Справа № 520/14517/19
Суддя: Мінаєва К.В.
Дата ухвалення: 2020-03-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

12 березня 2020 р. № 520/14517/19

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді - Мінаєвої К.В.,

за участю секретаря судового засідання - Остропільця Є.Є.,

за участю:

представника позивача - Лебедєва Д.В.,

представника відповідача ГУ ДПС - Немченка Б.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Радіоелектронний комплекс" (вул. Лозівська, буд. 5,м. Харків,61017, )

до Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, ) , Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, )

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

До Харківського окружного адміністративного суду звернувся позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Радіоелектронний комплекс", з адміністративним позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Харківській області:

1) №120679/39838827 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Радіоелектронний комплекс» у реєстрації податкової накладної №1 від 07.06.2019р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

2) №1324603/39838827 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Радіоелектронний комплекс» у реєстрації податкової накладної №2 від 07.06.2019р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

3) №1329505/39838827 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Радіоелектронний комплекс» у реєстрації податкової накладної №5 від 24.06.2019р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

4) №1332876/39838827 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Радіоелектронний комплекс» у реєстрації податкової накладної №6 від 25.06.2019р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

5) №1335098/39838827 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Радіоелектронний комплекс» у реєстрації податкової накладної №7 від 25.06.2019р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

6). №1343849/39838827 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Радіоелектронний комплекс» у реєстрації податкової накладної №8 від 25.06.2019р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити зареєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Радіоелектронний комплекс" №1 від 07.06.2019р., №2 від 07.06.2019р., №5 від 24.06.2019р., №6 від 25.06.2019р., №7 від 25.06.2019р. №8 від 25.06.2019р.;

- стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Радіоелектронний комплекс" суму сплаченого судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області.

Ухвалою суду від 02.01.2020 року було відкрито спрощене провадження у справі. Ухвалою від 29.01.2020 р. справа призначена до розгляду в загальному позовному провадженні, призначено підготовче судове засідання. Протокольною ухвалою від 24.02.2020 року закрито підготовче провадження у справі.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що під час подання податкових накладних на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивачем було отримано квитанції про зупинення реєстрації, з посиланням на те, що ПК/РК відповідає вимогам пп.1.6. п.1. «Критеріїв ризиковості платника податку». Вважає, що Критерії ризиковості, які використовуються як підстави для зупинення реєстрації податкових накладних, розраховані на неодноразове використання, визначають зміст прав та обов`язків платників ПДВ. Отже, документ, який визначає подібні критерії, містить норми права, а тому підлягає реєстрації в Мінюсті України. З урахуванням викладеного, лист ДФС від 21.03.2018 N 959/99-99-07-18 щодо критеріїв ризикованості, який по суті містить норми права, не може вважатися чинним нормативно-правовим актом. Водночас, жодного іншого нормативно-правового акту, який би визначав критерії ризиковості як підстави для зупинення реєстрації податкових накладних, законотворцем не прийнято. На думку позивача, станом на момент виникненні спірних правовідносин відсутній будь-який належним чином затверджений нормативно-правовий акт, який би врегульовував питання визначення підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, а лист ДФС не може вважатися таким, оскільки не є нормативно-правовим актом. Вважає, що надані ТОВ «РАДЕК» первинні документи та пояснення були цілком достатніми для прийняття Комісією ГУДФС у Харківській області рішень про реєстрацію податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

28.01.2020 р. до суду надійшов відзив від Головного управління ДПС у Харківській області,, у якому просить відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі. Зазначає, що в даному випадку не надано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків. З наданих документів не можливо підтвердити придбання ТМЦ, що є підставою для відмови у розблокуванні податкової накладної.

Державна податкова служба України своїм правом на відзив на адміністративний позов не скористалася.

Судом встановлені наступні обставини справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю «РАДІОЕЛЕКТРОННИЙ КОМПЛЕКС», , зареєстроване в якості юридичної особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 15.06.2015 за номером 1 066324. Зареєстрованими видами діяльності ТОВ «РАДЕК» є Розділ 46 КВЕД 2010 «Оптова торгівля, крім торгівлі автотранспортними засобами та мотоциклами». (т.1 а.с.25-28)

Щодо податкової накладної №1 від 07.06.2019.

Між ТОВ «РАДЕК» («Продавець») та ДП «Харківський машинобудівний завод «ФЕД»(«Покупець») було укладено договір купівлі-продажу №144/19-205 від 26.04.2019. (т.1 а.с.68)

Згідно додатку №1 до договору купівлі-продажу №144/19-205 від 26.04.2019, між сторонами складено Специфікацію №1 на поставку Товару (Мембранне полотно МП 30268,92- ГОФР-6ГР (ТУ-380052006/6018-94) у кількості 50шт. за ціною 2 636,14грн. за шт. без ПДВ на суму 131 807,00грн. без ПДВ; Мембранне полотно МП 3027-159-1-ПЛОСК-6ГР (ТУ- 380052006/6018-94) у кількості 200шт. за ціною 2 541,99грн. за шт. без ПДВ на суму 508 398,00грн. без ПДВ; Мембранне полотно МП 684-117-ГОФР-6ГР (ТУ-380052006/6018-94) у кількості 50шт. за ціною 2 730,29грн. за шт. без ПДВ на суму 136 514,50грн. без ПДВ) на загальну суму 932 063,40грн., в тому числі ПДВ - 155 343,90грн. (т.1 а.с.74)

В результаті поставки товару за договором купівлі-продажу №144/19-205 від 26.04.2019 ТОВ «РАДЕК» на ім`я ДП «ХБТЗ» була сформована податкова накладна №1 від 07.06.2019 на загальну суму 93 206,34грн., в тому числі ПДВ - 15 534,39грн. та направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних. (т.1 а.с.82)

За результатами розгляду податкової накладної №1 від 07.06.2019 контролюючий орган направив ТОВ «РАДЕК» квитанцію від 14.06.2019, у якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/PK від 07.06.2019 №1 зупинена. ПН/PK відповідає вимогам пп.1.6. п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення. (т.1 а.с.83)

ТОВ «РАДЕК» направило контролюючому органу повідомлення №2410 від 24.10.2019 разом з поясненнями щодо суті господарської операції разом з первинними документами. (т.1 а.с.85-86)

01.11.2019 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №1320679/39838827 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 07.06.2019 у зв`язку ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, та у зв`язку із відсутністю первинних документів щодо підтвердження відповідності продукції, наявність яких передбачена договором та/або законодавством. (т.1 а.с.105)

Щодо податкової накладної №2 від 07.06.2019 р.

Між ТОВ «РАДЕК» іменоване як «Продавець» та ДП «Харківський машинобудівний завод «ФЕД» іменоване як «Покупець» було укладено договір купівлі-продажу №161/19-205 від 20.05.2019. (т. а.с.124)

Згідно додатку №1 до договору купівлі-продажу №161/19-205 від 20.05.2019, між сторонами складено Специфікацію №1 на поставку Товару (Мембранне полотно МП 30268,92- ГОФР-6ГР (ТУ-380052006/6018-94) у кількості 50шт. за ціною 2 636,14грн. за шт. без ПДВ на суму 131 807,00грн. без ПДВ; Мембранне полотно МП 3027-159-1-ПЛОСК-6ГР (ТУ- 380052006/6018-94) у кількості 200шт. за ціною 2 541,99грн. за шт. без ПДВ на суму 508 398,00грн. без ПДВ; Мембранне полотно МП 684-117-ГОФР-6ГР (ТУ-380052006/6018-94) у кількості 50шт. за ціною 2 730,29грн. за шт. без ПДВ на суму 136 514,50грн. без ПДВ) на загальну суму 932 063,40грн., в тому числі ПДВ - 155 343,90грн. (т.1 а.с.130)

В результаті поставки товару за договором купівлі-продажу №161/19-205 від 20.05.2019 ТОВ «РАДЕК» на ім`я ДП «ХБТЗ» була сформована податкова накладна №2 від 07.06.2019 на загальну суму 279 619,02грн., в тому числі ПДВ - 46 603,17грн. та направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних. (т.1 а.с.137)

За результатами розгляду податкової накладної №2 від 07.06.2019 контролюючий орган направив ТОВ «РАДЕК» квитанцію від 21.06.2019, у якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/PK від 07.06.2019 №2 зупинена. ПН/PK відповідає вимогам пп.1.6. п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення. (т.1 а.с.138)

ТОВ «РАДЕК» направило контролюючому органу повідомлення №2910 від 30.10.2019 разом з поясненнями щодо суті господарської операції разом з первинними документами. (т.1 а.с.139-141)

07.11.2019 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №1324603/39838827 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 07.06.2019 у зв`язку ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації. (т.1 а.с.160).

Щодо податкової накладної №5 від 24.06.2019 р.

Між ТОВ «РАДЕК» іменоване як «Постачальник» та ДП «Балаклійський ремонтний завод» іменоване як «Покупець» було укладено договір поставки №01/01 від 03.01.2018. (т.1 а.с.177)

В результаті поставки товару за договором №01/01 від 03.01.2018 ТОВ «РАДЕК» на ім`я ДП «Балаклійський ремонтний завод» була сформована податкова накладна №5 від 24.06.2019 на загальну суму 1 020,00грн., в тому числі ПДВ - 170,00грн. та направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних. (т.1 а.с.183)

За результатами розгляду податкової накладної №5 від 24.06.2019 контролюючий орган направив ТОВ «РАДЕК» квитанцію від 08.07.2019, у якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/PK від 24.06.2019 №5 зупинена. ПН/PK відповідає вимогам пп.1.6. п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення. (т.1 а.с.184)

ТОВ «РАДЕК» направило контролюючому органу повідомлення №0711 від 07.11.2019 разом з поясненнями щодо суті господарської операції разом з первинними документами. (т.1 а.с.185-187)

13.11.2019 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №1329505/39838827 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 24.06.2019 у зв`язку ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації. (т.1 а.с.205)

Щодо податкової накладної №6 від 25.06.2019 р.

Між ТОВ «РАДЕК» іменоване як «Постачальник» та ДП «Харківський БТЗ» іменоване як «Покупець» було укладено договір поставки №Р-29-01 від 29.01.2019. (т.1 а.с.215)

25.06.2019 згідно додатку №36 до договору поставки №Р-29-01 від 29.01.2019, між сторонами складено Специфікацію №36 на поставку Товару (Датчик вітру 1Б11 у кількості 1шт. за ціною 78 408,00грн. за шт. без ПДВ) на загальну суму 94 089,60грн., в тому числі ПДВ - 15 681,60грн. (т.1 а.с.221-222)

В результаті поставки товару за договором поставки №Р-29-01 від 29.01.2019 ТОВ «РАДЕК» на ім`я ДП «Харківський БТЗ» була сформована податкова накладна №6 від

25.06.2019 на загальну суму 94 089,60грн., в тому числі ПДВ - 15 681,60грн. та направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних. (т.1 а.с.228)

За результатами розгляду податкової накладної №6 від 25.06.2019 контролюючий орган направив ТОВ «РАДЕК» квитанцію від 08.07.2019, у якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/PK від 25.06.2019 №6 зупинена. ПН/PK відповідає вимогам пп.1.6. п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення. (т.1 а.с.229)

ТОВ «РАДЕК» направило контролюючому органу повідомлення №1311 від 13.11.2019 разом з поясненнями щодо суті господарської операції разом з первинними документами. (т.1 а.с.230-232)

19.11.2019 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової вкладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №1332876/39838827 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 25.06.2019 у зв`язку ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації. (т.2 а.с.9)

Щодо податкової накладної №7 від 25.06.2019 р.

Між ТОВ «РАДЕК» іменоване як «Постачальник» та ДП «Харківський БТЗ» іменоване як «Покупець» було укладено договір поставки №Р-29-01 від 29.01.2019. (т.1 а.с.215)

25.06.2019 згідно додатку №37 до договору поставки №Р-29-01 від 29.01.2019, між сторонами складено Специфікацію №37 на поставку Товару (Освітлювач ОУ-ЗГКУ у кількості 5шт. за ціною 10 340,00грн. за шт. без ПДВ на суму 51 700,00грн. без ПДВ) на загальну суму 62 040,00грн., в тому числі ПДВ - 10 340,00грн. (т.2 а.с.19)

В результаті поставки товару за договором поставки №Р-29-01 від 29.01.2019 згідно видаткової накладної №70 від 25.06.2019, ТОВ «РАДЕК» на ім`я ДП «Харківський БТЗ» була сформована податкова накладна №7 від 25.06.2019 на загальну суму 62 040,00грн., в тому числі ПДВ - 10 340,00грн. та направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних. (т.2 а.с.25)

За результатами розгляду податкової накладної №7 від 25.06.2019 контролюючий орган направив ТОВ «РАДЕК» квитанцію від 08.07.2019, у якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/PK від 25.06.2019 №7 зупинена. ПН/PK відповідає вимогам пп.1.6. п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення. (т.2 а.с.26)

ТОВ «РАДЕК» направило контролюючому органу повідомлення №1511 від 15.11.2019 разом з поясненнями щодо суті господарської операції разом з первинними документами. (т.2 а.с.27-29)

21.11.2019 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №1335098/39838827 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 25.06.2019 у зв`язку ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації. (т.2 а.с.51)

Щодо податкової накладної №8 від 25.06.2019 р.

Між ТОВ «РАДЕК» іменоване як «Постачальник» та ДП «Харківський БТЗ» іменоване як «Покупець» було укладено договір поставки №Р-29-01 від 29.01.2019. (т.1 а.с.215)

25.06.2019 згідно додатку №38 до договору поставки №Р-29-01 від 29.01.2019, між сторонами складено Специфікацію №38 на поставку Товару (Насос БЦН-1 у кількості 2шт. за ціною 9 942,17грн. за шт. без ПДВ на суму 19 884,34грн. без ПДВ) на загальну суму 23 861,21грн., в тому числі ПДВ - 3 976,87грн. (т.2 а.с.62)

В результаті поставки товару за договором поставки №Р-29-01 від 29.01.2019 згідно видаткової накладної №71 від 25.06.2019, ТОВ «РАДЕК» на ім`я ДП «Харківський БТЗ» була сформована податкова накладна №8 від 25.06.2019 на загальну суму 23 861,21грн., в тому числі ПДВ - 3 976,87грн. та направлена для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних. (т.2 а.с.68)

За результатами розгляду податкової накладної №8 від 25.06.2019 контролюючий орган направив ТОВ «РАДЕК» квитанцію від 08.07.2019, у якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/PK від 25.06.2019 №8 зупинена. ПН/PK відповідає вимогам пп.1.6. п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення. (т.2 а.с.69)

ТОВ «РАДЕК» направило контролюючому органу повідомлення №2711 від 27.11.2019 разом з поясненнями щодо суті господарської операції разом з первинними документами. (т.2 а.с.70-72)

03.12.2019 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №1343849/39838827 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 25.06.2019 у зв`язку ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації. (т.2 а.с.93)

Дослідивши матеріали адміністративної справи, доводи позову та зібрані докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні відносини, суд виходить з наступних підстав та мотивів.

Відповідно до п. 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №204) (далі - Порядок №1246).

Відповідно до п. 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Положеннями пункту 5 Порядку №1246 визначено, що реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 в редакції, чинній на час складення вищевикладених податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункта 201.16 статті 201 Кодексу.

Відповідно до пункта 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування

Згідно пункту 201.16 статті 201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Аналіз викладених положень податкового законодавства дає підстави для висновку, що податкова накладна та процедура її реєстрації є ключовими елементами у механізмі реалізації платниками податків права на зменшення власних податкових зобов`язань з ПДВ на суму податку, що була сплачена постачальнику у складі вартості товарів або послуг (формування податкового кредиту). При цьому, реєстрації податкової накладної, як обов`язковій умові для віднесення покупцем товарів/послуг сплаченої у складі товарів або послуг суми ПДВ до податкового кредиту, передує процедура автоматизованого співставлення податкової накладної з визначеними у законі критеріями оцінки ступеня ризиків.

У разі відповідності податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

У свою чергу, Критерії оцінки ступеня ризиків, достатні для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567, чинного на час складення вищевикладених податкових накладних (далі - Критерії).

Зі змісту квитанцій про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН по вищевказаних податкових накладних позивача вбачається, що реєстрація податкових накладних зупинена контролюючим органом відповідно до п.201.16 ст.201 КАС України та контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платників податку".

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117 (далі - Порядок № 117).

Відповідно до п.5 Порядку № 117, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку. Згідно з п.6 Порядку № 117 у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.7 Порядку № 117 у разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність:

1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;

2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Вимоги п.п. 6 та 7 Порядку № 117 є чіткими і не припускають неоднозначне (множинне) трактування обов`язків контролюючих органів.

Пунктом 10 Порядку №117 визначено, що критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Судом встановлено, що на момент зупинення реєстрації податкових накладних позивача діяли Критерії ризиковості платника податку від 05 листопада 2018 року №4065/99-99-07-05-04-18, а не Критерії ризиковості платника податку від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18, на які посилається позивач.

Відповідач у судовому засіданні не зміг надати суду інформацію, в якій редакції були застосовані Критерії ризиковості платника податку до ТОВ "Радіоелектронний комплекс".

Відповідно пп.1.6 п.1 цих Критеріїв, комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України»;

платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців;

платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і

пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Відповідність платника податку Критеріям ризиковості платників податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення. Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації. У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.

Таким чином, фіскальний орган був зобов`язаний у квитанціях чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений пунктом пп.1.6 п.6 "Критеріїв ризиковості платника податку".

З матеріалів справи встановлено, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено за якою саме підставою із вказаних в пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку" віднесено до ризикових.

ДПС України запропонувала надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вимог контролюючого органу, позивач надав пояснення разом з первинними документами щодо господарських операцій, які містяться в матеріалах справи. (т.1 а.с.84-86, 139-141, 185-187, 230-232, т.2 а.с.27-29, 70-72)

Позивачем зазначені документи також були надані до суду, а саме: рахунки-фактури, видаткові накладні, товаро-транспортні накладні, відомості про вантаж, оборотно-сальдові відомості, виписки з АТ КБ "Приватбанк", подорожні листи, довіреності на отримання ТМЦ.

Відповідно до пункта 21 Порядку 117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Зазначений висновок відповідає правовій позиції, викладеній в постанові Верховного Суду від 23.10.2018 року по справі № 822/1817/18.

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 (додаток 2 до вказаного Порядку).

Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.

Надаючи правову оцінку прийнятим Комісією рішенням, суд також повинен з`ясувати, чи містять вони конкретну інформацію щодо причин та підстав для їх прийняття, із зазначенням того, яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, як того вимагає форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначена Порядком № 117 .

Аналогічна правова позиція викладена і в постановах Верховного Суду від 21 травня 2019 року у справах №620/3556/18, №815/2791/18, від 14 травня 2019 у справі №817/1356/18, від 22 квітня 2019 року у справі №2040/5445/18.

У рішеннях №120679/39838827, №1324603/39838827, №1329505/39838827, №1332876/39838827, №1335098/39838827 про відмову у реєстрації податкових накладних №1, 2, 5, 6, 7 підставою для прийняття зазначено: ненадання платнику копій документів, а саме первинні документи щодо постачання, придбання товарів, послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентиризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузеві специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити). (т.1 а.с.105, 160, 205, т.2 а.с.9, 51)

№ рішенні №1343849/39838827 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 підставою для прийняття зазначено: ненадання платнику копій документів, а саме: документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити). (т.2 а.с.93)

Разом з тим, необхідні документи з зазначеного переліку не були підкреслені податковим органом. Водночас, позивачем були надані на підтвердження здійснення господарських операцій пояснення та документи, які містяться в матеріалах справи.

Враховуючи те, що податковий орган був зобов`язаний у вищевказаних квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних чітко вказати на конкретний вид критерію ризиковості, який встановлений пунктом пп.1.6 п.6 "Критеріїв ризиковості платника податку", а позивачем були надані для дослідження відповідачу передбачені законодавством документи та пояснення по суті здійснення господарської діяльності, які підтверджують проведення господарських операцій між позивачем та контрагентами, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог шляхом визнання протиправними та скасування рішення Головного управління ДПС у Харківській області про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Радіоелектронний комплекс» у реєстрації податкових накладних: №120679/39838827, №1324603/39838827, №1329505/39838827, №1332876/39838827, №1335098/39838827, №1343849/39838827 та зобов`язання Державної податкової служби України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Радіоелектронний комплекс" №1 від 07.06.2019р., №2 від 07.06.2019р., №5 від 24.06.2019р., №6 від 25.06.2019р., №7 від 25.06.2019р., №8 від 25.06.2019 р. датою їх фактичного подання.

Відповідно до ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Відповідачами в даній справі не доведено правомірність і обґрунтованість прийнятих рішень.

Суд також застосовує позицію ЄСПЛ, сформовану в пункті 58 рішення у справі «Серявін та інші проти України» (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain) № 303-A, пункт 29).

У ході розгляду справи суд надав оцінку усім обставинам справи, які мають юридичне значення для правильного вирішення спору, та аргументам сторін, які впливають на результат вирішення спору.

З огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги є обґрунтованими, а тому позов підлягає задоволенню.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Радіоелектронний комплекс" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Харківській області:

1) №120679/39838827 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Радіоелектронний комплекс» у реєстрації податкової накладної №1 від 07.06.2019р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

2) №1324603/39838827 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Радіоелектронний комплекс» у реєстрації податкової накладної №2 від 07.06.2019р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

3) №1329505/39838827 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Радіоелектронний комплекс» у реєстрації податкової накладної №5 від 24.06.2019р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

4) №1332876/39838827 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Радіоелектронний комплекс» у реєстрації податкової накладної №6 від 25.06.2019р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

5) №1335098/39838827 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Радіоелектронний комплекс» у реєстрації податкової накладної №7 від 25.06.2019р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

6) №1343849/39838827 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Радіоелектронний комплекс» у реєстрації податкової накладної №8 від 25.06.2019р. у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Радіоелектронний комплекс" №1 від 07.06.2019р., №2 від 07.06.2019р., №5 від 24.06.2019р., №6 від 25.06.2019р., №7 від 25.06.2019р., №8 від 25.06.2019 р. датою їх фактичного подання.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Радіоелектронний комплекс" (вул. Лозівська, буд. 5,м. Харків,61017, ) судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 5763 (п`ять тисяч сімсот шістдесят три) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61027, ).

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Радіоелектронний комплекс" (вул. Лозівська, буд. 5,м. Харків,61017, ) судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 5763 (п`ять тисяч сімсот шістдесят три) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, ).

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно - телекомунікаційної системи шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст рішення виготовлено 23 березня 2020 року.

Суддя Мінаєва К.В.