Справа № 160/11039/19
Суддя: Верба Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2020-08-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіВерба І.О.
при секретарі судового засіданняШурпіновій К.О.
за участю представників:
позивача відповідача Кисельова А.В. Чабан О.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за адміністративним позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішень про застосування штрафних санкції, вимоги про сплату боргу (недоїмки), -
1. 06.11.2019 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, із урахуванням збільшення позовних вимог (т.1 а.с.128-131), про визнання протиправними та скасування:
2. Ухвалою суду від 19.11.2019 позовну заяву залишено без руху із наданням строку для усунення недоліків.
3. 28.11.2019 на виконання вимог ухвали позивачем виправлені недоліки адміністративного позову у визначений строк.
4. Ухвалою суду від 02.12.2019: прийнято позов до розгляду, відкрито загальне позовне провадження у справі; призначено справу до розгляду у підготовчому засіданні 17.12.2019; встановлено учасникам справи строки для подання заяв по суті спору; витребувано докази.
6. У підготовче засідання 17.12.2019 прибули представники позивача та відповідача. Представник відповідача підтримав клопотання про зупинення провадження, представник позивача не заперечив проти зупинення провадження.
9. 15.01.2020 від відповідача надійшов відзив на позовну заяву з доказами його направлення позивачу (т.1 а.с.123-127).
10. 22.01.2020 від представника позивача адвоката А.В. Кисельова до канцелярії суду надійшли витребувані ухвалою суду від 02.12.2019 докази та заява про збільшення позовних вимог.
11. 18.05.2020 представником позивача надано заяву про поновлення провадження у справі, оскільки рішення у справі № 160/7589/19 від 12.12.2019 набрало законної сили на підставі ухвали Третього апеляційного адміністративного суду від 10.03.2020.
13. У підготовче засідання 11.06.2020 прибули представники позивача та відповідача, з метою витребування доказів судом оголошено перерву до 30.06.2020.
14. 24.06.2020 від відповідача надійшло клопотання про долучення до матеріалів справи копій розрахунків штрафних санкцій (т.2 а.с156-163).
15. У підготовче засідання 30.06.2020 прибув представник позивача. Відповідач до суду не прибув, повідомлений про розгляд справи належним чином, причин неявки не повідомив.
16. Ухвалою суду від 30.06.2020 закрито підготовче провадження, призначено справу до судового розгляду по суті на 14.07.2020.
17. 14.07.2020 надійшло клопотання представника позивача про розгляд справи без його участі (т.2 а.с.179).
18. 14.07.2020 в судове засідання прибув представник відповідача, представник позивача не прибув, з метою підготовки для надання відповідачем пояснень щодо суті спору оголошено перерву до 28.07.2020.
19. 23.07.2020 відповідачем подані письмові пояснення щодо оскаржуваних нарахувань (т.2 а.с.180-189).
20. 28.07.2020 у судове засідання прибули представники сторін, для підготовки до пояснень щодо порушень, допущених при поданні звітів за формою 1-ДФ та надання їх копій, оголошено перерву до 05.08.2020.
21. 05.08.2020 відповідачем надано копії звітів 1-ДФ за 2017, 2018 роки.
22. 05.08.2020 у судове засідання прибули представники сторін, які підтримали обрані правові позиції, для надання пояснень представником відповідача щодо змісту порушень, за які застосовано штрафи у розмірі 170 грн з єдиного внеску, надання позивачем доказів на підтвердження відсутності порушення своєчасності подання Таблиць 1 додатку 4 за листопад 2017 року та березень 2018 року, та визначення відповідачем, яким саме рішенням застосовано штраф за порушення пункту 177.10 статті 177 ПК України, оголошено перерву до 11.08.2020.
23. 11.08.2020 у судовому засіданні сторони підтримали обрані правові позиції, відповідачем надані письмові пояснення.
24. Позивач вважає протиправним нарахування платежів оскаржуваними рішеннями, оскільки контролюючий орган протиправно дійшов висновку про порушення, в результаті яких підлягала анулюванню реєстрація платника єдиного податку.
25. Під час проведення позапланової невиїзної перевірки надано вичерпні пояснення та їх документальне підтвердження, що в періодах з березня 2017 року по листопад 2017 року ФОП ОСОБА_1 здійснювалось повернення грошових коштів покупцям на підставі заяв покупців на повернення разом із копіями фіскальних чеків. В заявах на повернення зазначена уся необхідна інформація, дані щодо повернення товару додатково були відображені у Книзі обліку доходів і витрат, та як наслідок - скориговано дохід за 2017 рік, що зафіксовано актом перевірки.
26. За невідображення операцій щодо повернення грошових коштів через РРО платник податків має бути притягнений до відповідальності, передбаченої Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 № 266/95-ВР, стаття 17 якого передбачає за непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи, вчинене вперше штраф у розмірі 1 грн.
ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА
27. Відповідач проти позову заперечив, із посиланням на обставини ретельно встановлені актом перевірки та надані 23.07.2020 письмові пояснення, просив у задоволенні позову відмовити.
ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
28. ОСОБА_1 зареєстрована як фізична особа-підприємець 05.12.2001, індивідуальний податковий номер НОМЕР_1 , перебуває на спрощеній системі оподаткування (II група) з 01.01.2012. Основний вид господарської діяльності за КВЕД 47.71 - роздрібна торгівля одягом у спеціалізованих магазинах.
29. 27.05.2019 наказом ГУ ДФС у Дніпропетровській області № 3011-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 » на підставі підпунктів 78.1.1, 78.1.2, 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 ПК України, у зв`язку із отриманням податкової інформації щодо порушення фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) вимог перебування на спрощеній системі оподаткування, вирішено провести документальну позапланову невиїзну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 з 10.06.2019 тривалістю 5 робочих днів, перевірку наказано провести за період з 01.01.2017 по 31.12.2018 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (т.1 а.с.15).
30. З 10.06.2019 по 14.06.2019 ГУ ДФС у Дніпропетровській області на підставі наказу від 27.05.2019 № 3022-п та повідомлення від 27.05.2019 проведена документальна позапланова невиїзна перевірка фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за період з 01.01.2017 по 31.12.2018 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
31. Платник податків повідомлений про проведення перевірки, наказ та повідомлення вручені поштовим зв`язком, одержані підприємцем 10.06.2019, підприємець допустив до проведення перевірки.
33. Згідно висновків акту перевірки, перевіркою встановлено порушення:
1) пункту 291.4 статті 291, підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298, пункту 293.8 статті 298 ПК України, в частині завищення граничного розміру доходу визначеного для платників єдиного податку II групи, в результаті чого донараховано єдиного податку в сумі 24 836,04 грн за І квартал 2018 року;
2) підпунктів 177.4.1, 177.4.5 пункту 177.4 статті 177, з урахуванням пунктів 44.1, 44.3 статті 44 ПК України, в частині завищення валових витрат за 2018 рік у розмірі 224 803,68 грн, порушення порядку перебування на спрощеній системі оподаткування в результаті чого за даними перевірки: сума загального доходу за 2018 рік складає 1 466 146,25 грн, сума витрат на 2018 рік складає 1 156 656,51 грн, сума чистого оподатковуваного доходу складає 309 489,74 грн, в результаті чого донараховано податок на доходи з фізичних осіб за результатами річного декларування у розмірі 55 708,15 грн за 2018 рік;
3) вимоги підпункту 1.2 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX, статті 177 ПК України, в частині завищення валових витрат за 2018 рік у розмірі 224 803,68 грн, порушення порядку перебування на спрощеній системі оподаткування, в результаті чого за даними перевірки - сума загального доходу за 2018 рік складає 1 466 146,25 грн, сума витрат за 2018 рік складає 1 156 656,51 грн, сума чистого оподатковуваного доходу складає 309 489,74 грн, в результаті чого донараховано військового збору у розмірі 4 642,35 грн за 2018 рік;
4) підпункту 4 частини 1 статті 4, пункту 2 статті 6, пункту 2 частини 1 статті 7, пункту 5 статті 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», перевіркою встановлено заниження бази до сплати єдиного соціального внеску у сумі 154 474,68 грн за 2018 рік в результаті чого сума боргу по ЄСВ складає 33 984,43 грн за 2018 рік;
5) пункту 177.10 статті 177 ПК України, пунктів 6.5, 6.6 «Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, які ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність» в частині не відображення реквізитів понесених витрат;
6) пунктів 44.1, 44.3 статті 44 ПК України в частині не надання до перевірки усіх необхідних документів;
7) вимоги пункту 181.1 статті 181, пункту 183.10 статті 183, пункту 187.1 статті 187 ПК України в частині несвоєчасної реєстрації платником податку на додану вартість та заниження до сплати ПДВ у розмірі 239 226,79 грн;
8) вимоги пунктів 201.1, 201.2, 201.10 статті 201 ПК України в частині відсутності реєстрації податкових накладних;
9) вимоги пункту 203.1 статті 203 ПК України в частині неподання декларацій з податку на додану вартість за період лютий 2018 року - грудень 2018 року;
10) підпункту 296.5.1 пункту 296.5 статті 296, підпункту 49.18.2 пункт 49.18 статті 49 ПК України, в частині неподання ФОП ОСОБА_1 декларації платника єдиного податку за І квартал 2018 року;
11) пункту 177.5 статті 177, підпункт 49.18.5 пункту 49.18 статті 49 ПК України, в частині неподання ФОП ОСОБА_1 декларації про майновий стан і доходи за 2018 рік;
12) підпункт 177.5.2 пункту 177.5 статті 177, підпункту 49.18.2 пункту 49.18 статті 49 ПК України, в частині неподання ФОП ОСОБА_1 декларації про майновий стан і доходи за І квартал 2018 року;
13) пункту 1 Розділу III «Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», затвердженого наказом Міністерства фінансів від 14.04.2015 № 435, та пункту 4 статті 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» в частині несвоєчасного подання Таблиці 1 Додатку 4 «Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до фіскальних органів» за листопад 2017 року та березень 2018 року;
14) пункту 4 статті 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», пункту 1 розділу II та пункту 2 розділу III «Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», затвердженого наказом Міністерства фінансів від 14.04.2015 року № 435, в частині неподання Таблиці 1 Додатку 5 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування фізичними особами-підприємцями» за 2018 рік;
15) вимоги пунктів 3.2, 3.3, 3.6 Розділу III наказу Міністерства доходів і зборів України № 4 від 13.01.2015 «Про порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» та пункт 176.2 статті 176 ПК України в частині невідображення нарахованих та виплачених сум грошових коштів на користь фізичних осіб-підприємців за « 157» ознакою згідно із довідником ознак доходів.
- згідно із розрахунком нараховано єдиний податок за податковий період 1 квартал 2018 року, сума донарахування 24 836,04 грн, застосовано штраф у розмірі 25% на суму 6 209,01 грн, разом 31 045,05 грн;
- згідно із актом порушення встановлено в частині завищення граничного розміру доходу визначеного для платників єдиного податку II групи;
- згідно із розрахунком штраф у розмірі 170 грн нараховано за 1 квартал 2018 року на підставі пункту 120.1 статті 120 ПК України;
- згідно із актом встановлено порушення в частині неподання ФОП ОСОБА_1 декларації платника єдиного податку за І квартал 2018 року;
- згідно розрахунку за період 2018 рік донараховано податок на суму 55 708,15 грн, застосовано штраф у розмірі 25% на суму 13 927,04 грн, разом 69 635,19 грн;
- згідно акта нарахування здійснено у зв`язку із завищенням валових витрат за 2018 рік у розмірі 224 803,68 грн, допущення порушення порядку перебування на спрощеній системі оподаткування в результаті донараховано ПДФО за результатами річного декларування у розмірі 55 708,15 грн за 2018 рік;
- згідно із розрахунком штраф застосовано за неподання податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб: за І квартал 2018 року у розмірі 170 грн; за 2018 рік у розмірі 170 грн, разом 340 грн, на підставі пункту 120.1 статті 120 ПК України;
- згідно із актом порушення встановлено в частині неподання декларації про майновий стан і доходи за І квартал 2018 року;
- згідно із розрахунком військовий збір від господарської діяльності за період 2018 рік донараховано у сумі 4 642,35 грн, застосовано штраф у розмірі 25% на суму 1 160,59 грн;
- згідно акта нарахування здійснено у зв`язку із завищенням валових витрат за 2018 рік на суму 224 803,68 грн, допущення порушення порядку перебування на спрощеній системі оподаткування;
- згідно із розрахунком за період 2018 рік занижено єдиний соціальний внесок для ФОП на суму 33 984,43 грн, у зв`язку із чим нараховано штраф у розмірі 10% на суму 3 398,44 грн;
- згідно із розрахунком: штраф у розмірі 170 грн застосовано за неподання, несвоєчасне подання або подання за невстановленою формою звітності за 2018 рік, на підставі частини одинадцятої статті 25 Закону № 2464-VІ;
- згідно із актом порушення встановлено в частині неподання Таблиці 1 Додатку 5 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування фізичними особами-підприємцями» за 2018 рік;
- згідно із розрахунком: штраф у розмірі 170 грн застосовано за неподання, несвоєчасне подання або подання за невстановленою формою звітності за листопад 2017 року, на підставі частини одинадцятої статті 25 Закону № 2464-VІ;
- згідно із актом порушення встановлено в частині несвоєчасного подання Таблиці 1 Додатку 4 «Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до фіскальних органів» за листопад 2017 року та березень 2018 року;
- згідно із розрахунком: штраф у розмірі 170 грн застосовано за неподання, несвоєчасне подання або подання за невстановленою формою звітності за березень 2018 року, на підставі частини одинадцятої статті 25 Закону № 2464-VІ;
- згідно із актом порушення встановлено в частині в частині несвоєчасного подання Таблиці 1 Додатку 4 «Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до фіскальних органів» за листопад 2017 року та березень 2018 року;
- порушення в формі ненадання до перевірки усіх необхідних документів;
- порушення в частині невідображення в звітності за формою 1-ДФ нарахованих та виплачених сум грошових коштів на користь фізичних осіб-підприємців за « 157» ознакою згідно із довідником ознак доходів;
- згідно із розрахунком за періоди 2018 року донараховано ПДВ із застосуванням штрафу у розмірі 25%: з 11.01.2018-21.01.2018 на суму 11 071,08 грн, штраф 2 767,77 грн; за лютий на суму 7 426,75 грн, штраф 1 856,69 грн; за березень на суму 20 914,96 грн, штраф 5 228,74 грн; за квітень на суму 38 189,29 грн, штраф 9 547,32 грн; за травень на суму 35 151,75 грн, штраф 8 787,94 грн; за червень на суму 27 850,17 грн, штраф 6 962,54 грн; за липень на суму 55 276,29 грн, штраф 13 819,07 грн; за серпень на суму 6 746,67 грн, штраф 1 686,67 грн; за вересень на суму 9 581,42 грн, штраф 2 395,35 грн; за жовтень на суму 8 483,08 грн, штраф 2 120,77 грн; за листопад на суму 5 586,67 грн, штраф 1 396,67 грн; за грудень на суму 12 948,67 грн, штраф 3 237,17 грн: усього донараховано ПДВ 239 226,79 грн, штраф 59 806,70 грн, разом 299 033,49 грн;
- згідно із розрахунком нараховано штраф по 170 грн за кожен період неподання податкової декларації з ПДВ у 2018 році за лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень у розмірі 1 870 грн (170 грн х 11 податкових періодів);
- згідно із актом нараховано штраф за неподання декларацій з податку на додану вартість за період лютий 2018 року - грудень 2018 року;
38. ДПС України 30.09.2019 рішенням про результати розгляду скарги № 3770/6/99-00-08-05-04, зокрема, встановлено (т.1 а.с.50-62):
- за період з 11.01.2018 по 31.12.2018 ФОП ОСОБА_1 не була зареєстрована платником ПДВ, отже висновки акту перевірки щодо нереєстрації податкових накладних не відповідають нормам чинного законодавства, а відповідно є необґрунтованими та передчасними;
- під час розгляду скарги з`ясовано, що з обсягів продажу на суму 1 435 360,75 грн ГУ ДФС у Дніпропетровській області обраховано ПДВ у розмірі 239 226,79 грн. Враховуючи ставку податку згідно із вимогами ПК України 20% донарахована суму ПДВ складає 287 072,15 грн.
39. За результатами розгляду скарги платника податків рішенням ДПС України 30.09.2019:
- збільшено грошове зобов`язання з ПДВ на суму 47 845,36 грн.
- згідно із розрахунком: за платежем ПДВ, період недоплати - 2018 рік, сума донарахованого податку складає 47 845,36 грн, штраф у розмірі 25% на суму 11 961,34 грн.
обставини, встановлені актом перевірки
41. ФОП ОСОБА_1 оподаткування одержаних доходів від здійснення господарської діяльності з 01.01.2017 по 31.12.2018 здійснювала на спрощеній системі оподаткування, була платником єдиного податку (ІІ група), та платником: податку на доходи фізичних осіб з найманих працівників, військового збору, ЄСВ від підприємницької діяльності, ЄСВ з заробітної плати найманих осіб.
42. У загальних положеннях акту встановлено, що до перевірки надано копії договорів використовуваних приміщень:
- договір № О-122/0816 оренди приміщень комерційного призначення від 12.08.2016, орендодавець ФОП ОСОБА_2 ( НОМЕР_2 ), орендар ФОП ОСОБА_1 . Згідно договору орендодавець передає орендарю, а орендар приймає в оренду (тимчасове платне користування) оренди разом з його невід`ємними частинами, на умовах, викладених у цьому договорі, а саме: нежитлове приміщення № 122, загальною площею 118,86 кв.м, розташоване в Торгово-розважальний центр « ІНФОРМАЦІЯ_1 », що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 ;
- договір № СО-129/0918 суборенди приміщень комерційного призначення від 10.09.2018, суборендодавець ФОП ОСОБА_3 ( НОМЕР_3 ), суборендар ФОП ОСОБА_1 . Згідно договору суборендодавець передає суборендарю, а суборендар приймає в суборенду (тимчасове платне користування) об`єкт оренди разом з його невід`ємними частинами, на умовах, викладених у цьому договорі, а саме: нежитлове приміщення № 129, загальною площею 69,7 кв.м, розташоване в Торгово-розважальний центр « ІНФОРМАЦІЯ_1 », що знаходиться за адресою:
АДРЕСА_2 . Задекларовані показники діяльності, зокрема сума доходу, отриманого від провадження діяльності на спрощеній системі оподаткування за 01.01.2017 - 1 494 963,54 грн, з 01.01.2018 по 21.12.2018 - 1 466 146,25 грн (пункт 1.15.1 акту).
44. У розділі 2.1 акта перевірки наведено аналіз додержання правил сплати єдиного податку.
45. Згідно із пунктом 2.1.1 акта, в періоді з 01.01.2016 по 31.12.2018, ФОП ОСОБА_1 перебувала на спрощеній системі оподаткування.
46. Перевіркою дотримання встановленого порядку подання до контролюючих органів податкових декларацій платником єдиного податку ІІ групи порушень не встановлено.
47. Книга обліку доходів для платників єдиного податку першої, другої та третьої груп, прошнурована, пронумерована та скріплена печаткою, порушень ведення не встановлено.
48. Пунктом 2.1.2 акта визначено, що згідно виторгу РРО підприємцем отримано дохід у розмірі 1 665 573,6 грн без урахування сум, що були відновлені у фіскальній пам`яті РРО, в зв`язку із ремонтом.
49. Підприємцем у періоді з 01.01.2017 по 30.11.2017 отримано дохід у розмірі 1 493 076,10 грн, протягом грудня 2017 року отримано дохід у розмірі 172 497,50 грн, таким чином дохід ФОП ОСОБА_1 за 2017 рік дорівнює 1 665 573,60 грн.
50. За даними перевірки обсяг виручки від реалізації товарів за 2017 рік 1 665 573,60 грн, розбіжність від задекларованої виручки 170 610,06 грн.
52. Підприємець надала пояснення, що така різниця виникла за рахунок:
- відновлення фіскальної пам`яті (детально наведено у пункту 1.8 Розділу 1 акта перевірки), що не є порушенням в частині невідображення отриманого доходу у розмірі 222 120,35 грн, так як такі суми не пов`язані із веденням господарської діяльності та отриманням доходу;
- повернення коштів покупцям, в зв`язку із поверненням ТМЦ у розмірі 170 610,06 грн, ФОП ОСОБА_1 пояснено тим, що грошові кошти повертались із власних заощаджень; підприємцем надано копії заяв покупців на повернення, копій чеків, згідно яких встановлено, що у заяві зазначено ПІБ покупця, паспортні дані, назва повертаємого товару, вартість товару, підтвердження того, що грошові кошти за повернений товар, отримані покупцем (у вигляді позначки написаної власноруч у заяві із зазначенням суми та підтвердження її отримання).
53. Разом повернуто товар та грошові кошти згідно заяв на суму 170 609,76 грн: заява про повернення товару від 21.03.2017, дата фіскального чеку 18.03.2017 на суму 11 562,50 грн, покупець ОСОБА_4 ; заява про повернення товару від 05.07.2017, дата фіскального чеку 21.06.2017 на суму 4 175,25 грн, покупець ОСОБА_5 ; заява про повернення товару від 05.06.2017, дата фіскального чеку 20.05.2017, 21.05.2017, 23.05.2017, 24.05.2017 на суму 29 248,30 грн, покупець ОСОБА_6 ; заява про повернення товару від 28.06.2017, дата фіскального чеку 21.06.2017 на суму 5 063,50 грн, покупець ОСОБА_7 ; заява про повернення товару від 20.05.2017, дата фіскального чеку 16.05.2017 на суму 7 650 грн, покупець ОСОБА_8 ; заява про повернення товару від 30.06.2017, дата фіскального чеку 21.06.2017 на суму 14 397 грн, покупець ОСОБА_9 ; заява про повернення товару від 25.03.2017, дата фіскального чеку 18.03.2017 на суму 2 664 грн, покупець ОСОБА_10 ; заява про повернення товару від 22.11.2017, дата фіскального чеку 20.11.2017 на суму 7 315 грн, покупець ОСОБА_11 ; заява про повернення товару від 26.09.2017, дата фіскального чеку 16.09.2017 на суму 9 288 грн, покупець ОСОБА_12 ; заява про повернення товару від 15.06.2017, дата фіскального чеку 13.06.2017 на суму від 6 768,75 грн, покупець ОСОБА_13 ; заява про повернення товару від 17.06.2017, дата фіскального чеку 13.06.2017 на суму 5 117 грн, покупець ОСОБА_14 ; заява про повернення товару від 29.07.2017, дата фіскального чеку 11.07.2017 на суму 16 142 грн, покупець ОСОБА_15 ; заява про повернення товару від 21.06.2017, дата фіскального чеку 13.06.2017 на суму 7 034,75 грн, покупець ОСОБА_16 ; заява про повернення товару від 01.06.2017, дата фіскального чеку 21.05.2017 на суму 4 028,25 грн, покупець ОСОБА_17 ; заява про повернення товару від 22.05.2017, дата фіскального чеку 21.05.2017 на суму 8 944,15 грн, покупець ОСОБА_18 ; заява про повернення товару від 09.07.2017, дата фіскального чеку 05.07.2017 на суму 8 313 грн, покупець ОСОБА_19 ; заява про повернення товару від 01.04.2017, дата фіскального чеку 27.03.2017 на суму 9 513 грн, покупець ОСОБА_20 ; заява про повернення товару від 07.04.2017, дата фіскального чеку 27.03.2017 на суму 4 779 грн, покупець ОСОБА_21 ; заява про повернення товару від 20.05.2017, дата фіскального чеку 16.05.2017 на суму 5 215,50 грн, покупець ОСОБА_22 ; заява про повернення товару від 28.02.2017, дата фіскального чеку 13.02.2017 на суму 2 569 грн, покупець ОСОБА_23 ; заява про повернення товару від 11.04.2017, дата фіскального чеку 29.03.2017 на суму 821,81 грн, покупець ОСОБА_11 .
54. У зв`язку із тим, що ФОП ОСОБА_1 використовує розрахунки через РРО, вона мала здійснити операцію щодо повернення грошових коштів через РРО. Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а саме статтею 2 визначені поняття термінів: розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів, тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документу щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця; розрахунковий документ - документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек. розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, надрукований у випадках, передбачених, цим законом, і зареєстрований у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або заповнений вручну.
55. Виходячи з вищенаведеного встановлено, що ФОП ОСОБА_1 не підтверджено факт повернення коштів покупцям за товар, так як такі суми не проведено через РРО у від`ємному значенні, заяви на повернення грошових коштів є наміром повернення грошових коштів у розмірі 170 609,76 грн, не встановлено, так як такого, згідно вимог чинного законодавства та на підставі наявної податкової інформації, факту не відбулося, в інформаційній базі ГУ ДФС у Дніпропетровській області, не обліковуються дані щодо від`ємного значення виторгу РРО протягом 2017 року.
57. Згідно із пунктом 291.4 статті 291 ПК України до суб`єктів господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування другої групи належать фізичні особи-підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:
- не використовують працю найманих осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
- обсяг доходу не перевищує 1 500 000 гривень.
58. Частиною другою пункту 293.8 статті 293 ПК України визначено особливості застосування ставок єдиного податку другої групи, а саме, платники єдиного податку другої групи, які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у пункті 291.4 статті 291 цього Кодексу, в наступному податковому (звітному) кварталі за заявою переходять на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку третьої групи, або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування.
59. Такі платники до суми перевищення зобов`язані застосувати ставку єдиного податку у розмірі 15 відсотків.
60. Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу.
61. Відповідно до підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 ПК України платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПК України.
62. Відповідно до виторгів проведених через РРО ФОП ОСОБА_1 перевищено обсяг доходу, визначений пунктом 291.4 статті 291 ПК України, для платників податку другої групи (1 500 000 грн) з 05.12.2017 на 165 573,60 грн.
63. Відповідно до норм пункту 299.11 статті 299 ПК України ФОП ОСОБА_1 підлягає виключенню з реєстру платників єдиного податку з 01.01.2018.
64. При цьому, в податковій декларації окремо відображається обсяг доходу, оподаткованого за ставками, визначеними для платників єдиного податку першої та другої груп, обсяг доходу, оподатковуваного за новою ставкою єдиного податку, обраною згідно з умовами, визначеними цією главою, авансові внески, встановлені пунктом 295.1 статті 295 ПК України.
65. Згідно із підпунктом 49.18.2 пункту 49.18 статті 49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).
66. В порушення підпункту 296.5.1 пункту 296.5 статті 296, підпункту 49.18.2 пункту 49.18 статті 49 ПК України ФОП ОСОБА_1 не подано декларацію платника єдиного податку за І квартал 2018.
67. Таким чином, на підставі частини другої пункту 293.8 статті 293 ПК України за результатами перевірки донараховано єдиного податку в сумі 24 836,04 грн.
68. Перевіркою своєчасності подання податковим органам декларацій про доходи та ведення обліку результатів фінансово-господарської діяльності, пунктом 2.2 акту перевірки встановлено, що на підставі пункту 299.11 статті 299 ПК України ФОП ОСОБА_1 підлягає виключенню з реєстру платників єдиного податку з 01.01.2018 (пункт 2.1.2 акту), таким чином, за результатами перевірки ФОП ОСОБА_1 перебуває на загальній системі оподаткування з 01.01.2018 по 31.12.2018.
69. Згідно із пунктом 177.5. статті 177 ПК України фізичні особи-підприємці подають до контролюючого органу податкову декларацію за місцем своєї податкової адреси за результатами календарного року у строки, встановлені цим Кодексом для річного звітного податкового періоду, в якій також зазначаються авансові платежі з податку на доходи.
70. Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб-підприємців - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року, що визначено підпунктом 49.18.5 пункту 49.18 статті 49 ПК України.
71. В порушення пункту 177.5 статті 177, підпункту 49.18.5 пункту 49.18 статті 49 ПК України ФОП ОСОБА_1 не подано до контролюючого органу декларацію про майновий стан і доходи за 2018 рік.
72. Відповідно до підпункту 177.5.2 пункту 177.5 статті 177 ПК України фізичні особи-підприємці, які зареєстровані протягом року в установленому законом порядку або перейшли із спрощеної системи оподаткування на загальну систему оподаткування чи сплачували фіксований податок до набрання чинності цим Кодексом, подають податкову декларацію за результатами звітного кварталу, в якому розпочата така діяльність або відбувся перехід на загальну систему оподаткування.
73. Згідно із підпунктом 49.18.2 пункту 49.18 статті 49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий)період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).
74. В порушення підпункту 177.5.2 пункту 177.5 статті 177, підпункту 49.18.2 пункту 49.18 статті 49 ПК України ФОП ОСОБА_1 не подано до контролюючого органу декларацію про майновий стан і доходи за І квартал 2018 року.
75. В порушення пункту 177.10 статті 177 ПК України, пунктів 6.5, 6.6 «Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність» ФОП ОСОБА_1 у графі 5 Книги обліку доходів і витрат не відображені реквізити документа, що підтверджує понесені витрати.
76. Пунктом 2.2.2 акта перевірки відображені результати перевірки правильності визначення одержаного доходу.
77. Відповідно до пункту 177.2 статті 177 ПК України об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) i документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи-підприємця.
79. Пунктом 2.2.3 акта перевірки визначено витрати, безпосередньо пов`язані з одержанням доходу (документально підтверджених).
80. Порядок оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю регулюється статтею 177 ПК України.
81. Відповідно до підпункту 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України не включаються до складу витрат підприємця на загальній системі оподаткування: витрати, не пов`язані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою-підприємцем; витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації; витрати на придбання та утримання основних засобів подвійного призначення; документально не підтверджені витрати.
82. ФОП ОСОБА_1 надано пояснення стосовно того, що підприємцем ведеться облік ТМЦ та первинних документів пов`язаних з придбанням товарів та іншими витратами, до перевірки надано договори на оренду приміщень (пункт 1.7 акта перевірки), виписки банку, акти виконаних робіт, відомості нарахування та видачі заробітної плати, відомості щодо залишків товарно-матеріальних цінностей, у поясненні підприємець повідомила, що протягом 2017- 2018 років, дохід отримувався від реалізації товарних запасів.
83. До перевірки не надано первинних документів щодо залишків, які обліковувалися у підприємця: станом на 31.12.2016 - 1 170 001,58 грн, станом на 31.12.2017 - 736 871,30 грн, станом на 31.12.2018 - 512 067,65 грн.
84. Отже, не підтверджено реальність реалізації ТМЦ на суму 224 803,68 грн (залишок станом на 31.12.2017 - залишок станом на 31.12.2018).
85. До перевірки ФОП ОСОБА_1 надано акти виконаних робіт, пов`язані із орендою магазинів. Згідно виписок банку підтверджено сплату, встановлено, що сплачено більше ніж надано актів виконаних робіт, згідно вимог ПК України витрати мають бути пов`язані із веденням господарської діяльності, підтверджені первинними документами та оплатою, отже до перевірки беруться суми витрат у розмірі наданих актів поставниками ОСОБА_3 , ОСОБА_2 , Інвестгрупа Троя, загальна сума за актами виконаних робіт 881 526,40 грн, сплачено по банку 929 662,89 грн.
86. Враховуючі вищенаведене, ФОП ОСОБА_1 порушено підпункти 177.4.1, 177.4.5 пункту 177.4 статті 177, з урахуванням пунктів 44.1, 44.3 статті 44 ПК України в частині ненадання до перевірки первинних документів пов`язаних із придбанням ТМЦ, що реалізовані.
87. Результатами перевірки правильності визначення оподатковуваного доходу за 2018 рік визначено оподатковуваний дохід (чистий дохід) згідно із даними декларації про доходи «-», за даними перевірки 309 489,74 грн.
88. За результатами перевірки чистий оподатковуваний дохід складає 309 489,74 грн, із урахуванням ставки податку 18%, ПДФО, що підлягає донарахуванню, складає 55 708,15 грн.
89. Перевіркою встановлено порушення вимог пункту 1.2 підпункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX, статті 177 ПК України, в результаті донараховано військовий збір за 2018 рік у розмірі 4 642,35 грн.
90. Пунктом 2.3 акта проаналізовано ведення обліку придбання та продажу товарів (робіт, послуг), обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету податку на додану вартість.
91. ФОП ОСОБА_1 не є платником податку на додану вартість.
92. Відповідно до підпункту 2 пункту 180.1 статті 180 ПК України платником податку є будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку.
93. Пунктом 181.1 статті 181 ПК України встановлено, що у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп`ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 000 000 гривень (без урахування ПДВ), така особа зобов`язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку І - ІІІ групи.
94. Згідно порушень викладених у пункті 2.1.2 Розділу 2 акта перевірки, ФОП ОСОБА_1 підлягає виключенню з реєстру платників єдиного податку, дохід підприємця з 11.01.2017 по 31.12.2017 складає 1 665 573,60 грн. Перевищення дозволеного пунктом 291.4 статті 291 ПК України для платників податку другої групи розмір доходу (1 500 000 грн) відбулося з 05.12.2017.
95. Отже, ФОП ОСОБА_1 , з урахуванням порушення вимог законодавства щодо перебування на спрощеній системі оподаткування, не пізніше 10.01.2018 мала зареєструватися платником податку на додану вартість.
96. ФОП ОСОБА_1 згідно даних РРО за період з 11.01.2018 по 31.12.2018 (включно) отримано дохід 1 435 360,75 грн, які є об`єктом оподаткування ПДВ.
97. В порушення пункту 181.1 статті 181, пункту 183.2. статті 183, пункту 187.1 статті 187 ПК України ФОП ОСОБА_1 занижено суму ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету за період з 11.01.2018 по 31.12.2018 у розмірі 239 226,79 грн.
98. В порушення вимог пункту 203.1 статті 203 ПК України ФОП ОСОБА_1 не подані декларації з ПДВ за лютий 2018 року (з показниками січня 2018 року та лютого 2018 року), за березень 2018 року, за квітень 2018 року, за травень 2018 року, за червень 2018 року, за липень 2018 року, за серпень 2018 року, за вересень 2018 року, за жовтень 2018 року, за листопад 2018 року, за грудень 2018 року.
99. Пунктом 3.2 акта перевірки проаналізовано подання інформації про фізичних осіб - платників податків.
100. Перевіркою встановлено, що ФОП ОСОБА_1 у періоді з 01.01.2017 по 31.12.2018 сплачувалися кошти найманим працівникам та кошти на користь інших фізичних осіб-підприємців, що підтверджують надані до перевірки виписки банку по рахунку, акти виконаних робіт.
101. При перевірці правильності заповнення податкового розрахунку форми № 1-ДФ, форма якого затверджена наказом Міністерства фінансів України № 4 від 13.01.2015 «Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» встановлено, що ФОП ОСОБА_1 в порушення вимог даного Порядку не відображалися виплати на користь фізичних осіб-підприємців за орендовані приміщення:
- ОСОБА_3 , код НОМЕР_3 , сплачено за послугу 90 555,64 грн;
- ОСОБА_2 , код НОМЕР_2 , сплачено за послугу 497 459,21 грн.
102. Пунктом 3.2 Розділу ІІІ порядку встановлено, що у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний квартал) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу згідно з довідником ознак доходів, наведеним у додатку до цього Порядку. У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов`язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні. Пунктом 3.3 Розділу ІІІ порядку встановлено, що у графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом. Пунктом 3.6 Розділу ІІІ порядку встановлено, що у графі 5 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу згідно з довідником ознак доходів, наведеним у додатку до цього Порядку.
103. Підпунктом б) пункту 176.2 статті 176 ПК України визначено: особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності з зазначених питань не допускається.
104. Таким чином, ФОП ОСОБА_1 порушено вимоги пунктів 3.2, 3.3, 3.6 Розділу ІІІ наказу Міністерства доходів і зборів України № 4 від 13.01.2015 «Про Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» та пункту 176.2 статті 176 ПК України в частині невідображення нарахованих та виплачених сум грошових коштів на користь фізичних осіб-підприємців за « 157» ознакою згідно з довідником ознак доходів.
105. У розділі 4 акта перевірки наведено аналіз нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
107. Відповідно до пункту 4 статті 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» платники єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування зобов`язані подавати звітність та сплачувати єдиний внесок до фіскального органу за основним місцем обліку платника, у встановлені строки, порядку та за встановленою формою.
108. У разі неподання, несвоєчасного подання, подання не за встановленою формою звітності по єдиному внеску до платника застосовується штрафна санкція за кожне таке неподання, несвоєчасне подання або подання не за встановленою формою (пункт 7 частини 11 статті 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування»).
109. Пунктом 1 Розділу ІІІ «Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», затвердженого наказом Міністерства фінансів від 14.04.2015 № 435, встановлено, що страхувальники, крім зазначених у пунктах 5, 6 цього розділу, а також страхувальники, зазначені у пунктах 2, 4 цього розділу, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з ФО - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, зазначеним у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань), у частині подання Звіту за таких осіб, зобов`язані формувати та подавати до органів доходів і зборів Звіт протягом 20 календарних днів, що настають за останнім днем звітного періоду. Звітним періодом є календарний місяць. Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів подається за формою № Д4 згідно з додатком 4 до цього Порядку.
111. Враховуючи наведене, ФОП ОСОБА_1 порушено вимоги пункту 1 Розділу ІІІ Порядку № 435 та пункту 4 статті 6 Закону № 2464 в частині несвоєчасного подання Таблиці 1 Додатку 4 «Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до фіскальних органів» за листопад 2017 року та березень 2018 року.
112. Відповідно до пункту 4 статті 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» платники єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування зобов`язані подавати звітність та сплачувати єдиний внесок до фіскального органу за основним місцем обліку платника, у строки, порядку та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціально страхування.
113. Відповідно до пункту 12 розділу ІІ Порядку № 435, ФО-підприємці, особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов`язані подавати самі за себе Звіт незалежно від того, чи ведуть вони підприємницьку діяльність.
114. Відповідно до пункту 2 розділу ІІІ Порядку № 435, ФО-підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, формують та подають до фіскальних органів Звіт самі за себе один раз на рік до 10 лютого року, що настає за звітним періодом. Звітним періодом є календарний рік.
115. Пунктом 10 розділу IV Порядку № 435, визначено: ФО-підприємці, крім тих, які обрали спрощену систему оподаткування, формують та подають самі за себе до органів доходів і зборів Звіт згідно з таблицею 1 додатка 5 до цього Порядку.
116. Наказом Міністерства фінансів України 28.03.2016 № 393 внесено зміни до «Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449, виклавши її у новій редакції (Порядок № 449).
117. Підпунктом 3 пункту 1 Розділу ІІ Порядку № 449 встановлено, що платниками єдиного внеску є фізичні особи-підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.
118. Відповідно до пункту 3 Розділу ІІІ Порядку № 449 визначено, що базою нарахування єдиного внеску для платників, зазначених у підпунктах 3 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 4 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, єдиний внесок встановлюється відповідно до Закону України № 2464-VI у розмірі 22 відсотків суми доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).
119. Обчислення і строки сплати єдиного внеску платниками, зазначеними у підпунктах 3 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 4 пункту 1 розділу II цієї Інструкції:
1) обчислення сум єдиного внеску зазначеною категорією платників здійснюється на підставі даних річних податкових декларацій (річної звітності) та результатів перевірок діяльності таких осіб, що призвела до збільшення або зменшення розміру доходу, що підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб;
2) платники, визначені підпунктом 3 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) пункту 1 розділу II цієї Інструкції, здійснюють розрахунок єдиного внеску за календарний рік до 10 лютого наступного року на підставі даних річної податкової декларації. При визначенні доходу (прибутку), з якого сплачується єдиний внесок, враховується кількість місяців, у яких отримано дохід (прибуток).
120. Базою нарахування єдиного внеску є чистий оподатковуваний дохід (прибуток), зазначений у податковій декларації, поділений на кількість місяців, протягом яких він отриманий. До зазначеної суми з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску застосовується ставка, зазначена в пункті 3 розділу ІІІ цієї Інструкції.
121. В порушення пункту 4 статті 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», пункту 12 розділу ІІ та пункту 2 розділу ІІІ Порядку № 435, ФОП ОСОБА_1 не подала Таблицю 1 Додатка 5 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування фізичними особами - підприємцями», за 2018 рік.
122. З 01.01.2017 фізичні особи-підприємці, які перебувають на спрощеній системі оподаткування та на загальній системі оподаткування, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони є пенсіонерами за віком або інвалідами та отримують, відповідно до закону, пенсію або соціальну допомогу.
123. ФОП ОСОБА_1 є пенсіонером за віком, з 11.07.2018, в зв`язку з тим, що є матір`ю дитини - інваліда з народження. До перевірки пред`явлено пенсійне посвідчення № НОМЕР_1 , серія НОМЕР_4 , номер особового рахунку НОМЕР_5 , дата видачі 11.07.2018. Отже, визначення сум до сплати єдиного внеску здійснено за період січень - липень 2018 року.
124. Таким, чином, сума боргу по єдиному внеску складає 33 984,43 грн за 2018 рік.
125. В ході перевірки порушень Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 № 265/95-ВР не встановлено.
докази, надані позивачем
126. Позивачем подано податкову декларацію фізичної особи-підприємця платника єдиного податку ІІ групи за 2017 рік від 26.02.2018, в якій задекларовано обсяг доходу у розмірі 1 494 963,54 грн, авансові внески по 1 920 грн за І, ІІ, ІІІ, ІV квартали (т.1 а.с.86-87)
справа № 160/7589/19
128. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.12.2019 у справі № 160/7589/19 позовні вимоги Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними дії та зобов`язання вчинити певні дії - задоволено частково (т.2 а.с.193-130):
- зобов`язано Головне управління ДПС у Дніпропетровській області поновити реєстрацію Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) в Реєстрі платників єдиного податку.
129. Задовольняючи частково позовні вимогу при вирішенні спору у справі № 160/7589/19, суд зазначив, що висновок контролюючого органу про перевищення граничного обсягу доходів платника єдиного податку другої групи у 2017 році на 165 573,60 грн, є неправомірним, оскільки відповідно до підпункту 5 пункту 292.11 статті 292 ПК України до складу доходу, визначеного цією статтею, не включаються суми коштів, що повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів. Повернення сум коштів на загальну суму 170 609,76 грн відбулось у зв`язку з поверненням продавцю - платнику єдиного податку товару внаслідок повернення товару на підставі відповідних заяв покупців.
130. Ухвалою суду апеляційної інстанції від 10.03.2020 апеляційну скаргу контролюючого органу на рішення суду від 12.12.2019 у справі № 160/7589/19 повернуто заявнику (т.2 а.с.144-148).
V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
131. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 ПК України, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.
132. Відповідно до підпункту 2 пункту 291.4 статті 291 ПК України суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку:
- друга група - фізичні особи-підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:
-- не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
-- обсяг доходу не перевищує 1 500 000 гривень.
133. Відповідно до пункту 1 підпункту 292.1 статті 292 ПК України доходом для фізичної особи - підприємця платника єдиного податку першої - третьої груп є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті.
134. Згідно із пунктом 292.6 статті 292 ПК України датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).
135. Доходи фізичної особи - платника єдиного податку, отримані в результаті провадження господарської діяльності та оподатковані згідно з цією главою, не включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу фізичної особи, визначеного відповідно до розділу IV цього Кодексу (пункт 292.9 статті 292 ПК України).
136. Відповідно до пункту 292.11 статті 292 ПК України до складу доходу, визначеного цією статтею, не включаються, зокрема, суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) - платнику єдиного податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів;
137. Згідно із пунктом 292.13 статті 292 ПК України дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 цього Кодексу.
138. Порядок ведення обліку і складення звітності платниками єдиного податку врегульовано статтею 296 ПК України.
139. Зокрема, платники єдиного податку першої - третьої груп ведуть облік у порядку, визначеному підпунктами 296.1.1 - 296.1.3 цього пункту.
140. Платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які не є платниками податку на додану вартість, ведуть Книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відображення отриманих доходів. Форма книги обліку доходів, порядок її ведення затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Для реєстрації Книги обліку доходів такі платники єдиного податку подають до контролюючого органу за місцем обліку примірник Книги, у разі обрання способу ведення Книги у паперовому вигляді (підпункт 296.1.1 пункту 296.1 статті 296 ПК України).
141. Отримані протягом податкового (звітного) періоду доходи, що перевищують обсяги доходів, встановлених пунктом 291.4 статті 291 цього Кодексу, відображаються платниками єдиного податку в податковій декларації з урахуванням особливостей, визначених підпунктами 296.5.1 - 296.5.5 цієї статті (пункт 296.5 статті 296 ПК України).
142. Згідно із підпунктом 296.5.1 пункту 296.5 статті 296 ПК України:
- платники єдиного податку першої та другої груп подають до контролюючого органу податкову декларацію у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду, у разі перевищення протягом року обсягу доходу, визначеного у пункті 291.4 статті 291 цього Кодексу, або самостійного прийняття рішення про перехід на сплату податку за ставками, встановленими для платників єдиного податку другої або третьої (фізичні особи - підприємці) груп, або відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом;
- при цьому у податковій декларації окремо відображаються обсяг доходу, оподаткований за ставками, визначеними для платників єдиного податку першої та другої груп, обсяг доходу, оподаткований за ставкою 15 відсотків, обсяг доходу, оподаткований за новою ставкою єдиного податку, обраною згідно з умовами, визначеними цієї главою, авансові внески, встановлені пунктом 295.1 статті 295 цього Кодексу;
- подання податкової декларації у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду, звільняє таких платників від обов`язку подання податкової декларації у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду.
143. Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку врегульований статтею 299 ПК України. Реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.
144. Відповідно до підпункту 3 пункту 299.10 статті 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу.
145. Згідно із пунктом 299.11 статті 299 ПК України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб`єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.
146. Правила оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, визначені статтею 177 ПК України.
147. Відповідно до пункту 177.2 статті 177 ПК України об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.
148. Абзацом першим пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України встановлено, що тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.
149. Об`єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту (пункти 1.2, 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України).
150. Згідно абзацу першого пункту 2 частини першої статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.
VІ. ОЦІНКА СУДУ
153. Таким чином, оскаржувані у цій справі рішення, якими донараховані податки та збори, у тому числі штрафні санкції, пов`язані встановленим порушенням правил перебування на спрощеній системі оподаткування, та у зв`язку із визнанням підприємця таким, що перебуває на загальній системі оподаткування, є неправомірними та такими, що підлягають скасуванню, а саме:
- оскільки платником не допущене порушення пункту 291.4 статті 291, підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298, пункту 293.8 статті 298 ПК України, а саме не допущено завищення граничного розміру доходу визначеного для платників єдиного податку II групи;
- оскільки підприємець не мала обов`язку сплати у І кварталі 2018 року єдиного податку у розмірі 15% у сумі 24 836,04 грн, у зв`язку із перевищенням у 2017 році дозволеного обсягу доходів для осіб, які обрали спрощену систему оподаткування, нарахування штрафу за неподання такої звітності, яка не мала подаватись, є неправомірним;
- нарахування здійснено за 2018 рік у зв`язку із порушенням норм статті 177 ПК України, яким не регулюється порядок обліку та сплати податків підприємцями, які обрали спрощену систему оподаткування;
- платник податків не мав обов`язку подання податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб за І квартал 2018 року, як такий, що перейшов із спрощеної системи оподаткування на загальну відповідно до підпункту 177.5.2 пункту 177.5 статті 177, підпункту 49.18.2 пункту 49.18 статті 49 ПК України, а також обов`язок подання такої декларації за 2018 рік з викладених підстав, отже два штрафи у розмірі по 170 грн, разом 340 грн, нараховано неправомірно;
- оскільки збільшення грошових зобов`язань з ПДФО за результатами перевірки є неправомірним, завищення позивачем валових витрат за 2018 рік у розмірі 224 803,68 грн (як платником на загальній системі оподаткування) та порушення порядку перебування на спрощеній системі оподаткування - не підтверджується матеріалами справи;
- нарахування сум єдиного внеску за період січень - липень 2018 року на суму 33 984,43 грн пов`язано із висновком про необхідність виключення підприємця з 01.01.2018 з реєстру платників єдиного податку, перебування у 2018 році, за результатами перевірки, на загальній системі оподаткування, визначення підприємцю розміру чистого оподатковуваного доходу у сумі 309 489,74 грн, оскільки правомірність перебування на спрощеній системі оподаткування у 2018 році підтверджена матеріалами справи нарахування сум недоїмки по єдиному внеску здійснено неправомірно;
- оскільки судом не підтверджено заниження єдиного внеску у 2018 році на суму 33 984,43 грн, нарахування штрафу у розмірі 10% на суму 3 398,44 грн є неправомірним;
- актом перевірки ненадання первинних документів пов`язано із порушенням підприємцем підпунктів 177.4.1, 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПК України, чим унеможливлено підтвердження витрат підприємця для обрахунку донарахувань як платнику, що перебуває на загальній системі оподаткування, а також відсутністю підтверджуючих документів щодо походження товару, обов`язковість наявності яких передбачена пунктом 177.10 статті 177 ПК України. Оскільки перевіркою не встановлено порушень ведення Книги обліку доходів і витрат як платним єдиного податку ІІ групи, та виявлене порушення перебування на спрощеній системі оподаткування є протиправним, а також, оскільки дохід фізичної особи - платника єдиного податку визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 ПК України, нарахування такого штрафу є помилковим;
- оскільки платником податків не допущено перевищення обсягу граничного доходу для осіб, які є платниками єдиного податку ІІ групи, підстав для реєстрації платником ПДВ судом не встановлено, у зв`язку із чим позивачем не допущено заниження ПДВ, та не допущено порушення пункту 181.1 статті 181, пункту 183.10 статті 183, пункту 187.1 статті 187 ПК;
- оскільки у позивача не виник обов`язку зареєструватись платником ПДВ, нарахування штрафу за неподання звітності по ПДВ у 2018 році є неправомірним;
- нарахування штрафу пов`язано із неподанням за 2018 рік як особою, яка перебуває на загальній системі оподаткування Таблиц 1 додатка 5, оскільки судом підтверджено правомірність застосування спрощеної системи оподаткування, нарахування такого штрафу є неправомірним.
154. Інші оскаржувані у цій справі рішення не пов`язані із донарахуванням платежів з підстав порушення правил перебування на спрощеній системі оподаткування.
рішення від 17.07.2019 № та №

155. Рішеннями від 17.07.2019 № та № застосовано штрафи по єдиному внеску за несвоєчасне подання Таблиці 1 Додатку 4 «Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до фіскальних органів» за листопад 2017 року та березень 2018 року.

156. Матеріалами перевірки встановлено, що ФОП ОСОБА_1 порушено строки подання звітності за листопад 2017 року та березень 2018 року, а саме звітність за листопад 2017 року подана 21.12.2017 за № , при граничному терміні подання - 20.12.2017, за березень 2018 року подана 23.04.2018 за № , при граничному терміні подання 20.04.2018.

157. Таким чином, за результатами перевірки встановлено, що підприємцем порушено вимоги пункту 1 Розділу ІІІ Порядку № 435 та пункту 4 статті 6 Закону № 2464 в частині несвоєчасного подання Таблиці 1 Додатку 4 «Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до фіскальних органів» за листопад 2017 року та березень 2018 року.

158. Вирішуючи спір в частині позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень від 17.07.2019 № та № , суд виходить із того, що в позивач не наводить доводів на спростування таких порушень по наданню звітності по найманим працівникам, доказів відсутності порушень не надано.

159. Граничним строком подання звітності по єдиному внеску за листопад 2017 року є 20.12.2017 (середа), фактично за даними перевірки звітність за № подана 21.12.2017 (четвер); за березень 2018 року граничний строк подання звітності - 20.04.2018 (п`ятниця), за відомостями перевірки звітність за № подана 23.04.2018 (понеділок).

160. Позивачем надана копія звітності за березень 2018 року, подана контролюючому органу 23.04.2018.

161. Таким чином, правомірність застосування штрафів такими рішеннями не спростована матеріалами справи.

податкове повідомлення-рішення від 17.07.2019 №

162. Податковим повідомленням-рішенням від 17.07.2019 № до платника податків за порушення пункту 176.2 статті 176 ПК України за платежем «податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді з/п» застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у розмірі 510 грн на підставі пункту 119.2 статті 119 ПК України.

163. Згідно акта перевірки, порушення пункту 176.2 статті 176 ПК України допущено у зв`язку із тим, що позивач виплачував доходи ФОП ОСОБА_2 (рнокпп НОМЕР_2 ) у розмірі 90 555,64 грн, та ФОП ОСОБА_3 (рнокпп НОМЕР_3 ) у розмірі 497 459,21 грн, та не відобразив виплату таких доходів у звіті за формою 1-ДФ, за « 157» ознакою згідно із довідником ознак доходів.

164. Надаючи оцінку доводам сторін щодо правомірності прийняття такого рішення, суд зазначає, що загальними положеннями акту перевірки встановлено, що ФОП ОСОБА_1 як орендарем, 12.08.2016 укладено з ФОП ОСОБА_2 договір оренди приміщень комерційного призначення № О-122/0816, та 10.09.2018 з ФОП ОСОБА_3 договір суборенди приміщень комерційного призначення № СО-129/0918.

165. На підставі вказаних договорів позивач, як підприємець, виплачувала підприємцям-орендодавцям орендну плату та компенсаційні платежі за комунальні послуги, згідно умов договорів.

166. В судовому засіданні сторони підтвердили, що вказані підприємці-орендодавці обрали спрощену систему оподаткування.

167. Застосовуючи оскаржуваний штраф контролюючий орган виходив із того, що позивач, як податковий агент, не відобразив у звіті форми 1-ДФ суми доходів, виплачених ФОП ОСОБА_2 та ФОП ОСОБА_3 .

168. Вирішуючи спір в цій частині, суд виходить із того, що підпунктом 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 ПК України зазначено, що податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб, це, зокрема, самозайнята особа, яка незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язана нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

169. Статус податкового агента, пов`язаний із обов`язком обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків також визначено статтею 18 ПК України, при цьому зазначено, що податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають права та виконують обов`язки, встановлені цим Кодексом для платників податків.

170. Відповідальність за неподання, порушення порядку заповнення документів податкової звітності, порушення строків їх подання контролюючим органам, недостовірність інформації, наведеної у зазначених документах, несуть податкові агенти (підпункт 47.1.3 пункту 47.1 статті 47 ПК України).

171. Обов`язок платників податків, зокрема, податкових агентів, подавати контролюючим органам у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, встановлений пунктом 51.1 статті 51 ПК України.

172. Пунктом 176.2 статті 176 ПК України встановлено, що особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані:

а) своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок;

б) подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності з зазначених питань не допускається.

173. Відповідно до пункту 119.2 статті 119 ПК України, в редакції на час виникнення спірних правовідносин, неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми отриманої оплати від фізичних осіб за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку та/або до зміни платника податку - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень.

174. Пунктом 168.2 статті 168 ПК України визначено:

- 168.2.1: платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов`язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів;

- 168.2.2: особою, яка не є податковим агентом, вважається нерезидент або фізична особа, яка не має статусу суб`єкта підприємницької діяльності або не є особою, яка перебуває на обліку у контролюючих органах як особа, що провадить незалежну професійну діяльність.

175. Розрахунок податкових зобов`язань з оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого у джерела його виплати, проводиться податковим агентом (у тому числі роботодавцем, органами Пенсійного фонду України) (пункт 168.3 ПК України).

176. Згідно із підпунктом 170.1.2 пункту 170.1 статті 170 ПК України податковим агентом платника податку - орендодавця під час нарахування доходу від надання в оренду об`єктів нерухомості, інших, ніж зазначені в підпункті 170.1.1 цього пункту (включаючи земельну ділянку, що знаходиться під такою нерухомістю, чи присадибну ділянку), є орендар.

177. Доходи, зазначені у підпунктах 170.1.1-170.1.3 цього пункту, оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування (виплати) за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу (підпункт 170.1.4 пункту 170.1 статті 170 ПК України).

178. Пунктами 177.7 та 177.8 статті 177 ПК України, яка регулює правила оподаткування доходів, отриманих фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування визначено:

- 177.7: фізична особа-підприємець вважається податковим агентом працівника - фізичної особи, яка перебуває з нею у трудових, цивільно-правових відносинах, або будь-якої іншої фізичної особи щодо будь-яких оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) на користь такої особи;

- 177.8: під час нарахування (виплати) фізичній особі-підприємцю доходу від здійснення нею підприємницької діяльності, суб`єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, не утримують податок на доходи у джерела виплати, якщо фізичною особою - підприємцем, яка отримує такий дохід, надано копію документу, що підтверджує її державну реєстрацію відповідно до закону як суб`єкта підприємницької діяльності.

179. Відповідно до пункту 297.3 статті 297 ПК України платник єдиного податку виконує передбачені цим Кодексом функції податкового агента у разі нарахування (виплати, надання) оподатковуваних податком на доходи фізичних осіб доходів на користь фізичної особи, яка перебуває з ним у трудових або цивільно-правових відносинах. Норми цього пункту не поширюються на фізичних осіб-підприємців - платників єдиного податку четвертої групи.

180. Пунктом 3.2 «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 (далі - Порядок № 4), визначено, що у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний квартал) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу згідно з довідником ознак доходів, наведеним у додатку до цього Порядку.

181. Довідником ознак доходів фізичних осіб, який є додатком до Порядку № 4, за ознакою доходу « 157» визначено: дохід, виплачений самозайнятій особі (підпункт 165.1.36 пункту 165.1 статті 165, статей 177 та 178 розділу IV Кодексу).

182. У підпункті 165.1.36 пункту 165.1 статті 165 ПК України зазначено: дохід фізичної особи-підприємця, з якого сплачується єдиний податок згідно із спрощеною системою оподаткування відповідно до цього Кодексу.

183. Статтею 177 ПК України врегульовано порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, а статтею 178 ПК України - оподаткування доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність.

184. З наведених норм ПК України вбачається, що податковим агентом визнається особа зобов`язана нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу (податок на доходи фізичних осіб), до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі.

185. Саме на податкових агентів покладено обов`язок вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

186. При цьому, нормами Порядку № 4 передбачено відображення у звіті за формою 1-ДФ доходу, який виплачено фізичній особі-підприємцю незалежно від обраної системи оподаткування, а також особі, яка провадить незалежну професійну діяльність.

187. Аналіз вищенаведених норм ПК України дає підстави дійти висновку, що податковим агентом визнається особа, яка не лише виплачує дохід фізичній особі, але й нараховує, утримує та сплачує податок до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі. Саме в такому випадку є правомірними вимоги контролюючого органу щодо формування підприємцем, який знаходиться на спрощеній системі оподаткування, звітності за формою 1-ДФ.

188. Оскільки, відповідно до спеціального правила, встановленого пунктом 297.3 статті 297 ПК України, платник єдиного податку виконує передбачені цим Кодексом функції податкового агента у разі нарахування (виплати, надання) оподатковуваних податком на доходи фізичних осіб доходів на користь фізичної особи, яка перебуває з ним у цивільно-правових відносинах, а згідно із пунктом 292.9 статті 292 ПК України доходи фізичної особи - платника єдиного податку, отримані в результаті провадження господарської діяльності та оподатковані згідно з цією главою, не включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу фізичної особи, визначеного відповідно до розділу IV цього Кодексу, тобто у дохід для оподаткування податком на доходи фізичних осіб, аналіз вказаних норм свідчить про відсутність у позивача, як підприємця, який сплачує єдиний податок, статусу податкового агента відносно іншого підприємця, який також є платником єдиного податку із відповідними видами діяльності.

189. Таким чином, фізична особа-підприємець, яка обрала спрощену систему оподаткування, є податковим агентом у відношенні до фізичної особи-підприємця і відповідно, повинна подавати звіт за формою № 1-ДФ лише у випадку, коли самозайнята особа виплачує дохід фізичній особі-підприємцю, який включається до складу загального річного оподатковуваного доходу фізичної особи, визначеного відповідно до розділу IV ПК України.

190. Суд зазначає, що правила Порядку № 4 не можуть застосовуватись окремо, без їх взаємозв`язку із нормами ПК України, та мають відповідати Кодексу.

191. Актом перевірки не встановлено порушення у формі ненарахування та неутримання сум ПДФО при виплаті коштів за договорами оренди (доходів) таким підприємцям, нарахування сум ПДФО при виплаті таких доходів, включення таких сум до складу загального річного оподатковуваного доходу орендодавців, визначеного відповідно до розділу IV ПК України, не підтверджується матеріалами перевірки та матеріалами справи.

192. Суд також зазначає, що контролюючий орган, встановивши факт правопорушення у 2017-2018 роках, не визначив коли платником податків допущено таке правопорушення, за які податкові періоди (квартали) не подана звітність, та із відображенням яких показників, не визначено у які строки вказана звітність мала бути поданою, тобто не визначено склад правопорушення, за яке застосовано один штраф у розмірі 510 грн.

193. Застосування наведених норм права відповідає правовим висновкам Верховного Суду, наведеним у постановах від 22.05.2018 у справі № 804/450/16, від 19.02.2019 у справі № 825/809/16, від 13.09.2019 у справі № 826/66/14, від 25.06.2019 у справі № 1240/1982/18, від 14.04.2020 у справі № 808/2278/15.

VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ

194. З системного аналізу матеріалів справи, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позову, у зв`язку із чим визнає протиправними та скасовує податкові повідомлення-рішення прийняті ГУ ДФС у Дніпропетровській області 17.07.2019 № , № , № , № , № , № , № , № , № ; податкове повідомлення-рішення прийняте 26.11.2019 ГУ ДПС у Дніпропетровській області № ; вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 17.07.2019 № Ф-; рішення від 17.07.2019 № та № .

195. Суд не знайшов підстав для задоволення позову в частині позовних вимог про скасування рішень від 17.07.2019 № та № , у зв`язку із чим відмовляє у їх задоволені.

196. Вирішуючи питання розподілу судових витрат, суд виходить із того, що ціна заявленого позву складає 506 616,24 грн, позивачем сплачено судовий збір платіжним дорученням від 23.10.2019 № 5036644 у розмірі 4 960 грн, квитанцією від 22.01.2020 № 0.0.1 у розмірі 108 грн, разом сплачено судовий збір у розмірі 5 068 грн.

197. За подання цього позову судовий збір складає 5 066,16 грн, що є одним відсотком від ціни позову (506 616,24 грн).

198. Оскільки позовні вимоги задоволені на суму 506 276,24 грн, що складає 99,93% від ціни позову, на користь позивача присуджується судовий збір у розмірі 99,93%, що складає 5 062,61 грн.

199. Керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

вирішив:

1. Адміністративний позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ; АДРЕСА_3 ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (; вул. Сімферопольська, 17-а, м. Дніпро, 49005) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішень про застосування штрафних санкції, вимоги про сплату боргу (недоїмки) - задовольнити частково.

2. Визнати протиправними та скасувати, прийняті Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області:

- податкові повідомлення-рішення від 17.07.2019 № , № , № , № , № , № , № , № , № ;

- вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 17.07.2019 № Ф-;

- рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 17.07.2019 № ;

- рішення про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 17.07.2019 № ;

3. Визнати протиправним та скасувати, прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, податкове повідомлення-рішення від 26.11.2019 № .

4. В іншій частині позовних вимог відмовити.

5. Присудити на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судовий збір у розмірі 5 062,61 грн.

6. Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

7. Повне рішення складено 11.08.2020.

Суддя (підпис) І.О. Верба