Справа № 200/2608/20-а
Суддя: Логойда Т.В.
Дата ухвалення: 2020-04-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 квітня 2020 р. Справа№200/2608/20-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Логойди Т.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження (за правилами спрощеного позовного провадження) адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Краснолиманське» до Головного управління ДПС у Донецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в:

У березні 2020 року товариство з обмеженою відповідальністю «Краснолиманське» (далі - ТОВ «Краснолиманське») звернулося до суду з вказаним адміністративним позовом, в якому зазначало, що Головним управлінням ДПС у Донецькій області на підставі акту, що складений за результатами камеральної перевірки позивача, прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 27.11.2019 року № , яким за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на суму ПДВ 167157,63 грн. на 15 і менше календарних днів до платника застосовано штраф у розмірі 10% - 16715,76 грн.

Податкове повідомлення-рішення вважав неправомірним, оскільки при його прийнятті відповідачем не враховано те, що податкова накладна, яка зазначена в акті перевірки, складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість на підставі п. 45 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, і позивач, як платник податків від використання зазначеної пільги не відмовлявся.

З огляду на наведене позивач просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 27.11.2019 року № .

Відповідач подав відзив на позовну заяву, в якому зазначав, що оскільки податкова накладна зареєстрована позивачем з порушенням граничного строку, встановленого п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, тому на позивача правомірно накладено штраф. Вважав, що відповідач діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, визначені Конституцією та законами України.

Так, у зведеній податковій накладній від 30.09.2019 року № 54 у графі 2 («Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця») зазначено, що вона складається з двох податкових накладних, які складені у серпні 2019 року, а саме: 1) податкова накладна від 23.08.2019 року № 96 на суму ПДВ 148558,80 грн. - позивач придбав профіль для крепі гірничих виробок СВП27, ст. 5 пс, L = 12 000.00 мм; код товару згідно з УКТ ЗЕД ; ця податкова накладна зареєстрована 18.09.2019 року, тобто із затримкою до 15 календарних днів; 2) податкова накладна від 30.08.2019 року № 147 на суму ПДВ 18598,83 грн. - позивач придбав руддовгоття D 12-18 см. L = 3.0 м, код товару згідно з УКТ ЗЕД 4403; ця податкова накладна зареєстрована 18.09.2019 року, тобто із затримкою до 15 календарних днів.

Товар по цим двом податковим накладним, які зазначено у спірній зведеній податковій накладній, оподатковуються за основною ставкою, код ставки - 20. І у спірній зведеній податковій накладній, і у податкових накладних, з яких вона складається, у графі 9 (де зазначається код пільги у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування податком на додану вартість) будь-які відмітки відсутні (пп. 7 п. 16 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307).

Тому операції не звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

Просив в задоволенні позову відмовити.

Позивач подав відповідь на відзив та письмові пояснення, в яких зазначав, що, на його думку відповідач не навів жодних аргументів на спростування доводі позивача.

Під час проведення перевірки податковим органом не враховано особливий режим оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.

Тобто, податкові зобов`язання, відповідно до п. 198.5 ст.198 Податкового кодексу України формуються на весь зареєстрований податковий кредит, задекларований з моменту використання податкової пільги. (Наприклад, якщо зайшла сума с податкового кредиту 100 тис. грн., то ТОВ «Краснолиманське» повинно скласти і зареєструвати умовне зобов`язання, також в сумі 100 тис.). Якщо податкові накладні, які надають позивачу право на податковий кредит контрагентами позивача не реєструються, то відповідно і умовні податкові зобов`язання не нараховуються.

ТОВ «Краснолиманське» на підставі п.185.1, ст.185, п.187.1 ст.187, п.198.5 ст.198, п.45 розд. XX Податкового кодексу України нараховані умовні податкові зобов`язання, складено та зареєстровано податкову накладну за товарами/послугами, отриманими від постачальників за період вересень 2019 року.

Зведена податкова накладна від 30.09.2019 року № 54 складена, зокрема з відміткою «09», тобто складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

У стовпчику № 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця», зазначено:

3.2. умовні податкові зобов`язання відповідно до пп. «б» п. 198.5 ПКУ, податкова накладна від 23.08.2019 року №96;

3.3. умовні податкові зобов`язання відповідно до пп. «б» п.198.5 ПКУ, податкова накладна від 30.08.2019 року №147.

Обсяги постачання (база оподаткування) без податку на додану вартість та сума податку на додану вартість відповідають сумам у відповідних рядках зазначених податкових накладних.

Отже, зведена податкова накладна від 30.09.2019 року № 54 не надається отримувачу (покупцю) і складена по товарах, які використовуються в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до п.п. «б» п.198.5 ст.198, п. 45 розд. XX Податкового кодексу України. Тобто податкова накладна відповідає обом обов`язковим критеріям для звільнення від відповідальності, передбаченої п. 1201.1 ст. 1201 Кодексу, що унеможливлює застосування до позивача штрафних санкцій за порушення граничних строків її реєстрації.

На думку позивача, посилання відповідача на те, що у податковій накладній від 30.09.2019 року № 54 відсутні у графі 8 код ставки податку на додану вартість, та у графі 9 код пільги, є безпідставними, оскільки зазначену податкову накладну було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних, що не заперечується відповідачем. Також, відповідно до роздруківки з електронного кабінету «Властивості документа» в рядку «результат контролю» та протоколу перевірки до вказаної податкової накладної податкова накладна помилок не містить.

Крім того, відповідачем не враховано те, що в даній судовій справі оскаржується не факт реєстрації або не реєстрації податкової накладної з порушенням строку, а правомірність застосування до позивача штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкової накладної.

Просив в задоволенні позову відмовити.

Судом встановлено, що ТОВ «Краснолиманське» перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Донецькій області; з 18.08.2003 року є платником податку на додану вартість (далі - ПДВ).

Основним видом діяльності платника податків є добування кам`яного вугілля (код КВЕД 05.10).

Головним управлінням ДПС у Донецькій області проведено камеральну перевірку позивача з питань дотримання позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних за період вересень 2019 року, за результатами якої складено акт від 13.11.2019 року № 198/05-99-53-41/32281519.

Актом перевірки встановлено порушення позивачем вимог п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, а саме: зведена податкова накладна від 30.09.2019 року №54 на суму ПДВ 167157,63 грн. зареєстрована 16.10.2019 року, тобто із затримкою на 1 день (тобто до 15 календарних днів).

На акт перевірки позивачем подані заперечення, які залишені без задоволення, про що надана відповідь від 06.12.2019 року №31045/10/5-99-53-41.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 27.11.2019 року № , яким згідно з пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п. 201.10 ст. 201 вказаного Кодексу, та на підставі п. 1201.1 ст. 1201 Кодексу за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на суму ПДВ 167157,63 грн. на 15 і менше календарних днів до платника застосовано штраф у розмірі 10% - 16715,76 грн.

Позивач скористався правом на адміністративне оскарження вказаного податкового повідомлення-рішення.

Рішенням Державної податкової служби України від 11.02.2020 року № 5236/6/99-00-08-05-05-06 скаргу позивача залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення - без змін.

Позивач, не погоджуючись з висновками акту перевірки та податковим повідомленням-рішенням щодо податкової накладної, яка, на його думку, звільнена від оподаткування податком на додану вартість (операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД), звернувся до суду з даним позовом.

Судом також встановлено, що у зведеній податковій накладній від 30.09.2019 року № 54 у графі 2 («Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця») зазначено, що вона складається з двох податкових накладних, що складені у серпні 2019 року, а саме:

- податкова накладна від 23.08.2019 року № 96 на суму ПДВ 148558,80 грн. - позивач придбав профіль для крепі гірничих виробок СВП27, ст. 5 пс, L = 12 000.00 мм; код товару згідно з УКТ ЗЕД . Податкова накладна зареєстрована 18.09.2019 року, тобто із затримкою до 15 календарних днів;

- податкова накладна від 30.08.2019 року № 147 на суму ПДВ 18598,83 грн. - позивач придбав руддовгоття D 12-18 см. L = 3.0 м, код товару згідно з УКТ ЗЕД 4403. Податкова накладна зареєстрована 18.09.2019 року, тобто із затримкою до 15 календарних днів.

Товар по цим двом податковим накладним, які зазначено у спірній зведеній податковій накладній, оподатковуються за основною ставкою, код ставки - 20.

І у спірній зведеній податковій накладній, і у податкових накладних, з яких вона складається, у графі 9 (де зазначається код пільги у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування податком на додану вартість) будь-які відмітки відсутні.

Дослідивши матеріали справи, вирішивши питання чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, які правові норми належить застосувати до цих правовідносин, суд дійшов висновку, що позов не підлягає задоволенню з таких підстав.

Підпунктом 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 вказаного Кодексу на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Для платників податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер, встановлені особливі терміни складання податкової накладної (пп. 201.4. ст. 201 Податкового кодексу України).

Згідно з п. 11 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пп. 14.1.60 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з абз. 1 п. 201.10 ст. 201 вказаного Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Граничні строки реєстрації податкової накладної встановлені п. 201.10 ст. 201 вказаного Кодексу, відповідно до якого реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з Кодексом.

Відповідно до п. 1201.1 ст. 1201 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

З огляду на наведені положення Кодексу підставою для звільнення від сплати штрафу є сукупність таких обох умов разом як: складення податкової накладної, що не надається отримувачу, та за наслідками операції, яка звільнена від оподаткування або оподатковується за нульовою ставкою.

Аналогічні висновки щодо застосування норм п. 1201.1 ст. 1201 Податкового кодексу України викладені в постановах Верховного Суду від 11.12.2018 року в справі № 820/2298/18, від 13.03.2019 року в справі №813/4157/17, які відповідно до ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України мають бути враховані судом при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин.

У даній адміністративній справі спірним питанням є наявність чи відсутність підстав для застосування до позивача штрафу, передбаченого п. 1201.1 ст. 1201 Податкового кодексу України, щодо зведеної податкової накладної.

Відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Згідно з п. 45 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 січня 2022 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.

У разі застосування зазначеної пільги норми пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу не застосовуються в частині товарів/послуг, необоротних активів, суми податку на додану вартість з вартості яких були включені до податкового кредиту у звітних (податкових) періодах, що передували періоду початку застосування пільги.

Платник податків може відмовитися від використання зазначеної пільги чи зупинити її використання на один або декілька звітних (податкових) періодів шляхом подання заяви. Заява, у якій зазначається перелік товарних позицій товарів згідно з УКТ ЗЕД і період, на який платник відмовляється чи зупиняє використання пільги, подається до контролюючого органу за місцем реєстрації платника податків до настання звітного періоду, в якому платник податку не передбачає використання зазначеної пільги. Відмова від використання пільги, зазначеної у цьому пункті, чи зупинення її використання застосовується з першого числа звітного (податкового) періоду, зазначеного у заяві.

Позивач зазначав, що від використання зазначеної пільги не відмовлявся.

Форма податкової накладної та Порядок заповнення податкової накладної затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307. Положеннями цих нормативних правових актів визначені вимоги до змісту та форми податкових накладних, до кожної із граф та розділів.

Відповідно до п. 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307, при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини: 01 - Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку); 02 - Складена на постачання неплатнику податку; 03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку; 04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 05 - Складена у зв`язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку; 06 - Складена у зв`язку з переведенням виробничих основних засобів до складу невиробничих; 07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 10 - Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності; 11 - Складена за щоденними підсумками операцій; 12 - Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 цього Порядку); 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності; 14 - Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента; 15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання.

В інших випадках у верхній лівій частині податкової накладної тип причини не зазначається (нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються).

Згідно з п. 11 Порядку у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися:

1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування;

2) в операціях, звільнених від оподаткування;

3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

У разі складання зведеної податкової накладної у графі «Зведена податкова накладна» зазначається код ознаки:

1 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України;

2 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України;

3 - у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 15 цього Порядку;

4 - у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 19 цього Порядку.

У зведених податкових накладних, у яких зазначено код ознаки 1 або 2, у графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П.І.Б.), у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "00", рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється, а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до пункту 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

Відповідно до п. 16 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307, таблична частина податкової накладної складається з двох розділів: А і Б.

До розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів/послуг, зокрема:

1) до графи 2 - опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця);

2) до граф 3.1, 3.3 - код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі - ДКПП);

3) до граф 4 та 5 - одиниця виміру товарів/послуг;

4) до графи 6 - кількість (об`єм, обсяг) постачання товарів/послуг;

5) до графи 7 - ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування податку на додану вартість. Графа 7 заповнюється у гривнях з копійками, якщо інше не передбачено чинним законодавством;

6) до графи 8 - код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються.

У графі 8 зазначається код ставки:

20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою;

7 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків;

901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою;

902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою;

903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування;

7) до графи 9 - код пільги.

Графа 9 заповнюється у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування податком на додану вартість.

У графі 9 зазначається код відповідної пільги з податку на додану вартість згідно з Довідниками податкових пільг (Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, або Довідник інших податкових пільг), які затверджені ДФС станом на дату складання податкової накладної.

У разі здійснення пільгових операцій, які не внесені до вказаних довідників (у зв`язку із запровадженням нової пільги) станом на дату складання податкової накладної, у графі 9 проставляється умовний код "99999999", а у відведеному полі зазначаються відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи Податкового кодексу України та/або міжнародного договору (угоди), якими передбачено звільнення від оподаткування;

8) до графи 10 - обсяг постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ;

У графі 10 зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, вказується вартість (частина вартості) товару/послуги, необоротного активу, на яку нараховується податок відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Кодексу, згідно з основною ставкою податку та ставкою податку 7 відсотків, які застосовуються при нарахуванні податкових зобов`язань;

9) до графи 11 - сума податку на додану вартість.

Спірна зведена податкова накладна від 30.09.2019 року № 54, яка зареєстрована позивачем, і про яку йдеться в акті перевірки, містить код ознаки 1 (нарахування податкових зобов`язань відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України), у графі «Отримувач (покупець)» зазначено власне найменування позивача, у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця) проставлено умовний ІПН «00»; у верхній лівій частині у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» зроблено помітку «X» та зазначено тип причини «09» (складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість).

Разом з тим, у вказаній зведеній податковій накладній у графі 2 («Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця») зазначено, що вона складається з двох податкових накладних, що складені у серпні 2019 року, а саме:

- податкова накладна від 23.08.2019 року № 96 на суму ПДВ 148558,80 грн. - позивач придбав профіль для крепі гірничих виробок СВП27, ст. 5 пс, L = 12 000.00 мм; код товару згідно з УКТ ЗЕД . Податкова накладна зареєстрована 18.09.2019 року, тобто із затримкою до 15 календарних днів;

- податкова накладна від 30.08.2019 року № 147 на суму ПДВ 18598,83 грн. - позивач придбав руддовгоття D 12-18 см. L = 3.0 м, код товару згідно з УКТ ЗЕД 4403. Податкова накладна зареєстрована 18.09.2019 року, тобто із затримкою до 15 календарних днів.

Товар по цим двом податковим накладним, які зазначено у спірній зведеній податковій накладній, оподатковуються за основною ставкою, код ставки - 20.

І у спірній зведеній податковій накладній, і у податкових накладних, з яких вона складається, у графі 9 (де зазначається код пільги у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування податком на додану вартість) будь-які відмітки відсутні.

Отже, хоча позивачем у зведеній податковій накладній у верхній лівій частині у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» зроблено помітку «X» та зазначено тип причини «09» (складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість), однак податковими накладними, з яких вона складається, підтверджується те, операції по ним не були звільнені від оподаткування податком на додану вартість, а оподатковувалися за основною ставкою. Коди товарів по цим операціям згідно з УКТ ЗЕД були відмінними від тих, про які йшлося в п. 45 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

З огляду на наведене посилання позивача на п. 45 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, згідно з яким тимчасово, до 1 січня 2022 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, є безпідставними та такими, що спростовані наявними у справі доказами.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 10.03.2020 року у ТОВ «Краснолиманське» витребувані докази того, що податкова накладна, про яку йдеться в акті перевірки, складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість (договори з контрагентами, тощо). Встановлено строк для подання витребуваних доказів - по 27.03.2020 року.

Вказана ухвала отримана позивачем, разом з тим ні у встановлений судом строк, ні на час вирішення справи таких доказів на підтвердження доводів позивача, якими він обґрунтовував позов, подано не було, про наявність таких позивачем не зазначено. Клопотання про продовження строку подання доказів не заявлялося.

Навпаки доводи позивача спростовані наявними у справі доказами.

Отже, сукупності умов для звільнення від сплати штрафу, що встановлені п. 1201.1 ст. 1201 Податкового кодексу України (податкова накладна не надавалась отримувачу (покупцю) та, водночас, була складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування), позивачем не дотримано.

З огляду на наведене відповідач правомірно виніс щодо позивача податкове повідомлення-рішення про накладення штрафу в порядку та розмірі, що відповідали вимогам законодавства.

З огляду на наведене правові підстави для задоволення позову із зазначених у ньому підстав - відсутні.

Керуючись статтями 32, 139, 243 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

В задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю «Краснолиманське» (85310, Донецька обл., м. Покровськ, м. Родинське, ДП «Вугільна компанія «Краснолиманська», ) до Головного управління ДПС у Донецькій області (87500, Донецька обл., м.Маріуполь, вул. Італійська, 59, ) про скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Рішення набирає законної сили у строк та у порядку, що визначені статтею 255 КАС України, і може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції шляхом подання апеляційної скарги через суд першої інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення судом складено 13 квітня 2020 року.

Відповідно до змін, що внесені Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням короновірусної хвороби (COVID-19)» (Закон від 30.03.2020 року №540-ІХ) до розд. VI «Прикінцеві положення» КАС України строк на апеляційне оскарження продовжується на строк дії карантину, пов`язаного із запобіганням поширенню короновірусної хвороби (COVID-19).

Суддя Т.В. Логойда