Справа № 500/2676/19
Суддя: Судова-Хомюк Наталія Михайлівна
Дата ухвалення: 2020-08-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
03 серпня 2020 рокуЛьвівСправа № 500/2676/19 пров. № А/857/5726/20
Колегією суддів Восьмого апеляційного адміністративного суду прийнято постанову, якою апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області залишено без задоволення, а рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 06 квітня 2020 у справі № 500/2676/19 за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - без змін.
Як слідує зі змісту положень ч.3 ст.34 КАС України, суддя, не згодний із судовим рішенням за наслідками розгляду адміністративної справи, може письмово викласти свою окрему думку, яка приєднується до матеріалів справи і є відкритою для ознайомлення.
Хоча і окрема думка, в свою чергу, немає жодного правового значення для результатів розгляду справи, але, відповідно до вимог процесуального закону, виключно саме таким чином суддя у процесуальний спосіб може висловити свою незгоду з прийнятим по справі рішенням суду в цілому та зняти з себе професійну відповідальність за його зміст та подальшу реалізацію.
Таким чином, користуючись наданим КАС України правом, мною, Судовою-Хомюк Н.М. , у зв`язку із незгодою з мотивами суду, а також із результатом розгляду справи, було висловлено окрему думку, суть якої полягає в наступному.
Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 06 квітня 2020 року позовні вимоги задоволено частково. Визнано протиправними і скасовано податкові повідомлення-рішення: №0-1915 від 08.10.2019 про визначення суми податкового зобов`язання за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» за 2018 рік у сумі 49 244,12 грн.; №0-1915 від 08.10.2019 про визначення суми податкового зобов`язання за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» за 2018 ріку сумі 26 208,06 грн.; №0-1915 від 08.10.2019 про визначення суми податкового зобов`язання за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» за 2018 рік у сумі 290 282,31 грн.; №0-1915 від 08.10.2019 про визначення суми податкового зобов`язання за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» за 2018 рік у сумі 38 212,05 грн.. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено. Стягнуто на користь ОСОБА_1 судовий збір у сумі 4039 (чотири тисячі тридцять дев`ять) грн. 47 (сорок сім) коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області.

Отож, відповідно до пп. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПКУ об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Згідно з пп. «ж» пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПКУ, не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.

Згідно інформації Державного реєстру речових прав на нерухоме майно у ОСОБА_1 перебуває у власності кілька об`єктів нерухомості, які являються об`єктом оподаткування, а саме:

1. нежитлова будівля що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 . ОСОБА_1 являється власником даного майна, дата державної реєстрації права власності 12.09.2016, загальна площа об`єкту 881,80 кв. м.

З урахуванням вказаних даних, керуючись ставкою податків, встановлених рішенням селищної ради села Велика Лука від 21.12.2017 року №303 у розмірі 1,5% від мінімальної заробітної плати станом на 01 січня 2018 року, ОСОБА_1 було сформовано та вручено податкове повідомлення-рішення №0-1915 від 08.10.2019 про визначення податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за нежитлову нерухомість загальною площею 881,80 кв. м на суму 49 244,12 грн. (881,80 кв. м (база оподаткування) х 55,85 (ставка податку за місяць) х 12 (звітний період)).

2. нежитлова будівля що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 . ОСОБА_1 являється власником даного майна, дата державної реєстрації права власності 09.11.2016, загальна площа об`єкту 5 198 кв. м.

З урахуванням вказаних даних, керуючись ставкою податків, встановлених рішенням селищної ради села Велика Лука від 21.12.2017 року №303 у розмірі 1,5% від мінімальної заробітної плати станом на 01 січня 2018 року, ОСОБА_1 було сформовано та вручено податкове повідомлення-рішення №0-1915 від 08.10.2019 про визначення податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за нежитлову нерухомість загальною площею 5 198 кв. м на суму 290 282,31 грн. (5 198 кв. м (база оподаткування) х 55,85 (ставка податку за місяць)х12 (звітний період)).

3. нежитлова будівля (навіс) що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 . ОСОБА_1 являється власником даного майна, дата державної реєстрації права власності 27.06.2017, загальна площа об`єкту 469,3 кв. м.

З урахуванням вказаних даних, керуючись ставкою податків, встановлених рішенням селищної ради села Велика Лука від 21.12.2017 року №303 у розмірі 1,5% від мінімальної заробітної плати станом на 01 січня 2018 року, ОСОБА_1 було сформовано та вручено податкове повідомлення-рішення №0-1915 від 08.10.2019 про визначення податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за нежитлову нерухомість загальною площею 469,3 кв. м на суму 26 208,06 грн. (469,3 кв. м (база оподаткування) х55,85 (ставка податку за місяць)х 12 (звітний період)).

4. нежитлова будівля (приміщення) що знаходиться за адресою АДРЕСА_2 . ОСОБА_1 являється власником даного майна, дата державної реєстрації права власності 05.12.2016р., загальна площа об`єкту 1648,80 кв. м., з них у власності позивача - 1368,50 кв.м.

З урахуванням вказаних даних, керуючись ставкою податків, встановлених рішенням Тернопільської міської ради від 26.06.2017 року №7/15/26 у розмірі 0,75% від мінімальної заробітної плати станом на 01 січня 2018 року, ОСОБА_1 було сформовано та вручено податкове повідомлення-рішення №0-1915 від 08.10.2019 про визначення податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за нежитлову нерухомість загальною площею 1368,50 кв. м на суму 38 212,05 грн. (1368,50 кв. м (база оподаткування) х27,92 (ставка податку за місяць)х 12 (звітний період)).

Колегія суддів апеляційної інстанції залишаючи без змін рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 06.04.2020 у справі №500/2676/19 зазначила, що у даній справі спірним є питання застосування підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України до об`єктів нерухомого майна, що належать позивачу на праві власності. Відповідно до абзацу «ж» пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України (в редакції чинній на момент спірних правовідносин), не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.

Проте з такою позицією колегії суддів не погоджуюсь, вважаю, що були наявні підстави для скасування оскаржуваного рішення, враховуючи наступне.

Згідно з підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1).

Відповідно до підпунктів 266.3.1 та 266.3.2 ПК України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Підпунктом 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України встановлено перелік об`єктів нерухомості, які не є об`єктами оподаткування.

Так, підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 ст.266 ПК України, визначено, що не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.

Правовий аналіз цієї норми дає підстави для висновку, що її застосування передбачає наявність двох умов, перша з яких - власник об`єкта нерухомості (будівлі, споруди) є сільськогосподарським товаровиробником, а друга - об`єкт нерухомості (будівля, споруда) призначений для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, що вірно зазначено судом першої інстанції.

Відповідно до пп. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 ПК України, сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Застереження в підпункті 14.1.235 щодо цілей глави 1 розділу ХIV ПК не означає, що у інших випадках, передбачених цим Кодексом, термін «сільськогосподарський товаровиробник» має інше змістовне навантаження.

Аналогічний висновок щодо тлумачення терміну «сільськогосподарський товаровиробник» у подібних правовідносинах викладений у постанові Верховного Суду по справі № 0340/1905/18 від 01 жовтня 2019 року.

За приписами пп. «г» п. 30.9 ст.30 ПК України, звільнення від сплати податку та збору - це одна із форм надання податкової пільги.

Відповідно до пункту 30.2 цієї статті, підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об`єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат.

Пільга, встановлена підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК, стосується сільськогосподарських товаровиробників і направлена на створення сприятливих умов для здійснення сільськогосподарської діяльності, стимулювання такої діяльності та досягнення її збалансованого податкового навантаження.

Суду першої та апеляційної інстанції не представлено доказів на доведення наступної обставини: чи зареєстрований позивач в Єдиному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців як ФОП та здійснення декларування у 2018 році отримання доходу від виробництва та реалізації сільськогосподарської продукції.

Нормою підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України передбачено податкова пільга, в тому числі і для фізичних осіб, свідчить і подальше законодавче уточнення правового регулювання. Законом України від 23.11.2018 №2628-VIII, підпункт «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України викладено в новій редакції, згідно з якою не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку. Тобто, законодавець уточнив з 01.01.2019, що сільськогосподарським товаровиробником є юридичні і фізичні особи, викладена редакція пп «ж» пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПКУ враховується при обчисленні податку на базовий податковий ( звітний) 2019 рік та наступні періоди починаючи з 01 січня 2020 року.

Вказані обставини стосуються повідомлення-рішення №0-1915 від 08.10.2019 про визначення податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за нежитлову нерухомість загальною площею 5 198 кв. м на суму 290 282,31 грн. та податкового повідомлення-рішення №0-1915 від 08.10.2019 про визначення податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за нежитлову нерухомість загальною площею 469,3 кв. м на суму 26 208,06 грн..

Крім того, у позовній заяві позивачем зазначено про те, що частина будівель, що перебувають у власності ОСОБА_1 відносяться до будівель промисловості. Вказана обставина підлягала детальному дослідженню за участю представників сторін та відповідністю обставин справ висвітленій правовій позиції Верховного Суду при розгляді судової справи від 17 лютого 2020 року у справі 820/3556/17.

Що стосується правової оцінки членів колегії апеляційної інстанції щодо визначення підстав звільнення від оподаткування у винесених податкових повідомленнях-рішеннях №0-1915 від 08.10.2019 про визначення податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за нежитлову нерухомість загальною площею 881,80 кв. м на суму 49 244,12 грн. та податкове повідомлення-рішення №0-1915 від 08.10.2019 про визначення податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за нежитлову нерухомість загальною площею 1368,50 кв. м на суму 38 212,05 грн., зазначаю наступне.

Здійснення позивачем реєстрації права власності офісної будівлі та складу - магазину загальною площею 4052,9 кв.м у 2019 році не скасовує умов договору купівлі-продажу №5844 від 05.12.2016 ( а.с. 14).

Що стосується іншого об`єкту нерухомого майна, охопленого податковим повідомленням-рішенням №0-1915 від 08.10.2019, вказана обставина підлягала дослідженню з представленням первинних правовстановлюючих документів безпосередньо позивачем та податковим органом, оскільки невідомий об`єкт, яким користується/не користується позивач, відсутній у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно.

На мою думку, за наведених обставин, вказані питанння підлягали детальному дослідженню у суді апеляційної інстанції у відкритому судовому засіданні за участі представників сторін.

Суддя Н. М. Судова-Хомюк