Справа № 1.380.2019.003736
Суддя: Кухтей Руслан Віталійович
Дата ухвалення: 2020-03-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 березня 2020 рокуЛьвівСправа № 1.380.2019.003736 пров. № А/857/225/20

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді: Кухтея Р.В.

суддів: Носа С.П., Шевчук С.М.

з участю секретаря судового засідання: Ігнатищ Л.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2019 року (ухвалене головуючим-суддею Хома О.П., час ухвалення судового рішення 14 год 53 хв у м. Львові, час складання повного тексту судового рішення 12 грудня 2019 року) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Бізнес Інжиніринг» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування рішень,

в с т а н о в и в :

У липні 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Бізнес Інжиніринг» (далі ТзОВ «Бізнес Інжиніринг», товариство, позивач) звернулося в суд із адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі ГУ ДПС у Львівській області, контролюючий орган, відповідач), в якому з урахуванням збільшення позовних вимог просило визнати протиправними та скасувати наказ ГУ ДФС у Львівській області №3261 від 29.05.2019 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ «Бізнес Інжиніринг» та наказ ГУ ДФС у Львівській області №4257 від 17.07.2019 «Про поновлення перевірки ТзОВ «Бізнес Інжиніринг».

Позовна заява мотивована тим, що оспорювані накази протиправні з огляду на відсутність товариства у плані-графіку проведення планових перевірок у 2019 році. При цьому, коригування у поточному році сформованого та затвердженого плану-графіку проведення перевірок шляхом включення до нього нових платників податків чинним законодавством не передбачено.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 03.12.2019 позов було задоволено повністю.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, ГУ ДПС у Львівській області подало апеляційну скаргу, в обґрунтування доводів якої зазначає, що наказ від 29.05.2019 був виданий з дотриманням вимог п.77.4 ст.74 Податкового кодексу України (далі ПК України) та надісланий за 10 календарних днів до дня проведення перевірки ТзОВ «Бізнес Інжиніринг». 19.06.2019 посадовими особами товариства було допущено працівників контролюючого органу до її проведення, однак через відсутність первинних документів, які були вилучені в рамках кримінального провадження, відповідно до п.85.9 ст.89 цього Кодексу було видано наказ про перенесення терміну перевірки №3779 від 20.06.2019. Крім того, апелянт зазначив, що відповідно до доповідної записки управління аудиту ГУ ДФС у Львівській області від 24.05.2019 щодо погодження включення до плану-графіка проведення планових документальних перевірок на 2019 рік (червень) відповідно до нього ГУ ДФС у Львівській області звернулося з листом від 27.05.2019 до ДФС України. Перелік ризиків та їх поділ за ступенями (на момент формування плану-графіка проведення перевірки на червень 2019 року) затверджено 12.06.2019 в.о.голови ДФС України Власовим О.С. ТзОВ «Бізнес Інжиніринг» відібрано до плану-графіка проведення документальних перевірок на ІІ квартал 2017 року на підставі встановлених автоматичним розрахунком ризиків, згідно з яким за результатами господарської діяльності підприємства з 09.01.2018 по 31.03.2019 обліковувались ризики високого ступеня. Відповідач також зазначає, що посадових осіб контролюючого органу було допущено до проведення перевірки 19.06.2019, а отже реалізація оспорюваного наказу від 29.05.2019 розпочалася разом із початком перевірки. Тому просить скасувати рішення Львівського окружного адміністративного суду від 03.12.2019 та прийняти постанову, якою відмовити ТзОВ «Бізнес Інжиніринг» у задоволенні позову.

У відзиві на апеляційну скаргу, позивач просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а оскаржуване рішення без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, представника відповідача Дорош А.Б., яка підтримала апеляційну скаргу, представника позивача Стеця Р.Я., який заперечував проти її задоволення, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги в їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а оскаржуване рішення без змін, виходячи з наступного.

З матеріалів справи видно, що ТзОВ «Бізнес Інжиніринг», 21.12.2015 зареєстроване як суб`єкт підприємницької діяльності з присвоєнням коду та на час виникнення спірних правовідносин перебувало на обліку в ГУ ДФС у Львівській області.

Наказом ГУ ДФС у Львівській області №3261 від 29.05.2019 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ «Бізнес Інжиніринг» (код ЄДРПОУ - 40186169)» на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, ст.77, п.82.1 ст.82 ПК України, згідно із затвердженим ДФС України планом-графіком проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік, вирішено провести документальну планову виїзну перевірку ТзОВ «Бізнес Інжиніринг» з 19.06.2019 тривалістю 10 робочих днів. Перевірку провести за період діяльності з 01.04.2016 по 31.03.2019, з метою дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної фіскальної служби.

У відповідь на повідомлення ГУ ДФС у Львівській області про проведення перевірки 13.06.2019 Товариство скерувало лист про неможливість надання документів для проведення планової документальної перевірки по причині вилучення первинних документів співробітниками ГСУ ФР ДФС України під час проведення обшуку за адресою : м. Львів, вул. Б. Котика, 7 у зв`язку із розслідуванням кримінального провадження №0000030 від 20.03.2017. До вказаного листа додано копію протоколу обшуку, витяг з реєстру НААУ адвоката Колошкіна І.А.

Листом від 20.06.2019 позивач повторно повідомив ГУ ДФС у Львівській області про неможливість надання документів для проведення планової документальної перевірки по причині вилучення первинних документів товариства співробітниками ГСУ ФР ДФС України під час проведення обшуку у зв`язку із розслідуванням кримінального провадження №0000030 від 20.03.2017. Відповідно до п.85.9 ст.85 ПК України неповернення правоохоронним органом вилучених документів зумовило перенесення перевірки до дати їх отримання.

Наказом ГУ ДФС у Львівській області №3779 від 20.06.2019 «Про перенесення терміну проведення перевірки» відповідно до п.85.9 ст.85 ПК України, п.1.2.6 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів ДФС при організації, проведення та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених наказом ДФС України №22 від 31.07.2014 (далі Методичні рекомендації), розглянувши доповідну записку начальника управління аудиту ГУ ДФС у Львівській області №316/14.2-13 від 20.06.2019, було вирішено перенести термін проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ «Бізнес Інжиніринг» з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної фіскальної служби за період з 01.04.2016 по 31.03.2019, з 20.06.2019 та до дати отримання від СУ ФР ГУДФС у Львівській області копій всіх вилучених документів або забезпечення доступу до них.

Наказом Головного управління ДФС у Львівській області №4257 від 17.07.2019 було поновлено з 18.07.2019 планову виїзну документальну перевірку ТзОВ «Бізнес Інжиніринг» з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної фіскальної служби за період з 01.04.2016 по 31.03.2019, з урахуванням наказу ГУ ДФС у Львівській області №3779 від 20.06.2019.

22.07.2019 посадовими особами ГУ ДФС у Львівській області було складено акт №799/14.2/40186169 про відмову в допуску до проведення документальної планової перевірки, за змістом якого 22.07.2019 о 15 год 00 хв директор Товариства відмовив у допуску до проведення перевірки у зв`язку з тим, що дана перевірка не відповідає вимогам ст.77 ПК України. Вказаний акт отримано директором Товариства під підпис 22.07.2019.

Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що процедурні порушення при призначенні перевірки мають наслідком протиправність прийнятого керівником податкового органу наказу про її проведення. При цьому, суд вказав, що на виконання вимог п.77.1 ст.77 ПК України ДФС України до 25.12.2018 оприлюднила на своєму офіційному веб-сайті план-графік проведення планових документальних перевірок на поточний 2019 рік, до якого позивача включено не було. Відтак, у відповідача не було правових підстав для винесення наказу №3253 від 29.05.2019. Стосовно наказу №4257 від 17.07.2019 суд першої інстанції прийшов до висновку про його протиправність з огляду на те, що коригування і оновлення у зв`язку з цим річного плану-графіка можливе лише як уточнення, виправлення помилки стосовно вже включених до оприлюдненого річного плану-графіка платників податків.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає їх вірними та такими, що ґрунтуються на правильному застосуванні норм матеріального права та з дотриманням норм процесуального права, а також при повному, всебічному та об`єктивному з`ясуванні всіх обставин, що мають значення для справи, виходячи з наступного.

З урахуванням вимог ч.2 ст.19 Конституції України та ч.2 ст.2 КАС України, законодавцем визначено критерії для оцінювання рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, які одночасно є принципами адміністративної процедури, що вироблені у практиці європейських країн.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків.

Статтею 75 ПК України контролюючим органам надано право проводити документальні (планові або позапланові, виїзні або невиїзні) перевірки. Документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом.

Згідно п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75 ПК України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Статтею 77 ПК України передбачено, що документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Міністерства фінансів України №524 від 02.06.2015 було затверджено порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, який розроблений з метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (далі Порядок №524).

Відповідно до п.1 Розділу І Порядку №524, річний план-графік для документальних планових перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, складається відповідно до вимог ст.77 розділу ІІ ПК України. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування.

Згідно п.3 Розділу І Порядку №524, проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДФС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, квартальних планів-графіків - не пізніше 20 числа останнього місяця поточного кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.

Проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування формуються територіальними органами ДФС не пізніше 03 числа кожного місяця поточного року, починаючи з другого місяця поточного року, засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.

Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.

Після остаточного узгодження проектів планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДФС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб засобами автоматизованої інформаційної системи «Управління документами» плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка).

План-графік складається із планів-графіків територіальних органів ДФС та затверджується головою ДФС. Затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДФС. Належну якість формування плану-графіка та його коригування забезпечує територіальний орган ДФС, який сформував план-графік (п.5 Порядку №524).

Про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу, відповідно до п.77.4 ст.77 ПК України, приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Аналіз норм ПК України та Порядку №524 дає суду апеляційної інстанції підстави дійти висновку, що план-графік проведення перевірок на відповідний рік повинен складатися територіальними органами ДФС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, оприлюднюватися на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, та включати платників податків, які мають найбільші критерії ризику визначені у відповідності до вищевказаного Порядку, у тому числі за даними інформаційних систем ДФС.

Пунктом 2 Розділу ІІІ Порядку №524 передбачено, що формування переліку платників податків до розділів І, ІІ плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами пункту 5 цього розділу, у тому числі за даними інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. При коригуванні плану-графіка враховуються показники за останній податковий (звітний) період. При формуванні плану-графіка на наступний рік враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік.

До плану-графіка в першу чергу включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, обов`язкових платежів (п.3 Розділу ІІІ Порядку №524).

Відповідно до пункту 4 Розділу ІІІ Порядку №524, структурні підрозділи ДФС надають Департаменту аудиту ДФС до 10 листопада року, що передує року, в якому будуть проводитися документальні планові перевірки, аргументовані пропозиції для врахування при формуванні плану-графіка перевірок ризикових платників податків, які належать до кластерних об`єднань платників податків, та їх контрагентів з обґрунтуванням необхідності включення. Пропозиції структурних підрозділів ДФС направляються Департаментом аудиту ДФС до територіальних органів ДФС для використання при формуванні плану-графіка.

На рівні територіальних органів ДФС за даними інформаційних ресурсів ДФС та з інших джерел з урахуванням вимог пункту 2 цього розділу проводиться додатковий аналіз платників податків, які відібрані за даними інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС та за пропозиціями структурних підрозділів ДФС, щодо їх належності до реального сектору економіки, а також визначаються ризикові контрагенти, у тому числі ті, які знаходяться на обліку в інших територіальних органах ДФС.

Таким чином, формування плану-графіка і відбір платників податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, здійснюється територіальними органами ДФС, а затвердження ДФС України і саме затверджений план-графік є обов`язковим до виконання підрозділами територіальних органів ДФС. При цьому зміна термінів перевірок допускається лише за умови проведенням відповідного коригування плану-графіка, проект такого коригування формується територіальними органами ДФС не пізніше 03 числа кожного місяця поточного року, починаючи з другого місяця поточного рок, та підлягає затвердженню головою ДФС України.

З матеріалів справи видно, що ТзОВ «Бізнес Інжиніринг» до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на 2019 рік відібрано на підставі встановлених автоматичним розрахунком ризиків, згідно з яким за результатами господарської діяльності суб`єкта господарювання обліковувались ризики високого ступеня, зокрема, рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку по відповідній галузі 0,53, рівень сплати ПДВ нижче на 50 та більше відсотків рівня сплати податку по відповідній галузі 0,91.

Як правильно було встановлено судом першої інстанції, що виконання вимог п.77.1 ст.77 ПК України ДФС України до 25.12.2018 оприлюднила на своєму офіційному веб-сайті план-графік проведення планових документальних перевірок на поточний 2019 рік, до якого ТзОВ «Бізнес Інжиніринг» не було включено.

29.05.2019 відповідачем було винесено перший з оспорюваних наказів №3261 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ «Бізнес Інжиніринг» з посиланням на затверджений ДФС України план-графік на 2019 рік.

За відсутності ТзОВ «Бізнес Інжиніринг» у плані-графіку проведення планових документальних перевірок на 2019 рік, у відповідача не було правових підстав для винесення наказу від 29.05.2019 № 3253 відповідно до ст.77 ПК України і затвердженого ДФС України плану-графіку на 2019 рік.

Колегія суддів звертає увагу, що встановлене правове регулювання податкових перевірок визначає певні обов`язкові умови та порядок прийняття контролюючими органами рішень про проведення перевірок, дотримання яких може бути належною підставою для винесення керівником податкового органу відповідного наказу про проведення перевірки.

У свою чергу недотримання відповідачем положень податкового законодавства щодо затвердження коригування плану-графіка при призначенні перевірки спірним наказом має наслідком протиправність такого, оскільки врегулювання порядку проведення податкових перевірок на законодавчому рівні вказує на те, що законодавцем питання проведення перевірок розглядається в контексті гарантій прав платників податків, а такі гарантії однорідні із загальними гарантіями захисту від необмеженого державного контролю.

Проведення перевірки суб`єкта господарювання є способом реалізації відповідачем владних управлінських функцій шляхом видання наказу в межах наданих законодавством повноважень, з метою виконання покладеної на відповідача контролюючої функції, а тому процедурні порушення при призначенні перевірки мають наслідком протиправність прийнятого керівником податкового органу наказу про проведення такої.

За таких обставин, суд апеляційної інстанції, надаючи правову оцінку аргументам сторін, вважає безпідставними відповідача скаржника щодо відсутності юридичних наслідків для Товариства у зв`язку з формуванням, затвердженням плану-графіка проведення документальної планової перевірки та коригуванням такого, та погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності наказу №3253 від 29.05.2019 та наявності підстав для його скасування.

Щодо винесення наказу №4257 від 17.07.2019 «Про поновлення перевірки», колегія суддів вважає за необхідне вказати наступне.

Наказом ГУ ДФС у Львівській області №3779 від 20.06.2019 «Про перенесення терміну проведення перевірки» документальну планову виїзну перевірку Товариства перенесено з 20.06.2019 до дати отримання від СУ ФР ГУДФС у Львівській області копій всіх вилучених документів або забезпечення доступу до них.

При цьому, відповідач керувався п.85.9 ст.85 ПК України, яким передбачено, що у разі коли до початку або під час проведення перевірки оригінали первинних документів, облікових та інших регістрів, фінансової та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів, а також виконання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, були вилучені правоохоронними та іншими органами, зазначені органи зобов`язані надати для проведення перевірки контролюючому органу копії зазначених документів або забезпечити доступ до перевірки таких документів.

Такі копії, засвідчені печаткою та підписами посадових (службових) осіб правоохоронних та інших органів, якими було здійснено вилучення оригіналів документів, або яким було забезпечено доступ до перевірки вилучених документів, повинні бути надані протягом трьох робочих днів з дня отримання письмового запиту контролюючого органу.

У разі якщо документи, зазначені в абзаці першому цього пункту, було вилучено правоохоронними та іншими органами, терміни проведення такої перевірки, у тому числі розпочатої, переносяться до дати отримання вказаних копій документів або забезпечення доступу до них.

Підставою винесення вищевказаного наказу зазначено Доповідну записку начальника управління аудиту ГУ ДФС у Львівській області №250/14.2-13 від 20.06.2019.

Пунктом 1.2.6 Методичних рекомендацій передбачено, що за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) органу ДФС, який здійснює (очолює) перевірку, терміни проведення документальної планової або позапланової перевірки платника податків можуть бути перенесені у випадках та на строк, які визначені п.44.5 ст.44 та п.85.9 ст.85 ПК України. Про перенесення термінів проведення перевірки видається відповідний наказ із зазначенням строку та обставин, що спричинили таке перенесення, копія якого вручається платнику податків (посадовим особам платника податків або його законним (уповноваженим) представникам) під підпис або надсилається у порядку, передбаченому статтею 42 цього Кодексу.

Такий наказ видається на підставі складеного посадовими особами органу ДФС акта довільної форми, в якому зафіксовано документально підтверджені факти, що призвели до неможливості проведення перевірки у терміни, вказані у направленні та наказі.

У разі якщо під час проведення документальної перевірки або у будь-який час після прийняття рішення про проведення перевірки до її початку до відповідного територіального органу ДФС, що здійснює (очолює) таку перевірку отримано інформацію та копії протоколів про вилучення документів правоохоронними та/або іншими органами тощо (п.85.9 ст.85 ПК України), у зв`язку з чим особами, які здійснюють (очолюють) перевірку, обґрунтовано встановлено неможливість подальшого проведення перевірки або її початку у терміни, визначені у наказі, такі особи складають акт про неможливість проведення перевірки довільної форми, який реєструється у Спеціальному журналі реєстрації актів у порядку, передбаченому п.п.1.4.5 п.1.4 цього розділу Методичних рекомендацій. В акті зазначаються причини неможливості продовжувати (розпочати) перевірку у терміни, вказані у направленні та наказі, та робиться відповідний запис про проведення зазначеної перевірки після усунення причин, які призвели до неможливості її проведення (п.1.4.7 Методичних рекомендацій).

На підставі цього акта органом ДФС, який здійснює (очолює) перевірку, видається наказ про перенесення термінів проведення такої перевірки у порядку, визначеному п.п.1.2.6 п.1.2 розділу І Методичних рекомендацій.

В матеріалах справи акт довільної форми, в якому зафіксовано документально підтверджені факти, що призвели до неможливості проведення перевірки у терміни, визначені наказом №3261 від 29.05.2019, відсутній, як і покликання на такий у наказі №3779 від 20.06.2019.

Після отримання копій всіх вилучених правоохоронними та іншими органами документів або забезпечення доступу до них, терміни проведення перевірки поновлюються не пізніше наступного робочого дня, про що видається наказ про поновлення перевірки, копія якого вручається платнику податків (посадовим особам платника податків або його законним (уповноваженим) представникам).

Наказ ГУ ДФС у Львівській області №4257 від 17.07.2019 видано за результатами розгляду доповідної записки начальника управління аудиту ГУ ДФС у Львівській області №250/14.2-14 від 16.07.2019, з урахуванням наказу ГУ ДФС у Львівській області №3779 від 20.06.2019.

Отже, з урахуванням тієї обставини, що передумовою винесення наказу ГУ ДФС у Львівській області №4257 від 17.07.2019 є наказ ГУ ДФС у Львівській області №3261 від 29.05.2019 та наказ ГУ ДФС у Львівській області №3779 від 20.06.2019, при винесенні яких контролюючим органом не було дотримано встановлених податковим законодавством умов та порядку прийняття рішення про проведення перевірки, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про його протиправність та наявність підстав для його скасування.

Стосовно доводів відповідача про допуск посадовими особами Товариства працівників контролюючого органу до перевірки, суд апеляційної інстанції вважає такі необґрунтованими, з огляду на наступне.

Відповідно до п.77.6 ст.77 ПК України, допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення документальної планової виїзної перевірки здійснюється згідно із ст.81 цього Кодексу.

Статтею 81 ПК України визначено умови та порядок допуску посадових осіб контролюючих органів до проведення документальних виїзних та фактичних перевірок.

Слід зауважити, що складення податковим органом акта про неможливість проведення перевірки довільної форми, із зазначенням причини неможливості продовжувати (розпочати) перевірку у терміни, вказані у направленні та наказі №3779 від 20.06.2019, та із внесенням запису про проведення зазначеної перевірки після усунення причин, які призвели до неможливості її проведення, судом не встановлено, тоді як з наказу про перенесення термінів перевірки від 20.06.2019, акта про відмову в допуску до проведення виїзної перевірки від 22.07.2019 та рішення про застосування адміністративного арешту майна платника податків від 22.07.2019, у зв`язку з не допуском ТзОВ «Бізнес Інжиніринг» до перевірки можна дійти висновку, що працівників ГУ ДФС у Львівській області до перевірки допущено не було.

Таким чином, суд апеляційної інстанції, враховуючи, що необхідними умовами для проведення планової документальної перевірки платника податків є включення останнього до плану-графіка перевірок та видача наказу про проведення такої, який в свою чергу повинен відповідати вимогам встановленим ПК України, вважає вірним висновок суду першої інстанції, що оспорювані накази не можуть вважатися правомірними та підлягають скасуванню з врахуванням вимог ч.2 ст.2 КАС України.

Крім того, в судовому засіданні, яке відбулося 12.03.2019, представник відповідача просила також вирішити питання розподілу судових витрат, зокрема, витрат на професійну правничу допомогу, проте, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення таких вимог з урахуванням положень ч.1 ст. 308 КАС України, оскільки апеляційна скарга на додаткове рішення, яким вирішено вказане питання, відповідачем не подавалася.

Згідно ст.316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що оскаржуване рішення ухвалене відповідно до норм матеріального та процесуального права, а висновки суду першої інстанції ґрунтується на всебічному, повному та об`єктивному з`ясуванні всіх обставин, що мають значення для справи, які не спростовані доводами апеляційної скарги, у зв`язку з чим відсутні підстави для її задоволення.

Керуючись ст.ст. 308, 310, 315, 316, 321, 325, 328, 329 КАС України, суд,

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2019 року по справі №1.380.2019.003736 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку, виключно у випадках, передбачених частиною 4 статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Р. В. Кухтей
судді С. П. Нос
С. М. Шевчук
Повне судове рішення складено 17.03.2020.