Справа № 200/10758/19-а
Суддя: Ястребова Любов Вікторівна
Дата ухвалення: 2020-03-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 березня 2020 року справа №200/10758/19-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Ястребової Л.В., суддів: Компанієць І.Д., Казначеєва Е.Г.,

секретар Сізонов Є.С.,

за участі представника позивача Онищенко І.В.,

представника відповідача Пономарьова А.О.,

розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 17 грудня 2019 року у справі № 200/10758/19-а (головуючий суддя І інстанції Буряк І.В., складене у повному обсязі 21 грудня 2019 року у м. Слов`янськ Донецької області) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Проект інвест А" до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протипрпавним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

УСТАНОВИВ:

У вересні 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Проект інвест А» (далі - позивач, ТОВ «Проект інвест А») звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Донецької області (далі - відповідач, податковий орган), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове пвідомлення-рішення ГУ ДФС у Донецькій області від 26.07.2019 № про застосування штрафу у розмірі 51601,66 грн.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що відповідачем не було враховано, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної (далі ПН), що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування. Оскільки, в даному випадку, ПН не надавалася покупцю та водночас складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування, тому підстави для накладення штрафу відсутні.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 17 грудня 2019 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області за формою «Н» від 26.07.2019 №. Стягнуто на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області витрати зі сплати судового збору у розмірі 1921 грн.

Не погодившись із таким судовим рішенням, відповідачем подана апеляційна скарга, в якій, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить суд скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволені позовних вимог в повному обсязі.

В обґрунтування позову зазначив, що судом не враховано, що дані камеральної перевірки свідчать про порушення позивачем п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в ЄРПН, а саме: реєстрація податкової накладної, складеної у лютому 2019 року на суму ПДВ 129004,15 грн. із затримкою від 61 до 365 днів, що підтверджується відповідними квитнаціями. Позивачем заява про відмову/зупинення використання пільги, передбаченої пунктом 45 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України за лютий 2019 року не надавалась.

Під час апеляційного розгляду представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги, представник позивача проти доводів апеляційної скарги заперечувала.

Суд апеляційної інстанції, заслухав доповідь судді-доповідача, пояснення сторін, перевірив матеріали справи і обговорив доводи апеляційної скарги, перевірив юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідив правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає за необхідне вимоги, викладені в апеляційній скарзі залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - залишити без змін, з наступних підстав.

Як встановлено судами першої та апеляційної інстанцій, Товариство з обмеженою відповідальністю «Проект Інвест А», , є юридичною особою, місцезнаходження юридичної особи: 84122, Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Добровольського, буд. 11, перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДФС у Донецькій області, Слов`янсько-Лиманське управління Слов`янська ДПІ, код КВЕД 49.41 вантажний автомобільний транспорт (основний); код КВЕД 46.71 оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

ГУ ДФС у Донецькій області проведено камеральну перевірку дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в ЄРПН за період лютий 2019 року, за результатами якої складено Акт від 24.07.2019 №2195/05-99-47-03/42033062 (далі Акт перевірки) (а.с. 22-23).

Згідно висновків Акту перевірки, дані камеральної перевірки свідчать про порушення ТОВ "Проект Інвест А" пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у ЄРПН на суму ПДВ 129004,15 грн. із затримкою від 61 до 365 календарних днів.

Відповідальність платника передбачена пунктом 120-1.1 ст. 120-1 розділу ІІ Податкового кодексу.

Із Акту перевірки вбачається, що за даними ЄРПН ТОВ «Проект Інвест А» порушено п.201.10 ст.201 ПК України в частині несвоєчасної реєстрації податкової накладної від 28.02.2019 №19 на суму 774024,89 грн. у т.ч. ПДВ 129004,15грн. із затримкою 87 днів. Дата фактичної реєстрації 10.06.2019.

На підставі Акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 26.07.2019 №, яким згідно з п.1201.1 ст.120 ПК України до позивача застосовано штраф за затримку реєстрації ПН у розмірі 40% в сумі 51601,66 грн. (а.с. 24-25).

Відповідно до податкової накладної від 28.02.2019 № 19, наявної в матеріалах справи, податкова накладна не підлягає наданню отримувачу, тип відповідної причини 09, «Зведена податкова накладна» - «1»; покупець/продавець ТОВ «Проект Інвест А».

Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця: ПН №30894 від 10.02.2019; ПН №30 від 19.02.2019; ПН №68225 від 20.02.2019; ПН №44 від 25.02.2019; ПН №45 від 25.02.2019; ПН №46 від 25.02.2019; ПН №4 від 28.02.2019; ПН №8 від 28.02.2019; ПН №56 від 28.02.2019; ПН №109674 від 28.02.2019. Загальна сума коштів 772024,89 грн., код ставки 20%, сума ПДВ 129004,15 грн. (а.с. 21).

Судом досліджено зазначені податкові накладні (номенклатура ПН від 28.02.2019 №19) та встановлено:

ПН № 30894 від 10.02.2019 постачальник ТОВ «Нова пошта»; отримувач ТОВ «Проект Інвест А»; код ставки 20%; номенклатура товарів: доставка вантажів по Україні, комісія, доставка документів по області; сума ПДВ 52,12 грн.; доставлено до центрального рівня ДПС 21.02.2019 (згідно квитанція №1).

ПН № 30 від 19.02.2019 постачальник ТОВ «ВКФ «Некстрейд»; отримувач ТОВ «Проект Інвест А»; код ставки 20%; номенклатура товарів: вугілля кам`яне марки АМ 13-25 мм; сума ПДВ 83333,334 грн.; доставлено до центрального рівня ДПС 26.02.2019 (квитанція №1).

ПН №68225 від 20.02.2019 постачальник ТОВ «Нова пошта»; отримувач ТОВ «Проект Інвест А»; код ставки 20%; номенклатура товарів: доставка документів по області/Україні, пакування відправлення; сума ПДВ 25,17 грн.; доставлено до центрального рівня ДПС 04.03.2019 (квитанція №1).

ПН № 44 від 25.02.2019 постачальник ТОВ «ВКФ «Некстрейд»; отримувач ТОВ «Проект Інвест А»; код ставки 20%; номенклатура товарів: вугілля кам`яне марки АО 25-70мм; сума ПДВ 1568,998 грн.; доставлено до центрального рівня ДПС 12.03.2019 (квитанція №1).

ПН № 45 від 25.02.2019 постачальник ТОВ «ВКФ «Некстрейд»; отримувач ТОВ «Проект Інвест А»; код ставки 20%; номенклатура товарів: вугілля кам`яне марки АМ 13-25мм; сума ПДВ 11368,384 грн.; доставлено до центрального рівня ДПС 12.03.2019 (квитанція №1).

ПН № 46 від 25.02.2019 постачальник ТОВ «ВКФ «Некстрейд»; отримувач ТОВ «Проект Інвест А»; код ставки 20%; номенклатура товарів: вугілля кам`яне марки АМ 13-25мм; сума ПДВ 31123,142 грн.; доставлено до центрального рівня ДПС 12.03.2019 (квитанція №1).

ПН № 4 від 28.02.2019 постачальник ТОВ «Словбудматеріали»; отримувач ТОВ «Проект Інвест А»; код ставки 20%; номенклатура послуги з суборенди приміщення; сума ПДВ 1000,00 грн.; доставлено до центрального рівня ДПС 11.03.2019 (квитанція №1).

ПН № 8 від 28.02.2019 постачальник ТОВ «Словбудматеріали»; отримувач ТОВ «Проект Інвест А»; код ставки 20%; номенклатура послуги перевезення; сума ПДВ 423,00 грн.; доставлено до центрального рівня ДПС 11.03.2019 (квитанція № 1).

ПН № 56 від 28.02.2019 постачальник ТОВ «ВКФ «Некстрейд»; отримувач ТОВ «Проект Інвест А»; код ставки 20%; номенклатура суборенда за користування нежитловим приміщенням; сума ПДВ 100,00 грн.; доставлено до центрального рівня ДПС 12.03.2019 (квитанція №1).

ПН №109674 від 28.02.2019 постачальник ТОВ «Нова пошта»; отримувач ТОВ «Проект Інвест А»; код ставки 20%; номенклатура товарів: доставка документів по Україні; сума ПДВ 10,00 грн.; доставлено до центрального рівня ДПС 07.03.2019 (квитанція №1) (а.с. 11-20).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг. які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Податкова накладна № 19 від 28.02.2019 року на суму ПДВ 129004,15 грн. в ЄРПН зареєстрована 10.06.2019 року, що не є спірним у справі.

Згідно витягу з ЄДРПОУ одним із видів діяльності позивача є торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (Код КВЕД 46.71).

За змістом пункту 45 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, тимчасово до 1 січня 2022 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701. 2702. 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.

Частиною 3 цієї ж норми передбачено, що платник податків може відмовитися від використання зазначеної пільги чи зупинити її використання на один або декілька звітних (податкових) періодів шляхом подання заяви.

Заява, у якій зазначається перелік товарних позицій товарів згідно з УКТ ЗЕД і період, на який платник відмовляється чи зупиняє використання пільги, подається до контролюючого органу за місцем реєстрації платника податків до настання звітного періоду, в якому платник податку не передбачає використання зазначеної пільги.

Відмова від використання пільги, зазначеної у цьому пункті, чи зупинення її використання застосовується з першого числа звітного (податкового) періоду, зазначеного у заяві.

Таким чином, платник податків вважається звільненим від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701. 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД згідно п. 45 підрозділу 2 розділу XX ПК України, якщо ним не подана заява про відмову від використання пільги.

Заяву про відмову/зупинення використання пільги, передбаченої пунктом 45 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу позивачем подано 27 березня 2019 року (а.с. 69).

У зв`язку з чим, у квітні 2019 року позивачем надано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з ПДВ за лютий 2019 року для виправленням самостійно виявлених помилок, де у рядку 5 колонка 5 відображена загальна сума постачання вугілля без ПДВ 967431 грн.; у рядку 4.1 колонка «Б» зазначено сума донарахованого зобов`язання у розмірі 129004,00грн., що відповідає сумі податкового кредиту, відображеного у рядку 10.1 Декларації з ПДВ за лютий 2019 року за мінусом суми ПДВ по податковим накладним за грудень 2018 року (130187 - 1182,97=129004) (а.с.60-61,64-65).

Відповідно пункту 120-1.1 ст.1201 Податкового кодексу України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в такихподаткових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

Пунктом 198.5 ст.198 Податкового кодексу України визначено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу ту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених пунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Коедксу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу).

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання.

Судом першої інстанції встановлено та не спростовується сторонами, що ТОВ «Проект Інвест А» у лютому 2019 року заяви про відмову від пільги не подавало.

Порядок заповнення полдаткової накладної затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267. (далі Порядок)

Так, відповідно до пункту 8 Порядку, при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка «X» та зазначається тип причини:

09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

Пункт 11 Порядку визначено, що у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно допункту 198.5статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися:

1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування; 2) в операціях, звільнених від оподаткування; 3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; 4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

У разі складання зведеної податкової накладної у графі «Зведена податкова накладна» зазначається код ознаки:

1 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно допункту 198.5статті 198 Податкового кодексу України;

У зведених податкових накладних, у яких зазначено код ознаки 1 або 2, у графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П.І.Б.), у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "00", рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється, а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно допункту 8цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

У такому самому порядку складається податкова накладна у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, за якими не були нараховані податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (для товарів/послуг, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту) у межах балансу платника податку для невиробничого використання; використання товарів/послуг, за якими не були нараховані податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (для товарів/послуг, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), в операціях, які не є об`єктом оподаткування або звільняються від оподаткування; використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг, за якими не були нараховані податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (для виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), не в господарській діяльності; визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, за якими не були нараховані податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту) та які не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.

Отже, суд першої інстанції вірно зазначив, що зведена податкова накладна складена ТОВ «Проект інвест А» відповідно пп. «б» п. 198.5 ст. 198 ПК України є податковою накладною складеною на постачання товарів, які починають використовуватися в операціях звільнених від оподаткування ПДВ (підрозділ 2 розділу XX ПК України), оскільки позивач є користувачем відповідної пільги.

При цьому контрагент такою пільгою не користується, про що свідчать виписані ним на адресу позивача податкові накладні, які містять код ставки 20%.

Враховуючи, що спірна ПН відповідає ознакам, необхідним для звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення ГУ ДФС у Донецькій області форма «Н» від 26 липня 2019 року № .

Відповідно до положень ч. 1 ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін, оскільки суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.

Керуючись статтями 308, 310, 316, 321, 322, 328 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 17 грудня 2019 року по справі № 200/10758/19-а - залишити без змін.

Повне судове рішення складено 17 березня 2020 року.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку встановленому ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий Л.В. Ястребова

Судді І.Д. Компанієць

Е.Г. Казначеєв