Справа № 405/4945/18
Суддя: Драний В. В.
Дата ухвалення: 2020-02-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 405/4945/18
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 лютого 2020 року м. Кропивницький

Ленінський районний суд м. Кіровограда у складі:

головуючого судді: Драного В.В.

при секретарі: Дерев`янко А.В.

розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про скасування постанови про накладення адміністративного стягнення, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач ФОП ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до ГУ ДФС у Кіровоградській області про скасування постанови про накладення адміністративного стягнення від 05.07.2018 року за порушення ч. 1 ст. 165-1 КУпАП, винесеної заступником начальника ГУ ДФС у Кіровоградській області Гавренковою Т.С. В обгрунтування позову вказав, що оскаржувана постанова прийнята за наслідками документальної планової виїзної перевірки ФОП ОСОБА_1 з питань дотримання ним вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 року по 31.12.2017 рік, дотримання законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 року по 31.12.2017 року, результати якої оформлені актом № 363/11-28-13-03/ НОМЕР_1 від 23.04.2018 року. На підставі цього акту ГУ ДФС у Кіровоградській області 24.05.2018 року було винесено такі рішення:

- № , яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 29128,85 грн., з яких: основного платежу - 23303,08 грн., штрафних санкцій - 5825,77 грн.;

- № , яким позивачу нараховано штрафні санкції за порушення п. 177.10 ст. 177 Податкового кодексу України в розмірі 510 грн.;

- № , яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з військового збору в сумі 2532,64 грн., з яких: основного платежу - 2026,11 грн., штрафних санкцій - 506,53 грн.;

- вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-, якою позивачу на підставі ч. 4 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» визначено недоїмку зі сплати єдиного внеску в сумі 33993,17 грн.;

- рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № , яким до позивача на підставі ч. 11 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» застосовано штрафні санкції у розмірі 6850,59 грн.

За результатами адміністративного оскарження скаргу позивача залишено без задоволення, а вказані рішення - без змін. При цьому особа, яка винесла оскаржувану постанову, визнаючи позивача винним у вчиненні адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 165-1 КУпАП, не взяла до уваги те, що позивач здійснює адміністративне оскарження результатів перевірки, що були відображені у вказаному акті та зазначених рішень відповідача. Процедура оскарження на час притягнення позивача до адміністративної відповідальності не була завершена, тобто грошове зобов`язання не є узгодженим, а тому на час розгляду справи відсутні подія та склад адміністративного правопорушення. Відтак, позивачем належним чином не були з`ясовані обставини справи, що стало наслідком незаконного притягнення позивача до адміністративної відповідальності. За таких обставин, просить скасувати оскаржувану постанову, а справу про адміністративне правопорушення - закрити.

Ухвалою Ленінського районного суду м. Кіровограда від 07.08.2018 року відкрито провадження у даній справі та розгляд справи призначено в порядку спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) без повідомлення учасників справи за наявними у справі матеріалами.

20.09.2018 року представник відповідача подав суду відзив на позовну заяву, в якому заперечив проти позову та вказав, що актом № 363/11-28-13-03/ НОМЕР_1 від 23.04.2018 року встановлено порушення вимог п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», а саме занижено суму єдиного внеску з нарахованого з чистого оподатковуваного доходу, що є базою нарахування єдиного внеску за 2015-2017 рр., на загальну суму 33993,17 грн., на підставі чого і була винесена оскаржувана постанова. При цьому доводи позивача не спростовують виявленого порушення.

Ухвалою суду від 22.11.2018 року провадження у справі зупинено до вирішення іншої адміністративної справи № 1140/2007/18, яка знаходиться в провадженні Кіровоградського окружного адміністративного суду.

Ухвалою суду від 23.12.2019 року поновлено провадження у справі.

Згідно ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Заперечення проти розгляду справи в порядку спрощеного позовного провадження від учасників справи не надходили.

За таких обставин, суд вирішує справу без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) на підставі наявних матеріалів та доказів.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що старшим державним ревізором-інспектором ГУ ДФС у Кіровоградській області Сизовою О.М. проведено документальну планову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 з питань дотримання ним вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 року по 31.12.2017 рік, дотримання законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 року по 31.12.2017 року, результати якої оформлені актом № 363/11-28-13/ НОМЕР_1 від 23.04.2018 року.

Висновками акту перевірки встановлено такі порушення:

- п. 177.2, пп. 177.4.1 п. 177.4 ст. 177 Податкового кодексу України в частині заниження податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності на загальну суму 22033,08 грн., в тому числі за 2015 рік - на 5051,40 грн., за 2016 рік - на 9115, 86 грн., за 2017 рік - на 9135, 82 грн.;

- пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Інші перехідні положення» Податкового кодексу України в частині заниження суми податкового зобов`язання по військовому збору від здійснення підприємницької діяльності на загальну суму 2026,11 грн., в тому числі за 2015 рік - на 505,14 грн., за 2016 рік - на 759, 65 грн., за 2017 рік - на 761, 32 грн.;

- п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» в частині заниження податкового зобовязання з єдиного внеску від здійснення підприємницької діяльності на загальну суму 33993,17 грн., в тому числі за 2015 рік - на 11685, 57 грн., за 2016 рік - на 11141, 60 грн., за 2017 рік - 11166 грн.

- п. 177.10 ст. 177 Податкового кодексу України, оскільки книга обліку доходів та витрат за період з 01.01.2015 року по 31.12.2017 року не велася та на перевірку не надана (а.с. 8-38).

На підставі цього акту ГУ ДФС у Кіровоградській області винесено такі рішення:

- №, яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 29128,85 грн., з яких: основного платежу - 23303,08 грн., штрафних санкцій - 5825,77 грн.;

- № , яким позивачу нараховано штрафні санкції за порушення п. 177.10 ст. 177 Податкового кодексу України в розмірі 510 грн.;

- № , яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з військового збору в сумі 2532,64 грн., з яких: основного платежу - 2026,11 грн., штрафних санкцій - 506,53 грн.;

- вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-, якою позивачу на підставі ч. 4 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» визначено недоїмку зі сплати єдиного внеску в сумі 33993,17 грн.;

- рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № , яким до позивача на підставі ч. 11 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» застосовано штрафні санкції у розмірі 6850,59 грн. (а.с. 41, 42, 43, 44, 45).

20.06.2018 року старшим державним ревізором-інспектором ГУ ДФС у Кіровоградській області Сизовою О.М. складено протокол № 000199 про адміністративне правопорушення, згідно якого ФОП ОСОБА_1 вчинив порушення порядку нарахування єдиного внеску, а саме вимог п. 1 ч. 2 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», внаслідок чого зменшено суму єдиного внеску за 2015, 2016, 2017 роки (а.с. 7).

За наслідками процедури адміністративного оскарження рішенням ДФС України від 02.07.2018 року № 9437/Я/99-99-11-02-02-25 скарга позивача (вх. № 6060/ФОП від 04.06.2018 року) залишена без задоволення, а вимога про сплату боргу (недоїмки) № Ф- від 24.05.2018 року та рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № від 24.05.2018 року - без змін (а.с. 58-60).

05.07.2018 року заступником начальника ГУ ДФС у Кіровоградській області Гавренковою Т.С. винесено постанову про накладення адміністративного стягнення, якою на підставі протоколу від 20.06.2018 року № 000199 та доданих до нього матеріалів, ОСОБА_1 , який працює фізичною особою-підприємцем, притягнуто до адміністративної відповідальності за ч. 1 ст. 165-1 КУпАП та на нього накладено адміністративне стягнення у вигляді штрафу в розмірі 510 грн., за порушення порядку нарахування єдиного внеску, а саме вимог п. 1 ч. 2 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», внаслідок чого зменшено суму єдиного внеску за 2015, 2016, 2017 роки (а.с. 6).

Відповідно до ч. 1 ст. 165-1 КУпАП порушення порядку нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, страхових внесків на загальнообов`язкове державне пенсійне страхування, неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності щодо єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, страхових внесків на загальнообов`язкове державне пенсійне страхування або подання недостовірних відомостей, що використовуються в Державному реєстрі загальнообов`язкового державного соціального страхування, іншої звітності та відомостей, передбачених законами України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» і «Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування», порушення встановленого порядку використання та здійснення операцій з коштами Пенсійного фонду України, тягнуть за собою накладення штрафу на посадових осіб підприємств, установ і організацій незалежно від форми власності, фізичну особу - підприємця або особу, яка забезпечує себе роботою самостійно, від тридцяти до сорока неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Згідно п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" (у редакції Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо реформування загальнообов`язкового державного соціального страхування та легалізації фонду оплати праці» від 28.12.2014 року № 77-VIII, який набрав чинності з 01.01.2015 року) єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

Як встановлено судом, висновки відповідача про порушення позивачем вимог Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та вчинення ним адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 165-1 КУпАП, є похідними від висновків про порушення вимог податкового законодавства в частині заниження єдиного внеску на загальну суму 33993,17 грн., в тому числі за 2015 рік - на 11685, 57 грн., за 2016 рік - на 11141, 60 грн., за 2017 рік - 11166 грн.

Разом з тим, рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 05.11.2019 року в адміністративній справі №1140/2007/18, яке набрало законної сили, позов ФОП ОСОБА_1 до ГУ ДФС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування рішень задоволено, визнано протиправними та скасовано вимоги про сплату боргу (недоїмки) № Ф- від 24.05.2018 року та рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № від 24.05.2018 року. Цим судовим рішенням встановлено безпідставність висновків контролюючого органу про заниження позивачем сум чистого оподатковуваного доходу за період, що перевірявся, а саме за 2015 рік - на 33676 грн., за 2016 рік - на 50643, 65 грн., за 2017 рік - на 50754,56 грн. як бази нарахування єдиного внеску, а відтак незаконність донарахування позивачу на ці суми єдиного внеску за ставкою, установленою статтею 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (у 2015 році - 34, 7%, у 2016, 2017 роках - 22%) (а.с. 114-116).

Частиною 4 статті 78 КАС України передбачено, що обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Згідно ч. 1 ст. 370 КАС України судове рішення, яке набрало законної сили, є обов`язковим для учасників справи, для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України, а у випадках, встановлених міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, або за принципом взаємності, - за її межами.

Крім того, позивач реалізував своє право на судове оскарження податкових повідомлень-рішень контролюючого органу, а також вимоги про сплату боргу (недоїмки), рішення про застосування штрафних санкцій. Таким чином, у відповідності до п. 56.18 ст. 56 Податкового кодексу України, визначене контролюючим органом грошове зобов`язання, зокрема, грошове зобов`язання зі сплати єдиного внеску в сумі 33993,17 грн. вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили, а правопорушення таким, що не встановлене належним чином.

Відповідно до ст. 245 КУпАП завданнями провадження в справах про адміністративні правопорушення є: своєчасне, всебічне, повне і об`єктивне з`ясування обставин кожної справи, вирішення її в точній відповідності з законом, забезпечення виконання винесеної постанови, а також виявлення причин та умов, що сприяють вчиненню адміністративних правопорушень, запобігання правопорушенням, виховання громадян у дусі додержання законів, зміцнення законності.

Згідно ст. 280 КУпАП орган (посадова особа) при розгляді справи про адміністративне правопорушення зобов`язаний з`ясувати: чи було вчинено адміністративне правопорушення, чи винна дана особа в його вчиненні, чи підлягає вона адміністративній відповідальності, чи є обставини, що пом`якшують і обтяжують відповідальність, чи заподіяно майнову шкоду, чи є підстави для передачі матеріалів про адміністративне правопорушення на розгляд громадської організації, трудового колективу, а також з`ясувати інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Також, відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Отже, особливістю адміністративного судочинства є те, що тягар доказування в спорі покладається на відповідача - орган публічної влади, який повинен надати суду всі матеріали, які свідчать про його правомірні дії.

Таким чином, оскільки рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 05.11.2019 року в адміністративній справі №1140/2007/18, яке набрало законної сили, було встановлено відсутність з боку позивача порушень порядку нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціального страхування, а також протиправність вимоги про сплату боргу (недоїмки) № Ф- від 24.05.2018 року та рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № від 24.05.2018 року, суд приходить до висновку, що постанова про накладення адміністративного стягнення від 05.07.2018 року, винесена заступником начальника ГУ ДФС у Кіровоградській області Гавренковою Т.С. підлягає скасуванню, а справа про адміністративне правопорушення - закриттю.

На підставі ст. ст. 1, 7, 245, 247, 251, 280, 283, 287, 288 КУпАП, керуючись ст.ст. 2, 8, 9, 12, 72-78, 139, 241-246, 250, 286 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області (25006. М. Кропивницький, вул. В. Перспективна, 55) про скасування постанови про накладення адміністративного стягнення - задовольнити.

Скасувати постанову про накладення адміністративного стягнення від 05.07.2018 року, винесену заступником начальника ГУ ДФС у Кіровоградській області Гавренковою Тетяною Семенівною, відносно фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за вчинення адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 165-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення.

Справу про адміністративне правопорушення - закрити.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом десяти днів з дня його підписання до Третього апеляційного адміністративного суду через Ленінський районний суд м. Кіровограда.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Ленінського районного суду

м. Кіровограда В.В. Драний