Справа № 520/5738/19
Суддя: Спаскін О.А.
Дата ухвалення: 2020-04-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 квітня 2020 р. Справа № 520/5738/19
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Спаскіна О.А.,

Суддів: Присяжнюк О.В. , Перцової Т.С. ,

за участю секретаря судового засідання Медяник А.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 10.09.2019 року, головуючий суддя І інстанції: Шляхова О.М., майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022, по справі № 520/5738/19

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "МІЛГАРТ ЛТД"

до Головного управління ДФС у Харківській області, Державної фіскальної служби України

про скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 10.09.2019 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "МІЛГАРТ ЛТД" до Державної фіскальної служби, Головного управління ДФС у Харківській області (правонаступником якого є Головне управління ДПС у Харківській області) про скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії - задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення Державної фіскальної служби України від 27.05.2019 року за № 1172402/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 16.05.2019 №495 на суму 436777,2 грн, в т.ч. ПДВ 72796,2 грн по операціях з контрагентом ТОВ "КОМФОРТ НОВОСТИЛЬ" (), рішення від 24.05.2019 року за № 1171598/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.05.2019 №489 на суму 71100 грн, в т.ч. ПДВ 11850 грн по операціях з контрагентом ТОВ"ГРААЛЬ-ІНВЕСТ" (), рішення від 24.05.2019 року за № 1171555/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.05.2019 №490 на суму 126000 грн, в т.ч. ПДВ 21000 грн по операціях з контрагентом ТОВ"ГРААЛЬ-ІНВЕСТ" (), рішення від 24.05.2019 року за № 1171564/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.05.2019 №491 на суму 90000 грн., в т.ч. ПДВ 15000 грн. по операціях з контрагентом ТОВ"ГРААЛЬ-ІНВЕСТ" (), рішення від 24.05.2019 року за № 1171597/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 02.05.2019 №492 на суму 144000 грн., в т.ч. ПДВ 24000 грн. по операціях з контрагентом ТОВ"ГРААЛЬ-ІНВЕСТ" (), рішення від 22.05.2019 року за № 1168704/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.05.2019 №488 на суму 103612,5 грн, в т.ч. ПДВ 17268,75 грн по операціях з контрагентом ПП "Форміка і К" (), рішення від 23.05.2019 року за №1169929/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24.04.2019 №487 на суму 120000 грн, в т.ч. ПДВ 20000 грн по операціях з контрагентом ТОВ"РСП ДНІПРО" (), рішення від 22.05.2019 року за № 1168681/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.04.2019 №486 на суму 300000 грн, в т.ч. ПДВ 50000 грн. по операціях з контрагентом ТОВ "ІНЖИНІРИНГОВА КОМПАНІЯ ПЛАНЕТА БУД" (), рішення від 23.05.2019 року за № 1169928/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 08.04.2019 №347 на суму 2479,74 грн, в т.ч. ПДВ 413,29 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 23.05.2019 року за № 1169927/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №341 на суму 10345,2 грн, в т.ч. ПДВ 1724,2 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 23.05.2019 року за №1169926/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №335 на суму 20040 грн, в т.ч. ПДВ 3340 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 23.05.2019 року за № 1169918/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №329 на суму 53340,22 грн, в т.ч. ПДВ 8890,04 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 23.05.2019 року за № 1169917/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №340 на суму 9182,4 грн, в т.ч. ПДВ 1530,4 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 23.05.2019 року за № 1169925/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №328 на суму 89099,62 грн, в т.ч. ПДВ 14849,94 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 22.05.2019 року за № 1168680/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №331 на суму 53762,71 грн, в т.ч. ПДВ 8960,45 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 22.05.2019 року за №1168703/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №336 на суму 61346,4 грн., в т.ч. ПДВ 10224,4 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 22.05.2019 року за № 1168720/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №322 на суму 26521,2 грн, в т.ч. ПДВ 4420,2 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 22.05.2019 року за №1168721/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №325 на суму 50078,4 грн, в т.ч. ПДВ 8346,4 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 23.05.2019 року за № 1169914/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №332 на суму 64015,12 грн, в т.ч. ПДВ 10669,19 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 23.05.2019 року за № 1169916/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №321 на суму 70461,6 грн, в т.ч. ПДВ 11743,6 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 22.05.2019 року за № 1168679/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №333 на суму 23388 грн, в т.ч. ПДВ 3898 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 22.05.2019 року за № 1168719/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №327 на суму 38208 грн, в т.ч. ПДВ 6368 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 22.05.2019 року за № 1168737/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №330 на суму 26773,2 грн, в т.ч. ПДВ 4462,2 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 22.05.2019 року за № 1168718/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №324 на суму 45150 грн, в т.ч. ПДВ 7525 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 23.05.2019 року за № 1169911/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №323 на суму 14545,2 грн, в т.ч. ПДВ 2424,2 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 23.05.2019 року за № 1169909/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №326 на суму 15932,4 грн, в т.ч. ПДВ 2655,4 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 23.05.2019 року за № 1169924/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №319 на суму 43538,4 грн, в т.ч. ПДВ 7256,4 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 23.05.2019 року за № 1169908/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №318 на суму 11652 грн, в т.ч. ПДВ 1942 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 22.05.2019 року за № 1168678/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №313 на суму 289273,2 грн, в т.ч. ПДВ 48212,2 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 22.05.2019 року за №1168643/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №314 на суму 127582,82 грн, в т.ч. ПДВ 21263,8 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 22.05.2019 року за № 1168642/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №312 на суму 255244,8 грн, в т.ч. ПДВ 42540,8 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 01.07.2019 року за №1207426/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.05.2019 №522 на суму 188204,88 грн, в т.ч. ПДВ 31367,48 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 01.07.2019 року за № 1207399/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.05.2019 №523 на суму 144023,18 грн, в т.ч. ПДВ 24003,86 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 01.07.2019 року за №1207425/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.05.2019 №519 на суму 72708,01 грн, в т.ч. ПДВ 12118 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 01.07.2019 року за № 1207424/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.05.2019 №524 на суму 72635,53 грн, в т.ч. ПДВ 12105,92 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 02.07.2019 року за №1209085/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 16.05.2019 №529 на суму 201316,7 грн, в т.ч. ПДВ 33552,78 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 02.07.2019 року за № 1209084/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.05.2019 №521 на суму 177518,9 грн, в т.ч. ПДВ 29586,48 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 01.07.2019 року за №1207415/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 15.05.2019 №532 на суму 39,65 грн, в т.ч. ПДВ 6,61 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 02.07.2019 року за № 1209063/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.05.2019 №518 на суму 77585,04 грн, в т.ч. ПДВ 12930,84 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 01.07.2019 року за № 1207414/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 15.05.2019 №531 на суму 19,88 грн, в т.ч. ПДВ 3,31 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 02.07.2019 року за №1209062/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.05.2019 №520 на суму 186251,16 грн, в т.ч. ПДВ 31041,86 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 02.07.2019 року за № 1209083/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.05.2019 №517 на суму 87395,04 грн, в т.ч. ПДВ 14565,84 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 02.07.2019 року за №1209082/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.05.2019 №516 на суму 87249,24 грн, в т.ч. ПДВ 14541,54 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 01.07.2019 року за № 1207413/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.05.2019 №512 на суму 180000 грн, в т.ч. ПДВ 30000 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 01.07.2019 року за № 1207412/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 08.05.2019 №509 на суму 21191,2 грн, в т.ч. ПДВ 3531,87 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 01.07.2019 року за № 1207411/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 07.05.2019 №498 на суму 21221,26 грн, в т.ч. ПДВ 3536,88 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 01.07.2019 року за № 1207423/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 07.05.2019 №497 на суму 24190,88 грн, в т.ч. ПДВ 4031,81 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 12.06.2019 року за № 1192429/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 08.05.2019 №493 на суму 300000 грн, в т.ч. ПДВ 50000 грн по операціях з контрагентом ТОВ "ІНЖИНІРИНГОВА КОМПАНІЯ ПЛАНЕТА БУД" (), рішення від 12.06.2019 року за № 1192423/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 16.05.2019 №494 на суму 400000 грн, в т.ч. ПДВ 66666,67 грн. по операціях з контрагентом ТОВ "ІНЖИНІРИНГОВА КОМПАНІЯ ПЛАНЕТА БУД" ().

Зобов`язано Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 16.05.2019 №495 на суму 436777,2 грн, в т.ч. ПДВ 72796,2 грн. по операціях з контрагентом ТОВ "КОМФОРТ НОВОСТИЛЬ" (), від 06.05.2019 №489 на суму 71100 грн, в т.ч. ПДВ 11850 грн по операціях з контрагентом ТОВ"ГРААЛЬ-ІНВЕСТ" (), від 06.05.2019 №490 на суму 126000 грн, в т.ч. ПДВ 21000 грн по операціях з контрагентом ТОВ"ГРААЛЬ-ІНВЕСТ" (), від 03.05.2019 №491 на суму 90000 грн, в т.ч. ПДВ 15000 грн по операціях з контрагентом ТОВ"ГРААЛЬ-ІНВЕСТ" (), від 02.05.2019 №492 на суму 144000 грн, в т.ч. ПДВ 24000 грн по операціях з контрагентом ТОВ"ГРААЛЬ-ІНВЕСТ" (), від 03.05.2019 №488 на суму 103612,5 грн, в т.ч. ПДВ 17268,75 грн по операціях з контрагентом ПП "Форміка і К" (), від 24.04.2019 №487 на суму 120000 грн, в т.ч. ПДВ 20000 грн по операціях з контрагентом ТОВ"РСП ДНІПРО" (), від 26.04.2019 №486 на суму 300000 грн, в т.ч. ПДВ 50000 грн по операціях з контрагентом ТОВ "ІНЖИНІРИНГОВА КОМПАНІЯ ПЛАНЕТА БУД" (), від 08.04.2019 №347 на суму 2479,74 грн, в т.ч. ПДВ 413,29 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №341 на суму 10345,2 грн, в т.ч. ПДВ 1724,2 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №335 на суму 20040 грн, в т.ч. ПДВ 3340 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №329 на суму 53340,22 грн, в т.ч. ПДВ 8890,04 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №340 на суму 9182,4 грн, в т.ч. ПДВ 1530,4 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №328 на суму 89099,62 грн, в т.ч. ПДВ 14849,94 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №331 на суму 53762,71 грн, в т.ч. ПДВ 8960,45 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №336 на суму 61346,4 грн, в т.ч. ПДВ 10224,4 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №322 на суму 26521,2 грн, в т.ч. ПДВ 4420,2 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №325 на суму 50078,4 грн, в т.ч. ПДВ 8346,4 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №332 на суму 64015,12 грн, в т.ч. ПДВ 10669,19 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №321 на суму 70461,6 грн, в т.ч. ПДВ 11743,6 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №333 на суму 23388 грн, в т.ч. ПДВ 3898 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №327 на суму 38208 грн, в т.ч. ПДВ 6368 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №330 на суму 26773,2 грн, в т.ч. ПДВ 4462,2 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №324 на суму 45150 грн, в т.ч. ПДВ 7525 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №323 на суму 14545,2 грн, в т.ч. ПДВ 2424,2 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №326 на суму 15932,4 грн, в т.ч. ПДВ 2655,4 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №319 на суму 43538,4 грн, в т.ч. ПДВ 7256,4 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №318 на суму 11652 грн, в т.ч. ПДВ 1942 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №313 на суму 289273,2 грн, в т.ч. ПДВ 48212,2 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №314 на суму 127582,82 грн, в т.ч. ПДВ 21263,8 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №312 на суму 255244,8 грн, в т.ч. ПДВ 42540,8 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 03.05.2019 №522 на суму 188204,88 грн, в т.ч. ПДВ 31367,48 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 03.05.2019 №523 на суму 144023,18 грн, в т.ч. ПДВ 24003,86 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 03.05.2019 №519 на суму 72708,01 грн, в т.ч. ПДВ 12118 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 03.05.2019 №524 на суму 72635,53 грн, в т.ч. ПДВ 12105,92 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 16.05.2019 №529 на суму 201316,7 грн, в т.ч. ПДВ 33552,78 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 03.05.2019 №521 на суму 177518,9 грн, в т.ч. ПДВ 29586,48 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 15.05.2019 №532 на суму 39,65 грн, в т.ч. ПДВ 6,61 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 06.05.2019 №518 на суму 77585,04 грн, в т.ч. ПДВ 12930,84 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 15.05.2019 №531 на суму 19,88 грн, в т.ч. ПДВ 3,31 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 03.05.2019 №520 на суму 186251,16 грн, в т.ч. ПДВ 31041,86 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 06.05.2019 №517 на суму 87395,04 грн, в т.ч. ПДВ 14565,84 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 06.05.2019 №516 на суму 87249,24 грн, в т.ч. ПДВ 14541,54 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 17.05.2019 №512 на суму 180000 грн, в т.ч. ПДВ 30000 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 08.05.2019 №509 на суму 21191,2 грн, в т.ч. ПДВ 3531,87 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 07.05.2019 №498 на суму 21221,26 грн, в т.ч. ПДВ 3536,88 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 07.05.2019 №497 на суму 24190,88 грн, в т.ч. ПДВ 4031,81 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 08.05.2019 №493 на суму 300000 грн, в т.ч. ПДВ 50000 грн по операціях з контрагентом ТОВ "ІНЖИНІРИНГОВА КОМПАНІЯ ПЛАНЕТА БУД" (), від 16.05.2019 №494 на суму 400000 грн, в т.ч. ПДВ 66666,67 грн по операціях з контрагентом ТОВ "ІНЖИНІРИНГОВА КОМПАНІЯ ПЛАНЕТА БУД" (), подані Товариством з обмеженою відповідальністю МІДГАРТ ЛТД ().

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області (правонаступником якого є Головне управління ДПС у Харківській області), оформлене протоколом від 16.04.2019 №109 в частині внесення Товариства з обмеженою відповідальністю МІДГАРТ ЛТД (Код ) до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Зобов`язано Головне управління Державної фіскальної служби у Харківській області (правонаступником якого є Головне управління ДПС у Харківській області) виключити Товариство з обмеженою відповідальністю МІДГАРТ ЛТД (Код ) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Стягнуто з Державної фіскальної служби України за рахунок бюджетних асигнувань витрати по оплаті судового збору на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "МІЛГАРТ ЛТД" у розмірі 5763,00 грн. (п`ять тисяч сімсот шістдесят три гривні 00 коп.).

Стягнуто з Головного управління ДФС у Харківській області (правонаступником якого є Головне управління ДПС у Харківській області)за рахунок бюджетних асигнувань витрати по оплаті судового збору на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "МІЛГАРТ ЛТД" у розмірі 5763,00 грн. (п`ять тисяч сімсот шістдесят три гривні 00 коп.).

Головне управління ДПС у Харківській області, не погодившись з даним рішенням суду в частині задоволення позову, подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржуване рішення в частині визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДФС у Харківській області (правонаступником якого є Головне управління ДПС у Харківській області), оформлене протоколом від 16.04.2019 №109 в частині внесення Товариства з обмеженою відповідальністю МІДГАРТ ЛТД (Код ) до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості та зобов`язаня Головного управління ДФС у Харківській області (правонаступником якого є Головне управління ДПС у Харківській області) виключити Товариство з обмеженою відповідальністю МІДГАРТ ЛТД (Код ) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості та ухвалити нове, яким задовольнити позовних вимог в цій частині відмовити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що приймаючи зазначене рішення в зазначеній частині, суд першої інстанції дійшов до помилкових висновків, які призвели до неправильного вирішення справи, неповно з`ясував всі обставини справи, що мають значення при вирішенні спору, невірно застосував до спірних правовідносин вимоги матеріального та процесуального права.

Враховуючи, що відповідач оскаржує рішення суду першої інстанції лише в частині позовних вимог, колегія суддів не вбачає підстав для надання правової оцінки рішенню суду першої інстанції в іншій частині, в межах розгляду даної апеляційної скарги.

Позивач надіслав на адресу суду відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначив, що рішення суду першої інстанції є правомірним та обґрунтованим і підстав для його скасування не вбачає, крім того клопотав про розгляд справи без його участі.

Розгляд справи проведено без здійснення фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу у відповідності до ч. 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суд апеляційної інстанції розглянув справу в межах доводів та вимог апеляційної скарги відповідно до вимог ст.308 КАС України та керуючись ст.229 КАС України.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи та вимоги апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "МІДГАРТ ЛТД" (Код ) зареєстровано Виконавчим комітетом Харківської міської ради від 16.01.2018 р., запис № 1 075610 є платником податку на прибуток на загальних умовах та платником ПДВ, Індивідуальний податковий номер платника ПДВ 03, є платником ПДВ з 01.03.2018р. Взято на податковій облік до Центральної ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області за №18від 16.01.2018 року. Статутний фонд товариства відповідно до установчих документів складає 200 000,00 грн. Статутний фонд сформований повністю.

Основними видами господарської діяльності по коду згідно КВЕД ДК 009:2010 (КВЕД-2005) Товариства є: 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи (основний); 42.99 Будівництво інших споруд, н. в. і. у.; 43.21 Електромонтажні роботи; 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 43.91 Покрівельні роботи; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н. в. і. у.; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 71.11 Діяльність у сфері архітектури; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 71.20 Технічні випробування та дослідження; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 42.11 Будівництво доріг і автострад; 42.12 Будівництво залізниць і метрополітену; 42.13 Будівництво мостів і тунелів; 42.21 Будівництво трубопроводів; 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій.

На теперішній час на підприємстві працює згідно штатного розпису 10 фахівці, зокрема: директор, бухгалтер, інженер, менеджер з закупівель, монтажник, зварювальник, маляр, робітники у кількості 3-х фахівців. Усі співробітники мають відповідну кваліфікацію, необхідну для здійснення господарської діяльності, окремо до виконання робіт залучаються робітники за цивільно-правовими договорами.

Місцезнаходження суб`єкта господарювання відповідно до установчих документів: 61166, Харківська обл., м. Харків, пр-т. Науки, буд. 40 де орендуються офісні та складські приміщення загальною площею 368,3 м кв. відповідно до умов договору оренди 25-АР від 30.10.2018 р.

ТОВ МІДГАРТ ЛТД має відповідну ліцензію видану Державною архітектурно-будівельною інспекцією України від 21.03.2018 №15-Л на будівництво об`єктів, що за класом наслідків належать до об`єктів з середніми та значними наслідками.

Як встановлено під час розгляду справи, ТОВ "МІДГАРТ ЛТД" складено та направлено через сервіс Електронного кабінету податкові накладні Товариства, а саме від 16.05.2019 №495 на суму 436777,2 грн, в т.ч. ПДВ 72796,2 грн по операціях з контрагентом ТОВ "КОМФОРТ НОВОСТИЛЬ" (), від 06.05.2019 №489 на суму 71100 грн, в т.ч. ПДВ 11850 грн по операціях з контрагентом ТОВ"ГРААЛЬ-ІНВЕСТ" (), від 06.05.2019 №490 на суму 126000 грн, в т.ч. ПДВ 21000 грн по операціях з контрагентом ТОВ"ГРААЛЬ-ІНВЕСТ" (), від 03.05.2019 №491 на суму 90000 грн, в т.ч. ПДВ 15000 грн по операціях з контрагентом ТОВ"ГРААЛЬ-ІНВЕСТ" (), від 02.05.2019 №492 на суму 144000 грн, в т.ч. ПДВ 24000 грн по операціях з контрагентом ТОВ"ГРААЛЬ-ІНВЕСТ" (), від 03.05.2019 №488 на суму 103612,5 грн, в т.ч. ПДВ 17268,75 грн по операціях з контрагентом ПП "Форміка і К" (), від 24.04.2019 №487 на суму 120000 грн, в т.ч. ПДВ 20000 грн по операціях з контрагентом ТОВ"РСП ДНІПРО" (), від 26.04.2019 №486 на суму 300000 грн, в т.ч. ПДВ 50000 грн по операціях з контрагентом ТОВ "ІНЖИНІРИНГОВА КОМПАНІЯ ПЛАНЕТА БУД" (), від 08.04.2019 №347 на суму 2479,74 грн, в т.ч. ПДВ 413,29 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №341 на суму 10345,2 грн, в т.ч. ПДВ 1724,2 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №335 на суму 20040 грн, в т.ч. ПДВ 3340 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №329 на суму 53340,22 грн, в т.ч. ПДВ 8890,04 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №340 на суму 9182,4 грн, в т.ч. ПДВ 1530,4 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №328 на суму 89099,62 грн, в т.ч. ПДВ 14849,94 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №331 на суму 53762,71 грн, в т.ч. ПДВ 8960,45 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №336 на суму 61346,4 грн, в т.ч. ПДВ 10224,4 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №322 на суму 26521,2 грн, в т.ч. ПДВ 4420,2 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №325 на суму 50078,4 грн, в т.ч. ПДВ 8346,4 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №332 на суму 64015,12 грн, в т.ч. ПДВ 10669,19 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №321 на суму 70461,6 грн, в т.ч. ПДВ 11743,6 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №333 на суму 23388 грн, в т.ч. ПДВ 3898 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №327 на суму 38208 грн, в т.ч. ПДВ 6368 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №330 на суму 26773,2 грн, в т.ч. ПДВ 4462,2 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №324 на суму 45150 грн, в т.ч. ПДВ 7525 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №323 на суму 14545,2 грн, в т.ч. ПДВ 2424,2 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №326 на суму 15932,4 грн, в т.ч. ПДВ 2655,4 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №319 на суму 43538,4 грн, в т.ч. ПДВ 7256,4 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №318 на суму 11652 грн, в т.ч. ПДВ 1942 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №313 на суму 289273,2 грн, в т.ч. ПДВ 48212,2 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №314 на суму 127582,82 грн, в т.ч. ПДВ 21263,8 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), від 01.04.2019 №312 на суму 255244,8 грн, в т.ч. ПДВ 42540,8 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" ().

25.04.2019 року при спробі реєстрації податкових накладних від 08.04.2019 №347, від 01.04.2019 №341, від 01.04.2019 №335, від 01.04.2019 №329, від 01.04.2019 №340, від 01.04.2019 №328, від 01.04.2019 №331, від 01.04.2019 №336, від 01.04.2019 №322, від 01.04.2019 №325, від 01.04.2019 №332, від 01.04.2019 №321, від 01.04.2019 №333, від 01.04.2019 №327, від 01.04.2019 №330, від 01.04.2019 №324, від 01.04.2019 №323, від 01.04.2019 №326, від 01.04.2019 №319, від 01.04.2019 №318, від 01.04.2019 №313, від 01.04.2019 №314, від 01.04.2019 №312 по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), в Єдиному реєстрі податкових накладних 08.05.2019 р. на адресу товариства була направлена Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, з якої вбачається, що за даними податковими накладними реєстрація зупинена, відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, про що зазначено в квитанціях про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В квитанціях зазначено, що податкові накладні відповідають вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

08.05.2019 при спробі реєстрації податкових накладних від 26.04.2019 №486 по операціях з контрагентом ТОВ "ІНЖИНІРИНГОВА КОМПАНІЯ ПЛАНЕТА БУД" (), в Єдиному реєстрі податкових накладних 08.05.2019 р. на адресу товариства була направлена Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, з якої вбачається, що за даними податковими накладними реєстрація зупинена , відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, про що зазначено в квитанціях про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В квитанціях зазначено, що податкові накладні відповідають вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

13.05.2019 при спробі реєстрації податкових накладних від 03.05.2019 №488 по операціях з контрагентом ПП "Форміка і К" () та від 24.04.2019 №487 по операціях з контрагентом ТОВ"РСП ДНІПРО" (), в Єдиному реєстрі податкових накладних 08.05.2019 р. на адресу товариства була направлена Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, з якої вбачається, що за даними податковими накладними реєстрація зупинена, відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, про що зазначено в квитанціях про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В квитанціях зазначено, що податкові накладні відповідають вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

15.05.2019 року при спробі реєстрації податкових накладних від 06.05.2019 №489, від 06.05.2019 №490, від 03.05.2019 №491, від 02.05.2019 №492 грн по операціях з контрагентом ТОВ"ГРААЛЬ-ІНВЕСТ" () в Єдиному реєстрі податкових накладних 08.05.2019 р. на адресу товариства була направлена Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, з якої вбачається, що за даними податковими накладними реєстрація зупинена, відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, про що зазначено в квитанціях про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В квитанціях зазначено, що податкові накладні відповідають вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

16.05.2019 року при спробі реєстрації податкових накладних від 16.05.2019 №495 по операціях з контрагентом ТОВ "КОМФОРТ НОВОСТИЛЬ" () , в Єдиному реєстрі податкових накладних 08.05.2019 р. на адресу товариства була направлена Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, з якої вбачається, що за даними податковими накладними реєстрація зупинена , відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, про що зазначено в квитанціях про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В квитанціях зазначено, що податкові накладні відповідають вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Товариством після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних надіслані повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

До повідомлення додано відповідні договори підряду, поставки, транспортування, а також видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти здачі-приймання робіт, рахунки на оплату, платіжні доручення. Зазначені документи прийняті в електронному вигляді на центральному рівні, про що свідчать відповідні квитанції.

Комісією податкового органу, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняті наступні рішення: від 27.05.2019 року за № 1172402/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 16.05.2019 №495 на суму 436777,2 грн., в т.ч. ПДВ 72796,2 грн. по операціях з контрагентом ТОВ "КОМФОРТ НОВОСТИЛЬ" (), рішення від 24.05.2019 року за № 1171598/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.05.2019 №489 на суму 71100 грн., в т.ч. ПДВ 11850 грн по операціях з контрагентом ТОВ"ГРААЛЬ-ІНВЕСТ" (), рішення від 24.05.2019 року за № 1171555/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.05.2019 №490 на суму 126000 грн., в т.ч. ПДВ 21000 грн. по операціях з контрагентом ТОВ"ГРААЛЬ-ІНВЕСТ" (), рішення від 24.05.2019 року за №1171564/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.05.2019 №491 на суму 90000 грн., в т.ч. ПДВ 15000 грн. по операціях з контрагентом ТОВ"ГРААЛЬ-ІНВЕСТ" (), рішення від 24.05.2019 року за № 1171597/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 02.05.2019 №492 на суму 144000 грн., в т.ч. ПДВ 24000 грн. по операціях з контрагентом ТОВ"ГРААЛЬ-ІНВЕСТ" (), рішення від 22.05.2019 року за № 1168704/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.05.2019 №488 на суму 103612,5 грн, в т.ч. ПДВ 17268,75 грн. по операціях з контрагентом ПП "Форміка і К" (), рішення від 23.05.2019 року за №1169929/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24.04.2019 №487 на суму 120000 грн., в т.ч. ПДВ 20000 грн. по операціях з контрагентом ТОВ"РСП ДНІПРО" (), рішення від 22.05.2019 року за № 1168681/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.04.2019 №486 на суму 300000 грн, в т.ч. ПДВ 50000 грн по операціях з контрагентом ТОВ "ІНЖИНІРИНГОВА КОМПАНІЯ ПЛАНЕТА БУД" (), рішення від 23.05.2019 року за № 1169928/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 08.04.2019 №347 на суму 2479,74 грн, в т.ч. ПДВ 413,29 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 23.05.2019 року за № 1169927/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №341 на суму 10345,2 грн., в т.ч. ПДВ 1724,2 грн. по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 23.05.2019 року за № 1169926/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №335 на суму 20040 грн., в т.ч. ПДВ 3340 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 23.05.2019 року за № 1169918/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №329 на суму 53340,22 грн., в т.ч. ПДВ 8890,04 грн. по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 23.05.2019 року за № 1169917/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №340 на суму 9182,4 грн., в т.ч. ПДВ 1530,4 грн. по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 23.05.2019 року за № 1169925/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №328 на суму 89099,62 грн., в т.ч. ПДВ 14849,94 грн. по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 22.05.2019 року за № 1168680/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №331 на суму 53762,71 грн, в т.ч. ПДВ 8960,45 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 22.05.2019 року за №1168703/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №336 на суму 61346,4 грн, в т.ч. ПДВ 10224,4 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 22.05.2019 року за № 1168720/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №322 на суму 26521,2 грн, в т.ч. ПДВ 4420,2 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 22.05.2019 року за № 1168721/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №325 на суму 50078,4 грн, в т.ч. ПДВ 8346,4 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 23.05.2019 року за № 1169914/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №332 на суму 64015,12 грн, в т.ч. ПДВ 10669,19 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 23.05.2019 року за № 1169916/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №321 на суму 70461,6 грн, в т.ч. ПДВ 11743,6 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 22.05.2019 року за № 1168679/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №333 на суму 23388 грн, в т.ч. ПДВ 3898 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 22.05.2019 року за № 1168719/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №327 на суму 38208 грн, в т.ч. ПДВ 6368 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 22.05.2019 року за № 1168737/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №330 на суму 26773,2 грн, в т.ч. ПДВ 4462,2 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 22.05.2019 року за № 1168718/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №324 на суму 45150 грн, в т.ч. ПДВ 7525 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 23.05.2019 року за № 1169911/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №323 на суму 14545,2 грн, в т.ч. ПДВ 2424,2 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 23.05.2019 року за № 1169909/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №326 на суму 15932,4 грн, в т.ч. ПДВ 2655,4 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 23.05.2019 року за № 1169924/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №319 на суму 43538,4 грн, в т.ч. ПДВ 7256,4 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 23.05.2019 року за № 1169908/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №318 на суму 11652 грн, в т.ч. ПДВ 1942 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 22.05.2019 року за № 1168678/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №313 на суму 289273,2 грн, в т.ч. ПДВ 48212,2 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 22.05.2019 року за № 1168643/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №314 на суму 127582,82 грн, в т.ч. ПДВ 21263,8 грн. по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), рішення від 22.05.2019 року за № 1168642/41868850 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2019 №312 на суму 255244,8 грн, в т.ч. ПДВ 42540,8 грн по операціях з контрагентом КП "ХРБП" (), у зв`язку з тим, що платником податків не надано або письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена (рішення від 27.05.2019 року за № 1172402/41868850), або копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (по всіх інших рішеннях).

Позивач не погодився із вказаними рішеннями відповідача, у зв`язку із чим звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позов щодо визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДФС у Харківській області (правонаступником якого є Головне управління ДПС у Харківській області), оформлене протоколом від 16.04.2019 №109 в частині внесення Товариства з обмеженою відповідальністю МІДГАРТ ЛТД (Код ) до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості та зобов`язання Головного управління ДФС у Харківській області (правонаступником якого є Головне управління ДПС у Харківській області) виключити Товариство з обмеженою відповідальністю МІДГАРТ ЛТД (Код ) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, суд першої інстанції дійшов висновку про наявність правових підстав для задоволення вказаних позовних вимог позивача.

Колегія суддів не погоджується з такими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок сплати податкових зобов`язань, нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений порядком, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року N117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі Порядок №117).

Згідно положеннями пункту 5 Порядку N117 податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Згідно пункту 6 Порядку N 117, у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

На виконання пункту 10 Порядку N117 Державна фіскальна служба України 21 березня 2018 року наказом N144 затвердила Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків (далі - Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків).

Порядком формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків передбачено, що усі платники податків, що подають на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевіряються ДФС на відповідність критеріям ризиковості.

Засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикові платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків проводиться згідно з порядком, передбаченим Постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року N117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", та оформлюється протоколом.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФ постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 -1.6 Критеріїв. Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного критеріїв, визначених у пунктах 1.1-1.5 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії.

Згідно з пунктом 12 Порядку N117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі, контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення так реєстрації.

Комісії контролюючих органів приймають рішення про: - реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; - відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: - ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; - ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку.

З аналізу вищевказаних норм вбачається, що саме рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядках.

Тобто, є два етапи реєстрації податкових накладних: перший - це зупинення реєстрації податкової накладної, який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної, та другий, - це сам етап прийняття рішення податковим органом.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що саме другий етап, за наслідкам якого прийнято рішення податковим органом про відмову в реєстрації податкової накладної, яке приймається за результатами оцінки наданих підприємством документів, є підставою, яка тягне за собою негативні наслідки для платника податку.

Згідно із пунктом 1 частини першої статті 19 КАС України юрисдикція адміністративних судів поширюється на справи у публічно-правових спорах, зокрема, спорах фізичних чи юридичних осіб із суб`єктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів індивідуальних актів), дій чи бездіяльності, крім випадків, коли для розгляду таких спорів законом встановлено інший порядок судового провадження.

Пунктом 2 частини 1 статті 5 КАС України встановлено, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією - бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист, у тому числі, шляхом визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Вирішуючи спір щодо встановлення незаконності акту суб`єкта владних повноважень суд з`ясовує юридичну природу цього акту управління, визначає його належність.

Згідно п.19 ч.1 ст.4 КАС України - індивідуальний акт - це акт (рішення) суб`єкта владних повноважень, виданий (прийняте) на виконання владних управлінських функцій або в порядку надання адміністративних послуг, який стосується прав або інтересів визначеної в акті особи або осіб та дія якого вичерпується його виконанням або має визначений строк.

Системний аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що право на оскарження рішення (індивідуального акта) суб`єкта владних повноважень надано особі щодо якої воно прийняте, або прав, свобод та інтересів якої воно безпосередньо стосується.

Якщо рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) або відмову в такій реєстрації є актом індивідуальної дії, оскільки застосовуються одноразово і після реалізації вичерпує свою дію, при цьому, не встановлює та не змінює норми права, має локальний характер, нерозраховане на широке коло осіб та тягне за собою негативні наслідки для позивача, то рішення у вигляді протоколу щодо занесення підприємства до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості є актом індивідуальної дії, яке не порушує та не впливає на безпосередні права, свободи чи охоронювані законом інтереси позивача, оскільки являється рекомендаційним та не породжує негативні наслідки.

При цьому, слід зазначити, що комісія, саме з метою недопущення ймовірних втрат бюджету та використання підприємства у схемах незаконного формування податкового кредиту іншим підприємствам, вирішила внести позивача до переліку ризикових платників.

Як встановлено судом, підставою для внесення ТОВ "МІЛГАРТ ЛТД" до переліку ризикових стала схема руху сум ПДВ за 2019 рік.

З огляду на вищенаведене, колегія суддів вважає, що дії контролюючого органу щодо внесення платників податку до переліку ризикових платників податків з відповідними висновками, що є підставою, зокрема, для внесення до АІС Податковий блок інформації щодо внесення/виключення платників податку до (з) переліку ризикових платників податків згідно з пунктом 1.6 Критеріїв, не порушує прав платника податків, оскільки безпосередньо не породжує певних правових наслідків для суб`єктів відповідних правовідносин і не має обов`язкового характеру, оскільки є лише результатом проведення аналізу наявної інформації в інформаційних ресурсах ДФС та/або за результатами проведення обробки та аналізу податкової інформації і, як вірно зазначено судом першої інстанції, відображенням певної інформації бази даних контролюючого органу.

У п.61.1 ст.61 ПК України визначено, що податковий контроль - це система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Способом здійснення такого контролю є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів (п.п.62.1.2 п.62.2 ст.62 ПК України).

Відповідно до ст.71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно з приписами п.п.72.1.1 п.72.1 ст.72 ПК України для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла, зокрема: від платників податків та податкових агентів, що міститься в податкових деклараціях, розрахунках, інших звітних документах; що міститься у наданих великими платниками податків в електронній формі копіях документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинних документах, які ведуться в електронній формі, регістрах бухгалтерського обліку, фінансовій звітності, інших документах, пов`язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів; про фінансово-господарські операції платників податків.

У п.74.1 ст.74 ПК України зазначено, що податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Відповідно до п.74.3 ст.74 ПК України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Отже в даному випадку внесення контролюючим органом платника податку до переліку ризикових платників податків є лише діяльністю контролюючого органу з виконання своїх повноважень по збиранню та формуванню податкової інформації, яка сама по собі не створює для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжують для нього обов`язкових юридичних наслідків. Включення суб`єктом владних повноважень до бази даних певної інформації не створює жодних перешкод для діяльності платника податку.

Аналогічна правова позиція щодо застосування зазначених норм матеріального права також висловлена Верховним Судом у постанові від 20 листопада 2019 року у справі № 480/4006/18.

За таких обставин, суд першої інстанції дійшов помилкового висновку про відсутність у контролюючого органу правових підстав щодо віднесення позивача до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

У відповідності до ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Колегія суддів вважає, що рішення суду першої інстанції не відповідає вимогам ст. 242 КАС України, а тому наявні підстави для його скасування та задоволення апеляційних вимог апелянта.

Відповідно до ст. 317 КАС України, підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є: неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими; невідповідність висновків суду, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального або порушення норм процесуального права.

Згідно ст.315 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції може своєю постановою скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Переглянувши рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що при його прийнятті суд першої інстанції неповно з`ясував обставини, що мають значення для справи, що привело до неправильного вирішення справи, а тому рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню, з прийняттям постанови про відмову в задоволенні частини позову.

Керуючись ч. 4 ст. 241, ч. 3 ст. 243, ст.ст. 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 327-329 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області - задовольнити.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 10.09.2019 року по справі № 520/5738/19 - скасувати в частині визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДФС у Харківській області (правонаступником якого є Головне управління ДПС у Харківській області), оформлене протоколом від 16.04.2019 №109, в частині внесення Товариства з обмеженою відповідальністю «МІДГАРТ ЛТД» (Код ) до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості; зобов`язання Головного управління ДФС у Харківській області (правонаступником якого є Головне управління ДПС у Харківській області) виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «МІДГАРТ ЛТД» (Код ) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Прийняти постанову, якою в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "МІЛГАРТ ЛТД" в цій частині - відмовити.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя Спаскін О.А.
Судді Присяжнюк О.В. Перцова Т.С.
Повний текст постанови виготовлений 06.04.2020 року