Справа № 420/4774/19
Суддя: Цховребова М.Г.
Дата ухвалення: 2020-01-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/4774/19
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 січня 2020 року м. Одеса

Суддя Одеського окружного адміністративного суду Цховребова М.Г., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» до Головного управління ДФС в Одеській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

встановив:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» до Головного управління ДФС в Одеській області, в якому позивач просить скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача від 29.07.2019 року: № , № , № , № .

Ухвалами суду від 02.09.2019 року: відкрито провадження в адміністративній справі; вирішено справу розглядати за правилами загального позовного провадження; від 02.10.2019 року: продовжено строк підготовчого провадження у справі на тридцять днів.

Сторони належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, призначеного на 25.11.2019 року. (т.2 а.с.167) 25.11.2019 року представником позивача до суду подано клопотання, в якому останній просить продовжити розгляд справи без участі позивача та його представника в письмовому провадженні. (т.2 а.с.167а) Інших заяв з процесуальних питань від сторін до суду не надійшло.

Виходячи з наведеного, керуючись положеннями ч. 3 ст. 194, ч.ч. 1, 3, 9 ст. 205 КАС України, суд дійшов висновку про можливість розглянути справу в порядку письмового провадження на підставі наявних у суду матеріалів.

В судовому засіданні 11.11.2019 року представники позивача підтримали адміністративний позов, просили суд задовольнити його в повному обсязі з підстав, викладених в позовній заяві та додаткових поясненнях щодо окремих питань справи, із зазначенням таких обставин:

- ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» перебуває на обліку у Державній податковій інспекції у Приморському районі м. Одеса головного управління державної фіскальної служби в Одеській області. Згідно інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» зареєстроване як юридична особа та до видів діяльності товариства відносяться: 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (основний); 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 47.30 Роздрібна торгівля пальним; 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування; 41.10 Організація будівництва будівель; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель;

- Головним управлінням ДФС в Одеській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 04.07.2016 року по 31.03.2019 рік, за результатами якої складено акт від 26.06.2019 року № 1247/15-32-14-01/40407208, в якому зафіксовано порушення. На підставі зазначеного вище акта перевірки, відповідачем 29.07.2019 року прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення. 10.07.2019 року позивачем було надано до Головного управління ДФС в Одеській області заперечення до акту від 26.06.2019 року № 1247/15-32-14-01/40407208. Відповідач надав позивачу відповідь № 15711/10/15-32-14-01-10 від 24.07.2019 року про результати розгляду заперечень до акту перевірки;

- в матеріалах перевірки відсутні посилання на документальні докази, що підтверджують вчинені правопорушення. Безпідставними є висновки щодо того, що адміністративні витрати та витрати на транспортування, є такими, що не пов`язані з господарською діяльністю, а також акт містить суперечливі суми, що не підтверджені жодними доказами та суперечать даним бухгалтерського обліку підприємства та первинним документам;

- щодо податкового повідомлення-рішення: № від 29 липня 2019 року, яким Товариству збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на загальну суму 317581,00 грн. Відповідачем при перевірці до складу собівартості реалізованих товарів не включено витрати по транспортуванню газу, які визнанні такими що не доведенні зв`язком господарської діяльністю. Товариством з обмеженою відповідальністю «Газ-Торг-Буд» укладено наступні договори на перевезення: 4 травня 2018 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Газ-Торг-Буд» (надалі-Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «СГ Консалт» (надалі-Виконавець) було украдено договір про надання автотранспортних послуг № СГК_0405/ТУ-5. У порядку та на умовах, визначених цим договором, Виконавець зобов`язується за заявою Замовника протягом визначеного у Договорі строку надати за плату послуги по перевезенню скрапленого газу сідельними тягачами з автомобільними цистернами об`ємом від 10,5 куб. м. до 50 куб. м., які мають дозвіл на перевезення скрапленого газу, згідно з чинним законодавством України, а Замовник зобов`язаний прийняти надані послуги та оплачувати їх вартість. 1 липня 2017 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Газ-Торг-Буд» (надалі-Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Газ Пойнт» (надалі-Перевізник) було украдено договір № 0107-17. За цим договором Перевізник у порядку та на умовах договору зобов`язується доставляти автомобільним транспортом довіреній йому Замовником вантаж з пункту відправлення до пункту призначення і видавати вантаж уповноваженій на одержання вантажу особі, а Замовник зобов`язується сплачувати за перевезення плату;

- відповідачем при перевірці не враховано адміністративні витрати позивача на утримання офісу та оргтехніки, необхідної в процесі господарювання. У зв`язку із тим, що відповідачем були порушенні Положення (стандарту) бухгалтерського обліку та виключено із собівартості продукції транспортні послуги та адміністративні витрати Товариства, призвело до заниження податку на прибуток Товариства у сумі 254065,00 грн. на нарахування штрафних санкцій у розмірі 63516,00 грн.;

- щодо податкового повідомлення-рішення: № від 29 липня 2019 року, яким Товариству збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 403941,00 грн. Відповідачем при здійсненні перевірки виключено із загального переліку зареєстрованих податкових накладних, податкові накладні (пов`язаних з придбанням (матеріалів, палива, послуг, по яким не доведено зв`язок з господарською діяльністю). Платник податків, зобов`язаний відображати податковий кредит на підставі отриманих податкових накладних. Таким чином, відповідач зменшив податковий кредит та збільшив позивачу податкові зобов`язання на загальну суму загальну суму 403941,00 грн., в тому числі: за податковими зобов`язаннями + 323153,00 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 80788,00 грн.;

- щодо податкового повідомлення-рішення: № від 29 липня 2019 року, яким до Товариства застосовано штраф у розмірі 50% у сумі 98737,00 грн., у зв`язку із відсутністю реєстрації протягом граничного строку податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 197473,00 грн. На даний час у Товариства є 39 податкових накладних на загальну суму ПДВ 713074 грн., реєстрація яких зупинено. Одеським окружним адміністративним судом рішенням по справам: № 420/1144/19 зобов`язав Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД»: № 69 від 30.09.2018 року; № 70 від 27.09.2018 року; № 71 від 30.09.2019 року; № 1 від 02.10.2018 року; № 1 від 31.12.2018 року. Рішеннями суду № 420/6059/18, № 420/1260/19, № 420/1276/19, № 420/1278/19, № 420/1292/19 суд зобов`язав Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» () № № 34, 35, 36, 37 від 17.09.2018 року, № 39 від 18.09.2018 року, № № 38, 42, 43, 44, 45, 46, 49 від 19.09.2018 року, № № 40, 41, 59 від 21.09.2018 року, № 47, 48, 50 від 22.09.2018 року, № № 51, 52 від 23.09.2018 року, № 62 від 24.09.2018 року, № № 63, 64 від 26.09.2018 року, № 54, 61, 65, 66, 67, 68 від 27.09.2018 року, № № 55, 56, 57, 60 від 28.09.2018 року днем надіслання до реєстру. Рішенням суду: № 420/3056/19 зобов`язав Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8 код 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» № 2 від 06.10.2018 року днем надіслання до реєстру. На даний час всі зазначені вище судові рішення оскаржуються відповідачем у П`ятому апеляційному адміністративному суді. Інших незареєстрованих податкових накладних окрім тих, реєстрація яких зупинено, позивач не має;

- щодо податкового повідомлення-рішення: № від 29 липня 2019 року, яким до Товариства застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 42449,18 грн., за платежем акцизний податок на пальне. Позивачу не є зрозумілим факт притягнення відповідачем його до відповідальності у зв`язку із чужими коригуваннями акцизного податку. Оскільки позивач є покупцем та немає фактичної можливості робити та впливати на терміни коригування акцизного податку зі сторони постачальника;

- станом на сьогодні позивачем було зареєстровано Державною фіскальною службою України наступні податкові накладні: № 34 від 17.09.2018 року за виконавчим провадженням № 60375350, відкритого на підставі виконавчого листа № 420/6059/18, виданого 25.09.2019 року Одеським окружним адміністративним судом; № 35 від 17.09.2018 року за виконавчим провадженням № 60376499, відкритого на підставі виконавчого листа № 420/1260/19, виданого 03.10.2019 року Одеським окружним адміністративним судом; № 44 від 19.09.2018 року за виконавчим провадженням № 60166167, відкритого на підставі виконавчого листа № 420/1269/19, виданого 18.09.2019 року Одеським окружним адміністративним судом; № 50 від 22.09.2018 року за виконавчим провадженням № 60166011, відкритого на підставі виконавчого листа № 420/1275/19, виданого 18.09.2019 року Одеським окружним адміністративним судом; № 68 від 27.09.2018 року за виконавчим провадженням № 60166075, відкритого на підставі виконавчого листа № 420/1290/19, виданого 10.09.2019 року Одеським окружним адміністративним судом. На даний час залишаються незареєстрованими наступні податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД»: № 59 від 21.09.2018 року за виконавчим провадженням № 60166053, відкритого на підставі виконавчого листа № 420/1291/19, виданого 27.08.2019 року Одеським окружним адміністративним судом; № 63 від 26.09.2018 року за виконавчим провадженням № 60166123, відкритого на підставі виконавчого листа № 420/1284/19, виданого 04.09.2019 року Одеським окружним адміністративним судом; № 66 від 27.09.2018 року за виконавчим провадженням № 60377262, відкритого на підставі виконавчого листа № 420/1288/19, виданого 02.10.2019 року Одеським окружним адміністративним судом; № 67 від 27.09.2018 року за виконавчим провадженням № 60375581, відкритого на підставі виконавчого листа № 420/1289/19, виданого 24.09.2019 року Одеським окружним адміністративним судом; № 47 від 22.09.2018 року за виконавчим провадженням № 60376914, відкритого на підставі виконавчого листа № 420/1272/19, виданого 01.10.2019 року Одеським окружним адміністративним судом; № 37 від 17.09.2018 року за виконавчим провадженням № 60148204, відкритого на підставі виконавчого листа № 420/1262/19, виданого 20.08.2019 року Одеським окружним адміністративним судом; № 52 від 23.09.2018 року за виконавчим провадженням № 60377212, відкритого на підставі виконавчого листа № 420/1274/19, виданого 19.09.2019 року Одеським окружним адміністративним судом; № 61 від 27.09.2018 року за виконавчим провадженням № 60377239, відкритого на підставі виконавчого листа № 420/1287/19, виданого 30.09.2019 року Одеським окружним адміністративним судом; № 43 від 19.09.2018 року за виконавчим провадженням № 60166187, відкритого на підставі виконавчого листа № 420/1268/19, виданого 16.08.2019 року Одеським окружним адміністративним судом; № 42 від 19.09.2018 року за виконавчим провадженням № 60166660, відкритого на підставі виконавчого листа № 420/1267/19, виданого 09.09.2019 року Одеським окружним адміністративним судом; № 38 від 19.09.2018 року за виконавчим провадженням № 60166691, відкритого на підставі виконавчого листа № 420/1263/19, виданого 18.09.2019 року Одеським окружним адміністративним судом; № 60 від 28.09.2018 року за виконавчим провадженням № 60166720, відкритого на підставі виконавчого листа № 420/1292/19, виданого 19.08.2019 року Одеським окружним адміністративним судом; № 64 від 26.09.2018 року за виконавчим провадженням № 60166098, відкритого на підставі виконавчого листа № 420/1285/19, виданого 09.09.2019 року Одеським окружним адміністративним судом; № 54 від 27.09.2018 року за виконавчим провадженням № 60166749, відкритого на підставі виконавчого листа № 420/1276/19, виданого 02.10.2019 року Одеським окружним адміністративним судом;

- до відділу примусового виконання рішень Департаменту державної виконавчої служби цінними листами із описом Товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» було надіслано заяви про примусове виконання рішення суду та наступні виконавчі документи, де боржником є Державна фіскальна служба України: по справі № 420/1261/19 від 7 жовтня 2019 року; по справі № 420/1266/19 від 18 жовтня 2019 року; по справі № 420/1271/19 від 4 жовтня 2019 року; по справі № 420/1278/19 від 17 жовтня 2019 року; по справі № 420/1280/19 від 18 жовтня 2019 року; по справі № 420/1282/19 від 18 жовтня 2019 року; по справі № 420/1286/19 від 17 жовтня 2019 року; по справі № 420/1144/19 від 21 жовтня 2019 року.

В судовому засіданні 11.11.2019 року представник відповідача не визнав адміністративний позов повністю, просив суд у задоволенні позовних вимог відмовити з підстав, викладених у відзиві, із зазначенням таких обставин:

- на підставі направлень, виданих ГУ ДФС в Одеській області відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 та пункту 77.1 статті 77 Податкового кодексу України, плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків за 2018 рік, та на підставі наказу ГУ ДФС в Одеській області від 08.05.2019 року № 3466, було проведено планову виїзну документальну перевірку ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 07.04.2016 по 31.03.2019 рік, валютного законодавства, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки. В ході перевірки було складено акт перевірки від 26 червень 2019 року № 1247/15-32-14-01/40407208, на підставі якого були винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення;

- в ході перевірки були встановлені наступні порушення платника податків: п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 п. 44.1. 44.2. 44.3 ст. 44 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755VІ із змінами в результаті занижено податок на прибуток за 254065 грн., та завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування станом на 30.09.2018 року на суму 8389 грн.; п. 192.1 ст. 192 п. 198.5 ст. 198 абз. в) п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України (із змінами, внесеними Законом України від 16.07.2015 №643-V-III), занижено податок на додану вартість на 323153 грн., та завищено від`ємного значення станом на 31.03.2019 року на суму 8067 грн.; не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом податкові накладні на операції, що не є господарською діяльністю платника податку; порядку заповнення Розділу І, Розділу II Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 року № 4, ст. 51 та п. 119.2 ст. 119, п. 176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), податкова звітність про суми доходів нарахованого (сплаченого) на користь платників податків податку та суми утриманого з них податку надавалася не в повному обсязі, з недостовірними даними та помилками; п. 231.7 ст. 231 несвоєчасна реєстрація розрахунків коригування до акцизним накладним;

- позивачем не надано до перевірки регістри бухгалтерського обліку (облікові регістри), регістри синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку, а саме: загальну оборотно-сальдову відомість; відомості по бухгалтерським рахункам 361 «Розрахунки з покупцями», 631 «Розрахунки з постачальниками» та бухгалтерські відомості по іншим рахункам; відомості по бухгалтерському рахунки 10 «Основні засоби» в розрізі об`єктів, 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» в розрізі об`єктів, 13 «Знос основних засобів» в розрізі об`єктів; відомості по рахунку 28 «Товари» в розрізі товарів, обороти по рахунку 66 «Розрахунки по заробітній платі», обороти по рахункам 6411, 642, 65 «Розрахунки по податках» окремо у частині нарахування і перерахування податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску до бюджету;

- позивачем надано до перевірки первинні документи: договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти виконаних робіт, банківські виписки. В період проведення перевірки надавались письмові запити: від 31.05.2019 року, 05.06.2016 року, 13.06.2016 року на надання регістри бухгалтерського обліку (облікові регістри), регістри синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Підприємством регістри бухгалтерського обліку до перевірки не надані, письмові пояснення на запити не надавались. В результаті складено акт ненадання регістрів бухгалтерського обліку 18.06.2019 року № 666/15-32-14-01/40407208. Перевіркою повноти визначення фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток) за період з 07.04.2016 року по 31.03.2019 рік встановлено їх заниження на суму 1458100 грн. Враховуючі, надані до перевірки первинні документи (договори, акти виконаних робіт, видаткові накладні, банківські виписки) та вимоги п. 29 П(С)БО 16 «Витрати» перевіркою визначено інші витрати на загальну суму 9203 грн., у тому числі: 2016 рік у сумі 1827 грн., 2017 рік у сумі 2591 грн., 1 квартал 2018 року у сумі 737 грн., 2 квартал 2018 року у сумі 388 грн., 3 квартал 2018 року у сумі 2308 грн., 4 квартал 2018 року у сумі 250 грн., 1 квартал 2019 року у сумі 1102 грн.;

- в порушення п. 29 П(С)БО 16 «Витрати» встановлено завищення даних ряд. 2270 «Інші витрати» фінансового звіту на 7697 грн., у тому числі: 2016 рік у сумі 1827 (заниження); 2017 рік у сумі 9109 грн. (завищення), 1 квартал 2018 року у сумі 6863 грн. (завищення), 2017 рік у сумі 9109 грн. (завищення), 1 квартал 2018 року у сумі 6863 грн. (завищення), 2 квартал 2018 року у сумі 9812 грн. (завищення), 3 квартал 2018 року у сумі 99892 грн. (завищення), 4 квартал 2018 року у сумі 116550 грн. (заниження), 1 квартал 2019 року у сумі 398 грн. (завищення). В результаті встановлено заниження податку на прибуток у сумі 254065 грн., у тому числі: 2016 року на суму 53899 грн., 2017 рік на суму 74369 грн., 1 квартал 2018 року на суму 45675 грн., 4 квартал 2018 року на суму 80122 грн. та завищення від`ємне значення об`єкту оподаткування станом на 31.03.2019 року на суму 8389 грн.;

- також, перевіркою встановлено, що ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» протягом перевіряємого періоду реалізовував скраплений газ з наступними кодами УКТЗЕД: , , , , , , , , . ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» не надано до перевірки оборотно-сальдові відомості по рахунку 28 «Товари» та не надані відомості щодо залишку товару (скрапленого газу). Враховуючі викладене, придбаний та нереалізований скраплений газ в розрізі окремих кодів УКТЗЕД не є пов`язаним з господарською діяльністю. Перелік податкових накладних по скрапленому газу в розрізі окремих кодів УКТЗЕД не є пов`язаним з господарською діяльністю, по яким ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» сформовано податковий кредит (перелік наведено в акті перевірки ст. 17). Таким чином, на порушення п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» занижено податкові зобов`язання за рахунок сум ПДВ по податкових накладних, по скрапленому газу в розрізі окремих кодів УКТЗЕД не є пов`язаним з господарською діяльністю на загальну суму 121436 грн., у тому числі: у грудні 2018 року на суму 79760 грн., у грудні 2017 року на суму 21074 грн., у травні 2018 року на суму 9562 грн., у червні 2018 року на суму 11040 грн., у грудні 2016 року на суму 79760 грн., у грудні 2017 року на суму 79760 грн., у грудні 2017 року на суму 21074 грн., у травні 2018 року на суму 9562 грн., у червні 2018 року на суму 11040 грн.;

- ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом податкові накладні на наведені вище операції, що не є господарською діяльністю платника податку. Також, у перевіряємому періоді ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» віднесено до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість по придбаним матеріалам, послугам, робіт, по яким не надані первинні документи, що підтверджують використання таких у господарській діяльності підприємства, а саме акти списання матеріалів, палива, прибуткові накладні, а також, надані акти послуг по перевезенню не містять даних щодо конкретних обсягів та направлень перевезень чи посилань на товарно-транспортні накладні, на загальну суму 176806 грн. Таким чином, на порушення п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» занижено податкові зобов`язання за рахунок сум ПДВ по податкових накладних, пов`язаних з придбанням матеріалів, палива, послуг, по яким не доведено зв`язок з господарською;

- ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом податкові накладні на наведені вище операції, що не є господарською діяльністю платника податку;

- в період проведення перевірки надавались письмові запити: від 31.05.2019 року, 05.06.2016 року, 13.06.2016 року на надання регістри бухгалтерського обліку (облікові регістри), регістри синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Підприємством регістри бухгалтерського обліку до перевірки не надані, письмові пояснення на запити не надавались. В результаті складено акт ненадання регістрів бухгалтерського обліку та первинних документів 18.06.2019 року № 666/15-32-14-01/40407208. В порушення п. 192.1 ст. 192 ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» не враховані суми податку на додану вартість по зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування до податкових накладних. В порушення абз. в) п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» у рядку 16 уточнюючої декларації з податку на додану вартість за серпень 2016 року 02.11.2016 року № безпідставно внесена сума 13311 грн. В результаті у серпні 2016 року завищено суму податкового кредиту на 13311 грн. В результаті встановлено заниження податку на додану вартість на 323153 грн. та завищення від`ємного значення станом на 31.03.2019 року на суму 8067 грн.;

- перевіркою повноти визначення та достовірності відображених показників за період з 21.04.2016 року по 19.06.2019 року акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання підакцизних товарів (пального) на підставі документів (первинних бухгалтерських та інших документів), які надані у повному обсязі за період, що перевіряється, даних єдиного реєстру акцизних накладних(ЄРАН) та даних, наведених у декларації акцизного податку, встановлено порушення. Згідно висновків у акті № 1247/15-35-14-01/40407208 від 26.06.2019 року управлінням контролю за обігу та оподаткуванням підакцизних товарів ГУ ДФС в Одеській області, щодо порушення п. 231.7 ст. 231 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755- VI (далі ПКУ). ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» () згідно з реєстром платників податків з реалізації пального зареєстровано платником акцизного податку з реалізації пального з 21.04.2016 року за № 3672. За період з 21.04.2016 року по 19.06.2019 рік ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» акцизний податок з реалізації підакцизних товарів (палива) не задекларовано. ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» відбулось порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних;

- перевіркою встановлено порушення у сфері обігу підакцизних товарів (палива). Дані перевірки свідчать про порушення граничних термінів реєстрації розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Відповідальність платника передбачена пунктом 120-2.1 статті 120 ПКУ.

Заслухавши вступне слово представників сторін, дослідивши докази у справі, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню повністю, з таких підстав.

Судом встановлено, що у період з 29.05.2019 року по 18.06.2019 рік (термін дії перевірки продовжено наказом ГУ ДФС в Одеській області від 07.06.2019 року № 4367 (т.2 а.с.102)) на підставі направлень, виданих ГУ ДФС в Одеській області від 28.05.2019 року № 3615/14-01, № 3617/14-01, № 3618/14-01, № 3619/14-01, № 3616/14-01, № 3621/14-01, № 3620/14-01 (т.2 а.с.103-109), відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 77.1 ст. 77 Податкового кодексу України, плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2018 рік, на підставі наказу ГУ ДФС в Одеській області № 3466 від 08.05.2019 року (т.2 а.с.101), проведена планова виїзна документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» з питань дотримання вимог податкового валютного та іншого законодавства за період з 07.04.2016 року по 31.03.2019 року, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 26.06.2019 № 1247/15-32-14-01/40407208 «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» податкового законодавства за період з 07.04.2016 31.03.2019, валютного та іншого законодавства за період за період з 07.04.2016 року 31.03.2019». (т.2 а.с.1-36)

Відповідно до висновку зазначеного акта перевірки, перевіркою встановлено порушення позивачем, зокрема:

- пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135, п.п. 44.1, 44.2, 44.3 ст. 44 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ із змінами в результаті занижено податок на прибуток за 254065 грн., у тому числі: 2016 р. на суму 53899 грн., 2017 р. на суму 74369 грн., 1 кв 2018 р. на суму 45675 грн., 4 кв 2018 р. на суму 80122 грн., та завищено від`ємного значення об`єкту оподаткування станом на 30.09.2018 року на суму 8389 грн.;

- п. 192.1 ст. 192, п. 198.5 ст. 198, абз. в) п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу (із змінами, внесеними Законом України від 16.07.2015 року № 643-V-III) Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ із змінами занижено податок на додану вартість на 323153 грн., в тому числі: 07.2016 року на суму 20457 грн., 08.2016. року на суму 1484 грн., 09.2016. року на суму 1744 грн., 11.2016. року на суму 86431 грн., 12.2016. року на суму 8402 грн., 05.2017. року на суму 136 грн., 08.2017. року на суму 20404 грн., 09.2017. року на суму 4929 грн., 10.2017. року на суму 2126 грн., 11.2017. року на суму 34925 грн., 03.2018. року на суму 17822 грн., 09.2018. року на суму 113447 грн., 10.2018. року на суму 2216 грн., 12.2018 року на суму 11600 грн. Та завищено від`ємного значення станом на 31.03.2019 року на суму 8067 грн.;

- не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом податкові накладні на операції, що не є господарською діяльністю платника податку.

Порядку заповнення Розділу І, Розділу II Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 року № 4, ст. 51 та п. 119.2 ст. 119, п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями, податкова звітність про суми доходів нарахованого (сплаченого) на користь платників податків податку та суми утриманого з них податку надавалася не в повному обсязі, з недостовірними даними та помилками;

- п. 231.7 ст. 231 несвоєчасна реєстрація розрахунків коригування к акцизним накладним.

Згідно зі змістом даного акту перевірки, вищенаведені порушення встановлені відповідачем з таких підстав, зокрема:

- ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» не надано до перевірки регістри бухгалтерського обліку (облікові регістри), регістри синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку, а саме: загальну оборотно-сальдову відомість, відомості по бухгалтерським рахункам 361 «Розрахунки з покупцями», 631 «Розрахунки з постачальниками» та бухгалтерські відомості по іншим рахункам, відомості по бухгалтерському рахунки 10 «Основні засоби» в розрізі об`єктів, 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» в розрізі об`єктів, 13 «Знос основних засобів» в розрізі об`єктів, відомості по рахунку 28 «Товари» в розрізі товарів, обороти по рахунку 66 «Розрахунки по заробітній платі», обороти по рахункам 6411, 642, 65 «Розрахунки по податках» окремо у частині нарахування і перерахування податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску до бюджету;

- ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» надано до перевірки первинні документи: договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти виконаних робіт, банківські виписки;

- в період проведення перевірки надавались письмові запити: від 31.05.2019 року, 05.06.2016 року, 13.06.2016 року на надання регістри бухгалтерського обліку (облікові регістри), регістри синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Підприємством регістри бухгалтерського обліку до перевірки не надані, письмові пояснення на запити не надавались. В результаті складено акт ненадання регістрів бухгалтерського обліку 18.06.2019 року № 666/15-32-14-01/40407208;

- податок на прибуток:

- за період з 07.04.2016 року по 31.03.2019 рік ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» задекларовано в рядку 01 декларації(й) «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» у сумі 24969449 грн.;

- перевіркою відображених у рядку 01 декларації(й) «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» показників за період з 07.04.2016 року по 31.03.2019 рік встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій із продажу скрапленого газу, перевезення вантажів автомобільним транспортом, вантажно-розвантажувальні роботи, монтажні роботи по установленню арочного навісу;

- перевіркою повноти визначення задекларованих ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» показників у рядку 01 Декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» за період з 07.04.2016 року по 31.03.2019 рік встановлено їх заниження 69596605 грн., на порушення пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135, п.п. 44.1, 44.2, 44.3 ст. 44 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755VІ із змінами (зміст порушення викладено у п. 3 даного розділу акта );

- зведені дані щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки сум податку на прибуток (за періоди з 01.01.2016 року) платника податків за період з 07.04.2016 року по 31.03.2019 рік наведено в додатку 9 до акта (довідки) перевірки;

- перевіркою задекларованих у рядку 02 Декларацій «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» показників за період з 07.04.2016 року по 31.03.2019 рік у загальній сумі -58800 грн. (від`ємне значення);

- перевіркою повноти декларування ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» показників рядка 02 Декларацій «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» їх заниження на суму 1458059 грн., на порушення пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755VІ із змінами (зміст порушення викладено у п. 3 даного розділу акта );

- зведені дані щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (форма № 2) (за періоди з 01.01.2016 року) платника податків за період з 07.04.2016 року по 31.03.2019 наведено в додатку 9 до акта (довідки) перевірки;

- за період з 07.04.2016 року по 31.03.2019 рік ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» задекларовано фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток) визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності у сумі -59000 грн. (від`ємне значення);

- перевіркою повноти визначення фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток) за період з 07.04.2016 року по 31.03.2019 рік встановлено їх заниження на суму 1458100 грн.;

- ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» не надано до перевірки регістри бухгалтерського обліку (облікові регістри), регістри синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку, а саме: загальну оборотно-сальдову відомість; відомості по бухгалтерським рахункам 361 «Розрахунки з покупцями», 631 «Розрахунки з постачальниками» та бухгалтерські відомості по іншим рахункам; відомості по бухгалтерському рахунки 10 «Основні засоби» в розрізі об`єктів, 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» в розрізі об`єктів, 13 «Знос основних засобів» в розрізі об`єктів; відомості по рахунку 28 «Товари» в розрізі товарів; обороти по рахунку 66 «Розрахунки по заробітній платі»; обороти по рахункам 6411, 642, 65 «Розрахунки по податках» окремо у частині нарахування і перерахування податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску до бюджету;

- ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» надано до перевірки первинні документи: договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти виконаних робіт, банківські виписки;

- в період проведення перевірки надавались письмові запити: від 31.05.2019 року, 05.06.2016 року, 13.06.2016 року на надання регістри бухгалтерського обліку (облікові регістри), регістри синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Підприємством регістри бухгалтерського обліку до перевірки не надані, письмові пояснення на запити не надавались. В результаті складено акт ненадання регістрів бухгалтерського обліку 18.06.2019 року № 666/15-32-14-01/40407208;

- враховуючі, надані до перевірки первинні документи (видаткові накладні, товарно-транспортні накладні) та вимоги П(С)БО 15 «Дохід» перевіркою визначено дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) на загальну суму 94566056 грн.;

- в порушення п. 5 П(С)БО 15 «Дохід» встановлено заниження даних ряд. 2000 фінансового звіту «Чистий дохід від реалізації» на 69596605 грн.;

- детальний склад доходів від реалізації товарів (робіт, послуг) та встановлених розбіжностей між даними перевірки, які визначені згідно первинних документів (видаткових накладних, актів наданих послуг, договорів, банківських виписок) та даними наведеними підприємством у рядку 2000 «Чистий дохід від реалізації» фінансового звіту за відповідні періоди наведено у додатку № 5 до акту перевірки;

- враховуючі, надані до перевірки первинні документи (видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, договори, банківські виписки) та вимоги П(С)БО 9 «Запаси» та П(С)БО 16 «Витрати» перевіркою визначено собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) на загальну суму 92835906 грн.;

- в порушення п.9 П(С)БО 9 «Запаси» та п.6 П(С)БО 16 «Витрати» встановлено заниження даних ряд. 2050 фінансового звіту на 68027206 грн.;

- детальний склад собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) та встановлених розбіжностей між даними перевірки, які визначені згідно первинних документів (видаткових накладних) та даними наведеними підприємством у рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» фінансового звіту за відповідні періоди наведено у додатку № 6 до акту перевірки;

- враховуючі, надані до перевірки первинні документи (договори, акти виконаних робіт, видаткові накладні, банківські виписки) та вимоги п.20 П(С)БО 16 «Витрати» перевіркою визначено інші операційні витрати на загальну суму 321688 грн.;

- в порушення п. 20 П(С)БО 16 «Витрати» встановлено заниження даних ряд. 2180 «Інші операційні витрати» фінансового звіту на 119088 грн.;

- детальний склад інших операційних витрат та встановлених розбіжностей між даними перевірки, які визначені згідно первинних документів (відомості нарахування заробітної плати, акти виконаних робіт, договір оренди) та даними наведеними підприємством у рядку 2180 «Інші операційні витрати» фінансового звіту за відповідні періоди наведено нижче:

Періодзаробітна платняєдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхуваннянарахування військового зборуоренда та комунальні платежінарахування військового зборуРазом
718253,58580,92128,7129581,13
508,25217,62110314,9
1 кв 948,24337,384017,460,2631855,28
півріччя 0052,24685,387387,88100,8163918,31
3 кв 8038,241229,8810732,62160,98112153,7
,225693,61741751,8414333,3,2
1 кв 454235,53566,3953,523009,39
226789,249893,61743401,8440989,14614,83321688,6
- враховуючі, надані до перевірки первинні документи (договори, акти виконаних робіт, видаткові накладні, банківські виписки) та вимоги п. 29 П(С)БО 16 «Витрати» перевіркою визначено інші витрати на загальну суму 9203 грн.;

- в порушення п. 29 П(С)БО 16 «Витрати» встановлено завищення даних ряд. 2270 «Інші витрати» фінансового звіту на 7697 грн.;

- детальний склад інших операційних витрат та встановлених розбіжностей між даними перевірки, які визначені згідно первинних документів (накладні, акти виконаних робіт) та даними наведеними підприємством у рядку 2270 «Інші витрати» фінансового звіту за відповідні періоди наведено у додатку № 7 до акту перевірки;

- зведені дані щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (форма № 2) (за періоди з 01.01.2016 року) платника податків за період з 07.04.2016 року по 31.03.2019 рік наведено в додатку 9 до акта (довідки) перевірки;

- висновки щодо повноти декларування та своєчасності сплати податку на прибуток:

- за період з 07.04.2016 року по 31.03.2019 рік ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» задекларовано податок на прибуток у сумі 2142 грн.;

- перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 07.04.2016 року по 31.03.2019 рік встановлено заниження податку на прибуток у сумі 254065 грн.;

- зведені дані щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки сум податку на прибуток (за періоди з 01.01.2016 року) платника податків за період з 07.04.2016 року по 31.03.2019 рік наведено в додатку 8 до акта (довідки) перевірки;

- податок на додану вартість:

- податкові зобов`язання: за період з 07.04.2016 року по 31.03.2019 рік ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» задекларовано податкових зобов`язань з податку на додану вартість у сумі 18951960 грн.;

- перевіркою повноти визначення податкових зобов`язань за період з 07.04.2016 року по 31.03.2019 рік встановлено їх заниження на загальну суму 298242 грн.;

- зведені дані щодо задекларованих платником податків та встановлених у ході проведення перевірки сум податкових зобов`язань, податкового кредиту, податку на додану вартість за період з 07.04.2016 року по 31.03.2019 рік наведено в додатку 11 до акта (довідки) перевірки;

- в структурі податкового зобов`язання, задекларованого ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» згідно з поданими податковими деклараціями, найбільший вплив мали такі показники:

№ Ряд. ДеклараціїПоказник декларації07.04.2016 по 31.03.2019
сумавідс. у загальній сумі
1.1Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім ввезення товарів на митну територію України0,5
8Коригування податкових зобов`язань-85650-0,5
9Усього податкових зобов`язань0
- перевіркою достовірності відображених показників у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість (рядки 1.1 8) за період з 07.04.2016 по 31.03.2019 встановлено:

1. Перевіркою відображених у рядку 01 декларації(й) «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім ввезення товарів на митну територію України» показників за період з 07.04.2016 по 31.03.2019 у загальній сумі 18998859 грн., встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій із продажу скрапленого газу, перевезення вантажів автомобільним транспортом, вантажно-розвантажувальні роботи, монтажні роботи по установленню арочного навісу.

ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» не надано до перевірки регістри бухгалтерського обліку (облікові регістри), регістри синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку, а саме:

- загальну оборотно-сальдову відомість,

- відомості по бухгалтерським рахункам 361 «Розрахунки з покупцями», 631 «Розрахунки з постачальниками» та бухгалтерські відомості по іншим рахункам,

- відомості по бухгалтерському рахунки 10 «Основні засоби» в розрізі об`єктів, 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» в розрізі об`єктів, 13 «Знос основних засобів» в розрізі об`єктів,

- відомості по рахунку 28 «Товари» в розрізі товарів,

- обороти по рахунку 66 «Розрахунки по заробітній платі»,

- обороти по рахункам 6411, 642, 65 «Розрахунки по податках» окремо у частині нарахування і перерахування податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску до бюджету.

ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» надано до перевірки первинні документи: договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти виконаних робіт, банківські виписки.

В період проведення перевірки надавались письмові запити: від 31.05.2019, 05.06.2016, 13.06.2016 на надання регістри бухгалтерського обліку (облікові регістри), регістри синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Підприємством регістри бухгалтерського обліку до перевірки не надані, письмові пояснення на запити не надавались.

В результаті складено акт ненадання регістрів бухгалтерського обліку 18.06.2019 № 666/15-32-14-01/40407208;

2. Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 07.04.2016 по 31.03.2019 у рядку 8 cума ПДВ з коригування податкових зобов`язань у сумі - 85650 грн. (від`ємне значення) встановлено, що на зменшення сум податкових зобов`язань мали вплив операції з коригування кількості та вартості товару.

Перевіркою встановлено, що в уточнюючій декларації з податку на додану вартість за 08.2016 року від 02.11.2016 рік № дані по рядку 7 «Коригування податкових зобов`язань» вказані у сумі 0 грн., тоді як в основній декларації з податку на додану вартість за 08.2016 року дані рядка 7 складають - 23956 грн., що відповідає сумі податку на додану вартість по зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних наступних розрахунків коригування до податкових накладних:

Податковий номер (Покупець)№ ПНДата випискиСума ПДВ
1.08.2016-10821,6
1.08.2016-7338,75
1.08.2016-6064,2
5.08.25244122.08.2016118,56
-23956
Вказані суми коригувань податку на додану вартість враховані підприємство у рядку 16 декларації з податку на додану вартість за 09.2016 від 20.10.2016 № у сумі 21703 грн. та зменшенням суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету в уточнюючий декларації з податку на додану вартість за 08.2016 р від 02.11.2016 № на суму 2253 грн.

3. Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2015 р. по 31.12.2016 р. у рядку 4 «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до п. 198.5 ст. 198 та п. 199.1 ст. 199 Кодексу за операціями, що оподатковуються за основною ставкою» (ряд. 4) у сумі 0 грн. грн. встановлено заниження задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 4 у сумі 298242 грн.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» протягом перевіряємого періоду реалізовував скраплений газ з наступними кодами УКТЗЕД: , , , , , , , , .

ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» не надано до перевірки оборотно-сальдові відомості по рахунку 28 «Товари» та не надані відомості щодо залишку товару (скрапленого газу).

Враховуючі викладене, придбаний та нереалізований скраплений газ в розрізі окремих кодів УКТЗЕД не є пов`язаним з господарською діяльністю.

Перелік податкових накладних по скрапленому газу в розрізі окремих кодів УКТЗЕД не є пов`язаним з господарською діяльністю, по яким ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» сформовано податковий кредит (наведено у таблиці);

- таким чином, на порушення п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» занижено податкові зобов`язання за рахунок сум ПДВ по податкових накладних, по скрапленому газу в розрізі окремих кодів УКТЗЕД не є пов`язаним з господарською діяльністю на загальну суму 121436 грн.;

- встановлено, що ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом податкові накладні на наведені вище операції, що не є господарською діяльністю платника податку;

- також, у перевіряємому періоді ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» віднесено до складу податкового кредиту, суми податку на додану вартість по придбаним матеріалам, послугам, робіт, по яким не надані первинні документи, що підтверджують використання таких у господарській діяльності підприємства, а саме акти списання матеріалів, палива, прибуткові накладні, а також, надані акти послуг по перевезенню не містять даних щодо конкретних обсягів та направлень перевезень чи посилань на товарно-транспортні накладні, на загальну суму 176806 грн.;

- детальний перелік податкових накладних по придбаним матеріалам, послугам, робіт, по яким не надані первинні документи, що підтверджують використання таких у господарській діяльності підприємства наведений у додатку 8 до акту перевірки;

- таким чином, на порушення п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» занижено податкові зобов`язання за рахунок сум ПДВ по податкових накладних, пов`язаних з придбанням матеріалів, палива, послуг , по яким не доведено зв`язок з господарською діяльністю на загальну суму 176806 грн.;

- та встановлено, що ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом податкові накладні на наведені вище операції, що не є господарською діяльністю платника податку;

- в період проведення перевірки надавались письмові запити: від 31.05.2019, 05.06.2016, 13.06.2016 на надання регістри бухгалтерського обліку (облікові регістри), регістри синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Підприємством регістри бухгалтерського обліку до перевірки не надані, письмові пояснення на запити не надавались. В результаті складено акт ненадання регістрів бухгалтерського обліку та первинних документів 18.06.2019 року № 666/15-32-14-01/40407208;

- податковий кредит: за період з 07.04.2016 по 31.03.2019 ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість у сумі 20278840 грн.;

- перевіркою правомірності визначення податкового кредиту за період з 07.04.2016 по 31.03.2019 встановлено його завищення на 32978 грн., у тому числі: у серпні 2016 року на 13311 грн.; у грудні 2018 року на 19667 грн.;

- зведені дані щодо задекларованих платником податків та встановлених у ході проведення перевірки сум податкових зобов`язань, податкового кредиту, податку на додану вартість за період з 07.04.2016 по 31.03.2019 наведено в додатку 11 до акта (довідки) перевірки;

- в структурі податкового кредиту, задекларованого ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» згідно з поданими податковими деклараціями, найбільший вплив мали такі показники:

№ рядка Декл.Показник деклараціїВсього
?% у загальній ?
1234
10.1 Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: основною ставкою та нульовою ставкою,4
12Коригування податкового кредиту за попередні звітні періоди-70089 -0,3
16Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду1411579 7,0
17Усього податкового кредиту0
- перевіркою достовірності відображених показників у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість (рядки 10.1 16.3) за період з 07.04.2016 по 31.03.2019 встановлено:

2. Перевіркою показників, відображених у рядку 12 Декларацій «Коригування податкового кредиту за попередні звітні періоди» за період з 07.04.2016 по 31.03.2019 у загальній сумі -70089 грн. (від`ємне значення) встановлено, що ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» у даному рядку відображено коригування об`єму отриманих товарів, які оподатковуються податком на додану вартість.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 07.04.2016 по 31.03.2019 у сумі -70089 грн. (від`ємне значення) на підставі таких документів: податкових накладних, розрахунків коригування кількісних і вартісних показників, реєстрів отриманих податкових накладних, встановлено завищення задекларованих ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» показників у рядку 12 «Коригування податкового кредиту за попередні звітні періоди» у сумі 19667 грн., у тому числі встановлено заниження задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 12 cума ПДВ з Коригування податкових зобов`язань на 19667 грн., у тому числі: у грудні 2018 року на 19667 грн.

В порушення п. 192.1 ст. 192 ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» не враховані суми податку на додану вартість по зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних наступних розрахунків коригування до податкових накладних:

податковий номер (Продавець) 40966414, ІПН (Продавець) НОМЕР_1 , Найменування/ПІБ (Продавець) ТОВ "ВСА ГРУП", № ПН 146 від 31.12.2018, сума ПДВ -19666,67;

3. Перевіркою показників, відображених у рядку 16 Декларацій «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду» за період з 07.04.2016 по 31.03.2019 у загальній сумі 1411579 грн. встановлено, що ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» у даному рядку відображено рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 07.04.2016 по 31.03.2019 у сумі 1411579 грн. на підставі таких документів: Податкових декларацій з податку на додану вартість, встановлено завищення задекларованих ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» показників у рядку 16 «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду» на суму 13311грн., у тому числі: у серпні 2016 року на 13311 грн.

В порушення абз. в) п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» у рядку 16 уточнюючої декларації з податку на додану вартість за серпень 2016 року 02.11.2016 № безпідставно внесена сума 13311 грн.

В результаті у серпні 2016 року завищено суму податкового кредиту на 13311 грн.

Відомості про результати опрацювання відхилень, встановлених Системою автоматизованого співставлення податкових зобов`язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДФС, між сумами податкових зобов`язань та податкового кредиту з податку на додану вартість ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» та його контрагентів за період з 07.04.2016 по 31.03.2019 наведено в додатку 14 до першого примірника акта (довідки) перевірки, який залишається в контролюючому органі;

- висновки щодо повноти декларування податку на додану вартість, правомірність декларування сум податку, що підлягають бюджетному відшкодуванню:

- за період з 07.04.2016 по 31.03.2019 ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» задекларовано податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету у сумі 68987 грн. та станом на 31.03.2019 року від`ємне значення складає 8244 грн.;

- перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість (визначення суми податку, що підлягає (підлягала) бюджетному відшкодуванню) за період з 07.04.2016 по 31.03.2019 встановлено його заниження на 323153 грн., та завищення від`ємного значення станом на 31.03.2019 р. на суму 8067 грн.;

- зведені дані щодо задекларованих платником податків та встановлених у ході проведення перевірки сум податкових зобов`язань, податкового кредиту, податку на додану за період з 07.04.2016 по 31.03.2019 наведено в додатку 11 до акта (довідки) перевірки;

- акцизний збір: ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» () згідно з реєстром платників податків з реалізації пального зареєстровано платником акцизного податку з реалізації пального з 21.04.2016 року за № 3672;

- за період з 21.04.2016 по 19.06.2019 ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» акцизний податок з реалізації підакцизних товарів (палива) не задекларовано;

- зведені дані щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки сум акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання підакцизних товарів (згідно з таблицями за 2016-2019 роки);

- перевіркою повноти визначення та достовірності відображених показників за період з 21.04.2016 по 19.06.2019 року акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання підакцизних товарів (пального) на підставі документів (первинних бухгалтерських та інших документів), які надані у повному обсязі за період, що перевіряється, даних єдиного реєстру акцизних накладних(ЄРАН) та даних, наведених у декларації акцизного податку, встановлено порушення;

- у зв`язку з чим, ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» відбулось порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних:

№ з/пДата реалізації пальногоКількість календ. днів відсутності в ЄРАН акцизної накладної/розрахунку коригуванняОбсяг реалізованого пального (в літрах, приведених до температури 15 о С) (п. 215.3.4 або 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 ПК України)Курс НБУ, євро
1.08.08.20171849-3,65229,78678
2.31.08.20172234-0,945229,78678
315.01.23,95230,568
415.01.22,55230,568
515.05.,145228,96419
Відповідачем по акту перевірки позивача здійснений розрахунок штрафних санкцій. (т.1 а.с.189-190)

15.07.2019 року позивачем до відповідача подані заперечення на акт № 1247/15-32-14-01/40407208 від 26.06.2019 року, в яких позивач просив визнати акт неправомірним та скасувати його. (т.1 а.с.222-225)

Листом, № 15711/10/15-32-14-01-10 від 24.07.2019 року, відповідач повідомив позивача, що висновки акту, щодо встановлених порушень за результатами розгляду заперечень є незмінними та відповідають діючому законодавству України. (т.1 а.с.226-239)

Податковим повідомленням-рішенням від 29 липня 2019 року № , відповідач повідомив позивача, що згідно з п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України, на підставі акта перевірки від 26.06.2019 № 1247/15-32-14-01/40407208 встановлено порушення пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями, та застосовано штрафні (фінансові) санкції на підставі п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України, у зв`язку з цим згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: податок на прибуток приватних підприємств, код платежу: 11021000, на загальну суму: 317581,00 грн., в тому числі за податковими зобов`язаннями «+» 254065 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 63516. (т.1 а.с.185)

Податковим повідомленням-рішенням від 29 липня 2019 року № відповідач повідомив позивача, що згідно з п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України, на підставі акта перевірки від 26.06.2019 № 1247/15-32-14-01/40407208 встановлено порушення п. 192.1 ст. 192, п. 198.5 ст. 198, абз. в) п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України із змінами та доповненнями, та застосовано штрафні (фінансові) санкції на підставі п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України, у зв`язку з цим згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: податок на додану вартість, код платежу: 14010100, на загальну: 403941,00 грн., в тому числі за податковими зобов`язаннями «+» 323153 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 80788. (т.1 а.с.186)

Податковим повідомленням-рішенням від 29 липня 2019 року № відповідач повідомив позивача, що згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України, на підставі акта перевірки 26.06.2019 року № 1247/15-32-14-01/40407208 та/або за даними Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) за звітній період 02.2017 р. та 05.2017 р. встановлено відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого абзацом другим пункту 120-2.2 статі 120-2 Податкового кодексу України, податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 197473,00 грн. та застосовано штраф у розмірі 50 % у сумі 98737,00 грн. (т.1 а.с.187-188)

Податковим повідомленням-рішенням від 29 липня 2019 року № відповідач повідомив позивача, що на підставі акта перевірки № 1247/15-32-14-01/40407208 від 26.06.2019 та/або за даними інформаційних баз контролюючого органу (в тому числі Єдиного реєстру податкових накладних, Єдиного реєстру акцизних накладних) встановлено порушення п. 231.6 та п. 231.7 ст. 231 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 року та на підставі пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54, п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 року застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 42449,18 грн. за платежем: акцизний податок на пальне, код платежу: 14021900. (т.1 а.с.191)

До зазначеного податкового повідомлення-рішення доданий розрахунок штрафу за порушення термінів акцизних накладних / розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних (ЄРАН). (т.2 а.с.157)

Не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями відповідача від 29.07.2019 року: № , № , № , № , позивач оскаржив їх у судовому порядку.

На доведення обставин, на яких ґрунтуються вимоги, позивачем суду також надано копії, зокрема (т.1 а.с.12-23, 28-171, 193-221, т.2 а.с.37-55, 172-250, т.3 а.с.1-250, т.4 а.с.1-57):

- заключних банківських виписок з рахунків позивача;

- актів (довідок) про результати фактичної перевірки з питань додержання суб`єктом господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пального від 01.12.2016 року та від 11.03.2019 року щодо позивача, відповідно до яких перевіркою порушень не встановлено;

- актів надання послуг: з перевезення вантажів автомобільним транспортом; послуг по організації перевезень; автотранспортних послуг;

- додаткової угоди № 1 до Договору про надання автотранспортних послуг № СГК_0405/ТУ-5 від 04.05.2018 року;

- видаткових накладних та товарних чеків з придбання позивачем: печатки з оснасткою, штампів з оснасткою, подрібнювачів універсальних, крісла, настільної лампи, ламп загального призначення, паперу офісного, лазерного картриджа, маніпулятора (миші), файлів-конвертів, таблички, роутеру, рукавичок, емалі, плитки електричної, контейнеру ізометричного, ручки дверної, багатофункціонального пристрою (лазерний принтер/сканер/копір), ноутбука, пилочного полотна, електролобзика; з друку бланків;

- актів здачі-прийняття робіт з відновлення/заправки картриджа;

- договорів підряду № 2906 від 29.06.2016 року та № 124 від 01.07.2016 року з додатковою угодою до нього;

- акту прийняття виконаних будівельних робіт (форма № КБ-2в);

- товарно-транспортних накладних;

- видаткових накладних;

- платіжних доручень: за послуги перевезення, за заправку картриджа, за постачання примірника оновлень комп`ютерної програми, за виготовлення штампу, за друк бланків, за канцтовари, за папір, за будівельні матеріали;

- звітів про дебітові і кредитні операції по рахунках позивача;

- договорів № СГК_0405 /ТУ-5 про надання автотранспортних послуг від 4 травня 2018 року та № 0107-17 від 1 липня 2017 року;

- звернення позивача № 3005-19 від 31.05.2019 року, поданого 31.05.2019 року до відповідача, в якому, на підставі п. 44.5 Податкового Кодексу «У зв`язку з втратою регістрів бухгалтерського обліку які знаходились на електронному носії», позивач просив перенести термін перевірки за наказом № 3466 від 08.05.2019 (початок 29.05.2019 р.) на встановлений законодавством термін 90 днів, для надання можливості відновити первинну документацію. Додатком до даного звернення зазначено копію витягу з реєстру кримінальних проваджень № 0001591;

- звернення позивача № 3105-19 від 31.05.2019 року, поданого 03.06.2019 року до Південного управління у м. Одеса Головного управління ДФС в Одеській області, у якому, на підставі п. 44.5 Податкового Кодексу «У зв`язку з втратою регістрів бухгалтерського обліку які знаходились на електронному носії», позивач просив перенести термін перевірки за наказом № 3466 від 08.05.2019 (початок 29.05.2019 р.) на встановлений законодавством термін 90 днів, для надання можливості відновити первинну документацію, із зазначенням таких обставин:

- починаючі з жовтня 2018 року позивач не здійснює господарської діяльності, усі працівники звільнені, окрім директора, Підприємство знаходиться у стані судового процесу, тому на 29.05.2019 року на Підприємстві відсутній бухгалтер, первинна документація (на паперових носіях) в наявності у повному обсязі за юридичною адресою, а регістри бухгалтерського обліку (в електронному вигляді, які знаходились на електронному носії) були вкрадені 01.05.2019 року із автомобіля юриста (копія витягу з єдиного реєстру досудових розслідувань додається), про що позивачем було повідомлено в ГУ ДФС в Одеській області;

- Витягу з Єдиного реєстру досудових розслідувань, номер кримінального провадження: 0001591, дата реєстрації провадження: 02.05.2019 року; відповідно до змісту якого, короткий виклад обставин, що можуть свідчити про вчинення кримінального правопорушення: в період з 12:35 по 12:42 01.05.2019, невстановлена особа, перебуваючи за адресою: АДРЕСА_1 , шляхом розбиття переднього пасажирського скла автомобіля марки «Кіа Спорттєж», 2001 р.в., сірого кольору, р.н. НОМЕР_2 , таємно викрала сумку, в якій знаходились належні ОСОБА_1 речі, в тому числі планшет марки «DELL VENUE 8 7840», у корпусі чорного кольору тощо;

- звернення позивача від 28.09.2018 р., вихід. № 2809-18, до голови комісії з реорганізації ДПІ у Приморському районі м. Одеса ГУ ДФС в Одеській області з проханням надати письмові пояснення щодо підстав розірвання в односторонньому порядку договору про визнання електронних документів;

- квитанції № 1-АН, відповідно до якої документ акцизна накладна позивача не прийнято;

- скарг позивача від 10.10.2018 року, вих. № 1010-18-ГТБ, та від 12.10.2018 року, вих. № 1210-18-ГТБ, до ДФС України на дії ДФС в Одеській області щодо розірвання в односторонньому порядку договору про визнання електронних документів та неможливості реєструвати податкові та акцизні накладні;

- звернення позивача, вих. № 1610-18 від 16.10.2018 року, до голови ГУ ДФС в Одеській області щодо розблокування зупинених податкових накладних;

- розрахунків коригування акцизних накладних;

- додатку № 4 «Узагальнений перелік документів, яких було використано при проведенні перевірки ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД»;

- додатку № 8 «Перелік податкових накладних, пов`язаних з придбанням матеріалів, палива, послуг, по яким не доведено зв`язок з господарською діяльністю»;

- додатку № 6 «Склад собівартості реалізованих товарів (газ скраплений) за 2016, 2017, 2018 роки»;

- скріншоту сторінки з електронного кабінету позивача, яким підтверджено реєстрацію ПН/РК, зокрема №: 68, 50, 44, 35, 34;

- рішень Одеського окружного адміністративного суду, якими визнано протиправними та скасовані рішення Головного управління ДФС в Одеській області та Держану фіскальну службу України зобов`язано зареєструвати податкові накладні позивача, днем їх надіслання до реєстру по справі №:

- 420/6059/18 від 07.05.2019 року, що набрало законної сили 10.09.2019 року, по ПН № 34 від 17.09.2018 року;

- 420/1260/19 від 06.06.2019 року, що набрало законної сили 04.09.2019 року, по ПН № 35 від 17.09.2018 року;

- 420/1261/19 від 05.06.2019 року, що набрало законної сили 17.09.2019 року, по ПН № 36 від 17.09.2018 року;

- 420/1262/19 від 07.06.2019 року, що набрало законної сили 08.08.2019 року, по ПН № 37 від 17.09.2018 року;

- 420/1263/19 від 13.06.2019 року, що набрало законної сили 09.09.2019 року, по ПН № 38 від 19.09.2018 року;

- 420/1264/19 від 06.06.2019 року, що набрало законної сили 30.09.2019 року, по ПН № 39 від 18.09.2018 року;

- 420/1266/19 від 13.06.2019 року, що набрало законної сили 20.09.2019 року, по ПН № 41 від 21.09.2018 року;

- 420/1267/19 від 13.06.2019 року, що набрало законної сили 27.08.2019 року, по ПН № 42 від 19.09.2018 року;

- 420/1268/19 від 12.06.2019 року, що набрало законної сили 08.08.2019 року, по ПН № 43 від 19.09.2018 року;

- 420/1269/19 від 07.06.2019 року, що набрало законної сили 09.09.2019 року, по ПН № 44 від 19.09.2018 року;

- 420/1271/19 від 13.06.2019 року, що набрало законної сили 01.10.2019 року, по ПН № 46 від 19.09.2018 року;

- 420/1272/19 від 10.06.2019 року, що набрало законної сили 23.09.2019 року, по ПН № 47 від 22.09.2018 року;

- 420/1273/19 від 10.06.2019 року, що набрало законної сили 30.09.2019 року, по ПН № 48 від 22.09.2018 року;

- 420/1274/19 від 07.06.2019 року, що набрало законної сили 10.09.2019 року, по ПН № 52 від 23.09.2018 року;

- 420/1275/19 від 07.06.2019 року, що набрало законної сили 10.09.2019 року, по ПН № 50 від 22.09.2018 року;

- 420/1276/19 від 13.06.2019 року, що набрало законної сили 08.08.2019 року, по ПН № 54 від 27.09.2018 року;

- 420/1278/19 від 12.06.2019 року, що набрало законної сили 20.09.2019 року, по ПН № 55 від 28.09.2018 року;

- 420/1280/19 від 12.06.2019 року, що набрало законної сили 30.09.2019 року, по ПН № 58 від 28.09.2018 року;

- 420/1282/19 від 12.06.2019 року, що набрало законної сили 30.09.2019 року, по ПН № 56 від 28.09.2018 року;

- 420/1284/19 від 10.06.2019 року, що набрало законної сили 27.08.2019 року, по ПН № 63 від 26.09.2018 року;

- 420/1285/19 від 13.06.2019 року, що набрало законної сили 20.08.2019 року, по ПН № 64 від 26.09.2018 року;

- 420/1286/19 від 10.06.2019 року, що набрало законної сили 20.09.2019 року, по ПН № 65 від 27.09.2018 року;

- 420/1287/19 від 11.06.2019 року, що набрало законної сили 23.09.2019 року, по ПН № 61 від 27.09.2018 року;

- 420/1288/19 від 11.06.2019 року, що набрало законної сили 17.09.2019 року, по ПН № 66 від 27.09.2018 року;

- 420/1289/19 від 11.06.2019 року, що набрало законної сили 12.09.2019 року, по ПН № 67 від 27.09.2018 року;

- 420/1290/19 від 12.06.2019 року, що набрало законної сили 29.08.2019 року, по ПН № 68 від 27.09.2018 року;

- 420/1291/19 від 12.06.2019 року, що набрало законної сили 13.08.2019 року, по ПН № 59 від 21.09.2018 року;

- 420/1292/19 від 10.06.2019 року, що набрало законної сили 08.08.2019 року, по ПН № 60 від 28.09.2018 року;

- 420/1144/19 від 22.05.2019 року, що набрало законної сили 30.09.2019 року, по ПН: № 69 від 30.09.2018 року, № 70 від 27.09.2018, № 71 від 30.09.2019 року, № 1 від 02.10.2018 року, № 1 від 31.12.2018 року;

- 420/3056/19 від 29.07.2019 року, що набрало законної сили 29.11.2019 року, по ПН № 2 від 06.10.2018 року;

- 420/1265/19 від 13.06.2019 року, по ПН № 40 від 21.09.2018 року;

- 420/1270/19 від 07.06.2019 року, по ПН № 45 від 19.09.2018 року;

- 420/1279/19 від 13.06.2019 року, по ПН № 57 від 28.09.2018 року;

- 420/1281/19 від 13.06.2019 року, по ПН № 51 від 23.09.2018 року;

- 420/1283/19 від 12.06.2019 року, по ПН № 62 від 24.09.2018 року;

- ухвал П`ятого апеляційного адміністративного суду.

На доведення обставин, на яких ґрунтуються заперечення, та на які йде посилання в акті перевірки, як на такі, на підставі яких відповідачем здійснено висновки про допущені позивачем порушення та на виконання ухвали суду, відповідачем суду надано копії, зокрема (т.2 а.с.71-80, 110-114, 118-134, 148-150, т.4 а.с.62-68):

- листа-повідомлення відповідача, № 12006/10/15-32-14-01-10 від 04.06.2019 року, адресованого позивачу на лист останнього щодо втрати регістрів бухгалтерського обліку;

- запитів відповідача про надання документів (копій документів) позивачем від 31.05.2019 року, від 05.06.2019 року та 13.06.2019 року;

- акту відповідача від 18.06.2019 року № 666/15-32-14-01/40407208 щодо не надання первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД», , при проведенні документальної планової виїзної перевірки;

- додатку 11 до акта перевірки «Зведені дані щодо задекларованих платником податків ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» та встановлених у ході проведення перевірки сум податкових зобов`язань, податкового кредиту, податку на додану вартість за період з 07.04.2016 по 31.03.2019»;

- додатку 9 «Зведені дані щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки сум податку на прибуток платника податків ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД за період з 07.04.2016 по 31.03.2019»;

- додатку 10 до акта перевірки «Зведені дані щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (форма № 2) (за період з 01.01.2015) платника податків ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД за період з 07.04.2016 по 31.03.2019»;

- додатку 2 «Довідка про загальну інформацію щодо ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД», та результати його діяльності за період з 07.04.2016-31.03.2019»;

- додатку 3 «Довідка про результати проведення аналізу фінансово-господарської діяльності суб`єкта господарювання та опрацювання встановлених ризикових операцій по ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД», »;

- додатку № 5 «Склад доходів від реалізації товарів (робіт, послуг) за 2016, 2017, 2018 роки»;

- додатку 7 «Склад інших операційних витрат та встановлених розбіжностей».

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Частиною 1 статті 78 КАС України встановлено, що обставини, які визнаються учасниками справи, не підлягають доказуванню, якщо суд не має обґрунтованого сумніву щодо достовірності цих обставин або добровільності їх визнання. Обставини, які визнаються учасниками справи, зазначаються в заявах по суті справи, поясненнях учасників справи, їх представників.

Згідно ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини врегульовано законодавством (чинним та у редакції станом на момент виникнення відповідних правовідносин): Податковим кодексом України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі ПК України), Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996-XIV (далі Закон № 996-XIV), Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України 24.05.1995 року № 88 (далі Положення № 88), Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 (далі Положення № 88).

Відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України встановлено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до пп. 75.1.2 п. 7.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Згідно з п. 77.1 ст. 77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Відповідно до п. 77.4 ст. 77 ПК України про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Згідно з п. 77.8 ст. 77 ПК України перелік матеріалів, які можуть бути підставою для висновків під час проведення документальної планової перевірки, та порядок надання платниками податків документів для такої перевірки встановлено статтями 83, 85 цього Кодексу.

Згідно з п. 86.1 ст. 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Відповідно до п. 86.3 ст. 86 ПК України акт (довідка) документальної виїзної перевірки, що визначено статтями 77 і 78 цього Кодексу, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контролюючого органу, які проводили перевірку, та реєструється у контролюючому органі протягом п`яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (для платників податків, які мають філії та/або перебувають на консолідованій сплаті, - протягом 10 робочих днів).

Згідно з п. 86.6 ст. 86 ПК України відмова платника податків або його законних представників чи особи, яка здійснювала розрахункові операції, від підписання акта перевірки або отримання його примірника не звільняє платника податків від обов`язку сплатити визначені контролюючим органом за результатами перевірки грошові зобов`язання.

Відповідно до п. 86.7 ст. 86 ПК України у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, вони мають право подати свої заперечення та/або додаткові документи в порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки). Такі заперечення та/або додаткові документи розглядаються контролюючим органом протягом семи робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв`язку з необхідністю з`ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. Платник податків (його уповноважена особа та/або представник) має право брати участь у розгляді заперечень та/або додаткових документів, про що такий платник податків зазначає у запереченнях та/або листі про надання додаткових документів в порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу.

У разі якщо платник податків виявив бажання брати участь у розгляді його заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів, зазначивши про це в запереченні та/або листі про надання додаткових документів у порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, контролюючий орган зобов`язаний повідомити такому платнику податків про місце і час проведення такого розгляду. Таке повідомлення надсилається платнику податків не пізніше наступного робочого дня з дня отримання від нього заперечень та/або листа про надання додаткових документів у порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, але не пізніше ніж за чотири робочі дні до дня їх розгляду. Повідомлення має бути надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Участь керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу у розгляді заперечень платника податків до акта перевірки є обов`язковою. Такі заперечення є невід`ємною частиною акта (довідки) перевірки.

Рішення про визначення грошових зобов`язань приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу з урахуванням результатів розгляду заперечень платника податків (у разі їх наявності). Платник податків або його законний представник може бути присутнім під час прийняття такого рішення.

Контролюючим та іншим державним органам забороняється використовувати акт перевірки як підставу для висновків стосовно взаємовідносин платника податків з його контрагентами, якщо за результатами складення акта перевірки податкове повідомлення-рішення не надіслано (не вручено) платнику податків або воно вважається відкликаним відповідно до статті 60 цього Кодексу.

Згідно з п. 86.8 ст. 86 ПК України податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки та/або додаткових документів, поданих у порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень та/або додаткових документів і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.

Відповідно до п. 86.10 ст. 86 ПК України в акті перевірки зазначаються як факти заниження, так і факти завищення податкових зобов`язань платника..

Згідно з п. 83.1 ст. 83 ПК України для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки; судові рішення; податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи.

Відповідно до абз. 1 п. 85.2 ст. 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Згідно з п.п. 85.4, 85.6 ст. 85 ПК України при проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

У разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис.

Відповідно до п. 85.7 ст. 85 ПК України отримання копій документів оформляється описом. Копія опису, складеного посадовими (службовими) особами контролюючого органу, вручається під підпис платнику податків або його законному представнику. Якщо платник податків або його законний представник відмовляється від засвідчення опису або від підпису про отримання копії опису, то посадові (службові) особи контролюючого органу, які отримують копії, роблять відмітку про відмову від підпису.

Згідно з пп.пп. 54.3.2, 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо:

дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках;

згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Відповідно до п. 58.1 ст. 58 ПК України контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов`язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян) або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт:

невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації;

завищення розміру задекларованого від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованої платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу;

заниження або завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, крім випадків, коли зазначене заниження або завищення враховано при винесенні інших податкових повідомлень-рішень за результатами перевірки.

Податкове повідомлення-рішення містить підставу для такого нарахування (зменшення) податкового зобов`язання та/або зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, або заниження чи завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість; посилання на норму цього Кодексу та/або іншого закону, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, відповідно до якої був зроблений розрахунок або перерахунок грошових зобов`язань платника податків; суму грошового зобов`язання, що повинен сплатити платник податку; суму зменшеного бюджетного відшкодування та/або зменшення від`ємного значення результатів господарської діяльності або від`ємного значення суми податку на додану вартість; граничні строки сплати грошового зобов`язання та/або строки виправлення платником податків показників податкової звітності; попередження про необхідність складення та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування до неї або про необхідність виправлення помилок, допущених під час зазначення реквізитів податкової накладної, у випадках, передбачених цим Кодексом; попередження про наслідки несплати грошового зобов`язання або внесення виправлень до показників податкової звітності в установлений строк; граничні строки, передбачені цим Кодексом для оскарження податкового повідомлення-рішення.

До податкового повідомлення-рішення додається розрахунок податкового зобов`язання (за наявності) та штрафних (фінансових) санкцій.

Форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення і розрахунку грошового зобов`язання визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з абз. 2 п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

Відповідно до п. 120-2.1 ст. 120-2 ПК України порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених статтею 231 цього Кодексу, -

тягне за собою накладення штрафу в розмірі:

2 відсотків від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;

10 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

20 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

30 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 61 до 90 календарних днів;

40 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 91 і більше календарних днів.

Згідно з п. 123.1 ст. 123 ПК України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, -

тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов`язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування -

тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України об`єктом оподаткування є:

прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об`єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період перевищує двадцять мільйонів гривень, такий платник визначає об`єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Платники податку на прибуток - виробники сільськогосподарської продукції, які обрали річний податковий (звітний) період відповідно до підпункту 137.4.1 пункту 137.4 статті 137 цього Кодексу, фінансовий результат до оподаткування за податковий (звітний) період обчислюють шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування за минулий звітний рік на фінансовий результат до оподаткування за перше півріччя такого року та збільшення на фінансовий результат до оподаткування за перше півріччя поточного звітного року, що визначені відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

Згідно з п. 135.1 ст. 135 ПК України базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Відповідно до п. 192.1 ст. 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Складені платником податку розрахунки коригування до податкових накладних, складених до 1 лютого 2015 року, розрахунки коригування до податкових накладних, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю) - платнику податку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальником (продавцем). Зазначене не поширюється на розрахунки коригування, що передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (зменшення податкового зобов`язання постачальника та податкового кредиту отримувача), складені після 1 липня 2015 року до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року на отримувача (покупця) - платника податку, які підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається збільшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно збільшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення перерахунку.

Отримувач має право збільшити суму податкового кредиту лише після реєстрації постачальником в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Згідно з пп. в) п. 200.4 ст. 200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п.п. 231.6, 231.7 ст. 231 ПК України реєстрація акцизних накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Підтвердженням особі, що реалізує пальне, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання акцизної накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, отримувач пального надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру акцизних накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію акцизної накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних та акцизну накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі акцизна накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних та отриманими отримувачем пального.

З метою отримання особою, яка реалізує пальне, зареєстрованого в Єдиному реєстрі акцизних накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних отримувачем пального, така особа, що реалізує пальне, надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру акцизних накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі акцизних накладних та отриманим особою, яка реалізує пальне.

Датою та часом надання акцизної накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані акцизні накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 231.1 цієї статті, протягом операційного дня отримувачу пального/особі, яка реалізує пальне, надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, такі акцизна накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Платник податку має право зареєструвати акцизну накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, в якій загальний обсяг реалізованого пального не перевищує обсяг, обчислений відповідно до пункту 232.3 статті 232 цього Кодексу.

Якщо обсяг, визначений відповідно до пункту 232.3 статті 232 цього Кодексу, є меншим за обсяг пального в акцизній накладній та/або розрахунку коригування, які платник податку повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних, то платник податку зобов`язаний перерахувати до бюджету суму коштів у розмірі акцизного податку за відповідний обсяг реалізованого пального, самостійно розрахованого за ставками, передбаченими підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу, та зареєструвати заявку на поповнення обсягу залишку пального в системі електронного адміністрування реалізації пального.

Якщо після реалізації пального відбувається повернення частини чи всього обсягу пального особі, яка реалізує пальне, або виникає потреба у виправленні помилок, допущених при складанні акцизної накладної, показники такої акцизної накладної підлягають коригуванню шляхом складання розрахунку коригування та реєстрації його в Єдиному реєстрі акцизних накладних:

особою, яка реалізує пальне, якщо передбачається збільшення обсягів реалізованого пального або якщо коригування показників у підсумку не змінює обсяг реалізованого пального;

отримувачем пального, якщо передбачається зменшення обсягів реалізованого пального, для чого особа, яка реалізує пальне, надсилає складений розрахунок коригування отримувачу пального. При цьому особа, що реалізує пальне, має право зменшити обсяг реалізованого пального за таким розрахунком коригування після його реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних отримувачем пального.

Розрахунок коригування, складений платником податку до акцизних накладних з реалізації пального не платникам акцизного податку, або розрахунок коригування, складений за іншими операціями, ніж реалізація пального отримувачам пального, підлягає реєстрації у Єдиному реєстрі акцизних накладних таким платником податку.

Відповідно до абз. 11 ст. 1 Закону № 996-XIV для цілей цього Закону терміни вживаються у такому значенні:

первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно з ч. 2 ст. 9 Закону № 996-XIV первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити:

назву документа (форми);

дату складання;

назву підприємства, від імені якого складено документ;

зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Частиною 3 статті 9 Закону № 996-XIV встановлено, що інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо.

Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на кінець останнього дня кожного місяця.

Права і обов`язки сторін, які виникають за результатами здійснення господарської операції, оформленої первинним документом відповідно до вимог цього Закону, не залежать від факту відображення її в регістрах та на рахунках бухгалтерського обліку.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені. (ч. 5 ст. 9 Закону № 996-XIV)

Відповідно до п.п. 1.2, 2.1, 2.2, 2.3 Положення № 88 господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі первинні документи).

Первинні документи, створені в електронному вигляді, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

На вимогу контролюючих або судових органів та своїх контрагентів підприємство, установа зобов`язані за свій рахунок зробити копії таких документів на паперовому носії.

Відповідно до абз. 1 п. 2.4 Положення № 88 первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п.п. 3.1, 3.2 Положення № 88 облікові регістри - це носії спеціального формату (паперові, електронні) у вигляді відомостей, ордерів, книг, журналів тощо, призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого накопичення, групування та узагальнення інформації з первинних документів, що прийняті до обліку.

Інформація до облікових регістрів переноситься після перевірки первинних документів за формою і змістом.

Відповідно до ч. 2 ст. 9 КАС України, суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

На підставі вищенаведених вимог законодавства, які регулюють спірні правовідносини, та встановлених судом обставин, а саме:

1. Судом встановлено, що відповідачем фактично проведено документальну планову виїзну перевірку позивача з 29.05.2019 року по 18.06.2019 року.

Згідно з актом від 26.06.2019 № 1247/15-32-14-01/40407208, перевірку проведено, зокрема, відповідно до плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2018 рік та затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки.

Проте, на виконання вимог ч. 2 ст. 77 КАС України та ухвал суду про витребування доказів, в тому числі належним чином засвідчених копій усіх доказів-підстав проведення спірної перевірки, зокрема копії: плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2018 рік та затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки, відповідачем суду не надані.

При цьому суд звертає увагу відповідача на те, що спірна перевірка проведена у 2019, а не у 2018 році.

Жодних пояснень з цього питання відповідачем у заявах по суті справи не надано та належним чином засвідчену копію плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2019 рік також не надано.

Тобто, відповідачем не доведено правомірність проведення документальної планової виїзної перевірки позивача, за результатами проведення якої складено акт від 26.06.2019 № 1247/15-32-14-01/40407208.

2. Щодо певних обставин, викладених в акті перевірки, які послужили підставою для висновків відповідача про встановлені порушення, слід зазначити таке.

2.1 «- ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» не надано до перевірки регістри бухгалтерського обліку (облікові регістри), регістри синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку, а саме: загальну оборотно-сальдову відомість, відомості по бухгалтерським рахункам 361 «Розрахунки з покупцями», 631 «Розрахунки з постачальниками» та бухгалтерські відомості по іншим рахункам, відомості по бухгалтерському рахунку 10 «Основні засоби» в розрізі об`єктів, 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» в розрізі об`єктів, 13 «Знос основних засобів» в розрізі об`єктів, відомості по рахунку 28 «Товари» в розрізі товарів, обороти по рахунку 66 «Розрахунки по заробітній платі», обороти по рахункам 6411, 642, 65 «Розрахунки по податках» окремо у частині нарахування і перерахування податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску до бюджету;

- проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2015р. по 31.12.2016р. у рядку 4 «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Кодексу за операціями, що оподатковуються за основною ставкою» (ряд.4) у сумі 0 грн. грн. встановлено заниження задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 4 у сумі 298242 грн.; ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» не надано до перевірки оборотньо-сальдові відомості по рахунку 28 «Товари» та не надані відомості щодо залишку товару (скрапленого газу); враховуючі викладене, придбаний та нереалізований скраплений газ в розрізі окремих кодів УКТЗЕД не є пов`язаним з господарською діяльністю; таким чином, на порушення п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» занижено податкові зобов`язання за рахунок сум ПДВ по податкових накладних, по скрапленому газу в розрізі окремих кодів УКТЗЕД не є пов`язаним з господарською діяльністю на загальну суму 121436 грн.».

Так, відповідно до пп. 75.1.2 п. 7.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі:

- податкових декларацій (розрахунків),

- фінансової, статистичної та іншої звітності,

- регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом,

- первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також

- отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Згідно зі ст. 83 ПК України «Матеріали, які є підставами для висновків під час проведення перевірок», для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є:

- документи, визначені цим Кодексом;

- податкова інформація;

- експертні висновки;

- судові рішення;

- податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи.

З наведених законодавчих норм вбачається, що регістри бухгалтерського обліку є лише однією підставою, перелік яких передбачено пп. 75.1.2 п. 7.1 ст. 75 та ст. 83 ПК України, на підставі яких проводиться документальна перевірка та які є підставами для висновків під час проведення перевірок.

Отже, сам по собі факт відсутності (ненадання) регістрів бухгалтерського обліку не є законодавчо встановленою підставою для висновків про встановлені порушення та об`єктивно не є достатньою самостійною підставою для таких висновків без врахування, дослідження, надання оцінки тощо інших підстав, передбачених пп. 75.1.2 п. 7.1 ст. 75 та ст. 83 ПК України.

При цьому слід також зазначити, по-перше, що у зверненні № 3005-19 від 31.05.2019 року, поданому 31.05.2019 року до відповідача, та у зверненні № 3105-19 від 31.05.2019 року, поданому 03.06.2019 року до Південного управління у м. Одеса Головного управління ДФС в Одеській області, позивач, на підставі п. 44.5 Податкового Кодексу «У зв`язку з втратою регістрів бухгалтерського обліку які знаходились на електронному носії», просив перенести термін перевірки за наказом № 3466 від 08.05.2019 (початок 29.05.2019 р.) на встановлений законодавством термін 90 днів, для надання можливості відновити первинну документацію. Додатком до цих звернень зазначено копію витягу з реєстру кримінальних проваджень № 0001591. Копії зазначених документів надано суду.

Отже, на початку проведення перевірки відповідач був обізнаний про причини відсутності (ненадання) регістрів бухгалтерського обліку.

Проте, відповідачем ні в акті перевірки, ні в акті щодо не надання первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, ні у відзиві на позовну заяву, ні представником відповідача в судовому засіданні, не наведено жодних обґрунтувань щодо врахування чи причин не врахування обставин, зазначених позивачем у вищенаведених зверненнях.

По-друге, відповідно до до ч. 1 ст. 9 Закону № 996-XIV «Первинні документи та регістри бухгалтерського обліку» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Згідно з ч. 3 ст. 9 Закону № 996-XIV інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Права і обов`язки сторін, які виникають за результатами здійснення господарської операції, оформленої первинним документом відповідно до вимог цього Закону, не залежать від факту відображення її в регістрах та на рахунках бухгалтерського обліку.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені. (ч. 5 ст. 9 Закону № 996-XIV)

Також, згідно з п.п. 3.1, 3.2 Положення № 88 облікові регістри - це носії спеціального формату (паперові, електронні) у вигляді відомостей, ордерів, книг, журналів тощо, призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого накопичення, групування та узагальнення інформації з первинних документів, що прийняті до обліку.

Інформація до облікових регістрів переноситься після перевірки первинних документів за формою і змістом.

Отже, регістри бухгалтерського обліку (облікові регістри), регістри синтетичного та аналітичного обліку повинні містити лише та виключно інформацію, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах.

Згідно зі змістом акту перевірки, зокрема (т.2 а.с.3, 5):

- узагальнений перелік документів, які було використано при проведенні перевірки (додаток 4 до акта (довідки) перевірки та є його невід`ємною частиною). Вказаний додаток наявний в матеріалах справи (т.2 а.с.37-38);

- ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» надано до перевірки первинні документи: договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти виконаних робіт, банківські виписки.

Отже, первинні документи, які є підставою (джерелом інформації) для регістрів бухгалтерського обліку (облікових регістрів), регістрів синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку позивачем при перевірці були надані.

По-третє, відповідачем не наведено жодного законодавчого обґрунтування щодо обов`язку позивача вести відомості щодо залишку товару (скрапленого газу).

Відповідно, позиція відповідача щодо встановлених порушень на підставі вищенаведених обставин є необґрунтованою, недоведеною, та законодавчо безпідставною.

2.2 «- перевіркою повноти визначення задекларованих ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» показників у рядку 01 Декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» за період з 07.04.2016 року по 31.03.2019 рік встановлено їх заниження 69596605 грн. Зведені дані щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки сум податку на прибуток (за періоди з 01.01.2016 року) платника податків за період з 07.04.2016 року по 31.03.2019 рік наведено в додатку 9 до акта (довідки) перевірки;

- перевіркою повноти декларування ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» показників рядка 02 Декларацій «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» їх заниження на суму 1458059 грн. Зведені дані щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (форма № 2) (за періоди з 01.01.2016 року) платника податків за період з 07.04.2016 року по 31.03.2019 наведено в додатку 9 до акта (довідки) перевірки;

- враховуючі, надані до перевірки первинні документи (видаткові накладні, товарно-транспортні накладні) та вимоги П(С)БО 15 «Дохід» перевіркою визначено дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) на загальну суму 94566056 грн. В порушення п. 5 П(С)БО 15 «Дохід» встановлено заниження даних ряд. 2000 фінансового звіту «Чистий дохід від реалізації» на 69596605 грн. Детальний склад доходів від реалізації товарів (робіт, послуг) та встановлених розбіжностей між даними перевірки, які визначені згідно первинних документів (видаткових накладних , актів наданих послуг, договорів ,банківських виписок) та даними наведеними підприємством у рядку 2000 «Чистий дохід від реалізації» фінансового звіту за відповідні періоди наведено у додатку № 5 до акту перевірки;

- враховуючі, надані до перевірки первинні документи (видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, договори ,банківські виписки) та вимоги П(С)БО 9 «Запаси» та П(С)БО 16 «Витрати» перевіркою визначено собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) на загальну суму 92835906 грн. В порушення п.9 П(С)БО 9 «Запаси» та п.6 П(С)БО 16 «Витрати» встановлено заниження даних ряд. 2050 фінансового звіту на 68027206 грн. Детальний склад собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) та встановлених розбіжностей між даними перевірки, які визначені згідно первинних документів (видаткових накладних) та даними наведеними підприємством у рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» фінансового звіту за відповідні періоди наведено у додатку № 6 до акту перевірки;

- враховуючі, надані до перевірки первинні документи (договори , акти виконаних робіт, видаткові накладні, банківські виписки) та вимоги п.20 П(С)БО 16 «Витрати» перевіркою визначено інші операційні витрати на загальну суму 321688 грн. В порушення п. 20 П(С)БО 16 «Витрати» встановлено заниження даних ряд. 2180 «Інші операційні витрати» фінансового звіту на 119088 грн. Детальний склад інших операційних витрат та встановлених розбіжностей між даними перевірки, які визначені згідно первинних документів (відомості нарахування заробітної плати, акти виконаних робіт , договір оренди) та даними наведеними підприємством у рядку 2180 «Інші операційні витрати» фінансового звіту за відповідні періоди наведено нижче;

- враховуючі, надані до перевірки первинні документи (договори , акти виконаних робіт, видаткові накладні, банківські виписки) та вимоги п. 29 П(С)БО 16 «Витрати» перевіркою визначено інші витрати на загальну суму 9203 грн. В порушення п. 29 П(С)БО 16 «Витрати» встановлено завищення даних ряд. 2270 «Інші витрати» фінансового звіту на 7697 грн. Детальний склад інших операційних витрат та встановлених розбіжностей між даними перевірки, які визначені згідно первинних документів (накладні, акти виконаних робіт) та даними наведеними підприємством у рядку 2270 «Інші витрати» фінансового звіту за відповідні періоди наведено у додатку № 7 до акту перевірки,

- податкові зобов`язання: за період з 07.04.2016 року по 31.03.2019 рік ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» задекларовано податкових зобов`язань з податку на додану вартість у сумі 18951960 грн. Перевіркою повноти визначення податкових зобов`язань за період з 07.04.2016 року по 31.03.2019 рік встановлено їх заниження на загальну суму 298242 грн. Зведені дані щодо задекларованих платником податків та встановлених у ході проведення перевірки сум податкових зобов`язань, податкового кредиту, податку на додану вартість за період з 07.04.2016 року по 31.03.2019 рік наведено в додатку 11 до акта (довідки) перевірки;

- податковий кредит: за період з 07.04.2016 по 31.03.2019 ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість у сумі 20278840 грн. Перевіркою правомірності визначення податкового кредиту за період з 07.04.2016 по 31.03.2019 встановлено його завищення на 32978 грн., у тому числі: у серпні 2016 року на 13311 грн.; у грудні 2018 року на 19667 грн. Зведені дані щодо задекларованих платником податків та встановлених у ході проведення перевірки сум податкових зобов`язань, податкового кредиту, податку на додану вартість за період з 07.04.2016 по 31.03.2019 наведено в додатку 11 до акта (довідки) перевірки

- за період з 07.04.2016 по 31.03.2019 ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» задекларовано податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету у сумі 68987 грн. та станом на 31.03.2019 року від`ємне значення складає 8244 грн. Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість (визначення суми податку, що підлягає (підлягала) бюджетному відшкодуванню) за період з 07.04.2016 по 31.03.2019 встановлено його заниження на 323153 грн., та завищення від`ємного значення станом на 31.03.2019 р. на суму 8067 грн. Зведені дані щодо задекларованих платником податків та встановлених у ході проведення перевірки сум податкових зобов`язань, податкового кредиту, податку на додану за період з 07.04.2016 по 31.03.2019 наведено в додатку 11 до акта (довідки) перевірки».

Проте, подані до суду додатки 5, 6, 7, 9, 11 до акту перевірки складені у виді таблиць, які містять лише певні цифрові дані.

При цьому, ні в акті перевірки, ні у зазначених додатках до нього, ні у відзиві на позовну заяву відповідачем не наведений детальний аналіз (обґрунтування) співставлення даних, зазначених в додатках 5, 6, 7, 9, 11 до акту перевірки, із посиланням на які відповідачем встановлено вищенаведені порушення.

Крім того, на виконання вимог ч. 2 ст. 77 КАС України та ухвал суду про витребування доказів, належним чином засвідчені копій доказів на доведення даних, зазначених в додатках 5, 6, 7, 9, 11 до акту перевірки, відповідачем суду не надані.

Отже, вищенаведені обставини, які послужили підставою для встановлення відповідачем зазначених порушень є необґрунтованими, недоведеними та безпідставними.

2.3 «У перевіряємому періоді ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» віднесено до складу податкового кредиту, суми податку на додану вартість по придбаним матеріалам, послугам, робіт, по яким не надані первинні документи, що підтверджують використання таких у господарській діяльності підприємства, а саме акти списання матеріалів, палива, прибуткові накладні, а також, надані акти послуг по перевезенню не містять даних щодо конкретних обсягів та направлень перевезень чи посилань на товарно-транспортні накладні, на загальну суму 176806 грн. Детальний перелік податкових накладних по придбаним матеріалам, послугам, робіт, по яким не надані первинні документи, що підтверджують використання таких у господарській діяльності підприємства наведений у додатку 8 до акту перевірки».

Згідно з ч. 2 ст. 9 Закону № 996-XIV та п. 2.4 Положення № 88, зокрема, неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Отже, наявність або відсутність окремих документів, як і деякі помилки чи неточності у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних випливає, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися), а певні недоліки в заповненні первинних документів носять оціночний характер.

На виконання ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд врахував висновки щодо застосування норм права, викладені, зокрема, в постановах Верховного Суду від 14 серпня 2018 року у справі № 815/3479/17, від 19 вересня 2018 року у справі № 2а-2104/12/1370 тощо.

2.4 «ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом податкові накладні на наведені вище операції, що не є господарською діяльністю платника податку.».

На доведення обставин, на яких ґрунтуються заперечення позивача проти встановлених в акті перевірки обставин та здійснених на їх підставі висновків позивачем суду надано копії, зокрема:

- рішень Одеського окружного адміністративного суду, якими визнано протиправними та скасовано рішення Головного управління ДФС в Одеській області та Держану фіскальну службу України зобов`язано зареєструвати податкові накладні позивача, днем їх надіслання до реєстру по справі №: 420/6059/18 від 07.05.2019 року, що набрало законної сили 10.09.2019 року, по ПН № 34 від 17.09.2018 року; 420/1260/19 від 06.06.2019 року, що набрало законної сили 04.09.2019 року, по ПН № 35 від 17.09.2018 року; 420/1261/19 від 05.06.2019 року, що набрало законної сили 17.09.2019 року, по ПН № 36 від 17.09.2018 року; 420/1262/19 від 07.06.2019 року, що набрало законної сили 08.08.2019 року, по ПН № 37 від 17.09.2018 року; 420/1263/19 від 13.06.2019 року, що набрало законної сили 09.09.2019 року, по ПН № 38 від 19.09.2018 року; 420/1264/19 від 06.06.2019 року, що набрало законної сили 30.09.2019 року, по ПН № 39 від 18.09.2018 року; 420/1266/19 від 13.06.2019 року, що набрало законної сили 20.09.2019 року, по ПН № 41 від 21.09.2018 року; 420/1267/19 від 13.06.2019 року, що набрало законної сили 27.08.2019 року, по ПН № 42 від 19.09.2018 року; 420/1268/19 від 12.06.2019 року, що набрало законної сили 08.08.2019 року, по ПН № 43 від 19.09.2018 року; 420/1269/19 від 07.06.2019 року, що набрало законної сили 09.09.2019 року, по ПН № 44 від 19.09.2018 року; 420/1271/19 від 13.06.2019 року, що набрало законної сили 01.10.2019 року, по ПН № 46 від 19.09.2018 року; 420/1272/19 від 10.06.2019 року, що набрало законної сили 23.09.2019 року, по ПН № 47 від 22.09.2018 року; 420/1273/19 від 10.06.2019 року, що набрало законної сили 30.09.2019 року, по ПН № 48 від 22.09.2018 року; 420/1274/19 від 07.06.2019 року, що набрало законної сили 10.09.2019 року, по ПН № 52 від 23.09.2018 року; 420/1275/19 від 07.06.2019 року, що набрало законної сили 10.09.2019 року, по ПН № 50 від 22.09.2018 року; 420/1276/19 від 13.06.2019 року, що набрало законної сили 08.08.2019 року, по ПН № 54 від 27.09.2018 року; 420/1278/19 від 12.06.2019 року, що набрало законної сили 20.09.2019 року, по ПН № 55 від 28.09.2018 року; 420/1280/19 від 12.06.2019 року, що набрало законної сили 30.09.2019 року, по ПН № 58 від 28.09.2018 року; 420/1282/19 від 12.06.2019 року, що набрало законної сили 30.09.2019 року, по ПН № 56 від 28.09.2018 року; 420/1284/19 від 10.06.2019 року, що набрало законної сили 27.08.2019 року, по ПН № 63 від 26.09.2018 року; 420/1285/19 від 13.06.2019 року, що набрало законної сили 20.08.2019 року, по ПН № 64 від 26.09.2018 року; 420/1286/19 від 10.06.2019 року, що набрало законної сили 20.09.2019 року, по ПН № 65 від 27.09.2018 року; 420/1287/19 від 11.06.2019 року, що набрало законної сили 23.09.2019 року, по ПН № 61 від 27.09.2018 року; 420/1288/19 від 11.06.2019 року, що набрало законної сили 17.09.2019 року, по ПН № 66 від 27.09.2018 року; 420/1289/19 від 11.06.2019 року, що набрало законної сили 12.09.2019 року, по ПН № 67 від 27.09.2018 року; 420/1290/19 від 12.06.2019 року, що набрало законної сили 29.08.2019 року, по ПН № 68 від 27.09.2018 року; 420/1291/19 від 12.06.2019 року, що набрало законної сили 13.08.2019 року, по ПН № 59 від 21.09.2018 року; 420/1292/19 від 10.06.2019 року, що набрало законної сили 08.08.2019 року, по ПН № 60 від 28.09.2018 року; 420/1144/19 від 22.05.2019 року, що набрало законної сили 30.09.2019 року, по ПН: № 69 від 30.09.2018 року, № 70 від 27.09.2018, № 71 від 30.09.2019 року, № 1 від 02.10.2018 року, № 1 від 31.12.2018 року; 420/3056/19 від 29.07.2019 року, що набрало законної сили 29.11.2019 року, по ПН № 2 від 06.10.2018 року; 420/1265/19 від 13.06.2019 року, по ПН № 40 від 21.09.2018 року; 420/1270/19 від 07.06.2019 року, по ПН № 45 від 19.09.2018 року; 420/1279/19 від 13.06.2019 року, по ПН № 57 від 28.09.2018 року; 420/1281/19 від 13.06.2019 року, по ПН № 51 від 23.09.2018 року; 420/1283/19 від 12.06.2019 року, по ПН № 62 від 24.09.2018 року;

- ухвал П`ятого апеляційного адміністративного суду;

- скріншоту сторінки з електронного кабінету позивача, яким підтверджено фактичну реєстрацію ПН/РК за рішеннями суду, зокрема №: 68, 50, 44, 35, 34.

Отже, позивачем на виконання вимог ч. 1 ст. 77 КАС України доведено обставини, зокрема, що вищенаведені податкові накладні з відповідних господарських операцій не були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних у законодавчо встановлені терміни не з вини позивача.

Відповідачем щодо встановлених обставин не наведено жодних доводів та не надано жодних доказів на їх спростування тощо.

2.5 «акцизний збір: ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» () згідно з реєстром платників податків з реалізації пального зареєстровано платником акцизного податку з реалізації пального з 21.04.2016 року за № 3672; за період з 21.04.2016 по 19.06.2019 ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» акцизний податок з реалізації підакцизних товарів (палива) не задекларовано; зведені дані щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки сум акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання підакцизних товарів (згідно з таблицями за 2016-2019 роки);перевіркою повноти визначення та достовірності відображених показників за період з 21.04.2016 по 19.06.2019 року акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання підакцизних товарів (пального) на підставі документів (первинних бухгалтерських та інших документів), які надані у повному обсязі за період, що перевіряється, даних єдиного реєстру акцизних накладних(ЄРАН) та даних, наведених у декларації акцизного податку, встановлено порушення; у зв`язку з чим, ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» відбулось порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних.».

Проте, ні в таблиці, наведеній в акті перевірки, ні Розрахунку відповідача штрафу за порушення термінів акцизних накладних / розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних (ЄРАН), доданому до податкового повідомлення-рішення від 29.07.2019 року № , не наведено даних (реквізитів документів тощо), на підставі яких відповідачем встановлено: кількість календарних днів відсутності в ЄРАН акцизної накладної/розрахунку коригування.

Також, ні в акті перевірки, ні у додатках до нього, ні у відзиві на позовну заяву відповідачем не наведений детальний аналіз (обґрунтування) співставлення даних, за результатами якого відповідачем встановлено вищенаведене порушення.

При цьому також слід зазначити, що позивачем у позові з наведеного порушення зазначено, зокрема, що позивачу не є зрозумілим факт притягнення відповідачем його до відповідальності у зв`язку із чужими коригуваннями акцизного податку, оскільки позивач є покупцем та не має фактичної можливості робити та впливати на терміни коригування акцизного податку зі сторони постачальника.

Проте, відповідачем не наведено контраргументів на зазначену позицію позивача.

Інших суттєвих доводів та/або доказів щодо обґрунтування правомірності прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, з дотриманням вимог абз. 2 ч. 2 ст. 77 КАС України, відповідачем суду не наведено та не надано.

При цьому слід зазначити, що рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя (див. п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27 вересня 2001 р.).

Однак, ст. 6 п. 1 Конвенції не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін (див. п. 29 Рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 9 грудня 1994 р.);

- з урахуванням пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 ПК України, відповідно до якого податкове законодавство України ґрунтується на таких принципах: презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, відповідно

суд дійшов висновків, що:

- на виконання вимог ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України відповідачем не доведені обставини, на яких ґрунтуються його заперечення проти позовних вимог та правомірність оскаржених рішень. Позиція відповідача зі спірних питань є помилковою, такою, що не відповідає положенням законодавства України, яке регулює спірні правовідносини та/або фактичним обставинам справи;

- податкові повідомлення-рішення від 29.07.2019 року: № , № , № , № прийняті відповідачем: не на підставі та не у спосіб, що передбачені законодавством України; необґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішень; непропорційно, зокрема без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямовані ці рішення, тому вони є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем до позовної заяви щодо сплати судового збору додано платіжне доручення № 149 від 08.08.2019 року та № 150 від 27.08.2019 на загальну суму 12940,62 грн. (т.1 а.с.172, т.2 а.с.61)

Відповідно, стягненню з Головного управління ДФС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» підлягає судовий збір в сумі 12940,62 грн. (дванадцять тисяч дев`ятсот сорок гривень шістдесят дві копійки).

Відповідно до ч. 4 ст. 243 КАС України, судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.

Керуючись ст.ст. 139, 194, 205, 241-246, 250, 255, 295 та Перехідними положеннями КАС України, суд -

вирішив:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» (місцезнаходження: вул. Розкидайлівська, 18, м. Одеса, 65020; ідентифікаційний код юридичної особи: 40407208) до Головного управління ДФС в Одеській області (місцезнаходження: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044; ідентифікаційний код юридичної особи: 39398646) про скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 29 липня 2019 року: № , № , № , № .

Стягнути з Головного управління ДФС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» судовий збір в сумі 12940,62 грн. (дванадцять тисяч дев`ятсот сорок гривень шістдесят дві копійки).

Апеляційні скарги на рішення суду подаються учасниками справи до або через Одеський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя М.Г. Цховребова

.