Справа № 420/1746/19
Суддя: Шевчук О.А.
Дата ухвалення: 2020-05-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 травня 2020 р.м.ОдесаСправа № 420/1746/19
Головуючий в 1 інстанції: Марин П.П.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду

у складі: головуючої судді - Шевчук О.А.,

суддів: Бойка А.В., Федусика А.Г.,

при секретарі Жигайлової О.Е.,

за участю представника апелянта - Козеровської А.О.,

представника позивача - Кравець І.Г.

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 26 червня 2019 року, ухвалене у відкритому судовому засіданні о 14:29 год. в м. Одесі, повний текст рішення виготовлено та підписано суддею 08.07.2019 року, по справі за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "ЄВРОВАГОНСЕРВІС" до Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИЛА:

В березні 2019 року позивач звернувся до суду з позовною заявою до відповідача, в якій просив визнати протиправними та скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №428017/41558040 від 15.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної №15 від 01.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; №455645/41558040 від 21.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної №16 від 01.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; №428016/41558040 від 15.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної №19 від 01.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; №428013/41558040 від 15.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної №20 від 01.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; №428025/41558040 від 15.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної №21 від 01.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №15 від 01.11.2017 року; податкову накладну №16 від 01.11.2017 року; податкову накладну №19 від 01.11.2017 року; податкову накладну №20 від 01.11.2017 року; податкову накладну №21 від 01.11.2017 року, подані Товариством з обмеженою відповідальністю "ЄВРОВАГОНСЕРВІС", днем їх подання 30.11.2017 року.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що позивачем складено і направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкові накладні №№15, 16, 19, 20, 21, проте податковим органом зупинено реєстрації у зв`язку з тим, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД:33.17.11. У зв`язку з чим, позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту "в" п.п. 201.16.1 п.201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 року №567 та/або таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу. Позивачем направлені повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податковим накладним №№15, 16, 19, 20, 21 та документи на підтвердження реальності господарських операцій за спірними податковими накладними, проте квитанція №2 певний час не надходила. Відповідно до наявної в програмі електронного цифрового документообігу "M.Е.Doc" інформації - квитанція №2 по кожному з повідомлень знаходиться в стані очікування. Позивачем вирішено надати письмові пояснення разом з відповідним пакетом документів по кожній зупиненій податковій накладній на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, які направлено на адресу ДПІ у Київському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області, Головного управління ДФС в Одеській області, ДФС України засобами поштового зв`язку 21.12.2017 року. Обставини, що зумовили підстави направлення вищезазначених повідомлень засобами поштового зв`язку об`єктивно не залежали від позивача, а пов`язані з технічними збоями програми електронного документообігу та позивачем було здійснено всіх необхідних заходів для надання пояснень та документів, що підтверджуються реальність здійснення господарських операцій. Технічні несправності програмного забезпечення відповідача, що унеможливи отримання позивачем квитанцій №2, не залежать від позивача та не повинні впливати на відповідальність платників податків в контексті спірних правовідносин. За результатами розгляду наданих позивачем документів, комісією прийнято відповідні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. ТОВ "ЄВРОВАГОНСЕРВІС" не погоджується з вищевказаними рішенням контролюючого органу, вважає їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню, адже на виконання вищезазначених вимог, позивачем надано всі необхідні документи та пояснення, що підтверджують правомірність складання податкових накладних від 01.11.2017 року №15, 16, 19, 20, 21 як засобами електронного документообміну так і у письмовій формі засобами поштового зв`язку в межах встановленого законом строку. При цьому, фіскальним органом у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних зазначено лише загальне посилання на відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Позивач надав відповідачу усі первинні документи на підтвердження реальності вищезазначених господарських операцій. При цьому, первинні документи оформленні позивачем та його контрагентом, не мають дефекту форми, змісту або походження, котрі відповідно ст.ст.198, 201 Податкового кодексу України, ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність", п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів бухгалтерського обліку, спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 26 червня 2019 року адміністративний позов задоволено повністю.

Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач надав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції у повному обсязі та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі. Доводами апеляційної скарги зазначено, що платником податків не надано істотних документів, а тому ним не додержано вимог наказу Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року № 567.Апелянт вказує, що рішення комісії ДФС України № 428017/41558040, №455645/41558040, №428016/41558040, № 428013/41558040 та № 428025/41558040 ТОВ «Євровагонсервіс» відмовлено у реєстрації податкових накладних № 428017/41558040, № 455645/41558040, №428016/41558040, № 428013/41558040 та № 428025/41558040 із посиланням на підставу - надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування - є повністю обґрунтованим.

Відзиву на апеляційну скаргу Товариством з обмеженою відповідальністю "ЄВРОВАГОНСЕРВІС" до суду не надано.

Особи, що беруть участь у справі, про дату, час і місце судового розгляду були сповіщені належним чином відповідно до ст. 124-130 КАС України.

Перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "ЄВРОВАГОНСЕРВІС" зареєстровано 01.09.2017 року за №0063594 Комунальним підприємством "Центр державної реєстрації Хлібодарської селищної ради", перебуває на обліку як платник податків в ДПІ у Київському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області з 01.09.2017 року та згідно даних органів статистики основний вид економічної діяльності: Код КВЕД 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (основний) (а.с.55, том 1).

Між Товариством з обмеженою відповідальністю "ЄВРОВАГОНСЕРВІС" (Виконавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "РЕЙЛ ТРАНЗИТ КАРГО УКРАЇНА" (Замовник) 29.09.2017 року укладено договір надання послуг №ЄВС-17-1 відповідно до предмету якого, Виконавець від свого імені за дорученням Замовника приймає на себе зобов`язання надавати послуги з організації поточного та планового (деповського та капітального) ремонту вантажних вагонів замовника, що належать Замовникові на праві власності, оренди або іншій законній підставі у вагоноремонтних підприємства "Укрзалізниці", а Замовник зобов`язується прийняти і сплатити послуги (а.с.217-222, том 1).

Розділом 4 вказаного договору передбачені ціна і порядок розрахунку та зазначено, що Замовник вносить на підставі рахунку Виконавця передоплату у розмірі 50% від вартості ремонту згідно Договору. Остаточний розрахунок Замовник здійснює впродовж 30 банківських днів після отримання рахунку-фактури, Акту виконаних робіт і документів, що підтверджуються виконання ремонту (з/б а.с.58, том 1).

Відповідно до протоколу №1 "Узгодження договірної ціни" визначена вартість послуг, що надаються виконавцем в розмірі 80660,00 грн., а протоколом №2 визначено вартість комплектуючих рухомого складу (а.с.60, том 1).

Також, 07.10.2017 року між ТОВ "ЄВРОВАГОНСЕРВІС" (Замовник) та ТОВ "Жмеренське підприємство "Експрес" (Виконавець) укладено договір про виконання робіт №070/10-17, відповідно до предмету якого Виконавець зобов`язується виконувати для Замовника протягом терміну дії цього договору ремонтні роботи по капітальному ремонту залізничних вантажних вагонів, а Замовник зобов`язується сплатити кошти за виконані роботи.

Розділом 4 вказаного договору передбачені порядок розрахунків та зазначено, що Замовник здійснює 50% передоплати протягом 4-х банківських днів , після подачі вагонів на колії заводу, на підставі отриманого від Виконавця рахунку. Остаточні розрахунки здійснюються після підписання сторонами актів виконаних робіт та отримання Замовником пакету документів перелічених а п.5.5 жданого Договору (а.с.64, том 1).

Надалі, між ТОВ "ЄВРОВАГОНСЕРВІС" та ПП "Хемосіл" були укладені договори поставки №41 (а.с.67-71, том 1) від 09.10.2017 року та №42 від 09.10.2017 року (а.с.74-75, том 1).

За договором поставки №41 узгоджено постачання матеріалів специфікацією №1 від 09.10.2017 року на суму 19000000,00 грн., специфікацією №2 від 09.10.2017 року на суму 76000,00 грн., а за договором поставки №42 постачання матеріалів узгоджено специфікацією №1 від 09.10.2017 року на суму 11900000,00 грн., специфікацією №2 від 09.10.2017 року на суму 28500,00 грн., специфікацією №3 від 20.10.2017 року на суму 44500,00 грн., специфікацією №4 від 26.10.2017 року на суму 11000,00 грн., специфікацією №5 від 08.11.2017 року на суму 476000,00 грн.,

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ "РЕЙЛ ТРАНЗИТ КАРГО УКРАЇНА" перерахувало на рахунок ТОВ "ЄВРОВАГОНСЕРВІС" 3000000,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням №81 від 02.11.2017 року, 2500000,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням №144 від 10.11.2017 року, 2975000,40 грн., що підтверджується платіжним дорученням №208 від 28.11.2017 року (а.с.78-80, том 1).

Позивачем, 01.11.2017 року виписано:

податкову накладну №15 на суму 263310,00 грн.,

податкову накладну №16 на суму 257310,00 грн.,

податкову накладну №19 на суму 259790,02 грн.,

податкову накладну №20 на суму 259790,02 грн.,

податкову накладну №21 на суму 276790,02 грн.,

Вищезазначені податкові накладні 30.11.2017 року позивачем направлено засобами електронного зв`язку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

Судом встановлено, що, відповідно до квитанцій №1, реєстрацію податкових накладних №№15, 16, 19, 20, 21 від 01.11.2017 року зупинено. Підставою зупинення вказаних податкових накладний у квитанціях зазначено як: "відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД:33.17.11. У зв`язку з чим, позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту "в" п.п. 201.16.1 п.201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 року №567 та/або таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу" (а.с.82, 101, 121, 140, 154, том 1).

Позивачем, на підтвердження реальності здійснення господарських операцій по податковим накладним №№15, 16, 19, 20, 21, реєстрацію яких зупинено, засобами електронного зв`язку на адресу відповідача направлено повідомлення №№5, 7, 9, 13, 22 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податковим накладним з поясненнями та документами, що підтверджується повідомленнями про прийняття документів та квитанціями №1.

До повідомлень позивачем надано наступні документи:

на підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній №15 від 01.11.2017 року: договір надання послуг №ЄВС-17-1 від 29.09.2017 року, договір про виконання робіт №070/10-17 від 07.10.2017 року, договір поставки №41 від 07.10.2017 року, договір поставки №42 від 07.10.2017 року, акт надання послуг №41 від 01.11.2017 року за договором №ЄСВ-17-1 (а.с.86, том 1), акт виконання робіт №1452 від 27.10.2017 року за договором №070/10-17 від 07.10.2017 року (а.с.87, том 1), повідомлення №9993 про ремонт або технічне обслуговування вагона №58519414 від 30.10.2017 року (а.с.94, том 1), повідомлення №4132 про приймання вантажних (пасажирських) вагонів від 30.10.2017 року (а.с.96, том 1), дефектна відомість щодо вагона №58519414 (а.с.88, том 1), відомість щодо замінених деталей (а.с.93, том 1);

на підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній №16 від 01.11.2017 року: договір надання послуг №ЄВС-17-1 від 29.09.2017 року, договір про виконання робіт № 070/10-17 від 07.10.2017 року, договір поставки №41 від 07.10.2017 року, договір поставки №42 від 07.10.2017 року, акт надання послуг №42 від 01.11.2017 року (а.с.106, том 1), акт виконання робіт (надання послуг) №1454 від 27.10.2017 року (а.с.107, том 1), дефектна відомість форми щодо ремонту вагону для зерна №58518812 (а.с.108, том 1), калькуляція вартості організації капітального ремонту зерновоза №58518812 (а.с.109, том 1), повідомлення №4146 про приймання вантажних (пасажирських) вагонів від 30.10.2017 року (а.с.110-111, том 1), повідомлення №9999 на ремонт або технічне обслуговування вагона №58518812 від 30.10.2017 року (а.с.113, том 1), листок обліку комплектації вантажного вагона після ремонту та при технічному обслуговуванні з відчепленням форми ВУ-35 щодо вагона №58518812 (а.с.114-115, том 1), акт про брак колісної пари №148 від 25.10.2017 року (а.с.116, том 1), вимога-накладна №42 від 01.11.2017 року (а.с.117, том 1);

на підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній №19 від 01.11.2017 року: договір надання послуг №ЄВС-17-1 від 29.09.2017 року, договір про виконання робіт № 070/10-17 від 07.10.2017 року, договір поставки №41 від 07.10.2017 року, договір поставки №42 від 07.10.2017 року, акт надання послуг №45 від 01.11.2017 року (а.с.125, том 1), акт виконання робіт (надання послуг) №1455 від 27.10.2017 року (а.с.126, том 1), дефектна відомість форми ВУ-22 на капітальний ремонт вагона для зерна №54225660 (а.с.128-129, том 1), калькуляція організації капітального ремонту зерновоза №53225660 (а.с.130, том 1), повідомлення №4150 про приймання вантажних (пасажирських) вагонів від 30.10.2017 року (а.с.131-132, том 1), повідомлення №9991 на ремонт або технічне обслуговування вагона №53225660 від 30.10.2017 року (а.с.133, том 1), листок обліку комплектації вантажного вагона після ремонту та при технічному обслуговуванні з відчепленням (а.с.134-135, том 1), акт про брак колісної пари №153 від 26.10.2017 року (а.с.136, том 1), вимога накладна №45 від 01.11.2017 року (а.с.137, том 1);

на підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній №20 від 01.11.2017 року: договір надання послуг №ЄВС-17-1 від 29.09.2017 року, договір про виконання робіт № 070/10-17 від 07.10.2017 року, договір поставки №41 від 07.10.2017 року, договір поставки №42 від 07.10.2017 року, акт надання послуг №46 від 01.11.2017 року (а.с.145, том 1), акт виконання робіт (надання послуг) №1453 від 27 жовтня 2017 року (а.с.146, том 1), повідомлення №9987 на ремонт або технічне обслуговування вагона №58503475 від 30.10.2017 року (а.с.147, том 1), листок обліку комплектації вантажного вагона після ремонту та при технічному обслуговуванні з відчепленням (а.с.148-149, том 1), акт про брак колісної пари від 25.10.2017 року (а.с.150, том 1);

на підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній №21 від 01.11.2017 року: договір надання послуг №ЄВС-17-1 від 29.09.2017 року, договір про виконання робіт № 070/10-17 від 07.10.2017 року, договір поставки №41 від 07.10.2017 року, договір поставки №42 від 07.10.2017 року, акт надання послуг №47 від 01.11.2017 року (а.с.158, том 1), акт виконання робіт (надання послуг) №1479 від 30.10.2017 року (а.с.159, том 1), відомість щодо замінених деталей (а.с.160, том 1), калькуляція вартості організації капітального ремонту зерновоза №58517376 (а.с.161, том 1), дефектна відомість на капітальний ремонт вагона для зерна №58517376 форми ВУ-22 (а.с.162-163, том 1), повідомлення №4103 про приймання вантажних (пасажирських) вагонів форми ВУ-36М від 27.10.2017 року (а.с.164-165, том 1), повідомлення №9909 на ремонт або технічне обслуговування вагона №58517376 від 27.10.2017 року (а.с.166, том 1), листок обліку комплектації вантажного вагона після ремонту та при технічному обслуговуванні з відчепленням (а.с.167-168, том 1), акт про брак колісної пари №119 від 11.10.2017 року(а.с.169, том 1), вимога накладна №47 від 01.11.2017 року (а.с.170, том 1), акт переміщення деталей-комплектуючих вантажних вагонів від 26.10.2017 року (а.с.171, том 1).

Як встановлено судом, квитанція №2 про отримання направлених позивачем повідомлень з поясненнями та документами не надходила, а тому, позивачем письмові пояснення та зазначені вище документи направлено поштою на адресу ДПІ у Київському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області, Головного управління ДФС в Одеській області, ДФС України, що підтверджується описом до поштових вкладень (а.с.174-181).

За результатами розгляду вищезазначених документів, комісією яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення:

428017/41558040 від 15.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної №15 від 01.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

455645/41558040 від 21.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної №16 від 01.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

428016/41558040 від 15.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної №19 від 01.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

428013/41558040 від 15.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної №20 від 01.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

428025/41558040 від 15.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної №21 від 01.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.99-100, 118-119, 138,151-152,172-173, том 1).

Підставою відмови у кожному з оскаржуваних рішень зазначено: "ненадання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або є недостатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку/коригування. (відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 29.03.2017 року №190 "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації")".

ТОВ "ЄВРОВАГОНСЕРВІС" не погоджується з вищевказаними рішенням контролюючого органу, вважає їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню, а тому звернулось до суду з вказаним позовом.

Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що подані позивачем документи є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №№15, 16, 19, 20, 21 від 01.11.2017 року, а тому рішенні Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС в Одеські області №428017/41558040 від 15.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної №15 від 01.11.2017 року, №455645/41558040 від 21.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної №16 від 01.11.2017 року, №428016/41558040 від 15.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної №19 від 01.11.2017 року, №428013/41558040 від 15.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної №20 від 01.11.2017 року, №428025/41558040 від 15.12.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної №21 від 01.11.2017 року є протиправними та підлягають скасуванню, а податкові накладні №№15, 16, 19, 20, 21 від 01.11.2017 року підлягають реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних датою їх направлення для реєстрації.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до ст. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Згідно з п. 74.2 ст. 74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відпоавідно до п.п. 201.16. п. 201.16 ст.201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Згідно з п.п. 201.16.3п. 201.16 ст. 201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про:

реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

Форма таких рішень встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до п.12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу;

дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п.13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) (далі - Критерії оцінки, Перелік документів).

Пунктом шостим Критеріїв оцінки визначено моніторинг податкової накладної / розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 раза більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб`єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі;

3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної / розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпунктах 2, 3 цього пункту, реєстрація такої (такого) податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

Порядок прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної або відмову у такій реєстрації, у періоді, протягом якого реалізовувалися спірні правовідносини, було регламентовано постановою Кабінету Міністрів України від 29 березня 2017 року № 190 «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» (далі - Постанова № 190).

Відповідно до постанови № 190 комісія Державної фіскальної служби (далі - комісія ДФС) приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Комісія ДФС не може відмовити платнику податків у розгляді додаткових письмових пояснень та/або копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, якщо такі пояснення та/або копії документів подано платником податку до органу Державної фіскальної служби за основним місцем обліку не пізніше строку, визначеного підпунктом 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Кодексу.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, реєстрація податкових накладних №№15, 16, 19, 20, 21 від 01.11.2017 року зупинена з підстав того, що вказані податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 33.17.11, 8607. <%REFINE%>. При цьому, позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту "в" п.п. 201.16.1 п.201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 року №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.

Колегія суддів зазначає, що відповідачем не вказано ані конкретного критерію (відповідного підпункту пункту шостого) оцінки ступеня ризику, ані конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений Наказом № 567. Натомість платником податків надано до податкового органу первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій.

Податковим органом у рішеннях не наведено жодного порушення норми матеріального права, не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Колегія суддів зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 23 жовтня 2018 року у справі № 822/1817/18.

На підставі вищевикладеного, колегія суддів апеляційної інстанції вважає, що рішення Одеського окружного адміністративного суду ґрунтується на всебічному, повному та об`єктивному розгляді всіх обставин справи, які мають значення для вирішення спору, відповідає нормам матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, викладених у зазначеному рішенні, у зв`язку з чим підстав для його скасування не вбачається.

Відповідно до ч.1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України - залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 26 червня 2019 року - залишити без змін.

Відповідно до ст. 329 КАС України постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складено 22.05.2020 року.

Головуюча суддя: О.А. Шевчук

Суддя: А.В. Бойко

Суддя: А.Г. Федусик