Справа № 640/13680/19
Суддя: Шурко Олег Іванович
Дата ухвалення: 2020-07-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 липня 2020 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого Шурка О.І.,

суддів Кузьменка В.В., Василенка Я.М.,

при секретарі Коцюбі Т.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної податкової служби на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 24 січня 2020 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Керхер" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Керхер" звернулось до суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03 квітня 2019 року № .

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 24 січня 2020 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення від 03 квітня 2019 року №, прийняте Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби України.

Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, Офісом великих платників податків Державної податкової служби подано апеляційну скаргу, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, в якій просить скасувати оскаржуване рішення та відмовити в задоволенні позову. В обґрунтування апеляційної скарги відповідач зазначив, що висновки акту перевірки є обґрунтованими, а підстав для скасування спірного податкового повідомлення-рішення не вбачається, оскільки ТОВ "Керхер" не оприбутковано готівкові кошти в касі.

У відзиві Товариства з обмеженою відповідальністю "Керхер" на апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної податкової служби зазначено, що записи в касовій книзі підприємства зроблені вірно та підтверджуються відповідними документами, вся торгівельна виручка була оприбуткована у повному обсязі, отже, всі вимоги щодо оприбуткування готівки у відповідності до Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29 грудня 2017 року №148, позивачем дотримано. Відтак вказано на правомірність висновків суду першої інстанції, який прийняв обґрунтоване рішення, належно та повно встановивши обставини справи, що свідчить про відсутність підстав для скасування такого рішення.

Згідно з ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, з огляду на наступне.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, Офісом великих платників податків ДФС проведено фактичну перевірку сервіс-центру ТОВ "Керхер", що розташований за адресою: м. Київ, вул. Григоровича - Барського, 5, за результатами чого складено акт (довідку) фактичної перевірки від 18 квітня 2019 року, за висновками якого встановлено порушення пункту 11 розділу ІІ Постанови Національного банку України від 29 грудня 2017 року №148 "Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні" зі змінами.

Проведеною перевіркою встановлено факт неоприбуткування готівкових коштів за 22 березня 2018 року на загальну суму 10 370, 00 грн., а саме: згідно фіскальних звітних чеків РРО за 22 березня 2018 року до каси фактично надійшла готівка (готівкова виручка) на загальну суму 11 470,00 грн., при цьому згідно записів в касовій книзі підприємства за 22 березня 2018 року сторінка №4 фактично оприбутковано 3 950,00 грн., прибутковий касовий ордер на суму 10 370,00 грн. за 22 березня 2018 року не складався, не виписувався та не оформлявся. Підприємством надано відповідні копії документів, складено опис.

На підставі висновків Акта перевірки ОВП ДФС прийнято податкове повідомлення - рішення від 03 травня 2019 року №, яким до ТОВ "Керхер", на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України, абзацу 3 пункту 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" від 12 червня 1995 року №436/95, застосовано штрафні санкції у розмірі 54 850, 00 грн.

Не погоджуючись із зазначеним податковим повідомленням-рішенням, позивач після процедури адміністративного оскарження звернувся з даним позовом до суду.

Суд першої інстанції задовольняючи позовні вимоги виходив, зокрема, з того, що ТОВ "Керхер" оприбутковано суми готівки, вони відповідають сумам, визначеним у касових (розрахункових) документах, відтак, наявні усі підстави для задоволення позовних вимог та скасування спірного податкового повідомлення - рішення від 03 квітня 2019 року №.

Колегія суддів погоджується із зазначеним висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно до вимог частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до підпунктів 14 та 18 пункту 3 розділу І Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29 грудня 2017 року №148 (далі - Положення №148) книга обліку доходів і витрат/книга обліку доходів - документ установленої форми, що застосовується відповідно до законодавства України для відображення руху готівки. Форми відповідних книг обліку доходів і витрат/книг обліку доходів затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики, відповідно до вимог Податкового кодексу України.

Оприбуткування готівки - проведення суб`єктами господарювання обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі/книзі обліку доходів і витрат/книзі обліку доходів/фіскальному звітному чеку/розрахунковій квитанції.

Згідно з пунктом 11 розділу ІІ Положення №148 готівка, що надходить до кас, оприбутковується в день одержання готівки в повній сумі.

Оприбуткуванням готівки в касах установ/підприємств та їх відокремлених підрозділів, які проводять готівкові розрахунки із застосуванням РРО та з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

Оприбуткуванням готівки в касах відокремлених підрозділів установ/підприємств, які проводять готівкові розрахунки із застосуванням РРО без ведення касової книги, є забезпечення зберігання щоденних фіскальних звітних чеків (щоденних Z-звітів) в електронній формі протягом строку, визначеного пунктом 44.3 статті 44 Податкового кодексу України і занесення інформації згідно з фіскальними звітними чеками до відповідних книг обліку (КОРО - у разі її використання на період виходу з ладу РРО чи відключення електроенергії). Установа/підприємство визначає місце та спосіб зберігання відокремленими підрозділами щоденних фіскальних звітних чеків (щоденних Z-звітів) у електронній формі.

Оприбуткуванням готівки в касах суб`єктів господарювання, які проводять готівкові розрахунки із застосуванням КОРО без застосування РРО, є занесення даних розрахункових квитанцій до КОРО.

Оприбуткування та облік фізичними особами-підприємцями отриманих доходів здійснюється в книгах обліку доходів і витрат (або книгах обліку доходів) у порядку, визначеному Податковим кодексом України.

Згідно пункту 13 Положення № 148, підприємства та фізичні особи-підприємці, яким Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО з використанням відповідних книг обліку і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів), оприбутковують готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у КОРО або РК.

Суми готівки, що оприбутковуються, повинні відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

При цьому, суд зазначає, що надходження готівки від покупця з фіксуванням її через РРО і занесенням до КОРО на підставі фіскальних звітних чеків є оприбуткуванням готівки в касу. Використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає, зокрема щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків.

Відтак, у разі проведення готівкових розрахунків з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової Книги обліку розрахункових операцій, відповідно до вимог Положення №148, оприбуткуванням готівки є сукупність таких дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у касових ордерах та відображення на їх підставі готівки у касовій книзі, однак у випадку проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО оприбуткуванням готівки є відображення повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО (даних РК) та здійснення обліку зазначених готівкових коштів у КОРО.

Невиконання будь-якої з цих дій є порушенням порядку оприбуткування готівки, за яке встановлена відповідальність.

Так, статтею 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" (зі змінами та доповненнями) від 12 червня 1995 №436/95 (Указ №436/95) встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб`єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу.

Відповідно абзацу 3 цієї ж статті, за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки до суб`єктів господарювання, перелічених у пункті 1 Указу №436/95, застосовується штраф у п`ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до переконання про обгрунтованість висновків суду першої інстанції, який керувався наступним.

Відповідно до фіскального чеку від 22 березня 2018 року залишок коштів на початок дня 22 березня 2018 року становив 11 470, 00 грн., залишок на кінець дня - 500, 00 грн., видаткові операції - 14 920, 00 грн. У відповідності до прибуткового касового ордера № 4 від 22 березня 2018 року ТОВ "Керхер" фактично оприбутковано 3 950, 00 грн.

Згідно з видатковим касовим ордером від 22 березня 2018 року товариством здійснено видаткові операції на суму 14 920, 00 грн., підстава - інкасація виручки, супровідна відомість. Відповідно до копії супровідної відомості до сумки з готівкою від 22 березня 2018 року №842 інкасатором прийнято кошти у розмірі 14 920, 00 грн.

Залишок готівкових коштів у розмірі 11 470, 00 грн. та службова видача коштів у сумі 14 920, 00 грн. станом на 22 березня 2018 року, підтверджується записами у Книзі обліку розрахункових операцій Z-звіт №4 (сторінка 12).

З довідки АТ "Райффайзен Банк Аваль" від 23 березня 2018 року встановлено, що 20 березня 2018 року та 21 березня 2018 року з технічних причин бригада інкасаторів АТ "Райффайзен Банк Аваль" не змогла вчасно прибути до об`єкту ТОВ "Керхер" за адресою: м. Київ, вул. Григоровича - Барського, 5 та провести інкасацію готівкових коштів клієнта, згідно укладеного договору №09/68-0/026 від 05 листопада 2008 року.

Відповідно до фіскального чека від 20 березня 2018 року залишок готівкових коштів на початок дня становив 500 грн., оприбутковано за день - 5 890, 00 грн. (що також підтверджується прибутковим ордером №2 від 20 березня 2018 року на суму 5 890, 00 грн.), залишок на кінець робочого дня - 6 390, 00 грн.

З відомостей, що містяться у фіскальному чеку від 21 березня 2018 року вбачається, що залишок готівкових коштів на початок дня становив 6 390, 00 грн., оприбутковано за день - 5 080, 00 грн. (що також підтверджується прибутковим ордером №3 від 21 березня 2018 року на суму 5 080, 00 грн.), залишок на кінець робочого дня - 11 470, 00 грн.

Відтак, залишок готівкових коштів на початок дня 22 березня 2018 року у розмірі 11 470, 00 грн. зумовило те, що 20 березня 2018 року та 21 березня 2018 року з технічних причин бригада інкасаторів АТ "Райффайзен Банк Аваль" не змогла вчасно прибути до об`єкту ТОВ "Керхер" за адресою: м. Київ, вул. Григоровича - Барського, 5 та провести інкасацію готівкових коштів клієнта у розмірі 11 470, 00 грн.

22 березня 2018 року інкасаторською бригадою АТ "Райффайзен Банк Аваль" було прийнято від ТОВ "Керхер" готівкові кошти за 20, 21 та 22 березня 2018 року у розмірі 14 920, 00 грн., з вирахуванням залишку на кінець дня у розмірі 500, 00 грн. (11 470, 00 грн. + 3 950, 00 грн. - 500, 00 грн.).

Вказане в сукупності свідчить про те, що позивачем належно та у відповідності до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні № 148 оприбутковано суми готівки, які відповідають сумам, визначеним у касових (розрахункових) документах.

Згідно із ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В свою чергу, відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, зазначений обов`язок не виконано, та у встановленому порядку не обґрунтовано правомірність прийнятого рішення.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків не спростовують та не свідчать про наявність підстав для скасування оскаржуваного рішення суду, позаяк не містять аргументованих доводів на спростування правомірності висновків суду першої інстанції у взаємозв`язку з обставинами справи, а містять лише посилання на висновки акта перевірки від 18 квітня 2019 року, що є недостатнім для скасування спірного судового рішення.

Оцінюючи доводи апелянта щодо наявності підстав для застосування висновків Верховного Суду щодо аналогічних правовідносин, які викладені у постанові від 11.12.2018 у справі № 820/3515/18 колегія суддів зазначає, що фактичні обставини вказаних справ відрізняються від тих, які виникли в межах спірних правовідносин, що виключає можливість застосування такої правої позиції Верховного Суду до даного спору.

Відповідно до пункту першого частини першої статті 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

За змістом частини першої статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Оскільки судове рішення ухвалене судом першої інстанції з додержанням норм матеріального і процесуального права, на підставі правильно встановлених обставин справи, а доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, то суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін.

Керуючись ст.ст. 195, 242, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної податкової служби - залишити без задоволення.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 24 січня 2020 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду у порядку та строки, визначені ст.ст. 328-331 КАС України.

Головуючий суддя: Шурко О.І.

Судді: Кузьменко В.В.

Василенко Я.М.

Повний текст постанови виготовлено 27.07.2020.