Справа № 420/3146/20
Суддя: Бжассо Н.В.
Дата ухвалення: 2020-07-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/3146/20
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 липня 2020 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бжассо Н.В.,

за участі секретаря судового засідання Музики І.О.,

за участі сторін:

представника позивача Міщенка А.Л.(згідно ордеру),

представника відповідача Івасишиної Е.П. (згідно витягу про юридичну особу),

розглянув у відкритому судовому засіданні в м. Одеса за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕДІС УКРАЇНА» до Офісу великих платників податків Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕДІС УКРАЇНА» до Офісу великих платників податків Державної податкової служби, за результатом розгляду якого, позивач просить суд:

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної податкової служби від 17.12.2019 року № , про застосування до ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» штрафних (фінансових) санкцій на суму 504 375,01 грн.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕДІС УКРАЇНА» суму сплаченого судового збору в розмірі 7565,63 грн.

В обґрунтування адміністративного позову представник позивача зазначає, що 15.11.2019 року посадовими особами Одеського управління Офісу великих платників податків Державної податкової служби проведено перевірку дотримання ТОВ «ТЕДІС Україна» вимог податкового законодавства. За результатами перевірки перевіряючими було складено акт від 15.11.2019 року № 55/28-10-53-06/30622532/14. Так, перевіряючим було зроблено висновок про заниження платником ТОВ «ТЕДІС Україна» податкових зобов`язань з податку на додану вартість за липень 2019 року на суму ПДВ 508333,34 грн., за серпень 2019 року на суму ПДВ 1509166,69 грн. та завищення податкових зобов`язань з податку на додану вартість за вересень 2019 року на суму ПДВ 2017500,03 грн. На підставі вказаного акта перевірки, Офісом великих платників податків Державної податкової служби було прийнято податкове повідомлення-рішення № від 17.12.2019 року, яким позивачу було збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів, а саме нараховано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 504 375,01 грн. Податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС оскаржувалось в адміністративному порядку до Державної податкової служби України, однак, рішенням про результати розгляду скарг від 06.03.2020 року № 8637/6/99-00-08-05-02-03 ДПС України оскаржуване податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скарга без задоволення. ТОВ «ТЕДІС Україна» вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення необґрунтованим, незаконним, прийнятим без з`ясування фактичних обставин справи. Представник позивача зазначає, що ТОВ «ТЕДІС Україна» у період з 26.07.2019 року по 15.08.2019 року на виконання умов договору № 12429-МА/19 здійснило на адресу ТОВ "АЗОВІНТЕГРАЛ" поставку товару, оскільки ТОВ «АЗОВІНТЕГРАЛ», на момент укладення договору, не мало статусу платника ПДВ, ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» податкові накладні за господарськими операціями з постачання вказаного товару складалися та направлялися в ЄРПН відповідно до вимог п. 201.1 ст. 201 ПК України та п. 12 Порядку № 1307, тобто як для покупця, який не має статусу платника ПДВ. 26.07.2019 року ТОВ «АЗОВІНТЕГРАЛ» отримало статус платника ПДВ, проте, не повідомило про це ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА». Про набуття покупцем статусу платника ПДВ позивачу стало відомо з власних джерел, у зв`язку із чим була укладена додаткова угода від 17.09.2019 року. Після того, як 17.09.2019 року, позивачу стала відома інформація про зміну статусу покупця, ним в добровільному порядку були зареєстровані розрахунки коригування до усіх раніше поданих накладних та зареєстровано ПН з правильним статусом платника ПДВ - покупця ТОВ «АЗОВІНТЕГРАЛ». Позивач зазначає, що здійснені коригування податкових накладних не стосувались жодних кількісних та вартісних показників, а тому не могли вплинути на визначення розміру податкових зобов`язань зі сплати податку на додану вартість.

Ухвалою суду від 15.04.2020 року відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 18.05.2020 року.

27.04.2020 року від представника відповідача надійшов відзив на адміністративний позов, з огляду на який Офіс великих платників ДПС вважає, що адміністративний позов ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНИ», що до задоволення не належить. Представник відповідача зазначає, що за результатами камеральної перевірки ТОВ «ТЕДІС Україна» було встановлено розбіжності між даними, задекларованими в податковій декларації за вересень 2019 року № 945074383 від 21.10.2019 року та реєстром виданих/отриманих податкових накладних на суму 2017500,03 грн. Встановлені розбіжності виникли за рахунок не відображення у складі податкових зобов`язань суми розрахунків коригувань виписаних та зареєстрованих у вересні 2019 року по неплатнику з умовним ІПН 00 - 2017500,03 грн. ПДВ, податкові накладні по яким було виписано у липні 2019 року на суму ПДВ 508333,34 грн. та серпні 2019 року на суму ПДВ 1509166,69 грн., адже сформований та зареєстрований ПДВ у липні та серпні 2019 року має бути включений до складу податкових зобов`язань у звітному періоді.

06.05.2020 року від представника позивача надійшла відповідь на відзив на адміністративний позов.

Ухвалою суду від 16.06.2020 року, яка занесена до протоколу підготовчого засідання, суд закрив підготовче провадження у справі та призначив справу до судового розгляду по суті на 30.06.2020 року.

Під час судового розгляду справи представник позивача позовні вимоги підтримав та просив задовольнити.

Представник відповідача заперечувала проти задоволення адміністративного позову та просила відмовити у задоволенні позовних вимог.

Суд вислухав представника позивача, представника відповідача, розглянув матеріали справи, всебічно і повно з`ясував всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінив надані учасниками справи докази в їх сукупності, та робить наступні висновки.

У листопаді 2019 року головним державним ревізором-інспектором відділу податкового супроводження підприємств оптової та роздрібної торгівлі Одеського управління Офісу ВПП ДПС Хаджиміті О.Я. на підставі п. 200.10 ст. 200 розділу VПодаткового кодексу України проведено камеральну (електронну) перевірку податкової декларації з податку на додану вартість № від 21.10.2019 року ТОВ «ТЕДІС Україна» за період вересень 2019 року, на показники якої вплинули дані податкової декларації з податку на додану вартість за липень 2019 року від 19.08.2019 року № , уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за липень 2019 року від 26.09.2019 року № , податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2019 року від 19.09.2019 року № .

За результатом проведеної перевірки складено акт № 55/28-10-53-06/30622532/14 від 15.11.2019 року, згідно з яким встановлено заниження платником ТОВ «ТЕДІС Україна» податкових зобов`язань з податку на додану вартість за липень 2019 року на суму ПДВ 508333,34 грн. за серпень 2019 року на суму ПДВ 1509166,69 грн. ПДВ та завищення податкових зобов`язань з податку на додану вартість за вересень 2019 року на суму ПДВ 2 017 500,03 грн.

На підставі висновків акту перевірки Офіс великих платників податків ДПС прийняв податкове повідомлення-рішення № від 17.12.2019 року про застосування до ТОВ «ТЕДІС Україна» штрафних (фінансових) санкцій за платежем ПДВ на суму 504375,01 грн.

09.01.2020 року ТОВ «ТЕДІС Україна» подало скаргу на податкове повідомлення-рішення від 17.12.2019 року № , за результатом розгляду якої ДПС України прийнято рішення № 8637/6/99-00-08-05-02-03 від 06.03.2020 року про залишення податкового повідомлення-рішення без змін, а скарги - без задоволення.

Відповідно до положень п. 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Приписами п.187.1 ст. 187 ПК України передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з положеннями п.201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Пунктом 201.10. статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Суд установив, що 27.05.2019 року між ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» та ТОВ «АЗОВІНТЕГРАЛ» укладено договір поставки № 1249-МА/19. Згідно з пунктом 8.6 зазначеного договору, на момент укладення договору покупець не є платником податку на додану вартість. Пунктом 8.3 договору передбачено, що у випадку зміни статусу платника ПДВ, сторона зобов`язана письмово повідомити про це іншу сторону протягом 5-ти днів з дати такої зміни.

Згідно з витягом від 31.07.2019 року № 219, ТОВ «АЗОВІНТЕГРАЛ» з 26.07.2019 року набуло статусу платника ПДВ, проте, ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» стало відомо про вказаний факт лише 17.09.2019 року, що підтверджується листом ТОВ «АЗОВІНТЕГРАЛ» від 25.09.2019 року № 35.

Разом з тим, у період з 26.07.2019 року по 15.08.2019 року ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНИ» здійснило на користь ТОВ «АЗОВІНТЕГРАЛ» поставку товару на загальну суму 12 105 001,18 грн., в тому числі ПДВ 2017500,03 грн., за фактом якої склало та направило на реєстрацію в ЄРПН 47 податкових накладних відповідно до вимог п. 201.1 та п. 12 Порядку заповнення податкової накладної, який затверджений наказом Міністерства фінансів України № 1307 від 31.12.2015 року, тобто, як для покупця, який не має статусу платника ПДВ.

У вересні 2019 року ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНИ» направило на реєстрацію розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладених за період з 26.07.2019 року по 15.08.2019 року, що складалися на адресу покупця ТОВ «АЗОВІНТЕГРАЛ», з метою виправлення помилок у статусі покупця (т.2 арк. с. 193-250, т. 3 арк. с. 1-218).

Також, позивач направив Уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за липень 2019 року з додатком № 5 від 26.09.2019 року № та звітну нову податкову декларацію з податку на додану вартість за серпень 2019 року від 19.09.2019 року № 921538827.

Також, суд встановив, що у вересні 2019 року ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» направлено на реєстрацію податкові накладні, що складені на адресу ТОВ «АЗОВІНТЕГРАЛ» у період з 26.07.2019 року по 15.08.2019 року із зазначенням вірного статусу покупця, які були зареєстровані ДПС України в ЄРПН (т. 2 арк. с. 47- 192).

Згідно з п. 192.1 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Складені платником податку розрахунки коригування до податкових накладних, складених до 1 лютого 2015 року, розрахунки коригування до податкових накладних, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю) - платнику податку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальником (продавцем). Зазначене не поширюється на розрахунки коригування, що передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (зменшення податкового зобов`язання постачальника та податкового кредиту отримувача), складені після 1 липня 2015 року до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року на отримувача (покупця) - платника податку, які підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Відповідно до п.п. 1, 10, 11 розділу ІІІ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 28.01.2016 № 21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за № 159/28289 далі - Порядок № 21), декларація подається платником у визначений у пункті 5 розділу II цього Порядку строк за формою, встановленою на дату подання.

До декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Додатками до декларації є: 1) розрахунок коригування сум податку на додану вартість (Д1) (додаток 1); 5) розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) (додаток 5);

Додатки додаються до декларацій за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках.

Приписами п. 3 розділу V Порядку № 21 передбачено порядок заповнення податкової декларації, зокрема, розділу І "Податкові зобов`язання":

При визначенні обсягу постачання товарів/послуг за звітний (податковий) період платник зобов`язаний враховувати значення терміна "постачання товарів" відповідно до вимог підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу та значення терміна "постачання послуг" відповідно до вимог підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу; 2) у рядку 1.1 декларації вказуються дані операцій на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім ввезення товарів на митну територію України. До рядка 1.1 декларації включаються оподатковувані за основною ставкою обсяги постачання товарів/послуг, здійснені на митній території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до статті 186 розділу V Кодексу.

При заповненні рядка 1.1 та/або рядка 1.2 обов`язковим є подання (Д5) (додаток 5), що заповнюється в розрізі контрагентів;

5) у рядку 4.1 вказується сума податкового зобов`язання, нарахована протягом звітного періоду та коригування за такими операціями відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Кодексу, за операціями, що оподатковуються за основною ставкою.

При заповненні рядка 4.1 та/або рядка 4.2 обов`язковим є подання (Д5) (додаток 5), що заповнюється в розрізі контрагентів;

8) коригування податкових зобов`язань відображається у рядках 7 та 8.

При заповненні рядка 7 обов`язковим є подання (Д1) (додаток 1), що заповнюється в розрізі контрагентів, та/або (Д7) (додаток 7).

Суд зазначає, що виправлення помилки у статусі контрагента у спосіб обраний позивачем призвело до зменшення податкових зобов`язань з ПДВ за податковими деклараціями за липень та серпень 2019 року на суму 2 017 500,03 грн. та відповідно збільшення податкових зобов`язань на суму 2 017 500,03 грн. у вересні 2019 року.

Суд наголошує, що Порядком № 21 визначено, що до декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Операції з поставки товару на адресу ТОВ «АЗОВІНТЕГРАЛ» були здійснені у липні та серпні 2019 року та відповідно податкові зобов`язання з ПДВ за вказаними операціями, згідно з вимогами ПКУ, повинні бути відображені у податковій звітності за липень та серпень 2019 року. При цьому, ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА», виправивши помилку у статусі контрагента ТОВ «АЗОВІНТЕГРАЛ» з неплатника ПДВ на платника ПДВ, фактично у базі електронного адміністрування змінила показники податкової звітності, зменшивши їх у липні та серпні 2019 року та збільшивши у вересні 2019 року.

Згідно з ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Згідно зі ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

З урахуванням вищевикладеного, суд робить висновок, що позов ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» до задоволення не належить, оскільки Офіс великих платників податків ДПС застосував до позивача штрафні санкції на підставі порушень вимог ПК України, що не спростовані доводами адміністративного позову та доводами відповіді на відзив.

Керуючись ст.ст.2, 3, 6, 8, 9, 73, 74, 75, 76, 77, 94, 173-183, 192-228, 243, 245, 246, 250, 262, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Відмовити у задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕДІС УКРАЇНА» до Офісу великих платників податків Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до статті 255 КАС України рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Згідно з частиною першою статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було проголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складання повного тексту рішення.

Апеляційна скарга подається учасниками справи відповідно до п.15.5 ч.1 розділу VІІ «Перехідні положення» КАС України через Одеський окружний адміністративний суд до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Процесуальні строки, визначені рішенням суду застосовуються з урахуванням п. 3 розділу VI «Прикінцеві положення» КАС України.

Позивач -Товариство з обмеженою відповідальністю "ТЕДІС УКРАЇНА" (, адреса: проспект Шевченка, 4 А, м. Одеса, 65044).

Відповідач - Офіс великих платників податків Державної податкової служби (, адреса: вул. Дегтярівська, будинок 11 Г, м. Київ, 04119).

Повний текст рішення складений та підписаний судом 23 липня 2020 року.

Суддя Н.В. Бжассо

.