Справа № 160/8641/19
Суддя: Віхрова Вікторія Станіславівна
Дата ухвалення: 2020-03-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 березня 2020 року Справа № 160/8641/19
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Віхрової В.С., розглянувши у порядку письмового провадження у м. Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою Публічного акціонерного товариства АрселорМіттал Кривий Ріг до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
В обґрунтування позову позивач вказує податкове повідомлення-рішення є таким, що прийняте без дотримання вимог податкового законодавства, Конституції України та всупереч судовій практиці Верховного Суду, а тому є неправомірним та незаконним виходячи з наступного. Твердження відповідача про нереальність господарських операцій із контрагентами-постачальниками, на думку позивача, спростовується наданими первинними документами, які долучені до матеріалів справи, що фактично підтверджують його право на формування податкового кредиту. В межах спірних правовідносин мають бути повно та всебічно досліджені первинні документи позивача, покладені в основу формування бухгалтерського обліку, здійснено їх аналіз та надана оцінка кожної господарської операції позивача з його контрагентами стосовно реальності господарських операцій, чим буде дотримано принцип допустимості доказів. Позивач вважає, що твердження податкового органу про відсутність у контрагентів позивача необхідної для ведення господарської діяльності кількості працівників, технічних, транспортних, інших виробничих ресурсів, відсутність за юридичною адресою на момент перевірки не свідчить про безтоварність угод поставки з позивачем. В межах перевірки позивача відповідачем не досліджено можливість залучення постачальниками позивача матеріально-технічних, майнових, трудових та виробничих ресурсів шляхом укладення цивільно-правових угод або іншій не забороненій законом формі у період поставок ТМЦ. А також вважає, що висновок відповідача про нереальність господарських операцій через відсутність сертифікатів якості на придбані позивачем товарно-матеріальні цінності не може бути взятий до уваги, оскільки, по-перше відповідні сертифікати не є первинними документами у розумінні Закону №996, а по-друге, відповідні сертифікати надаються стороні договору у передбачених умовами договору випадках, а не податковому органу, що у свою чергу відповідно, не може впливати на реальність господарських операцій, за результатами яких сформовано податковий кредит. Право на віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту виникають у разі здійснення господарських операцій, підтверджених відповідними розрахунковими платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку. Доведеність податкового правопорушення полягає у комплексному дослідженні усіх складових господарських операцій. Крім того, позивач зазначає, що сам факт неможливості проведення перевірки, звірки контрагентів платника податків засвідчує виключно неможливість їх проведення, та не є належним доказом який доводить або спростовує реальність вчинення господарських операцій. Первинні документи складені на підставі господарських операцій між контрагентами- постачальниками та позивачем, відповідають нормативно-правовим актам, якими передбачається порядок їх складення, що у свою чергу спростовує доводи відповідача щодо порушення складення первинних документів, як таких, що не мають юридичної сили. Податкові накладні складені відповідно до здійснених контрагентами господарських операцій, зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до законодавства. Судова практика вирішення податкових спорів виходить з презумпції добросовісності платників та інших учасників правовідносин у сфері економіки. У зв`язку з цим презюмується, що дії платника, результатом яких є отримання податкової вигоди, вважаються економічно виправданими, а відомості, що містяться у податковій та бухгалтерській звітності платника, - достовірні. Також неприпустимість притягнення до відповідальності одного суб`єкта господарювання за можливі неправомірні дії іншого підтверджується практикою Європейського суду з прав людини Подання платником до контролюючого органу усіх належним чином оформлених первинних документів, передбачених податковим законодавством, з ціллю отримання податкової вигоди є підставою для її отримання, якщо податковий орган не доведе неправдивість, недостовірність або суперечливість відомостей, що містяться у таких документах. Доводи ж податкового органу про отримання платником необґрунтованої податкової вигоди мають ґрунтуватись на сукупності доказів, що безспірно підтверджують існування обставин, які виключають право платника на формування податкового кредиту та витрат. Однак, позивач вважає, що в даному випадку, податковим органом не доведено наявності таких обставин, реальність виконання спірних операцій не спростовано, адже доказів побудови позивачем фінансово-господарських правовідносин на підставі свідомого укладання договору з фіктивними підприємствами з метою перенесення податкового навантаження на осіб, які не виконують свої податкові зобов`язання, податковим органом не представлено. Оскільки податковий орган при проведенні перевірки не навів жодного належного доводу на підтвердження своїх висновків, що містяться в Акті перевірки, останні є неправомірними та необґрунтованими, а тому у ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» є всі підстави стверджувати про здійснення господарської діяльності у відповідності до норм податкового, господарського та цивільного законодавства, що на переконання позивача свідчить про наявність підстав для визнання прийнятого відповідачем податкового повідомлення рішення від 10.06.2019 року протиправним та його скасування.
За результатами автоматизованого розподілу справ між суддями Дніпропетровського окружного адміністративного суду справа №160/8641/19 передана судді Віхровій В.С.
У відповідності до ч.1 ст.173 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі КАС України) підготовку справи до судового розгляду здійснює суддя адміністративного суду, який відкрив провадження в адміністративній справі.
Стаття 174 КАС України визначає, що ухвала про відкриття провадження у справі надсилається учасникам справи, а також іншим особам, якщо від них витребовуються докази, в порядку, встановленому статтею 251 цього Кодексу. Одночасно з копією ухвали про відкриття провадження у справі учасникам справи надсилається копія позовної заяви з копіями доданих до неї документів.
Згідно положень ст.ст.175, 182 КАС України у строк, встановлений судом в ухвалі про відкриття провадження у справі, відповідач має право надіслати суду - відзив на позовну заяву і всі письмові та електронні докази (які можливо доставити до суду), висновки експертів і заяви свідків, що підтверджують заперечення проти позову; позивачу, іншим відповідачам, третім особам - копію відзиву та доданих до нього документів. У строк, встановлений судом, позивач має право подати відповідь на відзив, а відповідач - заперечення.
Завданням розгляду справи по суті є розгляд та вирішення спору на підставі зібраних у підготовчому провадженні матеріалів, а також розподіл судових витрат (ст.192 КАС України).
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.09.2019 р. відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження, підготовче судове засідання призначено на 30.09.2019 р. о 10:40 год.
У підготовче судове засідання 30.09.2019 р. прибули уповноважені представники сторін.
Для надання позивачем відповіді на відзив на позовну заяву, розгляд справи відкладено на 21.10.2019 р. о 12:00 год.
У підготовче судове засідання 21.10.2019 р. прибули уповноважені представники сторін.
Позивач надав відповідь на відзив на позовну заяву, згідно якої наполягає на своїй правовій позиції, яка наведена у позові щодо не підтвердження висновків Акту перевірки належними та достатніми доказами.
Сторони надали пояснення по суті спору.
Для надання додаткових доказів по справі, судове засідання відкладено до 11:40 год. 20.11.2019 р.
31.10.2019 р. відповідачем подано заперечення на відповідь на відзив на позовну заяву, в якому вказує про правомірність висновків Акту перевірки та відсутність підстав для задоволення вимог позову.
Ухвалою суду від 14.11.2019 р. строк підготовчого провадження продовжено на 30 днів.
У підготовче судове засідання 20.11.2019 р. прибули уповноважені представники сторін.
Представник позивача заявив клопотання про зупинення провадження у справі для надання додаткових доказів по справі.
Представники відповідача проти даного клопотання не заперечували.
Суд ухвалив зупинити провадження у справі до 12:00 год. 16.12.2019 р.
Ухвалою суду від 16.12.2019 р. провадження у справі поновлено.
У підготовче судове засідання 16.12.2019 р. прибули уповноважені представники сторін.
Позивачем подані додаткові докази по справі та надані пояснення з цього питання.
Для надання додаткових доказів по справі, суд ухвалив зупинити провадження у справі до 11:10 год. 13.01.2020 р.
23.12.2019 р. відповідачем подані письмові пояснення щодо збільшених позовних вимог.
Ухвалою суду від 13.01.2020 р. провадження у справі поновлено.
У підготовче судове засідання 13.01.2020 р. прибули уповноважені представники сторін.
Представник позивача заявив клопотання про зупинення провадження у справі для надання додаткових доказів по справі, що суттєво вплинуть на результат розгляду.
Представники відповідача проти даного клопотання не заперечували.
Суд ухвалив зупинити провадження у справі до 11:40 год. 03.02.2020 р.
16.01.2020 р. позивачем подано клопотання про долучення доказів до матеріалів справи
Ухвалою суду від 03.02.2020 р. провадження у справі поновлено.
У підготовче судове засідання 03.02.2020 р. прибули уповноважені представники сторін.
Судом ухвалено зупинити провадження у справі для ознайомлення представником відповідача з поданими позивачем додатковими доказами, що долучені до матеріалів справи.
Наступне підготовче судове засідання призначено на 10.02.2019 р. о 13:00 год.
Ухвалою суду від 10.02.2020 р. провадження у справі поновлено.
10.02.2020 р. позивачем подано клопотання про долучення доказів до матеріалів справи та клопотання про відкладення розгляду справи, проти якого відповідач не заперечив.
Також 10.02.2020 р. відповідачем подано письмові пояснення по суті спору.
З огляду на що 10.02.2020 р. суд ухвалив зупинити провадження у справі до наступного підготовчого судового засідання, яке призначено о 12:00 год. 26.02.2020 р.
Ухвалою суду від 26.02.2020 р. провадження у справі поновлено.
У підготовче судове засідання прибули уповноважені представники сторін.
Сторонами надані додаткові пояснення та докази по суті спору.
Суд ухвалив закінчити підготовче провадження у справі та призначити розгляд справ по суті на 18.03.2020 р. об 11:20 год.
У судове засідання 18.03.2020 р. прибули уповноважені представники сторін.
Відповідачем подані письмові пояснення по суті спору.
Судове засідання було знято з розгляду та відкладено до 12:00 год. 26.03.2020 р. через оголошення загальнодержавного карантину згідно постанови КМУ №211 від 11.03.2020 р. «Про запобігання поширенню на території України коронавірусу CODIV-19» та впровадження низки заходів на виконання рішення уряду відносно даного питання.
З аналогічних обставин було знято з розгляду судове засідання, призначене на 26.03.2020 р.
Разом з тим, враховуючи законодавчо визначені гарантії щодо розгляду справи належним судом у розумний строк, а також те, що судом надано достатньо часу для подання сторонами у справі доказів в обґрунтування та заперечення позову, вжито усі необхідні заходи щодо реалізації прав осіб на доступ до правосуддя і судовий захист, суд вважає, що матеріали справи містять достатньо доказів для вирішення справи по суті, тому можливо здійснити розгляд справи в порядку письмового провадження, за наявними в матеріалах справи доказами, право суду на яке передбачено ст.205 КАС України.
У разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється (ч. 4 ст. 229 КАС України).
Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору, суд встановив наступні обставини та відповідні їм правовідносини.
Згідно ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Стаття 68 Конституції України передбачає, що кожен зобов`язаний неухильно додержуватися Конституції України, законів України.
Податковий кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Згідно статті 75 Податкового кодексу України (тут і надалі в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин), органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.
Згідно п. 81.3 ст. 81 ПКУ, під час проведення перевірок посадові (службові) особи органів державної служби повинні діяти у межах повноважень, визначених цим Кодексом.
Умови та порядок допуску посадових осіб контролюючих органів до проведення документальних виїзних та фактичних перевірок визначені в ст. 81 Податкового кодексу України.
Так, згідно п. 81.1 ст. 81 ПКУ, посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:
направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;
копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;
службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.
Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.
Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.
При пред`явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.
У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.
Згідно п.81.2 ст. 81 Податкового кодексу України, у разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення перевірки посадовими (службовими) особами контролюючого органу за місцем проведення перевірки, невідкладно складається у двох примірниках акт, що засвідчує факт відмови, із зазначенням заявлених причин відмови, один примірник якого вручається під підпис, відразу після його складання, платнику податків та/або уповноваженій особі платника податків.
Посадова (службова) особа платника податків (його представник або особа, яка фактично проводить розрахункові операції) має право надати свої письмові пояснення до складеного контролюючим органом акта.
У разі відмови платника податків та/або його посадових (службових) осіб (представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) підписати акт, що засвідчує факт відмови у допуску до проведення перевірки, посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, що засвідчує факт відмови в отриманні акта та/або наданні письмових пояснень до нього.
Під час проведення перевірок посадові (службові) особи органів державної служби повинні діяти у межах повноважень, визначених цим Кодексом (п. 81.3 Податкового кодексу України).
17.05.2019 р. за результатами перевірки був складений Акт №73/28-10-46-15/24432974 (надалі Акт перевірки).
Перевіркою встановлені порушення позивачем:
п.198.1, п.198.3 ст.198.8 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено податковий кредит за період з 01.02.2019 р. по 28.02.2019 р. на загальну суму ПДВ 1526702,00 грн.;
п.200.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за період з 01.02.2019 р. по 28.02.2019 р. у розмірі 1526702,00 грн.
Дотримавши процедуру адміністративного оскарження рішення до податкового органу вищого рівня, та отримавши негативну відповідь, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Так, згідно Акту перевірки, проведеною вибірковою перевіркою відображеного ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» у податковій декларації з податку на додану вартість за період з 01.02.2019 по 28.02.2019 показника у рядку 10 «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та оборотних активів на митній території України ( з основною ставкою та зі ставкою 7 %), на підставі документів, перелік яких наведено у додатку 3 до Акта перевірки, встановлено завищення цього показника в сумі 1 526 702,21 грн. внаслідок встановлення наступних порушень:
п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України - при опрацюванні відхилень, встановлених Системою автоматизованого співставлення податкового кредиту ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та зобов`язань контрагентів при формуванні податкової декларації з податку на додану вартість за період з 01.02.2019 по 28.02.2019, в результаті чого завищено податковий кредит по взаємовідносинам з контрагентами на суму ПДВ на суму 54 050,91 грн.;
В ході перевірки посадовими особами ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» письмові пояснення щодо встановлених порушень податкового законодавства не надавались.
В якості додатку 3 до Акту перевірки додано узагальнений перелік документів, які було використано при проведенні перевірки.
На час опрацювання декларацій використовувалась інформація комп`ютерних баз даних та автоматизованих інформаційних систем Державної фіскальної служби: АС «Співставлення реєстру та отриманих податкових накладних та Єдиного реєстру податкових накладних»; Єдиний реєстр податкових накладних; Картка платника податків (відомості щодо податкової історії); ІС «Зустрічні звірки»; «Податковий аудит», «Аналітична система», «Обробка ПЗ та платежів», «Облік платежів» складі АІС «Податковий блок».
За результатами перевірки та опрацювання відхилень, встановлених системою автоматизованого співставлення податкового кредиту ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та зобов`язань контрагентів за період з 01.02.2019 по 28.02.2019 встановлено порушення п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, що призвело до завищення податкового кредиту ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» на суму ПДВ 54 050,91 грн.
Так, у п. 3.3 Акту перевірки наведено результати перевірки відхилень згідно системи співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів, а саме:
Розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» становить 2078,28 грн.
Розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» становить 8114,40 грн.
Розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» становить 9070,69 грн.
Сума податкових зобов`язань ТОВ "КРИВОРІЗЬКА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ" (484.ГУ ДФС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛ., МЕТАЛУРГІЙНИЙ Р-Н М.КР, реєстрація в ДПА від 26.10.2011 №6307, вид діяльності 41.20 - БУДІВНИЦТВО ЖИТЛОВИХ І НЕЖИТЛОВИХ БУДІВЕЛЬ) за грудень 2018 - 6 992 359,05 грн., сума податкового кредиту ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» - 6 995 058,67 грн., сума, відображена у додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за лютий 2019 - 1 344 635,30 грн. (період виписки податкових накладних - грудень 2018).
Розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» становить 2699,62 грн.
Сума податкових зобов`язань ТОВ "ШНЕЙДЕР ЕЛЕКТРІК УКРАЇНА" (2810.ОФІС ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКІВ ДФС, реєстрація в ДПА від 03.10.2000 №1855, вид діяльності 46.69 - ОПТОВА ТОРГІВЛЯ ІНШИМИ МАШИНАМИ Й УСТАТКОВАННЯМ, за лютий 2019 - 348 741,84 грн., сума податкового кредиту ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» - 350889,00 грн., сума, відображена у додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за лютий 2019 - 350889,00 грн. (період виписки податкових накладних - лютий 2019).
Розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» становить 2147,16 грн.
Розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» становить 466,52 грн.
Розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» становить 656,77 грн.
Сума податкових зобов`язань ТОВ "СУЧАСНА СЕРТИФІКАЦІЯ ТА ІНСПЕКЦІЯ "ССІ ІНГУЛЕЦЬКИЙ Р-Н М.КРИВИЙ РІГ, реєстрація в ДПА від 14.06.2000 №7246, вид діяльності 71.20 - ТЕХНІЧНІ ВИПРОБУВАННЯ ТА ДОСЛІДЖЕННЯ) за листопад 2018 - 27 387,57 грн., сума податкового кредиту ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» - 27 575,57 грн., сума, відображена у додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за лютий 2019 - 188,00 грн. (період виписки податкових накладних - листопад 2018).
Розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» становить 188,00 грн.
Розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» становить 33,27 грн.
Сума податкових зобов`язань ТОВ "МЕТ-АЛ" (830.ГУ ДФС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛ. (ШЕВЧЕНКІВСЬКИЙ Р-Н М.ЗАП.), реєстрація в ДПА від 13.03.2001 №162, вид діяльності 46.72 - ОПТОВА ТОРГІВЛЯ МЕТАЛАМИ ТА МЕТАЛЕВИМИ РУДАМИ) за січень 2019 27 402,57 грн., сума податкового кредиту ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» - 27 413,82 грн., сума, відображена у додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за лютий 2019 - 5 753,93 грн. (період виписки податкових накладних - січень 2019).
Розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» становить 11,25 грн.
-ВІДДІЛ ОСВІТИ ВИКОНКОМУ ІНГУЛЕЦЬКОЇ РАЙОННОЇ РАДИ НАРОДНИХ ДЕПУТАТІВ М.КРИВОГО РОГУ (код ЄДРПОУ 2142276).
Сума податкових зобов`язань ВІДДІЛУ ОСВІТИ ВИКОНКОМУ ІНГУЛЕЦЬКОЇ РАЙОННОЇ РАДИ НАРОДНИХ ДЕПУТАТІВ М.КРИВОГО РОГУ (485.ГУ ДФС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛ.(ІНГУЛЕЦЬКИЙ Р-Н М.КРИВИЙ РІГ), реєстрація в ДПА від 22.04.1995 №1187, вид діяльності 84.11 - ДЕРЖАВНЕ УПРАВЛІННЯ ЗАГАЛЬНОГО ХАРАКТЕРУ) за жовтень 2018 10,21 грн., сума податкового кредиту ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» - 20,42 грн. сума, відображена» у додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за лютий 2019 - 10,21 грн. (період виписки податкових накладних - жовтень 2018).
Розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» становить 10,21 грн.
Сума податкових зобов`язань ПАТ "УКРТЕЛЕКОМ" (2810.ОФІС ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКІВ ДФС), реєстрація в ДПА від 23.04.1998 №2046, вид діяльності 61.10 -ДІЯЛЬНІСТЬ У СФЕРІ ПРОВОДОВОГО ЕЛЕКТРОЗВ`ЯЗКУ) за січень 2019 - 1122,64 грн., сума податкового кредиту ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» - 1126,96 грн., сума, відображена у додатку 1 до податкової декларації з ПДВ за лютий 2019 - 137,12 грн. (період виписки податкових накладних-січень 2019).
Розбіжність між податковими зобов`язаннями продавця та ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» становить - 4,32 грн.
Відомості про результати опрацювання відхилень, встановлених Системою автоматизованого співставлення податкового кредиту ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та зобов`язань контрагентів, які надали податковий кредит за період з 01.02.2019 по 28.02.2019, наведено у додатку 8 до першого примірника Акту перевірки, який залишається у контролюючому органі.
Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість (визначення суми податку, що підлягає (підлягала) бюджетному відшкодуванню) за період з 01.02.2019 но 28.02.2019 встановлено його завищення в сумі 1 526 702,21 грн. на підставі наступних обставин, що наведені у додатку 6 до Акту перевірки.
При проведенні перевірки, при дослідженні взаємовідносин шляхом проведення аналізу паперових носіїв за формою первинних документів, які надано ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки із зазначеними контрагентами-постачальниками, перевіркою встановлено багатоступеневий ланцюг формування податкового кредиту, до складу якого входять контрагенти, які здійснювали незаконну діяльність та проводили неіснуючі операції з продажу товарів (робіт, послуг), з метою незаконного формування податкового кредиту, заниження своїх податкових зобов`язань з податку на додану вартість.
- укладені угоди, договори, (контракти, листи наміри) та додатки (специфікації) до них, за якими здійснювались фінансово-господарські взаємовідносини з контрагентами-постачальниками товарів, робіт та послуг;
- документи щодо походження продукції (сертифікати якості продукції) паспорти на ТМЦ, що поставлялись від контрагентів-продавців, за якими здійснювались розрахунки;
- первинні документи та документи бухгалтерського обліку:
- акти здачі-приймання продукції, ТМЦ, видаткові накладні, податкові накладні, рахунки-фактури, виписки банку (платіжні доручення), акти приймання-передачі товарів, робіт та послуг;
- картки складського обліку товарно-матеріальних цінностей (прибуткові ордери), лімітно-забірні картки, «Журнал обліку грузів, які надійшли», «Акт списання бланків довіреностей», «Журнал реєстрації довіреностей», «Акт приймання матеріалів», «Лімітно-забірна карта», «Акт-вимога заміни (додатковий відпуск) матеріалів», «Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів», «Карточка № складського обліку матеріалів», «Реєстр № приймання-здачі документів», «Відомість обліку залишків матеріалів на складах», «Акт прийому обладнання», «Акт прийому-здачі обладнання для монтажу», «Акт № виявлення дефектів обладнання», «Сигнальна довідка про відхилення фактичного залишку матеріалів від встановлених норм запасів», «Матеріальний звіт», «Інвентаризаційний опис №», «Акт № про витрати давальницьких матеріалів", «Картка обліку обладнання для встановлення»;
- довіреності на відповідальних посадових осіб, які приймали участь у фінансово-господарських операціях відповідно до умов укладених Договорів;
- документи, що підтверджують транспортування (перевезення) продукції (товарів): договори перевезення, спосіб та засіб перевезення, реквізити перевізника, розрахунки з перевізником, товарно-транспортні накладні, залізничні накладні, подорожні листи, довіреності, та інше;
- інформацію про стан розрахунків за поставлені ТМЦ, наявність дебіторської та кредиторської заборгованості по взаємовідносинам із зазначеними контрагентами, за відповідні періоди проведення перевірки;
- узгоджені графіки поставок ТМЦ та погоджені угоди у письмовій формі з контрагентами-постачальниками товарів, робіт та послуг;
- письмові заявки направлені на адресу контрагентів-постачальників, щодо узгодження строків поставки матеріальних цінностей;
- журнал заявок на видачу працівникам контрагентів-постачальників товарів, робіт та послуг перепусток та/або тимчасових перепусток;
- проектну та технічну документацію на товарно-матеріальні цінності які постачались на підставі укладених умов договорів з контрагентами-постачальниками;
- довіреності на посадових осіб, що підписували угоди, договори, (контракти, листи наміри) та додатки (специфікації) до них, акти приймання-передачі, видаткові накладні та інші документи під час фінансово-господарських взаємовідносин згідно умов укладених договорів з контрагентами-постачальниками товарів, робіт та послуг;
- журнал реєстрації проходження інструктажу з питань охорони праці працівників Підрядної та/або Субпідрядної організації;
- інформацію стосовно видачі особистих перепусток працівникам Підрядної організації та/або Субпідрядної організації;
- заявки на видачу пропусків на транспорт, журнал реєстрації тимчасових перепусток для в`їзду автотранспорту на територію підприємства та накладні-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів, в яких здійснено відмітку охоронної служби на дозвіл переміщення по території;
- журнали-ордери, обігово-сальдові відомості, бухгалтерські довідки, (регістри бухгалтерського обліку до яких перенесено інформацію з запитуваних первинних документів);
- інформацію щодо подальшої реалізації придбаної продукції (товарів, робіт, послуг);
- у разі використання у власній господарській діяльності (товари на складі або передано у виробництво) надати акти списання, в які ввійшли дані (товари, роботи, послуги), та якими бухгалтерськими проводками було відображено дані операції;
- документально оформлені повноваження осіб на здійснення господарської операції, які безпосередньо здійснювали передачу та одержання товарів, робіт та послуг довіреності та книги обліку довіреностей, журналу реєстрації довіреностей, журнал обліку видачі довіреностей для отримання товарно-матеріальних цінностей та/або витяг із журналу обліку довіреностей;
- ліцензії та/або копії ліцензій, спеціальні дозволи та/або свідоцтв на право провадження окремих видів діяльності, щодо наявності у контрагентів постачальників при здійсненні та виконанні (робіт/послуг) відповідно до вимог Закону України «Про ліцензування певних видів господарської діяльності» від 01.06.2000 №1775-ІІІ;
- інформацію щодо особистих перепусток та журналу обліку видачі разових перепусток працівників, (дозволів) виданих працівникам контрагентів-постачальників товарів, робіт та послуг;
- документи працівників, що підтверджують кваліфікацію спеціалістів та протоколи атестації на знання працівників організацій підрядників або замовників, контрагентів-постачальників товарів, робіт та послуг;
- інформацію, щодо відображення операцій з придбання товарів (робіт, послуг) в бухгалтерському та податковому обліку.
До складу податкового кредиту ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» декларації з ПДВ за лютий 2019 віднесено податкові накладні зареєстровані ТОВ «ДОРВОДГАЗБУД» в січні 2019 на загальну суму ПДВ 159 955,94 грн. та лютому 2019 на суму ПДВ 159 999,59 грн.
Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних (надалі ЄРПН) та наданих до перевірки копій паперових носіїв за формою первинних документів, ТОВ «ДОРВОДГАЗБУД» виписано та зареєстровано на адресу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» податкові накладні з номенклатурою: виконані роботи по об`єкту "Поточний ремонт тепловозів 2ТЄ10М, 2ТЄ10У УЗТ гірничого департаменту "АрселорМіттал Кривий Ріг" у січні 2019 р., виконані роботи по об`єкту "Поточний ремонт тепловозів 2ТЄ10М, 2ТЄ10У УЗТ гірничого департаменту "АрселорМіттал Кривий Ріг" у лютому 2019 р.
Основний вид діяльності ТОВ «ДОРВОДГАЗБУД» 41.20-БУДIВНИЦТВО ЖИТЛОВИХ I НЕЖИТЛОВИХ БУДIВЕЛЬ,
статутний фонд 46,0 тис.грн.;
взято на облік в контролюючому органі: від 23.11.2007 №5294
вартість ОЗ станом на 31.12.2018 5,0 тис.грн. згідно Фінансового звіту;
чисельність відповідно до даних Звіту ЄСВ за лютий 2019 16 працюючих.
Взаємовідносини між підприємствами здійснювались на підставі укладеного договору від 26.07.2017 №2058, основні положення якого наведено у додатку 9 до Акту перевірки.
В результаті аналізу умов укладено договору від 26.07.2017 №2058 встановлено, що:
- п.3.1.4 - Підрядник зобов`язується виконувати роботи своїми інструментами, вантижопідйомними механізмами і такелажними пристосуваннями, які повинні знаходитись в справному та безпечному стані, що повинно підтверджуватись відповідними документами, наданих Замовнику.
До перевірки не надано документів, що підтверджують проходження через контрольно-пропускні пункти та використання в ремонті вантажопідйомних механізмів і такелажного пристосування.
- п.3.1.6 Договору визначено, що виконувати перевезення робітників до місця виконання робіт своїми силами і за свій рахунок.
На виконання запиту від 22.04.2019 до перевірки не надано документів, що підтверджують проходження через контрольно-пропускні пункти як працівників Підрядника так і транспорту, що виконував перевезення останніх.
- п.5.3 Договору визначено, що оплата Підрядником виконаних йому послуг Замовником:
а) загальновиробничих витрат 1,5% від вартості фактично виконаних робіт; б) витрат Замовника по утриманню приміщень Замовника, використаних для харчування працівників Підрядника в розмірі 3% від вартості фактично виконаних робіт.
До перевірки не надано документів, що підтверджують вказані витрати Замовником.
- п.11.9 Договору визначено, що працівникам Підрядних організацій повинен проводитися інструктаж.
До перевірки не надано журналів з проходження інструктажу.
- п.11.21 Договору визначено, що Підрядник повинен обов`язково 1-го числа місяця, що слідує за звітним, надати до служби промислової безпеки Замовника інформацію про стан промислової безпеки Підрядника на промислових майданчиках та об`єктах Замовника у відповідності з Додатком 3 (звіт про стан промислової безпеки).
До перевірки звіти про стан промислової безпеки, в яких повинно відображатись (за даними форми до Договору) об`єкт, середноспискова чисельність працівників, відпрацьовано людиногодин, травми не надано.
ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки надані наступні паперові носії за формою первинних документів, перелік яких наведено у Додатку №6.1 до Акту перевірки:
1 Рахунок на оплату.
2 Акти приймання-передачі виконаних робіт №19-ТЗ-УЖДТ-01-01 від 24.01.2019, №19-ТЗ-УЖДТ-02-01 від 28.01.2019, №19-ТЗ-УЖДТ-01-02 від 27.02.2019.
3 Акт №19-ТЗ-УЖДТ-01-01 від 24.01.2019, №19-ТЗ-УЖДТ-02-01 від 28.01.2019, №19-ТЗ-УЖДТ-01-02 від 27.02.2019, про передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій, запасних частин і деталей підрядній організації.
4 Акт на витрачені при ремонті матеріали №19-ТЗ-УЖДТ-01-01 від 24.01.2019, №19-ТЗ-УЖДТ-02-01 від 28.01.2019, №19-ТЗ-УЖДТ-01-02 від 27.02.2019.
5 Довідки про вартість виконаних підрядних робіт(і витратах) №19-ТЗ-УЖДТ-01-01 від 24.01.2019, №19-ТЗ-УЖДТ-02-01 від 28.01.2019, №18-ТЗ-УЖДТ-01-02 від 27.02.2019.
Згідно наданої інформації ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» сальдо на початок/кінець періоду, що перевіряється, по взаємовідносинам з ТОВ «ДОРВОДГАЗБУД» складає:
- станом на 01.02.2019 К-т 1 861 566,30 грн.
- станом на 28.02.2019 К-т 1 919,733,17 грн.
ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надано:
- акти, які засвідчують початок робіт, визначених договором,
- дефектні відомості (акти обстеження) відповідних спеціалістів (фахівців, комісій), що підтверджують необхідність проведення ремонтних робіт з детальною розшифровкою номенклатури товарно-матеріальних цінностей (робіт), які необхідно замінити (виконати) в процесі здійснення ремонту;
- відмітки про проходення інструктажу працівниками Підрядника на територію ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ»
- письмовий дозвіл Замовника на залучення субпідрядних організацій.
Враховуючи те, що на ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» діє пропускний режим та обов`язковість оформлення тимчасового пропуску працівникам на територію Замовника, в якій вказується П.І.Б., паспортні дані, мета перебування на території ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», документ підтверджуючий особу та на який термін виписано перепустку, до перевірки не надано жодних документів, що підтверджують факт проходження через контрольно-пропускні пункти ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» працівників ТОВ «ДОРВОДГАЗБУД» або його субпідрядників для здійснення ремонтних робіт.
В ході дослідження ланцюга формування податкового кредиту підрядної організації ТОВ «ДОРВОДГАЗБУД», відповідно даних Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що ТОВ «ДОРВОДГАЗБУД» не є виробником (виконавцем) та/або імпортером товарів, робіт, послуг.
Суб`єктом господарської діяльності ТОВ «ДОРВОДГАЗБУД» сформовано податковий кредит за рахунок перевиставлених в повному обсязі ідентичних виконаних робіт (послуг) через субпідрядника. При тому, що ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надавалися заявки (листи) ТОВ «ДОРВОДГАЗБУД» про залучення підрядних (сторонніх) організацій для виконання ремонтних робіт або окремих обсягів (об`єктів, етапів, видів) робіт, а також перелік підприємств і організацій, що затверджені ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» для виконання відповідних робіт.
знаходиться на податковому обліку в ГУ ДФС В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ;
стан платника - 0 платник податків за основним місцем обліку;
основний вид діяльності: 41.90 - НЕСПЕЦІАЛІЗОВАНА ОПТОВА ТОРГІВЛЯ;
директор БІЛКО ОЛЕНА ВОЛОДИМИРІВНА,
чисельність згідно Звіту ЄСВ 1 особа, у т.ч. директор
вартість ОЗ згідно Фінансового звіту - 0.
Податковий кредит ТОВ «УКРАЇНСЬКА ТОВАРНА ГРУПА «СИВАШ» згідно зареєстрованих ПН протягом січня 2019 складається із придбання аналогічних послуг у наступних компаній: 42053091 ТОВ "АЛЬДОР ПЛЮС", 42053149 ТОВ "КАРТУР" зареєстрованих у ГУ ДФС У М.КИЄВІ (ГОЛОСІЇВСЬКИЙ Р-Н М.КИЄВА) (2650), 41924307 ТОВ "СІТІ ЕВЕРЛАЙТ", 41984083 ТОВ "УКРАЇНСЬКА ТОРГОВА КООПЕРАЦІЯ", 41933175 ТОВ "ОЛЕЙС ГРАНД", 41923764 ТОВ "ВІТУС КОМПАНІ", 41914482 ТОВ "ОКЛЕНД ГРУПІ", 41933814 ТОВ "ОВЕРХАУС", 42039050 ТОВ "ТАЙД ПРОМ", 41978766 ТОВ "СІЄСТА ПРАЙМ", 41990799 ТОВ "БОЛІВАР ГРУП", 41933306 ТОВ "АЛЬФА ЕЛІЗІУМ", 41933353 ТОВ "ФІЗАЛІЯ ТРЕЙД", 41933772 ТОВ "АРВІУС", 41933898 ТОВ "НЕРТАЙМ", 41932957 ТОВ "ІМЕКС ЕНТЕРПРАЙЗ" зареєстрованих в ГУ ДФС У М.КИЄВІ (СВЯТОШИНСЬКИЙ Р-Н М.КИЄВА) (2657). Відповідно до поданого спрощеного фінансового звіту малого підприємництва, чисельність працюючих в перелічених компаніях складає 1 особа, основні засоби відсутні.
Також, до податкового кредиту ТОВ «УКРАЇНСЬКА ТОВАРНА ГРУПА «СИВАШ» в січні 2019 включило ремонти, виконані будівельно-монтажні роботи, консультації, придбання запасних частин, металопрокату, рекламних послуг тощо.
За поданою декларацією з податку на додану вартість за січень 2019 ТОВ «УКРАЇНСЬКА ТОВАРНА ГРУПА «СИВАШ» задекларовано ПДВ до відшкодування у сумі 76 683грн.
У зв`язку з тим, що вищезазначені ремонті роботи на об`єктах ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» потребують участі значної кількості людей, в тому числі за спеціальною освітою; дозвільних документів на виконання робіт підвищеної небезпеки, враховуючи значний обєм обладнання та устаткування, необхідного для демонтажу, ремонту, а також відсутності інформації щодо залучення вантажних механізмів та техники, ТОВ «УКРАЇНСЬКА ТОВАРНА ГРУПА «СИВАШ» фактично не мало можливості виконувати обсяг робіт, який задекларував за січень 2019, що свідчить про формальний підхід до оформлення первинних документів по вказаним операціям.
Відсутність можливості надання послуг ТОВ «УКРАЇНСЬКА ТОВАРНА ГРУПА «СИВАШ» на адресу ТОВ «ДОРВОДГАЗБУД», свідчить про нереальність здійснених операцій по ланцюгу: ТОВ «УКРАЇНСЬКА ТОВАРНА ГРУПА «СИВАШ» - ТОВ «ДОРВОДГАЗБУД» - ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та не містять у суті своїй розумних економічних або інших причин (ділової мети) систематичного (протягом місяця) придбання та продажу товарів та не спричиняють реального настання правових наслідків.
В лютому 2019 ТОВ «ДОРВОДГАЗБУД» зареєстровано податкові накладні на постачання ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» робіт/послуг, а саме: «Виконані роботи по об`єкту "Поточний ремонт тепловозів 2ТЄ10М, 2ТЄ10У УЗТ гірничого департаменту "АрселорМіттал Кривий Ріг" у лютому 2019 р. згідно акту приймання виконаних підрядних робіт №19-ТЗ-УЖДТ-01-02» на суму 959 997,53 грн., в тому числі ПДВ 159 999,59 грн., які придбано у:
знаходиться на податковому обліку в ГУ ДФС У М.КИЄВІ (ГОЛОСІЇВСЬКИЙ Р-Н М.КИЄВА);
стан платника - 0 платник податків за основним місцем обліку;
основний вид діяльності: 41.20 - БУДIВНИЦТВО ЖИТЛОВИХ I НЕЖИТЛОВИХ БУДIВЕЛЬ;
директор та головний бухгалтер в одній особі КОЗЛОВСЬКИЙ СЕРГІЙ ГРИГОРОВИЧ,
чисельність згідно Звіту ЄСВ 1 особа,
вартість ОЗ згідно Фінансового звіту - 0.
Податковий кредит ТОВ «БУДМОНТАЖ ІНВЕСТ» згідно зареєстрованих податкових накладних протягом лютого 2019 складається із придбання аналогічних послуг у наступних підприємств: 41851260 ТОВ " КРІЛОР", 41727646 ТОВ "ЖАДЕЙРА", 41646786 ТОВ "АЙТОРГ", 41984083 ТОВ "УКРАЇНСЬКА ТОРГОВА КООПЕРАЦІЯ", 41933023 ТОВ " САНДЕРЛЕНД ПРОФІ", 41928706 ТОВ " ФОЛІАНТ ТРЕЙД", 41934315 ТОВ "АЛЕНСО ЮНІОН", 41933767 ТОВ "ЛІВІНГ ІНТЕРПРАЙМ", 41977537 ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ПЛАЙ", 41977390 ТОВ "АКВАЛАЙТ УНІВЕРС", 41709835 ТОВ "РЕМ-ДОРБУДІНГ", 41967691 ТОВ "СТАМПРОМ", 41709826 ТОВ "СІТІВЕРС", 41977584 ТОВ "ПРОМИСЛОВА ГРУПА МОНТАЖ ПЛЮС", 41934196 ТОВ "ЛІНДА ТРЕЙДГРУП", 41990846 ТОВ "УТК АВАНГАРД", 41988659 ТОВ "ВЕКТОР ТРЕЙДГРУП", 41988596 ТОВ "АНТАРІС УНІВЕРС" зареєстрованих у ГУ ДФС У М.КИЄВІ (ГОЛОСІЇВСЬКИЙ Р-Н М.КИЄВА) (2650). Відповідно до поданого спрощеного фінансового звіту малого підприємництва, чисельність працюючих в перелічених компаніях складає 1 особа, основні засоби відсутні.
В лютому 2019 ТОВ «БУДМОНТАЖ ІНВЕСТ» зареєстровано податкові накладні на реалізацію робіт/послуг, а саме: «Виконані роботи по об`єкту "Поточний ремонт тепловозів 2ТЄ10М, 2ТЄ10У УЗТ гірничого департаменту "АрселорМіттал Кривий Ріг" у лютому 2019 р. згідно акту приймання виконаних підрядних робіт №19-ТЗ-УЖДТ-01-02» на суму 623911,92 грн., в тому числі ПДВ 103985,32 грн., що складає 2,8% від загальної суми реалізованих товарів/робіт (послуг), що потребує наявності значної кількості працівників.
Також, до податкового кредиту ТОВ «БУДМОНТАЖ ІНВЕСТ» у лютому 2019 включило технічне обслуговування та ремонти машин, наданні послуг машинами, продажу металопрокату, запасних частин та ін.
У зв`язку з тим, що вищезазначені ремонті роботи на об`єктах ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» потребують участі значної кількості людей, в тому числі за спеціальною освітою; дозвільних документів на виконання робіт підвищеної небезпеки, враховуючи значний об`єм обладнання та устаткування, необхідного для демонтажу, ремонту, а також відсутності інформації щодо залучення вантажних механізмів та техники, ТОВ «БУДМОНТАЖ ІНВЕСТ» фактично не мало можливості виконувати обсяг робіт, який задекларував за лютий 2019, що свідчить про формальний підхід до оформлення первинних документів по вказаним операціям.
Відсутність можливості надання послуг ТОВ «БУДМОНТАЖ ІНВЕСТ» на адресу ТОВ «ДОРВОДГАЗБУД», свідчить про нереальність здійснених операцій по ланцюгу: ТОВ «БУДМОНТАЖ ІНВЕСТ» - ТОВ «ДОРВОДГАЗБУД» - ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та не містять у суті своїй розумних економічних або інших причин (ділової мети) систематичного (протягом місяця) придбання та продажу товарів та не спричиняють реального настання правових наслідків.
На підставі вищевикладеного, перевіркою встановлено:
1. недостовірність даних, відображених в паперових носіях за формою первинних документів, оформлених ТОВ «ДОРВОДГАЗБУД» для ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», формальний підхід до їх оформлення, та як наслідок їх юридичну дефектність, у зв`язку з:
- не надання до перевірки документів (акти, які засвідчують початок робіт, дефектні відомості, відомості про проходення інструктажу, техніки безпеки, письмовий дозвіл Замовника на залучення субпідрядних організацій та інші документи), підтверджуючих виконання робіт ТОВ «ДОРВОДГАЗБУД».
- відсутність факту підтвердження ввезення ТОВ «ДОРВОДГАЗБУД» на територію ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» ТМЦ та машин та механізмів необхідних для ремонтних робіт;
- відсутність факту підтвердження проходження через контрольно-пропускні пункти ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» працівників ТОВ «ДОРВОДГАЗБУД» та ТОВ «БУДМОНТАЖІНВЕСТ ГРУП», ТОВ «УКРАЇНСЬКА ТОВАРНА ГРУПА «СИВАШ» для виконання робіт;
2. перевиставлення задекларованих об`ємів робіт;
3. неможливість здійснення ремонтних робіт у зв`язку з відсутністю достатнього штату кваліфікованих працівників та дозвільних документів на виконання робіт підвищеної небезпеки по ланцюгу постачання ТОВ «УКРАЇНСЬКА ТОВАРНА ГРУПА «СИВАШ» - ТОВ «ДОРВОДГАЗБУД» - ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» за січень 2019 року, та : ТОВ «БУДМОНТАЖ ІНВЕСТ» - ТОВ «ДОРВОДГАЗБУД» - ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» за лютий 2019 року
Перевіркою встановлено, що ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» згідно податкових накладних та додатку 5 до декларації з ПДВ за лютий 2019 року задекларовано фінансово-господарські взаємовідносини з контрагентом-постачальником послуг - ТОВ «РИТМ».
До складу податкового кредиту ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» декларації з ПДВ за лютий 2019 року віднесено податкові накладні зареєстровані ТОВ «РИТМ» за січень 2019 року на загальну суму ПДВ 277 523,40 грн.
Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних (далі ЄРПН) та наданих до перевірки копій паперових носіїв за формою первинних документів, ТОВ «РИТМ» виписано та зареєстровано на адресу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» податкові накладні з номенклатурою: ремонт приводного барабана інв.42018309 ДФ -3,4 ГД у січні 2019 року, ТО електрообладнання у січні 2019 року, обслуговування ел.устаткування екскаватора типу ЕКГ-5А у 2019 році РУ ГД. Екскаватори: №№12-42018513, 22-42018562, 29-42018502, 87-42018501, 24-42018516, 88-42018566 у січні 2019 р, обслуговування електричного устаткування дробарок ККД-1500/180, стрічкових конвеєрів, дробарок КСД, дробарок Sandik ДФ № 1, 2 у січні 2019 році, обслуговування електричного обладнання дробарок ККД-1500/180, стрічкових конвеєрів, дробарок КСД, дробарок Sandik. ДФ №1,2 ГД у січні 2019р, Обслуговування електричного устаткування дробарок ККД-1500/180, стрічкових конвеєрів, дробарок КСД, дробарок Sandik. ДФ №1, 2 у січні 2019 р. згідно актів приймання виконаних робіт за січень 2019.
Розбіжності, за даними автоматизованих систем ДФС, у визначенні сум податкового кредиту ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та податкових зобов`язань ТОВ «РИТМ» за січень 2019 року відсутні.
-знаходиться на обліку в ГУ ДФС у Дніпропетровській області;
-стан 0 платник податків за основним місцем обліку;
-основний вид діяльності 33.14 - РЕМОНТ I ТЕХНIЧНЕ ОБСЛУГОВУВАННЯ ЕЛЕКТРИЧНОГО УСТАТКОВАННЯ
-статутний фонд 407 грн.;
- взято на облік в контролюючому органі: 11.03.1995 №7512,
-вартість основних засобів згідно Фінансового звіту станом на 31.12.2018 733,3 тис.грн.;
-чисельність відповідно до даних Звіту ЄСВ за січень 2019 8 працюючих.
З метою з`ясування фактичних обставин реалізації контрагентом товарів на адресу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» вжито ряд заходів:
1) Проведено аналіз укладених договорів та паперових носіїв за формою первинних документів.
1. Взаємовідносини між підприємствами здійснювались на підставі укладених договорів від 26.02.2018 №417, 04.05.2018 №1027, 16.07.2018 №1586, 14.09.2018 №1977 основні положення яких наведено у додатку 9 до акту перевірки.
Договір від 26.02.2018 №417 на проведення ТОВ «РИТМ» (Підрядник) обслуговування електрообладнання відвальних екскаваторів РУ ГД ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» (Замовника). На момент укладання даного договору вартість робіт, зазначених в п.1.1 Договору складає максимум 227 335,90 грн. згідно з договірною ціною. ПДВ в розмірі 20% складає 45 467,19 грн. Договір набирає чинності з 19.01.2018 і діє по 01.04.2019 (з урахуванням додаткових угод).
Договір від 04.05.2018 №1027 на проведення ТОВ «РИТМ» (Підрядник) обслуговування електрообладнання ДФ ГД ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» (Замовника). На момент укладання даного договору вартість робіт, зазначених в п.1.1 Договору складає максимум 649 918,59 грн. згідно з договірною ціною. ПДВ в розмірі 20% складає 129 983,72 грн.
Договір від 16.07.2018 №1586 на проведення ТОВ «РИТМ» (Підрядник) на ремонтні та(або) відновлювальні роботи обладнання, що належать у Замовнику (ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ») (назва Обладнання, характер робіт, вартість робіт по кожній окремій позиції зазначається у відповідній Специфікації. Загальна вартість робіт складає 1 791 120,00 грн. з ПДВ. Договір набирає чинності з 12.07.2018 і діє по 31.01.2019.
Договір від 14.09.2018 №1977 на проведення ТОВ «РИТМ» (Підрядник) роботи з технічного обслуговування електроустаткування РЗФ-2 ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» (Замовника).Загальна вартість робіт складає 757 180,80 грн. з ПДВ. Договір набирає чинності з 12.09.2018 і діє по 31.01.2019.
Вказаними договорами передбачено використання в ході проведення ремонтних робіт матеріалів Підрядника.
2. ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки надані наступні паперові носії за формою первинних документів, перелік яких наведено у Додатку №6.2 до акту перевірки:
2.1 Рахунки на оплату.
2.2 Акт приймання-передачі виконаних робіт.
2.3 Акти про передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій, запасних частин і деталей підрядній організації.
2.4 Довідки про вартість виконаних підрядних робіт/і витратах.
2.5 Акти на витрачені при ремонті матеріали.
Згідно наданої інформації ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» в табличному вигляді довільної форми, сальдо на початок/кінець періоду, що перевіряється, по взаємовідносинам з ТОВ «РИТМ» складає:
- станом на 01.02.2019 К-т 5 559 400,18 грн.
- станом на 28.02.2019 К-т 3 173 833,35 грн.
ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надано:
- сертифікати та інші документи, підтверджуючі якість використаних ТОВ «РИТМ» при проведенні ремонтів матеріалів, запасних частин;
- транспортування вищевказаних матеріалів до місць проведення ремонтних робіт;
- акти - допуски або наряди-допуски по працівникам ТОВ «РИТМ»;
- акти, які засвідчують початок робіт, визначених договором,
- дефектні відомості (акти обстеження) відповідних спеціалістів (фахівців, комісій), що підтверджують необхідність проведення ремонтних робіт з детальною розшифровкою номенклатури товарно-матеріальних цінностей (робіт), які необхідно замінити (виконати) в процесі здійснення ремонту;
- письмовий дозвіл Замовника на залучення субпідрядних організацій.
Враховуючи те, що на ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» діє пропускний режим та обов`язковість оформлення тимчасового пропуску працівникам на територію Замовника, в якій вказується П.І.Б., паспортні дані, мета перебування на території ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», документ підтверджуючий особу та на який термін виписано перепустку, до перевірки не надано жодних документів, що підтверджують факт проходження через контрольно-пропускні пункти ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» працівників ТОВ «РИТМ» або його субпідрядників для здійснення ремонтних робіт.
2) Проведено аналіз дозвільних документів підрядника ТОВ «РИТМ».
Дозволи на виконання робіт.
3) Проведено аналіз формування податкового кредиту ТОВ «РИТМ» за січень 2019 року.
1. В ході дослідження ланцюга формування податкового кредиту підрядної організації ТОВ «РИТМ», відповідно даних Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що ТОВ «РИТМ», сформовано податковий кредит за рахунок перевиставлених ідентичних виконаних робіт (послуг) через субпідрядника. При тому, що ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надавалися заявки (листи) ТОВ «РИТМ», про залучення підрядних (сторонніх) організацій для виконання ремонтних робіт або окремих обсягів (об`єктів, етапів, видів) робіт, а також перелік підприємств і організацій, що затверджені ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» для виконання відповідних робіт.
У січні 2019 року ТОВ «РИТМ» зареєстровано податкові накладні на постачання ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» робіт/послуг, а саме: ремонт приводного барабана інв.42018309 ДФ -3,4 ГД у січні 2019 року, ТО електрообладнання у січні 2019 року, обслуговування ел.устаткування екскаватора типу ЕКГ-5А у 2019 році РУ ГД. Екскаватори:№№12-42018513, 22-42018562, 29-42018502, 87-42018501, 24-42018516, 88-42018566 у січні 2019 р., обслуговування електричного устаткування дробарок ККД-1500/180, стрічкових конвеєрів, дробарок КСД, дробарок Sandik ДФ № 1,2 у січні 2019 році, обслуговування електричного обладнання дробарок ККД-1500/180, стрічкових конвеєрів, дробарок КСД, дробарок Sandik. ДФ №1,2 ГД у січні 2019 р., Обслуговування електричного устаткування дробарок ККД-1500/180, стрічкових конвеєрів, дробарок КСД, дробарок Sandik. ДФ №1,2 у січні 2019 р. згідно актів приймання виконаних робіт за січень 2019, які ТОВ «РИТМ» придбано у:
Знаходиться на податковому обліку в 1350. ГУ ДФС У ЛЬВІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ (СИХІВСЬКИЙ Р-Н М.ЛЬВОВА)
Стан платника 0.ПЛАТНИК ПОДАТКIВ ЗА ОСНОВНИМ МIСЦЕМ ОБЛIКУ
Вид діяльності 41.20 - БУДIВНИЦТВО ЖИТЛОВИХ I НЕЖИТЛОВИХ БУДIВЕЛЬ 33.20-УСТАНОВЛЕННЯ ТА МОНТАЖ МАШИН I УСТАТКОВАННЯ
Статутний фонд 1500000
Кількість працівників - 34 особи
Господарські операції між ТОВ «РИТМ» та контрагентом постачальником ТОВ «В-ІНТЕР ГРУП» та покупцями не підтверджуються виходячи з врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, засобів для транспортування та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення господарських операцій у зазначених обсягах, що свідчить про відсутність необхідних умов для реального настання результатів відповідної господарської діяльності.
Встановлені обставини ставлять під сумнів у першу чергу розумну ділову мету ТОВ «В-ІНТЕР ГРУП», тобто направленість його діяльності саме на отримання доходу в процесі здійснення господарської діяльності та кожної окремої угоди, оскільки зібрані докази у своїй сукупності свідчать про відсутність такої розумної ділової мети, крім мінімізації оподаткування.
Таким чином, враховуючи відсутність основних засобів, недостатню чисельність працюючих (34 особи) для виконання будівельних робіт в січні 2019 в різних регіонах України ТОВ «В-ІНТЕР ГРУП», не мав можливості надавати послуги для ТОВ «РИТМ».
Відсутність можливості надання послуг ТОВ «В-ІНТЕР ГРУП», на адресу ТОВ «РИТМ», свідчить про нереальність здійснених операцій по ланцюгу: ТОВ «В-ІНТЕР ГРУП» - ТОВ «РИТМ» - ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та не містять у суті своїй розумних економічних або інших причин (ділової мети) систематичного (протягом місяця) придбання та продажу товарів та не спричиняють реального настання правових наслідків.
На підставі вищевикладеного, перевіркою встановлено:
1. недостовірність даних, відображених в паперових носіях за формою первинних документів, оформлених ТОВ «РИТМ» для ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», формальний підхід до їх оформлення, та як наслідок їх юридичну дефектність, у зв`язку з:
- не надання до перевірки документів (сертифікати, технічні паспорти та інші документи), підтверджуючих якість використаних при проведенні ремонтів ТОВ «РИТМ» матеріалів; товарно-транспортних накладних на транспортування вищевказаних матеріалів до місць проведення ремонтних робіт; актів - допусків або наряди-допуски по працівникам ТОВ «РИТМ»; акти, які засвідчують початок робіт, визначених договором; нормативно-технічної документації, ППР або ПОР, дефектні відомості (акти обстеження) відповідних спеціалістів (фахівців, комісій), що підтверджують необхідність проведення ремонтних робіт з детальною розшифровкою номенклатури товарно-матеріальних цінностей (робіт), які необхідно замінити (виконати) в процесі здійснення ремонту; письмовий дозвіл Замовника на залучення субпідрядних організацій.
- відсутність факту підтвердження ввезення ТОВ «РИТМ» на територію ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» матеріалів підрядчика (футеровка, підшипник, слюсарний інструмент та інше, які зазначені у акті №Р225-01-01, форма №03), які були необхідні для виконання робіт (надання послуг);
- відсутність факту підтвердження проходження через контрольно-пропускні пункти ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» працівників ТОВ «РИТМ» та ТОВ «В-ІНТЕР ГРУП» для виконання будівельно-ремонтних робіт;
2. перевиставлення задекларованих об`ємів робіт;
3. неможливість надання послуг по ремонтним роботам по ланцюгу між сумнівними підприємствами-постачальниками ТОВ «В-ІНТЕР ГРУП» - ТОВ «РИТМ» до ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» у зв`язку з відсутністю у підприємств-контрагентів ТОВ «РИТМ» штату працюючих осіб при тому, що діяльність потребує участі значної кількості людей, в тому числі за спеціальною освітою; дозвільних документів на виконання робіт підвищеної небезпеки; відсутністю основних фондів за умови, що вони необхідні для здійснення операцій), а також значною територіальною віддаленістю від об`єктів ремонту.
4. не можливо відстежити фактичного виробника та походження матеріалів, використаних в ході проведення ремонтних робіт.
Перевіркою встановлено, що ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» згідно податкових накладних та додатку 5 до декларації з ПДВ за лютий 2019 року задекларовано фінансово-господарські взаємовідносини з контрагентом-постачальником товарів - ТОВ «ЕНЕРГОАТІС».
Згідно даних єдиного реєстру податкових накладних (надалі - ЄРПН) та наданих до перевірки копій первинних документів ТОВ «ЕНЕРГОАТІС» реалізовано ТМЦ, в тому числі по періодам:
січень 2019 - рейка ч.М4-2908 у кількості -24 шт. на загальну суму 573120,00 грн. у т.ч. ПДВ 95 520,00 грн.;
лютий 2019 - бункер просипу кр.Р.1460.00.000СБ, бункер кр.Р.1461.00.000СБ, та кр.Р.1462.00.000СБ у кількості 3 шт. на загальну суму 1 077 600,00 грн., у т.ч. ПДВ 179 600,00 грн.
Внаслідок проведеного аналізу ІС «Податковий блок» перевіркою встановлено, що
- знаходиться на обліку в ГУ ДФС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛ.;
- стан 0 платник податків за основним місцем обліку;
- основний вид діяльності 33.12 - РЕМОНТ I ТЕХНIЧНЕ ОБСЛУГОВУВАННЯ МАШИН I УСТАТКОВАННЯ ПРОМИСЛОВОГО ПРИЗНАЧЕННЯ,
- статутний фонд 21,0 тис. грн.;
- взято на облік в контролюючому органі: від 10.06.2011 №6243;
- вартість основних засобів згідно фінансового звіту станом на 31.12.2018 52,5 тис. грн.;
- середньооблікова кількість штатних працівників за січень 2019 року -1 чол., за лютий 2019 7 чол. (відповідно до даних Звіту ЄСВ);
З метою з`ясування фактичних обставин реалізації контрагентом товарів на адресу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» вжито ряд заходів:
1) Проведено аналіз укладених договорів та паперових носіїв за формою первинних документів.
1. Взаємовідносини між підприємствами здійснювались на підставі укладеного договору від 21.11.2018 №2378 основні положення яких наведено у додатку 9 до акту перевірки.
Предмет договору поставка продукції (товар) ТОВ «ЕНЕРГОАТІС» на умовах та вартістю, визначених в Специфікаціях до договорів.
Відповідно до п.1 договору, ТОВ «ЕНЕРГОАТІС» (Продавець) зобов`язується поставити та передати у власність Покупця Продукцію, відповідно до Специфікації, узгодженої до Договору, а (Покупець) ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ»» прийняти Продукцію та оплатити її на умовах даного Договору.
Згідно п.3.6. Договору Продавець надає Покупцю наступні документи:
-накладну (видаткову накладну, ТТН, ін.),
-оригінал або копію документа, що підтверджує якість товару продукції (сертифікат якості та/або відповідності, виданий на одиницю або партію продукції).
Згідно п.6.2. Договору продукція надається Покупцю
-за кількістю згідно супроводжуючим документам.
-за якістю згідно документу, що підтверджує якість продукції.
Поставка продукції Продавцем здійснюється на умовах вказаних в Специфікаціях згідно Інкотермс.
Договір діє з 07.11.2018 до 31.12.2020 року.
2. ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки надані наступні паперові носії за формою первинних документів, перелік яких наведено у Додатку №6.4 до Акту перевірки:
2.2. Прибуткові ордери.
2.3. Видаткові накладні.
2.4. Товарно-транспортні накладні.
Згідно наданої інформації ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» в табличному вигляді довільної форми, сальдо на початок/кінець періоду, що перевіряється, по взаємовідносинам з ТОВ «ЕНЕРГОАТІС» складає:
- станом на 01.02.2019 0 грн.
- станом на 28.02.2019 К-т 1 077 600,00 грн.
ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» не надано до перевірки:
- акти приймання продукції за кількістю та якістю;
- заявки, листи, виробничі звіти та інші передбаченні підстави щодо необхідності придбання, використання, ТМЦ у виробництві;
- довіреності, журнал видачі довіреностей, для встановлення осіб, які приймали участь безпосередньо при здійсненні господарської операції;
- документи, що підтверджують якість товару продукції (сертифікат якості та/або відповідності, виданий на одиницю або партію продукції) на ввезені ТМЦ, тоді як в Специфікаціях, які є невід`ємною частиною Договору, зазначений виробник ТМЦ - ТОВ «ЕНЕРГОАТІС».
- жодного зведеного бухгалтерського документу (регістри бухгалтерського обліку: обігово-сальдова відомість, журнали ордери тощо), що підтверджують проведення операцій в бухгалтерському обліку за вищезазначеними паперовими носіями за формою первинних документів, оформлених ТОВ «ЕНЕРГОАТІС» та наданих ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки.
2) проведено аналіз та досліджено відповідність фактичної наявності трудових ресурсів у ТОВ «ЕНЕРГОАТІС».
Відповідно даних Специфікацій, які є невід`ємною частиною Договору від 21.11.2018 №2378, укладеного між ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та ТОВ «ЕНЕРГОАТІС», виробником ТМЦ (рейка ч.М4 та бункерів) є ТОВ «ЕНЕРГОАТІС», Згідно даних Звіту ЄСВ середньооблікова кількість штатних працівників за січень 2019 складає 1 особа, за лютий 2019 7 осіб
В результаті аналізу трудових ресурсів ТОВ «ЕНЕРГОАТІС», враховуючи відсутність імпортних операцій у ТОВ «ЕНЕРГОАТІС» та аналогічного придбаного товару протягом 2018-2019 років, незначну вартість основних засобів (52,5 тис.грн.), встановлено не відповідність наявності трудових ресурсів у ТОВ «ЕНЕРГОАТІС» (1 особа за січень 2019 року та 7 осіб за лютий 2019 року) фактичним обсягам реалізованої продукції на адресу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ».
3) Проведено аналіз формування податкового кредиту ТОВ «ЕНЕРГОАТІС» за січень лютий 2019 року.
В ході дослідження ланцюга формування податкового кредиту ТОВ «ЕНЕРГОАТІС», відповідно даних Архіву електронної звітності, ЄРПН встановлено, що ТОВ «ЕНЕРГОАТІС» не є імпортером товарів.
Суб`єктом господарської діяльності ТОВ «ЕНЕРГОАТІС» за даними дослідження ланцюга постачання встановлено що до складу податкового кредиту віднесено суми ПДВ по отриманих послугах від ТОВ «РЕМБУДМАШ-КР» ( 36040781) за складання рейки кр.М4 та бункеру просипу кр. Р1460.00
За аналізу ІС «Податковий блок» встановлено наступне:
ТОВ «РЕМБУДМАШ-КР» ( 36040781)
- знаходиться на обліку в ГУ ДФС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛ.;
- стан 0 платник податків за основним місцем обліку;
-основний вид діяльності 46.63 - ОПТОВА ТОРГIВЛЯ МАШИНАМИ Й УСТАТКОВАННЯМ ДЛЯ ДОБУВНОЇ ПРОМИСЛОВОСТI ТА БУДIВНИЦТВА;
- статутний фонд 500 грн.;
- вартість ОЗ згідно Фінансового звіту станом на 31.12.2018 136,8 тис. грн.;
- середньооблікова кількість штатних працівників за січень 2019 року -13 чол., (відповідно до даних Звіту ЄСВ);
4) Проведено аналіз дозвільних документів ТОВ «ЕНЕРГОАТІС».
Дозволи на виконання робіт.
Вищевикладені факти вказують на:
- невідповідність наявності трудових ресурсів у ТОВ «ЕНЕРГОАТІС» (1 особа за січень 2019 року та 7 осіб за лютий 2019 року) для виробництва обсягів реалізованої продукції на адресу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», незначна вартість основних засобів (52,5 тис.грн.), відсутність складських/виробничих приміщень або їх оренда;
- відсутність документів, що підтверджують якість товару продукції (сертифікат якості та/або відповідності, виданий на одиницю або партію продукції) на ввезені ТМЦ (п.3.6 Договору від 21.11.2018 №2378), тоді як в Специфікаціях, які є невід`ємною частиною Договору, зазначений виробник ТМЦ - ТОВ «ЕНЕРГОАТІС» ;
- відсутність актів прийому - передачі товару за кількістю та якістю (п.6.2 Договору від 21.11.2018 №2378), свідчать про те, що первинні документи були складені суто формально, виключно на паперових носіях, а не в момент здійснення господарських операцій.
Перевіркою встановлено, що ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» згідно податкових накладних та додатку 5 до декларації з ПДВ за лютий 2019 року задекларовано фінансово-господарські взаємовідносини з контрагентом-постачальником товарів - ТОВ «ЕНЕРГОЕКСПОРТ».
До складу податкового кредиту ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» декларації з ПДВ за лютий 2019 віднесено податкові накладні зареєстровані ТОВ «ЕНЕРГОЕКСПОРТ» за січень, лютий 2019 на загальну суму ПДВ 271 450,00 грн., у т.ч. за січень 2019 на суму ПДВ 41 800,00 грн., за лютий 2019 на суму ПДВ 229 650,00 грн.
Згідно даних єдиного реєстру податкових накладних та наданих до перевірки копій первинних документів ТОВ «ЕНЕРГОЕКСПОРТ» реалізовано ТМЦ (котел стравоварочний КЭ-250, повітрянагрівач ВН4-11-00, машина промислова пральна СМ-А-25ЕОП).
Розбіжності у визначенні сум податкового кредиту, а саме завищення податкового кредиту, ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та податкових зобов`язань ТОВ «ЕНЕРГОЕКСПОРТ» відсутні.
Внаслідок проведеного аналізу ІС «Податковий блок» перевіркою встановлено, що
знаходиться на обліку в ГУ ДФС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛ.;
стан 0 платник податків за основним місцем обліку;
основний вид діяльності 46.69-ОПТОВА ТОРГIВЛЯ IНШИМИ МАШИНАМИ Й УСТАТКОВАННЯМ
статутний фонд 11,8 тис. грн.;
взято на облік в контролюючому органі: 02.11.2001 №7538;
вартість основних засобів згідно фінансового звіту станом на 31.12.2018 40,6 тис. грн.;
середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період, відповідно до даних Звіту ЄСВ складає 3 особи;
З метою з`ясування фактичних обставин реалізації контрагентом товарів на адресу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» вжито ряд заходів:
1) Проведено аналіз укладених договорів та паперових носіїв за формою первинних документів.
1. Взаємовідносини між підприємствами здійснювались на підставі укладених договорів, відповідно №348 від 16.02.2018 та №2316 від 13.11.2018, основні положення яких наведено у додатку 9 до акту перевірки.
Предметом договору є поставка продукції відповідно до Специфікацій узгоджених до Договору.
Згідно п.3.6. Договору Продавець надає Покупцю наступні документи:
-накладну (видаткову накладну, ТТН, інш),
- оригінал або копію документа, що підтверджує якість товару продукції (сертифікат якості та/або відповідності, виданий на одиницю або партію продукції).
Згідно п.6.2. Договору продукція надається Покупцю
-за кількістю згідно супроводжуючим документам.
-за якістю згідно документу, що підтверджує якість продукції.
Умови поставки Продукції викладаються Сторонами відповідно до вимог Міжнародних правил, щодо тлумачення термінів «Інкотермс» у редакції, зазначеній у відповідній специфікації та узгоджується у відповідній Специфікації.
Договір №348 від 16.02.2018 діє з 09.02.2018 до 31.12.2018 року.
Договір №2316 від 13.11.2018 діє з 08.11.2018 до 31.12.2019 року.
2. ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки надані наступні паперові носії за формою первинних документів, перелік яких наведено у Додатку №6.5 до Акту перевірки:
2.1. Рахунки-фактури.
2.2. Прибуткові ордери.
2.3. Видаткові накладні.
Згідно наданої інформації ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» в табличному вигляді довільної форми, сальдо на початок/кінець періоду, що перевіряється, по взаємовідносинам з ТОВ «ЕНЕРГОЕКСПОРТ» складає:
- станом на 01.02.2019 К-т 1 428 207,98 грн.
- станом на 28.02.2019 К-т 1 656 565,58 грн.
ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» не надано до перевірки:
- акти приймання продукції за кількістю та якістю;
- заявки, листи, виробничі звіти та інші передбаченні підстави щодо необхідності придбання, використання, ТМЦ у виробництві;
- довіреності, журнал видачі довіреностей, для встановлення осіб, які приймали участь безпосередньо при здійсненні господарської операції;
- документи, що підтверджують якість товару продукції (сертифікат якості та/або відповідності, виданий на одиницю або партію продукції) на ввезені ТМЦ, тоді як в Специфікаціях, які є невід`ємною частиною Договору, зазначено про необхідність надання вищезазначених документів.
- жодного зведеного бухгалтерського документу (регістри бухгалтерського обліку: обігово-сальдова відомість, журнали ордери тощо), що підтверджують проведення операцій в бухгалтерському обліку за вищезазначеними паперовими носіями за формою первинних документів, оформлених ТОВ «ЕНЕРГОЕКСПОРТ» та наданих ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки.
2) Проведено аналіз формування податкового кредиту ТОВ «ЕНЕРГОЕКСПОРТ» за 2018 лютий 2019 років.
В ході дослідження ланцюга формування податкового кредиту ТОВ «ЕНЕРГОЕКСПОРТ», відповідно даних Архіву електронної звітності, ЄРПН встановлено, що ТОВ «ЕНЕРГОЕКСПОРТ» не є виробником та/або імпортером товарів.
Суб`єктом господарської діяльності ТОВ «ЕНЕРГОЕКСПОРТ» сформовано податковий кредит за рахунок придбання ПММ, запчастин, будівельних матеріалів, інструментів.
ТОВ «АВТОРИТЕТ» (код 21883096) знаходиться на обліку в ГУ ДФС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛ.(САКСАГАНСЬКИЙ Р-Н М.КРИВИЙ РІГ)
Стан платника 0.ПЛАТНИК ПОДАТКIВ ЗА ОСНОВНИМ МIСЦЕМ ОБЛIКУ
Вид діяльності 46.90-НЕСПЕЦIАЛIЗОВАНА ОПТОВА ТОРГIВЛЯ
Реєстрація в ДПА від 23.01.1995 №353(645)
Кількість працівників - 3 особи
Основні засоби -0,5 тис. грн.
Інформація щодо придбання ТОВ «ЕНЕРГОЕКСПОРТ» 4 промислових пральних машин СМ-А-25ЕОП, за даними ЄРПН протягом 2018 лютого 2019 року відсутня.
Вищевикладені факти свідчать про:
- відсутність документів, що підтверджують якість товару продукції (сертифікат якості та/або відповідності, виданий на одиницю або партію продукції) на ввезені ТМЦ (п.3.6 Договорів №348 від 16.02.2018 та №2316 від 13.11.2018 та специфікації до них;
- відсутність актів прийому - передачі товару за кількістю та якістю (п.6.2 Договору №348 від 16.02.2018 та №2316 від 13.11.2018), свідчать про те, що первинні документи були складені суто формально, виключно на паперових носіях, а не в момент здійснення господарських операцій.
- не просліджується ланцюг придбання товару (4 промислових пральних машини СМ-А-25ЕОП) до виробника або імпортера.
Перевіркою встановлено, що ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» згідно податкових накладних та додатку 5 до декларації з ПДВ за лютий 2019 року задекларовано фінансово-господарські взаємовідносини з контрагентом-постачальником послуг - ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК».
До складу податкового кредиту ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» декларації з ПДВ за лютий 2019 року віднесено податкові накладні зареєстровані ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК» за грудень 2018 року на загальну суму ПДВ 59 771,36 грн.
Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних та наданих до перевірки копій паперових носіїв за формою первинних документів, ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК» виписано та зареєстровано податкову накладну для ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» з наступною номенклатурою: peмонт обладнання водовідливу кap'єpiв №2БlC, №3 Рудоуправління ГД ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» за грудень 2018.
Розбіжності, за даними ІС «Податковий блок» у визначенні сум податкового кредиту ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та податкових зобов`язань ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК» за грудень 2018 року відсутні.
Внаслідок проведеного аналізу ІС «Податковий блок» перевіркою встановлено, що
знаходиться на обліку в ГУ ДФС У ПОЛТАВСЬКІЙ ОБЛАСТІ;
стан 0 платник податків за основним місцем обліку;
основний вид діяльності 46.90-НЕСПЕЦIАЛIЗОВАНА ОПТОВА ТОРГIВЛЯ,
статутний фонд 7000,00 тис.грн.;
взято на облік в контролюючому органі: 14.09.2004 №1206
вартість основних засобів згідно Фінансового звіту станом на 31.12.2018 322,9 тис.грн.;
чисельність відповідно до даних Звіту ЄСВ за грудень 2018 6 працюючих,
З метою з`ясування фактичних обставин реалізації контрагентом робіт/послуг на адресу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» вжито ряд заходів:
1) Проведено аналіз укладених договорів та паперових носіїв за формою первинних документів.
1. Взаємовідносини між підприємствами здійснювались на підставі укладеного договору від 25.10.2018 №2183, основні положення якого наведено у додатку 9 до Акту перевірки.
Предметом договору є проведення ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК» (Підрядник) робіт з рeмонту oбладнання водовідливу кap'єpiв №2БlC, №3 Рудоуправління ГД ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» (Замовника) відповідно термінів зазначених у Специфікаціях та за цінами узгодженими у Додатку 1 до даного Договору.
Загальна вартість робіт за договором без ПДВ складає 600 000,00 грн.
Договір набирає чинності з 22.10.2018 і діє до 31.01.2019.
В ході аналізу вимог укладеного договору від 25.10.2018 №2183 встановлено:
- згідно п.3.1.3 Договору Підрядник зобов`язується розробляти проекти організації робіт (ПОР), погоджувати їх з Замовником та оформляти у встановленому порядку.
До перевірки не надано погоджені проекти організації робіт.
- згідно п.3.1.4 Договору Підрядник зобов`язується виконувати роботи своїми інструментами та вантажопідіймальними механізмами
- згідно п.3.1.6 Договору Підрядник зобов`язується виконувати перевезення робітників до місць виконання робіт своїми силами роботи своїми інструментами та вантажопідіймальними механізмами
До перевірки не надано погоджених з замовником маршрутів проїзду транспортних засобів, проходів і переходів персоналу по території замовника до об`єктів на яких виконуються робот. До перевірки не надано заявок на видачу перепусток для перетину КПП, для виконання умов вищевказаних договорів.
- згідно п.3.1.8 Договору Підрядник зобов`язується застосовувати матеріали, які відповідають вимогам ДСТУ, ТУ тощо)
До перевірки не надано погоджені сертифікати або інші документи, підтверджуючі якість використаних Підрядником матеріалів.
- згідно п.12.14 Договору Підрядник не має права передавати свої права та/або свої обов`язки за даним договором, або пов`язані із ним третій стороні без попередньої письмової згоди Товариства.
Письмових погоджень ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» на залучення підрядником інших субпідрядних організацій для виконання договорів до перевірки не надано.
Вказаними договорами передбачено використання в ході проведення ремонтних робіт матеріалів Підрядника.
2. ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки надані наступні паперові носії за формою первинних документів, перелік яких наведено у Додатку №6.7 до Акту перевірки:
2.1 Рахунки на оплату.
2.2 Акти приймання-передачі виконаних робіт.
2.3 Акти про передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій, запасних частин і деталей підрядній організації.
2.4 Акт на витрачені при ремонті матеріали.
Згідно наданої інформації ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» в табличному вигляді довільної форми, сальдо на початок/кінець періоду, що перевіряється, по взаємовідносинам з ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК» складає:
- станом на 01.02.2019 К-т 358 628,17 грн.
- станом на 30.09.2018 К-т 106 756,00 грн.
ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надано:
- сертифікати та інші документи, підтверджуючі якість використаних ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК» при проведенні peмонту обладнання водовідливу кap'єpiв №2БlC, №3 матеріалів (труби, запасні частини до насосів, клапанів, заслонок, електродвигуна);
- транспортування вищевказаних матеріалів до місць проведення ремонтних робіт;
- акти, які засвідчують початок робіт, визначених договором,
- дефектні відомості (акти обстеження) відповідних спеціалістів (фахівців, комісій), що підтверджують необхідність проведення ремонтних робіт з детальною розшифровкою номенклатури товарно-матеріальних цінностей (робіт), які необхідно замінити (виконати) в процесі здійснення ремонту.
2) Проведено аналіз та досліджено відповідність фактичної наявності трудових ресурсів у ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК».
Згідно даних Звіту ЄСВ за грудень 2018 середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період складає 6 осіб (в т.ч. директор підприємства).
В результаті аналізу трудових ресурсів ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК», встановлено не відповідність наявності трудових ресурсів у ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК» (6 осіб) фактичним обсягам реалізованим послугам на адресу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», а саме:
- peмонт обладнання водовідливу кap'єpiв №2БlC, №3 Рудоуправління ГД згідно акту №454-02-12 за грудень 2018 включають наступні етапи роботи: ремонт насоса ЦНС-300/480, ремонт клапана всмоктоючої насосної установки, монтаж насосної установки ЦНС 300, демонтаж насосної установки ЦНС300, ремонт заслонок Дуф50,Дуф100, Дуф200, монтаж та демонтаж електродвигуна установки;
- монтаж та демонтаж трубопровода, усунення поривів труби 219мм водовода кар`єрів, труби 500мм загального водоводу кар`єру, перетяжка труб, ремонт всмоктуючого трубопроводу;
- доставка на участок та транспортування по кар`єру труби діаметром 219мм*10мм.
У зв`язку з тим, що вищезазначені ремонті роботи на об`єктах ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» потребують участі значної кількості людей, в тому числі за спеціальною освітою; підрядник ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК» (6 осіб, в т.ч. директор), фактично не мав можливості виконувати той обсяг робіт, який задекларував за грудень 2018, що свідчить про формальний підхід до оформлення первинних документів по вказаним операціям. Відсутність реально вчиненої господарської операції та, як наслідок, юридична дефектність відповідних первинних документів не дозволяє формувати дані податкового обліку
Відсутність можливості надання послуг ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК» на адресу ТОВ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», свідчить про нереальність здійснених операцій по ланцюгу: ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК» - ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та не містять у суті своїй розумних економічних або інших причин (ділової мети) систематичного (протягом місяця) придбання та продажу товарів та не спричиняють реального настання правових наслідків.
3) Проведено аналіз дозвільних документів підрядника ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК».
Дозволи на виконання робіт.
4) Проведеним аналізом нарахування та сплати ПДВ по ланцюгу постачання встановлено декларування з ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК» від`ємного значення з ПДВ (за грудень 2018 912618 грн.). При цьому, ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» формує податковий кредит по взаємовідносинам з ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК» по придбанню ТМЦ та відповідно заявляє бюджетне відшкодування.
Суб`єктом господарської діяльності ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК» сформовано податковий кредит за рахунок перевиставлення послуг наданих ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» на інших контрагентів.
Протягом грудня 2018 року послуги з peмонту обладнання водовідливу кap'єpiв №2БlC, №3 Рудоуправління ГД було перевиставлено на наступного контрагента:
ТОВ "ПРОМИСЛОВА ГРУПА "ЕЛІТ ГРУП" (код 42503228)
Знаходиться на обліку в ГУ ДФС У СУМСЬКІЙ ОБЛАСТІ (М.СУМИ)
Стан платника 0.ПЛАТНИК ПОДАТКIВ ЗА ОСНОВНИМ МIСЦЕМ ОБЛIКУ
Вид діяльності 46.71-ОПТОВА ТОРГIВЛЯ ТВЕРДИМ, РIДКИМ, ГАЗОПОДIБНИМ ПАЛИВОМ I ПОДIБНИМИ ПРОДУКТАМИ
Статутний фонд 510000
Кількість працівників - 1 особа
Основні засоби -5,7 тис. грн.
Господарські операції між ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК» та контрагентом постачальником ТОВ "ПРОМИСЛОВА ГРУПА "ЕЛІТ ГРУП" та покупцями не підтверджуються виходячи з врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, засобів для транспортування та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення господарських операцій у зазначених обсягах, що свідчить про відсутність необхідних умов для реального настання результатів відповідної господарської діяльності.
Встановлені обставини ставлять під сумнів у першу чергу розумну ділову мету ТОВ "ПРОМИСЛОВА ГРУПА "ЕЛІТ ГРУП", тобто направленість його діяльності саме на отримання доходу в процесі здійснення господарської діяльності та кожної окремої угоди, оскільки зібрані докази у своїй сукупності свідчать про відсутність такої розумної ділової мети, крім мінімізації оподаткування.
Таким чином, враховуючи відсутність основних засобів, недостатню чисельність працюючих (1 особи) для виконання будівельних робіт в грудні 2019 в різних регіонах України ТОВ "ПРОМИСЛОВА ГРУПА "ЕЛІТ ГРУП" не мало можливості надавати послуги для ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК».
Відсутність можливості надання послуг свідчить про нереальність здійснених операцій по ланцюгу: ТОВ "ПРОМИСЛОВА ГРУПА "ЕЛІТ ГРУП" - ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК» - ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та не містять у суті своїй розумних економічних або інших причин (ділової мети) систематичного (протягом місяця) придбання та продажу товарів та не спричиняють реального настання правових наслідків.
Крім того, в ході дослідження ланцюга формування податкового кредиту підрядної організації ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК», відповідно даних Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних за грудень 2018 року встановлено, що ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК» не є виробником та/або імпортером товарів та не встановлено фактичних виробників використаних в ході проведення ремонтних робіт, матеріалів (кисень, керосин, електроди та інше).
На підставі вищевикладеного, перевіркою встановлено:
1. недостовірність даних, відображених в паперових носіях за формою первинних документів, оформлених ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК» для ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», формальний підхід до їх оформлення, та як наслідок їх юридичну дефектність, у зв`язку з:
- не надання до перевірки документів; товарно-транспортних накладних на транспортування використаних в ході проведення ремонтних робіт матеріалів до місць проведення ремонтних робіт; актів - допусків або наряди-допуски по працівникам ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК»; акти, які засвідчують початок робіт, визначених договором; нормативно-технічної документації, ППР або ПОР, дефектні відомості (акти обстеження) відповідних спеціалістів (фахівців, комісій), що підтверджують необхідність проведення ремонтних робіт з детальною розшифровкою номенклатури товарно-матеріальних цінностей (робіт), які необхідно замінити (виконати) в процесі здійснення ремонту;.
- відсутність факту підтвердження ввезення ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК» на територію ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» вищезазначених ТМЦ, які були необхідні для виконання робіт (надання послуг);
2. неможливість надання послуг по ремонтним роботам ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ЕЛТІК» у зв`язку з відсутністю у підприємств-контрагентів ТОВ «ПОЧИН» штату працюючих осіб при тому, що діяльність потребує участі значної кількості людей, в тому числі за спеціальною освітою
3. не можливо відстежити фактичного виробника та походження матеріалів, використаних в ході проведення ремонтних робіт.
Вищевикладені факти за даними перевірки свідчать про те, що первинні документи були складені суто формально, виключно на паперових носіях, не в момент здійснення господарських операцій, як це належить робити.
Перевіркою встановлено, що ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» згідно податкових накладних та додатку 5 до декларації з ПДВ за лютий 2019 року задекларовано фінансово-господарські взаємовідносини з контрагентом-постачальником товарів - ТОВ «ТПК НОВАТЕК».
До складу податкового кредиту ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» декларації з ПДВ за лютий 2019 віднесено податкові накладні зареєстровані ТОВ «ТПК НОВАТЕК» за лютий 2019 на загальну суму ПДВ 204 000,01 грн.
Згідно даних єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) та наданих до перевірки копій первинних документів ТОВ «ТПК НОВАТЕК» реалізовано ТМЦ (кабель водоохолоджувальний) у лютому 2019. на суму ПДВ 204 000,01 грн.
Внаслідок проведеного аналізу ІС «Податковий блок» перевіркою встановлено, що
знаходиться на обліку в ГУ ДФС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛ.;
основний вид діяльності _ 28.91-ВИРОБНИЦТВО МАШИН I УСТАТКОВАННЯ ДЛЯ МЕТАЛУРГIЇ,
статутний фонд 1,0 тис. грн.;
вартість ОЗ згідно Фінансового звіту станом на 31.12.2018 302,2 тис. грн.;
середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період, відповідно до даних Звіту ЄСВ складає 4 особи;
засновник, директор та головний бухгалтер в одній особі Дмитрієнко О.О.
Декларує позитивне значення в декларації з податку на додану вартість за лютий 2019 у сумі 20 118 грн.
Взаємовідносини між підприємствами здійснювались на підставі укладеного договору від 21.11.2018 №2376 основні положення яких наведено у додатку 9 до акту перевірки.
Предмет договору поставка продукції виробництва ТОВ «ТПК НОВАТЕК» на умовах та вартістю поставки, визначених в Специфікаціях до договорів.
Відповідно до п.1 договору, ТОВ «ТПК НОВАТЕК» (Продавець) зобов`язується передати у власність Покупцю Товар, а (Покупець) ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ»» прийняти й оплатити товар в номенклатурі по ціні та кількості, та порядку вказаному у специфікації.
Згідно п.3.6. Договору Продавець надає Покупцю наступні документи:
-накладну (видаткову накладну, ТТН, ін.),
- оригінал або копію документа, що підтверджує якість товару продукції (сертифікат якості та/або відповідності, виданий на одиницю або партію продукції).
Згідно п.6.2. Договору продукція надається Покупцю
-за кількістю згідно супроводжуючим документам.
-за якістю згідно документу, що підтверджує якість продукції.
У відповідності до Специфікацій поставка продукції Продавцем здійснюється на умовах DDР-м.Кривий Ріг (склад Покупця), згідно Інкотермс-2000.
Договір діє з 14.11.2018 до 31.12.2020 року.
ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки надані наступні паперові носії за формою первинних документів, перелік яких наведено у Додатку №6.3 до акту перевірки:
2. Прибуткові ордери.
3. Видаткові накладні.
4. Товарно-транспортні накладні.
Згідно наданої інформації ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» в табличному вигляді довільної форми, сальдо на початок/кінець періоду, що перевіряється, по взаємовідносинам з ТОВ «ТПК НОВАТЕК» складає:
- станом на 01.02.2019 К-т 340 000,02 грн.
- станом на 28.02.2019 К-т 1 224 000,07 грн.
ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» не надано до перевірки:
- акти приймання продукції за кількістю та якістю;
- заявки, листи, виробничі звіти та інші передбаченні підстави щодо необхідності придбання, використання, ТМЦ у виробництві;
- довіреності, журнал видачі довіреностей, для встановлення осіб, які приймали участь безпосередньо при здійсненні господарської операції;
- документи, що підтверджують якість товару продукції (сертифікат якості та/або відповідності, виданий на одиницю або партію продукції) на ввезені ТМЦ, тоді як в Специфікаціях, які є невід`ємною частиною Договору, зазначений виробник ТМЦ - ТОВ «ТПК НОВАТЕК».
- жодного зведеного бухгалтерського документу (регістри бухгалтерського обліку: обігово-сальдова відомість, журнали ордери тощо), що підтверджують проведення операцій в бухгалтерському обліку за вищезазначеними паперовими носіями за формою первинних документів, оформлених ТОВ «ТПК НОВАТЕК» та наданих ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки.
Відповідно даних Специфікацій, які є невід`ємною частиною Договору на постачання ТМЦ від 21.11.2018 №2376, укладеного між ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та ТОВ «ТПК НОВАТЕК», виробником ТМЦ (кабель водо охолоджувальний) є ТОВ «ТПК НОВАТЕК».
Згідно даних Звіту ЄСВ за лютий 2019 середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період складає 4 особи (в т.ч. директор підприємства).
В результаті аналізу трудових ресурсів ТОВ «ТПК НОВАТЕК», враховуючи відсутність імпортних операцій у ТОВ «ТПК НОВАТЕК» та аналогічного придбаного товару протягом 2018-2019 років, незначну вартість основних засобів (302,2 тис.грн.), встановлено не відповідність наявності трудових ресурсів у ТОВ «ТПК НОВАТЕК» (4 особи) фактичним обсягам реалізованої продукції на адресу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» (кабель водоохолоджувальний в кількості 18 шт.)
В ході дослідження ланцюга формування податкового кредиту підрядної організації ТОВ «ТПК НОВАТЕК», відповідно даних Архіву електронної звітності, ЄРПН встановлено, що ТОВ «ТПК НОВАТЕК» не є виробником та/або імпортером товарів.
Суб`єктом господарської діяльності ТОВ «ТПК НОВАТЕК» сформовано податковий кредит за рахунок придбання комплектуючих, металопрокату, запасних частин, інструментів.
Вищевикладені факти:
- не відповідність наявності трудових ресурсів у ТОВ «ТПК НОВАТЕК» (4 особи) для виробництва обсягів реалізованої продукції на адресу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» (кабель водоохолоджувальний в кількості 18 шт.), незначна вартість основних засобів (302,2 тис.грн.), відсутність складських/виробничих приміщень або їх оренда;
- відсутність документів, що підтверджують якість товару продукції (сертифікат якості та/або відповідності, виданий на одиницю або партію продукції) на ввезені ТМЦ (п.3.6 Договору від 21.11.2018 №2376), тоді як в Специфікаціях, які є невід`ємною частиною Договору, зазначений виробник ТМЦ - ТОВ «ТПК НОВАТЕК»;
- відсутність актів прийому - передачі товару за кількістю та якістю (п.6.2 Договору від 21.11.2018 №2376), свідчать про те, що первинні документи були складені суто формально, виключно на паперових носіях, а не в момент здійснення господарських операцій.
- не прослідковується ланцюг придбання товару (кабель водоохолоджувальний в кількості 18 шт.) до виробника або імпортера.
Перевіркою встановлено, що ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» згідно податкових накладних та додатку 5 до декларації з ПДВ за лютий 2019 року задекларовано фінансово-господарські взаємовідносини з контрагентом-постачальником послуг - ТОВ «ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД».
Внаслідок проведеного аналізу ІС «Податковий блок» перевіркою встановлено, що
знаходиться на обліку в ГУ ДФС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛ.;
основний вид діяльності 46.90-НЕСПЕЦIАЛIЗОВАНА ОПТОВА ТОРГIВЛЯ;
статутний фонд 62,50 тис.грн.;
взято на облік в контролюючому органі: від 22.04.2009 №7855,
вартість ОЗ згідно Фінансового звіту станом на 31.12.2018 522,8 тис.грн.;
чисельність відповідно до даних Звіту ЄСВ за лютий 2019 середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період складає 25 особи;.
Засновник та директор в одній особі - ВАСИЛЬЧЕНКО ОСОБА_1 .
Юридична адреса місця знаходження: АДРЕСА_1 .
Взаємовідносини між підприємствами здійснювались на підставі укладених договорів від 10.11.2017 №3349, від 27.11.2018 №2412, основні положення яких наведено у додатку 9 до Акту перевірки.
1. Договір від 10.11.2017 №3349 на поставку ТОВ «ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД» (Продавець) продукції (Товар) ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» (Покупець) згідно Спеціфікацій.
Загальна вартість Продукції за Договором складається з суми вартості всіх партій Продукції, узгоджених по всім Специфікаціям до даного Договору.
Відповідно до Спеціфікацій виробником ТМЦ є ТОВ «ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД».
Договір діє з 09.11.2017 до 31.12.2018 року.
2. Договір від 27.11.2018 №2412 на поставку ТОВ «ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД» (Продавець) продукції (Товар) ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» (Покупець) згідно Спеціфікацій.
Загальна вартість Продукції за Договором складається з суми вартості всіх партій Продукції, узгоджених по всім Специфікаціям до даного Договору.
Договір діє з 23.11.2018 до 31.12.2020 року.
Відповідно до п. 3.4 Договору поставка вважається виконаною Продавцем за умови точної відповідності поставленої Продукції Замовленню на поставку Покупця по строкам, номенклатурі і обсягу, після надання Продавцем всіх супроводжуючих документів, зазначених у пункті 3.6.
Відповідно до п. 3.6 Договору поставки на момент прибуття продукції на склад Покупця Продавець повинен надати Покупцю наступні документи:
- рахунок-фактура;
- накладна (видаткова, ТТН, залізнична накладна, кур`єрської служби) в якій вказані номери договору та замовлення на поставку в системі SAP/R3;
- оригінал або копію документа, що підтверджує якість продукції (сертифікат якості та/або відповідності виданий на одиницю або партію продукції, що постачається за цим договором та/або паспорт виробу, та/або інструкція (керівництво) з технічної експлуатації та гарантійний талон, за його наявності;
- податкова накладна...
Відповідно до Специфікацій виробником ТМЦ є ТОВ «ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД».
До перевірки не надано документи (сертифікат, паспорт, та/або інструкція (керівництво) з технічної експлуатації), що підтверджують якість товару (продукції), чим порушується п.3.6 Договору, де перелічені повний пакет документів при поставці продукції. Як наслідок поставка не є виконаною через порушення п.3.4 де відмічається наявність всіх супроводжуючих документів, зазначених у пункті 3.6.
ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки надані наступні паперові носії за формою первинних документів:
2. Прибуткові ордери.
3. Видаткові накладні.
4. Товарно-транспортні накладні.
Згідно наданої інформації ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» в табличному вигляді довільної форми, сальдо на початок/кінець періоду, що перевіряється, по взаємовідносинам з ТОВ «ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД» складає:
- станом на 01.02.2019 К-т 703 332,00 грн.
- станом на 28.02.2019 К-т 794 154,00 грн.
Згідно наданих письмових запитів Криворізького відділу податкового супроводження підприємств Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС, запит від 24.04.2019 року ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надано, а саме:
- оригінал або копію документу, що підтверджує якість Продукції (сертифікат якості та/або відповідності, виданий на одиницю або партію продукції, що постачається за цим договором, та/або паспорт виробу, та/або інструкція (керівництво) з технічної експлуатації та гарантійний талон, за його наявності) згідно укладених умов пункт 3.4, пункт 3.6 Розділу 3 Строки і умови поставки, п.5.1 Розділу 5 та п.7.3 Розділу 7 Договорів №3349 від 10.11.2017 та №2412 від 27.11.2018 у зв`язку з чим неможливо встановити виробника ТМЦ;
- до перевірки ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» не надано проектну та технічну документацію на товарно-матеріальні цінності, що постачались відповідно до укладених Договорів;
- ліцензії, спеціальні дозволи на виконання робіт підвищеної небезпеки та на експлуатацію (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки та/або свідоцтва на право провадження окремих видів діяльності, щодо наявності у контрагентів постачальників при здійсненні та виконанні (робіт/послуг) відповідно до вимог Закону України «Про ліцензування певних видів господарської діяльності» від 01.06.2000р. №1775-ІІІ;
- журнали ордери, обігово-сальдові відомості по рахункам 361, 362, 371, 377, 631, 681, 685 бухгалтерські довідки;
- довіреності та журнал реєстрації довіреностей;
- картки складського обліку товарно-матеріальних цінностей, лімітно-забірні картки, накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів, відомість обліку залишків матеріалів на складах;
- акти списання у виробництво товарно-матеріальних цінностей;
- інформацію щодо подальшої реалізації придбаної продукції товарів, а саме: договори (угоди), накладні, розрахунки, у разі використання у власній господарській діяльності (товари на складі або передано у виробництво) надати копії актів списання, в які ввійшли дані (товари, роботи, послуги), та якими бухгалтерськими проводками було відображено дані операції.
- не надано підтвердження наявності медичного страхування для всіх працівників, фахівців контрагента, відвідувачів які залучаються контрагентом на територію ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» згідно укладених умов п.12.8, п.12.16 ст.12 Договорів. Підтвердження наявності страхування запитується також при оформленні перепустки на територію ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ»;
- інформацію стосовно видачі особистих перепусток працівникам Контрагентів;
- журнал заявок на видачу працівникам контрагентів-постачальників перепусток та/або тимчасових перепусток;
- журнал реєстрації проходження інструктажу з питань охорони праці та пожежної безпеки працівників Контрагента та/або залучених ним третіх осіб згідно укладених умов п.12.8, п.12.18 ст.12 Договорів;
ТОВ «ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД» здійснювало придбання ідентичних ТМЦ у грудні 2018 року:
- Блок перемикання БПС 2-2 (код УКТ ЗЕД 8413) у кількості 1 шт., ціна постачання одиниці товару/послуги без ПДВ 2020,00 грн.;
- Вказівник потоку УП-16 (код УКТ ЗЕД 8413) у кількості 2 шт., ціна постачання одиниці товару/послуги без ПДВ 850,00 грн.;
- Насос НПГ-М (код УКТ ЗЕД 841320000) у кількості 2 шт., ціна постачання одиниці товару/послуги без ПДВ 2650,00 грн. та 1 шт., ціна постачання одиниці товару/послуги без ПДВ 1980,00 грн. ;
Штатна чисельність згідно поданої звітності з ЕСВ за грудень 2018 року (в якому придбавались товари) складає 3 особи, з яких 2 прийняті 01.11.2018, 1 (головний бухгалтер) 29.11.2018. Основні фонди відповідно до поданого фінансового звіту малого підприємництва 133,7 тис.грн..
З огляду на вищезазначене, можна дійти до висновку, що така господарська діяльність без наявності на те поважної розумної економічної або іншої причини (ділової мети) підтверджує намір платника зменшити отримані доходи з метою несплати податків та отримати додаткову «вигоду» у вигляді зниження податкового навантаження, що обставини справи та надані документи підтверджують той факт, що зазначені господарські операції є безтоварними.
Фактичне неотримання послуги, відсутність поважної розумної економічної або іншої причини здійснення таких операцій позбавляють платника податку права на податковий кредит за наслідками цих операцій навіть у випадку наявності належним чином оформлених первинно-бухгалтерських документів.
Надані ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» первинні документи хоча й відповідають зовнішнім формальним ознакам, проте не відображають факту реального виконання робіт для ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», тобто є недостовірними.
Досліджуючи вказане податкове повідомлення-рішення на предмет його відповідності закону суд виходить з наступного.
Відповідно пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.
Відповідно пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Зведені результати податкового обліку відображаються у податкових деклараціях, форма і порядок заповнення яких визначаються відповідно до закону.
Відповідно пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Відповідно пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:
а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -
б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,
в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Відповідно пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
У податковій накладній зазначаються такі обов`язкові реквізити:
а) порядковий номер податкової накладної;
б) дата виписування податкової накладної;
в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;
г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);
г) місцезнаходження юридичної особи продавця або податкова адреса фізичної особи продавця, зареєстрованої як платник податку;
д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;
е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;
є) ціна постачання без урахування податку;
ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;
з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;
и) вид цивільно правового договору;
і) код товару згідно з УКТ ЗЕД.
Ведення бухгалтерського обліку, який є підставою для податкового обліку, регламентується Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (надалі Закон №996).
Одним із принципів, на яких ґрунтуються бухгалтерський облік та фінансова звітність є превалювання сутності над формою, який передбачає облік операцій відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.
Враховуючи норми частини першої ст. 9 Закону № 996, будь-який документ щодо ідентифікованого товару (робіт, послуг) має силу первинного документу лише в разі фактичного здійснення господарської операції, що в свою чергу має підтверджуватися, в тому числі, реальним джерелом походження (виробництва) певного товару (робіт, послуг) в обсязі, зазначеному у первинному документі та податковій накладній.
За відсутності факту підтвердження надання робіт (послуг)/придбання товару, відповідні суми ПДВ не можуть включатися до складу податкового кредиту в декларації з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.
Відповідно до п.14.1.36 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Відповідно до пп.14.1.191 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власних, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.
Пунктом 22.1 ст.22 Податкового кодексу України визначено, що об`єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об`єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов`язує виникнення у платника податкового обов`язку.
Згідно з пунктом 44.1 ст.44 Податкового кодексу України, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Пунктом 44.6 ст.44 Податкового кодексу України визначено, що у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.
Пунктом 198.1 ст.198 Податкового кодексу України встановлено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;
Пунктом 198.3 ст.198 Податкового кодексу України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та посля (після 01.07.2015 року).
Зведені результати податкового обліку відображаються у податкових деклараціях, форма і порядок заповнення яких визначаються відповідно до закону.
Відповідно до пункту 4.25 Концептуальної основи фінансової звітності, що була видана РМСБО у вересні 2010 (надалі Концептуальна основа), елементи доходу та витрат визначаються так:
а) дохід - це збільшення економічних вигід протягом облікового періоду у вигляді надходження чи збільшення корисності активів або у вигляді зменшення зобов`язань, результатом чого є збільшення власного капіталу, за винятком збільшення, пов`язаного з внесками учасників.
б) витрати - це зменшення економічних вигід протягом облікового періоду у вигляді вибуття чи амортизації активів або у вигляді виникнення зобов`язань, результатом чого є зменшення власного капіталу, за винятком зменшення, пов`язаного з виплатами учасникам.
Визначення доходу включає дохід від звичайної діяльності і прибуток від інших операцій (п. 4.29 Концептуальної основи).
Дохід визнається у звіті про прибутки та збитки, коли виникає зростання майбутніх економічних вигід, пов`язаних зі збільшенням активу або зі зменшенням зобов`язання, і його можна достовірно виміряти. Це, власне, означає, що визнання доходу відбувається одночасно з визнанням збільшення активів або зменшення зобов`язань (п.4.47 Концептуальної основи).
Активи - ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому (ст.1 Закону № 996, п.4.4 Концептуальної основи).
Економічною вигодою вважається потенційна можливість отримання підприємством грошових коштів від використання активів (ст.1 Закону № 996).
Актив визнається в балансі, коли є ймовірним надходження майбутніх економічних вигід до суб`єкта господарювання і актив має собівартість або вартість, яку можна достовірно виміряти (п. 4.44 Концептуальної основи).
Пункт 4.13 Концептуальної основи передбачає, що суб`єкти господарювання, як правило, отримують активи шляхом їх придбання або виробництва; проте інші операції або події також генерують активи.
Відповідно до пункту 4.14 Концептуальної основи існує тісний зв`язок між понесенням витрат і створенням активів, але обидва процеси не обов`язково збігаються. Наприклад, об`єкти, передані суб`єктові господарювання безкоштовно, можуть відповідати визначенню активів.
Таким чином, об`єкти товари (роботи, послуги), передані суб`єктові господарювання безкоштовно призводять до збільшення активу та зростання майбутніх економічних вигод, і відповідно визнаються доходом.
Поряд із цим одним із принципів, на яких ґрунтуються бухгалтерський облік та фінансова звітність є превалювання сутності над формою, який передбачає облік операцій відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.
Враховуючи норми частини першої ст.9 Закону № 996, будь-який документ щодо ідентифікованого товару (робіт, послуг) має силу первинного документу лише в разі фактичного здійснення господарської операції, що в свою чергу має підтверджуватися, в тому числі, реальним джерелом походження (виробництва) певного товару (робіт, послуг) в обсязі, зазначеному у первинному документі та податковій накладній.
За відсутності факту підтвердження надання робіт (послуг)/придбання товару, відповідні суми ПДВ не можуть включатися до складу податкового кредиту в декларації з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.
Відсутність реально вчиненої господарської операції та, як наслідок їх юридична дефектність не дозволяє формувати дані податкового обліку незалежно від спрямованості умислу платників податку - учасників відповідної операції.
Виходячи з вищенаведеного, відображенню у бухгалтерському обліку та податковій звітності підлягає лише та господарська операція, яка фактично відбулася, при наявності первинних документів, що підтверджують таку господарську операцію.
Відповідно до даних податкової звітності, перевіркою встановлено проведення операції з контрагентами постачальниками з реалізації (продажу) товарів (послуг), а саме:
При проведенні документальної позапланової виїзної перевірки ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» встановлено неналежне виконання умов укладених договорів між ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та контрагентами-постачальниками в частині дефектності первинних документів, які було надано до перевірки; відсутності первинних документів.
ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» по взаємовідносинам із зазначеними контрагентами-постачальниками до перевірки не надано:
належним чином оформлені сертифікати якості (відповідності) ТМЦ, що унеможливлює встановлення фактичного виробника готової продукції, регіон, в якому вироблено готову продукцію. Відповідно до договорів купівлі-продажу, укладених між ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та контрагентами-постачальниками, продукцію повинен супроводжувати документ, що підтверджує якість (сертифікат якості (відповідності) та/або паспорт виробу, та/або інструкція (керівництво) з технічної експлуатації та/або гарантійний талон, тощо);
журнал видачі довіреностей, для встановлення осіб, які приймали участь безпосередньо при здійсненні господарської операції;
документальне підтвердження руху (транспортування) ТМЦ від контрагентів- постачальників, а саме - первинні документи (товаро-транспортні накладні, залізничні накладні, заявки, подорожні листи тощо), що свідчить про здійснення господарських операцій, які не мають юридичного підґрунтя, так як не встановлено фізичне переміщення товарно-матеріальних цінностей від постачальників до покупця (ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ»).
В ході перевірки ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» по взаємовідносинам із зазначеними контрагентами-постачальниками встановлено:
відсутність (ненадання до перевірки) паперових носіїв за формою первинних документів по зазначеним контрагентам;
дефектність первинних документів, що свідчить про формальний підхід при їх складанні (господарські операції відбувалися самі по собі, або взагалі господарські операції не відбувалися, а документи складалися);
оформлення паперовими носіями за формою первинних документів господарських операцій без фактичного їх здійснення;
Враховуючи характер спірних відносин, суд звертає увагу, що Порядок прийомки товару по кількості та якості, умови та порядок видачі довіреностей на одержання товарно-матеріальних цінностей регламентується:
- Інструкцією про порядок прийомки продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного вжитку по кількості, затвердженою постановою Державного арбітражу СРСР від 16.06.1965 №П-6;
- Інструкцією про порядок прийомки продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного вжитку по якості, затвердженою постановою Державного арбітражу СРСР від 25.04.1966 №П-7;
- Інструкцією про порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей, затвердженою наказом Мінфіну України від 16.05.1996 №99 та зареєстрованою в Мін`юсті України 12.06.1996 за № 293/1318.
Вказані Інструкції є діючими у відповідності з постановою Верховної Ради України від 12.09.1991 №1545-ХП «Про порядок тимчасової дії на території України окремих актів законодавства Союзу РСР».
Інструкції мають універсальний характер та регулюють процедуру прийомки продукції виробничо-технічного призначення та товарів народного вжитку по кількості та якості у всіх випадках, якщо стандартами, технічними умовами або іншими правилами не встановлено інший порядок прийомки.
Згідно п.23 Інструкції про порядок продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного вжитку по кількості, затвердженою постановою Державного арбітражу Союзу РСР від 16.06.65 № П-6 (надалі - Інструкція №П-6), особи, які здійснюють прийомку продукції по кількості, вправі засвідчувати своїм підписом тільки ті факти, які були встановлені за їх участю.
Згідно п.21 Інструкції №П-6 представнику, який виділений для участі в прийомці продукції по кількості, видається належним чином оформлене та завірене печаткою підприємства разове посвідчення за підписом керівника підприємства (організації) або його заступника. Посвідчення видається на право участі в прийомки конкретної партії продукції.
Згідно п.13 Інструкції про порядок прийомки продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного вжитку по якості, затвердженою постановою Державного арбітражу СРСР від 25.04.1966 № П-7 (надалі - Інструкція №П-7) прийомка продукції здійснюється уповноваженими на то керівником підприємства-отримувача або його заступника компетентними особами.
Згідно п.14 Інструкція №П-7 прийомка продукції по якості та комплектності здійснюється в точній відповідності з стандартами, технічними умовами, основними та особливими умовами поставки, іншими обов`язковими для сторін правилами, а також по супровідним документам, які засвідчують якість і комплектність продукції, що поставляється (технічний паспорт, сертифікат, посвідчення про якість, рахунок-фактура, специфікація і т.п.).
Відповідно ДКМУ «Про стандартизацію і специфікацію» (із наступними змінами та доповненнями), статтею 7 «Технічні умови і стандарти підприємств» визначено:
- Технічні умови містять вимоги, що регулюють відносини між постачальником (розробником, виготівником) і споживачем (замовником) продукції.
- Для організації інформування споживачів (замовників) про номенклатуру та якість продукції, що випускається, контролю відповідності технічних умов обов`язковим вимогам державних, а в передбачених законодавством випадках - галузевих стандартів технічні умови на продукцію та зміни до них підлягають державній реєстрації в територіальних органах центрального органу виконавчої влади з питань технічного регулювання. Технічні умови та зміни до них, які не пройшли державної реєстрації, вважаються недійсними.
- За державну реєстрацію технічних умов і змін до них справляється реєстраційний збір, розмір якого встановлює центральний орган виконавчої влади з питань технічного регулювання за погодженням з Міністерством економіки України.
- Стандарти підприємств розробляються на продукцію, що використовується лише на конкретному підприємстві.
- Майнова частина авторського права на технічні умови і стандарти підприємств належить підприємствам або органам, що їх затвердили.
Відповідно ст.9 нормативні документи повинні використовуватися на стадіях розроблення, виготовлення, реалізації, експлуатації (використання), ремонту, зберігання, транспортування та утилізації продукції.
У договорі на поставку продукції повинні зазначатися посилання на нормативні документи, що пройшли державну реєстрацію, за якими буде поставлятися продукція.
Відповідно до ст.15 - обов`язкова сертифікація в усіх випадках повинна включати перевірку та випробування продукції для визначення її характеристик і подальший державний технічний нагляд за сертифікованою продукцією.
Випробування з метою обов`язкової сертифікації повинні проводитися акредитованими випробувальними лабораторіями (центрами) методами, які визначені відповідними нормативними документами, а за відсутності цих документів - методами, що визначаються органом з сертифікації чи органом, який виконує його функції.
Результати випробувань, проведених зазначеними лабораторіями (центрами), у подальшому не потребують підтвердження іншими акредитованими випробувальними лабораторіями (центрами). Повторні випробування за визначеними характеристиками цієї продукції не проводяться, крім випадків, коли відповідно до законодавства встановлена недостовірність результатів випробувань.
продукція - будь-який виріб, процес чи послуга, що виготовляється, здійснюється чи надається для задоволення суспільних потреб;
виробник - юридична або фізична особа - суб`єкт підприємницької діяльності, відповідальна за проектування, виготовлення, пакування та маркування продукції незалежно від того, виконуються зазначені операції самою цією особою чи від її імені;
система якості - сукупність взаємопов`язаних та взаємодіючих елементів організаційної структури, визначених механізмів відповідальності, повноважень та процедур організації, а також процесів та ресурсів, які забезпечують здійснення загального керівництва якістю та її відповідність встановленим вимогам;
постачальник - юридична або фізична особа - суб`єкт підприємницької діяльності, яка вводить в обіг продукцію чи безпосередньо бере в цьому участь;
сертифікація - процедура, за допомогою якої визнаний в установленому порядку орган документально засвідчує відповідність продукції, систем якості, систем управління якістю, систем екологічного управління, персоналу встановленим законодавством вимогам;
випробувальна лабораторія - лабораторія, яка проводить технічні операції, що полягають у визначенні однієї чи декількох характеристик даної продукції згідно з встановленою процедурою;
сертифікат відповідності - документ, який підтверджує, що продукція, системи якості, системи управління якістю, системи екологічного управління, персонал відповідає встановленим вимогам конкретного стандарту чи іншого нормативного документа, визначеного законодавством;
Відповідно до ст.13:
«Виробник зобов`язаний»:
сприяти проведенню всіх процедур підтвердження відповідності, встановлених для конкретного виду продукції;
наносити на продукцію національний знак відповідності в законодавчо регульованій сфері;
компенсувати споживачам продукції завдані їм збитки в разі виявлення невідповідності продукції вимогам, зазначеним у декларації про відповідність та/або сертифікаті відповідності чи свідоцтві про визнання відповідності;
надавати постачальнику інформацію про сертифікацію продукції шляхом зазначення реєстраційних номерів сертифікатів відповідності в документах, згідно з якими передається відповідна продукція;
«Постачальник зобов`язаний»:
реалізовувати продукцію за умови наявності у документах, згідно з якими йому передано відповідну продукцію, реєстраційних номерів сертифіката відповідності чи свідоцтва про визнання відповідності та/або декларації про відповідність, якщо це встановлено технічним регламентом на відповідний вид продукції;
припиняти реалізацію продукції, якщо вона не відповідає вимогам нормативних документів, зазначеним у декларації про відповідність або у сертифікаті відповідності чи свідоцтві про визнання відповідності.
Згідно п.23 Інструкції №П-7 «представнику, уповноваженому для участі в прийомці продукції по якості та комплектності видається належним чином оформлене та завірене печаткою підприємства разове посвідчення за підписом керівника підприємства (організації) або його заступника».
Перед тим, як розпочинати виробництво, підприємству необхідно:
- отримати сертифікат відповідності на виробництво;
- розробити та затвердити технічні умови виробництва продукції. Нормативний документ (технічні умови) регламентує всі виробничі питання, а саме: вимоги до вхідного контролю сировини, вимоги до вихідного контролю готової продукції, вимоги до упаковки і маркування продукції, перелік і ємність необхідних випробувань.
В Україні сертифікат відповідності видається виключно органом з сертифікації продукції.
Сертифікат видається на одиничний виріб, на партію продукції або на продукцію, що випускається підприємством серійно протягом терміну, встановленого ліцензійною угодою, з правом маркування знаком відповідності кожної одиниці продукції.
Термін дії сертифіката відповідності визначає орган з сертифікації з урахуванням терміну дії нормативних документів на продукцію, терміну, на який сертифікована система якості або атестоване виробництво, гарантійного терміну придатності продукції, але не більше як:
один рік, якщо проведено аналіз документації та сертифікаційні випробування продукції, що заявлена на сертифікацію;
два роки, якщо проведено обстеження виробництва продукції, що заявлена на сертифікацію;
три роки, якщо атестовано виробництво;
п`ять років, якщо сертифіковане систему якості або проведена її оцінка.
У разі внесення змін до конструкції (складу), комплектності продукції, технології її виготовлення, нормативних документів на продукцію або методи її випробувань, що можуть вплинути на показники, які підтверджені під час сертифікації, заявник зобов`язаний попередньо сповістити про це орган з сертифікації продукції.
Орган сертифікації видає сертифікат відповідності на продукцію тільки після укладання iз заявником ліцензійної угоди на право застосування сертифіката відповідності та маркування знаком відповідності продукції (згідно з ДСТУ 2296), якщо це передбачено схемою сертифікації. На пiдставi протоколів за позитивними результатами випробувань, акта експертизи наданої заявником документації, акта обстеження виробництва, за позитивними висновками чи атестата виробництва, сертифіката на систему якості чи звіту про перевірку та оцінення системи управління якістю (залежно від прийнятої схеми сертифікації) ОС оформлює сертифікат відповідності, реєструє його в Реєстрі Системи згідно з ДСТУ 3415. Форма сертифікату відповідності (з додатками) встановлена ДСТУ 3498.
В свою чергу, транспортування (перевезення) товарно-матеріальних цінностей (вантажів) визначається:
- Законом України «Про транспортно-експедиторську діяльність» (із змінами та доповненнями);
- Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затвердженими Наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 N363 (зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.02.1998 за N128/2568 (із змінами і доповненнями);
- Правилами оформлення перевізних документів, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 21.11.2000 №644 (зі змінами та доповненнями);
- Наказом Міністерства транспорту України «Про затвердження бланків перевізних документів» від 19.11.1998 № 460 (зі змінами та доповненнями).
Відповідно до ч.3 ст.909 ЦК України, укладення договору перевезення вантажу підтверджується складенням транспортної накладної (коносамента або іншого документа, встановленого транспортними кодексами (статутами).
Відповідно до ст.9 Закону України «Про транспортно-експедиторську діяльність» (із змінами та доповненнями) та «Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні», які затверджено Наказом Міністерства транспорту України за №363 від 14.10.1997 та зареєстровано в Міністерстві Юстиції України 20.02.1998 за №128/2568 (далі-Правила перевезень), товарно-транспортна накладна або міжнародна автомобільна накладна (CMR) визначена як єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи. Первинна транспортна документація, до якої віднесено подорожні листи, товарно-транспортні накладні, міжнародні автомобільні накладні та талони замовника, відноситься до первинних документів, на основі яких ведеться бухгалтерський облік.
Відповідно до п.1 Правил перевезень, товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.
Правилами перевезень (п.11.5), визначено, що товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі екземпляри товарно-транспортної накладної підписом і при необхідності печаткою (штампом).
Після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її екземпляри. Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби й печаткою або штампом), передається Перевізнику. У тих випадках, коли в товарно-транспортній накладній немає можливості перерахувати всі найменування вантажу, підготовленого для перевезення, до такої накладної Замовник додає документ довільної форми з обов`язковим зазначенням відомостей про вантаж (графи 1-10 товарно-транспортної накладної). У цих випадках в товарно-транспортній накладній зазначається, що до неї додається як товарний розділ документ, без якого товарно-транспортна накладна вважається недійсною і не може використовуватись для розрахунків із Замовником (п.11.7 Правил перевезень).
У випадку перевантаження вантажу в процесі його перевезення на інший автомобіль складається акт довільної форми, в якому обов`язково зазначаються реквізити: повна назва власника транспорту та його адреса, прізвище, ім`я та по батькові водія, державний номер автомобіля Перевізника, який здав вантаж, і Перевізника, який його прийняв. Акт складається у двох екземплярах, які підписуються представниками (водіями) обох Перевізників (по одному для кожного). Це зазначається в товарно-транспортній накладній.
До комплексу допоміжних операцій, пов`язаних з внутрішніми перевезеннями вантажів автомобільним транспортом, належать: завантаження та розвантаження автомобільних транспортних засобів; перевантаження вантажів на інший вид транспорту чи транспортний засіб; сортування, пакування, обмірювання та маркування вантажу; накопичення, формування або дроблення партії вантажу; зберігання вантажу; транспортно-експедиційні послуги.
Автомобільні перевізники, водії повинні мати і пред`являти особам, які уповноважені здійснювати контроль на автомобільному транспорті та у сфері безпеки дорожнього руху, документи, на підставі яких виконують вантажні перевезення.
Одним з обов`язкових документів для особи, що здійснює вантажні перевезення зокрема є: ліцензія та документ, що засвідчує використання транспортного засобу на законних підставах, дорожній лист, товарно-транспортна накладна інші документи, передбачені законодавством України.
Якщо товар доставлявся вантажним автомобілем, таким документом є товарно-транспортна накладна за формою №1-ТН, затверджена спільним Наказом Міністерства транспорту України, Міністерства статистики України від 29.12.1995 №488/346. У ній повинні бути відмітки відправника товару (щодо відвантаження товару) та його отримувача (стосовно фактичного отримання товару).
Відповідно до спільного наказу Міністерства транспорту України та Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку роботи вантажного автомобіля» від 29.12.1995 року N488/346 встановлено, що застосування затверджених даним наказом форм первинних документів є обов`язковим для всіх суб`єктів господарської діяльності, незалежно від форм власності, а саме: «Подорожній лист вантажного автомобіля», ф.N2; «Подорожній лист вантажного автомобіля у міжнародному сполученні», ф.N1 (міжнародна); «Товарно-транспортна накладна», ф.N1-ТН; «Талон замовника», ф.N1-ТЗ.
Відповідно до Інструкції про порядок виготовлення, схову, застосування єдиної первинної транспортної документації для перевезення вантажів автомобільним транспортом та обліку транспортної роботи, товарно-транспортна накладна типової форми №1-ТН затверджена наказом Міністерства транспорту України, Міністерства статистики України від 29.12.1995 №488/346 - є єдиним первинним документом для списання товарно-матеріальних цінностей у вантажовідправника та оприбуткування у вантажоодержувача при перевезенні вантажів в межах України, а також для їх складського, оперативного і бухгалтерського обліку.
Відповідно до Правил перевезень:
товарно-транспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу;
товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.
транспортна послуга - перевезення вантажів та комплекс допоміжних операцій, що пов`язані з доставкою вантажів автомобільним транспортом.
Згідно п.11 Правил основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля.
Залежно від виду вантажу та його специфічних властивостей до основних документів додаються інші (ветеринарні, санітарні та якісні - сертифікати, свідоцтва, довідки, паспорти тощо), що визначається правилами перевезень зазначених вантажів.
Дорожній лист вантажного автомобіля є документом, без якого перевезення вантажів не допускається.
Оформлення перевезень вантажів товарно-транспортними накладними здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля.
Відповідно п.13 Правил перевізник здає вантажі у пункті призначення вантажоодержувачу згідно з товарно-транспортною накладною. Здача вантажів вантажоодержувачу у пункті призначення по масі і кількості місць провадиться у порядку і способом, за якими вантажі були прийняті від вантажовідправника (зважуванням на вагах, обмірюванням, підрахунком місць та ін.). Вантажі, які прибули у непошкоджених кузовах автомобілів (причепах, окремих секціях автомобіля, контейнерах і цистернах) та з непошкодженими пломбами вантажовідправника, видаються вантажоодержувачу без перевірки маси, стану вантажів і кількості вантажних місць. У пунктах призначення вантажоодержувач має право при прийманні вантажів перевірити їх масу, кількість місць і стан у випадках:
а) прибуття вантажів у пошкоджених кузовах автомобілів (причепах, окремих секціях автомобіля, контейнерах і цистернах) або з пошкодженими пломбами вантажовідправника;
б) прибуття швидкопсувних вантажів з порушенням терміну доставки або з порушенням встановленого цими Правилами температурного режиму при перевезенні.
Вимогами ст.75 Податкового кодексу України визначено, що документальна планова (позапланова) перевірка платника податку контролюючими органами проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліках.
З урахуванням вищезазначених норм законодавства України, підприємство має обов`язок щодо підтвердження задекларованих показників сум ПДВ та витрат в бухгалтерському та податковому обліках первинними бухгалтерськими документами.
Відповідно до п.74.2 ст.74 Податкового кодексу України, використання зібраної податкової інформації та її опрацювання для виконання покладених на контролюючі органи функцій і завдань, в тому числі, згідно з пп.83.1.2 п.83.1 ст.83, є підставою для висновків під час проведення перевірок.
Наведені в Акті перевірки висновки, щодо не підтвердження реальності взаємовідносин ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» із зазначеними контрагентами-постачальниками зроблені за сукупністю обставин, встановлених в ході перевірок, а саме: на підставі аналізу наданих до перевірки паперових носіїв за формою первинних документів, договорів, баз даних АІС «Податковий блок» (АІС «Картка платника», АІС «Зустрічні перевірки», АРМ «Автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», єдиний реєстр податкових накладних; підсистеми ІС «Податковий блок»: «Обробка ПЗ та платежів», «Реєстрація ПП», «Аналітична система», АІС «Інспектор 2006»).
Відповідно до статті 71 Податкового кодексу України, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів це комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.
У статті 74 Податкового кодексу України зазначено, що податкова інформація зібрана відповідно до цього Кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючи органи функцій і завдань.
Отже, можливість використання інформаційних баз даних прямо передбачено Податковим кодексом України.
Слід зазначити, що з огляду на принцип індивідуальної відповідальності платника у сфері податкових правовідносин платник не є відповідальним за протиправні дії третіх осіб, що перебувають поза межами його впливу та контролю, однак несприятливі наслідки недостатньої обережності у підприємницькій діяльності мають покладатися на особу, якою були укладені відповідні правочини, та не можуть бути перенесені на бюджет шляхом зменшення податкових зобов`язань та здійснення необґрунтованих виплат з бюджету. У разі недобросовісності контрагента покупець несе певний ризик не лише невиконання цивільно-правового договору, але й в рамках податкових правовідносин, в силу вимог податкового законодавства, позбавляється можливості скористатися правом на податковий кредит. Застосувавши принцип належної податкової обачності, платник податку має проявити розумну обережність при виборі контрагента - постачальника. За звичаями ділового обороту при здійсненні такого вибору суб`єктами господарювання оцінюються не лише умови правочину та їх комерційна привабливість, але й ділова репутація, платоспроможність контрагента, ризики невиконання зобов`язань та надання гарантій їх виконання, наявність у контрагента необхідних ресурсів (виробничих потужностей, технологічного обладнання, кваліфікованого персоналу) та досвіду.
Свідченням належної податкової обачності є не лише подання стандартного переліку документів, але й обґрунтування мотивів вибору постачальника та пояснення обставин укладення та виконання договору з контрагентом з урахуванням звичаїв ділового обороту у відповідній сфері. Фактично підприємство завжди має бути готово пояснити, чому обрала певного контрагента. Задля цього підприємство використовує внутрішню тендерну процедуру і документацію, яка підтвердить вибір між різних пропозицій від потенційних постачальників. У контрагента повинні бути можливості для виготовлення товару/виконання робіт/надання послуг, що є змістом господарської операції. Тобто, він має бути або виробником, або продавцем такого товару, мати у штаті персонал для надання послуг/виконання робіт і т.д.
Щодо принципу обачності у отриманні права на податковий кредит може бути відмовлено у разі, якщо податковим органом буде доведено, що платник податку діяв без належної обачності та, виходячи із умов та обставин здійснення відповідної угоди, знав або міг знати про зазначення контрагентом недостовірних відомостей чи про надання документів підписаних особою, що не є керівником контрагента чи про те, що контрагентом по договору є особа, яка не здійснювала реальної підприємницької діяльності та не декларувала свої податкові зобов`язання.
Під час судового розгляду справи позивачем документально не підтверджено отримання ТМЦ та послуг від вищезазначених підприємств.
Тобто, перевіркою встановлені факти невідповідності наданих до перевірки первинних документів вимогам Закону №996, що позбавляє їх юридичної сили та доказовості, та не дозволяє ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» формувати дані бухгалтерського та податкового обліків.
Суд наголошує, що висновки про реальність здійсненних підприємством господарських операцій, за наслідками яких було сформовано податковий кредит, слід формувати з фактичним дослідженням обставин, що стосуються правильності відображення підприємством у податковому обліку господарських операцій з його контрагентом.
Відповідно позиції Вищого адміністративного суду України при вирішенні податкових спорів презюмується добросовісність платника податку, і, відповідно, обґрунтованість отриманої ним податкової вигоди (тобто зменшення податкового зобов`язання).
При цьому, отримана платником податку податкова вигода є необґрунтованою, зокрема, якщо для цілей оподаткування враховані операції не у відповідності з їх дійсною економічною метою.
Крім того, слід зазначити, що підприємницька діяльність здійснюється суб`єктом господарювання на власний ризик, а відтак, у господарських правовідносинах учасники господарського обороту повинні проявляти розумну обачливість, адже наслідки вибору недобросовісного контрагента покладається на таких учасників. Так, належна податкова обачність, як законна передумова отримання податкової вигоди, з якої випливає, що сумлінним платникам податку необхідно подбати про підготовку доказової бази, яка б підтверджувала прояв належної обачності при виборі контрагента.
Вищий адміністративний суд України звертає увагу на те, що порушення вимог податкового законодавства на будь якому з етапів є достатнім для висновку про невідповідність фактичних і задекларованих платником податку наслідків господарських операцій для податкового обліку.
Згідно позиції Вищого адміністративного суду України, викладеної у листі від 02.06.2011 №742/11/13-11 будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.
Як зазначалося вище, в ході проведення перевірки встановлено відсутність реально вчиненої господарської операціям ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» по взаємовідносинам з вказаними в Акті перевірки контрагентами-постачальниками та, як наслідок, недостовірність даних відповідних первинних документів за змістом пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України, що не дозволяє формувати дані податкового обліку незалежно від спрямованості умислу платників податку учасників відповідної операції.
В ході судового розгляду справи ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» не надано жодного доказу, щодо проведення можливих дій щодо встановлення «податкової сумлінності» при виборі контрагентів-постачальників.
Усі доводи позивача по суті зводяться до наведення положень законів та судової практики про індивідуалізацію відповідальності платника податків. Проте, по суті виявлених порушень жодних спростувань не наведено.
Документи, які мали бути надані позивачем під час судового розгляду справи, та саме: сертифікати якості, товаро-транспортні документи, документи перетину КПП) до суду не надійшли або надійшли не у повному обсязі.
Так, під час судового розгляду справи, ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» не надано сертифікати, паспорти на ТМЦ, які реалізовані/придбані/використані у т.ч. під час проведення робіт.
Відповідно до п.2 ст. 662 Цивільного кодексу України, продавець повинен одночасно з товаром передати покупцеві його приналежності та документи (технічний паспорт, сертифікат якості тощо), що стосуються товару та підлягають переданню разом із товаром відповідно до договору або актів цивільного законодавства.
Зважаючи на те, що ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» використовує сертифіковане обладнання та ТМЦ, постачальниками не підтверджено документально відповідність ТМЦ сертифікатами якості (відповідності) заводу-виробника або паспортами на товар. Не підтверджено і приймання товарів (запчастин, обладнання) по кількості та якості та іх відповідність ТУ та ДСТУ.
Щодо документів, які підтверджують перетин КПП суд зазначає, що ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» - підприємство із внутрішнім контролем, на підприємстві діє контрольно-пропускний режим, при здійсненні якого проводиться повна фіксація усіх фактів ввезення-вивезення ТМЦ та внутрішнє переміщення ТМЦ відповідно до встановлених форм обліку. Але до перевірки не надано окремих документів (товарно-транспортних накладних з відміткою контрольно-пропускного пункту, накладних на внутрішнє переміщення ТМЦ і т.д.), які б засвідчували факт ввезення товару на територію ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» та використання їх при проведенні будівельно-ремонтних робіт.
Для функціонального доступу та находження автотранспорту на територію ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» мають бути оформлені відповідні перепустки та дозволи на ввезення/вивезення, які до суду не надані.
При цьому, позивач не заперечує проти наявності перепускної системи на підприємстві.
А наданий позивачем перелік перепусток на службовий автотранспорт ТОВ «ДОРВОДГАЗБУД» за дати видачі перепусток березень-жовтень 2019 р. не відповідає періоду взаємовідносин, який перевірявся (січень, лютий 2019 р.)
Товарно-транспортні документи ТОВ «РИТМ», якими виконувались роботи відсутні, що зокрема, впливає на неможливість ідентифікувати належність ТЗ за переліком перепусток до спірних взаємовідносин.
Відносно ненадання до перевірки та до суду документів, формування та облік яких законодавчо визначений, позивач пояснень не надав.
Приписами ч. 2 ст. 6 КАС України передбачено застосування судами принципу верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.
Статтею 17 Закону України Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини визначено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Європейського суду з прав людини як джерела права.
Згідно ст.1 Першого протоколу Конвенції про захист прав і основних свобод людини 1950 року кожна фізична або юридична особа має право мирно володіти своїм майном.
Зокрема, Європейський Суд наголосив на тому, що особа на користь якої органом влади прийняте певне рішення, має повне право розумно очікувати, що якщо місцевий орган влади вважає, що в нього є певна компетенція, то така компетенція дійсно існує, а тому визнання незаконності дій органу влади не повинно змінювати відносини прав, які виникли внаслідок такої дії органу влади.
При вирішенні спору суд враховує, що на державні органи та органи місцевого самоврядування покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (рішення Європейського суду з прав людини у справах Лелас проти Хорватії, Тошкуце та інші проти Румунії).
Державні органи та органи місцевого самоврядування, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків (рішення Європейського суду з прав людини у справі Лелас проти Хорватії).
Також у справі «Рисовський проти України» Суд наголосив, що принцип належного урядування, зокрема, передбачає, що державні органи повинні діяти в належний і якомога послідовний спосіб. При цьому, на них покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах. Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливості уникати виконання своїх обов`язків.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).
Підсумовуючи викладене, досліджені судом взаємовідносини між вищезазначеними контрагентами та ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» свідчать про невідповідність задекларованим даним учасників цих господарських операцій, тобто визначено ряд обставин, які у сукупності дозволяють зробити висновок про недостовірність відомостей у первинних документах, на підставі яких платником сформовано дані бухгалтерського та податкового обліку. З огляду на що, суд дійшов до висновку, що така господарська діяльність без наявності на те поважної розумної економічної або іншої причини (ділової мети) підтверджує намір платника зменшити отримані доходи з метою несплати податків та отримати додаткову «вигоду» у вигляді зниження податкового навантаження, що обставини справи та надані документи підтверджують той факт, що зазначені господарські операції є безтоварними.
Крім того, надані ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до суду первинні документи відповідають зовнішнім формальним ознакам, проте не відображають факту реального виконання робіт, придбання ТМЦ для ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», пояснення надані представником позивача не свідчать про безумовну достовірність наданих ним доказів.
Також суд звертає увагу, що надання первинних документів до суду не підтверджують їх надання до перевірки.
За таких обставин, суд дійшов висновку про відсутність факту підтвердження вчинених господарських операцій, у зв`язку із чим відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту з податку на додану вартість та витрат, що в свою чергу вказує на правомірність складеного податкового повідомлення-рішення.
Доводи та заперечення учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують.
У справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі РуїсТоріха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).
Згідно ч. ч. 1-3 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.
За наведених обставин у сукупності, системного аналізу положень чинного законодавства України у взаємозв`язку із встановленими обставинами справи, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову.
У відповідності до ст. 139 КАС України, за наслідками розгляду даної справи розподіл судових витрат не здійснюється.
Керуючись ст.ст. 6, 72-77, 139, 242-246, 250, 255, 293, 295 КАС України, суд, -
У задоволенні позовної заяви Публічного акціонерного товариства АрселорМіттал Кривий Ріг до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - відмовити.
Розподіл судових витрат за наслідками розгляду даної справи не здійснюється.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя В.С. Віхрова