Справа № 160/8906/19
Суддя: Баранник Н.П.
Дата ухвалення: 2020-03-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

05 березня 2020 року справа № 160/8906/19

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Баранник Н.П. (доповідач),

суддів: Малиш Н.І., Щербака А.А.,

за участю секретаря судового засідання: Яковенко О.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2019 року у справі № 160/8906/19 (суддя Ільков В.В., повний текст рішення складено 12.11.2019р.) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Заубер Холдінгс Україна» до Державної фіскальної служби України про визнання протиправним рішення та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2019 року задоволено адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Заубер Холдінгс Україна» (далі - позивач) у повному обсязі.

Суд визнав протиправними та скасував рішення комісії Державної фіскальної служби України:

- № 1253449/35682355 від 14.08.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №14 від 05.07.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- №1251791/35682355 від 13.08.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №20 від 10.07.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Зобов`язав Державну фіскальну службу України (далі - відповідач) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну:

- № 14 від 05.07.2019 року, подану позивачем датою подання її на реєстрацію, а саме: 11.07.2019 року;

- № 20 від 10.07.2019 року, подану позивачем датою подання її на реєстрацію, а саме: 11.07.2019 року.

З рішенням суду першої інстанції не погодився відповідач, була подана апеляційна скарга. У скарзі, посилаючись на порушення норм процесуального права, помилкове застосування судом норм матеріального права, Державна фіскальна служба України просить скасувати рішення суду першої інстанції у даній справі та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

В доводах апеляційної скарги відповідач зазначає, що підставою для прийняття рішень про зупинення реєстрації податкових накладних стало те, що подані позивачем на реєстрацію податкові накладні відповідали критеріям, визначених пп. 1.6 п. 1 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Вказав про те, що комісією ДФС України було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, у зв`язку з ненаданням позивачем копій документів, а саме розрахункових документів, банківських виписок з особистих рахунків. Крім того, відповідачем зазначено, що реєстрація податкових накладних є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією ДФС України.

Позивач подав письмовий відзив на скаргу відповідача. У відзиві зазначає, що суд повно встановив обставини справи, надав оцінку всім доказам та прийняв законне і обґрунтоване рішення. Просить у задоволенні скарги відмовити, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

У судовому засіданні представник відповідача підтримав вимоги апеляційної скарги, наполягав на її задоволенні.

Представник позивача прохав залишити рішення суду першої інстанції без змін, а скаргу відповідача - без задоволення.

Колегія суддів, заслухавши представників сторін, перевіривши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних підстав.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Заубер Холдінгс Україна» зареєстроване як юридична особа, реєстраційний номер облікової картки платника податків 35682355. Основним видом діяльності товариства є неспеціалізована оптова торгівля.

Також, позивач займається виробництвом вугільної фракції дрібнодисперсної (шламу вуглевмісного) - код УКТ ЗЕД 2701. Виробництво цієї продукції є одним з видів діяльності підприємства код 19.20 за КВЕД 009:2010.

Сировина для виробництва готової продукції шлам вуглевмісний (код УКТ ЗЕД 2701) придбана підприємством у січні 2013 року та оприбуткована на балансовому рахунку 201 Сировина та матеріали.

Сировина знаходиться на відповідальному зберіганні за адресою: Дніпропетровська область, м. Кам`янське, вул. Колеусівська, 1 згідно договору відповідального зберігання №0107/14 від 01.07.2014 року з ТОВ НВП Екологія-Дніпро (зберігач). Станом на 01.01.2019 року залишок сировини на балансі підприємства становить 1419826 тон.

Згідно матеріалів справи, позивач має власне виробниче обладнання, яке обліковується на балансі (Оборотна - сальдова відомість по рахунку 104 Основні засоби станом на 01.01.2019 року з переліком власних основних засобів позивача (виробничого обладнання).

Для здійснення виробничого процесу позивачем укладений договір на постачання електроенергії.

Для забезпечення перевезень сировини та готової продукції підприємство має у власності та орендує транспортні засоби, про що свідчать свідоцтва про реєстрацію та договори оренди, в т.ч.: підприємством укладений договір оренди вантажних автомобілей та бульдозера з ТОВ ІГ Трансстройінвест від 01.04.2015 року №25а, за допомогою яких здійснюється перевезення сировини зі складу за адресою: Дніпропетровська область, м.Кам`янське, вул.Колеусівська, 1 на складську площадку підприємства. Для забезпечення експлуатації транспортних засобів купується дизельне паливо, мастила, запчастини. Окрім того, перевезення сировини зі складу за адресою: Дніпропетровська область, м.Кам`янське, вул.Колеусівська, 1 на складську площадку підприємства здійснюється ТОВ ІГ Трансстройінвест згідно Договору на виконання робіт №21-у від 11.07.17 року.

Також, підприємством укладений договір на надання послуг №01.04.14/УС від 01.04.2014 року з ФОП ОСОБА_1 , згідно якого ФОП ОСОБА_1 надає послуги по завантаженню/розвантаженню, відправленню/прийманню готової продукції залізничним транспортом.

Так, у рамках вказаного напрямку діяльності та з метою реалізації готової продукції позивачем з ТОВ РЕНАЙ було укладено Договір поставки №2303-18 від 23.03.2018 року на поставку вугільної продукції.

Відповідно до п.1.1. Договору Постачальник (Позивач) зобов`язується поставити, а Покупець (ТОВ РЕНАЙ) - прийняти та сплатити у відповідності до умов договору вугільну продукцію. Найменування, ціна, кількість, якість, строки сплати та умови поставки, строк оплати продукції та інші відомості, необхідні для виконання умов цього договору указуються в Специфікаціях, які є невід`ємною частиною договору.

Додатком №9 від 30.05.2019 року до вищевказаного договору, Сторони погодили Специфікацію відповідно, до якої: Найменування Товару: Вугільна фракція дрібнодисперсна (шлам вуглевмісний); кількості тон: 20 020; ціна, грн./ед (без ПДВ): 355,55 грн.; загальна сума, грн. (з ПДВ): 8 541 733,20 грн.; умови поставки Товару: Поставка товару по договору здійснюється на умовах РСА-станція відправлення, за адресом та реквізитам згідно розпоряджень Покупця," дата поставки: Датою поставки Товару вважається дата календарного штемпеля станції відправлення в з.д. накладній на Товар. Датою поставки є дата підписання Сторонами видаткової накладної; Умови оплати: Покупець здійснює оплату вартості Товару по цій Специфікації на протязі 20 банківських днів з моменту поставки кожної партії товару; Строк поставки: Відвантаження партії Товару, відповідно до Специфікації, здійснюється у червні 2019 року.

Сировина для виробництва знята з відповідального зберігання та перевезена для виготовлення готової продукції:

-ТОВ ІГ Трансстройінвест в травні - червні 2019 року, в т.ч.:30.05.2019 року 1250 тон; 31.05.2019 року 1235 тон; 03.06.2019 року 1276 тон; 04.06.2019 року 1285 тон;

- за допомогою орендованого транспорту в травні червні 2019 року у т.ч.: 28.05.2019 року 744 тон; 29.05.2019 року 750 тон; 30.05.2019 року 738 тон; 31.05.2019 року 729 тон; 03.06.2019 року 830 тон.

Позивач зазначив, що було виготовлено готову продукцію Вугільну фракцію дрібнодисперсну у червні 2019 року.

На виконання умов Договору поставки №2303-18 від 23.03.2018 року з урахування: додаткової угоди № 9 від 30.05.2019 року, позивачем у червні 2019 року відвантажено Покупцю (ТОВ РЕНАЙ) вугільну фракцію дрібнодисперсну, про шо складено та підписано такі первинні документи: видаткова накладна № РН-0000241 від 12.06.2019 року на суму 89 598.60 грн.; видаткова накладна №РН-0000259 від 15.06.2019 року на суму 148 051,02 грн.; видаткова накладна № РН-0000260 від 15.06.2019 року на суму 59 305,74 грн.; видаткова накладна № РН-0000262 від 15.06.2019 року на суму 268 795,80 грн.; видаткова накладна № РН-0000268 від 15.06.2019 року на суму 29 439,54 грн.; видаткова накладна № РН-0000267 від 15.06.2019 року на суму 118611,48 грн.; видаткова накладна № РН-0000269 від 19.06.2019 року на суму 388260,60 грн.; видаткова накладна № РН-0000269 від 19.06.2019 року на суму 388260,60 грн.; видаткова накладна № РН-0000270 від 19.06.2019 року на суму 268795,80 грн.; видаткова накладна №РН-0000271 від 19.06.2019 року на суму 59732,40 грн.; видаткова накладна №РН-0000272 від 19.06.2019 року на суму 327674,88грн.; видаткова накладна №РН-0000276 від 20.06.2019 року на суму 59305,74 грн.; видаткова накладна № РН-0000277 від 20.06.2019 року на суму 268795,80 грн.; видаткова накладна № РН-0000282 від 21.06.2019 оку. на суму 89598,60 грн.; видаткова накладна № РН-0000283 від 21.06.2019 року на суму 178770,54 гривень.

Відвантаження, оформлення та відправлення готової продукції Покупцю (ТС РЕНАЙ) залізничним транспортом, згідно умов Договору поставки №2303-18 від 23.03.2018 року, на умовах FСА - станція відправлення, здійснено ФОП ОСОБА_1 на підставі Договору на надання послуг №01.04.14/УС від 01.04.2014 року, що підтверджується залізничними накладними.

Позивачем 05.07.2019 року від ТОВ "РЕНАЙ" (покупець) було отримано оплату на загальну суму 1000000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20%, за поставлену вугільну фракцію дрібнодисперсну за вищевказаними видатковими накладними, відповідно до договору поставки №2303-18 від 23.03.2018 року, з урахуванням Додаткової угоди №9 від 30.05.2019 року: платіжне доручення №237 від 05.07.2019 року на суму 400 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20 %; платіжне доручення №238 від 05.07.2019 року на суму 250 000,00грн., в т.ч. ПДВ 20%; платіжне доручення №239 від 05.07.2019 року на суму 350000,00грн., в т.ч. ПДВ 20%.

Так, у відповідності до пункту 44 підрозділу 2 розділу XX та п.201.10. ст.201 України, у зв`язку з отриманням позивачем грошових коштів 05.07.2019 року за постачання товарної позицій 2701 УКТ ЗЕД, згідно умов Договору поставки № 2303-18 від 23.03.2018 року, позивачем було складено та подано на реєстрацію до ЄДРПН України податкову накладну № 14 від 05.07.2019 року на суму 1000000,00 грн., в т.ч ПДВ 166666,67 гривень.

10.07.2019 року позивачем від ТОВ "РЕНАИ" (покупець) отримано оплату на загальну суму 1210000,00грн., в т.ч. ПДВ 20%, за поставлену вугільну фракцію дрібнодисперсну, за вищевказаними видатковими накладними, відповідно до договору поставки №2303-18 від 23.03.2018 року, з урахуванням Додаткової угоди №9 від 30.05.2019 року: платіжне доручення №248 від 10.07.2019 року на суму 1000000,00грн.; платіжне доручення №249 від 10.07.2019 року на суму 210000,00 гривень.

Відповідно до пункту 44 підрозділу 2 розділу XX та у відповідності до п.201.10. ст.201 ПК України, у зв`язку з отриманням позивачем грошових коштів 10.07.2019 року, за постачання товарної позицій 2701 УКТ ЗЕД, згідно умов Договору поставки №2303-18 від 23.03.2018 року, позивачем було складено та подано на реєстрацію до ЄДРПН України податкову накладну № 20 від 10.07.2019 року на суму 1210000,00грн., в т.ч ПДВ 201666,67 гривень.

Вказані податкові накладні товариством було подано до фіскального органу для проведення реєстрації.

Відповідно до квитанції №1 від 11.07.2019 року документ прийнято (податкова накладна № 14 від 05.07.2019 року), але реєстрація податкової накладної зупинена.

У квитанції № 1 зазначено такі підстави для зупинення реєстрації податкової накладної № 14 від 05.07.2019 року: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН РК від 05.07.2019 року №14 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У квитанції № 1 зазначено такі підстави для зупинення реєстрації податкової накладної № 20 від 10.07.2019 року: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН РК від 10.07.2019 року №20 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання п. 56.23. ст. 56 ПК України позивачем направлено відповідачу повідомлення №3 від 06.08.2019 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено по податковій накладній №14 від 05.07.2019 року, з поясненнями та залученням копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстр ПН/РК в ЄРПН (150 документів/додатка).

Також, позивачем направлено відповідачу повідомлення №2 від 05.08.2019 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено по податковій накладній №20 від 10.07.2019 року, з поясненнями та залученням копій документів, достатніх для прийняття рішення реєстрацію ПН/РК в ЄРПН (154 документів/додатка).

Отже, позивачем були надані пояснення щодо діяльності товариства разом з документами, що підтверджують реальність здійснення господарської діяльності, які були надіслані відповідачу.

За результатами розгляду документів, поданих товариством, Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, були прийняті оскаржені рішення №1253449/35682355 від 14.08.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №14 від 05.07.2019 року та рішення № 1251791/35682355 від 13.08.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 20 від 10.07.2019 року.

Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних було ненадання платником податків копій документів, розрахункових документів та банківських виписок з особових рахунків.

Позивач, вважаючи відмову відповідача в реєстрації податкових накладних протиправною, звернувся до суду з позовом про скасування прийнятих Комісією рішень та зобов`язання вчинити певні дії.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що зупинення реєстрації податкових накладних відбулось із порушенням законодавчо визначених підстав та процедури. Зважаючи на те, що позивачем підтверджено документами, наданими контролюючому органу, виконання господарських операцій, суд першої інстанції прийшов до висновку про відсутність у контролюючого органу законних підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Колегія суддів апеляційної інстанції вважає висновки суду першої інстанції обґрунтованими, з огляду на наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Відповідно до пункту 12 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117 (далі - Порядок №117) у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 13 Порядку №117).

З матеріалів справи встановлено, що зупинення реєстрації податкових накладних № 14 від 05.07.2019 року та № 20 від 10.07.2019 року здійснено на підставі Критеріїв ризиковості платника податку викладених в листі ДФС від 21.03.2018 року №959/99-99-07-18, а саме зазначено, що ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Однак, в квитанціях про зупинення від 11.07.2019 року не зазначено, якій саме вимозі пп.1.6 п.1 Критерії ризиковості відповідають податкові накладні із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Отже, контролюючим органом порушено принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, оскільки пунктом 13 Порядку №117 прямо встановлено обов`язок контролюючого органу зазначити конкретний вид критерію.

Водночас, відповідачем не надано доказів, з яких можливо встановити обставини через, які відповідач дійшов висновку про відповідність податкових накладних критеріям ризиковості платника податку.

Пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податків №959 містить у собі визначення різних обставин встановлення ризиковості платника податків. Так, платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо:

- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

- дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

- платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Таким чином, фіскальний орган був зобов`язаний у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чітко вказати не тільки на конкретний вид критерію, який встановлений пп. 1.6 п. 1 Критеріїв, а і на рішення, відповідно до якого позивача внесено до переліку ризикових платників.

Крім того, відповідачем також не надано суду ні самого протоколу засідання Комісії, ні переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, ні матеріалів, на підставі яких платника податків віднесено до такого переліку.

При цьому, пунктами 6 та 7 Порядку № 117 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

З аналізу змісту вказаних норм вбачається, що підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність:

1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;

2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Отже, положення зазначених пунктів Порядку № 117 є чіткими і не припускають неоднозначне трактування обов`язків контролюючих органів.

Разом з тим, реєстрація поданих позивачем податкових накладних зупинена, як зазначено в квитанціях від 11.07.2019 року, через те, що "ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

Тобто, відповідачем застосовано критерії ризиковості платника податку до податкових накладних, а не до платника податку - позивача, що свідчить про те, що контролюючим органом реєстрацію податкових накладних зупинено з підстав, які не передбачені Порядком № 117.

Згідно з пунктами 14, 15 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Пунктами 18-21 Порядку № 117 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Як встановлено судом та не заперечується сторонами, позивачем, у спосіб визначений Порядком №117, направлено контролюючому органу пояснення та копії первинних документів на підтвердження господарської операції та її реальності.

Суд апеляційної інстанції визнає обґрунтованим висновок суду першої інстанції про протиправність оскаржених рішень відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН та необхідність скасування таких рішень.

Оскільки під час розгляду справи у суді позивачем доведено надання ним відповідачу документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №14 від 05.07.2019 року та податкової накладної № 20 від 10.07.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, колегія суддів вважає, що, у цьому випадку, у відповідача відсутня дискреція як можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, у зв`язку з чим повний та ефективний захист порушеного права позивача може бути здійснений шляхом зобов`язання ДФС України здійснити реєстрацію податкових накладних № 14 від 05.07.2019 року та № 20 від 10.07.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних

З урахуванням викладеного суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.

Керуючись п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2019 року у справі № 160/8906/19 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного суду в порядку та строки, визначені статтями 328,329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.П. Баранник

суддя Н.І. Малиш

суддя А.А. Щербак