Справа № 640/21998/19
Суддя: Головань О.В.
Дата ухвалення: 2020-07-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Вн. №27/630
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

13 липня 2020 року № 640/21998/19

За позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ"

До Головного управління ДПС у м. Києві

Державної податкової служби України

Про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

Суддя О.В.Головань

Обставини справи:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві про визнання протиправними та скасування рішень Комісії Головного управління ДФС у м. Києві про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 31.05.2019р. №1179273/42015454, № 1179270/42015454, №1179272/42015454, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 02.05.2019р. №2, №3, №4; від 31.05.2019р. №1179271/42015454 та від 04.06.2019р. № 1182490/42015454, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 03.05.2019р. №5, №6; від 25.06.2019р. № 1203981/42015454 та від 04.06.2019р. № 1182491/42015454, № 1182492/42015454, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 06.05.2019р. № 7, №8, №9; від 25.06.2019р. №1203982/42015454 та від 04.06.2019 р. №1182493/42015454, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 10.05.2019 р № 11 та № 12; від 25.06.2019 р. №1203983/42015454 було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 14.05.2019 р. №14; від 25.06.2019 р. № 1203987/42015454 та № 1203988/42015454, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 16.05.2019 р № 15 та № 16; від 25.06.2019 р. №1203984/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 15.05.2019 р № 17; від 25.06.2019 р. № 1203989/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 24.05.2019 р № 22; від 25.06.2019 р. №1203985/42015454 та №1203986/42015454, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 28.05.2019 р. № 24 та № 25; від 18.10.2019 р. №1316738/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 15.08.2019 р. № 5; від 23.09.2019 р. №1287074/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 22.08.2019 р. № 11; від 30.05.2019 р. № 1178071/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 02.05.2019 р. № 1; від 30.05.2019 р. № 1178070/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 10.05.2019 р. № 10; від 28.10.2019 р. № 1316736/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 06.08.2019 р. № 3; від 28.10.2019 р. № 1316737/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 13.08.2019 р. № 4; від 24.06.2019р. № 1202194/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 13.05.2019 р. № 13; від 28.10.2019р. №1316735/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 02.08.2019р. №2; від 23.09.2019р. №1287073/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 16.08.2019 №6; від 23.09.2019р. № 1287075/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 29.08.2019р. №1; зобов`язання провести реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №№1,2,3,4 від 02.05.2019, №№ 5,6 від 03.05.2019, №№7,8,9 від 06.05.2019, №№ 10,11,12 від 10.05.2019, №13 від 13.05.2019, № 14 від 14.05.2019, №№ 15,16 від 16.05.2019, №17 від 15.05.2019, № 22 від 24.05.2019, №№ 24,25 від 28.05.2019, №2 від 02.08.2019, № 3 від 06.08.2019, № 4 від 13.08.2019, № 5 від 15.08.2019, № 6 від 16.08.2019, № 11 від 22.08.2019, №1 від 29.08.2019; зобов`язання Головне управління Державної податкової служби у м. Києві виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" з переліку ризикових платників податків.

Ухвалою суду від 10.12.2019 року відкрито провадження по справі та призначено її до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Ухвалу суду від 10.12.2019 року отримано ДПС України 16.12.2019 року згідно рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення. Відзиву на позов не надано.

19.03.2020 року Головним управлінням ДПС у м. Києві до суду подано відзив на позовну заяву.

Ознайомившись з матеріалами справи, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" зареєстроване як юридична особа 22.03.2018 року, знаходиться за адресою: 01001, м. Київ, вул. Еспланадна, б. 32В, основний вид діяльності є КВЕД 73.11 Рекламні агентства.

Проваджуючи господарську діяльність 02.05.2018 року між ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" та ТОВ "ЛОРЕАЛЬ УКРАЇНА" укладений договір №02/05, згідно умов якого Виконавець (ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ") приймає на себе зобов`язання протягом строку дії Договору надати Замовнику (ТОВ "ЛОРЕАЛЬ УКРАЇНА") послуги в порядку та на умовах, передбачених цим Договором, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити такі послуги.

Відповідно до п. 4 Договору №02/05 послуги, надані позивачем за договором, оплачуються Замовником протягом 45 днів календарних днів від моменту прийняття послуг Замовником, але не раніше, ніж 14 календарних днів після надання Виконавцем оригіналів таких документів: рахунок, податкова накладна, зареєстрована та надана в електронному вигляді; акт виконаних робіт/наданих послуг; звітна документація.

02.05.2019 року на виконання умов договору №02/05 від 02.05.2018 року Товариством були надані послуги ТОВ "ЛОРЕАЛЬ УКРАЇНА" (), що підтверджується Актами надання послуг від 02.05.2019 року № 58 на загальну суму 8400, 00 грн., в тому числі, ПДВ 1400,00 грн., № 59 на загальну суму 1800,00 грн., в тому числі, ПДВ 300,00 грн., та № 60 на загальну суму 26400,00 грн., в тому числі, ПДВ 4400,00 грн.

За результатами наданих послуг, відповідно до положень п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" були сформовані податкові накладні від 02.05.2019 р. № 2 на загальну суму 8400,00 грн., в тому числі, ПДВ 1400,00 грн., №3 на загальну суму 1800,00 грн., в тому числі, ПДВ 300,00 грн., № 4 на загальну суму 26400,00 грн., в тому числі, ПДВ 4400,00 грн., та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкові накладні були прийняті (реєстраційні номери документів: , , ), але реєстрація 27.05.2019 року була зупинена, оскільки ПН відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

На виконання п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" були направлені на адресу Державної податкової служби повідомлення про надання пояснень та копій документів з додатками про підтвердження реальності здійснення операцій за податковими накладними № 2, № 3 та № 4.

Рішеннями Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення від 31.05.2019 р. №1179273/42015454, №1179270/42015454, №1179272/42015454 було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 02.05.2019 р. № 2, № 3 та № 4. Підстава - ненадання платником податку копій документів: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

03.05.2019 року на виконання умов договору №02/05 від 02.05.2018 року Позивачем були надані послуги ТОВ "ЛОРЕАЛЬ УКРАЇНА" (), що підтверджується Актами надання послуг від 03.05.2019 року № 61 на загальну суму 11251,20 грн., в тому числі, ПДВ 1875,20 грн. та № 62 на загальну суму 8400,00 грн., в тому числі, ПДВ 1400,00 грн.

За результатами наданих послуг відповідно до положень п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" були сформовані податкові накладні від 03.05.2019 р. № 5 на загальну суму 11251,20 грн., в тому числі, ПДВ 1875,20 грн. та № 6 на загальну суму 8400,00 грн., в тому числі, ПДВ 1400,00 грн., і направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкові накладні були прийняті (реєстраційні номери документів: , ), але реєстрація 27.05.2019 року та 31.05.2019 року була зупинена, оскільки ПН відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

На виконання п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" були направлені на адресу Державної податкової служби повідомлення про надання пояснень та копій документів з додатками про підтвердження реальності здійснення операцій за податковими накладними № 5 та № 6.

Однак, рішеннями Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення від 31.05.2019 р. №1179271/42015454 та від 04.06.2019 р. №1182490/42015454 було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 03.05.2019 р № 5 та № 6. Підстава - ненадання платником податку копій документів: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

06.05.2019 року на виконання умов договору №02/05 від 02.05.2018 року Позивачем були надані послуги ТОВ "ЛОРЕАЛЬ УКРАЇНА" (), що підтверджується Актами надання послуг від 06.05.2019 року № 63 на загальну суму 5400,00 грн., в тому числі, ПДВ 900,00 грн., № 64 на загальну суму 7200,00 грн., в тому числі, ПДВ 1200,00 грн. та № 65 на загальну суму 11400,00 грн., в тому числі, ПДВ 1900,00 грн.

За результатами наданих послуг, відповідно до положень п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" були сформовані податкові накладні від 06.05.2019 р. № 7 на загальну суму 5400,00 грн., в тому числі, ПДВ 900,00 грн., № 8 на загальну суму 7200,00 грн., в тому числі, ПДВ 1200,00 грн. та № 9 на загальну суму 11 400,00 грн., в тому числі, ПДВ 1900,00 грн., і направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкові накладні були прийняті (реєстраційні номери документів: , , ), але реєстрація 31.05.2019 року була зупинена, оскільки ПН відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податків".

На виконання п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" були направлені на адресу Державної податкової служби повідомлення про надання пояснень та копій документів з додатками про підтвердження реальності здійснення операцій за податковими накладними № 7, № 8 та № 9.

Однак, рішеннями Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення від 25.06.2019 р. №1203981/42015454 та від 04.06.2019р. №1182491/42015454, №1182492/42015454 було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 06.05.2019 р № 7, № 8 та № 9. Підстава - ненадання платником податку копій документів: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

10.05.2019 року на виконання умов договору №02/05 від 02.05.2018 року Позивачем були надані послуги ТОВ "ЛОРЕАЛЬ УКРАЇНА" (), що підтверджується Актами надання послуг від 10.05.2019 року № 67 на загальну суму 48852,00 грн., в тому числі, ПДВ 8142,00 грн. та № 68 на загальну суму 441850,24 грн., в тому числі, ПДВ 73641,71 грн.

За результатами наданих послуг відповідно до положень п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" були сформовані податкові накладні від 10.05.2019 р. № 11 на загальну суму 48852,00 грн., в тому числі, ПДВ 8142,00 грн. та № 12 на загальну суму 441850,24 грн., в тому числі, ПДВ 73641,71 грн., і направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкові накладні були прийняті (реєстраційні номери документів: , ), але реєстрація 31.05.2019 року була зупинена, оскільки ПН відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

На виконання п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" були направлені на адресу Державної податкової служби повідомлення про надання пояснень та копій документів з додатками про підтвердження реальності здійснення операцій за податковими накладними № 11 та № 12.

Однак, рішеннями Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення від 25.06.2019 р. №1203982/42015454 та від 04.06.2019 р. №1182493/42015454 було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 10.05.2019р № 11 та № 12. Підстава - ненадання платником податку копій документів: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

14 травня 2019 року на виконання умов договору №02/05 від 02.05.2018 року Позивачем були надані послуги ТОВ "ЛОРЕАЛЬ УКРАЇНА" (), що підтверджується Актом надання послуг від 14.05.2019 року № 70 на загальну суму 38715,60 грн., в тому числі, ПДВ 6452,60 грн.

За результатами наданих послуг, відповідно до положень п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" була сформована податкова накладна від 14.05.2019 р. № 14 на загальну суму 38 715,60 грн., в т.ч. ПДВ 6452,60 грн. і направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкова накладна була прийнята (реєстраційний номер документа: ), але реєстрація 31.05.2019 року була зупинена, оскільки ПН відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

На виконання п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" були направлені на адресу Державної податкової служби повідомлення про надання пояснень та копій документів з додатками про підтвердження реальності здійснення операцій за податковою накладною № 14.

Однак, рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення від 25.06.2019 р. №1203983/42015454 було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 14.05.2019 р № 14. Підстава - ненадання платником податку копій документів: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

16.05.2019 року на виконання умов договору №02/05 від 02.05.2018 року Позивачем були надані послуги ТОВ "ЛОРЕАЛЬ УКРАЇНА" (), що підтверджується Актами надання послуг від 16.05.2019 року № 71 на загальну суму 595330,67 грн., в тому числі, ПДВ 99221,78 грн. та № 72 на загальну суму 626182,85 грн., в тому числі, ПДВ 104363,81 грн.

За результатами наданих послуг, відповідно до положень п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" були сформовані податкові накладні від 16.05.2019 р. № 15 на 595330,67 грн., в тому числі, ПДВ 99221,78 грн. та № 16 на загальну суму 626182,85 грн., в тому числі, ПДВ 104363,81 грн., і направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкові накладні були прийняті (реєстраційні номери документів: , ), але реєстрація 14.06.2019 року була зупинена, оскільки ПН відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

На виконання п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" були направлені на адресу Державної податкової служби повідомлення про надання пояснень та копій документів з додатками про підтвердження реальності здійснення операцій за податковими накладними № 15 та № 16.

Однак, рішеннями Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення від 25.06.2019 р. №1203987/42015454 та № 1203988/42015454 було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 16.05.2019 р № 15 та № 16. Підстава - ненадання платником податку копій документів: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

15.05.2019 року на виконання умов договору №02/05 від 02.05.2018 року Позивачем були надані послуги ТОВ "ЛОРЕАЛЬ УКРАЇНА" (), що підтверджується Актом надання послуг від 15.05.2019 року № 73 на загальну суму 32569,78 грн, в тому числі, ПДВ 5428,30 грн.

За результатами наданих послуг, відповідно до положень п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" була сформована податкова накладна від 15.05.2019 р. № 17 на загальну суму 32 569,78 грн. ПДВ 5428,30 грн. і направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкова накладна була прийнята (реєстраційний номер документа: ), але реєстрація 31.05.2019 року була зупинена, оскільки ПН відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

На виконання п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" були направлені на адресу Державної податкової служби повідомлення про надання пояснень та копій документів з додатками про підтвердження реальності здійснення операцій за податковою накладною № 17.

Однак, рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення від 25.06.2019 р. №1203984/42015454 було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 15.05.2019 р № 17. Підстава - ненадання платником податку копій документів: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

24.05.2019 року на виконання умов договору №02/05 від 02.05.2018 року Позивачем були надані послуги ТОВ "ЛОРЕАЛЬ УКРАЇНА" (), що підтверджується Актом надання послуг від 24.05.2019 року № 78 на загальну суму 101650,80 грн., в тому числі, ПДВ 16941,80 грн.

За результатами наданих послуг, відповідно до положень п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" була сформована податкова накладна від 24.05.2019 р. № 22 на загальну суму 101650,80 грн., в тому числі, ПДВ 16941,80 грн. і направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкова накладна була прийнята (реєстраційний номер документа: ), але реєстрація 14.06.2019 року була зупинена.

На виконання п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" були направлені на адресу Державної податкової служби повідомлення про надання пояснень та копій документів з додатками про підтвердження реальності здійснення операцій за податковою накладною № 22.

Однак, рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення від 25.06.2019 р. № 1203989/42015454 було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 24.05.2019 р № 22. Підстава - ненадання платником податку копій документів: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

28.05.2019 року на виконання умов договору №02/05 від 02.05.2018 року Позивачем були надані послуги ТОВ "ЛОРЕАЛЬ УКРАЇНА" (), що підтверджується Актами надання послуг від 28.05.2019 року № 80 на загальну суму 10108,80 грн., в тому числі, ПДВ 1684,80 грн. та № 81 на загальну суму 26400,00 грн., в тому числі, ПДВ 4400,00 грн.

За результатами наданих послуг, відповідно до положень п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" були сформовані податкові накладні від 28.05.2019 р. №24 на загальну суму 10108,80 грн., в тому числі, ПДВ 1684,80 грн. та № 25 на загальну суму 26400,00 грн., в тому числі, ПДВ 4400,00 грн., і направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкові накладні були прийняті (реєстраційні номери документів: , ), але реєстрація 14.06.2019 року була зупинена, оскільки ПН відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

На виконання п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" були направлені на адресу Державної податкової служби повідомлення про надання пояснень та копій документів з додатками про підтвердження реальності здійснення операцій за податковими накладними № 24 та № 25.

Однак, рішеннями Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення від 25.06.2019 р. № 1203985/42015454 та № 1203986/42015454 було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 28.05.2019 р. № 24 та № 25. Підстава - ненадання платником податку копій документів: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

15.08.2019 року на виконання умов договору №02/05 від 02.05.2018 року Позивачем були надані послуги ТОВ "ЛОРЕАЛЬ УКРАЇНА" (), що підтверджується Актом надання послуг від 15.08.2019 року № 5 на загальну суму 18000,00 грн., в тому числі, ПДВ 3000,00 грн.

За результатами наданих послуг, відповідно до положень п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" була сформована податкова накладна від 15.08.2019 р. № 5 на загальну суму 18000,00 грн., в тому числі, ПДВ 3000,00 грн. і направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкова накладна була прийнята (реєстраційний номер документа: ), але реєстрація 27.08.2019 року була зупинена, оскільки ПН відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

На виконання п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" були направлені на адресу Державної податкової служби повідомлення про надання пояснень та копій документів з додатками про підтвердження реальності здійснення операцій за податковою накладною № 5.

Однак, рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення від 28.10.2019 р. №1316738/42015454 було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 15.08.2019 р. № 5. Підстава - ненадання платником податку копій документів: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

22.08.2019 року на виконання умов договору №02/05 від 02.05.2018 року Позивачем були надані послуги ТОВ "ЛОРЕАЛЬ УКРАЇНА" () з розробки дизайну поліграфічної продукції "промопак", що підтверджується Актом надання послуг від 22.08.2019 року № 141 на загальну суму 61 320, 00 грн., в тому числі, ПДВ 10 220, 00 грн.

За результатами наданих послуг, відповідно до положень п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" була сформована податкова накладна від 22.08.2019 р. № 11 на загальну суму 61 320,00 грн., в тому числі, ПДВ 10 220,00 грн. та направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкова накладна була прийнята (реєстраційний номер: ), але реєстрація 13.09.2019 року була зупинена, оскільки ПН відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

На виконання п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України ТОВ «АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ» були направлені на адресу Державної податкової служби повідомлення про надання пояснень та копій документів з додатками про підтвердження реальності здійснення операцій за податковою накладною № 11.

Однак, рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення від 23.09.2019 р. № 1287074/42015454 було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 22.08.2019 р. № 11. Підстава - ненадання платником податку копій документів: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

15.08.2018 року між ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" та ТОВ "ДЖЕЙ ТІ ІНТЕРНЕШНЛ КОМПАНІ УКРАЇНА" укладений договір №025805, згідно умов якого Агентство (ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ") зобов`язується за письмовим завданням Клієнта (ТОВ "ДЖЕЙ ТІ ІНТЕРНЕШНЛ КОМПАНІ УКРАЇНА") надавати послуги, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити надані належним чином послуги у порядку та на умовах, визначених цим Договором.

Відповідно до пункту 4.3 Договору № 025805 порядок оплати за даним договором встановлюється наступний: оплата здійснюється в строк до 5 календарних днів по завершенню 30 календарних днів, які відраховуються, в свою чергу, з дня, наступного за днем підписання сторонами відповідного акту приймання наданих послуг, та за умови наявності податкової накладної, належним чином оформленої та зареєстрованої у Єдиному реєстрі податкових накладних.

02.05.2019 року на виконання умов договору № 025805 від 15.08.2018 року Позивачем були надані послуги ТОВ "ДЖЕЙ ТІ ІНТЕРНЕШНЛ КОМПАНІ УКРАЇНА" (), що підтверджується Актом надання послуг від 02.05.2019 року № 57 на загальну суму 59258,30 грн., в тому числі, ПДВ 9876,38 грн.

За результатами наданих послуг, відповідно до положень п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" була сформована податкова накладна від 02.05.2019 р. № 57 на загальну суму 59 258,30 грн., в тому числі, ПДВ 9876,38 грн. та направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкова накладна була прийнята (реєстраційний номер документа: ), але реєстрація 27.05.2019 року була зупинена, оскільки ПН відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

На виконання п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" були направлена на адресу Державної податкової служби повідомлення про надання пояснень та копій документів з додатками про підтвердження реальності здійснення операцій за податковою накладною № 1.

Однак, рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення від 30.05.2019 р. № 1178071/42015454 було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 02.05.2019 р. № 1. Підстава - ненадання платником податку копій документів: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

10.005.2019 року на виконання умов договору № 025805 від 15.08.2018 року Позивачем були надані послуги ТОВ "ДЖЕЙ ТІ ІНТЕРНЕШНЛ КОМПАНІ УКРАЇНА" (), що підтверджується Актом надання послуг від 10.05.2019 року № 66 на загальну суму 28118,88 грн., в тому числі, ПДВ 4686,48 грн.

За результатами наданих послуг, відповідно до положень п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" була сформована податкова накладна від 30.05.2019 р. № 10 на загальну суму 28118,88 грн., в т.ч. ПДВ 4686,48 грн та направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкова накладна була прийнята (реєстраційний номер документа: ), але реєстрація 27.05.2019 року була зупинена.

На виконання п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" були направлена на адресу Державної податкової служби повідомлення про надання пояснень та копій документів з додатками про підтвердження реальності здійснення операцій за податковою накладною № 10.

Однак, рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 30.05.2019 р. № 1178070/42015454 було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 10.05.2019 р. № 10. Підстава - ненадання платником податку копій документів: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

06.08.2019 року на виконання умов договору № 025805 від 15.08.2018 року Позивачем були надані послуги ТОВ "ДЖЕЙ ТІ ІНТЕРНЕШНЛ КОМПАНІ УКРАЇНА" (), що підтверджується Актом надання послуг від 06.08.2019 року № 132 на загальну суму 14884,13 грн., в тому числі, ПДВ 2480,69 грн.

За результатами наданих послуг, відповідно до положень п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" була сформована податкова накладна від 06.08.2019 р. № 3 на загальну суму 14884,13 грн., в тому числі, ПДВ 2480,69 грн. і направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкова накладна була прийнята (реєстраційний номер документа: ), але реєстрація 27.08.2019 року була зупинена, оскільки ПН відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

На виконання п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" були направлені на адресу Державної податкової служби повідомлення про надання пояснень та копій документів з додатками про підтвердження реальності здійснення операцій за податковою накладною № 3.

Однак, рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 28.10.2019 р. № 1316736/42015454 було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 06.08.2019 р. № 3. Підстава - ненадання платником податку копій документів: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

13.08.2019 року на виконання умов договору № 025805 від 15.08.2018 року Позивачем були надані послуги ТОВ "ДЖЕЙ ТІ ІНТЕРНЕШНЛ КОМПАНІ УКРАЇНА" (), що підтверджується Актом надання послуг від 13.08.2019 року № 134 на загальну суму 16573,25 грн., в тому числі, ПДВ 2762,21 грн.

За результатами наданих послуг, відповідно до положень п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" була сформована податкова накладна від 13.08.2019 р. № 4 на загальну суму 16 573,25 грн., в тому числі, ПДВ 2762,21 грн. і направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкова накладна була прийнята (реєстраційний номер документа: ), але реєстрація 27.08.2019 року була зупинена, оскільки ПН відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

На виконання п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" були направлені на адресу Державної податкової служби повідомлення про надання пояснень та копій документів з додатками про підтвердження реальності здійснення операцій за податковою накладною № 4.

Однак, рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 28.10.2019 р. № 1316737/42015454 було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 13.08.2019 р. № 4. Підстава - ненадання платником податку копій документів: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

01.02.2019 року між ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" та ТОВ "СЕРВІС ПРО" укладений договір №01/02/2019, згідно умов якого Замовник (ТОВ "СЕРВІС ПРО") доручає, а Виконавець (ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ") зобов`язується за завданням Замовника надавати послуги з реклами й просування продуктів Замовника на території, а Замовник зобов`язується оплачувати послуги Виконавця відповідно до умов даного Договору.

13.05.2019 року на виконання умов договору № 01/02/2019 від 01.02.2019 року Позивачем були надані послуги ТОВ "СЕРВІС ПРО" (), що підтверджується Актом надання послуг від 13.05.2019 року № 69 на загальну суму 2954,16 грн., в тому числі ПДВ 492,36 грн.

За результатами наданих послуг, відповідно до положень п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" була сформована податкова накладна від 13.05.2019 р. №13 на загальну суму 2954,16 грн., в тому числі, ПДВ 492,36 грн. та направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкова накладна була прийнята (реєстраційний номер документа: , але реєстрація 31.05.2019 року була зупинена, оскільки ПН відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

На виконання п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" були направлена на адресу Державної податкової служби повідомлення про надання пояснень та копій документів з додатками про підтвердження реальності здійснення операцій за податковою накладною № 13.

Однак, рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 24.06.2019 р. № 1202194/42015454 було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 13.05.2019 р. № 13. Підстава - ненадання платником податку копій документів: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

16.04.2019 року між ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" та ПрАТ "ФІЛІП МОРРІС УКРАЇНА" укладений договір №4510435, згідно умов якого Замовник (ПрАТ "ФІЛІП МОРРІС УКРАЇНА") замовляє, а Виконавець (ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ") приймає на себе зобов`язання надавати послуги і виконувати роботи, а Замовник зобов`язується оплачувати послуги і роботи Виконавця, відповідно до умов цього договору.

02.08.2019 року на виконання умов договору № 4510435 від 16.04.2019 року Позивачем були надані послуги ПрАТ "ФІЛІП МОРРІС УКРАЇНА" (), що підтверджується Актом надання послуг від 02.08.2019 року № 131 на загальну суму 1890,00 грн., в тому числі, ПДВ 315,00 грн.

За результатами наданих послуг, відповідно до положень п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" була сформована податкова накладна від 02.08.2019 р. №2 на загальну суму 1890,00 грн., в тому числі, ПДВ 315,00 грн. та направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкова накладна була прийнята (реєстраційний номер документа: , але реєстрація 27.08.2019 року була зупинена, оскільки ПН відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

На виконання п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" були направлена на адресу Державної податкової служби повідомлення про надання пояснень та копій документів з додатками про підтвердження реальності здійснення операцій за податковою накладною № 2.

Однак, рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 28.10.2019 р. № 1316735/42015454 було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 02.08.2019 р. № 2. Підстава - ненадання платником податку копій документів: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Крім цього, 16.04.2019 року між ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" та ТОВ "ФІЛІП МОРРІС СЕЙЛЗ ЕНД ДИСТРИБ`ЮШН" укладений договір поставки №4510434, згідно умов якого Продавець зобов`язується поставляти Покупцю товар на підставі замовлення Покупця, а Покупець зобов`язується приймати та сплачувати ціну за товар.

Покупець зобов`язується оплатити товар протягом 60 календарних днів з дати виставлення рахунку-фактури Продавця, за умови, що товар разом з відповідними рахунком - фактурою, товарно-транспортними документами та видатковою накладною будуть доставлені та прийняті Покупцем протягом 2 робочих днів з дати виставлення рахунку - фактури, а також за умови, що Продавець надасть Покупцю засобами електронного документообігу податкову накладну, оформлену у відповідності до вимог чинного законодавства та зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних.

16.08.2019 року на виконання умов договору №4510434 від 16.04.2018 року Позивачем був наданий товар ТОВ "ФІЛІП МОРРІС СЕЙЛЗ ЕНД ДИСТРИБ`ЮШН", що підтверджується Видатковою накладною від 16.09.2019 року № 135 на загальну суму 60 820, 80 грн., в тому числі, ПДВ 10 136, 80 грн.

За результатом відправленого товару, відповідно до положень п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" була сформована податкова накладна від 16.08.2019 р. № 6 на загальну суму 60 820,80 грн., в тому числі, ПДВ 10 136, 80 грн. та направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкова накладна була прийнята (реєстраційний номер: ), але реєстрація 13.09.2019 року була зупинена, оскільки ПН відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

На виконання п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" через електронний кабінет платника податку були направлені пояснення та копії документів, що підтверджують реальність здійснення операції за податковою накладною № 6, а саме: копія Договору поставки від 16.04.2019 року №4510434; копія Видаткової накладної від 16.08.2019 року № 135.

Однак, рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 23.09.2019 р. № 1287073/42015454 було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 16.08.2019 р. № 6. Підстава - ненадання платником податку копій документів: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Крім того, 01.05.2019 року між ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" та ТОВ "ФОЗЗІ - Фарм" укладений договір №030519/6, згідно умов якого Виконавець (ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ") зобов`язується надати послуги з 07.08.2019 року по 16.09.2019 року з організації та проведення заходів з метою інформування споживачів про особливості продуктів під торговими марками "Vichy" (Віши") та "La Roshe-Pоsay" ("Ля Рош Позе"), а Замовник (ТОВ "ФОЗЗІ - Фарм") зобов`язується сплатити Виконавцю за надані послуги (Додаток №1 від 01.08.2019 року до Договору про надання послуг від 01.05.2019 року №030519/6).

Відповідно до пункту 3.1.2 Договору №030519/6 послуги, надані Виконавцем оплачуються Замовником у розмірі 100% від вартості послуг на підставі наданого Виконавцем рахунку-фактури, в термін до 10 календарних днів після підписання Сторонами відповідно Акту здачі - прийняття робіт (наданих послуг).

29.08.2019 року ТОВ "ФОЗЗІ - ФАРМ" були сплачені ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" згідно Договору про надання послуг від 01.05.2019 року №030519/6 кошти у розмірі 389 787, 60 грн, у тому числі ПДВ 20% - 64 964, 60 грн, що підтверджується платіжним дорученням від 29.08.2019 року № 012974ПП.

За результатами проведеного розрахунку, відповідно до положень п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" була сформована податкова накладна від 29.08.2019 р. № 1 на загальну суму 389 787,60 грн., в т.ч. ПДВ 64 964, 60 грн. та направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

31.08.2019 року та 16.09.2019 року між ТОВ "ФОЗЗІ - ФАРМ" та ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" були підписані Акти наданих послуг від 31.08.2019 року № 126 на загальну суму 194 893, 80 грн, в тому числі, ПДВ 32 482,30 грн. та від 16.09.2019 року №144 на загальну суму 194 893, 80 грн., в тому числі, ПДВ 32 482,30 грн.

За результатами наданих послуг, відповідно до положень п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" була сформована податкова накладна від 29.08.2019 р. № 1 на загальну суму 389787,60 грн., в тому числі, ПДВ 64964,60 грн. та направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкова накладна №1 була прийнята (реєстраційний номер: ), але реєстрація 13 вересня 2019 року була зупинена, оскільки ПН відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

На виконання п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" 18.09.2019 року через електронний кабінет платника податку були направлені пояснення та копії документів, що підтверджують реальність здійснення операції за податковою накладною № 1, а саме: копія Договору про надання послуг від 01.05.2019 року №030519/6 та Додатку №1 від 01.08.2019 року до Договору; копія платіжного доручення від 29.08.2019 року № 012974ПП; копії актів надання послуг від 31.08.2019 року № 126 на загальну суму 194 893, 80 грн., в тому числі ПДВ 32 482,30 грн. та від 16.09.2019 року № 144 на загальну суму 194 893, 80 грн., в тому числі ПДВ 32 482,30 грн.

Однак, рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 23.09.2019 р. № 1287075/42015454 було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 29.08.2019 р. № 1. Підстава - ненадання платником податку копій документів: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" - вважає вказані рішення протиправними та просить суд їх скасувати з таких підстав.

Позивач посилається на виконання ним вимог законодавства щодо оформлення податкових накладних згідно ст. 187, 201 Податкового кодексу України, надання ним документів на підтвердження реальності господарських операцій, які не були враховані відповідачем.

Також позивач зазначає, що відповідачем не було враховано те, що згідно умов укладених договорів оплата послуг контрагентами ТОВ "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" здійснюється після реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також звертав увагу суду, що неможливість оплати Замовником надання послуг у розмірі 100% від вартості послуг до фактичного їх виконання Виконавцем, умовами Договору не забороняється.

Відповідач - Головне управління ДПС у м. Києві - проти задоволення позовних вимог заперечив, зазначивши, що позивачем не додано всіх необхідних документів відповідно до чинного законодавства, а саме розрахункові документи, банківську виписку щодо розрахунків з контрагентами та відсутні документи щодо субпідрядників.

Проаналізувавши матеріали справи, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги є частково обґрунтованими та підлягають до часткового задоволення з таких підстав.

Згідно підпунктів "а", "б" п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст.188 Податкового кодексу України).

П.201.10 ст.201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Товариством з обмеженою відповідальністю "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" вказані вимоги виконано: складено податкові накладні від 02.05.2019 року № 1, №2, 3, 4, від 03.05.2019 року №5, №6, від 06.05.2019 року №7, №8, №9, від 10.05.2019 року №10,№11, №12, від 13.05.2019р. №13, від 14.05.2019 року №14, від 15.05.2019 року №17, від 16.05.2019 року №15, №16, від 24.05.2019 року №22, від 28.05.2019 року №24, №25, від 02.08.2019 року № №2, від 06.08.2019 року № 3, від 13.08.2019 року № 4, від 15.08.2019 року № 5, від 16.08.2019 року № 6, від 22.08.2019 року № 11, від 29.08.2019 року № 1.

Щодо підстав відмови у реєстрації вказаних податкових накладних, суд зазначає наступне.

За приписами п.74.2 ст. 74 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (п.74.3 ст. 74 Податкового кодексу України).

Відповідно до п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.10р., податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п. 12 Порядку після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, в тому числі, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до п. 13 Порядку за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Аналогічні приписи містить пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п.74.2 ст. 74 цього Кодексу.

Відповідно до пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зі змісту квитанцій від 27.05.2019 року, від 31.05.2019 року, від 14.06.2019 року, від 27.08.2019 року, від 13.09.2018 року контролюючим органом сформульовано висновок про виявлення помилок, що призвели до зупинки реєстрації податкових накладних, оскільки ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку", у зв`язку з чим платнику запропоновано надати пояснення та/або додаткові документи.

У відповідності до пп. 201.16.2 п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у пп. "в" пп. 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп. 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (пп.201.16.3 п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України).

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до пп.201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.

Позивачем вказані вимоги виконано було надано письмові пояснення з копіями первинних документів та інших документів на підтвердження здійснення господарських операцій.

Як передбачено п. 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Відповідно до п. 6 зазначеного Порядку у разі, коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з п. 7 цього ж Порядку у разі, коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади (п. 10 Порядку).

Підпункт 1.6 п. 1 Критеріїв (лист ДФС від 21 березня 2018 року №959/99-99-07-18 "Критерії ризиковості платника податку") містить у собі визначення різних обставин встановлення ризиковості платника податків: платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

- дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

- платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Таким чином, фіскальний орган був зобов`язаний у Квитанції чітко вказати не тільки на конкретний вид критерію, який встановлений пп. 1.6 п. 1 Критеріїв №959, а і на відповідне рішення, відповідно до якого позивача внесено до переліку ризикових платників.

Крім того, відповідачем не надано ані самого протоколу засідання Комісії, ані переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, ані матеріалів, на підставі яких платника податків віднесено до такого переліку.

При цьому, пунктами 6 та 7 Порядку №117 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

З аналізу змісту вказаних норм вбачається, що підставами для зупинення реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність:

1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;

2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Отже, положення зазначених пунктів Порядку №117 є чіткими і не припускають неоднозначне (множинне) трактування обов`язків контролюючих органів.

Разом з тим, реєстрація поданих позивачем Податкових накладних зупинена, як зазначено в Квитанціях, через те, що "ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

Тобто, відповідачем застосовано критерії ризиковості платника податку до Податкових накладних, а не до платника податку - позивача, що свідчить про те, що контролюючим органом реєстрацію Податкових накладних зупинено з підстав, які не передбачені законодавством - Порядком №117.

Відповідно до п. 14 Порядку перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

За змістом п. 15 зазначеного Порядку письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Дослідивши та проаналізувавши надані позивачем копії документів, суд встановив, що надіслані позивачем письмові пояснення з копіями документів, відображають зміст господарських операцій між ним та його контрагентами.

Незважаючи на виконання позивачем вказаних вимог законодавства, відповідачем прийнято оскаржувані рішення від 31.05.2019р. №1179273/42015454, № 1179270/42015454, №1179272/42015454, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 02.05.2019р. №2, №3, №4; від 31.05.2019р. №1179271/42015454 та від 04.06.2019р. №1182490/42015454, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 03.05.2019р. №5, №6; від 25.06.2019р. №1203981/42015454 та від 04.06.2019р. №1182491/42015454, № 1182492/42015454, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 06.05.2019р. № 7, №8, №9; від 25.06.2019р. № 1203982/42015454 та від 04.06.2019 р. №1182493/42015454, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 10.05.2019 р № 11 та № 12; від 25.06.2019 р. № 1203983/42015454 було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 14.05.2019 р. № 14; від 25.06.2019 р. №1203987/42015454 та № 1203988/42015454, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 16.05.2019 р №15 та №16; від 25.06.2019 р. №1203984/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 15.05.2019 р № 17; від 25.06.2019 р. №1203989/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 24.05.2019 р №22; від 25.06.2019 р. №1203985/42015454 та № 1203986/42015454, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 28.05.2019 р. № 24 та №25; від 18.10.2019 р. №1316738/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 15.08.2019 р. № 5; від 23.09.2019 р. № 1287074/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 22.08.2019 р. №11; від 30.05.2019 р. №1178071/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 02.05.2019 р. № 1; від 30.05.2019 р. № 1178070/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 10.05.2019 р. №10; від 28.10.2019 р. №1316736/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 06.08.2019 р. № 3; від 28.10.2019 р. № 1316737/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 13.08.2019 р. №4; від 24.06.2019р. №1202194/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 13.05.2019 р. № 13; від 28.10.2019р. № 1316735/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 02.08.2019р. №2; від 23.09.2019р. №1287073/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 16.08.2019 №6; від 23.09.2019р. № 1287075/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 29.08.2019р. №1.

Щодо посилань відповідача на те, що позивачем не було надано розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, то як вбачається зі змісту укладених договорів оплата послуг здійснюється протягом 45 днів з моменту отримання послуг; в строк до п`яти (календарних) днів по завершенню 30 календарних днів, які відраховуються, в свою чергу, з дня, наступного за днем підписання сторонами відповідного акту приймання та за умови наявності податкової накладної, належним чином оформленої та зареєстрованої у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної; протягом 60 (шістдесяти) календарних днів від моменту підписання акта приймання-передачі наданих послуг/виконаних робіт обома сторонами і надання виконавцем замовнику шляхом електронного документообігу відповідної податкової накладної, оформленої згідно чинного законодавства та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зміст умов договорів дає суду підстави дійти до висновку, що розрахунок за надані послуги/товари здійснюється позивачем із його контрагентами за наявності податкової накладної зареєстрованої в Єдиному реєстрі податковий накладних. Окрім цього, умовами договорів неможливість оплати Замовником надання послуг у розмірі 100% від вартості послуг до фактичного їх виконання Виконавцем не забороняється.

Також до уваги не можуть бути взяті посилання відповідача на не надання позивачем документів щодо субпідрядників, оскільки, серед іншого, умовами п.п. 2.2.1 п. 2.2 розділу 2 договору від 01.02.2019 року №01/02/2019 передбачено надання виконавцю права залучати третіх осіб для належного надання послуг замовника, однак, вказане не свідчить про їх залучення.

Згідно п. 18, 19, 20 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 р. №117, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно п. 23 Порядку Комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку:

щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу;

щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/ розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, більше 30 млн. гривень включно, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня.

Згідно п. 2 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 р. №117, Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

З огляду на вищевикладене суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення є необґрунтованими, оскільки платником податків надано необхідні документи, які підтверджують здійснення господарських операцій за податковими накладними у реєстрації яких було відмовлено.

Окремо суд зазначає, що відсутність чітко виписаної у законодавстві процедури, що передбачала б зрозумілі підстави для відмови у реєстрації податкової накладної, не може бути поставлена у провину позивачу, тоді як відповідальність за це має нести держава (в даному випадку в особі відповідача як контролюючого органу).

Згідно п. 70 рішення Європейського суду з прав людини у справі RYSOVSKYY v. UKRAINE (Рисовський проти України), заява № 29979/04, Судом проаналізовано поняття "належне урядування", а саме.

Аналізуючи відповідність цього мотивування Конвенції, Суд підкреслює особливу важливість принципу "належного урядування". Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (див. рішення у справах "Беєлер проти Італії" [ВП] (Beyeler v. Italy [GC]), заява № 33202/96, п. 120, ECHR 2000-I, "Онер`їлдіз проти Туреччини" [ВП] (Oneryildiz v. Turkey [GC]), заява № 48939/99, п. 128, ECHR 2004-XII, "Megadat.com S.r.l. проти Молдови" (Megadat.com S.r.l. v. Moldova), заява № 21151/04, п. 72, від 8 квітня 2008 року, і "Москаль проти Польщі" (Moskal v. Poland), заява № 10373/05, п. 51, від 15 вересня 2009 року). Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (див., наприклад, рішення у справах "Лелас проти Хорватії" (Lelas v. Croatia), заява № 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року, і "Тошкуце та інші проти Румунії" (Toscuta and Others v. Romania), заява № 36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси (див. зазначені вище рішення у справах "Онер`їлдіз проти Туреччини" (Oneryildiz v. Turkey), п. 128, та "Беєлер проти Італії" (Beyeler v. Italy), п. 119) (http://hudoc.echr.coe.int/eng?i=001-107088).

Також, визнаючи протиправними та скасовуючи оскаржувані рішення, суд вважає вірним обраний позивачем спосіб захисту порушеного права - шляхом зобов`язання контролюючого органу зареєструвати податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно правової позиції Європейського суду з прав людини, висловленої у п. 50 рішення від 13.01.11р. по справі ЧУЙКІНА ПРОТИ УКРАЇНИ (CASE OF CHUYKINA v. UKRAINE) (Заява №28924/04), ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 200 II)".(http://hudoc.echr.coe.int/eng?i=001-102814).

За таких обставин позовні вимоги в частині скасування рішень Комісії Головного управління ДФС у м. Києві про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язання провести їх реєстрацію підлягають до задоволення.

Вирішуючи позовні вимоги в частині виключення Товариства з обмеженою відповідальністю "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" з переліку ризикових платників податків, суд зазначає наступне.

За приписами п. 61.1 ст. 61 Податкового кодексу України України визначено, податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Способом здійснення такого контролю є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів (п.п. 62.1.2 п. 62.1 ст. 62 Податкового кодексу України).

В свою чергу, згідно п. 71.1 ст. 71 Податкового кодексу України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Збір податкової інформації та отримання податкової інформації контролюючим органом врегульовано статтями 72, 73 Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 Порядку №117 передбачено, що терміни вживаються у такому значенні: моніторинг - сукупність заходів та методів роботи контролюючих органів, що виявляє за результатами проведення аналізу наявної інформації в інформаційних ресурсах ДФС та/або за результатами проведення обробки та аналізу податкової інформації об`єктивні ознаки наявності ризиків порушення норм податкового законодавства;

критерій оцінки ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник моніторингу, що характеризує ризик;

ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складання та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а"/"б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а"/"б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено у такій податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку.

Отже, контролюючий орган здійснює моніторинг податкових, накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДФС.

Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до ст. 74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику. Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю. Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику. Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами. Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Підпунктом 20.1.45 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України передбачено, що контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку-даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотримання якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Отже, дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних інформації, незалежно від джерела її отримання (чи то отриманої внаслідок проведення податкової перевірки, чи то за результатами засідання Комісії Головного управління ДФС), є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку передбаченому Податковим кодексом України. Способом здійснення таких дій є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм Податкового кодексу України, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Відповідно, інформація, що надійшла за результатами податкового контролю, не може бути виключена з баз даних, якщо дії зі здійснення такого контролю не визнані протиправними в установленому порядку.

Аналогічна правова позиція щодо застосування зазначених норм матеріального права також була висловлена Верховного Судом у постановах від 25.04.2018 року у справі № 826/1902/15, від 18.09.2018 року у справі № 818/398/15.

З урахуванням наведеного суд звертає увагу, що обов`язковою ознакою дій суб`єкта владних повноважень, які можуть бути оскаржені до суду, є те, що вони безпосередньо породжують певні правові наслідки для суб`єктів відповідних правовідносин і мають обов`язковий характер.

Дії контролюючого органу щодо внесення до Інтегрованої системи результатів засідання Комісії (за результатами, якої не приймалось рішення про відмову у реєстрації податкової накладної) не породжують правових наслідків для платників податків та не порушують їхні права, оскільки розміщена в цій системі інформація є службовою та використовується податковими органами для обробки зібраної інформації в автоматичному режимі (використовуються для виконання покладених на контролюючі органи, функцій та завдань) з метою здійснення відповідних прав та обов`язків.

Аналізуючи зазначені норми чинного законодавства, суд вважає, що внесення до системи АІС "Податковий блок" податкової інформації, щодо відповідності позивача критеріям ризиковості, є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на відповідача функцій та завдань.

В даному випадку, рішенням контролюючого органу, що породжує зміну прав та обов`язків є рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналогічний правовий підхід до вирішення спірних правовідносин застосовано в постанові Верховного Суду від 20.11.2019 року у справі №480/4006/18.

Таким чином, з огляду на вищевикладене, суд приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог в частині зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку ризикових платників податків.

На підставі вищевикладеного, керуючись ст. ст. 241-246, 255, 257-262, 293, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позовні вимоги задовольнити частково.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у м. Києві про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 31.05.2019р. № 1179273/42015454, №1179270/42015454, № 1179272/42015454, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 02.05.2019р. №2, №3, №4; від 31.05.2019р. № 1179271/42015454 та від 04.06.2019р. № 1182490/42015454, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 03.05.2019р. №5, №6; від 25.06.2019р. № 1203981/42015454 та від 04.06.2019р. № 1182491/42015454, № 1182492/42015454, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 06.05.2019р. № 7, №8, №9; від 25.06.2019р. №1203982/42015454 та від 04.06.2019 р. № 1182493/42015454, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 10.05.2019 р № 11 та № 12; від 25.06.2019 р. №1203983/42015454 було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 14.05.2019 р. № 14; від 25.06.2019 р. №1203987/42015454 та № 1203988/42015454, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 16.05.2019 р № 15 та № 16; від25.06.2019 р. № 1203984/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 15.05.2019 р № 17; від 25.06.2019 р. № 1203989/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 24.05.2019 р № 22; від 25.06.2019 р. №1203985/42015454 та № 1203986/42015454, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 28.05.2019 р. № 24 та № 25; від 18.10.2019 р. №1316738/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 15.08.2019 р. № 5; від 23.09.2019 р. № 1287074/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 22.08.2019 р. № 11; від 30.05.2019 р. №1178071/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 02.05.2019 р. № 1; від 30.05.2019 р. № 1178070/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 10.05.2019 р. № 10; від 28.10.2019 р. №1316736/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 06.08.2019 р. № 3; від 28.10.2019 р. №1316737/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 13.08.2019 р. № 4; від 24.06.2019р. №1202194/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 13.05.2019 р. № 13; від 28.10.2019р. № 1316735/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 02.08.2019р. №2; від 23.09.2019р. №1287073/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 16.08.2019 №6; від 23.09.2019р. № 1287075/42015454, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 29.08.2019р. №1.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, будинок 8, код 43005393) зареєструвати податкові накладні №№1,2,3,4 від 02.05.2019р., №№ 5,6 від 03.05.2019р., №№7,8,9 від 06.05.2019р., №№ 10,11,12 від 10.05.2019р., №13 від 13.05.2019р., № 14 від 14.05.2019р., №№ 15,16 від 16.05.2019р., №17 від 15.05.2019р., № 22 від 24.05.2019р., №№ 24,25 від 28.05.2019р., №2 від 02.08.2019р., № 3 від 06.08.2019р., № 4 від 13.08.2019р., № 5 від 15.08.2019р., № 6 від 16.08.2019р., № 11 від 22.08.2019р., №1 від 29.08.2019р. Товариства з обмеженою відповідальністю "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" (01001, м. Київ, вул. Еспланадна, б. 32 В, ) в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою їх подання.

4. В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

5. Присудити до стягнення за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у міста Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, б. 33/19, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ" (01001, м. Київ, вул. Еспланадна, б. 32 В, ) 51867,00 грн. судового збору.

6. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

7. Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя О.В. Головань

Повний текст рішення

виготовлено і підписано 13.07.2020 р.