Справа № 400/3469/19
Суддя: Домусчі С.Д.
Дата ухвалення: 2020-03-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
____________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 березня 2020 р.м.ОдесаСправа № 400/3469/19
Головуючий в 1 інстанції: Брагар В. С.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Домусчі С.Д..

суддів: Семенюка Г.В., Шляхтицького О.І.,

розглянувши в письмовому провадженні апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Д.Енерджи» на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 10 грудня 2019 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Д.Енерджи» до Головного управління ДФС у Миколаївській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, товариство з обмеженою відповідальністю «Д.Енерджи» звернулося з позовом до Головного управління ДФС у Миколаївській області, в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог, просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 16.05.2019 р. № 5 щодо застосування штрафних санкцій на суму 185 780,84 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказав що податкова накладна від 02.11.2018 № 6 на суму 7813545, 60 грн. та податкова накладна №18 від 13.11.2018 року на суму 3333304,80 грн. були надіслані до ДФС України 30.11.2018 року о 19:56 та 19:58 відповідно, у межах граничного терміну для їх реєстрації, але протягом операційного дня квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкових накладних відповідачем надіслано не було. Внаслідок цього позивач був змушений повторно подати зазначені податкові накладні на реєстрацію, але вже поза межами встановлених строків, а тому у відповідача відсутні підстави для притягнення товариства до відповідальності, оскільки порушення граничних строків реєстрації податкових накладених відбулось не з вини позивача.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 10 грудня 2019 року відмовлено у задоволенні позовних вимог ТОВ «Д.Енерджи».

Не погоджуючись із зазначеним рішенням, ТОВ «Д.Енерджи» подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржуване рішення суду першої інстанції та ухвалити нову постанову, якою задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Вимоги апеляційної скарги апелянт обґрунтовує тим, що суд першої інстанції допустив неправильне застосування норм матеріального права. Зокрема, апелянт зазначив, що повторне надіслання одних і тих самих податкових накладних на реєстрацію не створює складу податкового правопорушення.

Апелянт вважає помилковим висновок суду першої інстанції щодо необхідності оскарження позивачем рішень податкового органу від 03.12.2018 року про відмову в реєстрації податкових накладних № 6 від 02.11.2018 року та №18 від 13.11.2018 року, оскільки ці податкові накладні в силу приписів абзацу 13 п. 201.10 ст. 201 ПК України є такими, що зареєстровані в ЄРПН, внаслідок того, що податковий орган протягом операційного дня безпідставно не надіслав квитанції про прийняття / не прийняття цих податкових накладних.

ГУ ДПС у Миколаївській області, яке є правонаступником ГУ ДФС у Миколаївській області, надало відзив на апеляційну скаргу, в якому, з посиланням на доводи, що узгоджуються з висновками суду першої інстанції, просить апеляційну скаргу ТОВ «Д.Енерджи» залишити без задоволенняч, а рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 10 грудня 2019 року без змін.

Апеляційний суд, заслухавши суддю-доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Суд встановив, що позивач 02.11.2018 року склав податкову накладну №6 (а.с. 12), та 13.11.2018 року податкову накладну №18 (а.с. 14)

30.11.2018 року о 19:56 та 19:58 відправлено зазначені податкові накладні на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (а.с. 16)

До кінця доби від ДФС не надійшло жодного документу (квитанцій, рішень) щодо направлених податкових накладних.

03.12.2018 року позивач отримав квитанцію про те, що документ - податкова накладна №6 від 02.11.2018 року, не прийнятий, із зазначенням причин неприйняття «закінчення дії форми листопад 2018 року. Порушено пункт 3 Порядку заповнення податкової накладної, а саме «Документ складений за формою нечинною на дату реєстрації в ЄРПН» (а.с. 13)

Також, 03.12.2018 року позивач отримав квитанцію про те, що документ - податкова накладна №18 від 13.11.2018 року, не прийнятий, із зазначенням причин неприйняття «закінчення дії форми листопад 2018 року. Порушено пункт 3 Порядку заповнення податкової накладної, а саме «Документ складений за формою нечинною на дату реєстрації в ЄРПН» (а.с. 15).

Нова форма податкової накладної почала діяти 01.12.2018 року на підставі Наказу Мінфіну від 17.09.2018 року №763.

11.12.2018 року позивач повторно направив податкові накладні №6, та №18 до ЄРПН для реєстрації, які були зареєстровані.

28.03.2019 року ГУ ДФС у Миколаївській області проведена камеральна перевірка позивача з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН за листопад 2018 року.

За результатами проведеної перевірки складений акт від 28.03.2019 року №1261/14-29-50-05-06/40396825, в якому встановлено порушення позивачем п.201.10 ст.201 ПК України.

Акт від 28.03.2019 року №1261/14-29-50-05-06/40396825, направлений позивачу 28.03.2019 року засобами поштового зв`язку з повідомленням про вручення.

25.04.2019 року позивач отримав акт про результати камеральної перевірки щодо своєчасності реєстрації податкових накладних.

За результатами встановлених правопорушень зазначених в акті камеральної перевірки, відповідачем 16.05.2019 року прийнято податкове повідомлення-рішення №5.

21.06.2019 року позивач направив на адресу ДФС України скаргу вих.№495, в якій просив скасувати ППР від 16.05.2019 р. № 5.

22.08.2019 року за вих.№40429/6/99-99-11-06-01-25 ДФС України прийняте рішення за наслідками розгляду скарги, та повідомлено позивача, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скарга без задоволення.

Вирішуючи спір, суд першої інстанції виходив з того, що для відновлення порушеного права позивачу необхідно було оскаржити в судовому порядку відмову в реєстрації податкових накладних та зобов`язати зареєструвати їх за датою подання, а не направляти податкові накладні для повторної реєстрації.

Перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування норм матеріального і процесуального права, апеляційний суд дійшов такого висновку.

Відповідно до пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з підпунктом 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно з п. 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (надалі Порядок № 1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.

Відповідно до п. 3 Порядку № 1246, операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Відповідно до п. 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації такої податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до п. 200-1.3 і 200-1.9 ст. 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п. 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до п. 14 Порядку № 1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Згідно з п. 15 Порядку № 1246 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених п. 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Відповідно до п. 16 Порядку № 1246, якщо платником податку надіслано для реєстрації кілька примірників однієї податкової накладної та/або розрахунку коригування, зареєстрованими вважаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, відомості яких внесені до Реєстру, та платнику податку надіслана відповідна квитанція.

Оскаржуючи судове рішення, апелянт фактично не погоджується з відмовою відповідача від 03.12.2018 року у реєстрації податкових накладних №6 від 02.11.2018 р., та №18 від 13.11.2018 р., вважаючи, що такі самі податкові накладні, подані вперше не створюють складу податкового правопорушення.

Проте, апеляційна скарга, як і адміністративний позов не містить доводів щодо протиправності дій податкового органу стосовно неприйняття на реєстрацію податкових накладних №6 від 02.11.2018 р., та №18 від 13.11.2018 р. поданих 30.11.2018 р.

Апеляційний суд зазначає, що Порядок обміну електронними документами з контролюючими органами затверджений наказом Міністерства фінансів України № 557 від 06.06.2017 року, який зареєстрований в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 року за № 959/30827 (надалі Порядок № 557, в редакції чинній станом на листопад грудень 2018 року).

Відповідно до п. 2 розділу І Порядку № 557:

- договір про визнання електронних документів (далі - Договір) - Договір, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу та укладається шляхом приєднання автора до Договору в цілому шляхом надсилання заяви про приєднання до договору про визнання електронних документів (далі - Заява про приєднання до Договору);

- електронні документи - документи (у тому числі податкова звітність, звітність зі сплати єдиного внеску, фінансова та статистична звітність, податкові та акцизні накладні, розрахунки коригування до податкових та акцизних накладних, заяви, довідки, сервісні запити, витяги, договори, повідомлення, рішення, інші документи), які створені в електронній формі з дотриманням вимог законів щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису, складення, та/або подання, та/або надіслання яких передбачається Податковим Кодексом України, іншими нормативно-правовими актами, прийнятими на підставі та на виконання Кодексу, та/або пов`язане з реалізацією прав та обов`язків платника та/або контролюючих органів згідно із нормами Кодексу, та подаються у форматі (стандарті), затвердженому в установленому законодавством порядку;

- операційний день - частина дня, протягом якої за наявності технічної можливості здійснюється електронний документообіг;

Відповідно до п. 1, п. 3, п. 5 розділу ІІ Порядку № 557, електронний документообіг здійснюється відповідно до законодавства та на підставі Договору, що визначає взаємовідносини суб`єктів електронного документообігу.

Автор створює електронні документи у строки та відповідно до порядку, що визначені законодавством для відповідних документів в електронному та паперовому вигляді, із зазначенням всіх обов`язкових реквізитів та з використанням надійного засобу ЕЦП, керуючись цим Порядком, а також Договором (крім фізичних осіб, які не є самозайнятими особами).

Автор здійснює надсилання електронних документів з урахуванням встановлених законодавством граничних строків для подання таких документів.

Відповідно до п. 9 розділу ІІ Порядку № 557, автоматизована перевірка здійснюється у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня або за 1 годину до його закінчення.

Пунктом 11 розділу ІІ Порядку № 557 встановлено, що перша квитанція надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня.

У першій квитанції, що формується за результатами автоматизованої перевірки, зазначеної у пункті 10 цього розділу, повідомляється про результати такої перевірки. У разі негативних результатів автоматизованої перевірки у першій квитанції повідомляється про неприйняття електронного документа із зазначенням причин, у такому випадку друга квитанція не формується. На першу квитанцію накладається електронна печатка контролюючого органу, здійснюється її шифрування та надсилання автору електронного документа. Другий примірник першої квитанції в електронному вигляді зберігається в контролюючому органі.

Якщо автору протягом встановленого строку після відправки електронного документа не надійшла перша квитанція, електронний документ вважається не одержаним адресатом.

Враховуючи викладене, апеляційний суд зазначає, що при надісланні податкових накладних для реєстрації в ЄРПН за менш ніж за 1 годину до закінчення операційного дня, протягом перших двох годин наступного операційного дня платнику податків надсилається або квитанція № 1, або квитанція, в якій повідомляється про неприйняття електронного документа із зазначенням причин.

Відповідно до матеріалів справи (а.с. 16), податкова накладна № 6 від 02.11.2018 року була надіслана на реєстрацію до ЄРПН 30.11.2018 року о 19:56 год., тобто за чотири хвилини до закінчення операційного дня, а податкова накладна № 18 від 13.11.2018 року надіслана 30.11.2018 року о 19:58 год., тобто за дві хвилини до закінчення операційного дня.

За таких обставин, апеляційний суд відхиляє доводи апеляційної скарги, щодо не надіслання податковим органом протягом операційного дня 30.11.2018 року жодних квитанцій, що має наслідком можливість вважати податкові накладні № 6 від 02.11.2018 р. та № 18 від 13.11.2018 року зареєстрованими в ЄРПН.

30.11.2018 року є робочим днем п`ятниця, а тому наступним операційним днем є 03.12.2018 року робочий день понеділок.

Квитанції, в яких апелянт був повідомлений про неприйняття електронних документів із зазначенням причин, були надіслані апелянту протягом наступного операційного дня (а.с. 13, 18).

Враховуючи те, що датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції, апеляційний суд погоджується з податковим органом щодо правомірності підстав неприйняття податкових накладних № 6 від 02.11.2018 р. та № 18 від 13.11.2018 року «закінчення дії форми листопад 2018 року. Порушено пункт 3 Порядку заповнення податкової накладної, а саме «Документ складений за формою нечинною на дату реєстрації в ЄРПН», оскільки нова форма податкової накладної почала діяти 01.12.2018 року на підставі наказу Міністерства фінансів України від 17.09.2018 року №763, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 12.10.2018 року за № 1157/32609, який був оприлюднений офіційному виданні газеті «Офіційний вісник України» від 06.11.2018 р. 2018 р., №85, стор 63. статті 2810.

За таких обставин, в цій справі не можуть бути застосовані приписи абзацу 13 п. 201.10 ст. 201 ПК України (в редакції чинній станом на 30.11.2018 року).

Окрім іншого, апеляційний суд зазначає, що податкові накладні № 6 від 02.11.2018 року та № 18 від 13.11.2018 року були зареєстровані 11.12.2018 року, через шість робочих днів, з дня отримання квитанцій про неприйняття електронного документа. При цьому ні позовна заяві, ні апеляційна скарга не містять відомостей щодо наявності обставин, які унеможливили подання зазначених податкових накладних протягом операційного дня 03.12.2018 року.

Апеляційний суд зазначає, що платник податків має добросовісно користуватись своїми правами, зокрема правом реалізовувати через електронний кабінет права та обов`язки, передбачені Податковим кодексом України та які можуть бути реалізовані в електронній формі засобами електронного зв`язку (п. 17.1.14 ПК України).

Доводи апеляційної скарги не містять належних та обґрунтованих міркувань, які б спростовували висновки суду першої інстанції.

Апеляційний суд не встановив обставин за яких оскаржуване рішення підлягало б скасуванню.

Відповідно до ст. 242 КАС України, судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених такими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Таким чином, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, внаслідок чого апеляційна скарга залишається без задоволення, а рішення суду - без змін.

Керуючись ст. 19 Конституції України, ст. ст. 2-12, 72-78, 242, 257, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Д.Енерджи» - залишити без задоволення.

Рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 10 грудня 2019 без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, за виключенням випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Повний текст судового рішення складений 17.03.2020 року.

Головуючий суддя Домусчі С.Д.
Судді Семенюк Г.В. Шляхтицький О.І.