Справа № 1.380.2019.006162
Суддя: Пліш Михайло Антонович
Дата ухвалення: 2020-05-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 травня 2020 рокуЛьвівСправа № 1.380.2019.006162 пров. № А/857/2291/20

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Пліша М.А.,

суддів Ільчишин Н.В., Шинкар Т.І.,

за участю секретаря судового засідання Федак С.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Вест Табакко Груп» на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 26 грудня 2019 року (головуючий суддя Кузан Р.І., м. Львів, повний текст складено 03.01.2020) по справі за адміністративним позовом Головного управління ДПС у Львівській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Вест Табакко Груп» про застосування адміністративного арешту у вигляді арешту коштів на рахунках платника податків,-

В С Т А Н О В И В :

Головне управління ДПС у Львівській області звернулося в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю «Вест Табакко Груп`в якому просило застосувати арешт коштів відповідача, що знаходяться на рахунках цього платника податків у банківських установах шляхом зупинення видаткових операцій.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 26 грудня 2019 року позов задоволено частково. Застосовано арешт коштів Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕСТ ТАБАККО ГРУП» (місцезнаходження: 79034, м.Львів, вул.Луганська, 3, ), що знаходяться на рахунках цього платника податків у банківських установах шляхом зупинення видаткових операцій, крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом грошових зобов`язань платника податків, погашення податкового боргу. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції Товариство з обмеженою відповідальністю «Вест Табакко Груп» оскаржило його в апеляційному порядку, вважає, що воно прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права, а тому просить скасувати таке й ухвалити нове, яким у задоволенні позову відмовити.

В апеляційній скарзі зазначає, що пунктом 94.1 статті 94 Податкового кодексу України адміністративний арешт майна платника податків визначений як винятковий спосіб забезпечення виконання платником податків його обов`язків, визначених законом.

Судом першої інстанції не досліджено у повному обсязі те, що адміністративний арешт активів є за своїм змістом заходом процедурного примусу, спрямованого на спонукання платника податків до виконання передбачених Кодексом обов`язків. Арешт може бути наслідком як вчиненого платником податків правопорушення (зокрема, у вигляді необгрунтованої відмови у допуску посадових осіб органів ДФС до проведення перевірки).

Надане у статті 94 Податкового кодексу України визначення адміністративного арешту майна за своїм змістом однаково охоплює як арешт коштів, так і арешт іншого майна.

Арешт коштів на рахунку платника податків відповідно до абзацу другого підпункту 94.6.2 пункту 94.6 статті 94 Податкового кодексу України здійснюється виключно на підставі рішення суду шляхом звернення органу ДФС до суду.

Заявлення позивачем вимоги про зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків є обраним заявником способом податкового примусу у вигляді арешту коштів на рахунках платника податків, однак доказів дотримання процедури застосування такого заходу податкового примусу позивачем до суду не надано.

Також апелянт зазначає, що судом першої інстанції при ухваленні рішення не враховано, зокрема, і те, що статтею 59 Закону України «Про банки і банківську діяльність» визначено, що арешт на майно або кошти банку, що знаходяться на його рахунках, арешт на кошти та інші цінності юридичних або фізичних осіб, що знаходяться в банку, здійснюються виключно за постановою державного виконавця, приватного виконавця чи рішенням суду про стягнення коштів або про накладення арешту в порядку, встановленому законом. Зняття арешту з майна та коштів здійснюється за постановою державного виконавця, приватного виконавця або за рішенням суду.

Зупинення власних видаткових операцій банку за його рахунками, а також видаткових операцій за рахунками юридичних або фізичних осіб здійснюється в разі накладення арешту відповідно до частини першої цієї статті, а також в інших випадках, передбачених договором. Законом України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення», іншими законами та/або умовами обтяження, предметом якого є майнові права на грошові кошти, що знаходяться на банківському рахунку, кореспондентському рахунку. Зупинення видаткових операцій здійснюється в межах суми, на яку накладено арешт, крім випадків, коли арешт накладено без встановлення такої суми або коли інше передбачено договором, законом чи умовами такого обтяження.

Так, зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків можливо виключно у випадках накладення арешту на кошти як виду адміністративного арешту за рішенням суду.

Судом першої інстанції при ухваленні рішення не було враховано той факт, що податковим органом було допущено помилку у реквізитах наказу про проведення перевірки і до першопочаткового наказу було внесено зміни на підставі інших наказів.

Спірний наказ був предметом судового розгляду у справі №1.380.2019.006142. У судовому засіданні та відзиві на адміністративний позов по справі № 1.380.2019.006162 це було вказано. Також було зазначено, що позовні вимоги будуть уточнені. На час ухвалення рішення було подано також позов до Львівського окружного адміністративного суду про визнання протиправним та скасування Наказу №1867 від 07.11.2019 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ «Вест табакко груп».

В поданому відзиві на апеляційну скаргу Головне управління ДПС у Львівській області просило залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення без змін.

Згідно ч. 4 ст. 229 КАС України у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

У відповідності до вимог ч. 1 та ч. 2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Заслухавши суддю доповідача, вивчивши матеріали справи, та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних міркувань.

Судом першої інстанції встановлено, що ТзОВ «ВЕСТ ТАБАККО ГРУП» зареєстроване як юридична особа 29.06.2017, . Місцезнаходження: 79034, м.Львів, вул.Луганська, 3. Державною фіскальною службою України 20.12.2018 затверджено план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік, який розміщено на офіційному сайті ДФС України. До вказаного плану-графіку включено ТзОВ «ВЕСТ ТАБАККО ГРУП». На підставі наказу ГУ ДПС у Львівській області від 09.09.2019 № 68 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ «ВЕСТ ТАБАККО ГРУП» та з метою вручення направлень на перевірку від 23.09.2019 № 525, № 526, № 527, № 528, № 529 - 23.09.2019, 24.09.2019, 05.09.2019 здійснено вихід на юридичну адресу ТзОВ «ВЕСТ ТАБАККО ГРУП»: м. Львів, вул. Луганська, 3.

У зв`язку з відсутністю посадових осіб ТзОВ «ВЕСТ ТАБАККО ГРУП» за даною адресою ревізорами-інспекторами ГУ ДПС у Львівській області складено відповідні акти: від 23.09.2019 № 43/13-01- 05-09/41424926, від 24.09.2019 № 55/13-01-05-09/41424926, 25.09.2019 № 81/13-01-05-09/41424926. 26.09.19 ГУ ДПС у Львівській області скеровано до оперативного управління ГУ ДФС у Львівській області лист № 63/05.09-14 щодо встановлення фактичного місцезнаходження посадових осіб ТзОВ «ВЕСТ ТАБАККО ГРУП» та/або їх законних (уповноважених) представників.

Оперативним управлінням ГУ ДПС у Львівській області листом від 08.10.19 № 397/21.6-05 повідомлено ГУ ДПС у Львівській області про знаходження ТзОВ «ВЕСТ ТАБАККО ГРУП» за адресою: м. Львів, вул. Луганська,3 та надано пояснення керівника Р.Штонди.

15.10.2019, 16.10.2019, 17.10.2019, 18.10.2019, 21.10.2019 при повторному виході на юридичну адресу ТзОВ «ВЕСТ ТАБАККО ГРУП»: м. Львів, вул. Луганська,3, посадовими особами позивача не встановлено даного підприємства, ознак його діяльності та посадових осіб, про що складено відповідні акти: від 15.10.2019 № 238/13-01-05- 09/41424926, від 16.10.2019 № 243/13-01-05-09/41424926, від 17.10.2019 № 43/13-01-05-09/41424926, від 18.10.2019 № 55/13-01-05-09/41424926, від 21.10.2019 № 260/05.09/41424926.

На підставі чого, ГУ ДПС у Львівській області повторно скеровано лист від 22.10.2019 № 128/05.09-14 до оперативного управління ГУ ДФС у Львівській області щодо встановлення фактичного місцезнаходження посадових осіб ТзОВ «ВЕСТ ТАБАККО ГРУП» та/або їх законних (уповноважених) представників.

На підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2. п.75.1 ст.75, ст.77, п.82.1 ст.82 Податкового кодексу України, розглянувши доповідну записку управління податкових перевірок, трансферного ціноутворення та міжнародного оподаткування від 05.11.2019 176/05.9-14 та згідно із затвердженим ДФС України планом-графіком проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік, позивач 07.11.2019 видав наказ № 1867 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ «ВЕСТ ТАБАККО ГРУП» за період діяльності з 30.06.2017 по 30.06.2019, з метою дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Відповідно до п.1 цього наказу, перевірку необхідно провести з 20.11.2019 тривалістю 20 робочих днів.

Згідно п.3 наказу вирішено наказ від 09.09.2019 №68 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ «ВЕСТ ТАБАККО ГРУП» вважати таким, що не реалізований, оскільки перевірку не розпочато у зв`язку з відсутністю посадових осіб підприємства за податковою адресою.

Копію наказу від 07.11.2019 №1867 та повідомлення від 07.11.2019 №121 про проведення перевірки відповідача з 20.11.2019, направлено на адресу ТзОВ «ВЕСТ ТАБАККО ГРУП» 07.11.2019

На підставі наказу від 07.11.2019 №1867 посадовим особам Головного управління ДПС у Львівській області видано направлення на перевірку від 20.11.2019 №3637, №3638, №3639, №3641, №3642, №3643.

Посадовими особами ГУ ДПС у Львівській області 20.11.2019 здійснено вихід на юридичну адресу ТзОВ «ВЕСТ ТАБАККО ГРУП», з метою проведення планової виїзної документальної перевірки.

Керівником ТзОВ «ВЕСТ ТАБАККО ГРУП» Штондою Р.А. було відмовлено у допуску посадових осіб до проведення перевірки. За таких обставин посадовими особами ГУ ДПС у Львівській області складено акт від 20.11.2019 №499/65-01-05-09/41424926 про відмову в допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ «ВЕСТ ТАБАККО ГРУП», копію якого вручено керівнику підприємства. 20.11.2019 начальник відділу позапланових перевірок звернувся із зверненням № 212/13-01-05.09 до в.о. начальника ГУ ДПС у Львівській області про застосування адміністративного арешту майна платників податків відносно відповідача. 21.11.2019 в.о. начальника ГУ ДПС у Львівській області на підставі вказаного звернення прийнято рішення №11998/10/05.9 про застосування умовного адміністративного арешту майна платників податків ТзОВ «ВЕСТ ТАБАККО ГРУП».

Розглядаючи спір судом першої інстанції вірно враховано, що згідно п.94.1 ст.94 ПК України, адміністративний арешт майна платника податків є винятковим способом забезпечення виконання платником податків його обов`язків, визначених законом.

Згідно з п. 94.4 цієї статті арешт може бути накладено контролюючим органом на будь-яке майно платника податків, крім майна, на яке не може бути звернено стягнення відповідно до закону, та коштів на рахунку платника податків. При цьому, обидва види арешту, за загальним правилом, застосовуються за наявності однакових підстав і розрізняються лише процедурою застосування - або за рішенням керівника контролюючого органу (щодо майна, відмінного від коштів), або за рішенням суду (арешт коштів).

Арешт коштів на рахунку платника податків відповідно до абзацу другого підпункту 94.6.2 п.94.6 ст.94 ПК України здійснюється виключно на підставі рішення суду шляхом звернення контролюючого органу до суду.

Підстави для застосування як адміністративного арешту майна, так і арешту коштів на рахунках платника податків, є універсальними та визначені п.94.2 ст.94 ПК України.

Відповідно до п.п. 94.2.3 п.94.2 ст. 94 ПК України арешт майна може бути застосовано, якщо з`ясовується, зокрема, що платник податків відмовляється від проведення документальної або фактичної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу.

Арешт на кошти платника податків накладається за наявності підстав, визначених п. 94.2 ст.94 ПК України, та не залежить від наявності рішення контролюючого органу про накладення арешту на майно платника податків.

Вказане узгоджується з висновками Верховного Суду, викладеними у постанові від 27.11.2018 (справа №820/1929/17).

Відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно з п. 75.1 ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові, виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок. Згідно із п. 77.1 ст. 77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

Відповідно до п. 77.1 ст. 77 Кодексу (зі змінами, внесеними Законом № 1797) план-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

План-графік проведення документальних планових перевірок платників податків у 2019 році формується відповідно до Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 №524, зареєстрованого у Мінюсті 24.06.2015 № 751/27196 (далі - Порядок).

Відповідно до п.3 розділу І Порядку проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДФС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, квартальних планів-графіків - не пізніше 20 числа останнього місяця поточного кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.

Проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування формуються територіальними органами ДФС не пізніше 03 числа кожного місяця поточного року, починаючи з другого місяця поточного року, засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.

Згідно з п. 5 розділу І Порядку план-графік складається із планів-графіків територіальних органів ДФС та затверджується Головою ДФС.

ГУ ДФС у Львівській області листом від 30.11.2018 № 6406/8/13-01-14-09-10 надано ДФС України на затвердження проект плану-графіку на 2019 рік, в тому числі до переліку підприємств, відносно яких заплановано проведення перевірки, включено ТзОВ «ВЕСТ ТАБАККО ГРУП» на вересень 2019 року. ДФС України листом від 22.12.2018 № 39980/7/99-99-14-03-04-17 повідомлено ГУ ДФС у Львівській області про затвердження в.о. Голови ДФС України О.Власовим 20.12.18 плану-графіку на 2019 рік, який розміщено на сайті ДФС.

Затверджені плани-графіки є обов`язковими для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДФС (П.5 Порядку №524).

Аналогічна правова позиція викладена в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 17.05.17 по справі №К/800/23766/16.

Задовольняючи частково позовні вимоги, суд першої інстанції також вірно врахував, що відповідно до п. 77.4 ст. 77 ПК України про проведення документальної перевірки керівником органу державної податкової служби приймається рішення, яке оформляється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Як з`ясовано судом першої інстанції, що контролюючим органом видано наказ від 07.11.2019 №1867, зокрема на підставі затвердженого ДФС України плану графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік. Вказаний наказ разом з повідомленням про проведення перевірки від 07.11.2019 №121 про початок проведення перевірки з 20.11.2019 було надіслано відповідачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення 07.11.2019.

Відповідно до п.81.1 ст.81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника контролюючого органу або його заступника, що скріплений печаткою контролюючого органу; копії наказу про проведення перевірки; службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

При пред`явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення перевірки посадовими (службовими) особами контролюючого органу за місцем проведення перевірки, невідкладно складається у двох примірниках акт, що засвідчує факт відмови, із зазначенням заявлених причин відмови, один примірник якого вручається під підпис, відразу після його складання, платнику податків та/або уповноваженій особі платника податків (п.81.2 ст.81 ПК України).

Якщо платник податків вважає порушеним порядок та підстави призначення податкової перевірки щодо нього, то він має захищати свої права, реалізувавши своє право на захист від безпідставного та необґрунтованого здійснення податкового контролю щодо себе шляхом недопуску посадових осіб контролюючого органу до такої перевірки та подальшого оскарження рішення контролюючого органу про проведення такої перевірки.

Задовольняючи частково позовні вимоги, судом першої інстанції вірно враховано, що відповідно до п.20.1.31 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо зупинення видаткових операцій платника податків на рахунках такого платника податків у банках та інших фінансових установах (крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом грошових зобов`язань платника податків, погашення податкового боргу), у тому числі при недопущенні посадових осіб контролюючих органів до обстеження територій та приміщень.

Крім того, судом першої інстанції встановлено, що ТзОВ «ВЕСТ ТАБАККО ГРУП» на момент розгляду даної справи не зверталось до суду із позовом до ГУ ДПС у Львівській області про скасування наказу № 1867 від 07.11.2019 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ «ВЕСТ ТАБАККО ГРУП».

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для застосування арешту коштів на рахунках ТзОВ «ВЕСТ ТАБАККО ГРУП», а тому підставно задовольнив частково позовні вимоги.

Враховуючи зазначене суд апеляційної інстанції вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а рішення відповідає нормам матеріального та процесуального права.

Керуючись ч. 3 ст. 243, ст. 308, ст. 310, п. 1 ч. 1 ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 322, ст. 325, ст. 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Вест Табакко Груп» залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 26 грудня 2019 року по справі № 1.380.2019.006162- без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції, з врахуванням гарантій встановлених пунктом 3 Розділу VI «Прикінцевих положень» Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя М.А. Пліш

Судді Н.В. Ільчишин

Т.І. Шинкар

повний текст складено 25.05.2020