Справа № 200/12377/19-а
Суддя: Чучко В.М.
Дата ухвалення: 2020-02-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 лютого 2020 р. Справа№200/12377/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Чучка В.М., за участю секретаря судового засідання Кульматицького Я.В., представників: позивача - Лук`янової О.Г. (свідоцтво про право на заняття адвокатською діяльністю №1520, ордер серії ДН №077192), відповідача - Ярової С.Е . (довіреність від 06.09.2019 року № 17/05-99-01-05), розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма імені Чкалова» до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19.09.2019 року № та №,

В С Т А Н О В И В :

У жовтні 2019 року товариство з обмеженою відповідальністю «Агрофірма імені Чкалова» (далі - позивач) звернулось до Донецького окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області (надалі - ГУ ДФС у Донецькій області, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19.09.2019 року № та № (далі за текстом - Спірні ППР).

Позовні вимоги мотивовані тим, що на думку позивача висновки ГУ ДФС, викладені у акті перевірки від 16.08.2019 року №848/05-99-14-14/39258198 щодо порушення позивачем податкового законодавства в частині достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, у зв`язку із не підтвердженням факту реальності здійснення господарських операцій за договорами з контрагентами, є необґрунтованими та безпідставними. Як зазначає позивач, факт реальності укладених правочинів та здійснення за ними господарських операцій підтверджується документами первинного бухгалтерського та податкового обліку. Таким чином, позивач вважає неправомірними податкові повідомлення-рішення від 19.09.2019 року № та №, прийняті відповідачем на підставі наведеного вище акту перевірки, а тому просить у судовому порядку визнати їх незаконними та скасувати.

Відповідачем позовні вимоги не визнані, в матеріалах справи наявні заперечення на позов у яких зазначено про безпідставність заявлених позовних вимог. Заперечення обґрунтовані тим, що актом перевірки від 16.08.2019 року №848/05-99-14-14/39258198 було встановлено факти здійснення позивачем та його контрагентами документального оформлення операцій без їх фактичного здійснення з метою створення штучного податкового кредиту, а отже правочини між позивачем та його контрагентами не спричиняють реального настання правових наслідків. Таким чином, на думку відповідача, спірні податкові повідомлення-рішення є правомірними, а тому просить суд відмовити в задоволені позовних вимог у повному обсязі.

Ухвалою суду від 08 листопада 2019 року відкрито провадження щодо розгляду даної адміністративної справи за правилами загального позовного провадження, з проведенням підготовчого провадження.

Ухвалою суду від 09.12.2019 року продовжено підготовче провадження за даною справою.

Ухвалами суду від 03.02.2020 року витребувані докази та закрите підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, товариство з обмеженою відповідальністю «Агрофірма імені Чкалова» зареєстроване 16.04.2014 за №0001976, місцезнаходження: 86052, Донецька область, Ясинуватський район, село Нетайлове, вулиця Безкоровайного, будинок 1 (т. 1 а.с. 9).

Господарську діяльність позивач здійснює згідно зі статутом, затвердженим протоколом загальних зборів учасників від 26.05.2014 року № 1 (т. 2 а.с. 65-71). Має право на здійснення наступних видів діяльності: вирощування зернових та технічних культур; овочівництво, декоративне садівництво та вирощування продукції розсадників; оптова торгівля зерном, насінням та кормами для тварин; надання послуг у рослинництві, облаштування ландшафту; діяльність автомобільного вантажного транспорту та ін.

Згідно податковим розрахункам сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ), у період за другий квартал 2016 року по 4 квартал 2018 року перелік працівників позивача складався з 11, 1, 7, 228, 12, 41, 10, 49, 3, 47, 40, 19, 227, 249, 34, 9, 27, 14 та 2 осіб (т. 2 а.с. 72-115).

12.06.2014 року, між ТОВ «Єнакієвський продуктовий комбінат» (орендодавець) та позивачем (орендар) укладено договір оренди приміщень б/н, відповідно до якого орендодавець передає, а орендар приймає приміщення для здійснення господарської діяльності. Оплата здійснюється шляхом перерахування коштів на поточний рахунок зберігача або у готівковій формі чи іншій формі, що не заборонена діючим законодавством України. Договір діє до 11.06.2017 року (т. 2 а.с.4).

З наявних у справі письмових доказів та пояснень представників сторін судом встановлено, що на підставі повідомлення від 09.08.2019 №356/10/05-99-14-14, виданого Головним управлінням ДФС у Донецькій області, проведена документальна позапланова невиїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма імені Чкалова» за період діяльності з 01.07.2016 по 30.09.2016, з 01.11.2016 по 31.12.2016, з 01.07.2017 по 31.12.2017, з 01.02.2018 по 28.02.2018, з 01.07.2018 по 30.09.2019, з 01.11.2018 по 30.11.2018 з метою перевірки достовірності формування та віднесення сум з податку на додану вартість до податкового кредиту в деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з контрагентами-постачальниками: 1) ТОВ «Віват-04» (), 2) ТОВ «Синергія» (), 3) ТОВ «Дібер груп» (), 4) ТОВ «Белмонт Груп» (), 5) ТОВ «Гудопт» (), 6) ТОВ «Євротрейд - Одеса» (), 7) ТОВ «Експо Планбуд» (), 8) ТОВ «Бізнес Енерджі» (), 9) ТОВ «Гарні лани» (), 10) ТОВ «ТД «Побутовий комплект» () (надалі - Акт перевірки, т. 1 а.с. 13-133) .

Вказаним Актом перевірки встановлені наступні порушення вимог Податкового Кодексу України: пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, пп. 14.1.191 п.14.1 ст. 14, пп.14.1.202 п.14.1 ст.14, пп.14.1.203 п.14.1 ст.14, п.44.1 ст. 44, п.198.1 ст.198, п.198.2 ст.198, п.198.3 ст.198, п.198.6 ст.198, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету всього у сумі 4689102 грн., в тому числі:

- грудень 2016 року у сумі 379941,00 грн.,

- серпень 2017 року у сумі 950028,00 грн.,

- листопад 2017 року у сумі 704268,00 грн.,

- грудень 2017 року у сумі 53267,00 грн.,

- лютий 2018 року у сумі 96033,00 грн.,

- липень 2018 року у сумі 86400,00 грн.,

- серпень 2018 року у сумі 749148,00 грн.,

- вересень 2018 року у сумі 936565,00 грн.,

- листопад 2018 року у сумі 733452,00 грн.,

та завищено суму від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за липень 2016 року у сумі 166733,00 грн.

За наслідками Акту перевірки, 19.08.2019 року ГУ ДФС у Донецькій області прийняті податкові повідомлення-рішення (т. 1 а.с. 154-157, 248-252):

- № про нарахування товариству з обмеженою відповідальністю «Агрофірма імені Чкалова» податку на додану вартість у сумі 166 733,00 грн.

- № про нарахування товариству з обмеженою відповідальністю «Агрофірма імені Чкалова» податку на додану вартість у сумі 4 689 102,00 грн. та суми штрафної (фінансової) санкції у розмірі 1 172 275,50 грн.

Зі змісту Акту перевірки вбачається, що під час перевірки відповідачем були використані первинні документи, документи бухгалтерського та податкового обліку щодо підтвердження взаємовідносин з контрагентами-постачальниками: ТОВ «Синергія», ТОВ «Віват-04», ТОВ «Дібер Груп», ТОВ «Белмонт Груп», ТОВ «Гудопт», ТОВ «Євротрейд - Одеса», ТОВ «Експо Планбуд», ТОВ «Бізнес Енерджі», ТОВ «Гарні лани», ТОВ «ТД «Побутовий комплект».

Разом з цим, на думку відповідача, ТОВ «Агрофірма імені Чкалова» за перевіряємий період формувало податковий кредит за операціями, за якими не відбувся перехід права власності та як наслідок купівля-продаж товару та послуг, оскільки операції не мали реального товарного характеру та як наслідок оформлені первинними документами, що суперечать законодавчим та нормативним актам та є такими, що не мають юридичної сили і доказовості так як складені без здійснення господарської операції.

1) як встановлено судом з матеріалів справи, 10.09.2018 року між ТОВ «ТД ПОБУТОВИЙ КОМПЛЕКТ» (постачальник) та позивачем (покупець) укладено договір №10/09, згідно якому ТОВ «ТД ПОБУТОВИЙ КОМПЛЕКТ» зобов`язується передати у власність ТОВ «Агрофірма імені Чкалова» товар (добрива), а покупець зобов`язується прийняти товар в номенклатурі, кількості, за цінами згідно видаткових накладних і зробити розрахунки в термін, в розмірі та в порядку, передбачених цим договором. Постачальник забезпечує поставку товару/партії товару на умовах поставки EXW Ex Works/Франко завод, відповідно до правил ІНКОТЕРМС в редакції 2010 року, за винятком застережень передбачених цим договором. Оплата за товар здійснюється покупцем шляхом банківського переказу грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника, протягом 365 календарних днів, з моменту поставки товару. Договір діє до 09.09.2019 року (т. 2 а.с. 187-189, т.4 а.с.120-122).

Як слідує з витягу з Єдиного державного юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 07.12.2019 року № ( т. 2 а.с. 12-17, 59-64) ТОВ «ТД ПОБУТОВИЙ КОМПЛЕКТ» є юридичною особою, зареєстроване за адресою: 08302, Київська область, місто Бориспіль, вулиця Січнева, будинок 1, офіс 14, інформації відносно відсутності за юридичною адресою, припинення, знаходження в стані ліквідації наведений витяг не містить.

Факт здійснення поставки та реалізації товару підтверджується: видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, сертифікатами якості, актами про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин, актами списання, технічними умовами, свідоцтвами про реєстрацію машини, податковими накладними (т.2 а.с. 194-224, т. 4 а.с. 123-152, 157-158, 160-165, 172-183, 246-250, т. 5 а.с. 1-13).

Факт оплати поставленого товару підтверджується платіжними дорученнями, оборотно-сальдовими відомостями, картками розрахунку та оборотними відомостями (т.2 а.с.190-193, т. 4 а.с. 153-156, 159, 166-171).

2) як слідує з договору про надання послуг № 09/07 від 09.07.2018 року, ТОВ «Агрофірма імені Чкалова» (замовник) та ТОВ «ГАРНІ ЛАНИ» (виконавець), за умовами якого виконавець надає послуги сушіння зернових. Послуги повинні бути надані до 09.07.2019 року. Загальна вартість послуг визначається в акті надання послуг. Розрахунок здійснюється в національній валюті України в безготівковому порядку шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок виконавця. Договір діє до 08.07.2019 року (т. 3 а.с. 192).

З витягу із Єдиного державного юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 04.12.2019 року № (т. 2 а.с. 43-47) вбачається, що ТОВ «ГАРНІ ЛАНИ» є юридичною особою, зареєстроване за адресою: 07400, Київська область, місто Бровари, бульвар Незалежності, будинок 14, офіс 2019, інформації відносно відсутності за юридичною адресою, припинення, знаходження в стані ліквідації наведений витяг не містить.

Факт виконання послуг підтверджується: актами надання послуг та податковими накладними (т. 3 а.с. 193-214, т.5 а.с. 74-97).

2.1) 10.09.2018 року між ТОВ «Агрофірма імені Чкалова» (замовник) та ТОВ «ГАРНІ ЛАНИ» (виконавець) укладено договір надання послуг №10/09/18, за умовами якого виконавець надає послуги обробки землі. Послуги повинні бути надані до 09.09.2019 року. Загальна вартість послуг визначається в акті надання послуг. Розрахунок здійснюється в національній валюті України в безготівковому порядку шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок виконавця. Договір діє до 09.09.2019 року (т. 3 а.с. 215-216).

Виконання послуг підтверджується: актами надання послуг та податковими накладними (т. 3 а.с. 217-218, т.5 а.с. 74-97).

Оплата за вказаними договорами підтверджується: платіжними дорученнями, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку (т.3 а.с. 219-225).

Відповідно до акту звірки взаємних розрахунків від 16.08.2019, станом на 16.08.2019 заборгованість на користь ТОВ «ГАРНІ ЛАНИ» складає 2 786 891,52 грн. (т. 3 а.с. 226).

3) 18.08.2017 року між ТОВ «СИНЕРГІЯ» (продавець) та позивачем (покупець) укладено договір поставки №18/08, згідно якому ТОВ «СИНЕРГІЯ» зобов`язується передати ТОВ «Агрофірма імені Чкалова» товарно-матеріальні цінності (добрива), що знаходяться у його власності у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти товарно-матеріальні цінності. Продавець зобов`язаний передати ТМЦ (добрива) покупцю у повному обсязі протягом днів з моменту оплати. Перехід права власності відбувається в момент передачі ТМЦ (добрива), що оформляють видатковою накладною. Оплата вартості товару проводиться відповідно рахунку-фактури продавця (т. 3 а.с. 233).

Як слідує з витягу з Єдиного державного юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 06.12.2019 року № ( т. 2 а.с. 18-25) ТОВ «СИНЕРГІЯ» є юридичною особою, зареєстроване за адресою: 14000, Чернігівська область, місто Чернігів, Деснянський район, вулиця Пушкіна, будинок 16, інформації відносно відсутності за юридичною адресою, припинення, знаходження в стані ліквідації наведений витяг не містить.

Факт здійснення поставки та реалізації товару підтверджується: видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, актами списання, актами про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин, технічними умовами, звітами про площі, сертифікатами відповідності, податковими накладними (т.3 а.с. 234-241, 247-250, т. 4 а.с. 1-15, 18-47, т. 5 а.с. 14-29).

Факт оплати поставленого товару підтверджується платіжними дорученнями, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку, картками розрахунку та оборотними відомостями (т.2 а.с.242, 245, т. 4 а.с. 16).

Відповідно до акту звірки взаємних розрахунків від 16.08.2019, станом на 16.08.2019 заборгованість на користь ТОВ «СИНЕРГІЯ» складає 271 888,00 грн. (т. 3 а.с. 246).

4) 01.12.2016 року між ТОВ «ЄВРОТРЕЙД-ОДЕСА» (продавець) та позивачем (покупець) укладено договір поставки №01/12-1, згідно якому ТОВ «ЄВРОТРЕЙД-ОДЕСА» зобов`язується передати у власність ТОВ «Агрофірма імені Чкалова» відповідними партіями, а покупець зобов`язується прийняти товар (добрива) і оплатити його вартість, згідно видатковим накладним. Кількість, номенклатура, ціна за одиницю і загальна вартість відповідних партій товару вказується в видаткових накладних. Поставка товару здійснюється партіями в кількості, узгодженому сторонами і вказаному в видаткових накладних, в термін погоджений сторонами. Оплата вартості товару здійснюється шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок продавця. Договір діє до 30.11.2017 року (т. 4 а.с. 95-97).

Як слідує з витягу з Єдиного державного юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 04.12.2019 року № ( т. 2 а.с. 48-53) ТОВ «ЄВРОТРЕЙД-ОДЕСА» є юридичною особою, зареєстроване за адресою: 65003, Одеська область, місто Одеса, Суворовський район, вулиця Чорноморського козацтва, будинок 75, інформації відносно відсутності за юридичною адресою, припинення, знаходження в стані ліквідації наведений витяг не містить.

Факт здійснення поставки та реалізації товару підтверджується: видатковими накладними, актами списання, актами про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин, податковими накладними (т.4 а.с. 98-107, 114-119, т. 5 а.с. 35-37).

Оплата поставленого товару підтверджується платіжними дорученнями, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку, картками розрахунку та оборотними відомостями (т.4 а.с.108, 110-113).

Відповідно до акту звірки взаємних розрахунків за 01.12.16-01.11.19, залишок на кінець вибраного періоду складає 246 960,60 грн. (т. 4 а.с. 109).

5) 27.07.2016 року між ТОВ «ГУДОПТ» (продавець) та позивачем (покупець) укладено договір поставки №27/07-1, згідно якому ТОВ «ГУДОПТ» зобов`язується постачати ТОВ «Агрофірма імені Чкалова» та в строк згідно заявки, а покупець зобов`язується прийняти цей товар та своєчасно здійснити його оплату на умовах цього договору. Строк поставки товару за цим договором ставить 3-х робочих днів з моменту надходження передплати за товар якщо інше не передбачено додатковими угодами. Розрахунок за кожну окрему партію товару здійснюється у безготівковому порядку на поточний рахунок продавця шляхом 100% передплати вартості товару покупцем, якщо інші умови та порядок розрахунків не зазначені в специфікаціях. Товар вважається оплаченим з дня надходження коштів в повному обсязі на рахунок продавця (т. 4 а.с. 84-86).

Як слідує з витягу з Єдиного державного юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (т. 5 а.с. 48-53) ТОВ «ГУДОПТ» є юридичною особою, зареєстроване за адресою: 09117, Київська область, місто Біла Церква, вулиця Б. Хмельницького, будинок 28, кімната 24, інформації відносно відсутності за юридичною адресою, припинення, знаходження в стані ліквідації наведений витяг не містить.

Факт здійснення поставки та реалізації товару підтверджується: видатковими накладними, актами списання, актами про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин, податковими накладними (т.4 а.с. 87-89, 244).

Оплата поставленого товару підтверджується платіжними дорученнями, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку, картками розрахунку та оборотними відомостями (т.4 а.с.90-91, 93-94).

Відповідно до акту звірки взаємних розрахунків за 01.07.16-01.11.19, заборгованість між підприємствами відсутня (т. 4 а.с. 92).

6) Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «ЕКСПО ПЛАНБУД» здійснило ТОВ «Агрофірма імені Чкалова» поставку цементу у кількості 306,5 т на суму 500 000,00 грн.

Як слідує з витягу з Єдиного державного юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 07.12.2019 року № (т. 2 а.с. 5-11) ТОВ «ЕКСПО ПЛАНБУД» є юридичною особою, зареєстроване за адресою: 09109, Київська область, місто Біла Церква, вулиця Сквирське шосе, будинок 178, інформації відносно відсутності за юридичною адресою, припинення, знаходження в стані ліквідації наведений витяг не містить.

Факт здійснення поставки та реалізації цементу підтверджується: видатковими накладними, актами списання та податковими накладними (т.2 а.с. 225, 228, т. 3 а.с. 227, 231, т.5 а.с. 32-34).

Оплата поставленого цементу підтверджується платіжними дорученнями, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку, картками розрахунку та оборотними відомостями (т. 2 а.с.227, 228а, 229, т.3 230, 228-229, 232).

Відповідно до акту звірки взаємних розрахунків за 01.09.17-01.11.19, заборгованість між підприємствами відсутня (т. 2 а.с. 226).

7) 31.10.2017 року між ТОВ «БІЗНЕС ЕНЕРДЖІ» (продавець) та позивачем (покупець) укладено договір №64 купівлі-продажу, згідно якому ТОВ «БІЗНЕС ЕНЕРДЖІ» поставляє, а ТОВ «Агрофірма імені Чкалова» приймає мінеральні добрива (товар). Кількість, ціна, строки та умови поставки кожної партії товару визначаються в додатках до даного договору, які є невід`ємною його частиною. Відвантаження товару в рамках договору здійснюється згідно умов, обумовлених в додатках до даного договору. Розрахунок здійснюється шляхом прямого банківського переказу грошових коштів в національній валюті України на розрахунковий рахунок продавця, на підставі виставлених рахунків продавця, в строки та на умовах згідно додатків до даного договору (т. 3 а.с. 180-182).

Як слідує з витягу з Єдиного державного юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 04.12.2019 року № (т. 2 а.с. 54-58) ТОВ «БІЗНЕС ЕНЕРДЖІ» є юридичною особою, зареєстроване за адресою: 25006, Кіровоградська область, місто Кропивницький, Ленінський район, вулиця Віктора Чміленка, будинок 63, квартира 8, інформації відносно відсутності за юридичною адресою, припинення, знаходження в стані ліквідації наведений витяг не містить.

Факт здійснення поставки та реалізації товару підтверджується: видатковими накладними, залізничними накладними, актами списання, актами про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин, податковими накладними (т.3 а.с. 183-187, т.4 а.с. 245).

Оплата товару підтверджується платіжними дорученнями, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку, оборотними відомостями (т.3 а.с.188-191).

Відповідно до акту звірки взаємних розрахунків за 01.10.17-01.11.19, заборгованість між підприємствами відсутня (т. 3 а.с. 189).

8) 30.11.2017 року між ТОВ «ДІБЕР ГРУП» (постачальник) та позивачем (покупець) укладено договір №1-30/11, згідно якому ТОВ «ДІБЕР ГРУП» зобов`язується передати у власність ТОВ «Агрофірма імені Чкалова» товар, а ТОВ «Агрофірма імені Чкалова» зобов`язується прийняти вказаний товар та своєчасно здійснювати його оплату на умовах даного договору. Предметом постачання є вантажні автомобілі в асортименті (товар). Поставка товару здійснюється на умовах EXW. Оплата здійснюється в національній валюті України гривні шляхом перерахування відповідних грошових коштів на поточний рахунок постачальника. Договір діє до 20.11.2018 року (т. 4 а.с. 47-49).

Як слідує з витягу з Єдиного державного юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 06.12.2019 року № (т. 2 а.с. 26-30) ТОВ «ДІБЕР ГРУП» є юридичною особою, зареєстроване за адресою: 02152, місто Київ, Дніпровський район, проспект Соборності, будинок 2/1, інформації відносно відсутності за юридичною адресою, припинення, знаходження в стані ліквідації наведений витяг не містить.

В підтвердження фактичного здійснення операцій за цим договором позивачем надані: видаткові та податкові накладні (т.4 а.с. 50-57, т.5 а.с. 42-57), оборотно-сальдова відомість по рахунку (т.4 а.с.58).

8.1) 04.12.2017 року між позивачем (постачальник) та ТОВ «ДІБЕР ГРУП» (покупець) укладено договір №1-4/12, згідно якому ТОВ «Агрофірма імені Чкалова» зобов`язується передати у власність ТОВ «ДІБЕР ГРУП» товар, а ТОВ «ДІБЕР ГРУП» зобов`язується прийняти вказаний товар та своєчасно здійснювати його оплату на умовах даного договору. Предметом постачання є вантажні автомобілі в асортименті (товар). Поставка товару здійснюється на умовах EXW. Оплата здійснюється в національній валюті України гривні шляхом перерахування відповідних грошових коштів на поточний рахунок постачальника. Договір діє до 31.11.2018 року (т. 4 а.с. 59-61, 72).

В підтвердження фактичного здійснення операцій за цим договором позивачем надані: видаткові та податкові накладні (т.4 а.с. 62-69, т.5 а.с. 38-73), оборотно-сальдова відомість по рахунку (т.4 а.с.70).

Відповідно до акту звірки взаємних розрахунків за 01.11.17-01.11.19, заборгованість між підприємствами відсутня (т. 4 а.с. 71).

9) 30.11.2017 року між ТОВ «БЕЛМОНТ ГРУП» (постачальник) та позивачем (покупець) укладено договір №2-30/11, згідно якому ТОВ «БЕЛМОНТ ГРУП» зобов`язується передати у власність ТОВ «Агрофірма імені Чкалова» товар, а ТОВ «Агрофірма імені Чкалова» зобов`язується прийняти вказаний товар та своєчасно здійснювати його оплату на умовах даного договору. Предметом постачання є вантажні автомобілі в асортименті (товар). Поставка товару здійснюється на умовах EXW. Оплата здійснюється в національній валюті України гривні шляхом перерахування відповідних грошових коштів на поточний рахунок постачальника. Договір діє до 20.11.2018 року (т. 4 а.с. 73-75).

Як слідує з витягу з Єдиного державного юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 06.12.2019 року № (т. 2 а.с. 31-35) ТОВ «БЕЛМОНТ ГРУП» є юридичною особою, зареєстроване за адресою: 03150, місто Київ, Печерський район, вулиця Предславинська, будинок 31/11, офіс 164, інформації відносно відсутності за юридичною адресою, припинення, знаходження в стані ліквідації наведений витяг не містить.

В підтвердження фактичного здійснення операцій за цим договором позивачем надані: видаткові та податкові накладні (т.4 а.с. 76, т.5 а.с. 40-41), оборотно-сальдова відомість по рахунку (т.4 а.с.77).

9.1) 20.12.2017 року між позивачем (постачальник) та ТОВ «ДІБЕР ГРУП» (покупець) укладено договір №2-20/12, згідно якому ТОВ «Агрофірма імені Чкалова» зобов`язується передати у власність ТОВ «БЕЛМОНТ ГРУП» товар, а ТОВ «БЕЛМОНТ ГРУП» зобов`язується прийняти вказаний товар та своєчасно здійснювати його оплату на умовах даного договору. Предметом постачання є вантажні автомобілі в асортименті (товар). Поставка товару здійснюється на умовах EXW. Оплата здійснюється в національній валюті України гривні шляхом перерахування відповідних грошових коштів на поточний рахунок постачальника. Договір діє до 31.11.2018 року (т. 4 а.с. 78-80).

В підтвердження фактичного здійснення операцій за цим договором позивачем надані: видаткові та податкові накладні (т.4 а.с. 81, т.5 а.с. 38-39), оборотно-сальдова відомість по рахунку (т.4 а.с.82).

Відповідно до акту звірки взаємних розрахунків за 01.11.17-01.11.19, заборгованість між підприємствами відсутня (т. 4 а.с. 83).

10) 31.08.2016 року між ТОВ «ВІВАТ-04» (постачальник) та позивачем (покупець) укладено договір поставки товару №06/08-1, згідно якому ТОВ «ВІВАТ-04» зобов`язується здійснити поставку мінеральних добрив (товар) належного асортименту, кількості та якості, а ТОВ «Агрофірма імені Чкалова» бере на себе зобов`язання здійснити оплату за нього в порядку і в строки, встановлені договором (додатковими угодами до нього і специфікаціями, які визнано сторонами невід`ємними частинами договору). Постачальник зобов`язується здійснити своєчасну поставку покупцеві товару необхідної кількості, якості та асортименту у місце поставки за умови внесення покупцем авансових платежів у розмірі та в строки, визначені сторонами у специфікаціях та/або додаткових угодах. Покупець зобов`язується здійснити оплату товару (попередню - внесенням авансового платежу на поточний рахунок постачальника (у разі домовленості сторін про це) після приймання товару. Оплата за товар здійснюється в українських гривнях шляхом перерахування безготівкових грошових коштів платіжним дорученням на поточний рахунок постачальника. Договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками сторін та діє впродовж одного року з цього моменту (т. 2 а.с. 233-234, т. 3 а.с. 169-171).

Як слідує з витягу з Єдиного державного юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (т. 2 а.с. 36-42) ТОВ «ВІВАТ-04» є юридичною особою, зареєстроване за адресою: 09107, Київська область, місто Біла Церква, вулиця Шевченка, будинок 120, приміщення 4А, інформації відносно відсутності за юридичною адресою, припинення, знаходження в стані ліквідації наведений витяг не містить.

В підтвердження фактичного здійснення операцій за цим договором позивачем надані: видаткові накладні, акти списання, сертифікати якості, технічні умови, акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин, податкові накладні (т.2 а.с. 236-246, т.3 а.с.172, 177-178, т.5 а.с. 30-31).

У якості підтвердження факту оплати поставленого товару позивачем надані: платіжні доручення, оборотно-сальдову відомість по рахунку, картку рахунку та оборотну відомість (т.3 а.с.173, 175-176, 179).

Відповідно до акту звірки взаємних розрахунків за 01.08.16-01.11.19, заборгованість на користь ТОВ «ВІВАТ-04» складає 0,52 грн. (т. 2 а.с. 231).

Позивачем у перевіряємому періоді (липень 2016 року, грудень 2016 року, серпень 2017 року, листопад 2017 року, грудень 2017 року, лютий 2018 року, липень 2018 року, серпень 2018 року, вересень 2018 року, листопад 2018 року) по взаємовідносинам з контрагентами ТОВ «Синергія», ТОВ «Віват-04», ТОВ «Дібер Груп», ТОВ «Белмонт Груп», ТОВ «Гудопт», ТОВ «Євротрейд - Одеса», ТОВ «Експо Планбуд», ТОВ «Бізнес Енерджі», ТОВ «Гарні лани», ТОВ «ТД «Побутовий комплект» задекларовано податкового кредиту з податку на додану вартість всього на загальну суму 10247601 грн., що відображено у деклараціях з податку на додану вартість (т.2 а.с.116-166).

У судовому засіданні позивачем надані висновки експертів за результатами проведення судової експертизи.

Зокрема, висновком експерта №003-АНО/20 «Центра судової експертизи та експертних досліджень» Армаш Н.О. від 26 лютого 2020 року (т.5 а.с.103-139) встановлено, що: адміністрування підприємством має системний характер; дотримання алгоритму ISO 31000:2018 - Менеджмент ризику, при прийнятті управлінських рішень; алгоритм прийняття управлінських рішень на підприємстві, на підставі яких ведеться його господарська діяльність, встановлений локальними актами; впроваджений алгоритм прийняття управлінських містить процедуру моніторингу контрагента, критерії оцінки результатів моніторингу та процедуру ухвалення управлінських рішень за результатами моніторингу; алгоритм прийняття управлінських рішень містить розмежування компетенції посадових осіб уповноважених на прийняття управлінських рішень; визначена процедура реалізації статусу посадової особи на ТОВ «Агрофірма ім. Чкалова» у відносинах відповідальності за результати прийняття управлінських рішень; однією з обов`язкових умов розробки проекту та укладання договору з контрагентом на ТОВ «Агрофірма ім. Чкалова» є наявність документу, підписаного уповноваженою особою, що містить результати моніторингу доброчесності контрагента; впроваджена на підприємстві система моніторингу передбачає аналіз відомостей про статус контрагенту з публічних джерел, ідентифікацію представників контрагента та є повноцінною в межах компетенції та можливостей підприємства; локальні акти, якими встановлюється алгоритм прийняття управлінських, є логічно взаємопов`язаними та такими, що в повній мірі забезпечують високий рівень безпеки господарської діяльності на ТОВ «Агрофірма ім. Чкалова» за умови обов`язкового переддоговірного моніторингу контрагентів; управлінські рішення підприємства пов`язані з укладанням договорів: Договір поставки товару №06/08-1 від 31.08.16 р. між ТОВ «Віват-4» та ТОВ «Агрофірма ім. Чкалова»; Договір поставки № 18/08 від 18.08.17 р. між ТОВ «Синергія» та ТОВ «Агрофірма ім. Чкалова»; Договір № 1-4/12 від 04.12.17 р. між ТОВ «Дібер груп» та ТОВ «Агрофірма ім. Чкалова»; Договір № 1-30/11 від 30.11.17 р. між ТОВ «Дібер груп» та ТОВ «Агрофірма ім. Чкалова»; Договір № 2-20/12 від 20.12.17 р. між ТОВ «Белмонт груп» та ТОВ «Агрофірма ім. Чкалова»; Договір № 2-30/11 від 30.11.17 р. між ТОВ «Белмонт груп» та ТОВ «Агрофірма ім. Чкалова»; Договір поставки № 10/09-1 від 10.09.18 р. між ТОВ «ТД «Побутовий комплект» та ТОВ «Агрофірма ім. Чкалова»; Договір купівлі-продажу № 64 від 31 жовтня 2017 року між ТОВ «Бізнес Енерджі» та ТОВ «Агрофірма ім. Чкалова»; Договір поставки № 27/07-1 від 27.07.16 р. між ТОВ «Гудопт» та ТОВ «Агрофірма ім. Чкалова»; Договір поставки № 01/12-1 від 01.12.16 р. між ТОВ «Євротрейд Одеса» та ТОВ «Агрофірма ім. Чкалова»; Договір про надання послуг № 09/07 від 09.07.18 р. між ТОВ «Гарні лани» та ТОВ «Агрофірма ім. Чкалова»; Договір надання послуг № 10/09/18 від 10.09.18 р. між ТОВ «Гарні лани» та ТОВ «Агрофірма ім. Чкалова»; відповідають принципам та вимогам, що до забезпечення господарської обачності при виборі контрагента.

А висновком експерта Машиніченка О.А. №04/20-20 від 26 лютого 2020 року (т.5 а.с. 140-176) встановлено, що дослідженням наданих експерту бухгалтерських документів, регістрів бухгалтерського обліку та звітністю висновки Акту «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Агрофірма Імені Чкалова», код за » про порушення підприємством п.п. 14.1. 36 п. 14.1 ст.14, пп.14.1.191 п. 14.1 ст.14, пп. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 пп. 14.1.203 п. 14.1 ст. 14, п.44.1 ст. 44, п. 198.1 ст. 198, п. 198.2 ст. 198, п. 198.3 ст. 198 п. 198.6 ст.198, п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI в результаті чого за період з грудня 2016 по листопад 2018 занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету всього в сумі 4689102 грн. та завищено суму від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за липень 2016 року у сумі 166733,00 грн. документально не підтверджуються (докладно викладено в дослідницькій частині).

Разом з тим, на думку відповідача, оскільки реальність вчинення господарських операцій між ТОВ «Агрофірма імені Чкалова» з контрагентами ТОВ «Синергія», ТОВ «Віват-04», ТОВ «Дібер Груп», ТОВ «Белмонт Груп», ТОВ «Гудопт», ТОВ «Євротрейд - Одеса», ТОВ «Експо Планбуд», ТОВ «Бізнес Енерджі», ТОВ «Гарні лани», ТОВ «ТД «Побутовий комплект» не знайшла свого підтвердженн під час розгляду справи, та як наслідок не відбувся перехід права власності і купівля-продаж товару та послуг, тому не було підстав для податкового обліку вказаних операцій.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд зазначає наступне.

Відповідно до ст. 202 Цивільного кодексу України правочином є дія особи, спрямована на набуття, зміну або припинення прав та обов`язків. При цьому загальними вимогами, додержання яких є необхідним для чинності правочину, встановлено, що правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним (ч. 5 ст. 203 цього Кодексу).

З приписів статті 6 Цивільного кодексу України (надалі за текстом - ЦКУ) вбачається, що сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості (частина 1 статті 627 ЦК України).

Отже, одним із юридичних елементів дійсності правочину є його спрямування на реальне настання правових наслідків, що ним обумовлені. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Згідно ст. 42 Конституції України кожен має право на підприємницьку діяльність, що не заборонена законом.

У відповідності до ст. 3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю у цьому Кодексі розуміється діяльність суб`єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

За положеннями ст.ст. 42-44 цього ж Кодексу підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб`єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку. Підприємці мають право без обмежень самостійно здійснювати будь-яку підприємницьку діяльність, яку не заборонено законом.

Підприємництво здійснюється на основі в тому числі вільного вибору підприємцем видів підприємницької діяльності; самостійного формування підприємцем програми діяльності, вибору постачальників і споживачів продукції, що виробляється, залучення матеріально-технічних, фінансових та інших видів ресурсів, використання яких не обмежено законом, встановлення цін на продукцію та послуги відповідно до закону.

Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі за текстом - ПК України) господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

А отже, суб`єкти господарювання здійснюють господарську діяльність в залежності від специфіки роботи підприємства та на основі комерційного розрахунку та власного комерційного ризику.

Згідно підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Вимоги до підтвердження даних, наведених у податковій звітності, встановлені статтею 44 ПК України. Так, згідно з пунктом 44.1 цієї статті для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

На підставі ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон № 996) первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію. Господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

За змістом частин першої та другої статті 9 Закону № 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Тобто, для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Згідно з п. 198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

За пунктом 198.3 цієї ж статті ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

В силу вимог пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

З наведених законодавчих положень випливає, що право на зменшення суми податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду на суму податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду надається добросовісним платникам для компенсації витрат, понесених у процесі здійснення реальної економічної діяльності, за умови наявності належного документального підтвердження виконання господарської операції.

Як вбачається з матеріалів справи, на підтвердження факту придбання позивачем товару у ТОВ «Синергія», ТОВ «Гудопт», ТОВ «Євротрейд - Одеса», ТОВ «Експо Планбуд», ТОВ «Бізнес Енерджі», ТОВ «Гарні лани», ТОВ «ТД «Побутовий комплект» суду надані договори, специфікації, видаткові накладні, податкові накладні, акти списання, акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин, платіжні доручення, оборотно-сальдові відомості по рахунку, картки рахунку, оборотні відомості, висновок експертизи.

Разом з цим, судом не встановлено не відповідності наведених документів ознакам первинних документів, встановлених Законом № 996.

За таких обставин, діяльність та спірні операції позивача з зазначеними контрагентами не містять ознак нереальності та здійснені в межах звичайної господарської діяльності, підтверджені належними первинними документами та є реальними з точки зору часу та матеріальних ресурсів, спричинили зміни та рух активів у вигляді придбання товару та його подальшої реалізації та отримання доходу (грошових коштів) за реалізовану продукцію.

Судом не приймаються посилання податкового органу на те, що операції не мали реального товарного характеру та як наслідок оформлені первинними документами, що не мають юридичної сили, а отже відсутні докази реальності здійснення господарських операцій за договорами, оскільки аналізуючи докази у сукупності, та зважаючи на специфіку взаємовідносин між контрагентами позивача (постачальниками та покупцями) та самим позивачем, на думку суду наведені обставини не спростовують наявних у справі документів первинного бухгалтерського обліку, якими підтверджується рух товарів між ТОВ «Агрофірма імені Чкалова» та ТОВ «Синергія», ТОВ «Гудопт», ТОВ «Євротрейд - Одеса», ТОВ «Експо Планбуд», ТОВ «Бізнес Енерджі», ТОВ «Гарні лани», ТОВ «ТД «Побутовий комплект».

Разом з цим, відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, не надано доказів, за яких суд не повинен брати до уваги наявні у справі документи первинного бухгалтерського обліку: договори, специфікації, видаткові накладні, податкові накладні, акти списання, акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин, платіжні доручення, оборотно-сальдові відомості по рахунку, картки рахунку, оборотні відомості, тощо.

Відтак, доводи, викладені в акті перевірки спростовуються належними та допустимими доказами, що наявні в матеріалах справи, а обставини, на які посилається представник відповідача, не можуть бути достатніми доказами «безтоварності»/неможливості фактичного здійснення господарських взаємовідносин між позивачем та контрагентами ТОВ «Синергія», ТОВ «Гудопт», ТОВ «Євротрейд - Одеса», ТОВ «Експо Планбуд», ТОВ «Бізнес Енерджі», ТОВ «Гарні лани», ТОВ «ТД «Побутовий комплект».

Відносно взаємовідносин позивача із ТОВ «Віват-04», ТОВ «Дібер Груп» та ТОВ «Белмонт Груп», суд зазначає наступне.

З розрахунку фінансових санкцій до податкового повідомлення-рішення № 000645141 від 19.08.2019 року по контрагентам (т.3 а.с. 126) зокрема вбачається:

- ТОВ «ДІБЕР ГРУП»: відповідачем нараховано податкового зобов`язання з ПДВ за правочинами, укладеними з позивачем, 67133,00 грн., 430650,00 грн., 32283,00 грн., 53267,00 грн. (на загальну суму 583 333,00 грн.), та штрафної (фінансової) санкції (штрафу) - 16783,3 грн., 107662,5 грн., 8070,8 грн., 13316,8 грн. (в загальній сумі 145 833,43 грн.);

- ТОВ «ВІВАТ-04»: нараховано податкового зобов`язання 449583,4 грн., штрафної (фінансової) санкції (штрафу) - 112395,9 грн.;

- ТОВ «БЕЛЬМОНТ ГРУП»: нараховано податкового зобов`язання 90833,4 грн., штрафної (фінансової) санкції (штрафу) - 22708,3 грн.

Всього за правочинами між позивачем та вказаними товариствами податковим органом донараховано: податкового зобов`язання з ПДВ в сумі 1 123 549,8 грн. та штрафу в розмірі 280 937,6 грн., на загальну суму 1 404 687,4 грн.

Як пояснив допитаний у якості свідка директор ТОВ «Агрофірма імені Чкалова» ОСОБА_3, між позивачем та ТОВ «ДІБЕР ГРУП» (договір №1-30/11 від 30.11.2017) і ТОВ «БЕЛЬМОНД ГРУП» (договір №2-30/11 від 30.11.2017) були укладені наведені договори щодо придбання вантажних автомобілів, однак, в подальшому ситуація змінилась і позивач вирішив відмовитись від придбання автомобілів і така відмова була оформлена з ТОВ «ДІБЕР ГРУП» договором №1-4/12 від 04.12.2017 року, а з ТОВ «БЕЛЬМОНД ГРУП» договором №2-20/17 від 20.12.2017 року, тому грошові кошти за наведеними договорами не передавались, право власності на автомобілі не реєструвалося і товар фактично від ТОВ «ДІБЕР ГРУП» та ТОВ «БЕЛЬМОНД ГРУП» до позивача не передавався і останній також автомобілі за вказаними договорами цим підприємствам не передавав.

Разом з тим, як вбачається з ухвали Дружківського міського суду Донецької області від 05.09.2019 року по справі №226/1670/19, ОСОБА_3 , обвинуваченого у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України, звільнено від кримінальної відповідальності на підставі п. 1 ч. 1 ст. 49 КК України у зв`язку із закінченням строків давності.

В зазначеній ухвалі судом встановлено, що у звітні періоди серпень, листопад 2016 року ТОВ «ВІВАТ-04» фактично не поставляв та не надавав послуг для ТОВ «Агрофірма імені Чкалова», а документи первинного та бухгалтерського обліків, оформлені від ТОВ «ВІВАТ-04», є недостовірними та використовувалися директором та головним бухгалтером ТОВ «Агрофірма імені Чкалова» ОСОБА_3 з метою необґрунтованого формування в податковому обліку та документах податкової звітності ТОВ «Агрофірма імені Чкалова» сум податкового кредиту з податку на додану вартість.

При цьому, як вбачається з постанови Пленуму Верховного Суду України від 23.12.2005 №12, звільнення від кримінальної відповідальності - це відмова держави від застосування щодо особи, котра вчинила злочин, установлених законом обмежень певних прав і свобод шляхом закриття кримінальної справи, яке здійснює суд у випадках, передбачених Кримінальним кодексом України, у порядку, встановленому Кримінально-процесуальним кодексом України.

Таким чином, звільнення ОСОБА_3 , обвинуваченого у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України, від кримінальної відповідальності на підставі п. 1 ч. 1 ст. 49 КК України у зв`язку із закінченням строків давності, не спростовує вчинення ним кримінального злочину.

А отже, приймаючи до уваги наведене, судом встановлено, що операції за вказаними договорами із ТОВ «Віват-04», ТОВ «Дібер Груп» та ТОВ «Белмонт Груп» були проведені лише документально, без фактичного руху товарів і здійснення оплати.

Разом з цим, як вбачається з норм ст. 108 КАС України, висновок експерта для суду не має заздалегідь встановленої сили і оцінюється судом разом із іншими доказами за правилами, встановленими статтею 90 цього Кодексу. З урахуванням наведеного, судом не приймаються посилання позивача на висновки проведеної експертизи № 04/20-20 від 26 лютого 2020 року в частині взаємовідносин позивача з ТОВ «ДІБЕР ГРУП», ТОВ «БЕЛЬМОНД ГРУП» та ТОВ «ВІВАТ-04», оскільки вони спростовуються матеріалами справи.

На підставі наведеного, судом не приймаються посилання позивача на законність господарських операцій по взаємовідносинам з контрагентами ТОВ «ДІБЕР ГРУП», ТОВ «БЕЛЬМОНД ГРУП», ТОВ «ВІВАТ-04», оскільки ці операції не мали реального товарного характеру та оформлені первинними документами, що не мають юридичної сили і доказовості, так як складені без здійснення господарської операції.

З урахуванням наведеного, Спірні ППР в частині нарахування сум податку на додану вартість в розмірі 1 123 749,8 грн. та штрафу в сумі 280 937,6 грн. (по взаємовідносинам з ТОВ «Віват-04», ТОВ «Дібер Груп» та ТОВ «Белмонт Груп») здійснено відповідачем законно і обґрунтовано, а отже у цій частині позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Разом з цим, Спірні ППР в частині нарахування сум податку на додану вартість в розмірі 166 733,00 грн. (по ТОВ «Гудопт»), та 3 565 352,2 грн. і суми штрафної (фінансової) санкції у розмірі 891 337,9 грн. (по ТОВ «Синергія», ТОВ «Євротрейд - Одеса», ТОВ «Експо Планбуд», ТОВ «Бізнес Енерджі», ТОВ «Гарні лани», ТОВ «ТД «Побутовий комплект») прийняті відповідачем з порушенням норм матеріального права та не відповідають обставинам справи, а отже підлягають скасуванню.

На думку суду, у спірних правовідносинах (в частині задоволених позовних вимог) відповідач діяв з порушенням меж повноважень, визначених Законами України, а також необґрунтовано, чим порушив вимоги ст. 18 Конституції України та ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, за якими органи державної влади та органи місцевого самоврядування, в тому числі, зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а також обґрунтовано.

Відповідно до ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Доказів, які б доводили необґрунтованість заявленого позову, відповідач суду не надав, а отже позовні вимоги підлягають частковому задоволенню, з урахуванням змісту даного судового рішення.

Відповідно до ч.1 ст. 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Враховуючи, що позивачем при поданні до суду адміністративного позову було сплачено судовий збір у розмірі 19 210,00 грн., з відповідача підлягає стягненню 15 000,00 грн.

Керуючись ст. ст. 32, 139, 243 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

В И Р І Ш И В:

1. Позов товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма імені Чкалова» до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19.09.2019 року № та № - задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 19.09.2019 року № про нарахування товариству з обмеженою відповідальністю «Агрофірма імені Чкалова» податку на додану вартість у сумі 166 733,00 грн.

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 19.09.2019 року № в частині нарахування товариству з обмеженою відповідальністю «Агрофірма імені Чкалова» податку на додану вартість у сумі 3 565 352,2 грн. та суми штрафної (фінансової) санкції у розмірі 891 337,9 грн.

4. В іншій частині позовних вимог - відмовити.

5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДФС у Донецькій області (місцезнаходження: вулиця 130-й Таганрозької дивізії, будинок 114, місто Маріуполь, Донецька область, 87526, ) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма імені Чкалова» (місцезнаходження: вул. Безкоровайного, 1, с. Нетайлове, Ясинуватський район, Донецька область, 86052, ) понесені судові витрати з судового збору у розмірі 15 000,00 грн.

Вступну та резолютивну частини рішення прийнято, складено та підписано в нарадчій кімнаті 28 лютого 2020 року. Повне судове рішення складене 9 березня 2020 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду першої інстанції подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або справа розглянута в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Суддя В.М. Чучко