Справа № 160/290/20
Суддя: Верба Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2020-08-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
13 серпня 2020 року Справа № 160/290/20
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіВерба І.О.
при секретарі судового засіданняШурпіновій К.О.
за участю представників:
позивача відповідача Бартош-Стрєлькиковою Т.М. Резнікова Ю.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Українська Брикетна Компанія» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
2. Ухвалою суду від 15.01.2020 позов залишено без руху із наданням строку для усунення недоліків.
3. 24.01.2020 на виконання вимог ухвали позивачем надано:
- належним чином засвідчені докази на обґрунтування позовних вимог із зазначенням, де перебуває оригінал такого доказу;
- платіжне доручення про сплату судового збору № 4355 від 24.01.2020 у розмірі 9 605 грн.
4. Ухвалою суду від 29.01.2020:
- прийнято позов до розгляду, відкрито загальне позовне провадження у справі;
- призначено справу до розгляду у підготовчому засіданні 20.02.2020;
- встановлено учасникам справи строки для надання заяв по суті спору;
- витребувано від позивача: копії листів від 18.02.2019 за № 1802/19, від 25.02.2019 № 2502/19 про неможливість надання документів; копію ухвали слідчого судді Васильківського районного суду Дніпропетровської області від 29.05.2018 (справа № 172/1376/17, провадження № 1-кс/172/40/18); копії усіх первинних документів наданих під час перевірки;
- витребувано від відповідача: документи на підставі яких проведено перевірку (у тому числі, направлення на перевірку від 24.10.2019 № 775, № 774, від 30.10.2019 № 839; наказ від 06.02.2019 № 732-п; наказ про поновлення перевірки від 24.10.2019 № 975-п); копії листів від 18.02.2019 за № 1802/19, від 25.02.2019 № 2502/19 про неможливість надання документів; копію акта про неможливість проведення документальної планової виїзної перевірки від 25.02.2019 № 8866/04-36-14-05/35340660; копію наказу від 25.02.2019 № 1170 «Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» (код 35340660) до дати отримання копій вилучених первинних документів або забезпечення доступу до них; копії усіх використаних/досліджених/отриманих документів під час проведення перевірки та прийняття оскаржуваних у цій справі рішень.
5. 12.02.2020 від позивача надійшли витребувані судом докази, на флеш-носії надані копії первинних документів контрагентів, за поясненнями представника позивача, отримані із системи MEDOC (т.3 а.с.68-162а).
6. 19.02.2020 від відповідача надійшов відзив на позов із підтверджуючими документами (т.3 а.с.163-199).
7. 20.02.2020 у підготовче засідання прибули представники сторін, з метою витребування доказів судом оголошено перерву до 10.03.2020.
8. 06.03.2020 позивачем надані додаткові докази, представник позивача подав клопотання про відкладення розгляду справи у зв`язку із перебуванням у відрядженні (т.4 а.с.73).
9. 10.03.2020 у підготовче засідання прибув представник відповідача, протокольною ухвалою суду продовжено строк підготовчого провадження до 90 днів, відкладено засідання до 09.04.2020.
10. 07.04.2020 від представника позивача та 08.04.2020 від представника відповідача надійшли клопотання про відкладення судового засідання у зв`язку із запровадженням карантинних заходів.
11. 09.04.2020 у зв`язку із неприбуттям представником сторін відкладено підготовче засідання до 30.04.2020.
12. 30.04.2020 у підготовче засідання представники сторін не прибули, відповідач клопотав про відкладення судового засідання, судом відкладено підготовче засідання до 28.05.2020.
13. 28.05.2020 відповідачем надано розшифровку здійснених нарахувань (т.4 а.с.92).
14. 28.05.2020 у підготовче засідання прибули представники сторін, з метою витребування доказів оголошено перерву до 30.06.2020.
15. 26.06.2020 та 30.06.2020 представником відповідача надані витребувані докази.
16. 30.06.2020 за клопотанням представника позивача, з метою надання додаткових доказів та пояснень, оголошено перерву до 16.07.2020.
17. 16.07.2020 у підготовче засідання прибули представники сторін, з метою ознайомлення учасників справи з наданими документами оголошено перерву до 28.07.2020.
18. 28.07.2020 у підготовче засідання прибули представники сторін, з метою надання позивачем пояснень щодо порушення, за яке застосовано штраф у розмірі 10% у зв`язку із несвоєчасною сплатою ПДВ за уточненим розрахунком від 14.03.2017, у тому числі надання платіжного доручення, надання копій податкових накладних, додатків 5 до податкових декларації з ПДВ, судом оголошено перерву до 11.08.2020.
19. 11.08.2020 у підготовче засідання прибули представники сторін, позивач просив надати додатковий час для виготовлення копій податкових накладних, для чого оголошено перерву до 13.08.2020.
20. 13.08.2020 у підготовче засідання прибули представники сторін, позивачем надано докази, ухвалою суду закрито підготовче провадження, призначено справу до судового розгляду одразу після судового засідання.
21. У судовому засіданні учасники справи підтримали обрані правові позиції.
22. Позивач вважає протиправними нарахування сум грошових зобов`язань за результатами документальної планової виїзної перевірки, оскільки висновки акта перевірки про неможливість постачання по ланцюгу поставки, у тому числі на підставі аналізу ЄРПН, є необґрунтованими.
23. Відображені у податковому обліку операції оформлені належними первинними документами, а порушення податкового законодавства контрагентами позивача не може бути підставою для висновку про порушення таких норм позивачем.
24. Законодавство не ставить умову виникнення податкових зобов`язань платника у залежність від стану податкового обліку його контрагентів, фактичного знаходження за місцем реєстрації та наявності чи відсутності основних фондів.
25. Зазначаючи про порушення в частині ПДВ, відповідач, без належного дослідження, здійснив висновок і про порушення по податку на прибуток, при цьому це питання не було предметом комплексного дослідження, а лише проводилось поверхове співставлення податкового зобов`язання та податкового кредиту на рівні ДПС (згідно якого розбіжності відсутні).
ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА
27. Відповідач, із посиланням на обставини, ретельно встановлені актом перевірки, просив у задоволенні позову відмовити.
ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
30. Підприємство листами від 18.02.2019 № 1802/19 та від 25.02.2019 № 2502/19 повідомило про неможливість надання документів до перевірки, у зв`язку з їх вилученням старшим слідчим Васильківського відділення поліції Синельниківського відділу поліції ГУ НП в Дніпропетровській області капітаном поліції ОСОБА_1 на підставі ухвали слідчого судді Васильківського районного суду Дніпропетровської області від 29.05.2018 (справа № 172/1376/17, провадження № 1-кс/172/40/18) (т.3 а.с.69-79, 184-198).
31. Про зазначене складено акт про неможливість проведення документальної планової виїзної перевірки від 25.02.2019 № 8866/04-36-14-05/ 35340660 (т.3 а.с.180-183).
33. На адресу Васильківського ВП СВП ГУНП в Дніпропетровській області направлено лист від 26.02.2019 №2532/9/04-36-14-05 «Про надання копій вилучених документів або забезпечення доступу до них».
35. На адресу СУ ГУНП в Дніпропетровській області направлено листи від 09.04.2019 № 4190/9/04-36-14-05 та від 06.06.2019 № 6589/9/04-36-14-05 «Про надання копій вилучених документів або забезпечення доступу до них».
37. На адресу СВ Управління СБ України в Дніпропетровській області направлено лист від 21.06.2019 № 7108/9/04-36-14-05 «Про надання копій вилучених документів або забезпечення доступу до них».
38. Листом від 08.07.2019 № 55/8-2925 (вхідний від 17.07.2019) повідомлено про надання доступу до всіх наявних у СВ Управління СБ України у Дніпропетровській області документів щодо фінансово-господарської діяльності ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія».
39. З метою ознайомлення первинних документів ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» контролюючим органом здійснено виїзд до СВ Управління СБ України у Дніпропетровській області, за результатами якого встановлено наявність лише протоколу тимчасового доступу до речей і документів та опису речей і документів, які були вилучені на підставі ухвали слідчого судді. Будь-які інші первинні документи ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» не надано.
40. Стосовно вищевикладеного направлено запити на адресу СВ Управління СБ України в Дніпропетровській області від 08.08.2019 № 8721/9/04-36-14-05 та від 16.09.2019 № 141/9/04 36-05-05.
41. Листом від 28.09.2019 №55/8-4182 повідомлено про надання доступу до всіх наявних у СВ Управління СБ України у Дніпропетровській області документів щодо фінансово- господарської діяльності ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія».
42. У зв`язку з вищезазначеним, на підставі пункт 85.9 статті 85 ПК України поновлено термін проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» з 30.10.2019 тривалістю 10 робочих днів (т.3 а.с.198).
43. Копію наказу про поновлення перевірки від 24.10.2019 №975-п вручено під підпис особисто директору ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» Гудиновичу Я.Ю.
44. З направленнями на право проведення перевірки ознайомлено під підпис директора ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» ОСОБА_2 . Перевірку проведено з відома директора Гудиновича Я.Ю. та в присутності головного бухгалтера ОСОБА_3 (т.3 а.с.176).
45. У журналі реєстрації перевірок платника податків вчинено запис 30.10.2019.
46. Термін перевірки продовжено наказом ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 12.11.2019 № 1243-п терміном на 5 робочих днів.
1) підпункту 14.1.13 пункту 14.1 статті 14, пунктів 44.1, 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, частини 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пункту 6 П(с)БО 16 «Витрати», пунктів 5, 7 П(С)БО 15 «Доходи», пункту 3.10 Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених Наказом міністерства фінансів України від 28.03.2013 № 433,
- у зв`язку із чим встановлено заниження податку на прибуток на загальну суму 5 178 914 грн, в тому числі: за 1 квартал 2016 року у сумі 347 542 грн, 2 квартал 2016 року у сумі 425 267 грн, 3 квартал 2016 року у сумі 553 020 грн, 4 квартал 2016 року у сумі 463 868 грн, 1 квартал 2017 року у сумі 469 978 грн, 2 квартал 2017 року у сумі 891 291 грн, 3 квартал 2017 року у сумі 558 683 грн, 4 квартал 2017 року у сумі 452 350 грн, 1 квартал 2018 року у сумі 573 426 грн, 2 квартал 2018 року у сумі 133 567 грн, 3 квартал 2018 року у сумі 309 922 грн;
- показники, щодо яких встановлено порушення за 1-3 квартали 2016 року, враховуються в податковій декларації з податку на прибуток за 2016 рік;
2) пунктів 198.2, 198.3, 198.6 статті 198 ПК України,
- у зв`язку із чим встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 5 834 420 грн, в тому числі: за січень 2016 у сумі 137 470 грн, за лютий 2016 року у сумі 116 488 грн, за березень 2016 року у сумі 132 200 грн, за квітень 2016 року у сумі 114 423 грн, за травень 2016 року у сумі 137 959 грн, за червень 2016 року у сумі 217 470 грн, за липень 2016 року у сумі 200 303 грн, за серпень 2016 року у сумі 175 323 грн, за вересень 2016 року у сумі 238 840 грн, за жовтень 2016 року у сумі 102 957 грн, за листопад 2016 року у сумі 191 742 грн, за грудень 2016 року у сумі 232 440 грн, за січень 2017 року у сумі 92 003 грн, за лютий 2017 року у сумі 161 751 грн, за березень 2017 року у сумі 262 833 грн, за квітень 2017 року у сумі 297 353 грн, за травень 2017 року у сумі 234 567 грн, за червень 2017 року у сумі 367 237 грн, за липень 2017 року у сумі 191 777 грн, за серпень 2017 року у сумі 173 042 грн, за вересень 2017 року у сумі 276 607 грн, за жовтень 2017 року у сумі 181 333 грн, за листопад 2017 року у сумі 145 883 грн, за грудень 2017 року у сумі 157 517 грн, за січень 2018 року у сумі 216 577 грн, за лютий 2018 року у сумі 115 687 грн, за березень 2018 року у сумі 141 137 грн, за квітень 2018 року у сумі 189 922 грн, за травень 2018 року у сумі 84 641 грн, за липень 2018 року у сумі 353 138 грн, за серпень 2018 року у сумі 167 409 грн, за вересень 2018 року у сумі 26 391 грн;
- виходячи із пункту 102.1 статті 102 ПК України штрафні (фінансові) санкції за січень-вересень 2016 року не застосовуються;
3) пункту 57.1 статті 57, пункту 126.1 статті 126 ПК України у зв`язку із несвоєчасною сплатою суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість.
50. Відповідачем надано розрахунок податкових повідомлень-рішень із визначенням донарахованих сум у взаємовідносинах по кожному контрагенту (т.4 а.с.92, т.8 а.с.92).
обставини, встановлені на підставі акта перевірки
51. Підпунктом 3.1.1.1 акта перевірки проаналізовано додержання платником податків порядку обліку, нарахування та сплати податку на прибуток.
52. За період з 01.01.2016 по 30.09.2018 ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» задекларовано показників в рядку 01 декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» у сумі 75 562 469 грн.
53. В ході проведення перевірки встановлено взаємовідносини з контрагентами, по яким внесено інформацію до бази даних СФП (в ЄРДР наявна інформація по статті 205 КК України), встановлено відсутність походження ТМЦ по ланцюгу постачання, не встановлено фактичної можливості надання послуг.
54. ТОВ «Фірма «Арон» (код 40705211), код КВЕД 43.39 інші роботи із завершення будівництва; ОФ - 4 група «Машини та обладнання» балансовою вартістю 410,5 тис.грн (транспортні засоби відсутні), кількість працюючих на момент здійснення фінансово-господарських операцій 4 особи), остання звітність з ПДВ з показниками за лютий 2018 року.
55. ТОВ «Фірма «Арон» реалізовано ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» зв`язуюче для сипких матеріалів (зв`язка брикетна) та юридичні послуги, обсяг взаємовідносин 8 612 142 грн, ПДВ 1 722 428,4 грн.
56. Аналізом баз даних ДПС встановлено відсутність ланцюгу постачання ТМЦ (1 ланка) та не встановлено фактичної можливості надання послуг. З моменту реєстрації в органах ДПС ТОВ «Фірма «Арон» придбавало будматеріали (ламінована ДСП, штукатурка, клей для плитки та пенопласту, профіль, плити пінополістирольні екструзійні, пісок, шпалери та ін.) та послуги оренди приміщення.
57. Згідно із базою даних ДПС станом на теперішній час відсутні ОФ та працівники. Діяльність не здійснюється.
58. До перевірки надано договір поставки від 01.10.2016 № 0110/16, укладений платником податків з ТОВ Фірма «Арон» (постачальник).
59. Для оформлення операцій поставки товарів на загальну суму 10 205 030,38 грн, у тому числі 1 700 838,40 грн ПДВ, обсяг поставки без ПДВ 8 504 191,98 грн, складені податкові накладні (ПН) та видаткові накладні (ВН) на постачання товару за номенклатурою:
- зв`язуюче для сипких матеріалів (зв`язка брикетна): ПН № 89, ВН № 1003 від 31.10.2017, у кількості 5 т на суму 66 600 грн, у тому числі ПДВ 11 100 грн, без ПДВ 55 500 грн; ПН № 88, ВН № 1000 від 24.10.2017, у кількості 10 т на суму 133 200 грн, у тому числі ПДВ 22 200 грн, без ПДВ 111 000 грн; ПН № 87, ВН № 1001 від 24.10.2017, у кількості 10 т на суму 133 200 грн, у тому числі ПДВ 22 200 грн, без ПДВ 111 000 грн; ПН № 83, ВН № 996 від 20.10.2017, у кількості 1 т на суму 13 320 грн, у тому числі ПДВ 2 220 грн, без ПДВ 11 100 грн; ПН № 85, ВН № 997 від 20.10.2017, у кількості 9 т на суму 119 880 грн, у тому числі ПДВ 19 980 грн, без ПДВ 99 900 грн; ПН № 86, ВН № 999 від 20.10.2017, у кількості 1 т на суму 13 320 грн, у тому числі ПДВ 2 220 грн, без ПДВ 11 100 грн; ПН № 84, ВН № 998 від 20.10.2017, у кількості 9 т на суму 119 880 грн, у тому числі ПДВ 19 980 грн, без ПДВ 99 900 грн; ПН № 77, ВН № 921 від 28.09.2017, у кількості 10 т на суму 130 800 грн, у тому числі ПДВ 21 800 грн, без ПДВ 109 000 грн; ПН № 76, ВН № 920 від 26.09.2017, у кількості 20 т на суму 261 600 грн, у тому числі ПДВ 43 600 грн, без ПДВ 218 000 грн; ПН № 75, ВН № 919 від 20.09.2017, у кількості 20 т на суму 261 600 грн, у тому числі ПДВ 43 600 грн, без ПДВ 218 000 грн; ПН № 41, ВН № 864 від 12.09.2017, у кількості 20 т на суму 261 600 грн, у тому числі ПДВ 43 600 грн, без ПДВ 218 000 грн; ПН № 49, ВН № 836 від 28.08.2017, у кількості 10 т на суму 130 800 грн, у тому числі ПДВ 21 800 грн, без ПДВ 109 000 грн; ПН № 48, ВН № 835 від 22.08.2017, у кількості 20 т на суму 261 600 грн, у тому числі ПДВ 43 600 грн, без ПДВ 218 000 грн; ПН № 47, ВН № 834 від 18.08.2017, у кількості 20 т на суму 261 600 грн, у тому числі ПДВ 43 600 грн, без ПДВ 218 000 грн; ПН № 47, ВН № 792 від 31.07.2017, у кількості 20 т на суму 261 600 грн, у тому числі ПДВ 43 600 грн, без ПДВ 218 000 грн; ПН № 46, ВН № 791 від 27.07.2017, у кількості 20 т на суму 261 600 грн, у тому числі ПДВ 43 600 грн, без ПДВ 218 000 грн; ПН № 45, ВН № 790 від 24.07.2017, у кількості 20 т на суму 261 600 грн, у тому числі ПДВ 43 600 грн, без ПДВ 218 000 грн; ПН № 82, ВН № 724 від 29.06.2017, у кількості 20 т на суму 261 600 грн, у тому числі ПДВ 43 600 грн, без ПДВ 218 000 грн; ПН № 67, ВН № 723 від 26.06.2017, у кількості 20 т на суму 261 600 грн, у тому числі ПДВ 43 600 грн, без ПДВ 218 000 грн; ПН № 81, ВН № 720 від 26.06.2017, у кількості 20 т на суму 261 600 грн, у тому числі ПДВ 43 600 грн, без ПДВ 218 000 грн; ПН № 48, ВН № 701 від 23.06.2017, у кількості 20 т на суму 261 600 грн, у тому числі ПДВ 43 600 грн, без ПДВ 218 000 грн; ПН № 47, ВН № 700 від 19.06.2017, у кількості 20 т на суму 261 600 грн, у тому числі ПДВ 43 600 грн, без ПДВ 218 000 грн; ПН № 46, ВН № 699 від 12.06.2017, у кількості 20 т на суму 261 600 грн, у тому числі ПВ 43 600 грн, без ПДВ 218 000 грн; ПН № 77, ВН № 466 від 29.05.2017, у кількості 20 т на суму 244 800 грн, у тому числі ПДВ 40 800 грн, без ПДВ 204 000 грн; ПН № 76, ВН № 454 від 25.05.2017, у кількості 20 т на суму 244 800 грн, у тому числі ПДВ 40 800 грн, без ПДВ 204 000 грн; ПН № 45, ВН № 444 від 22.05.2017, у кількості 20 т на суму 244 800 грн, у тому числі ПДВ 40 800 грн, без ПДВ 204 000 грн; ПН № 44, ВН № 425 від 15.05.2017, у кількості 20 т на суму 244 800 грн, у тому числі ПДВ 40 800 грн, без ПДВ 204 000 грн; ПН № 98, ВН № 382 від 28.04.2017, у кількості 20 т на суму 244 800 грн, у тому числі ПДВ 40 800 грн, без ПДВ 204 000 грн; ПН № 72, ВН № 361 від 26.04.2017, у кількості 20 т на суму 244 800 грн, у тому числі ПДВ 40 800 грн, без ПДВ 204 000 грн; ПН № 61, ВН № 357 від 24.04.2017, у кількості 20 т на суму 244 800 грн, у тому числі ПДВ 40 800 грн, без ПДВ 204 000 грн; ПН № 60, ВН № 343 від 19.04.2017, у кількості 20 т на суму 244 800 грн, у тому числі ПДВ 40 800 грн, без ПДВ 204 000 грн; ПН № 59, ВН № 337 від 17.04.2017, у кількості 20 т на суму 244 800 грн, у тому числі ПДВ 40 800 грн, без ПДВ 204 000 грн; ПН № 117, ВН № 277 від 30.03.2017, у кількості 20 т на суму 244 800 грн, у тому числі ПДВ 40 800 грн, без ПДВ 204 000 грн; ПН № 108, ВН № 265 від 27.03.2017, у кількості 20 т на суму 244 800 грн, у тому числі ПДВ 40 800 грн, без ПДВ 204 000 грн; ПН № 107, ВН № 244 від 22.03.2017, у кількості 20 т на суму 244 800 грн, у тому числі ПДВ 40 800 грн, без ПДВ 204 000 грн; ПН № 35, ВН № 218 від 13.03.2017, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 68, ВН № 162 від 24.02.2017, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 67, ВН № 161 від 22.02.2017, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 236, ВН № 224 від 28.12.2016, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 235, ВН № 223 від 26.12.2016, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 153, ВН № 141 від 23.12.2016, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН №, ВН № 140 від 13.12.2016, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 68, ВН № 97 від 29.11.2016, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 57, ВН № 64 від 25.11.2016, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 48, ВН № 54 від 21.11.2016, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 1, ВН № 4 від 24.10.2016, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн;
- пек каменовугільний електродний: ПН № 109, ВН № 278 від 31.03.2017, у кількості 13,135 т на суму 153 679,50 грн, у тому числі ПДВ 25 613,25 грн, без ПДВ 128 066,25 грн; ПН № 69, ВН № 98 від 9.11.2016, у кількості 12,901 т на суму 135 150,88 грн, у тому числі ПДВ 22 525,15 грн, без ПДВ 112 625,73 грн;
-- разом на суму 10 205 030,38 грн, у тому числі ПДВ 1 700 838,40 грн, без ПДВ 8 504 191,98 грн.
60. В бухгалтерському обліку зазначені ТМЦ оприбутковано за дебетом рах.20 «Виробничі запаси».
62. Згідно із умовами договору: 1.1. консультант (за допомогою своїх представників та персоналу) зобов`язується надавати клієнту юридичні послуги (консультації) згідно із умовами, викладених у даному договорі; 2.1. персонал або представники консультанта діють в якості незалежних підрядників, а не в якості агентів або співробітників клієнта; 3.1. клієнт періодично надає консультанту офіційний документ в котрому вказується необхідні години роботи, обов`язки і планований результат на відповідний період часу, обов`язки плануються за мірою необхідності; 3.4. під видом робіт консультанта розуміється безпосередньо спосіб надання таких послуг: види робіт консультанта, котрі включаються їм при складані рахунків за надані послуги: 3.4.1. аналіз інформації, формування правової позиції, вивчення питання, задачі клієнта, (в т.ч. робота с нормативними документами, аналіз судової практики, документації, котра має відношення задачі/дорученням клієнта; 3.4.2. складання документів - юридичних та аналітичних (договори, угоди, заяви, позови, клопотання, запроси, думки, висновки, регламенти, процедури, положення, листи, пропозиції, описання питання клієнта, графіки, плани, алгоритми, бюджети, схеми, дорожні карти, рекомендації, запроси в порядку доступу до публічної інформації, адвокатські запити, депутатські запити и т.д.); 3.4.3. аналіз, внесення коригувань в документи, складання співробітниками клієнта або консультантом; 3.4.4. телефона розмова з клієнтом для цілей виконання доручення з третіми особами; 3.4.5. комунікація з клієнтом і з третіми особами в інтересах клієнта (електроні листи, обмін повідомленнями Skype та інші соціальні мережі, відео-теле конференції, надсилання факсових повідомлень, поштових повідомлень, уточнення статусу питань/запитів клієнта); 3.4.6. учать у зустрічах: (1) безпосередньо зустрічі з клієнтом (керівниками, співробітниками, представниками, зв`язуючими особами, надалі - «особа клієнта), (2) супровід клієнта, (3) с третіми особами від імені клієнта і в інтересах клієнта; 5.1. гонорар консультанта у відповідності до даного договору становить 1 020 грн в час з ПДВ, за надання послуг у відповідності до завдань консультанту.
63. Для оформлення операцій надання послуг ТОВ Фірма «Арон» складено на загальну суму 129 540 грн, у тому числі 21 590 ПДВ, обсяг поставки без ПДВ 107 950 грн оформлені податкові накладні (ПН) та акти за номенклатурою:
- послуги по юридичному обслуговуванню: ПН № 5, акт № 3 від 31.10.2016, у кількості 27 год. на суму 27 540 грн, у тому числі ПДВ 4 590 грн, без ПДВ 22 950 грн;
- транспортно-експедиційні послуги м. Новомосковськ, Дніпропетровська обл. - м. Маріуполь, Донецька обл.: ПН № 239, акти № 142-146 від 28.12.2016, у кількості 6 послуг, на суму 102 000 грн, у тому числі ПДВ 17 000 грн, без ПДВ 85 000 грн.
64. Згідно із даними бухгалтерського обліку до складу витрат які впливають на формування фінансового результату, ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» віднесено витрати всього у розмірі 8 612 141,98 грн, в тому числі: 4 квартал 2016 у сумі 1 685 625,73 грн, 1 квартал 2017 у сумі 1 321 016,25 грн, 2 квартал 2017 у сумі 3 144 000 грн, 3 квартал 2017 у сумі 1 962 000 грн, 4 квартал 2017 у сумі 499 500 грн.
65. До складу податкового кредиту в деклараціях з податку на додану вартість включено суми ПДВ у розмірі 1 722 428,40 грн, в тому числі: за жовтень 2016 у сумі 41 790 грн, за листопад 2016 у сумі 134 125,15 грн, за грудень 2016 у сумі 165 800 грн, за лютий 2017 у сумі 74 400 грн, за березень 2017 у сумі 185 213,25 грн, за квітень 2017 у сумі 204 000 грн, за травень 2017 у сумі 163 200 грн, за червень 2017 у сумі 261 600 грн, за липень 2017 у сумі 130 800 грн, за серпень 2017 у сумі 109 000 грн, за вересень 2017 у сумі 152 600 грн, за жовтень 2017 у сумі 99 900 грн.
66. Аналізом баз даних ДПС України та відповідно наданих до перевірки документів встановлено, що ТОВ «Фірма «Арон» реалізовано ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» зв`язуюче для сипких матеріалів (зв`язки брикетної), транспортно-експедиційні послуги та юридичні послуги.
67. Аналізом ЄРПН встановлено обрив ланцюга походження товару (1 ланка) - в придбанні ТОВ «Фірма «Арон» з початку реєстрації в органах ДПС тільки будматеріали (ламінована ДСП, штукатурка, клей для плитки та пенопласту, профіль, плити пінополістирольні екструзійні, пісок, шпалери та ін.) та послуги оренди приміщення.
68. Залучення сторонніх кваліфікованих фахівців та СГ-перевізників, оренда транспортних засобів та власна фізична можливість надання послуг у ТОВ «Фірма «Арон» відсутні.
ТОВ «Алькор Некст», ЄДРПОУ код . ТОВ «Алькор Некст» (код 31384678), КВЕД 49.41 - вантажний автомобiльний транспорт ОФ - 4 група «Машини та обладнання» балансовою вартістю 175,6тис.грн (транспортні засоби відсутні), кількість працюючих на момент здійснення фінансово-господарських операцій - 1 особа), звітує до органу ДПС з нульовими показниками з лютого 2019.
70. ТОВ «Алькор Некст» реалізовано ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» транспортно-експедиційні послуги та зв`язуюче для сипких матеріалів (зв`язка брикетна), обсяг взаємовідносин 8 042 959 грн, ПДВ 1 608 591,89 грн.
71. Аналізом баз даних ДПС встановлено відсутність ланцюгу постачання ТМЦ (1 ланка) та не встановлено фактичної можливості надання послуг. З моменту реєстрації в органах ДПС ТОВ «Алькор Некст» придбавало ПММ та автозапчастини. При цьому власні чи орендовані транспортні засоби на підприємстві відсутні.
72. Залучення сторонніх кваліфікованих фахівців та СГ-перевізників, оренда транспортних засобів та власна фізична можливість надання послуг у ТОВ «Алькор Некст» відсутні.
73. Згідно із базами даних ДПС станом на теперішній час відсутні ОФ та працівники. Діяльність не здійснюється.
75. На поставку товару надано наступні первинні документи:
- зв`язуюче для сипких матеріалів (зв`язка брикетна): ПН № 111, ВН № 436 від 26.04.16, у кількості 20 т на суму 216 000 грн, у тому числі ПДВ 36 000 грн, без ПДВ 180 000 грн;
- пек каменовугільний єлектродний: ПН № 107, ВН № 432 від 12.04.16, у кількості 18,106 т на суму 189 678,46 грн, у тому числі ПДВ 31 613,08 грн, без ПДВ 158 065,38 грн.
77. Згідно із умовами договору: 1.1. договір визначає порядок взаємовідносин, що виникають між сторонами при організації, здійсненні розрахунків за транспортно-експедиторські послуги (далі ТЕП), надані експедитором замовнику, пов`язані з перевозкою вантажу в міжнародному та внутрішньому автомобільному сполученні; 2.2. на кожне окреме ТЕП оформлюється заявка, змістовний опис умов та особливостей конкретного перевезення, яка є невід`ємною частиною даного договору; 5.3. вартість послуги включає до себе винагороду експедитора за надані послуги.
78. Для оформлення операцій на загальну суму 9 245 872,88 грн, у тому числі 1 540 978,81 грн ПДВ, обсяг поставки без ПДВ 7 704 894,07 грн оформлені податкові накладні (ПН) та акти на виконання послуг:
- ПН № 20 від 16.05.2018, акт № 596 від 17.04.2018 на ТЕП, кількість послуг 18, на загальну суму 0 грн, у тому числі ПДВ 19 600 грн, без ПДВ 98 000 грн; ПН № 19, акт № 844 від 15.05.2018 на ТЕП, кількість послуг 12, на загальну суму 246 319,99 грн, у тому числі ПДВ 41 053 грн, без ПДВ 205 266,66 грн; ПН № 250, акт № 817 від 30.04.2018 на ТЕП, кількість послуг 6, на загальну суму 156 770,98 грн, у тому числі ПДВ 26 128,50 грн, без ПДВ 130 642,48 грн; ПН № 33, акт № 596 від 17.04.2018 на ТЕП, кількість послуг 11, на загальну суму 33 612,97 грн, у тому числі ПДВ 5 602,16 грн, без ПДВ 28 010,81 грн; ПН № 182, акт № 550 від 31.03.2018 на ТЕП, кількість послуг 18, на загальну суму 228 819,36 грн, у тому числі ПДВ 38 136,56 грн, без ПДВ 190 682,80 грн; ПН № 281, акт № 286 від 31.01.2018 на ТЕП, кількість послуг 5, на загальну суму 79 000 грн, у тому числі ПДВ 13 166,67 грн, без ПДВ 65 833,33 грн; ПН № 159, акт № 159 від 22.01.2018 на ТЕП, кількість послуг 14 на загальну суму 217 499,96 грн, у тому числі ПДВ 36 249,99 грн, без ПДВ 181 249,97 грн; ПН № 368, акт № 3879 від 29.12.2017 на ТЕП, кількість послуг 17, на загальну суму 250 600 грн, у тому числі ПДВ 41 766,67 грн, без ПДВ 208 833,33 грн; ПН № 258, акт № 3771 від 15.12.2017 на ТЕП, кількість послуг 22, на загальну суму 294 900 грн, у тому числі ПДВ 49 150 грн, без ПДВ 245 750 грн; ПН № 602, акт № 3420 від 30.11.2017 на ТЕП, кількість послуг 11, на загальну суму 154 600,04 грн, у тому числі ПДВ 25 766,67 грн, без ПДВ 128 833,37 грн; ПН № 466, акт № 3285 від 17.11.2017 на ТЕП, кількість послуг 23, на загальну суму 321 100 грн, у тому числі ПДВ 53 516,67 грн, без ПДВ 267 583,33 грн; ПН № 312, акт № 2943 від 31.10.2017 на ТЕП, кількість послуг 18, на загальну суму 262 499,93 грн, у тому числі ПДВ 43 749,99 грн, без ПДВ 218 749,94 грн; ПН № 270, акт № 2898 від 18.10.2017 на ТЕП, кількість послуг 17, на загальну суму 226 099,93 грн, у тому числі ПДВ 37 683,32 грн, без ПДВ 188 416,61 грн; ПН № 514, акт № 2644 від 30.09.2017 на ТЕП, кількість послуг 19, на загальну суму 271 399,94 грн, у тому числі ПДВ 45 233,33 грн, без ПДВ 226 166,61 грн; ПН № 203, акт № 2301 від 17.09.2017 на ТЕП, кількість послуг 31, на загальну суму 429 799,89 грн, у тому числі ПДВ 71 633,31 грн, без ПДВ 358 166,58 грн; ПН № 315, акт № 2080 від 31.08.2017 на ТЕП, кількість послуг 15, на загальну суму 203 250 грн, у тому числі ПДВ 33 875 грн, без ПДВ 169 375 грн; ПН № 332, акт № 2086 від 31.08.2017 на ТЕП, кількість послуг 1, на загальну суму 9 000 грн, у тому числі ПДВ 1 500 грн, без ПДВ 7 500 грн; ПН № 187, акт № 1951 від 18.08.2017 на ТЕП, кількість послуг 11, на загальну суму 156 700 грн, у тому числі ПДВ 26 116,66 грн, без ПДВ 130 583,34 грн; ПН № 238, акт № 1693 від 31.07.2017 на ТЕП, кількість послуг 11, на загальну суму 158 500 грн, у тому числі ПДВ 26 416,67 грн, без ПДВ 132 083,33 грн; ПН № 206, акт № 1747 від 24.07.2017 на ТЕП, кількість послуг 12, на загальну суму 189 000 грн, у тому числі ПДВ 31 500 грн, без ПДВ 157 500 грн; ПН № 187, акт № 1394 від 30.06.2017 на ТЕП, кількість послуг 21, на загальну суму 317 499,94 грн, у тому числі ПДВ 52 916,66 грн, без ПДВ 264 583,28 грн; ПН № 102, акт № 1304 від 13.06.2017 на ТЕП, кількість послуг 19, на загальну суму 274 500 грн, у тому числі ПДВ 45 750 грн, без ПДВ 228 750 грн; ПН № 171, акт № 820 від 31.05.2017 на ТЕП, кількість послуг 10, на загальну суму 149 000 грн, у тому числі ПДВ 24 833,33 грн, без ПДВ 124 166,67 грн; ПН № 138, акт № 695 від 17.05.2017 на ТЕП, кількість послуг 17, на загальну суму 243 500 грн, у тому числі ПДВ 40 583,33 грн, без ПДВ 202 916,67 грн; ПН № 172, акт № 636 від 30.04.2017 на ТЕП, кількість послуг 20, на загальну суму 300 500 грн, у тому числі ПДВ 50 083,33 грн, без ПДВ 250 416,67 грн; ПН № 81, акт № 560 від 17.04.2017 на ТЕП, кількість послуг 15, на загальну суму 228 000 грн, у тому числі ПДВ 38 000 грн, без ПДВ 190 000 грн; ПН № 214, акт № 450 від 31.03.2017 на ТЕП, кількість послуг 12, на загальну суму 191 000 грн, у тому числі ПДВ 31 833,33 грн, без ПДВ 159 166,67 грн; ПН № 84, акт № 348 від 17.03.2017 на ТЕП, кількість послуг 15, на загальну суму 238 000 грн, у тому числі ПДВ 39 666,67 грн, без ПДВ 198 333,33 грн; ПН № 132, акт № 225 від 28.02.2017 на ТЕП, кількість послуг 20, на загальну суму 311 000 грн, у тому числі ПДВ 51 833,33 грн, без ПДВ 259 166,67 грн; ПН № 69, акт № 69 від 28.01.2017 на ТЕП, кількість послуг 18, на загальну суму 287 000 грн, у тому числі ПДВ 47 833,33 грн, без ПДВ 239 166,67 грн; ПН № 47, акт № 1905 від 28.12.2016 на ТЕП, кількість послуг 8, на загальну суму 119 000 грн, у тому числі ПДВ 19 833,33 грн, без ПДВ 99 166,67 грн; ПН № 29, акт № 1888 від 19.12.2016 на ТЕП, кількість послуг 15, на загальну суму 238 000 грн, у тому числі ПДВ 39 666,67 грн, без ПДВ 198 333,33 грн; ПН № 203, акт № 1862 від 30.11.2016 на ТЕП, кількість послуг 5, на загальну суму 77 000 грн, у тому числі ПДВ 12 833,33 грн, без ПДВ 64 166,67 грн; ПН № 182, акт № 1838 від 22.11.2016 на ТЕП, кількість послуг 15, на загальну суму 233 000 грн, у тому числі ПДВ 38 833,33 грн, без ПДВ 194 166,67 грн; ПН № 216, акт № 1651 від 31.10.2016 на ТЕП, кількість послуг 8, на загальну суму 128 000 грн, у тому числі ПДВ 21 333,33 грн, без ПДВ 106 666,67 грн; ПН № 126, акт № 1559 від 19.10.2016 на ТЕП, кількість послуг 15, на загальну суму 239 000 грн, у тому числі ПДВ 39 833,33 грн, без ПДВ 199 166,67 грн; ПН № 138, акт № 1393 від 30.09.2016 на ТЕП, кількість послуг 10, на загальну суму 154 000 грн, у тому числі ПДВ 25 666,67 грн, без ПДВ 128 333,33 грн; ПН № 79, акт № 1334 від 16.09.2016 на ТЕП, кількість послуг 14, на загальну суму 224 000 грн, у тому числі ПДВ 37 333,33 грн, без ПДВ 186 666,67 грн; ПН № 177, акт № 1234 від 31.08.2016 на ТЕП, кількість послуг 9, на загальну суму 143 000 грн, у тому числі ПДВ 23 833,33 грн, без ПДВ 119 166,67 грн; ПН № 75, акт № 1159 від 18.08.2016 на ТЕП, кількість послуг 19, на загальну суму 303 000 грн, у тому числі ПДВ 50 500 грн, без ПДВ 252 500 грн; ПН № 229, акт № 1057 від 30.07.2016 на ТЕП, кількість послуг 19, на загальну суму 295 000 грн, у тому числі ПДВ 49 166,67 грн, без ПДВ 245 833,33 грн; ПН № 99, акт № 925 від 15.07.2016 на ТЕП, кількість послуг 11, на загальну суму 174 999,96 грн, у тому числі ПДВ 29 166,66 грн, без ПДВ 145 833,30 грн; ПН № 184, акт № 816 від 30.06.2016 на ТЕП, кількість послуг 1, на загальну суму 31 000 грн, у тому числі ПДВ 5 166,67 грн, без ПДВ 25 833,33 грн; ПН № 164, акт № 795 від 24.06.2016 на ТЕП, кількість послуг 14, на загальну суму 219 000 грн, у тому числі ПДВ 36 500 грн, без ПДВ 182 500 грн; ПН № 74, акт № 705 від 11.06.2016 на ТЕП, кількість послуг 2, на загальну суму 110 000 грн, у тому числі ПДВ 18 333,35 грн, без ПДВ 91 666,65 грн; ПН № 110, акт № 435 від 25.04.2016 на ТЕП, кількість послуг 1, на загальну суму 3 600 грн, у тому числі ПДВ 600 грн, без ПДВ 3 000 грн.
79. Згідно із даними бухгалтерського обліку до складу витрат які впливають на формування фінансового результату, ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» віднесено на витрати 8 042 959,91 грн, в тому числі: 2 квартал 2016 у сумі 660 398,66 грн, 3 квартал 2016 у сумі 1 078 333,34 грн, 4 квартал 2016 у сумі 861 666,65 грн, 1 квартал 2017 у сумі 855 833,32 грн, 2 квартал 2017 у сумі 1 260 833,31 грн, 3 квартал 2017 у сумі 1 141 791,58 грн, 4 квартал 2017 у сумі 1 258 166,48 грн, 1 квартал 2018 у сумі 437 766,62 грн, 2 квартал 2018 у сумі 247 716,62 грн, 3 квартал 2018 у сумі 240 453,33 грн.
80. До складу податкового кредиту в деклараціях з податку на додану вартість включено суми ПДВ у розмірі 1 608 591,89 грн, в тому числі: за квітень 2016 у сумі 9 413,08 грн, за червень 2016 у сумі 60 000,02 грн, за липень 2016 у сумі 78 333,33 грн, за серпень 2016 у сумі 74 333,33 грн, за вересень 2016 у сумі 63 000 грн, за жовтень 2016 у сумі 61 166,66 грн, за листопад 2016 у сумі 51 666,66 грн, за грудень 2016 у сумі 59 500 грн, за січень 2017 у сумі 47 833,33грн, за лютий 2017 у сумі 51 833,33 грн, за березень 2017 у сумі 71 500 грн, за квітень 2017 у сумі 88 083,33 грн, за травень 2017 у сумі 65 416,66 грн, за червень 2017 у сумі 98 666,66 грн, за липень 2017 у сумі 57 916,67 грн, за серпень 2017 у сумі 61 491,66 грн, за вересень 2017 у сумі 116 866,64 грн, за жовтень 2017 у сумі 81 433,31 грн, за листопад 2017 у сумі 79 283,34 грн, за грудень 2017 у сумі 90 916,67 грн, за січень 2018 у сумі 49 416,66 грн, за квітень 2018 у сумі 43 738,72 грн, за травень 2018 у сумі 67 181,83 грн, за липень 2018 у сумі 19 600 грн.
81. Аналізом баз даних ДПС України та відповідно наданих до перевірки документів встановлено, що ТОВ «Алькор Некст» реалізовано ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» зв`язуюче для сипких матеріалів (зв`язки брикетної), пек каменовугільний електродний, транспортно-експедиційні послуги.
82. Аналізом ЄРПН встановлено обрив ланцюга походження товару (1 ланка) - в придбанні ТОВ «Алькор Некст» з початку реєстрації в органах ДПС тільки паливо та автозапчастини. При цьому власні чи орендовані транспортні засоби відсутні.
83. Залучення сторонніх кваліфікованих фахівців, СГ-перевізників, та власна фізична можливість надання послуг у ТОВ «Алькор Некст» відсутні.
ТОВ «Персонніос» (код 38359449)
84. ТОВ «Персонніос» (код 38359449), КВЕД 49.41 - вантажний автомобільний транспорт ОФ - 150,3 тис.грн (додаток АМ до декларації з податку на прибуток не подавався), кількість працюючих на момент здійснення фінансово-господарських операцій - 1 особа), остання звітність з ПДВ з показниками за лютий 2017.
85. ТОВ «Персонніос» реалізовано ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» зв`язуюче для сипких матеріалів (зв`язка брикетна), релаксол-темп та пек каменовугільний, юридичні послуги, обсяг взаємовідносин 5 971 025 грн, ПДВ 1 194 204,99 грн. Аналізом баз даних ДПС встановлено відсутність ланцюгу постачання ТМЦ (1 ланка) та не встановлено фізичну можливість надання послуг. З моменту реєстрації в органах ДПС ТОВ «Персонніос» придбавало будматеріали (МДФ шліфований, суміш для підлоги самовирівнююча, клеюча суміш для пінопласту, герметик, ґрунтівка, штукатурка та ін.), папір, інструменти, будівельне обладнання.
86. Згідно із базами даних ДПС станом на теперішній час відсутні ОФ та працівники. Діяльність не здійснюється.
88. Для оформлення операцій поставки товарів на загальну суму 6 618 509,93 грн, у тому числі 1 103 084,99 грн ПДВ, обсяг поставки без ПДВ 5 515 424,94 грн, складені податкові накладні (ПН) та видаткові накладні (ВН) на постачання товару за номенклатурою:
- зв`язуюче для сипких матеріалів (зв`язка брикетна): ПН № 3, ВН № 1 від 16.01.2017, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 69, ВН № 1287 від 30.09.2016, у кількості 10 т на суму 111 600 грн, у тому числі ПДВ 18 600 грн, без ПДВ 93 000 грн; ПН № 67, ВН № 1285 від 28.09.2016, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 42, ВН № 1260 від 26.09.2016, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 41, ВН № 1259 від 19.09.2016, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 88, ВН № 1207 від 31.08.2016, у кількості 10 т на суму 111 600 грн, у тому числі ПДВ 18 600 грн, без ПДВ 93 000 грн; ПН № 40, ВН № 1160 від 12.08.2016, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 39, ВН № 1159 від 08.08.2016, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 82, ВН № 1117 від 27.07.2016, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 61, ВН № 1093 від 22.07.2016, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 45, ВН № 1077 від 12.07.2016, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 59, ВН № 1012 від 28.06.2016, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 58, ВН № 1011 від 24.06.2016, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 35, ВН № 983 від 21.06.2016, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 34, ВН № 982 від 14.06.2016, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 50, ВН № 919 від 23.05.2016, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 49, ВН № 918 від 19.05.2016, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 48, ВН № 917 від 13.05.2016, у кількості 20 т на суму 223 200 грн, у тому числі ПДВ 37 200 грн, без ПДВ 186 000 грн; ПН № 50, ВН № 876 від 29.04.2016, у кількості 20 т на суму 216 000 грн, у тому числі ПДВ 36 000 грн, без ПДВ 180 000 грн; ПН № 21, ВН № 795 від 25.03.2016, у кількості 20 т на суму 216 000 грн, у тому числі ПДВ 36 000 грн, без ПДВ 180 000 грн; ПН № 20, ВН № 794 від 23.03.2016, у кількості 20 т на суму 216 000 грн, у тому числі ПДВ 36 000 грн, без ПДВ 180 000 грн; ПН №, ВН № 785 від 15.03.2016, у кількості 20 т на суму 216 000 грн, у тому числі ПДВ 36 000 грн, без ПДВ 180 000 грн; ПН № 3, ВН № 744 від 10.02.2016, у кількості 20 т на суму 216 000 грн, у тому числі ПДВ 36 000 грн, без ПДВ 180 000 грн; ПН № 1, ВН № 742 від 04.02.2016, у кількості 20 т на суму 216 000 грн, у тому числі ПДВ 36 000 грн, без ПДВ 180 000 грн; ПН № 13, ВН № 727 від 29.01.2016, у кількості 20 т на суму 216 000 грн, у тому числі ПДВ 36 000 грн, без ПДВ 180 000 грн; ПН № 12, ВН № 726 від 26.01.2016, у кількості 20 т на суму 216 000 грн, у тому числі ПДВ 36 000 грн, без ПДВ 180 000 грн; ПН № 10, ВН № 724 від 20.01.2016, у кількості 20 т на суму 216 000 грн, у тому числі ПДВ 36 000 грн, без ПДВ 180 000 грн;
- пек каменовугільний електродний: ПН № 13, ВН № 755 від 12.02.2016, у кількості 18,567 т на суму 194 507,90 грн, у тому числі ПДВ 324 17,98 грн, без ПДВ 162 089,90 грн; ПН № 74, ВН № 945 від 25.05.2016, у кількості 11,105 т на суму 116 336 грн, у тому числі ПДВ 19 389,33 грн, без ПДВ 96 946,65 грн; ПН №, ВН № 1237 від 01.09.2016, у кількості 15,103 т на суму 158 219 грн, у тому числі ПДВ 263 69,84 грн, без ПДВ 131 849,20 грн; ПН № 1, ВН № 15 від 06.02.2017, у кількості 18,103 т на суму 189 647 грн, у тому числі ПДВ 31 607,84 грн, без ПДВ 158 039,20 грн;
- релаксол-Темп 3 (жидкий): ПН № 11, ВН № 725 від 22.01.2016, у кількості 15 т на суму 73 800 грн, у тому числі ПДВ 12 300 грн, без ПДВ 61 500 грн; ПН № 39, ВН № 820 від 30.03.2016, у кількості 15 т на суму 73 800 грн, у тому числі ПДВ 12 300 грн, без ПДВ 61 500 грн; ПН № 66, ВН № 1284 від 23.09.2016, у кількості 15 т на суму 73 800 грн, у тому числі ПДВ 12 300 грн, без ПДВ 61 500 грн.
89. В бухгалтерському обліку зазначені ТМЦ оприбутковано за дебетом рах.20 «Виробничі запаси».
91. Для оформлення операцій на суму 546 720 грн, у тому числі ПДВ 91 120 грн, обсяг без ПДВ 455 600 грн, складені податкові накладні (ПН) та акти надання послуг на постачання послуг за номенклатурою «послуги по юридичному обслуговуванню:
- ПН № 68, акт № 1286 від 30.09.2016, у кількості 41 год. на суму 41 820 грн, у тому числі ПДВ 6 970 грн, без ПДВ 34 850 грн; ПН № 89, акт № 1208 від 31.08.2016, у кількості 47 год. на суму 47 940 грн, у тому числі ПДВ 7 990 грн, без ПДВ 39 950 грн; ПН № 77, акт № 1112 від 29.07.2016, у кількості 61 год. на суму 62 220 грн, у тому числі ПДВ 10 370 грн, без ПДВ 51 850 грн; ПН № 60, акт № 1013 від 30.06.2016, у кількості 51 год. на суму 52 020 грн, у тому числі ПДВ 8 670 грн, без ПДВ 43 350 грн; ПН № 75, акт № 946 від 31.05.2016, у кількості 41 год. на суму 41 820 грн, у тому числі ПДВ 6 970 грн, без ПДВ 34 850 грн; ПН № 33, акт № 849 від 29.04.2016, у кількості 53 год. на суму 54 060 грн, у тому числі ПДВ 9 010 грн, без ПДВ 45 050 грн; ПН № 22, акт № 796 від 30.03.2016, у кількості 70 год. на суму 71 400 грн, у тому числі ПДВ 11 900 грн, без ПДВ 59 500 грн; ПН № 25, акт № 758 від 29.02.2016, у кількості 71 год. на суму 72 420 грн, у тому числі ПДВ 12 070 грн, без ПДВ 60 350 грн; ПН № 14, акт № 728 від 29.01.2016, у кількості 101 год. на суму 103 020 грн, у тому числі ПДВ 17 170 грн, без ПДВ 85 850 грн.
92. Згідно із даними бухгалтерського обліку до складу витрат які впливають на формування фінансового результату, ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» віднесено витрати всього у розмірі 5 971 024,94 грн, в тому числі, за 1 квартал 2016 у сумі 1 930 789,91 грн, 2 квартал 2016 у сумі 1 702 196,65 грн, 3 квартал 2016 у сумі 1 993 999,19 грн, 1 квартал 2017 у сумі 344 039,19 грн.
93. До складу податкового кредиту в деклараціях з податку на додану вартість включено суми ПДВ у розмірі 1 194 204,99 грн, в тому числі, за січень 2016 у сумі 137 470 грн, за лютий 2016 у сумі 116 487,98 грн, за березень 2016 у сумі 132 200 грн, за квітень 2016 у сумі 45 010 грн, за травень 2016 у сумі 137 959,33 грн, за червень 2016 у сумі 157 470 грн, за липень 2016 у сумі 121 970 грн, за серпень 2016 у сумі 100 990 грн, за вересень 2016 у сумі 175 839,84 грн, за січень 2017 у сумі 37 200 грн, за лютий 2017 у сумі 31 607,84 грн.
94. Аналізом баз даних ДПС України та відповідно наданих до перевірки документів встановлено, що ТОВ «Персонніос» реалізовано ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» зв`язуюче для сипких матеріалів (зв`язки брикетної), юридичні послуги, релаксол-темп та пек каменовугільний.
95. Аналізом ЄРПН встановлено обрив ланцюга походження товару (1 ланка) - в придбанні ТОВ «Персонніос» з початку реєстрації в органах ДПС тільки будматеріали (МДФ шліфований, суміш для пділоги самовирівнююча, клеюча суміш для пінопласту, герметик, грунтівка, штукатурка та ін.), папір, інструменти, будівельне обладнання.
96. Залучення сторонніх кваліфікованих фахівців та власна фізична можливість надання послуг у ТОВ «Персонніос» також відсутні.
ТОВ «Компанія «Борей ЛТД» (код 41577613)
97. ТОВ «Компанія «Борей ЛТД» (код 41577613), КВЕД 41.20 - будівництво житлових i нежитлових будівель, ОФ - 250,9 тис.грн (додаток АМ до податкової декларації з податку на прибуток не подавався), кількість працюючих на момент здійснення фінансово-господарських операцій - 7 осіб), остання звітність з ПДВ з показниками за березень 2019.
98. ТОВ «Компанія «Борей ЛТД» реалізовано ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» зв`язуюче для сипких матеріалів (зв`язка брикетна), обсяг взаємовідносин 2 609 000 грн, ПДВ 521 800 грн. Аналізом баз даних ДПС встановлено відсутність ланцюгу постачання ТМЦ (1 ланка). З моменту реєстрації в органах ДПС ТОВ «Компанія «Борей ЛТД» придбавало тільки будматеріали (МДФ шліфований, труба з розтрубом, ХДФ шліфований, трубна ізоляція та ін.).
99. Згідно із базами даних ДПС станом на теперішній час відсутні ОФ та працівники. Діяльність не здійснюється.
100. До перевірки надано наступні документи: договір поставки від №0102/18с, укладений з ТОВ «Компанія «Борей ЛТД» (код 41577613, постачальник).
101. Для оформлення операцій на суму 3 130 800 грн, у тому числі ПДВ 521 800 грн, обсяг без ПДВ 2 609 000 грн, складені податкові накладні (ПН) та видаткові накладні (ВН) на постачання товару за номенклатурою «зв`язуюче для сипких матеріалів (зв`язка брикетна)»:
- ПН № 3, ВН № 126 від 10.08.2018, у кількості 10 т на суму 140 400 грн, у тому числі ПДВ 23 400 грн, без ПДВ 117 000 грн; ПН № 4, ВН № 125 від 10.08.2018, у кількості 10 т на суму 140 400 грн, у тому числі ПДВ 23 400 грн, без ПДВ 117 000 грн; ПН № 2, ВН № 123 від 03.08.2018, у кількості 10 т на суму 140 400 грн, у тому числі ПДВ 23 400 грн, без ПДВ 117 000 грн; ПН № 1, ВН № 124 від 03.08.2018, у кількості 10 т на суму 140 400 грн, у тому числі ПДВ 23 400 грн, без ПДВ 117 000 грн; ПН № 36, ВН № 121 від 31.07.2018, у кількості 10 т на суму 138 000 грн, у тому числі ПДВ 23 000 грн, без ПДВ 115 000 грн; ПН № 37, ВН № 122 від 31.07.2018, у кількості 10 т на суму 138 000 грн, у тому числі ПДВ 23 000 грн, без ПДВ 115 000 грн; ПН № 35, ВН № 116 від 30.07.2018, у кількості 10 т на суму 138 000 грн, у тому числі ПДВ 23 000 грн, без ПДВ 115 000 грн; ПН № 34, ВН № 115 від 30.07.2018, у кількості 10 т на суму 138 000 грн, у тому числі ПДВ 23 000 грн, без ПДВ 115 000 грн; ПН № 28, ВН № 114 від 27.07.2018, у кількості 10 т на суму 138 000 грн, у тому числі ПДВ 23 000 грн, без ПДВ 115 000 грн; ПН № 33, ВН № 113 від 27.07.2018, у кількості 10 т на суму 138 000 грн, у тому числі ПДВ 23 000 грн, без ПДВ 115 000 грн; ПН № 15, ВН № 100 від 17.07.2018, у кількості 5 т на суму 69 000 грн, у тому числі ПДВ 11 500 грн, без ПДВ 57 500 грн; ПН № 16, ВН № 101 від 17.07.2018, у кількості 10 т на суму 138 000 грн, у тому числі ПДВ 23 000 грн, без ПДВ 115 000 грн; ПН № 14, ВН № 99 від 16.07.2018, у кількості 5 т на суму 69 000 грн, у тому числі ПДВ 11 500 грн, без ПДВ 57 500 грн; ПН № 13, ВН № 25 від 19.03.2018, у кількості 10 т на суму 133 200 грн, у тому числі ПДВ 22 200 грн, без ПДВ 111 000 грн; ПН № 14, ВН № 26 від 19.03.2018, у кількості 4,8 т на суму 63 936 грн, у тому числі ПДВ 10 656 грн, без ПДВ 53 280 грн; ПН № 17, ВН № 32 від 19.03.2018, у кількості 5,2 т на суму 69 264 грн, у тому числі ПДВ 11 544 грн, без ПДВ 57 720 грн; ПН № 11, ВН № 22 від 15.03.2018, у кількості 10 т на суму 133 200 грн, у тому числі ПДВ 22 200 грн, без ПДВ 111 000 грн; ПН № 10, ВН № 23 від 15.03.2018, у кількості 10 т на суму 133 200 грн, у тому числі ПДВ 22 200 грн, без ПДВ 111 000 грн; ПН № 2, ВН № 16 від 03.03.2018, у кількості 10 т на суму 133 200 грн, у тому числі ПДВ 22 200 грн, без ПДВ 111 000 грн; ПН № 1, ВН № 15 від 03.03.2018, у кількості 10 т на суму 133 200 грн, у тому числі ПДВ22 200 грн, без ПДВ 111 000 грн; ПН № 8, ВН № 8 від 23.02.2018, у кількості 10 т на суму 133 200 грн, у тому числі ПДВ 22 200 грн, без ПДВ 111 000 грн; ПН № 7, ВН № 7 від 23.02.2018, у кількості 10 т на суму 133 200 грн, у тому числі ПДВ 22 200 грн, без ПДВ 111 000 грн; ПН № 6, ВН № 5 від 21.02.2018, у кількості 10 т на суму 133 200 грн, у тому числі ПДВ 22 200 грн, без ПДВ 111 000 грн; ПН № 5, ВН № 6 від 21.02.2018, у кількості 10 т на суму 133 200 грн, у тому числі ПДВ 22 200 грн, без ПДВ 111 000 грн; ПН № 4, ВН № 4 від 21.02.2018, у кількості 10 т на суму 133 200 грн, у тому числі ПДВ 22 200 грн, без ПДВ 111 000 грн.
102. В бухгалтерському обліку зазначені ТМЦ оприбутковано за дебетом рах.20 «Виробничі запаси».
103. По бухгалтерському рах.201 «Сировина та матеріали» станом на 30.09.2018 рахуються залишки всього на суму 2 609 000 грн, в тому числі оприбутковані: за 1 квартал 2018 у сумі 1 221 000 грн, за 3 квартал 2018 у сумі 1 388 000 грн.
104. До складу податкового кредиту в деклараціях з податку на додану вартість включено суми ПДВ у розмірі 521 800 грн, в тому числі: за лютий 2018 у сумі 66 600 грн, за березень 2018 у сумі 88 800 грн, за квітень 2018 у сумі 88 800 грн, за липень 2018 у сумі 138 000 грн, за серпень 2016 у сумі 139 600 грн.
105. Аналізом баз даних ДПС України та відповідно наданих до перевірки документів встановлено, що ТОВ «Компанія «Борей ЛТД» реалізовано ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» зв`язуюче для сипких матеріалів (зв`язки брикетної).
106. Аналізом ЄРПН встановлено обрив ланцюга походження товару (1 ланка) - в придбанні ТОВ «Компанія «Борей ЛТД» з початку реєстрації в органах ДПС тільки будматеріали (МДФ шліфований, труба з розтрубом, ХДФ шліфований, трубна ізоляція та ін.).
107. ТОВ «Індустріал Транс» (код 41781581), КВЕД 49.41-вантажний автомобiльний транспорт ОФ - 4 група «Машини та обладнання» балансовою вартістю 292,3 тис.грн (транспортні засоби відсутні), кількість працюючих на момент здійснення фінансово-господарських операцій - 5 осіб), остання звітність з ПДВ з показниками за березень 2019.
108. ТОВ «Індустріал Транс» реалізовано ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» транспортно-експедиційні послуги, обсяг взаємовідносин 2 031 319 грн, ПДВ 406 263,83 грн. Аналізом баз даних ДПС не встановлено фактичну можливість надання послуг. В придбанні з початку реєстрації в органах ДПС тільки паливо. При цьому власні чи орендовані транспортні засоби на підприємстві відсутні.
109. Згідно із базами даних ДПС станом на теперішній час відсутні ОФ та працівники. Діяльність не здійснюється.
111. Для оформлення операцій на загальну суму 2 437 582,94 грн, у тому числі 406 263,83 грн ПДВ, обсяг поставки без ПДВ 2 031 319,11 грн оформлені податкові накладні (ПН) та акти на виконання послуг:
- ПН № 336, акт № 2292 від 30.09.2018 на ТЕП, кількість послуг 3, на загальну суму 64 642 грн, у тому числі ПДВ 10 773,66 грн, без ПДВ 53 868,34 грн; ПН № 162, акт № 2132 від 15.09.2018 на ТЕП, кількість послуг 5, на загальну суму 93 701,02 грн, у тому числі ПДВ 15 616,84 грн, без ПДВ 78 084,18 грн; ПН № 428, акт № 1938 від 31.08.2018 на ТЕП, кількість послуг 3, на загальну суму 56 929 грн, у тому числі ПДВ 9 488,17 грн, без ПДВ 47 440,83 грн; ПН № 183, акт № 1707 від 16.08.2018 на ТЕП, кількість послуг 6, на загальну суму 109 926 грн, у тому числі ПДВ 18 321 грн, без ПДВ 91 605,02 грн; ПН № 191, акт № 1517 від 31.07.2018 на ТЕП, кількість послуг 11, на загальну суму 210 132 грн, у тому числі ПДВ 35 022 грн, без ПДВ 175 110 грн; ПН № 35, акт № 1370 від 17.07.2018 на ТЕП, кількість послуг 14, на загальну суму 255 296 грн, у тому числі ПДВ 42 549,33 грн, без ПДВ 212 746,70 грн; ПН № 397, акт № 1323 від 30.06.2018 на ТЕП, кількість послуг 16, на загальну суму 288 355 грн, у тому числі ПДВ 48 059,17 грн, без ПДВ 240 295,90 грн; ПН № 282, акт № 935 від 31.05.2018 на ТЕП, кількість послуг 27, на загальну суму 419 446 грн, у тому числі ПДВ 69 907,67 грн, без ПДВ 349 538,30 грн; ПН № 243, акт № 880 від 16.04.2018 на ТЕП, кількість послуг 9, на загальну суму 104 756 грн, у тому числі ПДВ 17 459,34 грн, без ПДВ 87 296,64 грн; ПН № 167, акт № від 16.05.2018 на ТЕП, кількість послуг 25, на загальну суму 344 300 грн, у тому числі ПДВ 57 383,33 грн, без ПДВ 286 916,60 грн; ПН № 170, акт № 387 від 16.05.2018 на ТЕП, кількість послуг 3, на загальну суму 38 800 грн, у тому числі ПДВ 6 466,67 грн, без ПДВ 32 333,33 грн; ПН № 209, акт № 210 від 28.02.2018 на ТЕП, кількість послуг 16, на загальну суму 222 300 грн, у тому числі ПДВ 37 049,99 грн, без ПДВ 185 250 грн; ПН № 96, акт № 107 від 16.02.2018 на ТЕП, кількість послуг 16, на загальну суму 229 000 грн, у тому числі ПДВ 38 166,66 грн, без ПДВ 190 833,30 грн.
112. Згідно із даними бухгалтерського обліку до складу витрат які впливають на формування фінансового результату, ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» віднесено витрати всього у розмірі 1 116 339,87 грн, у тому числі: 1 квартал 2018 у сумі 695 333,27 грн, 2 квартал 2018 у сумі 327 673,29 грн, 3 квартал 2018 у сумі 93 333,31 грн.
113. До складу податкового кредиту в деклараціях з податку на додану вартість включено суми ПДВ у розмірі 406 263,83 грн, у тому числі: за лютий 2018 у сумі 38 166,66 грн, за березень 2018 у сумі 43 516,66 грн, за квітень 2018 у сумі 57 383,33 грн, за травень 2018 у сумі 17 459,34 грн, за липень 2018 у сумі 195 538,17 грн, за серпень 2018 у сумі 27 809,17 грн, за вересень 2018 у сумі 26 390,5 грн.
114. Аналізом баз даних ДПС України та відповідно наданих до перевірки документів встановлено, що ТОВ «Індустріал Транс» реалізовано ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» послуги транспортування.
115. Аналізом ЄРПН не встановлено фактичну можливість надання послуг - в придбанні ТОВ «Індустріал Транс» з початку реєстрації в органах ДПС тільки паливо. При цьому власні чи орендовані транспортні засоби на підприємстві відсутні.
116. Залучення сторонніх кваліфікованих фахівців, СГ-перевізників, та власна фізична можливість надання послуг у ТОВ «Індустріал Транс» також відсутні.
ТОВ «Дзом», ЄДРПОУ код 7. ТОВ «Дзом» (код 38527955), КВЕД 41.10 - органiзацiя будiвництва будiвель, ОФ - 4 група «Машини та обладнання» балансовою вартістю 208,7 тис.грн (транспортні засоби відсутні), кількість працюючих на момент здійснення фінансово-господарських операцій - 3 особи), остання звітність з ПДВ з показниками за липень 2018.
118. ТОВ «Дзом» реалізовано ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» зв`язуюче для сипких матеріалів (зв`язка брикетна), обсяг взаємовідносин 1 443 000 грн, ПДВ 288 600 грн. Аналізом баз даних ДПС встановлено відсутність ланцюгу постачання ТМЦ (1 ланка). З моменту реєстрації в органах ДПС ТОВ «Дзом» придбавав тільки будматеріали (блок із ніздрюватого бетону, стрічка поліпроп. з липким шаром, клей та ін.).
119. Згідно із базами даних ДПС станом на теперішній час відсутні ОФ та працівники. Діяльність не здійснюється.
121. Для оформлення операцій поставки товарів на загальну суму 2 156 835 грн, у тому числі 288 600 грн ПДВ, обсяг поставки без ПДВ 1 868 235 грн, складені податкові накладні (ПН) та видаткові накладні (ВН) на постачання товару за номенклатурою:
- зв`язуюче для сипких матеріалів (зв`язка брикетна), кожна операція на товар у кількості 10 т на суму 133 200 грн, у тому числі ПДВ 22 200 грн, обсяг постачання без ПДВ 111 000 грн: ПН № 18, ВН № 14 від 25.01.2018; ПН № 19, ВН № 15 від 25.01.2018; ПН № 15, ВН № 13 від 18.01.2018; ПН № 16, ВН № 11 від 18.01.2018; ПН № 17, ВН № 12 від 18.01.2018; ПН № 7, ВН № 8 від 12.01.2018; ПН № 8, ВН № 7 від 12.01.2018; ПН № 11, ВН № 31 від 01.12.2017; ПН № 13, ВН № 30 від 01.12.2017; ПН № 12, ВН № 29 від 01.12.2017; ПН № 9, ВН № 21 від 23.11.2017; ПН № 7, ВН № 20 від 20.11.2017; ПН № 8, ВН № 19 від 20.11.2017; ПН № 89, ВН № 1003 від 31.10.2017;
- мука доломітова: ВН від 16.06.2017 № 18, без ПН, без визначення кількості, на суму 425 235 грн.
122. В бухгалтерському обліку зазначені ТМЦ оприбутковано за дебетом рах.20 «Виробничі запаси».
123. Згідно даних бухгалтерського обліку до складу витрат які впливають на формування фінансового результату, ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» віднесено витрати по придбанню зазначених ТМЦ всього у сумі 1 460 154,60 грн, у тому числі: за 2 квартал 2017 у сумі 425 235 грн, за 4 квартал 2017 у сумі 666 000 грн, за 1 квартал 2018 у сумі 368 919,6 грн.
124. До складу податкового кредиту в деклараціях з податку на додану вартість включено суми ПДВ у розмірі 288 600 грн, у тому числі: за листопад 2017 у сумі 66 600 грн, за грудень 2017 у сумі 66 600 грн, за січень 2018 у сумі 155 400 грн.
125. Аналізом баз даних ДПС України та відповідно наданих до перевірки документів встановлено, що ТОВ «Дзом» реалізовано ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» зв`язуюче для сипких матеріалів (зв`язки брикетної), муку доломітову.
126. Аналізом ЄРПН встановлено обрив ланцюга походження товару (1 ланка) - в придбанні ТОВ «Дзом» з початку реєстрації в органах ДПС тільки будматеріали (блок із ніздрюватого бетону, стрічка поліпроп. з липким шаром, клей та ін.).
ТОВ «Компанія «Гефест ЛТД», ЄДРПОУ код 7. ТОВ «Компанія «Гефест ЛТД» (код 40709394), КВЕД 46.49 - оптова торгівля іншими товарами господарського призначення, ОФ - 4 група «Машини та обладнання» балансовою вартістю 317,1 тис.грн, кількість працюючих на момент здійснення фінансово-господарських операцій - 1 особа, остання звітність з ПДВ з показниками за травень 2018.
128. ТОВ «Компанія «Гефест ЛТД» реалізовано ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» послуги по юридичному обслуговуванню, обсяг взаємовідносин 462 650 грн, ПДВ 92 530 грн. Аналізом баз даних ДПС не встановлено фактичну можливість надання послуг. З початку реєстрації в органах ДПС «Компанія «Гефест ЛТД» придбавало інформаційно-консультаційні послуги, ручки кулькові, послуги оренди приміщення.
129. Згідно із базами даних ДПС станом на теперішній час відсутні ОФ та працівники. Діяльність не здійснюється.
130. До перевірки надано договір по наданню консультаційних (юридичних) послуг № 0111/16ю, укладений з ТОВ «Компанія «Гефест ЛТД» (код 40709394, консультант).
131. Згідно із умовами договору: « 1.1. консультант (за допомогою своїх представників та персоналу) зобов`язується надавати клієнту юридичні послуги (консультації) згідно з умовами, викладених у даному договорі; 2.1. персонал або представники консультанта діють в якості незалежних підрядників, а не в якості агентів або співробітників клієнта».
132. Для оформлення операцій на суму 555 180 грн, у тому числі ПДВ 92 530 грн, обсяг без ПДВ 462 65 грн, складені податкові накладні (ПН) та акти надання послуг на постачання послуг за номенклатурою «послуги по юридичному обслуговуванню:
- ПН № 12, акт № 40 від 30.03.2018, у кількості 20 год. на суму 50 400 грн, у тому числі ПДВ 8 400 грн, без ПДВ 42 000 грн; ПН № 1, акт № 30 від 02.03.2018, у кількості 1 год. на суму 2 520 грн, у тому числі ПДВ 420 грн, без ПДВ 2 100 грн; ПН № 20, акт № 28 від 28.02.2018, у кількості 26 год. на суму 65 520 грн, у тому числі ПДВ 10 920 грн, без ПДВ 54 600 грн; ПН № 1, акт № 1 від 25.01.2018, у кількості 28 год. на суму 70 560 грн, у тому числі ПДВ 11 760 грн, без ПДВ 58 800 грн; ПН № 20, акт № 148 від 29.09.2017, у кількості 42 год. на суму 42 840 грн, у тому числі ПДВ 7 140 грн, без ПДВ 35 700 грн; ПН № 13, акт № 116 від 31.08.2017, у кількості 15 год. на суму 15 300 грн, у тому числі ПДВ 2 550 грн, без ПДВ 12 750 грн; ПН № 11, акт № 99 від 31.07.2017, у кількості 18 год. на суму 18 360 грн, у тому числі ПДВ 3 060 грн, без ПДВ 15 300 грн; ПН № 17, акт № 76 від 30.06.2017, у кількості 41 год. на суму 41 820 грн, у тому числі ПДВ 6 970 грн, без ПДВ 34 850 грн; ПН № 13, акт № 60 від 31.05.2017, у кількості 35 год. на суму 35 700 грн, у тому числі ПДВ 5 950 грн, без ПДВ 29 750 грн; ПН № 12, акт № 44 від 28.04.2017, у кількості 31 год. на суму 31 620 грн, у тому числі ПДВ 5 270 грн, без ПДВ 26 350 грн; ПН № 16, акт № 32 від 31.03.2017, у кількості 36 год. на суму 36 720 грн, у тому числі ПДВ 6 120 грн, без ПДВ 30 600 грн; ПН № 12, акт № 18 від 28.02.2017, у кількості 23 год. на суму 23 460 грн, у тому числі ПДВ 3 910 грн, без ПДВ 19 550 грн; ПН № 5, акт № 6 від 31.01.2017, у кількості 41 год. на суму 41 820 грн, у тому числі ПДВ 6 970 грн, без ПДВ 34 850 грн; ПН № 8, акт № 14 від 30.12.2016, у кількості 42 год. на суму 42 840 грн, у тому числі ПДВ 7 140 грн, без ПДВ 35 700 грн; ПН № 6, акт № 5 від 30.11.2016, у кількості 35 год. на суму 35 700 грн, у тому числі ПДВ 5 950 грн, без ПДВ 29 750 грн.
133. Згідно із даними бухгалтерського обліку до складу витрат які впливають на формування фінансового результату, ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» віднесено витрати всього у розмірі 462 650 грн, у тому числі, за 4 квартал 2016 у сумі 29 750 грн, 1 квартал 2017 у сумі 90 100 грн, 2 квартал 2017 у сумі 121 550 грн, 1 квартал 2018 у сумі 54 600 грн, 2 квартал 2018 у сумі 166 650 грн.
134. До складу податкового кредиту в деклараціях з податку на додану вартість включено суми ПДВ у розмірі 92 530 грн, у тому числі, за листопад 2016 у сумі 5 950 грн, за грудень 2016 у сумі 7 140 грн, за січень 2017 у сумі 6 970 грн, за лютий 2017 у сумі 3 910 грн, за березень 2017 у сумі 6 120 грн, за квітень 2017 у сумі 5 270 грн, за травень 2017 у сумі 5 950 грн, за червень 2017 у сумі 6 970 грн, за липень 2017 у сумі 3 060 грн, за серпень 2017 у сумі 2 550 грн, за вересень 2017 у сумі 7 140 грн, за січень 2018 у сумі 11 760 грн, за лютий 2018 у сумі 10 920 грн, за березень 2018 у сумі 8 820 грн.
135. Аналізом баз даних ДПС України та відповідно наданих до перевірки документів встановлено, що ТОВ «Компанія «Гефест ЛТД» реалізовано ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» послуги юридичного обслуговування.
136. Аналізом ЄРПН не встановлено фактичну можливість надання послуг, в придбанні ТОВ «Компанія «Гефест ЛТД» з початку реєстрації в органах ДПС тільки ручки кулькові, інформаційні послуги, оренда.
137. Залучення сторонніх кваліфікованих фахівців та власна фізична можливість надання послуг у ТОВ «Компанія «Гефест ЛТД» також відсутні.
138. Всі вищевикладені СГ проходять по одному кримінальному провадженні за статтею 205 КК України, як фіктивні підприємства, які сформовано для формування вигоди третіх осіб в частині формування штучного податкового кредиту для реального сектору економіки.
- в ході досудового розслідування встановлено, коло осіб причетних до створення групи підприємств з ознаками «фіктивності», котрі надають послуги з обготівкування грошових коштів та безпідставного формування «штучного» податкового кредиту з податку на додану вартість, а також безпідставне віднесення цих операцій до складу валових витрат в результаті чого діяльність підприємств направлена на ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах;
- встановлено, що на території міст Запоріжжя, Дніпра та Києва впродовж 2014 - 2017 років створено стійке злочинне угрупування, діяльність якого спрямована на «тіньовий сектор» економки та пов`язана, насамперед, з наданням послуг підприємствам реального сектору економіки щодо мінімізації податків та конвертації грошових коштів шляхом переведення безготівкових коштів у готівку, заниження податкових зобов`язань та податку на прибуток, оформлення безтоварних операцій використовуючи реквізити підприємств, зареєстрованих без мети здійснення підприємницької діяльності;
- з цією метою, учасниками злочинної групи було створено та продовжують створюватися підконтрольні підприємства, у тому числі ті, які мають явні ознаки фіктивності, або зареєстровані на осіб, які не мають наміру здійснювати підприємницьку діяльність;
- використовуючи створенні підконтрольні ризикові підприємства, відкриваючи для забезпечення злочинної діяльності та в подальшому використовуючи банківські рахунки в банківських установах, члени злочинної групи щоденно отримують готівкові кошти, які передають представникам реального сектору економіки. Для прикриття незаконної діяльності формуються та реєструються видаткові та податкові накладні, по відображенню фіктивних оборудок, тобто до офіційних документів вносяться завідомо неправдиві данні про нібито проведенні фінансово-господарські операції. Тим самим створюються документи «прикриття», що в подальшому приводить до штучного завищення податкового кредиту та валових витрат з метою умисного ухилення від сплати податків;
- в ході досудового розслідування встановлено, що з метою прикриття незаконної діяльності, пов`язаної з мінімізацією податкового навантаження шляхом штучного формування «схемного» податкового кредиту з податку на додану вартість (далі - ПДВ) підприємствам-контрагентам, створено низку суб`єктів підприємницької діяльності (юридичні особи) з ознаками фіктивності, в результаті чого було заподіяно матеріальну шкоду державі у вигляді ненадходження до державного бюджету податку на додану вартість;
- крім того, посадовими особами вище зазначених підприємств, є активні учасники «конвертаційного центру»:
-- гр. ОСОБА_4 (посадова особа ТОВ «Компанія «Гефест ЛТД» за період 10.10.2016-26.08.2018 (в подальшому перереєстровано на мешканця м. Донецьк гр. ОСОБА_5 ), ТОВ «Алькор Некст» за період 19.10.2015-22.08.2018 (в подальшому перереєстровано на мешканця м. Донецьк гр. ОСОБА_5 );
- також, під час проведення обшуку у квартирі де мешкає бухгалтер «конвертаційного центру» вилучена документація ТОВ «Персонніос», ТОВ «Арон», ТОВ «Алькор Некст», ТОВ «Гефест ЛТД» та інших підприємств з ознаками фіктивності;
- шляхом аналізу діяльності вищезазначених підприємств встановлено, що вони мають електронні рахунки системі електронного адміністрування ПДВ відкриті в Казначействі України (МФО 899998) (ел. адм. подат.), тобто реєструють податкові накладні з метою штучного формування податкового кредиту з ПДВ підприємствам реального сектору економіки та підконтрольним підприємствам, шляхом реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- крім того, з використанням електронних рахунків адміністрування ПДВ продовжують діяльність підприємства з ознаками фіктивності на банківські рахунки яких накладалися арешти в межах кримінального провадження;
- в ході досудового розслідування встановлено, що податкова звітність та податкові накладні зазначених підприємств надаються з однакових ІР-адрес (194.44.12.17;127.0.0.1;212.42.77.157, 192.168.189.137;212.42.77.158;217.12.223.19), електронні рахунки у системі електронного адміністрування ПДВ відкривались в Казначействі України в один день, посадові особи підприємств з ознаками фіктивності являються посадовими особами відразу на декількох підприємствах;
140. Зазначена інформація підтверджується проведеним аналізом речей та документів вилучених під час проведення обшуків в рамках кримінального провадження, аналізом фінансово-господарської діяльності інструментів мінімізації, проведеним аналізом фінансово-господарської діяльності та інформацією ГУ ДФС України щодо використання зазначеними суб`єктами господарювання ІР-адрес;
- так, за результатом аналізу податковій звітності вищезазначених суб`єктів господарювання встановлено, що протягом 2016-2017 року фігурантами злочину з використанням реквізитів підконтрольних транзитно-конвертуючих підприємств, здійснюється «переворот» товарів, а саме, у податковій звітності відображається продаж ТМЦ у обсягах та асортиментному переліку, який не відповідає переліку та обсягах придбаних у контрагентах-постачальниках ТМЦ;
- крім того, Державною службою фінмоніторингу України на виконання статті 18 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» підготовлено узагальнений матеріал стосовно проведених фінансових операцій, які можуть бути пов`язані з легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом;
- згідно висновку ДСФМ України (узагальнений матеріал від 14.12.2017 № 0671/2017/ДСК) встановлено, що здійснені учасниками схеми, за період з 15.01.2016 по 09.11.2017 фінансові операції, пов`язані із зарахуванням безготівкових коштів від групи підприємств, у якості передплати та оплати за ТНП та послуги, перерахуванням безготівкових коштів у якості оплати за ТНП, у тому числі із зняттям готівкових коштів готівкою з рахунків ТОВ «Алькор Некст», ТОВ «Компанія Гефест ЛТД» та ТОВ «ФІРМА «АРОН» відкритих у ПАТ КБ «Приватбанк» (МФО 305299) двома фізичними особами (ОСОБА_5 та ОСОБА_4), на загальну суму 54,22 млн.грн є такими, що спрямовані на легалізацію (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом (вчинення дій, спрямованих на маскування незаконного походження коштів);
- в ході проведення аналізу фінансово-господарської діяльності вище зазначених інструментів мінімізації встановлено, що використовуючи поточні рахунки відкриті в ПАТ КБ «Приватбанк» ТОВ «Алькор Некст», ТОВ «Компанія Гефест ЛТД» та ТОВ «Фірма «Арон» відкритих у ПАТ КБ «Приватбанк» (МФО 305299), зазначеними суб`єктами здійснювались та подовжують здійснюватися сумнівні фінансові операції пов`язані з виведенням грошових коштів у тіньовий сектор економіки, обставини здійснення яких свідчать про відсутність об`єктивного зв`язку між операціями та характером діяльності підприємств;
- також, відповідно отриманої податкової інформації, встановлено, що зазначені СГ мають ідентичні спільні ознаки, а саме:
-- одна ІР-адреса 94.177.213.61;
-- СГ мають схожі за ознаками назви електронних пошт в яких цифри співпадають з датами народження фігурантів конвертаційного центру ОСОБА_4 та ОСОБА_6 ;
-- СГ мають відкриті рахунки в однакових банківських установах (ПАТ «КБ ПриватБанк» та ПАТ «ПУМБ»), реквізити яких використовуються для отримання грошових переводів від підприємств реального сектору та подальшого зняття готівки з кас та банкоматів;
-- ОСОБА_4 та ОСОБА_6 були посадовими особами вказаних СГ в різні періоди часу;
-- на даний час СГ перереєстровано на підставних осіб, які не мають наміру займатися підприємницькою діяльністю;
- відповідно проведеного аналізу стосовно «нових» керівників зазначених СГ, ОСОБА_5 та ОСОБА_8 , встановлено, що вони не були офіційно працевлаштовані понад 3 роки до зайняття керівних посад на вказаних СГ, що свідчить про відсутність досвіду в зайнятті підприємницькою діяльністю. Крім того, ОСОБА_5 з 2016 року є студентом університету м. Дніпра та з 31.05.2017 влаштований на посаду рядового співробітника підприємства, яке не має відношення до зазначених СГ;
- відповідно даних відділу державної реєстрації актів цивільного стану Управління державної реєстрації, ОСОБА_7 помер, свідоцтво про смерть № 247 від 25.02.2016;
141. До перевірки ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» не надано первинних документів оперативного (складського) обліку придбаних у зазначених СГ ТМЦ.
142. Сертифікатів якості на поставлений товар до перевірки не надано.
143. Стосовно придбання юридичних послуг: в актах виконаних робіт відсутнє ідентифікування, які саме послуги надавалися, номенклатура - комплекс юридичних послуг без надання деталізації та обсягів.
144. Також до перевірки не надано жодного документального підтвердження щодо фактичного здійснення зазначених послуг (звіти, юридичні висновки, супроводження у судах та інше).
145. Стосовно придбання транспортних послуг: товарно-транспортна накладна форми № 1-ТН заповнюється у п`ять етапів такими особами: 1) вантажовідправником до прибуття для навантаження автомобіля; 2 вантажовідправником після прибуття автомобіля та навантаження товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ); 3) на шляху доставлення вантажу заповнюється відповідальною особою перевізника; 4) вантажоодержувачем після прибуття вантажу; 5) перевізником після розвантаження.
146. Надані до перевірки ТТН мають недоліки, а саме:
- номери машин та водії, які зазначено в ТТН значаться за іншими СГ-перевізниками, взаємовідносини з якими у вищевикладених ризикових СГ по ланцюгу постачання послуг згідно баз даних ДПС відсутні;
- прізвища та ініціали водіїв, які вказано в ТТН, відсутні у поданих підприємствами-перевізниками звітів 1-ДФ, тобто не працюють в штаті підприємств-перевізників. Також в ТТН різних перевізників значаться однакові прізвища та ініціали водіїв;
- відсутні дані довіреної особи вантажоодержувача (довіреність на отримання товару до перевірки також не надана).
- розділ: «Вантажно-розвантажувальні операції» - не зазначений жоден запис в даних графах;
- відсутні підписи водіїв.
147. Таким чином, сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність суб`єктів господарювання, задіяних в ланцюгу, свідчить те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди.
148. Враховуючи викладене, перевіркою встановлено здійснення ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» нереальних господарських операцій по взаємовідносинам з зазначеними СГ.
149. Враховуючи викладене, операції з ТОВ «Алькор Некст», ТОВ «Фірма «Арон», ТОВ «Персонніос», ТОВ «Компанія «Борей ЛТД», ТОВ «Індустріал Транс», ТОВ «Дзом», ТОВ «Компанія «Гефест ЛТД» направлені на безпідставне завищення витрат для зменшення фінансового результату з податку на прибуток та завищення податкового кредиту ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія».
150. 1. Зважаючи на викладене, ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» завищено витрати в частині здійснення тільки документального оформлення придбання послуг від зазначених СГ всього у розмірі 9 847 434 грн, в тому числі 1 квартал 2016 у сумі 205 700 грн, 2 квартал 2016 у сумі 445 583 грн, 3 квартал 2016 у сумі 1 204 983 грн, 4 квартал 2016 у сумі 999 367 грн, 1 квартал 2017 у сумі 945 933 грн, 2 квартал 2017 у сумі 1 382 383 грн, 3 квартал 2017 у сумі 1 141 792 грн, 4 квартал 2017 у сумі 1 258 166 грн, 1 квартал 2018 у сумі 1 187 700 грн, 2 квартал 2018 у сумі 742 040 грн, 3 квартал 2018 у сумі 333 787 грн.
151. Також, ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» здійснено тільки документальне оформлення придбання ТМЦ від зазначених СГ всього у розмірі 15 817 837 грн, в тому числі: 1 квартал 2016 у сумі 1 725 090 грн, 2 квартал 2016 у сумі 1 917 012 грн, 3 квартал 2016 у сумі 1 867 349 грн, 4 квартал 2016 у сумі 1 577 676 грн, 1 квартал 2017 у сумі 1 665 055 грн, 2 квартал 2017 у сумі 3 569 235 грн, 3 квартал 2017 у сумі 1 962 000 грн, 4 квартал 2017 у сумі 1 165 500 грн, 1 квартал 2018 у сумі 368 920 грн.
152. В свою чергу, товар, який нібито придбаний у зазначених СГ, фактично використаний ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» при здійсненні виробництва брикетів металургійних.
154. Вищевикладене свідчить про фактичну наявність ТМЦ, але придбаних (отриманий) у невстановлених осіб (безоплатно отримані).
155. Відповідно до підпункту 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 ПК України безоплатно отримані товари - товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладання таких договорів.
156. Згідно наданих ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» до перевірки регістрів бухгалтерського обліку встановлено оприбуткування зазначених ТМЦ за дебетом субрахунків класу 2 «Запаси» всього у сумі 18 834 917 грн, у тому числі: 1 квартал 2016 у сумі 1 725 090 грн, 2 квартал 2016 у сумі 1 917 012 грн, 3 квартал 2016 у сумі 1 867 349 грн, 4 квартал 2016 у сумі 1 577 676 грн, 1 квартал 2017 у сумі 1 665 055 грн, 2 квартал 2017 у сумі 3 569 235 грн, 3 квартал 2017 у сумі 1 962 000 грн, 4 квартал 2017 у сумі 1 165 500 грн, 1 квартал 2018 у сумі 1 998 000 грн, 3 квартал 2018 у сумі 1 388 000 грн.
157. Отже, ТМЦ, які нібито придбані у зазначених СГ є безоплатно отриманими та повинні відображатись ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» у складі інших операційних доходів поточного періоду за справедливою вартістю (рах.718).
158. Тобто, ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» занижено дохід в частині отримання безоплатних ТМЦ всього у розмірі 18 834 917 грн за вказані періоди.
159. При цьому, ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» зараховано безоплатно отримані ТМЦ на баланс (рах.20 «Виробничі запаси»).
160. При подальшому списанні при виробництві готової продукції (рах.23 «Виробництво») собівартість безоплатно отриманих ТМЦ включено до складу собівартості готової продукції (рах.90 «Собівартість реалізації») всього у розмірі 15 817 837 грн, в тому числі: 1 квартал 2016 у сумі 1 725 090 грн, 2 квартал 2016 у сумі 1 917 012 грн, 3 квартал 2016 у сумі 1 867 349 грн, 4 квартал 2016 у сумі 1 577 676грн, 1 квартал 2017 у сумі 1 665 055 грн, 2 квартал 2017 у сумі 3 569 235 грн, 3 квартал 2017 у сумі 1 962 000 грн, 4 квартал 2017 у сумі 1 165 500 грн, 1 квартал 2018 у сумі 368 920 грн.
161. В результаті вищенаведеного, ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» в порушення підпункту 14.1.13 пункту 14.1 статті 14, пунктів 44.1, 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, частини 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пункту 6 П (с) БО 16 «Витрати», пунктів 5, 7 П(С)БО 15 «Доходи», пункту 3.10 Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених наказом міністерства фінансів України від 28.03.2013 № 433, занижено фінансовий результат до оподаткування з податку на прибуток у податковому обліку у загальній сумі 28 682 351 грн, в тому числі: 1 квартал 2016 у сумі 1 930 790 грн, 2 квартал 2016 у сумі 2 362 595 грн, 3 квартал 2016 у сумі 3 072 333 грн, 4 квартал 2016 у сумі 2 577 042 грн, 1 квартал 2017 у сумі 2 610 989 грн, 2 квартал 2017 у сумі 4 951 618 грн, 3 квартал 2017 у сумі 3 103 792 грн, 4 квартал 2017 у сумі 2 423 666 грн, 1 квартал 2018 у сумі 3 185 699 грн, 2 квартал 2018 у сумі 742 040 грн, 3 квартал 2018 у сумі 1 721 787 грн.
162. Враховуючи той факт що господарські операції між зазначеними підприємствами та ТОВ «Ю.Ей.Брикетна компанія» не відбулись, платником податків при декларуванні ПДВ порушено пункти 198.2, 198.3, 198.6 статті 198 ПК України та завищено податковий кредит з податку на додану вартість на загальну суму 5 834 420 грн, в тому числі: за січень 2016 у сумі 137 470 грн, за лютий 2016 у сумі 116 488 грн, за березень 2016 у сумі 132 200 грн, за квітень 2016 у сумі 114 423 грн, за травень 2016 у сумі 137 959 грн, за червень 2016 у сумі 217 470 грн, за липень 2016 у сумі 200 303грн, за серпень 2016 у сумі 175 323 грн, за вересень 2016 у сумі 238 840 грн, за жовтень 2016 у сумі 102 957 грн, за листопад 2016 у сумі 191 742 грн, за грудень 2016 у сумі 232 440 грн, за січень 2017 у сумі 92 003 грн, за лютий 2017 у сумі 161 751 грн, за березень 2017 у сумі 262 833 грн, за квітень 2017 у сумі 297 353 грн, за травень 2017 у сумі 234 567 грн, за червень 2017 у сумі 367 237 грн, за липень 2017 у сумі 191 777 грн, за серпень 2017 у сумі 173 042 грн, за вересень 2017 у сумі 276 607 грн, за жовтень 2017 у сумі 181 333 грн, за листопад 2017 у сумі 145 883 грн, за грудень 2017 у сумі 157 517 грн, за січень 2018 у сумі 216 577 грн, за лютий 2018 у сумі 115 687 грн, за березень 2018 у сумі 141 137 грн, за квітень 2018 у сумі 189 922 грн, за травень 2018 у сумі 84 641 грн, за липень 2018 у сумі 353 138 грн, за серпень 2018 у сумі 167 409 грн, за вересень 2018 у сумі 26 391 грн.
163. Аналізом співставлення даних бухгалтерського та податкового обліку встановлено завищення витрат в декларації з податку на прибуток, в результаті чого занижено фінансовий результат на суму 89 392 грн, в тому числі за ІV квартал 2017 року на суму 89 392 грн.
164. Зазначене відхилення виникло внаслідок невірного відображення витрат за 4 квартал 2017 року (задвоєно витрати) на суму 89 392 грн.
165. Згідно підпункту 5.7 статті 5 П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва» у статті «Фінансовий результат до оподаткування» відображається різниця між чистими доходами та витратами підприємства (код рядка 2290).
166. На порушення підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України занижено фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності всього на суму 89 392 грн, в тому числі за ІV квартал 2017 року на суму 89 392 грн.
167. Проведеною перевіркою встановлено порушення термінів сплати податкових зобов`язань.
інші докази та обставини, встановлені на підставі наданих сторонами доказів
- 13 сегрегаторів (пластикових папок), в кожній з яких знаходяться документи і інформацією щодо правовідносин протягом 2016-2017 року, із зазначенням виду взаємовідносин та юридичних осіб, яким ТОВ «Українська Брикетна Компанія» реалізувала продукцію протягом 2016 та 2017 року, із зазначенням виду продукції, перебуває в документах наданих представником ТОВ «УБК».
171. Позивач надав роздруковані з електронного джерела копії актів здачі-приймання робіт (надання послуг), складених платником податків та ТОВ «Індустріал Транс», ТОВ «Компанія «Гефест ЛТД», ТОВ «Алькор Некст», видаткових накладних виписаних «ТОВ «Борейт ЛТД», ТОВ «ДЗОМ» (т.3 а.с150-62).
172. ТОВ «Українська Брикетна Компанія» укладено договори (т.3 а.с.80-100:
- на перевезення вантажів автомобільним транспортом № 010416тр від 01.04.2016 з ТОВ «Алькор Некст» (перевірник);
- договір № 08 на транспортно-експедиційне обслуговування у внутрішньому та міжнародному сполученні від 01.06.2016 з ТОВ «Алькор Некст» (перевірник);
- на перевезення вантажів автомобільним транспортом № 0102 від 01.02.2018 з ТОВ «Індустріал Транс» (перевірник);
- про надання консультаційних (юридичних) послуг від 0101/16ю від 01.01.2016 з ТОВ «Фірма «Арон» (консультант);
- про надання консультаційних (юридичних) послуг від 0101/15ю від 01.01.2015 з ТОВ «Пенсонниос» (консультант), додаткову угоду від 01.08.2015;
- поставки № 0101/15 від 01.01.2015 з ТОВ «Пенсонниос» (продавець), із специфікацією № 9/16;
- поставки № 0101/16 від 01.01.2016 з ТОВ «Фірма «Арон» (поставник) із специфікаціями;
- поставки № 1606/17 від 16.06.2016 з ТОВ «ДЗОМ» (поставник) із специфікаціями;
- поставки № 0111/17 від 01.11.2017 з ТОВ «ДЗОМ» (поставник) із специфікаціями;
- поставки № 1201/15 від 01.12.2015 з ТОВ «Алькор Некст» (поставник), із специфікаціями;
- поставки № 0102/18с/15 від 01.02.2018 з ТОВ «Компанія Борейт ЛТД» (поставник), із специфікаціями.
173. Відповідачем надані інформаційні довідки по контрагентах позивача (т.6 а.с.218-225).
174. Позивачем надано ТТН, у яких замовником зазначено ТОВ «Українська Брикетна Компанія» (т.3 а.с.131-162, т.5 а.с.146-178).
175. До матеріалів справи долучені копії наданих позивачем податкових накладних по спірним операціям (т.7 а.с.77-253, т.8 а.с.1-87).
176. До матеріалів справи долучено податкові декларації з податку на прибуток, ПДВ за період 2016-2018 роки (т.3 а.с.218-251, т. 4 а.с.1-72, т.5 а.с.62-64, т.6 а.с.135-216, 226-249, т.7 а.с.1-67).
179. Відповідачем надано роздрукування ІКП платника ПДВ, згідно із записами якої (т.5 а.с.52-62):
-- 19 833 грн: зараховано до бюджету з рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ, платіжне доручення № 10151575 від 15.03.2017;
180. Згідно із письмовими поясненнями представника позивача бухгалтером підприємства у декларації за 2017 рік у витратах помилково (арифметична помилка) показана сума на 89 392 грн, більше ніж у бухгалтерському звіті (оборотно-сальдова відомість за 2017 рік) (т.6 а.с.134).
V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
181. Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (пункт 44.1 статті 44 ПК України).
182. Згідно із підпунктом 83.1 статті 83 ПК України для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки; судові рішення; податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи.
183. Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.
184. Безоплатно отримані товари це - товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладання таких договорів (підпункт 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 ПК України).
185. Відповідно до пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
186. До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг (підпункт «а» пункту 198.1 статті 198 ПК України).
187. Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (пункту 198.2 статті 198 ПК України).
188. Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (пункт 198.6 статті 198 ПК України).
189. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
190. Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
191. Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду (пункт 200.1 статті 200 ПК України).
192. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно із пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом (пункт 200.2 статті 200 ПК України).
193. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).
194. Відповідно до пункту 102.1 статті 102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
195. Абзацом другим пункту 102.1 статті 102 ПК України встановлено, що у разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов`язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.
196. Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-XIV від 16.07.1999 (далі - Закон № 996-XIV).
197. Відповідно до статті 1 Закону № 996-XIV первинний документ - це документ який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення, господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.
198. За змістом частин першої та другої статті 9 Закону № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
199. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
200. Відповідно до абзацу першого пункту 50.1 статті 51 ПК України, в редакції на час виникнення спірних правовідносин, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
201. Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені (абзац другий пункту 50.1 статті 50 ПК України).
202. Абзацом третім пункту 50.1 статті 50 ПК України встановлено, що платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов`язання минулих податкових періодів, зобов`язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті:
а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку. Цей штраф не застосовується у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до статті 39 цього Кодексу у строк не пізніше 1 травня року, наступного за звітним;
б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов`язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п`яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов`язання з цього податку.
203. Відповідно до пункту 126.1 статті 126 ПК України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.
204. Відповідно до пункту 56.22 статті 52 ПК України якщо платник податків оскаржує рішення контролюючого органу в адміністративному порядку та/або до суду, повідомлення особі про підозру у вчиненні кримінального правопорушення щодо ухилення від сплати податків не може ґрунтуватися виключно на цьому рішенні до закінчення процедури адміністративного оскарження або до остаточного вирішення справи судом. Початок досудового розслідування стосовно платника податків або повідомлення про підозру у вчиненні кримінального правопорушення його службовим (посадовим) особам не може бути підставою для зупинення провадження у справі або залишення без розгляду скарги (позову) такого платника податків, поданої до суду в межах процедури оскарження рішень контролюючих органів.
205. Згідно із пунктом 36 підрозділу 10 розділу XX ПК України у разі якщо судом за результатами розгляду кримінального провадження про кримінальне правопорушення, яке було розпочато до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо зменшення податкового тиску на платників податків» і предметом якого є податки, збори, винесено обвинувальний вирок, що набрав законної сили, в якому встановлена несплата податкових зобов`язань або винесена ухвала про закриття кримінального провадження за нереабілітуючими підставами з цього питання, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки приймається контролюючим органом протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання цим контролюючим органом відповідного судового рішення (обвинувальний вирок, ухвала про закриття кримінального провадження за нереабілітуючими підставами), що набрало законної сили.
VІ. ОЦІНКА СУДУ
206. Презумпція добросовісності платника податків означає, що подані платником контролюючому органу документи податкової звітності є дійсними, повно та об`єктивно відтворюють господарські операції, що є об`єктом оподаткування та/або фінансові показники яких впливають на податковий обов`язок платника податків, якщо інше не буде доведено контролюючим органом.
207. У площині процесуального регулювання презумпції добросовісності платника податків відповідає обов`язок доведення контролюючим органом правомірності прийнятого рішення в судовому процесі, порушеному за позовом платника податків про скасування рішення як неправомірного.
208. У разі надання контролюючим органом доказів, які спростовують дійсність чи повноту даних поданої платником податків податкової звітності, платник податків відповідно до встановленого обов`язку кожної сторони довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, повинен довести наявність законних підстав, для врахування задекларованих в податковому обліку даних при визначені суми його податкового обов`язку.
209. Обов`язок суду встановити дійсні обставини справи при розгляді адміністративного позову безвідносно до позиції сторін випливає з офіційного з`ясування обставин справи як принципу адміністративного судочинства.
210. Встановлення мети та факту порушення встановлено порядку оподаткування, ухилення від оподаткування або створення умов для порушення чинного законодавства, відсутності наміру здійснити реальну господарську операцію та її нездійснення із штучним складанням первинних документів може служити підставою для висновку про відсутність оподатковуваної операції та/або відсутність належних первинних документів, що не може мати наслідком внесення в податковий облік відомостей щодо здійснення таких операції, та, відповідно, отримання податкових переваг у вигляді податкового кредиту та зменшення фінансового результату до оподаткування.
211. Окремою підставою для відсутності у платника податків права на отримання зазначених податкових переваг є відсутність необхідних первинних документів, що підтверджують здійснення операцій, істотні недоліки таких документів, або складання таких документів при фактичному нездійсненні заявлених операцій, тобто відображення у первинних документах недостовірних даних.
212. Для вирішення спору по суті та надання оцінки правомірності відображення позивачем у податковому обліку спірних операцій, суд перевіряє відповідність вимогам законодавства первинних документів, їх наявність, що вимагається нормативно-правовими актами та безпосередньо укладеними угодами.
213. Відображення у податковому обліку оподатковуваних операцій має бути підтверджено первинними, відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення та понесення витрат. І тільки за повної відсутності таких документів, або у разі, коли такі документи є недостовірними, тобто не відображають реальних подій (господарської операції), податковий кредит та суми витрат можуть вважатися непідтвердженими.
214. Первинний документ має дві обов`язкові ознаки: він має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення.
215. Вищенаведеним вимогам досліджені операції та первинні документи платника податків не відповідають.
216. Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту та зменшення фінансового результату виникають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт послуг), що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в первинних документах.
217. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.
218. Тобто, для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.
219. Господарська операція пов`язана з фактом руху активів платника податків та руху його капіталу.
220. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків, як обов`язкова ознака господарської операції, кореспондує з нормами ПК України.
221. Об`єктом оподаткування є певні операції між конкретними суб`єктами господарювання, а не договори/правочини, укладені між ними, або незаявленими в таких операціях третіми особами та їх активами.
222. У відповідності до правової позиції Верховного Суду України, викладеної у постанові від 20.01.2016 у справі за позовом ПАТ «МТС Україна» до Міжрегіонального головного управління Міністерства доходів і зборів України - Центрального офісу з обслуговування великих платників про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень, надання податковому органу належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, якщо податковий орган не встановив та не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів або коли відомості ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом.
223. Про необґрунтованість податкової вигоди можуть свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема про наявність таких обставин:
- неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності;
- відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв`язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів;
- облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов`язані з виникненням податкової вигоди, якщо для такого виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій;
- здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах обліку;
- відсутність первинних документів обліку.
224. При вирішенні цієї категорії спорів належить враховувати вимоги «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88.
225. Відповідно до пунктів 2.4, 2.14 - 2.16 Положення № 88, первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити, у тому числі: зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.
226. При цьому, забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать нормативно-правовим актам, встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну і фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам.
227. Визнаючи відсутніми підстави для відображення податкового кредиту у спірних операціях, суд зазначає, що використання платником податку податкового кредиту, як права на зменшення зобов`язань або збільшення від`ємного значення з ПДВ, нерозривно пов`язано із сплатою такого податку продавцем, та використанням продавцями-невиробниками товару у ланцюгу постачання податкового кредиту.
228. У разі обриву такого ланцюга, та визнання правомірним відображення податкового кредиту у таких операціях, сума податкового кредиту від таких операцій покладається на Державу.
229. Саме з метою забезпечення достовірності відображення в податковому обліку податкового кредиту в операціях поставки товару, у тому числі за участі декількох продавців, контролюючий орган перевіряє відповідність як первинних документів, так і дійсний рух активів у фактичному ланцюгу, виключаючи введення в реальний сектор економіки як товару, що знаходився поза межами цивільного обігу, так і здійснення документального оформлення нереальних (безтоварних) поставок.
230. Суд зазначає, що контролюючий орган під час перевірки встановив, що всі контрагенти позивача у першому ланцюгу не мають підтвердження придбання реалізованих позивачу товарів, не мають працівників для надання послуг та власних або залучених транспортних засобів для здійснення перевезень.
231. Надані ТТН не містять відомостей про супровідні документи на вантаж, визначений родовими ознаками, складені ТТН від імені різних контрагентів мають тотожні ознаки та недоліки. Одиниця виміру ціни послуг перевезення не визначена, у зв`язку із чим обсяг операцій не можливо підтвердити.
232. Реалізовані товари мають тільки родові ознаки, без ідентифікуючих ознак, які не надають можливість виокремити їх у межах цивільного обігу, також є відсутніми відомості щодо їх виробника, чим унеможливлюється підтвердження походження та законності введення товару у цивільний обіг та у межі податкового контролю.
233. Предметом спірних операцій також є надання юридичних, консультаційних послуг, однак з наданих матеріалів не вбачається зміст та обсяг таких господарських операцій, у зв`язку із чим платником податків не спростовано твердження контролюючого органу про не підтвердження реальності надання спірних послуг.
234. Судом з матеріалів справи не встановлено підстав для застосовування правил пункту 36 підрозділу10 розділу XX ПК України.
235. Таким чином, матеріалами справи у сукупності встановлених обставин не підтверджується фактична поставка товарів від контрагентів позивача, надання ними послуг, матеріалами справи підтверджується обрив ланцюгу придбання товарів на рівні контрагентів позивача, визначених родовими ознаками, а операції з надання послуг не містять зміст операцій та обсяг, у зв`язку із чим висновки акту перевірки є обґрунтованими, оскільки наявність первинних документів без підтвердження реальної наявності активу, переданого між учасниками господарських операції, не може мати наслідком відображення таких операцій у податковому обліку.
236. Із врахуванням підтвердження, як платником податків, так і контролюючим органом, використання обсягу спірного товару у господарській діяльності позивача, та за відсутності підтвердження отримання товару від заявлених контрагентів, є правомірними висновки контролюючого органу про отримання товару від третіх осіб не визначених учасниками операцій, та у зв`язку із відсутністю оплати таким третім особам вартості товару, тобто відсутності доказів понесення платником податків витрат на його придбання у межах податкового контролю, є правомірним висновок про безоплатне отримання таких товарів, та як наслідок, донарахування сум податку на прибуток.
237. За правилами пункту 102.1 статті 102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації.
238. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
239. Судом встановлено, що нарахування податку на додану вартість здійснено у тому числі за жовтень 2016 року, тобто період, яких виходить за межі 1095 денного строку нарахування грошових зобов`язань, однак, оскільки платником податків у липні 2017 року подано уточнюючий звіт за жовтень 2016 року, за правилом абзацу другого пункту 102.1 статті 102 ПК України, контролюючий орган визначив грошове зобов`язання у межах встановлених ПК України строків.
240. Інші донараховані суми податків, у тому числі з податку на прибуток за 2016 рік на підставі річної декларації, нараховані із додержанням правил статті 102 ПК України.
241. Позивачем не спростовано допущене порушення завищення витрат в декларації з податку на прибуток, в результаті чого за ІV квартал 2017 року занижено фінансовий результат на суму 89 392 грн, представник позивача надала пояснення, що вказані порушення виникли у зв`язку із бухгалтерською помилкою (арифметичною помилкою), у зв`язку із чим порушення у вказаній частині встановлено контролюючим органом правильно.
243. На пропозицію суду позивачем не надано платіжне доручення на підтвердження оплати узгодженого самостійно грошового зобов`язання, зокрема платіжного доручення від 14.03.2017.
245. Право платника податків на самостійне виправлення порушення із нарахування 3% штрафу пов`язується абзацом третім пункту 50.1 статті 50 ПК України із обов`язком платника податків сплатити суму податку та штрафу до подання такого уточнюючого розрахунку.
246. Таким чином, оскільки донараховане грошове зобов`язання було зменшено по основному платежу на 221,33 грн за рахунок наявної переплати, сплата грошового зобов`язання на наступний день - 15.03.2017, та погашення недоїмки у розмірі 19 611, 67 грн 15.03.2017, свідчить про правомірне нарахування штрафу оскаржуваним рішенням.
VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ
247. З системного аналізу матеріалів справи та наведених норм законодавства, суд дійшов висновку про непідтвердження матеріалами справи фактичного здійснення заявленими суб`єктами господарювання спірних операцій, про підтвердження завищення витрат в декларації з податку на прибуток, несвоєчасну сплату самостійного узгодженого грошового зобов`язання, що є підставою для відмови у задоволенні позову із покладенням витрат на сплату судового збору на позивача.
248. Керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
2. Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.
3. Повне рішення складено 14.08.2020.
Суддя І.О. Верба