Справа № 1.380.2019.003698
Суддя: Судова-Хомюк Наталія Михайлівна
Дата ухвалення: 2020-02-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 лютого 2020 рокуЛьвівСправа № 1.380.2019.003698 пров. № 857/12690/19

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді Судової-Хомюк Н.М.,

суддів Пліша М.А., Шинкар Т.І.

за участі секретаря судового засідання Хітрень О.Ю.,

представник позивача : Стець Р.Я.

представник відповідача : Дорош А.Я.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2019 року у справі № 1.380.2019.003698 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД БЕСТ» до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправним і скасування наказу,-

суддя в 1-й інстанції Кравців О.Р.,

час ухвалення рішення 10 год. 54 хв.,

місце ухвалення рішення - м. Львів,

дата складання повного тексту рішення 15.10.2019,-

В С Т А Н О В И В:

22.07.2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД БЕСТ» (далі ТзОВ «ЗАХІД БЕСТ», позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області, (далі - ГУ ДФС у Львівській області, відповідач) та із врахуванням заяви про збільшення позовних вимог від 16.08.2019 за вх. №29662 /а.с.71-72/, просило визнати протиправним та скасувати наказ №3250 від 29.05.2019 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ «ЗАХІД БЕСТ» та визнати протиправним та скасувати наказ №4260 від 17.07.2019 «Про поновлення терміну проведення перевірки».

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що підставою для проведення перевірки у наказі № 3250 від 29.05.2019 вказано п.п.20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п.75.1.2 п. 75.1 ст. 75, ст. 77, п. 82.1 ст. 82 Податкового кодексу України, згідно з затвердженим ДФС України планом-графіком проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік. З позиції позивача, відповідач у своїх відповідях на адвокатські запити документів, які б доводили необхідність коригування плану-графіка з відповідним обґрунтуванням підстав включення платника податків до такого плану-графіка не зазначив. Вказує, що відповідачем не дотримано умов та порядку прийняття контролюючим органом рішення про проведення перевірки, що в свою чергу не може бути належною підставою для прийняття оскаржуваного наказу від 29.05.2019. Станом на момент його прийняття у ГУ ДФС у Львівській області не існувало плану-графіка на 2019 рік, до якого було б включено ТзОВ «ЗАХІД БЕСТ» з терміном перевірки червень 2019 року.

Вважає, що підстав для проведення перевірки не існувало, наказ є протиправним та слід скасувати. Також, з огляду на протиправність наказу від 29.05.2019, вважає, що є протиправним і наказ від 17.07.2019 про поновлення проведення цієї перевірки, оскільки в плані-графіку перевірок затвердженого ДФС проведення перевірки на липень 2019 також не передбачено.

Рішенням Львіського окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2019 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано наказ Головного управління ДФС у Львівській області №3250 від 29.05.2019 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТЗОВ «ЗАХІД БЕСТ». Визнано протиправним та скасовано наказ Головного управління ДФС у Львівській області № 4260 від 17.07.2019 «Про поновлення терміну проведення перевірки».

Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД БЕСТ» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Львівській області судові витрати у виді судового збору у сумі 3842 грн. 00 коп..

Не погодившись із зазначеним судовим рішенням, Головне управління ДФС у Львівській області подало апеляційну скаргу. Вважає, що судом першої інстанції ухвалено рішення із неповним з`ясуванням судом обставин, що мають значення для справи та з неправильним застосуванням норм матеріального та процесуального права.

В обґрунтування апеляційної скарги зокрема покликається на те, що ТзОВ «ЗАХІД БЕСТ» відібрано до плану-графіка проведення документальних перевірок на ІІ квартал 2017 року на підставі встановлених автоматичним розрахунком ризиків, згідно з яким за результатами господарської діяльності підприємства з 09.01.2018-31.03.2019 обліклвувались ризики високого ступеня, а саме: рівень сплати податку на додану вартість та податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податків за відповідною галузу.

Вважає, що оскаржувані накази прийняті податковим орган відповідно до чинного законодавста.

Заслухавши суддю - доповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що наказом ГУ ДФС у Львівській області №3250 від 29.05.2019 «Про проведення документальної планової перевірки ТзОВ «ЗАХІД БЕСТ» на підставі п.п.20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п.75.1.2 п. 75.1 ст. 75, ст. 77 п. 82.1 ст. 82 Податкового кодексу України та згідно із затвердженим ДФС України планом-графіком проведення документальних перевірок платників податків на 2019 вирішено провести документальну планову виїзну перевірку позивача з 19.06.2019 тривалістю 10 робочих днів за період діяльності з 06.03.2017 по 31.03.2019, з метою дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної фіскальної служби.

Наказ скеровано позивачу разом із повідомленням № 29 від 29.05.2019 про її проведення. У вказаному повідомленні відповідно до п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України вказано про необхідність забезпечити надання всіх документів, що підтверджують дані податкових декларацій (розрахунків), зокрема, фінансову, статистичну та іншу звітність, регістри податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, а також первинні та інші документи, які використовувались в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків і зборів, виконанням іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДФС.

13.06.2019 керівником ТзОВ «ЗАХІД БЕСТ» начальнику ГУ ДФС у Львівській області скеровано лист «Щодо проведення планової перевірки», відповідно до якого проінформував, що у даний час надати документи для проведення планової документальної перевірки неможливо, оскільки первинні документи товариства перебували у адвокатському провадженні адвоката Колошкіна І.А, за адресою: м. Львів, вул. Б. Котика, 7 та вилучені співробітниками ГСУ ФР ДФС України під час проведення обшуку за вказаною адресою, у зв`язку з розслідуванням кримінального провадження №0000030 від 20.03.2017. До вказаного листа було додано копію протоколу обшуку, витягу з реєстру НААУ адвоката Колошкіна І.А.

Листом від 20.06.2019 позивач додатково повідомив начальника ГУ ДФС у Львівській області про те, що на даний час вилучені документи відповідним правоохоронним органом не поверталися, а тому відповідно до п. 85.9 ст. 85 Податкового кодексу України проведення перевірки, у тому числі розпочатої, переноситься до дати отримання вказаних копій документів або забезпечення доступу до них правоохоронним та іншим органом, яким було здійснення вилучення оригіналів документів. За умови отримання цих документів, ТзОВ «ЗАХІД БЕСТ» повідомить контролюючий орган.

Наказом від 20.06.2019 за №3774 ГУ ДФС у Львівській області перенесено з 20.06.2019 термін проведення документальної планової виїзної перевірки позивача до дати отримання від ГСУ ФР ДФС України копій всіх вилучених документів або забезпечення доступу до них.

Також з матеріалів справи встановлено, що ДФС України листом від 05.07.2019 за № 30832/6/99-99-14-03-04-15 повідомило позивача, зокрема, що згідно зі ст. 77 ПК України та відповідно до Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податку, позивача включено до розділу І плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік шляхом коригування у червні 2019 року. Проект коригування плану-графіка у червні 2019 року затверджено в.о. Голови ДФС Власовим О.С. 12.06.2019. Також надано витяг з коригування плану-графіка проведення документальних перевірок у червні 2019 року щодо позивача та копію листа до територіальних підрозділів ДФС щодо його затвердження

17.07.2019 Наказом ГУ ДФС у Львівській області № 4260 «Про поновлення перевірки» поновлено з 19.07.2019 планову виїзну документальну перевірку ТзОВ «ЗАХІД БЕСТ».

Позивач вважаючи вказані накази від 29.05.2019 та від 17.07.2019 протиправними та таким, що порушують його права звернувся за їх захистом до суду.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції зокрема зазначив, що у цій справі предметом оскарження є саме наказ про проведення документальної планової виїзної перевірки від 29.05.2019, а не дії контролюючого органу в частині включення позивача до плану-графіка чи його коригування та звернув увагу на те, що позивач вказує саме на те, що його включення до плану-графіку після винесення наказу, без обґрунтування ризиковості позивача та обставин такого включення, є підставою для визнання такого наказу протиправним та його скасування.

Апеляційний суд погоджується із висновками суду першої інстанції, вважає їх вірними та такими, що відповідають нормам матеріального права та обставинам справи з огляду на наступне.

Згідно підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України (далі - ПК України) контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ППК України визначено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Приписами пункту 77.1 статті 77 ПК України визначено, що документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

Відповідно до пункту 77.4 статті 77 ПК України, про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Відтак, документальна виїзна планова перевірка платника податків можлива за умови включення останнього до плану-графіка проведення перевірок та прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу оформленого наказом рішення про проведення такої перевірки.

Положення абзацу другого пункту 77.1 статт 77 ПК України передбачають, що план-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Згідно пункту 77.2. статті 77 ПК України до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи. Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік. Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Платники податків - юридичні особи, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 43 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу, та у яких сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, а також самозайняті особи, сума сплачених податків яких становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки. Зазначена норма не поширюється на таких платників податків у разі порушення ними статей 45, 49, 50, 51, 57 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 77.3. статті 77 ПК України забороняється проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов`язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати митних платежів, податків, зборів та єдиного внеску при виплаті (нарахуванні) доходів фізичним особам, податку з доходів фізичних осіб та зобов`язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.

Наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 №524 затверджено Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 24.06.2015 за №751/27196) (далі - Порядок №524).

Згідно пункту 1 Розділу I «Загальні положення» Порядку №524 встановлено, що цей Порядок розроблений з метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (далі - план-графік).

Річний план-графік для документальних планових перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, складається відповідно до вимог статті 77 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - Кодекс). План-графік документальних планових перевірок щодо дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи, у тому числі своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів, складається з квартальних планів-графіків відповідно до вимог статті 346 Митного кодексу України.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування.

Встановлено, що Державною фіскальною службою України у грудні 2018 року оприлюднено на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади План-графік проведення планових перевірок платників податків на 2018 рік. Проте, ТзОВ «ЗАХІД БЕСТ» не було включено до Плану-графіка планових перевірок платників податків у грудні 2018 року.

Також встановлено, що згідно коригованого плану графіку проведення документальних перевірок платників податків на 2019 рік, який опублікований 12.06.2019 зазначено, про включення ТзОВ «ЗАХІД БЕСТ» до плану графіку перевірок на червень 2019 року.

Відповідно до пункту 2 Розділу I «Загальні положення» Порядку №524, формування (коригування) планів-графіків територіальних органів Державної фіскальної служби України (далі - територіальні органи ДФС) здійснюється у порядку, встановленому у розділах ІІІ-V цього Порядку. Формування (коригування) планів-графіків здійснюється засобами інформаційно-телекомунікаційних систем Державної фіскальної служби України (далі - ДФС).

Згідно пункту 3 Розділу I «Загальні положення» Порядку №524 проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування формуються територіальними органами ДФС не пізніше 03 числа кожного місяця поточного року, починаючи з другого місяця поточного року, засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.

Відповідно до абзацу 4 пункту 3 Розділу I «Загальні положення» Порядку №524 після остаточного узгодження проектів планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДФС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб засобами автоматизованої інформаційної системи «Управління документами» плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка).

Отже, територіальні органи фіскальної служби формують «проекти» коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування не пізніше 03 числа кожного місяця поточного року; засобами інформаційно-телекомунікаційних систем Державної фіскальної служби України територіальні органи подають такі «проекти» на узгодження; після остаточного узгодження «проектів» планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДФС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб засобами автоматизованої інформаційної системи «Управління документами» плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка).

Судом першої інстанції вірно зазначено, що проект коригування плану-графіку має бути сформованим не пізніше 03.05.2019 (чи раніше), а не як підтверджується листом від 27.05.2019 після 24.05.2019 (дати складення доповідної записки управління аудиту ГУ ДФС у Львівській області про включення підприємства до плану-графіка документальних перевірок на 2019 рік (червень), а відтак дійшов вірного висновку, що платник податку може бути включений плану-графіку проведення перевірок залежно від ступеня ризику його діяльності.

У матеріалах справи наявна доповідна записка від 24.05.2019, у якій перелічені (зазначені) лише такі ризики, які очевидно і стали підставами для включення позивача у відповідні проект та сам план-графік планових перевірок, однак у який спосіб та за допомогою яких відомостей чи даних такі обчислені зі змісту записки встановити неможливо.

Колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції, що у разі виявлення у ході перевірок нових контрагентів підприємств територіальними органами ДФС здійснюються заходи щодо організації їх перевірок шляхом проведення коригування плану-графіка, позапланових перевірок за наявності обставин, визначених статтею 78 розділу II Кодексу, або включення до плану перевірок на наступний квартал.

Відтак, суд першої інстанції вірно встаовив протиправність самої перевірки на підставі протиправного наказу № 3250 від 29.05.2019 та дійшов правильного висновку, що наказ № 4260 від 17.07.2019 також підлягає скасуванню.

Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції та вважає, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні, не спростовуються і підстав для його скасування не вбачається.

Приведені в апеляційні скарзі доводи, висновку суду не спростовують, а зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За таких підстав апеляційна скарга задоволенню не підлягає, підстав для скасування рішення суду першої інстанції колегія суддів не знаходить.

Відповідно до ст. 139 КАС України, судові витрати перерозподілу не підлягають.

Керуючись ч. 3 ст. 243, ст. ст. 308, 310, п. 1 ч. 1 ст. 315, ст. 316, ч. 1 ст. 321, ст.ст. 322, 325, 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2019 року у справі № 1.380.2019.003698 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття.

Касаційна скарга на судове рішення подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення безпосередньо до суду касаційної інстанції.

У разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення або розгляду справи (вирішення питання) без повідомлення (виклику) учасників справи, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Н. М. Судова-Хомюк
судді М. А. Пліш
Т. І. Шинкар
Повне судове рішення складено 17.03.2020 року у зв`язку із перебуванням головуючого судді на листку непрацездатності.