Справа № 520/5139/2020
Суддя: Зінченко А.В.
Дата ухвалення: 2020-06-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

16 червня 2020 р. № 520/5139/2020

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Зінченко А.В.

при секретарі - Бондар О.В.

за участі представників сторін:

позивача - Моїсеєнко К.О., Поддашкіної О.Ю.

відповідача - Лютянського М.Я.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство "ГОРН" (вул. Сімнадцятого Партз`їзду, буд. 38А,м. Харків,61075, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив суд визнати недійсним та скасувати податкові повідомлення - рішення Головного Управління ДПС у Харківській області від 14.01.2020 року № 3 № 3 та № 3.

В судовому засіданні представники позивача позов підтримали у повному обсязі, просили його задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував, надав до суду відзив на позов з обґрунтуванням своєї правової позиції, просив в задоволенні позовних вимог відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши долучені до матеріалів справи документи, суд встановив наступні обставини.

У термін з 11.11.2019 року по 29.11.2019 року посадовими особами Головного Управління ДПС у Харківській області Матвієнко Т.О., Гришин О.І., Науменко А.М., Євлахова Н.М., Сосонний Є.В. проведено планову виїзну перевірку та складено акт від 06.12.2019 року № 1085/20-40-05-03-08/36226069 «Про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство "ГОРН" (податковий номер 36226069).

Згідно акту перевірка проведена на підставі плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2019 рік, наказу ГУ ДПС у Харківській області від 22.20.2019 року № 1380 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2016 по 30.09.2019 року, валютного законодавства за період з 01.01.2016 року по 30.09.2019 року, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2016 по 30.09.2019 року.

Згідно висновків акту перевіркою встановлено наступні порушення:

1).п. 201.10 ст.210 Податкового кодексу України термін реєстрації виписаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

2). п. п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14, п.44.1 п.44.2 ст. 44, п. п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, п. 4, п. 5. п. 7, п. 8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів" (П(С)БО 21), затв. наказом Мінфіну України від 10.08.2000 № 193, п. 1, п. 2 ст. З ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.18,п.20,п.26 ПСБО 16 «Витрати», Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затв. Наказом Мінфіну України 30.11.1999 № 291, за реєстр. в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 № 893/4186 занижено податок на прибуток на загальну суму 5 183 974,00 грн., в тому числі за в т. ч. за 2016 рік в сумі 803 637,00 грн., за 2017 рік в сумі 1 569 967,00 грн., за 1 квартал 2018 року в сумі 611 191.00 грн., за 2 квартал 2018 року в сумі 490 412,00 грн., за 3 квартал 2018 року в сумі 427 198.00 грн., за 4 квартал 2018 року в сумі 454 671.00 грн., за 1 квартал 2019 року в сумі 437 191,00 грн., за 2 квартал 2019 року в сумі 257 990,00 грн.. за 3 квартал 2019 року в сумі 131 717,00 грн.;

3). п.п. 14.1.36, п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.п.185.1 ст. 185, п.198.3, п.198.5 ст. 198 ПК України, п.1, п.2 ст. З ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» занижено суму податку на додану вартість на загальну суму 65130 грн.;

4). пп. «б» п. 176.2 ст. 176 ПК податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1 ДФ) за 1, 4 кв. 2016, 1-4 кв.2017, 2 кв. 2018, 2 кв. 2019 з викривленими даними;

5). пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168, пп. «а» п. 176.2 ст. 176 ПК України не перераховано податок на доходи фізичних осіб на 30.09.2019 у сумі 684,00 грн. в т.ч. липень - грудень 2016 - 108 грн., січень - грудень 2017 - 216 грн., січень - грудень 2018 - 216 грн., січень - серпень 2019 - 144 грн., за вересень 2019 року строк слати податку на доходи з фіз. осіб не настав, несвоєчасно перераховано податок на доходи з фіз. осіб - 18.00 грн. за січень 2016, який нараховувався відповідно до договору оренди автомобіля;

6). ч.1.1 ст.7, ч.5 ст.8 ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» № 2464-VI занижено загальну суму винагород за виконану роботу (надані послуги) за договором підряду, на суму винагороди по якому за результатами перевірки підлягає нарахування єдиного внеску 22% в загальній сумі 2000 грн. в т.ч за липень 2017 в сумі 2000 грн.;

7). п.2.1 ст.6 розділу II. п.п. 1.1 п.1 ст.7 та ч.5 ст.8 розділу III ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» № 2464-VI занижено загальну суми єдиного внеску (22%) в розмірі 440 грн. в т.ч. за липень 2017 в сумі 440,00 грн.

8). при перевірці дотримання вимог щодо своєчасності сплати єдиного внеску по строку нарахування сум ЄСВ згідно картки особового рахунку встановлено, що підприємством виявлений факт несвоєчасної сплати (несвоєчасного перерахування) єдиного внеску за квітень, червень, липень, серпень 2019. За ч. 11.2 ст.25 ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (перерахування) єдиного внеску - штраф у 20 % своєчасно не сплачених сум.

9). п.п. 162.1 ст.162, ст.163, пп.168.1.1, 168.1.2 п.168.1 ст.168, ст.171, п.п.176.2 «а», ст 176 п 161 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями: не перераховано військовий збір станом на 30.09.2019 року у сумі 63,00 грн. в т.ч. за березень - грудень 2016 року у сумі 15 грн., січень - грудень -017 року у сумі 18 грн., січень - грудень 2018 року в сумі 18 грн., січень - серпень 2019 року у сумі 12 грн., за вересень 2019 року строк слати податку на доходи з фізичних осіб не настав, а також несвоєчасно перераховано військовий збір у сумі 1,50 грн. за січень 2016 року, який нараховувався підприємством відповідно до договору оренди автомобіля.

На підставі вказаного Акту перевірки винесені наступні податкові повідомлення-рішення:

-№ 3 від 14 січня 2020 року, яким ТОВ «НВП ГОРН» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 6479967,50 коп., з яких податкове зобов`язання 5183974,00 грн., за штрафними санкціями 1295993,50 грн.

- № 3 від 14 січня 2020 року, яким ТОВ «НВП ГОРН» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 74445,00 грн.,з яких податкове зобов`язання 59556 грн., за штрафними санкціями 14889 грн.

-№ 3 від 14 січня 2020 року, яким ТОВ «НВП ГОРН» за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 130777 грн. 14 коп. застосовано штраф в розмірі 20 % у сумі двадцять шість тисяч сто п`ятдесят п`ять гривень 43 копійки; за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 124234 грн.86 коп. застосовано штраф в розмірі 30 % у сумі тридцять сім тисяч двісті сімдесят гривень 46 копійок; за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 61 і більше календарних днів на суму ПДВ 48287 грн. 50 коп. застосовано штраф в розмірі 40 % у сумі дев`ятнадцять тисяч триста п`ятнадцять гривень 00 копійок, загальна сума штрафу 82740,89 грн. (вісімдесят дві тисячі сімсот сорок гривень, 89 коп).

Зазначені податкові повідомлення - рішення були оскаржені позивачем в адміністративному порядку до ГУ ДПС України.

Рішенням ГУ ДПС України скарга ТОВ «НВП ГОРН» залишена без задоволення, а податкові-повідомлення-рішення без змін.

ТОВ «НВП ГОРН» з винесеними податковими повідомленнями-рішеннями не погоджується, вважає їх неправомірним, винесеними безпідставно та необґрунтовано, а тому звернулось до суду за захистом своїх прав та інтересів.

Надаючи правову оцінку вищевказаному, суд зазначає.

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України - для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон) первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію (згідно із Законом №1724-VIII від 03.11.2016, до внесення змін Законом №1724-VIII від 03.11.2016 в наступній редакції - первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення).

З урахуванням пункту 2 статті 3 Закону фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до пунктів 1 та 2 статті 9 Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (згідно із Законом №1724 VIII від 03.11.2016, до внесення змін Законом №1724-VIII від 03.11.2016 в наступній редакції: підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України "Про електронний цифровий підпис" або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.).

Згідно з пунктом 2.1 та 2.4 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за № 168/704 (далі - Положення), в редакції чинній на момент виникнення спірних відносин, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

Згідно п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час початку перевіряємого періоду), об`єктом оподаткування податком на прибуток є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу. Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу ( п. 135.1 ст. 135 ПК України, в редакції, чинній на час початку перевіряємого періоду)

При цьому формування складу податкового кредиту відбувається за правилами встановленими Податковим кодексом України.

Виходячи з п. 185.1 ст.185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Перевіряючи висновки перевірок та, як наслідок, оскаржувані податкові повідомлення-рішення, на предмет їхньої відповідності положенням ч.2 ст. 2 КАС України, в розрізі господарських операцій позивача та його контрагентів у перевіряємих періодах, суд зазначає наступне.

Щодо заниження податку на прибуток на загальну суму 5 183 974,00 грн., в тому числі за в т. ч. за 2016 рік в сумі 803 637,00 грн., за 2017 рік в сумі 1 569 967,00 грн., за 1 квартал 2018 року в сумі 611 191.00 грн., за 2 квартал 2018 року в сумі 490 412,00 грн., за 3 квартал 2018 року в сумі 427 198.00 грн., за 4 квартал 2018 року в сумі 454 671.00 грн., за 1 квартал 2019 року в сумі 437 191,00 грн., за 2 квартал 2019 року в сумі 257 990,00 грн.. за 3 квартал 2019 року в сумі 131 717,00 грн., внаслідок порушень п. п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14, п.44.1 п.44.2 ст. 44, п. п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, п. 4, п. 5. п. 7, п. 8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів" (П(С)БО 21), затв. наказом Мінфіну України від 10.08.2000 № 193, п. 1, п. 2 ст. З ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.18,п.20,п.26 ПСБО 16 «Витрати», Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затв. Наказом Мінфіну України 30.11.1999 № 291, за реєстр. в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 № 893/4186,

По взаємовідносинах ТОВ «НВП ГОРН» із ФОП ОСОБА_1 .

Висновки податкового органу згідно акту перевірки про виключення зі складу витрат вартості виконаних за завданням ТОВ «НВП ГОРН» послуг з механічної обробки (фрезерування, поліровка, дробенаклеп та інше), термообробки, фарбування, а також інших робіт, придбаних ТОВ «НВП ГОРН» у ФО-П ОСОБА_1 , ґрунтуються на відсутності у ТОВ «НВП ГОРН» документів стосовно: чим саме обумовлено надання таких послуг, які були використані трудові ресурси та основні засоби, розрахунок справедливої вартості наданих послуг, вартість одиниці послуги в розрізі номенклатури переданих виробів.

На підтвердження реальності та фактичного виконання договору від 18 травня 2018 року № Л2-2018, на виконання умов якого ФО-П ОСОБА_1 , як Виконавець, виконав на користь та за Завданням ТОВ «НВП ГОРН» наступний обсяг робіт та послуг: механічна обробка пружин на суму 3 208 574,00 грн., на підтвердження фактів передачі в обробку та виконання інших, визначених змістом зобов`язання робіт Виконавцю, сторонами договору складено та підписано у двосторонньому порядку, а також надано суду: Акти приймання - передачі напівфабрикатів від ТОВ «НВП ГОРН» виконавцю ФО-П ОСОБА_1 на механічну обробку за період взаємовідносин з 18.05.2018р. по 30.09.2019 р., а також акти прийому-передачі на повернення готової продукції та виконаних послуг від виконавця ФО-П ОСОБА_1 замовнику ТОВ «НВП Горн». Також надані конкретні Завдання на кожну окрему партію виробів. Надані акти перевірки якості отриманих від ФО-П ОСОБА_1 виробів. Розрахунки за вказаним договором в сумі 2 468 521,06 грн. були здійснені ТОВ «НВП ГОРН» в безготівковому порядку шляхом перерахування грошових коштів на рахунок ФО-П ОСОБА_1 . Вказані прийняті з переробки вироби (пружини) були оприбутковані, що відображено в бухгалтерському обліку ТОВ «НВП ГОРН» та суду надані докази передачі готової продукції (товару) по ланцюгу постачання та розрахунки.

Так, згідно наданих доказів за період перевірки в орендному користуванні ТОВ «НВП ГОРН» перебували нежитлові приміщення загальною площею 686,4 м2, за адресою АДРЕСА_1 , що використовувались у господарській діяльності відповідно умов договору №010/3 від 01.02.2015р.

Фактично отриманий від ФО-П ОСОБА_1 після виконання робіт та послуг товар зберігався на площах даних нежитлових приміщень і відвантажувався від ТОВ «НВП ГОРН» на користь кінцевого споживача по ланцюгу постачання з цього приміщення.

За період з 18.05.2018 року до 30.09.2019 року від ФО-П ОСОБА_1 було передано задля виконання визначеного змістом зобов`язання обсягу робіт та послуг та відповідно прийнято після їх виконання:Акт № 05-03 від 31.05.2018р послуги з механічної обробки пружин на суму 297200,00 грн.;Акт № 06-03 від 29.06.2018р. послуги з механічної обробки пружин на суму 340600,00грн.;Акт № 07-03 від 31.07.2018р. послуги з механічної обробки пружин на суму 473371,00 грн.;Акт № 08-03 від 31.08.2018р. послуги з механічної обробки пружин на суму 137943 грн.;Акт № 09-03 від 28.09.2018р. послуги з механічної обробки пружин на суму 156500,00 грн.;Акт № 10-03 від 31.10.2018р. послуги з механічної обробки пружин на суму 478700,00 грн.;Акт № 11-03 від 30.11.2018р. послуги з механічної обробки пружин на суму 370270 грн.;Акт № 12-03 від 28.12.2018р. послуги з механічної обробки пружин на суму 131230 грн.;Акт № 01-03 від 31.01.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 93600 грн.;Акт № 02-03 від 28.02.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 85400 грн.;Акт № 03-03 від 29.03.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 233160 грн.;Акт № 04-03 від 30.04.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 90900 грн.;Акт № 05-03 від 31.05.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 78300 грн.;Акт № 06-03 від 27.06.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 137000 грн.;Акт № 07-03 від 31.07.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 25200 грн.;Акт № 08-03 від 30.08.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 40600 грн.;Акт № 09-03 від 30.09.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 38600 грн.

Всього отримано від ФО-П ОСОБА_1 робіт та послуг на суму 3208574,00 грн.

Окремо транспортних документів та документів на зберігання позивач не отримував, так як в діючому договорі (додаткових угодах) існують положення, що доставка та зберігання ТМЦ є обов`язком виконавця і включається в ціну робіт та послуг.

Всі роботи та послуги були взяті на бухгалтерський облік: напівфабрикати, що виготовлялись та передавались на механічну обробку, враховувались на рах. 25 «Напівфабрикати», готова продукція - на рах. 26 «Готова продукція», послуги від Виконавця: Д-т 25 «Напівфабрикати» К-т 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

За отримані роботи та послуги ТОВ «НВП ГОРН» в період, що перевіряється, частково розрахувалось з ФОП ОСОБА_1 :Дата 04.06.2018р; номер платіжного доручення 1176, сума 25000,0грн.,Дата 08.06.2018р; номер платіжного доручення 1196, 1198 сума 73500,00грн., Дата18.06.2018р.; номер платіжного доручення 1230 сума 96000,00грн.,Дата 19.06ю2018; номер платіжного доручення 1244 сума 46000,00грн.,Дата 04.07.2018р; номер платіжного доручення 1280 сума 60000,00грн.,Дата 05.07.2018р; номер платіжного доручення 1293 сума 11000,00грн.,Дата 06.07.2018р; номер платіжного доручення 1298, 1307 сума 80000,00грн.,Дата 11.07.2018р; номер платіжного доручення 1335, 1340 сума 68000,00грн.,Дата 20.07.2018р; номер платіжного доручення 1382 сума 868,00грн.,Дата 26.07.2018р; номер платіжного доручення 1395 сума 20000,00грн.,Дата 27.07.2018р; номер платіжного доручення 1400 сума 65000,00грн.,Дата 31.07.2018р; номер платіжного доручення 1410 сума 4134,00грн.,Дата 03.08.2018р; номер платіжного доручення 154,1438 сума 76000,00грн.,Дата 20.08.2018р; номер платіжного доручення 1499 сума 860,00грн.,Дата 23.08.2018р; номер платіжного доручення 1512 сума 30000,00грн.,Дата 27.08.2018р; номер платіжного доручення 1522 сума 20000,00грн.,Дата 29.08.2018р; номер платіжного доручення 1538 сума 47000,00грн.,Дата 31.08.2018р; номер платіжного доручення 1556, 1557 сума 106000,00грн.,Дата 13.09.2018р; номер платіжного доручення 1603 сума 80000,00грн.,Дата 19.09.2018р; номер платіжного доручення 1632 сума 869,06грн.,Дата 01.10.2018р; номер платіжного доручення 1683 сума 112000,00грн.,Дата 09.10.2018р; номер платіжного доручення 1724 сума 40000,00грн.,Дата 19.10.2018р; номер платіжного доручення 1768 сума 20870,00грн.,Дата 22.10.2018р; номер платіжного доручення 1783 сума 48000,00грн.,Дата 24.10.2018р; номер платіжного доручення 1789 сума 40000,00грн.,Дата 13.11.2018р; номер платіжного доручення 1823 сума 21300,00грн.,Дата 14.11.2018р; номер платіжного доручення 1829 сума 861,00грн.,Дата 19.11.2018р; номер платіжного доручення 1853 сума 840,00грн.,Дата 20.11.2018р; номер платіжного доручення 1869 сума 49000,00грн.,Дата 22.11.2018р; номер платіжного доручення 1890 сума 45000,00грн.,Дата 23.11.2018р; номер платіжного доручення 1914 сума 21000,00грн.,Дата 28.11.2018р; номер платіжного доручення 1922 сума 10000,00грн.,Дата 29.11.2018р; номер платіжного доручення 1926 сума 5000,00грн.,Дата 03.12.2018р; номер платіжного доручення 1931 сума 5000,00грн.,Дата 10.12.2018р; номер платіжного доручення 1952, 1946 сума 10861,00грн.,Дата 12.12.2018р; номер платіжного доручення 1960 сума 11000,00грн.,Дата 13.12.2018р; номер платіжного доручення 1964 сума 9000,00грн.,Дата 17.12.2018р; номер платіжного доручення 1968, 1982 сума 30000,00грн.,Дата 22.12.2018р; номер платіжного доручення 2015 сума 73000,00грн.,Дата 11.01.2019р; номер платіжного доручення 2048, 2056, 139 сума 71080,00грн.,Дата 16.01.2019р; номер платіжного доручення 2068, сума 5300,00грн.,Дата 29.01.2019р; номер платіжного доручення 2114, сума 2000,00грн.,Дата 06.02.2019р; номер платіжного доручення 2143 сума 975,00грн.,Дата 19.02.2019р; номер платіжного доручення 2183 сума 31800,00грн.,Дата 27.02.2019р; номер платіжного доручення 2205 сума 1070,00грн.,Дата 28.02.2019р; номер платіжного доручення 2216 сума 3000,00грн.,Дата 05.03.2019р; номер платіжного доручення 2255, 2248, 2242 сума 10992,00грн.,Дата 19.03.2019р; номер платіжного доручення 2292, 2293 сума 7100,00грн.,Дата 21.03.2019р; номер платіжного доручення 2325 сума 39346,00грн.,Дата 28.03.2019р; номер платіжного доручення 2346 сума 3180,00грн.,Дата 05.04.2019р; номер платіжного доручення 2368 сума 5000,00грн.,Дата 09.04.2019р; номер платіжного доручення 2381 сума 105,00грн.,Дата 15.04.2019р; номер платіжного доручення 2405 сума 62434,00грн.,Дата 22.04.2019р; номер платіжного доручення 2438 сума 1020,00грн.,Дата 24.04.2019р; номер платіжного доручення 2456 сума 38796,00грн.,Дата 25.04.2019р; номер платіжного доручення 2474 сума 30000,00грн.,Дата 15.05.2019р; номер платіжного доручення 2534 сума 30000,00грн.,Дата 16.05.2019р; номер платіжного доручення 2540 сума 980,00грн.,Дата 22.05.2019р; номер платіжного доручення 2565 сума 6430,00грн.,Дата 27.05.2019р; номер платіжного доручення 2580 сума 45000,00грн.,Дата 29.05.2019р; номер платіжного доручення 2586 сума 9000,00грн.,Дата 31.05.2019р; номер платіжного доручення 2596, 2598 сума 32860,00грн.,Дата 04.06.2019р; номер платіжного доручення 2617 сума 11766,00грн.,Дата 13.06.2019р; номер платіжного доручення 2670 сума 50980,00грн.,Дата 24.06.2019р; номер платіжного доручення 2697 сума 30000,00грн.,Дата 26.06.2019р; номер платіжного доручення 2717, 2714 сума 15000,00грн.,Дата 02.07.2019р; номер платіжного доручення 161 сума 315,00грн.,Дата 03.07.2019р; номер платіжного доручення 2732 сума 10000,00грн.,Дата 09.07.2019р; номер платіжного доручення 2741, 2740 сума 9700,00грн.,Дата 16.07.2019р; номер платіжного доручення 164 сума 4530,00грн.,Дата 17.07.2019р; номер платіжного доручення 2761 сума 40000,00грн.,Дата 19.07.2019р; номер платіжного доручення 2769 сума 980,00грн.,Дата 24.07.2019р; номер платіжного доручення 2789, 2785 сума 41000,00грн.,Дата 25.07.2019р; номер платіжного доручення 2806 сума 10000,00грн.,Дата 01.08.2019р; номер платіжного доручення 2831 сума 37300,00грн.,Дата 12.08.2019р; номер платіжного доручення 2872, 2884 сума 47300,00грн.,Дата 15.08.2019р; номер платіжного доручення 2897 сума 30000,00грн.,Дата 22.08.2019р; номер платіжного доручення 2909 сума 53050,00грн.,Дата 23.08.2019р; номер платіжного доручення 2927 сума 10800,00грн.,Дата 29.08.2019р; номер платіжного доручення 2937 сума 4260,00грн.,Дата 02.09.2019р; номер платіжного доручення 2952, 2949 сума 95100,00грн.,Дата 06.09.2019р; номер платіжного доручення 2975 сума 25000,00грн.,Дата 09.09.2019р; номер платіжного доручення 2977 сума 6000,00грн.,Дата 10.09.2019р; номер платіжного доручення 2982, 2983 сума 1447,00грн.,Дата 13.09.2019р; номер платіжного доручення 2993 сума 7447,00грн.,Дата 18.09.2019р; номер платіжного доручення 3002 сума 4270,00грн.,Дата 19.09.2019р; номер платіжного доручення 3005 сума 5650,00грн.,Дата 24.09.2019р; номер платіжного доручення 3030, 3023, 112 сума 16195,00грн. Загальна сума перерахувань складає 2468521,06 грн.

Також, матеріалами справи підтверджено, що 10.09.2018 року між ТОВ «НВП ГОРН» та ФО-П ОСОБА_2 був укладений договір №К2-2018 на послуги по термообробці пружин. Виконавець, виконав на користь та за Завданням ТОВ «НВП ГОРН» наступний обсяг робіт та послуг: термічна обробка пружин (гарт та відпуска) на суму 2 335 490,00 грн.

На підтвердження фактів передачі в обробку та виконання інших, визначених змістом зобов`язання робіт Виконавцю, сторонами договору складено та підписано у двосторонньому порядку:

Акти приймання - передачі напівфабрикатів від ТОВ «НВП ГОРН» виконавцю ФО-П ОСОБА_2 на термічну обробку пружин за період взаємовідносин з 10.09.2018р. по 30.09.2019 р., а також акти прийому-передачі на повернення готової продукції та виконаних послуг від виконавця ФО-П ОСОБА_2 замовнику ТОВ «НВП Горн».

За період з 10.09.2018 року до 30.09.2019 року від ФОП ОСОБА_2 було передано задля виконання визначеного змістом зобов`язання обсягу робіт та послуг та відповідно прийнято після їх виконання:Акт №3-09 від 28.09.2018р. послуги з термообробки пружин на суму 539500,00 грн.;Акт № 3-10 від 31.10.2018р. послуги з термообробки пружин на суму 352300,00 грн.;Акт № 3-11 від 30.11.2018р. послуги з термообробки пружин на суму 308730 грн.;Акт № 3-12 від 28.12.2018р. послуги з термообробки пружин на суму 40770 грн.;Акт № 3-01 від 31.01.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 98300 грн.;Акт № 3-02 від 28.02.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 98300 грн.;Акт № 3-03 від 29.03.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 280700 грн.;Акт № 3-04 від 30.04.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 83100 грн.;Акт № 3-05 від 31.05.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 85700 грн.;Акт № 3-06 від 27.06.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 156800 грн.;Акт № 3-07 від 31.07.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 61190 грн.;Акт № 3-08 від 30.08.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 86400 грн.;Акт № 3-09 від 30.09.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 143700 грн.

Всього отримано від ФО-П ОСОБА_2 робіт та послуг на суму 2335490,00 грн.

Окремо транспортних документів та документів на зберігання Позивач не отримував, так як в діючому договорі (додаткових угодах) існують положення, що доставка та зберігання ТМЦ є обов`язком Замовника і включається в ціну робіт та послуг.

Всі роботи та послуги були взяті на бухгалтерський облік: напівфабрикати, що виготовлялись та передавались на механічну обробку, враховувались на рах. 25 «Напівфабрикати», готова продукція - на рах. 26 «Готова продукція», послуги від Виконавця: Д-т 25 «Напівфабрикати» К-т 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

За отримані роботи та послуги ТОВ «НВП ГОРН» в період, що перевіряється, частково розрахувалось з ФО-П ОСОБА_2 :Дата 18.09.2018р; номер платіжного доручення 1623 сума 20000,00грн.,Дата 19.09.2018р; номер платіжного доручення 1633 сума 869,06грн.,Дата 01.10.2018р; номер платіжного доручення 1682 сума 98000,00грн.,Дата 02.10.2018р; номер платіжного доручення 1694 сума 112000,00грн.,Дата 03.10.2018р; номер платіжного доручення 1701 сума 102500,00грн.,Дата 09.10.2018р; номер платіжного доручення 25 сума 50000,00грн.,Дата 19.10.2018р; номер платіжного доручення 1767 сума 870,00грн.,Дата 25.10.2018р; номер платіжного доручення 1794 сума 100000,00грн.,Дата 06.11.2018р; номер платіжного доручення 33 сума 20000,00грн.,Дата 14.11.2018р; номер платіжного доручення 1830 сума 861,00грн.,Дата 19.11.2018р; номер платіжного доручення 1852 сума 420,00грн.,Дата 20.11.2018р; номер платіжного доручення 1879, 1868 сума 40000,00грн.,Дата 23.11.2018р; номер платіжного доручення 1904 сума 50000,00грн.,Дата 10.12.2018р; номер платіжного доручення 1947 сума 861,00грн.,Дата 17.12.2018р; номер платіжного доручення 1967 сума 10000,00грн.,Дата 18.12.2018р; номер платіжного доручення 1984 сума 12000,00грн.,Дата 20.12.2018р; номер платіжного доручення 1991 сума 12000,00грн.,Дата 11.01.2019р; номер платіжного доручення 2049 сума 1080,00грн.,Дата 06.02.2019р; номер платіжного доручення 2144 сума 975,00грн.,Дата 18.02.2019р; номер платіжного доручення 2175 сума 10000,00грн.,Дата 19.02.2019р; номер платіжного доручення 2181,2193 сума 20000,00грн.,Дата 28.02.2019р; номер платіжного доручення 2207 сума 55000,00грн.,Дата 05.03.2019р; номер платіжного доручення 2243 сума 1192,00грн.,Дата 13.03.2019р; номер платіжного доручення 2268 сума 30000,00грн.,Дата 22.03.2019р; номер платіжного доручення 2330 сума 10000,00грн.,Дата 05.04.2019р; номер платіжного доручення 2367 сума 105,00грн.,Дата 11.04.2019р; номер платіжного доручення 60 сума 64000,00грн.,Дата 12.04.2019р; номер платіжного доручення 2395 сума 6000,00грн.,Дата 22.04.2019р; номер платіжного доручення 2437 сума 1020,00грн.,Дата 25.04.2019р; номер платіжного доручення 2473 сума 20000,00грн.,Дата 26.04.2019р; номер платіжного доручення 2491 сума 20000,00грн.,Дата 16.05.2019р; номер платіжного доручення 2539 сума 980,00грн.,Дата 12.06.2019р; номер платіжного доручення 2654 сума 50000,00грн.,Дата 13.06.2019р; номер платіжного доручення 2675 сума 980,00грн.,Дата 01.07.2019р; номер платіжного доручення 2722 сума 5300,00грн.,Дата 02.07.2019р; номер платіжного доручення 2732 сума 315,00грн.,Дата 03.07.2019р; номер платіжного доручення 2731, 72 сума 50000,00грн.,Дата 10.07.2019р; номер платіжного доручення 75 сума 67500,00грн.,Дата 17.07.2019р; номер платіжного доручення 2754,2756 сума 20650,00грн.,Дата 19.07.2019р; номер платіжного доручення 2770 сума 980,00грн.,Дата 24.07.2019р; номер платіжного доручення 87 сума 23000,00грн.,Дата 09.08.2019р; номер платіжного доручення 94 сума 19000,00грн.,Дата 21.08.2019р; номер платіжного доручення 100 сума 52000,00грн.,Дата 22.08.2019р; номер платіжного доручення 2919 сума 980,00грн.,Дата 24.09.2019р; номер платіжного доручення 3024, 3031 сума 1195,00грн.,Дата 25.09.2019р; номер платіжного доручення 171 сума 5320,00грн.,Загальна сума перерахувань складає 1177953,06 грн.

Також, 03.01.2017 року між ТОВ «НВП ГОРН» та ФО-П ОСОБА_3 був укладений договір № 03/01/17-1 на послуги по механічній обробці (полірування, дробенаклеп та ін.) пружин.

Виконавець виконав на користь та за Завданням ТОВ «НВП ГОРН» наступний обсяг робіт та послуг на суму 5216000,00 грн.

На підтвердження фактів передачі в обробку та виконання інших, визначених змістом зобов`язання робіт Виконавцю, сторонами договору складено та підписано у двосторонньому порядку:

Акти приймання - передачі напівфабрикатів від ТОВ «НВП ГОРН» виконавцю ФО-П ОСОБА_3 на механічну обробку пружин за період взаємовідносин з 03.01.2017р. по 30.09.2019 р., а також акти прийому-передачі на повернення готової продукції та виконаних послуг від виконавця ФО-П ОСОБА_3 замовнику ТОВ «НВП Горн».

В продовж періоду, що перевіряється, отримані після надання послуг та виконання робіт ТМЦ були реалізовані:

За перевіряємий період від ФОП ОСОБА_2 було передано задля виконання визначеного змістом зобов`язання обсягу робіт та послуг та відповідно прийнято після їх виконання:Акт б/н від 31.01.2017р послуги з механічної обробки пружин на суму 670000,00 грн.;Акт б/н від 28.02.2017р. послуги з механічної обробки пружин на суму 83000,00грн.;Акт б/н від 31.03.2017р. послуги з механічної обробки пружин на суму 428000,00 грн.;Акт б/н від 30.04.2017р. послуги з механічної обробки пружин на суму 221000 грн.;Акт б/н від 31.05.2017р. послуги з механічної обробки пружин на суму 705000,00 грн.;Акт б/н від 30.06.2017р. послуги з механічної обробки пружин на суму 361000,00 грн.;Акт б/н від 31.07.2017р. послуги з механічної обробки пружин на суму 218000 грн.;Акт б/н від 31.08.2017р. послуги з механічної обробки пружин на суму 124000 грн.;Акт б/н від 30.09.2017р. послуги з механічної обробки пружин на суму 388000 грн.;Акт б/н від 31.10.2017р. послуги з механічної обробки пружин на суму 302000 грн.;Акт б/н від 30.11.2017р. послуги з механічної обробки пружин на суму 704000 грн.;Акт б/н від 28.12.2017р. послуги з механічної обробки пружин на суму 534000 грн.;Акт б/н від 31.01.2018р. послуги з механічної обробки пружин на суму 478000 грн.

Всього отримано від ФО-П ОСОБА_3 робіт та послуг на суму 5216000,00 грн.

Окремо транспортних документів та документів на зберігання не отримували, так як в діючому договорі (додаткових угодах) існують положення, що доставка та зберігання ТМЦ є обов`язком Замовника і включається в ціну робіт та послуг.

Всі роботи та послуги були взяті на бухгалтерський облік: напівфабрикати, що виготовлялись та передавались на механічну обробку, враховувались на рах. 25 «Напівфабрикати», готова продукція - на рах. 26 «Готова продукція», послуги від Виконавця: Д-т 25 «Напівфабрикати» К-т 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

За отримані роботи та послуги ТОВ «НВП ГОРН» в період, що перевіряється, розрахувалось з ФО-П ОСОБА_3 :Дата 17-23.02.2017р; номер пл. доручення , , , , 3 - сума 236000,00грн.,Дата 01-30.03.2017р; номер пл. доручення , , , , 1050000, 50070, 50000, 20000, 50100, 50200, 50070 - сума 595000,00грн.,Дата 05-28.04.2017р; номер пл. доручення 50100, 50000, , 50600, 50200,50100,50070 - сума 495000,00грн.,Дата 19.05.2017р; номер пл. доручення 50700, 350000, 50500, 50300 - сума 190000,00грн.,Дата 01-23.06.2017р; номер пл. доручення 50300, , 50500, 50600, , 50100, 50080, 50200, 300050000, 50500, 50030, 75, 4, 689523 - сума 836700,00грн.,Дата 04-31.07.2017р; номер пл. доручення 24, 63, 75, 81, 90, 92, 97, 105 - сума 549900,00грн.,Дата 03-23.08.2017р; номер пл. доручення 82, 129, 125, 156, 180, 179, 184, 194 сума-257000,00грн.,Дата07-25.09.2017р; номер платіжного доручення 26, 233,257, 266, 267,277, 293,294, 299 сума 661600,00 грн., Дата 02.10.2017р; номер пл. доручення 340, 342, 343, 349, 351, 359, 377, 373, 389, 382, 397, 401, 402,410, сума 822000,00грн.,Дата 01-29.11.2017р; номер пл. доручення 436, 445, 443, 457, 468, 475, 472, 483, 484, 496, 497, 499,523,533,534,552,553 сума 1187000,00грн.,Дата 01-28.12.2017р; номер пл доручення 563, 576, 581, 580, 596, 600, 610, 619,634, 635, сума 847000,00грн.,Дата01.01.2018р;номер платіжного доручення 103, 676, 680, 681, 687, 686, 691, 692,700,714,715 сума 1020800,00грн., Дата02-26.02.2018р; номер плдоручення 743, 744,763,778,791,792,802,803,813,814,827, 840, 839, сума 991700,00грн.,Дата 13-30.03.2018р; номер пл доручення 876,895,894, 901,909,918,919,935,936, сума 660000,00грн.,Дата 04-05.04.2018р; номер пл доручення 962,963 сума 248000,00грн.,Дата 19.07.2019р; номер платіжного доручення 2769 сума 980,00грн.,Дата 24.07.2019р; номер платіжного доручення 2789, 2785 сума 41000,00грн.,Дата 25.07.2019р; номер платіжного доручення 2806 сума 10000,00грн.,Дата 01.08.2019р; номер платіжного доручення 2831 сума 37300,00грн.,Дата 12.08.2019р; номер платіжного доручення 2872, 2884 сума 47300,00грн.,Дата 15.08.2019р; номер платіжного доручення 2897 сума 30000,00грн.,Дата 22.08.2019р; номер платіжного доручення 2909 сума 53050,00грн.,Дата 23.08.2019р; номер платіжного доручення 2927 сума 10800,00грн.,Дата 29.08.2019р; номер платіжного доручення 2937 сума 4260,00грн.,Дата 02.09.2019р; номер платіжного доручення 2952, 2949 сума 95100,00грн.,Дата 06.09.2019р; номер платіжного доручення 2975 сума 25000,00грн.,Дата 09.09.2019р; номер платіжного доручення 2977 сума 6000,00грн.,Дата 10.09.2019р; номер платіжного доручення 2982, 2983 сума 1447,00грн.,Дата 13.09.2019р; номер платіжного доручення 2993 сума 7447,00грн.,Дата 18.09.2019р; номер платіжного доручення 3002 сума 4270,00грн.,Дата 19.09.2019р; номер платіжного доручення 3005 сума 5650,00грн.,Дата 24.09.2019р; номер платіжного доручення 3030, 3023, 112 сума 16195,00грн.

Загальна сума перерахувань складає 9647700,00 грн.

Також, ТОВ «НВП ГОРН» уклало договір № 02/04-П5 від 02.04.2018 року між ТОВ «НВП ГОРН» (Замовник) та ФО-П ОСОБА_4 (Виконавець), предметом якого є виконання робіт по механічній обробці (поліровка, дробенаклеп та ін.) пружин.

Виконавець виконав на користь та за Завданням ТОВ «НВП ГОРН» наступний обсяг робіт та послуг на суму 2356188,00 грн.

На підтвердження фактів передачі в обробку та виконання інших, визначених змістом зобов`язання робіт Виконавцю, сторонами договору складено та підписано у двосторонньому порядку:

Акти приймання - передачі напівфабрикатів від ТОВ «НВП ГОРН» виконавцю ФОП ОСОБА_4 на механічну обробку пружин за період взаємовідносин з 02.04.2019 р. по 30.09.2019 р., а також акти прийому-передачі на повернення готової продукції та виконаних послуг від виконавця ФОП ОСОБА_4 замовнику ТОВ «НВП Горн».

За перевіряємий період від ФОП ОСОБА_4 було передано задля виконання визначеного змістом зобов`язання обсягу робіт та послуг та відповідно прийнято після їх виконання:Акт №12 від 31.07.2018р послуги з механічної обробки пружин на суму 189714,00 грн.;Акт №13 від 31.07.2018р. послуги з механічної обробки пружин на суму 313115,00грн.;Акт №14 від 31.08.2018р. послуги з механічної обробки пружин на суму 369057,00 грн.;Акт №15 від 30.09.2018р. послуги з механічної обробки пружин на суму 141526,00 грн.;Акт №16 від 31.10.2018р. послуги з механічної обробки пружин на суму 209780,00 грн.;Акт №17 від 30.11.2018р. послуги з механічної обробки пружин на суму 149177,00 грн.;Акт №18 від 31.12.2018р. послуги з механічної обробки пружин на суму 124345,00 грн.;Акт №19 від 31.01.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 159869,00 грн.;Акт №20 від 28.02.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 134396,00 грн.;Акт №21 від 31.03.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 156756,00 грн.;Акт №22 від 30.04.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 72255,00 грн.;Акт №23 від 31.05.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 52308,00 грн.;Акт №24 від 31.06.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 88870,00 грн.;Акт №25 від 31.07.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 59610,00 грн.;Акт №25/1 від 30.09.2019р. послуги з механічної обробки пружин на суму 135410,00 грн.;

Всього отримано від ФО-П ОСОБА_4 робіт та послуг на суму 2356188,00 грн.

Окремо транспортних документів та документів на зберігання Позивач не отримував, так як в діючому договорі (додаткових угодах) існують положення, що доставка та зберігання ТМЦ є обов`язком Замовника і включається в ціну робіт та послуг.

Всі роботи та послуги були взяті на бухгалтерський облік: напівфабрикати, що виготовлялись та передавались на механічну обробку, враховувались на рах. 25 «Напівфабрикати», готова продукція - на рах. 26 «Готова продукція», послуги від Виконавця: Д-т 25 «Напівфабрикати» К-т 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

За отримані роботи та послуги ТОВ «НВП ГОРН» в період, що перевіряється, розрахувалось з ФО-П ОСОБА_4 :Дата 13.04.2018р; номер платіжного доручення 999 сума 35000,00грн.,Дата 16.04.2018р; номер платіжного доручення 1014 сума 31880,00грн.,Дата 18.04.2018р; номер платіжного доручення 1022 сума 25000,00грн. ,Дата 23.04.2018р; номер платіжного доручення 95 сума 35000,00грн.,Дата 25.04.2018р; номер платіжного доручення 1048 сума 45000,00грн. ,Дата 02.05.2018р; номер платіжного доручення 1061 сума 3300,00грн. ,Дата 02,05.2018р; номер платіжного доручення 103 сума 16700,00грн. ,Дата 03.05.2018р; номер платіжного доручення 1064 сума 25000,00грн. ,Дата 04.05.2018р; номер платіжного доручення 1070 сума 30000,00грн. ,Дата 10.05.2018р; номер платіжного доручення 1082 сума 45000,00грн. ,Дата 15.05.2018р; номер платіжного доручення 113 сума 17000,00грн. ,Дата 15.05.2018р; номер платіжного доручення 119.120 сума 18000,00грн., Дата 15.05.2018р; номер платіжного доручення 1108 сума 25000,00грн. ,Дата 17.05.2018р; номер платіжного доручення 1121,1111 сума 55000,00грн. ,Дата 17.05.2018р; номер платіжного доручення 121 сума 10000,00грн. ,Дата 22.05.2018р; номер платіжного доручення 1138 сума 20000,00грн. ,Дата 29.05.2018р; номер платіжного доручення 1153 сума 1153,00грн. ,Дата 04.06.2018р; номер платіжного доручення 682 сума 25000,00грн. ,Дата 08.06.2018р; номер платіжного доручення 1197 сума 30000,00грн. ,Дата 18.06.2018р; номер платіжного доручення 1214 сума 45000,00грн. ,Дата 19.06.2018р; номер платіжного доручення 1245 сума 47000,00грн. ,Дата 22.06.2018р; номер платіжного доручення 1257 сума 25000,00грн. ,Дата 23.06.2018р; номер платіжного доручення 1261 сума 15000,00грн. ,Дата 27.06.2018р; номер платіжного доручення 1267 сума 30000,00грн.,Дата 03.07.2018р; номер платіжного доручення 1277 сума 20000,00грн.,Дата 04.07.2018р; номер платіжного доручення 1283 сума 25000,00грн.,Дата 05.07.2018р; номер платіжного доручення 1292 сума 25000,00грн.,Дата 10.07.2018р; номер платіжного доручення 1324 сума 25000,00грн.,Дата 11.07.2018р; номер платіжного доручення 1339,1336 сума 40000,00грн.,Дата 13.07.2018р; номер платіжного доручення 1357 сума 25000,00грн.,Дата 02.08.2018р; номер платіжного доручення 1423 сума 20000,00грн.,Дата 07.08.2018р; номер платіжного доручення 1451 сума 40000,00грн., Дата 27.08.2018р; номер платіжного доручення 1523 сума 20000,00грн.,Дата 30.08.2018р; номер платіжного доручення 1542 сума 20000,00грн.,Дата 12.09.2018р; номер платіжного доручення 1591 сума 30000,00грн.,Дата 19.09.2018р; номер платіжного доручення 1631 сума 30000,00грн.,Дата 26.09.2018р; номер платіжного доручення 1656 сума 25000,00грн.,Дата 02.10.2018р; номер платіжного доручення 1697 сума 30000,00грн.,Дата 10.10.2018р; номер платіжного доручення 1729 сума 30000,00грн.,Дата 11.10.2018р; номер платіжного доручення 1732 сума 30000,00грн.,Дата 16.10.2018р; номер платіжного доручення 1746 сума 30000,00грн.,Дата 17.10.2018р; номер платіжного доручення 1757 сума 15000,00грн.,Дата 22.10.2018р; номер платіжного доручення 1778 сума 20000,00грн.,Дата 16.11.2018р; номер платіжного доручення 1848 сума 15000,00грн.,Дата 22.11.2018р; номер платіжного доручення 1896 сума 20000,00грн.,Дата 23.11.2018р; номер платіжного доручення 1905 сума 25000,00грн.,Дата 28.11.2018р; номер платіжного доручення 1925 сума 15000,00грн.,Дата 30.11.2018р; номер платіжного доручення 1929 сума 15000,00грн.,Дата 17.12.2018р; номер платіжного доручення 1966 сума 48000,00грн.,Дата 21.12.2018р; номер платіжного доручення 1998 сума 25000,00грн.,Дата 22.12.2018р; номер платіжного доручення 2017 сума 47000,00грн.,Дата 11.01.2019р; номер платіжного доручення 2055,2053 сума 51000,00грн.,дата 04.02.2019р; номер платіжного доручення 2132 сума 20000,00грн.,Дата 12.02.2019р; номер платіжного доручення 2160 сума 30000,00грн.,Дата 18.02.2019р; номер платіжного доручення 2176 сума 25000,00грн.,Дата 19.02.2019р; номер платіжного доручення 2180 сума 15000,00грн.,Дата 19,02.2019р; номер платіжного доручення 2191 сума 10000,00грн.,Дата 05.03.2019р; номер платіжного доручення 2235 сума 15000,00грн.,Дата 12.03.2019р; номер платіжного доручення 2267 сума 30000,00грн.,Дата 15.03.2019р; номер платіжного доручення 2284 сума 20000,00грн.,Дата 19.03.2019р; номер платіжного доручення 2295 сума 10000,00грн.,Дата 22.03.2019р; номер платіжного доручення 2329,2326 сума 19000,00грн.,Дата 28.03.2019р; номер платіжного доручення 2349 сума 10000,00грн.,Дата 05.04.2019р; номер платіжного доручення 2366 сума 20000,00грн.,Дата 12.04.2019р; номер платіжного доручення 2397 сума 10000,00грн.,Дата 15.04.2019р; номер платіжного доручення 2406 сума 10000,00грн.,Дата 17.04.2019р; номер платіжного доручення 2420 сума 10000,00грн.,Дата 23.04.2019р; номер платіжного доручення 2446 сума 10000,00грн.,Дата 24.04.2019р; номер платіжного доручення 2467,2451 сума 35000,00грн.,Дата 25.04.2019р; номер платіжного доручення 2472 сума 20000,00грн.,Дата 26.04.2019р; номер платіжного доручення 2496 сума 20000,00грн.,Дата 02.05.2019р; номер платіжного доручення 2501 сума 10000,00грн.,Дата 08.05.2019р; номер платіжного доручення 2517 сума 10000,00грн.,Дата 16.05.2019р; номер платіжного доручення 2537 сума 20000,00грн.,Дата 22.05.2019р; номер платіжного доручення 2561 сума 20000,00грн.,Дата 24.05.2019р; номер платіжного доручення 2569 сума 20000,00грн.,Дата 31.05.2019р; номер платіжного доручення 2597 сума 15000,00грн.,Дата 03.06.2019р; номер платіжного доручення 2612 сума 15000,00грн.,Дата 04.06.2019р; номер платіжного доручення 2621 сума 30000,00грн.,Дата 07.06.2019р; номер платіжного доручення 2640 сума 50000,00грн.,Дата 10.06.2019р; номер платіжного доручення 2648 сума 25000,00грн.,Дата 12.06.2019р; номер платіжного доручення 2656 сума 93000,00грн.,Дата 12.06.2019р; номер платіжного доручення 2657 сума 107000,00грн.,Дата 25.06.2019р; номер платіжного доручення 2711 сума 20000,00грн.,Дата 25.06.2019р; номер платіжного доручення 2706 сума 15000,00грн.,Дата 01.07.2019р; номер платіжного доручення 2724 сума 15000,00грн.,Дата 04.07.2019р; номер платіжного доручення 2737 сума 15000,00грн.,Дата 16.07.2019р; номер платіжного доручення 2752 сума 20000,00грн.,Дата 17.07.2019р; номер платіжного доручення 2758 сума 10000,00грн.,Дата 23.07.2019р; номер платіжного доручення 2782 сума 10000,00грн.,Дата 24.07.2019р; номер платіжного доручення 2790 сума 15000,00грн.,Дата 01.08.2019р; номер платіжного доручення 2837 сума 50000,00грн.,Дата 08.08.2019р; номер платіжного доручення 2859 сума 10000,00грн.,Дата 09.08.2019р; номер платіжного доручення 95 сума 10000,00грн.,Дата 12.08.2019р; номер платіжного доручення 2880 сума 30000,00грн.,Дата 14.08.2019р; номер платіжного доручення 2891 сума 10000,00грн.,Дата 22.08.2019р; номер платіжного доручення 2910 сума 40000,00грн.,Дата 02.09.2019р; номер платіжного доручення 2951 сума 10000,00грн.,Дата 06.09.2019р; номер платіжного доручення 2972 сума 25000,00грн.,Дата 12.09.2019р; номер платіжного доручення 2987 сума 20000,00грн.,Дата 20.09.2019р; номер платіжного доручення 3013 сума 25000,00грн.,Дата 25.09.2019р; номер платіжного доручення 169 сума 30000,00грн.,Дата 27.09.2019р; номер платіжного доручення 3039 сума 15000,00грн.

Загальна сума перерахувань складає 2588880 грн.

Також, ТОВ «НВП ГОРН» уклало договір № 01/01/14-1 від 01.01.2014 року між ТОВ «НВП ГОРН» (Замовник) та ТОВ «ПП фірма «ПОТЕНЦІАЛ» (Виконавець), предметом якого є виконання робіт по механічній обробці(поліровка, дробенаклеп та ін.), термообробці пружин. Постачання продукції із складу Замовника на склад Виконавця здійснюється автомобільним транспортом Виконавця.

Виконавець виконав на користь та за Завданням ТОВ «НВП ГОРН» наступний обсяг робіт та послуг на суму 2945810,00 грн.

На підтвердження виконання робіт сторонами складені Акти здачі-приймання робіт та додатки до актів здачі-приймання робіт за період з 31.01.2016 р. по 29.12.2017 р.

Відповідач, стверджує про відсутність у позивача реальних господарських операцій, але не заперечує та не спростовує того факту, що внаслідок цих операцій змінився майновий стан позивача - він отримав після виконання робіт та послуг товар, який в подальшому використав у власній господарській діяльності, реалізував кінцевому споживачу та виконав певний обсяг робіт, послуг.

Відсутність товарно-транспортних накладних не є безумовною підставою ставити під сумнів здійснення господарських операцій. Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні не встановлюють правил податкового обліку валових витрат та податкового кредиту платника податків. При цьому, документи обумовлені правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом, зокрема, товарно-транспортна накладна та подорожній лист, не є документами первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей.

Аналогічні правові висновки викладені у постановах Верховного Суду, зокрема, від 11 вересня 2018 року у справі №820/477/18, від 11 вересня 2018 року у справі №815/6105/17 та ін.

В продовж періоду, що перевіряється, отримані після надання послуг та виконання робіт ТМЦ були реалізовані:ПАТ "Північний гірничо-збагачувальний комбінат" м.Кривий Ріг, код 00191023,ПАТ "Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат " код 00191282, ПАТ "Центральний гірничо-збагачувальний комбінат" м.Кривий Ріг, код 00190977, ПАТ "Укрзалізниця, ЛД Основа" код 40075815,ТОВ "Реммаркбуд" код 31932903,ТОВ "ЛОРА" РФ, код 044525986, ПрАТ "Інгулецький гірничо-збагачувальний комбінат" код 00190905, ПАТ "Запоріжсталь" код 00191230,ТОВ "Дніпроенергоресурс" код 40988438,ПрАТ "Южкокс" код 05393079,ПрАТ "Старокраматорський машинобудівний завод" код 05763642,ТОВ "НБС Технологія" код 33116297,ПрАТ "Суха балка" код 00191329,ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат», код 05393043,ПАТ "Укрзалізниця, ЛД Козятин, код 40075815,ПрАТ «Дніпровський коксохімічний завод», код 05393085,ПрАТ «Металургійний комбінат «Азовсталь», код 00191158,ПАТ "Укрзалізниця, ЛД Київ-Пасажирський, код 40075815.

Суми реалізації відображені в бухгалтерському обліку проводками: Д-т 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» К-т 701 «Дохід від реалізації готової продукції»; Д-т 701 «Дохід від реалізації готової продукції» К-т 6412 «Податок на додану вартість» та Д-т 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» К-т 281 «Товари на складі».

Суму доходу повністю внесено в декларацію по прибутку за відповідний період в частину «Доходи», суми «Собівартості» від реалізації готової продукції» враховані при визначенні суми прибутку для оподаткування. Заборгованості покупців перед ТОВ «НВП ГОРН» за поставлену продукцію немає. Реалізовано 20657 штук на суму 15609624,00 грн.

Одночасно, а ні в акті , ані в судовому засіданні відповідачем не заперечується факт укладання договорів між позивачем та його контрагентами.

Також, не вбачається претензій податкового органу до правового статусу сторін договорів, як платників податків та зборів, належності складання первинних документів.

Жодних зауважень чи претензій до правоздатності і дієздатності юридичних та фізичних осіб підприємців, які є сторонами спірних правочинів, відповідності спірних правочинів вимогам закону відповідачем не пред`являлось.

Відсутність у спірних контрагентів матеріальних та трудових ресурсів також не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу). Основні та транспортні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу. Таку ж правову позицію підтримано Верховним Судом, зокрема, у постанові від 11 вересня 2018 року у справі №804/4787/16.

Щодо висновків органу ДПС про порушення п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.44.1 ст. 44 ПКУ, Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 №193, що начебто призвело до завищення доходів в результаті нарахування операційної курсової різниці за немонетарними статтями в загальній сумі 106383,00 грн.

Порядок оподаткування операцій особливого виду визначений статтею 153 ПК України, у відповідності до підпункту 153.1.3 пункту 153.1 статті 153 якої визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку. При цьому прибуток (позитивне значення курсових різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від`ємне значення курсових різниць) ураховується у складі витрат платника податку.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про операції в іноземних валютах та відображення показників статей фінансової звітності господарських одиниць за межами України в грошовій одиниці України визначені Положенням (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 10 серпня 2000 року №193 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 17 серпня 2000 року за №515/4736 (далі - П(С)БО №21).

Пунктом 4 П(С)БО №21 визначено, що курсова різниця - це різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах; монетарні статті - статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов`язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.

За змістом пункту 5 П(С)БО №21 операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (дата визнання активів, зобов`язань, власного капіталу, доходів і витрат).

Під операцією в іноземній валюті розуміється господарська операція, вартість якої визначена в іноземній валюті або яка потребує розрахунків в іноземній валюті.

Сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, надана іншим особам у рахунок платежів для придбання немонетарних активів (запасів, основних засобів, нематеріальних активів тощо) і отримання робіт і послуг, при включенні до вартості цих активів (робіт, послуг) перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату сплати авансу. У разі здійснення авансових платежів в іноземній валюті постачальникові частинами та одержання частинами від постачальника немонетарних активів (робіт, послуг) вартість одержаних активів (робіт, послуг) визнається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності здійснення авансових платежів (пункт 6 П(С)БО №21).

Висновки органу ДПС в цій частині оскаржуваних податкових повідомлень - рішень ґрунтуються на невірному тлумаченні норм чинного законодавства, оскільки з матеріалів справи, а саме Акту перевірки (аркуш 116 Акту) вбачається, що станом на 30.09.2019 р. у ТОВ «НВП «ГОРН» обліковується заборгованість по імпортним контрактам з ТОВ «ЛОРА».

Щодо висновків податкового органу про прийняття оскаржуваних податкових повідомлень - рішень за посилання на заниження показника за рядком 2120 «Інші операційні доходи» в результаті не включення до складу інших доходів сум безнадійної кредиторської заборгованості та тлумачення наявної заборгованості, як безнадійної.

Заборгованість ТОВ «НВП «ГОРН» перед ТОВ «ГП «ГОРН» у сумі 998748 грн. не може вважатися безнадійною, за якою минув строк позовної давності, оскільки з урахуванням положень статті 257 Цивільного кодексу України та договору поставки від 03.11.2014 р. № 11/14-У, з положеннями щодо зміни строків позовної давності між ТОВ «НВП «ГОРН» та ТОВ «ГП «ГОРН» закінчення терміну позовної давності на дату 31.12.2017р. не відбулося. Згідно п. 7.1. договору, строк дії договору встановлений до 31.12.2020 р., а відповідно до змісту п. 7.2. договору, строк позовної давності встановлюється у термін 7 років. Тобто заборгованість за товари/послуги за договором не набула стану безнадійної кредиторської заборгованості, а тому кредиторська заборгованість не підлягає включенню до складу валових доходів у перевірений період.

Згідно з підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу. Ознаки безнадійної заборгованості для цілей застосування положень Кодексу визначено підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 ПК України. Відповідно до підпункту 14.1.11 ПК України заборгованість за зобов`язаннями, щодо яких минув строк позовної давності, визнається безнадійною заборгованістю. При цьому сума заборгованості, яка залишилася нестягненою після закінчення строку позовної давності, визнається безповоротною фінансовою допомогою (п.п. 14.1.257 ПКУ).

Згідно зі статтею 256 Цивільного кодексу України (далі - ЦК України) позовна давність - це строк, у межах якого особа може звернутися до суду з вимогою про захист свого цивільного права або інтересу. Загальна позовна давність встановлюється тривалістю у три роки (ч.1 статті 257 ЦК України).

За таких обставин, висновок органу ДПС не ґрунтується на дійсних обставинах та свідчить про безпідставність збільшення Товариству податкового зобов`язання з податку на прибуток.

Крім цього в силу ч. 1 ст. 259 ЦК України позовна давність, встановлена законом, може бути збільшена за домовленістю сторін. Договір про збільшення позовної давності укладається у письмовій формі.

Щодо заниження суми податку на додану вартість на загальну суму 65130 грн. внаслідок порушення п.п. 14.1.36, п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.п.185.1 ст. 185, п.198.3, п.198.5 ст. 198 ПК України, п.1, п.2 ст. З ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

Висновки податкового органу щодо даних донарахувань гуртуються на безпідставному тлумаченні фактично укладених та виконаних договорів позички, як договорів оренди транспортних засобів та тлумаченні таких, як нікчемних.

Як вбачається з матеріалів справи, між ТОВ «НВП ГОРН» та громадянином ОСОБА_5 04.01.2016 р. укладено договір б/н позички транспортного засобу, а саме автомобіля марки Renault Kangoo, 2006 року випуску, номерний знак НОМЕР_1 . Відповідно до даного договору він є безоплатним. Фактично транспортний засіб переданий в позичку ТОВ НВП «ГОРН» та використовувався у власній господарській діяльності, що підтверджено документально, зокрема долученими до матеріалів справи подорожніми листами, актами списання пального за перевіряємий період, що також знайшло своє відображення в Акті перевірки (Таблиця № 1 аркуш. 49-56 Акту перевірки).

Також, як вбачається з матеріалів справи, між ТОВ «НВП ГОРН» та громадянином ОСОБА_6 07. 01. 2019 р. укладено договір б/н позички транспортного засобу, а саме автомобіля марки Skoda Rapid, 2013 рік випуску, державний реєстраційний номер НОМЕР_2 , строком до 31.12.19 р.. Відповідно до даного договору він є безоплатним. Фактично транспортний засіб переданий в позичку ТОВ НВП «ГОРН» та використовувався у власній господарській діяльності, що підтверджено документально.

Згідно статті 827 ЦК України за договором позички одна сторона (позичкодавець) безоплатно передає або зобов`язується передати другій стороні (користувачеві) річ для користування протягом встановленого строку.

Стосовно тверджень відповідача щодо нікчемності договорів оренди, слід зазначити, що за матеріалами справи між сторонами укладено договори позички транспортних засобів, і твердження відповідача про нікчемність у зв`язку з відсутністю їх нотаріального посвідчення, суд до уваги не приймає з огляду на наступне:

Так, відповідно до ч.4 ст.828 Цивільного кодексу України, договір позички транспортного засобу (крім наземних самохідних транспортних засобів), в якому хоча б однією стороною є фізична особа, укладається у письмовій формі і підлягає нотаріальному посвідченню.

Зі змісту вказаної норми слідує, що договір позички (безкоштовного користування) наземних самохідних транспортних засобів за участю фізичної особи не обов`язково посвідчувати нотаріально.

Згідно з статті 1 Закону України "Про обов`язкове страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів" від 01.07.2004 №1961-IV, наземні транспортні засоби - це пристрої, призначені для перевезення людей та/або вантажу, а також встановленого на ньому спеціального обладнання чи механізмів, які підлягають державній реєстрації та обліку у відповідних підрозділах Міністерства внутрішніх справ України та/або допущені до дорожнього руху, а також ввезені на митну територію України для тимчасового користування, зареєстровані в інших країнах.

Стаття 1 Європейської угоди, що стосується праці екіпажів транспортних засобів, здійснюючих міжнародні автомобільні перевезення (дата приєднання Україною 07.09.2005) визначає, що під "автомобілем" мається на увазі будь-який самохідний транспортний засіб, що використовується зазвичай для перевезення на дорогах людей або вантажів або для буксирування дорогами транспортних засобів, що використовуються для перевезення людей або вантажів; цей термін не включає сільськогосподарські трактори.

Відповідно до статті 9 Конституції України, чинні міжнародні договори, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, є частиною національного законодавства України.

Таким чином, автомобілі позивача належать до наземних самохідних транспортних засобів, а відтак, договори позички транспортного засобу, укладені між ТОВ НВП «ГОРН» та громадянами ОСОБА_5 та ОСОБА_6 не потребують обов`язкового нотаріального посвідчення, і такі твердження відповідача належать відхиленню судом.

Також суд зауважує, що надані договори позички транспортних засобів відповідач безпідставно тлумачить, як договори оренди. Натомість, договір оренди та договір позички різні правові категорії.

Враховуючи вищевикладені встановлені обставини, суд вважає, що твердження контролюючого органу щодо порушення позивачем вимог Податкового кодексу України не знайшли свого підтвердження, а висновки про необґрунтоване включення позивачем до складу витрат в бухгалтерському обліку 330149,00 грн. грн. за списання матеріалів (вартість палива), використаного на роботу автомобілів є помилковими.

В частині висновків відповідача, що задекларовані господарські операції із придбання товарів/отримання робіт, послуг не відбувалися у дійсності, рух активів від контрагента-постачальника до ТОВ «НВП ГОРН» в дійсності не відбувся, надані ТОВ «УП ГОРН» первинні документи не опосередковувалися реальним рухом активів між ТОВ «НВП ГОРН» та контрагентами- постачальниками у відповідних звітних періодах, відсутність факту реального здійснення господарських операцій з придбання транспортні послуги по організації та доставки вантажів, вантажно-розвантажувальні роботи які отримано від ТОВ «УП ГОРН» в зв`язку з відсутністю трудових ресурсів, в т.ч. наявних фахівців які можуть виконувати такі види робіт, суд зазначає наступне:

Згідно ст. 929 ЦК України за договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов`язується за плату і за рахунок другої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов`язаних з перевезенням вантажу. Договором транспортного експедирування може бути передбачено надання додаткових послуг, необхідних для доставки вантажу (перевірка кількості та стану вантажу, його завантаження та вивантаження, сплата мита, зборів і витрат, покладених на клієнта, зберігання вантажу до його одержання у пункті призначення, одержання необхідних для експорту та імпорту документів, виконання митних формальностей тощо).

Договір транспортного експедирування укладається у письмовій формі (ст. 930 ЦКУ)

Розмір плати експедиторові встановлюється договором транспортного експедирування, якщо інше не встановлено законом. Якщо розмір плати не встановлений, клієнт повинен виплатити експедитору розумну плату (ст. 931 ЦКУ).

Судом встановлено, що 01.04.2012 р. між ТОВ НВП ГОРН та ТОВ «УП ГОРН» укладено договір на вантажно-розвантажувальні роботи б/н. Предмет договору, згідно п. № 1, є: -вантажно-розвантажувальні роботи по заявці Замовника, включаючи весь комплекс пов`язаних з ним операцій по укладанню і кріпленню вантажу, його сепаруванню тощо; - збереження вантажів, включаючи роботи по складській підготовці вантажу до перевезення так, переупаковку і ремонт тари для забезпечення повного збереження вантажу під час перевезення, сортування, нанесення на вантаж повного і чіткого маркування, передбаченого правилами перевезення, і інші.

На підтвердження реальності укладення вказаного договору позивачем, за перевіряємий період, надано: заявки (транспортний заказ) на надання транспортно-експедиційних послуг, вантажно-розвантажувальних послуг, сортувальних та пакувальних послуг, звіти про надання транспортно-експедиційних послуг, вантажно-розвантажувальних послуг, сортувальних та пакувальних послуг, акти здачі-прийняття робіт, розшифровки вантажно-розвантажувальних робіт

При цьому, відповідно до акту перевірки перевіряючими у ході перевірки було встановлено, що ТОВ «НВП ГОРН» придбало транспортно-експедиційні послуги у ТОВ «УП ГОРН». Разом з тим, жодних обґрунтованих посилань на відповідні первинні документи та доказів згідно яких контролюючим органом було зроблено такий висновок не зазначено в акті перевірки та не надано до суду.

Натомість, відповідачем за наслідками проведеного в Акті аналізу було зроблено висновок про те, що задекларовані господарські операції між Позивачем та ТОВ «УП ГОРН» не відбулися у дійсності. Відповідач зазначив про відсутність належним чином оформлених первинних документів та відсутність факту реального здійснення господарських операції з придбання цих послуг всього на суму 10171705,00 грн.

Суд зауважує, що жодного належного доказу та обґрунтування, з відповідним посиланням на первинні документи, того, що господарські операції між позивачем та ТОВ «УП ГОРН» не були здійснені перевіряючим не зазначено в акті перевірки.

Посилання відповідача у акті перевірки на відсутність факту реального здійснення оформлених ТОВ НВП «ГОРН» операцій з придбання послуг з ТОВ «УП ГОРН» ґрунтуються лише на припущеннях.

Слід зауважити, що і докази проведення чи призначення перевірки ТОВ «УП ГОРН» - контрагента позивача, які б свідчили про нереальність вказаних господарських операцій з позивачем відповідачем до суду не надано.

Контролюючим органом не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені первинними документами, а також не представлено жодних доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, є недостовірні та (або) суперечливі.

Аналогічні правові висновки викладені в постанові Верховного Суду від 02 квітня 2019 року справа №820/13056/13-а.

Відповідно до ч. 1 та ч. 5 ст. 203 ЦК України зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також моральним засадам суспільства. Правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.

Згідно ст. 204 ЦК України правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.

Угоди між позивачем та контрагентами за період перевірки були укладені у відповідності до норм чинного законодавства та є такими, що відповідають всім вимогам, що встановлюються до даного виду договорів доки зворотне не буде доведено в суді. Тому підстав для висновків щодо нікчемності або недійсності договору не було.

Чинне законодавство України встановлює принцип презумпції правомірності правочину, згідно якого, правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.

Таким чином, на думку суду, не має підстав стверджувати, що господарські взаємовідносини між позивачем та контрагентами не були виконані, а первинні документи не відповідають вимогам діючого законодавства.

Таким чином, проаналізувавши наведені норми діючого законодавства, дослідивши надані до справи матеріали, суд приходить до висновку про неправомірне винесення вищевказаних податкових повідомлень рішень.

Стосовно порушення п. 201.10 ст. 210 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI в частині порушення позивачем термінів реєстрації виписаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 31.07.2019 р. по 30.09.2019 р., на підставі чого винесене податкове повідомлення - рішення № 3 від 14 січня 2020 року, про застосування штрафу у загальному розмірі 82740,89 грн., суд зазначає наступне:

Пунктом 76 Закону України № 466 (законопроект № 1210), який набрав чинності 23.05.2020 р. внесені зміни до ст. 1201 ПКУ.

Для ПН/РК на звільнені від ПДВ операції, за ставкою 0 %, а також для компенсувальних ПЗ (за п. 198.5 і ст. 199 ПКУ) і з типом причини "15" (складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання) штрафи з 23.05.2020 такі:

- за порушення строку реєстрації в ЄРПН - у розмірі 2 % обсягу постачання (без ПДВ), але не більше ніж 1020 грн. (п. 1201.1 ПКУ);

- за не реєстрацію в ЄРПН (якщо буде виявлено під час перевірки) - у розмірі 5 % обсягу постачання (без ПДВ), але не більше як 3400 грн. (п. 1201.2 ПКУ).

Щодо штрафів, нарахованих платникам ПДВ протягом періоду з 01.01.2017 до 31.12.2019 р.р., що станом на 23.05.2020р. перебувають у процедурі адміністративного або судового оскарження та грошові зобов`язання за якими не сплачено, тобто є неузгодженими.

Так, згідно з п. 73 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ контролюючий орган за місцем реєстрації платника податку здійснює перерахунок суми штрафу й надсилає (вручає) такому платнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважають скасованим (відкликаним).

На підставі викладеного, суд приходить до висновку, що винесене податкове повідомлення - рішення № 3 від 14 січня 2020 року, про застосування штрафу у загальному розмірі 82740,89 грн. за період з 31.07.2019 р. по 30.09.2019 р. є також незаконним та підлягає скасуванню.

Суд вказує, що відповідно до ст. 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб`єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень. До адміністративних судів можуть бути оскаржені будь-які рішення, дії чи бездіяльність суб`єктів владних повноважень, крім випадків, коли щодо таких рішень, дій чи бездіяльності Конституцією чи законами України встановлено інший порядок судового провадження.

А згідно з ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Всупереч наведеним вимогам, відповідач як суб`єкт владних повноважень не довів правомірності прийнятих ним податкових повідомлень-рішень.

При зазначених обставинах, суд вважає вимоги позивача правомірними та такими, що ґрунтуються на положеннях діючого законодавства, належним чином обґрунтовані, підтверджені матеріалами справи, а тому підлягають задоволенню, а заперечення відповідача суд відхиляє як безпідставні і такі, що суперечать діючому законодавству та фактичним обставинам справи.

Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оцінюючи встановлені у судовому засіданні факти, суд дійшов висновку, що відповідач, заперечуючи проти позову не довів, з посиланням на відповідні докази правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги підлягають задоволенню повністю.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 6-9, 139, 242- 246, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство "ГОРН" (вул. Сімнадцятого Партз`їзду, буд. 38А,м. Харків,61075, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків, 61057, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати недійсними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 14 січня 2020 року, прийняті Головним Управлінням Державної податкової служби України у Харківській області, № 3, №3 та №3 як незаконні.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків, 61057, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство "ГОРН" (вул. Сімнадцятого Партз`їзду, буд. 38А,м. Харків,61075, ) сплачений судовий збір в сумі 21020 (двадцять одну тисячу двадцять) грн. 00 коп.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подачі безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня вручення повного рішення суду у відповідності до ст. 295 цього Кодексу.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Рішення у повному обсязі складено 17 червня 2020 року.

Суддя Зінченко А.В.