Справа № 160/903/20
Суддя: Бондар Марина Володимирівна
Дата ухвалення: 2020-03-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 березня 2020 року Справа № 160/903/20
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бондар М.В., розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю АРМАКС ПЛЮС до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -
Товариство з обмеженою відповідальністю АРМАКС ПЛЮС (далі - ТОВ АРМАКС ПЛЮС, позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - ГУ ДПС у Дніпропетровській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач-2), в якій просить:
1) визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, а саме:
- рішення від 12.09.2019 року №1278632/42851633, яким ТОВ «АРМАКС ПЛЮС» відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 02.08.2019 року;
- рішення від 24.09.2019 року №1287659/42851633, яким ТОВ «АРМАКС ПЛЮС» відмовлено у реєстрації податкової накладної №22 від 28.08.2019 року;
- рішення від 24.09.2019 року №1287657/42851633, яким ТОВ «АРМАКС ПЛЮС» відмовлено у реєстрації податкової накладної №15 від 22.08.2019 року;
- рішення від 18.10.2019 року №1309993/42851633, яким ТОВ «АРМАКС ПЛЮС» відмовлено у реєстрації податкової накладної №19 від 29.08.2019 року;
- рішення від 24.09.2019 року №1287660/42851633, яким ТОВ «АРМАКС ПЛЮС» відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 19.08.2019 року;
- рішення від 22.10.2019 року №1311778/42851633, яким ТОВ «АРМАКС ПЛЮС» відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 05.09.2019 року;
- рішення від 22.10.2019 року №1311790/42851633, яким ТОВ «АРМАКС ПЛЮС» відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 10.09.2019 року;
2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «АРМАКС ПЛЮС»:
- податкову накладну № 2 від 02.08.2019 року датою її фактичного подання - 27.08.2019 року;
- податкову накладну №22 від 28.08.2019 року датою її фактичного подання - 16.09.2019 року;
- податкову накладну №15 від 22.08.2019 року датою її фактичного подання - 16.09.2019 року;
- податкову накладну №19 від 29.08.2019 року датою її фактичного подання - 16.09.2019 року;
- податкову накладну №4 від 19.08.2019 року датою її фактичного подання - 16.09.2019 року;
- податкову накладну № 4 від 05.09.2019 року датою її фактичного подання - 26.09.2019 року;
- податкову накладну № 5 від 10.09.2019 року датою її фактичного подання - 26.09.2019 року.
В обґрунтування позову зазначено, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, прийняті відповідачем-1 з порушенням норм чинного законодавства, оскільки на вимогу фіскального органу після зупинення реєстрації податкових накладних, позивачем були надані всі належні документи та пояснення. Проте, документи та пояснення не були взяті контролюючим органом до уваги, натомість відповідачем-1 зазначено підстави для відмови у реєстрації податкових накладних: ненадання платником податку копії документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; ненадання розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків; надання платником податків документів, які складені з порушенням законодавства без конкретизації, які саме документи необхідно надати. Позивач вважає, що ним було виконані всі вимоги законодавства, необхідні для реєстрації податкових накладних, а тому відмова в реєстрації податкових накладних є протиправною, а податкові накладні мають бути зареєстровані.
Ухвалою суду від 29.01.2020 року прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи в порядку статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України.
ДПС України надано до суду відзив на позовну заяву, в якому відповідач-2 просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог та зазначив, що позовні вимоги ТОВ АРМАКС ПЛЮС про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні є необґрунтованими, оскільки без надання правової оцінки рішенням комісії регіонального рівня, зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні є передчасним. Крім того, відповідачем-2 зазначено, що реєстрація податкових накладних є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією ДПС України.
Позивачем надано до суду відповіді на відзиви відповідачів, в яких, з посиланням на правові позиції Верховного Суду, підтримано доводи, викладені в позовній заяві.
Виходячи з положень статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, розгляд адміністративної справи здійснено у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) за наявними у ній матеріалами.
Дослідивши матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.
ТОВ АРМАКС ПЛЮС зареєстровано 28.02.2019 року як юридична особа та перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Дніпропетровській області відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Основним видом діяльності підприємства за КВЕД є 46.90 неспеціалізована оптова торгівля.
З матеріалів справи встановлено, що на підставі договору поставки №0104 від 01.04.2019 року, укладеного між ТОВ АРМАКС ПЛЮС (покупець) та ТОВ БІЗНЕС ЛІДЕР ГАРАНТ (продавець), позивачем придбано вироби з нержавіючої сталі, що підтверджується видатковими накладними №17 від 01.04.2019 року, №37 від 05.04.2019 року, рахунками на оплату №32 від 01.04.2019 року, №37 від 05.04.2019 року.
Оплата за вказані товари підтверджується платіжними дорученнями №23 від 26.09.2019 року та №25 від 26.09.2019 року. На отримання товарів ТОВ АРМАКС ПЛЮС виписано відповідні довіреності на директора Фірсова І.В №01/04 від 01.04.2019 року та №05/04 від 05.04.2019 року.
Також, позивачем придбано товар на підставі контракту №RST20190415 від 15.04.2019 року, укладеного між ТОВ АРАМАКС ПЛЮС та ZHEJLAN TECHNILODGY CO., LTD (продавець), відповідно до пункту 1.1. якого продавець зобов`язується передати у власність покупцю, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар (товари) на умовах поставки, визначених в інвойсі або додаткових угодах.
Перевезення товару підтверджується митною декларацією №UA500040/2019/008009, накладною №HWSA19060724, пакувальним листом від 06.06.2019 року.
Послуги митного декларування надані ТОВ ІМТЕХТРЕЙД на підставі договору-доручення на декларування товарів №1907/2019 від 19.07.2019 року, що підтверджується рахунком на оплату №521 від 05.08.2019 року, актом надання послуг №521 від 05.08.2019 року, платіжним дорученням №18 від 05.08.2019 року, податковою накладною №1 від 05.08.2019 року.
Послуги з транспортного експедирування надані ТОВ МІРЛАНД на підставі договору №TE-LG1435 від 01.06.2019 року, що підтверджується рахунком на оплату №190780 від 24.07.2019 року, актом надання послуг №190780 від 08.08.2019 року, податковою накладною №11 від 07.08.2019 року, платіжним дорученням №19 від 07.08.2019 року.
В подальшому, придбаний товар ТОВ АРМАКС ПЛЮС реалізовано покупцю ТОВ АМАРІ УКРАЇНА.
На підтвердження продажу товару позивачем надано рахунок на оплату №СФ-0196 від 01.08.2019 року, видаткові накладні №РН-0000145 від 02.08.2019 року, №РН-0000170 від 28.08.2019 року, №РН-0000164 від 22.08.2019 року, №РН-0000171 від 29.08.2019 року, №РН-0000156 від 19.08.2019 року, №РН-0000178 від 05.09.2019 року, №РН-0000181 від 10.099.2019 року, рахунки на оплату №СФ-0234 від 28.08.2019 року, №СФ-0224 від 21.08.2019 року, №СФ-0231 від 27.08.2019 року, №СФ-0210 від 09.08.2019 року, №СФ-0241 від 05.09.2019 року, №СФ-0244 від 09.09.2019 року.
Транспортування товару підтверджується експрес-накладними ТОВ НОВА ПОШТА від 02.08.2019 року, 28.08.2019 року, 22.08.2019 року, 29.08.2019 року, 05.09.2019 року, 10.09.2019 року, транспортно-товарною накладною ТОВ ТК САТ від 19.08.2019 року №055011918.
На отримання товарів ТОВ АРМАКС ПЛЮС виписано довіреності:
- довіреність №492 від 28.08.2019 року на начальника відділу збуту Харченко А. Ю.;
- довіреність №488 від 22.08.2019 року на менеджера із зовнішньоекономічної діяльності Федченко ОСОБА_1 ;
- довіреність №485 від 19.08.2019 року на менеджера із зовнішньоекономічної діяльності ОСОБА_2 ;
- довіреність №508 від 05.09.2019 року на начальника відділу збуту Харченко А. Ю.;
- довіреність №512 від 10.09.2019 року на менеджера із зовнішньоекономічної діяльності ОСОБА_2 .
На виконання приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань позивачем складено податкову накладну № 2 від 02.08.2019 року та направлено її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної № 2 від 02.08.2019 року вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Товариству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
09.09.2019 року ТОВ АРМАКС ПЛЮС засобами електронного зв`язку направлено до ДПІ у АНД районі м. Дніпра ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомлення №1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинена із відповідними поясненнями.
Квитанцією №2 підтверджено прийняття контролюючим органом повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.
Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1278632/42851633 від 12.09.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 02.08.2019 року (а.с. 37, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав ненадання платником податку копії документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
На виконання приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань позивачем складено податкову накладну №22 від 28.08.2019 року та направлено її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної №22 від 28.08.2019 року вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Товариству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
18.09.2019 року ТОВ АРМАКС ПЛЮС засобами електронного зв`язку направлено до ДПІ у АНД районі м. Дніпра ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомлення №17 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинена із відповідними поясненнями.
Квитанцією №2 підтверджено прийняття контролюючим органом повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.
Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1287659/42851633 від 24.09.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №22 від 28.08.2019 року (а.с. 52, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав ненадання платником податку копії документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
На виконання приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань позивачем складено податкову накладну №15 від 22.08.2019 року та направлено її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної №15 від 22.08.2019 року вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Товариству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
18.09.2019 року ТОВ АРМАКС ПЛЮС засобами електронного зв`язку направлено до ДПІ у АНД районі м. Дніпра ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомлення №19 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинена із відповідними поясненнями.
Квитанцією №2 підтверджено прийняття контролюючим органом повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.
Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1287657/42851633 від 24.09.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 22.08.2019 року (а.с. 62, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав ненадання платником податку копії документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
На виконання приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань позивачем складено податкову накладну №19 від 29.08.2019 року та направлено її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної №19 від 29.08.2019 року вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Товариству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
16.10.2019 року ТОВ АРМАКС ПЛЮС засобами електронного зв`язку направлено до ДПІ у АНД районі м. Дніпра ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомлення №1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинена із відповідними поясненнями.
Квитанцією №2 підтверджено прийняття контролюючим органом повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.
Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1309993/42851633 від 18.10.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №19 від 29.08.2019 року (а.с. 71, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства: дата виникнення зобов`язань - перша подія.
На виконання приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань позивачем складено податкову накладну №4 від 19.08.2019 року та направлено її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної №4 від 19.08.2019 року вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Товариству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
18.09.2019 року ТОВ АРМАКС ПЛЮС засобами електронного зв`язку направлено до ДПІ у АНД районі м. Дніпра ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомлення №9 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинена із відповідними поясненнями.
Квитанцією №2 підтверджено прийняття контролюючим органом повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.
Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1287660/42851633 від 24.09.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 19.08.2019 року (а.с. 105, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав ненадання платником податку копії документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
На виконання приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань позивачем складено податкову накладну №4 від 05.09.2019 року та направлено її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної №4 від 05.09.2019 року вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Товариству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
17.10.2019 року ТОВ АРМАКС ПЛЮС засобами електронного зв`язку направлено до ДПІ у АНД районі м. Дніпра ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомлення №5 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинена із відповідними поясненнями.
Квитанцією №2 підтверджено прийняття контролюючим органом повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.
Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1311778/42851633 від 22.10.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 05.09.2019 року (а.с. 115, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав ненадання платником податку копії документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків, а саме - розрахунки з постачальниками, ОСВ, ТТН.
На виконання приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань позивачем складено податкову накладну №5 від 10.09.2019 року та направлено її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної №5 від 10.09.2019 року вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Товариству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
17.10.2019 року ТОВ АРМАКС ПЛЮС засобами електронного зв`язку направлено до ДПІ у АНД районі м. Дніпра ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомлення №6 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинена із відповідними поясненнями.
Квитанцією №2 підтверджено прийняття контролюючим органом повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.
Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1311790/42851633 від 22.10.2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 10.09.2019 року (а.с. 125, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав ненадання платником податку копії документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків, а саме - документи на реалізацію продукції, ТТН, ОСВ, розрахунки з постачальниками.
Вважаючи рішення відповідача-1 про відмову у реєстрації податкових накладних № 2 від 02.08.2019 року, №22 від 28.08.2019 року, №15 від 22.08.2019 року, №19 від 29.08.2019 року, №4 від 19.08.2019 року, № 4 від 05.09.2019 року, № 5 від 10.09.2019 року протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.
Відповідно до пункту 12 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117 (далі - Порядок №117, у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 13 Порядку №117).
Згідно з пунктами 14, 15 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).
Судом встановлено з доданих до позовної заяви документів, що в квитанціях про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних підставою вказано лише про відповідність вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, однак не зазначено, які саме копії документів пропонується надати позивачу, які були б достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних в ЄРПН.
Суд у спірних правовідносинах враховує висновок Верховного Суду, викладений в постанові від 06.03.2018 року у справі №826/4475/16, де зазначається, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв оцінки, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Відтак, суд зазначає, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Пунктами 18-21 Порядку № 117 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Пунктом 27 Порядку №117 визначено, що рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Отже, судом під час розгляду справи встановлено, що позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, щодо яких заявлено позовні вимоги. ГУ ДПС у Дніпропетровській області за наслідком проведеного моніторингу встановлено відповідність податкових накладних підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, зупинено реєстрацію зазначених податкових накладних та запропоновано ТОВ "АРМАКС ПЛЮС" надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Позивачем надані пояснення та копії первинних документів, складених під час здійснення відповідних господарських операцій, що підтверджено матеріалами справи.
Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних № 2 від 02.08.2019 року, №22 від 28.08.2019 року, №15 від 22.08.2019 року, №19 від 29.08.2019 року, №4 від 19.08.2019 року, № 4 від 05.09.2019 року, № 5 від 10.09.2019 року в оскаржуваних рішеннях комісією відповідача-1 зазначено ненадання платником податку копії документів: ненадання платником податку копії документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; ненадання розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків; надання платником податків документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому, в оскаржуваних рішеннях не наведено обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкових накладних на підставі копій первинних документів, що підтверджують здійснення господарських операцій, які були надані позивачем для проведення реєстрації податкових накладних. Відповідачем-1 в оскаржуваних рішеннях не зазначено, що саме стало підставою для винесення вказаних рішень, не вказано, яких саме копій первинних документів не вистачає для реєстрації податкових накладних, які недоліки містять надані документи.
Відповідно до частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно з частинами першої та другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У пункті 110 рішення від 23.07.2002 у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» Суд визначив, що «…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління».
За наведених обставин, суд дійшов висновку, що відповідачем-1 не було доведено правомірності підстав відмови у прийнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідних податкових накладних.
Таким чином, оскаржувані рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 12.09.2019 року №1278632/42851633, від 24.09.2019 року №1287659/42851633, від 24.09.2019 року №1287657/42851633, від 18.10.2019 року №1309993/42851633, від 24.09.2019 року №1287660/42851633, від 22.10.2019 року №1311778/42851633, від 22.10.2019 року №1311790/42851633 є протиправними та підлягають скасуванню.
Щодо доводів відповідача-2, що питання реєстрації податкових накладних в реєстрі є дискреційною функцією фіскального органу, суд зазначає наступне.
Дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.
Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.
Суд зазначає, що дискреційні функції ДПС України як суб`єкта владних повноважень під час прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних чітко визначені законом, оскільки чинним законодавством України визначений вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Оскільки під час розгляду справи у суді позивачем доведено надання ним до ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № 2 від 02.08.2019 року, №22 від 28.08.2019 року, №15 від 22.08.2019 року, №19 від 29.08.2019 року, №4 від 19.08.2019 року, № 4 від 05.09.2019 року, № 5 від 10.09.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд вважає, що у даному випадку, у відповідача-2 відсутня дискреція як можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, у зв`язку з чим повний та ефективний захист порушеного права позивача може бути забезпечений шляхом зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію податкових накладних № 2 від 02.08.2019 року, №22 від 28.08.2019 року, №15 від 22.08.2019 року, №19 від 29.08.2019 року, №4 від 19.08.2019 року, № 4 від 05.09.2019 року, № 5 від 10.09.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
З урахуванням вищевикладеного, ГУ ДПС у Дніпропетровській області не доведено правомірності та обґрунтованості оскаржуваних рішень, а тому, виходячи зі змісту заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 12.09.2019 року №1278632/42851633, від 24.09.2019 року №1287659/42851633, від 24.09.2019 року №1287657/42851633, від 18.10.2019 року №1309993/42851633, від 24.09.2019 року №1287660/42851633, від 22.10.2019 року №1311778/42851633, від 22.10.2019 року №1311790/42851633 є протиправними та підлягають скасуванню, а порушене право позивача підлягає відновленню шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні № 2 від 02.08.2019 року, №22 від 28.08.2019 року, №15 від 22.08.2019 року, №19 від 29.08.2019 року, №4 від 19.08.2019 року, № 4 від 05.09.2019 року, № 5 від 10.09.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Таким чином, позовні вимоги ТОВ "АРМАКС ПЛЮС" підлягають задоволенню в повному обсязі.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.
У відповідності до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
На підставі викладеного, керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, а саме:
- рішення від 12.09.2019 року №1278632/42851633, яким ТОВ «АРМАКС ПЛЮС» відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 02.08.2019 року;
- рішення від 24.09.2019 року №1287659/42851633, яким ТОВ «АРМАКС ПЛЮС» відмовлено у реєстрації податкової накладної №22 від 28.08.2019 року;
- рішення від 24.09.2019 року №1287657/42851633, яким ТОВ «АРМАКС ПЛЮС» відмовлено у реєстрації податкової накладної №15 від 22.08.2019 року;
- рішення від 18.10.2019 року №1309993/42851633, яким ТОВ «АРМАКС ПЛЮС» відмовлено у реєстрації податкової накладної №19 від 29.08.2019 року;
- рішення від 24.09.2019 року №1287660/42851633, яким ТОВ «АРМАКС ПЛЮС» відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 19.08.2019 року;
- рішення від 22.10.2019 року №1311778/42851633, яким ТОВ «АРМАКС ПЛЮС» відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 05.09.2019 року;
- рішення від 22.10.2019 року №1311790/42851633, яким ТОВ «АРМАКС ПЛЮС» відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 10.09.2019 року.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «АРМАКС ПЛЮС»:
- податкову накладну № 2 від 02.08.2019 року датою її фактичного подання - 27.08.2019 року;
- податкову накладну №22 від 28.08.2019 року датою її фактичного подання - 16.09.2019 року;
- податкову накладну №15 від 22.08.2019 року датою її фактичного подання - 16.09.2019 року;
- податкову накладну №19 від 29.08.2019 року датою її фактичного подання - 16.09.2019 року;
- податкову накладну №4 від 19.08.2019 року датою її фактичного подання - 16.09.2019 року;
- податкову накладну № 4 від 05.09.2019 року датою її фактичного подання - 26.09.2019 року;
- податкову накладну № 5 від 10.09.2019 року датою її фактичного подання - 26.09.2019 року.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 частини 1 розділу VII Перехідні положення Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя М.В. Бондар