Справа № 200/1643/20-а
Суддя: Арабей Тетяна Георгіївна
Дата ухвалення: 2020-08-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 серпня 2020 року справа №200/1643/20-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі суддів: Арабей Т.Г., Гаврищук Т.Г., Ястребової Л.В., за участю секретаря судового засідання - Тішевського В.В., представника відповідача - Помалюк І.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 11 червня 2020 року (головуючий суддя І інстанції - Троянова О.В.), складене в повному обсязі 19 червня 2020 року в м. Слов`янськ Донецької області, у справі № 200/1643/20-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № від 06 грудня 2019 року, № від 06 грудня 2019 року, № від 06 грудня 2019 року, -

ВСТАНОВИВ:

12 лютого 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання неправомірними та скасування податкових повідомлень-рішень № від 06.12.2019 року, № від 06.12.2019 року, № від 06.12.2019 року. (а.с. 1-18 т.1).

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 11 червня 2020 року позовні вимоги задоволено. Визнано неправомірним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 06.12.2019 року, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 1516787 грн. Визнано неправомірним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 06.12.2019 року, яким зменшено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку у розмірі 8718004 грн. та нарахований штраф у розмірі 4359002 грн. Визнано неправомірним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № від 06.12.2019 року, яким застосовано штраф за порушення термінів реєстрації, складання податкових накладних в розмірі 50% у суму 94872,46 грн. (а.с. 222-242 т.5).

Головне управління ДПС у Донецькій області із таким судовим рішенням не погодилось, звернулось до суду апеляційної інстанції з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на ненадання судом першої інстанції вірної оцінки обставинам справи, що мають значення для справи, з порушенням норм матеріального та процесуального права, просило скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні позовних вимог позивачу відмовити у повному обсязі.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги апелянт посилався на те, що за результатами документальної позапланової невиїзною перевіркою ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» 34850038 з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку по декларації за серпень 2019 року. Перевіркою ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» встановлено порушення п. 46.5 ст. 46, п.48.1 ст. 48, п. 187.1 ст. 187, п.п. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195, п.п. 198.1, п.198.3 п. 198.5, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, 200.4 ст. 200, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме: порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН сума ПДВ 602,14 грн. (затримка 3 дні), сума ПДВ 53323,72 грн. (затримка 12 днів); завищення сум від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку у розмірі 8718004 грн., у т.ч. червень 2019 - 3683325 грн., серпень 2019 - 5034679 грн.; завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 1516787 грн.; порушення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН на дату виникнення зобов`язання на загальну суму 189744,91 грн., у т.ч. червень 2019 - 44128,25 грн., липень 2019 - 64455,58 грн., червень 2019 - 81161,08 грн.

На підставі акту перевірки відповідачем 06.12.2019 року прийняті податкові повідомлення-рішення: №, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 1516787,00 грн., №, яким зменшено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку у розмірі 8718004 грн. та нарахований штраф у розмірі 4359002 грн., №, яким застосовано штраф за порушення термінів реєстрації, складання податкових накладних в розмірі 50% у сумі 94872,46 грн.

Посилався на ненадання та відсутності первинних документів по контрагентам, що і стало підставою для порушення (на думку відповідача) норм діючого законодавства.

Крім того, зазначив, що спірні податкові повідомлення-рішення є правомірними та такими, що не підлягають скасуванню (а.с. 50-54 т.6).

Представник відповідача в судому засіданні надала пояснення аналогічні викладеним в апеляційній скарзі, просила суд її задовольнити.

Представник позивача в судове засідання не з1явився, про дату, місце та час розгляду справи повідомлявся належним чином.

Суд апеляційної інстанції, заслухав доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, перевірив матеріали справи і обговорив доводи апеляційної скарги, перевірив юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідив правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає за необхідне апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін, з наступних підстав.

Судом першої та апеляційної інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» (ідентифікаційний код 34850038), зареєстрований в якості юридичної особи, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесений запис, в стані припинення не перебуває, знаходиться на податковому обліку в Бахмутській об`єднаній державній податковій інспекції Головного управління ДПС у Донецькій області, є платником податку на додану вартість з 18.01.2007 р.

Головним управлінням ДПС Донецької області на підставі наказу від 09.10.2019 року № 319, відповідно до пп. 200.11 ст.200, в порядку встановленому пп. 20.1.4, пп. 20.1.9 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ( з урахуванням пункту 37 підрозділу 2 розділу ХХ), п. 78.4 ст. 78, п. 79.2 ст. 79, п.82.2 ст. 82 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» з питання достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку по декларації за серпень 2019 року (податкова декларація з податку на додану вартість від 20.09.2019 № з урахуванням уточнюючих розрахунків від 09.10.2019 №, від 15.10.2019 №).

За наслідками зазначеної перевірки, Головним управлінням ДПС у Донецькій області складено Акт №200/05-99-04-02/34850038 від 13.11.2019 року, відповідно до висновків якого встановлено порушення позивачем податкового законодавства, а саме: п.46.5 ст. 46, п.48.1 ст.48, п.187.1 ст.187, та п.п.195.1.1 п.195.1 ст.195, ПКУ) п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10 ст.201, п.44 п.201.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України в частині:

- ведення податкового обліку з порушенням встановленого порядку;

- порушення граничних строків реєстрації податкових в ЄРПН, сума ПДВ 602,14 (затримка 43 дні), сума ПДВ 53323,72 грн. (затримка 12 днів);

- завищення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку на 8718004 грн., у т.ч. червень 2019 р. - 3683325 грн., серпень 2019 р. - 5034679 грн.;

- завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.21) на суму 1516787 грн.;

- порушення термінів реєстрації податкової накладної у ЄРПН на дату виникнення податкових зобов`язань на загальну суму 189744,91 грн., у т.ч. червень 2019 р. - 44128,25 грн., липень 2019 р. 64455,58 грн., серпень 2019 р. - 81161,08 грн. ( а.с. 19-38 т. 1).

06 грудня 2019 року Головним управлінням ДПС у Донецькій області, на підставі акта перевірки №200/05-99-04-02/34850038 від 13.11.2019, за порушення Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» п.46.5 ст. 46, п.48.1 ст.48, п.187.1 ст.187, та п.п.195.1.1 п.195.1 ст.195, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10 ст.201, п.44 п.201.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, було прийнято податкове повідомлення-рішення № , форми «В4», яким ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» завищено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму 1516787 грн. за серпень 2019 року /том 1 а.с. 58/.

06 грудня 2019 року Головним управлінням ДПС у Донецькій області, на підставі акта перевірки №200/05-99-04-02/34850038 від 13.11.2019, за порушення Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» п.46.5 ст. 46, п.48.1 ст.48, п.187.1 ст.187, та п.п.195.1.1 п.195.1 ст.195, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10 ст.201, п.44 п.201.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, було прийнято податкове повідомлення-рішення № , форми «В1», яким ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» завищено бюджетне відшкодування усього на суму 8718004 грн. та штрафні (фінансові) санкції (штраф) на суму 4359002,00 грн. за серпень-червень 2019 року /том 1 а.с. 59/.

06 грудня 2019 року Головним управлінням ДПС у Донецькій області було прийнято податкове повідомлення-рішення № , форми «ПН» на підставі акта перевірки №200/05-99-04-02/34850038 від 13.11.2019 та/або за даними Єдиного реєстру податкових накладних встановлено відсутність складення та/або реєстрації протягом граничного строку передбаченого статтею 201 Податкового кодексу України податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 189744,91 грн., застосовано штраф в розмірі 50% у сумі 94872,46 грн. /том 1 а.с. 60/.

Позивач із зазначеними податковими повідомленням-рішеннями не погодився та звернувся до суду за захистом своїх порушених прав.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції надавши аналіз та оцінку первинним документам по взаємовідносинам з контрагентами, дійшов до висновку, що підстав для прийняття спірних податкових повідомлень-рішень не має, оскільки обставини справи та докази спростовують посилання відповідача щодо порушень норм діючого законодавства при здійсненні господарської діяльності.

Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком суду першої інстанції та надаючи оцінку спірним правовідносинам, вважає за необхідне зазначити про наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України (тут і надалі в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин; далі - ПК України) для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Пункт 198.3 статті 198 ПК України встановлює, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

За правилами пункту 198.2 статті 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У пункті 201.1 ст. 201 ПК України зазначено, що платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно п. 201.8 статті 201 ПК України, право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Відповідно до п. 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Відповідно до пункту 138.2 статті 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

За змістом підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 ПК України до складу витрат не включаються витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Системний аналіз змісту вищенаведених норм ПК України свідчить про те, що в податковому обліку господарські операції мають бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення та понесення витрат.

За визначенням статті 1 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин; далі - Закон № 996-XIV) первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до ст. 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та п.2 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку" затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за № 168/704 первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні для надання їм юридичної сили і доказовості мати такі обов`язкові реквізити:

-назву документа (форми);

-дату і місце складання;

-назву підприємства, від імені якого складено документ;

-зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

-посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

-особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно п. п. 2.1 та п. п. 2.4 п. 2 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за № 168/704 (далі за текстом Положення № 88), первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Первинні документи (на паперових та машинозчитувальних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов`язкові реквізити, як назву підприємства, установи, від імені яких складено документ; назву документа (форми), код форми; дату і місце складання; зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному та вартісному виразі); посаду, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Отже, господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та мають спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Як визначено у підпункті 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно зі статтею 1 Закону № 996-XIV господарська операція визначена як дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Отже, право платника податків на збільшення валових витрат та на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту обумовлено юридичним складом, до якого входять такі юридичні факти, як придбання цим платником податків товарів (послуг) або основних фондів (та/або будування, спорудження останніх), призначених для використання в оподатковуваних операціях, що відповідають цілям його господарської діяльності; підтвердження обліковими, розрахунковими документами.

Водночас, наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, а будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів виключно у разі фактичного здійснення платником податків господарської операції.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, а тому не можуть бути підставою для врахування фінансових показників господарської операції в податковому обліку платника. Це однаковою мірою стосується як витрат із податку на прибуток, так і сум податкового кредиту з податку на додану вартість, визначення сум бюджетного відшкодування.

Про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити, зокрема, наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.

При цьому суд апеляційної інстанції зазначає, що кожна з вказаних вище обставин не може бути самостійним беззаперечним свідченням (доказом) відсутності реального характеру господарських операцій, проте наявність таких обставин в сукупності, що має бути встановлено судом, може свідчити на користь висновку про неможливість фактичного проведення (вчинення) господарських операцій.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, суди повинні враховувати, що відповідно до вимог статті 77 КАС України, обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову.

У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи. Наведене випливає зі змісту частини першої статті 77 КАС України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, враховуючи специфіку таких операцій та договорів, що їх регламентують, Товариство повинно мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Судом першої та апеляційної інстанції встановлено, що згідно виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, предметом діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» є за кодом КВЕД 08.11 Добування декоративного та будівельного каменю, вапняку, гіпсу, крейди та глинистого сланцю /том 1 а.с. 101/.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» має спеціальний дозвіл на користування надрами, виданий державною службою геології та надр України, реєстраційний номер 5901 від 27.01.2014, вид користування надрами - видобування, мета користування надрами: видобування вогнетривких та тугоплавких глин, придатних для виробництва керамічних виробів, строк дії 20 (двадцять) років (том 1 а.с. 93).

28.05.2008 укладений договір оренди землі № 28/05 між Очеретинською селищною радою як Орендодавцем та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» як Орендарем, за умовами якого, Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку з земель промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення (запасу), яка знаходиться у межах населеного пункту Очеретино Ясинуватського району Донецької області /том 1 а.с. 94-95/.

Також, позивачем надані: план (схему) меж земельної ділянки кадастровий номер :01:000:0041, акт перенесення в натуру (на місцевість) межі земельної ділянки ТОВ «Євромінерал» для розташування прирейкового складу глин від 28.08.2008, додаткова угода до договору оренди землі №28/05, укладеного 28.05.2008, між Очеретинської селищною радою та ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ», акт про передачу та прийом в оренду земельної ділянки в натурі від 28.05.2008, державний акт на право власності на земельну ділянку Серія ЯИ№447535, державний акт на право власності на земельну ділянку Серія ЯЖ№615790 /том 1 а.с.96-100/.

Щодо спірного податкового повідомлення-рішення від 06.12.2019 року № , яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у сумі 1516787,00 грн., суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

В акті камеральної перевірки № 200/05-99-04-02/34850038 (а.с. 19-38 т. 1) щодо правомірності формування від`ємного значення з податку на додану вартість не має фактів стосовно заниження або завищення податкових зобов`язань платника податків є тільки неузгоджені висновки попередніх актів перевірок.

Податковим органом під час проведення перевірки застосовані дані по деклараціям з ПДВ за липень, вересень, жовтень, листопад та грудень 2018 року та січень - серпень 2019 року, але, як зазначає позивач, спірні суми за наведені періоди є неузгодженими, отже, вони не можуть бути прийняті до уваги відповідачем як підстава для прийняття у тому числі оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 06.12.2019 року № , яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у сумі 1516787,00 грн.

З огляду на фактичні обставини справи, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції щодо неузгодженості спірних сум за періодами, що зокрема, підтверджується наступним.

За періодом жовтень 2018 року була проведена перевірка, за результатами якої складений акт від 15.01.2019 №37/05-99-12-02/34850038 та прийняте податкове повідомлення-рішення від 20.02.2019 № , яким зменшено розмір бюджетного відшкодування суми податку на додану вартість на 28 933,00 грн. та нарахований штраф у розмірі 14 466,50 грн. Як зазначає позивач, Акт та рішення прийняті на його підставі не оскаржувалися. Позивач сплатив штраф 14.03.2019 та відкоригував бюджетне відшкодування у декларації за травень 2019 на розраховану відповідачем суму, що не є спростовано відповідачем в апеляційній скарзі.

За періодом листопад 2018 року була проведена перевірка, за результатами якої складений акт від 17.01.2019 року №26/05-99-44-03/14324054. На підставі акту перевірки було прийняте податкове повідомлення-рішення № від 20.02.2019, яким встановлено суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 180 284.33 грн. Як зазначає позивач, з висновками акту перевірки №26/05-99-12-02/34850038 та податковим повідомленням-рішенням № позивач частково не погодився. Сума завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 24 583,33 грн. була оскаржена у судовому порядку (справа № 200/7855/19-а).

За період грудень 2018 року була проведена перевірка, за результатами якої складений акт від 15.03.2019 №257/05-99-12-02/34850038. На підставі висновків акту перевірки були прийняті податкові повідомлення-рішення № від 17.04.2019, № від 17.04.2019, № від 17.04.2019, № від 17.04.2019. Як зазначає позивач, ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» частково не погодилося з висновками акту документальної позапланової невиїзної перевірки, а прийняті на підставі акту податкові повідомлення-рішення № від 17.04.2019, яким встановлено суму завищення бюджетного відшкодування на 319 923 грн., та нарахований штраф в сумі 159 961,50 грн., та № від 17.04.2019, яким встановлено суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду в розмірі 50 779,00 грн. були оскаржені спочатку в адміністративному потім в судовому порядку (справа № 200/10039/19-а).

За період січень 2019 року була проведена перевірка, за результатами якої складений акт від 12.04.2019 № 374/05-99-12-02/34850038. На підставі висновків акту перевірки були прийняті податкові повідомлення-рішення № від 13.05.2019, № від 13.05.2019. № від 13.05.2019. ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» частково не погодилося із висновками акту документальної позапланової невиїзної перевірки та прийнятими на підставі зазначеного акту податковими повідомленнями-рішеннями № від 13.05.2019, яким встановлено суму завищення бюджетного відшкодування на 36 887 грн., та нарахований штраф в сумі 18 443,50 грн. та № від 13.05.2019, яким встановлено суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду в розмірі 46 379 грн. Прийняті на підставі акту зазначеного акту податкові повідомлення-рішення № та № були оскаржені спочатку в адміністративному потім в судовому порядку (справа 200/11930/19-а).

За період лютий 2019 року була проведена перевірка, за результатами якої складений акт № 471/05-99-12-02/34850038 від 15.05.2019. На підставі висновків акту перевірки були прийняті податкові повідомлення-рішення № від 07.06.2019 про встановлення відсутності права на отримання бюджетного відшкодування на 102 252 грн.; № від 07.06.2019 про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку у розмірі 27 108 грн. (розмір зменшення) та штрафу 13 554 грн.; № від 07.06.2019 про встановлення відсутності реєстрації податкової накладної протягом граничного терміну на суму ПДВ 25 494,61 грн. та застосування штрафу - 12 747,31 грн. Прийняті на підставі акту податкові повідомлення-рішення № . № та № були оскаржені спочатку в судовому порядку (справа №200/9906/19-а).

За період березень 2019 року була проведена перевірка, за результатами якої складений акт № 129/05-99-12-02/34850038 від 20.05.2019. На підставі висновків акту перевірки були прийняті податкові повідомлення-рішення № від 19.06.2019, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 497825,00 грн. Прийняте на підставі акту податкові повідомлення-рішення № було оскаржені спочатку в судовому порядку (справа №200/11929/19-а).

За період квітень 2019 року була проведена перевірка, за результатами якої складений акт № 153/05-99-12-02/34850038 від 18.06.2019. На підставі висновків акту перевірки були прийняті податкові повідомлення-рішення № від 19.06.2019, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 497825,00 грн. Прийняте на підставі акту податкові повідомлення-рішення № було оскаржені спочатку в судовому порядку (справа №200/11931/19-а).

За період травень 2019 року була проведена перевірка, за результатами якої складений акт № 817/05-99-12-02/34850038 від 13.08.2019. На підставі висновків акту перевірки було прийнято податкове повідомлення-рішення № від 10.09.2019, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 53307,00 грн., № від 10.09.2019, яким відмовлено в наданні бюджетного відшкодування на 4234,00 грн. Прийняте на підставі акту податкові повідомлення-рішення № було оскаржені спочатку в судовому порядку (справа №200/1108/20-а).

За період червень 2019 року була проведена перевірка, за результатами якої складений акт № 182/05-99-12-02/34850038 від 06.08.2019. На підставі висновків акту перевірки були прийняті податкові повідомлення-рішення № від 11.09.2019, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 66230,00 грн., № на 53307,00 грн., № від 11.09.2019, яким відмовлено в наданні бюджетного відшкодування на 4234,00 грн. Прийняті на підставі акту податкові повідомлення-рішення №, № було оскаржені спочатку в судовому порядку (справа №200/ 1110/20-а).

За період липень 2019 року була проведена перевірка, за результатами якої складений акт № 8/05-99-12-02/34850038 від 09.09.2019. На підставі висновків акту перевірки було прийнято податкове повідомлення-рішення № від 16.10.2019, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 939437,00 грн. Прийняте на підставі акту податкові повідомлення-рішення №, № було оскаржені спочатку в судовому порядку (справа №200/1684 /20-а).

Дані щодо наведених вище справ містяться в Єдиному державному реєстрі судових рішень.

Наведені вище обставини дозволяють суду зробити висновок про неузгодженість сум за зазначені періоди, отже, за таких обставин, спірне податкове повідомлення-рішення від 06.12.2019 року № , яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у сумі 1516787,00 грн. є таким, що підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Доводи апеляційної скарги не спростовують вірних висновків суду першої інстанції.

Щодо здійснення господарських з іншими контрагентами, які на час проведення документальної позапланової невиїзної перевірки не підтверджені первинними документами ,суд апеляційної інстанції погоджується з рішенням суду першої інстанції та зазначає наступне.

Відповідно до відносин позивача з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 судами першої та апеляційної інстанції встановлено.

Між позивачем, як Замовником та Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , як Виконавцем, укладено Договір про надання послуг по перевезенню №25-03-3/19 від 25 березня 2019 року, копія якого наявна в матеріалах справи /том 1 а.с. 151-153/.

Відповідно до п. 1 Договору, Виконавець зобов`язується за замовленням Замовника надати послуги з перевезення розкривних порід та глини на об`єкті Замовника, розташованого по адресу: Донецька область, Костянтинівський район, 1,5 км. на захід від с. Попів Яр, а Замовник прийняти та оплатити зазначені послуги в порядку та умовах визначених цим Договором. Види послуг: транспортування розкривних порід на відстань до 1 км; транспортування видобутої глини на відстань до 1 км. Обсяг цих фактично виконаних робіт відображається в підписаному сторонами акті приймання виконаних підрядних робіт, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити виконану роботу.

Як зазначено в п.п. 2.1., 2.2 п. 2 Договору, обсяги та строки виконання послуг узгоджені Сторонами у календарному плані (Додаток №1) який є невід`ємної частини чинного Договору. Обсяги послуг можуть підлягати корегуванню. Обсяг послуг в бік як збільшення, так і зменшення, може корегуватися Замовником і узгоджуватися з Виконавцем.

Пунктом 3 зазначеного Договору визначено, що Виконавець зобов`язаний: забезпечити подання транспортних засобів в технічно справному стані в пункті навантаження; забезпечити техніку кваліфікованим персоналом, що має допуск до роботи; дотримуватися правил техніки безпеки; забезпечити (цілодобово) подання транспортних засобів не менш ніж дві одиниці; виконувати завдання в обсягах, зазначених у календарному плані або корегування до нього. Замовник зобов`язаний: утримувати навантажувальні і розвантажувальні майданчики, під`їзди до них у справному стані; забезпечити навантаження автомобілів; своєчасно і в повному обсязі оплачувати виконані роботи.

Пунктом 4 зазначено, що вартість транспортування розкривних порід на відстань до 1 км, складає 6.90 грн. без урахування ПДВ, та без урахування вартості дизельного палива. Вартість транспортування видобутої глини на відстань до 1 км складаю 7.00 грн. без урахування ПДВ та без урахування дизельного палива. Замовник здійснює заправку техніки Виконавця дизельним паливом з розрахунку норм витрати дизельного палива: транспортування розкривних порід 0.2 літрів дизельного палива на 1 м3; транспортування видобувної глини 0.15 літрів (літо), 0.2 літрів (зима) 1т. Виконавець не включає вартість робіт ціну дизельного палива.

Підпунктом 5.1. пункту 5 визначено, що здача-приймання наданих послуг проводиться до п`ятого числа місяця наступного за звітним, зі складання Актів здачі-приймання наданих послуг, Акти здачі-приймання наданих послуг складаються на підставі: акту маркшейдерського виміру складеного маркшейдерською службою Замовника.

Так, відповідно до Додатку № 1 до договору № 25-03-3/19 від 25 березня 2019 року, календарного плану надання з транспортування глини на відстань до 1 км на об`єкті ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» в 2019 році, обсяг транспортування глини в липні 2019 року 6500 т., в серпні 11500 т.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано:

- акт здачі -приймання робіт (надання послуг) за договором № 25-03-3/19 від 25.03.2019, складений 31 серпня 2019 року про транспортування розкривних порід на відстань до 1 км 11160 куб. м. на суму 139008,96 грн., у т.ч. ПДВ 23168,16 грн. /том 1 а.с. 156/;

- протокол узгодження вартості послуг на серпень 2019 року /том 1 а.с. 156 зворот. бік/;

- акт здачі -приймання робіт (надання послуг) за договором № 25-03-3/19 від 25.03.2019, складений 31 серпня 2019 року про транспортування розкривних порід на відстань до 1 км 6104 куб. м. на суму 76983,65 грн., у т.ч. ПДВ 12830,61 грн. /том 1 а.с. 159/;

- протокол узгодження вартості послуг на липень 2019 року /том 1 а.с. 159 зворот. бік/;

- довідка про обсяги гірських робіт ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» за серпень 2019 року /том 1 а.с. 160/;

- довідка про обсяги гірських робіт ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» за червень 2019 року /том 1 а.с. 161/;

- довідка про обсяги гірських робіт ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» за липень 2019 року /том 1 а.с. 162/.

На виконання умов договору позивачем отримані податкові накладні: від 31.07.2019 № 2 на суму 76983,65 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 12830,61 грн., від 29.08.2019 №3 на суму 209000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 34833,33 грн., від 31.08.2019 №4 на суму 557438,46 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 92906,41 грн., від 31.08.2019 № 5 на суму 139008,96 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 23168,16 грн. /том 1 а.с.163-165/.

Між Позивачем, як Підрядником та Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , як Субпідрядником, укладено Договір про надання послуг по перевезенню №09-08-1/19 від 09 серпня 2019 року, копія якого наявна в матеріалах справи /том 1 а.с. 154-155/.

Відповідно до п.п. 1.1. п. 1 Договору, Субпідрядник зобов`язується за замовленням Підрядника надати послуги з перевезення розкривних порід та глини на об`єкті Підрядник, розташованого по адресу: Донецька область, Костянтинівський район, 1 км. на північний схід від ст. Курдюмівка, а Підрядник прийняти та оплатити зазначені послуги в порядку та умовах визначених цим Договором.

Відповідно до п.п. 2 п. 2 Договору, обсяги виконання послуг згідно з актів виконаних робіт.

Пунктом 3 Договору визначено, що Субпідрядник зобов`язаний: забезпечити подання транспортних засобів в технічно справному стані в пункті навантаження; забезпечити техніку кваліфікованим персоналом, що має допуск до роботи; дотримуватися правил техніки безпеки; забезпечити (цілодобово) подання транспортних засобів не менш ніж дві одиниці; виконувати завдання в обсягах, зазначених в календарному плані або корегуваннях до нього. Підрядник зобов`язаний: утримувати навантажувальні та розвантажувальні майданчики, під`їзди до них у справному стані; своєчасно і в повному обсязі оплачувати виконані роботи.

Пунктом 4 зазначено, що вартість транспортування розкривних порід на відстань до 1 км, складає 7,16 грн. без урахування ПДВ, та без урахування вартості дизельного палива. Вартість транспортування видобутої глини на відстань до 1 км складаю 7.45 грн. без урахування ПДВ та без урахування дизельного палива. Підрядник здійснює заправку техніки Субпідрядника дизельним паливом з розрахунку норм витрати дизельного палива: транспортування розкривних порід 0.2 літрів дизельного палива на 1 м3; транспортування видобувної глини 0.15 літрів (літо), 0.2 літрів (зима) 1т. Субпідрядник не включає вартість робіт ціну дизельного палива.

Підпунктом 5.1. пункту 5 визначено, що здача-приймання наданих послуг проводиться до п`ятого числа місяця наступного за звітним, зі складання Актів здачі-приймання наданих послуг, Акти здачі-приймання наданих послуг складаються на підставі: акту маркшейдерського виміру складеного маркшейдерською службою Підрядника.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано:

- акт здачі-приймання робіт (надання послуг) за договором № 09-08-1/19 від 09.08.2019, складений 31 серпня 2019 року про транспортування розкривних порід на відстань до 1 км 52918 куб. м., транспортування видобутої глини на відстань до 1 км на суму 766438,46 грн., у т.ч. ПДВ 127739,74 грн. /том 1 а.с. 157/;

- протоколи узгодження вартості послуг на серпень 2019 року /том 1 а.с. 157 зворот. бік, 158/.

Щодо господарських відносин позивача з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 .

Між Позивачем, як Замовником та Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 , як Виконавцем, укладено Договір №03-12-2/19 від 12 березня 2019 року, копія якого наявна в матеріалах справи /том 1 а.с. 167-169/.

Відповідно до п. 1 Договору, Виконавець зобов`язується за замовленням Замовника виконати наступні роботи на об`єкті Замовника, розташованого за адресою: Донецька область, Костянтинівський район, село Попів Яр, а Замовник прийняти та оплатити зазначені послуги в порядку та на умовах, визначених цим Договором. Види робіт: транспортування глини на відстань до 30 км.

Підпунктом 2.1. Договору встановлені обсяги та строк виконання послуг узгоджені сторонами у календарному плані (Додаток № 1), який є невід`ємною частиною чинного договору. Обсяги послуг можуть підлягати щомісячному коригуванню.

Відповідно до пункту 3 Договору Виконавець зобов`Язаний: забезпечити подання рухомого складу в технічно-справному стані в пункт навантаження; забезпечити техніку кваліфікованим персоналом, що має допуск до роботи; дотримуватися правил техніки безпеки; виконувати завдання в обсягах, зазначених в календарному плані або коригуваннях до нього.

Пунктом 4 Договору визначено, що вартість послуг, передбачених у п.п. 1.2 Договору визначається протоколом узгодження договірних цін (Додаток №2), погодженим і затвердженим сторонами, що є невід`ємною частиною даного Договору.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано:

- протокол узгодження вартості послуг на 2019 рік;

- свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу спеціалізованого вантажного самоскиду НОМЕР_1 , НОМЕР_2 , НОМЕР_3 ;

- акт №ОУ-0021 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 363560,59 грн., у т.ч. ПДВ 60593,43 грн.;

- протокол узгодження вартості послуг на червень 2019 рік;

- рахунок-фактуру № СФ-00132 від 30.06.2019;

- товарно-транспортні накладні від 26.06.2019 №697, від 06.06.2019 №690, від 10.06.2019 №691, від 11.06.2019 №692, від 12.06.2019 №693, від 13.06.2019 №694, від 14.06.2019 №695, від 19.06.2019 №696, від 10.06.2019 №689, від 04.06.2019 №680, від 05.06.2019 №681, від 08.06.2019 №682, від 11.06.2019 №683, від 12.06.2019 №684, від 13.06.2019 №685, від 14.06.2019 №686, від 20.06.2019 №687, від 24.06.2019 №688, від 06.06.2019 №715, від 12.06.2019 №716, від 17.06.2019 №717, від 25.06.2019 №718, від 01.06.2019 №705, від 03.06.2019 №706, від 05.06.2019 №707, від 09.06.2019 №709, від 13.06.2019 №710, від 22.06.2019 №711, від 24.06.2019 №712, від 26.06.2019 №713, від 30.06.2019 №714, від 08.06.2019 №708, від 05.06.2019 №719, від 09.06.2019 №720, від 14.06.2019 №721, від 23.06.2019 №722, від 25.06.2019 №723, від 27.06.2019 №724, від 30.06.2019 №725, від 05.06.2019 №698, від 13.06.2019 №699, від 14.06.2019 №700, від 20.06.2019 №701, від 22.06.2019 №702, від 24.06.2019 №703, від 26.06.2019 №704; від 17.07.2019 №714; від 30.07.2019 №715; від 30.07.2019 №737; від 02.07.2019 №716; від 30.07.2019 №736; від 07.07.2019 №717; від 15.07.2019 №735; від 16.07.2019 №718; від 11.07.2019 №734; від 21.07.2019 №719; від 06.07.2019 №733; від 23.07.2019 №720; від 30.07.2019 №732; від 30.07.2019 №721; від 30.07.2019 №731; від 17.07.2019 №722; від 29.07.2019 №730; від 21.07.2019 №723; від 07.07.2019 №729; від 29.07.2019 №724; від 06.07.2019 №728; від 30.07.2019 №725; від 05.07.2019 №727; від 01.07.2019 №726; від 02.07.2019 №712; від 15.07.2019 №713; від 01.07.2019 №711; від 07.08.2019 №901; від 08.08.2019 №902; від 15.08.2019 №903; від 22.08.2019 №904; від 24.08.2019 №905; від 26.08.2019 №906; від 30.08.2019 №907; від 02.08.2019 №908; від 06.08.2019 №909; від 07.08.2019 №910; від 22.08.2019 №911; від 23.08.2019 №912; від 24.08.2019 №913; від 31.08.2019 №914; від 02.08.2019 №915; від 01.08.2019 №9165; від 06.08.2019 №917; від 07.08.2019 №918; від 08.08.2019 №919; від 18.08.2019 №920; від 24.08.2019 №921; від 26.08.2019 №922; від 01.08.2019 №923; від 31.08.2019 №923/1; від 29.08.2019 №924; від 02.08.2019 №924/1; від 30.08.2019 №925; від 07.08.2019 №925/1, від 21.08.2019 № 926, від 22.08.2019 №927, від 25.08.2019 №928, 27.08.2019 № 929, від 28.08.2019 №930, від 07.08.2019 №931, від 10.08.2019 №932, від 11.08.2019 №933, від 16.08.2019 №934, від 19.08.2019 №935, від 22.08.2019 №936, від 23.08.2019 №937, від 24.08.2019 №938, від 29.08.2019 №939, від 07.08.2019 №940, від 08.08.2019 №941;

- акт № ОУ-0029 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 143881,30 грн., у т.ч. ПДВ 23980,22 грн.;

- протокол узгодження вартості послуг на липень 2019 року;

- акт № ОУ-0034 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 385857,29 грн., у т.ч. ПДВ 64309,55 грн.;

- протокол узгодження вартості на серпень 2019 року /том 1 а.с. 170-250, том 2 а.с. 1-8/.

На виконання умов договору позивачем були отримані податкові накладні від 30.06.2019 року № 29 на суму 363560,59 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 60593,43 грн., від 31.07.2019 року №31 на суму 143881,30 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 23980,22 грн., від 31.08.2019 року № 18 на суму 385857,29 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 64309,55 грн. /том 2 а.с.9-10/.

12 березня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» як Замовником та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 як Виконавцем укладено договір №03-12-1/19, копія якого наявна в матеріалах справи /том 2 а.с. 13-15/.

Відповідно до п. 1 Договору, Виконавець зобов`язується за замовленням Замовника виконати наступні роботи на об`єкті Замовника, розташованого за адресою: Донецька область, Костянтинівський район, село Попів Яр, а Замовник прийняти та оплатити зазначені послуги в порядку та на умовах, визначених цим Договором. Види робіт: транспортування глини на відстань до 30 км.

Підпунктом 2.1. Договору встановлені обсяги та строк виконання послуг узгоджені сторонами у календарному плані (Додаток № 1), який є невід`ємною частиною чинного договору. Обсяги послуг можуть підлягати щомісячному коригуванню.

Відповідно до пункту 3 Договору Виконавець зобов`язаний: забезпечити подання рухомого складу в технічно-справному стані в пункт навантаження; забезпечити техніку кваліфікованим персоналом, що має допуск до роботи; дотримуватися правил техніки безпеки; виконувати завдання в обсягах, зазначених в календарному плані або коригуваннях до нього.

Пунктом 4 Договору визначено, що вартість послуг, передбачених у п.п. 1.2 Договору визначається протоколом узгодження договірних цін (Додаток №2), погодженим і затвердженим сторонами, що є невід`ємною частиною даного Договору.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано:

- акт №ОУ-0000030 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 7999,97 грн., у т.ч. ПДВ 1333,33 грн.;

- товарно-транспортну накладну від 28.08.2019 №1025;

- акт №ОУ-0000028 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 924387,59 грн., у т.ч. ПДВ 154064,60 грн.;

- протоколом узгодження вартості послуг на серпень 2019 року;

- товарно-транспортні накладні: від 11.08.2019 року №978, від 14.08.2019 №979, від 15.08.2019 №980, 18.08.2019 №981, від 20.08.2019 № 982, від 21.08.2019 №983, від 24.08.2019 №984, від 25.08.2019 №985, від 26.08.2019 №986, від 28.08.2019 №987, від 29.08.2019 №988, від 27.08.2019 №989, від 03.08.2019 №990, від 06.08.2019 №991, від 08.08.2019 №992, 09.08.2019 №993, від 10.08.2019 №994, від 12.08.2019 №995, від 13.08.2019 №996, від 14.08.2019 №997, від 20.08.2019 №998, від 27.08.2019 №1000, від 28.08.2019 №1001, від 03.08.2019 №1002, від 25.08.2019 №1002, від 08.08.2019 №1003, від 09.08.2019 №1004, від 10.08.2019 №1005, від 11.08.2019 №1006, від 20.08.2019 №1007, від 22.08.2019 №1008, від 23.08.2019 №1009, від 24.08.2019 №1010, від 25.08.2019 №1011, від 26.08.2019 №1012, від 27.08.2019 №1013, від 28.08.2019 №1014, від 29.08.2019 №1015, від 30.08.2019 №1016, від 31.08.2019 №1017, від 15.08.2019 №1018, від 18.08.2019 №1019, від 31.08.2019 №973а, від 10.08.2019 №1003, від 31.08.2019 №973, від 07.08.2019 №924, від 30.08.2019 №972, від 08.08.2019 №925, від 29.08.2019 №971, від 20.08.2019 №926, від 28.08.2019 №970, від 21.08.2019 №927, від 27.08.2019 №969, від 26.08.2019 №928, від 26.08.2019 №968, від 24.08.2019 №929, від 25.08.2019 №967, від 30.08.2019 №930, від 23.08.2019 №966, від 02.08.2019 №931, від 21.08.2019 №965, від 07.08.2019 №932, від 20.08.2019 №964, від 08.08.2019 №933, від 10.08.2019 №963, від 10.08.2019 №934, від 08.08.2019 №962, від 11.08.2019 №935, від 07.08.2019 №961, від 15.08.2019 №936, від 06.08.2019 №960, від 18.08.2019 №937, від 22.08.2019 №959, від 22.08.2019 №938, від 30.08.2019 №958, від 24.08.2019 №939, від 29.08.2019 №957, від 30.08.2019 №940, від 27.08.2019 №956, від 02.08.2019 №941, від 25.08.2019 №955, від 06.08.2019 №942, від 22.08.2019 №954, від 07.08.2019 №943, від 20.08.2019 №953, від 08.08.2019 №944, від 19.08.2019 №952, від 10.08.2019 №945, від 16.08.2019 №951, від 24.08.2019 №946, від 12.08.2019 №950, від 28.08.2019 №947, від 11.08.2019 №949, від 09.08.2019 №948, від 23.08.2019 №999, від 03.08.2019 №974, від 06.08.2019 №975, від 07.08.2019 №976, від 09.08.2019 №977;

- акт № ОУ-0000024 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 254594,04 грн., у т.ч. ПДВ 42432,34 грн.;

- протокол узгодження вартості послуг на липень 2019 рік;

- товарно-транспортні накладні: від 11.07.2019 №860, від 01.07.2019 №830, від 01.07.2019 №859, від 02.07.2019 №831, від 30.07.2019 №858, від 11.07.2019 №832, від 11.07.2019 №8657, від 15.07.2019 №833, від 07.07.2019 №856, від 17.07.2019 №834, від 06.07.2019 №855, від 30.07.2019 №835, від 05.07.2019 №854, від 30.07.2019 №835, від 05.07.2019 №854, від 06.07.2019 №836, від 02.07.2019 №853, від 16.07.2019 №837, від 29.07.2019 №852, від 30.07.2019 №838, від 01.07.2019 №846, від 30.07.2019 №838, від 16.07.2019 №839, від 06.07.2019 №848, від 01.07.2019 №840, від 07.07.2019 №849, від 17.07.2019 №841, від 11.07.2019 №850, від 30.07.2019 №842, від 21.07.2019 №851, від 07.07.2019 №843, від 30.07.2019 №845, від 29.07.2019 №844;

- акт № ОУ-0000019 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 1540242,02 грн., у т.ч. ПДВ 256707,00 грн.;

- протокол узгодження вартості послуг на червень 2019 року;

- рахунок-фактуру № СФ-0000022 від 30.06.2019 на суму 1540242,02 грн., у т.ч. ПДВ 256707,00 грн.;

- товарно-транспортні накладні: від 05.06.2019 №392, від 06.06.2019 №726, від 01.06.2019 №689, від 02.06.2019 №690, від 04.06.2019 №691, від 25.06.2019 №687, від 26.06.2019 №688, від 27.06.2019 №687, від 24.06.2019 №686, від 29.06.2019 №688, від 15.06.2019 №732, від 25.06.2019 №733, від 26.06.2019 №734, від 27.06.2019 №735, від 29.06.2019 №736, від 30.06.2019 №737, від 24.06.2019 №665, від 25.06.2019 №666, від 26.06.2019 №667, від 27.06.2019 №668, від 29.06.2019 №669, від 30.06.2019 №703, від 29.06.2019 №702, від 26.06.2019 №701, від 24.06.2019 №700, від 15.06.2019 №699, від 14.06.2019 №698, від 13.06.2019 №697, від 12.06.2019 №696, від 11.06.2019 №695, від 10.06.2019 №694, від 06.06.2019 №693, від 02.06.2019 №670, від 03.06.2019 №671, від 04.06.2019 №672, від 05.06.2019 №673, від 06.06.2019 №674, від 07.06.2019 №675, від 10.06.2019 №676, від 11.06.2019 №677, від 12.06.2019 №678, від 13.06.2019 №679, від 14.06.2019 №680, від 17.06.2019 №681, від 18.06.2019 №682, від 30.06.2019 №649, від 26.06.2019 №648, від 25.06.2019 №647, від 24.06.2019 №646, від 21.06.2019 №645, від 20.06.2019 №644, від 19.06.2019 №643, від 18.06.2019 №642, від 17.06.2019 №641, від 15.06.2019 №640, від 01.06.2019 №601, від 02.06.2019 №602, від 03.06.2019 №603, від 04.06.2019 №604, від 05.06.2019 №605, від 06.06.2019 №606, від 07.06.2019 №607, від 08.06.2019 №608, від 09.06.2019 №609, від 10.06.2019 №610, від 11.06.2019 №611, від 12.06.2019 №612, від 13.06.2019 №613, від 14.06.2019 №614, від 15.06.2019 №615, від 17.06.2019 №616, від 18.06.2019 №617, від 19.06.2019 №618, від 20.06.2019 №619, від 21.06.2019 №620, від 22.06.2019 №621, від 24.06.2019 №622, від 25.06.2019 №623, від 26.06.2019 №624, від 27.06.2019 №625, від 23.06.2019 №731, від 15.06.2019 №730, від 14.06.2019 №729, від 13.06.2019 №728, від 06.06.2019 №726, від 11.06.2019 №727, від 02.06.2019 №650, від 03.06.2019 №651, від 05.06.2019 №652, від 06.06.2019 №653, від 07.06.2019 №654, від 10.06.2019 №655, від 11.06.2019 №656, від 12.06.2019 №657, від 13.06.2019 №658, від 14.06.2019 №659, від 17.06.2019 №660, від 18.06.2019 №661, від 19.06.2019 №662, від 20.06.2019 №663, від 21.06.2019 №664, від 19.06.2019 №683, від 20.06.2019 №684, від 30.06.2019 №725, від 29.06.2019 №724, від 27.06.2019 №723, від 26.06.2019 №722, від 25.06.2019 №721, від 24.06.2019 №720, від 21.06.2019 №719, від 20.06.2019 №718, від 19.06.2019 №717, від 18.06.2019 №716, від 17.06.2019 №715, від 15.06.2019 №714, від 14.06.2019 №713, від 13.06.2019 №712, від 12.06.2019 №711, від 11.06.2019 №710, від 10.06.2019 №709, від 07.06.2019 №708, від 06.06.2019 №707, від 05.06.2019 №706, від 04.06.2019 №705, від 03.06.2019 №704, від 14.06.2019 №639, від 13.06.2019 №638, від 12.06.2019 №637, від 11.06.2019 №636, від 10.06.2019 №635, від 09.06.2019 №634, від 08.06.2019 №633, від 07.06.2019 №632, від 06.06.2019 №631, від 05.06.2019 №630, від 04.06.2019 №629, від 03.06.2019 №628, від 02.06.2019 №627, від 01.06.2019 №626 /том 2 а.с. 22-231/.

На виконання умов договору позивачем були отримані податкові накладні: від 31.08.2019 № 6 на суму 7999,97 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 1333,33 грн., від 31.08.2019 №3 на суму 924387,59 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 154064,60 грн., 30.06.2019 №3 на суму 1540242,02 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 256707,00 грн., від 31.07.2019 № 2 на суму 254594,04 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 42432,34 грн. /том 2 а.с. 22-231/.

Отже наведеними первинними документами підтверджується реальне виконання договорів, що спростовує доводи контролюючого органу про відсутність первинних документів.

Щодо по взаємовідносинам з Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 та відсутність документів та працівників, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

01 січня 2019 року між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 як Орендатором та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_4 як Орендодавцем укладено договір №4, копія якого наявна в матеріалах справи /том 2 а.с.17/.

Відповідно до пункту 1 Договору Орендодавець передає в тимчасове користування Орендарю автомобілі, що належать Орендодавцю на праві приватної власності: Фотон НОМЕР_7; Фотон НОМЕР_4 ; Фотон НОМЕР_5 , Фотон НОМЕР_6. Вартість автомобілів встановлюється в розмірі 9000000,00 грн.

Пунктом 2 Договору визначено, що Орендодавець надає в справному стані по акту прийому-передачі, який є невід`ємною частиною цього Договору. Орендар зобов`язується по закінченню строку дії договору повернути автомобілі в стані, відповідному, відображеним в акті прийому-передачі автомобілів з урахуванням нормального зносу. Орендатор проводить текучий ремонт автомобілів за свій рахунок. При використанні стороні зобов`язані передати в автомобілі в справному стані. При прийомі-передачі автомобілів сторони перевіряють їх технічний стан, обумовлюють наявні несправності з подальшим їх усуненням відповідно до розділу 5 цього договору.

На виконання умов договору контрагентом надано: акт прийому-передачі автомобілів-самоскидів до договору оренди № 4 від 01.01.2019 року; свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу спеціалізованого вантажного самоскиду НОМЕР_5 , НОМЕР_6 , НОМЕР_6 , НОМЕР_4 , НОМЕР_7 , НОМЕР_8 , /том 2 а.с. 18-21/.

На виконання умов договору позивачем були отримані податкові накладні від 31.08.2019 року № 6 на суму 7999,97 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 1333,33 грн., від 31.08.2019 року №3 на суму 924387,59 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 154064,60 грн., від 30.06.2019 року № 3 на суму 1540242,02 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 256707,00 грн., від 31.07.2019 № 2 на суму 254594,04 грн., у т.ч. ПДВ 42432,34 /том 2 а.с. 232-233/.

Апелянтом наводяться підстави щодо відсутності працівників та документів щодо перевезення вантажів, однак апелянт не наводить по яким саме господарським операціям використовувалась праця працівників контрагента та за якими податковими накладними були надані послуги, що унеможливлює перевірки судом апеляційної інстанції прийняття рішення судом першої інстанції. Загальна підстава, що до відсутності документів та працівників не може слугувати визнання господарських відносин між позивачем та зазначеним контрагентом нереальною.

Щодо господарських відносин позивача з Товариством з обмеженою відповідальністю «Термінал».

09 лютого 2015 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Термінал» як Постачальником та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» як Покупцем укладено договір поставки №ДП090215/1, копія якого наявна в матеріалах справи /том 2 а.с. 236-237/.

Відповідно до пункту 1 Договору Постачальник зобов`язується передати в узгоджені строки, а Покупець прийняти і оплатити товар на умовах, викладених в Договорі, нафтопродукти, що іменуються далі по тексту "Товар", асортимент, кількість і ціна яких вказуються в Специфікаціях до цього договору. Загальна вартість нафтопродуктів, що поставляються за даною угодою, визначається як сума вартості усіх постачань, що відображена у відповідних Специфікаціях і супровідних документах.

Пунктом 2 Договору визначено, що якість нафтопродуктів, що поставляються, повинна відповідати діючим ДСТУ і у випадках, передбачених чинним законодавством, супроводжуватися паспортами якості і/або сертифікатами відповідності заводу-виготівника. Покупець має право пред`явити претензію за якістю поставленого нафтопродукту тільки у тому випадку, якщо факт невідповідності якості нафтопродукту підтверджений актом про відбір проб і актом незалежної акредитованої лабораторії про невідповідність нафтопродукту технічним умовам (виклик представника Постачальника є обов`язковим). термін придатності товару не обмежений. Товар має бути вивантажений в авто або вагоноцистерни так, щоб не допустити втрат під час транспортування товару до прийняття його Покупцем.

Відповідно до п.п. 3.1. п. 3 Договору товар поставляється погодженими партіями. Під партією в цьому договорі розуміється кількість Товару, погоджених сторонами у відповідній Специфікації і вказаних в супровідних документах (витратних накладних, актах прийому-передачі).

01 січня 2016 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Термінал» та Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» уклали Додаткову угоду № 1 до Договору №ДП090215/1 від 09.02.2015 /том 2 а.с. 238/.

02 січня 2016 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Термінал» та Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» уклали Додаткову угоду № 2 до Договору №ДП090215/1 від 09.02.2015 /том 2 а.с.239/.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано:

- видаткову накладну №РН-0603/01 від 03.06.2019 на суму 415245,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 69207,50 грн.;

- товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 03.06.2019 Серія 01 АААА№418136;

- паспорт №11Л1908154 на топливо дизельне ЄВРО, літнє, сорта С, екологічного класу К5 (ДТ-Л-К5);

- видаткову накладну №оРН-0611/02 від 11.06.2019 на суму 704630,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 11738,33 грн.;

- товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 11.06.2019 Серія 01 АААА№418130;

- видаткову накладну №оРН-0621/01 від 21.06.2019 на суму 385776,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 64296,00 грн.;

- товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 21.06.2019 Серія 01 АААА№418137;

- видаткову накладну №оРН-0627/01 від 27.06.2019 на суму 453530,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 75588,33 грн.;

- товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 27.06.2019 Серія 01 АААА№418138;

- видаткову накладну №оРН-0717/01 від 17.06.2019 на суму 303100,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 50516,67 грн.;

- товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 17.06.2019 Серія 01 АААА№418140;

- видаткову накладну №оРН-0802/01 від 02.08.2019 на суму 455620,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 75936,67 грн.;

- товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 02.08.2019 Серія 01 АААА№418141;

- видаткову накладну №оРН-0802/05 від 02.08.2019 на суму 117720,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 19620,00 грн.;

- товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 02.08.2019 Серія 01 АААА№418142;

- видаткову накладну №оРН-0812/01 від 12.08.2019 на суму 514800,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 85800,00 грн.;

- товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 12.08.2019 Серія 01 АААА№418144;

- видаткову накладну №оРН-0816/02 від 16.08.2019 на суму 148035,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 24672,00 грн.;

- товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 16.08.2019 Серія 01 АААА№418145;

- видаткову накладну №оРН-0822/01 від 22.08.2019 на суму 514080,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 85680,00 грн.;

- товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 22.08.2019 Серія 01 АААА№418146;

- видаткову накладну №оРН-0830/02 від 30.08.2019 на суму 292600,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 48766,67 грн.;

- товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 30.08.2019 Серія 01 АААА№418148;

- видаткову накладну №оРН-0830/01 від 30.08.2019 на суму 146300,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 24383,33 грн.;

- товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 30.08.2019 Серія 01 АААА №418147 /том 2 а.с. 240-250, том 3 а.с. 1-2/.

На виконання умов договору позивачем були отримані податкові накладні від 20.06.2019 № 242 на суму 321480,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 64296,00 грн., від 26.06.2019 № 326 на суму 378845,83 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 75769,17 грн., від 11.06.2019 № 121 на суму 704630,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 117438,33 грн., від 17.07.2019 № 316 на суму 303100,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 50516,67 грн., від 15.08.2019 № 172 на суму 148035,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 24672,50 грн., від 22.08.2019 № 279 на суму 414080,40 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 69013,40 грн., від 12.08.2019 № 137 на суму 514800,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 85800,00 грн., від 01.08.2019 № 16 на суму 872255,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 95375,83 грн., від 29.08.2019 № 364 на суму 302626,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 50437,67 грн., від 21.08.2019 № 257 на суму 100000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 16666,67 грн., від 22.08.2019 № 402 на суму 1260,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 210,00 грн. /том 3 а.с. 3-9/.

Зазначені документи спростовують доводи апелянта про відсутність первинних документів щодо проведення господарської операції в відповідним контрагентом.

Щодо господарських відносин позивача з Товариством з обмеженою відповідальністю «Татнєфть-АЗС-Україна». Апелянтом стверджується відсутність у позивача документів: договору та додатковим угод, що спростовується наступним.

02 червня 2017 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Татнєфть-АЗС-Україна» як Постачальником та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» як Покупцем укладено договір № 2017-46Х поставки нафтопродуктів автомобільними партіями (а.с. 15-17 т.3).

Відповідно до пункту 1 Договору постачальник зобов`язується передати нафтопродукти у власність Покупця, для використання ними у комерційних цілях, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити нафтопродукти, надалі «Товар» відповідно до умов Договору та Додаткових угод до нього. Поставка товару здійснюється окремими партіями. Обсяги, асортимент, терміни поставки та умови транспортування визначаються відповідним Додатковою угодою до цього Договору, погодженими сторонами і після його підписання є невід`ємною частиною цього Договору.

Пунктом 3 Договору передбачено, що постачальник зобов`язується: на підставі поданої Покупцем заявки передати у власність останнього Товар відповідно до розділу 1 цього Договору. При передачі нафтопродуктів за вимогою Покупця надає сертифікати відповідності та/або паспорт якості із зазначенням найменування нафтопродуктів. Постачальник в день відвантаження Товару власним автотранспортом (або орендованим Постачальником) зобов`язаний повідомити Покупця. Покупець зобов`язується: після подачі заявки на відвантаження Товару, протягом поточного робочого дня, але не пізніше 16.00 годин оформити додаткові угоди відповідним чином і, разом з оригіналом заявки, передати їх Постачальнику шляхом, передбаченим п. 9.5 цього Договору. В повному обсязі здійснювати оплату Товару, а також витрати, пов8язані з транспортуванням товару, якщо такі передбачені умовами поставки. На протязі 5-ти робочих днів підписувати акти звірки взаємних розрахунків.

29 грудня 2018 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Татнєфть-АЗС-Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» було укладено додаткову угоду № 1 до Договору № 2017-46Х від 02.06.2017 року /том 3 а.с. 18/.

18 червня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Татнєфть-АЗС-Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» було укладено додаткову угоду № 30 до Договору № 2017-46Х від 02.06.2017 року /том 3 а.с. 21/.

25 червня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Татнєфть-АЗС-Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» було укладено додаткову угоду № 31 до Договору № 2017-46Х від 02.06.2017 року /том 3 а.с. 24/.

02 липня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Татнєфть-АЗС-Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» було укладено додаткову угоду № 32 до Договору № 2017-46Х від 02.06.2017 року /том 3 а.с. 27/.

05 липня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Татнєфть-АЗС-Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» було укладено додаткову угоду № 33 до Договору № 2017-46Х від 02.06.2017 року /том 3 а.с. 30/.

12 липня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Татнєфть-АЗС-Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» було укладено додаткову угоду № 34 до Договору № 2017-46Х від 02.06.2017 року /том 3 а.с. 33/.

09 серпня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Татнєфть-АЗС-Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» було укладено додаткову угоду № 35 до Договору № 2017-46Х від 02.06.2017 року /том 3 а.с. 36/.

12 серпня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Татнєфть-АЗС-Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» було укладено додаткову угоду № 36 до Договору № 2017-46Х від 02.06.2017 року /том 3 а.с. 39/.

19 серпня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Татнєфть-АЗС-Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» було укладено додаткову угоду № 37 до Договору № 2017-46Х від 02.06.2017 року /том 3 а.с. 42/.

22 серпня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Татнєфть-АЗС-Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» було укладено додаткову угоду № 38 до Договору № 2017-46Х від 02.06.2017 року /том 3 а.с. 45/.

23 серпня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Татнєфть-АЗС-Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» було укладено додаткову угоду № 39 до Договору № 2017-46Х від 02.06.2017 року /том 3 а.с. 48/.

30 серпня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Татнєфть-АЗС-Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» було укладено додаткову угоду № 40 до Договору № 2017-46Х від 02.06.2017 року /том 3 а.с. 51/.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано:

- накладні на реалізацію № ТА000000863 від 18.06.2019 на загальну суму 145779,25 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 24296,54 грн.; № ТА000000899 від 25.06.2019 на загальну суму 143206,10 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 23867,68 грн.; № ТА000000940 від 02.07.2019 на загальну суму 142850,62 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 23808,44 грн., № ТА000000982 від 05.07.2019 на загальну суму 439632,82 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 73272,14 грн., № ТА000001031 від 12.07.2019 на загальну суму 141232,02 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 23538,67 грн., №ТА000001276 від 09.08.2019 на загальну суму 140274,60 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 33379,10 грн.; №ТА000001287 від 12.08.2019 на загальну суму 130290,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 21715,00 грн.; №ТА000001362 від 19.08.2019 на загальну суму 139271,21 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 23211,87 грн.; №ТА000001413 від 22.08.2019 на загальну суму 137204,28 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 22867,38 грн.; №ТА000001416 від 23.08.2019 на загальну суму 137204,28 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 22867,38 грн.; №ТА000001474 від 30.08.2019 на загальну суму 136371,06 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 22728,51 грн. (а.с. 19, 22, 25, 28, 31, 34, 37, 40, 43, 46, 49 т. 3);

- товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ТА000000863 від 18.06.2019; №ТА000000899 від 25.06.2019; № ТА000002261 від 24.06.2019; № ТА000000940 від 02.07.2019; № ТА000000982 від 05.07.2019; № ТА000001031 від 12.07.2019; ТА000001276 від 09.08.2019; №ТА000001287 від 12.08.2019; №ТА000001362 від 19.08.2019; №ТА000001413 від 22.08.2019; №ТА000001416 від 23.08.2019; №ТА000001474 від 30.08.2019 (зв. бік а.с. 19, 22, 25, 28, 31, 34, 37, 40, 43, 46, 49 т. 3);

- рахунок-фактури № ТА000002166 від 14.06.2019 (а.с. 20 т. 3);

- паспорт № 488 на топливо дизельне ДТ-Л, сорт С СТБ 1658-2015; паспорт № 11Л1908154 на топливо дизельне ЄВРО, літнє, сорт С, екологічного класу К5 (ДТ-Л-К5) /том 3 а.с. 23, 26, 29, 32, 35, 38, 41, 44, 47, 50/.

На виконання умов договору позивачем були отримані наступні податкові накладні: від 24.06.2019 №1918 на загальну суму 143206,10 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 23867,68 грн.; від 14.06.2019 №1009 на загальну суму 145779,25 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 24296,54 грн.; від 04.07.2019 №171 на загальну суму 439632,82 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 73272,14 грн.; від 11.07.2019 №1273 на загальну суму 141232,02 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 23538,67 грн.; від 01.07.2019 №47 на загальну суму 142850,62 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 23808,44 грн.; від 08.08.2019 № 528 на загальну суму 140274,60 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 23379,10 грн.; від 21.08.2019 №2142 на загальну суму 137204,28 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 22867,38 грн.; від 15.08.2019 №1602 на загальну суму 129286,58 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 21547,76 грн.; від 29.08.2019 на загальну суму 136371,06 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 22728,51 грн.; від 22.08.2019 №2156 на загальну суму 137204,28 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 22867,38 грн.; від 08.08.2019 №527 на загальну суму 140274,60 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 23379,10 грн.; крім того надано розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 19.08.2019 №1603 до податкової накладної від 200.07.2017 №1740 /том 3 а.с. 52- 57/.

Щодо господарських відносин позивача зS.P.A судом першої інстанції також дослідженна реальність операцій, яка підтверджена наступними документами.

20 червня 2018 року між Товаристом з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» як Принципалом та CBC S.P.A. як Агентом було укладено угоду №АА-20-06/2018, копія якого наявна в матеріалах справи /том 3 а.с. 59-60/.

Відповідно до пункту 1 угоди принципал призначає Агента в якості свого представника з продажу глини вогнетривкої (далі - продукту) на території Італії.

Пунктом 2 визначено, що Клієнт - підприємство або трейдер, що закуповує глину для потреб виробництва або подальшого перепродажу, залучене безпосередньо Агентом. Агент знайомить Принципала з Клієнтом, сприяє укладенню контракту. Агент забезпечує контакт Принципала з Клієнтом для відстеження якості Продукту, вивчення його технологічних вимог. Агент надає інформацію Принципалу про постачання Клієнту Продукту від конкурентів.

Відповідно до пункту 3 Агент докладає всіх зусиль з маркетингу продуктів і надає звітність з пошуку покупців продукту на зазначеній Території. Агент докладає всіх зусиль по впровадженню продуктів на Території, в якості компонентів для міксування з іншими видами глин. Агент передає найменування покупців на продукти Принципалу, який своєчасно пропонує продукти і укладає з покупцем угоду. За дорученням Принципала або з ініціативи Агента, однак після обов`язкового погодження з Принципалом, Агент може проводити роботу за цією Угодою на території інших країн. Принципал надає Агенту свої дослідження і розробки, а Агент проводить технічну підготовку (лабораторні тести, мікси) з метою розробки композитів та пропозиції їх кінцевим споживачам для розширення обсягів продажів і підвищення конкурентоздатності Принципала. Агент проводить роботу і повідомляє Принципалу ціни інших постачальників на умовах CIF, порт Равенна з метою відстеження конкурентоздатності на аналогічні види глини і розуміння рівня цін на ринку Італії. Агент зобов`язаний вести роботу з кінцевими споживачами, відстежувати задоволеність матеріалом, вести роботу з популяризації підприємства ТОВ «Евроминерал» і глин марок ЕС на італійському ринку для підтримки і розширення ринків збуту Принципала. При виникненні розбіжностей між Принципалом і Клієнтом за якістю або кількістю поставки продукту, Агент надає допомогу в їх врегулюванні.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано:

- акти виконаних робіт № АА-20-06/2018-02 від 17.06.2019 агентські послуги з продажу вогнетривкої глини на території Італії на суму 7100,00 дол. США; № АА-20-06/2018-03 від 25.07.2019 агентські послуги з продажу вогнетривкої глини на території Італії на суму 5000,00 дол. США;

- рахунок-фактуру №20-06/18-02 від 28.04.2019 у кількості 7100,000 тн. на суму 298200,00 долл. США; №20-06/18-03 від 21.05.2019 у кількості 5000,000 на суму 210000,00 долл. США;

- накладну на поставку глини у кількості 7100,000 т; накладну на поставку глини у кількості 5000,000 т;

- сертифікат походження №IT94800G ; сертифікат походження № IT94800G 857/1 0592100;

- митну декларацію № UA на поставку глини вогнетривкої марки: «ЕС-2» - 7100 т навалом; митну декларацію № UA на поставку глини вогнетривкої марки: «ЕС-2» - 5000 т навалом /том 3 а.с. 61-70/.

На виконання умов договору позивачем були отримані наступні податкові накладні: від 17.06.2019 №74 на загальну суму 225073,52 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 37512.25 грн., від 25.07.2019 №89 на загальну суму 153097,80 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 25516,30 грн. /том 3 а.с. 71/. Апелянтом не спростовані та не наведені в апеляційній скарзі заперечення по цім господарським операціям.

Щодо господарських відносин позивача з Товариством з обмеженою відповідальністю «Оптимум транс».

08 лютого 2016 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Оптимум транс», як Виконавцем та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» як Замовником було укладено договір №22-МНСПНТ на транспортно-експедиційне обслуговування зовнішньоторговельних вантажів, копія якого наявна в матеріалах справи / том 3 а.с. 74-77/.

Пунктом 1 вищезазначеного Договору при наявності доручень Замовника, Виконавець надає послуги на транспортно-експедиційного обслуговування (ТЕО) в ТОВ «Морський спеціалізований порт Ніка-Тера» (МСПНТ) вантажів (далі - «Вантаж») - найменування і вартість послуг, обсяг вантажу - узгоджуються в Додатках, які є невід`ємною частиною цієї Угоди. «Вантаж» буде надходити в порт залізничним транспортом, з подальшою вантаженням на морське судно і відправкою на експорт. Вивіз вантажу провадиться судами, які направляються Замовником в терміни узгоджені з Виконавцем. Обробка і обслуговування суден здійснюється відповідно до Зводом звичаїв «МСПНТ». Навантаження суден здійснюється на вільному перевантажувальному комплексі Виконавця з урахуванням черговості підходу судів згідно склепіння звичаїв ТОВ «МСП Ніка-Тера».

Відповідно до підпунктів 2.1-2.3 пункту 2 Договору, з метою виконання предмета контракту Виконавець укладає договір з МСПНТ на перевалку вантажу Замовника. Представляє інтереси Замовника перед транспортними організаціями, МСПНТ або іншими портами Миколаївського регіону, митницею, органами сертифікації та іншими організаціями, які беруть участь в процесі планування, виробництва перевалки і ТЕО «Вантажу» Замовника в Україні. При необхідності, бере участь в якості представника Замовника в складанні актів, пов`язаних з вантажними операціями.

Підпунктами 3.1-3.3 пункту 3 Договору, до 10 числа поточного місяця погоджує з Виконавцем запланованого «Вантажу», і місячний графік подачі судів для вивезення наступний місяць. Забезпечувати надходження «Вантажу» в терміни і в об`ємах, відповідно планом перевезень експортних вантажів. При цьому направляти Виконавцю і електроною поштою або факсограмою про кількість вагонів, а також кількість вантажу відправлених на адресу Замовника. Замовник повинен контролювати суворе дотримання постачальниками вказівок Виконавця. Замовник зобов`язаний погодити письмово з Виконавцем план завозу, надавши заявку з відомостями про: кількість товару, завозь мого на суднову партію; кількість і терміни завезення залізничним транспортом; строк подання т / х под завантаження (не пізніше ніж за 5 днів після закінчення завезення суднової партії).

07 липня 2017 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Оптимум Транс» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» було укладено додаткову угоду №2 до Договору №22-МНСПНТ від 08.02.2016 на транспортно-експедиційне обслуговування зовнішньоторговельних вантажів /том 3 а.с. 80/.

01 листопада 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Оптимум Транс» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» було укладено додаткову угоду №1 до Договору №22-МНСПНТ від 08.02.2016 на транспортно-експедиційне обслуговування зовнішньоторговельних вантажів /том 3 а.с. 80 зворот бік/.

31 серпня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Оптимум Транс» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» було укладено додаткову угоду №3 до Договору №22-МНСПНТ від 08.02.2016 на транспортно-експедиційне обслуговування зовнішньоторговельних вантажів /том 3 а.с. 81/.

01 листопада 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Оптимум Транс» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» було укладено додаткову угоду №4 до Договору №22-МНСПНТ від 08.02.2016 на транспортно-експедиційне обслуговування зовнішньоторговельних вантажів /том 3 а.с. 81 зворот. бік/.

01 листопада 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Оптимум Транс» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» було укладено додаткову угоду №4 до Договору №22-МНСПНТ від 08.02.2016 в /том 3 а.с. /2/.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано:

- акт № ОУ-0000176 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на загальну суму 319492,32 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 53323,72 грн.; акт № ОУ-0000177 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на загальну суму 29346,07 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 4891,01 грн.; акт № ОУ-0000144 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на загальну суму 4368011,36 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 728001,89 грн.; акт № ОУ-0000149 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на загальну суму 4999764,85 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 833294,14 грн.; акт № ОУ-0000154 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на загальну суму 76997,63 грн., у т.ч. 12832,94 грн.; акт № ОУ-0000107 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на загальну суму 5242315,85 грн., у т.ч. 873719,31 грн.; акт № ОУ-0000124 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на загальну суму 42425,96 грн., у т.ч. 7070,99 грн.;

- розрахунок зберігання від 29.07.2019; розрахунок зберігання б/д; розрахунок зберігання від 26.07.20194; розрахунок зберігання від 13.05.2019; розрахунок зберігання б/д;

- відомість №30084395 плати за користування вагонами; відомість №30084399 плати за користування вагонами; відомість №18084172 плати за користування вагонами; відомість №18084177 плати за користування вагонами; відомість №18084178 плати за користування вагонами; відомість №09083992 плати за користування вагонами; відомість №20084206 плати за користування вагонами; відомість №23084256 плати за користування вагонами; відомість №18084180 плати за користування вагонами; відомість №21084238 плати за користування вагонами; відомість №21084232 плати за користування вагонами; відомість №21084223 плати за користування вагонами; відомість №20084219 плати за користування вагонами; відомість №20084215 плати за користування вагонами; відомість №19084187 плати за користування вагонами;

- рахунок фактуру №СФ-0000147 від 26.07.2019 на загальну суму 4368011,36 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 728001,89 грн.; № 20-06/18-04 від 26.07.2019 на загальну суму 893250,000 долл. США; № СФ-0000152 від 29.07.2019 на загальну суму 4999764,85 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 833294,14 грн.; № 22-06/18-04 від 29.07.2019 на загальну суму 1164390,50 долл. США; №СФ-0000157 від 31.07.2019 на загальну суму 76997,63 грн., у т.ч. ПДВ 12832,94 грн.; №СФ-0000109 на загальну суму 5242315,85 грн., у т.ч. 873719,31 грн.; № СФ-0000127 від 30.06.2019 на загальну суму 42425,96 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 7070,99 грн.;

- план укладання вантажу на загальну кількість 28057,145 т глини;

- вантажний маніфест на загальну кількість 22000,000 т глини; вантажний маніфест на загальну кількість 25591,000 т глини; вантажний маніфест на загальну кількість 25000,000 т глини;

- накладну на поставку глини у загальній кількості 22000,000 т; накладну на поставку глини у кількості 25591,000 т; накладну на поставку глини у загальній кількості 25000,000 т;

- сертифікат походження №IT94800G 1; сертифікат походження №IT94800G 1; сертифікат походження №IT94800G ;

- остаточний план вантажу на загальну кількість 25591,000 т;

- накопичувальна відомість за користування вагонами в порту ТОВ «МСП Ника-Тера» за липень 2019 року /том 3 а.с. 88-127/.

На виконання умов договору позивачем були отримані наступні податкові накладні: від 30.06.2019 №28 на загальну суму 42425,96 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 7070,99 грн., від 13.06.2019 №10 на загальну суму 5242315,85 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 873719,31 грн., від 26.07.2019 №19 на загальну суму 4368011,36 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 728001,89 грн., від 29.07.2019 №24 на загальну суму 4999764,85 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 833294,14 грн., від 31.07.2019 №28 на загальну суму 76997,63 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 12832,94 грн.,від 31.08.2019 №21 на загальну суму 319942,32 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 53323,72 грн., від 31.08.2019 № 22 на загальну суму 29346,07 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 29346,07 грн. /том 3 а.с. 128-131/.

Крім того, судом встановлено, що 17 серпня 2017 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Оптимум Транс» як Виконавцем та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» як Замовником було укладено Договір №22-СКО на транспортно-експедиційне обслуговування зовнішньоторговельних вантажів, копія якого наявна в матеріалах справи /том 3 а.с.83-87/.

Відповідно до пункту 1 Договору при наявності доручень Заказника, Виконавець надає послуги з транспортно - експедиційні обслуговування (ТЗО) в ДП «Стивідорна компанія «Ольвія», г. Миколаїв (СКО) вантажів (далі - «Вантаж») - найменування і вартість послуг, обьем вантажу - узгоджуються в Додатках, які є невід`ємною частиною цього Договору. «Вантаж» буде надходити в порт залізничним транспортом, з подальшою вантаженням на морське судно відправкою на експорт. Вивіз вантажу провадиться судами, які направляються Замовником в терміни, узгоджені з Виконавцем. Обробка і обслуговування суден здійснюється відповідно до Зводом звичаїв «СКО».

Отже документально знайшли підтвердження реальність зазначених господарських операцій, які апелянтом не спростовані.

Щодо господарських відносин позивача з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_5 апелянт посилається на відсутність документів щодо оформлення господарських операцій по перевезенню вантажу та домовленостей.

Зазначені доводи спростовуються наступними документами.

01 січня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» як Замовником та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_5 як Виконавцем було укладено договір №01/01, копія якого наявна в матеріалах справи /том 3 а.с. 133-134/.

Пунктом 1 Договору передбачено, що Виконавець зобов`язується за замовленням Замовника виконати наступні роботи на об`єкті Замовника, розташованого за адресою: Донецька область, Костянтинівський район, село Попів ЯР, а Замовник прийняти та оплатити зазначені послуги в порядку та на умовах визначених цим Договором. Види робіт: транспортування глини на відстань до 30 км.

Як зазначено в п.п. 2.1., 2.2 п. 2 Договору, обсяги та строки виконання послуг узгоджені сторонами у календарному плані (Додаток №1) який є невід`ємної частини чинного Договору. Обсяги послуг можуть підлягати корегуванню. Обсяг послуг в бік як збільшення, так і зменшення, може корегуватися замовником і узгоджуватися з Виконавцем.

Пунктом 3 зазначеного Договору визначено, що Виконавець зобов`язаний: забезпечити подання рухомого складу в технічно справному стані в пункті навантаження; забезпечити техніку кваліфікованим персоналом, що має допуск до роботи; дотримуватися правил техніки безпеки; виконувати завдання в обсягах, зазначених у календарному плані або корегування до нього. Замовник зобов`язаний: утримувати навантажувальні і розвантажувальні майданчики, під`їзди до них у справному стані; забезпечити навантаження автомобілів; своєчасно і в повному обсязі оплачувати виконані роботи.

Пунктом 4 зазначено, що вартість послуг, передбачених у п.п. 1.2. даного договору, визначаються протоколом узгодження договірних цін (Додаток №2), погодженим і затвердженим Сторонами, що є невід`ємною частиною даного Договору.

Підпунктом 5.1. пункту 5 визначено, що обсяг перевезеної глини щодобово підраховується відділом Замовника, за участю уповноваженого представника Виконавця, шляхом зважування кожного транспорту. До третього числа наступного місяця відділом Замовника складається Акт підрахунку виконаних робіт передається Виконавцю.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано:

- протокол узгодження вартості робіт на 2019 рік;

- календарний план надання послуг з транспортування глини на відстань до 30 км. В 2019 році;

- акти надання послуг: № 60 від 30.06.2019 на загальну суму 632694,82 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 105449,14 грн.; № 66 від 26.07.2019 на загальну суму 188907,98 грн., у т.ч. ПДВ 31484,66 грн.; №69 від 31.07.2019 на загальну суму 44016,87 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 7336,15 грн.; №81 від 31.08.2019 на загальну суму 1194331,29 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 199055,22 грн.;

- протокол узгодження вартості послуг на червень 2019 року; протокол узгодження вартості послуг на липень 2019 року; протокол узгодження вартості послуг на серпень 2019 року;

- рахунок № 49 від 30.06.2019 на загальну суму 476565,30 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 79427,55 грн.;

- перелік забруднюючих речовин, що викидаються до атмосферного повітря;

- товарно-транспортні накладні № 1 від 01.06.2019; № 2 від 02.06.2019; № 3 від 03.06.2019; № 4 від 04.06.2019; № 5 від 04.06.2019; №6 від 05.06.2019; № 7 від 05.06.2019; № 8 від 05.06.2019; № 9 від 06.06.2019; № 10 від 06.06.2019; №11 від 06.06.2019; № 12 від 08.06.2019; № 13 від 09.06.2019; №14 від 10.06.2019; №15 від 11.06.2019; №16 від 11.06.2019; № 17 від 12.06.2019; №18 від 12.06.2019; №19 від 13.06.2019; №20 від 13.06.2019; №21 від 14.06.2019; №22 від 14.06.2019; №23 від 15.06.2019; №24 від 15.06.2019; №25 від 17.06.2019; №26 від 17.06.2019; №27 від 22.06.2019; №28 від 23.06.2019; №29 від 24.06.2019; №30 від 24.06.2019; №31 від 25.06.2019; №32 від 25.06.2019; №33 від 26.06.2019; №34 від 27.06.2019; №35 від 29.06.2019; №36 від 29.06.2019; №37 від 30.06.2019; №38 від 30.06.2019; № 1 від 01.07.2019; № 2 від 01.07.2019; № 3 від 02.07.2019; № 4 від 05.07.2019; № 5 від 06.07.2019; № 6 від 06.07.2019; № 9 від 07.07.2019; № 8 від 07.07.2019; № 7 від 07.07.2019; № 10 від 11.07.2019; № 11 від 11.07.2019; № 12 від 11.07.2019; №16 від 30.07.2019; № 15 від 30.07.2019, № 14 від 29.07.2019, № 13 від 29.07.2019, №6 від 03.08.2019, № 21 від 10.08.2019, № 48 від 21.08.2019, № 20 від 10.08.2019, № 63 від 26.08.2019, № 31 від 14.08.2019, № 43 від 19.08.2019, № 32 від 14.08.2019, № 39 від 18.08.2019, № 29 від 13.08.2019, № 40 від 18.08.2019, № 35 від 15.08.2019, № 30 від 13.08.2019, № 56 від 24.08.2019, № 51 від 22.08.2019, № 46 від 20.08.2019, № 29 від 29.08.2019, № 65 від 27.08.2019, № 59 від 25.08.2019, № 52 від 23.08.2019, № 47 від 21.08.2019, № 42 від 19.08.2019, № 75 від 31.08.2019, № 74 від 30.08.2019, № 69 від 28.08.2019, № 7 від 03.08.2019, № 8 від 03.08.2019, № 5 від 03.08.2019, № 4 від 02.08.2019, № 24 від 11.08.2019, № 23 від 11.08.2019, № 18 від 09.08.2019, № 14 від 07.08.2019, № 57 від 24.08.2019, № 64 від 27.08.2019, № 12 від 07.08.2019, № 17 від 09.08.2019, № 27 від 13.08.2019, № 49 від 22.08.2019, № 58 від 25.08.2019, № 54 від 24.08.2019, № 61 від 26.08.2019, № 67 від 28.08.2019, № 2 від 02.08.2019, № 1 від 01.08.2019, № 9 від 06.08.2019, № 15 від 08.08.2019, № 19 від 10.08.2019, № 41 від 19.08.2019, № 68 від 28.08.2019, № 70 від 29.08.2019, № 22 від 11.08.2019, № 28 від 13.08.2019, № 34 від 15.08.2019, № 38 від 18.08.2019, № 45 від 20.08.2019, № 50 від 22.08.2019, № 55 від 24.08.2019, № 62 від 26.08.2019, № 25 від 12.08.2019, № 12 від 07.08.2019, № 36 від 16.08.2019, № 73 від 30.08.2019, № 10 від 06.08.2019, № 26 від 12.08.2019, № 33 від 14.08.2019, № 37 від 16.08.2019, № 43 від 19.08.2019, № 11 від 06.08.2019, № 16 від 08.08.2019, № 53 від 23.08.2019, № 60 від 25.08.2019, № 66 від 27.08.2019, № 72 від 29.08.2019, № 76 від 31.08.2019, № 3 від 02.08.2019 /том 3 а.с. 135-224/.

На виконання умов договору позивачем були отримані наступні податкові накладні: від 30.06.2019 №76 на загальну суму 476565,29 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 79427,55 грн., від 08.07.2019 №84 на загальну суму 220500,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 36750,00 грн., від 31.07.2019 № 99 на загальну суму 12424,85 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 2070,81 грн., від 27.08.2019 № 111 на загальну суму 210000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 35000,00 грн., від 29.08.2019 № 113 на загальну суму 104500,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 17416,67 грн., від 31.08.2019 № 114 на загальну суму 879831,29 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 146638,55 грн., розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 30.06.2019 № 79 до податкової накладної від 17.05.2019 № 58, /том 3 а.с. 225-228/.

Щодо господарських відносин позивача з Товариством з обмеженою відповідальністю «НОРС БІЗНЕС ГРУП» також контролюючим органом та апелянтом зазначено не надання документів, що спростовується аналізом первинних документів судом першої інстанції.

15 лютого 2018 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «НОРС БІЗНЕС ГРУП» як Експедитором та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» як Клієнтом було укладено договір №1600/63 про надання транспортно-експедиторських послуг, копія якого наявна в матеріалах справи /том. 3 а.с. 232-235/.

Відповідно до пункту 1 договору, даний договір регулює взаємовідносини сторін, що виникають при організації перевезень вантажів в залізничному рухомому складі й пов`язаних з цим послугах, та здійсненню розрахунків за надані послуги. Експедитор на підставі заявок Клієнта за його рахунок та за винагороду (плату) надає послуги, пов`язані з організацією перевезення вантажів в межах України, експортно-імпортних та транзитних вантажів по залізницям країн СНД, Балтії та інших країн з наданням експедиторського сервісу шляхом укладання договорів з підприємствами,вповноваженими здійснювати перевезення вантажів,підприємствами - власниками (балансоутримувачами) залізничного рухомого складу, власниками(операторами) вагонів, іншими юридичними особами, а Клієнт сплачує й приймає надані Експедитором послуги на умовах даного договору.

Згідно з підпунктом 2.1 договору, сторони зобов`язані виконувати всі умови даного Договору та мають право на взаємне отримання інформації, необхідної для виконання ними своїх обов`язків за цим Договором.

Підпунктами 2.2.1-2.2.6 пункту 2 договору передбачено, що пред`являти або організовувати пред`явлення замовлення на перевезення відповідно до Правил планування перевезень вантажів через АС «Месплан». Не пізніше ніж за 10 діб до плануємої дати відправки вантажу надавати заявки на надання транспортно-експедиторських послуг з організації перевезень експортно - імпортних та транзитних вантажів по залізницям країн СНД, Балтії та інших держав. За 3 доби до дати навантаження проставляти електронну заявку на подачу вантажних вагонів відповідно до місячного плану перевезень. До початку здійснення перевезень узгоджувати з Експедитором зміни в планах перевезення. Приймати вагони, які подані за заявкою Клієнта. Відмова від прийняття вагонів допускається лише у випадках, якщо виключається можливість використання вагонів під перевезення вантажу внаслідок їх технічної або комерційної непридатності. Непридатність вагонів в комерційному та/або технічному відношенні повинна підтверджуватись актами ВУ-23, ВУ-25, ВУ-26 та актом ГУ-23, оформленими згідно вимог Статуту залізниць України та Правил перевезень вантажів. Використовувати надані вагони для перевезення вантажів відповідно узгодженим планам перевезень, заявкам та умовам Договору.

Відповідно до підпункту 3.1 пункту 3 Договору клієнт для організації перевезень вантажів і пов`язаних з цим послуг та для відшкодування витрат Експедитора здійснює авансові платежі. Авансові платежі мають бути здійснені до початку кожного місяця здійснення перевезень. Авансові платежі здійснюються на вартість перевезень, інших послуг та витрат Експедитора, що плануються впродовж кожного місяця надання послуг. За згодою Експедитора можлива оплата послуг (їхньої частини) з організації перевезень вантажів за фактом виконання впродовж 3-х календарних днів з моменту надання рахунку Експедитором. Розрахунки здійснюються грошовими коштами.

10 травня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «НОРС БІЗНЕС ГРУП» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» було укладено додаткову угоду б/н до Договору № 1600/63 від 15.02.2018 року /том 3 а.с. 236/.

20 червня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «НОРС БІЗНЕС ГРУП» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» було укладено додаткову угоду б/н до Договору № 1600/63 від 15.02.2018 року /том 3 а.с. 237/.

20 червня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «НОРС БІЗНЕС ГРУП» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» було укладено додаткову угоду б/н до Договору № 1600/63 від 15.02.2018 року /том 3 а.с. 238/.

01 серпня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «НОРС БІЗНЕС ГРУП» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» було укладено додаткову угоду б/н до Договору № 1600/63 від 15.02.2018 року /том 3 а.с. 239/.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано:

- заявку на червень 2019 року від 29.05.2019 б/н про забезпечення перевезення глини у червні в вагонах ЦТЛ АТ «Укрзалізниця» зі ст. Очеретине, заявку на липень 2019 року від 26.06.2019 б/н про забезпечення перевезення глини у липні в вагонах ЦТЛ АТ «Укрзалізниця» зі ст. Очеретине, заявку на серпень 2019 року від 30.07.2019 б/н про забезпечення перевезення глини у серпні в вагонах ЦТЛ АТ «Укрзалізниця» зі ст. Очеретине;

- акти надання послуг: №117 від 30.06.2019 на загальну суму 12594472,85 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 2099078,81 грн., №130 від 05.07.2019 на загальну суму 786490,68 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 131081,78 грн., №133 від 09.07.2019 на загальну суму 3278942,13 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 546490,36 грн., №148 від 31.07.2019 на загальну суму 330946,03 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 55157,67 грн., №188 від 31.08.2019 на загальну суму 6750448,92 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 1125074,82 грн., №189 від 31.08.2019 на загальну суму 235865,10 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 39315,85 грн.;

- звіт до Акту наданих послуг з організації перевезень вантажів № 117 від 30.06.2019 до договору №1600/63 від 15.02.2018, звіт до Акту наданих послуг з організації перевезень вантажів № 130 від 05.07.2019 до договору №1600/63 від 15.02.2018, звіт до Акту наданих послуг з організації перевезень вантажів № 133 від 09.07.2019 до договору №1600/63 від 15.02.2018, звіт до Акту наданих послуг з організації перевезень вантажів № 148 від 31.07.2019 до договору №1600/63 від 15.02.2018, звіт до Акту наданих послуг з організації перевезень вантажів № 188 від 31.08.2019 до договору №1600/63 від 15.02.2018, звіт до Акту наданих послуг з організації перевезень вантажів № 189 від 31.08.2019 до договору №1600/63 від 15.02.2018;

- накладну від 10.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 628000,000 т; накладну від 10.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 717000,000 т; накладну від 10.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 140000,000 т; накладну від 11.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 559000,000 т; накладну від 11.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 195000,000 т; накладну від 11.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 764000,000 т; накладну від 11.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 325000,000 т; накладну від 13.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 457000,000 т; накладну від 13.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 1482000,000 т; накладну від 27.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 1461500,000 т; накладну від 28.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 211000,000 т; накладну від 28.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 1174000,000 т; накладну від 28.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 1367000,000 т; накладну від 29.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 586000,000 т; накладну від 11.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 559000,000 т; накладну від 29.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 783000,000 т; накладну від 29.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 1368000,000 т; накладну від 30.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 458000,000 т; накладну від 30.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 65000,000 т; накладну від 11.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 559000,000 т; накладну від 10.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 139000,000 т; накладну від 17.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 276000,000 т; накладну від 15.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 1462000,000 т; накладну від 15.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 522000,000 т; накладну від 15.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 210000,000 т; накладну від 17.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 71000,000 т; накладну від 16.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 70500,000 т; накладну від 12.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 1455500,000 т; накладну від 18.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 782000,000 т; накладну від 20.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 140500,000 т; накладну від 20.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 1248000,000 т; накладну від 22.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 456000,000 т; накладну від 22.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 833500,000 т; накладну від 22.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 493000,000 т; накладну від 22.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 130000,000 т; накладну від 21.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 139000,000 т; накладну від 21.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 1333000,000 т; накладну від 23.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 415000,000 т; накладну від 22.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 456000,000 т; накладну від 24.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 1370000,000 т; накладну від 24.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 523000,000 т; накладну від 25.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 325000,000 т; накладну від 26.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 1042000,000 т; накладну від 01.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 196000,000 т; накладну від 01.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 1053000,000 т; накладну від 03.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 1305000,000 т; накладну від 02.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 1369000,000 т; накладну від 06.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 1372000,000 т; накладну від 09.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 765000,000 т; накладну від 09.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 651000,000 т; накладну від 08.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 1387000,000 т; накладну від 07.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 783000,000 т; накладну від 07.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 196000,000 т; накладну від 16.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 69000,000 т; накладну від 14.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 1263000,000 т; накладну від 14.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 209500,000 т; накладну від 16.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 1324000,000 т; накладну від 30.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 849000,000 т; накладну від 30.06.2019 на поставку глини у загальній кількості 523000,000 т; накладну від 02.07.2019 на поставку глини у загальній кількості 1370000,000 т; накладну від 02.07.2019 на поставку глини у загальній кількості 1303000,000 т; накладну від 03.07.2019 на поставку глини у загальній кількості 1365000,000 т; накладну від 02.07.2019 на поставку глини у загальній кількості 1370000,000 т; накладну від 04.07.2019 на поставку глини у загальній кількості 1369000,000 т; накладну від 04.07.2019 на поставку глини у загальній кількості 1370000,000 т; накладну від 04.07.2019 на поставку глини у загальній кількості 392000,000 т; накладну від 07.07.2019 на поставку глини у загальній кількості 782000,000 т; накладну від 08.07.2019 на поставку глини у загальній кількості 1043000,000 т; накладну від 08.07.2019 на поставку глини у загальній кількості 65000,000 т; накладну від 10.07.2019 на поставку глини у загальній кількості 287000,000 т; накладну від 11.07.2019 на поставку глини у загальній кількості 260000,000 т; накладну від 11.07.2019 на поставку глини у загальній кількості 262000,000 т; накладну від 04.07.2019 на поставку глини у загальній кількості 1370000,000 т; накладну від 12.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 65000,000 т; накладну від 12.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 1107000,000 т; накладну від 13.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 390000,000 т; накладну від 13.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 977000,000 т; накладну від 14.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 589000,000 т; накладну від 14.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 783000,000 т; накладну від 22.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 650000,000 т; накладну від 23.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 131000,000 т; накладну від 24.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 65000,000 т; накладну від 24.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 651000,000 т; накладну від 25.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 783000,000 т; накладну від 25.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 260000,000 т; накладну від 26.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 1372000,000 т; накладну від 27.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 132000,000 т; накладну від 27.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 1327500,000 т; накладну від 27.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 282000,000 т; накладну від 15.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 140000,000 т; накладну від 27.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 282000,000 т; накладну від 27.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 131000,000 т; накладну від 28.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 390000,000 т; накладну від 21.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 70000,000 т; накладну від 21.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 70000,000 т; накладну від 21.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 70000,000 т; накладну від 21.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 70000,000 т; накладну від 20.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 70000,000 т; накладну від 16.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 1368000,000 т; накладну від 16.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 70000,000 т; накладну від 16.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 455000,000 т; накладну від 16.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 70000,000 т; накладну від 16.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 585000,000 т; накладну від 18.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 652000,000 т; накладну від 20.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 913000,000 т; накладну від 20.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 326000,000 т; накладну від 20.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 70000,000 т; накладну від 20.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 456000,000 т; накладну від 21.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 848000,000 т; накладну від 31.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 552000,000 т; накладну від 31.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 849000,000 т; накладну від 30.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 138000,000 т; накладну від 21.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 70000,000 т; накладну від 30.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 422000,000 т; накладну від 30.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 848000,000 т; накладну від 29.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 766500,000 т; накладну від 31.08.2019 на поставку глини у загальній кількості 913000,000 т /том 3 а.с.240-250, том 4 а.с. 1- 127/.

На виконання умов договору позивачем були отримані наступні податкові накладні: від 10.06.2019 № 15 на загальну суму 1000000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 166666,67 грн., від 14.06.2019 №22 на загальну суму 700000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 116666,67 грн., від 05.06.2019 № 6 на загальну суму 500000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 83333,33 грн., від 11.06.2019 №16 на загальну суму 800000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 133333,33 грн., від 12.06.2019 №18 на загальну суму 600000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 100000,00 грн., від 21.06.2019 №35 на загальну суму 600000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 100000,00 грн., від 13.06.2019 №20 на загальну суму 600000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 100000,00 грн., від 20.06.2019 №34 на загальну суму 1000000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 166666,67 грн., від 24.06.2019 №37 на загальну суму 1000000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 166666,67 грн., від 19.06.2019 №29 на загальну суму 1300000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 216666,67 грн., від 27.06.2019 №45 на загальну суму 1000000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 166666,67 грн., від 18.06.2019 №25 на загальну суму 1000000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 166666,67 грн., від 26.06.2019 №40 на загальну суму 500000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 83333,33 грн., від 03.07.2019 №8 на загальну суму 1000000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 166666,67 грн., від 03.07.2019 №9 на загальну суму 1500000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 250000,00 грн., від 10.07.2019 №19 на загальну суму 303309,18 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 50551,53 грн., від 01.07.2019 №2 на загальну суму 550000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 91666,67 грн., від 09.07.2019 №17 на загальну суму 1196690,82 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 199448,47 грн., від 22.07.2019 №39 на загальну суму 30000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 5000,00 грн., від 13.08.2019 №15 на загальну суму 500000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 83333,33 грн., від 21.08.2019 №32 на загальну суму 300000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 50000,00 грн., від 12.08.2019 №13 на загальну суму 200000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 33333,33 грн., від 21.08.2019 №32 на загальну суму 300000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 50000,00 грн., від 09.08.2019 №11 на загальну суму 500000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 83333,33 грн., від 14.08.2019 №18 на загальну суму 50000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 83333,33 грн., від 15.08.2019 №22 на загальну суму 300000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 50000,00 грн., від 23.08.2019 № 39 на загальну суму 1000000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 166666,67 грн., від 16.08.2019 № 25 на загальну суму 500000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 83333,33 грн., від 28.08.2019 № 53 на загальну суму 500000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 83333,33 грн., від 19.08.2019 № 26 на загальну суму 700000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 116666,67 грн., від 22.08.2019 № 36 на загальну суму 200000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 33333,33 грн., від 29.08.2019 № 58 на загальну суму 500000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 83333,33 грн., від 30.08.2019 № 62 на загальну суму 800000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 133333,33 грн., від 27.08.2019 № 50 на загальну суму 500000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 83333,33 грн. /том 4 а.с. 128-144/.

Окрім того, в підтвердження здійснення господарської діяльності позивачем надано Договір підряду №13/02/2017-ПД від 13.02.2017, укладений між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» як Замовником та Товариством з обмеженою відповідальністю «Донбаська індустріальна компанія» як Підрядником, копія якого наявна в матеріалах справи /том 4 а.с. 146-147/.

Відповідно до пункту 1 Договору, підрядник зобов`язується на свій ризик виконати за завданням Замовника і відповідно до умов цього Договору весь комплекс робіт, пов`язаних з ремонтом обладнання, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити виконані роботи. Вартість і характер робіт визначається в Додатках (Специфікаціях) до цього Договору, які є невід`ємною частиною. Передача обладнання для ремонту і його повернення здійснюється за актом приймання-передачі обладнання. Підрядник має право залучити до виконання робіт інших осіб (субпідрядників), залишаючись відповідальним перед Замовником за результатом їх робіт.

Згідно з п.п. 2.1.1-2.1.2 п.2 Підрядник зобов`язаний своїми силами та своїми силами і засобами виконати усі роботи в обсязі і в строки, передбачені в Специфікаціях. Своєчасно оформляти акти виконаних робіт. Відповідно до п.п. 2.2.1 п. 2 Замовник зобов`язаний оглянути і прийняти роботи, виконані Підрядником у відповідності з цим Договором, при виявленні допущених у роботі відступів від умов договору йди інших недоліків негайно заявить про них підрядникові.

Щодо господарських відносин позивача з Товариством з обмеженою відповідальністю «Донбаська індустріальна компанія», доводи апелянта щодо відсутності документів щодо підтвердження господарських операцій спростовуються наступним.

28 грудня 2018 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Донбаська індустріальна компанія» було укладено додаткова угода № 1 до Договору №13/02/2017-ПД від 13.02.2017 /том 4 а.с. 148/.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано:

- акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №42 від 24.10.2019 на загальну суму 164560,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 32912,00 грн.;

- товарно-транспортні накладні: №ТНД23104 від 23.10.2019, №1/31/07 від 31.07.2019;

- акт передачі обладнання з ремонту від 24.10.2019;

- акт прийому-передачі лебідки ЛМ-140 від 31.07.2019;

- інвентарна картка обліку основних засобів лебідка ЛМ-140 /том 4 а.с. 149- 156/.

Відповідно до Специфікації №4 до договору №13/02/2017-ПД від 13.02.2017, загальна сума специфікації складає 197472,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 32912,00 грн. /том 4 а.с. 154/.

Згідно з калькуляцією до замовлення на ремонт маневрової лебідки ЛМ-140 з механізмом відключення загальна вартість матеріалів складає 37332,03 грн. /том 4 а.с. 154 зворот. бік - 155, 155 зворот. бік/.

На виконання умов договору позивачем були отримані наступні податкові накладні: від 30.08.2019 №38 на загальну суму 197472,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 32912,00 грн., від 06.06.2019 №7 на загальну суму 500000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 83333,33 грн., від 04.06.2019 №5 на загальну суму 1000000,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 166666,67 грн. /том 4 а.с. 157-158/.

Щодо господарських відносин позивача з Товариством з обмеженою відповідальністю «НОВА ПОШТА» також знайшли підтвердження доводи позивача наступними документами.

12 червня 2018 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «НОВА ПОШТА» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОМІНЕРАЛ» як було укладено договір №221012, що вбачається з актів здачі-прийняття робіт (надання послуг) та специфікацій до акту наданих послуг.

Також, 12 червня 2018 року було складено заяву про приєднання до Договору про надання послуг з організації перевезення відправлень №221012, копія якої знаходиться у матеріалах справи.

Відповідно до вищезазначеної заяви Договір про надання послуг з організації перевезення відправлень укладається шляхом приєднання юридичної особи (кім юридичної особи державної власності), її уповноваженого працівника, фізичної особи-підприємця, чи її уповноваженого представника (надалі - Замовник), що має намір отримувати послуги з перевезень відправлень, до Договору в цілому. Замовник не може запропонувати свої умови до цього Договору, у відповідності до ст. 634 Цивільного кодексу України. У випадку незгоди зі змістом Договору чи окремих його положень, Замовник вправі відмовитися від його укладення.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано:

- акт №НП-002533507 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 20.07.2019 на загальну суму 1778,57 грн., у т.ч. ПДВ 296,43 грн., акт №НП-002559774 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.07.2019 на загальну суму 4330,81 грн., у т.ч. ПДВ 721,80 грн., акт №НП-002458612 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.06.2019 на загальну суму 2423,30 грн., у т.ч. ПДВ 404,55 грн., акт №НП-002642229 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 20.08.2019 на загальну суму 3147,73 грн., у т.ч. ПДВ 524,62 грн., акт №НП-002491770 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 10.07.2019 на загальну суму 4710,67 грн., у т.ч. ПДВ 785,11 грн., акт №НП-002674574 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.08.2019 на загальну суму 1807,13 грн., у т.ч. ПДВ 301,19 грн., акт №НП-002606153 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 10.08.2019 на загальну суму 1792,60 грн., у т.ч. ПДВ 298,77 грн., акт №НП-002410822 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 20.06.2019 на загальну суму 1586,37 грн., у т.ч. ПДВ 264,40 грн., акт №НП-002381345 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 10.06.2019 на загальну суму 6979,31 грн., у т.ч. ПДВ 1163,22 грн.;

- специфікацію до акту послуг № НП-002533507 від 20.07.2019; специфікацію до акту послуг №НП-002559774 від 31.07.2019, специфікацію до акту послуг №НП-002458612 від 30.06.2019, специфікацію до акту послуг №НП-002642229 від 20.08.2019, специфікацію до акту послуг № НП-002491770 від 10.07.2019, специфікацію до акту послуг № НП-002674574 від 31.08.2019, специфікацію до акту послуг № НП-002606153 від 10.08.2019, специфікацію до акту послуг № НП-002410822 від 20.06.2019, специфікацію до акту послуг № НП-002381345 від 10.06.2019;

- експрес-накладні ТОВ «Нова пошта» /том 5 а.с. 57-135/

Крім того, позивачем надано «Картку субконто» контрагент Нова Пошта за період з 01.06.2019 по 31.08.2019, виписку по рахунку оплати за організацію перевезення відправлень /том 5 а.с. 137-202/.

На виконання умов договору позивачем були отримані наступні податкові накладні та квитанції ДФС України про їх прийняття: від 10.06.2019 №13129 на загальну суму 6979,31 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 1163,22 грн., від 15.08.2019 №40741 на загальну суму 285,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 47,50 грн.,від 20.06.2019 №49332 на загальну суму 1586,37 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 264,40 грн., від 30.06.2019 №88907 на загальну суму 2427,30 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 404,55 грн., від 31.08.2019 №91587 на загальну суму 1807,13 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 301,19 грн., від 31.07.2019 №92949 на загальну суму 4330,81 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 721,80 грн., від 20.07.2019 №52316 на загальну суму 1778,57 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 296,43 грн., від 20.08.2019 №51787 на загальну суму 2862,73 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 477,12 грн., від 10.08.2019 №39862 на загальну суму 1792,60 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 298,77,12 грн., від 10.07.2019 №14108 на загальну суму 4710,67 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 785,11 грн. /том 5 а.с. 203-219/.

Щодо посилань відповідача на те, що відсутність документів щодо надані позивачем первинні документи не є достатніми доказами фактичного виконання операцій, та спірні господарські операції не підтверджені належними первинними документами, суд зазначає.

Висновки про реальність господарських операцій для цілей податкового обліку, тобто про відповідність даних, зазначених у первинних документах, об`єктивним обставинам вчинення господарської операції, повинні бути результатом належного аналізу зібраних у справі доказів.

Оцінюватися при дослідженні факту здійснення господарської операції мають відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.

Згідно з абзацом 11 статті 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно абз.3 п.2.4 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

При цьому, з запитів податкового органу до позивача щодо надання до перевірки останнім первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, які пов`язані з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством вбачається, що вони є неконкретними, містять загальний перелік документів та не витребують документи по конкретних операціях по яких виникли сумніви у податкового органу.

Отже, суд апеляційної інстанції критично оцінює доводи податкового органу щодо ненадання позивачем документів на перевірку.

Щодо тверджень відповідача, що позивачем до перевірки не було надано документи на підтвердження реальності господарських операцій:

- з ТОВ «НОРС БІЗНЕС ГРУП», а саме: на перевезення навантажених вагонів перевезника та/або Експедитора, витрат за перевезення у подорожньому стані вагонів Перевізника та/або Експедитора, використання вагонів Перевізника та/або Експедитора у вантажньому та подорожньому рейсах за нормативний термін доставки відсутність документів, наявність яких передбачено умовами Договору;

- з ТОВ «ОПТИМУМ ТРАНС», а саме: документи щодо встановлених домовленостей, оформлених договором на перевезення вантажу, узгоджену калькуляцію витрат на перевезення, підтвердження наявності у подорожньому стані вагонів Перевізника та/або Експедитора, використання вагонів Перевізника та/або Експедитора у вантажньому та подорожньому рейсах за нормативний термін доставки, інші витрати;

- з ФОП ОСОБА_5 , а саме: документи щодо встановлених домовленостей, оформлених договором на перевезення вантажу, відсутність документів на будь-яке навантаження, розвантаження глини екскаватором, щодо інших витрат, відсутність в штаті та не нарахування заробітної плати усім водіям;

- з ТОВ «ТЕРМІНАЛ», а саме: узгоджені сторонами та оформлені Договором умови щодо проведення взаємовідносин, узгоджені сторонами умови щодо Товару: асортимент, кількість, ціна, умови поставки, додаткові угоди щодо погодження базисних умов поставки партій Товару;

- з ОСОБА_6 , а саме: документи щодо встановлених домовленостей, оформлених договором на перевезення вантажу, відсутність документів на будь-яке навантаження, розвантаження глини екскаватором, щодо інших витрат, відсутність в штаті та не нарахування заробітної плати усім водіям;

- з ТОВ «ТАТНЄФТЬ-АЗС-УКРАЇНА», а саме: узгоджені сторонами та оформлені Договором умови щодо проведення взаємовідносин, узгоджені сторонами умови щодо Товару: асортимент, кількість, ціна, умови поставки, додаткові угоди щодо погодження базисних умов поставки партій Товару;

- з ФОП ОСОБА_1 , а саме: документи щодо встановлених домовленостей, оформлених договором на перевезення вантажу, відсутність документів на будь-яке навантаження, розвантаження глини екскаватором, щодо інших витрат, відсутність товарно-транспортних накладних, накладних які підтверджують інформацію про авто перевізника, водія, замовника, вантажовідправника, вантажоотримувача, пункт навантаження/розвантаження, відповідальних осіб, які приймають участь в операції;

- з ТОВ «НОВА ПОШТА», а саме: документи щодо встановлених домовленостей, оформлених договором на перевезення вантажу, відсутність в переліку контрагентів - покупців та контрагентів - постачальників;

- з ОСОБА_2 , а саме: документи щодо встановлених домовленостей, оформлених договором на перевезення вантажу, відсутність документів на будь-яке навантаження, розвантаження глини екскаватором, щодо інших витрат, відсутність в штаті та не нарахування заробітної плати усім водіям;

- ТОВ «ДОНБАСЬКА ІНДУСТРІАЛЬНА КОМПАНІЯ», а саме: документи щодо встановлених домовленостей, оформлених договором на ремонт маневреної лебідки ЛМ-140 з механізмом відключення барабану, узгодження калькуляції вартості за погодженням замовника і виконавця, враховуючи ринкові ціни України, надання інших витрат.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що фактичне здійснення господарських операцій підтверджується дослідженими судом належним чином оформленими первинними документами, які відповідають вимогам, встановленим статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Згідно з пунктом 85.6. статті 85 Податкового кодексу України у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис.

Відповідачем не надано до матеріалів справи акту про відмову від надання позивачем вищезазначених документів, відтак посилання на цю обставину є незмістовною.

Суд погоджується з оцінкою суду попередньої інстанції, що первинні документи не мають дефектів форми, змісту або походження, котрі в силу статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", статті 44 Податкового кодексу України, пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995року за №168/704) спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості, а відтак сприймаються судом як належні та допустимі докази.

Оцінюючи спірні операції, суд першої інстанції виходив з доведеності поставки контрагентами позивача товару та подальшого використання його у межах господарської діяльності Товариством в оподаткованих операціях.

З акту перевірки вбачається, що акт про відмову від надання документів під час перевірки ТОВ "ЄВРОМІНЕРАЛ" не складався. Доказів зворотного відповідачем не надано.

/том 1 а.с. 36/.

З огляду на викладене, судом не беруться до уваги доводи апелянта про ненадання до перевірки вищезазначених документів в якості підстави для висновку про відсутність реального характеру господарської операції.

Що стосується списання неліквідної глини.

Судом встановлено, що ТОВ "Євромінерал" проведено списання неліквідної глини в червні 2019 року: на суму 44018,04 грн., на суму 88993,69 грн., на суму 87629,51 грн., в липні 2019: на суму 11978,56 грн., на суму 41684,65 грн., на суму 91044,51 грн., на суму 97989,91 грн., на суму 79671,26 грн., в серпні 2019 року: на суму 3029,99 грн., 16092,84 грн., 40565,56 грн.

Списання неліквідної глини підтверджується службовими записками, актами контрольного перезважуванням, витягом з журналу вивезення неліквідної глини (том 4 а.с. 161-191).

Списання неліквідної глини передбачено виробничим процесом розробки Центрального родовища вогнетривких та тугоплавких глини, відповідним робочим проектом (том 4 а.с. 159-160).

Таким чином, позивач мав усі необхідні первинні документи бухгалтерського та податкового обліку складені та виписані з додержанням вимог статті 9 Закону № 996-XIV та п. 2.4 Положення № 88,

Отже, суд дійшов висновку, що податковий орган необґрунтовано визначив операцію зі списання неліквідної глини, як використання товару виготовленого з податком на додану вартість в операціях, що не є господарською діяльністю платника податків, та нарахував суму податкового зобов`язання з ПДВ на весь обсяг списаної глини в розмірі 120 521,51 грн. та в апеляційній скарзі не навів в цій частині неправомірність прийнятого судом рішення суду.

Щодо застосування штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкової накладної у розмірі 69223,40 грн. суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що ТОВ «ЄВРОМІНЕРАЛ» не включив у податковій декларації за серпень 2019 року суму ПДВ 69223,40 грн., проте включив зазначену суму до податкового кредиту у декларації за жовтень 2019 року /том. 3 а.с. 10-11/, що також не спростовано апелянтом.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 Податкового кодексу України - платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 Кодексу).

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України - у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Таким чином, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення № за порушення термінів реєстрації податкової накладної у розмірі 189744,91 грн. є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки апелянтом не наведено та не доведено правомірність прийнятого рішення.

При цьому, як встановлено в судовому засіданні, податковими органами взагалі не перевірялися первинні документи контрагентів позивача, внаслідок чого є безпідставним висновок щодо відсутності реальності господарських операцій.

Однак, як вбачається з матеріалів справи, суд апеляційної інстанції вважає лише припущеннями висновки відповідача, що зазначені вище господарські операції є нікчемними, оскільки вони спростовуються наведеними вище доказами фактичного здійснення господарської діяльності та проведення оплати за наданої послуги відповідно до умов договору. Здійснення даного виду господарської діяльності відповідає меті та предмету діяльності позивача як юридичної особи.

При цьому, спірним питанням даної справи є не факт декларування чи не декларування контрагентом позивача своїх податкових зобов`язань з ПДВ, а наявність у позивача права на формування складу податкового кредиту з ПДВ.

Суд зазначає, що жодним законом не передбачено право фіскального органу самостійно, в позасудовому порядку, визнавати нікчемними правочини і дані, вказані платником податків в податкових деклараціях.

Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування об`єкту оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування об`єкту оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту.

Суд зазначає, що наявність або відсутність окремих документів, як і деякі помилки чи неточності у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних випливає, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися), а певні недоліки в заповненні первинних документів носять оціночний характер.

Норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог законодавства щодо формування об`єкта оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.

У складі цивільного правопорушення, передбаченого ст. 228 ЦК України міститься обов`язкова ознака - специфічна мета - порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним. Наявність мети, включеної до складу правопорушення підлягає обов`язковому доведенню.

Мета юридичної особи має бути доведена через мету відповідного керівника - фізичної особи, яка на момент укладання угоди виконувала представницькі функції за статутом (положенням) або за довіреністю. Слід зазначити, що наявність мети зазначеної в диспозиції ст. 228 ЦК України у фізичної особи тягне кримінальну відповідальність за відповідними статтями кримінального кодексу України за скоєний злочин, замах на злочин або готування до злочину.

Такі обставини можуть бути доведені лише обвинувальним вироком.

Відповідачем не надано доказів фактів порушення конституційних прав чи свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, незаконного володіння ним внаслідок укладання та виконання позивачем та його контрагентів правочинів.

Судом не приймається до уваги посилання відповідача/апелянта на неналежно оформлені товарно-транспортні накладні, з огляду на те, що правилами ведення податкового обліку не передбачено обов`язковості ведення і зберігання товарно-транспортних накладних на перевезення вантажів автомобільним транспортом для підтвердження обставин щодо правомірності віднесення до складу валових витрат вартості придбаних позивачем ТМЦ.

Відповідно до Закону України «Про автомобільний транспорт» та наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 р. №363 «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні», обов`язок щодо наявності товарно-транспортної накладної покладено на перевізника та його водія.

Дефектність товарно-транспортних накладних може свідчити лише про факт порушення правил перевезень автомобільним транспортом, що не пов`язане з дотриманням вимог податкового законодавства, а отже посилання відповідача на відсутність у товарно - транспортних накладних інформації щодо вантажно-розвантажувальних операцій, не зазначення посади та прізвище у графі «прийняв відповідальна особа вантажоодержувача», «прийняв водій/експедитор», «здав водій/експедитор», не приймаються судом до уваги, оскільки це не є підставою для обмеження позивача, як покупця, у праві формувати витрати за умови реальності господарських операцій.

Крім того, Податковий кодекс України не містить норм, відповідно до яких випливало б що відсутність у платника податку документів, що підтверджують транспортування товару (ТТН, подорожних листів, тощо), або наявність таких документів, але складених з порушенням, позбавляє права на нарахування податкового кредиту у складі вартості такого товару.

Навпаки, норми Податкового кодексу містять чіткі, прямі правові норми відповідно до яких підставою для нарахування податкового кредиту є податкова накладна (пп. 201.10 ПКУ), яка засвідчує факт придбання платником податку товарів (пп. 198.3 ПКУ), отже Кодекс не містить норм, які б встановлювали додаткову необхідність підтвердження сум, включених до складу податкового кредиту будь-якими іншими документами, окрім податкової накладної, яка повинна містити обов`язкові реквізити, визначені пп.201.1 Кодексу.

Крім іншого, судом апеляційної інстанції не приймається посилання відповідача/апелянта як на підставу визнання правочинів безтоварним та фактично не здійсненними - не надання позивачем до перевірки документів, що свідчать про якість продукції (сертифікати відповідності), оскільки документи, які засвідчують якість і комплектність продукції, що поставляється (технічний паспорт, сертифікат, посвідчення якості, рахунок-фактура, специфікація і т.н.) - за своїм змістом не можуть доводити або спростовувати факт поставки товарів платнику податку, оскільки містять виключно інформацію стосовно відповідності товарів стандартам та технічним умовам.

При цьому, сама по собі відсутність сертифікатів чи або паспорту якості, може стати лише підставою позивачу не приймати взагалі чи за якістю товар, поставлений контрагентом та заявляти відповідні претензій та не свідчить про нереальність господарської операції. Крім цього, вказані документи складав та повинен був надати постачальник, а не позивач.

Відповідачем по справі на вказано та не доведено тієї обставини, що придбана позивачем продукція підлягає обов`язковій сертифікації, у порядку визначеному законодавством України.

Сертифікати якості на товар не належать до документів, на підставі яких формується бухгалтерський і податковий облік та не містить відомостей про господарську операцію, та саме ненадання позивачем у спірних правовідносинах сертифікатів якості товарів не є доказом наявності складу податкового правопорушення.

Згідно з п.44.1 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Суд зауважує, що технічна документація на продукцію та документи про сертифікацію не можуть бути віднесені до категорії первинних та інших, визначених чинним законодавством документів, що повинні використовуватися в бухгалтерському та податковому обліку підприємства для нарахування податкових зобов`язань, тому, відповідно, платник податку не повинен забезпечувати їх зберігання протягом терміну, передбаченого п.44.3 ПКУ.

З огляду на викладене, а також враховуючи зміст та мету документальної перевірки, вказана документація не може бути предметом дослідження та контролю під час її проведення, а, отже, і підставою для відповідних висновків згідно з вимогами п.83.1, ст.83 ПКУ.

Таким чином, відповідачем не доведено наявності мети, завідомо суперечної інтересам держави і суспільства, а також існування умислу у позивача чи його контрагента, як обов`язкової ознаки для визнання правочину недійсним, оскільки факт порушення публічного порядку повинен бути доведеним певними засобами доказування.

Колегія суддів зазначає, що контролюючим органом всупереч вимог Кодексу адміністративного судочинства України (в редакції на момент розгляду справи судами) не було доведено та надано належних доказів, які б свідчили, що наявні у контрагентів трудові ресурси та матеріально - технічне забезпечення були недостатніми для проведення відповідних видів господарської діяльності, обумовлених укладеними договорами з позивачем, як не було доведено та надано належних доказів, які б свідчили про наявність фактів, які встановлені судом першої інстанції, однак не були враховані під час прийняття рішень, та свідчили про протиправну поведінку контрагента та про обізнаність платника податків щодо такої та злагодженості дій між ними.

Суд звертає увагу, що з огляду на принцип персональної відповідальності платника податку, право на податковий кредит не може ставитись у пряму залежність від додержання податкової дисципліни третіми особами.

Відповідно до статті 61 Конституції України юридична відповідальність особи має індивідуальний характер. Законодавством України не передбачена відповідальність юридичної особи за зобов`язаннями іншої юридичної особи, в тому числі за податковими зобов`язаннями.

Таким чином, недотримання контрагентом позивача податкової дисципліни (що відповідачем суду не доведено) має правові наслідки саме для цього контрагента, оскільки порушення платником вимог податкового законодавства тягне застосування заходів відповідальності саме до такого платника та не може негативно впливати на податковий облік інших осіб (зокрема, його контрагентів) за відсутності факту причетності останніх до таких правопорушень та за наявності факту здійснення господарської операції.

Будь-яка неправомірна діяльність контрагентів (наприклад, відсутність основних засобів, не подання звітності до контролюючого органу) не впливають на результати діяльності позивача і не можуть бути підставою для притягнення до відповідальності платника податків, який у повному обсязі виконав передбачені податковим законодавством зобов`язання, які підтверджено документально.

Окрім того, слід зазначити, що в законодавстві відсутня норма, яка б зобов`язувала підприємство перевіряти наявність виробничих потужностей, основних засобів та формувати податковий кредит лише за їх наявності.

Згідно ст.1 Закону України "Про ратифікацію Конвенції про захист прав і основних свобод людини 1950 року, Першого Протоколу та Протоколів 2, 4, 7, 11 до Конвенції" ст.17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" від 23.02.2006 року, Україна визнала джерелом права рішення Європейського суду з прав людини, а також юрисдикцію цього суду в усіх питаннях, що стосуються тлумачення і застосування Конвенції. Рішення Європейського суду є частиною національного законодавства і є обов`язковим для правозастосування органами правосуддя.

Суд апеляційної інстанції зазначає,що платник ПДВ не повинен нести відповідальність за зловживання, вчинені його постачальниками, якщо платник ПДВ не знав про такі зловживання і не міг знати. Добросовісний платник не має зазнавати негативних наслідків через будь-які негаразди із його контрагентом.

Аналогічних висновків Європейський суд з прав людини дійшов у справі "Бізнес Супорт Центр" проти Болгарії (2010 рік, заява № 6689/03).

Також, у справі "Інтерсплав" проти України (2007 рік, заява № 803/02), Європейський суд з прав людини у п. 38 рішення зазначив: "На думку Суду, коли державні органи володіють будь-якою інформацією про зловживання в системі відшкодування ПДВ, які здійснюються конкретною компанією, вони можуть вжити відповідних заходів з метою запобігання або усунення таких зловживань. Суд, однак, не може прийняти зауваження Уряду, стосовно загальної практики з відшкодування ПДВ за відсутності будь-яких ознак, які вказували б на те, що заявник був безпосередньо залучений в такі зловживання".

Перевіряючи відповідність позбавлення права на податковий кредит/бюджетне відшкодування вимогам статті 1 Протоколу №1, Європейський суд з прав людини застосував принцип пропорційності. Цей принцип є складовою частиною принципу верховенства права і вимагає дотримання "справедливого балансу" між вимогами публічного інтересу та захистом прав приватних осіб, у реалізацію яких здійснюється втручання держави.

Після проведення відповідної оцінки, Європейський суд з прав людини визнав, що "справедливий баланс" не дотримується, коли платника ПДВ позбавляють права на податковий кредит/бюджетне відшкодування при відсутності доказів його залучення до протиправної діяльності, пов`язаної з незаконним отриманням бюджетного відшкодування, або доказів того, що йому було відомо/повинно було бути відомо про таку діяльність його постачальників. Відповідно, Суд констатував факт порушення статті 1 Протоколу №1, якою гарантується право на мирне володіння майном. Право на податковий кредит фактично прирівнюється до права власності на майно платника податків, відшкодування якого останній правомірно очікує від податкового органу.

Таким чином, недобросовісність платника має бути встановлена безумовними та однозначно розтлумаченими доказами, однак в порушення вимог чинного законодавства, податковою інспекцією таких доказів не наведено та не представлено, а реальність виконання господарських операцій, на підставі яких підприємством сформовано податковий кредит, не спростовано.

Отже, формування податкового кредиту з ПДВ платником податків обумовлено фактичним здійсненням операцій з придбання товарів, робіт (послуг), для подальшого використання в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності платника податку, і реалізується за наявності в платника належно оформлених підтверджуючих проведення господарських операцій первинних документів та в обов`язковому порядку податкових накладних.

З матеріалів справи вбачається, що відповідач, обмежившись посиланням у своєму акті на сумніви щодо реальності та можливості виконання контрагентом позивача прийнятих за договорами обов`язків, під час розгляду справи в судах першої та апеляційної інстанцій не надав жодного доказу на підтвердження обґрунтованості своїх висновків та не заявив жодного клопотання щодо витребування чи отримання судом таких доказів.

Фактично відповідач, заявивши про фіктивність виконання укладених позивачем угод, поклав на позивача та на суд обов`язок спростовувати ці висновки, обмеживши свою участь у розгляді справи формальним невизнанням заявленого позову.

Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції, що відповідач, який є суб`єктом владних повноважень при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення діяв без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія), та без дотримання принципу верховенства права, що призвело до безпідставного збільшення податкового навантаження на підприємство, відтак, спірні податкові повідомлення-рішення є такими, що підлягають скасуванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції розглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

За змістом статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі зазначеного, суд апеляційної інстанції дійшов до висновку, що суд першої інстанції під час розгляду даної справи об`єктивно, повно, всебічно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, застосував до правовідносин, які виникли між сторонами у справі, норми права які регулюють саме ці правовідносини, зроблені судом першої інстанції висновки відповідають фактичним обставинам справи та підтверджуються належними письмовими доказами, які зібрані та досліджені судом у судовому засіданні під час розгляду даної адміністративної справи, рішення суду першої інстанції у даній справі про задоволення адміністративного позову прийнято без порушення норм процесуального та матеріального права, і тому рішення Донецького окружного адміністративного суду від 11 червня 2020 року необхідно залишити без змін.

Керуючись ст. 283, 310, 315, 316, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду 11 червня 2020 року по справі № 200/1643/20-а - залишити без змін.

Вступна та резолютивна частини постанови проголошені в судовому засіданні 12 серпня 2020 року.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку встановленому ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 17 серпня 2020 року.

Судді Т.Г. Арабей

Т.Г. Гаврищук

Л.В. Ястребова