Справа № 460/1855/19
Суддя: Нос Степан Петрович
Дата ухвалення: 2020-04-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 квітня 2020 рокуЛьвівСправа № 460/1855/19 пров. № А/857/1437/20

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді - Носа С. П.,

суддів - Кухтея Р. В., Обрізка І. М.,

за участю секретаря судового засідання - Джули В. М.;

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Комунального підприємства "Трудівник" Сарненської міської ради на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 02 грудня 2019 року в справі №460/1855/19 (головуючий суддя Комшелюк Т. О., м. Рівне, повний текст рішення складено 05 грудня 2019 року) за позовом Комунального підприємства "Трудівник" Сарненської міської ради до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання дій протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Комунальне підприємство "Трудівник" Сарненської міської ради звернулося з позовом до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправними дій відповідача в частині нарахування та сплати ПДВ та скасування податкових повідомлень-рішень від 17.04.2019 року №№ ; ; 006301401.

В обґрунтування вимог позовної заяви зазначає, що відповідачем проведена документальна позапланова перевірка в ході проведення якої встановлено, зокрема, порушення щодо заниження ПДВ у сумі 2 023 222грн; завищення від`ємного значення, що переноситься до складу податкового кредиту наступного періоду за лютий 2019 в сумі 1 363 269грн; не складено та не зареєстровано податкові накладні в Єдиному державному реєстрі податкових накладних по операціях постачання послуг благоустрою для Сарненської міської ради за період з 01.01.2016 по 11.03.2019 на суму 3 386 791грн. На підставі висновків акту перевірки, відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення про збільшення податкового зобов`язання з ПДВ, зменшення від`ємного значення та застосування штрафу за не складення та не реєстрацію податкових накладних у Єдиному державному реєстрі податкових накладних. Позивач не погоджується із встановленими порушеннями та прийнятими рішеннями, оскільки бюджетні кошти надійшли від Сарненської міської ради на виконання програм по здійсненню благоустрою міста. Ці кошти, позивач отримує з міського бюджету за кодом бюджетної класифікації КЕКВ 2610 "Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)". Зауважує, що відносини, які виникають між позивачем і органом місцевого самоврядування, в частині надання субсидій, є бюджетними, а не цивільно-правовими та взагалі не є об`єктом оподаткування ПДВ. Отже, висновки контролюючого органу є хибними.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 02 грудня 2019 року, в задоволенні позову відмовлено повністю.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, Комунальне підприємство "Трудівник" Сарненської міської ради подало апеляційну скаргу, в якій висловлено прохання скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову, якою позов задоволити повністю. В обґрунтування вимог апеляційної скарги вказано, що відносини, які виникають між позивачем і органом місцевого самоврядування, в частині надання субсидій, є бюджетними, а не цивільно-правовими та взагалі не є об`єктом оподаткування ПДВ. Так, згідно з п. 38 ст. 1 Бюджетного Кодексу України одержувач бюджетних коштів це суб`єкт господарювання, громадська чи інша організація, яка не має статусу бюджетної установи, уповноважена розпорядником бюджетних коштів на здійснення заходів, передбачених бюджетною програмою, та отримує на їх виконання кошти бюджету. Головний розпорядник бюджетних коштів Сарненська міська рада затверджує плани використання бюджетних коштів одержувачів бюджетних коштів. Одержувач бюджетних коштів (позивач) використовує такі кошти на підставі зазначеного плану використання бюджетних коштів, що містить розподіл бюджетних асигнувань, затверджених у кошторисі цього розпорядника бюджетних коштів (п.5,6 cm. 22 БК України). При цьому укладання договору на виконання робіт з програм благоустрою з подальшим підписанням акту виконаних робіт/наданих послуг між розпорядником та одержувачем коштів не передбачено. Оплата виконання КП «Трудівник» бюджетних Програм благоустрою м. Сарни у 2016- 2018 роках здійснювалась на підставі «Замовлення коштів по видатках міського бюджету». Таким чином бюджетне законодавство передбачає використання бюджетних коштів виключно на цілі обумовлені планом їх використання. Цільове фінансування (грошові кошти) надходить підприємству від розпорядника бюджетних коштів на рахунок казначейства, яке спрямовується згідно плану використання, на: заробітну плату та нарахування на заробітну плату; придбання предметів, обладнання та інвентарю; оплату водопостачання та водовідведення; оплату електроенергії; оплату послуг крім комунальних; на інші поточні видатки. Якщо субсидії і трансфертні платежі, що видаються платнику податку - одержувачу коштів за кодом бюджетної класифікації 2610 «Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)» не передбачають компенсації вартості товарів/послуг, що постачаються таким платником податку, то при їх отриманні об`єкта оподаткування не виникає.

Представник позивача, у судовому засіданні, вимоги апеляційної скарги підтримав та просив таку задовольнити.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника позивача, проаналізувавши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не знаходить підстав для її задоволення.

Встановлено, що КП "Трудівник" створене Сарненською міською радою відповідно до ст. 15 Закону України "Про благоустрій населених пунктів" для утримання об`єктів благоустрою комунальної власності міста, яке є балансоутримувачем та забезпечує належне утримання і своєчасний ремонт цих об`єктів. Власником майна підприємства є територіальна громада міста в особі Сарненської міської ради.

Підприємство зареєстроване 17.06.1999 Сарненською районною державною адміністрацією, є юридичною особою та перебуває на обліку в Сарненській ОДПІ та є платником ПДВ.

У період з 12.03.2019 по 20.03.2019 контролюючим органом була проведена документальна позапланова виїзна перевірка КП "Трудівник" Сарненської міської ради з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.01.16 по 11.03.19, валютного за період з 01.01.16 по 11.03.19, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.11 по 11.03.19.

За наслідками цієї перевірки контролюючим органом складений акт №651/17-00-14-01/13987410 від 27.03.2019, яким встановлено порушення позивачем податкового законодавства, зокрема: п. 185.1 ст. 185, п. 187.7 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п.198.5 ст.198, п.200. п.200.2, абз. в п.200.4 ст.200 ПК України, що призвело до заниження податку на додану вартість у сумі 2 023 222грн, в т.ч. травень 2016 на суму 26636грн; червень 2016 на суму 43841грн; липень 2016 на суму 55424грн; вересень 2016 на суму 48696грн; жовтень 2016 на суму 83200грн; липень 2017 на суму 71825грн; серпень 2017 на суму 102087грн; вересень 2017 на суму 92886грн; жовтень 2017 на суму 64553грн; листопад 2017 на суму 110800грн; грудень 2017 на суму 211209грн; січень 2018 на суму 58627грн; лютий 2018 на суму 105702грн; березень 2018 на суму 161564грн; квітень 2018 на суму 163810грн; травень 2018 на суму 236059грн; червень 2018 на суму 187058грн; липень 2018 на суму 49971грн; серпень 2018 на суму 127398грн; вересень 2018 на суму 22175грн та завищено від`ємне значення, що переноситься до складу податкового кредиту наступного періоду за лютий 2019 в сумі 1363269грн.; п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України - КП "Трудівник" Сарненської міської ради не складено та не зареєстровано податкові накладні в Єдиному державному реєстрі податкових накладних по операціях постачання послуг благоустрою для Сарненської міської ради за період з 01.01.16 по 11.03.19 на суму 3386791грн.

Позивач не погодився із висновками акту перевірки та подав заперечення, однак відповідач вказані заперечення не взяв до уваги та залишив висновки акту перевірки без змін.

На підставі висновків акту перевірки, фіскальним органом 17.04.2019 прийняті податкові повідомлення-рішення: № , яким збільшено податкові зобов`язання з ПДВ на суму 2023222 грн основного платежу та 505806 грн штрафних санкцій; №, яким зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 1363269 грн; №, яким застосовані штрафні санкції в сумі 1693395,50 грн за відсутність реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у розмірі 50% на суму ПДВ 3385791грн.

Наведені податкові повідомлення-рішення оскаржувались позивачем у адміністративному порядку.

Рішенням ДФС України від 04.07.2019 № 30557/6/99-99-11-04-01-25 спірні рішення залишені без змін, а скарга без задоволення.

Вважаючи протиправними дії відповідача в частині нарахування та сплати ПДВ та не погоджуючись з прийнятими ГУ ДФС у Рівненській області податковими повідомленнями-рішеннями від 17.04.2019 №№ ; ; 006301401, позивач звернувся з позовом до суду про їх скасування.

Задовольняючи даний позов, суд першої інстанції мотивував це тим, що правовими наслідками дій щодо встановлення порушень є прийняття за результатами перевірки податкових повідомлень-рішень від 17 квітня 2019 року №№ , , , які є предметом позовних вимог у даній справі, а тому визнання таких дій протиправними не може призвести до відновлення порушеного права позивача, адже права останнього порушують лише наслідки проведення такої перевірки. Крім цього, оскільки безпосередньо позивачем виконувались роботи та надавались послуги на виконання Програм по благоустрою міста, то бюджетні кошти, які надходили позивачу є оплатою (компенсацією) за виконання таких робіт/наданих послуг, а тому їх сума має бути включена таким платником до бази оподаткування вартості виконаних ним робіт/послуг на дату їх отримання у відповідності до вимог п. 187.7 ст. 187 ПК України. КП "Трудівник" самостійно не визнавало операції з благоустрою неоподатковуваними операціями згідно зі ст. 196 ПК України, оскільки за період, що підлягав перевірці, КП "Трудівник" не відображало обсяг операцій з благоустрою в р. 5 Декларації з ПДВ "Операції, що не є об`єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України, операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))". Крім того, ПДВ, сплачений в ціні придбання товарів, робіт, послуг, які використано для проведення операцій з благоустрою, включено позивачем до складу податкового кредиту з ПДВ в повному обсязі, що не заперечувалось позивачем. Також, враховуючи те, що позивачем не складені та не зареєстровані в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні по операціях постачання послуг благоустрою для Сарненської міської ради, то відповідачем правомірно застосовано штрафні санкції до позивача у розмірі 50%, що складає 1693395 грн від суми податку на додану вартість, нарахованого за операціями з постачання послуг благоустрою по розрахунках з Сарненською міською радою.

Судом апеляційної інстанції здійснено перевірку висновків суду першої інстанції щодо відповідності дій відповідача вимогам ч. 2 ст. 2 КАС України, внаслідок чого суд апеляційної інстанції погоджується з такими та вважає за необхідне зазначити наступне.

Статтею 83 ПК України встановлено, що для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки; судові рішення; податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи.

З матеріалів справи встановлено, що в ході проведення перевірки, контролюючим органом досліджувались податкова звітність позивача за перевіряємий період, первинні бухгалтерські документи, лист Головного управління ДФС у Рівненській області №5717/9/17-00-12-01-07 від 10.09.2018, який було надано на запит Західного офісу Держаудитслужби у Рівненській області, індивідуальна податкова консультація Державної фіскальної служби від 29.12.2018 № 5483/6/99-99-15-03-02-15/ІП.

Слід зазначити, що правовими наслідками дій щодо встановлення порушень є прийняття за результатами перевірки податкових повідомлень-рішень від 17 квітня 2019 року №№ , , , які є предметом оскарження у даній справі, а тому визнання таких дій протиправними не може призвести до відновлення порушеного права позивача, адже права останнього порушують лише наслідки проведення такої перевірки, відтак враховуючи зазначене колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що позивач заявляючи позовну вимогу про визнання протиправними дій відповідача стосовно встановлення порушення позивачем вимог Податкового кодексу України в частині нарахування та сплати податку на додану вартість обрав невірний спосіб захисту, відтак така задоволенню не підлягає.

Відносно скасування податкових повідомлень-рішень від 17.04.2019 за № ; № , слід зазначити наступне.

Відповідно до п. 5.2 ст. 5 Податкового Кодексу України, у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу.

Згідно з п. 1.1. ст. 1 ПК України, податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Аналіз вищенаведеного дає підстави вважати, що в даному випадку слід застосовувати саме норми Податкового кодексу України, який є спеціальним у сфері оподаткування, не Бюджетного кодексу України на який покликається апелянт.

Як встановлено перевіркою та не заперечується позивачем, протягом 2016-2018 років КП "Трудівник" виконувало роботи/надавало послуги в рамках виконання програм благоустрою міста Сарни. Собівартість наданих послуг формувалась підприємством по Дт23.7: 23.70 благоустрій міста; 23.71 утримання міста; 23.72 санітарна очистка; 23.73 зріз дерев; 23.74 вуличне освітлення; 23.77 озеленення міста - в кореспонденції з рахунками 131 "Знос основних засобів", 201 "Сировина і матеріали", 203 ""Паливо", 22 "Малоцінні та швидко зношувальні предмети", 201.1 "Придбані послуги", 661 "розрахунки з оплати праці", 651 "Розрахунки за страхування", 91 "Загальновиробничі витрати".

У період 2016-2018 Сарненською міською радою були затверджені такі міські програми, зокрема: Програма проведення ремонту та утримання вулиць і доріг комунальної власності м. Сарни на 2016 рік, затверджена рішенням міської ради № 61 від 24.12.2015; Програма проведення ремонту та утримання вулиць і доріг комунальної власності м. Сарни на 2016 рік, затверджена рішенням міської ради № 181 від 13.06.2016; Програма проведення ремонту та утримання вулиць і доріг комунальної власності м. Сарни на 2016 рік, затверджена рішенням міської ради № 210 від 20.07.2016; Програма по здійсненню благоустрою міста Сарни на 2016 рік, затверджена рішенням міської ради № 61 від 24.12.2015; Програма по здійсненню благоустрою міста Сарни на 2016 рік, затверджена рішенням міської ради № 152 від 19.04.2016; Програма по здійсненню благоустрою міста Сарни на 2017 рік, затверджена рішенням міської ради № 370 від 24.12.2016; Програма по здійсненню благоустрою міста Сарни на 2018 рік, затверджена рішенням міської ради № 714 від 22.12.2017; Програма проведення ремонту та утримання вулично-дорожньої мережі міста, підвищення рівня безпеки дорожнього руху на території м. Сарни на 2017 рік, затверджена рішенням міської ради № 370 від 24.12.2016; Програма проведення ремонту та утримання вулично-дорожньої мережі міста, підвищення рівня безпеки дорожнього руху на території м.Сарни на 2018 рік, затверджена рішенням сесії міської ради № 714 від 22.12.2017.

З наведених Програм видно, що фінансування заходів, зазначених цими Програмами, здійснюється шляхом надання поточних та капітальних трансфертів Сарненською міською радою згідно поданих КП "Трудівник" замовлень коштів. Роботи/послуги оплачувалися за рахунок бюджетних коштів, а саме джерелом фінансування були загальний та спеціальний фонди міського бюджету.

Протягом періоду, що підлягав перевірці, КП "Трудівник" отримало кошти, перераховані з міського бюджету на виконання Програм благоустрою міста, всього в сумі 24798874,16грн, в тому числі у 2016 році на суму 12164350,39грн; у 2017 році на суму 6580464,70грн; у 2018 році на суму 6054059,07грн.

В ході проведення перевірки, відповідачем встановлено, що протягом 2016-2018 років в рамках виконання Програми благоустрою міста, КП "Трудівник" виконало роботи/надало послуги з благоустрою, санітарної очистки вулиць, вуличного освітлення, утримання кладовища, озеленення міста, утримання безпритульних тварин, облаштування дитячих майданчиків, тощо всього на суму 24 798 874,16грн, в тому числі у 2016 році на суму 12164350,39грн; у 2017 році на суму 6580464,70грн; у 2018 році на суму 6054059,07грн.

Отримані бюджетні кошти були використані платником безпосередньо для забезпечення виконання програми благоустрою міста.

Також, під час розгляду справи позивачем підтверджено, що безпосередньо ним виконувались роботи, надавались послуги на виконання зазначених вище програм.

Програма благоустрою є замовленням на виконання певного обсягу робіт та послуг, які міська рада відповідно до визначених потреб планує отримати від їх виконавця - КП "Трудівник", з відповідним розрахунком вартості таких робіт (статті видатків).

Відтак, фінансування цієї програми є оплатою за рахунок коштів місцевого бюджету виконання підприємством обсягів робіт чи послуг.

Згідно з п. 185.1 ст.185 ПК України, об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

Відповідно до п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається, виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів, та в інших випадках, передбачених статтею 189 Податкового кодексу України.

Статтею 196 ПК України визначені операції, що не є об`єктом оподаткування, зокрема, пп.196.1.6. п. 196.1 цієї статті встановлено, що не є об`єктом оподаткування операції з виплат у грошовій формі заробітної плати (інших прирівняних до неї виплат), а також пенсій, стипендій, субсидій, дотацій за рахунок бюджетів або Пенсійного фонду України чи інших фондів загальнообов`язкового соціального страхування (крім тих, що надаються у майновій формі); виплат дивідендів, роялті у грошовій формі або у вигляді цінних паперів, які здійснюються емітентом; надання комісійних (брокерських, дилерських) послуг із торгівлі та/або управління цінними паперами (корпоративними правами), деривативами та валютними цінностями, включаючи будь-які грошові виплати (у тому числі комісійні) фондовим або валютним біржам чи позабіржовим фондовим системам або їх членам у зв`язку з організацією та торгівлею цінними паперами ліцензованими торговцями цінними паперами, а також деривативами та валютними цінностями.

Згідно з пунктом 1.5 розділу 1 Інструкції щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затвердженої наказом Міністерством фінансів України від 12.03.2012, №333, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 27.03.2012 р. за № 456/20769 (далі - Інструкція № 333), поточні видатки одержувачів бюджетних коштів здійснюються за кодом видатків бюджету 2610 "Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)".

Пунктом 1.6 1 Інструкції № 333 визначено, що:

поточні видатки - це видатки, які спрямовуються на виконання бюджетних програм та забезпечують поточне функціонування бюджетних установ, проведення досліджень, розробок, заходів та надання поточних трансфертів населенню і підприємствам (установам, організаціям);

субсидії - це усі невідплатні поточні виплати підприємствам, які не передбачають компенсації у вигляді спеціально обумовлених виплат або товарів і послуг в обмін на проведені платежі, а також видатки, пов`язані з відшкодуванням збитків державних підприємств;

Підпунктом 2.4.1 Інструкції № 333 передбачено, що до коду 2610 "Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)" відносяться:

субсидії підприємствам (установам та організаціям), поточні видатки одержувачів бюджетних коштів;

дотації сільськогосподарським товаровиробникам;

субсидії на покриття збитків підприємств, фінансову підтримку підприємств на безповоротній основі, а також інші субсидії;

відшкодування відсотків за користування кредитами;

державна підтримка громадських організацій;

поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям).

Отже, з зазначених норм слідує, що кошти, які надходять до КП "Трудівник" на виконання програми благоустрою міста за кодом бюджетної класифікації 2610 "Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)" не є субсидією або дотацією та не підпадають під дію пп.196.1.6 п.196.1 ст.196 ПК України.

Трансфертні платежі, що видаються платнику податку - одержувачу коштів за кодом бюджетної класифікації 2610 "Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)", передбачають компенсацію вартості товарів/послуг, що постачаються таким платником податку, тому при їх отриманні виникає об`єкт оподаткування податком на додану вартість.

Відповідно до пункту 187.7 статті 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов`язаннями перед бюджетом.

Враховуючи те, що безпосередньо позивачем виконувались роботи та надавались послуги на виконання Програм по благоустрою міста колегія суддів констатує, що бюджетні кошти, які надходили позивачу є оплатою (компенсацією) за виконання таких робіт/наданих послуг, а відтак їх сума має бути включена таким платником до бази оподаткування вартості виконаних ним робіт/послуг на дату їх отримання у відповідності до вимог вищезазначеної статті.

Також, підтвердження зазначеного є індивідуальна податкова консультацією від 29.12.2018р. № 5483/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, надана ДФС України позивачу на його звернення, а саме: "Якщо бюджетні кошти, що надаються платнику податку - одержувачу таких коштів за кодами бюджетної класифікації 2610 "Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)" та 3210 "Капітальні трансферти підприємствам (установам, організаціям)" надходять до платника податків в рахунок оплати вартості поставлених таким платником товарів/послуг, основних фондів, то на дату зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку платник зобов`язаний визначити податкові зобов`язання виходячи з вартості таких товарів/послуг (пп. 185.1, ст.185, п.п.187.7 ст.187 Податкового кодексу України)".

Таким чином, з врахуванням зазначеного, у даному випадку операції з виконання робіт/наданих послуг по благоустрою міста для КП "Трудівник" є об`єктом оподаткування ПДВ.

Крім цього, КП "Трудівник" самостійно не визнавало операції з благоустрою неоподатковуваними операціями згідно зі ст. 196 ПК України, оскільки за період, що підлягав перевірці, КП "Трудівник" не відображало обсяг операцій з благоустрою в р. 5 Декларації з ПДВ "Операції, що не є об`єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України, операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))".

Також, ПДВ, сплачений в ціні придбання товарів, робіт, послуг, які використано для проведення операцій з благоустрою, включено позивачем до складу податкового кредиту з ПДВ в повному обсязі, що не заперечується позивачем.

Зазначені обставини у свої сукупності достеменно підтверджують правомірність прийняття контролюючим органом податкових повідомлень рішень від 17.04.2019 № на суму збільшення ПДВ в розмірі 2023222 грн основного платежу та 505806грн штрафної санкції (25% від суми основного платежу) і № , яким зменшений розмір від`ємного значення в сумі 1363269 грн, а тому такі скасуванню не підлягають.

Відносно правомірності прийняття фіскальним органом податкового повідомлення-рішення від 17.04.2019 № , слід зазначити наступне.

Відповідно до п. 201.1. ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань, платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із окремими абзацами п. 201.10 ст. 201 ПК України із змінами і доповненнями, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не підлягають наданню покупцю, а також податкові накладні, складені на операції з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахування граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

З 01.01.2017 року, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для ПН/РК, складених з 1 по 15к.д. (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для ПН/РК, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Однак, як встановлено за період з 01.01.2016 по 11.03.2019 позивачем не складені та не зареєстровані в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні по операціях постачання послуг благоустрою для Сарненської міської ради на суму 3386791грн.

За правилами п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема: 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Приписами п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України встановлено, що відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні - рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з пп. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201 цього Кодексу.

Оскільки позивачем не складені та не зареєстровані в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні по операціях постачання послуг благоустрою для Сарненської міської ради, то відповідачем правомірно застосовано штрафні санкції до позивача у розмірі 50%, що складає 1693395грн від суми податку на додану вартість, нарахованого за операціями з постачання послуг благоустрою по розрахунках з Сарненською міською радою.

Враховуючи встановленні обставини справи та норми чинного законодавства колегія суддів прийшла до неспростовного переконання, що прийняті Головним управлінням ДФС у Рівненській області податковими повідомленнями-рішеннями від 17.04.2019 №№; ; 006301401 є правомірними, а відтак не підлягають скасуванню.

Згідно з ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про відмову у задоволенні позовних вимог, доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, тому підстав для скасування рішення суду першої інстанції немає.

Керуючись статтями 241, 243, 308, 310, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Комунального підприємства "Трудівник" Сарненської міської ради - залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 02 грудня 2019 року в справі №460/1855/19 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку, виключно у випадках, передбачених частиною 4 статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя С. П. Нос
судді Р. В. Кухтей
І. М. Обрізко
Повне судове рішення складено 21 квітня 2020 року