Справа № 160/9762/19
Суддя: Шлай А.В.
Дата ухвалення: 2020-06-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

02 червня 2020 року м. Дніпросправа № 160/9762/19

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Шлай А.В. (доповідач),

суддів: Прокопчук Т.С., Кругового О.О.,

за участю секретаря судового засідання Іотової А.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 листопада 2019 р. (суддя Юрков Е.О.) в адміністративній справі №160/9762/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішення, визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР" звернулося до суду з адміністративним позовом, в якому, з урахування уточнень просило, просило:

- визнати протиправним рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, оформленого протоколом від 19 вересня 2019 р. № 33, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, щодо внесення ТОВ ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР () до переліку ризикових платників податків;

- зобов`язати комісію Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, виключити ТОВ ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР () з переліку ризикових платників податків;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 1305837/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 68 від 08 серпня 2019 р.; №1302891/37975921 від 09 жовтня 2019 р. про відмову в податкової накладної № 81 від 09 серпня 2019 р.; №1302892/37975921 від 09 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 82 від 09 серпня 2019 р.; №1302893/37975921 від 09 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 83 від 09 серпня 2019 р.; №1302894/37975921 від 09 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 84 від 09 серпня 2019 р.; №1305832/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 194 від 22 серпня 2019 р.; №1305843/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 69 від 08 серпня 2019 р.; №1305844/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №70 від 08 серпня 2019 р.; №1305846/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №71 від 08 серпня 2019 р.; №1305847/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №72 від 08 серпня 2019 р.; №1305848/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №109 від 13 серпня 2019 р.; №1305849/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №110 від 13 серпня 2019 р.; №1305850/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №111 від 13 серпня 2019 р.; №1305851/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №112 від 13 серпня 2019 р.; №1305852/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №113 від 13 серпня 2019 р.; №1305853/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №114 від 13 серпня 2019 р.; №1305854/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №157 від 18 серпня 2019 р.; №1305855/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №158 від 18 серпня 2019 р.; №1305833/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №191 від 22 серпня 2019 р.; №1305834/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №192 від 22 серпня 2019 р.; № 1305835/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №193 від 22 серпня 2019 р.; №1310131/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №125 від 16 вересня 2019 р.; №1310132/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №171 від 17 вересня 2019 р.; №1310133/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №172 від 17 вересня 2019 р.; №1310134/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №173 від 17 вересня 2019 р.; №1310135/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №174 від 18.09.2019 р.; №1310136/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №175 від 18.09.2019 р.; №1310137/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №176 від 19 вересня 2019 р.; №1310144/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №177 від 19 вересня 2019 р.; №1310145/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №178 від 19 вересня 2019 р.; №1310147/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової закладної №179 від 20 вересня 2019 р.; №1310146/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №180 від 20 вересня 2019 р.; №1310148/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №181 від 21 вересня 2019 р.; №1310150/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №182 від 21 вересня 2019 р.; №1310149/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №183 від 21 вересня 2019 р.; №1310153/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №184 від 23 вересня 2019 р.; №1310152/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №185 від 23 вересня 2019 р.; №1310151/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової закладної №186 від 23 вересня 2019 р.; №1310155/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації задаткової накладної №203 від 25 вересня 2019 р.; №1310156/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №204 від 25 вересня 2019 р.; №1310154/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №205 від 25 вересня 2019 р.; №1310157/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №219 від 27 вересня 2019 р.; №1310159/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №220 від 27 вересня 2019 р.; №1305836/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №221 від 27 вересня 2019 р.; №1310160/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №234 від 29 вересня 2019 р.; №1310158/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №235 від 29 вересня 2019 р.; №1312677/37975921 від 22 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №240 від 30 вересня 2019 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, які складені ТОВ ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР () та направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: №68 від 08 серпня 2019 р., №81 від 09 серпня 2019 р.; №82 від 09 серпня 2019 р.; №83 від 09 серпня 2019 р.; №84 від 09 серпня 2019 р.; №194 від 22 серпня 2019 р.; № 69 від 08 серпня 2019 р.; №70 від 08 серпня 2019 р.; №71 від 08 серпня 2019 р.; №72 від 08 серпня 2019 р.; №109 від 13 серпня 2019 р.; №110 від 13 серпня 2019 р.; №111 від 13 серпня 2019 р.; №112 від 13 серпня 2019 р.; №113 від 13 серпня 2019 р.; №114 від 13 серпня 2019 р.; №157 від 18 серпня 2019 р.; №158 від 18 серпня 2019 р.; №191 від 22 серпня 2019 р.; №192 від 22 серпня 2019 р.; №193 від 22 серпня 2019 р.; №125 від 16 вересня 2019 р.; №171 від 17 вересня 2019 р.; №172 від 17 вересня 2019 р.; №173 від 17 вересня 2019 р.; №174 від 18.09.2019 р.; №175 від 18.09.2019 р.; №176 від 19 вересня 2019 р.; №177 від 19 вересня 2019 р.; №178 від 19 вересня 2019 р.; №179 від 20 вересня 2019 р.; №180 від 20 вересня 2019 р.; №181 від 21 вересня 2019 р.; №182 від 21 вересня 2019 р.; №183 від 21 вересня 2019 р.; №184 від 23 вересня 2019 р.; №185 від 23 вересня 2019 р.; №186 від 23 вересня 2019 р.; №203 від 25 вересня 2019 р.; №204 від 25 вересня 2019 р.; №205 від 25 вересня 2019 р.; №219 від 27 вересня 2019 р.; №220 від 27 вересня 2019 р.; №221 від 27 вересня 2019 р.; №234 від 29 вересня 2019 р.; №235 від 29 вересня 2019 р.; №240 від 30 вересня 2019 р.

В обґрунтування позову позивач посилається на те, що відповідач протиправно відніс ТОВ ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР до переліку ризикових платників податків, оскільки вважає, що підприємство не відповідає жодному з критеріїв ризиковості. Позивач вказує, що рішення відповідача, оформлене протоколом від 19 вересня 2019 р. № 33, про віднесення ТОВ ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР до переліку ризикових платників прийнято з порушенням встановленого порядку, оскільки не містить належної мотивації та причин його прийняття. Також вказує, що спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних прийняті відповідачем з порушенням норм чинного законодавства. Посилається на вимоги Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29 грудня 2010 р., та Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117. Вказує, що на вимогу контролюючого органу після зупинення реєстрації податкових накладних платником податків були надані усі належні документи про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК за наведеними податковими накладними з поясненнями, вичерпний перелік яких встановлений постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117. Проте, надані пояснення та документи не були взяті контролюючим органом до уваги. Натомість контролюючий орган, як на підставу для відмови у реєстрації податкових накладних, вказав на подання платником податків копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, без зазначення, які саме документи складені з порушенням законодавства та які вимоги законодавства порушено позивачем при складанні документів, яких документів не вистачає для реєстрації вказаної накладної.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 листопада 2019 р. позов задоволено частково. Суд визнав протиправним та скасував рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, оформлене протоколом від 19 вересня 2019 р. № 33, в частині внесення ТОВ ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР () до переліку ризикових платників податків; визнав протиправними та скасував рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області: № 1305837/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 68 від 08 серпня 2019 р.; №1302891/37975921 від 09 жовтня 2019 р. про відмову в податкової накладної № 81 від 09 серпня 2019 р.; №1302892/37975921 від 09 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 82 від 09 серпня 2019 р.; №1302893/37975921 від 09 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 83 від 09 серпня 2019 р.; №1302894/37975921 від 09 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 84 від 09 серпня 2019 р.; №1305832/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 194 від 22 серпня 2019 р.; №1305843/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 69 від 08 серпня 2019 р.; №1305844/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №70 від 08 серпня 2019 р.; №1305846/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №71 від 08 серпня 2019 р.; №1305847/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №72 від 08 серпня 2019 р.; №1305848/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №109 від 13 серпня 2019 р.; №1305849/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №110 від 13 серпня 2019 р.; №1305850/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №111 від 13 серпня 2019 р.; №1305851/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №112 від 13 серпня 2019 р.; №1305852/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №113 від 13 серпня 2019 р.; №1305853/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №114 від 13 серпня 2019 р.; №1305854/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №157 від 18 серпня 2019 р.; №1305855/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №158 від 18 серпня 2019 р.; №1305833/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №191 від 22 серпня 2019 р.; №1305834/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №192 від 22 серпня 2019 р.; № 1305835/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №193 від 22 серпня 2019 р.; №1310131/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №125 від 16 вересня 2019 р.; №1310132/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №171 від 17 вересня 2019 р.; №1310133/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №172 від 17 вересня 2019 р.; №1310134/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №173 від 17 вересня 2019 р.; №1310135/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №174 від 18.09.2019 р.; №1310136/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №175 від 18.09.2019 р.; №1310137/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №176 від 19 вересня 2019 р.; №1310144/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №177 від 19 вересня 2019 р.; №1310145/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №178 від 19 вересня 2019 р.; №1310147/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової закладної №179 від 20 вересня 2019 р.; №1310146/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №180 від 20 вересня 2019 р.; №1310148/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №181 від 21 вересня 2019 р.; №1310150/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №182 від 21 вересня 2019 р.; №1310149/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №183 від 21 вересня 2019 р.; №1310153/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №184 від 23 вересня 2019 р.; №1310152/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №185 від 23 вересня 2019 р.; №1310151/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової закладної №186 від 23 вересня 2019 р.; №1310155/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації задаткової накладної №203 від 25 вересня 2019 р.; №1310156/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №204 від 25 вересня 2019 р.; №1310154/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №205 від 25 вересня 2019 р.; №1310157/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №219 від 27 вересня 2019 р.; №1310159/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №220 від 27 вересня 2019 р.; №1305836/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №221 від 27 вересня 2019 р.; №1310160/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №234 від 29 вересня 2019 р.; №1310158/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №235 від 29 вересня 2019 р.; №1312677/37975921 від 22 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №240 від 30 вересня 2019 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язавши Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР: №68 від 08 серпня 2019 р., №81 від 09 серпня 2019 р.; №82 від 09 серпня 2019 р.; №83 від 09 серпня 2019 р.; №84 від 09 серпня 2019 р.; №194 від 22 серпня 2019 р.; № 69 від 08 серпня 2019 р.; №70 від 08 серпня 2019 р.; №71 від 08 серпня 2019 р.; №72 від 08 серпня 2019 р.; №109 від 13 серпня 2019 р.; №110 від 13 серпня 2019 р.; №111 від 13 серпня 2019 р.; №112 від 13 серпня 2019 р.; №113 від 13 серпня 2019 р.; №114 від 13 серпня 2019 р.; №157 від 18 серпня 2019 р.; №158 від 18 серпня 2019 р.; №191 від 22 серпня 2019 р.; №192 від 22 серпня 2019 р.; №193 від 22 серпня 2019 р.; №125 від 16 вересня 2019 р.; №171 від 17 вересня 2019 р.; №172 від 17 вересня 2019 р.; №173 від 17 вересня 2019 р.; №174 від 18.09.2019 р.; №175 від 18.09.2019 р.; №176 від 19 вересня 2019 р.; №177 від 19 вересня 2019 р.; №178 від 19 вересня 2019 р.; №179 від 20 вересня 2019 р.; №180 від 20 вересня 2019 р.; №181 від 21 вересня 2019 р.; №182 від 21 вересня 2019 р.; №183 від 21 вересня 2019 р.; №184 від 23 вересня 2019 р.; №185 від 23 вересня 2019 р.; №186 від 23 вересня 2019 р.; №203 від 25 вересня 2019 р.; №204 від 25 вересня 2019 р.; №205 від 25 вересня 2019 р.; №219 від 27 вересня 2019 р.; №220 від 27 вересня 2019 р.; №221 від 27 вересня 2019 р.; №234 від 29 вересня 2019 р.; №235 від 29 вересня 2019 р.; №240 від 30 вересня 2019 р. В задоволенні іншої частини позовних вимог судом відмовлено.

Рішення суду першої інстанції оскаржено в апеляційному порядку Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області. Посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, скаржник просить скасувати оскаржене рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову. Скаржник вказує, що відомості про позивача внесені до переліку ризикових платників податку, оскільки наявна податкова інформація, що свідчить про здійснення ризикових операцій, зокрема, пересорт по ланцюгу реалізації у контрагентів ТОВ «ВІК ЛІМАРДО» та ТОВ «ЄЛОНІЯ», а саме: придбавали цигарки, подальша реалізація яких відсутня. В переліку документів, наданих ТОВ «ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР», відсутні: замовлення на поставку товару із визначенням місця призначення та умов поставки, специфікації, товарно-транспортні накладні або шляховий лист. Також не надано технічний талон на автомобіль Mercedes-Benz 3120, державний номер НОМЕР_1 , який на правах договору позички транспортного засобу безоплатно переданий ОСОБА_1 . Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних передбачено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. №117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок зупинення реєстрації), яким встановлено автоматизований моніторинг відповідної податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, і результатами якого можливе зупинення їх реєстрації. Висновки, наведені в протоколі, є відображенням дій працівників податкових органів і самі по собі не породжують правових наслідків для платника податків та, відповідно, такий протокол не порушує прав останнього. Внесення суб`єктом владних повноважень ТОВ «ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР» до переліку ризикових не створює жодних перешкод для діяльності платника податку.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить залишити оскаржене судове рішення без змін, як законне та обгрунтоване, зазначаючи, що на його адресу було надіслано квитанції, відповідно до яких на підставі пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних зупинена та зазначено наступні підстави для зупинення: ПН/РК відповідає пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. ТОВ «ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР» подано до контролюючого органу пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації податкових накладних. Зазначає, що суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про те, що оскаржені рішення були прийняті скаржником з порушенням порядку, встановлено нормами чинного законодавства, без наявності правових підстав та порушують права позивача як платника податку, у зв`язку з чим, є протиправними та підлягають скасуванню.

У судовому засіданні представник Головного управління ДПС у Дніпропетровській області апеляційну скаргу підтримав, представник позивача просив залишити апеляційну скаргу скаржника без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Державна податкова служба України, належним чином повідомлена про день, місце і час розгляду справи, доказом чого є рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення 04 травня 2020 р. уповноваженого представника не направила, про причини неприбуття не повідомила.

Відповідно до частини 2 статті 313 Кодексу адміністративного судочинства України неявка сторін або інших учасників справи, належним чином повідомлених про дату, час і місце розгляду справи, не перешкоджає розгляду справи.

Здійснюючи перевірку оскарженого рішення суду першої інстанції, колегія суддів керується приписами статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до яких рішення суду повинно ґрунтуватись на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом. При виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду. Перевірка оскарженого рішення суду першої інстанції здійснюється в межах доводів та вимог апеляційної скарги, як це передбачено статтею 308 Кодексу адміністративного судочинства України.

Судом першої інстанції встановлено, що Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення у формі протоколу № 33 від 19 вересня 2019 р., яким, зокрема ТОВ ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР включено до переліку ризикових платників, як такого, що відповідає критеріям ризиковості. Вказане рішення прийнято за результатами розгляду фінансово-господарської діяльності суб`єктів господарювання та схеми роботи підприємства, враховано інформацію відповідного структурного підрозділу, отриману в межах алгоритму дій. ТОВ ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР (продавець) було виписано та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні: №68 від 08 серпня 2019 р., №81 від 09 серпня 2019 р.; №82 від 09 серпня 2019 р.; №83 від 09 серпня 2019 р.; №84 від 09 серпня 2019 р.; №194 від 22 серпня 2019 р.; № 69 від 08 серпня 2019 р.; №70 від 08 серпня 2019 р.; №71 від 08 серпня 2019 р.; №72 від 08 серпня 2019 р.; №109 від 13 серпня 2019 р.; №110 від 13 серпня 2019 р.; №111 від 13 серпня 2019 р.; №112 від 13 серпня 2019 р.; №113 від 13 серпня 2019 р.; №114 від 13 серпня 2019 р.; №157 від 18 серпня 2019 р.; №158 від 18 серпня 2019 р.; №191 від 22 серпня 2019 р.; №192 від 22 серпня 2019 р.; №193 від 22 серпня 2019 р.; №125 від 16 вересня 2019 р.; №171 від 17 вересня 2019 р.; №172 від 17 вересня 2019 р.; №173 від 17 вересня 2019 р.; №174 від 18.09.2019 р.; №175 від 18.09.2019 р.; №176 від 19 вересня 2019 р.; №177 від 19 вересня 2019 р.; №178 від 19 вересня 2019 р.; №179 від 20 вересня 2019 р.; №180 від 20 вересня 2019 р.; №181 від 21 вересня 2019 р.; №182 від 21 вересня 2019 р.; №183 від 21 вересня 2019 р.; №184 від 23 вересня 2019 р.; №185 від 23 вересня 2019 р.; №186 від 23 вересня 2019 р.; №203 від 25 вересня 2019 р.; №204 від 25 вересня 2019 р.; №205 від 25 вересня 2019 р.; №219 від 27 вересня 2019 р.; №220 від 27 вересня 2019 р.; №221 від 27 вересня 2019 р.; №234 від 29 вересня 2019 р.; №235 від 29 вересня 2019 р.; №240 від 30 вересня 2019 р. На адресу позивача було надіслано квитанції, відповідно до яких на підставі пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація вищезазначених податкових накладних зупинена та зазначено наступні підстави для зупинення: ПН/РК відповідає підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Позивачем подано до контролюючого органу пояснення з відповідними первинними документами щодо наявності підстав реєстрації вказаних податкових накладних, що підтверджено повідомленням щодо подання документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрації якої зупинена, та письмовими поясненнями. Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення: № 1305837/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 68 від 08 серпня 2019 р.; №1302891/37975921 від 09 жовтня 2019 р. про відмову в податкової накладної № 81 від 09 серпня 2019 р.; №1302892/37975921 від 09 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 82 від 09 серпня 2019 р.; №1302893/37975921 від 09 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 83 від 09 серпня 2019 р.; №1302894/37975921 від 09 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 84 від 09 серпня 2019 р.; №1305832/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 194 від 22 серпня 2019 р.; №1305843/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 69 від 08 серпня 2019 р.; №1305844/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №70 від 08 серпня 2019 р.; №1305846/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №71 від 08 серпня 2019 р.; №1305847/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №72 від 08 серпня 2019 р.; №1305848/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №109 від 13 серпня 2019 р.; №1305849/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №110 від 13 серпня 2019 р.; №1305850/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №111 від 13 серпня 2019 р.; №1305851/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №112 від 13 серпня 2019 р.; №1305852/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №113 від 13 серпня 2019 р.; №1305853/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №114 від 13 серпня 2019 р.; №1305854/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №157 від 18 серпня 2019 р.; №1305855/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №158 від 18 серпня 2019 р.; №1305833/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №191 від 22 серпня 2019 р.; №1305834/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №192 від 22 серпня 2019 р.; № 1305835/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №193 від 22 серпня 2019 р.; №1310131/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №125 від 16 вересня 2019 р.; №1310132/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №171 від 17 вересня 2019 р.; №1310133/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №172 від 17 вересня 2019 р.; №1310134/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №173 від 17 вересня 2019 р.; №1310135/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №174 від 18.09.2019 р.; №1310136/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №175 від 18.09.2019 р.; №1310137/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №176 від 19 вересня 2019 р.; №1310144/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №177 від 19 вересня 2019 р.; №1310145/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №178 від 19 вересня 2019 р.; №1310147/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової закладної №179 від 20 вересня 2019 р.; №1310146/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №180 від 20 вересня 2019 р.; №1310148/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №181 від 21 вересня 2019 р.; №1310150/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №182 від 21 вересня 2019 р.; №1310149/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №183 від 21 вересня 2019 р.; №1310153/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №184 від 23 вересня 2019 р.; №1310152/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №185 від 23 вересня 2019 р.; №1310151/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової закладної №186 від 23 вересня 2019 р.; №1310155/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації задаткової накладної №203 від 25 вересня 2019 р.; №1310156/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №204 від 25 вересня 2019 р.; №1310154/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №205 від 25 вересня 2019 р.; №1310157/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №219 від 27 вересня 2019 р.; №1310159/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №220 від 27 вересня 2019 р.; №1305836/37975921 від 15 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №221 від 27 вересня 2019 р.; №1310160/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №234 від 29 вересня 2019 р.; №1310158/37975921 від 21 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №235 від 29 вересня 2019 р.; №1312677/37975921 від 22 жовтня 2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №240 від 30 вересня 2019 р. Вказані рішення вмотивовано ненаданням платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Задовольняючи позовні вимоги в частині, суд першої інстанції дійшов висновку про протиправність спірних рішень Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.

Колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Згідно з пунктом 201.16 цієї ж статті реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. В такій редакції пункт 201.16 викладений відповідно до Закону України від 07 грудня 2017 р. №2245-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році».

Відповідно до пункту 4 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. №117 (далі - Порядок №117), у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна / розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі. Податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку (пункт 5 Порядку №117). Відповідно до положень пунктів 6, 7 цього Порядку у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку або коли податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Пунктом 10 Порядку встановлено, що критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. Відповідно до пункту 13 Порядку №117 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються, зокрема критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Як встановлено судом першої інстанції, реєстрація зазначених податкових накладних позивача була зупинена із посиланням на відповідність вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

Відповідно до підпункту 1.6 пункту 1 зазначених «Критеріїв ризиковості платника податку», затверджених 07 серпня 2019 р., платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: керівник платника податку та/або головний бухгалтер, та/або особа, що має право підпису, згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, зареєстровані (перереєстровані) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України»; платник податку юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі Кодекс); в органах ДФС наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пунктів 14-16 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг). Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Як вбачається зі змісту квитанцій, у них не зазначена жодна із визначених наведеними вище нормативно-правовими актами підстав зупинення реєстрації податкових накладних. Загальне посилання на відповідність податковим накладних вимогам підпункту 1.6 пункту 1 "Критеріїв ризиковості платника податку" із пропозицією надання пояснення та/або копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, на думку колегії суддів не може вважатись належним обґрунтуванням підстав зупинення.

Верховний Суд у постанові від 02 липня 2019 р. у справі № 1402/216/19 вказав на те, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. Прийняття протиправного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.

Враховуючи обставину необґрунтованості, невмотивованості оскаржених рішень про зупинення реєстрації податкових накладних, колегія суддів вважає обгрунтованим висновок суду про наявність підстав для їх скасування.

Також судом першої інстанції встановлено, що в протоколі комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 33 від 19 вересня 2019 р., яким, зокрема ТОВ ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР включено до переліку ризикових платників, як такого, що відповідає критеріям ризиковості, зазначено, що за результатами фінансово-господарської діяльності та схеми роботи підприємства, комісією зроблено висновок щодо віднесення (внесення) суб`єкта ТОВ ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР () до відповідного переліку (бази даних ІС Податковий блок), як такого, що відповідає критеріям ризиковості.

За приписами пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України визначено, податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Способом здійснення такого контролю є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів (підпункт 62.1.2 пункту 62.1 статті 62 Податкового кодексу України ).

В свою чергу, згідно пункту 71.1 статті 71 Податкового кодексу України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій. Збір податкової інформації та отримання податкової інформації контролюючим органом врегульовано статтями 72, 73 Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117 (далі - Порядок № 117).

Пунктом 2 Порядку № 117 передбачено, що терміни вживаються у такому значенні: моніторинг - сукупність заходів та методів роботи контролюючих органів, що виявляє за результатами проведення аналізу наявної інформації в інформаційних ресурсах ДФС та/або за результатами проведення обробки та аналізу податкової інформації об`єктивні ознаки наявності ризиків порушення норм податкового законодавства; критерій оцінки ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складання та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а"/"б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а"/"б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено у такій податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку.

Отже, контролюючий орган здійснює моніторинг податкових, накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДФС.

Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до статті 74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику. Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю. Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику. Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами. Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Підпунктом 20.1.45 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України передбачено, що контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку-даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотримання якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Отже, дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних інформації, незалежно від джерела її отримання (чи то отриманої внаслідок проведення податкової перевірки, чи то за результатами засідання Комісії ГУ ДФС), є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку передбаченому Податкового кодексу України. Способом здійснення таких дій є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм Податкового кодексу України , може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Аналогічна правова позиція щодо застосування зазначених норм матеріального права також була висловлена Верховного Судом у постановах від 25 квітня 2018 р. у справі № 826/1902/15, від 18 вересня 2018 р. у справі № 818/398/15.

Верховний Суд у постанові від 20 листопада 2019 р. у справі № 480/4006/18 зазначив, що дії контролюючого органу щодо внесення до Інтегрованої системи результатів засідання Комісії (за результатами, якої не приймалось рішення про відмову у реєстрації податкової накладної) не породжують правових наслідків для платників податків та не порушують їхні права, оскільки розміщена в цій системі інформація є службовою та використовується податковими органами для обробки зібраної інформації в автоматичному режимі (використовуються для виконання покладених на контролюючі органи, функцій та завдань) з метою здійснення відповідних прав та обов`язків. Способом здійснення таких дій є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм ПК України, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Таким чином, оскільки віднесення ТОВ "ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР" до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на відповідача функцій та завдань, тому суд першої інстанції дійшов помилкового висновку про задоволення позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, оформлене протоколом від 19 вересня 2019 р. № 33.

Неправильне тлумачення норм матеріального права, що призвело до ухвалення помилково рішення, є підставою для його скасування, як це передбачено статтею 317 Кодексу адміністративного судочинства України, та прийняття нового рішення у справі.

Вирішуючи питання розподілу судових витрат, колегія суддів керується приписами статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до яких при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Згідно матеріалів справи, позивачем понесені судові витрати по сплаті судового збору за подачу позову до суду першої інстанції 13447,00 грн. (7684,00 грн.+3842,00 грн.+1921,00 грн. (т. 1 а.с. 4, 93, 94).

Оскільки позовні вимоги позивач підлягають частковому задоволенню, то розмір судових витрат позивача на сплату судового збору, що підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача складає 11526,00 грн. (13447,00 грн.-1921,00 грн.).

Колегія суддів вважає, що понесені позивачем судові витрати мають бути стягнуті за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, рішення якого визнані протиправними. Державна податкова служба України в межах предмету позову протиправних дій щодо відповідача не вчиняла, протиправних рішень не приймала. Її участь в якості другого відповідача у справі обгрунтована наявністю повноважень із реєстрації податкових накладних, якими Головне управління ДПС у Дніпропетровській області не наділено. Осікльки порушення прав позивача допущено Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, а відновлення цих прав здійснюється Державною податковою службою України в силу повноважень, остання не має відшкодовувати судові витрати.

Керуючись статтями 315, 317, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - задовольнити частково.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 листопада 2019 р. в адміністративній справі №160/9762/19 - скасувати в частині задоволення позовної вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР" про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, оформлене протоколом № 33 від 19 вересня 2019 р., та ухвалити в цій частині нове рішення.

У задоволенні позовної вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР" про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, оформлене протоколом № 33 від 19 вересня 2019 р., - відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ГЕРМЕС ГРАНД ВОЛМОР" (; 52005, Дніпропетровська область, Дніпровський район, селище міського типу Слобожанське, вулиця Радгоспна, будинок 40) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (; 49005, Дніпропетровська область, місто Дніпро, вулиця Сімферопольська, будинок 17-А) судові витрати зі сплати судового збору у загальній сумі 11526 (одинадцять тисяч п`ятсот двадцять шість гривень) гривень.

В решті рішення суду залишити без змін.

Постанова набирає законної сили 02 червня 2020 р. і може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду з урахуванням пункту 3 Розділу VІ Прикінцевих положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції Закону України №540-ІХ від 30 березня 2020 р.

Повний текст постанови складено 03 червня 2020 р.

Головуючий - суддя А.В. Шлай

суддя Т.С. Прокопчук

суддя О.О. Круговий