Справа № 200/17/20-а
Суддя: Геращенко Ігор Володимирович
Дата ухвалення: 2020-07-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 липня 2020 року справа №200/17/20-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів: судді-доповідача Геращенка І.В., суддів: Арабей Т.Г., Ястребової Л.В,

секретар судового засідання - Мирошниченко О.Л.,

за участю:

позивач - не з`явився,

представника відповідача 1 - не з`явився,

представника відповідача 2 - Помалюк І.В., діє на підставі відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань,

розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 1 квітня 2020 року у справі № 200/17/20-а (головуючий І інстанції Троянова О.В., текст рішення складено у приміщенні суду за адресою: вул. Добровольського, 1, м. Слов`янськ Донецької області) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Керамікальянс» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних і зобов`язання зареєструвати податкові накладні,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Керамікальянс» (далі-позивач, ТОВ «Керамікаальянс») в грудні 2019 року звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової служби України (далі-відповідач 1, ДПС України) та Головного управління ДПС у Донецькій області (далі-відповідач 2, ГУ ДПС у Донецькій області) про скасування рішень Головного управління ДФС у Донецькій області від 30.07.2019 року № 1240839/33534528 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 12.07.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, від 07.08.2019 року №1248213/33534528 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 12.07.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, від 04.09.2019 року №1268596/33534528 про відмову в реєстрації податкової накладної № 14 від 29.08.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, від 24.09.2019 року № 1289002/33534528 про відмову в реєстрації податкової накладної № 20 від 26.08.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №1 від 12.07.2019 року на суму 24 541,28 грн., у т.ч. ПДВ 4090,21 грн., якій було присвоєно номер в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання - 23.07.2019 року, №2 від 12.07.2019 року на суму 278 892,71 грн., у т.ч. ПДВ 46482,12 грн., якій було присвоєно номер в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання - 31.07.2019 року, № 14 від 29.08.2019 року на суму 912 000,00 грн., у т.ч. ПДВ 152 000,00 грн., якій було присвоєно номер в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання - 30.08.2019 року, № 20 від 26.08.2019 року на суму 21 462,72 грн., у т.ч. ПДВ 3 577,12 грн., якій було присвоєно номер в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання - 11.09.2019 року (т.1, а.с. 1-21).

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 1 квітня 2020 року позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Керамікальянс» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Донецькій області про скасування рішень Головного управління ДФС у Донецькій області від 30.07.2019 року № 1240839/33534528 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 12.07.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, від 07.08.2019 року № 1248213/33534528 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 12.07.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, від 04.09.2019 року № 1268596/33534528 про відмову в реєстрації податкової накладної №14 від 29.08.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 1 від 12.07.2019 року на суму 24 541,28 грн., у т.ч. ПДВ 4090,21 грн., якій було присвоєно номер в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання - 23.07.2019 року, № 2 від 12.07.2019 року на суму 278 892,71 грн., у т.ч. ПДВ 46482,12 грн., якій було присвоєно номер в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання - 31.07.2019 року, № 14 від 29.08.2019 року на суму 912 000,00 грн., у т.ч. ПДВ 152 000,00 грн., якій було присвоєно номер в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання - 30.08.2019 року - залишено без розгляду.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 1 квітня 2020 року позов задоволено.

Скасовано рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 24.09.2019 року №1289002/33534528 про відмову в реєстрації податкової накладної № 20 від 26.08.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 20 від 26.08.2019 року на суму 21 462,72 грн., у т.ч. ПДВ 3 577,12 грн., якій було присвоєно номер в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання - 11.09.2019 року. Вирішено питання судових витрат на користь позивача (т. 2, а.с. 110-115).

Державна податкова служби України та Головне управління ДПС у Донецькій області не погодились з вказаним рішенням суду та подали апеляційні скарги в яких послались на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та порушення норм процесуального права. Просили скасувати рішення Донецького окружного адміністративного суду від 13 січня 2020 року та ухвалити нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позову.

Ухвалами Першого апеляційного адміністративного суду від 24 червня 2020 року апеляційні скарги першого та другого відповідачів залишено без руху у зв`язку з недоліками апеляційних скарг (т.2, а.с. 155, 157).

Ухвалою Першого апеляційного адміністративного суду від 16 липня 2020 року відкрито апеляційне провадження за апеляційного скаргою другого відповідача (т.2, а.с. 201).

В обґрунтування доводів апеляційної скарги апелянт посилається на норми Податкового кодексу України та Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зазначив, що господарські операції з реалізації ТОВ «Керамікальянс» товарів товарної номенклатури 7610, 8201, 8203, 8467, 8515 згідно з УКТ ЗЕД на користь контрагентів - покупців (замовників), документально відображені у податковій накладній ТОВ « Керамікальянс» від 26.08.2019 року № 20 відповідали Критерїям ризиковості здійснення операції згідно з п.п. 2.1 п. 2 листів ДФС від 05.11.2018 року № 4065/99-99-07-05-04-18, від 07.08.2019 року № 1962/99-99-29-01-01-18, тобто обсяги залишків товарів зазначених товарних позицій УКТ ЗЕД, були менше ніж обсяги постачання товарів за цими товарними позиціями УКТ ЗЕД, зазначеними у цих податкових накладних, реєстрація таких податкових накладних в ЄРПН була зупинена в автоматичному режимі. Посилається на постанови Верховного Суду від 30.08.2019 року у справі № 2а-12436/11/2670 та від 27.08.2019 року № 0540/2077/19 (т.2, а.с. 141-146).

Від представника позивача надійшов відзив на апеляційну скаргу відповідача 2 в якому зазначено, що оскаржувані рішення податкового органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості індивідуального акту, та породжує їх неоднозначне трактування, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень. Вважає рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим, просив апеляційну скаргу відповідача 2 залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Представник відповідача 2 у судовому засіданні підтримала доводи апеляційної скарги та просила її задовольнити. Позивач та відповідач 1 в судове засідання не з`явились, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином. Представник позивача заявив клопотання про розгляд справи без його участі.

Суд, заслухав суддю - доповідача, пояснення представника відповідача перевірив матеріали справи, обговорив доводи апеляційної скарги та відзиву на неї, встановив наступне.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Керамікальянс» () з 18.06.2005 перебуває на обліку в Головному управлінні ДФС у Донецькій області. Основний вид економічної діяльності - КВЕД 08.12 - Добування піску, гравію, глин і каоліну.

1 серпня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Керамікальянс» як Постачальником та Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРСТАРТБУД» як Покупцем укладено Договір поставки № 0108-19. За умовами цього Договору, постачальник зобов`язується передати у власність (поставити), а покупець прийняти та оплатити товарно-матеріальні цінності, загальна кількість, асортимент, одиниця виміру, ціна за одиницю виміру та загальна вартість яких визначаються видатковими накладними, які є невід`ємними частинами цього Договору (т.1 а.с.130-131).

Позивач на виконання умов Договору поставки № 0108-19 від 01.08.2019 року здійснив поставку товарів на суму 21 462,72 грн. в т.ч. ПДВ 3 577,12 грн. Факт поставки товару підтвержено видатковою накладною № РН-0000024 від 26.08.2019, довіреністю № 25 від 22.08.2019, якою уповноважено директора Фоміних О.Б. на отримання від ТОВ «Керамікальянс» цінностей за Рахунком № 20 від 22.08.2019 (т. 1 а.с. 132-134).

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рахунку №361 за 01.01.18-31.12.19 по договору з Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРСТАРТБУД» встановлено оприбуткування товарів (т. 2 а.с. 33).

1 квітня 2019 року між Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 як Продавцем та Товариством з обмеженою відповідальністю «Керамікальянс» укладено Договір купівлі-продажу товару № 53. За умовами цього Договору продавець зобов`язується передати у власність покупцю товар в асортименті та у кількості, встановлених Договором, а покупець щобов`язується прийняти цей товар та сплатити за нього визначену договором грошову суму (ціну) (том 1 а.с.135-136).

На виконання умов Договір купівлі-продажу товару № 53 від 01.04.2019 позивач придбав товар на суму 17 886,00 грн. Факт поставки товарів підтверджено видатковою накладною № спр-005779 від 25.04.2019, товарно транспортною накладною № 385 від 25.04.2019, відомостями про вантаж, платіжним дорученням № 129 від 26.04.2019 на суму 17 886,00 грн. (т. 1 а.с.137-140).

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рахунку № 631 за 01.01.18-31.12.19 по договору з Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 встановлено оприбуткування товарів (т.2 а.с. 33).

26.08.2019 року позивачем відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України було складено та 11.09.2019 року подано в Державну фіскальну службу України податкову накладну № 20 від 26.08.2019 року на загальну суму 21462,72 грн.

11.09.2019 року позивачем отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № 20 від 26.08.2019, в якій зазначено, «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК від 26.08.2019 року №20 зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 7610, 8201, 8203, 8467, 8515 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп.2.1 п.2 Критеріїв ризиковості платника податку. Одночасно запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1, а.с.36).

20 вересня 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Керамікальянс» надіслано податковому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 2, зі змісту яких вбачається, що позивачем на підтвердження господарської операції надано скан-копії документів, що підтверджують її реальність (т.1, а.с. 47).

24 вересня 2019 року Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12890002/33534528, на підставі якого відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів, послуг, зберігання і транспортування, навантаження/розвантаження продукції складські документи (інвентаризаційні описи), у томі числі рахунки-фактури, інвойси, акти приймання-передачі товарів/робіт, послуг з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (т.1, а.с. 54-55).

Товариство з обмеженою відповідальністю «Керамікальянс» оскаржило рішення від 24.09.2019 року №12890002/33534528 в адміністративному порядку 02.10.2019, та рішенням за результатами розгляду скарги на рішення комісії регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 04.10.2019 №39297/33534528/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних без змін (т.1, а.с. 71-75, 79).

Проаналізувавши встановлені обставини справи та норми законодавства України, які регулюють спірні правовідносини, суд вважає апеляційну скаргу такою, що не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Пунктом 1.1. статті 1 Податкового кодексу України (далі-ПК України) визначено, що Податковим кодексом України регулюються правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Підпуктом 14.1.60 пункту 14 статті 14 ПК України визначено, що Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Таким органом центральної виконавчої влади, відповідно до положень Постанови Кабінету Міністрів України від 21 травня 2014 року № 236, є Державна фіскальна служба України.

Згідно п. п. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У відповідності до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Колегія суддів зазначає, що аналогічні норми містяться і у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно якого реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

За правилами пункту 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику), що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак: 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих на реєстрацію у місяці, іншому ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений в них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D >0,05, Р<РмЧ~1,4, де: D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T; S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.

Правилами пунктів 5, 10 вищеназваного Порядку, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку. Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

За правилами пунктів 12, 13 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 117 від 21.02.2018 року у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/ послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пунктів 18-20 цього Порядку, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м.Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

В силу вимог пункту 21 цього Порядку, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Зі змісту квитанції від 11.09.2019 року вбачається, що реєстрація податкової накладної позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена з підстав того, що податкова накладна відповідає вимогам пп.2.1 п.2 Критеріїв ризиковості платника податку.

Водночас, Державна фіскальна служба України листом № 959/99-99-07-18 від 21.03.2018 року визначила Критерії ризиковості платника податку та Критерії ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 2 листа №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 року визначено, що податкові накладні/розрахунки коригування, складені платниками податку, перевіряються на відповідність ознакам ризиковості здійснення операцій, зокрема:

2.1. обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яку(ий) подано на реєстрацію в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 відсотків загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД та послуг з кодами згідно з ДКПП, перелік яких визначено ДФС відповідно до додатка, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в Таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється).

Разом з тим, апеляційний суд зазначає, що критерії ризиковості платника податку, визначені у листі ДФС №959/99-99-07-18 від 21.03.2018, не погоджені і не затверджені у встановленому законодавством порядку.

З аналізу викладеного вбачається, що всупереч імперативним приписам п.п. 201.16.1 п. 201.16. ст.201 Податкового кодексу України, за спірних правовідносин контролюючим органом не зазначено, що саме конкретно слугувало підставою для зупинення реєстрації податкової накладної у відповідності до вищезгаданого критерію, натомість міститься лише загальне посилання на те, що обсяг постачання товару/послуги 7610, 8201, 8203, 8467, 8515 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

В той же час, у квитанції від 11.09.2019 року не вказано конкретного переліку документів, які слід надати позивачу для прийняття рішення відповідачем про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, а лише зазначено що потрібно надати пояснення та/або копії документів.

Тобто, вказуючи щодо необхідності надання платником податків переліку документів, контролюючий орган був зобов`язаний чітко зазначити, яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Наведене свідчить про те, що контролюючим органом, як суб`єктом владних повноважень не було дотримано вимог п.п. 201.16.1, п. 201.1, ст. 201 Податкового кодексу України.

Пунктом 14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018 передбачено, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Разом з тим, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України.

Пунктами 18-21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 21.02.2018 року № 117, передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

При цьому, форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначена Порядком № 117 (додаток 2 до Порядку), передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкреслені.

Втім, аналізуючи вищенаведені правові норми, апеляційний суд дійшов висновку, що наявність повноважень на здійснення моніторингу податкових накладних, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії, але не єдина. Надання податковому органу відповідних повноважень - це лише передумова подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом реалізації чого є прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Колегія суддів зазначає, що первинним об`єктом судового дослідження у даній справі є обставини, за яких відповідачі вчинили дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних та приймали рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Вказане також пов`язується і з можливістю надання платником податків документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної.

Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.

Відповідачем в оскарженому Рішенні причиною відмови в реєстрації податкової накладної зазначено ненадання платником податку копій документів, а саме, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Судами встановлено, що позивачем до контролюючого органу на підтвердження реальності вчинення господарських операцій разом з Повідомленням № 2 від 20.09.2019 року надано пояснення та подано первинні документи, що підтверджують реальність здійснення операцій. Копії вищевказаних документів також надано до суду.

Вказане підтверджується розшифровками, які знаходяться в матеріалах справи.

Окрім того, слід зазначити, що оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної містить формальну підставу для її прийняття, а саме податковий орган вказує на ненадання платником податку копій документів, а саме, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Проте, вказане не відповідає фактичним обставинам, оскільки матеріалами справи підтверджено, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Керамікальянс» було подано відповідачу всі необхідні документи для реєстрації податкової накладної, а саме: договір поставки № 0108-19 від 01.09.2019 року, видаткову накладну № РН-0000024 від 26.08.2019 року, довіреність № 25 від 22.08.2019 року, договір купівлі-продажу товару № 53 від 01.04.2019 року, видаткову накладну № спр-005779 від 25.04.2019 року, товарно-транспортну накладну № 385 від 25.04.2019 року, відомості про вантаж, платіжне доручення № 129 від 26.04.2019 року на суму 17 886,00 грн.

Отже, вказана податковим органом підстава для відмови в реєстрації податкової накладної є необґрунтованою.

Апеляційний суд зазначає, що дослідження факту здійснення господарських операцій, на виконання яких складено податкову накладну, є предметом документальних перевірок, тоді як в даному випадку обов`язком контролюючого органу є перевірка відповідності вказаних документів формі, встановленій чинним законодавством.

Таким чином, апеляційний суд погоджує висновок суду першої інстанції про наявність підстав у задоволенні позову у скасуванні рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 24.09.2019 року № 1289002/33534528 про відмову в реєстрації податкової накладної № 20 від 26.08.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних та подальшої реєстрації вказаної накладної у зазначеному реєстрі, оскільки позивачем було подано відповідачу всі необхідні документи для реєстрації податкової накладної.

Відповідно до положень ч.1 ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін, оскільки суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.

Керуючись статтями 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 1 квітня 2020 року у справі № 200/17/20-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Керамікальянс» до Державної податкова служба України, Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних і зобов`язання зареєструвати податкові накладні - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 1 квітня 2020 року у справі № 200/17/20-а - залишити без змін.

Повний текст постанови складений та підписаний 29 липня 2020 року.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верхового Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення окрім випадків визначених статтєю 328 Кодексу адміністративного судочинства України, але не менш ніж строк дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, щодо запобігання поширення коронавірусної хвороби (COVID-19).

Суддя-доповідач: І.В. Геращенко

Судді: Т.Г. Арабей

Л.В. Ястребова