Справа № 420/3755/19
Суддя: Стас Л.В.
Дата ухвалення: 2020-04-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 квітня 2020 р.м.ОдесаСправа № 420/3755/19
Головуючий в 1 інстанції: Марин П.П.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Стас Л.В.,

суддів: Шеметенко Л.П., Турецької І.О.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДФС в Одеської області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 02 грудня 2019 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СВІТАНОК ОЙЛ ТРЕЙД» до Головного управління ДФС в Одеської області про скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

Позивач, ТОВ «СВІТАНОК ОЙЛ ТРЕЙД», звернувся з позовом до Головного управління ДФС в Одеської області, в якому просив скасувати податкове повідомлення-рішення від 05 березня 2019 року № про сплату застосованих штрафних санкцій у розмірі 12414,57 грн. за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.

Обґрунтовуючи заявлені вимоги, позивач наголошував, що висновки про порушення товариством граничних термінів реєстрації податкових накладних не відповідають фактичним обставинам справи, оскільки вказані податкові накладні направлені на реєстрацію вчасно, за виключенням податкової накладної №32 від 31 грудня 2018 року, що підтверджують відповідні протоколи з програмного продукту «М.Е.Dос». Однак, зазначені податкові накладні зареєстровані контролюючим органом із запізненням. Таким чином, оскільки затримка реєстрації податкових накладних в ЄДРПН виникла не з вини ТОВ «СВІТАНОК ОЙЛ ТРЕЙД», викладені у акті перевірки висновки є необґрунтованими.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 02 грудня 2019 року позов ТОВ «СВІТАНОК ОЙЛ ТРЕЙД» - задоволено частково.

Скасовано податкове повідомлення-рішення від 05 березня 2019 року № про сплату застосованих штрафних санкцій у розмірі 11747,90 грн.

В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.

В апеляційній скарзі ГУ ДФС в Одеській області, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду та ухвалити нове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі. Вимоги апеляційної скарги мотивовано тим, що датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

У відзиві на апеляційну скаргу ТОВ «СВІТАНОК ОЙЛ ТРЕЙД», посилаючись на доводи, які узгоджуються із висновками суду першої інстанції, зазначає, що товариством вжито всіх заходів задля своєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН, втім, з незалежних від нього причин, реєстрацію зазначених податкових накладних було здійснено із запізненням. Позивач вважає апеляційну скаргу ГУ ДФС в Одеській області безпідставною, а тому просить залишити її без задоволення, а оскаржуване судове рішення без змін.

Розгляд справи проведено за відсутності учасників справи за наявними у справі матеріалами, з урахуванням Постанови Кабінету Міністрів України №211 від 11 березня 2020 року «Про запобігання поширенню на території України коронавірусу COVID-19» про введення з 12 березня 2020 року карантину, рекомендацій Ради суддів України від 16 березня 2020 року №9рс-186/20 щодо утримання від участі в судових засіданнях учасників процесу особисто у зв`язку з введенням особливого режиму в Україні.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з таких мотивів.

Судом встановлено, що ТОВ «СВІТАНОК ОЙЛ ТРЕЙД» складено податкові накладні №21 від 29 грудня 2018 року, №27 від 31 грудня 2018 року, №6 від 31 грудня 2018 року, №13 від 31 грудня 2018 року, №14 від 31 грудня 2018 року, №31 від 31 грудня 2018 року, №16 від 20 грудня 2018 року, №23 від 21 грудня 2018 року, №9 від 31 грудня 2018 року, №17 від 28 грудня 2018 року (а.с.18-36).

Вказані податкові накладні підприємством направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступними датами:

№21 від 29 грудня 2018 року направлено на реєстрацію 15 січня 2019 року о 16:33 год.;

№27 від 31 грудня 2018 року направлено на реєстрацію 15 січня 2019 року о 16:34 год.;

№6 від 31 грудня 2018 року направлено на реєстрацію 15 січня 2019 року о 16:37 год.;

№13 від 31 грудня 2018 року направлено на реєстрацію 15 січня 2019 року о 16:37 год.;

№14 від 31 грудня 2018 року направлено на реєстрацію 15 січня 2019 року о 16:36 год.

№31 від 31 грудня 2018 року направлено на реєстрацію 15 січня 2019 року о 16:37 год.;

№16 від 20 грудня 2018 року направлено на реєстрацію 15 січня 2019 року о 16:37 год.;

№23 від 21 грудня 2018 року направлено на реєстрацію 15 січня 2019 року о 16:41 год.;

№9 від 31 грудня 2018 року направлено на реєстрацію 15 січня 2019 року о 16:31 год.;

№17 від 28грудня 2018 року направлено на реєстрацію 15 січня 2019 року о 16:36 год.

Вказане підтверджується протоколами із програмного забезпечення «M.E.Doc» (а.с.37-38, 40-41, 43-44, 46-47, 49-50, 52-53, 55-56, 58-59, 61-62, 64-65).

Втім, відповідно до квитанцій №1 (а.с.39, 42, 45, 48, 51, 54, 57, 60, 63, 66) вищезазначені податкові накладені зареєстровані наступними датами:

податкова накладена №21 від 29 грудня 2018 року зареєстрована 21 січня 2019 року о 16:33 год.;

податкова накладена №27 від 31 грудня 2018 року зареєстрована 18 січня 2019 року о 15:53 год.;

податкова накладена №6 від 31 грудня 2018 року зареєстрована 18 січня 2019 року о 15:53 год.;

податкова накладена №13 від 31 грудня 2018 року зареєстрована 18 січня 2019 року о 15:53 год.;

податкова накладена №14 від 31 грудня 2018 року зареєстрована 18 січня 2019 року о 15:53 год.;

податкова накладена №31 від 31 грудня 2018 року зареєстрована 18 січня 2019 року о 15:53 год.;

податкова накладена №16 від 20 грудня 2018 року зареєстрована 21 січня 2019 року о 10:30 год.;

податкова накладена №23 від 21 грудня 2018 року зареєстрована 21 січня 2019 року о 10:30 год.;

податкова накладена №9 від 31 грудня 2018 року зареєстрована 18 січня 2019 року о 15:53 год.;

податкова накладена №17 від 28 грудня 2018 року зареєстрована 21 січня 2019 року о 10:30 год.

Надалі, Головним управлінням ДФС в Одеської області на підставі п.20.1.4ст.20 Податкового кодексу України, в порядку ст.76 розділу ІІ ПК України та п.п.75.1.1 п.75.1 ст.75 проведено перевірку ТОВ «СВІТАНОК ОЙЛ ТРЕЙД» щодо своєчасності реєстрації податкової накладної в ЄРПН, дата виписки яких припадає на грудень 2018 року.

За результатами проведеної перевірки контролюючим органом 29 січня 2019 року складено Акт №282/15-32-53-06 (а.с.10-11).

Як вбачається з акту перевірки, складені позивачем та направлені для реєстрації податкові накладні №27, №6, №13, №14, №31, №16, №23, №9, №17 подані на реєстрацію із запізненням 3 дні, а податкова накладна №21 із запізненням 6 днів (а.с.11).

Відповідно до висновків вищезазначеного акту, відповідачем встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, встановлених статтею 201 цього ПК України (із зданими та доповненнями), на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації (а.с.11).

На підстав встановлених порушень Головним управлінням ДФС в Одеської області 05 березня 2019 року прийнято податкове повідомлення-рішення №, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 12414,57 грн., за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів (а.с.8).

Позивачем оскаржено податкове повідомлення-рішення № до Державної фіскальної служби України.

За результатами розгляду скарги позивача на податкове повідомлення-рішення № від 05 березня 2019 року, Державною фіскальною службою України 24 травня 2019 року за №23819/6/99-99-11-06-01-25 прийнято рішення, яким податкове повідомлення-рішення № від 05 березня 2019 року залишено в силі, а скаргу позивача без задоволення (а.с.12-13).

Відповідно до розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН ТОВ «СВІТАНОК ОЙЛ ТРЕЙД», сума штрафних санкцій становить 12414,57 (а.с.9).

Суд звертає увагу, що податкова накладна №32 від 31 грудня 2018 року на суму 666,67 грн., позивачем в межах даного позову не оскаржується, проте врахована при розрахунку штрафу позивачеві та в оскаржуваному повідомленні-рішенні № від 05 березня 2019 року.

Також, судом досліджено наданий позивачем Договір про визнання електронних документів від 30 листопада 2017 року №1524001, укладений між позивачем та Роздільнянською об`єднаною ДПІ Головного управління ДФС в Одеської області (а.с.14-17).

Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спір по суті, суд першої інстанції виходив з того, що позивач у повному обсязі виконав свій обов`язок щодо реєстрації податкових накладних у строк, встановлений п. 201.10 ст. 201 ПК України, а тому підстави притягнення його до відповідальності та застування відповідних штрафних санкцій, - відсутні.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, з огляду на таке.

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (п.201.9 ст.201 ПК України).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до п.3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246) (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Згідно з п.11 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Відповідно до п.п.13,14 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Відповідно до п.120-1.1 ст. 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу, зокрема в розмірі 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Під час розгляду даної справи встановлено, що податкові накладні №21 від 29 грудня 2018 року, №27 від 31 грудня 2018 року, №6 від 31 грудня 2018 року, №13 від 31 грудня 2018 року, №14 від 31 грудня 2018 року, №31 від 31 грудня 2018 року, №16 від 20 грудня 2018 року, №23 від 21 грудня 2018 року, №9 від 31 грудня 2018 року, №17 від 28 грудня 2018 року надіслані ТОВ «СВІТАНОК ОЙЛ ТРЕЙД» до ДФС України протягом операційного дня 15 січня 2019 року (у період часу з 16:31 по 16:41), з використанням телекомунікаційного каналу зв`язку комп`ютерної програми "М.Е.Dос" шляхом прямого з`єднання, що підтверджується протоколами перевірки "М.Е.Dос" (а.с.37-66) та роздруківками інтерфейсу програмного забезпечення "М.Е.Dос" відносно статусу реєстрації (а.с.97-106).

Встановлений судом факт жодним чином відповідачем не спростовано.

Втім, у квитанції №1 вказано про реєстрацію вищевказаних податкових накладних №27, №6, №13, №14, №31, №16, №23, №9, №17 з кількістю днів затримки 3 дні, а податкової накладної №21 - 6 днів.

Отже, направлені на реєстрацію 15 січня 2019 року вищезазначені податкові накладні зареєстровані податковим органом лише 18 січня 2019 року та 21 січня 2019 року.

Будь-яких обґрунтованих пояснень з даного приводу відповідачем до суду не надано.

При цьому, колегія суддів акцентує увагу на тому, що 09 серпня 2019 року до суду першої інстанції разом з відповіддю на відзив до позову товариством надано роздруківку вебсторінки сайту ДФС відносно повідомлення станом на 15 січня 2019 року щодо технічної проблеми на сервері ДФС, за якою: «… у зв`язку з перевантаженням серверу ДФС та необхідністю своєчасного прийому податкових накладних/розрахунків коригування, запити щодо отримання відомостей з ЄРПН обробляються із затриманням в часі.»

У цьому контексті Верховний Суд в постановах від 12 липня 2019 року у справі №0940/1600/18, від 12 лютого 2020 року у справі 1640/3102/18 та від 18 лютого 2020 року у справі №812/795/16 зауважує, що встановлена нормою пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися лише в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) ДФС у строк, встановлений цією статтею.

За таких обставин, колегія суддів погоджується із висновками суду першої інстанцій щодо протиправності застосування контролюючим органом штрафних санкцій до позивача за порушення строку реєстрації вищевказаних податкових накладних, оскільки останні подані до реєстрації позивачем у строки, встановлені ПК України, протягом операційного дня до 20-ї години, а несвоєчасна її реєстрація в ЄРПН спричинена протиправною бездіяльністю з боку податкового органу, що виключає елемент протиправності в його діянні, та, як наслідок, притягнення його до відповідальності.

Втім, податкове повідомлення-рішення № від 05 березня 2019 року підлягає скасуванню саме в частинні суми 11747,90 грн., адже позивачем не оскаржується податкова накладна №32 від 31 грудня 2018 року на суму 666,67 грн., яка врахована відповідачем при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення № від 05 березня 2019 року.

При цьому, позивач не заперечує, що дійсно податкова накладна №32 від 31 грудня 2018 року на суму 666,67 грн., подана на реєстрацію з порушенням строків.

З урахуванням зазначеного, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про обґрунтованість позовних вимог позивача та задоволення позову в частині скасування податкового повідомлення-рішення від 05 березня 2019 року № про сплату застосованих штрафних санкцій у розмірі 11747,90 грн.

Оцінюючи доводи апеляційної скарги, апеляційний суд виходить з того, що судом першої інстанції було надано належну правову оцінку доводам, викладеним у позовній заяві та запереченнях проти позову. Жодних нових доводів, які б доводили порушення норм матеріального або процесуального права при винесенні оскаржуваного судового рішення, у апеляційній скарзі не зазначено.

Згідно зі ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

У відповідності до ст.ст.315,316 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги, якщо суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 05 лютого 2020 року Головному управлінню ДФС в Одеській області сплату судового збору за подання апеляційної скарги на рішення суду було відстрочено до ухвалення судом апеляційної інстанції судового рішення за результатами розгляду апеляційної скарги у справі, а тому він підлягає стягненню у розмірі 2727,06 грн.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС в Одеської області залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 02 грудня 2019 року залишити без змін.

Стягнути з Головного управління ДФС в Одеській області (, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) за рахунок його бюджетних асигнувань, на користь держави (отримувач коштів ГУК у м. Києві /м.Київ/22030106; код отримувача (код за ЄДРПОУ) 37993783; банк отримувача Казначейство України (ЕАП); рахунок отримувача №UA0026001; код класифікації доходів бюджету 22030106) судовий збір за подання апеляційної скарги у розмірі 2727,06 грн. (дві тисячі сімсот двадцять сім гривень, 06 коп.)

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення..

Повний текст судового рішення складений 16.04.2020 року.

Головуючий суддя Стас Л.В.
Судді Шеметенко Л.П. Турецька І.О.