Справа № 540/2391/19
Суддя: Домусчі С.Д.
Дата ухвалення: 2020-07-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 липня 2020 р.м.ОдесаСправа № 540/2391/19
Головуючий в 1 інстанції: Василяка Д.К.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Домусчі С.Д..

суддів: Семенюка Г.В., Шляхтицького О.І.,

за участю секретаря судового засідання - Тутової Л.С.

за участю - представника позивача - Лавріненко Г.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 09 січня 2020 року у справі за позовом Дочірнього підприємства «Хімтекс» приватного торгівельно-промислового підприємства «Хімтрейд» до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем мито на товари, що ввозяться суб`єктами підприємницької діяльності та про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість з товарів ввезених на територію України, -

В С Т А Н О В И В:

12.11.2019 року Дочірнє підприємство «Хімтекс» приватного торгівельно-промислового підприємства «Хімтрейд» звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, в якому просило суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Р» № від 22.07.2019 року про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем мито на товари, що ввозяться суб`єктами підприємницької діяльності в розмірі 68924,11 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Р» № від 22.07.2019 року про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість з товарів ввезених на територію України в розмірі 13784,83 грн.

В обґрунтування позову позивач послався на те, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення були прийняті на підставі необґрунтованих та помилкових висновків акту документальної позапланової виїзної перевірки дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи від 21.06.2019 року №00011/9/21-22-14-10-16/31135103.

Так позивач зазначив, що за висновками акту перевірки позивач здійснив неправильну класифікацію товару за УКТЗЕД та визначення розміру ставки ввізного мита та як наслідок ПДВ. На думку позивача ним було правильно обраний код УКТЗЕД - 3809 91 00 00, оскільки товари (SЕТАSOFТ 1640, SETASTIL КF-94 CONZ - пом`якшуючі агенти з силіконом для текстильної промисловості, SETASTIL HKS - гідрофільний силіконовий пом`якшувач), є текстильно-допоміжними речовинами, які мають чітке комерційне найменування та призначення, а не силіконами в їх первинній формі, як безпідставно вважає податковий орган, який визначив цим товарам код УКТЗЕД - 3910 00 00 90.

Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 09.01.2020 року, ухваленим у відкритому судовому засіданні за правилам загального позовного провадження, адміністративний позов задоволений в повному обсязі.

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішення, Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, просить скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове судове рішення про відмову у задоволенні адміністративного позову в повному обсязі.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги апелянт зазначив, що за результатами документальної позапланової виїзної перевірки позивача встановлена неправильна класифікація позивачем товарів та визначення розміру ставки ввізного мита, що призвело до зменшення ввізного мита на суму 55139,29 грн. та ПДВ із ввезених на митну територію України товарів на суму 11027,86 грн. На думку апелянта результати документальної позапланової виїзної перевірки спростовують як висновки позивача, так і висновки суду першої інстанції щодо правильності визначення коду товару УКТЗЕД (нульова ставка ввізного мита), оскільки ввезений позивачем товар має бути класифікований за кодом УКТЗЕД (ставка ввізного мита 5%).

Правильність визначення податковим органом коду товару УКТЗЕД підтверджена, на думку апелянта, висновком експерта Департаменту податкових та митних експертиз ДФС України від 31.05.2019 року №191.

Зазначає апелянт також і про помилковість висновків суду першої інстанції щодо не прийняття до уваги інформації податкового органу, яка ним була отримана на «Вікіпедії», оскільки, на думку апелянта, на зазначеному ресурсі розміщуються лише ліцензовані матеріали.

Помилковим також є не прийняття судом першої інстанції висновків експерта за результатами досліджень в пробах №№1-3 (SЕТАSOFТ 1640, SETASTIL КF-94 CONZ - пом`якшуючі агенти з силіконом для текстильної промисловості, SETASTIL HKS - гідрофільний силіконовий пом`якшувач), в яких виявлено воду, силікон та речовину з поверхнево-активними властивостями.

Оскільки область використання та спосіб застосування зазначених продуктів, а також роль кожного компонента у складі продуктів визначаються згідно із достовірної документації, яка надається фірмою виробника, а графа 31 МД від 26.03.2019 року № UA508030/2019/001934/2019/001934 не містить інформації щодо повного хімічного складу продуктів, апелянт вважає, що суд першої інстанції мав би врахувати висновки експерта щодо неможливості підтвердження відповідності даних, отриманих в ході дослідження та інформації зазначеної у графі 31 вказаної митної декларації. Також апелянт звертає увагу на те, що під час розгляду справи було наголошено, що в ході перевірки під час дослідження технічних специфікацій на товари та листів безпеки, які мають інформацію про хімічний склад товарів (SЕТАSOFТ 1640, SETASTIL КF-94 CONZ, SETASTIL HKS), та інші характеристики продуктів, відсутнє підтвердження фактів, що ці товари є поверхнево-активними речовинами, визначеними Приміткою 3 до групи 34 додатку до Закону України «Про митний тариф України».

У відзиві на апеляційну скаргу Дочірнє підприємство «Хімтекс» приватного торгівельно-промислового підприємства «Хімтрейд» зазначило, що доводи апеляційної скарги є необґрунтованими, а характеристика товарів, яку обрав апелянт не відповідає дійсним обставинам справи, оскільки товари які отримав позивач не є силіконами у первинній формі, а є текстильно-допоміжними речовинами, які мають чітке комерційне найменування та призначенні.

Також позивач посилається на довільне (на власний розсуд) трактування апелянтом висновку експерта, проте сам висновок не містить інформації, отриманої за наслідком дослідження відібраних зразків, про те, що товари SЕТАSOFТ 1640, SETASTIL КF-94 CONZ, SETASTIL HKS є силіконами у первинній формі. Окрім іншого, позивач звертає увагу на помилковість висновків апелянта про те, що зазначені товари відносяться до групи 39 УКТЗЕД, оскільки товари, які можуть відноситись до цієї групи мають бути отримані в результаті хімічного синтезу, але доказів вказаного апелянт не надав.

Позивач просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а оскаржуване рішення суду першої інстанції - без змін.

Апеляційний суд, заслухавши суддю-доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Суд встановив, що Дочірнє підприємство «Хімтекс» приватного торгівельно-промислового підприємства «Хімтрейд», як юридична особа, зареєстроване 27.10.2000 р., номер запису про включення відомостей про юридичну особу 0002870, взяте на облік платника податків за №3540 від 07.11.2000 р. (т. 1 а.с. 34), є платником податку на прибуток підприємства, є платником податку на додану вартість, що підтверджено витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 17.10.2019 р., копією довідки про взяття на облік платника податків № 250 від 02.12.2013 р., копією свідоцтва №200151010 про реєстрацію платника податку на додану вартість НБ № 093936. (т. 1 а.с. 30-33, 34, 35).

Відповідно до матеріалів справи, 23 травня 2005 року між позивачем - ДП «Хімтекс» ПТПП «Хімтрейд» (покупець) та «SETAS KIMYA SANAYI A.S.» (продавець, Туреччина) був укладений Контракт №02/05/05, за яким продавець продає, а покупець купує товари (барвники, пігменти, текстильно-допоміжні речовини). Перелік товарів, кількість, ціна та вартість вказуються в окремих додатках до Контракту (т. 1 а.с. 169-175).

На виконання Контракту та Додатків до Контракту №120 від 28.12.2015 р., №127 від 05.08.2016 р., №128 від 08.09.2016 р., №130 від 01.12.2016 р., №131 від 28.12.2016 р., №132 від 28.12.2016 р., №133 від 14.02.2017 р., №134 від 10.03.2017 р., №136 від 30.05.2017 р., №137 від 30.05.2017 р., №139 від 15.08.2017 р., №141 від 20.10.2017 р., №142 від 10.11.2017 р., №143 від 20.12.2017 р., №144 від 28.12.2017 р., №145 від 31.01.2018 р., №146 від 09.03.2018 р., №147 від 17.04.2018 р., №148 від 30.05.2018 р., №149 від 04.07.2018 р., №150 від 08.08.2018 р., №151 від 27.09.2018 р., №152 від 12.11.2018 р. продавець «SETAS KIMYA SANAYI A.S.» поставив ДП «Хімтекс» товар на умовах поставки EXW Черкезкьой (т. 1 а.с. 169-250, т. 2 1-38).

Позивачем був ввезений товар на митну територію України, в тому числі текстильно-допоміжні речовини: SETASTIL КF-94 CONZ - пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості; SETASTIL HKS - гідрофільний силіконовий пом`якшувач; SЕТАSOFТ 1640 - пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості.

З метою митного оформлення товару, позивач подав до Митниці ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі такі митні декларації:

- № UA508050001/2016/003746 від 17.08.2016 р. (т. 1 а.с. 36-42), в графі 31 опису товару №10 зазначено «Текстильно-допоміжні речовини призначені для використання в текстильній промисловості, є сумішами речовин на основі органічних та полімерних сполук складної хімічної будови з вмістом води: SETASTIL КF-94 CONZ - 1200 кг.,пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості; SETASTIL HKS - 300 кг., гідрофільний силіконовий пом`якшувач;….», в графі 33 зазначений код товару УКТЗЕД - 3809 91 00 00, ставка мита - 0%;

- № UA508050001/2016/004647 від 26.09.2016 р. (т. 1 а.с. 43-49), в графі 31 опису товару №9 зазначено «Текстильно-допоміжні речовини призначені для використання в текстильній промисловості, є сумішами речовин на основі органічних та полімерних сполук складної хімічної будови з вмістом води: SETASTIL КF-94 CONZ - 600 кг.,пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості; SETASTIL HKS - 360 кг., гідрофільний силіконовий пом`якшувач;….», в графі 33 зазначений код товару УКТЗЕД - 3809 91 00 00, ставка мита - 0%;

- № UA508050001/2016/005776 від 16.11.2016 р. (т. 1 а.с. 50-56), в графі 31 опису товару №10 зазначено «Текстильно-допоміжні речовини призначені для використання в текстильній промисловості, є сумішами речовин на основі органічних та полімерних сполук складної хімічної будови з вмістом води: SETASTIL КF-94 CONZ - 600 кг., пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості; SЕТАSOFТ 1640 - 180 кг. пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості;….», в графі 33 зазначений код товару УКТЗЕД - 3809 91 00 00, ставка мита - 0%;

- № UA508050001/2016/006496 від 19.12.2016 р. (т. 1 а.с. 57-63), в графі 31 опису товару №9 зазначено «Текстильно-допоміжні речовини призначені для використання в текстильній промисловості, є сумішами речовин на основі органічних та полімерних сполук складної хімічної будови з вмістом води: SETASTIL КF-94 CONZ - 1080 кг., пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості;….», в графі 33 зазначений код товару УКТЗЕД - 3809 91 00 00, ставка мита - 0%;

- № UA508050001/2017/000034 від 06.01.2017 р. (т. 1 а.с. 64-71), в графі 31 опису товару №11 зазначено «Текстильно-допоміжні речовини призначені для використання в текстильній промисловості, є сумішами речовин на основі органічних та полімерних сполук складної хімічної будови з вмістом води: …..; SETASTIL КF-94 CONZ - 1080 кг., пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості; SETASTIL HKS - 240 кг., гідрофільний силіконовий пом`якшувач; SЕТАSOFТ 1640 - 60 кг. пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості;….», в графі 33 зазначений код товару УКТЗЕД - 3809 91 00 00, ставка мита - 0%;

- № UA508050001/2017/000649 від 21.02.2017 р. (т. 1 а.с.72-78) в графі 31 опису товару №10 зазначено «Текстильно-допоміжні речовини призначені для використання в текстильній промисловості, є сумішами речовин на основі органічних та полімерних сполук складної хімічної будови з вмістом води: SETASTIL HKS - 180 кг., гідрофільний силіконовий пом`якшувач;….», в графі 33 зазначений код товару УКТЗЕД - 3809 91 00 00, ставка мита - 0%;

- № UA 508030/2017/001044 від 16.03.2017 р. (т. 1 а.с. 79-84), в графі 31 опису товару №8 зазначено «Текстильно-допоміжні речовини призначені для використання в текстильній промисловості, є сумішами речовин на основі органічних та полімерних сполук складної хімічної будови з вмістом води: SETASTIL КF-94 CONZ - 600 кг., пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості; SETASTIL HKS - 180 кг., гідрофільний силіконовий пом`якшувач;….», в графі 33 зазначений код товару УКТЗЕД - 3809 91 00 00, ставка мита - 0%; ;

- № UA 508030/2017/002554 від 06.06.2017 р. (т. 1 а.с. 85-91), в графі 31 опису товару №9 зазначено «Текстильно-допоміжні речовини призначені для використання в текстильній промисловості, є сумішами речовин на основі органічних та полімерних сполук складної хімічної будови з вмістом води: SETASTIL КF-94 CONZ - 1080 кг., пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості; SЕТАSOFТ 1640 - 60 кг. пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості;….», в графі 33 зазначений код товару УКТЗЕД - 3809 91 00 00, ставка мита - 0%;

- № UA 508030/2017/004328 від 21.08.2017 р. (т. 1 а.с. 92-98), в графі 31 опису товару №10 зазначено «Текстильно-допоміжні речовини призначені для використання в текстильній промисловості, є сумішами речовин на основі органічних та полімерних сполук складної хімічної будови з вмістом води: …..; SETASTIL КF-94 CONZ - 1200 кг., пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості; SETASTIL HKS - 240 кг., гідрофільний силіконовий пом`якшувач; SЕТАSOFТ 1640 - 120 кг. пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості;….», в графі 33 зазначений код товару УКТЗЕД - 3809 91 00 00, ставка мита - 0%;

- № UA 508030/2017/005562 від 23.10.2017 р. (т. 1 а.с. 99-105), в графі 31 опису товару №9 зазначено «Текстильно-допоміжні речовини призначені для використання в текстильній промисловості, є сумішами речовин на основі органічних та полімерних сполук складної хімічної будови з вмістом води: …..; SETASTIL КF-94 CONZ - 1080 кг., пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості;….», в графі 33 зазначений код товару УКТЗЕД - 3809 91 00 00, ставка мита - 0%;

- № UA 508030/2017/006038 від 16.11.2017 р. (т. 1 а.с. 106-111), в графі 31 опису товару №1 зазначено «Текстильно-допоміжні речовини призначені для використання в текстильній промисловості, є сумішами речовин на основі органічних та полімерних сполук складної хімічної будови з вмістом води: …..; SETASTIL КF-94 CONZ - 600 кг., пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості; ….. SЕТАSOFТ 1640 - 60 кг. пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості;….», в графі 33 зазначений код товару УКТЗЕД - 3809 91 00 00, ставка мита - 0%;

- № UA 508030/2018/000004 від 02.01.2018 р. (т. 1 а.с. 112-117), в графі 31 опису товару №9 зазначено «Текстильно-допоміжні речовини призначені для використання в текстильній промисловості, є сумішами речовин на основі органічних та полімерних сполук складної хімічної будови з вмістом води:…..; SЕТАSOFТ 1640 - 180 кг. пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості;….», в графі 33 зазначений код товару УКТЗЕД - 3809 91 00 00, ставка мита - 0%;

- № UA 508030/2018/000575 від 07.02.2018 р. (т. 1 а.с. 118-123), в графі 31 опису товару №9 зазначено «Текстильно-допоміжні речовини призначені для використання в текстильній промисловості, є сумішами речовин на основі органічних та полімерних сполук складної хімічної будови з вмістом води: SETASTIL КF-94 CONZ - 600 кг., пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості; SЕТАSOFТ 1640 - 180 кг., …, матеріал для авіажної обробки для легкого ковзання голки;….», в графі 33 зазначений код товару УКТЗЕД - 3809 91 00 00, ставка мита - 0%;

- № UA 508030/2018/001422 від 19.03.2018 р. (т. 1 а.с. 124-130), в графі 31 опису товару №9 зазначено «Текстильно-допоміжні речовини призначені для використання в текстильній промисловості, є сумішами речовин на основі органічних та полімерних сполук складної хімічної будови з вмістом води: …..; SETASTIL КF-94 CONZ - 540 кг., пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості; SЕТАSOFТ 1640 - 120 кг. пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості;….», в графі 33 зазначений код товару УКТЗЕД - 3809 91 00 00, ставка мита - 0%;

- № UA 508030/2018/002145 від 24.04.2018 р. (т. 1 а.с. 131-136), в графі 31 опису товару №8 зазначено «Текстильно-допоміжні речовини призначені для використання в текстильній промисловості, є сумішами речовин на основі органічних та полімерних сполук складної хімічної будови з вмістом води: …..; SETASTIL КF-94 CONZ - 600 кг., пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості; SETASTIL HKS - 120 кг., гідрофільний силіконовий пом`якшувач;….», в графі 33 зазначений код товару УКТЗЕД - 3809 91 00 00, ставка мита - 0%;

- № UA 508030/2018/003225 від 05.06.2018 р. (т. 1 а.с. 137-143), в графі 31 опису товару №10 зазначено «Текстильно-допоміжні речовини призначені для використання в текстильній промисловості, є сумішами речовин на основі органічних та полімерних сполук складної хімічної будови з вмістом води: …..; SETASTIL HKS - 180 кг., гідрофільний силіконовий пом`якшувач; SЕТАSOFТ 1640 - 120 кг. пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості;….», в графі 33 зазначений код товару УКТЗЕД - 3809 91 00 00, ставка мита - 0%;

- № UA 508030/2018/004229 від 13.07.2018 р. (т. 1 а.с. 144-149), в графі 31 опису товару №8 зазначено «Текстильно-допоміжні речовини призначені для використання в текстильній промисловості, є сумішами речовин на основі органічних та полімерних сполук складної хімічної будови з вмістом води: …..; SETASTIL КF-94 CONZ - 1080 кг., пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості;….», в графі 33 зазначений код товару УКТЗЕД - 3809 91 00 00, ставка мита - 0%;

- № UA 508030/2018/005216 від 22.08.2018 р. (т. 1 а.с. 150-155), в графі 31 опису товару №8 зазначено «Текстильно-допоміжні речовини призначені для використання в текстильній промисловості, є сумішами речовин на основі органічних та полімерних сполук складної хімічної будови з вмістом води: …..; SETASTIL КF-94 CONZ - 360 кг., пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості; SETASTIL HKS - 120 кг., гідрофільний силіконовий пом`якшувач;….», в графі 33 зазначений код товару УКТЗЕД - 3809 91 00 00, ставка мита - 0%;

- № UA 508030/2018/006188 від 09.10.2018 р. (т. 1 а.с. 156-162), в графі 31 опису товару №9 зазначено «Текстильно-допоміжні речовини призначені для використання в текстильній промисловості, є сумішами речовин на основі органічних та полімерних сполук складної хімічної будови з вмістом води: SETASTIL КF-94 CONZ - 600 кг., пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості; SETASTIL HKS - 180 кг., гідрофільний силіконовий пом`якшувач; SЕТАSOFТ 1640 - 120 кг. пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості;….», в графі 33 зазначений код товару УКТЗЕД - 3809 91 00 00, ставка мита - 0%;

- № UA 508030/2018/007058 від 20.11.2018 р. (т. 1 а.с. 163-168), в графі 31 опису товару №9 зазначено «Текстильно-допоміжні речовини призначені для використання в текстильній промисловості, є сумішами речовин на основі органічних та полімерних сполук складної хімічної будови з вмістом води: SETASTIL КF-94 CONZ - 900 кг., пом`якшуючий агент з силіконом для текстильної промисловості; SETASTIL HKS - 120 кг., гідрофільний силіконовий пом`якшувач;….», в графі 33 зазначений код товару УКТЗЕД - 3809 91 00 00, ставка мита - 0%.

На виконання статті 53 Митного кодексу України до вищевказаних митних декларацій позивач додав відповідні додатки, в тому числі:

- Контракт №02/05/05 від 23.05.2005р. (т. 1 а.с. 169-175);

- Додатки до Контракту №02/05/05 від 23.05.2005 р.: №120 від 28.12.2015 р., №127 від 05.08.2016 р., №128 від 08.09.2016 р., №129 від 21.10.2016 р., №130 від 01.12.2016 р., №131 від 28.12.2016 р., №132 від 28.12.2016 р., №133 від 14.02.2017 р., №134 від 10.03.2017 р., №136 від 30.05.2017 р., №137 від 30.05.2017 р., №139 від 15.08.2017 р., №141 від 20.10.2017 р., №142 від 10.11.2017 р., №143 від 20.12.2017 р., №144 від 28.12.2017 р., №145 від 31.01.2018 р., №146 від 09.03.2018 р., №147 від 17.04.2018 р., №148 від 30.05.2018 р., №149 від 04.07.2018 р., №150 від 08.08.2018 р., №151 від 27.09.2018 р., №152 від 12.11.2018 р. (т. 1 а.с. 176-250, т. 2 а.с. 38);

- сертифікати про походження товару: №0281155 від 04.08.2016 р., №0281159 від 09.09.2016 р., №0281269 від 21.10.2016 р., №0281276 від 02.12.2016 р., №0281277 від 29.12.2016 р., №0281183 від 15.02.2017 р., №0281185 від 10.03.2017 р., №0281195 від 31.05.2017 р., №0463201 від 17.08.2017 р., №0463215 від 20.10.2017 р., №0463220 від 10.11.2017 р., №0463224 від 20.12.2017 р., №0463229 від 01.02.2018 р., №0463240 від 12.03.2018 р., №0463249 від 18.04.2018 р., №0463706 від 30.05.2018 р., №0463714 від 04.07.2018 р., №0463724 від 08.08.2018 р., №0463738 від 27.09.2018 р., №0463748 від 13.11.2018 р.(т. 2 а.с. 39-98);

- інвойси: №FG263245-46 від 04.08.2016 р., №FG від 08.09.2016 р., №FG263532-33 від 21.10.2016 р., №FG263729-30 від 01.12.2016 р., №FG від 28.12.2016 р., №FG264023-24 від 14.02.2017 р., №FG264134-35 від 10.03.2017 р., №FG264445-46 від 30.05.2017 р., №SТ1006 від 15.08.2017 р., №SТ1749 від 20.10.2017 р., №SТ1848 від 10.11.2017 р., №SТ2009 від 20.12.2017 р., №SТ0231 від 31.01.2018 р., №SТ0643 від 09.03.2018 р., №SТ0809 від 17.04.2018 р., №SТ1004 від 30.05.2018 р., №SТ1179 від 04.07.2018 р., №SТ1347 від 08.08.2018 р., №SТ1537 від 27.09.2018 р., №8Т1742 від 12.11.2018 р. (т. 2 а.с. 99-158);

- пакувальні листи : б/н від 04.08.2016 р., б/н від 08.09.2016 р., б/н від 21.10.2016 р., б/н від 01.12.2016 р., б/н від 28.12.2016 р., б/н від 14.02.2017 р., б/н від 10.03.2017 р., б/н від 30.05.2017 р., б/н від 15.08.2017 р., б/н від 20.10.2017 р., б/н від 10.11.2017 р., б/н від 20.12.2017 р., б/н від 31.01.2018 р., б/н від 09.03.2018 р., б/н від 17.04.2018 р., б/н від 30.05.2018 р., б/н від 04.07.2018 р., б/н від 08.08.2018 р., б/н від 27.09.2018 р., б/н від 12.11.2018 р. (т. 2 а.с. 159-218);

- коносаменти : AD/IST16/4337 від 17.09.2016 р., AD/IST16/5065 від 05.11.2016 р. (т. 2 а.с. 219-224);

- автотранспортні накладні: №319338 від 10.08.2016 р., №1015 від 25.09.2016 р., №1021 від 15.11.2016 р., №938392 від 12.12.2016 р., №319237 від 29.12.2016 р., №0788489 від 16.02.2017 р., №310172 від 11.03.2017 р., №0915975-В від 01.06.2017 р., №0951127 від 17.08.2017 р., №0982516 від 20.10.2017 р., №0955419 від 11.11.2017 р., №298292 від 22.12.2017 р., б/н 02.02.2018 р., №1006552 від 12.03.2018 р., №403815 від 17.04.2018 р., №360700 від 01.06.2018 р., №20180013 від 06.07.2018 р., №003909 від 08.08.2018 р., б/н від 03.10.2018 р., №1022799 від 16.11.2018 р. (т. 2 а.с. 225-244)

Відповідно до матеріалів справи в період з 18 лютого по 11 березня 2019 року була проведена документальна планова виїзна перевірка Дочірнього підприємства «Хімтекс» приватного торгівельно-промислового підприємства «Хімтрейд» дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи за період з 01.03.2016 року по 31.12.2018 року, за результатами якої складений акт №005/9/21-22-14-10-16/31135103 від 19.03.2019 року(т. 3 а.с. 54-76, 77, 7879-86).

В період з 12 квітня 2019 року по 15 квітня 2019 року та з 05 червня 2019 року по 07 червня 2019 року на підставі ст.ст. 345, 346 МК України, наказу ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ДП «Хімтекс» приватного торгівельно-промислового підприємства «Хімтрейд» №491 від 11 квітня 2019 року була проведена документальна позапланова виїзна перевірка стану дотримання вимог законодавства України з питань правильності класифікації товарів.

Підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки стало подання позивачем заперечень від 25.03.2019 року до акту документальної планової виїзної перевірки від 19.06.2019 року №005/9/21-22-14-10-16/31135103.

Результати позапланової перевірки оформлені актом від 21.06.2019 року №00011/9/21-22-14-10-16/31135103 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ДП «Хімтекс» приватного торгівельно-промислового підприємства «Хімтрейд» стану дотримання вимог законодавства України з питань правильності класифікації товарів, порушення відносно класифікації яких відображено в акті перевірки від 19.03.2019 року «Про результати виїзної перевірки ДП «Хімтекс» приватного торгівельно-промислового підприємства «Хімтрейд» дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи за період з 01.03.2016 року по 31.12.2018 року» (т. 3 а.с. 105-122).

В ході проведення документальної позапланової виїзної перевірки було здійснено взяття проб (зразків) товарів, що оформлено відповідним актом від 15.04.2019 року №006/9/21-22-14-10-16/31135103 (т. 3 а.с. 87-89), до якого позивач надав додатки: копію висновку Одеської служби з експертного забезпечення митних органів № 16-173 від 22.02.2012 року; копію листування позивача з постачальниками продукції за 2019 рік; копії технічних специфікацій на товари; копії листів безпеки на товари; копії сертифікатів аналізів на товари; копії каталогів постачальників товарів; пояснення відносно підстав для здійснення підприємством класифікації товарів від 15.04.2019 року; копію контракту з додатками; копії сертифікатів Eur.1, ВМД, інвойсів, пакувальних листів, CMR (т. 3 а.с. 90-93). Також в акті про взяття проб (зразків) товарів вказано, що проби (зразки) товарів SЕТАSOFТ 1640, SETASTIL КF-94 CONZ, SETASTIL HKS були взяті із партії товару за МД № UA508030/2019/001934 від 26.03.2019 року.

На замовлення податкового органу, який проводив перевірку, Управлінням експертиз та досліджень хімічної та промислової продукції Департаменту податкових та митних експертиз ДФС були проведені дослідження проб (зразків) товарів, за наслідками яких складений висновок № 191 від 31.05.2019 року (т. 3 а.с. 94-104). На час проведення експертизи позапланова перевірка зупинялась, що відображено в акті документальної позапланової виїзної перевірки.

Завданням для дослідження вказана необхідність визначити (т. 3 а.с. 96-97):

- який хімічний склад та фізичні і хімічні властивості мають товари, за якими відібрано проби (зразки), та чи відповідає хімічний склад товари опису, зазначеному у графі 31 митних декларацій?

- чи відносяться товари, за якими відібрано проби (зразки), до «поверхнево-активних органічних речовин», які у разі змішування з водою у концентрації 0,5% при температурі 20єС та витримуванні протягом однієї години при тій самій температурі:

(а) утворюють прозору або напівпрозору рідину чи стабільну емульсію без випадіння нерозчинної речовини; та

(b) знижують поверхневий натяг води до 4,5 х 10-2 Н/м(45дин/см) або менше;?

- чи є товари SЕТАSOFТ 1640, SETASTIL КF-94 CONZ, SETASTIL HKS емульсіями силіконової рідини?

- чи є вищезазначені товари речовинами первинних форм, чи вони піддавались модифікації та обробці?

Відповідно до висновку експерта, за результатами проведених досліджень, зокрема проб №1 (SЕТАSOFТ 1640), №2 (SETASTIL КF-94 CONZ), №3 (SETASTIL HKS) встановлено, що;

- проба №1 (SЕТАSOFТ 1640) - хімічний склад: диетилполісилоксан з аміноалкільними групами, неіонний; Октаметилсилкотетрасилоксан CAS№556-67-2<5%; використання - силіконовий пом`якшувач, надає волокнам м`якість, стійкість при зшиванні, зменшує зминання, покращує стійкість до тертя;

- проба №2 (SETASTIL КF-94 CONZ) - хімічний склад: мікроемульсія амін-функціональної силіконової рідини, неіонна; використання - пом`якшуючий агент з силіконом, надає волокнам об`ємності та м`якість на дотик, покращує стійкість при зшиванні та терті, відновлювальне прання та хімчистку, зменшує зминання;

- проба №3 (SETASTIL HKS) - хімічний склад: емульсія аміно-функціональної силіконової рідини, неіонна; використання - робить всі види волокон м`якими та сковзаючими на дотик, надає гідрофільні властивості, механічну стійкість, покращує технологічні властивості тканини, не піниться.

ІЧ-спектри проб № №1-3 містять смуги поглинання характерні для води полідиметилсилоксану (силікону) та модифікованого силоксану (поліефірсилоксану тощо).

Проби №№1-3 під час змішуванні з водою у концентрації 0,5% при температурі 20єС та витримуванні упродовж години за тієї самої температури, дають: проба №1 - стабільну емульсію, проби №№2,3 дають прозорі розчини без випадіння нерозчинної речовини. При розчиненні спостерігається піноутворення, піна стійка протягом тривалого часу (свідчення про наявність в складі проб речовини з поверхнево-активними властивостями) (т. 3 а.с. 102).

Також за результатами експертного дослідження (т. 3 а.с. 103) встановлено, що оскільки проби №№1-3 являють собою сумішеві продукти, поверхневий натяг 0,5% водних розчинів даних проб не визначався.

За висновками експертного дослідження (т. 3 а.с. 103), за результатами проведених досліджень в пробах №№1-3, опис яких наведено в таблиці 1, виявлено: воду, полідиметилсилоксан (силікон) та речовину з поверхнево-активними властивостями (модифікований силоксан (поліефірсилоксан тощо) [8]).

Область використання та спосіб застосування а також роль відіграє кожен компонент у складі продуктів визначаються згідно достовірної документації яка надається фірмою-виробником.

Встановити відповідність даних отриманих в ході дослідження, інформації, зазначеній в графі 31 МД (ІМ 40 ДЕ) від 26.03.2019 року №UA508030/2019/001934/2019/001934, зазначених в п. 3 цього висновку, не видається можливим, оскільки в графа 31 не містить інформації щодо повного хімічного складу продуктів, а вказує лише на їх функціональне призначення (т. 3 а.с. 103).

Висновок експерта № 191 від 31.05.2019 року містить примітку №1 відповідно до якої результати дослідження (експертизи) є чинними для наданої проби товару (т. 3 а.с. 104).

За висновками акту документальної позапланової виїзної перевірки №00011/9/21-22-14-10-16/31135103 від 21 червня 2019 року, позивач допустив наступні порушення:

- правил 1, 6 Основних правил інтерпретації класифікації товарів, Закону України від 19 вересня 2013 року №584-УІІ «Про митний тариф України» (зі змінами та доповненнями), ч.1 ст.69 МК України - в частині невірної класифікації товару та визначення розміру ставки ввізного мита;

- пункту 190.1 статті 190 Податкового кодексу України - в частині заниження бази оподаткування та порушення обов`язку по сплаті ПДВ.

Також, за висновками акту документальної позапланової виїзної перевірки, в результаті виявлених порушень позивач занизив податкове зобов`язання на загальну суму 66167,15 грн. в т.ч.:

- ввізне мито у сумі 55139,29 грн.;

- ПДВ із ввезених на митну територію України товарів у сумі 11027,86 грн.

Суть допущеного позивачем порушення, за висновками акту документальної позапланової виїзної перевірки, полягає в тому, що при розмитнені товарів, зокрема SЕТАSOFТ 1640, SETASTIL КF-94 CONZ, SETASTIL HKS, позивач у митних деклараціях, за період, який перевірявся, застосував код УКТЗЕД - 3809 91 00 00 - (нульова ставка ввізного мита), що, враховуючи висновок експерта, є неправильним, оскільки до вказаних товарів має бути застосований код УКТЗЕД - 3910 0000 90 3910 - Силікони у первинних формах: інші (ставка ввізного мита 5%).

За змістом акту документальної позапланової виїзної перевірки податковий орган встановив, що товари SЕТАSOFТ 1640, SETASTIL КF-94 CONZ, SETASTIL HKS це емульсії силіконової рідини, які мають хімічну характеристику емульсій силіконової рідини.

При цьому податковий орган послався на інформацію, яка наведена в мережі Інтернет за такими посиланнями:

- (http://vlanik.) відповідно до якої дієтілполісилоксан це «жидкость еремныйорганическая 132-24 ГОСТ 10957-74, с изм. 1-4. Диэтилполисилоксаны представляют собой жидкость с вязкостью от 1,5 до 20000 сСт (мм2/с), хорошо растворимы в большинстве органических растворителей и, в отличии от остальных силиконов, полностью совмещаются с органическими маслами, жирами и витаминами, что позволило им найти широкое применение в качестве основ и собственно смазок, а также в производстве фармацевтических косметических товаров»;

- (https://dic.academic.ru/dic.nsf) відповідно до якої «силоксаны - соединения содержащие в молекулах группировку -Si-O-Si- (кремнийорганические соединения) и полиорганосилоксаны (см. Кремнийорганические полимеры)»;

- (https://ru.wikipedia.org) відповідно до якої - «силиконы (полиорганосилоксаны) - кислородосодержащие высокомолекулярные кремнийорганические соединения»;

- (https://uk.wikipedia.org) відповідно до якої емульсія - дисперсна система з рідким дисперсійним середовищем та рідкою дисперсною фазою;

- (https://fluidspro.ru) (Информационный сайт по бурению и буровым растворам), відповідно до якої «дисперсия это двухфазная система, в которой одна фаза состоит из мелких твердых частиц, равномерно распределенных во второй фазу. Буровые растворы с глинопорошком твердыми частицами являются дисперсиями. Эмульсия - это стабильная смесь несмешивающихся жидкостей, соединенных эмульгаторами».

Також в акті позапланової перевірки податковий орган, посилаючись на висновок експерта від 31.05.2019 року, зазначає що в ході проведення дослідження товарів (зокрема проб №№1-3) встановлено, що проби товарів є рідинами у складі проб товарів виявлено воду, полідиметилсилоксан (силікон) та речовину поверхнево-активними властивостями (модифікований силоксан (поліефрсилоксан тощо).

Полідиметилсилоксан є лінійним полімером і має реєстраційний номер хімічної сполуки CAS №63148-62-9. За даними бази даних «ECICS» Європейської комісії, яка є базою даних, що дозволяє ідентифікувати хімічні речовини та класифікувати їх відповідно до товарної номенклатури, сполука «polydimethylsiloxane» (полідиметилсилоксан, CAS №63148-62-9) класифікована у товарній позиції 3910 «Силікони у первинних формах».

При цьому, в акті документальної позапланової виїзної перевірки, податковий орган зазначив, що згідно з приміткою 6 до товарної групи 39, у товарних позиціях 3901 - 3914 термін «первинні форми» означає тільки такі форми:

(a) рідини і пасти, включаючи дисперсії (емульсії та суспензії) та розчини;

(b) блоки неправильної форми, шматки (грудки), порошки (включаючи формувальні порошки), гранули, пластівці та подібні об`ємні форми.

Відповідно до пункту 1 частини «Первинні форми» Загальних положень до товарної групи 39, первинні форми полімерів (рідини і пасти) можуть бути основним полімером, який потребує затвердіння під дією температури чи інакше для утворення кінцевого матеріалу, або дисперсіями (емульсіями чи суспензіями) або розчинами незатверділих чи частково незатверділих матеріалів. Крім речовин, необхідних для затвердіння (таких як отверджувачі (реагенти для утворення поперечних зв`язків) або інші допоміжні реагенти і прискорювачі), ці рідини або пасти можуть містити інші матеріали, такі як пластифікатори, стабілізатори, наповнювачі та барвники, загалом призначені для надання кінцевим продуктам спеціальних фізичних властивостей або інших необхідних характеристик. Рідини та пасти використовуються для лиття, екструзії і т.д., а також як просочувальні матеріали, поверхневі покриття, основи для лаків і фарб, або як клеї, згущувачі, коагулянти і т.д.

Вказав податковий орган також і на те, що у складі дисперсій (емульсій чи суспензій) роль стабілізаторів зазвичай виконують поверхнево-активні речовини.

За таких підстав, з огляду на надану інформацію щодо форми товарів (емульсії) визначений у висновку експерта хімічний склад проб товарів, товари відповідають примітці 6 до товарної групи 39 та положенням пункту 1 до цієї товарної групи.

Зазначаючи про неправильність визначання повивачем коду класифікації товарів, податковий орган в акті документальної позапланової виїзної перевірки вказав, що згідно із поясненнями до товарної позиції 3809 до цієї товарної позиції не відносяться: g)емульсії, дисперсії чи розчини полімерів (товарна позиція 3209 або група 39).

23.07.2019 року позивач надіслав запит до постачальника товарів за контрактом №02/05/05 від 25.05.2005 року, зокрема стосовно товарів SЕТАSOFТ 1640, SETASTIL КF-94 CONZ, SETASTIL HKS, в якому просив повідомити хімічний склад зазначеної продукції та повідомити чи змінювався хімічний склад цієї продукції починаючи з 23.05.2005 року (т. 3 а.с. 178).

Відповідь на зазначений запит була отримана позивачем 05.08.2019 року (т. 3 а.с. 180-185, переклад - 186-192), якою постачальник товарів повідомив, що хімічний склад продукції SЕТАSOFТ 1640, SETASTIL КF-94 CONZ, SETASTIL HKS, яка була реалізована позивачу на протязі 2005-2019 років за контрактом №02/05/05 від 25.05.2005 року, не змінювався, починаючи з 2005 року. Також, додавши до відповіді витяги з каталогів продукції (т. 3 а.с. 188-192), постачальник, зазначив хімічний склад продукції:

- SЕТАSOFТ 1640 - силікон, вода, поверхнево-активна органічна речовина (ізотридеканол етоксиетильований), поверхнево-активна органічна речовина (кватернізована амонійова сполука, бензол-С12-С16 алкіл диметіл хлорид; інші поверхнево-активні органічні речовини, які дозволяють використовувати даний товар, як готовий продукт у текстильній промисловості; продукт є препаратом, що змінює тактильні властивості продукції: гідрофільний силіконовий пом`якшувач для використання у текстильній промисловості;

- SETASTIL КF-94 CONZ - силікон, вода, оцтова кислота, поверхнево-активна органічна речовина (ізотридеканол етоксиетильований), інші поверхнево-активні органічні речовини, які дозволяють використовувати даний товар, як готовий продукт у текстильній промисловості; продукт є препаратом, що змінює тактильні властивості продукції: пом`якшувач на основі силікону для використання у текстильній промисловості;

- SETASTIL HKS - силікон, вода, розчинник (2(2-бутоксіетоксі)етанол), поверхнево-активна органічна речовина (ізотридеканол етоксиетильований), інші поверхнево-активні органічні речовини, які дозволяють використовувати даний товар, як готовий продукт у текстильній промисловості; продукт є препаратом, що змінює тактильні властивості продукції: гідрофільний силіконовий пом`якшувач для використання у текстильній промисловості.

На підставі акту документальної позапланової виїзної перевірки №00011/9/21-22-14-10-16/31135103 від 21 червня 2019 року податковим органом були прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення:

- від 22.07.2019 року № , яким збільшено суму грошового зобов`язання з ввізного мита на товари, що ввозяться суб`єктами підприємницької діяльності усього на суму 68924,11 грн., у т.ч.: за податковими зобов`язаннями - 55139,29 грн., за штрафними санкціями - 13784,82 грн. (т. 1 а.с. 27);

- від 22.07.2019 року № , яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з ПДВ із ввезених на митну територію України товарів усього на суму 13784,83 грн., у т.ч.: за податковими зобов`язаннями - 11027,86 грн., за штрафними санкціями - 2756,97 грн. (т. 1 а.с. 28).

05.08.2019 року позивач подав скаргу до ДФС України на зазначені вище податкові повідомлення-рішення (т.3 а.с. 140-148), яка рішенням ДФС України №42753/6/99-99-11-06-03-25 від 07.10.2019 року була залишена без задоволення (т. 3 а.с. 149-154).

Також, відповідно до матеріалів справи (т. 4 а.с. 62, 63-71), між позивачем та Митницею ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі виник спір щодо правомірності рішення митного органу про визначення коду товару від 01.08.2019 року № КТ-UA-2019, яким митний орган по МД №UA508030/2019/003902 від 18.06.2019 року визначив позивачу код товару (графи, 31, 33 ВМД) для товарів, що були поставлені за контрактом №02/05/05 від 23.05.2005 року - SETASTIL КF-94 CONZ та SETASTIL HKS - 3910 0000 90 , замість самостійно визначеного позивачем коду УКТЗЕД - 3809 91 00 00.

Зазначене рішення митного органу про визначення коду товару було оскаржене у судовому порядку - справа № 540/2117/19. Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 12.12.2019 року у справі № 540/2117/19 (ЄДРСР № 86299347), залишеним без змін постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 20.02.2020 року (ЄДРСР № 87861903), було скасоване рішення митного органу про визначення коду товару від 01.08.2019 року № КТ-UA-2019, та встановлена правильність визначення позивачем коду УКТЗЕД - 3809 91 00 00 зокрема ля товарів, що були поставлені за контрактом №02/05/05 від 23.05.2005 року - SETASTIL КF-94 CONZ та SETASTIL HKS, за МД №UA508030/2019/003902 від 18.06.2019 року.

Вирішуючи спір по суті та задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, податковий орган належними та допустимими доказами не довів того, що продукція SЕТАSOFТ 1640, SETASTIL КF-94 CONZ, SETASTIL HKS є силіконами у первинних формах. При цьому суд першої інстанції послався на презумпцію правомірності рішення платника податків та недопустимість посилання контролюючого органу на інформацію з мережі Інтернет із сайтів яких не існує (сайт http://vlanik.), сайтів інформація на яких може бути відредагована будь-якою особою (сайт Вікіпедії) тобто на інформацію отриману із суперечливих джерел. Окремо суд першої інстанції звернув увагу не те, що при митному оформленні товарів відносно товарних груп не приймались рішення про корегування митної вартості, а податковий орган не встановив помилки в первинних документах та матеріалах, поданих для митного оформлення товарів; за висновком експерта, який стосується проб товару лише за однією митною декларацією, є неможливим встановити відповідність даних отриманих в результаті дослідження інформації з графи 31 МД (ІМ 40 ДЕ) оскільки ця графа не містить інформації щодо повного хімічного складу продуктів, а вказує лише на їх функціонального призначення.

Перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування норм матеріального і процесуального права, апеляційний суд дійшов такого висновку.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 та ч. 2 ст. 67 МК України (тут і надалі в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин), Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.

В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів.

За приписами ч.ч. 1, 2, 4, 5, 7 ст. 69 МК України, товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД.

Органи доходів і зборів здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД.

У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів орган доходів і зборів має право самостійно класифікувати такі товари.

Під складним випадком класифікації товару розуміється випадок, коли у процесі контролю правильності заявленого декларантом або уповноваженою ним особою коду товару виникають суперечності щодо тлумачення положень УКТ ЗЕД, вирішення яких потребує додаткової інформації, спеціальних знань, проведення досліджень тощо.

Рішення органів доходів і зборів щодо класифікації товарів для митних цілей є обов`язковими. Такі рішення оприлюднюються у встановленому законодавством порядку. У разі незгоди з рішенням органу доходів і зборів щодо класифікації товару декларант або уповноважена ним особа має право оскаржити це рішення до органу вищого рівня відповідно до глави 4 цього Кодексу або до суду.

Відповідно до ч. 1 ст. 257 МК України, декларування здійснюється шляхом заявлення за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. При застосуванні письмової форми декларування можуть використовуватися як електронні документи, так і документи на паперовому носії або їх електронні (скановані) копії, засвідчені електронним цифровим підписом декларанта або уповноваженої ним особи.

Частиною 7 ст. 257 МК України встановлено, що перелік відомостей, що підлягають внесенню до митних декларацій, обмежується лише тими відомостями, які є необхідними для цілей справляння митних платежів, формування митної статистики, а також для забезпечення додержання вимог цього Кодексу та інших законодавчих актів.

Відповідно до ч. 8 ст. 257 МК України, митне оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення здійснюється органами доходів і зборів на підставі митної декларації, до якої декларантом залежно від митних формальностей, установлених цим Кодексом для митних режимів, та заявленої мети переміщення вносяться такі відомості, у тому числі у вигляді кодів:

1) заявлений митний режим, тип декларації та відомості про особливості переміщення;

2) відомості про декларанта, уповноважену особу, яка склала декларацію, відправника, одержувача, перевізника товарів і сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або іншого документа, що використовується в міжнародній практиці замість договору (контракту), а в разі якщо зовнішньоекономічний договір (контракт) укладено на підставі посередницького договору, - також про іншу, крім сторони зовнішньоекономічного договору (контракту), сторону такого посередницького договору;

3) відомості про найменування країн відправлення та призначення;

4) відомості про транспортні засоби комерційного призначення, що використовуються для міжнародного перевезення товарів та/або їх перевезення митною територією України під митним контролем, та контейнери;

5) відомості про товари:

а) найменування;

б) звичайний торговельний опис, що дає змогу ідентифікувати та класифікувати товар;

в) торговельна марка та виробник товарів (за наявності у товаросупровідних та комерційних документах);

г) код товару згідно з УКТ ЗЕД;

ґ) найменування країни походження товарів (за наявності);

д) опис упаковки (кількість, вид);

е) кількість у кілограмах (вага брутто та вага нетто) та інших одиницях виміру;

є) фактурна вартість товарів;

ж) митна вартість товарів та метод її визначення;

з) відомості про уповноважені банки декларанта;

и) статистична вартість товарів;

6) відомості про нарахування митних та інших платежів, а також про застосування заходів гарантування їх сплати:

а) ставки митних платежів;

б) застосування пільг зі сплати митних платежів;

в) суми митних платежів;

г) офіційний курс валюти України до іноземної валюти, у якій складені рахунки, визначений відповідно до статті 3-1 цього Кодексу;

ґ) спосіб і особливості нарахування та сплати митних платежів;

д) спосіб забезпечення сплати митних платежів (у разі застосування заходів гарантування їх сплати);

7) відомості про зовнішньоекономічний договір (контракт) або інший документ, що використовується в міжнародній практиці замість договору (контракту), та його основні умови;

8) відомості, що підтверджують дотримання встановлених законодавством заборон та обмежень щодо переміщення товарів через митний кордон України;

9) відомості про документи, передбачені частиною 3 ст. 335 цього Кодексу;

10) довідковий номер декларації (за бажанням декларанта).

9. Органам доходів і зборів забороняється вимагати внесення до митної декларації інших відомостей, ніж зазначені у цій статті.

10. Перелік товарів, що не підлягають обов`язковому письмовому декларуванню, встановлюється цим Кодексом та іншими законодавчими актами України.

За приписами п. 7 ч. 1 ст. 336 МК України митний контроль здійснюється безпосередньо посадовими особами органів доходів і зборів шляхом, зокрема проведення документальних перевірок дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи, у тому числі своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів.

Відповідно до ст. 345 МК України, документальна перевірка - це сукупність заходів, за допомогою яких органи доходів і зборів переконуються у правильності заповнення митних декларацій, декларацій митної вартості та в достовірності зазначених у них даних, законності ввезення (пересилання) товарів на митну територію України або на територію вільної митної зони, вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України або за межі території вільної митної зони, а також своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів.

Документальні перевірки дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи, у тому числі своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів, проводяться органами доходів і зборів з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Податкового кодексу України.

Органи доходів і зборів мають право здійснювати митний контроль шляхом проведення документальних виїзних (планових або позапланових) та документальних невиїзних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи щодо:

1) правильності визначення бази оподаткування, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів;

2) обґрунтованості та законності надання (отримання) пільг і звільнення від оподаткування;

3) правильності класифікації згідно з УКТ ЗЕД товарів, щодо яких проведено митне оформлення;

4) відповідності фактичного використання переміщених через митний кордон України товарів заявленій меті такого переміщення та/або відповідності фінансових і бухгалтерських документів, звітів, договорів (контрактів), калькуляцій, інших документів підприємства, що перевіряється, інформації, зазначеній у митній декларації, декларації митної вартості, за якими проведено митне оформлення товарів у відповідному митному режимі;

5) законності переміщення товарів через митний кордон України, у тому числі ввезення товарів на територію вільної митної зони або їх вивезення з цієї території.

Під час проведення документальної перевірки посадові особи органу доходів і зборів повинні реалізовувати визначені цим Кодексом повноваження виключно в обсязі, необхідному для з`ясування питань перевірки.

Відшкодування збитків та/або шкоди, заподіяних посадовими особами органу доходів і зборів підприємству під час проведення перевірки, здійснюється у порядку, встановленому законом.

Результати перевірки оформлюються актом (довідкою) та є підставою для самостійного визначення органом доходів і зборів суми податкового зобов`язання підприємства щодо сплати митних платежів, застосування заходів, передбачених законами України.

У разі виявлення органом доходів і зборів під час проведення перевірки ознак порушень митних правил або контрабанди посадові особи органу доходів і зборів вживають передбачених законом заходів.

У разі скасування, зміни за результатами документальної перевірки рішень щодо класифікації товарів для митних цілей, прийнятих органами доходів і зборів відповідно до статті 69 цього Кодексу, або рішень про коригування заявленої митної вартості товарів, прийнятих органами доходів і зборів відповідно до розділу ІІІ цього Кодексу, дії, вчинені підприємством на виконання таких рішень, не тягнуть за собою застосування штрафних (фінансових) санкцій, нарахування пені, накладення адміністративних стягнень, крім випадків, якщо зазначені рішення були прийняті на підставі поданих підприємством недостовірних документів, недостовірної інформації та/або внаслідок ненадання підприємством всієї наявної у нього інформації, необхідної для прийняття зазначених рішень, що суттєво вплинуло на характер цих рішень.

Відповідно до ч.ч. 1-6, п. 5 ч. 7, ч. 8, п. 2 ч. 11, ч. 13 ст. 346 МК України, документальні виїзні перевірки проводяться за наказом відповідного органу доходів і зборів з урахуванням обставин і підстав, установлених цим Кодексом.

Документальною плановою виїзною перевіркою вважається перевірка, яка передбачена в плані-графіку органу доходів і зборів та проводиться за місцезнаходженням підприємства, що перевіряється. У разі відсутності на підприємстві належних умов для роботи посадових осіб органу доходів і зборів перевірка такого підприємства, за згодою його керівника, може проводитися у приміщенні органу доходів і зборів.

Проведення документальних планових виїзних перевірок здійснюється органами доходів і зборів на підставі квартальних планів, які формуються ними самостійно, виходячи з результатів аналізу зовнішньоекономічних операцій підприємств із застосуванням системи управління ризиками. Порядок планування органами доходів і зборів виїзних перевірок визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Документальна планова виїзна перевірка одного й того самого підприємства може проводитися не частіше одного разу на 12 місяців, а підприємства, яке отримало статус уповноваженого економічного оператора, - не частіше одного разу на 30 місяців.

У разі планування митними та іншими контролюючими органами проведення планової виїзної перевірки одного й того самого підприємства така перевірка проводиться зазначеними органами одночасно. Порядок координації проведення планових виїзних перевірок центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, визначається Кабінетом Міністрів України.

Право на проведення документальної планової перевірки підприємства надається лише за умови, що керівнику цього підприємства або уповноваженій ним особі не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Документальною позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка підприємства, яка не передбачена планами роботи органу доходів і зборів і може проводитися за наявності хоча б однієї з таких обставин, зокрема, підприємством подано в установленому порядку органу доходів і зборів заперечення до акта перевірки або скаргу на прийняте за її результатами податкове повідомлення-рішення, в яких вимагається повний або частковий перегляд результатів відповідної перевірки чи скасування прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення і зазначаються обставини, які не були досліджені під час перевірки та об`єктивний розгляд яких неможливий без проведення перевірки. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали предметом оскарження.

Тривалість документальної виїзної перевірки не повинна перевищувати 30 робочих днів.

Документальну виїзну (планову чи позапланову) перевірку підприємства може бути зупинено наказом відповідного органу доходів і зборів, копія якого не пізніше наступного робочого дня надсилається підприємству рекомендованим листом з повідомленням про вручення або вручається під розписку керівнику підприємства чи уповноваженій ним особі, з подальшим поновленням її проведення на невикористаний строк за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема, необхідність проведення митної експертизи.

Зупинення документальної виїзної (планової чи позапланової) перевірки перериває перебіг строку проведення перевірки за умови вручення під розписку керівнику підприємства чи уповноваженій ним особі або надіслання підприємству рекомендованим листом з повідомленням про вручення копії наказу про зупинення такої перевірки. При цьому перевірка може бути зупинена на загальний строк, що не перевищує 30 робочих днів, а в разі необхідності проведення митної експертизи, отримання інформації від інших державних органів України або уповноважених органів іноземних держав, завершення розгляду судом позовів з питань, пов`язаних з предметом перевірки, відновлення підприємством втрачених документів перевірка може бути зупинена на строк, необхідний для завершення таких процедур.

Рішення про зупинення та поновлення документальної перевірки підприємства приймає керівник органу доходів і зборів або особа, яка виконує його обов`язки, за письмовим поданням посадової особи, яка проводить таку перевірку, або за обґрунтованим зверненням підприємства, що перевіряється.

Відповідно до п. 4 ч. 2 ст. 347 МК України, посадові особи органів доходів і зборів під час проведення документальної виїзної перевірки підприємства зобов`язані, окрім іншого, використовувати будь-яку інформацію, отриману під час проведення перевірки, виключно у митних цілях.

За приписами п.7, п. 9 ч. 1 ст. 350 МК України, посадові особи підприємства, що перевіряється, мають право подавати письмові зауваження або заперечення до акта перевірки у разі незгоди з викладеними в ньому фактами та обставинами, вимагати розгляду цих зауважень або заперечень посадовими особами органу доходів і зборів по суті та долучати їх до акта, що складається за результатами перевірки; оскаржувати рішення, прийняте органом доходів і зборів за результатами перевірки.

Відповідно до ст. 352 МК України, посадовими особами органів доходів і зборів під час проведення перевірок можуть бути використані:

1) документи, визначені цим Кодексом;

2) податкова інформація;

3) експертні висновки;

4) судові рішення;

5) отримані від уповноважених органів іноземних держав документально підтверджені відомості щодо вартісних, кількісних або якісних характеристик, країни походження, складу та інших характеристик, які мають значення для оподаткування товарів, їх ввезення (пересилання) на митну територію України або на територію вільної митної зони чи вивезення (пересилання) за межі митної території України або території вільної митної зони, які відрізняються від задекларованих під час митного оформлення;

6) інші матеріали, отримані в порядку та спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами України.

Відповідно до п. 1.1. ст. 12 ПК України, податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п.п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 ПК України, податкове законодавство України ґрунтується на таких принципах, як презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу;

Відповідно до п. 190.1 ст. 190 ПК України, базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу ІІІ Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про митний тариф України» № 584-VII від 19.09.2013 року, цим Законом встановлюється Митний тариф України групи 01-72; групи 73-97.

Митний тариф України є невід`ємною частиною цього Закону та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.

Відповідно до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, Розділ VI «Продукція хімічної та пов`язаних з нею галузей промисловості», Група 38 «Різноманітна хімічна продукція», товарна позиція 3809 - Апретуючі засоби (текстильно-допоміжні речовини), препарати для прискорення фарбування або закрiплення барвникiв, а також iншi продукти і готові препарати (наприклад, препарати та засоби для обробки та протрави), видів, які використовують у текстильній, паперовій, шкiрянiй промисловості або аналогічних виробництвах, які в інших товарних позиціях не зазначені: - інші - товарна підкатегорія - 3809 91 00 00 - видів, які використовують у текстильній промисловості або аналогічних виробництвах, визначена нульова ставка ввізного мита.

Відповідно до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, Розділ VIІ «Полімерні матеріали, пластмаси та вироби з них; каучук, гума та вироби з них», Група 39 «Пластмаси, полімерні матеріали та вироби з них», товарна позиція 3910 «Силікони у первинних формах» товарна підкатегорія 3910 0000 90 - інші, ставка ввізного мита визначена в розмірі 5%:

Наказом ДФС України № 401 від 09.06.2015 року затверджені Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до примітки 3 до розділу VI «Продукція хімічної та пов`язаних з нею галузей промисловості», товари, подані у наборах, які складаються з двох або більше окремих компонентів, що включені повністю або частково до цього розділу і призначені для змішування з метою одержання продуктів розділу VI або VII, повинні класифікуватися у відповідних для цих продуктів товарних позиціях за умови, що ці компоненти:

(a) з урахуванням способу їх фасування явно призначені для спільного використання без попереднього перепакування або перефасування;

(b) подаються разом; і

(c) ідентифікуються або за їх природою, або за відносними пропорціями, в яких вони представлені як компоненти, що доповнюють один одного.

Відповідно до примітки 3 загальних положень розділу VI «Продукція хімічної та пов`язаних з нею галузей промисловості», ця примітка стосується товарів, що постачаються в наборах, які складаються з двох чи більше окремих компонентів, деякі з яких або всі включаються до розділу VI. Ця примітка, проте, обмежується наборами, компоненти яких призначені для змішування з метою одержання продуктів розділу VI або VII. Такі набори повинні включатися до відповідної для цих продуктів товарної позиції за умови, що компоненти задовольняють положенням (а)-(c) цієї примітки.

Приклади товарів у таких наборах - зубні цементи та інші матеріали для пломбування зубів товарної позиції 3006, деякі лаки і фарби товарних позицій 3208-3210 та мастики і т.п. товарної позиції 3214. Стосовно товарів, що постачаються без потрібних отверджувачів, слід дивитися, зокрема, Загальні положення до групи 32 і Пояснення до товарної позиції 3214.

Потрібно зазначити, що Примітка 3 до цього розділу не поширюється на товари, які постачаються в наборах, які складаються із двох чи більше окремих компонентів, деякі з яких або всі включаються до розділу VI, якщо компоненти використовуються у визначеній послідовності без попереднього їхнього змішування. Такі товари, які постачаються для роздрібного продажу, слід класифікувати відповідно до Основних правил інтерпретації Гармонізованої Системи (зазвичай Правило 3 (b); у разі, якщо вони не постачаються для роздрібної торгівлі, компоненти наборів повинні розглядатися окремо.

Відповідно до загальних положень до групи 38 «Різноманітна хімічна продукція», до цієї групи включається велика кількість хімічних і аналогічних продуктів.

До цієї групи не включаються окремі елементи або сполуки визначеного хімічного складу (включаються зазвичай до групи 28 або 29), крім наступних:

(1) Штучний графіт (товарна позиція 3801).

(2) Інсектициди, родентициди, фунгіциди, гербіциди, інгібітори пророщування і регулятори росту рослин, дезінфекційні речовини та аналогічні продукти, розфасовані як описано в товарній позиції 3808.

(3) Продукти, використовувані як заряди для вогнегасників або заряджених вогнегасних гранат (товарна позиція 3813).

(4) Штучно вирощені кристали (крім оптичних елементів) оксиду магнію чи галогенідів лужних або лужноземельних металів з масою кожного кристалу не менше 2,5 г (товарна позиція 3824).

(5) Суміші для видалення чорнильних плям, розфасовані для роздрібної торгівлі (товарна позиція 3824).

У Примітці 1 (b) до цієї групи поняття "харчові продукти чи інші поживні речовини" переважно стосується їстівних продуктів розділів I-IV.

Поняття "харчові продукти чи інші поживні речовини" також стосується деяких інших продуктів, наприклад, продуктів групи 28, які застосовують як мінеральні добавки до харчових продуктів, цукрових спиртів товарної позиції 2905, незамінних амінокислот товарної позиції 2922, лецитину товарної позиції 2923, провітамінів і вітамінів товарної позиції 2936, цукрів товарної позиції 2940, фракцій крові тварин товарної позиції 3002, використовуваних у складі харчових приготувань, казеїну і казеїнатів товарної позиції 3501, альбумінів товарної позиції 3502, їстівного желатину товарної позиції 3503, їстівних білкових речовин товарної позиції 3504, декстринів та інших їстівних модифікованих крохмалів товарної позиції 3505, сорбітолу товарної позиції 3824, їстівних продуктів групи 39 (таких як амілопектин і амілоза товарної позиції 3913). Слід зазначити, що цей перелік продуктів є лише як ілюстративний, але не як всеохоплюючий.

Лише присутності "харчових продуктів чи інших речовин, що мають поживну цінність" у суміші недостатньо для виключення такої суміші з групи 38 під час застосування Примітки 1 (b). Речовини, що мають поживну цінність, що є просто додатковою до їх значення як хімічних продуктів, наприклад, харчові чи технологічні добавки, не розглядаються в даній примітці як «харчові продукти чи речовини, що мають поживну цінність». Суміші, що не включаються до групи 38 згідно з Приміткою 1 (b), є сумішами, які використовують у виготовленні харчових продуктів та цінність яких визначається їх поживними властивостями.

Відповідно до Пояснень до товарної позиції 3809, до цієї товарної позиції включається різноманітний асортимент продуктів і препаратів, зазвичай застосовуваних у процесі оброблення оздоблення пряжі, текстильних виробів, паперу, картону, шкіри чи аналогічних матеріалів, не зазначених в інших угрупованнях.

Вони можуть бути ідентифіковані як включені до цієї товарної позиції відповідно до їхнього складу та ознак, які забезпечують їм специфічне використання у виробництвах, перерахованих у цій товарній позиції у вищевказаних та аналогічних галузях, наприклад, у текстильному виробництві, під час виготовлення підлогових покриттів, у виробництві вулканізованого волокна та в хутряному виробництві. Такі продукти та готові препарати (наприклад, текстильні пом`якшувачі), призначені швидше для побутового, ніж промислового використання, також включаються до цієї товарної позиції.

До цієї товарної позиції включаються:

(A) Продукти та готові препарати, застосовувані в текстильній або інших аналогічних галузях:

(1) Готові препарати, що змінюють тактильні властивості продукції, наприклад: загусники, зазвичай на основі натуральних крохмалистих речовин (таких як крохмаль, одержуваний з пшениці, рису, кукурудзи чи картоплі, і декстрин), клейкі речовини (лишайники, алгінати і т.д.), желатин, казеїн, рослинні клеї (трагант і т.д.) чи каніфоль; обважнювачі; пом`якшувачі на основі гліцерину, похідних імідазоліну і т.д.; наповнювачі на основі природних або синтетичних високомолекулярних сполук.

Крім вищевказаних основних компонентів деякі препарати можуть також містити змочувачі (мила і т.д.), мастила (лляна олія, віск і т.д.), наповнювачі (каолін, сульфат барію і т.д.) і консервувальні засоби (зокрема, солі цинку, сульфат міді та фенол).

(2) Засоби, що надають виробам протиковзних властивостей та запобігають розпусканню ниток. Такі продукти призначені для зменшення ковзних властивостей текстильних матеріалів і для запобігання розпускання ниток у панчішних і трикотажних виробах. Як правило, їх основою є полімери, природні смоли чи кремнієва кислота.

(3) Засоби, що забезпечують брудовідштовхувальні властивості. Як правило, їх основою є кремнієва кислота, алюмінієві чи органічні сполуки.

(4) Препарати, що надають властивостей незминальності та перешкоджають усадці тканини, є сумішами сполук визначеного хімічного складу принаймні з двома реакційними групами (наприклад, біс-гідроксиметильні сполуки, деякі альдегіди та ацеталі).

(5) Засоби, що знижують блиск, призначені для зниження блиску чи лиску текстильних виробів. Зазвичай вони складаються із суспензій пігментів (оксид титану, оксид цинку, літопон і т.д.), стабілізованих целюлозними ефірами, желатином, клеєм, поверхнево-активними речовинами і т.д.

(2) Засоби, що надають виробам протиковзних властивостей та запобігають розпусканню ниток. Такі продукти призначені для зменшення ковзних властивостей текстильних матеріалів і для запобігання розпускання ниток у панчішних і трикотажних виробах. Як правило, їх основою є полімери, природні смоли чи кремнієва кислота.

(3) Засоби, що забезпечують брудовідштовхувальні властивості. Як правило, їх основою є кремнієва кислота, алюмінієві чи органічні сполуки.

(4) Препарати, що надають властивостей незминальності та перешкоджають усадці тканини, є сумішами сполук визначеного хімічного складу принаймні з двома реакційними групами (наприклад, біс-гідроксиметильні сполуки, деякі альдегіди та ацеталі).

(5) Засоби, що знижують блиск, призначені для зниження блиску чи лиску текстильних виробів. Зазвичай вони складаються із суспензій пігментів (оксид титану, оксид цинку, літопон і т.д.), стабілізованих целюлозними ефірами, желатином, клеєм, поверхнево-активними речовинами і т.д.

(B) Продукти та готові препарати, які використовують в целюлозно-паперовій, картонній або аналогічних галузях промисловості:

(1) Зв`язувальні речовини, використовувані для зв`язування частинок пігменту в сумішах, що застосовуються для покриття. Це препарати, в яких основою є природні продукти, такі як казеїн, крохмаль, похідні крохмалю, білок сої, тваринний клей, альгінати чи похідні целюлози.

(2) Засоби для проклеювання, або замаслюючі добавки, застосовувані в паперовому виробництві для поліпшення друкувальних властивостей паперу, для забезпечення його глянсуватості та лиску та надання пишучих властивостей паперу. Ці препарати можуть мати основою каніфольні мила, укріплені смоли, дисперсії воску, парафіну, акрилові полімери, крохмаль і карбоксиметилцелюлозу чи рослинну камедь.

(3) Засоби, що надають міцності паперу під час формування, використовувані для збільшення міцності паперу на розрив, розкраювання, продавлювання та опір стиранню полотнини паперу або нетканих матеріалів.

(C) Продукти та препарати, які застосовують в шкіряній або аналогічних галузях промисловості:

(1) Зв`язувальні речовини. Ці препарати застосовуються з метою закріплення пігментних фарб у шкірі. Вони мають особливий склад, основою якого є білкові речовини, природні смоли чи воски і т.д.

(2) Добавки, спеціально призначені для ущільнення поверхні шкіри на кінцевій стадії оброблення. Їхня структура та склад подібні до структури та складу зв`язувальних речовин, вищезазначених у пункті 1.

(3) Засоби, що надають виробу водовідштовхувальних властивостей. Зазвичай вони складаються з (i) хромових мил, (ii) похідних алкілянтарної чи лимонної кислот і т.д., у розчинниках (таких як ізопропіловий спирт) або (iii) хімічних сполук фтору у вигляді розчину чи дисперсії.

Крім зазначених вище продуктів, до цієї товарної позиції не включаються:

(a) препарати, використовувані в процесі масляної або жирової обробки текстильних матеріалів, шкіри, хутряних чи інших матеріалів (товарна позиція 2710 або 3403);

(b) окремі елементи чи сполуки визначеного хімічного складу (зазвичай група 28 або 29);

(c) пігменти, готові фарби, барвники і т.д. (група 32);

(d) органічні поверхнево-активні речовини чи препарати, наприклад, ті, які підсилюють дії барвників (товарна позиція 3402);

(e) декстрини та інші модифіковані крохмалі та клеї, одержані на основі або крохмалів або декстринів інших модифікованих крохмалів (товарна позиція 3505);

(f) інсектициди та інші препарати, зазначені в товарній позиції 3808;

(g) емульсії, дисперсії чи розчини полімерів (товарна позиція 3209 або група 39).

Відповідно до додаткових пояснень до товарних підкатегорій: 3809 91 00 - 3809 93 00, ці категорії охоплюють продукти та препарати, які не містять амілові ефіри оцтової кислоти, описані в Поясненнях до товарної позиції 3809, третій абзац, (A), (B) і (C), зокрема:

1. Різні апретуючи засоби, використовувані в текстильній промисловості для надання тканинам стійкості проти зминальності або проти усадки. Вони включають преконденсовані сечовино-формальдегід, меламіно-формальдегід і гліоксальдегідсечовину, за умови, що вони не мають властивостей продуктів поліконденсації, характерних для продуктів групи 39, або властивостей сполук з визначеним хімічним складом (група 29). Крім того, ці категорії охоплюють водяні сполуки (наприклад, диметилолсечовину, триметилолсечовину), до яких додано запашну речовину для усунення запаху формальдегіду, спричиненого частковим розкладанням продукту;

2. Апретуючи засоби, які, поряд із водонепроникненістю, надають тканинам досить високу стійкість проти масла або бруду, зберігаючи при цьому їхню повітропроникненість;

3. Антистатичні апретуючи препарати, тобто такі, які запобігають нагромадженню в текстильних чи волокнах тканинах статичної електрики. Вони утворюються зазвичай преконденсованими водорозчинними поліелектролітами, які після короткочасного оброблення за помірної температури здатні утворювати на волокні сітчасті поліконденсати, які є достатньо нерозчинними, щоб витримувати багаторазове прання або хімічне чищення. Ця товарна категорія включає продукти на основі лужного, водорозчинного, лінійного поліаміду, приготовленого з дикарбонової (наприклад, адипінової, янтарної або терефталевої) кислоти, змішаної з поліамідами, що містять одну або декілька вторинних аміногруп (наприклад, діетилентриамін, триетилентетрамін) або з алкілантом (здатним надавати сітчасту структуру поліаміду й, таким чином, забезпечувати йому нерозчинність за відповідного оброблення з нагріванням), що складається, наприклад, з особливих дигалідів (дийодиди поліетиленгліколю з відносно низькою молекулярною масою, епіхлорогідрин тощо);

4. Вогнезахисні препарати, які знижують займистість текстилю і шкіри, зокрема. Ці засоби зазвичай готують на основі солей амонію, борної кислоти, хлорованих парафінів, оксиду сурми, оксиду цинку, оксидів інших металів і певних органічних сполук азоту та/або фосфору.

Відповідно до примітки 1 до розділу VIІ «Полімерні матеріали, пластмаси та вироби з них; каучук, гума та вироби з них», товари, подані в наборах, що складаються з двох або більше різних компонентів, які повністю або частково входять до цього розділу і призначені для змішування з метою створення продукту, зазначеного в розділі VI або VII, слід класифікувати у товарній позиції, що відповідає цьому продукту, за умови, що ці компоненти:

(a) з огляду на спосіб їх пакування явно призначені для використання разом без попереднього перепакування;

(b) подаються разом; і

(c) визначаються або їх власною природою, або за їх співвідношенням i доповнюють один одного.

Відповідно до примітки 2 до розділу VIІ «Полімерні матеріали, пластмаси та вироби з них; каучук, гума та вироби з них», за винятком виробів товарної позиції 3918 або 3919, пластмаси, каучук та вироби з них, покриті рельєфом або зображенням, спеціально на них нанесеними для їх основного призначення, класифікуються у групі 49.

Відповідно до примітки 1 загальних положень до розділу VII, це пояснення стосується класифікації товарів, що подані в наборах з двох або більше окремих компонентів, деякі або всі з яких включаються до розділу VII. Пояснення, проте, обмежується тільки комплектами, компоненти яких призначені для змішування разом з метою одержання готового продукту, що включається до розділу VI або VII. Такі комплекти слід включати до товарної позиції, яка відповідає цьому продукту, за умови, що його компоненти задовольняють умовам пунктів (а) - (с) Приміток до цього розділу.

Слід зазначити, що Пояснення 1 до цього розділу не поширюється на товари, що представлені в комплектах з двох або більше окремих компонентів, частина яких або усі входять до розділу VII, якщо компоненти призначені для використання послідовно без попереднього їхнього змішування. Такі товари, що постачаються для роздрібної торгівлі, слід класифікувати відповідно до Основних правил інтерпретації Гармонізованої Системи (зазвичай Правило 3 (b)); у разі, якщо товари постачаються не для роздрібної торгівлі, компоненти комплектів слід класифікувати окремо.

Згідно із приміткою 1 до товарної групи 39 «Пластмаси, полімерні матеріали та вироби з них» В УКТЗЕД термін "пластмаси" означає матеріали товарних позицій 3901 - 3914, що здатні при полімеризації або на будь-якій наступній стадії набувати заданої форми під впливом зовнішньої дії (як правило, температури і тиску, а при необхідності і з використанням розчинника або пластифікатора) та зберігати її після усунення зовнішньої дії, такої як пресування, лиття, екструзія, каландрування або іншої.

В УКТЗЕД термін "пластмаси" означає також вулканізоване волокно, однак не застосовується до матеріалів, які розглядають як текстильні в розділі XI.

Відповідно до примітки 3 до товарної групи 39 «Пластмаси, полімерні матеріали та вироби з них» до товарних позицій 3901 - 3911 включаються лише товари, отримані в результаті хімічного синтезу, окрім іншого, (d) силікони (товарна позиція 3910);

Згідно із Приміткою 6 до товарної групи 39 «Пластмаси, полімерні матеріали та вироби з них» у товарних позиціях 3901 - 3914 термін "первинні форми" означає тільки такі форми:

(a) рідини і пасти, включаючи дисперсії (емульсії та суспензії) та розчини;

(b) блоки неправильної форми, шматки (грудки), порошки (включаючи формувальні порошки), гранули, пластівці та подібні об`ємні форми.

Відповідно до Загального огляду товарних позицій 3901 - 3911, межі цих товарних позицій визначаються Приміткою 3 до цієї групи. Ці товарні позиції застосовні лише до товарів, одержуваних шляхом хімічного синтезу, які входять до таких категорій:

(а) Рідкі синтетичні поліолефіни, які є полімерами, одержаними з етилену, пропілену, бутиленів (бутенів) або інших олефінів. Вони включаються до товарної позиції 3901 або 3902 за умови, що менш як 60 об.% яких методом дистиляції при низькому тиску пере га няється при температурі 300°С, після приведення температури до тиску 1013 мбар.

(b) Смоли, полімеризовані не до високої молекулярної маси, кумарон-інденового типу, одержані шляхом співполімеризації змішаних мономерів (включаючи кумарин та інден), виділених з кам`яновугільного дьогтю (товарна позиція 3911).

(c) Інші синтетичні полімери, які містять у середньому щонайменше 5 мономерних ланок, які з`єднані неперервною послідовністю. До них відносяться полімери, зазначені в Примітці 1 до цієї групи.

Для підрахунку середнього числа мономерних ланок, відповідно до Примітки 3 (с) до цієї групи, слід врахувати, що поліконденсати та деякі полімери, одержані полімеризацією з перегрупуванням, можуть складатися з більш ніж однієї мономерної ланки, кожна з яких має різний хімічний склад. Мономерна ланка - це найбільша ланка, що включається однією мономерною молекулою в процес полімеризації. Не слід плутати її ні з повторюваною основною ланкою, яка є найменшою складовою одиницею, що описує полімер шляхом повторення, ні з терміном "мономер", що означає молекулу, з якої може бути утворений полімер.

(d) Силікони - це продукти невизначеного хімічного складу, що містять у молекулі більш як один зв`язок кремній - кисень - кремній і містять органічні групи, що зв`язані з атомами кремнію прямими зв`язками вуглець - кремній (товарна позиція 3910).

(e) Резоли (товарна позиція 3909) та інші форполімери. Форполімери - це продукти, що характеризуються незначною кількістю повторюваних мономерних ланок, причому форполімери можуть містити мономери, які не прореагували. Форполімери зазвичай не використовуються як такі, а призначаються для перетворення подальшою полімеризацією в полімери з більш високою молекулярною масою. Тому до цієї товарної позиції не включаються кінцеві продукти, такі як діізобутилени (товарна позиція 2710) чи змішані поліетиленгліколі з дуже низькою молекулярною масою (товарна позиція 3824). Прикладами форполімерів є епоксиди на основі бісфенолу-А чи фенолформальдегіду та епіхлоргідрину і полімерних ізоціанатів.

Первинні форми.

До товарних позицій 3901- 3914 включаються товари лише в первинних формах. Термін "первинні форми" визначений у Примітці 6 до цієї групи. Він застосовується виключно до таких форм:

(1) Рідини і пасти. Вони можуть бути основним полімером, який потребує затвердіння під дією температури чи інакше для утворення кінцевого матеріалу, або дисперсіями (емульсіями чи суспензіями) або розчинами незатверділих чи частково незатверділих матеріалів. Крім речовин, необхідних для затвердіння (таких як отверджувачі (реагенти для утворення поперечних зв`язків) або інші допоміжні реагенти і прискорювачі), ці рідини або пасти можуть містити інші матеріали, такі як пластифікатори, стабілізатори, наповнювачі та барвники, загалом призначені для надання кінцевим продуктам спеціальних фізичних властивостей або інших необхідних характеристик. Рідини та пасти використовуються для лиття, екструзії і т.д., а також як просочувальні матеріали, поверхневі покриття, основи для лаків і фарб, або як клеї, згущувачі, коагулянти і т.д.

Якщо в результаті додання певних речовин одержані продукти можна віднести до більш конкретної товарної позиції УКТЗЕД, вони не включаються до групи 39; так, наприклад, відбулося з:

(a) готовими клеями - дивись пункт (b) винятків у загальних положеннях до цієї групи;

(b) готовими добавками до мінеральних масел (товарна позиція 3811).

Слід також зазначити, що розчини (крім колодіїв) з вмістом кожного з продуктів товарних позицій 3901- 3913 у летких органічних розчинниках, маса яких перевищує 50 % від маси цього розчину, не включаються до цієї групи, а включаються до товарної позиції 3208 (дивись Примітку 2 (е) до цієї групи).

Рідкі полімери без розчинника, які чітко призначені для використання лише як лаки (в яких утворення плівки відбувається під дією нагрівання, атмосферної вологи або кисню, а не в результаті додання отверджувача), включаються до товарної позиції 3210. Якщо немає такої визначеності в призначенні, вони потрапляють до цієї групи.

Полімери в первинних формах, що містять в необхідних пропорціях всі компоненти, які роблять ці продукти придатними для їх заявленого використання в якості мастик, повинні включатися в товарну позицію 3214.

(2) Порошки, гранули і пластівці. У цьому вигляді вони використовуються для формування, а також для виготовлення лаків, клеїв і т.д., і як згущувачі, коагулянти і т.д. Вони можуть складатися з непластифікованих матеріалів, що стають пластичними в процесі формування та затвердіння, або з матеріалів, до яких можуть бути додані пластифікатори; ці матеріали можуть включати наповнювачі (наприклад, деревне борошно, целюлозу, текстильні волокна, мінеральні речовини, крохмаль), барвники чи інші речовини, перераховані в пункті (1) вище. Порошки можуть використовувати, наприклад, для покриття предметів під час нагрівання із застосуванням чи без застосування статичної електрики.

(3) Блоки неправильної форми, шматки та аналогічні насипні форми, з вмістом або без вмісту наповнювачів, барвників чи інших речовин, перерахованих у пункті (1) вище. Блоки правильної геометричної форми не є первинними формами і визначаються терміном "плити, листи, плівка, стрічки і смужки " (дивись Примітку 10 до цієї групи).

Відходи, обрізки і скрап окремого термопластичного матеріалу, перетворені в первинні форми, включаються до товарних позицій 3901 - 3914 (залежно від матеріалу), а не до товарної позиції 3915 (дивись Примітка 7 до цієї групи).

Крім винятків, згаданих у Примітці 2 до розділу, до цієї групи не включаються:

(a) концентровані дисперсії барвника в полімерному матеріалі, які мають властивості продуктів групи 32; дивись, наприклад, пояснення до товарної позиції 3204 (пункт I (С) щодо концентрованих дисперсій барвників у полімерному матеріалі і пункт II (2), що стосується органічних люмінофорів, а саме родаміну В у полімерному матеріалі), товарної позиції 3205 (сьомий абзац, що стосується концентрованих дисперсій кольорових лаків у полімерному матеріалі) і товарної позиції 3206 (пункт А (I), що стосується концентрованих дисперсій інших барвників у полімерному матеріалі);

(b) готові препарати, спеціально призначені для використання як клеїльні речовини, що складаються з полімерів чи їх сумішей товарних позицій 3901 - 3913, які крім будь-яких дозволених добавок до продуктів цієї групи (наповнювачів, пластифікаторів, розчинників, пігментів і т.д.) містять речовини, не включені до цієї групи (наприклад, воски), і продукти товарних позицій 3901 - 3913, розфасовані для роздрібної торгівлі як клеї чи адгезиви масою нетто не більше 1 кг (товарна позиція 3506);

(с) полімерні матеріали і вироби з них (крім товарів позиції 3918 або 3919) з літерами, цифрами чи малюнками, які не є випадковими щодо їх основного призначення (група 49).

Відповідно до Основних правил інтерпретації УКТЗЕД, класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється за такими правилами:

1. Назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил:

2. (a) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який виріб стосується також некомплектного чи незавершеного виробу за умови, що він має основну властивість комплектного чи завершеного виробу. Це правило стосується також комплектного чи завершеного виробу (або такого, що класифікується як комплектний чи завершений згідно з цим правилом), незібраного чи розібраного;

(b) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який матеріал чи речовину стосується також сумішей або сполук цього матеріалу чи речовини з іншими матеріалами чи речовинами. Будь-яке посилання на товар з певного матеріалу чи речовини розглядається як посилання на товар, що повністю або частково складається з цього матеріалу чи речовини. Класифікація товару, що складається більше ніж з одного матеріалу чи речовини, здійснюється відповідно до вимог правила 3.

3. У разі коли згідно з правилом 2 (b) або з будь-яких інших причин товар на перший погляд (prima facie) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікація здійснюється таким чином:

(a) перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару;

(b) суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3 (a), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати;

(c) товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до правила 3 (a) або 3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються.

4. Товар, який не може бути класифікований згідно з вищезазначеними правилами, класифікується в товарній позиції, яка відповідає товарам, що найбільше подібні до тих, що розглядаються.

5. На додаток до наведеного до зазначених нижче товарів застосовуються такі правила:

(a) футляри для фотоапаратів, музичних інструментів, зброї, креслярського приладдя, прикрас та подібні вироби, які мають спеціальну форму і призначені для зберігання відповідних виробів або набору виробів, придатні для тривалого використання разом з виробами, для яких вони призначені, класифікуються разом з упакованими в них виробами. Це правило не поширюється на тару (упаковку), що становить разом з виробом одне ціле і надає останньому істотно іншої властивості;

(b) відповідно до правила 5 (a) тару (упаковку) разом з товарами, які в ній містяться, слід класифікувати разом з цими товарами, якщо вона належить до такого типу тари (упаковки), яка зазвичай використовується для упакування цих товарів. Це положення є необов`язковим, якщо ця тара (упаковка) придатна для повторного використання.

6. Для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatis mutandis), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше.

Апеляційний суд зазначає, що предметом спору є оскаржувані податкові повідомлення-рішення, винесені контролюючим органом на підставі акту документальної позапланової виїзної перевірки №00011/9/21-22-14-10-16/31135103 від 21 червня 2019 року, який у свою чергу містить висновки щодо порушення позивачем правил класифікації товарів - продукції SЕТАSOFТ 1640, SETASTIL КF-94 CONZ, SETASTIL HKS, які, як встановив апелянт, є силіконами у первинних формах.

Проте, апеляційний суд, погоджується з висновками суду першої інстанції щодо помилковості доводів та висновків податкового органу щодо віднесення вказаних товарів до силіконів у первинній формі та щодо визначення для цих товарів коду УКТЗЕД - 3910 0000 90 за таких підстав.

Так, під час здійснення процедури митного оформлення, в тому числі і зазначених товарів, позивач, як до митного органу, так і під час проведення планової та позапланової виїзних перевірок та до суду, надав ВМД з додатками, копії контракту з додатками сертифікати походження, інвойси, пакувальні листи, автотранспортні накладні, технічну документацію на товари SЕТАSOFТ 1640, SETASTIL КF-94 CONZ, SETASTIL HKS.

Надані позивачем документи підтверджують той факт, що ним були придбані текстильно-допоміжні речовини, які мають чітке комерційне найменування та призначення, що спростовує доводи апелянта про придбання позивачем силіконів у первинній формі. Сам факт наявності у складі текстильно-допоміжних речовин силікону (силоксану) не доводить обґрунтованості висновків апелянта щодо придбання позивачем силіконів у первинній формі.

При цьому апеляційний суд зазначає, що висновок експерта № 191 від 31.05.2019 року не містить характеристик товарів, зокрема SЕТАSOFТ 1640, SETASTIL КF-94 CONZ, SETASTIL HKS, які беззаперечно надають можливість визначити код класифікації цих товарів за УКТЗЕД як 3910 0000 90.

Відповідно до пояснень до товарної позиції 3809, до цієї товарної позиці відносяться засоби (текстильно-допоміжні речовини), які використовуються у текстильній промисловості. Також до цієї позиції включається різноманітний асортимент препаратів, зазвичай застосовуваний у процесі оброблення оздоблення пряжі, текстильних виробів. Вони можуть бути ідентифіковані як включені до цієї товарної позиції відповідно до їхнього складу та ознак, які забезпечують їм специфічне використання у виробництвах, перерахованих у цій товарній позиції, зокрема у текстильному виробництві. При цьому апеляційний суд зазначає, що пояснення до товарної групи 3809 не містять заборони щодо включення до цієї групи товарів, зокрема пом`якшувачів, які використовуються у текстильній промисловості, та до складу яких входить силікон.

Відповідно до пояснень до товарної позиції 3910, то до цієї товарної позиції віднесені, товари, зокрема силікони у первинній формі (рідини і пасти, включаючи дисперсії (емульсії та суспензії) та розчини), отримані в результаті хімічного синтезу, хімічно модифіковані полімери включаються до товарної підпозиції "інші" за умови, якщо ці хімічно модифіковані полімери не включені до іншої більш специфічної товарної під позиції.

Відповідно до загального огляду, зокрема товарної позиції 3910, межі цих товарних позицій визначаються Приміткою 3 до групи 39. Ці товарні позиції застосовні лише до товарів, одержуваних шляхом хімічного синтезу, які входять до таких категорій, як окрім іншого, силікони.

Силікони - це продукти невизначеного хімічного складу, що містять у молекулі більш як один зв`язок кремній - кисень - кремній і містять органічні групи, що зв`язані з атомами кремнію прямими зв`язками вуглець - кремній (товарна позиція 3910).

Як зазначено раніше, до товарних позицій 3901- 3914 включаються товари лише в первинних формах. Термін "первинні форми" визначений у Примітці 6 до групи 39. Він застосовується виключно до таких форм:

(1) Рідини і пасти. Вони можуть бути основним полімером, який потребує затвердіння під дією температури чи інакше для утворення кінцевого матеріалу, або дисперсіями (емульсіями чи суспензіями) або розчинами незатверділих чи частково незатверділих матеріалів. Крім речовин, необхідних для затвердіння (таких як отверджувачі (реагенти для утворення поперечних зв`язків) або інші допоміжні реагенти і прискорювачі), ці рідини або пасти можуть містити інші матеріали, такі як пластифікатори, стабілізатори, наповнювачі та барвники, загалом призначені для надання кінцевим продуктам спеціальних фізичних властивостей або інших необхідних характеристик. Рідини та пасти використовуються для лиття, екструзії і т.д., а також як просочувальні матеріали, поверхневі покриття, основи для лаків і фарб, або як клеї, згущувачі, коагулянти і т.д.

Так, висновок експерта № 191 від 31.05.2019 року за наслідками дослідження товарів, зокрема SЕТАSOFТ 1640, SETASTIL КF-94 CONZ, SETASTIL HKS, не містить висновку, що зазначені товари є невизначеного хімічного складу, що містять у молекулі більш як один зв`язок кремній - кисень - кремній і містять органічні групи, що зв`язані з атомами кремнію прямими зв`язками вуглець - кремній.

При цьому апеляційний суд зазначає, що контролюючий орган за ініціативою якого було здійснене експертне дослідження товарів, на дослідження експертів поставив питання - який хімічний склад та фізичні і хімічні властивості мають товари, за якими відібрано проби (зразки), та чи відповідає хімічний склад товарів опису, зазначеному у графі 31 митних декларацій. Проте сам висновок експерта не містить відповіді на зазначене запитання.

Апеляційний суд зазначає, що відповідно пункту 2 розділу ІІ «Заповнення граф митних декларацій» Порядку заповнення митних декларацій на бланку єдиного адміністративного документа, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №651 від 30.05.2012 року, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14.08.2012 року за №1372/21684, при заповненні графи 31 митної декларації не вимагається в обов`язковому порядку зазначити повний хімічний склад продукції. Зазначена графа, окрім іншого має містити відомості про ознаки та характеристики, що впливають на визначення коду УКТ ЗЕД та, як наслідок, на застосування ставок мита та податків і зборів.

У пункті 12 експертного висновку № 191 від 31.05.2019 року вказано на неможливість встановити відповідність даних отриманих в ході дослідження, інформації зазначеній в графі 31 митної декларації, оскільки інформація в графі 31 митної декларації не містить повного хімічного складу продуктів, а лише вказує на їх функціональне призначення.

Посилання апелянта на такий висновок експерта, як на беззаперечну обставину для визначення іншого, ніж при митному оформлені, коду товарів, зокрема SЕТАSOFТ 1640, SETASTIL КF-94 CONZ, SETASTIL HKS, є безпідставним.

Матеріалами справи підтверджено, що товари, зокрема SЕТАSOFТ 1640, SETASTIL КF-94 CONZ, SETASTIL HKS, використовуються як готовий продукт у текстильній промисловості, хімічний склад яких з 2005 року не змінювався.

Натомість контролюючий орган не надав, а ні до суду першої інстанції, а ні до суду апеляційної інстанції належних та допустимих доказів того, що товари, зокрема SЕТАSOFТ 1640, SETASTIL КF-94 CONZ, SETASTIL HKS є силіконами у первинній формі, тобто сировиною, яка без додаткової переробки не є придатною для використання в текстильній промисловості, для їх подальшої переробки в інші хімічні речовини або в готові вироби.

Також, апеляційний суд відхиляє доводи апелянта щодо протиправності не прийняття судом першої інстанції інформації контролюючого органу з відкритих інтернет джерел, з огляду на те, що апелянт не довів належність цієї інформації до інформації, яка може бути використана для підготовки висновків за результатами перевірок відповідно до ст. 352 МК України.

Оскільки висновок експерта № 191 від 31.05.2019 року не містить визначення хімічного складу товарів, зокрема SЕТАSOFТ 1640, SETASTIL КF-94 CONZ, SETASTIL HKS, який би беззаперечно надав можливість ідентифікувати ці товари як силікони у первинній формі, а апелянт не надав до суду належних та допустимих доказів на підтвердження обґрунтувань вимог апеляційної скарги, не надав доказів володіння особами, які проводили перевірку, складали акт перевірки, підписували відзив на позов та апеляційну скаргу, спеціальних знань, необхідних для з`ясування обставин, за якими товар був класифікований за кодом УКТ ЗЕД - 3910 00 00 90, апеляційний суд відхиляє всі доводи, які на думку апелянта, доводіть той факт, що зазначені товари є силіконами у первинній формі та, як наслідок, мають бути класифіковані за кодом УКТ ЗЕД - 3910 00 00 90.

Оскільки доводами апеляційної скарги не спростований висновок суду першої інстанції щодо правильності класифікації позивачем товарів, зокрема SЕТАSOFТ 1640, SETASTIL КF-94 CONZ, SETASTIL HKS, за кодом УКТ ЗЕД - 3809 91 00 00, та недоведеності контролюючим органом обставин за яких зазначений товар має бути класифікований за кодом УКТ ЗЕД - 3910 00 00 90, апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності правових підстав для скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень

Стосовно інших посилань апеляційної скарги апеляційний суд зазначає, що згідно з п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27 вересня 2001 року, рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.

Крім того, апеляційним судом враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Доводи апеляційної скарги не містять належних та обґрунтованих міркувань, які б спростовували висновки суду першої інстанції. У ній також не наведено інших міркувань, які б не були предметом перевірки судом першої інстанції та щодо яких не наведено мотивів відхилення наведеного аргументу.

Відповідно до ст. 242 КАС України, судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених такими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, апеляційний суд вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, внаслідок чого апеляційна скарга залишається без задоволення, а рішення суду - без змін.

Керуючись ст. 19 Конституції України, 2-12, 72-77, 242, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 327-329 КАС України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі - залишити без задоволення.

Рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 09 січня 2020 року у справі № 540/2391/19 - залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складений 08.07.2020 року.

Головуючий суддя Домусчі С.Д.
Судді Семенюк Г.В. Шляхтицький О.І.