Справа № 200/5036/20-а
Суддя: Хохленков О.В.
Дата ухвалення: 2020-08-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 серпня 2020 р. Справа№200/5036/20-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Хохленкова О.В. за участю секретаря судового засідання Синкової А.О.

за участю

представника позивача - Крицької Ю.О.

представника відповідача - Тернинко С.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ПАРУС ТРЕЙД» до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 12.05.2020 року, податкового повідомлення-рішення № від 12.05.2020 року, податкового повідомлення-рішення № від 12.05.20 року, податкового повідомлення-рішення № від 12.05.2020 року та податкового повідомлення-рішення № від 12.05.2020 року, -

У С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПАРУС ТРЕЙД» звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області, третя особа яка не заявляє самосійних вимог на предмет спору Державна казначейська служба України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 12.05.2020 року, податкового повідомлення-рішення № від 12.05.2020 року, податкового повідомлення-рішення № від 12.05.2020 року, податкового повідомлення-рішення № від 12.05.2020 року та податкового повідомлення-рішення № від 12.05.2020 року та стягнення з Державного бюджету суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 9467014 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що фахівцями ГУ ДПС У Донецькій області відповідно до наказу Головного управління ДПС у Донецькій області «Про проведення документальної позапланової невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Парус Трейд», від 01.04.2020 року №352.

За результатами вказаної перевірки ГУ ДПС у Донецькій області складено акт за №378/05-99-04- 02/43134600 від 21.04.2020 р. «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ПАТ «Парус Трейд» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ на поточний рахунок платника податку за лютий 2020 року.

Перевіркою ТОВ «Парус Трейд» (код 43 134600) встановлено порушення вимог п.44.1 ст.44. п. 187.8 ст.187. п. 190.2 ст. 190. п.208.2. п.208.3 ст.208. п. 198.1. 198.2. п. 198.3. п. 198.6 ст.198. п.200 '.3 ст.2001 п. 201.1. п.201.10 ст.201. 200.1. 200.2. 200.4 ст.200 Податкового кодексу України. ст.З. ст. 4. ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 №996-XIV. що призвело до:

- завищення бюджетного відшкодування за лютий 2020 року на 9 467 014грн. завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 293 224грн

- заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету на суму 1 73 492грн

Документальною позаплановою невиїзною перевіркою встановлена відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого абзацом другим пункту 120.2 ст. 120.1 Податкового кодексу України, податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на порушення п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України за лютий 2020 року на суму ПДВ 2 484,0грн.

Документальною позаплановою невиїзною перевіркою встановлено, що на порушення п.п. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49. п. 203.1 ст. 203 Податкового кодексу України ТОВ «Парус Трейд» (код 43134600) несвоєчасно подана податкова звітність з ПДВ за грудень 2019 року (04.02.2020). за січень 2020 року (03.03.2020).

На підставі акту перевірки були складені податкові повідомлення-рішення :

- № від 12.05.2020 року про зменшення бюджетного відшкодування з ПДВ на суму 9467014,00 грн. та штрафні санкції на суму 2366753,50 грн.;

- № від 12.05.2020 року про зменшення розміру від`ємного значення суми ПДВ на суму 2932244,00 грн.;

- № від 12.05.2020 року про застосування штрафної санкції у розмірі 1242,00 грн.

- № від 12.05.2020 року про донарахування ПДВ у сумі 340,00 грн.

- № від 12.05.2020 року про збільшення суми грошового зобов`язання з ПДВ на у розмірі 173492,00 грн. та штрафними санкціями у розмірі 43373,00 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення отримані позивачем 14.05.2020року.

ТОВ «Парус трейд» на протязі 2019 року були укладені договори комісії для здійснення господарських операцій з імпорту товарів споживання, тканин, комплектів постільної білизни, виробів з пластмаси, запасних частин для автомобілів з наступними контрагентами - ТОВ «ТК МОРІС» (), з ТОВ «ТОРГОВИЙ КЛУБ АЛЬТА» ( ), з ТОВ «ХАРТ ДНІПРО» (), з ТОВ «ПРИЗМА ТРЕЙДИНГ» (), з ТОВ «ІНТЕР ФРІ ТОРГ» » (), з ТОВ «ДІСЕРІ» () , з ТОВ «ГІЛЬДІЯ ПРО» (), з ТОВ «ТРЕЙД ПРОМ КОМПАНІ» (), з ТОВ «КАРРОР» ().

Позивач заявляє про свою незгоду із прийнятим контролюючим органом на підставі Акту перевірки оскаржуваними податковим повідомленням-рішенням з огляду на наступне:

1. Реальність господарських операцій між позивачем та його контрагентами підтверджується документально, а висновки контролюючого органу не ґрунтуються на фактичних обставинах.

2. Позивачем правомірно віднесено суми ПДВ по взаємовідносинам із його контрагентами, а також правомірно відображено в бухгалтерському обліку кореспонденцію відповідних рахунків.

3. Висновки контролюючого органу про нереальність господарських операцій з контрагентами протиправно ґрунтуються на даних, що містяться в податкових базах, та з огляду на довідкову інформацію, надану іншими податковими органами, що, в свою чергу, не є належними доказами в розумінні податкового законодавства, якими б встановлювались певні обставини, зокрема щодо наявності правопорушень з боку позивача без дослідження первинних документів контрагентів, без залучення суб`єктів господарювання до зустрічної звірки тощо.

4. Позивач є добросовісним платником податків, та чинне законодавство не пов`язує право платника на податковий кредит з повнотою відображення його контрагентами у своїй податковій звітності відповідних господарських операцій, з фактичною сплатою податків до бюджету, із дотриманням ними законодавчо встановлених умов здійснення господарської діяльності тощо.

На думку позивача реальність господарських операцій між ним та зазначеними контрагентами обумовлено вчиненням правочинів, спрямованих на досягнення господарської мети, економічної доцільності.

Просить суд:

1. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 12.05.2020 року, яким зменшено бюджетного відшкодування з ПДВ на суму 9467014.00 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 2366753,50 грн. ;

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 12.05.2020 року, яким зменшено розміру від`ємного значення суми ПДВ у розмірі 293224.00 грн.;

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 12.05.2020 року, яким застосована штрафна санкція у розмірі 1242.00 грн.;

4. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 12.05.2020 року про донарахування ПДВ у сумі 340.00 грн.;

5. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 12.05.2020 року про збільшення суми грошового зобов`язання з ПДВ на у розмірі 173492,00 та штрафними санкціями у розмірі 43373.00 грн.

6. Стягнути з Державного бюджету України на користь ТОВ «Парус Трейд» (код 43134600) суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 9467014,00 (дев`ять мільйонів чотириста шістдесят сім тисяч чотирнадцять) грн. 00 коп. за лютий 2020 року.

15 червня 2020 року через канцелярію суду відповідач надав відзив на позовну заяву.

У відзиві відповідач вказує, що перевіркою ТОВ «Парус Трейд» за лютий 2020 року встановлено, що на підставі Контрактів від 26.12.2019 № 192612 з «ZHEJIANG TITAN М CO., LTD» (Китай), від 13.12.2019 № DHS 1912Q1L13 з «TAIZHOU HAOHUI MECHANICAL AND ELECTRICAL CO., LTD» (Китай), 30.12.2019 № YI3012/2019, від 13.12.2019 № DHS19. 20IL13 з «YIWU DAJING IMPORT & EXPORT CO., LTD» (Китай), від 27.12.2019 № FC201927121NA з «NINGBO BRIGHT-WIN INTERNATIONAL CO., LTD» (Китай, Продавець) здійснено імпорт продукції, товару, постачальниками якого є нерезиденти (країна Китай).

Позивачем не нараховані податкові зобов`язання з вартості транспортних послуг, які надані нерезидентами на митній території України.

Усього перевіркою встановлено заниження податкових зобов`язань ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» за лютий 2020 року з вартості послуг нерезидентів, місце постачання яких визначено на митній території України, перевіркою встановлено на суму 2484,00 грн.

При цьому отримувач послуг - платник податку у порядку, визначеному статтею 201 ПК України, складає податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку, яка є підставою для віднесення сум податку до податкового кредиту у встановленому порядку. Така податкова накладна підлягає обов`язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Перевіркою повноти нарахування податкових зобов`язань встановлено, що в порушення п.187.8 ст.187, п.190.2 ст. 190, п.208.2. п.208.3 ст.208 ПК України ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» занижені податкові зобов`язання за лютий 2020 року на суму 2484,00 грн.

У відповідності п. 1201.2 ст. 1201 ПК України за відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст. 201 ПК України податкової накладної та /або розрахунку коригування до такої податкової накладної в єдиному реєстрі податкових накладних, що зазначена у податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

У наданні документів щодо господарських правовідносин ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» з постачальником ТОВ «Агробона» відмовлено, у зв`язку із чим вважається, що такі документи відсутні на дату складання акту перевірки у розумінні п. 44.6 ст. 44 ПК України.

Актом документальної позапланової невиїзної перевірки від 21.04.2020 №378/05-99- 04-02/43134600 встановлено завищення податкового кредиту.

Перевіркою встановлено, що позивач є транзитером у постачанні «Телевізійних приставок SRT 7602», «Телевізійних приставок ROMSAT S2 TV» між ТОВ «Агробона» та ТОВ «Лімо Трейд».

Податковий кредит ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» сформований відповідно до податкових накладних ТОВ «Агробона». Постачальником «Телевізійних приставок SRT 7602», «Телевізійних приставок ROMSAT S2 TV» є ТОВ «Агробона».

Відповідно до проведеного аналізу податкової звітності, даних ІС «Податковий блок» та Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що ТОВ «Агробона» не є виробником «Телевізійних приставок SRT 7602», «Телевізійних приставок ROMSAT S2 TV», що були реалізовані ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД», також не встановлено ланцюг придбання «Телевізійних приставок SRT 7602», «Телевізійних приставок ROMSAT S2 TV ».

В ході проведення аналізу взаємовідносин між ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» та ТОВ «Агробона» встановлено: неможливість фактичного здійснення ТОВ «Агробона» господарських операцій через відсутність у останнього основних фондів, складських приміщень, транспортних засобів, трудових ресурсів, необхідних для здійснення фінансово-господарських операцій та факту придбання (виготовлення) «Телевізійних приставок SRT 7602», «Телевізійних приставок ROMSAT S2 TV», що відображено в податковій звітності.

Разом з тим, згідно даних звітності та даних єдиного реєстру податкових накладних, транспортні засоби для здійснення транспортування у ТОВ «Агробона» та ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» відсутні, послуги перевезення, транспортно-експедиційні послуги у січні 2020 року не придбавались. Вказана інформація унеможливлює встановлення та підтвердження реальності проведення операції з транспортування зазначеного товару.

Зазначене вище свідчить про неможливість постачання у перевіряємому періоді ТОВ «Агробона» «Телевізійних приставок SRT 7602», «Телевізійних приставок ROMSAT S2 TV» для ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД».

Встановлюється, що ТОВ «Агробона» не сплачений податок на додану вартість від «постачання» телевізійних приставок.

Серед документів, які надані ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» до перевірки листом від 27.03.2020 №159/20 (вх.43411/10 від 30.03.2020), відсутні документи щодо взаємовідносин ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» з постачальником ТОВ «АГРОБОНА» , у зв`язку із чим вважається, що такі документи відсутні вважається, що такі документи відсутні на дату складання акту перевірки у розумінні п. 44.6 ст. 44 ПК України.

ГУ ДПС у Донецькій області наголошує, що першою необхідною умовою механізму справляння ПДВ є нарахування податкового зобов`язання, його сплата до бюджету і при настанні відповідних обставин - його віднесення до податкового кредиту та відшкодуванню з бюджету України. При цьому всі ці правові умови є послідовними та нерозривними між собою, відсутність будь-якої умови позбавляє платника податків права на відшкодування ПДВ з бюджету на рахунок платника у банку.

Таким чином, в порушення п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 201.1, п.201.10 ст.201 ПК України, ст.3, ст. 4, ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України Позивачем неправомірно включено до складу податкового кредиту за січень 2020 року суми ПДВ 124500,0 грн. на підставі податкових накладних, виписаних ТОВ «Агробона» без фактичного здійснення господарських операцій.

Перевіркою дотримання вимог податкового законодавства з питання правомірності формування відображеного в рядку 11.1 показників декларації «Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи з основної ставки» встановлено завищення податкового кредиту за лютий 2020 року в порушення п. 198.2, п.198.6 ст.198, п.200 '.3 ст.200 1 ПК України на суму 474 014,91 грн.

Крім того, ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» включено до складу податкового кредиту за лютий 2020 року по рядку 11.1 декларації «Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи з основною ставкою» ПДВ на загальну суму 9 332 731,39 грн.

Перевіркою встановлено відсутність у ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» умов для набуття статусу гаранта забезпечення особою своїх зобов`язань перед органами доходів і зборів України зі сплати митних платежів за господарськими операціями з ТОВ «ТК МОРІС». Внесення позивача до реєстру гарантів та укладених угод, у яких зазначається обов`язок гаранта безумовно сплатити суму митних платежів у разі невиконання відповідними особами зобов`язань перед органами доходів і зборів, перевіркою не встановлено. При цьому внесення коштів ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» на відповідний рахунок органу доходів і зборів як грошова застава не підтверджено перевіркою, у зв`язку із відсутністю у платіжних документах (платіжні доручення) інформації щодо вантажної митної декларації, згідно з якою проводяться відповідні митні формальності, а саме: призначення платежу згідно з наданими до перевірки платіжними дорученнями зазначено «передплата за митне оформлення вантажу по ВМД».

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені митними деклараціями платника податків. разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку (п. 201.12 ст. 201 ПК України).

На підставі вищенаведеного, якщо згідно з договором комісії Комісіонер за рахунок Комітента придбаває товари у нерезидента, то право на віднесення суми ПДВ до податкового кредиту виникає лише у власника товару на підставі митної декларації, оформленої відповідно до вимог законодавства, в якій він має бути вказаний як одержувач (власник) товару.

Встановлено, що ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» () не підтверджений податковий кредит у сумі 3433248,73грн. згідно з Контрактами TOB «ТК МОРІС» () за лютий 2020 року. Тому при ввезенні товарів на митну територію України право на податковий кредит за такою операцією виникає лише у комітента на дату сплати податкових зобов`язань згідно з п. 187.1 ст. 187 ПК України на підставі митної декларації, оформленої відповідно до вимог законодавства.

Встановлено, що комісіонером TOB «ТК МОРІС» () не було складено податкову накладну та не зареєстровано її в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджує факт відсутності витрат комісіонера, які були здійснені ним у межах виконання Договору комісії на імпорт продукції від 17.12.2019 б/н (у тому числі витрати на сплату мита і зборів при ввезенні товару на митну територію України), які фактично є витратами по забезпеченню виконання складових частин загального обсягу послуги, що надається в межах Договору комісії на імпорт продукції від 17.12.2019 б/н.

Крім того, перевіркою даних ITC «Податковий блок»/Аналітична система/Перегляд результатів співставлення/Картка платника податку ТОВ «ТК МОРІС» (код 43134789)/ «Імпортні операції», встановлено, що вантажні митні декларації UA500050/2020/202542

25.02.2020, ВМД UA500050/2020/202656 27.02.2020, ВМД UA500050/2020/202711

28.02.2020, ВМД UA500050/2020/202662 27.02.2020, ВМД UA500050/2020/202710

28.02.2020, ВМД UA500050/2020/202548 25.02.2020, ВМД UA500050/2020/202663

27.02.2020 віднесені електронною системою до складу імпортних операцій ТОВ «ТК МОРІС» (код 43134789), а не ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» ().

При ввезенні товарів на митну територію України право на податковий кредит за такою операцією виникає лише у комітента на дату сплати податкових зобов`язань, згідно з п. 187.1 ст. 187 ПК України на підставі митної декларації, оформленої відповідно до вимог законодавства, в якій він має бути вказаний як одержувач (власник) товару.

Отже, перевіркою Контрактів ТОВ «ТК МОРІС» () встановлено, що в порушення п.198.2, п.198.6 ст.198, п.200 '.3 ст.200 1 ПК України ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» () завищений податковий кредит по рядку 11.1 декларації за лютий 2020 року на суму 3433248,73грн.

Окрім цього, перевіркою контрактів ТОВ «Торговий клуб «Альта» встановлено, що в порушення п. 198.2, п. 198.6 ст.198, п.200 '.3 ст.200 1 ПК України ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» завищений податковий кредит по рядку 11.1 декларації за лютий 2020 року на суму 502300,23грн.

Перевіркою встановлено відсутність у ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» умов для набуття статусу гаранту забезпечення особою своїх зобов`язань перед органами доходів і зборів України зі сплати митних платежів за ТОВ «Торговий клуб «Альта». Внесення ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» до реєстру гарантів та укладених угод, у яких зазначається обов`язок гаранта безумовно сплатити суму митних платежів у разі невиконання відповідним і особами зобов`язань перед органами доходів і зборів, перевіркою не встановлено.

Внесення коштів ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» на відповідний рахунок або в касу органу доходів і зборів як грошової застави не підтверджено перевіркою, у зв`язку з відсутністю у платіжних документах (платіжні доручення) інформації щодо вантажної митної декларації, згідно з якою проводяться відповідні митні формальності, а саме: призначення платежу згідно з наданими до перевірки платіжними дорученнями зазначено «передплата за митне оформлення вантажу по ВМД».

Якщо згідно з договором комісії Комісіонер за рахунок Комітента придбаває товари у нерезидента, то право на віднесення суми ПДВ до податкового кредиту виникає лише у власника товару на підставі митної декларації, оформленої відповідно до вимог законодавства, в якій він має бути вказаний як одержувач (власник) товару.

При ввезенні товарів на митну територію України право на податковий кредит за такою операцією виникає лише у комітента на дату сплати податкових зобов`язань згідно з пунктом 187.1статті 187 Податкового кодексу України на підставі митної декларації, оформленої відповідно до вимог законодавства.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» не підтверджений податковий кредит у сумі 502 300,23грн згідно з Контрактами ТОВ «Торговий клуб «Альта» за лютий 2020 року.

Таким чином, при ввезенні товарів на мигну територію України право на податковий кредит за такою операцією виникає лише у комітента на дату сплати податкових зобов`язань згідно з п. 187.1 ст. 187 ПК України на підставі митної декларації, оформленої відповідно до вимог законодавства.

Перевіркою встановлено, що комісіонер ТОВ «Торговий клуб «Альта» не складало податкову накладну та не зареєструвало її в єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджує факт відсутності витрат комісіонера, які були здійснені ним у межах виконання Договір комісії на імпорт продукції від 05.12.2019 б/н (у тому числі витрати на сплату митних платежів і зборів при ввезенні товару на митну територію України), які фактично є витратами по забезпеченню виконання складових частин загального обсягу послуги, що надається в межах Договір комісії на імпорт продукції від 05.12.2019 б/н.

Крім того, перевіркою даних ITC «Податковий блок»/Аналітична система/Перегляд результатів співставлення/Картка платника податку ТОВ «Торговий клуб «Альта» «Імпортні операції», встановлено, що вантажні митні декларації UA500050/2020/202708 від 28.02.2020,UA500050/2020/202685 від 28.02.2020, UA500050/2020/202534 від 25.02.2020 віднесені електронною системою до складу імпортних операцій ТОВ «Торговий клуб «Альта», а не ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД».

Перевіркою Контрактів ТОВ «Харт Дніпро» встановлено, що в порушення п. 198.2, п. 198.6 ст.198, п.200.3 ст.2001 ПК України ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» завищений податковий кредит по рядку 11.1 декларації за лютий 2020 року на суму 1506549,99 грн.

Перевіркою встановлено завищення податкового кредиту ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» по рядку 11.1 декларації за лютий 2020 року на суму 1506549,99грн, яка сформована ТОВ «ПАРУСТРЕЙД» на підставі ВМД UA807200/2020/001778 від 03.02.2020 року, UA807200/2020/002054 від 08.02.2020 року, UA807200/2020/002582 від 17.02.2020 року, UA807200/2020/003082 від 25.02.2020 року ТОВ «Харт Дніпро».

Податковим органом встановлено, що комісіонер ТОВ «Харт Дніпро» не складало податкову накладну та не зареєструвало її в єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджує факт відсутності витрат комісіонера, які були здійснені ним у межах виконання Договір комісії на імпорт продукції від 15.11.2019 б/н (у тому числі витрати на сплату митних платежів і зборів при ввезенні товару на митну територію України), які фактично є витратами по забезпеченню виконання складових частин загального обсягу послуги, що надається в межах Договір комісії на імпорт продукції від 15.11.2019 року б/н.

Крім того, перевіркою даних ITC «Податковий блок»/Аналітична система/Перегляд результатів співставлення/Картка платника податку ТОВ «Харт Дніпро» «Імпортні операції», встановлено, що вантажні митні декларації UA807200/2020/001778 від 03.02.2020 року, UA807200/2020/002054 від 08.02.2020 року,UA807200/2020/002582 від 17.02.2020 року, UA807200/2020/003082 від 25.02.2020 віднесені електронною системою до складу імпортних операцій ТОВ «Харт Дніпро», а не ТОВ «Парус Трейд».

Таким чином, при ввезенні товарів на митну - територію України право на податковий кредит за такою операцією виникає лише у комітента на дату сплати податкових зобов`язань згідно з п. 187.1 ст. 187 ПК України на підставі митної декларації, оформленої відповідно до вимог законодавства.

Перевіркою Контрактів ТОВ «Призма Трейдинг» () встановлено, що в порушення п. 198.2, п.198.6 ст.198, п.200 '.3 ст.200 1 ПК України ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» () завищений податковий кредит по рядку 11.1декларації за лютий 2020 року на суму 758585,43 грн.

Податковим органом встановлено, що комісіонер ТОВ «Призма Трейдинг» не складало податкову накладну та не зареєструвало її в єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджує факт відсутності витрат комісіонера, які були здійснені ним у межах виконання Договору комісії на імпорт продукції від 12.12.2019 б/н (у тому числі витрати на сплату мита і зборів при ввезенні товару на митну територію України), які фактично є витратами по забезпеченню виконання складових частин загального обсягу послуги, що надається в межах Договору комісії на імпорт продукції від 12.12.2019 б/н.

Крім того, перевіркою даних ITC «Податковий блок»/Аналітична система/Перегляд результатів співставлення/Картка платника податку ТОВ «Призма Трейдинг»/ «Імпортні операції», встановлено, що вантажні митні декларації UA500070/2020/207099 від 25.02.2020 року, UA807200/2020/003287 від 27.02.2020 року, UA807200/2020/003180 від 26.02.2020 року віднесені електронною системою до складу імпортних операцій ТОВ «Призма Трейдинг», а не ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД».

Перевіркою Контрактів ТОВ «Інтер Фрі Торг» () встановлено, що в порушення п. 198.2, п. 198.6 ст.198, п.200.3 ст.2001 ПК України ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» завищений податковий кредит по рядку 11.1 декларації за лютий 2020 року на суму 544475,87грн.

При цьому встановлена відсутність у Позивача умов для набуття статусу гаранту забезпечення особою своїх зобов`язань перед органами доходів і зборів України зі сплати митних платежів за ТОВ «Інтер Фрі Торг».

Внесення ТОВ «Парус Трейд» до реєстру гарантів та укладених угод, у яких зазначається обов`язок гаранта безумовно сплатити суму митних платежів у разі невиконання відповідними особами зобов`язань перед органами доходів і зборів, перевіркою не встановлено.

Внесення коштів ТОВ «Парус Трейд» на відповідний рахунок або в касу органу доходів і зборів як грошової застави не підтверджено перевіркою, у зв`язку із відсутністю у платіжних документах (платіжні доручення) інформації щодо вантажної митної декларації, згідно з якою проводяться відповідні митні формальності, а саме: призначення платежу згідно з наданими до перевірки платіжними дорученнями зазначено «передплата за митне оформлення вантажу по ВМД».

Перевіркою встановлено, що комісіонер ТОВ «Інтер Фрі Торг» не складало податкову накладну та не зареєструвало її в єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджує факт відсутності витрат комісіонера, які були здійснені ним у межах виконання Договору комісії на імпорт продукції від 05.12.2019 б/н (у тому числі витрати на сплату мита і зборів при ввезенні товару на митну територію України), які фактично є витратами по забезпеченню виконання складових частин загального обсягу послуги, що надається в межах Договору комісії на імпорт продукції від 05.12.2019 б/н.

Крім того, перевіркою даних ITC «Податковий блок»/Аналітична система/Перегляд результатів співставлення/Картка платника податку ТОВ «Інтер Фрі Торг»/ «Імпортні операції», встановлено, що вантажні митні декларації UA807200/2020/003058 від 25.02.2020 року, UA807200/2020/003146 від 26.02.2020 року, UA807200/2020/003309 від 27.02.2020 року віднесені електронною системою до складу імпортних операцій ТОВ «Інтер Фрі Торг», а не ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД».

Перевіркою Контрактів ТОВ «Дісері» () встановлено, що в порушення п.198.2, п. 198.6 ст.198, п.200 '.3 ст.200 1 ПК України ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» (код 43134600) завищений податковий кредит по рядку 11.1 декларації за лютий 2020 року на суму 2328868,72 грн.

Перевіркою встановлено відсутність у ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» умов для набуття статусу гаранту забезпечення особою своїх зобов`язань перед органами доходів і зборів України зі сплати митних платежів за ТОВ «Дісері».

Внесення ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» до реєстру гарантів та укладених угод, у яких зазначається обов`язок гаранта безумовно сплатити суму митних платежів у разі невиконання відповідними особами зобов`язань перед органами доходів і зборів, перевіркою не встановлено.

Внесення коштів ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» на відповідний рахунок або в касу органу доходів і зборів як грошова застава не підтверджено перевіркою, у зв`язку із відсутністю у платіжних документах (платіжні доручення) інформації щодо вантажної митної декларації, згідно з якою проводяться відповідні митні формальності, а саме: призначення платежу згідно з наданими до перевірки платіжними дорученнями зазначено «передплата за митне оформлення вантажу по ВМД».

Перевіркою встановлено, що комісіонер ТОВ «Дісері» не складало податкову накладну та не зареєструвало її в єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджує факт відсутності витрат комісіонера, які були здійснені ним у межах виконання Договору комісії на імпорт продукції від 15.10.2019 б/н (у тому числі витрати на сплату мита і зборів при ввезенні товару на митну територію України), які фактично є витратами по забезпеченню виконання складових частин загального обсягу послуги, що надається в межах Договору комісії на імпорт продукції від 15.10.2019 б/н.

Крім того, перевіркою даних ITC «Податковий блок»/Аналітична система/Перегляд результатів співставлення/Картка платника податку ТОВ «Дісері» / «Імпортні операції», встановлено, що вантажні митні декларації UA807200/2020/003032 від 24.02.2020 року, UA807200/2020/003144,UA807200/2020/003211,UA807200/2020/003369,UA807200/2020/003383 электронною системою від 26.02.2020 року, від 25.02.2020 року, від 26.02.2020 року, від 25.02.2020 року, UA807200/2020/003215 від 26.02.2020 року, UA807200/2020/003137 від 28.02.2020 року, UA807200/2020/003167 від 28.02.2020 року, UA807200/2020/003426 від 28.02.2020, до складу імпортних операцій ТОВ «Дісері», а не ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД».

Отже, при ввезенні товарів на митну територію України право на податковий кредит за такою операцією виникає лише у комітента на дату сплати податкових зобов`язань, згідно з п. 187.1 ст. 187 ПК України на підставі митної декларації, оформленої відповідно до вимог законодавства, в якій він має бути вказаний як одержувач (власник) товару.

Перевіркою Контрактів ТОВ «Гільдія Про» встановлено, що в порушення п.198.2, п.198.6 ст.198, п.200.3 ст.2001 ПК України ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» завищений податковий кредит по рядку 11.1 декларації за лютий 2020 року на суму 71780,10 грн.

Перевіркою встановлено відсутність у ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» умов для набуття статусу гаранту забезпечення особою своїх зобов`язань перед органами доходів і зборів України зі сплати митних платежів за ТОВ «Гільдія Про».

Внесення ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» до реєстру гарантів та укладених угод, у яких зазначається обов`язок гаранта безумовно сплатити суму митних платежів у разі невиконання відповідними особами зобов`язань перед органами доходів і зборів, перевіркою не встановлено.

Внесення коштів TOB «ПАРУС ТРЕЙД» на відповідний рахунок або в касу органу доходів і зборів як грошова застава не підтверджено перевіркою, у зв`язку із відсутністю у платіжних документах (платіжні доручення) інформації щодо вантажної митної декларації, згідно з якою проводяться відповідні митні формальності, а саме: призначення платежу згідно з наданими до перевірки платіжними дорученнями зазначено «передплата за митне оформлення вантажу по ВМД».

На підставі вищенаведеного, якщо згідно з договором комісії Комісіонер за рахунок Комітента придбаває товари у нерезидента, то право на віднесення суми ПДВ до податкового кредиту виникає лише у власника товару на підставі митної декларації, оформленої відповідно до вимог законодавства, в якій він має бути вказаний як одержувач (власник) товару.

Перевіркою встановлено, що комісіонер ТОВ «Гільдія Про» не складало податкову накладну та не зареєструвало її в єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджує факт відсутності витрат комісіонера, які були здійснені ним у межах виконання Договору комісії на імпорт продукції від 12.12.2019 б/н (у тому числі витрати на сплату мита і зборів при ввезенні товару на митну територію України), які фактично є витратами по забезпеченню виконання складових частин загального обсягу послуги, що надається в межах Договору комісії на імпорт продукції від 12.12.2019 б/н.

Крім того, перевіркою даних ITC «Податковий блок »/Аналітична система/Перегляд результатів співставлення/Картка платника податку ТОВ «Гільдія Про» / «Імпортні операції», встановлено, що вантажні митні декларації UA807200/2020/003289 від 27.02.2020 року, UA807200/2020/003179 від 26.02.2020 року, віднесені електронною системою до складу імпортних операцій ТОВ «Гільдія Про», а не ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД».

Перевіркою Контрактів ТОВ «Трейд Пром Компані» встановлено, що на порушення п.198.2, п.198.6 ст.198, п.200 .3 ст.2001 ПК України ТОВ «Парус Трейд» завищений податковий кредит по рядку 11.1 декларації за лютий 2020 року на суму 33975,71 грн.

Перевіркою встановлено відсутність у ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» умов для набуття статусу гаранту забезпечення особою своїх зобов`язань перед органами доходів і зборів України зі сплати митних платежів за ТОВ «Трейд Пром Компані».

Внесення ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» () до реєстру гарантів та укладених угод, у яких зазначається обов`язок гаранта безумовно сплатити суму митних платежів у разі невиконання відповідними особами зобов`язань перед органами доходів і зборів, перевіркою не встановлено.

Внесення коштів ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» на відповідний рахунок або в касу органу доходів і зборів як грошова застава не підтверджено перевіркою, у зв`язку із відсутністю у платіжних документах (платіжні доручення) інформації щодо вантажної митної декларації, згідно з якою проводяться відповідні митні формальності, а саме: призначення платежу згідно з наданими до перевірки платіжними дорученнями зазначено «передплата за митне оформлення вантажу по ВМД».

Разом з цим відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені митними деклараціями платника податків.

У разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку (п. 201.12 ст. 201 ПК України).

На підставі вищенаведеного, якщо згідно з договором комісії Комісіонер за рахунок Комітента придбаває товари у нерезидента, то право на віднесення суми ПДВ до податкового кредиту виникає лише у власника товару на підставі митної декларації, оформленої відповідно до вимог законодавства, в якій він має бути вказаний як одержувач (власник) товару.

Окрім цього комісіонер ТОВ «Трейд Пром Компані» не складало податкову накладну та не зареєструвало її в єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджує факт відсутності витрат комісіонера, які були здійснені ним у межах виконання Договору комісії на імпорт продукції від 19.08.2019 б/н (у тому числі витрати на сплату мита і зборів при ввезенні товару на митну територію України), які фактично є витратами по забезпеченню виконання складових частин загального обсягу послуги, що надається в межах Договору комісії на імпорт продукції від 19.08.2019 б/н.

Крім того, перевіркою даних ITC «Податковий блок»/Аналітична система/Перегляд результатів співставлення/Картка платника податку ТОВ «Трейд Пром Компані» / «Імпортні операції», встановлено, що вантажні митні декларації UA807200/2020/003060 25.02.2020 віднесені електронною системою до складу імпортних операцій ТОВ «Трейд Пром Компані», а не ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД».

Таким чином, при ввезенні товарів на митну територію України право на податковий кредит за такою операцією виникає лише у комітента на дату сплати податкових зобов`язань, згідно з п. 187.1 ст. 187 ПК України на підставі митної декларації, оформленої відповідно до вимог законодавства, в якій він має бути вказаний як одержувач (власник) товару.

Перевіркою встановлено завищення податкового кредиту ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» по рядку 11.1 декларації за лютий 2020 року на суму 152 946,61 грн, яка сформована ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» на підставі ВМД UA807200/2020/003290 від 27.02.2020 року ТОВ «Каррор».

Перевіркою встановлено відсутність у ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» умов для набуття статусу гаранту забезпечення особою своїх зобов`язань перед органами доходів і зборів України зі сплати митних платежів за ТОВ «Каррор».

Внесення ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» до реєстру гарантів та укладених угод, у яких зазначається обов`язок гаранта безумовно сплатити суму митних платежів у разі невиконання відповідними особами зобов`язань перед органами доходів і зборів, перевіркою не встановлено.

Внесення коштів ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» на відповідний рахунок або в касу органу доходів і зборів як грошової заставай не підтверджено перевіркою, у зв`язку із відсутністю у платіжних документах (платіжні доручення) інформації щодо вантажної митної декларації, згідно з якою проводяться відповідні митні формальності, а саме: призначення платежу згідно з наданими до перевірки платіжними дорученнями зазначено «передплата за митне оформлення вантажу по ВМД».

Разом з цим відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені митними деклараціями платника податків.

У разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку (пункт 201.12 статті 201 Податкового кодексу України).

Перевіркою даних ITC «Податковий блок»/Аналітична система/Перегляд результатів співставлення/Картка платника податку ТОВ «Каррор» / «Імпортні операції», встановлено, що вантажні митні декларації UA807200/2020/003060 від 25.02.2020 року віднесені електронною системою до складу імпортних операцій ТОВ «Каррор», а не ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД».

Перевіркою платіжних доручень позивача, перелік яких наведений у додатку №8 до акту перевірки, встановлено, що платником проведені авансові платежі за митне оформлення вантажу, а саме призначення платежу «*;350; 43134600; переплата за митне оформлення вантажу по ВМД ;Без ПДВ».

Митне оформлення вантажу ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» у лютому 2020 року перевіркою встановлено на суму 1257567,70 грн. Інші кошти авансових платежів не вважаються митними платежами, доки особа, яка внесла такі платежі, не зробить розпорядження про це органу доходів і зборів та не будуть виконані відповідні митні формальності.

Перевіркою не встановлено підстав, відповідно до яких передплата ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» за митне оформлення вантажних митних декларацій інших платників податків, підлягає відшкодуванню ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД».

Отже, в порушення вимог п.200.1, п. 200.4 ст. 200 ПК України ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» завищено бюджетне відшкодування (рядок 20.2.1 декларації за лютий 2020 року) на суму 9467014 грн.

До того ж, порушення вимог п.200.1, п. 200.4 ст. 200 ПК України ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» завищено від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації за лютий 2020 року) на суму 293224 грн.

В порушення п.200.1, п.200.2 ст.200 ПК України ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» занижено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету (ряд. 18 декларації за січень 2020 року) на суму 94 722 грн., (ряд. 18 декларації за лютий 2020 року) на суму 78770,30 грн.

Підставою для висновку про неправомірне формування платником податків податкового кредиту з податку на додану вартість та витрат може слугувати встановлення факту узгодженості дій платника податків із недобросовісними постачальниками з метою незаконного отримання податкової вигоди або його обізнаності з такими діями контрагентів, атак само не проявлення достатньої обережності (обачності) у підприємницькій діяльності.

Податкове законодавство України містить імперативну норму, закріплену у п. 44.6 ст. 44 ПК України, яка визначає адміністративно-правову сутність діяльності фіскального органу державної виконавчої влади України та детермінує його функціональне призначення.

Так, відповідно до п. 44.6. ст. 44 ПК України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому п. 44.7 ст. 44 ПК України платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Відповідач вказує, що окрему увагу необхідно приділити правовій позиції Верховного Суду, яка викладена у постанові Верховного Суду від 30.08.2019 по справі №2а-12436/11/2670, в якій Верховний Суд зазначає, що формальна наявність договорів, видаткових накладних і податкових накладних, не є достатнім та беззаперечним документальним підтвердженням фактичного виконання договірних відносин, і не дає можливості суду дійти обгрунтованого й переконливого висновку про фактичне проведення господарських операцій. Первинні документи, зокрема, податкові накладні не можуть бути свідченням фактичного виконання операцій з поставки за наявності у справі обставин, які виключають можливість такої поставки між суб`єктами.

ГУ ДПС у Донецькій області наголошує на передчасності звернення Позивача з позовною вимогою про стягнення з Державною бюджету України на користь ТОВ «ПАРУС- ТРЕЙД» () суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 9467014,00 грн. за лютий 2020 року, оскільки питання щодо стягнення з Державного бюджету України суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість може бути вирішено судом тільки після підтвердження правомірності або визнання протиправним податкового-повідомлення № форми «В 1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування ПДВ на 9467014,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції (25%) 2366753,50 грн.

На цих підставах в позові просить відмовити.

12 червня 2020 року через канцелярію суду надійшла заява позивача в якої він викладає прохальну частину позову в наступній редакції.

Просить:

1.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 12.05.2020 року, яким зменшено бюджетного відшкодування з ПДВ на суму 9467014.00 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 2366753,50 грн. ;

2.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 12.05.2020 року, яким зменшено розміру від`ємного значення суми ПДВ у розмірі 293224.00 грн.;

3.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 12.05.2020 року, яким застосована штрафна санкція у розмірі 1242.00 грн.;

4.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 12.05.2020 року про донарахування ПДВ у сумі 340.00 грн.;

5.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 12.05.20 Про збільшення суми грошового зобов`язання з ПДВ на у розмірі 173492,00 та штрафними санкціями у розмірі 43373.00 грн.

Тобто, позивач відмовився від позовної вимоги про стягнення з Державного бюджету України на його користь суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 9467014,00 (дев`ять мільйонів чотириста шістдесят сім тисяч чотирнадцять) грн. 00 коп. за лютий 2020 року та просив виключити із кола третіх осіб третю особу яка не заявляє самосійних вимог на предмет спору Державну казначейську службу України.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 25 травня 2020 року відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 19 червня 2020 року.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 21 липня 2020 року суд виключив із кола третіх осіб третю особу яка не заявляє самосійних вимог на предмет спору Державну казначейську службу України.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 19 червня 2020 року суд зобов`язав Головне управління Державної податкової служби у Донецькій області надати відомості (витяг з Реєстру) про внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на користь ТОВ «Парус Трейд» в розмірі 9467014,00 грн.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 19 червня 2020 року суд зобов`язав Головне управління Державної податкової служби у Донецькій області надати належним чином завірені копії декларацій з податку на додану вартість наступних суб`єктів господарювання ТОВ «ТК МОРІС» (), ТОВ «ТОРГОВИЙ КЛУБ АЛЬТА» ( ), ТОВ «ХАРТ ДНІПРО» (), ТОВ «ПРИЗМА ТРЕЙДИНГ» (), ТОВ «ІНТЕР ФРІ ТОРГ» » (), ТОВ «ДІСЕРІ» () , ТОВ «ГІЛЬДІЯ ПРО» (), ТОВ «ТРЕЙД ПРОМ КОМПАНІ» (), ТОВ «КАРРОР» ().

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 21 липня 2020 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 18 серпня 2020 року.

18 серпня 2020 року сторони в судове засідання з`явилися.

Представник позивача позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити з підстав, викладених в позовній заяві.

Представник відповідача проти позову заперечував та просив в позовних вимогах відмовити з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, повно, всебічно та об`єктивно дослідивши в судовому засіданні всі обставини справи та оцінивши їх наявними доказами в їх сукупності за своїм внутрішнім переконанням, суд встановив наступне.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «ПАРУС ТРЕЙД» є юридичною особою (т.1 а.с.20-27)

Відповідач - Головне управління Державної податкової служби у Донецькій області є суб`єктом владних повноважень, який у правовідносинах з юридичними особами, в тому числі пов`язаними із контролем за повнотою нарахування та сплати податків, обов`язкових платежів, реалізує владні управлінські функції, через що належить до суб`єктів владних повноважень в розумінні п. 7 ч. 1 статті 4 Кодексу адміністративного судочинства України. Також відповідач є юридичною особою .

Правовідносини, які склалися між позивачем та відповідачем регулюються Податковим Кодексом України, Митним Кодексом України, Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», та іншими підзаконними нормативно - правовими актами.

Згідно з п. 1 ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України.

Частиною 2 ст. 77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Предметом доказування в цій справі є, зокрема, обставина реальності господарських операцій позивача з ТОВ «ТК МОРІС» (), з ТОВ «ТОРГОВИЙ КЛУБ АЛЬТА» ( ), з ТОВ «ХАРТ ДНІПРО» (), з ТОВ «ПРИЗМА ТРЕЙДИНГ» (), з ТОВ «ІНТЕР ФРІ ТОРГ» » (), з ТОВ «ДІСЕРІ» () , з ТОВ «ГІЛЬДІЯ ПРО» (), з ТОВ «ТРЕЙД ПРОМ КОМПАНІ» (), з ТОВ «КАРРОР» (), з ТОВ «АГРОБОНА» () правильність відображення їх в податковому обліку та правильність формування податкового кредиту в деклараціях з податку на додану вартість.

Головним управлінням ДПС у Донецькій області була проведена перевірка та був складений акт від 21.04.2020 року № 378/05-9-04-02/4313460 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Парус Трейд» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за лютий 2020 року.

В результаті перевірки виявлені порушення:

п.44.1 ст. 44, п.187.8 ст.187, п.190.2 ст.190,, п.208.2, п.208.3 ст.208 Податкового кодексу України, ст.З, ст.4, ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІУ, в результаті чого виявлено

завищення бюджетного відшкодування за лютий 2020 року на 9 467 014 грн.;

завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного (звітного) періоду на 293224 грн.;

заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до Державного бюджету на суму 173492 грн.

несвоєчасно подана податкова звітність з ПДВ за грудень 2019 року (04.02.2020 року) та за січень 2020 року (03.03.2020 року) (т.4 а.с.171 - т.5 а.с.25).

На підставі акту перевірки податковим органом прийняті податкові повідомлення - рішення: форми «ПС» від 12 травня 2020 року № про застосування штрафних санкцій на суму 340,00 грн. (т.5 а.с.28), форми «Р» № від 12.05.2020 року про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 173492,00 грн. та штрафними санкціями у розмірі 43373,00 грн. (т.5 а.с.29), форми «В1» від 12.05.2020 року № яким зменшено бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на суму 9467014.00 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 2366753,50 грн. (т.5 а.с.30), форми «ПН» від 12.05.2020 року № яким застосована штрафна санкція у розмірі 1242.00 грн. (т.5 а.с.31) та форми «ПН» від 12.05.2020 року № яким застосована штрафна санкція у розмірі 1242.00 грн. (т.5 а.с.32).

Щодо взаємовідносин позивача з контрагентами судом встановлено наступне.

Взаємовідносини між ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» та ТОВ «ТК МОРІС».

17.12.2019 року між сторонами укладено Договір комісії на імпорт продукції відповідно до якого Комісіонер (ТОВ «ТК МОРІС») зобов`язується за дорученням Комітента здійснювати від імені та в інтересах останнього від свого імені угоди об імпортуванні продукції на митну територію України (т.1 а.с.66-68).

Відповідно до листа - заявки № 1/12 від 18.12.2019 року на підставі вищезазначеного Договору комісії на імпорт продукції від 17.12.2019 року Комітент ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» спрямувало Комісіонеру ТОВ «ТК МОРИС» заявку на пошук та придбання продукції - текстильних тканин різноманітного складу (т.1 а.с.90).

27.12.2019 року ТОВ «ТК МОРІС» уклало контракт № HMB-2019- з «NIAGARA MILLS (PVT) LTD» на купівлю тканин відповідно до Commercial Invoice № NM-INV-202101 від 21.01.2020 року та № NM-INV-202101/2 від 21.01.2020 року (т.1 а.с.51-55,89).

01.10.2019 року ТОВ «ТК МОРІС» уклало контракт № NG20190110 з «NANTONS GOLDEN LAND IMPORT AND EXPORT CO. LTD» на купівлю тканин відповідно до Commercial Invoice № NG20200301 від 03.01.2020 року та специфікацією від 03.01.2020 року (т.1 а.с.56-61).

12.12.2019 року ТОВ «ТК МОРІС» уклало контракт № HMB-2019- з «KAUSAR PROCESSING INDUSTRIES (PVT) LTD» на купівлю тканин відповідно до Commercial Invoice№ KPI/786/9336/2020 від 27.12.2019 року та № KPI/786/9353/2020 (т.1 а.с.62-65,71).

Вантажні митні декларації UA500050/2020/202542 від 25.02.2020 року, UA500050/2020/202656 від 27.02.2020 року, UA500050/2020/202711 від 28.02.2020 року, UA500050/2020/202662 від 27.02.2020 року, UA500050/2020/202710 від 28.02.2020 року,

UA500050/2020/202548 від 25.02.2020 року, UA500050/2020/202663 від 27.02.2020 року (т.1 а.с.69-70, 72-77, 79-81, 83-88).

Акти приймання - передачі майна № 2 від 25.02.2020 року, № 1 від 25.02.2020 року, № 4 від 27.02.2020 року, № 3 від 27.02.2020 року, № 5 від 27.02.2020 року, № 6 від 29.02.2020 року, № 7 від 29.02.2020 року (т.1 а.с.91-97).

Звіт комісіонера від 29.02.2020 року за лютий 2020 року по Договору комісії від 17.12.2019 року (т.1 а.с.98-99).

Товаро - транспортні накладні № 25/8 від 25.02.2020 року, № 25/9 від 25.02.2020 року, № 25/6 від 25.02.2020 року, № 25/7 від 25.02.2020 року, № 27/3 від 27.02.2020 року, № 27/4 від 27.02.2020 року, № 27/1 від 27.02.2020 року, № 27/2 від 27.02.2020 року, № 27/5 від 27.02.2020 року, № 27/6 від 27.02.2020 року, № 29/7 від 29.02.2020 року, № 29/8 від 29.02.2020 року, № 29/10 від 29.02.2020 року, № 29/9 від 29.02.2020 року (т.1 а.с,100-127).

Взаємовідносини між ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» та ТОВ «ТОРГОВИЙ КЛУБ АЛЬТА».

05.12.2019 року між сторонами укладено Договір комісії на імпорт продукції відповідно до якого Комісіонер (ТОВ «ТОРГОВИЙ КЛУБ АЛЬТА») зобов`язується за дорученням Комітента здійснювати від імені та в інтересах останнього від свого імені угоди об імпортуванні продукції на митну територію України. (т.1 а.с.144-146).

Відповідно до листа - заявки № 9/01 від 09.01.2020 року на підставі вищезазначеного Договору комісії на імпорт продукції від 05.12.2019 року Комітент ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» спрямувало Комісіонеру ТОВ «ТОРГОВИЙ КЛУБ АЛЬТА» заявку на пошук та придбання продукції - текстильних тканин різноманітного складу (т.1 а.с.176-178).

10.02.2020 року ТОВ «ТОРГОВИЙ КЛУБ АЛЬТА» уклало контракт № UKR0019 з «CERTUS ALCI VE DOKUM TEK.SAN. VE DIS TIC LIMITED SIRKETI» на купівлю товару відповідно до Commercial Invoice № UKR0019 від 10.02.2020 року (т.1 а.с.132).

27.12..2019 року ТОВ «ТОРГОВИЙ КЛУБ АЛЬТА» уклало контракт № 192712 з «ZHEJIANG TITAN MACHINERY CO. LTD» на купівлю товару відповідно до Commercial Invoice № 192712 від 27.12.2019 року та Специфікації від 27.12.2019 року(т.1 а.с.133-138, 147-149).

27.12..2019 року ТОВ «ТОРГОВИЙ КЛУБ АЛЬТА» уклало контракт № 2019TF107 з «TIANJIN FEITIAN TEXTILE ORNAMENT IMP. AND TXP. CO. LTD» на купівлю товару відповідно до Commercial Invoice №2019TF107 від 27.12.2019 року (т.1 а.с.139-143).

Вантажні митні декларації UA500050/2020/202708 від 28.02.2020 року, UA500050/2020/202685 від 28.02.2020 року, UA500050/2020/202534 від 25.02.2020 року (т.1 а.с.150-175).

Акти приймання - передачі майна № 25/02/1 від 25.02.2020 року, № 28/02/2 від 28.02.2020 року, № 28/02/1 від 28.02.2020 року (т.1 а.с.179-185).

Звіт комісіонера від 28.02.2020 року за лютий 2020 року по Договору комісії від 05.12.2019 року (т.1 а.с.186-188).

Товаро - транспортні накладні № 25/01 від 25.02.2020 року, № 25/02 від 25.02.2020 року, № 28/02 від 28.02.2020 року (т.1 а.с.189-194).

Взаємовідносини між ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» та ТОВ «ХАРТ ДНІПРО».

15.11.2019 року між сторонами укладено Договір комісії на імпорт продукції відповідно до якого Комісіонер (ТОВ «ХАРТ ДНІПРО») зобов`язується за дорученням Комітента здійснювати від імені та в інтересах останнього від свого імені угоди об імпортуванні продукції на митну територію України. (т.1 а.с.210-212).

Відповідно до листа - заявки № 26/12/1 від 26.12.2019 року на підставі вищезазначеного Договору комісії на імпорт продукції від 15.11.2019 року Комітент ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» спрямувало Комісіонеру ТОВ «ХАРТ ДНІПРО» заявку на пошук та придбання продукції - різноманітного товару (т.2 а.с.44-52).

30.01.2020 року ТОВ «ХАРТ ДНІПРО» уклало контракт № 395155 з «ANKA BALKAN MUMESSILLIR ve Dis. TIC.LTD.STI» на купівлю товару (т.1 а.с.195-198).

01.02.2020 року ТОВ «ХАРТ ДНІПРО» уклало контракт № 395157 з «ANKA BALKAN MUMESSILLIR ve Dis. TIC.LTD.STI» на купівлю товару (т.1 а.с.199-202).

13.02.2020 року ТОВ«ХАРТ ДНІПРО» уклало контракт № 395169 з «ANKA BALKAN MUMESSILLIR ve Dis. TIC.LTD.STI» на купівлю товару (т.1 а.с.203-205).

04.01.2020 року ТОВ«ХАРТ ДНІПРО» уклало контракт № 200401 з «ZHEJIANG TITAN MACHINERY CO. LTD» на купівлю товару відповідно ло комерційного інвойсу від 04.01.2020 року (т.1 а.с 206-209, 228-231).

Вантажні митні декларації UA807200/2020/003082 від 25.02.2020 року, UA807200/2020/002582 від 17.02.2020 року, UA807200/2020/002054 від 08.02.2020 року, UA807200/2020/001778 від 03.02.2020 року (т.1 а.с.213- т.2 а.с.43).

Акти приймання - передачі майна № 4/02 від 25.02.2020 року, № 1/02 від 03.02.2020 року, № 3/02 від 17.02.2020 року, № 2/02 від 08.02.2020 року (т.2 а.с.53-72).

Звіт комісіонера від 28.02.2020 року за лютий 2020 року по Договору комісії від 05.12.2019 року (т.2 а.с.73-82).

Взаємовідносини між ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» та ТОВ «ПРИЗМА ТРЕЙДІНГ».

12.12.2019 року між сторонами укладено Договір комісії на імпорт продукції відповідно до якого Комісіонер (ТОВ «ПРИЗМА ТРЕЙДІНГ») зобов`язується за дорученням Комітента здійснювати від імені та в інтересах останнього від свого імені угоди об імпортуванні продукції на митну територію України. (т.2 а.с.87-90).

Відповідно до листа - заявки № 21/1 від 21.01.2020 року на підставі вищезазначеного Договору комісії на імпорт продукції від 12.12.2019 року Комітент ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» спрямувало Комісіонеру ТОВ «ПРИЗМА ТРЕЙДІНГ» заявку на пошук та придбання продукції - різноманітного товару (т.2 а.с.113).

20.02.2020 року ТОВ «ПРИЗМА ТРЕЙДІНГ» уклало контракт № IHR149 з «TORAMAN TEKS.DERI VE INSAAT SAN. VE TIC.LTD STI» на купівлю товару (т.2 а.с.83-86).

22.02.2020 року ТОВ «ПРИЗМА ТРЕЙДІНГ» уклало контракт № 054991 з «EKRЬ TEKZTIL VE EV TEKST1L NAKLIYAT 1THALAT IHRACAT SANAYI VE TICARET LIMITED SIRKETL» на купівлю товару (т.2 а.с.96-99).

20.02.2020 року ТОВ «ПРИЗМА ТРЕЙДІНГ» уклало контракт № 070961 з «EYUP SEVES - FEMU TEKSTIL» на купівлю товару (т.2 а.с.104-107).

Вантажні митні декларації UA500070/2020/207099 від 25.02.2020 року, UA807200/2020/003287 від 27.02.2020 року, UA807200/2020/003180 від 26.02.2020 року, UA807200/2020/001778 від 03.02.2020 року (т.2 а.с.91- 95,101-103,108-112).

Акти приймання - передачі майна № 1/25 від 25.02.2020 року, № 1/27 від 27.02.2020 року, № 1/26 від 26.02.2020 року (т.2 а.с.115-117).

Звіт комісіонера від 28.02.2020 року №28/02/2020 по Договору комісії від 12.12.2019 року (т.2 а.с.114).

Взаємовідносини між ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» та ТОВ «ІНТЕР ФРІ ТОРГ».

05.12.2019 року між сторонами укладено Договір комісії на імпорт продукції відповідно до якого Комісіонер (ТОВ «ІНТЕР ФРІ ТОРГ») зобов`язується за дорученням Комітента здійснювати від імені та в інтересах останнього від свого імені угоди об імпортуванні продукції на митну територію України згідно із Специфікацією (т.2 а.с.135-160).

Відповідно до листа - заявки № 17/12/2019 від 17.12.2019 року на підставі вищезазначеного Договору комісії на імпорт продукції від 05.12.2019 року Комітент ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» спрямувало Комісіонеру ТОВ «ІНТЕР ФРІ ТОРГ» заявку на пошук та придбання продукції - різноманітного товару (т.2 а.с.224 - т.3 а.с.26).

20.02.2020 року ТОВ «ІНТЕР ФРІ ТОРГ» уклало контракт №YI0201/2020 з «YIWU CITY ZHENHAO IMPORT AND EXPORT COMPANY LIMITED» на купівлю товару (т.2 а.с.118-134).

Вантажна митна декларація UA807200/2020/003146 від 26.02.2020 року (т.2 а.с.161 - 223).

18.01.2020 року ТОВ «ІНТЕР ФРІ ТОРГ» уклало контракт №DHS20Q01L18 з «YIWU CITY ZHENHAO IMPORT AND EXPORT COMPANY LIMITED» на купівлю товару (т.3 а.с.51-54).

Вантажна митна декларація UA807200/2020/003146 від 26.02.2020 року (т.3 а.с.55-62).

09.01.2020 року ТОВ «ІНТЕР ФРІ ТОРГ» уклало контракт № CARLO010920 з «CARLO INTERNATIONAL LIMITED» на купівлю товару (т.3 а.с.63-66).

Вантажна митна декларація UA807200/2020/003058 від 25.02.2020 року з комерційним інвойсом та специфікацією (т.3 а.с.67-83).

Акти приймання - передачі майна № 1/02 від 25.02.2020 року, № 3/02 від 27.02.2020 року, № 1/26 від 26.02.2020 року (т.3 а.с.44-50).

Звіт комісіонера від 28.02.2020 року по Договору комісії від 05.12.2019 року (т.3 а.с.27-43).

Взаємовідносини між ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» та ТОВ «ДІСЕРІ».

15.10.2019 року між сторонами укладено Договір комісії на імпорт продукції відповідно до якого Комісіонер (та ТОВ «ДІСЕРІ») зобов`язується за дорученням Комітента здійснювати від імені та в інтересах останнього від свого імені угоди об імпортуванні продукції на митну територію України згідно із Специфікацією (т.3 а.с.163-169).

Відповідно до листа - заявки № 4/12 від 04.12.2019 року на підставі вищезазначеного Договору комісії на імпорт продукції від 15.10.2019 року Комітент ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» спрямувало Комісіонеру та ТОВ «ДІСЕРІ» заявку на пошук та придбання продукції - різноманітного товару (т.3 а.с.83-89).

14.01.2020 року ТОВ «ІНТЕР ФРІ ТОРГ» уклало контракт № ZF201001-Y з «SUZHOU ZHUOFAND ІМР.@ EXP. CO., LTD» на купівлю товару (т.3 а.с.112-115).

Вантажна митна декларація UA807200/2020/003369 від 28.02.2020 року з комерційним інвойсом (т.3 а.с.116 - 120).

20.01.2020 року ТОВ «ДІСЕРІ» уклало контракт № XHYY200901 з «ZHEJIANG DONGXIN TEXTILE CO., LTD» на купівлю товару (т.3 а.с.121-126).

Вантажна митна декларація UA807200/2020/003215 від 26.02.2020 року (т.3 а.с.127-128).

09.01.2020 року ТОВ «ДІСЕРІ» уклало контракт № XHYY200901 з «ZHEJIANG DONGXIN TEXTILE CO., LTD» на купівлю товару (т.3 а.с.129-134).

Вантажна митна декларація UA807200/2020/003211 від 26.02.2020 року (т.3 а.с.135-136).

02.01.2020 року ТОВ «ДІСЕРІ» уклало контракт № YI0201/2020-D з «YIWU CITY ZHENHAO IMPORT AND EXPORT COMPANY LIMITED» на купівлю товару (т.3 а.с.137-140).

Вантажна митна декларація UA807200/2020/003167 від 26.02.2020 року зі специфікацією та комерційним інвойсом (т.3 а.с.141-146).

03.01.2020 року ТОВ «ДІСЕРІ» уклало контракт № INT200301-Y з «SHANGHAI LARGE INTERNATIONAL TRADING CO., LTD» на купівлю товару (т.3 а.с.155-162).

Вантажна митна декларація UA807200/2020/003137 від 25.02.2020 року (т.3 а.с.170-182).

Акти приймання - передачі майна № 1 від 24.02.2020 року, № 9 від 28.02.2020 року, № 8 від 28.02.2020 року, № 7 від 28.02.2020 року, № 6 від 26.02.2020 року, №5 від 26.02.2020 року, № 3 від 25.02.2020 року, № 2 від 25.02.2020 року (т.3 а.с.84-86, 92-99).

Звіт комісіонера від 28.02.2020 року по Договору комісії від 15.10.2019 року (т.3 а.с.100-102).

Взаємовідносини між ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» з ТОВ «ГІЛЬДІЯ ПРО».

12.12.2019 року між сторонами укладено Договір комісії на імпорт продукції відповідно до якого Комісіонер (ТОВ «ГІЛЬДІЯ ПРО») зобов`язується за дорученням Комітента здійснювати від імені та в інтересах останнього від свого імені угоди об імпортуванні продукції на митну територію України. (т.3 а.с.218-220).

Відповідно до листа - заявки № 16/01 від 16.01.2020 року на підставі вищезазначеного Договору комісії на імпорт продукції від 12.12.2019 року Комітент ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» спрямувало Комісіонеру ТОВ «ГІЛЬДІЯ ПРО» заявку на пошук та придбання продукції - різноманітного товару (т.3 а.с.204).

22.02.2020 року ТОВ «ГІЛЬДІЯ ПРО» уклало контракт № 280847 з «YAMANS REKLAM TEKS. ORG. KIM. MAD. SAN. Ve TIC. LTD. STI.» на купівлю товару (т.3 а.с.205-208).

20.02.2020 року ТОВ «ГІЛЬДІЯ ПРО» уклало контракт № 168766 з «YS ITHALAT IHRACAT DIS TIC. LTD. STI.» на купівлю товару (т.3 а.с.214-217).

Вантажні митні декларації UA807200/2020/003289 від 27.02.2020 року з відповідними інвойсами, UA807200/2020/003179 від 26.02.2020 року (т.3 а.с.209-213, 221-226).

Акт приймання - передачі майна № 2 від 27.02.2020 року (т.3 а.с.203).

Звіт комісіонера від 28.02.2020 року №28/02/2020 по Договору комісії від 12.12.2019 року (т.3 а.с.202).

Взаємовідносини між ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» з ТОВ «ТРЕЙД ПРОМ КОМПАНІ».

19.08.2019 року між сторонами укладено Договір комісії на імпорт продукції відповідно до якого Комісіонер (ТОВ «ТРЕЙД ПРОМ КОМПАНІ») зобов`язується за дорученням Комітента здійснювати від імені та в інтересах останнього від свого імені угоди об імпортуванні продукції на митну територію України. (т.3 а.с.231-233).

Відповідно до листа - заявки № 20/01 від 20.01.2020 року на підставі вищезазначеного Договору комісії на імпорт продукції від 19.08.2019 року Комітент ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» спрямувало Комісіонеру ТОВ «ТРЕЙД ПРОМ КОМПАНІ» заявку на пошук та придбання продукції - різноманітного товару (т.3 а.с.242).

15.02.2020 року ТОВ «ТРЕЙД ПРОМ КОМПАНІ» уклало контракт № 280845 з «YAMANS REKLAM TEKS. ORG. KIM. MAD. SAN. Ve TIC. LTD. STI.» на купівлю товару (т.3 а.с.227-230).

Вантажна митна декларація UA807200/2020/003060 від 25.02.2020 року з відповідними інвойсами (т.3 а.с.234-239).

Акт приймання - передачі майна № 1 від 25.02.2020 року (т.3 а.с.240-241).

Звіт комісіонера від 28.02.2020 року по Договору комісії від 19.08.2019 року (т.3 а.с.243).

Взаємовідносини між ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» з ТОВ «КАРРОР».

14.02.2020 року між сторонами укладено Договір комісії на імпорт продукції відповідно до якого Комісіонер (ТОВ «КАРРОР») зобов`язується за дорученням Комітента здійснювати від імені та в інтересах останнього від свого імені угоди об імпортуванні продукції на митну територію України. (т.3 а.с.248-250).

Відповідно до листа - заявки № 1 від 14.02.2020 року на підставі вищезазначеного Договору комісії на імпорт продукції від 14.02.2020 року Комітент ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» спрямувало Комісіонеру ТОВ «КАРРОР» заявку на пошук та придбання продукції - різноманітного товару (т.4 а.с.18-19).

22.02.2020 року ТОВ «КАРРОР» уклало контракт № 068775 з «YS ITHALAT IHRACAT DIS TIC. LTD.STI.» на купівлю товару (т.3 а.с.244-247).

Вантажна митна декларація UA807200/2020/003290 від 27.02.2020 року з відповідними інвойсами (т.4 а.с.1-15).

Акт приймання - передачі майна № 1/2702 від 27.02.2020 року (т.4 а.с.20-22).

Звіт комісіонера від 28.02.2020 року по Договору комісії від 14.02.2020 року (т.4 а.с.10-17).

Судом встановлено, що у всіх досліджених вантажних митних деклараціях є посилка на доповнення до графи 9, де вказується ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» як особа відповідальна за фінансове врегулювання.

Окрім цього, позивачем ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» самостійно здійснювалися господарські операції з імпортерами.

Так, до складу бюджетного відшкодування позивачем були включені господарські операції ТОВ «Парус Трейд» з «ZHEJIANG TITAN MACHINERY CO., LTD», Китай (ВМД UA807200/2020/002234 від 11.02.2020), «TAIZHOU HAOHUI MECHANICAL AND ELECTRICAL CO., LTD», Китай (ВМД UA807200/2020/001904 від 05.02.2020), «YIWU DAJING IMPORT & EXPORT CO., LTD», Китай (ВМД UA807200/2020/002159 від 10.02.2020, ВМД UA807200/2020/002179 від 10.02.2020).

Проведеною перевіркою підтверджено податковий кредит та не було встановлено порушень у здійсненні вказаних операцій, що зазначено на сторінці 29 акту перевірки.

Платіжні доручення про сплату ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» відповідних платежів за митне оформлення вантажних митних декларацій:

- № 61 від 31.01.2020 року на суму 50 000,00 грн.;

- № 63 від 03.02.2020 року на суму 525 000,00 грн.;

- № 64 від 03.02.2020 року на суму 190 000,00 грн.;

- № 65 від 03.02.2020 року на суму 355 000,00 грн.;

- № 67 від 05.02.2020 року на суму 65 000,00 грн.;

- № 68 від 05.02.2020 року на суму 90 000,00 грн.;

- № 69 від 05.02.2020 року на суму 420 000,00 грн.;

- № 70 від 07.02.2020 року на суму 560 000,00 грн.;

- № 71 від 07.02.2020 року на суму 150 000,00 грн.;

- № 72 від 10.02.2020 року на суму 306 000,00 грн.;

- № 73 від 11.02.2020 року на суму 450 000,00 грн.;

- № 75 від 17.02.2020 року на суму 551 000,00 грн.;

- № 83 від 24.02.2020 року на суму 325 000,00 грн.;

- № 84 від 24.02.2020 року на суму 245 000,00 грн.;

- № 85 від 24.02.2020 року на суму 600 000,00 грн.;

- № 86 від 24.02.2020 року на суму 182 000,00 грн.;

- № 87 від 25.02.2020 року на суму 104 000,00 грн.;

- № 88 від 25.02.2020 року на суму 36 000,00 грн.;

- № 89 від 25.02.2020 року на суму 487 000,00 грн.;

- № 90 від 25.02.2020 року на суму 508 000,00 грн.;

- № 91 від 25.02.2020 року на суму 545 800,00 грн.;

- № 93 від 25.02.2020 року на суму 60 000,00 грн.;

- № 95 від 26.02.2020 року на суму 392 000,00 грн.;

- № 96 від 26.02.2020 року на суму 385 000,00 грн.;

- № 97 від 26.02.2020 року на суму 553 000,00 грн.;

- № 100 від 27.02.2020 року на суму 560 700,00 грн.;

- № 101 від 27.02.2020 року на суму 468 600,00 грн.;

- № 102 від 27.02.2020 року на суму 440 000,00 грн.;

- № 103 від 27.02.2020 року на суму 155 000,00 грн.;

- № 104 від 27.02.2020 року на суму 100 000,00 грн.;

- № 105 від 27.02.2020 року на суму 100 000,00 грн.;

- № 106 від 27.02.2020 року на суму 110 000,00 грн.;

- № 108 від 27.02.2020 року на суму 715 700,00 грн.;

- № 112 від 28.02.2020 року на суму 674 000,00 грн.;

- № 113 від 28.02.2020 року на суму 599 640,00 грн.;

- № 114 від 28.02.2020 року на суму 505 800,00 грн.;

- № 115 від 28.02.2020 року на суму 203 560,00 грн.;

- № 116 від 28.02.2020 року на суму 457 000,00 грн.;

- № 117 від 28.02.2020 року на суму 367 000,00 грн.;

(т.4 а.с.90-109).

Позивачем надано розшифровку податкового кредиту, за рахунок якого сформовано бюджетне відшкодування по наступним вантажним митним деклараціям:

- UA807200/2020/001904 від 05.02.2020 року на суму 901011,06 грн. в т.ч. ПДВ 150168,51 грн.;

- UA807200/2020/002159 від 10.02.2020 року на суму 195402,24 грн. в т.ч. ПДВ 32567,04 грн.;

- UA807200/2020/002179 від 10.02.2020 року на суму 1415622,30 грн. в т.ч. ПДВ 235937,05 грн.;

- UA807200/2020/002234 від 11.02.2020 року на суму 2225188,26 грн. в т.ч. ПДВ 370864,71 грн.;

- UA807200/2020/002582 від 17.02.2020 року на суму 2321071,80 грн. в т.ч. ПДВ 386845,30 грн.;

- UA807200/2020/003032 від 24.02.2020 року на суму 1123694,82 грн. в т.ч. ПДВ 187282,47 грн.;

- UA807200/2020/003060 від 25.02.2020 року на суму 203854,26 грн. в т.ч. ПДВ 33975,71 грн.;

- UA807200/2020/003058 від 25.02.2020 року на суму 878752,32 грн. в т.ч. ПДВ 146458,72 грн.;

- UA807200/2020/003082 від 25.02.2020 року на суму 1538541,96 грн. в т.ч. ПДВ 256423,66 грн.;

- UA500050/2020/202490 від 25.02.2020 року на суму 1248156,54 грн. в т.ч. ПДВ 208026,09 грн.;

- UA500050/2020/202542 від 25.02.2020 року на суму 3030280,80 грн. в т.ч. ПДВ 505046,80 грн.;

- UA500050/2020/202548 від 25.02.2020 року на суму 2937315,24 грн. в т.ч. ПДВ 489552,54 грн.;

- UA807200/2020/003137 від 25.02.2020 року на суму 1788105,54 грн. в т.ч. ПДВ 298017,59 грн.;

- UA807200/2020/003144 від 25.02.2020 року на суму 335273,10 грн. в т.ч. ПДВ 55878,85 грн.;

- UA500050/2020/207099 від 25.02.2020 року на суму 2395727,76 грн. в т.ч. ПДВ 399287,96 грн.;

- UA500050/2020/202534 від 25.02.2020 року на суму 500083,80 грн. в т.ч. ПДВ 83347,30 грн.;

- UA807200/2020/003167 від 26.02.2020 року на суму 179029,32 грн. в т.ч. ПДВ 29838,22 грн.;

- UA807200/2020/003146 від 26.02.2020 року на суму 1489502,22 грн. в т.ч. ПДВ 248250,37 грн.;

- UA807200/2020/003180 від 26.02.2020 року на суму 1270560,06 грн. в т.ч. ПДВ 211760,01 грн.;

- UA807200/2020/003179 від 26.02.2020 року на суму 213573,90 грн. в т.ч. ПДВ 35595,65 грн.;

- UA807200/2020/003211 від 26.02.2020 року на суму 335700,06 грн. в т.ч. ПДВ 55950,01 грн.;

- UA807200/2020/003215 від 26.02.2020 року на суму 2014089,78 грн. в т.ч. ПДВ 335681,63 грн.;

- UA500050/2020/202662 від 27.02.2020 року на суму 2735975,76 грн. в т.ч. ПДВ 455995,96 грн.;

- UA500050/2020/202656 від 27.02.2020 року на суму 3059775,72 грн. в т.ч. ПДВ 509962,62 грн.;

- UA807200/2020/003287 від 27.02.2020 року на суму 885224,76 грн. в т.ч. ПДВ 147537,46 грн.;

- UA807200/2020/003289 від 27.02.2020 року на суму 217106,70 грн. в т.ч. ПДВ 36184,45 грн.;

- UA500050/2020/202663 від 27.02.2020 року на суму 3062340,48 грн. в т.ч. ПДВ 510390,08 грн.;

- UA807200/2020/003290 від 27.02.2020 року на суму 917679,66 грн. в т.ч. ПДВ 152946,61 грн.;

- UA807200/2020/003309 від 27.02.2020 року на суму 898600,68 грн. в т.ч. ПДВ 149766,78 грн.;

- UA807200/2020/003369 від 28.02.2020 року на суму 2707114,32 грн. в т.ч. ПДВ 451185,72 грн.;

- UA807200/2020/003383 від 28.02.2020 року на суму 2746931,22 грн. в т.ч. ПДВ 457821,87 грн.;

- UA500050/2020/202685 від 28.02.2020 року на суму 498881,70 грн. в т.ч. ПДВ 83146,95 грн.;

- UA500050/2020/202708 від 28.02.2020 року на суму 2014835,88 грн. в т.ч. ПДВ 335805,98 грн.;

- UA500050/2020/202711 від 28.02.2020 року на суму 2734143,66 грн. в т.ч. ПДВ 455690,61 грн.;

- UA807200/2020/003426 від 28.02.2020 року на суму 2743274,16 грн. в т.ч. ПДВ 457212,36 грн.;

- UA500050/2020/202710 від 28.02.2020 року на суму 3039660,72 грн. в т.ч. ПДВ 506610,12 грн. (т.4 а.с.115).

Загальна сума сплачена за вантажними митними деклараціями становить 58 802 082,56 грн. в т.ч. ПДВ 9467013,76 грн.

Саме на цю суму в 9467014,00 грн. податковим органом було зменшено бюджетне відшкодування з ПДВ та застосовані відповідно до податкового повідомлення - рішення штрафні санкції на суму 2366753,50 грн.

Що стосується взаємовідносин між ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» та ТОВ «АГРОБОНА».

22.01.2020 року між сторонами укладено Договір поставки № 2201, відповідно до якого постачальник ТОВ «АГРОБОНА» зобов`язується постачати товар - телевізійну техніку, обладнання та аксесуари для систем прийому телебачення та мережеве обладнання (т.5 а.с.43-45).

Видаткові накладні від 24.01.2020 року № 6 на суму 180000,00 грн., від 24.01.2020 року № 9 на суму 180000,00 грн., від 24.01.2020 року № 5 на суму 180000,00 грн., від 24.01.2020 року № 4 на суму 117000,00 грн., від 24.01.2020 року № 7 на суму 90000,00 грн. (т.5 а.с.33-37).

Транспортування товару підтверджено товарно - транспортною накладною № 1 від 24 січня 2020 року (т.5 а.с.46-47).

Також позивач надав до суду платіжні доручення про сплату ним відповідних платежів на користь ТОВ «АГРОБОНА»

- № 39 від 22.01.2020 року на суму 180 000,00 грн. (т.5 а.с.38)

- № 38 від 22.01.2020 року на суму 117 000,00 грн. (т.5 а.с.39)

- №40 від 22.01.2020 року на суму 90 000,00 грн. (т.5 а.с.40)

- № 42 від 22.01.2020 року на суму 180 000,00 грн. (т.5 а.с.41)

- № 41 від 22.01.2020 року на суму 180 000,00 грн. (т.5 а.с.42).

Як вже вказувалося вище, з метою запобігання декларування податкового кредиту як комітентом яким є ТОВ «ПАРУС ТРЕЙД» так і комісіонерами ТОВ «ТК МОРІС» (), з ТОВ «ТОРГОВИЙ КЛУБ АЛЬТА» ( ), з ТОВ «ХАРТ ДНІПРО» (), з ТОВ «ПРИЗМА ТРЕЙДИНГ» (), з ТОВ «ІНТЕР ФРІ ТОРГ» » (), з ТОВ «ДІСЕРІ» () , з ТОВ «ГІЛЬДІЯ ПРО» (), з ТОВ «ТРЕЙД ПРОМ КОМПАНІ» (), з ТОВ «КАРРОР» (), ухвалою суду від 19 червня 2020 року суд зобов`язав відповідача надати належним чином завірені копії декларацій з податку на додану вартість за лютий 2020 року вказаних комісіонерів.

22.07.2020 року через канцелярію суду відповідач надав клопотання про доручення до матеріалів справи податкових декларацій з податку на додану вартість за лютий 2020 року ТОВ «ТК МОРІС» (), ТОВ «ІНТЕР ФРІ ТОРГ» » (), ТОВ «ХАРТ ДНІПРО» (), ТОВ «ТОРГОВИЙ КЛУБ АЛЬТА» ( ). Що стосується таких суб`єктів господарювання як ТОВ «ГІЛЬДІЯ ПРО» (), ТОВ «ПРИЗМА ТРЕЙДИНГ» (), ТОВ «КАРРОР» (), ТОВ «ДІСЕРІ» () та ТОВ «ТРЕЙД ПРОМ КОМПАНІ» () то вони не здійснювали подання податкових декларацій з податку на додану вартість за вказаний період. Проте контролюючий орган надав відомості з ІТС «Податковий блок» щодо здійснення імпортних операцій цих суб`єктів.

У ТОВ «МОРІС» у податковій декларації за лютий 2020 року в рядку податковий кредит виставлений - 0.

У ТОВ «ІНТЕР ФРІ ТОРГ» в рядку податковий кредит на ввезені на податкову територію України товари вказано 1148146 грн. Але з розшифровки карти платника податків вбачається, що це податковий кредит за операціями на Харківській обласної митниці.

У ТОВ «ХАРТ ДНІПРО» у податковій декларації за лютий 2020 року в рядку податковий кредит виставлений - 0.

У ТОВ «ТОРГОВИЙ КЛУБ АЛЬТА» в рядку податковий кредит на ввезені на податкову територію України товари вказано 622868 грн. Але з розшифровки карти платника податків вбачається, що це податковий кредит за операціями на Південної митниці.

Що стосується відомостей з ІТС «Податковий блок» щодо здійснення імпортних операцій цих суб`єктів господарювання, суд зазначає наступне.

Верховний Суд у постанові від 27.03.2018 у справі №816/809/17 зазначив, що наявна в інформаційно-аналітичних базах податкова інформація відносно контрагентів позивача по ланцюгах постачання, а також податкова інформація надана іншими контролюючими органами, не ґрунтується на безпосередньому аналізі первинних документів та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону.

Вважаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення відповідача протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з позовом за захистом своїх охоронюваних законом прав та інтересів.

Вирішуючи заявлений спір по суті, суд зазначає наступне.

Згідно зі статтею 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п.п.14.1.18. бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.

Відповідно до підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з пунктом 187.8 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.

У випадках, передбачених статтею 191 цього Кодексу, дата виникнення податкових зобов`язань визначається з урахуванням положень статті 191 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 190.1 статті 190 ПК України базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу ІІІ Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.

Пунктом 198.1 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

За змістом пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов`язаннями, що були включені отримувачем таких послуг до податкової декларації попереднього періоду.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Тобто необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг з метою їх використання в господарській діяльності.

Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 ст. 201 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з частиною першою статті 278 Митного кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань із сплати мита у разі ввезення товарів на митну територію України чи вивезення товарів з митної території України є дата подання органу доходів і зборів митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов`язання органом доходів і зборів у випадках, визначених цим Кодексом та законами України.

Відповідно до пункту 2 частини першої статті 291 Митного кодексу України обов`язок із сплати митних платежів вважається виконаним (митні платежі вважаються сплаченими) у разі сплати коштів безпосередньо до державного бюджету у випадках, визначених законодавством України, - з моменту:

а) списання коштів з рахунку платника податків у банку;

б) внесення готівкових коштів у касу банку.

Згідно з частиною перша статті 297 Митного кодексу України, у разі ввезення товарів на митну територію України суми митних платежів, нараховані декларантом (уповноваженою ним особою) або органом доходів і зборів, підлягають сплаті до Державного бюджету України платником податків до або на день подання органу доходів і зборів митної декларації для митного оформлення, крім випадків, якщо відповідно до цього Кодексу товари ввозяться на митну територію України із звільненням від оподаткування митними платежами або випускаються у відповідний митний режим за спрощеною декларацією в межах спеціальних спрощень, наданих підприємству, яке отримало авторизацію АЕО-С.

Відповідно до пункту 1.24 статті 1 Закону України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні", переказ коштів - це рух певної суми коштів з метою її зарахування на рахунок отримувача або видачі йому у готівковій формі.

Згідно з пунктом 1.30 статті 1 Закону України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні", платіжне доручення - розрахунковий документ, який містить доручення платника банку, здійснити переказ визначеної в ньому суми коштів зі свого рахунка на рахунок отримувача.

Відповідно до пункту 8.1 статті 8 Закону України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні", банк зобов`язаний виконати доручення клієнта, що міститься в розрахунковому документі, який надійшов протягом операційного часу банку, в день його надходження.

Згідно з пунктом 22.4 статті 22 Закону України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні", під час використання розрахункового документа ініціювання переказу є завершеним: для платника - з дати надходження розрахункового документа на виконання до банку платника; для банку платника - з дати списання коштів з рахунка платника та зарахування на рахунок отримувача в разі їх обслуговування в одному банку або з дати списання коштів з рахунка платника та з кореспондентського рахунка банку платника в разі обслуговування отримувача в іншому банку. Банки мають забезпечувати фіксування дати прийняття розрахункового документа на виконання.

Відповідно до пункту 32.1 стаття 32 Закону України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні", банк, що обслуговує платника, та банк, що обслуговує отримувача, несуть перед платником та отримувачем відповідальність, пов`язану з проведенням переказу, відповідно до цього Закону та умов укладених між ними договорів.

Отже, датою виникнення податкових зобов`язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями.

Отже, право на формування податкового кредиту виникає у платника податків за наявності сукупності таких елементів: - фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій; - документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду (в залежності від характеру певних операцій) та які містять інформацію про зміст та обсяг операції, підписані уповноваженими особами; - придбання товарів/послуг з метою їх використання в господарській діяльності; - наявності розумних економічних причин (ділової мети) для здійснення господарських операцій; - наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності (особа, що видає податкову накладну, повинна бути зареєстрованою як платник ПДВ); - наявності у покупця податкової накладної, яка відповідає вимогам статті 201 Податкового кодексу України та підписана уповноваженою особою.

Крім того у відповідності до статті 134 Податкового кодексу України, в редакції, що діяла в період, за який проводилась перевірка, об`єктом оподаткування є, зокрема, прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Обов`язок із сплати митних платежів вважається виконаним (митні платежі вважаються сплаченими) у разі сплати коштів безпосередньо до державного бюджету з моменту списання коштів з рахунку платника податків у банку.

Під час використання розрахункового документа ініціювання переказу для платника є завершеним з дати надходження розрахункового документа на виконання до банку та прийняття такого банком на виконання.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, необхідно враховувати, що відповідно до вимог ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень.

Проте у разі надання контролюючим органом доказів, які свідчать, що платником податків допущено порушення вимог податкового законодавства платник податків має спростовувати ці доводи. Наведене випливає зі змісту частини першої ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Судом встановлено, що митне оформлення товару та всі митні процедури за вказаними ВМД було закінчено, митні декларації були оформлені належним чином та у повній відповідності до вимог чинного законодавства.

Подання інших документів, ніж передбачених пп. 200.7-200.8 ст. 200 Податкового кодексу України, для отримання бюджетного відшкодування з ПДВ, в тому числі, документального підтвердження сплати митних платежів та підтвердження їх надходження до Державного бюджету України (на що посилається відповідач як на підставу неправомірності формування бюджетного відшкодування) не передбачено Податковим кодексом України.

Крім того суд зазначає, що обов`язок із сплати митних платежів вважається виконаним (митні платежі вважаються сплаченими): у разі сплати коштів безпосередньо до Державного бюджету у випадках, визначених законодавством України, - з моменту: списання коштів з рахунку платника податків у банку; внесення готівкових коштів у касу банку (ч.1 ст.291 Митного кодексу України).

Таким чином, позовні вимоги щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 12.05.2020 року № 000870402, яким зменшено бюджетного відшкодування ПДВ на суму 9467014,00 грн., від 12.05.2020 року № яким зменшено розмір від`ємного значення ПДВ на суму 293224,00 грн., від 12.05.2020 року № , яким застосована штрафна санкція в розмірі 1242,00 грн., від 12.05.2020 року № яким збільшена сума податкового зобов`язання з ПДВ на 173492,00 грн. та застосовані штрафні санкції на суму 43373,00 грн., підлягають задоволенню.

Що стосується позовної вимоги про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення - рішення від 12.05.2020 року № про застосування штрафних санкцій в сумі 340 грн., суд зазначає наступне.

Це податкове повідомлення - рішення прийнято контролюючим органом на підставі висновків акту №378/05-99-04- 02/43134600 від 21.04.2020 року «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ПАТ «Парус Трейд» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ на поточний рахунок платника податку за лютий 2020 року у зв`язку з порушеннями п.п. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49. п. 203.1 ст. 203 Податкового кодексу України ТОВ «Парус Трейд» (код 43134600),тобто несвоєчасно подана податкова звітність з ПДВ за грудень 2019 року (04.02.2020). за січень 2020 року (03.03.2020).

Відповідно до п.п.49.18.1 п.49.18 ст.49 ПК України, податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Згідно п.203.1 ст.203 ПК України, податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Відповідно до п.120.1 ст.120 ПК України, неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, -тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

В матеріалах справи маються копії податкових декларацій з податку на додану вартість за грудень 2019 року та за січень 2020 року.

У податковій декларації за грудень 2019 року вказана дата її подання - 04.02.2020 року (т.1 а.с.45-50)

Відповідно до квитанції № 2 податкову декларацію за грудень 2019 року отримано податковою службою 04.02.2020 року.

У податковій декларації за січень 2020 року вказана дата її подання - 17.02.2020 року (т.1 а.с.30-33)

Відповідно до квитанції № 2 податкову декларацію за січень 2020 року отримано податковою службою 03.03.2020 року.

Таким чином, судом встановлено, що за грудень 2019 року позивач подав декларацію з податку на додану вартість 04 лютого 2020 року, а відповідно до вимог ПК України мав подати не пізніше 20 січня 2020 року. За січень 2020 року позивач подав декларацію з податку на додану вартість 03 березня 2020 року, а відповідно до вимог ПК України мав подати не пізніше 20 лютого 2020 року.

Тобто, позивачем порушено строки подання декларацій з податку на додану вартість.

Тому у позовній вимозі про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення - рішення від 12.05.2020 року № про застосування штрафних санкцій в сумі 340 грн., слід відмовити.

З урахуванням вищевикладеного, суд вважає, що операції позивача з контрагентами є підтвердженими, відповідають дійсному економічному змісту та підтверджуються необхідними документами, що є свідченням добросовісності позивача при здійсненні вказаних операцій. Позивачем вчинено дії та досягнуто конкретних результатів, які визначають саме поняття господарської операції - факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань та фінансових ресурсів.

Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 ст.77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Приписами статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Враховуючи викладене, суд вважає, що фактичні обставини, які є встановленими у межах даної справи, об`єктивно засвідчують правомірність нарахування податкового кредиту та віднесення відповідних сум до складу валових витрат, відповідно до первинних бухгалтерських документів та по вантажним митним деклараціям, яки виписані на підставі зовнішньоекономічних контрактів.

З огляду на вищевикладене, суд приходить до висновку про часткове задоволення позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «ПАРУС ТРЕЙД» до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області, третя особа яка не заявляє самосійних вимог на предмет спору Державна казначейська служба України, про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 12.05.2020 року, податкового повідомлення-рішення № від 12.05.2020 року, податкового повідомлення-рішення № від 12.05.2020 року та податкового повідомлення-рішення № від 12.05.2020 року.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші протии Україн" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року серія A, N 303-A, п.29).

Судом встановлено що позивачем сплачено судовий збір в розмірі 21020,00 грн. відповідно до квитанції № 1-1210К від 21.05.2020 року (т.1 а.с.1).

Згідно із ч.1 ст..139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись положеннями Податкового кодексу України, ст.ст. 242-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ПАРУС ТРЕЙД» до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 12.05.2020 року, податкового повідомлення-рішення № від 12.05.2020 року, податкового повідомлення-рішення № від 12.05.2020 року, податкового повідомлення-рішення № від 12.05.2020 року та податкового повідомлення-рішення № від 12.05.2020 року - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 12.05.2020 року, яким зменшено бюджетне відшкодування з ПДВ на суму 9467014,00 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 2366753,50 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 12.05.2020 року, яким зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ у розмірі 293224.00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 12.05.2020 року, яким застосована штрафна санкція у розмірі 1242.00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 12.05.2020 про збільшення суми грошового зобов`язання з ПДВ на у розмірі 173492,00 та штрафними санкціями у розмірі 43373.00 грн.

В решті позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (87500, Донецька область, м. Маріуполь, вул..Італійська, буд.59, ) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ПАРУС ТРЕЙД» (87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул..Італійська, буд.58а, ) судовий збір у розмірі 21020 (двадцять одна тисяча двадцять) гривень.

Рішення прийнято в нарадчій кімнаті та його вступна та резолютивна частини проголошено в судовому засіданні 18 серпня 2020 року.

Повний текст рішення складено 21 серпня 2020 року

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Строк на апеляційне оскарження також може бути поновлений в разі його пропуску з інших поважних причин, крім випадків, визначених частиною другою статті 299 КАС України.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.В. Хохленков