Справа № 280/3364/19
Суддя: Сафронова С.В.
Дата ухвалення: 2020-02-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

06 лютого 2020 року м. Дніпросправа № 280/3364/19

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Сафронової С.В. (доповідач),

суддів: Мельника В.В., Чепурнова Д.В.,

за участю секретаря судового засідання Царьової Н.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 24 вересня 2019 року

у адміністративній справі №280/3364/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «НВФ «ЕНЕРГОСИСТЕМИ» до Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «НВФ «ЕНЕРГОСИСТЕМИ» до Головного управління ДФС у Запорізькій області , в якій позивач просить суд: визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, яке оформлене протоколом №28 від 11.02.2019, про внесення Товариства з обмеженою відповідальністю «НВФ «Енергосистеми» до бази ризикових платників підприємства, що відповідають критеріям ризиковості; зобов`язати Головне управління ДФС у Запорізькій області виключити TOB «НВФ «Енергосистеми» з переліку ризикових платників податків.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 24 вересня 2019 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, яке оформлене протоколом №28 від 11.02.2019, про внесення Товариства з обмеженою відповідальністю «НВФ «Енергосистеми» до бази ризикових платників підприємства, що відповідають критеріям ризиковості; Зобов`язано Головне управління ДФС у Запорізькій області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «НВФ «Енергосистеми» з переліку ризикових платників податків.

Рішення суду першої інстанції оскаржено в апеляційному порядку відповідачем. Посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, скаржник просить скасувати оскаржене рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову.

Здійснюючи перевірку оскарженого рішення суду першої інстанції, колегія суддів керується приписами статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до яких рішення суду повинно ґрунтуватись на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом. При виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду. Перевірка оскарженого рішення суду першої інстанції здійснюється також в межах доводів та вимог апеляційної скарги, як це передбачено статтею 308 Кодексу адміністративного судочинства України.

Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «НВФ «ЕНЕРГОСИСТЕМИ» 27.02.2008 зареєстровано Виконавчим комітетом Запорізької міської ради, Товариства з обмеженою відповідальністю «НВФ «ЕНЕРГОСИСТЕМИ», за адресою: 69035, м. Запоріжжя, вул. Зої Космодем`янської, буд.10.

Позивач провадить господарську діяльність виконуючи роботи, надаючи послуги в сфері інжинірингу,електромонтажу, виконання пусконалагоджувальних та випробувальних робіт, технічного обслуговування електрообладнання, згідно Ліцензії серія АЕ № 290891 від 25.10.2013 виданої Державною архітектурно-будівельною інспекцією України, здійснює оптовий продаж електрообладнання, програмного забезпечення, електронного, телекомунікаційного, периферійного обладнання, виконує роботи по обстеженню об`єкту, виконанню проектних робіт, встановлення вузлів комерційного обліку теплової, електричної енергії на об`єктах замовників на договірній основі з суб`єктами господарювання.

01.03.2019 між позивачем (Постачальник) та ПАТ «Запоріжсталь» (Покупець) був укладений договір постачання електролічильників №20/2019/837, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати, а покупець прийняти та оплатити обладнання на умовах передбачених цим Договором. Загальна сума постачання згідно Специфікацій.

29.05.2019 згідно умов Договору, Специфікації № 2, на підставі Довіреності № 97215941 від 28.05.2019 на ОСОБА_1 , були відвантажені в адресу отримувача 1 електролічильник, згідно видаткової накладної № 52 від 29.05.2019 на суму 1064328,00 грн., з урахуванням ПДВ, та товарно-транспортної накладної № 053 від 29.05.2019, перевезення здійснювалось автотранспортом та за рахунок Продавця. Тобто автотранспортом TOB «НВФ» Енергосистеми». За фактом відвантаження товару була виписана та направлена на реєстрацію податкова накладна № 226 від 29.05.2019 на загальну суму 638596,80, з урахуванням ПДВ.

Однак, 04.06.2019 року позивачу було зупинено реєстрацію податкової накладної по взаємовідносинам з ПАТ «ЗМК «Запоріжсталь» № 226 від 29.05.2019. Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної від 04.06.2019 зазначено, що реєстрація податкової накладної зупинена, оскільки відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критерії ризиковості платника податку».

Листом від 11.06.2019 №ES-OM-19-182 позивач надіслав відповідачу запит в якому просив зазначити причини віднесення позивача до категорії ризикованих, а також документ, на підставі якою це було зроблено.

ГУ ДФС у Запорізькій області у відповіді від 08.07.2019 № 38860/10/08-01-07-03-17 повідомило позивачу, що відповідно до протокольного рішення Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області №28 від 11.02.2019 TOB «НВФ «ЕНЕРГОСИСТЕМИ» віднесено до переліку ризикових платників податку, відповідно до п.п. 1.6 п.1 Критеріїв у зв`язку із наявністю податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником. Підставою для включення TOB «НВФ «ЕНЕРГОСИСТЕМИ» до реєстру ризикових платників, є податкова інформація від Вознесенівського управління ГУ ДФС у Запорізькій області про здійснення операцій щодо придбання товарів від контрагентів - постачальників, які відповідно до даних ЄРПН здійснюють операції з постачання товарів за номенклатурою, відмінною від придбаної, а саме: TOB «ЗЛІНФІК».

Вважаючи протиправними дії відповідача щодо віднесення позивача до переліку ризикових платників, позивач звернувся до суду з даним позовом за захистом своїх прав та інтересів.

Суд першої інстанції дійшов висновку про задоволення позову, оскільки: лист Державної фіскальної служби України № 959/99-99-07-18 від 21.03.2018 року не затверджений будь-яким наказом Державної фіскальної служби України і не погоджений з Міністерством фінансів України, у зв`язку з чим не відповідає пункту 10 постанови Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 та не може вважатись актом управління довгострокового та неодноразового застосування, який встановлює, змінює або припиняє загальні правила регулювання однотипних відносин щодо широкого кола осіб.

Колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

За приписами пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Способом здійснення такого контролю є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів (підпункт 62.1.2 пункту 62.1 статті 62 Податкового кодексу України ).

В свою чергу, відповідно до пункту 71.1 статті 71 Податкового кодексу України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій. Збір податкової інформації та отримання податкової інформації контролюючим органом врегульовано статтями 72, 73 Податкового кодексу України.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117 (далі - Порядок № 117).

Пунктом 2 Порядку № 117 передбачено, що терміни вживаються у такому значенні: моніторинг - сукупність заходів та методів роботи контролюючих органів, що виявляє за результатами проведення аналізу наявної інформації в інформаційних ресурсах ДФС та/або за результатами проведення обробки та аналізу податкової інформації об`єктивні ознаки наявності ризиків порушення норм податкового законодавства; критерій оцінки ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складання та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а"/"б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а"/"б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено у такій податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку.

Отже, контролюючий орган здійснює моніторинг податкових, накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДФС.

Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до статті 74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику. Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю. Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику. Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами. Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Підпунктом 20.1.45 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України передбачено, що контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку-даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотримання якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Отже, дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних інформації, незалежно від джерела її отримання (чи то отриманої внаслідок проведення податкової перевірки, чи то за результатами засідання Комісії ГУ ДФС), є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку передбаченому Податкового кодексу України. Способом здійснення таких дій є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм Податкового кодексу України , може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Аналогічна правова позиція щодо застосування зазначених норм матеріального права також була висловлена Верховного Судом у постановах від 25 квітня 2018 року у справі № 826/1902/15, від 18 вересня 2018 року у справі № 818/398/15.

Отже, суд першої інстанції дійшов помилкового висновку про задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «НВФ «ЕНЕРГОСИСТЕМИ».

Неправильне тлумачення норм матеріального права, що призвело до ухвалення помилково рішення, є підставою для його скасування, як це передбачено статтею 317 Кодексу адміністративного судочинства України, та прийняття нового рішення у справі.

Керуючись ст.ст.242, 315, 317, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

П о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області - задовольнити. Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 24 вересня 2019 року - скасувати та прийняти інше рішення про відмову у задоволені позову .

Відмовити у повному обсязі у задоволені адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «НВФ «ЕНЕРГОСИСТЕМИ» про визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, яке оформлене протоколом №28 від 11.02.2019, про внесення Товариства з обмеженою відповідальністю «НВФ «Енергосистеми» до бази ризикових платників підприємства, що відповідають критеріям ризиковості, а також про зобов`язання Головного управління ДФС у Запорізькій області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «НВФ «Енергосистеми» з переліку ризикових платників податків.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення

Головуючий - суддя С.В. Сафронова

суддя В.В. Мельник

суддя Д.В. Чепурнов