Справа № 280/5421/18
Суддя: Лукманова О.М.
Дата ухвалення: 2020-06-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

04 червня 2020 року м. Дніпросправа № 280/5421/18

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,

при секретарі: Новошицькій О.О.,

розглянувши матеріали адміністративної справи за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю «Айадмін» на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2019 року у справі № 280/5421/18 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Айадмін» до Головного управління ДФС у Запорізькій області, про визнання дій протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

в с т а н о в и в:

18.12.2018 року ТОВ «Айадмін» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області, в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог, просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 12.04.2018 року № .

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 17.10.2019 року в задоволенні позовних вимог відмовлено.

Позивач - ТОВ «Айадмін» не погодившись з рішенням суду, подало апеляційну скаргу.

Ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 14.05.2020 року відкрито апеляційне провадження.

До суду надійшло клопотання Головного управління ДФС у Запорізькій області про заміну відповідача у справі, з Головного управління ДФС у Запорізькій області на правонаступника Головне управління ДПС у Запорізькій області.

Відповідно до пунктів 1 та 2 постанови Кабінету Міністрів України від 18.12.2018 року № 1200 утворено Державну податкову службу України та Державну митну службу України, реорганізувавши Державну фіскальну службу шляхом поділу. Державна податкова служба є правонаступником прав та обов`язків реорганізованої Державної фіскальної служби у відповідних сферах діяльності.

Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 19.06.2019 року № 537 утворено як юридичні особи публічного права територіальні органи Державної податкової служби. Реорганізовано деякі територіальні органи Державної фіскальної служби шляхом їх приєднання до відповідних територіальних органів Державної податкової служби за переліком. Установлено, що територіальні органи Державної фіскальної служби, які реорганізуються, продовжують здійснювати свої повноваження до передачі таких повноважень територіальним органам Державної податкової служби. Головне управління ДПС у Запорізькій області є правонаступником Головного управління ДФС у Запорізькій області.

Згідно матеріалів справи, фахівцями Головного управління ДФС у Запорізькій області, у період з 12.02.2018 року по 16.02.2018 року проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Айадмін» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «Брейлінн» (нова назва - ТОВ «Лонгостейшн») за березень 2017 року, з ТОВ «Торгпродрезерв» за серпень 2017 року, ТОВ «Стил Форт» за жовтень 2017 року, ТОВ «Віражіо Трейд» за листопад 2017 року, ТОВ «Макробізнес» за листопад 2017 року, за результатами якої складено акт перевірки від 23.02.2018 року №123/08-01-14-15/38533602. Висновками акту перевірки вказано, що ТОВ «АЙАДМІН» допустилось порушення вимог п. 187.1 ст. 187, п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість, що підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету, на загальну суму 599395 грн. Підставою для визначення таких висновків, на думку податкового органу, є нереальність здійснення господарських відносин з ТОВ «Брейлінн» (нова назва - ТОВ «Лонгостейшн»), ТОВ «Торгпродрезерв», ТОВ «Стил Форт», ТОВ «Віражіо Трейд», ТОВ «Макробізнес», встановлено відсутність придбання ТОВ «АЙАДМІН» товарів, що були реалізовані.

На підставі акту перевірки Головним управлінням ДФС у Запорізькій області винесено податкове повідомлення-рішення від 12.04.2018 року №, яким ТОВ «Айадмін» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 749243,75 грн., з яких 599395,00 грн. за податковим зобов`язанням, 149848,75 грн. за штрафними санкціями.

Встановлено, що 27.03.2017 року між ТОВ «Айадмін» (покупець) та ТОВ «Брейлінн» (продавець) укладено договір поставки № 3, у відповідності до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець в порядку та на умовах, визначених цим договором, зобов`язується прийняти та своєчасно сплатити товар (партію товару) згідно з умовами цього договору. На підтвердження дійсності передачі товару, сторонами договору складено акт здачі-прийняття робіт №ОУ-0000195.

У відповідності до заяви ТОВ «Брейлінн» про заміну кредитора за договором від 27.03.2017 року №3 відбулася часткова заміна кредитора у зобов`язанні по погашенню заборгованості, яка виникла за поставлений товар. Запропоновано відступити частку права вимоги у розмірі 230000 грн. та запропоновано перерахувати борг на рахунок ТОВ «Південь Інвест Консалт».

В матеріалах справи відсутній договір від 01.04.2017 року №014, щодо якого здійснено відступлення частки права вимоги у розмірі 230000 грн. на користь ТОВ «Південь Інвест Консалт».

В матеріалах справи наявний акт прийому-передачі векселя серії АА № 2048824 від 25.02.2008 року на суму 242500,00 грн. підписаний між ТОВ «Айадмін» (векселедавець) та ТОВ «Брейлінн» (векселеотримувач), які домовились про виконання умов договору № 3 від 27.03.2017 року. Копія векселя серії АА № 2048824 від 25.02.2008 року в матеріалах справи відсутня.

Встановлено, що 15.08.2017 року між ТОВ «Айадмін» (покупець) та ТОВ «Торгпродрезерв» (продавець) укладено договір поставки № 8, у відповідності до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець в порядку та на умовах, визначених цим договором, зобов`язується прийняти та своєчасно сплатити товар (партію товару) згідно з умовами цього договору.

Згідно повідомлення ТОВ «Торгпродрезерв» про заміну кредитора за договором від 15.08.2017 року №8 відбулася часткова заміна кредитора у зобов`язанні по погашенню заборгованості, яка виникла за поставлений товар, просить суму боргу перерахувати на рахунок ТОВ «Добро Логистик». У повідомленні посилається на інший договір від 30.08.2017 року № 08/17-01, який до матеріалів справи не доданий.

В матеріалах справи наявний акт прийому-передачі векселя серії АА № 2048825 від 25.02.2008 року на суму 952054 грн. підписаний між ТОВ «Айадмін» (векселедавець) та ТОВ «Торгпродрезерв» (векселеотримувач), які домовились про виконання умов договору № 8 від 15.08.2017 року. Копія векселя серії АА № 2048825 від 25.02.2008 року в матеріалах справи відсутня.

Відповідно до матеріалів справи, 02.10.2017 року між ТОВ «Айадмін» (покупець) та ТОВ «Стил Форт» (продавець) укладено договори поставки товару № 11/10-17 та № 10/10-17, у відповідності до умов яких продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, покупець в порядку та на умовах, визначених цим договором, зобов`язується прийняти та своєчасно сплатити товар (партію товару) згідно з умовами цього договору.

Згідно повідомлення ТОВ «Стил Форт» про відступлення прав вимоги за договором від 02.10.2017 року № 11/10-17 відбулася часткова заміна кредитора у зобов`язанні по погашенню заборгованості, яка виникла за поставлений товар, просить суму боргу перерахувати на рахунок ТОВ «Веном Буд ЛТД». У повідомленні посилається на інший договір від 08.12.2017 року № 08/12-17, який до матеріалів справи не доданий.

Також відповідно до повідомлення ТОВ «Стил Форт» про відступлення прав вимоги за договором від 02.10.2017 року № 10/10-17 відбулася часткова заміна кредитора у зобов`язанні по погашенню заборгованості, яка виникла за поставлений товар, просить суму боргу перерахувати на рахунок ТОВ «Веном Буд ЛТД». У повідомленні посилається на інший договір від 08.12.2017 року № 08/12-17, який до матеріалів справи не доданий.

Відповідно до матеріалів справи, 17.11.2017 року між ТОВ «Айадмін» (покупець) та ТОВ «Макробізнес» (продавець) укладено договір поставки товару № 11/17, у відповідності до умов яких продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, покупець в порядку та на умовах, визначених цим договором, зобов`язується прийняти та своєчасно сплатити товар (партію товару) згідно з умовами цього договору.

Повідомленням ТОВ «Макробізнес» про відступлення прав вимоги за договором від 17.11.2017 року № 11/17 повідомлено про заміна кредитора у зобов`язанні по погашенню заборгованості, яка виникла за поставлений товар, просить суму боргу перерахувати на рахунок ТОВ «Лакус ЛТД». У повідомленні посилається на інший договір від 17.11.2017 року № 17/11-17, який до матеріалів справи не доданий.

В матеріалах справи наявний акт прийому-передачі векселя серії АА № 2048827 від 25.02.2008 року на суму 535092,00 грн. підписаний між ТОВ «Айадмін» (векселедавець) та ТОВ «Макробізнес» (векселеотримувач), які домовились про виконання умов договору № 17/11 від 17.11.2017 року. Копія векселя серії АА № 2048827 від 25.02.2008 року в матеріалах справи відсутня.

Відповідно до матеріалів справи, 27.11.2017 року між ТОВ «Айадмін» (покупець) та ТОВ «Віражіо Трейд» (продавець) укладено договір поставки товару № 11, у відповідності до умов яких продавець зобов`язується передати у власність покупця товар, покупець з свого боку прийняти та оплатити товар, в порядку та на умовах, визначених цим договором.

Повідомленням ТОВ «Віражіо Трейд» про відступлення прав вимоги за договором від 27.11.2017 року № 11 повідомлено про заміна кредитора у зобов`язанні по погашенню заборгованості, яка виникла за поставлений товар, просить суму боргу перерахувати на рахунок ТОВ «Укрмет ЛТД». У повідомленні посилається на інший договір від 14.12.2017 року № 14/12-17, який до матеріалів справи не доданий.

В матеріалах справи наявний акт прийому-передачі векселя серії АА № 2048823 від 25.02.2008 року на суму 149808,00 грн. підписаний між ТОВ «Айадмін» (векселедавець) та ТОВ «Віражіо Трейд» (векселеотримувач), які домовились про виконання умов договору № 11 від 27.11.2017 року. Копія векселя серії АА № 2048823 від 25.02.2008 року в матеріалах справи відсутня.

В якості доказу використання у власній господарській діяльності отриманих послуг та товарів, ТОВ «Айадмін» надає договір укладений з Комунальною лікувально-профілактичною установою «Обласний центр екстреної медичної допомоги та медицини катастроф» від 19.07.2017 року № 7/07 на предмет поставки, встановлення та передачі у власність замовника товарів. Докази оплати за виконання договору відсутні.

Також в якості доказу використання у власній господарській діяльності отриманих послуг та товарів, ТОВ «Айадмін» надає договір укладений з Комунальним підприємством «Солом`янка - Сервіс» від 08.09.2017 року № 10/09-17Б на предмет поставки програмно-апаратного комплексу. Докази оплати за виконання договору відсутні.

Головне управління ДФС у Запорізькій області для підтвердження своїх доводів зазначає, що за даними Єдиного державного реєстру судових рішень наявні кримінальні провадження, у яких фігурують контрагенти позивача ТОВ «Брейлінн» (нова назва - ТОВ «Лонгостейшн»), ТОВ «Торгпродрезерв», ТОВ «Стил Форт», ТОВ «Макробізнес». Зокрема, відповідно до листа Головного управління ДФС у Запорізькій області від 20.02.2018 року № 1805/7/08-01-14-15-08 на розслідуванні у СУ ФР ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві перебуває кримінальне провадження № 0000104 від 17.11.2017 року щодо ТОВ «Брейлінн» (нова назва - ТОВ «Лонгостейшн»), ТОВ «Торгпродрезерв», ТОВ «Стил Форт», за фактом фіктивного підприємництва, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 5 ст. 27, ч. 1 ст. 205 КК України.

Також, Головне управління ДФС у Запорізькій області надає інформацію про те, що на розслідуванні у ГСУ НП України перебуває кримінальне провадження № 0000017 щодо ТОВ «Макробізнес» за фактом фіктивного підприємництва, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 4 ст. 190, ч. 3 ст. 209 КК України.

Інформація про закінчення кримінальних справ, наявність вироків чи інших рішень по кримінальним провадженням № 0000104 та № 0000017 в матеріалах справи відсутня.

Відповідно до п. 58.1 ст. 58 ПК України до податкового повідомлення-рішення додається розрахунок податкового зобов`язання та штрафних (фінансових) санкцій.

Згідно п. 9 розділу ІІ Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 1204 від 28.12.2015 року, до податкового повідомлення-рішення додається розрахунок податкового зобов`язання (за наявності), зменшення (збільшення) суми податкових зобов`язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та пені із зазначенням у ньому дати та номера декларації (уточнюючого розрахунку), звіту за відповідний звітний період, щодо якого здійснюється розрахунок, та/або іншої інформації, необхідної для їх визначення.

Колегія суддів вважає за необхідне зобов`язати Головне управління ДФС у Запорізькій області надати до суду розрахунок суми податкового зобов`язання ТОВ «АЙАДМІН» визначеного податковим повідомленням-рішенням № від 12.04.2018 року № окремо по контрагентам.

Колегія суддів вважає за необхідне зобов`язати ТОВ «Айадмін» надати до суду відсутні докази на підтвердження реальності вчинення господарських операцій з ТОВ «Брейлінн» (нова назва - ТОВ «Лонгостейшн»), ТОВ «Торгпродрезерв», ТОВ «Стил Форт», ТОВ «Віражіо Трейд», ТОВ «Макробізнес».

Згідно ч. 3 ст. 77, ч. 3 ст. 80 КАС України докази суду надають учасники справи. Суд може пропонувати сторонам надати докази та збирати докази з власної ініціативи, крім випадків, визначених цим Кодексом. Про витребування доказів за власною ініціативою або за клопотанням учасника справи, або про відмову у витребуванні доказів суд постановляє ухвалу.

Згідно ст. 5, ч. 4 ст. 9 КАС України захист порушених прав, свобод чи інтересів особи, яка звернулася до суду, може здійснюватися судом також в інший спосіб, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень. Суд вживає визначені законом заходи, необхідні для з`ясування всіх обставин у справі, у тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи.

Керуючись ст.ст. 5, 8, 9, 72-80, 321 КАС України, суд, -

у х в а л и в:

Зобов`язати Товариство з обмеженою відповідальністю «Айадмін» надати до 16 липня 2020 року, до Третього апеляційного адміністративного суду належним чином завірені:

- копії векселів АА № 2048824 від 25.02.2008 року, серії АА № 2048825 від 25.02.2008 року, серії АА № 2048827 від 25.02.2008 року, серії АА № 2048823 від 25.02.2008 року;

- договір відступлення права вимоги на суму 230000,00 на користь ТОВ «Південь Інвест Консалт»;

- докази оплати кредитного боргу ТОВ «Брейлінн» (нова назва - ТОВ «Лонгостейшн») по договору поставки від 27.03.2017 року № 3;

- договір відступлення права вимоги на суму 15000,00 грн. на користь ТОВ «Добро Логистик»;

- докази оплати кредитного боргу ТОВ «Торгпродрезерв» по договору поставки від 15.08.2017 року № 8;

- договір відступлення права вимоги на користь ТОВ «Венум Буд ЛТД» на суму 273931,00 грн.;

- докази оплати кредитного боргу ТОВ «Стил Форт» по договору поставки № 10/10-17 від 02.10.2017 року;

- договір відступлення права вимоги на користь ТОВ «Лакус ЛТД» на суму 75000,00 грн.;

- докази оплати кредитного боргу ТОВ «Макробізнес» по договору поставки № 11/17 від 17.11.2017 року;

- договір відступлення права вимоги на користь ТОВ «Укрмет ЛТД» на суму 45000,00 грн.;

- докази оплати кредитного боргу ТОВ «Віражіо Трейд» по договору поставки № 11 від 27.11.2017 року;

- докази оплати по виконанню договорів: № 7/07 від 19.07.2017 року з Комунальною лікувально-профілактичною установою «Обласний центр екстреної медичної допомоги та медицини катастроф», № 10/09-17Бвід 18.09.2017 року з Комунальним підприємством «Солом`янка - Сервіс».

Зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області надати до 16 липня 2020 року, до Третього апеляційного адміністративного суду завірений розрахунок суми податкового зобов`язання ТОВ «Айадмін» визначеного податковим повідомленням-рішенням № від 12.04.2018 року № окремо по контрагентам.

Зобов`язати Слідче управління Фінансових розслідувань ДПІ у Печерському районі Головного управління ДФС у м. Києві надати до 16 липня 2020 року, до Третього апеляційного адміністративного суду інформацію про результати розгляду кримінального провадження № 0000104 від 17.11.2017 року щодо ТОВ «Брейлінн» (нова назва - ТОВ «Лонгостейшн»), ТОВ «Торгпродрезерв», ТОВ «Стил Форт», за фактом фіктивного підприємництва (постанову про закриття, вирок тощо).

Зобов`язати Головне слідче управління Національної поліції України надати до 16 липня 2020 року, до Третього апеляційного адміністративного суду інформацію про результати розгляду кримінального провадження № 0000017 щодо ТОВ «Макробізнес» за фактом фіктивного підприємництва (постанову про закриття, вирок тощо).

Попередити про заходи процесуального примусу відповідно до ст. 144, ст. 147 КАС України у разі не виконання ухвали. У разі неподання без поважних причин письмових, речових чи електронних доказів, що витребувані судом, або неповідомлення причин їх неподання суд може постановити ухвалу про тимчасове вилучення цих доказів державним виконавцем для дослідження судом.

Ухвала оскарженню не підлягає.

Головуючий - суддя О.М. Лукманова

суддя Л.А. Божко

суддя Ю. В. Дурасова