Справа № 160/12939/19
Суддя: Верба Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2020-06-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Верба І.О., розглянувши за правилами загального позовного провадження у порядку письмового провадження у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до Міського комунального підприємства «Новомосковський комбінат комунальних підприємств» про стягнення податкового боргу, -
2. Ухвалою суду від 26.12.2019:
- прийнято адміністративний позов до розгляду, відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні);
- призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін;
- сторонам встановлені строки для подання заяв по суті спору.
3. 27.01.2020 засобами поштового зв`язку від відповідача надійшов відзив на позовну заяву.
4. Ухвалою суду від 13.03.2020:
- призначено підготовче засідання на 14.04.2020
5. 30.03.2020 зворотно до суду повернувся конверт, направлений на поштову адресу відповідача, яка зазначена у позові та державному реєстрі, з ухвалою суду від 13.03.2020 та повісткою про виклик на 14.04.2020 із зазначенням «за закінченням встановленого строку зберігання».
6. 14.04.2020 на електронну адресу суду від представника позивача надійшли наступні документи:
- клопотання про відкладення розгляду справи, у зв`язку із установленням на усій території України карантину до 24.04.2020 включно;
- витребувані ухвалою суду від 13.03.2020 пояснення та докази.
7. 14.04.2020 у підготовче засідання учасники справи не прибули.
9. 25.04.2020 зворотно до суду повернувся конверт, направлений на поштову адресу відповідача, яка зазначена у позові та державному реєстрі, з повісткою про виклик на 30.04.2020 із зазначенням «за закінченням встановленого строку зберігання».
10. 28.04.2020 на електронну адресу суду від представника позивача надійшло клопотання про перенесення слухання по справі у зв`язку із установленням на усій території України карантину.
11. 29.04.2020 позивачем подано до канцелярії суду клопотання про здійснення розгляду справи без участі уповноваженого представника, із витребуваними судом документами.
12. У судовому засіданні 30.04.2020 судом ухвалено подальший розгляд справи здійснювати у порядку письмового провадження.
13. 09.06.2020 до канцелярії суду позивачем подано клопотання із додатковими матеріалами для долучення до матеріалів справи витребувані документи, ІКП з ПДВ надана за період до 30.11.2019, що не відповідало вимогам суду щодо обсягу витребуваних доказів.
14. 15.06.2020 до суду засобами електронного зв`язку відповідач направив ІКП з ПДВ за весь 2019 та 2020 рік.
15. Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось до суду, оскільки, відповідач має податковий борг перед бюджетом, який у добровільному порядку не сплачує.
ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА
16. Відповідач проти позову заперечив повністю, зазначив, що позовні вимоги є безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.
18. Податковий борг на суму 19 388,76 грн, визначений до сплати у вимозі про сплату боргу від 17.11.2015 № 794-23 (отримана підприємством 20.11.2015) у зв`язку із спливом 1095 денного строку з дня виникнення податкового боргу, визнається безнадійним та підлягає списанню, а відтак з 14.10.2017 у податкового органу відсутнє право вживати будь-які заходи щодо стягнення такої суми боргу.
ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
25. В інтегрованих картках платника станом на 02.12.2019 обліковується податковий борг в сумі 129 008,09 грн, у тому числі: з податку на додану вартість в сумі 96 915,90 грн, по податку на прибуток в сумі 29 433,19 грн, частині чистого прибутку в сумі 2 659 грн.
26. Згідно наданого до позову розрахунку податкового боргу заявлена контролюючим органом до стягнення сума боргу виникла на підставі:
1) з податку на додану вартість в сумі 96 915,90 грн:
- самостійно визначені податкові зобов`язання платником:
2) по податку на прибуток в сумі 29 433,19 грн:
- самостійно визначені податкові зобов`язання платником:
- нараховані контролюючим органом за результатами проведення перевірки:
- нараховані контролюючим органом суми пені на підставі підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України:
3) частині чистого прибутку в сумі 2 659 грн:
- самостійно визначені податкові зобов`язання платником:
27. У зв`язку із наявністю у відповідача податкового боргу контролюючим органом Новомосковською ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області сформовано КП «Новомосковський комбінат комунальних підприємств» податкову вимогу від 17.11.2015 № 794-23, згідно якої сума податкового боргу станом на 16.11.2015 становить 19 388,79 грн за основним платежем. Вимога направлена на адресу підприємства поштою рекомендованим листом з повідомленням про вручення та отримана останнім 20.11.2015.
V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
28. Згідно підпункту 19-1.1.51 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу: здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати частини чистого прибутку (доходу) до бюджету державними та комунальними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями, а також господарськими товариствами, у статутному капіталі яких є державна та/або комунальна власність.
29. Розрахунки (у тому числі розрахунок частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку), які подаються до контролюючих органів відповідно до іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, прирівнюються до податкової декларації (абзац третій пункту 46.1 статті 46 ПК України).
30. Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг це сума грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.
31. Стаття 36 ПК України закріплює, що податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
32. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором.
33. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.
34. Виконання податкового обов`язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента.
35. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.
36. Відповідно до пункту 54.1 статті 54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.
37. Контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган (підпункт 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України).
38. Згідно пункту 57.1 статті 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
39. Відповідно до пункту 57.3 статті 57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
40. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.
41. Згідно положень абзацу першого пункту 58.1 статті 58 ПК України контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов`язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян) або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт: заниження або завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій декларації.
42. Податкове повідомлення-рішення вважається належним чином врученим платнику податків (крім фізичних осіб), якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу (абзац перший пункту 58.3 статті 58 ПК України).
43. Податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто чи її представникові, надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення або у порядку, визначеному пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу. У такому самому порядку надсилаються податкові вимоги та рішення про результати розгляду скарг (абзац другий пункту 58.3 статті 58 ПК України).
44. У разі коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення-рішення або податкові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення або податкову вимогу, або рішення про результати розгляду скарги, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення (абзац третій пункту 58.3 статті 58 ПК України).
45. Згідно пункту 59.1 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
46. Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання (абзац перший пункту 59.3 статті 59 ПК України).
47. Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов`язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу (абзац другий пункту 59.3 статті 59 ПК України).
48. Згідно пункту 59.5 статті 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.
49. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
50. Відповідно до статті 42 ПК України податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу.
51. Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику) (пункт 42.2 статті 42 ПК України).
52. Якщо платник податків у порядку та у строки, визначені статтею 66 цього Кодексу, повідомив контролюючий орган про зміну податкової адреси, він на період з дня державної реєстрації зміни податкової адреси до дня внесення змін до облікових даних такого платника податків звільняється від виконання вимог документів, надісланих йому контролюючим органом за попередньою податковою адресою та в подальшому повернених як таких, що не знайшли адресата (пункт 42.3 статті 42 ПК України).
53. Відповідно до підпункту 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.
54. Порядок стягнення податкового боргу платників податків регулюється статтями 95-99 Податкового кодексу України.
55. Відповідно до пункту 95.1 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
56. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги (пункт 95.2 статті 95 ПК України).
57. Пунктом 95.3 цієї статті визначено, що стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в органі, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.
58. Згідно із пунктом 102.4 статті 102 ПК України у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.
59. Відповідно до пункту 131.2 статті 131 ПК України при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов`язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.
60. Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), контролюючий орган самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.
VІ. ОЦІНКА СУДУ
щодо стягнення частини чистого прибутку
61. Згідно пункту 8.1 статті 8 ПК України в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори.
62. Пунктом 9.1 статті 9 ПК України визначено, що до загальнодержавних податків належать: податок на прибуток підприємств; податок на доходи фізичних осіб; податок на додану вартість; акцизний податок; екологічний податок; рентна плата; мито.
63. Пунктами 10.1, 10.2 статті 10 ПК України визначено, що до місцевих податків належать: податок на майно; єдиний податок. До місцевих зборів належать: збір за місця для паркування транспортних засобів; туристичний збір.
64. Отже, суми визначені відповідачем у розрахунках частини чистого прибутку, не є податком, та на такі суми не поширюється правило, визначене пунктом 131.2 статті 131 ПК України щодо черговості погашення податкових зобов`язань.
66. Таким чином, матеріалами справи підтверджено відсутність підстав для стягнення частини чистого прибутку.
щодо стягнення податку на додану вартість
70. Станом на 31.10.2019 за платником податків в ІКП обліковувалась недоїмка у розмірі 96 915,90 грн.
72. 30.11.2019 в ІКП відображено:
- зараховано надходження до бюджету коштів з рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ за платіжним дорученням № 239337371 від 23.12.2019 в розмірі 100 961 грн;
- збільшено переплату на 61 704 грн.
щодо стягнення податку на прибуток
81. З інтегрованої картки платника по вказаному податку вбачається наявність наступних записів:
-- недоїмка та переплата відсутні;
-- недоїмка 28 107,50 грн;
-- зараховано 390 грн за платіжним дорученням від 09.03.2017 № 135;
-- недоїмка 27 717,50 грн, заборгованість 27 722,53 грн;
-- зараховано 287 грн за платіжним дорученням від 10.03.2017 № 142;
-- недоїмка 27 430,50 грн, заборгованість 27 439,36 грн;
-- недоїмка 28 107,50 грн, заборгованість 28 116,36 грн.
82. Станом на 31.12.2017, 31.01.2018, 28.02.2018 в ІКП недоїмка складає 28 107,50 грн, заборгованість 28 116,36 грн, у тому числі пеня 8,86 грн.
84. Після спливу зазначеного строку контролюючий орган позбавлений права стягнення зазначених сум, а також погашення їх поточними платежами у порядку календарної черговості та відповідно нарахування пені.
85. Таким чином, продовження обліку недоїмки за таким рішенням на суму 27 430,50 грг та подальше зарахування платежів у його погашення у порядку календарної черговості є неправомірним.
87. Отже, станом на 31.12.2017 правильним є обрахування недоїмки на суму 677 грн, пені у розмірі 8,86 грн.
88. У 2018 році в ІКП проведені наступні записи:
-- 870 грн, зараховано платіжне доручення від 07.03.2018 № 83;
-- недоїмка 27 273,50 грн, заборгованість 27 436,48 грн;
-- недоїмка 28 105,50 грн, заборгованість 28 304,48 грн;
-- недоїмка 28 279,50 грн, заборгованість 28 478,48 грн.
89. Станом на 15.10.2018, 31.12.2018, 31.01.2019 облікована ІКП недоїмка в розмірі 28 279,50 грн, заборгованість 28 478,48 грн.
90. У 2019 році в ІКП проведені наступні записи:
-- недоїмка 29 747,50 грн, заборгованість 29 946,48 грн;
-- 1 468 грн, зараховано, платіжне доручення від 12.03.2019 № 119;
-- недоїмка 28 279,50 грн, заборгованість 29 139,59 грн;
-- недоїмка 28 573,10 грн, заборгованість 29 433,19 грн;
91. Станом на 31.12.2019, 31.01.2020, 29.02.2020: недоїмка 28 573,10 грн, заборгованість 29 433,19 грн, у тому числі пеня 860,09 грн.
92. У 2010 році в ІКП проведені наступні записи:
- 2 634 грн, зараховано, платіжне доручення від 02.03.2010 № 107;
-- недоїмка 25 939,10 грн, заборгованість 28 153,20 грн;
-- недоїмка 28 573,10 грн, заборгованість 30 787,20 грн.
1) 19 471 грн за основним платежем;
2) 5 621,50 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);
3) 190,12 грн пені, нарахованої 07.03.2018;
4) 661,11 грн пені, нарахованої 12.03.2019;
- разом 25 943,73 грн.
94. Таким чином, підстави для задоволення позову в частині стягнення сум податку на прибуток в розмірі 25 943,73 грн суд не вбачає.
95. Інші позовні вимоги про стягнення податкового боргу на суму 3 489,46 грн складаються з:
- 5,03 грн, пеня нарахована 09.03.2017;
- 3,83 грн, пеня, нарахована 10.03.2017;
1) 870 грн, сплачених 07.03.2019;
2) 1 468 грн, сплачених 12.03.2019;
3) 2 634 грн, сплачених 02.03.2020;
97. Таким чином, на час розгляду справи по суті в податковому обліку стягувані позивачем суми податкового боргу у розмірі 3 489,46 грн за період до 29.06.2019 мали бути погашені за рахунок платежів у порядку календарної черговості їх надходження на суму 4 972 грн станом на 02.03.2020, таким чином наявність заявлених до стягнення несплачених податкових зобов`язань з податку на прибуток на час вирішення заявленого спору по суті - судом не встановлена.
VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ
98. Оскільки облік податкового боргу не є статичним на день подання позову, та контролюючим органом продовжувались записи в ІКП після звернення до суду, враховуючи обов`язок встановлення факту наявності податкового боргу на день прийняття судом рішення, судом враховано стан розрахунків із бюджетом за весь період.
99. Судом встановлено, що заявлений до стягнення податковий борг частково є таким, що не підлягає стягненню у зв`язку із пропуском 1095 денного строку (податок на прибуток), інша частина зобов`язань є сплаченими (ПДВ, податок на прибуток, частина чистого доходу), у зв`язку із чим судом не встановлено підстав для задоволення заявленого позову.
100. Судові витрати за подання цього позову покладаються на позивача, який є суб`єктом владних повноважень, відповідно до статті 139 КАС України.
101. Керуючись статтями 205, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
103. Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України. Цей строк продовжується на строк дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).
Суддя І.О. Верба