Справа № 120/1311/20-а
Суддя: Бошкова Юлія Миколаївна
Дата ухвалення: 2020-08-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

11 серпня 2020 р. Справа № 120/1311/20-а

Вінницький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бошкової Ю.М., розглянувши у письмовому порядку за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ ВІМЕКСІМ" (комплекс будівель і споруд будинок 1, смт. Окни, Окнянський район, Одеська область, 67900) до Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ), Головного управління ДПС у Вінницькій області (вул. Хмельницьке шосе, 7, м. Вінниця, 21100, ) про визнання протиправним та скасування рішення

ВСТАНОВИВ:

До Вінницького окружного адміністративного суду з позовом звернулось ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ВІМЕКСІМ" з позовом до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДПС у Вінницькій області, в якому просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення від 09.12.2019 року №1346976/39806334 Комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області, яка діє у складі Головного управління ДПС у Вінницькій області та приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 16.10.2019 року до податкової накладної №1 від 31.08.2018 року ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ВІМЕКСІМ» в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем подання даного розрахунку коригування кількісних і вартісних показників 14.11.2019 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідно до норм Податкового кодексу України за результатами здійснення господарської операції, ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ВІМЕКСІМ" було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 16.10.2019 року до податкової накладної №1 від 31.08.2018 року та направлено для реєстрації в ЄРПН. Водночас, реєстрація вказаного розрахунку коригування кількісних і вартісних показників була зупинена з підстав п. 201.16 ст. 201 ПК України. На виконання вказівок контролюючого органу товариство надіслало пояснення. Разом з тим, оскаржуваним рішенням у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників було відмовлено. Позивач з таким рішенням не погоджується та зазначає, що ним виконано усі вимоги податкового органу, необхідні для реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №1 від 16.10.2019 року до податкової накладної №1 від 31.08.2018 року та надано всі необхідні документи. Натомість податковий орган безпідставно не взяв до уваги такі пояснення та первинну документацію товариства, і прийняв протиправне рішення, яким відмовив в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №1 від 16.10.2019 року до податкової накладної №1 від 31.08.2018 року. За таких обставин, з метою відновлення порушених прав та інтересів, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Ухвалою суду від 25.03.2020 року відкрито провадження в адміністративній справі та вирішено здійснювати розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

13.04.2020 року представником відповідачів подано відзиви на позовну заяву, у яких відповідачі заперечуючи проти позову зазначають, що в реєстрації податкових накладних було відмовлено з підстав ненадання платником податку первинних документів за податковими накладними. У зв`язку із цим, відповідачем прийнято рішення про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №1 від 16.10.2019 року до податкової накладної №1 від 31.08.2018 року.

12.05.2020 року представником позивача подано відповіді на відзиви, в яких позивач заперечує аргументи та доводи відповідачів, вважає їх безпідставними і такими, що не ґрунтуються на вимогах чинного податкового законодавства, а тому просить суд не брати до уваги при вирішенні справи.

Правом подання заперечень на відповіді на відзив відповідачі не скористалися.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено, що 30 серпня 2018 року між ТОВ «ТД «ВІМЕКСІМ» (Постачальник) та ТОВ «ЕЛІКСИР УКРАЇНА» (Покупець) укладено Договір №30/08 поставки органічних добрив, відповідно до якого Постачальник зобов`язується передати у встановлений строк (частками) органічні добрива «Біобуст» (Товар) загальним об`ємом 6 000 тон.

На виконання умов Договору сторонами погоджено та підписано Специфікацію №1 від 30.08.2019 року, відповідно до якої Постачальник зобов`язується передати у встановлений строк (частками) органічні добрива «Біобуст» (Товар) загальним об`ємом 6 000 тон протягом дії цього Договору, у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти Товар і сплатити за нього. Вартість Товару становить 5999976, 00 грн. з ПДВ на умовах передоплати. Строки поставки до 31.12.2019 року.

ТОВ «ЕЛІКСИР УКРАЇНА» було здійснено попередню оплату:

1) Платіжне доручення №1589 від 31.08.2018 року на суму 550000,00 грн.

2) Платіжне доручення №1668 від 11.09.2018 року на суму 550000,00 грн.

3) Платіжне доручення №1669 від 11.11.2018 року на суму 70000,00 грн.

4) Платіжне доручення №1829 від 27.09.2018 року на суму 25000,00 грн.

5) Платіжне доручення №1836 від 29.08.2018 року на суму 19000,00 грн.

6) Платіжне доручення №1852 від 02.10.2018 року на суму 100000,00 грн.

7) Платіжне доручення №1895 від 08.10.2018 року на суму 22000,00 грн.

8) Платіжне доручення №1913 від 09.10.2018 року на суму 44100,00 грн.

9) Платіжне доручення №1984 від 16.10.2018 року на суму 33000,00 грн.

10) Платіжне доручення №1985 від 16.10.2018 року на суму 107900,00 грн.

11) Платіжне доручення №2022 від 19.10.2018 року па суму 206000,00 грн.

12) Платіжне доручення №2025 від 22.10.2018 року на суму 10000,00 грн.

13) Платіжне доручення №2071 від 26.10.2018 року на суму 6000,00 грн.

14) Платіжне доручення №1223 від 16.10.2019 року на суму 328000,00 грн.

15) Платіжне доручення №1229 від 18.10.2019 року на суму 208000,00 грн.

У зв`язку із зарахуванням коштів на банківський рахунок, 31.08.2018 року позивачем складено податкову накладну №1 від 31.08.2018 року на суму 550000,00 грн., яку було зареєстровано в ЄРПН 06.09.2018 року.

Через неможливість ТОВ «ТД «ВІМЕКСІМ» виконати умови Договору №30/08, позивач повідомив ТОВ «ЕЛІКСИР УКРАЇНА» листом про повернення коштів від 16.10.2019 року за вих. №03/10-05, які були сплачені в якості попередньої оплати за вказаним Договором.

Так, 16 жовтня 2019 року ТОВ «ТД «ВІМЕКСІМ» відповідно до платіжного доручення №1223 від 16.10.2019 року було перераховано ТОВ «ЕЛІКСИР УКРАІІ1А» 328000,00 грн.

Відповідно до приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ «ТД

«ВІМЕКСІМ» було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 16.10.2019 року до податкової накладної № 1 від 31.08.2018 року та надіслано 14.11.2019 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанцією, яка була отримана 14.11.2019 року, документ доставлено до ДПС України та прийнято, однак реєстрацію зупинено. Підставою зупинення реєстрації вказано зокрема, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 16.10.2019 року №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

06.12.2019 року ТОВ «ТД «ВІМЕКСІМ» надіслано в електронному вигляді до ДПС України наступні документи:

- Повідомлення від 06.12.2019 року за №4 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з додатками у кількості 76, а саме:

- Договір №527/01 від 19.08.2019 року, що укладений між ТОВ «ТД «ВІМЕКСІМ» та ДЕРЖАВНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ГАРАНТОВАНИЙ ПОКУПЕЦЬ»;

- Договір оренди земельної ділянки від 29.08.2016 року, що укладений між ТОВ «ТД «ВІМЕКСІМ» та Окнянською районною державною адміністрацією;

- Додаткову угоду від 29.01.2019 року до Договору оренди земельної ділянки від 29.08.2016 року;

- Наказ №19-ОД від 31.10.2019 року про затвердження та введення в дію штатного розпису на 2019 рік;

- Штатний розпис на 2019 рік;

- Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за жовтень 2019 року;

- Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за вересень 2019 року;

- Платіжне доручення №2_903 від 11.10.2019 року;

- Платіжне доручення №3_336 від 15.10.2019 року;

- Платіжне доручення №3_826 від 24.10.2019 року;

- Акт купівлі-продажу електроенергії за жовтень 2019 року;

- Оборотно-сальдова відомість по рахунку 201 за жовтень 2019 року;

- Договір поставки с/г продукції №290917, що укладений 29.09.2017 року між ТОВ «ОКНЯНСЬКА ПРАВДА» та ТОВ «ТД «ВІМЕКСІМ»;

- Накладна №3009/1 від 30.09.2017 року до Договору №290917;

- Накладна №3009/2 від 30.09.2017 року до Договору №290917;

- Платіжне доручення № 178 від 30.07.2018 року до Договору №290917;

- Договір №290917 поставки с/г продукції від 29.09.2017 року, що укладений між ТОВ «ТД «ВІМЕКСІМ» та СВК «ПРАВДА»

- Накладна №33 від 30.09.2017 року до Договору №№290917П поставки с/г продукції від 29.09.2017 року;

- Платіжне доручення № 175 від 30 липня 201 8 року до Договору №№>29091 711 поставки с/г продукції від 29.09.2017 року;

- Договір поставки №19/03-01 від 19.03.2018 року, що укладений між ТОВ «ТД «ВІМЕКСІМ» та СВК «ПРАВДА»;

- Додаткова угода №1 від 10.06.2018 року до Договору поставки № 19/03-01 від 19.03.2018 року;

- Додаткова угода №2 від 01.08.2018 року до Договору поставки № 19/03-01 від 19.03.2018 року;

- Видаткова накладна від 15.06.2018 року до Договору поставки № 19/03-01 від 19.03.2018 року;

- Видаткова накладна №66 від 16.06.2018 року до Договору поставки №19/03-01 від 19.03.2018 року;

- Видаткова накладна №70 від 22.08.2018 року до Договору поставки №19/03-01 від 19.03.2018 року;

- Видаткова накладна №65 від 15.06.2018 року до Договору поставки №19/03-01 від 19.03.2018 року №56.

- Платіжне доручення №174 від 30.07.2018 року на суму 97028,40 грн.;

- Платіжне доручення № 181 від 30.07.2018 року на суму 620045,10 грн.;

- Платіжне доручення №210 від 07.08.2018 року на суму 372000,00 грн.;

- Платіжне доручення №215 від 08.08.2018 року на суму 236414,04 грн.;

- Платіжне доручення №378 від 21.09.2018 року на суму 3000606,30 грн.;

- Платіжне доручення №379 від 24.09.2018 року на суму 2770280,14 грн.;

- Платіжне доручення №380 від 25.09.2018 року на суму 770032,55 грн.;

- Платіжне доручення №426 від 02.10.2018 року на суму 0,37 грн.;

- Договір поставки №10/10 від 10.10.2018 року, що укладений між ТОВ «ТД «ВІМЕКСІМ» та СВК «ПРАВДА»;

- Накладна №497 від 30.07.2019 року на поставлений товар вартістю 402728,04 грн.;

- Накладна №498 від 31.07.2019 року на поставлений товар вартістю 9669,00 грн.;

- Накладна №499 від 01.08.2019 року на поставлений товар вартістю 630110,58 грн.;

- Накладна №500 від 02.08.2019 року на поставлений товар вартістю 926646,60 грн.;

- Накладна №501 від 03.08.2019 року на поставлений товар вартістю 342758,46 грн.;

- Накладна №502 від 07.08.2019 року на поставлений товар вартістю 416814,42 грн.;

- Накладна №503 від 08.08.2019 року на поставлений товар вартістю 766758,30 грн.;

- Накладна №504 від 09.08.2019 року на поставлений товар вартістю 573858,12 грн.;

- Накладна №505 від 10.08.2019 року на поставлений товар вартістю 977267,94 грн.;

- Накладна №506 від 11.08.2019 року на поставлений товар вартістю 561306,24 грн.;

- Платіжне доручення №500 від 30.10.2018 року на суму 300000,00 грн.;

- Платіжне доручення №543 від 08.11.2018 року на суму 430000,00 грн.;

- Платіжне доручення №545 від 12.11.2018 року на суму 52000,00 грн.;

- Платіжне доручення №810 від 21.03.2019 року па суму 61200,00 грн.;

- Платіжне доручення №811 від 21.03.2019 року на суму 660002,40 грн.;

- Платіжне доручення №835 від 04.04.2019 року на суму 321300,00 грн.;

- Платіжне доручення №874 від 25.04.2019 року на суму 39000,00 грн.;

- Платіжне доручення №903 від 10.05.2019 року на суму 73405,00 грн.;

- Платіжне доручення №907 від 13.05.2019 року на суму 361720,00 грн.;

- Платіжне доручення №961 від 06.06.2019 року на суму 91800,00 грн.;

- Платіжне доручення №989 від 24.06.2019 року на суму 42300,00 грн.;

- Платіжне доручення №1077 від 26.07.2019 року на суму 120000,00 грн.;

- Платіжне доручення №1101 від 07.08.2019 року на суму 120000,00 грн.;

- Платіжне доручення №1110 від 14.08.2019 року на суму 32400,00 грн.;

- Платіжне доручення №1131 від 22.08.2019 року на суму 110000,00 грн.;

- Платіжне доручення №1180 від 17.09.2019 року на суму 200000,00 грн.;

- Платіжне доручення №1196 від 30.09.2019 року на суму 100000,00 грн.;

- Платіжне доручення №1214 від 09.10.2019 року на суму 50000,00 грн.;

- Платіжне доручення №1225 від 17.10.2019 року на суму 80000,00 грн.;

- Платіжне доручення №1234 від 25.10.2019 року на суму 200000,00 грн.;

- Накладна №507 від 21.08.2019 року на поставлений товар вартістю 283309,94 грн.;

- Накладна №508 від 22.08.2019 року на поставлений товар вартістю 210573,00 грн.;

- Платіжне доручення №1273 від 08.11.2019 року на суму 2656673,24 грн.;

- Лист від 15.08.2019 року за №15;

- Договір поставки №23/08-01 від 23 серпня 2018 року, що укладений між ТОВ «ТД «ВІМЕКСІМ» та ФОП ОСОБА_1 ;

- Видаткова накладна №1 від 23.08.2018 року на поставлений товар вартістю 65914,13 грн.;

- Видаткова накладна №2 від 02.09.2018 року на поставлений товар (силос кукурудзяний) вартістю 44086,56 грн.;

- Платіжне доручення №375 від 20.09.2018 року па суму 110000,69 грн.;

- Договір купівлі-продажу №1 від 01.08.2018 року, що укладений між ФГ «АГРОПРОМСАД» та ТОВ «ТД «ВІМЕКСІМ»;

- Видаткова накладна №1 від 27.08.2018 року;

- Видаткова накладна №1 від 12.10.2018 року;

- Видаткова накладна № 1 від 29.01.2019 року;

- Видаткова накладна № 1 від 12.10.18 року;

- Видаткова накладна №1 від 29.01.2019 року;

- Видаткова накладна №2 від 23.07.2019 року;

- Платіжне доручення №1065 від 24.07.2019 року;

- Платіжне доручення №291 від 31.08.2018 року;

- Платіжне доручення №479 від 19.10.2018 року;

- Платіжне доручення №698 від 01.02.2019 року;

- Договір поставки №48 від 08.06.2018 року, що укладений між ТОВ «ТД «ЕНЗИМ» та ТОВ «ТД «ВІМЕКСІМ»;

- Видаткова накладна №РН-0000276 від 08.06.2018 року на поставлений товар ( Закваска Літосил Плюс ) вартістю 7614,00 грн.;

- Видаткова накладна №РН-0000361 від 25.07.2018 року на поставлений товар ( Закваска Літосил ) вартістю 30000,00 грн.;

- Видаткова накладна №РН-0000426 від 14.08.2018 року на поставлений товар ( Закваска Літосил ) вартістю 15000,00 грн.;

- Видаткова накладна №РН-0000493 від 31.08.2018 року на поставлений товар ( Закваска Літосил ) вартістю 1500,00 грн.;

- Платіжне доручення №11 від 08.06.2018 року на суму 7614,00 грн.;

- Платіжне доручення №145 від 24.07.2018 року на суму 30000,00 грн.;

- Платіжне доручення №227 від 13.08.2018 року на суму 15000,00 грн.;

- Платіжне доручення №319 від 03.09.2018 року на суму 1500,00 грн.;

- Платіжне доручення №1052 від 18.07.2019 року;

- Договір поставки №70 від 27.06.2019 року, що укладений між ТОВ «ТД «ЕНЗИМ» та ТОВ «ТД «ВІМЕКСІМ»;

- Видаткова накладна №ТДЕ317 від 19.07.2019 року на поставлений товар ( Закваска Літосил ) вартістю 63840,00 грн.;

- Договір ZR-278 на поставку ензимів для установки з виробництва енергії з альтернативних джерел від 10 вересня 2018 року, що укладений між Компанією «ЗОРГ БІОГАЗ АГ» та ТОВ «ТД «ВІМЕКСІМ»;

- Вантажно-митна декларація №11А125110/2018/420497 від 22.10.2018 року на поставлений товар вартістю 22800,00 євро;

- Платіжне доручення в іноземній валюті або банківських металах №2 від 12.09.2018 року на суму 22800,00 євро;

- Договір ZR-283 на поставку макроелементів для установки з виробництва енергії з альтернативних джерел від 28 січня 2019 року, що укладений між Компанією «ЗОРГ БІОГАЗ АГ» (Постачальник) та ТОВ «ТД «ВІМЕКСІМ»;

- Вантажно-митна декларація UA125110/2019/402616 від 15.02.2019 року на поставлений товар вартістю 6800,00 євро;

- Вантажно-митна декларація UA125110/2019/403338 від 25.02.2919 року на поставлений товар вартістю 27200,00 євро;

- Платіжне доручення в іноземній валюті або банківських металах №3 від 05.02.2019 року на суму 7000,00 євро;

- Платіжне доручення в іноземній валюті або банківських металах №5 від 20.02.2019 року на суму 13500,00 євро;

- Платіжне доручення в іноземній валюті або банківських металах №7 від 20.03.2019 року на суму 13500,00 євро;

- Дозвіл №-11 від 24.07.2019 року на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами;

- Податкова декларація екологічного податку за 3 квартал 2019 року;

- Звіт про сплату внеску на регулювання за 3 квартал 2019 року;

- Договір поставки органічних добрив №30/08 від 30.08.2018 року;

- Оборотно-сальдова відомість 6811 від 31.10.2019 року з ТОВ «Еліксир Україна»;

- Платіжне доручення №1589 від 31.08.2018 року;

- Платіжне доручення №1668 від 11.09.2018 року;

- Платіжне доручення №1669 від 11.11.2018 року;

- Платіжне доручення №1829 від 27.09.2018 року;

- Платіжне доручення №1836 від 29.08.2018 року;

- Платіжне доручення №1852 від 02.10.2018 року;

- Платіжне доручення №1895 від 08.10.2018 року;

- Платіжне доручення №1913 від 09.10.2018 року;

- Платіжне доручення №1984 від 16.10.2018 року;

- Платіжне доручення №1985 від 16.10.2018 року;

- Платіжне доручення №2022 від 19.10.2018 року;

- Платіжне доручення №2025 від 22.10.2018 року;

- Платіжне доручення №2071 від 26.10.2018 року;

- Платіжне доручення №1223 від 16.10.2019 року;

- Платіжне доручення №1229 від 18.10.2019 року;

- Платіжне доручення №4258 від 25.10.2019 року;

- Пояснення №33 від 03.12.2019 року.

Однак, Рішенням комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 1346976/39806334 від 09.12.2019 року, було відмовлено у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №1 від 16.10.2019 року до податкової накладної №1 від 31.08.2018 року.

Не погоджуючись із рішенням відповідача про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників, позивач звернувся до суду з цим адміністративним позовом.

Визначаючись стосовно позовних вимог, суд виходив з такого.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно підпунктів "а", "б" п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України (далі ПК України), об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п. 187.1 ст. 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається, виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

За правилами п.192.1 ст.192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, законодавчо встановленою умовою для коригування податкових зобов`язань та податкового кредиту на підставі розрахунку коригування є зміна суми компенсації вартості товарів/послуг, повернення товарів/послуг, повернення постачальником суми попередньої оплати, що може мати місце за згодою сторін у зобов`язанні у будь-який час після здійснення операції незалежно від строку поставки або попередньої оплати товарів/послуг та спливу строку давності.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Також згідно наведеному пункту статті 201 ПК України Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Визначення механізму внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних регулюється Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246.

Пунктом 12 Порядку №1246 визначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування: реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування: дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (п. 14 Порядку №1246).

Аналогічні норми містить постанова КМУ №117 від 21.02.2018, якою затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Постанова №117).

Як передбачено пунктом 5 Порядку податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Відповідно до п. 6 зазначеного Порядку, у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з п. 7 цього ж Порядку, у разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади (п. 10 Порядку).

Згідно з пп. 1.6 п. 1 листа ДФС України від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18 "Критерії ризиковості платника податку", комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України; наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.

Відповідно п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567 моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 раза більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб`єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі;

3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпунктах 2, 3 цього пункту, реєстрація такої (такого) податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

Відповідно до п. 14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Із процитованих норм випливає, що у разі відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, можливо зупинення їх реєстрації.

Разом із тим, у квитанції зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 16.10.2019 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, у зв`язку із ненаданням платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Відповідно до пунктів 15-18, 20 Постанови №117, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДПС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, 06.12.2019 року позивачем подано до контролюючого органу повідомлення №4 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив, що надіслані позивачем первинні та інші документи, повністю відображають зміст господарських операцій між позивача.

Разом з тим, відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, всупереч вимог ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України не спростували жодними документальними доказами твердження позивача про те, що останнім на підтвердження реальності господарської операції з контрагентом направлено до контролюючого органу усі необхідні та достатні документи та пояснення.

Таким чином, суд вважає, що відповідач не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації розрахунку коригування №1 від 16.10.2019, а оскаржуване рішення Комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 09.12.2019 №1346976/39806334 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №1 від 16.10.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, підлягає скасуванню в судовому порядку.

Відповідно до вимог ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та "Вуліч проти Швеції" Суд визначив, що "…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління".

У даному випадку під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів, прийняття вищевказаного рішення.

В той же час, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та контрагентом, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, суд дійшов висновку, що останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації розрахунку коригування №1 від 16.10.2019.

При цьому, вирішуючи спір суд бере до уваги, що податкова накладна №1 від 31.08.2019 була зареєстрована в ЄРПН, що підтверджується відповідною квитанцією.

Враховуючи вище викладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та необхідність задоволення позовних вимог позивача про визнання протиправним та скасування рішення від 09.12.2019 №1346976/39806334 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №1 від 16.10.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо правомірності заявлених позовних вимог в частині зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію вказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, то суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Таким чином, суд дійшов висновку, що викладені вище критерії відповідачами не дотримані, що тягне за собою необхідність зобов`язання вчинити дії.

У постанові від 16.09.2015 (справа №21-1465а15) Верховний Суд України вказав, що рішення суду, у випадку задоволення позову, має бути таким, яке б гарантувало дотримання і захист прав, свобод, інтересів позивача від порушень з боку відповідача, забезпечувало його виконання та унеможливлювало необхідність наступних звернень до суду.

Спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Положенням п. п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (п. 20 Порядку №1246).

Зокрема, в силу норм п. 2 ч. 2 ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

У разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду (ч. 3 ст. 245 цього Кодексу).

За таких обставин, суд вважає, що наявні обґрунтовані підстави для задоволення позовних вимог в цій частині що, водночас, з урахуванням наведеного, не є втручанням в дискреційні повноваження відповідача, а є способом відновлення порушеного права позивача.

Також, суд відзначає, що посилання відповідачів на те, що відсутні первинні документи на підтвердження інформації зазначеній у розрахунку коригування є безпідставними, оскільки, такі документи були надані. При цьому, контролюючий орган не вправі під час реєстрації податкової накладної перебирати інші управлінські функції та вчиняти інші дії, які покладено під час проведення документальної перевірки платника податків.

Згідно з ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та наданих учасниками справи доказів, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову в заявленому обсязі.

Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки предметом спору є рішення комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області, яка діє у складі Головного управління ДПС у Вінницькій області, то судовий збір необхідно стягнути з останнього.

Керуючись ст.ст. 73-77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області, яка діє у складі Головного управління ДПС у Вінницькій області та приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 09.12.2019 №1346976/39806334.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 16.10.2019 року до податкової накладної №1 від 31.08.2018 року товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ ВІМЕКСІМ" (комплекс будівель і споруд будинок 1, смт. Окни, Окнянський район, Одеська область, 67900), днем подання даного розрахунку коригування кількісних і вартісних показників 14.11.2019 року.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ ВІМЕКСІМ" (комплекс будівель і споруд будинок 1, смт. Окни, Окнянський район, Одеська область, 67900) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Вінницькій області сплачений при зверненні до суду судовий збір в сумі 2102,00 грн.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Позивач - товариство з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ ВІМЕКСІМ" (комплекс будівель і споруд будинок 1, смт. Окни, Окнянський район, Одеська область, 67900).

Відповідач: Державна податкова служба України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ).

Відповідач: Головне управління ДПС у Вінницькій області (вул. Хмельницьке шосе, 7, м. Вінниця, 21100, ).

Рішення у повному обсязі виготовлене 18.08.2020 року.

Суддя Бошкова Юлія Миколаївна