Справа № 540/1744/19
Суддя: Крусян А.В.
Дата ухвалення: 2020-08-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 серпня 2020 р.м.ОдесаСправа № 540/1744/19

Суддя першої інстанції: Попов В.Ф.

Час та місце ухвалення судового рішення « 10:56», м. Херсон

Повний текст судового рішення складений 13.11.2019р.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Крусяна А.В.,

суддів Градовського Ю.М., Яковлєва О.В.,

за участю секретаря судового засідання Синіговець А.В.,

представника відповідача Литовської Ю.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2019 року у справі за адміністративним позовом приватного акціонерного товариства «Радужне» до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

22.08.2019р. приватне акціонерне товариство (надалі - ПАТ) «Радужне» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (нині - Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 26.02.2019р. №№ про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб за 2017р. у розмірі 326016,88грн., а саме за податковими зобов`язаннями на суму 260813,50грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 65203,38грн.; про застосування штрафних санкцій у розмірі 1100грн. за порушення п.2.6 ст.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого постановою Правління Національного банку України №637 від 15.12.2004р.

Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 12.11.2019р. позов задоволений частково; визнано протиправним та скасовано податкове-повідомлення рішення від 26.02.2019р. № про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб; в задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилається на помилкове застосування судом першої інстанції при вирішенні справи вимог законодавства, внаслідок чого просить рішення суду скасувати в частині задоволених позовних вимог та прийняти у цій частині нове про відмову у задоволенні позову.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона підлягає задоволенню.

Судом першої інстанції встановлено, що в період з 27.11.2018р. по 26.12.2018р. посадовими особами Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, на підставі направлень від 23.11.2018р. №№835, 836, 837, 891, 892 та наказу від 14.11.2018р. №1273, проведено документальну планову виїзну перевірку ПАТ «Радужне» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2015р. по 30.06.2018р., валютного законодавства за період з 01.01.2015р. по 30.06.2018р., з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015р. по 30.06.2018р.

Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог пп.288.5.1 п.288.5 ст.288 Податкового кодексу України, а саме заниження орендної плати за земельні ділянки за період з 01.01.2017р. по 31.12.2017р. у розмірі 260813,50грн.; п.2.6. гл.2 постанови Національного банку України від 15.12.2004р. №637 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», а саме за несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів у КОРО. /а.с.13-21/

На підставі вищезазначеного акта перевірки Головним управлінням ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі винесені податкові повідомлення-рішення від 26.02.2019р. №№ про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб за 2017р. у розмірі 326016,88грн., а саме за податковими зобов`язаннями на суму 260813,50грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 65203,38грн.; про застосування штрафних санкцій у розмірі 1100грн. за порушення п.2.6 ст.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого постановою Правління Національного банку України №637 від 15.12.2004р. /а.с.9-12/

Не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вивчивши матеріали справи, дослідивши докази, надані сторонами, судова колегія вважає, що суд першої інстанції дійшов до помилкового висновку щодо протиправності податкового повідомлення-рішення від 26.02.2019р. № виходячи з наступного.

Згідно ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Отже, в межах доводів та вимог апеляційної скарги, судом переглядається законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 26.02.2019р. №.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України (надалі - ПК України).

Відповідно до пп. 10.1.1 п.10.1 ст.10 ПК України (у редакції, чинній на час виникнення спірних відносин) плата за землю належить до місцевих податків, яка в силу вимог пп. 14.1.147 п.14.1 ст.14 цього ж Кодексу, є обов`язковим платежем у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

До повноважень сільських, селищних, міських рад та рад об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, щодо податків та зборів належать: встановлення ставок місцевих податків та зборів в межах ставок, визначених цим Кодексом; … до початку наступного бюджетного періоду прийняття рішення про встановлення місцевих податків та зборів, зміну розміру їх ставок, об`єкта оподаткування, порядку справляння чи надання податкових пільг, яке тягне за собою зміну податкових зобов`язань платників податків та яке набирає чинності з початку бюджетного періоду (пп.пп.12.4.1, 12.4.3 п.12.4 ст.12 ПК України).

Офіційно оприлюднене рішення про встановлення місцевих податків та зборів є нормативно-правовим актом з питань оподаткування місцевими податками та зборами, який набирає чинності з урахуванням строків, передбачених підпунктом 12.3.4 цієї статті (п.12.5 ст.12 ПК України).

Рішення про встановлення місцевих податків та зборів офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та зборів або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом (пп.12.3.4 п.12.3 ст.12 ПК України).

Відповідно до п.284.1 ст.284 ПК України Верховна Рада Автономної Республіки Крим та органи місцевого самоврядування встановлюють ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території. Органи місцевого самоврядування до 25 грудня року, що передує звітному, подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки рішення щодо ставок земельного податку та наданих пільг зі сплати земельного податку юридичним та/або фізичним особам за формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України.

Нові зміни щодо зазначеної інформації надаються до 1 числа першого місяця кварталу, що настає за звітним кварталом, у якому відбулися зазначені зміни.

При цьому, пунктом 4 Прикінцевих положень Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році» встановлено, що в 2017 році до прийнятих рішень органів місцевого самоврядування про встановлення місцевих податків і зборів, які прийняті на виконання цього Закону, не застосовуються вимоги пп.4.1.9 п.4.1 та п.4.5 ст.4, пп.12.3.4 п.12.3, пп.12.4.3 п.12.4 та п.12.5 ст.12 ПК України та Закону України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності».

Таким чином, строк офіційного оприлюднення рішень про встановлення місцевих податків та зборів органом місцевого самоврядування до 15 липня року не застосовується в 2017 році.

Так, п.288.1 ст.288 ПК України передбачено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні», який набрав чинності 01.01.2017р., пп.288.5.1 п.288.5 ст.288 ПК України викладено в наступній редакції: розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою розміру земельного податку, встановленого для відповідної категорії земельних ділянок на відповідній території.

Таким чином, норми ПК України застосовують поняття річна сума платежу, яка не є безпосередньо прив`язаним до змісту договору і не є тотожним поняттю «орендна плата». Відтак, орендна плата може бути однією, а річна сума платежу - іншою. Пріоритет у такому разі варто надавати нормам ПК України, які регулюють справляння податків і зборів, адже до них належить і орендна плата.

Відповідно до пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, установлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Таким чином, з набранням чинності ПК України річний розмір орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, який підлягає перерахуванню до бюджету, має відповідати вимогам пп.288.5.1 п.288.5 ст.288 цього Кодексу (з урахуванням внесених до нього змін) та є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду України від 02.12.2014р. у справі №21-274а14, від 07.04.2015р. у справі №21-117а15, від 14.04.2015р. у справі №21-165а15, від 24.04.2015р. у справі №131а15, від 14.03.2017р. у справі №21-2246а16 та постановах Верховного Суду від 21.08.2018р. у справі №814/1622/16, від 05.02.2019р. у справі 808/4797/13-а.

Податковий орган посилається на те, що підставою для визначення позивачу спірних сум орендної плати за землю за 2017р. є умови договорів оренди землі від 14.04.2008р. та від 15.01.2010р., а також приписи п.п.288.5.1. п.288.5. ст.288, п.289.1. ст.289 ПК України, якими, визначено нижню та верхню граничну межу річної суми орендної плати, що зобов`язує платника сплачувати податки у розмірі, встановленому ПК України, не зважаючи на визначення умовами договору значного меншого розміру орендної плати.

З огляду вищезазначені приписи ПК України річна сума орендної плати за 2017 рік не може бути меншою розміру земельного податку, встановленого для відповідної категорії земельних ділянок на відповідній території.

Отже, колегія судів погоджується з позицією відповідача про те, що визначений за умовами договору оренди розмір орендної плати підлягає перегляду у разі його невідповідності положенням пп.288.5.1 п.288.5 ст.288 ПК України, а саме, не менше розміру земельного податку.

Пунктом 5.1. рішення Абрикосівської сільської ради від 11.07.2016р. №72 «Про встановлення місцевих податків та зборів на 2017 рік» встановлено, що ставка земельного податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено (незалежно від місцезнаходження): земельні ділянки для сільськогосподарських угідь та земель загального користування становить 1%.

Отже, річна сума орендної плати ПАТ «Радужне» за 2017 рік не може бути меншою розміру земельного податку, встановленого рішенням Абрикосівської сільської ради від 11.07.2016р. №72, а саме 1% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Так, 14.04.2008р. між Цюрупинською районною державною адміністрацією (орендодавець) та ПАТ «Радужне» (орендар) укладено договір оренди землі, згідно умов якого орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення із земель запасу в адміністративних межах Абрикосівської сільської ради, на підставі розпоряджень голови Цюрупинської районної державної адміністрації №261 від 24.03.2008р. та №316 від 08.04.2008р. на 30 років.

Відповідно до п.2 вищезазначеного договору в оренду передається земельна ділянка загальною площею 2627,5729га.

Згідно п.9 вищезазначеного договору орендна плата за перші три роки використання земельної ділянки вноситься орендарем в розмірі 0,2% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що у грошовій формі становить 85429,52грн. /а.с.51-52/

Згідно додаткової угоди від 17.06.2011р. до вищезазначеного договору оренди землі, її нормативна грошова оцінка складає 45234932,96грн. з урахуванням коефіцієнту індексації 1,059. Орендна плата вноситься орендарем в розмірі 0,5% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що у грошовій формі становить 226174,66грн. /а.с.53/

Як вбачається з акту передачі та прийому земельної ділянки в натурі від 10.04.2008р. Цюрипинська районна державна адміністрація (орендодавець) передала, а ПАТ «Радужне» (орендар) прийняло в строкове платне користування земельну ділянку, яка знаходиться в адміністративних межах Абрикосівської сільської ради загальною площею 2627,5729га.

Згідно витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку вищезазначеної земельної ділянки її нормативна грошова оцінка з урахування коефіцієнта індексації складає 45234932,96грн. /а.с.54/

Листом Відділу в Олешківському районі Головного управління Держгеокадастру у Херсонській області від 13.10.2017р. №0-21-0.34-437/102-17 надано Головному управлінню ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі інформацію про нормативну грошову оцінку земельної ділянки підприємства ПАТ «Радужне» площею 2627,5729га, по договору оренди від 10.04.2008р. № 01, яка станом на 01.01.2016р. становить 69012670,62 грн. /а.с.50/

15.01.2010р. між Абрикосівською сільською радою (орендодавець) та ПАТ

«Радужне» (орендар) укладено договір оренди землі, за умовами якого орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення із земель запасу Абрикосівської сільської ради, на підставі рішення Абрикосівської сільської ради №308 від 08.12.2009р., яка знаходиться за адресою: Херсонська область, Цюрупинський район, у межах с.Абрикосівка.

Згідно п.2 вищезазначеного договору в оренду передається земельна ділянка загальною площею 90,4042га.

Відповідно до п.9 вищезазначеного договору орендна плата вноситься орендарем в розмірі 0,5% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що у грошовій формі становить 5641,22грн. /а.с.54-56/

Згідно додаткової угоди від 23.12.2016р. до вищезазначеного договору оренди землі, в оренді залишається земельна ділянка загальною площею 88,7593га. /а.с.53/

Згідно витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку вищезазначеної земельної ділянки її нормативна грошова оцінка з урахування коефіцієнта індексації складає 2800611,04грн. /а.с.54/

Листом Відділу в Олешківському районі Головного управління Держгеокадастру у Херсонській області від 11.09.2017 №289/402-17-0.34 надано Головному управлінню ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі інформацію про нормативну грошову оцінку земельної ділянки ПАТ «Радужне» площею 88,7593 га в межах населеного пункту (с. Абрикосівка), яка станом на 01.01.2016р. становить 4150612,09грн.

Як вбачається з матеріалів справи, ПАТ «Радужне» зазначено, що нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 2627,5729га складає 69012670,62грн. та земельної ділянки площею 88,7593га складає 4150612,09грн.

Отже, нормативна грошова оцінка земельних ділянок не оспорюється учасниками справи, а тому не є предметом розгляду даної справи.

Разом з тим, позивачем при визначенні розміру орендної плати за 2017 рік застосовані ставки, визначені договорами оренди землі від 14.04.2008р., 15.01.2010р., а саме 0,2% та 0,5% від нормативної грошової оцінки земельних ділянок, тобто визначено річну суму платежу в розмірі меншому, ніж розмір земельного податку встановлений рішенням Абрикосівської сільської ради від 11.07.2016р. №72, а тому порушено вимоги пп.288.5.1 п.288.5 ст.288 ПК України.

Відповідно до пп.54.3.2. п.54.3 ст.54 ПК України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, або завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Таким чином, податковий орган за результатом проведеної перевірки ПАТ «Радужне» та виявленого заниження орендної плати за 2017р. на 260813,50грн. правомірно виніс податкове повідомлення-рішення від 26.02.2019р. №№.

На підставі викладеного, оскільки судом першої інстанції при вирішенні справи порушено норми матеріального права, рішення суду першої інстанції в порядку ст.317 КАС України підлягає частковому скасуванню.

Керуючись ст.ст.315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі задовольнити, рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2019 року скасувати в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 26.02.2019р. № про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб за 2017р. у розмірі 326016,88грн., а саме за податковими зобов`язаннями на суму 260813,50грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 65203,38грн.

Ухвалити у цій частині постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог приватного акціонерного товариства «Радужне» до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 26.02.2019р. №.

В іншій частині рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2019 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складений 12.08.2020р.

Головуючий суддя Крусян А.В.
Судді Градовський Ю.М. Яковлєв О.В.