2014 року № РН-0000006, від 08.09.2014 року № РН-0000009, специфікаціями від 27.08.2014 року№ 1, від 08.09.2014 року № 2, актом звірки взаємних розрахунків за 3-й квартал 2014 року; оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631114 за період серпень-вересень 2014 року; журналу вагаря (прихід парний) за період 10.08.2014 рік 08.12.2014 рік; викопіювання з журналу визначення якості сировини за період 01.01.2014 року - 21.01.2015 року; книги «Виробництво» по Комбікормовому заводу № 107 за серпень 2014 року; книги «Виробництво» по Комбікормовому заводу № 108 за вересень 2014 року; оборотної відомості по об`єкту «Олія соняшникова нерафінована», рахунком 20142 за період 28.08.2014 рік 31.07.2016 рік; оборотної відомості по об`єкту «Олія соняшникова нерафінована», рахунком 233 за період 28.08.2014 рік 31.08.2014 рік; оборотної відомості по об`єкту «Олія соняшникова нерафінована», рахунок 233 за період 01.09.2014 рік - 30.09.2014 рік; оборотної відомості по об`єкту «Олія соняшникова нерафінована», рахунок 233 за період 01.10.2014 рік - 31.10.2014 рік; оборотної відомості по об`єкту «Олія соняшникова нерафінована», рахунок 233 за період 01.11.2014 рік - 30.11.2014 рік; оборотної відомості по рахунку 262 за період 28.08.2014 рік - 18.11.2014 рік; оборотної відомості по рахунку 262 (переміщення) за період 28.08.2014 рік -31.12.2014 рік.

Олія соняшникова, отримана від ТОВ «Ренесанс Славія Інвестмент», використана ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» при виробництві комбікормів, що відображене за Дт рахунку 233 з Кт рахунку 20142, рух готової продукції «Комбікорм» відображений за Дт рахунку 262 «Готова продукція комбікормового виробництва» з Кт р. 233, відпуск комбікормів для відгодівлі тварин відображений за Дт р. 20822 «Корми (власні) тваринницький комплекс» з Кт р. 262.

За результатами вчинених господарських операцій ТОВ «Ренесанс Славія Інвестмент» виписало ПрАТ «АПК - ІНВЕСТ» податкові накладні від 28.08.2014 № 8, від 08.09.2014 № 3.

Оплата товару підтверджена платіжним дорученням від 29.08.2014 № 7518, платіжним дорученням від 12.09.2014 № 7955.

За результатами зазначених операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» сформувало податковий кредит за серпень 2014 року в сумі 43335 грн., за вересень 2014 року в сумі 55440 грн.

Як зазначено в акті перевірки, ПрАТ «АПК - ІНВЕСТ» надані до перевірки видаткові накладні, податкові накладні, які складені з порушеннями встановленого порядку, тому не можуть підтверджувати реальність здійснення операцій з постачання олії соняшникової нерафінованої ТОВ «Ренесанс Славія Інвестмент» на адресу ПрАТ «АПК - ІНВЕСТ; не надані документи, які підтверджують якість олії соняшникової, журнал обліку вантажів, відсутня детальна інформація про надходження товару.

Як встановлено колегією суддів та підтверджене матеріалами справи 20.10.2014 року між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ПП «Євро Агро Дистрибюшин», , укладений договір поставки № 566 КЗ.

За умовами договору ПП «Євро Агро Дистрибюшин» зобов`язується поставити, а ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» прийняти та оплатити висівки пшеничні та шрот соняшниковий, які є компонентами для комбікормів, що виробляються ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» для годування власного поголов`я свиней.

Отримання сировини відображене в бухгалтерському обліку за Дт рах. 20142 в кореспонденції з Кт рах. 631114, відпуск на виробництво - за Дт рахунку 233 з Кт рахунку 20142, ух готової продукції «Комбікорм» - за Дт рахунку 262 «Готова продукція комбікормового виробництва» з Кт р. 233, відпуск комбікормів для відгодівлі тварин - за Дт р. 20822 «Корми (власні) тваринницький комплекс» з Кт р. 262.

Виконання умов договору та транспортування сировини підтверджується видатковою накладною від 24.10.2014 року № 9; ТТН № 23/10 від 23.10.2014 року; ВН № 10 від 26.10.2014 року; ТТН №24/10 від 24.10.2014 року; ВН № 12 від 29.10.2014 року; ТТН №27/10 від 27.10.2014 року; ВН № 14 від 31.10.2014 року; ТТН № 30/10 від 30.10.2014 року; ВН № 16 від 02.11.2014 року; ТТН № 31/10 від 31.10.2014 року; ВН № 18 від 03.11.2014 року; ТТН № 03/11 від 03.11.2014 року; ВН № 22 від 04.11.2014 року; ТТН № 04/11 від 04.11.2014 року; ВН № 20 від 04.11.2014 року; ТТН № 04/11 від 04.11.2014 року; ВН № 23 від 05.11.2014 року; ТТН № 04/11 від 04.11.2014 року; ВН № 28 від 07.11.2014 року; ТТН № 06/11 від 06.11.2014 року; ВН № 29 від 10.11.2014 року; ТТН № 08/11 від 08.11.2014 року; ВН № 39 від 18.11.2014 року; ТТН № 17/11 від 17.11.2014 року; ВН № 41 від 19.11.2014 року; ТТН № 19/11 від 19.11.2014 року; ВН № 44 від 23.11.2014 року; ТТН № 21/11 від 21.11.2014 року; ВН № 48 від 25.11.2014 року; ТТН № 21/11 від 21.11.2014 року; ВН № 49 від 26.11.2014 року; ТТН № 24/11 від 24.11.2014 року; ВН № 53 від 28.11.2014 року; ТТН № 28/11 від 28.11.2014 року; ВН № 58 від 04.12.2014 року; ТТН № 02/12 від 02.12.2014 року; ВН № 61 від 05.12.2014 року; ТТН № 5/12 від 05.12.2014 року; ВН № 67 від 08.12.2014 року; ТТН № 08/12 від 08.12.2014 року; ВД № 75 від 12.12.2014 року; ТТН № 12/12 від 12.12.2014 року; ВН № 76 від 14.12.2014 року; ТТН № 13/12 від 13.12.2014 року; ВН № 82 від 16.12.2014 року; ТТН № 16/12 від 16.12.2014 року; ВН № 85 від 18.12.2014 року; ТТН № 18/12 від 18.12.2014 року; ВН № 88 від 18.12.2014 року; ТТН № 18/12 від 18.12.2014 року; ВН № 95 від 25.12.2014 року; ТТН № 25/12 від 25.12.2014 року; ВН № 97 від 27.12.2014 року; ТТН № 28/12 від 27.12.2014 року; ВН № 1 від 02.01.2015 року; ТТН № 29/12 від 29.12.2014 року; ВН № 4 від 08.01.2015 року; ТТН № 07/01 від 07.01.2015 року; ВН № 5 від 10.01.2015 року; ТТН № 09/01 від 09.01.2015 року; ВН № 21 від 25.01.2015 року; ТТН від 29.01.2015 року; ТТН № 27/01 від 27.01.2015 року; ВН № 34 від 30.01.2015 року; ТТН № 29/01 від 29.01.2015 року; ВН №37 від 31.01.2015 року; ТТН № 29/01 від 29.01.2015 року; ВН № 38 від 31.01.2015 року; ТТН № 30/01 від 30.01.2015 року ; ВН № 46 від 06.02.2015 року; ТТН № 03/02 від 03.02.2015 року; ВН № 53 від 06.02.2015 року; ТТН № 05/02 від 05.02.2015 року; ВН № 47 від 07.02.2015 року; ТТН № 05/02 від 03.02.2015 року; ВН № 48 від 08.02.2015 року; ТТН № 07/02 від 07.02.2015 року; ВН № 60 від 10.02.2015 року; ТТН № 10/02 від 10.02.2015 року; ВН № 61 від 12.02.2015 року; ТТН № 11/02 від 11.02.2015 року; ВН № 67 від 13.02.2015 року; ТТН № 13/02 від 13.02.2015 року; ВН № 69 від 15.02.2015 року; ТТН № 14/02 від 14.02.2015 року; ВН № 72 від 17.02.2015 року; ТТН № 16/02 від 16.02.2015 року; ВН № 79 від 19.02.2015 року; ТТН № 18/02 від 18.02.2015 року; ВН № 82 від 20.02.2015 року; ТТН № 20/02 від 20.02.2015 року; ВН № 83 від 21.02.2015 року; ТТН № 20/02 від 20.02.2015 року; ВН № 84 від 21.02.2015 року; ТТН № 21/02 від 21.02.2015 року; ВН № 85 від 22.02.2015 року; ТТН № 21/02 від 21.02.2015 року; ВН № 87 від 22.02.2015 року; ТТН № 21/02 від 21.02.2015 року; ВН № 93 від 28.02.2015 року; ТТН № 26/02 від 26.02.2015 року; ВН № 99 від 06.03.2015 року; ТТН № 04/03 від 04.03.2015 року; ВН № 101 від 08.03.2015 року; ТТН № 06/03 від 06.03.2015 року; ВН № 102 від 10.03.2015 року; ТТН № 07/03 від 06.03.2015 року; ВН № 103 від 12.03.2015 року; ТТН № 27 від 10.03.2015 року; ВН № 105 від 13.03.2015 року; ТТН № 13/03 від 13.03.2015 року; ВН № 106 від 17.03.2015 року; ТТН № 13/03 від 13.03.2015 року; ВН № 109 від 18.03.2015 року; ТТН № 13/03 від 13.03.2015 року; ВН № 112 від 21.03.2015 року; ТТН № 19/03 від 13.03.2015 року; ВН № 128 від 01.04.2015 року; ТТН № 28/03 від 28.03.2015 року; ВН № 136 від 02.04.2015 року; ТТН № 28/03 від 28.03.2015 року; ВН № 152 від 09.04.2015 року; ТТН № 08/04 від 08.04.2015 року; ВН № 155 від 10.04.2015 року; ТТН № 09/04 від 09.04.2015 року; ВН № 169 від 17.04.2015 року; ТТН № 17/04 від 17.04.2015 року; ВН № 170 від 17.04.2015 року; ТТН № 16/04 від 16.04.2015 року; ВН № 171 від 17.04.2015 року; ТТН № 17/04 від 17.04.2015 року; ВН № 175 від 19.04.2015 року; ТТН № 122 від 17.04.2015 року; ВН № 189 від 23.04.2015 року; ТТН № 20/04 від 20.04.2015 року; ВН № 201 від 25.04.2015 року; ТТН № 23/04 від 23.04.2015 року; ВН № 202 від 25.04.2015 року; ТТН № 24/04 від 23.04.2015 року; ВН № 203 від 27.04.2015 року; ТТН №23/04 від 23.04.2015 року; ВН № 220 від 02.05.2015 року; ТТН № 28/04 від 28.04.2015 року; ВН № 221 від 03.05.2015 року; ТТН № 02/05 від 02.05.2015 року; ВН № 237 від 08.05.2015 року; ТТН № 06/05 від 06.05.2015 року; ВН № 238 від 09.05.2015 року; ТТН № 07/05 від 07.05.2015 року; ВН № 239 від 10.05.2015 року; ТТН № 0602202 від 09.05.2015 року; ВН № 264 від 20.05.2015 року; ТТН № 17/05 від 17.05.2015 року; ВН № 394 від 03.07.2015 року; ТТН № 01/07 від 03.07.2015 року; ВН № 395 від 04.07.2015 року; ТТН № 228049/1 від 04.07.2015 року; ВН № 396 від 04.07.2015 року; ТТН №03/07 від 04.07.2015 року; ВН № 397 від 05.07.2015 року; ТТН № 01/07 від 05.07.2015 року; ВН № 398 від 06.07.2015 року; ТТН № 229463 від 06.07.2015 року; ВН № 352 від 08.07.2015 року; ТТН № 06/07 від 08.07.2015 року; ВН № 347 від 10.07.2015 року; ТТН № 08/07 від 08.07.2015 року; ВН № 348 від 10.07.2015 року; ТТН № 09/07 від 09.07.2015 року; ВН № 353 від 11.07.2015 року; ТТН № 10/07 від 10.07.2015 року; ВН № 362 від 13.07.2015 року; ТТН № 13/07 від 13.07.2015 року; ВН № 363 від 14.07.2015 року; ТТН № 14/07 від 14.07.2015 року; ВН № 399 від 14.07.2015 року; ТТН № 229613 від 14.07.2015 року; ВН № 368 від 16.07.2015 року; ТТН № 14/07 від 14.07.2015 року; ВН № 369 від 17.07.2015 року; ТТН № 14/07 від 14.07.2015 року; ВН № 376 від 18.07.2015 року; ТТН № 16/07 від 16.07.2015 року; ВН № 375 від 19.07.2015 року; ТТН № 19/07 від 16.07.2015 року; ВН № 389 від 23.07.2015 року; ТТН № 16/08 від 19.07.2015 року; ВН № 393 від 27.07.2015 року; ТТН № 25/07 від 25.07.2015 року; ВН № 407 від 31.07.2015 року; ТТН № 29/07 від 29.07.2015 року; ВН № 411 від 01.08.2015 року; ТТН № 31/07 від 31.07.2015 року; ВН № 409 від 03.08.2015 року; ТТН № 6 від 02.08.2015 року; ВН № 413 від 05.08.2015 року; ТТН № 04/08 від 04.08.2015 року; ВН № 414 від 05.08.2015 року; ТТН № 05/08 від 05.08.2015 року; ВН № 418 від 07.08.2015 року; ТТН № 06/08 від 06.08.2015 року; ВН № 422 від 07.08.2015 року; ТТН № 05/08 від 05.08.2015 року; ВН № 419 від 08.08.2015 року; ТТН № 06/08 від 06.08.2015 року; ВН № 423 від 10.08.2015 року; ТТН № 07/08 від 06.08.2015 року; ВН № 425 від 11.08.2015 року; ТТН № 11/08 від 11.08.2015 року; ВН № 439 від 14.08.2015 року; ТТН № 12/08 від 12.08.2015 року; ВН № 436 від 15.08.2015 року; ТТН № 14/08 від 14.08.2015 року; ВН № 441 від 15.08.2015 року; ТТН № 15/08 від 15.08.2015 року; ВН № 442 від 16.08.2015 року; ТТН № 15/08 від 15.08.2015 року; ВН № 463 від 17.08.2015 року; ТТН № 17/08 від 17.08.2015 року; ВН № 462 від 20.08.2015 року; ТТН № 18/08 від 18.08.2015 року; ВН № 466 від 21.08.2015 року; ТТН № 19/08 від 19.08.2015 року; ВН № 467 від 22.08.2015 року; ТТН № 21/08 від 21.08.2015 року; ВН № 468 від 23.08.2015 року; ТТН № 21/08 від 21.08.2015 року; ВН № 488 від 28.08.2015 року; ТТН № 060205 від 26.08.2015 року; ВН № 486 від 30.08.2015 року; ТТН № 28/08 від 28.08.2015 року; ВН № 487 від 30.08.2015 року; ТТН № 28/08 від 28.08.2015 року; ВН № 505 від 04.09.2015 року; ТТН № 04/09 від 04.09.2015 року; ВН № 515 від 06.09.2015 року; ТТН № 04/09 від 06.09.2015 року; ВН № 540 від 10.09.2015 року; ТТН № 08/09 від 10.09.2015 року; ВН № 533 від 11.09.2015 року; ТТН № 10/09 від 11.09.2015 року; ВН № 536 від 11.09.2015 року; ТТН № 10/09 від 11.09.2015 року; ВН № 537 від 12.09.2015 року; ТТН № 11/09 від 12.09.2015 року; ВН № 538 від 12.09.2015 року; ТТН № 11/09-1 від 12.09.2015 року; ВН № 547 від 15.09.2015 року; ТТН № 14/09 від 14.09.2015 року ; ВН № 566 від 15.09.2015 року; ТТН № 15/09 від 13.09.2015 року; ВН № 561 від 18.09.2015 року; ТТН № 15/09 від 16.09.2015 року; ВН № 568 від 18.09.2015 року; ТТН № 16/09 від 16.09.2015 року; ВН № 564 від 19.09.2015 року; ТТН № 18/09 від 18.09.2015 року; ВН № 569 від 19.09.2015 року; ТТН № 17/09 від 17.09.2015 року; ВН № 570 від 20.09.2015 року; ТТН № 18/09 від 18.09.2015 року; ВН № 565 від 21.09.2015 року; ТТН № 18/09-1 від 21.09.2015 року; ВН № 576 від 23.09.2015 року; ТТН № 22/09 від 22.09.2015 року; ВН № 590 від 25.09.2015 року; ТТН № 229719 від 23.09.2015 року; ВН № 591 від 26.09.2015 року; ТТН № 229718 від 24.09.2015 року; ВН № 592 від 27.09.2015 року; ТТН № 26/09 від 26.09.2015 року; ВН № 648 від 20.11.2015 року; ТТН № 229609 від 20.11.2015 року; ВН № 649 від 22.11.2015 року; ТТН № 229610/1 від 21.11.2015 року; ВН № 650 від 23.11.2015 року; ТТН № 229610 від 21.11.2015 року; ВН № 686 від 29.12.2015 року; ТТН № 213385 від 28.12.2015 року; ВН № 687 від 29.12.2015 року; ТТН № 213383 від 28.12.2015 року; ВН № 688 від 30.12.2015 року; ТТН № 213384 від 28.12.2015 року; ВН № 689 від 02.01.2016 року; ТТН № 213389 від 30.12.2015 року; ВН № 690 від 02.01.2016 року; ТТН № 213386 від 28.12.2015 року; ВН № 2 від 03.01.2016 року; ТТН № 213388 від 03.01.2016 року; ВН № 1 від 04.01.2016 року; ТТН № 03/01 від 03.01.2016 року; ВН № 4 від 05.01.2016 року; ТТН № 213391 від 04.01.2016 року; ВН № 9 від 05.01.2016 року; ТТН № 213387 від 03.01.2016 року; ВН № 5 від 05.01.2016 року; ТТН № 213387 від 03.01.2016 року; ВН № 6 від 06.01.2016 року; ТТН № 05/01 від 05.01.2016 року; ВН № 10 від 07.01.2016 року; ТТН № 213392 від 05.01.2016 року; ВН № 12 від 08.01.2016 року; ТТН № 05/01 від 05.01.2016 рку; ВН № 11 від 09.01.2016 року; ТТН № 213395 від 06.01.2016 року; ВН № 8 від 09.01.2016 року; ТТН № 213397 від 08.01.2016 року; ВН № 7 від 10.01.2016 року; ТТН № 213396 від 08.01.2016 року; ВН № 15 від 12.01.2016 року; ТТН № 213398 від 10.01.2016 року; ВН № 30 від 15.01.2016 року; ТТН № 213399 від 13.01.2016 року; ВН № 29 від 16.01.2016 року; ТТН № 213379 від 14.01.2016 року; ВН № 26 від 17.01.2016 року; ТТН № 213380 від 16.01.2016 року; ВН № 36 від 18.01.2016 року; ТТН № 213381 від 16.01.2016 року; ВН № 37 від 19.01.2016 року; ТТН № 213382 від 18.01.2016 року; ВН № 44 від 21.01.2016 року; ТТН № 213380 від 19.01.2016 року; ВН № 53 від 22.01.2016 року; ТТН № 213400 від 20.01.2016 року; ВН № 56 від 22.01.2016 року; ТТН № 213397 від 21.01.2016 року; ВН № 55 від 23.01.2016 року; ТТН № 213402 від 22.01.2016 року; ВН № 57 від 23.01.2016 року; ТТН № 213401 від 21.01.2016 року; ВН № 54 від 24.01.2016 року; ТТН № 213404 від 23.01.2016 року; ВН № 61 від 26.01.2016 року; ТТН № 213404 від 25.01.2016 року; ВН № 62 від 26.01.2016 року; ТТН № 213405 від 25.01.2016 року; ВН № 66 від 27.01.2016 року; ТТН № 213407 від 26.01.2016 року; ВН № 67 від 27.01.2016 року; ТТН № 213406 від 25.01.2016 року; ВН № 72 від 28.01.2016 року; ТТН № 213409 від 27.01.2016 року; ВН № 77 від 29.01.2016 року; ТТН № 213408 від 28.01.2016 року; ВН № 81 від 29.01.2016 року; ТТН № 213410 від 28.01.2016 року; ВН № 82 від 29.01.2016 року; ТТН № 213413 від 28.01.2016 року; ВН № 78 від 30.01.2016 року; ТТН № 213411 від 29.01.2016 року; ВН № 83 від 30.01.2016 року; ТТН № 213412 від 29.01.2016 року; ВН № 84 від 30.01.2016 року; ТТН № 213417 від 29.01.2016 року; ВН № 79 від 31.01.2016 року; ТТН № 213416 від 30.01.2016 року; ВН № 80 від 31.01.2016 року; ТТН № 213415 від 30.01.2016 року; ВН № 91 від 02.02.2016 року; ТТН № 213418 від 01.02.2016 року; ВН № 98 від 03.02.2016 року; ТТН № 213414 від 01.02.2016 року; ВН № 107 від 04.02.2016 року; ТТН № 213419 від 03.02.2016 року; ВН № 109 від 05.02.2016 року; ТТН № 213420 від 04.02.2016 року; ВН № 115 від 06.02.2016 року; ТТН № 213422 від 06.02.2016 року; ВН № 116 від 07.02.2016 року; ТТН № 213423 від 06.02.2016 року; ВН № 127 від 08.02.2016 року; ТТН № 213424 від 07.02.2016 року; ВН № 142 від 11.02.2016 року; ТТН № 213425 від 08.02.2016 року; ВН № 143 від 11.02.2016 року; ТТН № 213428 від 10.02.2016 року; ВН № 151 від 12.02.2016 року; ТТН № 213429 від 12.02.2016 року; ВН № 148 від 13.02.2016 року; ТТН № 213431 від 13.02.2016 року; ВН № 149 від 13.02.2016 року; ТТН № 213432 від 12.02.2016 року; ВН № 152 від 13.02.2016 року; ТТН № 213430 від 12.02.2016 року; ВН № 150 від 14.02.2016 року; ТТН № 213433 від 13.02.2016 року; ВН № 155 від 15.02.2016 року; ТТН № 213434 від 14.02.2016 року; ВН № 163 від 15.02.2016 року; ТТН № 213435 від 15.02.2016 року; ВН № 162 від 16.02.2016 року; ТТН № 213436 від 15.02.2016 року; ВН № 169 від 18.02.2016 року; ТТН № 212437 від 18.02.2016 року; ВН № 170 від 18.02.2016 року; ТТН № 213440 від 18.02.2016 року; ВН № 176 від 18.02.2016 року; ТТН № 212336 від 17.02.2016 року; ВН № 179 від 19.02.2016 року; ТТН № 212338 від 17.02.2016 року; ВН № 180 від 19.02.2016 року; ТТН № 212339 від 17.02.2016 року; ВН № 178 від 20.02.2016 року; ТТН № 212341 від 19.02.2016 року; ВН № 181 від 20.02.2016 року; ТТН № 212343 від 19.02.2016 року; ВН № 182 від 20.02.2016 року; ТТН № 212342 від 19.02.2016 року; ВН № 177 від 21.02.2016 року; ТТН № 212344 від 20.02.2016 року; ВН № 188 від 22.02.2016 року; ТТН № 212345 від 20.02.2016 року; ВН № 197 від 24.02.2016 року; ТТН № 24/02-1 (212348) від 24.02.2016 року; ВН № 198 від 24.02.2016 року; ТТН № 212349 від 24.02.2016 року; ВН № 211 від 25.02.2016 року; ТТН № 212346 від 23.02.2016 року; ВН № 212 від 25.02.2016 року; ТТН № 212347 від 23.02.2016 року; ВН № 218 від 28.02.2016 року; ТТН № 212350 від 25.02.2016 року; ВН № 219 від 28.02.2016 року; ТТН № 25/02 від 25.02.2016 року; ВН № 220 від 28.02.2016 року; ТТН № 2 від 26.02.2016 року; ВН № 221 від 28.02.2016 року; ТТН № 26/02-1 від 26.02.2016 року; ВН № 234 від 29.02.2016 року; ТТН № 26/02 від 26.02.2016 року; ВН № 238 від 01.03.2016 року; ТТН № 26/02 від 26.02.2016 року; ВН № 252 від 04.03.2016 року; ТТН № 39 від 01.03.2016 року; ВН № 253 від 05.03.2016 року; ТТН № 01/03 від 01.03.2016 року; ВН № 254 від 05.03.2016 року; ТТН № 00174 від 03.03.2016 року; ВН № 265 від 05.03.2016 року; ТТН № 104 від 03.03.2016 року; ВН № 261 від 06.03.2016 року; ТТН № 20 від 05.03.2016 року; ВН № 264 від 06.03.2016 року; ТТН № 03/05 від 03.03.2016 року; ВН № 255 від 07.03.2016 року; ТТН № 48 від 05.03.2016 року; ВН № 260 від 07.03.2016 року; ТТН № 2 від 04.03.2016 року; ВН № 266 від 07.03.2016 року; ТТН № 10 від 04.03.2016 року; ВН № 267 від 09.03.2016 року; ТТН № 131 від 05.03.2016 року; ВН № 270 від 10.03.2016 року; ТТН № 05/05 від 05.03.2016 року; ВН № 275 від 11.03.2016 року; ТТН № 11/03 від 11.03.2016 року; ВН № 282 від 12.03.2016 року; ТТН № 09/03 від 10.03.2016 року; ВН № 284 від 12.03.2016 року; ТТН № 10/03 від 10.03.2016 року; ВН № 283 від 13.03.2016 року; ТТН № 76 від 10.03.2016 року; ВН № 285 від 13.03.2016 року; ТТН № 11/03 від 10.03.2016 року; ВН № 287 від 14.03.2016 року; ТТН № 70 від 14.03.2016 року; ВН № 296 від 15.03.2016 року;ТТН № 11 від 12.03.2016 року; ВН № 313 від 17.03.2016 року; ТТН № 15 від 12.03.2016 року; ВН № 316 від 18.03.2016 року; ТТН № 14/3 від 14.03.2016 року; ВН № 315 від 20.03.2016 року; ТТН № 16/03 від 16.03.2016 року; ВН № 323 від 21.03.2016 року; ТТН № 17103 від 18.03.2016 року; ВН № 341 від 23.03.2016 року; ТТН № 417 від 18.03.2016 року; ВН № 374 від 01.04.2016 року; ТТН № 11123 від 29.03.2016 року; ВН № 382 від 03.04.2016 року; ТТН № 01118 від 02.04.2016 року; ВН № 383 від 04.04.2016 року; ТТН № 38 від 04.04.2016 року; ВН № 408 від 08.04.2016 року; ТТН № 27 від 07.04.2016 року; ВН № 407 від 09.04.2016 року; ТТН № 08/04 від 08.04.2016 року; ВН № 406 від 10.04.2016 року; ТТН № 08/04 від 09.04.2016 року; ВН № 416 від 12.04.2016 року; ТТН № 821 від 09.04.2016 року; ВН № 417 від 13.04.2016 року; ТТН № 25 від 09.04.2016 року; ВН № 424 від 14.04.2016 року; ТТН № 1204 від 12.04.2016 року; ВН № 429 від 15.04.2016 року; ТТН № 242 від 13.04.2016 року; ВН № 425 від 16.04.2016 року; ТТН № 14/04 від 14.04.2016 року; ВН № 430 від 17.04.2016 року; ТТН № 14/04 від 14.04.2016 року.

Починаючи з серпня 2015 року, замовником транспортного перевезення товарів за вказаними господарськими операціями виступало ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ», що підтверджене:

- договором перевезення № 1224/ДТЛ-13 від 15.11.2013 року, укладеному з ФОП ОСОБА_1 , договором перевезення № 238/ДТЛ-15 від 09.12.2015 року, укладеному з ФОП ОСОБА_1 , актами виконаних робіт № ОУ-0000045 від 25.11.2015 року, № ОУ-0000001 від 06.01.2016 року, № ОУ-0000002 від 23.01.2016 року, № ОУ-0000003 від 01.02.2016 року, № ОУ-0000006 від 29.02.2016 року, платіжними дорученнями № 19236 від 28.12.2015 року, № 20897 від 09.02.2016 року, № 21706 від 25.02.2016 року, № 22375 від 14.03.2016 року, № 23138 від 29.03.2016 року;

- договором перевезення № 473 від 04.03.2016 року, укладеному з ФОП ОСОБА_2 , актом виконаних робіт № 3 від 26.04.2016 року, платіжним дорученням № 25912 від 30.05.2016 року;

- договором перевезення № 731/ДТЛ-15 від 07.07.2015 року, укладеному з ФОП ОСОБА_3 , актом виконаних робіт № 13 від 14.09.2015 року, № 14 від 22.09.2015 року, № 2 від 01.02.2016 року, № 5 від 01.04.2016 року, платіжним дорученням № 16469 від 15.10.2015 року, № 17104 від 28.10.2015 року, №22374 від 14.03.2016 року, № 24690 від 29.03.2016 року;

- договором перевезення № 439/ДТЛ-15 від 03.04.2015 року, укладеному з ФОП ОСОБА_4 , актом виконаних робіт № 5 від 17.08.2015 року, № 7 від 01.09.2015 року, № 1 від 01.10.2015 року, № 4 від 01.02.2016 року, № 6 від 14.03.2016 року, № 9 від 25.04.2016року, платіжними дорученнями № 15773 від 22.09.2015 року, № 16474 від 15.10.2015 року, № 17526 від 11.11.2015 року, № 22468 від 15.03.2016 року, № 24018 від 18.04.2016 року, № 25375 від 18.05.2016 року;

- договором перевезення № 732/ДТЛ-15 від 07.07.2015року, укладеному з ФОП ОСОБА_5 , актами виконаних робіт № 23 від 18.08.2015 року, № 28 від 01.09.2015 року, № 29 від 08.09.2015 року, № 31 від 17.09.2015 року, № 33 від 23.09.2015 року, № 4 від 08.01.2016 року, № 7 від 01.02.2016 року, № 9 від 08.02.2016 року, № 11 від 01.03.2016 року, № 14 від 10.03.2016 року, № 17 від 01.04.2016 року, № 20 від 25.04.2016 року, платіжними дорученнями №16020 від 29.09.2015 року, №17023 від 27.10.2015 року, № 16187 від 02.10.2015 року, № 17023 від 27.10.2015 року, № 17105 від 28.10.2015 року, № 21096 від 15.02.2016 року, № 22269 від 11.03.2016 року, № 22940 від 24.03.2016 року, № 23200 від 30.03.2016 року, № 23858 від 14.04.2016 року, № 24861 від 06.05.2016 року, № 25453 від 19.05.2016 року, № 25639 від 24.05.2016 року;

- договором перевезення № 1355/ДТЛ-13 від 11.12.2013 року, укладеному з ФОП ОСОБА_6 , договором перевезення № 264/ДТЛ-15 від 17.12.2015 року, укладеному з ФОП ОСОБА_6 , актами виконаних робіт № 22 від 07.09.2015 року, № 22 від 07.09.2015 року, № 24 від 23.09.2015 року, № 1 від 01.10.2015 року, № 2 від 21.01.2016 року, № 3 від 01.02.2016 року, № 4 від 17.02.2016 року, № 5 від 01.03.2016 року, № 6 від 16.03.2016 року, № 7 від 28.03.2016 року, № 8 від 28.03.2016 року, № 9 від 25.04.2016 року, № 10 від 04.05.2016 року, платіжними дорученнями № 16571 від 16.10.2015 року, № 17102 від 28.10.2015 року, № 9769 від 05.11.2015 року, № 17726 від 17.11.2015 року, № 21430 від 19.02.2016 року, № 22268 від 11.03.2016 року, № 23062 від 28.03.2016 року, № 23198 від 30.03.2016 року, № 24322 від 22.04.2016 року, № 24691 від 29.04.2016 року, № 25377 від 18.05.2016 року, № 25913 від 30.05.2016 року;

- договором перевезення № 699/ДТЛ-15 від 22.06.2015 року, укладеному з ФОП ОСОБА_7 , актом виконаних робіт № 15 від 14.03.2016 року, платіжним дорученням № 24012 від 18.04.2016 року;

- договором перевезення № 712/ДТЛ-15 від 30.06.2015 року, № 0307/ДТЛ-15 від 03.04.2015 року, укладеному з ФОП ОСОБА_8 , актами виконаних робіт № 74 від 15.09.2015 року, № 93 від 11.01.2016 року, № 94 від 18.01.2016 року, № 97 від 01.02.2016 року, № 104 від 01.03.2016 року, № 107 від 16.03.2016 року, № 110 від 25.03.2016 року, платіжними дорученнями № 16828 від 22.10.2015 року, № 20896 від 09.02.2016 року, № 21305 від 17.02.2016 року, № 22377 від 14.03.2016 року, № 23468 від 06.04.2016 року, № 24222 від 21.04.2016 року, № 24321 від 22.04.2016 року, актами виконаних робіт № 1 від 18.01.2016 року, платіжним дорученням № 21065 від 12.02.2016 року;

- договором перевезення № 244/ДТЛ-15 від 09.12.2015 року, укладеному з ФОП ОСОБА_9 , актом виконаних робіт № ОУ03 від 09.03.2016 року, платіжним дорученням № 24019 від 18.04.2016 року;

- договором перевезення № 213/ДТЛ-15 від 11.02.2015 року, укладеному з ФОП ОСОБА_10 , актами виконаних робіт № 78 від 27.08.2015 року, № 86 від 09.09.2015 року, № 83 від 09.09.2015 року, № 91/1 від 14.09.2015 року, № 88/1 від 14.09.2015 року, № 93 від 24.09.2015 року, № 95 від 01.10.2015 року, № 101 від 03.12.2015 року, № 3 від 06.01.2016 року, № 2 від 06.01.2016 року, № 4 від 15.01.2016 року, № 10 від 08.02.2016 року, № 11 від 16.02.2016 року, № 13 від 26.02.2016 року, № 15 від 10.03.2016 року, № 16 від 10.03.2016 року, № 17 від 17.03.2016 року, № 18 від 17.03.2016 року, № 20 від 28.03.2016 року, № 22 від 26.04.2016 року, платіжними дорученнями № 17177 від 29.10.2015 року, № 9766 від 05.11.2015 року, № 19750 від 13.01.2016 року, № 20890 від 09.02.2016 року, № 21368 від 18.02.2016 року, № 22628 від 17.03.2016 року, № 22939 від 24.03.2016 року, № 23196 від 30.03.2016 року, № 24099 від 19.04.2016 року, № 23857 від 14.04.2016 року, № 24224 від 21.04.2016 року, № 24546 від 27.04.2016 року, № 25450 від 19.05.2016 року.

За результатами вчинених господарських операцій зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 02.01.2015 року № 1; від 10/01/2015 року № 4; від 25/01/2015 року № 21 ; від 29/01/2015 року № 28; від 30/01/2015 року № 35; від 31/01/2015 року № 38; від 31.01.2015 року № 39; від 06/02/2015 року № 11; від 06/02/2015 року № 19; від 07/02/2015 року № 12; від 08/02/2015 року № 13; від 10/02/2015 року № 36; від 12/02/2015 року № 37; від 13/02/2015 року № 34; від 15/02/2015 року № 41; від 17/02/2015 року № 44; від 19/02/2015 року № 49; від 20/02/2015 року № 52; від 21/02/2015 року № 53; від 21/02/2015 року № 54; від 22/02/2015 року№ 55; від 22/02/2015 року № 57; від 28/02/2015 року № 65; від 06/03/2015 року№ 5; від 08/03/2015 року № 7; від 10/03/2015 року № 23; від 12/03/2015 року № 10; від 13/03/2015 року № 31; від 17/03/2015 року № 12; від 18/03/2015 року № 15; від 21/03/2015 року № 19; від 01/04/2015 року № 3; від 02/04/2015 року № 6; від 09/04/2015 року № 48; від 10/04/2015 року № 22; від 17/04/2015 року № 36; від 17/04/2015 року № 37; від 17/04/2015 року № 38; від 19/04/2015 року № 42; від 23/04/2015 року№ 57; від 25/04/2015 року № 67; від 25/04/2015 року № 68; від 27/04/2015 року № 69; від 02/05/2015 року № 7; від 03/05/2015 року № 8; від 08/05/2015 року № 23; від 09/05/2015 року № 24; від 10/05/2015 року № 25; від 20/05/2015 року № 52; від 29/05/2015 року № 78; від 03/07/2015 року № 62; від 04/07/2015 року № 63; від 04/07/2015 року № 64; від 05/07/2015 року № 65; від 06/07/2015 року № 66; від 08/07/2015 року № 15; від 10/07/2015 року № 18; від 10/07/2015 року № 19; від 11/07/2015 року № 23; від 13/07/2015 року № 27; від 14/07/2015 року № 33; від 14/07/2015 року № 67; від 16/07/2015 року № 39; від 17/07/2015 року № 40; від 18/07/2015 року № 46; від 19/07/2015 року № 47; від 23/07/2015 року № 68; від 27/07/2015 року № 72; від 31/07/2015року № 80; від 01/08/2015 року № 1; від 03/08/2015 року № 3; від 05/08/2015 року № 6; від 05/08/2015 року № 7; від 07/08/2015 року № 11; від 07/08/2015 року № 14; від 08/08/2015 року №15; від 10/08/2015 року № 16; від 11/08/2015 року № 17; від 14/08/2015 року № 30; від 15/08/2015 року № 29; від 15/08/2015 року № 33; від 16/08/2015 року № 34; від 16/08/2015 року № 35; від 17/08/2015 року № 50; від 20/08/2015 року № 56; від 21/08/2015 року № 59; від 22/08/2015 року № 61; від 23/08/2015 року № 65; від 28/08/2015 року № 76; від 30/08/2015 року № 80; від 30/08/2015 року № 81; від 04/09/2015 року № 13; від 06/09/2015 року № 19; від 10/09/2015 року № 42; від 11/09/2015 року № 47; від 11/09/2015 року№ 49; від 12/09/2015 року № 53; від 12/09/2015 року № 54; від 13/09/2015 року № 76; від 14/09/2015 року № 62; від 16/09/2015 року № 74; від 16/09/2015 року № 78; від 17/09/2015 року № 80; від 18/09/2015 року № 82; від 19/09/2015 року № 83; від 21/09/2015 року № 84; від 22/09/2015 року № 86; від 23/09/2015 року № 100; від 24/09/2015 року № 101; від 26/09/2015 року № 102; від 20/11/2015 року № 19; від 21/11/2015 року № 20; від 21/11/2015 року № 21; від 28/12/2015 року № 33; від 28/12/2015 року № 34; від 28/12/2015 року № 35; від 28/12/2015 року № 36; від 30/12/2015 року № 37; від 03/01/2016 року № 1; від 03/01/2016 року № 2; від 03/01/2016 року № 4; від 04/01/2016 року № 5; від 04/01/2016 року № 6; від 05/01/2016 року № 10; від 05/01/2016 року № 12; від 05/01/2016 року № 7; від 06/01/2016 року № 11; від 08/01/2016 року № 8; від 08/01/2016 року № 9; від 10/01/2016 року № 14; від 13/01/2016 року № 31, від 14/01/2016 року № 23; від 16/01/2016 року № 27; від 16/01/2016 року № 33; від 18/01/2016 року № 38; від 19/01/2016 року № 42; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 19/01/2016 року № 60; від 20/01/2016 року № 54; від 21/01/2016 року № 55; від 21/01/2016 року № 56; від 22/01/2016 року № 57; від 23/01/2016 року № 58; від 25/01/2016 року № 64; від 25/01/2016 року № 65; від 25/01/2016 року № 71; від 26/01/2016 року №72; від 27/01/2016 року№ 76; від 28/01/2016 року № 80; від 28/01/2016 року № 81; від 28/01/2016 року № 82; від 29/01/2016 року № 83; від 29/01/2016 року № 84; від 29/01/2016 року № 85; від 30/01/2016 року № 86; від 30/01/2016 року № 87; від 01/02/2016 року № 4; від 01/02/2016 року № 5; від 03/02/2016 року № 18; від 04/02/2016 року № 19; від 06/02/2016 року № 33; від 06/02/2016 року № 34; від 07/02/2016 року № 40; від 08/02/2016 року № 43; від 10/02/2016 року № 56; від 12/02/2016 року № 64; від 12/02/2016 року № 65; від 13/02/2016 року № 66; від 13/02/2016 року № 67; від 13/02/2016 року № 68; від 14/02/2016 року № 69; від 15/02/2016 року № 78; від 15/02/2016 року № 79; від 17/02/2016 року № 89; від 17/02/2016 року № 90; від 17/02/2016 року № 91; від 18/02/2016 року № 86; від 18/02/2016 року № 87; від 19/02/2016 року № 95; від 19/02/2016 року № 96; від 19/02/2016 року № 97; від 20/02/2016 року № 100; від 20/02/2016 року № 104; від 23/02/2016 року № 123; від 23/02/2016 року № 124; від 24/02/2016 року № 117; від 24/02/2016 року № 118; від 25/02/2016 року № 132; від 25/02/2016 року № 133; від 26/02/2016 року № 137; від 26/02/2016 року № 138; від 26/02/2016 року № 153; від 26/02/2016 року № 154; від 01/03/2016 року № 17; від 01/03/2016 року № 18; від 03/03/2016 року № 19; від 03/03/2016 року № 23; від 03/03/2016 року № 24; від 04/03/2016 року № 25; від 04/03/2016 року № 27; від 05/03/2016 року № 20; від 05/03/2016 року № 26; від 05/03/2016 року № 28; від 05/03/2016 року № 31; від 10/03/2016 року № 39; від 10/03/2016 року № 40; від 10/03/2016 року № 41; від 11/03/2016 року № 45; від 11/03/2016 року № 47; від 12/03/2016 року № 59; від 12/03/2016 року № 79; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 12/03/2016 року № 87; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 12/03/2016 року № 98; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 12/03/2016 року № 99; від 14/03/2016 рок № 55; від 14/03/2016 року № 80; від 16/03/2016 року № 86; від 18/03/2016 року № 106; від 18/03/2016 року № 91; від 29/03/2016 року № 150; від 02/04/2016 року № 3; від 04/04/2016 року № 4; від 07/04/2016 року № 18; від 08/04/2016 року № 19; від 09/04/2016 року № 20; від 09/04/2016 року № 27; від 09/04/2016 року № 28; від 12/04/2016 року № 38; від 13/04/2016 року № 41; від 14/04/2016 року № 39; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 14/04/2016 року № 40, від 14/04/2016 року № 42; від 24.10.2014 року № 1; від 26.10.2014 року № 2; від 29.10.2014 року № 5; від 31.10.2014 року № 11; від 02.11.2014 року № 10; від 03.11.2014 року № 1; від 04.11.2014 року № 9; від 05.11.2014 року № 5; від 05.11.2014 року № 6; від 07.11.2014 року № 13; від 10.11.2014 року № 14; від 18.11.2014 року № 24; від 19.11.2014 року № 26; від 23.11.2014 року № 29; від 25.11.2014 року № 33; від 26.11.2014 року № 34; від 16.12.2014 року № 46; від 19.12.2014 року № 54; від 01.12.2014 року № 3; від 04.12.2014 року № 8; від 05.12.2014 року № 11; від 08.12.2014 року № 19; від 12.12.2014 року № 40; від 14.12.2014 року № 41; від 18.12.2014 року № 49; від 25.12.2014 року № 59; від 27.12.2014 року № 61.

Оплата сировини здійснена у повному обсязі, що підтверджене платіжними дорученнями від 03.11.2014 року № 1250; від 04.11.2014 року № 1435, від 07.11.2014 року № 1576, від 12.11.2014 року № 1788, від 13.11.2014 року № 1855, від 14.11.2014 року № 1897, від 28.11.2014 року № 2588, від 02.12.2014 року № 2800, від 03.12.2014 року № 2844, від 05.12.2014 року № 2967, від 10.12.2014 року № 3664, від 16.12.2014 року № 4472, від 19.12.2014 року № 4712, від 19.12.2014 року № 4714, від 23.12.2014 року № 4841, від 24.12.2014 року № 4891, від 26.12.2014 року № 5029, від 13.01.2015 року № 5627, від 19.01.2015 року № 5972, від 20.01.2015 року № 6007, від 04.02.2015 року № 6684,від 10.02.2015 року № 7140, від 13.02.2015 року № 7538, від 18.02.2015 року № 7660, від 20.02.2015 року № 7775, від 25.02.2015 року № 7936, від 27.02.2015 року № 8083, від 11.03.2015 року № 8370, від 16.03.2015 року № 8549, від 20.03.2015 року № 8746, від 23.03.2015 року № 8798, від 25.03.2015 року № 8874, від 31.03.2015 року № 9118, від 09.04.2015 року № 9436, від 15.04.2015 року № 9574, від 21.04.2015 року № 9891, від 23.04.2015 року № 10039, від 13.05.2015 року № 10457, від 14.05.2015 року № 10537, від 15.05.2015 року № 10689, від 19.05.2015 року № 10784, від 20.05.2015 року № 10825, від 29.05.2015 року № 11281, від 20.07.2015 року № 9441, від 23.07.2015 року № 13440, від 24.07.2015 року № 13570, від 27.07.2015 року № 13591, від 28.07.2015 року № 13628, від 31.07.2015 року № 13784, від 12.08.2015 року № 14181, від 13.08.2015 року № 14250, від 14.08.2015 року № 14310, від 21.08.2015 року № 14594, від 21.08.2015 року № 14595, від 26.08.2015 року № 9529, від 07.09.2015 року № 15007, від 09.09.2015 року № 15178, від 16.09.2015 року № 15447, від 18.09.2015 року № 15564, від 22.09.2015 року № 15666, від 23.09.2015 року № 15783, від 29.09.2015 року № 15985, від 30.09.2015 року № 16047, від 20.10.2015 року № 16599, від 21.10.2015 року № 16724, від 23.10.2015 року № 16855, від 27.10.2015 року № 16966, від 29.10.2015 року № 17116, від 30.10.2015 року № 17190, від 09.12.2015 року № 18407, від 19.01.2016 року № 19957, від 20.01.2016 року № 20069, від 21.01.2016 року № 20144, від 21.01.2016 року № 20147, від 27.01.2016 року № 20287, від 28.01.2016 року № 20378, від 28.01.2016 року № 20382, від 28.01.2016 року № 20378, від 02.02.2016 року № 20539, від 03.02.2016 року № 20600, від 04.02.2016 року № 20672, від 05.02.2016 року № 20722, від 09.02.2016 року № 20811, від 09.02.2016 року №20812, від 10.02.2016 року № 20905, від 16.02.2016 року № 21148, від 18.02.2016 року № 21316, від 19.02.2016 року № 21378, від 23.02.2016 року № 21528, від 26.02.2016 року № 21730, від 03.03.2016 року № 21891, від 04.03.2016 року № 21992, від 09.03.2016 року № 22036, від 10.03.2016 року № 22100, від 11.03.2016 року № 22188, від 17.03.2016 року №22509, від 18.03.2016 року № 22652, від 22.03.2016 року № 22756, від 24.03.2016 року № 22889, від 29.03.2016 року № 23079, від 30.03.2016 року № 23154, від 31.03.2016 року № 23221, від 05.04.2016 року № 23326, від 06.04.2016 року № 23408; від 12.04.2016 року № 23666.

За результатами зазначених операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» сформувало податковий кредит за жовтень 2014 року вересень 2015року, листопад 2015 року лютий 2016 року в загальній сумі 3221805 грн.

Як зазначено в акті перевірки, для підтвердження відображених у бухгалтерському обліку господарських ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» не має оформлених належним чином первинних документів від постачальників (товарно-транспортних накладних), які б містили у собі дані, що підтверджують зв`язок наданих послуг з фінансово-господарською діяльністю підприємства відповідно їх реальному економічному змісту; перевізникам ПП «Євро Агро Дистриб`юшн» згідно єдиної комп`ютерної автоматизованої інформаційної бази даних АС «Податковий блок» не нарахована сума доходу на самозайнятих осіб за ознакою доходу «157», тобто не проведені нарахування та сплату доходу перевізникам, як наслідок, фактичне перевезення товарно-матеріальних цінностей не відбулось, існує вирок Жовтневого районного суду м. Дніпропетровська у справі № 201/4704/16-к.

Як встановлено колегією суддів та підтверджене матеріалами справи, 01.09.2014 року між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ПП «ОРІМ», , укладений договір № 97 та договір № 97 від 01.02.2015 року.

За умовами договорів ПП «ОРІМ» зобов`язується надати маркетингові послуги (результати яких виражаються у формі звітів), а саме: кількісне дослідження у форматі польового анкетування, телефонне опитування респондентів, визначення динаміки продажу продукції у торгівельній мережі, визначення залишків продукції та інше по різних регіонах України, а ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» прийняти та сплатити їх вартість.

Виконання умов договору підтверджується наступними документами: акт надання послуг № 005030 від 30.11.2014 року; акт надання послуг № 008035 від 31.12.2014 року; акт надання послуг № 026035 від 28.02.2015 року; акт надання послуг № 036029 від 31.03.2015 року; акт звірки за 4-й кв.2014 року; акт звірки за 1-й кв.2015 року; додаток до акту надання послуг звіт від 30.11.2014 року, додаток до акту надання послуг звіт від 31.12.2014 року, додаток до акту надання послуг звіт від 28.02.2015 року, додаток до акту надання послуг звіт від 31.03.2015 року.

Оплата послуг підтверджується платіжними дорученнями № 4849 від 23.12.2014 року, № 5631 від 13.01.2014 року, № 6543 від 30.01.2015 року, № 8897 від 25.03.2015 року, № 10262 від 28.04.2015 року.

За результатами вчинених господарських операцій зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних № 747 від 30.11.2014 року; № 1505 від 31.12.2014 року; № 904 від 28.02.2015 року; № 1795 від 31.03.2015 року.

За результатами зазначених операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» сформувало податковий кредит у грудні 2014 року та у період з 01.02.2015 року по 30.04.2015 рок на загальну суму 1639408 грн.

Як зазначено в акті перевірки: встановлене завищення витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування; не відбувся перехід права власності та як наслідок купівля-продаж товару (робіт, послуг), операції не мали реального товарного характеру.

Як встановлено колегією суддів, підтверджене матеріалами справи 22.10.2015 року між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ТОВ «Агрохолдінг «КІМ», , укладений договір поставки № 668КЗ.

За умовами договору ТОВ «Агрохолдінг «КІМ» зобов`язується поставити, а ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» прийняти та оплатити шрот соняшниковий, який є компонентом для комбікормів, що виробляються ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» для годування власного поголов`я свиней.

Виконання умов договору підтверджується наступними документами: видатковими накладними № РН-0000009 від 03.02.2016 року, № РН-0000010 від 04.02.2016 року, № РН-0000011 від 05.02.2016 року, № РН-0000012 від 10.02.2016 року, № РН-0000013 від 11.02.2016 року, № РН-0000016 від 13.02.2016 року, № РН-0000018 від 17.02.2016 року, № РН-0000021 від 18.02.2016 року, № РН-0000022 від 19.02.2016 року, № РН-0000025 від 22.02.2016 року, № РН-0000027 від 24.02.2016 року, № РН-0000030 від 25.02.2016 року, № РН-0000031 від 26.02.2016 року; приходними накладними, актами відхилень по якості та кількості продукції, журналами вагаря, посвідченнями якості, ветеринарними свідоцтвами, довідками про вироботку комбікормів.

Замовником транспортного перевезення товарів за вказаними господарськими операціями виступало ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ», відповідні суми винагород суб`єктам підприємницької діяльності за перевезення сировини від ТОВ «АГРОХОЛДІНГ КІМ» позивачем сплачені нараховані доходи за актами наданих послуг перевізників в звітах за формою 1-ДФ за відповідні періоди з кодом ознаки доходу 157, що підтверджується наступними документами:

- договором перевезення № 731/ДТЛ-15 від 07.07.2015 року, укладеному з ФОП ОСОБА_3 , актом виконаних робіт № 4 від 01.03.2016 року, платіжним дорученням № 23307 від 04.04.2016 року;

- договором перевезення № 699/ДТЛ-15 від 22.06.2015 року, укладеному з ФОП ОСОБА_7 , актом виконаних робіт № 12 від 22.02.2016 року, платіжним дорученням № 23064 від 28.03.2016 року;

- договором перевезення № 439/ДТЛ-15 від 07.07.2015 року, укладеному з ФОП ОСОБА_4 , актом виконаних робіт № 5 від 26.02.2016 року, платіжним дорученням № 23195 від 30.03.2016 року;

- договором перевезення № 732/ДТЛ-15 від 07.07.2015 року, укладеному з ФОП ОСОБА_5 , актами виконаних робіт № 11 від 01.03.2016 року, № 14 від 10.03.2016 року, платіжними дорученнями № 23200 від 30.03.2016 року, № 23858 від 14.04.2016 року;

- договором перевезення № 264/ДТЛ-15 від 17.12.2015 року, укладеному з ФОП ОСОБА_6 , актами виконаних робіт № 4 від 17.02.2016 року, № 5 від 01.03.2016 року, платіжними дорученнями № 22268 від 11.03.2016 року, № 23062 від 28.03.2016 року, № 23198 від 30.03.2016 року.

Транспортування товару підтверджується товарно транспортними накладними: № 9 від 03.02.2016 року, № 10 від 04.02.2016 року, № 11 від 05.02.2016 року, № 12 від 10.02.2016 року, № 13 від 11.02.2016 року, № 16 від 13.02.2016 року, №19 від 17.02.2016 року, № 21 від 18.02.2016 року, № 24 від 19.02.2016 року, № 25 від 22.02.2016 року, № 29 від 24.02.2016 року, № 31 від 25.02.2016 року, № 34 від 26.02.2016 року.

Оплата товару здійснена згідно платіжних доручень № 20904 від 10.02.2016 року, № 21138 від 16.02.2016 року, № 21222 від 17.02.2016 року, № 21381 від 19.02.2016 року, № 21729 від 26.02.2016 року, № 21637 від 25.02.2016 року, № 21893 від 03.03.2016 року, № 22039 від 09.03.2016 року, № 22098 від 10.03.2016 року, № 22189 від 11.03.2016 року.

За результатами вчинених господарських операцій зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13 від 03.02.2016 року; № 15 від 04.02.2016 року; № 16 від 05.02.2016 року; № 17 від 10.02.2016 року; № 18 від 11.02.2016 року; № 19 від 13.02.2016 року; № 23 від 17.02.2016 року; № 26 від 18.02.2016 року; № 27 від 19.02.2016 року; № 30 від 22.02.2016 року; № 32 від 24.02.2016 року; № 35 від 25.02.2016 року; № 36 від 26.02.2016 року.

За результатами зазначених операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» сформувало податковий кредит за лютий 2016 р в сумі 325637 грн.

Як зазначено в акті перевірки, за операціями між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та постачальником ТОВ «Агрохолдінг «КІМ» не відбувся перехід права власності та як наслідок купівля - продаж товару; операції не мали реального товарного характеру та оформлені первинними документами, що суперечать законодавчим та нормативним актам, та є такими, що не мають юридичної сили і доказовості.

Як встановлено колегією суддів та підтверджене матеріалами справи 15.01.2014 року між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ТОВ «ТД «Агротех», , укладений договір поставки № 502КЗ.

За умовами договору ТОВ «ТД «Агротех» зобов`язується поставити, а ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» прийняти та оплатити шрот соняшниковий, макуха соєва, шрот соєвий, добавки L-треонін та DL-метіонін кормовий, які є компонентами для комбікормів, що виробляються ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ», для годування власного поголов`я свиней.

Виконання умов договору підтверджується наступними документами: специфікаціями; видатковими накладними № 378 від 01.10.2014 року, № 384 від 02.10.2014 року; № 385 від 02.10.2014 року; № 386 від 03.10.2014 року; № 387 від 05.10.2014 року; № 388 від 05.10.2014 року; № 390 від 10.10.2014 року; № 391 від 11.10.2014 року; № 392 від 11.10.2014 року; № 394 від 17.10.2014 року; № 395 від 21.10.2014 року.

Оплата товару здійснена згідно платіжних доручень № 355 від 08.10.2014 року; № 560 від 14.10.2014 року; № 823 від 20.10.2014 року; № 8640 від 27.10.2014 року; № 1241 від 31.10.2014 року; № 1482 від 05.11.2014 року.

За результатами вчинених господарських операцій зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1 від 01.10.2014 року; № 5 від 02.10.2014 року; № 6 від 02.10.2014 року; № 7 від 03.10.2014 року; № 8 від 05.10.2014 року; № 9 від 05.10.2014 року; № 12 від 10.10.2014 року; № 13 від 11.10.2014 року; № 14 від 11.10.2014 року; № 15 від 17.10.2014 року; № 17 від 21.10.2014 року.

За результатами зазначених операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» сформувало податковий кредит за жовтень 2014 року в сумі 582072 грн.

Як зазначено в акті перевірки, за операціями між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та постачальником ТОВ «ТД Агротех» не відбувся перехід права власності та як наслідок купівля - продаж товару; операції не мали реального товарного характеру та оформлені первинними документами, що суперечать законодавчим та нормативним актам, та є такими, що не мають юридичної сили і доказовості; зауваження щодо оформлення довіреності, згідно якої отриманий товар, а саме, довіреність допускається видавати лише на один календарний місяць, та в довіреності неправомірно зазначено декілька осіб.

Як встановлено колегією суддів та підтверджене матеріалами справи 17.02.2015 року між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ТОВ «УТФ «Експорт», , укладений договір поставки № 598 КЗ.

За умовами договору ТОВ «УТФ «Експорт» зобов`язується поставити, а ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» прийняти та оплатити сою, якає компонентом для комбікормів, що виробляються ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» для годування власного поголов`я свиней.

Виконання умов договору підтверджується: специфікаціями, видатковими накладними № 1 від 03.04.2015 року; № 4 від 09.04.2015 року; № 6 від 10.04.2015 року; № 7 від 20.04.2015 року, розрахунком до залікової ваги 38405 кг від 11.04.2015 року; розрахунком до залікової ваги 76959 кг від 21.04.2015 року.

Транспортування товару підтверджене товарно транспортними накладними № 227870 від 03.04.2015 року; № 227871 від 03.04.2015 року; № 227872 від 03.04.2015 року; № 22873 від 09.04.2015 року; № 227874 від 10.04.2015 року; № 227712 від 20.04.2015 року; № 227712 від 20.04.2015 року.

Оплата товару здійснена згідно платіжних доручень № 9307 від 03.04.2015 року; № 9442 від 09.04.2015 року; № 9487 від 09.04.2015 року; № 9170 від 10.04.2015 року; № 9716 від 16.04.2015 року; № 9839 від 20.04.2015 року; № 10091 від 24.04.2015 року.

За результатами вчинених господарських операцій зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1 від 03.04.2015 року; № 6 від 08.04.2015 року; № 11 від 09.04.2015 року; № 12 від 10.04.2015 року; № 14 від 20.04.2015 року; розрахунок корегування № 10 від 08.04.2015 року.

За результатами зазначених операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» сформувало податковий кредит за квітень 2015 року в сумі 459943 грн.

Доставку отриманої від ТОВ «УТФ «Експорт» сировини на замовлення ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» здійснювало ТОВ «Зернотрейд», код 32745802 та ТОВ «Титан Альянс», код 38981868, що підтверджується наступними документами: договір перевезення № 612/ДТЛ-14 від 18.04.2014 року з ТОВ «Зернотрейд»; акт виконаних робіт № ОУ-561 від 08.04.2015 року; № ОУ-663 від 16.04.2015 року; № ОУ-834 від 29.04.2015 року; податкова накладна № 91 від 08.04.2015 року, податкова накладна № 194 від 16.04.2015 року; податкова накладна № 342 від 29.04.2015 року; платіжне доручення № 10883 від 20.05.2015 року; Платіжне доручення № 11273 від 28.05.2015 року; платіжне доручення № 11329 від 29.05.2015 року; платіжне доручення № 11902 від 16.06.2015 року; договір перевезення № 1133/ДТЛ-14 від 04.12.2014 року ТОВ «Титан Альянс», акт виконаних робіт № ОУ-561 від 08.04.2015 року; податкова накладна № 62 від 14.04.2015 року; платіжне доручення № 11264 від 28.05.2015 року.

Як зазначено в акті перевірки, за операціями між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та постачальником ТОВ «УТФ «Експорт» не відбувся перехід права власності та як наслідок купівля - продаж товару; операції не мали реального товарного характеру та оформлені первинними документами, що суперечать законодавчим та нормативним актам, та є такими, що не мають юридичної сили і доказовості; договір постачання № 593 КЗ від 17.02.2015 року не відповідає вимогам Цивільного кодексу України.

Як встановлено колегією суддів та підтверджене матеріалами справи, 21.01.2015 року між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ТОВ «Сервіс центрпостач», , укладений договір поставки № 70/МТС-15.

За умовами договору ТОВ «Сервіс центр постач» зобов`язується поставити, а ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» прийняти та оплатити матеріали для ветеринарії: термометри для сперми, катетери одноразові для молодих свиноматок, фільтри для збору сперми, шприци, та інше устаткування для цілей тваринництва.

Виконання умов договору підтверджується наступними документами: специфікаціями, видатковими накладними № 330 від 07.04.2015 року; № 331 від 07.04.2015 року; № 363 від 20.04.2015 року; № 387 від 27.04.2015 року; № 388 від 27.04.2015 року.

Придбані матеріали були відображені в бухгалтерському обліку за Дт рахунку 2081 «Ветеринарні препарати, дезінфектанти та інше, Тваринницький комплекс», та за Дт рахунку 223 «Ветеринарний та інший спеціальний інструмент» з кредиту рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками». Використання ветеринарних матеріалів, інструментів, тобто списання з рахунків 2081, 232 відображається в бухгалтерському обліку за Дт рахунку 232* «Виробництво».

Оплата товару підтверджена платіжними дорученнями № 9502 від 10.04.2015 року; № 1055 від 23.04.2015 рок; № 10922 від 21.05.2015 року; № 11223 від 28.05.2015 року; № 11492 від 05.06.2015 року; № 11613 від 09.06.2015 року.

За результатами вчинених господарських операцій зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних № 26 від 07.04.2015 року; № 27 від 07.04.2015 року; № 58 від 20.04.2015 року; № 82 від 27.04.2015 року; № 83 від 27.04.2015 року.

За результатами зазначених операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» сформувало податковий кредит за квітень 2015 року в сумі 16112грн.

Як зазначено в акті перевірки, ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» не надало до перевірки рахунки, керівництва по експлуатації, сертифікати відповідності, через що господарські операції ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» з ТОВ «Сервіс центрпостач» не спрямовані на настання реальних подій, оскільки відсутній факт отримання товару;

- наведений перелік первинних документів, які не містять обов`язкових реквізитів: платіжні доручення відмітка банку про виконання операції; договори ціна, асортимент, кількість товару.

Як встановлено колегією суддів та підтверджене матеріалами справи, 07.11.2014 року між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ТОВ «Славгазсервіс», , укладений договір поставки № 571КЗ.

За умовами договору ТОВ «Славгазсервіс» зобов`язується поставити, а ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» прийняти та оплатити шрот соняшниковий, який є компонентом для комбікормів, що виробляються ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» для годування власного поголов`я свиней.

Виконання умов договору підтверджується: специфікаціями, видатковими накладними № СГ-0000278 від 09.12.2014 року; № СГ-0000286 від 11.12.2014 року; № СГ-0000287 від 12.12.2014 року; № СГ-0000288 від 13.12.2014 року; № СГ-0000318 від 26.12.2014 року; № СГ-0000319 від 29.12.2014 року; № СГ- від 31.12.2014 року; № СГ- від 31.12.2014 року.

Транспортування товару підтверджене товарно транспортними накладними № 1204 від 09.12.2014 року; № 1227 від 11.12.2014 року; № 1226 від 11.12.2014 року; № 1248 від 12.12.2014 року; № 1249 від 12.12.2014 року; № 106 від 26.12.2014 року; № 107 від 28.12.2014 року; № 17 від 30.12.2014 року; № 42 від 30.12.2014 року.

Отримання сировини відображене в бухгалтерському обліку за Дт рах. 20142 в кореспонденції з Кт рах. 631114; відпуск на виробництво відображений за Дт рахунку 233 з Кт рахунку 20142; рух готової продукції «Комбікорм» відображений за Дт рахунку 262 «Готова продукція комбікормового виробництва» з Кт р. 233; відпуск комбікормів для відгодівлі тварин відображений за Дт р. 20822 «Корми (власні) тваринницький комплекс» з Кт р. 262.

Оплата товару здійснена згідно платіжних доручень № 4474 від 16.12.2014 року; № 4715 від 19.12.2014 року; № 4808 від 22.12.2014 року; № 5967 від 19.01.2015 року; № 5967 від 19.01.2015 року.

За результатами вчинених господарських операцій зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10 від 09.12.2014 року; № 17 від 11.12.2014 року; № 18 від 12.12.2014 року; № 19 від 13.12.2014 року; № 45 від 26.12.2014 року; № 46 від 29.12.2014 року; № 49 від 31.12.2014 року; № 48 від 31.12.2014 року.

За результатами зазначених операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» сформувало податковий кредит за грудень 2014 року в сумі 163237 грн.

Як зазначено в акті перевірки, до Красноармійської ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області надійшла податкова інформація Слов`янської ОДПІ ГУ Міндоходів у Донецькій області стосовно відносин ТОВ «Славгазсервіс» з його контрагентом - ТОВ «КОМПАНІЯ «БІО ПЛЮС», , щодо того, що операції між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ТОВ «Славгазсервіс» не мали реального характеру;

- надана до перевірки специфікація, датована груднем 2014 до договору, складена на непідконтрольній Україні території, а саме, у місті Донецьку.

Як встановлено колегією суддів та підтверджене матеріалами справи, 22.09.2014 року між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ТОВ «МІТ ІДЕАЛ ГРУП», , укладений договір поставки № 18/09/14.

За умовами договору ТОВ «МІТ ІДЕАЛ ГРУП» зобов`язується поставити, а ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» прийняти та оплатити запчастини до обладнання м`ясокомбінату: петлі GS 20/100, які призначені для використання при формуванні ковбасних виробів на м`ясокомбінаті ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ».

Виконання умов договору підтверджується наступними документами: специфікацією, видатковою накладною № 1906.1 від 19.06.2015 року; платіжним дорученням № 11672 від 10.06.2015 року.

В бухгалтерському обліку придбання петель відображене за Дт рахунку 20133 «Допоміжні матеріали М`ясокомбінату» з Кт рахунку 631, списання петель у виробництво - за Дт рахунку 234 з Кт рахунку 20133.

За результатами вчинених господарських операцій зареєстрована податкова накладна в Єдиному реєстрі податкових накладних № 16 від 19.06.2015 року.

За результатами зазначених операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» сформувало податковий кредит за червень 2015 року в сумі 2340 грн.

Як зазначено в акті перевірки, надана видаткова накладна складена у м. Чернівці, а податкова накладна у м. Луганську, ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» діяло без належної обачності і йому мало бути відомо фактичний та адміністративно-майновий стан ТОВ «МІТ ІДЕАЛ ГРУП» та далі по ланцюгу постачання умови ведення цими підприємствами господарської діяльності.

Як встановлено колегією суддів та підтверджене матеріалами справи, 21.05.2015 року між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ТОВ «Дональфапринт», , укладений договір купівлі-продажу№ 636 КЗ.

За умовами договору ТОВ «Дональфапринт» зобов`язується поставити, а ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» прийняти та оплатити ячмінь, пшеницю, овіс, які є компонентами для комбікормів, що виробляються ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» для годування власного поголов`я свиней.

Виконання умов договору підтверджується наступними документами: видатковими накладними № РН-0000160 від 12.08.2015 року, ТТН № 14 від 12.08.2015 року, ВН № РН-0000159 від 08.08.2015 року, ТТН № 1 від 08.08.2015 року, ВН № РН-0000179 від 08.07.2015 року, ТТН № 707 від 07.07.2015 року, ВН № РН-0000084 від 14.07.2015 року, ТТН № 11 від 13.07.2015 року, ВН № РН-0000108 від 21.07.2015 року, ТТН № 19 від 20.07.2015 року, ВН № РН-0000144 від 28.07.2015 року, ТТН № 3 від 28.07.2015 року, ВН № РН-0000144 від 28.07.2015 року, ТТН № 3 від 28.07.2015 року, ВН № РН-0000076 від 05.07.2015 року, ТТН № 218 від 05.07.2015 рок, ВН № РН-0000078 від 07.07.2015 року, ТТН № 03 від 06.07.2015 року, ВН № РН-0000078 від 07.07.2015 року, ТТН № 03 від 06.07.2015 року, ВН № РН-0000080 від 08.07.2015 року, ТТН № 04 від 07.07.2015 року, ВН № РН-0000080 від 08.07.2015 року, ТТН № 04 від 07.07.2015 року, ВН № РН-0000071 від 03.07.2015 року, ТТН № 01 від 03.07.2015 року, ВН № РН-0000075 від 04.07.2015 року, ТТН № 02 від 04.07.2015 року, ВН № РН-0000070 від 02.07.2015 року, ТТН № 01 від 01.07.2015 року, ВН № РН-0000063 від 24.06.2015 року, ТТН № 35 від 24.06.2015 року, ВН № РН-0000065 від 27.06.2015 року ,ТТН № 004 від 27.06.2015 року, ВН № РН-0000065 від 27.06.2015 року, ТТН № 004 від 27.06.2015 року, ВН № РН-0000066 від 28.06.2015 року, ТТН № 148 від 27.06.2015 року, ТТН № 814 від 28.06.2015 року, ТТН № 815 від 28.06.2015 року, ВН № РН-0000067 від 29.06.2015 року, ТТН № 005 від 29.06.2015 року, ВН № РН-0000046 від 04.06.2015 року, ТТН № 4 від 02.06.2015 року, ТТН № 7 від 04.06.2015 року, ВН № РН-0000047 від 05.06.2015 року, ТТН № 9 від ТТН № 16 від 23.05.2015 року, ТТН № 24 від 23.05.2015 року, ТТН № 15 від 23.05.2015 року, ВН № РН-0000030 від 24.05.2015 року, ТТН № 24 від 24.05.2015 року, ВН № РН-0000033 від 25.05.2015 року, ТТН № 7 від 25.05.2015 року, ТТН № 5 від 25.05.2015 року, ВН № РН-0000034 від 26.05.2015 року, ТТН № 5 від 26.05.2015 року, ВН № РН-0000036 від 28.05.2015 року, ТТН № 5 від 28.05.2015 року, ВН № РН-0000038 від 29.05.2015 року, ТТН № 48 від 29.05.2015 року, ВН № РН-0000039 від 31.05.2015 року, ТТН № 3 від 31.05.2015 року, ТТН № 2 від 31.05.2015 року, ТТН № 1 від 31.05.2015 року.

Оплата сировини підтверджена платіжними дорученнями № 11383 від 04.06.2015 року, № 11461 від 05.06.2015 року, № 11593 від 09.06.2015 року, № 11868 від 16.06.2015 року, № 12117 від 22.06.2015 року, № 12212 від 24.06.2015 року, № 12489 від 03.07.2015 року, № 12529 від 03.07.2015 року, № 12541 від 06.07.2015 року, № 12719 від 08.07.2015 року, № 12825 від 09.07.2015 року, № 9446 від 20.07.2015 року, № 13385 від 22.07.2015 року, № 13441 від 23.07.2015 року, № 13588 від 27.07.2015 року, № 13785 від 31.07.2015 року, № 19720 від 13.01.2016 року.

Отримання сировини відображене в бухгалтерському обліку за Дт рах. 20142 в кореспонденції з Кт рах. 631114, відпуск на виробництво - за Дт рахунку 233 з Кт рахунку 20142, рух готової продукції «Комбікорм» - за Дт рахунку 262 «Готова продукція комбікормового виробництва» з Кт р. 233, відпуск комбікормів для відгодівлі тварин - за Дт р. 20822 «Корми (власні) тваринницький комплекс» з Кт р. 262.

За результатами вчинених господарських операцій зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних № 22 від 23.05.2015 року, № 23 від 24.05.2015 року, № 26 від 25.05.2015 року, № 36 від 26.05.2015 року, № 37 від 28.05.2015 року, № 38 від 29.05.2015 року, № 39 від 31.05.2015 року, № 1 від 04.06.2015 року, № 2 від 05.06.2015 року, № 21 від 24.06.2015 року, № 29 від 27.06.2015 року, № 30 від 28.06.2015 року, № 31 від 29.06.2015 року, № 1 від 02.07.2015 року, № 2 від 03.07.2015 року, № 3 від 03.07.2015 року, № 4 від 04.07.2015 року, № 5 від 05.07.2015 року, № 6 від 07.07.2015 року, № 8 від 08.07.2015 року, № 7 від 08.07.2015 року, № 2 від 13.07.2015 року, № 1 від 13.07.2015 року, № 17 від 14.07.2015 року, № 37 від 21.07.2015 року, № 76 від 28.07.2015 року, № 6 від 06.08.2015 року, № 6 від 06.08.2015 року, розрахунок коригування до ПН № 1 від 06.08.2015 року, № 7 від 08.08.2015 року, № 8 від 12.08.2015 року.

Як зазначено в акті перевірки, при здійснені фінансово-господарських операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» з контрагентом - постачальником ТОВ «Дональфапринт» не відбувся перехід права власності та, як наслідок, купівля - продаж товару (робіт, послуг), операції не мали реального товарного характеру та оформлені первинними документами, що суперечать законодавчим та нормативним актам та є такими, що не мають юридичної сили і доказовості

Як встановлено колегією суддів та підтверджене матеріалами справи, 08.12.2015 року між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ТОВ «Ділайт Трейд», , укладений договір поставки № 5697КЗ.

За умовами договору ТОВ «Ділайт Трейд» зобов`язується поставити, а ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» прийняти та оплатити шрот соєвий, який є компонентом для комбікормів, що виробляються ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» для годування власного поголов`я свиней.

Виконання умов договору підтверджується наступними документами: специфікаціями, видатковими накладними № РН-0000002 від 13.01.2016 року; № РН-0000030 від 09.02.2016 року; № РН-0000050 від 22.02.2016 року, прибутковими накладними № 2 від 15.01.2016 року; № 30 від 10.02.2016 року; № 50 від 24.02.2016 року.

Замовником транспортного перевезення товарів за вказаними господарськими операціями виступало ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ», відповідні суми винагород суб`єктам підприємницької діяльності за перевезення сировини від ТОВ «Ділайт Трейд» сплачені ним нараховані доходи за актами наданих послуг перевізників в звітах за формою 1-ДФ за відповідні періоди з кодом ознаки доходу 157, що підтверджують наступні документи:

- договір перевезення № 264/ДТЛ-15 від 17.12.2015 року, укладений з ФОП ОСОБА_6 , акт виконаних робіт № 3 від 01.02.2016 року, платіжне доручення № 22268 від 11.03.2016 року;

- договір перевезення № 213/ДТЛ-15 від 11.02.2015 року, укладеному з ФОП ОСОБА_11 ; акти виконаних робіт № 12 від 16.02.2016 року, № 13 від 26.02.2016 року, платіжне доручення № 22939 від 24.03.2016 року; латіжне доручення № 23196 від 30.03.2016 року.

Транспортування сировини підтверджене ТТН № 1 від 13.01.2016 року; ТТН № 27/2 від 09.02.2016; ТТН № 38 від 22.02.2016 року.

Оплата товар здійснена згідно платіжних доручень № 20072 від 20.01.2016 року; № 21224 від 17.02.2016 року; № 21829 від 01.03.2016 року.

Отримання сировини відображене в бухгалтерському обліку за Дт рах. 20142 в кореспонденції з Кт рах. 631114, відпуск на виробництво - за Дт рахунку 233 з Кт рахунку 20142, рух готової продукції «Комбікорм» - за Дт рахунку 262 «Готова продукція комбікормового виробництва» з Кт р. 233, відпуск комбікормів для відгодівлі тварин - за Дт р. 20822 «Корми (власні) тваринницький комплекс» з Кт р. 262.

За результатами вчинених господарських операцій зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2 від 13.01.2016 року; № 10 від 09.02.2016 року; № 34 від 22.02.2016 року.

За результатами зазначених операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» сформувало податковий кредит за січень, лютий 2016 р в сумі 158222 грн.

Як зазначено в акті перевірки, неможливо підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» з контрагентом - постачальником ТОВ «Ділайт Трейд» та формування податкового кредиту по податковим накладним, отриманим від вищевказаного постачальника, які не можуть розглядатись в якості належного підтвердження податкового кредиту, оскільки ці податкові накладні не мають статусу юридично значимих.

Як встановлено колегією суддів та підтверджене матеріалами справи, 10.02.2015 року між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ТОВ «Агроолімп», , укладений договір поставки № 596КЗ.

За умовами договору ТОВ «Агроолімп» зобов`язується поставити, а ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» прийняти та оплатити борошно рибне, яке є компонентом для комбікормів, що виробляються ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» для годування власного поголов`я свиней.

Виконання умов договору підтверджується наступними документами: специфікацією, видатковими накладними № 241 від 27.10.2015 року; № 244 від 30.10.2015 року.

Замовником транспортного перевезення товарів за вказаними господарськими операціями виступало ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ», відповідні суми винагород суб`єктам підприємницької діяльності за перевезення сировини від ТОВ «АГРООЛІМП» сплачені ним нараховані доходи за актами наданих послуг перевізників в звітах за формою 1-ДФ за відповідні періоди з кодом ознаки доходу 157, що підтверджують наступні документи:

- договір перевезення № 732/ДТЛ-15 від 07.07.2015 року, укладений з ФОП ОСОБА_5 ; акт надання послуг № 40 від 06.11.2015 року, ТТН № 270082 від 27.10.2015 року, платіжне доручення № 18391 від 08.12.2015 року;

- договір перевезення № 171/ДТЛ-14 від 29.01.2014 року, укладений з ФОП ОСОБА_12 ; акт надання послуг № 29 від 03.11.2015 року; ТТН № 270085 від 30.10.2015 року; платіжне доручення № 18395 від 08.12.2015 року.

Транспортування сировини підтверджене ТТН № 270082 від 27.10.2015 року; ТТН № 270085 від 30.10.2015 року.

Оплата сировини здійснена згідно платіжних доручень № 17420 від 10.11.2015 року; № 17484 від 11.11.2015 року; № 17735 від 18.11.2015 року.

Отримання сировини відображене в бухгалтерському обліку за Дт рах. 20142 в кореспонденції з Кт рах. 631114, відпуск на виробництво - за Дт рахунку 233 з Кт рахунку 20142, рух готової продукції «Комбікорм» - за Дт рахунку 262 «Готова продукція комбікормового виробництва» з Кт р. 233, відпуск комбікормів для відгодівлі тварин - за Дт р. 20822 «Корми (власні) тваринницький комплекс» з Кт р. 262.

За результатами вчинених господарських операцій зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних № 24 від 27.10.2015 року; № 27 від 30.10.2015 року.

За результатами зазначених операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» сформувало податковий кредит за жовтень 2015 року в сумі 273572 грн.

Як зазначено в акті перевірки, неможливо підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» з контрагентом - постачальником ТОВ «АГРООЛІМП» та формування податкового кредиту по податковим накладним, отриманим від вищевказаного постачальника, які не можуть розглядатись в якості належного підтвердження податкового кредиту, оскільки ці податкові накладні не мають статусу юридично значимих.

Як встановлено колегією суддів та підтверджене матеріалами справи, 17.09.2014 року між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ТОВ «ІТС-торг», , укладений договір перевезення № 2307/ДТЛ-14.

За умовами договору ТОВ «ІТС-торг» зобов`язується надати послуги перевезення, а ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» прийняти та оплатити їх вартість.

Виконання умов договору підтверджується: актом надання послуг № 22 від 03.11.2014 року; розшифровкою до акту № 22 від 03/11/2014 від 03.11.2014 року; платіжним дорученням № 2101 від 18.11.2014 року.

В бухгалтерському обліку отримані послуги відображені за Дт рахунку 9112 «Змінні загальновиробничі витрати Тваринницький комплекс» в кореспонденції з Кт рахунку 6857 «Розрахунки з кредиторами за договорами надання транспортно-експедиторських послуг».

За результатами вчинених господарських операцій зареєстрована податкова накладна в Єдиному реєстрі податкових накладних № 20 від 03.11.2014 року.

За результатами зазначених операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» сформувало податковий кредит за листопад 2014 року в сумі 6000 грн.

Як зазначено в акті перевірки, неможливо підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» з контрагентом - постачальником ТОВ «ІТС-торг» та формування податкового кредиту по податковим накладним, отриманим від вищевказаного постачальника, які не можуть розглядатись в якості належного підтвердження податкового кредиту, оскільки ці податкові накладні не мають статусу юридично значимих.

Як встановлено колегією суддів, підтверджене матеріалами справи, 07.10.2013 року між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ТОВ «Міга-76», , укладений договір купівлі-продажу № 469 КЗ.

За умовами договору ТОВ «Міга-76» зобов`язується поставити, а ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» прийняти та оплатити ячмінь, пшеницю, які є компонентами для комбікормів, що виробляються ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» для годування власного поголов`я свиней.

Виконання умов договору підтверджується наступними документами: видатковою накладною № РН-0000044 від 27.03.2015 року; ТТН № 35 від 27.03.2015 року, ВН № РН-0000043 від 26.03.2015 року, ТТН № 418 від 26.03.2015 року, ВН № РН-0000042 від 24.03.2015 року, ТТН № 25 від 24.03.2015 року, ТТН № 24 від 24.03.2015 року, ТТН № 19 від 24.03.2015 року, ВН № РН-0000041 від 21.03.2015 року, ТТН № 15 від 20.03.2015 року, ТТН № 20 від 20.03.2015 року, ВН № РН-0000036 від 18.03.2015 року, ТТН № 35 від 18.03.2015 року, ВН № РН-0000033 від 07.03.2015 року, ТТН № 27 від 06.03.2015 року, ВН № РН-0000031 від 06.03.2015 року, ТТН № 2 від 05.03.2015 року, ТТН № 3 від 05.03.2015 року, ВН № РН-0000032 від 06.03.2015 року, ТТН № 71 від 06.03.2015 року, ТТН № 317 від 06.03.2015 року, ВН № РН-0000030 від 05.03.2015 року, ТТН № 401 від 05.03.2015 року, ВН № РН-0000029 від 05.03.2015 року, ТТН № 325 від 04.03.2015 року, ТТН № 327 від 04.03.2015 року, ТТН № 326 від 04.03.2015 року, ВН № РН-0000021 від 11.02.2015 року, ТТН № 11 від 11.02.2015 року, ТТН № 127 від 11.02.2015 року, ВН № РН-0000013 від 06.02.2015 року, ТТН № 125 від 06.02.2015 року, ТТН № 57 від 06.02.2015 року, ТТН № 126 від 06.02.2015 року, ВН № РН-0000011 від 03.02.2015 року, ТТН № 8 від 03.02.2015 року, ВН № РН-0000010 від 31.01.2015 року, ТТН № 1 від 30.01.2015 року, ТТН № 11 від 30.01.2015 року, ТТН № 19 від 31.01.2015 року, ТТН № 20 від 31.01.2015 року, ТТН № 127 від 31.01.2015 року, ВН № РН-0000009 від 28.01.2015 року, ТТН № 3 від 27.01.2015 року, ТТН № 5 від 27.01.2015 року, ВН № РН-0000007 від 27.01.2015 року, ТТН № 4 від 27.01.2015 року, ТТН № 7 від 27.01.2015 року, ТТН № 38 від 27.01.2015 року, ВН № РН-0000005 від 25.01.2015 року, ТТН № 10 від 25.01.2015 року, ВН № РН-0000008 від 27.01.2015 року, ТТН № 15 від 27.01.2015 року, ТТН № 16 від 27.01.2015 року, ТТН № 8 від 27.01.2015 року, ТТН № 6 від 27.01.2015 року, ВН № РН-0000006 від 26.01.2015 року, ТТН № 10 від 25.01.2015 року, ТТН № 5 від 26.01.2015 року, ТТН № 22 від 26.01.2015 року, ТТН № 8 від 26.01.2015 року, ТТН № 21 від 26.01.2015 року, ТТН № 3 від 26.01.2015 року, ТТН № 4 від 26.01.2015 року, ВН № РН-0000004 від 24.01.2015 року, ТТН № 1 від 24.01.2015 року, ТТН № 2 від 24.01.2015 року, ВН № РН-318 від 19.12.2014 року, ТТН № 150 від 19.12.2014 року, ТТН № 145 від 15.12.2014 року, ТТН № 33 від 15.12.2014 року, ВН № РН-309 від 13.12.2014 року, ТТН № 141 від 12.12.2014 року, ВН № РН-314 від 17.12.2014 року, ТТН № 146 від 17.12.2014 року, ВН № РН-308 від 11.12.2014 року, ТТН № 27 від 11.12.2014 року, ТТН № 4 від 11.12.2014 року, ТТН № 3 від 11.12.2014 року, ТТН № 140 від 11.12.2014 року, ВН № РН-307 від 10.12.2014 року, ТТН № 1 від 10.12.2014 року, ВН № РН-305 від 09.12.2014 року, ТТН № 118 від 09.12.2014 року, ТТН № 119 від 09.12.2014 року, ТТН № 2 від 09.12.2014 року, ВН № РН-306 від 10.12.2014 року, ТТН № 25 від 10.12.2014 року, ВН № РН-279 від 05.12.2014 року, ТТН № 4 від 05.12.2014 року, ВН № РН-278 від 04.12.2014 року, ТТН № 3 від 04.12.2014 року, ВН № РН-246 від 15.11.2014 року, ТТН № 077 від 15.11.2014 року, ВН № РН-235 від 05.11.2014 року, ТТН № 1 від 05.11.2014 року, ВН № РН-240 від 06.11.2014 року, ТТН № 2 від 06.11.2014 року, ВН № РН-0000069 від 23.06.2014 року, ТТН № 3101 від 22.06.2014 року, ВН № РН-0000068 від 21.06.2014 року, ТТН № 33 від 20.06.2014 року, ТТН № 217 від 21.06.2014 року, ВН № РН-0000067 від 20.06.2014 року, ТТН № 176 від 20.06.2014 року, ТТН № 32 від 19.06.2014 року, ВН № РН-0000066 від 19.06.2014 року, ТТН № 2102 від 19.06.2014 року, ТТН № 207 від 19.06.2014 року, ВН № РН-0000065 від 12.06.2014 року, ТТН № 27 від 12.06.2014 року, ВН № РН-0000064 від 11.06.2014 року, ТТН № 218 від 11.06.2014 року, ВН № РН-0000062 від 07.06.2014 року, ТТН № 1235 від 07.06.2014 року, ВН № РН-0000061 від 05.06.2014 року, ТТН № 216 від 05.06.2014 року, ВН № РН-0000059 від 03.06.2014 року, ТТН № 15 від 03.06.2014 року, ТТН № 17 від 03.06.2014 року, ВН № РН-0000063 від 10.06.2014 року, ТТН № 217 від 10.06.2014 року, ВН № РН-0000060 від 03.06.2014 року, ТТН № 17 від 03.06.2014 року, ВН № РН-0000058 від 02.06.2014 року, ТТН № 216 від 02.06.2014 року, ВН № РН-0000057 від 31.05.2014 року, ТТН № 215 від 31.05.2014 року, ВН № РН-0000055 від 30.05.2014 року, ТТН № 1 від 29.05.2014 року, ВН № РН-0000056 від 30.05.2014 року, ТТН № 1234 від 30.05.2014 року, ВН № РН-0000004 від 28.02.2014 року, ТТН № 222 від 28.02.2014 року, ВН № РН-0000003 від 27.02.2014 року, ТТН № 201 від 27.02.2014 року, ВН № РН-0000002 від 26.02.2014 року, ТТН № 201 від 26.02.2014 року, ТТН № 202 від 26.02.2014 року, ТТН № 223 від 26.02.2014 року, ВН № РН-0000001 від 25.02.2014 року, ТТН № 225 від 25.02.2014 рок, ТТН № 224 від 25.02.2014 року.

Оплата сировини підтверджена платіжними дорученнями № 161 від 06.06.2014 року, № 270 від 10.06.2014 року, № 370 від 11.06.2014 року, № 446 від 12.06.2014 року, № 71 від 17.06.2014 року, № 174 від 18.06.2014 року, № 1322 від 24.06.2014 року, № 2288 від 25.06.2014 року, № 2578 від 02.07.2014 року, № 2861 від 08.07.2014 року, № 1852 від 13.11.2014 року, № 2408 від 26.11.2014 року, № 3594 від 09.12.2014 року, № 3661 від 10.12.2014 року, № 4470 від 16.12.2014 року, № 4616 від 18.12.2014 року, № 4708 від 19.12.2014 року, № 4957 від 25.12.2014 року, № 5025 від 26.12.2014 року, № 6427 від 29.01.2015 року, № 6495 від 30.01.15 року, № 6756 від 05.02.2015 року, № 6875 від 09.02.2015 року.

Отримання сировини відображене в бухгалтерському обліку за Дт рах. 20142 в кореспонденції з Кт рах. 631114, відпуск на виробництво - за Дт рахунку 233 з Кт рахунку 20142, рух готової продукції «Комбікорм» - за Дт рахунку 262 «Готова продукція комбікормового виробництва» з Кт р. 233, відпуск комбікормів для відгодівлі тварин - за Дт р. 20822 «Корми (власні) тваринницький комплекс» з Кт р. 262.

За результатами вчинених господарських операцій зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1 від 02.06.2014 року, № 3 від 03.06.2014 року, № 2 від 03.06.2014 року, № 4 від 05.06.2014 року, № 5 від 07.06.2014 року, № 6 від 10.06.2014 року, № 7 від 11.06.2014 року, № 8 від 12.06.2014 року, № 9 від 19.06.2014 року, № 10 від 20.06.2014 року, № 11 від 21.06.2014 року, № 12 від 23.06.2014 року, № 3 від 05.11.2014 року, № 5 від 06.11.2014 року, № 11 від 15.11.2014 року, № 1 від 04.12.2014 року, № 2 від 05.12.2014 року, № 4 від 09.12.2014 року, № 5 від 10.12.2014 року, № 6 від 10.12.2014 року, № 7 від 11.12.2014 року, № 10 від 20.06.2014 року, № 8 від 13.12.2014 року, № 12 від 15.12.2014 року, № 13 від 17.12.2014 року, № 15 від 19.12.2014 року, № 2 від 24.01.2015 року, № 3 від 25.01.2015 року, № 4 від 26.01.2015 року, № 5 від 27.01.2015 року, № 6 від 27.01.2015 року, № 7 від 28.01.2015 року, № 8 від 31.01.2015 року.

Як зазначено в акті перевірки, не відбувся перехід права власності та, як наслідок, купівля - продаж товару (робіт, послуг), операції не мали реального товарного характеру та оформлені первинними документами, що суперечать законодавчим та нормативним актам та є такими, що не мають юридичної сили і доказовості.

Як встановлено колегією суддів та підтверджене матеріалами справи, 13.10.2015 року між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ТОВ «ЕКО ЛІДЕР», , укладений договір поставки № 664КЗ.

За умовами договору ТОВ «ЕКО ЛІДЕР» зобов`язується поставити, а ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» прийняти та оплатити сою, яка є компонентом для комбікормів, що виробляються ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» для годування власного поголов`я свиней.

Виконання умов договору підтверджується наступними документами: специфікацією, Видатковими накладними № 276 від 16.10.2015 року; № 279 від 20.10.2015 року; № 280 від 22.10.2015 року.

Транспортування товару підтверджене ТТН № 2109 від 16.10.2015 року; ТТН № 2119 від 20.10.2015 року; ТТН № 2118 від 20.10.2015 року; ТТН № 5250 від 22.10.2015 року.

Оплата сировини здійснена згідно платіжних доручень № 16598 від 20.10.2015 року; № 16912 від 23.10.2015 року; № 17044 від 28.10.2015 року.

Отримання сировини відображене в бухгалтерському обліку за Дт рах. 20142 в кореспонденції з Кт рах. 631114, відпуск на виробництво - за Дт рахунку 233 з Кт рахунку 20142, рух готової продукції «Комбікорм» - за Дт рахунку 262 «Готова продукція комбікормового виробництва» з Кт рах. 233, відпуск комбікормів для відгодівлі тварин - за Дт р. 20822 «Корми (власні) тваринницький комплекс» з Кт р. 262.

За результатами вчинених господарських операцій зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7 від 16.10.2015 року; № 12 від 20.10.2015 року; № 13 від 22.10.2015 року.

За результатами зазначених операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» сформувало податковий кредит за жовтень 2015 р в сумі 198288 грн.

Як зазначено в акті перевірки, неможливо підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» з контрагентом - постачальником ТОВ «ЕКО ЛІДЕР» та формування податкового кредиту по податковим накладним, отриманим від вищевказаного постачальника, які не можуть розглядатись в якості належного підтвердження податкового кредиту, оскільки ці податкові накладні не мають статусу юридично значимих.

Як встановлено колегією суддів та підтверджене матеріалами справи, 30.04.2015 року між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ТОВ «Продюит Агриколь», , укладений договір поставки № 631КЗ.

За умовами договору ТОВ «Продюит Агриколь» зобов`язується поставити, а ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» прийняти та оплатити шрот соняшниковий, висівки пшеничні, які є компонентами для комбікормів, що виробляються ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» для годування власного поголов`я свиней.

Виконання умов договору підтверджується наступними документами: специфікаціями, видатковими накладними № 5 від 05.05.2015 року; № 6 від 05.05.2015 року; № 8 від 07.05.2015 року; № 9 від 07.05.2015 року; № 10 від 08.05.2015 року; № 11 від 08.05.2015 року; № 12 від 10.05.2015 року; № 17 від 15.05.2015 року; № 18 від 15.05.2015 року; № 13 від 16.05.2015 року; № 14 від 17.05.2015 року; № 15 від 18.05.2015 року; № 21 від 19.05.2015 року; № 22 від 19.05.2015 року; № 23 від 20.05.2015 року; № 28 від 21.05.2015 року; № 27 від 22.05.2015 року; № 31 від 23.05.2015 року; № 30 від 23.05.2015 року; № 33 від 23.05.2015 року; № 32 від 27.05.2015 року; № 39 від 28.05.2015 року; № 35 від 29.05.2015 року, № 41 від 29.05.2015 року; № 40 від 29.05.2015 року; № 37 від 30.05.2015 року; № 42 від 30.05.2015 року; № 43 від 30.05.2015 року, № 38 від 31.05.2015 року.

Транспортування підтверджене ТТН № 229597 від 05.05.2015 року, ТТН № 229596 від 05.05.2015 року, ТТН № 229590 від 07.05.2015 року, ТТН № 229599 від 07.05.2015 року, ТТН № 229600 від 08.05.2015 року, ТТН № 229590 від 06.05.2015 року, ТТН № 229591 від 07.05.2015 року, ТТН № 229592 від 14.05.2015 року, ТТН № 229593, № 14.05.2015 року, ТТН № 229594 від 15.05.2015 року, ТТН № 229595 від 16.05.2015 року, ТТН № 229589 від 17.05.2015 року, ТТН № 229582 від 18.05.2015 року, ТТН № 229739 від 18.05.2015 року, ТТН № 229595 від 19.05.2015 року, ТТН № 229590 від 20.05.2015 року, ТТН № 229589 від 20.05.2015 року, ТТН № 229594 від 22.05.2015 року, ТТН № 229595 від 20.05.2015 року, ТТН № 229735 від 22.05.2015 року, ТТН № 229592 від 22.05.2015 року, ТТН № 27 від 27.05.2015 року, ТТН № 229590 від 28.05.2015 року, ТТН № 229599 від 29.05.2015 року, ТТН № 229600 від 28.05.2015 року, ТТН № 229597 від 29.05.2015 року, ТТН № 229598 від 29.05.2015 року, ТТН № 229736 від 29.05.2015 року.

Оплата товару здійснена згідно платіжних доручень №10957 від 22.05.2015 року, № 11127 від 27.05.2015 року, № 11187 від 28.05.2015 року, № 11191 від 28.05.2015 року, № 11283 від 29.05.2015 року, № 11379 від 04.06.2015 року, № 11591 від 09.06.2015 року, № 11592 від 09.06.2015 року, № 11743 від 11.06.2015 року, № 11780 від 12.06.2015 року, № 11861 від 16.06.2015 року, № 11997 від 18.06.2015 року.

Отримання сировини відображене в бухгалтерському обліку за Дт рах. 20142 в кореспонденції з Кт рах. 631114, відпуск на виробництво - за Дт рахунку 233 з Кт рахунку 20142, рух готової продукції «Комбікорм» - за Дт рахунку 262 «Готова продукція комбікормового виробництва» з Кт р. 233, відпуск комбікормів для відгодівлі тварин - за Дт р. 20822 «Корми (власні) тваринницький комплекс» з Кт р. 262.

За результатами вчинених господарських операцій зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1 від 05.05.2015 року, № 2 від 05.05.2015 року, № 3 від 07.05.2015 року, № 4 від 07.05.2015 року, № 5 від 08.05.2015 року, № 6 від 08.05.2015 року, № 7 від 10.05.2015 року, № 11 від 15.05.2015 року, № 12 від 15.05.2015 року, № 13 від 16.05.2015 року, № 14 від 17.05.2015 року, № 15 від 18.05.2015 року, № 22 від 19.05.2015 року, № 23 від 19.05.2015 року, № 24 від 20.05.2015 року, № 25 від 21.05.2015 року, № 27 від 22.05.2015 року, № 30 від 23.05.2015 року, № 28 від 23.05.2015 року, № 29 від 23.05.2015 року, № 32 від 27.05.2015 року, № 36 від 28.05.2015 року, № 33 від 29.05.2015 року, № 37 від 29.05.2015 року, № 38 від 29.05.2015 року, № 39 від 30.05.2015 року, № 40 від 30.05.2015 року, № 41 від 30.05.2015 року, № 42 від 31.05.2015 року.

За результатами зазначених операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» сформувало податковий кредит за травень 2015 р в сумі 794258 грн.

Як зазначено в акті перевірки, неможливо підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» з контрагентом - постачальником ТОВ «Продюит Агриколь» та формування податкового кредиту по податковим накладним, отриманим від вищевказаного постачальника, які не можуть розглядатись в якості належного підтвердження податкового кредиту, оскільки ці податкові накладні не мають статусу юридично значимих.

Як встановлено колегією суддів та підтверджене матеріалами справи 16.04.2015 року між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ТОВ «Прод-тор», , укладений договір поставки № 629 КЗ З.

За умовами договору ТОВ «Прод-тор» зобов`язується поставити, а ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» прийняти та оплатити шрот соєвий, сою, які є компонентами для комбікормів, що виробляються ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» для годування власного поголов`я свиней.

Виконання умов договору підтверджується наступними документами: специфікаціями, видатковою накладною № РН-0000084 від 19.04.2015 року, ТТН № 17/04 від 17.04.2015 року, ВН № РН-0000083 від 19.04.2015 року; ТТН № 18/04 від 17.04.2015року, ВН № РН-0000104 від 26.04.2015 року, ТТН № 5 від 24.04.2015 року, ВН № РН-0000106 від 26.04.2015 року; ТТН № 4 від 24.04.2015 року, ВН № РН-0000105 від 26.04.2015 року; ТТН № 3 від 24.04.2015 року, ВН № РН-0000110 від 04.05.2015 року, ТТН № від 30.04.2015 року, ВН № РН-0000123 від 07.05.2015року, ТТН № 12 від 07.05.2015 року з відомостями про вантаж, ВН № РН-0000125 від 07.05.2015 року; ТТН № 13 від 07.05.2015 року з відомостями про вантаж, ВН № РН-0000124 від 07.05.2015 року; ТТН № 14 від 07.05.2015 року з відомостями про вантаж,ВН № РН-0000148 від 14.05.2015 року, ТТН № 20 від 15.05.2015 року з відомостями про вантаж, ВН № РН-0000149 від 14.05.2015 року, ТТН № 21 від 15.05.2015 року з відомостями про вантаж, ВН № РН-0000150 від 14.05.2015 року; ТТН № 19 від 15.05.2015 року з відомостями про вантаж, ВН № РН-0000162 від 24.05.2015 року; ТТН № 26 від 21.05.2015 року з відомостями про вантаж, ВН № РН-0000161 від 23.05.2015 року, ТТН № 25 від 20.05.2015 рроку з відомостями про вантаж, ВН № РН-0000150 від 14.05.2015 роу; ТТН № 19 від 15.05.2015 року з відомостями про вантаж.

Отримання сировини відображено в бухгалтерському обліку за Дт рах. 20142, 20141 в кореспонденції з Кт рах. 631114, відпуск на виробництво - за Дт рахунку 233 з Кт рахунку 20142, 20141, рух готової продукції «Комбікорм» - за Дт рахунку 262 «Готова продукція комбікормового виробництва» з Кт р. 233, відпуск комбікормів для відгодівлі тварин - за Дт р. 20822 «Корми (власні) тваринницький комплекс» з Кт р. 262.

За результатами вчинених господарських операцій зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних № 25 від 17.04.2015 року, № 34 від 24.04.2015 року, № 38 від 26.04.2015 року, № 48 від 28.04.2015 року, № 5 від 04.05.2015 року, № 11 від 07.05.2015 року, № 12 від 07.05.2015 року, № 13 від 07.05.2015 року, № 27 від 14.05.2015 року, № 26 від 14.05.2015 року, № 28 від 14.05.2015 року, № 37 від 20.05.2015 року, № 38 від 23.05.2015 року, № 39 від 24.05.2015 року.

Замовником транспортного перевезення товарів за вказаними господарськими операціями виступало ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ», відповідні суми винагород за перевезення сировини від ТОВ «Прод-тор» сплачені, що відображено в бухгалтерському обліку та податковій звітності позивача та підтверджується наступними документами:

- договір транспортного експедування № 440/ДТЛ-15 від 03.04.2015 року, акт надання послуг № 1056870 від 08.05.2015 року, № 1056871 від 08.05.2015 року, № 1056872 від 08.05.2015 року, № 1057913 від 18.05.2015 року, № 1057914 від 18.05.2015 року, № 1057915 від 18.05.2015 року, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № ТК-000894 від 25.05.2015 року, реєстр ТТН № 876 від 19.04.2015 року, № 937 від 26.04.2015 року, № 1023 від 08.05.2015 року, № 1076 від 16.05.2015 року, № 1114 від 23.05.2015 року.

Як зазначено в акті перевірки, неможливо підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» з контрагентом - постачальником ТОВ «Прод-тор», оскільки не відбувся перехід права власності та, як наслідок, купівля - продаж товару (робіт, послуг), операції не мали реального товарного характеру та оформлені первинними документами, що суперечать законодавчим та нормативним актам та є такими, що не мають юридичної сили і доказовості

Як встановлено колегією суддів, рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 03.11.2015 року у справі № 805/4606/15-а, яке залишене без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 08.06.2016 року, скасоване податкове повідомлення-рішення від 23.09.2015 року № про збільшення податкового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 1961856 грн., в тому числі 871936 грн. за основним платежем та 1089920 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями, прийняте за результатами перевірки ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства під час здійснення фінансово-господарських операцій, зокрема, з TOB «Прод-Тор», код за за період з 01.01.2015 року по 31.05.2015 року.

Ухвалюючи рішення, суди першої та апеляційної інстанції встановили неправомірність висновків податкового органу про безтоварний характер господарських операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» із TOB «Прод-Тор» за період з 01.01.2015 по 31.05.2015.

Надалі, як встановлено колегією суддів, підтверджене матеріалами справи, 03.12.2014р. між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ФОП ОСОБА_13 , ІПН НОМЕР_1 , укладений договір поставки № 22/01/14.

За умовами договору ФОП ОСОБА_13 зобов`язується поставити, а ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» прийняти та оплатити запчастини для обладнання М`ясокомбінату.

Виконання умов договору підтверджується: специфікаціями; видатковими накладними № 03-04 від 06.04.2015 року; № 04-04 від 16.04.2015 року; № 05-04 від 16.04.2015 року; № 07-07 від 22.07.2015 року; № 08-08 від 31.08.2015 року.

В бухгалтерському обліку придбання відображено за Дт рахунку 2073 « ІНФОРМАЦІЯ_1 » в кореспонденції з Кт рахунку 63123 «Розрахунки з іншими вітчизняними постачальниками М`ясокомбінату», відпуск у виробництво запчастин відображено з Кт рахунку 2073, в залежності від напрямку використання, в кореспонденції з Дт рахунків: 1563 «Ремонт основних засобів М`ясокомбінат», 1573 «Дообладнання, модернізація основних засобів М`ясокомбінат», 9113 «Змінні загальновиробничі витрати М`ясокомбінат».

ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» відобразило в звіті 1ДФ за відповідний звітний період суми нарахованого та перерахованого доходу наведеним фізичним особам з ознакою доходу 157.

Оплата ТМЦ підтверджена платіжними дорученнями № 17898 від 20.11.2015 року; № 11711 від 10.06.2015 року; № 10577 від 14.05.2015 року; № 14624 від 21.08.2015 року.

За результатами вчинених господарських операцій зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1 від 06.04.2015 року; № 11 від 16.04.2015 року; № 12 від 16.04.2015 року; № 16 від 22.07.2015 року; № 20 від 31.08.2015 року.

За результатами зазначених операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» сформувало податковий кредит за квітень серпень 2015 р в сумі 29 772 грн.

Як зазначено в акті перевірки, неможливо підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» з контрагентом - постачальником ФОП ОСОБА_13 по податковим накладним, отриманим від вищевказаного постачальника, які не можуть розглядатись в якості належного підтвердження податкового кредиту, оскільки ці податкові накладні не мають статусу юридично значимих.

Як встановлено колегією суддів, підтверджене матеріалами справи, 22.09.2014 року між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ТОВ «АСНБ», , укладений договір поставки № 978/МТС-14.

За умовами договору ТОВ «АСНБ» зобов`язується поставити, а ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» прийняти та оплатити медикаменти, лікарські засоби для їх використання в господарській діяльності позивача.

Виконання умов договору підтверджується: специфікаціями, видатковими накладними № 16 від 02.03.2015 року; № 17 від 02.03.2015 року; № 2 від 18.03.2015 року; № 20 від 15.04.2015 року; № 22 від 28.04.2015 року; № 23 від 28.04.2015 року; № 24 від 28.04.2015 року; № 25 від 28.04.2015 року; № 26 від 28.04.2015 року; № 27 від 28.04.2015 року; платіжними дорученнями № 8610 від 17.03.2015 року, № 9593 від 15.04.2015 року, № 10057 від 23.04.2015 року, № 10221 від 28.04.2015 року.

В бухгалтерському обліку придбання відображено за Дт рахунків: 2093 «Інші матеріали М`ясокомбінату», 2095 «Інші матеріали Департаменту транспорту і логістики», 20811 «Ветеринарні препарати і дезінфектанти Тваринницького комплексу» з Кт відповідного рахунку: 63123 «Розрахунки з іншими вітчизняними постачальниками М`ясокомбінату», 63125 «Розрахунки з іншими вітчизняними постачальниками Департаменту транспорту і логістики», 631112 «Розрахунки з постачальниками за основну сировину і матеріали Тваринницького комплексу», - в залежності від структурного підрозділу, для якого відбувалось придбання медичних препаратів. Списання препаратів при їх використанні відображено в бухгалтерському обліку за Дт відповідного до структурного підрозділу рахунку 911* «Змінні загальновиробничі витрати».

За результатами вчинених господарських операцій зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних № 103 від 17.03.2015 року, № 85 від 15.04.2015 року, № 166 від 23.04.2015 року, № 167 від 28.04.2015 року, № 168 від 23.04.2015 року, № 169 від 23.04.2015 року, № 170 від 28.04.2015 року, № 171 від 28.04.2015 року.

За результатами зазначених операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» сформувало податковий кредит за березень квітень 2015 року в сумі 1321 грн.

Як зазначено в акті перевірки, неможливо підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» з контрагентом - постачальником ТОВ «АСНБ» по податковим накладним, отриманим від вищевказаного постачальника, які не можуть розглядатись в якості належного підтвердження податкового кредиту, оскільки ці податкові накладні не мають статусу юридично значимих.

Як встановлено колегією суддів та підтверджене матеріалами справи, 27.06.2014 року між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ТОВ «Ю.Т.К.», , укладений договір поставки № 25/04/2014.

За умовами договору «Ю.Т.К.» зобов`язується поставити, а ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» прийняти та оплатити циркуляційний безсальниковий насос виробництва «WILO» у кількості одна одиниця і регулятори тиску виробництва «Honeywell», у кількості чотири одиниці для їх використання у господарській позивача.

Виконання умов договору підтверджується: специфікацією, видатковою накладною № 127 від 16.12.2014 року; платіжним дорученням № 5605 від 12.01.2015 року.

В бухгалтерському обліку придбання відображено за Дт рахунку 2072 «Запасні частини Тваринницького комплексу» та рахунку 20512 «Будівельні матеріали Тваринницького комплексу» з Кт рахунку 63122 «Розрахунки з іншими вітчизняними постачальниками Тваринницького комплексу». Придбане обладнання використано при ремонті системи опалення Свикомплексу № 1. Списання на ремонт відображено за Дт рахунку 9122 «Постійні загальновиробничі витрати Тваринницького комплексу» з Кт відповідних рахунків.

За результатами вчинених господарських операцій зареєстрована податкова накладна у в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12 від 16.12.2014 року.

За результатами зазначених операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» сформувало податковий кредит за грудень 2014 року в сумі 1287 грн.

Як зазначено в акті перевірки, неможливо підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» з контрагентом - постачальником ТОВ «Ю.Т.К.» по податковим накладним, отриманим від вищевказаного постачальника, які не можуть розглядатись в якості належного підтвердження податкового кредиту, оскільки ці податкові накладні не мають статусу юридично значимих.

Як встановлено колегією суддів, підтверджене матеріалами справи, 17.07.2014 року між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ТОВ «Баярд Дон», , укладений договір на охорону об`єктів б/н.

За умовами договору ТОВ «Баярд Дон» надає послуги охорони на виробничих об`єктах позивача.

Виконання умов договору підтверджується: актами надання послуг № 47 від 30.04.2015 року, № 65 від 31.05.2015 року, № 162 від 31.12.2015 року, № 3 від 31.01.2016 року, актами звірки за 2-й кв. 2015 року від 01.07.2015 року, за 4-й кв. 2015 року від 01.01.2016 року, за 1-й кв. 2016 року від 01.04.2016 року.

Оплата послуг підтверджена платіжними дорученнями № 9284 від 06.05.2015 року, № 10443 від 12.05.2015 року, № 10606 від 09.06.2015 року, № 19600 від 11.01.2016 року, № 19938 від 18.01.2016 року, № 20835 від 09.02.2016 року, № 21162 від 16.02.2016 року.

В бухгалтерському обліку отримані послуги відображено за Дт рахунків: 9112 «Змінні загальновиробничі витрати Тваринницького комплексу», 9113 «Змінні загальновиробничі витрати М`ясокомбінату», 9114 «Змінні загальновиробничі витрати Комбікормового заводу і Насіннєвого заводу», 9116 «Змінні загальновиробничі витрати Департаменту рослинництва і землеробства», 9131 «Змінні загальновиробничі витрати ПС», 9135 «Змінні загальновиробничі витрати Департаменту транспорту і логістики» - в залежності від об`єкту, на якому надаються послуги, з Кт рахунку 68521 «Розрахунки з іншими кредиторами за отримані послуги».

За результатами вчинених господарських операцій зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7 від 30.04.2015 року, № 4 від 31.05.2015 року, № 3 від 31.12.2015 року, № 3 від 31.01.2016 року.

За результатами зазначених операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» сформувало податковий кредит за квітень травень 2015року в сумі 509995 грн.

Як зазначено в акті перевірки, неможливо підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» з контрагентом - постачальником ТОВ «Баярд Дон» по податковим накладним, отриманим від вищевказаного постачальника, які не можуть розглядатись в якості належного підтвердження податкового кредиту, оскільки ці податкові накладні не мають статусу юридично значимих.

Як встановлено колегією суддів та підтверджене матеріалами справи, 20.01.2015 року між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ТОВ «Фреш Поінт», , укладений договір про надання послуг № 24/12 КВ .

За умовами договору ТОВ «Фреш Поінт» надає складські логістичні послуги по прийому товару, паллетуванню, перевантаженню товару, зберіганню транзитних піддонів, зберіганню товару в складських приміщеннях позивача у м. Києві.

Виконання умов договору підтверджується: актами надання послуг № 19 від 10.04.2015 року, № 21 від 20.04.2015 року, № 24 від 30.04.2015 року, № 26 від 10.05.2015 року, № 28 від 20.05.2015 року, № 29 від 31.05.2015 року, додатками до актів надання послуг № 19 від 10.04.2015 року, № 21 від 20.04.2015 року, № 24 від 30.04.2015 року, № 26 від 10.05.2015 року, № 28 від 20.05.2015 року, № 29 від 31.05.2015 року.

Оплата послуг підтверджена платіжними дорученнями № 10020 від 22.04.2015 року, № 10417 від 30.04.2015 року, № 10518 від 13.05.2015 року, № 10590 від 14.05.2015 року, № 10937 від 21.05.2015 року, № 11251 від 28.05.2015 року, № 11728 від 10.06.2015 року.

За результатами вчинених господарських операцій зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2 від 10.04.2015 року, № 4 від 20.04.2015 року, № 7 від 30.04.2015 року, № 2 від 10.05.2015 року, № 4 від 20.05.2015 року, № 5 від 31.05.2015 року.

За результатами зазначених операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» сформувало податковий кредит за квітень травень 2015року в сумі 27920 грн.

Як зазначено в акті перевірки, неможливо підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» з контрагентом - постачальником ТОВ «Фреш Поінт» по податковим накладним, отриманим від вищевказаного постачальника, які не можуть розглядатись в якості належного підтвердження податкового кредиту, оскільки ці податкові накладні не мають статусу юридично значимих.

Як встановлено колегією суддів та підтверджене матеріалами справи, 24.12.2012 року між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ТОВ «Сінтегро», , укладений договір поставки № 04П/12-236.

За умовами договору ТОВ «Сінтегро» зобов`язується поставити, а ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» прийняти та оплатити відеокамери, складові частини для монтажу та забезпечення роботи відеокамер для виробничих потреб позивача.

Виконання умов договору підтверджується: специфікацією; видатковими накладними № 478 від 24.10.2014 року; № 505 від 24.11.2014 року; платіжними дорученнями № 2077 від 18.11.2014 року; № 8607 від 24.10.2014 року.

В бухгалтерському обліку придбання відеокамер та обладнання до них відображено за Дт рахунку 1584 «Придбання (виготовлення) інших МНМА (2500-5000) Комбікормовий завод» з Кт рахунку 631124 «Розрахунки з постачальниками за основні засоби та МНМА Комбікормовий завод», за Дт рахунку 1534 «Придбання (виготовлення) інших МНМА (500-2500) Комбікормовий завод» з Кт рахунку 63124 «Розрахунки з іншими вітчизняними постачальниками Комбікормовий завод».

За результатами вчинених господарських операцій зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних № 17 від 18.11.2014 року, додаток 8 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2014 року.

За результатами зазначених операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» сформувало податковий кредит за жовтень листопад 2014 року в сумі 3122 грн.

Як зазначено в акті перевірки, неможливо підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» з контрагентом - постачальником ТОВ «Сінтегро» по податковим накладним, отриманим від вищевказаного постачальника, які не можуть розглядатись в якості належного підтвердження податкового кредиту, оскільки ці податкові накладні не мають статусу юридично значимих.

Як встановлено колегією суддів, підтверджене матеріалами справи, 08.01.2014 року між ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» та ТОВ «Неопал», , укладений договір перевезення № 10/ДТЛ-14.

За умовами договору ТОВ «Неопал» зобов`язується надати послуги перевезення а ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» прийняти та оплатити їх вартість.

Виконання умов договору підтверджується: актами передачі виконаних робіт (заявки, реєстри та ТТН) № 54 від 10.04.2015 року; № 57 від 20.04.2015 року; № 62 від 30.04.2015 року; платіжними дорученнями № 10946 від 21.05.2015 року; № 11729 від 10.06.2015 року.

За результатами вчинених господарських операцій зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2 від 10.04.2015 року; № 5 від 20.04.2015 року; № 10 від 30.04.2015 року.

За результатами зазначених операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» сформувало податковий кредит за квітень 2015 року в сумі 30987 грн.

Як зазначено в акті перевірки, неможливо підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» з контрагентом - постачальником ТОВ «Неопал» по податковим накладним, отриманим від вищевказаного постачальника, які не можуть розглядатись в якості належного підтвердження податкового кредиту, оскільки ці податкові накладні не мають статусу юридично значимих.

Колегією суддів встановлено, що 18.07.2014 року ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» отримало від Донецької торгово промислової палати висновок № 2095/12.12-03, згідно якого Донецька ТПП провела системний аналіз наданих документів по факту невиконання ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» з 16.06.2014 року уставних та інших обов`язків, передбачених чинним законодавством, та прийшла до висновку про те, що зазначена обставина відбулась в період проведення антитерористичної операції на території Донецької області та по своєму характеру не залежала від волевиявлення ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ», обставини мають ознаки форс мажорних, тобто є непередбаченими, знаходяться поза межами контролю та перешкоджають своєчасному виконанню зобов`язань ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ».

Згідно висновку судової експертизи від 05.09.2019 року № 42/1:

1. Зміни в структурі активів та зобов`язань ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» () внаслідок вчинення господарських операцій з ПП «ОРІМ» (), ТОВ «Баярд Дон» (),ТОВ «Агроолімп» (), ТОВ «УТФ «Експорт» (), ТОВ «Сервіс Центр Постач» (), ТОВ «Фреш Поінт» (), ФОП ОСОБА_13 (ІПН НОМЕР_2 ), ТОВ «Неопал» (), ТОВ «Продюит Агриколь» (), ТОВ «АСНБ» (), ТОВ «ЕКО Лідер» (), ТОВ «МІТ ІДЕАЛ ГРУП» (), ТОВ «ТД «Агротех» (), ТОВ «Агрохолдінг «КІМ» (), ТОВ «Ю.Т.К.» (), ТОВ «Сінтегро» (), ТОВ «ІТС-торг» (), ТОВ «Славгазсервіс» (), ТОВ «МІГА-76» (), ТОВ «Дональфапринт»(), ТОВ «Прод-тор» (), ТОВ «Євро Агро Дистрибюшн» (), ТОВ «Дилайт Трейд» () за період з 01.01.2014 по 29.02.2016, та з ТОВ «Ренесанс Славія Інвестмент» () за період з 01.01.2014 по 29.07.2016 відбулися та документально підтверджені.

2. Дослідженні первинні документи ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» () за господарськими операціями з ПП «ОРІМ» (), ТОВ «Баярд Дон» (), ТОВ «Агроолімп» (), ТОВ «УТФ «Експорт» (), ТОВ «Сервіс Центр Постач» (), ТОВ «Фреш Поінт» (), ФОП ОСОБА_13 (ІПН НОМЕР_2 ), ТОВ «Неопал» (), ТОВ «Продюит Агриколь» (), ТОВ «АСНБ» (), ТОВ «ЕКО Лідер» (), ТОВ «МІТ ІДЕАЛ ГРУП» (), ТОВ «ТД «Агротех» (), ТОВ «Агрохолдінг «КІМ» (), ТОВ «Ю.Т.К.» (), ТОВ «Сінтегро» (), ТОВ «ІТС-торг» (), ТОВ «Славгазсервіс» (), ТОВ «МІГА-76» (), ТОВ «Дональфапринт»(), ТОВ «Прод-тор» (), ТОВ «Євро Агро Дистрибюшн» (), ТОВ «Дилайт Трейд» () за період з 01.01.2014 року по 29.02.2016 року, та з ТОВ «Ренесанс Славія Інвестмент» () за період з 01.01.2014 року по 29.07.2016 року відповідають вимогам статей 1,9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Відображення дослідженних первинних документів у бухгалтерському та податковому обліку не суперечить вимогам діючого законодавства.

3. Придбання та використання у процесі виробництва (господарської діяльності) отриманих товарів (послуг) ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» () за операціями з ПП «ОРІМ» (), ТОВ «Баярд Дон» (), ТОВ «Агроолімп» (), ТОВ «УТФ «Експорт» (), ТОВ «Сервіс Центр Постач» (), ТОВ «Фреш Поінт» (), ФОП ОСОБА_13 (ІПН НОМЕР_2 ), ТОВ «Неопал» (), ТОВ «Продюит Агриколь» (), ТОВ «АСНБ» (), ТОВ «ЕКО Лідер» (), ТОВ «МІТ ІДЕАЛ ГРУП» (), ТОВ «ТД «Агротех» (), ТОВ «Агрохолдінг «КІМ» (), ТОВ «Ю.Т.К.» (), ТОВ «Сінтегро» (), ТОВ «ІТС-торг» (), ТОВ «Славгазсервіс» (), ТОВ «МІГА-76» (), ТОВ «Дональфапринт»(), ТОВ «Прод-тор» (), ТОВ «Євро Агро Дистрибюшн» (), ТОВ «Дилайт Трейд» (), ТОВ «Ренесанс Славія Інвестмент» () документально підтверджується та не суперечить національним положенням (стандартам) бухгалтерського обліку і Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Вищезазначені операції відображені ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» () у фінансовій звітності за 2014-2016 рр.

4. Відображені в податковому обліку ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» () обcяги податкових зобов`язань та податкового кредиту з податку на додану вартість за господарськими операціями з ПП «ОРІМ» (), ТОВ «Баярд Дон» (), ТОВ «Агроолімп» (), ТОВ «УТФ «Експорт» (), ТОВ «Сервіс Центр Постач» (), ТОВ «Фреш Поінт» (), ФОП ОСОБА_13 (ІПН НОМЕР_2 ), ТОВ «Неопал» (), ТОВ «Продюит Агриколь» (), ТОВ «АСНБ» (), ТОВ «ЕКО Лідер» (), ТОВ «МІТ ІДЕАЛ ГРУП» (), ТОВ «ТД «Агротех» (), ТОВ «Агрохолдінг «КІМ» (), ТОВ «Ю.Т.К.» (), ТОВ «Сінтегро» (), ТОВ «ІТС-торг» (), ТОВ «Славгазсервіс» (), ТОВ «МІГА-76» (), ТОВ «Дональфапринт»(), ТОВ «Прод-тор» (), ТОВ «Євро Агро Дистрибюшн» (), ТОВ «Дилайт Трейд» () за період з 01.01.2014 року по 29.02.2016 року, ТОВ «Ренесанс Славія Інвестмент» () за період з 01.01.2014 року по 29.07.2016 року відповідають наданим первинним документам та вимогам Податкового Кодексу України.

5. Обсяги господарських операцій та проведення розрахунків ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» () з ПП «ОРІМ» (), ТОВ «Баярд Дон» (), ТОВ «Агроолімп» (), ТОВ «УТФ «Експорт» (), ТОВ «Сервіс Центр Постач» (), ТОВ «Фреш Поінт» (), ФОП ОСОБА_13 (ІПН НОМЕР_2 ), ТОВ «Неопал» (), ТОВ «Продюит Агриколь» (), ТОВ «АСНБ» (), ТОВ «ЕКО Лідер» (), ТОВ «МІТ ІДЕАЛ ГРУП» (), ТОВ «ТД «Агротех» (), ТОВ «Агрохолдінг «КІМ» (), ТОВ «Ю.Т.К.» (), ТОВ «Сінтегро» (), ТОВ «ІТС-торг» (), ТОВ «Славгазсервіс» (), ТОВ «МІГА-76» (), ТОВ «Дональфапринт»(), ТОВ «Прод-тор» (), ТОВ «Євро Агро Дистрибюшн» (), ТОВ «Дилайт Трейд» () за період з 01.01.2014 року по 29.02.2016 року, ТОВ «Ренесанс Славія Інвестмент» () з 01.01.2014 року по 29.07.2016 року документально та нормативно підтверджені.

6. Витрати ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ» () на придбання товарно-матеріальних цінностей (послуг) у ПП «ОРІМ» (), ТОВ «Баярд Дон» (), ТОВ «Агроолімп» (), ТОВ «УТФ «Експорт» (), ТОВ «Сервіс Центр Постач» (), ТОВ «Фреш Поінт» (), ФОП ОСОБА_13 (ІПН НОМЕР_2 ), ТОВ «Неопал» (), ТОВ «Продюит Агриколь» (), ТОВ «АСНБ» (), ТОВ «ЕКО Лідер» (), ТОВ «МІТ ІДЕАЛ ГРУП» (), ТОВ «ТД «Агротех» (), ТОВ «Агрохолдінг «КІМ» (), ТОВ «Ю.Т.К.» (), ТОВ «Сінтегро» (), ТОВ «ІТС-торг» (), ТОВ «Славгазсервіс» (), ТОВ «МІГА-76» (), ТОВ «Дональфапринт»(), ТОВ «Прод-тор» (), ТОВ «Євро Агро Дистрибюшн» (), ТОВ «Дилайт Трейд» () за період з 01.01.2014 року по 29.02.2016 року, ТОВ «Ренесанс Славія Інвестмент» () з 01.01.2014 року по 29.07.2016 року документально та нормативно підтверджені.

7. Постачання товарно-матеріальних цінностей (послуг) у ПП «ОРІМ» (), ТОВ «Баярд Дон» (), ТОВ «Агроолімп» (), ТОВ «УТФ «Експорт» (), ТОВ «Сервіс Центр Постач» (), ТОВ «Фреш Поінт» (), ФОП ОСОБА_13 (ІПН НОМЕР_2 ), ТОВ «Неопал» (), ТОВ «Продюит Агриколь» (), ТОВ «АСНБ» (), ТОВ «ЕКО Лідер» (), ТОВ «МІТ ІДЕАЛ ГРУП» (), ТОВ «ТД «Агротех» (), ТОВ «Агрохолдінг «КІМ» (), ТОВ «Ю.Т.К.» (), ТОВ «Сінтегро» (), ТОВ «ІТС-торг» (), ТОВ «Славгазсервіс» (), ТОВ «МІГА-76» (), ТОВ «Дональфапринт»(), ТОВ «Прод-тор» (), ТОВ «Євро Агро Дистрибюшн» (), ТОВ «Дилайт Трейд» () за період з 01.01.2014 року по 29.02.2016 року, ТОВ «Ренесанс Славія Інвестмент» () з 01.01.2014 року по 29.07.2016 року документально та нормативно підтверджується.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначає Податковий кодекс України.

Відповідно до п.п. 41.1.1 п.41.1 ст.41 Податкового кодексу України контролюючими органами щодо податків, які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, а також стосовно законодавства, контроль за дотриманням якого покладається на органи державної податкової служби, є органи державної податкової служби.

Таким чином, відповідач у справі - суб`єкт владних повноважень, на якого чинним законодавством покладені владні управлінські функції стосовно контролю у сфері податкових взаємовідносин.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно п. 15.1. Податкового кодексу України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Відповідно до підпункту 16.1.2 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків.

Згідно п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України на платник податків покладений обов`язок сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до пп. 14.1.36. п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно пп. 14.1.191. п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Відповідно до пп. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.

Згідно пп. 14.1.203 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України продаж результатів робіт (послуг) - будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими об`єктами власності, що не є товарами, за умови компенсації їх вартості, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг). Продаж результатів робіт (послуг) включає, зокрема, надання права на користування товарами за договорами оперативного лізингу (оренди), продажу, передачі права відповідно до авторських або ліцензійних договорів, а також інші способи передачі об`єктів авторського права, патентів, знаків для товарів і послуг, інших об`єктів права інтелектуальної, у тому числі промислової власності.

Відповідно до п. 44.2 статті 44 Податкового кодексу України, для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Платники податку, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.

Юридичні особи - платники єдиного податку, які відповідають критеріям, визначеним підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу, ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою обрахунку об`єкта оподаткування за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Згідно п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Згідно п.п. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 Податкового кодексу України фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Відповідно до п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Відповідно до п. 187.1. ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Розділ V Податкового кодексу України регулює порядок нарахування та сплати податку на додану вартість, визначає платників податку, встановлює порядок реєстрації в якості платників ПДВ, визначає об`єкти оподаткування та розміри ставок податку, операції, які звільнені від оподаткування, а також, правила віднесення сум до складу податкового кредиту.

Згідно п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту, згідно п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України, вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно пп. 201.1. ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пп. 201.4. ст. 201 Податкового кодексу України платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер: покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця; покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі:

здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника);

виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв`язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

Платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, база оподаткування яких, визначена відповідно до статей 188 і 189 цього Кодексу, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг, можуть скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо по кожній операції з постачання товарів/послуг.

Згідно п. 201.7. ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.

Пунктом 201.11 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту без отримання податкової накладної, також є:

а) транспортний квиток, готельний рахунок або рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв`язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

б) касові чеки, які містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника). При цьому з метою такого нарахування загальна сума отриманих товарів/послуг не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування податку);

в) бухгалтерська довідка, складена відповідно до пункту 36 підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу;

г) податкова накладна, складена платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У разі використання платниками для розрахунків із споживачами реєстраторів розрахункових операцій касовий чек повинен містити дані про загальну суму коштів, що підлягає сплаті покупцем з урахуванням податку, та суму цього податку, що сплачується у складі загальної суми.

Порядок обчислення та накопичення реєстраторами розрахункових операцій сум податку встановлює Кабінет Міністрів України.

Статтею 44 Податкового кодексу України визначені вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності, відповідно до п.44.1 якої для цілей оподатковування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподатковування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів (документи, створені в письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження і дозвіл адміністрації (власника) на їхнє проведення ); регістрів бухгалтерського обліку (носії спеціального формату (паперові, електронні) у вигляді відомостей, ордерів, книг, журналів, машинограм і т.п., призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого нагромадження, групування й узагальнення інформації з первинних документів, прийнятих до обліку ); фінансової звітності (бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період); інших документів, зв`язаних з вирахуванням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених вищевказаними документами.

З системного аналізу зазначених норм чинного законодавства вбачається, що право на формування витрат для цілей оподаткування податком на прибуток та податком на додану вартість виникає у платника податків за наявності сукупності таких елементів: наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності (особа, що видає податкову накладну, повинна бути зареєстрованою як платник ПДВ); фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій постачальником на користь покупця; наявності причинно-наслідкового зв`язку між операцією з придбання товарів чи послуг та потребою використання в господарській діяльності; документального підтвердження факту здійснення господарської операції сукупністю належним чином складених (оформлених) первинних та інших документів, в тому числі платіжних, які зазвичай супроводжують операції певного виду та підтверджують їх фактичне виконання; наявності у покупця належним чином складеної податкової накладної.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Згідно ст. 1 цього Закону господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства, бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Відповідно до статті 4 вказаного Закону бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються на основних принципах, серед яких превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Згідно частини 1 статті 9 цього Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Відповідно до ст. 1 зазначеного Закону первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Частина 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначає, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, визначає, що первинні і зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов`язкові реквізити, визначені п. 2.4 Положення: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства; зміст і обсяг господарської операції, одиницю її виміру; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дозволяють ідентифікувати особу, що брала участь у здійсненні господарської операції.

Форми облікових регістрів, порядок записів у них, обробка і використання необхідної інформації визначаються відповідними нормативними документами про порядок їх застосування.

Відповідно до п. 3.7 Положення інформація про господарські операції підприємства за звітний період (місяць, квартал, рік) з облікових регістрів переноситься в згрупованому вигляді в бухгалтерські звіти, порядок складання яких установлюється відповідними нормативно-правовими актами.

Згідно ч. 1 ст. 11 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» фінансова звітність підприємства складається на підставі даних бухгалтерського обліку і підписується керівником і бухгалтером підприємства.

Фінансова звітність підприємства (крім бюджетних установ і суб`єктів малого підприємництва) складається з: балансу, звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал і приміток до звітів.

З системного аналізу зазначених норм Закону вбачається, що правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Якщо господарська операція фактично не відбулась, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

Таким чином, наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування податкового кредиту.

При цьому про відсутність реального характеру відповідних операцій свідчать, у тому числі, відсутність первинних документів обліку, відсутність економічної доцільності проведення відповідних господарських операцій, неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку, та інші обставини, які в сукупності можуть свідчити про вчинення операцій, що не мають на меті досягнення позитивного економічного ефекту, натомість мають на меті отримання неправомірної вигоди, у тому числі преференцій з боку держави (податковий кредит).

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, суд враховує, що відповідно до вимог ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову.

У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував суму податкового кредиту, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи, що випливає зі змісту ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно якої кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

При цьому, колегія суддів враховує, що товарно - транспортна накладна не є обов`язковим документом у господарських операціях з поставки чи купівлі-продажу товарів, проте є обов`язковою для договорів перевезення. Відсутність товарно - транспортних накладних, а також недоліки в їх заповненні, які фактично унеможливлюють встановлення основних параметрів щодо перевезення (часу, маси, дані щодо навантаження, розвантаження) ставить під сумнів фактичне переміщення таких товарів у просторі, а у разі наявності й інших доказів та встановлених обставин, наприклад щодо відсутності матеріальних, зокрема транспортних засобів та трудових ресурсів у господарюючих суб`єктів для здійснення відповідної діяльності, в тому числі і транспортування товару, свідчить на користь висновку про відсутність реальних поставок товару, а відповідно і про безпідставність формування даних податкового обліку за такими операціями.

Тобто, визначальним для вирішення справи є дослідження та встановлення фактичного руху активів в процесі виконання укладених договорів.

Як встановлено колегією суддів та підтверджене матеріалами справи, позивачем надані суду належні докази в підтвердження реальності господарських операцій по контрагентам у спірних взаємовідносинах, які у своїй сукупності свідчать, що за результатами господарських операцій з контрагентами відбулись зміни в структурі активів та зобов`язань; первинні документи відповідність вимогам чинного законодавства; придбання та використання у процесі виробництва (господарської діяльності) отриманих товарів (послуг) документально підтверджується та не суперечить національним положенням (стандартам) бухгалтерського обліку; відображені в податковому обліку обcяги податкових зобов`язань та податкового кредиту з податку на додану вартість відповідають наданим первинним документам та вимогам чинного законодавства; обсяги господарських операцій та проведення розрахунків документально та нормативно підтверджені; витрати на придбання товарно-матеріальних цінностей (послуг) у контрагентів документально та нормативно підтверджені; постачання товарно-матеріальних цінностей (послуг) контрагентами документально та нормативно підтверджується.

Щодо доводів апеляційної скарги з посиланням на наявність вироків Жовтневого районного суду м. Дніпропетровська у справі № 201/4704/16-к, Краматорського міського суду Донецької області у справі № 234/2776/18, Вінницького міського суду Вінницької області у справі № 127/26850/16-к, колегія суддів зазначає наступне.

Верховний Суд у постановах від 29.03.2018 року у справі № 826/3498/15 та від 04.09.2018 року у справі № 826/18952/14 дійшов висновку про те, що факт наявності вироку, ухваленого на підставі угод у кримінальному провадженні, не дає підстав для автоматичного висновку про нереальність господарських операцій, внаслідок чого є нагальна необхідність перевіряти доведеність кожного податкового правопорушення і здійснювати комплексне дослідження усіх складових господарських операцій, з урахуванням обставин, встановлених у вироках, які набрали законної сили.

Тобто, суд повинен дослідити, чи встановлені у вироку відомості, які б свідчили про здійснення платником, щодо якого винесено вирок, нереальної господарської діяльності у правовідносинах з конкретним контрагентом.

Як вбачається з вироків Жовтневого районного суду м. Дніпропетровська у справі № 201/4704/16-к та Краматорського міського суду Донецької області у справі № 234/2776/18, вони не містять відомостей, які б свідчили про здійснення платниками, щодо яких винесено вироки, нереальної господарської діяльності у правовідносинах з контрагентом ПрАТ «АПК-ІНВЕСТ».

У постанові Верховного Суду від 27.02.2018 року у справі № 813/1974/17 вказано на те, що не можна враховувати висновки суду, викладені у вироках, не враховуючи того, якого саме суб`єкта вони стосувалися, оцінка діяльності керівника підприємства у згаданому вироку не надавалась, а тому використати його положення неможливо.

Аналогічного висновку дійшов Верховний Суд в постанові від 27.02.2018 року у справі № 802/1853/16-а, вказавши, що у вироках зафіксована об`єктивна сторона складу злочину, а обставини, які б свідчили про здійснення господарських операцій саме з позивачем, не встановлені, мова йде про неможливість безпідставного поширення судом висновку про фіктивність підприємства на відносини з усіма контрагентами.

Посилання відповідача на вирок Вінницького міського суду Вінницької області у справі № 127/26850/16-к є необгрунтованими, оскільки його скасовано ухвалою Апеляційного суду Вінницької області від 20 квітня 2017 року.

При цьому, вищенаведені норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на податковий кредит, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Тобто, чинним законодавством України, зокрема, Податковим кодексом України, на сторону цивільно-правової угоди, яка є платником податків, не покладений обов`язок здійснювати контроль за дотриманням постачальником вимог законодавства щодо здійснення господарської діяльності, сплати податку до бюджету і в подальшому за можливі дії порушника, за будь-якими із сторін правочину не передбачене зобов`язання та не визначене право здійснення контролю показників податкової звітності однієї сторони правочину над показниками податкової звітності, заявленими іншою стороною правочину, при цьому такий платник податків несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку, яка стосується кожного окремого платника податків і не може автоматично поширюватися на інших осіб, у тому числі на його контрагентів.

Статтею 61 Конституції України закріплений індивідуальний характер юридичної відповідальності особи, тобто, до відповідальності повинен бути притягнений правопорушник та притягнення до відповідальності добросовісного платника податків суперечить конституційним нормам та нормам чинного законодавства.

Виходячи з позицій, висловлених Європейським Судом з прав людини у рішеннях по справах «Бізнес Сепорт Сентре проти Болгарії», «Булвес» АД проти Болгарії», позицій Верховного Суду України, Вищого адміністративного суду України, викладених в Інформаційному листі від 20.07.2010 року № 1112/11/13-10 «Проблемні питання застосування законодавства у справах за участю органів державної податкової служби», наголошене на індивідуальному характері відповідальності особи та відсутності підстав для притягнення платника податків до відповідальності у зв`язку з порушенням податкової дисципліни його контрагентами.

Враховуючи наведене, колегія суддів дійшла висновку про необґрунтованість висновку відповідача про завищення позивачем від`ємного значення об`єкта оподаткування податку на прибуток та заниження суми податку на прибуток; заниження податку на додану вартість, тому позовні вимоги в частині скасування таких повідомлень рішень підлягають задоволенню.

Колегія суддів вважає, також, неправомірним нарахування відповідачем штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, виходячи з наступного.

Відповідно до п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою правління Національного банку України від 15.12.2004 року№ 637 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій (РРО) або використанням розрахункових книжок (РК) оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Згідно п. 4.1, п. 4.2 Положення для забезпечення здійснення розрахунків готівкою підприємства повинні мати касу (приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків), а усі надходження і видачу готівки в національній валюті відображати у касовій книзі.

Таким чином, оприбуткування готівки в касі підприємства, яке проводить готівкові розрахунки із застосуванням реєстратора розрахункових операцій (використанням розрахункових книжок), є здійснення обліку такої готівки у книзі обліку розрахункових операцій (на підставі фіскальних звітних чеків реєстратора розрахункових операцій або даних розрахункової книжки) та відображення надходжень цієї готівки у касовій книзі підприємства.

Порядок реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок затверджений Наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.2000 року № 614.

Пунктом 7.5 Порядку передбачено, що використання КОРО, зареєстрованої на господарську одиницю, передбачає зокрема: - наявність КОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО; - підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках КОРО; - щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому, дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо.

Як встановлено колегією суддів, підтверджено матеріалами справи та не спростоване відповідачем, неможливість своєчасної реєстрації КОРО в період з 14.10.2014 року по 19.10.2014 року у ДПІ в Калінінському районі м. Донецька в зв`язку із проведенням АТО на території м. Донецька, підтверджена Сертифікатом № 7372 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) Торгівельно-промислової палати України від 14.03.2017 року № 116/05.0-4, в якому встановлено, що у зазначений період для позивача діяли форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) щодо обов`язку платника податків подати заяву про перереєстрацію книги ОРО в законодавчо встановлений строк.

Враховуючи наведене, колегія суддів вважає позовні вимоги в цій частині такими, що підлягають задоволенню.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про часткове задоволення позовних вимог.

Рішення суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позовних вимог сторонами не оскаржувалось, тому з урахуванням вимог ч.1 ст.308 КАС України не є предметом апеляційного перегляду.

Статтею 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Зважаючи на наведене, судова колегія дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. У зв`язку з викладеним доводи апеляційної скарги не приймаються до уваги, тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись статтями 23, 33, 292, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19 лютого 2020 року у справі № 805/500/17-а залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19 лютого 2020 року у справі № 805/500/17-а залишити без змін.

Повне судове рішення складено 20 серпня 2020 року.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 та п. 3 Розділу VI «Прикінцеві положення» Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя А.В. Гайдар

Судді Е.Г. Казначеєв

І.Д. Компанієць