Справа № 380/549/20
Суддя: Сасевич Олександр Михайлович
Дата ухвалення: 2020-03-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа №380/549/20
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 березня 2020 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сасевича О.М., розглянувши за правилами загального позовного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Львівській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, -

в с т а н о в и в:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м.Львів, вул.Стрийська, 35) до ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) про стягнення податкового боргу у розмірі 986338,10 грн.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилається на те, що відповідач своєчасно не сплатив узгоджені суми податкового зобов`язання, що призвело до виникнення податкового боргу по єдиному податку з фізичних осіб, по податку на доходи фізичних осіб та військовому збору.

Ухвалою судді від 21.01.2020 року було відкрито загальне позовне провадження у справі та призначено підготовче засідання.

14.02.2020 року представник відповідача подав до суду відзив на позовну заяву. У відзиві представник відповідача зазначив, зокрема, що податкова вимога вважається надісланою (врученою) фізичній особі, якщо її вручено їй особисто чи її представникові, надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення тощо, а у випадку якщо пошта не може вручити платнику податків податкову вимогу через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їх відмову прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, така податкова вимога вважається врученою платнику податків у день, вказаний поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення. Позиція відповідача зводиться до того, що оскільки на рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення не вказано про причини невручення поштового відправлення - невручення відповідачу податкової вимоги форми «Ф» від 24.04.2018 року №46817-17 й на відповідному поштовому конверті, в якому надсилалася платнику податків ця вимога працівниками поштового відділення не зазначено про причини невручення відповідачу податкової вимоги, а лише міститься відмітка/напис - за закінченням терміну зберігання, тому така податкова вимога не може вважатися надісланою (врученою) ОСОБА_1 у передбаченому законом порядку, зважаючи на те, що податковий борг є непідтвердженим та неузгодженим.

У підготовчому засіданні 16.03.2020 року представник позивача подав заперечення на відзив, які судом прийнято до розгляду.

Ухвалою суду від 16.03.2020 року було закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

У судовому засіданні 16.03.2020 року сторони не заперечили проти розгляду справи по суті у письмовому провадженні, про що подали відповідні заяви.

Судом ухвалено розглянути справу по суті у письмовому провадженні.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

ОСОБА_1 перебуває на податковому обліку, що покладає на нього обов`язок сплачувати у встановленому порядку і розмірі передбачені законодавством податки та збори.

Згідно довідки Головного управління ДПС у Львівській області від 24.10.2019 року №1610/9/13-01-51-08, за ОСОБА_1 обліковується податковий борг на загальну суму 986338,10 грн., з них: 908543,75 грн. по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування; 75711,98 грн. по військовому збору; 2082,37 грн. по єдиному податку з фізичних осіб, стягнення якого і є предметом спору в означеній справі.

Із матеріалів справи вбачається, що заборгованість відповідача по податку на доходи фізичних осіб у розмірі 908543,75 грн. включає у себе борг, який виник:

-згідно податкового повідомлення-рішення № від 27.02.2018 року, винесеного на підставі акта перевірки від 05.02.2018 року №264/13-01-13-11/ НОМЕР_1 , у загальній сумі грошового зобов`язання - 838012,91 грн. (у тому числі, 670410,33 грн. за податковими зобов`язаннями, 167602,58 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями);

-у зв`язку з нарахуванням пені у розмірі 70530,84 грн., відповідно ст.129 Податкового кодексу України.

Окрім того, заборгованість відповідача по військовому збору у розмірі 75711,98 грн. включає у себе борг, який виник:

-згідно податкового повідомлення-рішення № від 27.02.2018 року, винесеного на підставі акта перевірки від 05.02.2018 року №264/13-01-13-11/ НОМЕР_1 , у загальній сумі грошового зобов`язання 69834,41 грн. (у тому числі, 55867,53 грн. за податковими зобов`язаннями, 13966,88 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями);

-у зв`язку із нарахуванням пені у розмірі 5877,57 грн., відповідно ст.129 Податкового кодексу України.

Заборгованість відповідача по єдиному податку з фізичних осіб у розмірі 2082,37 грн. виникла у зв`язку із нарахуванням пені на підставі заяви ОСОБА_1 про застосування спрощеної системи оподаткування від 05.09.2012 року на суму 2082,37 грн.

Так, судом встановлено, що підставі п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.4 п.78.1 ст.78, п.79.2 ст.79 Податкового кодексу України, наказу Головного управління ДФС у Львівській області №229 від 17.01.2018 року Головним управлінням ДФС у Львівській області було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб - фізичною особою ОСОБА_1 за період з 01.01.2016 року по 31.12.2016 року та складено акт перевірки від 05.02.2018 року №264/13-01-13-11/ НОМЕР_1 .

На підставі висновків акту перевірки Головним управлінням ДФС у Львівській області були винесені податкові повідомлення-рішення:

-№ від 27.02.2018 року, яким відповідачу збільшено суму за грошового зобов`язання за платежем - податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в загальному розмірі 838012,91 грн. (у тому числі 670410,33 грн. за податковими зобов`язаннями, 167602,58 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями);

-№ від 27.02.2018 року, яким відповідачу збільшено суму за грошового зобов`язання за платежем військовий збір в загальному розмірі 69834,41 грн. (у тому числі 55867,53 грн. за податковими зобов`язаннями, 13966,88 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями).

Як з`ясовано судом, фактичною підставою для винесення податкових повідомлень-рішень, слугували відображені в акті перевірки від 05.02.2018 року №264/13-01-13-11/ НОМЕР_1 висновки позивача про порушення відповідачем за період 01.01.2016 року по 31.12.2016 року:

-абз. «д» п.п.164.2.17 п.164.2 ст.164, п.167.1 ст.167 Податкового кодексу України, в результаті чого донараховано податок на доходи фізичних осіб за 2016 рік на загальну суму 670410,33 грн.;

-п.п.1.2, п.п.1.3, п.п.1.5, п.п.1.6 п.16 прим.1 підрозділу 10 Розділу ХХ, п.п.168.1.1, 168.1.2 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України, в результаті чого донараховано 55867,53 грн. військового збору за 2016 рік.

З акту перевірки вбачається, що платнику податків - фізичній особі ОСОБА_1 , було прощено борг (тіло кредиту) за кредитним договором №KF44804 від 25.09.2007 року в ІІ кв.2016 р. в сумі 3724501,81 грн. (за офіційним курсом НБУ 7,993 станом на 01.01.2014 року); відповідач податкову декларацію про майновий стан і доходи до Галицької ОДПІ (Сихівське відділення) ГУ ДФС у Львівській області за 2016 рік подав 13.01.2017 року, доходи у вигляді додаткового блага за 2016 рік не декларував, податок на доходи з фізичних осіб та військовий збір від отриманого доходу у вигляді додаткового блага за 2016 рік не сплатив.

У підготовчих засіданнях судом з`ясовано, що спір в частині визначеного контролюючим органом податкового боргу у сумі 986338,10 грн. між сторонами відсутній.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до абзацу «д» підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України, до загального місячного (річного) доходу платника податку включається: основна сума боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов`язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року. Кредитор зобов`язаний повідомити платника податку - боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов`язаний виконати всі обов`язки податкового агента щодо доходів, визначених цим підпунктом.

Враховуючи те, що відповідач був проінформований про те, що банк здійснив анулювання боргу, то, як наслідок, відповідно до вимог підпункту 164.2.17 «д» пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України, самостійно повинен сплатити податок з таких доходів та відобразити їх у річній податковій декларації.

Платник податку, у відповідності до підпункту 49.18.4 пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України, зобов`язаний до 1 травня року, що настає за звітним, подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи до органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку.

Пунктом 57.3 статті 57 Податкового кодексу України встановлено, що у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1-54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Згідно положень підпункту 14.1.47 пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України, додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов`язаний з виконанням обов`язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).

Підпунктом 54.3.5 пункту 54.3. статті 53 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, у тому числі податку на доходи фізичних осіб таким податковим агентом.

Згідно пункту 167.1 статті 167 Податкового кодексу України, ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164 цього розділу щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення застосовується ставка 17 відсотків.

Таким чином, оскільки відповідачем отримано дохід у вигляді додаткового блага, який підлягав оподаткуванню за ставками, визначеними пунктом 167.1 статті 167 Податкового кодексу України, а отже, відповідач зобов`язаний був сплатити податок на доходи фізичних осіб.

У відповідності до пункту 16.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, платниками військового збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу, зокрема, фізичні особи - резиденти, які отримують доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи. Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу, а саме загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Відтак, з огляду на вищенаведені приписи, сума прощеної (анульованої) кредитної заборгованості позивача підлягає оподаткуванню військовим збором.

Пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов`язань у встановлених цим Кодексом випадках та не сплачена у встановлені законодавством строки (підпункт 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України).

Судом з`ясовано, що позивачем вірно визначено розміри штрафних санкцій по податку на доходи фізичних осіб та військовому збору.

Згідно з п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Виникнення податкового боргу є юридичним фактом, який пов`язаний із несплатою узгодженої суми податкового зобов`язання протягом установленого строку.

Оскільки у визначені законом строки податкові зобов`язання відповідачем не сплачено, а тому у відповідності до п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України, вони вважаються сумою податкового боргу.

У разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган, у відповідності до вимог п.59.1 ст.59 Податкового кодексу України, надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

За правилами п.58.3 ст.58 Податкового кодексу України, у разі коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення-рішення або податкові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення або податкову вимогу, або рішення про результати розгляду скарги, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

Відповідно до п.59.5 ст.59 Податкового кодексу України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Тобто податкова вимога є дійсною протягом усього терміну безперервного існування податкового боргу платника податків з моменту його утворення до моменту, зокрема, повного погашення податкового боргу платником за всіма видами податків і зборів. При цьому, податковим законодавством не передбачено необхідності повторного направлення платнику податків податкової вимоги у разі зміни (крім зменшення до нуля) суми його податкового боргу.

На виконання вказаних положень Податкового кодексу України позивач надіслав на податкову адресу відповідача податкову вимогу форми «Ф» від 24.04.2018 року №46817-17, відповідно до якої загальна сума податкового боргу платника податків становить 986338,10 грн.

Відповідно до п.42.2 ст.42 Податкового кодексу України, документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Згідно п.45.1 ст.45 Податкового кодексу України, платник податків - фізична особа зобов`язаний визначити свою податкову адресу. Податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі.

Відповідно до п.66.3 ст.66 Податкового кодексу України, у разі проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження або місця проживання платника податків, внаслідок якої змінюється адміністративно-територіальна одиниця та контролюючий орган, в якому на обліку перебуває платник податків (далі - адміністративний район), а також у разі зміни податкової адреси платника податків, контролюючими органами за попереднім та новим місцезнаходженням (місцем проживання) платника податків проводяться процедури відповідно зняття з обліку/взяття на облік такого платника податків. У такому разі платник податків, визначений у пункті 64.2 статті 64 цього Кодексу, зобов`язаний подати контролюючому органу за новим місцезнаходженням відповідну заяву у десятиденний строк від дня реєстрації зміни місцезнаходження (місця проживання) згідно з порядком обліку платників податків. У разі неподання такої заяви протягом 10 календарних днів платник податків або посадові особи платника податків несуть відповідальність відповідно до закону.

Суд враховує, що платник зобов`язаний забезпечити отримання ним кореспонденції за адресою, яка фактично являється його місцем проживання і за якою податковий орган правомірно надсилає усю адресовану платникові кореспонденцію. У разі невиконання цього обов`язку платник не вправі посилатись на неотримання ним документів як на обставину, що звільняє його від настання у зв`язку з цим негативних для такого платника наслідків.

Вказані висновку суду узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 06.02.2018 року (справа №826/12162/17) та 09.10.2018 року (справа №820/1864/17).

Між тим, з моменту виставлення податкової вимоги, податковий борг ОСОБА_1 не був погашений в повному обсязі.

Загалом, сторонами доказів щодо оскарження та скасування вказаних податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги до суду не подано.

Таким чином, судом встановлено, що передбачені чинним законодавством заходи не призвели до погашення відповідачем податкового боргу.

Тож, оскільки встановлено порушення відповідачем вищезазначених норм Податкового кодексу України, суд визнає, що податковий борг виник саме внаслідок несплати відповідачем узгоджених податкових зобов`язань.

Відповідно до п.п.20.1.34 п.20.1 ст.20 ПК України, контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Пунктом 87.1 ст.87 ПК України передбачено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Згідно з п.87.11 ст.87 ПК України, орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи.

Відповідно до п.п.95.1, 95.4 ст.95 ПК України, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги. Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини. Контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

На день розгляду справи в суді податковий борг на загальну суму 986338,10 грн., відповідачем не сплачений, доказів протилежного останній суду не надав. Проти позову відповідач не заперечив та доводи позивача не спростував.

З огляду на встановлене, враховуючи норму п.87.11 ст.87 ПК України, якою встановлено право звертатися до суду щодо стягнення суми податкового боргу платника податку та згідно п.87.1 ст.87 Податкового кодексу України, суд вважає, що позовні вимоги про стягнення податкового боргу на загальну суму 986338,10 грн. є такими, що підтверджені належними та допустимими доказами, а тому позов підлягає задоволенню.

Відповідно до ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України, судові витрати з відповідача не належить стягувати.

Керуючись ст.ст.14, 72-77, 139, 241-247, 250-251, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в:

Позов Головного управління ДПС у Львівській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу задоволити повністю.

Стягнути із ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_2 ) на користь бюджету суму податкового боргу у розмірі 986338 (дев`ятсот вісімдесят шість тисяч триста тридцять вісім) грн. 10 коп.

Судовий збір стягненню із сторін не підлягає.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України, до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи через Львівський окружний адміністративний суд.

Суддя Сасевич О.М.