Справа № 640/15791/19
Суддя: Черпіцька Людмила Тимофіївна
Дата ухвалення: 2020-07-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 липня 2020 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого-судді: Черпіцької Л.Т.
суддів:Глущенко Я.Б., Епель О.В,
секретар судового засідання:Закревської І.Л.,
за участю:
представник відповідачаЯсинський Є.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Імпел Гріффін Груп" на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 10 лютого 2020 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Імпел Гріффін Груп" до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування наказу,

В С Т А Н О В И Л А:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Імпел Гріффін Груп» звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві, у якому просило суд:

- визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві №11545 від 14 серпня 2019 року про проведення документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Імпел Гріффін Груп».

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 10 лютого 2020 року у задоволенні позову відмовлено.

Приймаючи таке рішення, суд першої інстанції виходив з того, що планова документальна виїзна перевірка призначається відповідно до плану-графіка проведення планових документальних перевірок. При цьому положеннями Податкового кодексу України не передбачено можливості змінити іншим наказом період проведення планової документальної виїзної перевірки за межами строків, передбачених планом-графіком. Однак Товариство з обмеженою відповідальністю «Імпел Гріффін Груп» було включено до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік (з урахуванням коригування), що оприлюднений на офіційному сайті органу ДФС.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та ухвалити нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги.

У відзиві на апеляційну скаргу відповідач, посилаючись на те, що вимоги апеляційної скарги є необґрунтовані, просить в її задоволенні відмовити.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги та перевіривши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що 14 серпня 2019 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у м. Києві винесено наказ №11545, згідно з яким на підставі плану-графіка проведення документальних перевірок суб`єктів господарювання на 2019 рік, відповідно до статей 20, 77, 82 Податкового кодексу України, пункту 2 частини 1 статті 13 розділу IV, статті 25 розділу IV Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», з метою дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 квітня 2018 року по 30 червня 2019 року, валютного - за період з 01 квітня 2018 року по 30 червня 2019 року, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01 січня 2011 року по 30 червня 2019 року та іншого законодавства за відповідний період наказано провести документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Імпел Гріффін Груп» (код 35634872), тривалістю 20 робочих днів з 29 серпня 2019 року по дату завершення перевірки.

Копія вказаного наказу №11545 від 14 серпня 2019 року та повідомлення про проведення документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Імпел Гріффін Груп» №155193/10/26-15-14-02/06 від 15 серпня 2019 року отримано представником позивача за довіреністю 19 серпня 2019 року.

Згідно витягу з плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік, наданого представником відповідача, Товариство з обмеженою відповідальністю «Імпел Гріффін Груп» () включено до даного плану-графіка із зазначенням місяця початку і періоду, за який проводиться перевірка.

Даний факт не заперечується ані позивачем, ані відповідачем.

Додатково колегією суддів встановлено, що підставою для включення у серпні 2019 року позивача до плану-графіка для документальних планових перевірок став лист ГУ ДФС у Київській області від 16.05.2019 №4200/7/10-36-21-06 з проханням вжити заходів з відпрацювання підприємств за переліком, в тому числі і ТОВ «Імпел Гріфін Груп», зважаючи на те, що ці підприємства були вигодонабувачами, що скористались послугами суб`єктів господарської діяльності, які є фігурантами у кримінальному провадженні та надавали послуги підприємствам реального сектору економіки у 2017-2019 роках.

В матеріалах справи міститься Інформаційно-аналітична довідка щодо діяльності підприємства - ТОВ «Імпел Гріфін Груп», яке включається до плану-графіка перевірок на 2019 рік (а.с. 56 - 59), яка сформована відповідно до пункту 3 Розділу І Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 № 524 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 24 червня 2015 року за № 751/27196 (надалі - Порядок № 524).

Розділ ІІІ цієї довідки містить таблицю «Ризики несплати податків», в якому зазначені показники, визначені пунктом 5 розділу ІІІ Порядку № 524, такі як: рівень зростання податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку по відповідній галузі; рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків рівня сплати податку за відповідною галуззю; лист ГУ ДФС у Київській області від 16.05.2019 №4200/7/10-36-21-06; зростання вдвічі та більше кредиторської заборгованості за продукцію протягом двох попередніх (звітних) років при зростанні запасів; тощо.

В той же час, матеріали справи не містять жодних належних та допустимих доказів в обґрунтування ризиків, що вказані в аналітичній довідці.

В судовому засіданні представник відповідача не надав пояснень на запитання суду щодо алгоритму застосованих податковим органом дій при вираховуванні ступеня ризику ТОВ «Імпел Гріфін Груп», які первинні документи та/або податкова звітність були об`єктом дослідження та за який період.

Поруч з цим, як вбачається з матеріалів справи, висновки відповідача фактично ґрунтуються на інформації про наявність кримінального провадження стосовно ТОВ «Урожай Дніпро», ТОВ «М.Г.Т. Оіл Трейд» та ТОВ «Номіголд», останні двоє з яких були постачальниками позивача, а не на аналізі суті та наслідків господарських операцій.

Так, відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно з п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків; документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Згідно з п. 77.1 ст. 77 Податкового кодексу України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Відповідно до п. 77.2 ст. 77 Податкового кодексу України, до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи. Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік. Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з пп. 14.1.164 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України план-графік документальних виїзних перевірок - перелік платників податків, що підлягають плановій перевірці контролюючими органами у відповідний період календарного року.

Відповідно до п. 77.4 ст. 77 Податкового кодексу України, про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом; право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Аналогічні положення містить Порядок №524.

Так, згідно з абзацами другим - четвертим пункту 1 розділу І Порядку №524 річний план-графік для документальних планових перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, складається відповідно до вимог статті 77 ПК.

План-графік документальних планових перевірок щодо дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи, у тому числі своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів, складається з квартальних планів-графіків відповідно до вимог статті 346 Митного кодексу України.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування.

Згідно з частиною п`ятою ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

У постанові Верховного Суду від 09 жовтня 2019 року у справі №826/11217/18 висловлено правовий висновок, що включення до затвердженого і оприлюдненого річного плану-графіка проведення перевірок в поточному році інших платників податків не відповідає нормам пункту 77.1 статті 77 Податкового кодексу України. Врегулювання порядку проведення податкових перевірок на рівні закону свідчить, що законодавцем це питання розуміється в контексті гарантій прав платників податків. Ці гарантії однорідні із загальними гарантіями захисту від необмеженого державного контролю. Так, відповідно до частини першої статті 5 Закону України «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності» від 05.04.2007 №877-V, внесення змін до річних планів здійснення заходів державного нагляду (контролю) не допускається, крім випадків зміни найменування суб`єкта господарювання та виправлення технічних помилок.

Таким чином, приймаючи до уваги вимоги наведених вище норм та застосоване Верховним судом їх правове регулювання, а також беручи до уваги факт ненадання податковим органом доказів та пояснень, підтверджуючих обгрунтованість віднесення позивача до платника податку зі ступенем ризику, колегія суддів приходить до висновку про недоведеність відповідачем правомірності своїх дій по включенню Товариства з обмеженою відповідальністю "Імпел Гріффін Груп" у серпні 2019 року до плану-графіка перевірок на 2019 рік та, як наслідок, прийняття на підставі цього плану-графіка наказу про призначення перевірки.

Зважаючи на встановлені судом апеляційної інстанції обставини, колегія суддів не вбачає підстав для залишення оскаржуваного судового рішення без змін.

За змістом частини 1 статті 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Відповідно до пункту 2 частини 1 статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

З огляду на викладене, колегія суддів дійшла висновку, що оскаржуване рішення підлягає скасуванню.

Керуючись статтями 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів,

П О С Т А Н О В И Л А :

1. Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Імпел Гріффін Груп" задовольнити.

2. Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 10 лютого 2020 року скасувати.

3. Прийняти нове рішення, яким позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Імпел Гріффін Груп" задовольнити.

4. Визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві №11545 від 14 серпня 2019 року про проведення документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Імпел Гріффін Груп».

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Повний текст постанови виготовлено 13 липня 2020 року.
Головуючий суддя:Л.Т. Черпіцька
Судді:Я.Б. Глущенко
О.В. Епель