Справа № 160/12757/19
Суддя: Верба Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2020-07-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіВерба І.О.
при секретарі судового засіданняШурпіновій К.О.
за участю представників:
позивача відповідача Перехрест Г.П. Радіновського Р.Л.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за адміністративним позовом Приватного підприємства «Сігма» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
2. Ухвалою суду від 23.12.2019 позовну заяву залишено без руху із наданням строку для усунення недоліків.
4. Ухвалою суду від 16.01.2020:
- прийнято позов до розгляду, відкрито позовне провадження у справі;
- призначено справу до розгляду за правилами спрощеного провадження у судовому засіданні 04.02.2020;
- встановлено учасникам справи строки для надання заяв по суті спору;
5. 30.01.2020 від позивача надійшли докази по справі та клопотання про відкладення судового засідання у зв`язку із перебуванням директора у відпустці.
6. 04.02.2020 до суду надійшов відзив на позовну заяву (т.1 а.с.210-218).
7. 04.02.2020 у судове засідання прибув представник відповідача, представник позивача не прибув, клопотання позивача задоволено, розгляд справи відкладено до 25.02.2020.
8. 25.02.2020 надійшло клопотання представника відповідача про відкладення розгляду справи у зв`язку із зайнятістю у інших судових засіданнях.
9. 25.02.2020 у судове засідання прибув представник позивача, за клопотанням відповідача розгляд справи відкладено до 05.03.2020.
10. 05.03.2020 у судове засідання прибув представник позивача, у зв`язку із відсутністю підтвердження вручення повістки відповідачеві, необхідністю надання сторонами доказів, суд протокольною ухвалою перейшов до розгляду справи у порядку загального провадження, засідання відкладено до 02.04.2020.
11. 11.03.2020 до суду від відповідача надійшов акт перевірки.
12. 18.03.2020 від відповідача надійшло клопотання про відкладення розгляду справи у зв`язку із запровадженням карантинних заходів.
13. 02.04.2020 представники сторін не прибули, ухвалою суду підготовче засідання відкладено до 28.04.2020.
14. 28.04.2020 засобами електронного зв`язку від позивача надійшло клопотання про розгляд справи у порядку письмового провадження, у зв`язку із неприбуттям відповідача підготовче засідання відкладено до 30.06.2020.
15. 30.06.2020 у підготовче засідання прибув представник позивача, ухвалою суду закрито підтовче провадження, призначено справу до судового розгляду по суті на 14.07.2020.
16. 14.07.2020 у судовому засіданні представники сторін підтримали обрані правові позиції.
17. Позивач вважає протиправними оскаржувані податкові повідомлення-рішення, оскільки для перевірки були надані документи, що підтверджують законність здійснення господарських операцій за вказаний період: договори поставки товару, видаткові накладні, товаро транспортні накладні, податкові накладні, банківські виписки про рух коштів на поточному рахунку.
18. Висновки акта перевірки про нереальність господарських операцій з ТОВ «Лінева», ТОВ «Полекорм», ТОВ «ТД Агрокорм» ґрунтуються виключно на припущеннях податкового органу, тому прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.
19. Позивач, як платник податку, самостійно несе відповідальність за достовірність і своєчасність обчислення та внесення ним податку до бюджету відповідно до законодавства України, а визначальним фактором для формування податкового кредиту платником ПДВ є рух товарів (послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такої особи - платника податку та наявність у плаї пика податків виданої йому продавцем товару податкової накладної, оформленої з дотриманням вимог чинного законодавства та як підтверджує сплату податку на додану вартість у складі ціни товару.
20. Постачання товару підтверджується видатковими накладними, податковими накладними, оплата проведена на підставі платіжних доручень. Товар отриманий працівниками позивача, що підтверджується підписом належно уповноваженої особи. Транспортування товару здійснено за товарно-транспортними накладними, які частково і містять незначні недоліки, однак ці недоліки були допущені постачальником та перевізником, оскільки ПП «Сігма» є лише отримувачем товару.
21. Із посиланням на судову практику, позивач зазначив, що ТТН підтверджує факт надання транспортних послуг, а її відсутність не може свідчити про безтоварність операцій.
22. Навіть, якщо контрагент (постачальник по ланцюгу) і порушив вимоги податкового чи іншого законодавства, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме для цієї особи. Зазначена обставина не є підставою для позбавлення платника податку (покупця товарів, робіт, послуг) права на відшкодування ПДВ за правочином з таким контрагентом у разі, якщо платник податку виконав усі передбачені законом умови щодо отримання такого відшкодування, сплатив за виконані послуги і має документальне підтвердження розміру свого податкового кредиту та здійснених витрат.
23. Позивач не є уповноваженою особою щодо перевірки дотримання податкової дисципліни своїх контрагентів, та не має доступу до податкової інформації з автоматизованих інформаційних систем контролюючих органів, а отже не міг бути обізнаним про можливі порушення ними податкового законодавства.
24. Сума ПДВ, яка включена до ціни товару, є податковим зобов`язанням продавця товару і саме продавець товару несе обов`язок сплатити суму податку до бюджету, а у разі, якщо контрагент не виконав свого зобов`язання по сплаті податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме для цієї особи.
25. Формування суб`єктом господарювання податкового кредиту не може ставитись у пряму залежність від додержання податкової дисципліни третіми особами, законодавство України, не ставить в залежність виникнення у платника податку на додану вартість права на податковий кредит від дотримання вимог податкового законодавства іншим суб`єктом господарювання.
26. Саме відповідач не запровадив внутрішні процедури, які мінімізують ризики для добросовісних платників податків, що є порушенням принципу правової визначеності та належного урядування.
27. Стосовно посилання контролюючого органу на те, що по контрагентам в Єдиному державному реєстрі судових рішень містяться ухвали, прийняті в рамках забезпечення триваючих та незакінчених кримінальних проваджень, в яких, серед іншого, є відомості про цих юридичних осіб не є підставою для визнання господарської операції нереальною, як такою, оскільки сам факт порушення кримінальної справи (наявності кримінального провадження) та отримання свідчень (пояснень) посадових осіб господарюючих суб`єктів, в рамках такої кримінальної справи (кримінального провадження), не є беззаперечним фактом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків усіх господарських операцій, проведених між позивачем та його контрагентами.
ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА
28. Відповідач, із посиланням на обставини, встановлені актом перевірки, проти позову заперечив повністю.
ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
31. Копію наказу від 15.08.2019 № 4892-п, направлення на проведення перевірки вручено під підпис 16.08.2019 директору ПП «Сігма» ОСОБА_1 . В журналі реєстрації перевірок здійснено запис за № 17 від 16.08.2019.
- пунктів 198.1, 198.3, 198.6 статті 198 ПК України, в результаті чого занижено ПДВ за жовтень 2016 року на суму 83 091 грн;
- пунктів 198.1, 198.3 статті 198, пункту 200.4 статті 200 ПК України, в результаті чого завищено від`ємне значення різниці між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту в періоді, що перевірявся, на загальну суму 270 752 грн, у тому числі за квітень 2018 року на суму 127 520 грн, за серпень 2018 року на суму 143 232 грн.
33. Не погодившись з актом перевірки, платником податків надані заперечення (т.1 а.с.122-130).
35. Платником податків 08.11.2019 засобами поштового зв`язку отримано акт перевірки, та 13.11.2019 за вих. № 215 надані заперечення.
обставини, встановлені актом перевірки
37. ПП «Сігма» (покупець) укладено договір постачання № 090801 від 09.08.2016 на придбання товару з ТОВ «Лінева» (постачальник), відповідно якого постачальник, в порядку та на умовах даного договору, зобов`язується поставити у встановлені договором строки товар, що визначений умовами договору, а також специфікацією (-ями) до договору, а покупець, в порядку та на умовах договору, прийняти та оплатити товар.
38. На оформлення операцій придбання складені:
- від 06.10.2016: видаткова накладна № 88 та податкова накладна № 3 на постачання товару «жмих соєвий» в кількості 21,19 т за ціною 8 500 грн, на суму 216 138 грн, у тому числі 36 023 грн ПДВ;
- від 26.10.2016: видаткова накладна № 95 та податкова накладна № 11 на постачання товару «жмих соєвий» в кількості 22,96 т за ціною 10 250 грн, на суму 282 408 грн, у тому числі 47 068 грн ПДВ;
-- разом 44,15 т на суму 498 546 грн, у тому числі ПДВ 83 091 грн.
39. До перевірки не надано будь-яких документів, із зазначенням виробника жмиха соєвого, отриманого ПП «Сігма» від ТОВ «Лінева».
40. ПП «Сігма» до складу податкового кредиту включено суми ПДВ по вищевказаним податковим накладним у розмірі 83 091 грн згідно податкової декларації з ПДВ за жовтень 2016 року, що відповідає даним Системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України.
41. Вищевказані податкові накладні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.
- № 65 від 06.10.2016, жмих соєвий у кількості 21,19 т;
- №72 від 26.10.2016, жмих соєвий у кількості 22,96 т.
43. У вищезазначених ТТН не зазначені повні реквізити автомобільних перевізників, а саме: ідентифікаційний номер/код ЄДРПОУ, у зв`язку з чим неможливо визначити: наявність транспортних засобів у автомобільного перевізника; чисельність працюючих; відображення операцій у податковій звітності автомобільного перевізника та як наслідок неможливо встановити здійснення перевезення товару саме цими контрагентами.
44. Також, відповідно наданих товарно-транспортних накладних встановлено, що транспортування товару здійснювалось по маршруту: м. Запоріжжя - м. Дніпро, в той час коли постачальник товару (жмих соєвий) ТОВ «Лінево» зареєстрований у м. Дніпро. Проведеним аналізом баз ДФС не встановлено придбання останнім послуг оренди складських приміщень, розташованих у м. Запоріжжя.
45. Розрахунки між ПП «Сігма» та ТОВ «Лінева» проведено у безготівковій формі на суму 498 546 грн згідно платіжних доручень № 3489 від 13.10.2016 у розмірі 216 138 грн, № 3680 від 01.11.2016 на суму 282 408 грн.
47. За результатами аналізу зареєстрованих податкових накладних в ЄРПН за жовтень 2016 року ТОВ «Лінева» здійснювало продаж наступних товарів: шрот соєвий, глютен кукурудзяний сухий, макуха ріпакова, жмих соєвий, макуха соєва, барда післяспиртова суха, дріжджі кормові.
49. Відповідно до отриманих відомостей, вказані підприємства створені з метою прикриття незаконної діяльності, яка полягає в штучному (незаконному) формуванні податкового кредиту з податку на додану вартість підприємствам реального сектору економіки.
50. Вищезазначена злочинна схема забезпечує незаконне виведення безготівкових коштів підприємств реального сектору економіки у тіньовий неконтрольований державою обіг, минаючи при цьому систему оподаткування, органи Державного контролю та фінансового моніторингу що призводить до ненадходження податків до бюджету Держави коштів в особливо великих розмірах».
51. Відповідно до проведеного аналізу за допомогою інформаційних баз ДФС (ЄРПН) встановлено, що на ТОВ «Лінева» зареєстровано податкові накладні з номенклатурою товару жмих соєвий від:
54. Факт придбання одних товарів (робіт, послуг), а реалізація інших товарів (робіт, послуг), які не придбавались, та власними силами не могли бути виготовлені чи виконані, свідчить про те, що даним підприємством здійснюється формування схемного податкового кредиту для надання податкової вигоди третім особам.
55. За результатами аналізу ЄРПН встановлено, що ТОВ «Мерліні» здійснює придбання та продаж ТМЦ, послуг (робіт), що мають різноманітні характеристики та потребують застосування особливих умов їх транспортування та зберігання, проте, їх обсяги та властивості не відповідають матеріально-технічним та технологічнім можливостям ТОВ «Мерліні».
56. Згідно звіту про нарахування єдиного внеску за жовтень 2016 року на підприємстві працювала одна особа, що одночасно є директором та бухгалтером підприємства, що свідчить про відсутність працівників. Директор та головний бухгалтер в одній особі, не може одночасно здійснювати керівництво, вести бухгалтерський та податковий обліки, приймати участь у наданні послуг, оформленні та реалізації ТМЦ по різним регіонам країни.
57. Тобто, ТОВ «Мерліні» здійснювало реалізацію різноманітного товару, робіт та послуг не маючи в штаті достатньої кількості працівників та відповідно проведеного аналізу, не залучало сторонні трудові ресурси у достатній кількості.
58. ТОВ «Мерліні» з листопада 2016 року не надає жодної звітності до податкового органу.
62. За результатами аналізу ЄРПН встановлено, що податковий кредит ТОВ «Геліон Агро Трейд» з моменту реєстрації податкових накладних сформовано за рахунок придбання наступного товару у підприємств - контрагентів, зареєстрованих у різних областях країни: овочі, квіти, ємкість паливна, жмих соєвий, кукурудза, макуха, пшениця, свині, свині 2-4 місячні, соя, шрот соняшниковий, ячмінь.
63. ТОВ «Геліон Агро Трейд» здійснює придбання та продаж товарів, що потребують застосування особливих умов їх транспортування та зберігання, проте, їх обсяги та властивості не відповідають матеріально-технічним та технологічнім можливостям, товариство здійснювало реалізацію різноманітного товару, робіт та послуг не маючи в штаті достатньої кількості працівників та відповідно проведеного аналізу, не залучало сторонні трудові ресурси у достатній кількості.
64. З лютого 2017 року ТОВ «Геліон Агро Трейд» не надає жодної звітності до податкового органу.
67. ТОВ «Натсгарден» не відкривало розрахункових рахунків в установах банків, та як наслідок не мало на меті здійснення фінансово-господарської діяльності, не надає звітність до податкових органів з моменту реєстрації підприємства.
68. Згідно аналізу ЄРПН встановлено, що податковий кредит з початку діяльності підприємства ТОВ «Натсгарден» сформовано за рахунок придбання наступного товару: кава, чай, абрикос, сардина натуральна з додаванням олії ж/б, Апельсин, Скумбрія атлантична НДО № 5 ж/б, баклажан, бензин А-92 Energy, бензин А-95, бензин автомобільний «Mustang 92-Євро-5», битта м8, виноград, газ вуглеводний скраплений «LPG Mustang», газ скраплений, голова курчат-бройлерів (напівфабрикат натуральний охолоджений), гомілка куряча, гузки індиків заморожені, деко желе, дизпаливо Energy, жир рідкий для фрітюра, жир рослинний нелауріновий замінник какао-масло, жир свинний внутрішній, імбир, кабачки, капуста білоголова, карбонад курячий зам., ковбаса в асорт., крило куряче, легені свинні, маргарин для листкового тіста, масло солодковершкове селянське, морква гіганта, м`ясо індиків морожене обвалене фарш, м`ясо обрізь курчати, одяг і додаткові речі до одягу та їх частини з текстильних матеріалів, що були використанні, несортовані «Секонд-Хенд», океанічні сардини натуральні з додаванням олії, подарунковий набір для паління, помідори, продукт зі свинини шинка, редька посівна Селеста, свинина в напівтушах, сир в асорт., сосиски в асорт., столові серветки одношарові, томати черрі, тушка кур.бр., н/ф зам. (нефас.пакет), тушка курчати-бройлера 1 категорії, охолоджена, філе курчати, цукор, цукор в мішках, четвертина задня кур.бр.охол (задня частина куряча охолод.), шкіра, борошно пшеничне, макаронні вироби.
69. За результатами аналізу ЄРПН в розрізі номенклатурних позицій за весь період діяльності «Натсгарден» не встановлено придбання товару, нібито реалізованого на адресу ТОВ «Геліон Агро Трейд», а саме: жмих соєвий.
70. Факт придбання одних товарів (робіт, послуг), а реалізація інших товарів (робіт, послуг), які не придбавались, та власними силами не могли бути виготовлені чи виконані, свідчить про те, що даним підприємством здійснюється формування схемного податкового кредиту для надання податкової вигоди третім особам.
71. Згідно Системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України наявна розбіжність між сумами податкового кредиту ТОВ «Геліон Агро Трейд» та сумами податкових зобов`язань ТОВ «Натсгарден» за жовтень 2016 року на суму ПДВ у розмірі 1 275 975,75 грн.
74. Відображенню у податковій звітності підлягає лише та господарська операція, яка фактично відбулась, а не та, зміст якої лише документально оформлений в первинних документах.
75. Таким чином, сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність суб`єктів господарювання, задіяних в ланцюгу, свідчить те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди.
76. Встановлені дані і факти, що доводять нереальність господарської операції, дозволяють зробити наступні висновки щодо складених ТОВ «Лінева» документів: укладений з «Сігма» договір не опосередковувався реальним виконанням операцій, які становлять його предмет.
77. Фактично здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій.
78. Наведене вище свідчить про відсутність у постачальника джерела первинного походження товару, відтак не існує дійсної можливості набуття їх у власність ПП «Сігма», а тому відсутній факт володіння відповідним активом та розпорядженням ним.
79. Результати дослідження діяльності ТОВ «Лінева» вказують на те, що метою його створення є лише оформлення документообігу по нереальним господарським операціям для мінімізації сплати податкових зобов`язань іншим підприємствам.
80. Враховуючи вищевикладене, неможливо підтвердити реальність фінансово-господарських взаємовідносин ПП «Сігма» з питань дотримання вимог податкового законодавства України з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «Лінева» за період з 01.10.2016 по 31.10.2016.
82. ПП «Сігма» (покупець) укладено договір поставки № 261201 від 26.12.2017 з ТОВ «Полекорм» (продавець), згідно якого постачальник в порядку та на умовах договору, зобов`язується поставити у встановлені договором строки товар, що визначений умовами даного договору, а також специфікацією, а покупець, в порядку та на умовах договору, прийняти та оплатити товар. Найменування, кількість, одиниці виміру, ціна та інші додаткові умови товару зазначаються сторонами у специфікації, що є невід`ємною частиною договору.
83. ПП «Сігма» надано до перевірки:
- від 03.04.2018: видаткову накладну № 20 та податкову накладну № 7 на постачання товару «макуха соєва» в кількості 29,9 т за ціною 10 583,34 грн на суму 379 730,24 грн, у тому числі 63 288,37 грн ПДВ;
- від 12.04.2018: видаткову накладну № 29 та податкову накладну № 1 на постачання товару «макуха соєва» в кількості 29,6 т за ціною 10 850 грн на суму 385 392 грн, у тому числі 64 232 грн ПДВ.
85. ПП «Сігма» надано до перевірки ТТН щодо транспортування макухи соєвої: перевізник ТОВ «Іліман», замовник ТОВ «Полекорм», вантажовідправник ТОВ «Полекорм», вантажоодержувач ПП «Сігма», пункт навантаження с. Миколаївка Дніпропетровська обл., пункт розвантаження Дніпропетровська обл. с. Степове 30 років Перемоги, буд. 23:
- № Р20 від 03.04.2018, товар у кількості 29,9 т, автомобіль ДАФ НОМЕР_2 , причіп/напівпричіп НОМЕР_3 , водій/експедитор ОСОБА_3 вод. посв. ВАЕ 689319;
- № Р29 від 12.04.2018, товар у кількості 29,6 т, автомобіль ДАФ НОМЕР_4 , причіп/напівпричіп НОМЕР_5 , водій/експедитор ОСОБА_4 вод. посв. ВВТ 429132.
86. У ТТН накладних не зазначені повні реквізити автомобільного перевізника, а саме: ідентифікаційний номер/код ЄДРПОУ, у зв`язку з чим неможливо визначити: наявність транспортних засобів у автомобільного перевізника; чисельність працюючих; відображення операцій у податковій звітності автомобільного перевізника та як наслідок неможливо встановити здійснення перевезення товару саме цим контрагентом.
90. За результатами аналізу ЄРПН за квітень 2018 року встановлено 17 зареєстрованих податкових накладних ТОВ «Полекорм» на адресу 7-ми суб`єктів господарювання - покупців з наступною номенклатурою товару, робіт, послуг: барда післяспиртова суха, макуха соєва, макуха соняшникова, шрот соняшниковий.
91. ТОВ «Полекорм» здійснює придбання ТМЦ, послуг (робіт), що мають різноманітні характеристики та потребують застосування особливих умов їх транспортування та зберігання, проте, їх обсяги та властивості не відповідають матеріально-технічним та технологічнім можливостям ТОВ «Полекорм».
92. Згідно відомостей нарахування єдиного внеску за квітень 2018 року на підприємстві працювало 2 особи, одна з яких є директором та бухгалтером підприємства в одній особі. Таким чином, не можливо одночасно здійснювати керівництво, вести бухгалтерський та податковий обліки, приймати участь у наданні послуг, оформленні та реалізації ТМЦ по різним регіонам країни.
93. Декларація з податку на прибуток за 2018 рік до податкового органу підприємством не надано. Не задекларовані адміністративні витрати: витрати з оренди офісних приміщень, нарахування з/п працівників, канцелярські витрати і т.д., витрати на збут: витрати на транспортування товарів, оренду складських приміщень, нарахування з/п працівників і т.д., фінансові та інші витрати, тобто витрати, які свідчать про здійснення господарської діяльності підприємства у звітному періоді.
97. З моменту реєстрації ТОВ «Астерія-Д» подано до органів ДФС декларації за період з жовтня 2017 року по червень 2018 року. З липня 2018 року ТОВ «Астерія-Д» не надає жодної звітності до податкового органу.
98. Декларація з податку на прибуток за 2018 рік до податкового органу не надано - не задекларовані: адміністративні витрати: витрати з оренди офісних приміщень, нарахування з/п працівників, канцелярські витрати і т.д., витрати на збут: витрати на транспортування товарів, оренду складських приміщень, нарахування з/п працівників і т.д., фінансові та інші витрати, тобто витрати, які свідчать про здійснення господарської діяльності підприємства у звітному періоді.
103. Факт придбання одних товарів (робіт, послуг), а реалізація інших товарів (робіт, послуг), які не придбавались, та власними силами не могли бути виготовлені чи виконані, свідчить про те, що даним підприємством здійснюється формування схемного податкового кредиту для надання податкової вигоди третім особам.
104. За результатами аналізу ЄРПН встановлено, що ТОВ «Кловіндек» здійснює придбання та продаж ТМЦ, послуг (робіт), що мають різноманітні характеристики та потребують застосування особливих умов їх транспортування та зберігання, проте, їх обсяги та властивості не відповідають матеріально-технічним та технологічнім можливостям ТОВ «Кловіндек».
105. Відповідно наданої звітності до органів ДФС на підприємстві ТОВ «Кловіндек» працювала одна особа, що одночасно є директором та бухгалтером підприємства, що свідчить про відсутність працівників. Директор та головний бухгалтер в одній особі, не може одночасно здійснювати керівництво, вести бухгалтерський та податковий обліки, приймати участь у наданні послуг, оформленні та реалізації ТМЦ по різним регіонам країни.
106. ТОВ «Кловіндек» здійснювало реалізацію різноманітного товару, робіт та послуг не маючи в штаті достатньої кількості працівників та відповідно проведеного аналізу, не залучало сторонні трудові ресурси у достатній кількості.
110. Сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність суб`єктів господарювання, задіяних в ланцюгу, свідчить те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди.
117. ПП «Сігма» (покупець) укладено договір поставки № 261201 від 26.12.2017 з ТОВ «ТД Агрокорм» (постачальник), згідно якого постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупцю макуху соєву, шрот соєвий, масло соєве, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити відповідну продукцію.
118. Продукція поставляється партіями, номенклатура, асортимент, кількість та вартість кожної з яких визначаються сторонами у специфікаціях до договору.
119. Постачальник зобов`язаний разом з кожною партією продукції надати наступні товаросупроводжувальні документи: товарно-транспортні накладні (оригінал); рахунок-фактура (оригінал); видаткова накладна (оригінал); сертифікат якості оригінал); а також оформити податкову накладну згідно з вимогами діючого законодавства України.
120. ПП «Сігма» надано до перевірки документи, виписані ТОВ «ТД Агрокорм»:
- від 21.08.2018: видаткову накладну № 68 та податкову накладну № 22 на постачання товару «макуха соєва» в кількості 32 800 кг за ціною 10,67 грн на суму 419 840 грн, у тому числі 69 973,33 грн ПДВ;
- від 28.08.2018: видаткову накладну № 80 та податкову накладну № 33 на постачання товару «макуха соєва» в кількості 34 340 кг за ціною 10,67 грн на суму 439 552 грн, у тому числі 73 258,67 грн ПДВ.
121. Видаткові накладні підписані від постачальника: не зазначено ПІБ особи, яка відвантажила товар, скріплено печаткою ТОВ «ТД Агрокорм»; від покупця: не зазначено ПІБ особи, яка отримала товар, скріплені печаткою ПП «Сігма».
122. До перевірки не надано будь-яких документів, із зазначенням виробника товару (макуха соєва), отриманого ПП «Сігма» від ТОВ «ТД Агрокорм».
123. ПП «Сігма» до складу податкового кредиту включено суми ПДВ по вищевказаним податковим накладним. Вищевказані податкові накладні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.
124. Згідно Системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України наявна розбіжність між сумами податкового кредиту ПП «Сігма» та сумами податкових зобов`язань ТОВ «ТД Агрокорм»:
125. Сума ПДВ задекларована постачальником 429 696 грн, сума ПДВ задекларована покупцем 143 232 грн, розбіжність «- 286 464» грн.
126. ПП «Сігма» надано до перевірки ТТН щодо транспортування товару, автомобільний перевізник ТОВ «Сакура-Автотранс», замовник ТОВ «ТД Агрокорм», вантажовідправник ТОВ «ТД Агрокорм», вантажоодержувач ПП «Сігма», пункт навантаження Запорізька обл., пункт розвантаження Дніпропетровська обл. с. Степове 30 років Перемоги, буд. 23, водій/експедитор ОСОБА_5 НОМЕР_10 :
- № 000002808 від 28.08.2018, товар у кількості 34,34 т, автомобіль МАN АР0093КМ, причіп/напівпричіп НОМЕР_6 ;
- № НОМЕР_7 від 21.08.2018, товар у кількості 32,8 т, автомобіль МАN НОМЕР_8 , причіп/напівпричіп
НОМЕР_9 . У ТТН не зазначені повні реквізити автомобільного перевізника, а саме: ідентифікаційний номер/код ЄДРПОУ, у зв`язку з чим неможливо визначити: наявність транспортних засобів у автомобільного перевізника; чисельність працюючих; відображення операцій у податковій звітності автомобільного перевізника та як наслідок неможливо встановити здійснення перевезення товару саме цим контрагентом.
130. За результатами аналізу ЄРПН за серпень 2018 року встановлено 35 зареєстрованих податкових накладних ТОВ «ТД Агрокорм» на адресу 12-ти суб`єктів господарювання покупців з наступною номенклатурою товару, робіт, послуг: макуха соєва, оболонка соєва.
131. За результатами аналізу ЄРПН встановлено, що податковий кредит ТОВ «ТД Агрокорм» у серпні 2018 року сформовано за рахунок придбання наступних товарів та послуг від 20-ти контрагентів з номенклатурою товару, робіт, послуг: автотранспортні перевезення за різними маршрутами, макуха соєва, оболонка соєва.
134. Податковий кредит ТОВ «Імпер-Груп» за серпень 2018 року сформовано за рахунок придбання у 199-ти контрагентів, зареєстрованих у різних областях з наступною номенклатурою товару: тринатрійфосфат, кислота ортофосфорна 85%, грунт, газ, кислота, сода, старт годинники, мобільні телефони та комплектуючі, ридина для електронних випаровувачів, робот пилосос, навушники для дітей, дріт, шплінти, вимикач автоматичний, датчики, вимикачі, батарейки, автозапчастини, механічна обробка заготовок, перекув заготовок, фарба, кукурудза, шлак гранульований, халат робочій, костюм, рукавички, черевики та інше (всього 4025 номенклатурних позицій).
135. ТОВ «Імпер-Груп» здійснювало реалізацію різноманітного товару, робіт та послуг не маючи в штаті достатньої кількості працівників та відповідно проведеного аналізу, не залучало сторонні трудові ресурси у достатній кількості. Один працівник не має можливості одночасно здійснювати керівництво, вести бухгалтерський та податковий обліки, приймати участь у наданні послуг, оформленні та реалізації ТМЦ по різним регіонам країни.
136. З моменту реєстрації ТОВ «Імпер-Груп» подано до органів ДФС декларації за період з липень-вересень 2018 року, з жовтня 2018 року не надає жодної звітності до податкового органу, це свідчить, що товариство фактично не здійснювало господарську діяльність у 2018 році: відсутні будь-які основні засоби, фактичне відсутність працівників, підприємством не подано декларацію з податку на прибуток за 2018 рік не задекларовані: адміністративні витрати: витрати з оренди офісних приміщень, нарахування з/п працівників, канцелярські витрати і т.д., витрати на збут: витрати на транспортування товарів, оренду складських приміщень, нарахування з/п працівників і т.д., фінансові та інші витрати, тобто витрати, які свідчать про здійснення господарської діяльності підприємства у звітному періоді.
137. Відповідно до проведеного аналізу за допомогою інформаційних баз ДФС (ЄРПН) встановлено, що на ТОВ «Імпер-Груп» зареєстровано податкові накладні з номенклатурою товару макуха соєва від наступних підприємств:
- ТОВ «Айтлан» 41910226, ДПІ 1013, зареєстровано 02.02.2018, р/р не відкривались, остання декларація з ПДВ - березень 2019, ОФ відсутні, чисельність 1 особа, реалізовано: макуха соєва, пшениця 3 класу, а придбано: тютюнові вироби, рибна продукція, яйця;
- ТОВ «Алпін» 41912092, ДПІ 1013, зареєстровано 02.02.2018, р/р не відкривались, остання декларація з ПДВ - березень 2019, ОФ відсутні, чисельність 1 особа, реалізовано: макуха соєва, направляюча нитка, шпульний ковпачок, гвинт, ножі, пружина, лапка, петельник, зубчата рейка, а придбано: тютюнові вироби, рибна продукція;
- ТОВ «Гамперт» 41911853, ДПІ 1013, зареєстровано 02.02.2018, р/р не відкривались, остання декларація з ПДВ - березень 2019, ОФ відсутні, чисельність 1 особа, реалізовано: макуха соєва, монтаж тельферів, а придбано: тютюнові вироби;
- ТОВ «Голд Табак» 41215347, ДПІ 1013, зареєстровано 15.03.2017, р/р не відкривались, остання декларація з ПДВ - квітень 2019, ОФ відсутні, чисельність 1 особа, реалізовано: макуха соєва, а придбано: тютюнові вироби;
- ТОВ «Гранд Локал» 40695937, ДПІ 1013, зареєстровано 28.07.2016, остання декларація з ПДВ - квітень 2019, ОФ - відсутні, чисельність 1 особа, реалізовано: макуха соєва, поковка, лист, ізолятор, автотранспортні послуги, а придбано: тютюнові вироби;
- ТОВ «Ефірус» 41836001, ДПІ 1013, зареєстровано 27.12.2017, остання декларація з ПДВ - квітень 2019, ОФ відсутні, чисельність 1 особа, реалізовано: макуха соєва, озима пшениця, а придбано: тютюнові вироби;
- ТОВ «Консалтік Юа» 42249424, ДПІ 2653, зареєстровано 18.06.2018, остання декларація з ПДВ - лютий 2019, ОФ відсутні, чисельність 1 особа, реалізовано: макуха соєва, озима пшениця, а придбано: печиво, цукерки та інші кондитерські вироби;
- ТОВ «Крусдон» 41835867, ДПІ 1013, зареєстровано - 27.12.2017, р/р не відкривались, остання декларація з ПДВ - березень 2019, ОФ відсутні, чисельність 1 особа, реалізовано: макуха соєва, електроди, лакотканини, відходи деревини, а придбано: сигарети;
- ТОВ «Латим» 42249100, ДПІ 2653, зареєстровано 16.06.2018, р/р не відкривались, остання декларація з ПДВ - лютий 2019, ОФ відсутні, чисельність 1 особа, реалізовано: поточний ремонт металоконструкцій, макуха соєва, трансформатори, стрічки, шайби, рейки, припій, а придбано: цукор, свинина в салаті, м`ясо куряче, сало;
- ТОВ «Невер Макс» 40083234, ДПІ 1013, зареєстровано 26.10.2015, остання декларація з ПДВ - квітень 2019, ОФ відсутні, чисельність 1 особа, реалізовано: макуха соєва, а придбано: сигарети, скумбрія, горбуша, напівтушка куряча, мойва;
- ТОВ «Невур» 41835851, ДПІ 1013, зареєстровано 27.12.2017, р/р не відкривались, остання декларація з ПДВ - березень 2019р., ОФ відсутні, чисельність 1 особа, реалізовано: макуха соєва, шпала дерев`яна, ремонт датчиків теплонакопичування, рекламні послуги, а придбано: сигарети;
- ТОВ «Осрам» 41842523, ДПІ 1013, зареєстровано 29.12.2017, р/р не відкривались, остання декларація з ПДВ - березень 2019, ОФ відсутні, чисельність 1 особа, реалізовано: макуха соєва, будівельно-монтажні роботи, брус, шпали дерев`яні, модуль розливу, статор електродвигуна, а придбано: сигарети;
- ТОВ «Спалар» 41583957, ДПІ 1403, зареєстровано 08.09.2017, остання декларація з ПДВ - лютий 2019, ОФ відсутні, чисельність 1 особа, реалізовано: макуха соєва, транспортні послуги, експедиторські послуги, орендна плата за обладнання, а придбано: цукор;
- ТОВ «Старлед» 41839259, ДПІ 1013, зареєстровано 28.12.2017, р/р не відкривались, остання декларація з ПДВ - березень 2019, ОФ відсутні, чисельність 1 особа, реалізовано: макуха соєва, юридичний супровід діяльності охоронної компанії, а придбано: сигарети;
- ТОВ «Стейлар» 41842392, ДПІ 1013, зареєстровано 29.12.2017, р/р не відкривались, остання декларація з ПДВ - березень 2019, ОФ відсутні, чисельність 1 особа, реалізовано: макуха соєва, електродвигуни, ротор електродвигуна, а придбано: сигарети;
- ТОВ «Стратіс» 41843443, ДПІ 1013, зареєстровано 29.12.2017, р/р не відкривались, остання декларація з ПДВ - березень 2019, ОФ відсутні, чисельність 1 особа, реалізовано: макуха соєва, двигун, а придбано: сигарети;
- ТОВ «Тютюновий Рай» 41208020, ДПІ 1013, зареєстровано 13.03.2017, р/р не відкривались, остання декларація з ПДВ - березень 2019, ОФ відсутні, чисельність 1 особа, реалізовано: макуха соєва, свинець, сілікогель, спирт бутиловий, сірчана кислота, розчинник багатокомпонентний, ремонтно-будівельні роботи, припій, а продано: сигарети;
- ТОВ «Укртабако» 41207650, ДПІ 1013, зареєстровано 10.03.2017, р/р не відкривались, остання декларація з ПДВ - березень 2019, ОФ відсутні, чисельність 1 особа, реалізовано: макуха соєва, сітка, бетон, уніфлекс, утеплювач, аератор покривальний, розчин будівельний, еврорубероід, керамзитобетон, а придбано: сигарети;
- ТОВ «Ярд-Т» 42241865, ДПІ 2653, зареєстровано 15.06.2018, р/р не відкривались, остання декларація з ПДВ - лютий 2019, ОФ відсутні, чисельність 1 особа, реалізовано: макуха соєва, послуги автокрана, послуги спецтехніки, кислота ортофосфорна, сода каустична, ґрунт, газ вуглекислота, газ кисень, бура технічна, тринатрійфосфад, а продано: цукор білий, тушка куряча.
138. Таким чином асортимент придбаних товарів (робіт, послуг) не відповідає реалізованим.
139. Факт придбання одних товарів (робіт, послуг), а реалізація інших товарів (робіт, послуг), які не придбавались, та власними силами не могли бути виготовлені чи виконані, свідчить про те, що даним підприємством здійснюється формування схемного податкового кредиту для надання податкової вигоди третім особам.
140. Також не встановлено придбання товару (робіт, послуг) необхідних для ведення господарської діяльності, а саме: оренда офісних, складських та виробничих приміщень, обладнання, електроенергії, газу, та ін.
141. Вищепереліченими підприємствами відкрито розрахунковий рахунок тільки для розрахунків в системі електронного адміністрування податку сум ПДВ (Казначейство України). Поточні розрахункові рахунки для проведення розрахунків з постачальниками/покупцями за придбані/реалізовані товари не відкривались, що свідчить про відсутність мети здійснення реальних господарських операцій, та підтверджує факт створення вищезазначених підприємств лише для оформлення документообігу по нереальним операціям для мінімізації сплати податкових зобов`язань іншим підприємствам.
142. Також проведеним аналізом інформаційних баз ДФС встановлено, що майже всі підприємства зареєстровані у м. Києві та Київській області, чисельність працівників - 1 особа, що є директором підприємства, не надано податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку (довідка за ф. 1-ДФ), що свідчить про відсутність нарахувань заробітної плати, станом на теперішній час підприємства не звітують.
145. Сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність суб`єктів господарювання, задіяних в ланцюгу, свідчить те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди.
151. Оскільки відсутній факт формування згідно з абзацом другим статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок реального придбання у інших суб`єктів господарювання або власного виробництва.
152. Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу п`ятого статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в основі якої має бути дійсний рух певного активу.
154. Вищезазначені документи не можуть за змістом пункту 44.1 статті 44 ПК України вважатися документами для підтвердження даних податкового обліку і звітності.
- заниження позитивного значення різниці між сумами податкових зобов`язань та сумами податкового кредиту за жовтень 2016 року на суму 83 091 грн;
- завищення від`ємного значення різниці між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту за квітень 2018 року на суму 127 520 грн;
- завищення від`ємного значення різниці між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту за серпень 2018 року на суму 143 232 грн.
обставини, встановлені на підставі наданих позивачем доказів
157. Позивачем надані податкові декларації з ПДВ (т.1 а.с.196-208).
158. 09.08.2016 між ПП «Сігма» (покупець) та ТОВ «Лінева» (постачальник) укладено договір постачання № 090801 за умовами якого постачальник зобов`язався поставити товар, визначений специфікацією (-ями) до договору, а покупець прийняти та оплатити товар (т.1 а.с.131-132).
159. ТОВ «Лінева» складені (т.1 а.с.133-134, 137-139, 146-147):
- видаткова накладна № 88 від 06.10.2016 на постачання товару «жмих соєвий» в кількості 21,19 т за ціною 8 500 грн, на суму 216 138 грн, у тому числі 36 023 грн ПДВ; рахунок на оплату № 105 від 06.10.2016; сертифікат відповідності підписаний керівником лабораторії; податкову накладну № 3 від 06.10.2016;
- видаткова накладна № 95 від 26.10.2016 на постачання товару «жмих соєвий» в кількості 22,96 т за ціною 10 250 грн, на суму 282 408 грн, у тому числі 47 068 грн ПДВ; рахунок на оплату № 111 від 26.10.2016; сертифікат відповідності підписаний керівником лабораторії; податкову накладну № 11 від 26.10.2016.
160. Позивачем надані ТТН № 65 від 06.10.2016, № 72 від 26.10.2016 (т.1 а.с.135-136, 140).
161. ТОВ «Сігма» на користь ТОВ «Лінева» сплатило 498 546 грн платіжними дорученнями: № 3489 від 13.10.2016 у розмірі 216 138 грн, у тому числі ПДВ 36 023 грн; № 3680 від 01.11.2016 на суму 282 408 грн, у тому числі ПДВ 47 068 грн (т.1 а.с.141-142).
162. 26.12.2017 між ПП «Сігма» (покупець) та ТОВ «Полекорм» (постачальник) укладено договір постачання № 090801 за умовами якого постачальник зобов`язався поставити товар, визначений специфікацією (-ями) до договору, а покупець прийняти та оплатити товар (т.1 а.с.148-149).
163. ТОВ «Полекорм» складені (т.1 а.с.150-151, 153-155, 162-163):
- видаткова накладна № 20 від 03.04.2018 на постачання товару «макуха соєва» в кількості 29,9 т за ціною 10 583,34 грн на суму 379 730,24 грн, у тому числі 63 288,37 грн ПДВ; рахунок на оплату № 26 від 03.04.2018; сертифікат відповідності підписаний керівником лабораторії; податкова накладна № 1 від 03.04.2018;
- видаткова накладна № 29 від 12.04.2018 на постачання товару «макуха соєва» в кількості 29,6 т за ціною 10 850 грн на суму 385 392 грн, у тому числі 64 232 грн ПДВ; рахунок на оплату № 34 від 12.04.2018; сертифікат відповідності підписаний керівником лабораторії; податкова накладна № 7 від 12.04.2018.
164. Позивачем надані ТТН № Р20 від 03.04.2018, № Р29 від 12.04.2018 (т.1 а.с.152, 156).
166. 17.08.2018 між ПП «Сігма» (покупець) та ТОВ «ТД Агрокорм» (постачальник) укладено договір постачання № 170818 за умовами якого постачальник зобов`язався поставити макуху соєву, шрот соєвий, масло соєве, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити відповідну продукцію, а покупець прийняти та оплатити продукцію (т.1 а.с.167-168).
167. ТОВ «ТД Агрокорм» складені (т.1 а.с.169-170, 172-174, 181-182):
- видаткова накладна № 68 від 21.08.2018 на постачання товару «макуха соєва» в кількості 32 800 кг за ціною 10,67 грн на суму 419 840 грн, у тому числі 69 973,33 грн ПДВ; рахунок на оплату № 68 від 21.08.2018; якісне посвідчення складене лаборантом; податкова накладна № 22 від 21.08.2018;
- видаткова накладна № 80 від 28.08.2018 на постачання товару «макуха соєва» в кількості 34 340 кг за ціною 10,67 грн на суму 439 552 грн, у тому числі 73 258,67 грн ПДВ; рахунок на оплату № 79 від 28.08.2018; податкова накладна № 33 від 28.08.2018.
168. Позивачем надані ТТН № 000002808 від 28.08.2018, № 000002108 від 21.08.2018 (т.1 а.с.171, 175).
V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
170. Відповідно до пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
171. Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
172. До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг (підпункт «а» пункту 198.1 статті 198 ПК України).
173. Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (пункту 198.2 статті 198 ПК України).
174. Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (пункт 198.6 статті 198 ПК України).
175. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
176. Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
177. Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду (пункт 200.1 статті 200 ПК України).
178. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом (пункт 200.2 статті 200 ПК України).
179. Відповідно до пункту 102.1 статті 102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
180. Податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов`язань продавця (пункт 201.4 статті 201 ПК України).
181. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).
182. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).
183. Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-XIV від 16.07.1999 (далі - Закон № 996-XIV).
184. Відповідно до статті 1 Закону № 996-XIV первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення, господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.
185. За змістом частин першої та другої статті 9 Закону № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
186. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
VІ. ОЦІНКА СУДУ
187. Презумпція добросовісності платника податків означає, що подані платником контролюючому органу документи податкової звітності є дійсними, повно та об`єктивно відтворюють господарські операції, що є об`єктом оподаткування та/або фінансові показники яких впливають на податковий обов`язок платника податків, якщо інше не буде доведено контролюючим органом.
188. У площині процесуального регулювання презумпції добросовісності платника податків відповідає обов`язок доведення контролюючим органом правомірності прийнятого рішення в судовому процесі, порушеному за позовом платника податків про скасування рішення як неправомірного.
189. У разі надання контролюючим органом доказів, які спростовують дійсність чи повноту даних поданої платником податків податкової звітності, платник податків відповідно до встановленого обов`язку кожної сторони довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, повинен довести наявність законних підстав, для врахування задекларованих в податковому обліку даних при визначені суми його податкового обов`язку.
190. Обов`язок суду встановити дійсні обставини справи при розгляді адміністративного позову безвідносно до позиції сторін випливає з офіційного з`ясування обставин справи як принципу адміністративного судочинства.
191. Встановлення мети та факту порушення встановлено порядку оподаткування, ухилення від оподаткування або створення умов для порушення чинного законодавства, відсутності наміру здійснити реальну господарську операцію та її нездійснення із штучним складанням первинних документів може служити підставою для висновку про відсутність оподатковуваної операції та/або відсутність належних первинних документів, що не може мати наслідком внесення в податковий облік відомостей щодо здійснення таких операції, та, відповідно, отримання податкових переваг у вигляді податкового кредиту.
192. Окремою підставою для відсутності у платника податків права на отримання зазначених податкових переваг є відсутність необхідних первинних документів, що підтверджують здійснення операцій, істотні недоліки таких документів, або складання таких документів при фактичному нездійсненні заявлених операцій, тобто відображення у первинних документах недостовірних даних.
193. Для вирішення спору по суті та надання оцінки правомірності відображення позивачем у податковому обліку спірних операцій, суд перевіряє відповідність вимогам законодавства первинних документів, їх наявність, що вимагається нормативно-правовими актами та безпосередньо укладеними угодами.
194. Відображення у податковому обліку оподатковуваних операцій має бути підтверджено первинними, відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення та понесення витрат. І тільки за повної відсутності таких документів, або у разі, коли такі документи є недостовірними, тобто не відображають реальних подій (господарської операції), податковий кредит може вважатися не підтвердженим.
195. Первинний документ має дві обов`язкові ознаки: він має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення.
196. Вищенаведеним вимогам досліджені операції та первинні документи платника податків не відповідають.
197. Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту виникають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг), що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в первинних документах.
198. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.
199. Тобто, для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.
200. Господарська операція пов`язана з фактом руху активів платника податків та руху його капіталу.
201. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків, як обов`язкова ознака господарської операції, кореспондує з нормами ПК України.
202. Об`єктом оподаткування є певні операції між конкретними суб`єктами господарювання, а не договори/правочини, укладені між ними, або незаявленими в таких операціях третіми особами та їх активами.
203. Визнаючи відсутніми підстави для відображення податкового кредиту у спірних операціях, суд зазначає, що використання платником податку податкового кредиту, як права на зменшення зобов`язань або збільшення від`ємного значення з ПДВ, нерозривно пов`язано із сплатою такого податку продавцем, та використанням продавцями-невиробниками товару у ланцюгу постачання податкового кредиту.
204. У разі обриву такого ланцюга, та визнання правомірним відображення податкового кредиту у таких операціях, сума податкового кредиту від таких операцій покладається на Державу.
205. Саме з метою забезпечення достовірності відображення в податковому обліку податкового кредиту в операціях поставки товару за участі декількох продавців, контролюючий орган перевіряє відповідність як первинних документів, так і дійсний рух активів у фактичному ланцюгу, виключаючи введення в реальний сектор економіки як товару, що знаходився поза межами цивільного обігу, так і здійснення документального оформлення нереальних (безтоварних) поставок.
206. Матеріалами справи у сукупності встановлених обставин не підтверджується фактична поставка товарів від трьох контрагентів позивача, матеріалами справи підтверджується обрив ланцюгу придбання товарів, визначених родовими ознаками, у зв`язку із чим висновки акту перевірки є обґрунтованими, оскільки наявність первинних документів без підтвердження реальної наявності активів у цивільному обігу, переданих між заявленими учасниками господарських операції, які використали податковий кредит по ланцюгу придбання не може мати наслідком відображення таких операцій у податковому обліку.
207. Суд зазначає, що по ланцюгу поставки також не підтверджується виробник жмиху та макухи соєвої, як результат екстракції олії та переробки соєвих бобів.
208. Окремо суд зазначає про невідповідність видаткових накладних, виписаних ТОВ «Лінева» та ТОВ «ТД Агрокорм», вимогам первинних документів, зокрема, в них відсутні ПІБ та посада особи, відповідальної за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, тобто дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
209. Поряд із цим, за правилами пункту 102.1 статті 102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації.
210. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
213. Згідно із підпунктом 49.18.1 пункту 49.18 статті 49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному місяцю протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
214. Якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем (пункт 49.20 статті 49 ПК України).
215. Останнім календарним днем строку подання податкової декларації з ПДВ за жовтень 2016 року є 20.11.2016 (вихідний день - неділя), отже останнім днем строку подання такої декларації є 21.11.2016 (понеділок).
216. Період з 22.11.2016 по 29.11.2019 складає 1103 дня (2016 рік 40 днів, 2017 рік 365 днів, 2018 рік 365 днів, 2019 рік 333 дня).
VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ
218. З системного аналізу матеріалів справи та наведених норм законодавства, суд дійшов висновку про непідтвердження наданими платником податків первинними документами фактичного здійснення заявленими суб`єктами господарювання спірних операцій та завищення суми податкового кредиту, що, з урахуванням пропуску строку нарахування грошового зобов`язання, є підставою для часткового задоволення заявленого позову, із присудженням на користь позивача судового збору згідно задоволеної частини позовних вимог.
222. Надмірно сплачений судовий збір у розмірі 1 777,24 грн (5 619,24 грн - 1 921 грн - 1 921 грн) може бути повернутий за клопотанням позивача.
223. Керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
3. В іншій частині позовних вимог відмовити.
4. Стягнути на користь Приватного підприємства «Сігма» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області понесені судові витрати на сплату судового збору у розмірі 1 921 грн.
5. Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України. Цей строк продовжується на строк дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).
6. Повне рішення складено 21.07.2020.
Суддя І.О. Верба