Справа № 804/4736/18
Суддя: Баранник Н.П.
Дата ухвалення: 2020-02-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

20 лютого 2020 року справа № 804/4736/18

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Баранник Н.П. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,

за участю секретаря судового засідання: Яковенко О.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2019 року у справі №804/4736/18 (суддя Кальник В.В., повний текст рішення складено 25.02.2019р.) за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства «Южкокс» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2019р. позов Приватного акціонерного товариства «Южкокс» (далі позивач) було задоволено у повному обсязі. Суд визнав протиправними та скасував оскаржені позивачем податкові повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі відповідач) від 02.04.2018р: форми "Р" №, форми "В4" №, форми "Р" №, форми "П" №, форми "В1" № , форми "Р" №, форми "ПС" № , форми "Д" № , форми "ПС" № .

Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції та подав апеляційну скаргу. В скарзі, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, неналежну оцінку доказів, невідповідність висновків суду фактичним обставинам справи, відповідач просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове відмову у задоволенні позову.

Відповідач у скарзі стверджує, що уповноваженими особами контролюючого органу під час перевірки досліджено операції та взаємовідносини ПАТ «Южкокс» в розрізі кожного окремого суб`єкта взаємовідносин за період, що був охоплений перевіркою. Данні операції задокументовано, охарактеризовано і здійснено відповідні висновки, з врахуванням всіх обставин, встановлених під час перевірки, в т.ч. досліджено походження товарів, послуг, транспортування, оприбуткування, відображення в бухгалтерському обліку та інше. Перевірка проведена правомірно, виявлені перевіркою порушення податкового законодавства встановлені вірно, з урахуванням усіх обставин, податкові повідомлення-рішення винесені відповідно до вимог чинного законодавства, у зв`язку із чим, підстави для задоволення позову відсутні.

Позивач подав письмовий відзив на скаргу відповідача. У відзиві зазначає, що суд повно встановив обставини справи, надав оцінку всім доказам та прийняв законне і обґрунтоване рішення. Просить у задоволенні скарги відмовити, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

У судовому засіданні представники відповідача підтримали вимоги апеляційної скарги, наполягали на задоволенні скарги.

Представник позивача прохав залишити рішення суду першої інстанції без змін, а скаргу відповідача - без задоволення.

Колегія суддів, заслухавши представників сторін, перевіривши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних підстав.

З матеріалів справи встановлено, що у період з 30.11.2017 року по 05.02.2018 року уповноваженими собами Офісу великих платників податків ДФС було проведено документальну планову виїзну перевірку дотримання Приватним акціонерним товариством «Южкокс» податкового, валютного законодавства, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2012 року по 30.09.2017 року.

За результатами перевірки складено акт від 12.02.2018 року № 16/28-10-46-17/05393079, у висновку якого зазначено про такі виявлені порушення:

1)п.44.1 ст.44, п.135.1, п.135.2, пп.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.10 ст.137, п.138.2 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139, п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України (в редакції що діяла до 01.01.2015 року), пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, абз. 1,2 п. п. 138.1 ст. 138, п.п. 139.1.1 п.139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, п.2 ст.3, ст.4, п.1,2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п.2.1, 2.4, 2.15, 2.16 „Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 2686098 грн., в тому числі: заниження податку на прибуток за 2014 рік на суму 445053 грн., заниження податку на прибуток за 2015 рік на суму 3149942 грн.; завищення податку на прибуток за 2016 рік на 908897 грн.; завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування з податку на прибуток за 9 місяців 2017 на суму 75342 грн.;

2)п.44.1 ст.44, п. 120-1.1, ст. 120-1, 198.1, 198.2, 198.3, 198.5, 198.6 ст.198, п.п.200.1, 200.2, 200.3, 200.4 ст.200 Податкового кодексу України, п.2 ст.3, ст.4, п.1,2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п.2.1, 2.4, 2.15, 2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88 (із змінами і доповненнями), в результаті чого: занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, на загальну суму 18352828 грн. у тому числі по періодам: вересень 2013 року в сумі 48505 грн.; березень 2014 року в сумі 3799508 грн.; квітень 2014 року в сумі 32158 грн.; травень 2014 року в сумі 55287 грн.; серпень 2014 року в сумі 7680 грн.; жовтень 2014 року в сумі 45 666 грн.; листопад 2014 року в сумі 47 457 грн.; грудень 2014 року в сумі 32355 грн.; січень 2015 року в сумі 32158 грн.; лютий 2015 року в сумі 31625 грн.; березень 2015 року в сумі 6266 грн.; квітень 2015 року в сумі 20983 грн.; травень 2015 року в сумі 32153 грн.; жовтень 2016 року в сумі 14115 624 грн.; листопад 2016 року в сумі 45403 грн.; завищено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню, на загальну суму 6547120 грн., у тому числі по періодам: лютий 2014 року в сумі 3718452 грн.; липень 2014 року в сумі 90611 грн.; серпень 2017 року в сумі 2738057 грн.; завищено від`ємне значення податку на додану вартість всього у сумі 5629114 грн., у тому числі по періодам: вересень 2017 року - 5629114 грн.;

3) пп. 213.1.2 п. 213.1 ст.213, пп.216.6 ст.216, ст.231 та ст.232 Податкового кодексу України - використання підакцизної продукції (бензолу сирого кам`яновугільного (код УКТЗЕД 2707 10 90 00)) для власного споживання (для виробництва не підакцизній продукції згідно вимог ст. 229 ПКУ) без складання та реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних: за серпень 2017р.- 968 190,06 л. (прив. до 15°С), за вересень 2017р.- 645 480,58 л. (прив. до -15°С).

4) пп.213.1.2 п.213.1 ст.213, п.216.6 ст.216, ст.231 та ст.232 Податкового кодексу України - не були складені та зареєстровані у Єдиному реєстрі акцизних накладних, акцизні накладні за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД на обсяги пального, використаного для власного споживання, у т.ч. по періодах:

- за березень 2016р.

дизельне паливо (код УКТ ЗЕД ) - 37 683,36 (л. прив. до 15°С),

паливо (код УКТ ЗЕД ) - 5 915,50 (л. прив. до t-15°С)

- за квітень 2016р.

дизельне паливо (код УКТ ЗЕД )- 35 335,66 (л. прив. до 15°С),

паливо (код УКТ ЗЕД ) - 5 641,56 (л. прив. до 15°С),

- за травень 2016р.

дизельне паливо (код УКТ ЗЕД )- 31 499,382 (л. прив. до 15°С),

паливо (код УКТ ЗЕД ) - 6 517,903 (л. прив. до 15°С),

- за червень 2016р.

дизельне паливо (код УКТ ЗЕД ) - 32 995,678 (л. прив. до 15°С),

паливо (код УКТ ЗЕД ) - 20 275,627 (л. прив. до -15°С),

- за липень 2016р.

дизельне паливо (код УКТ ЗЕД ) - 29 603,047 (л. прив. до 15°С),

паливо (код УКТ ЗЕД ) - 5 912,168 (л. прив. до 15°С),

- за серпень 2016р.

дизельне паливо (код УКТ ЗЕД )- 49 997,384 (л. прив. до 15°С),

паливо (код УКТ ЗЕД ) - 6344,806 (л. прив. до 15°С),

- за вересень 2016р.

дизельне паливо (код УКТ ЗЕД ) - 32 121,66 (л. прив. до 15°С),

паливо (код УКТ ЗЕД ) - 5 993,27 (л. прив. до 15°С),

- за жовтень 2016р.

дизельне паливо (код УКТ ЗЕД ) - 29 633,15 (л. прив. до 15°С),

паливо (код УКТ ЗЕД ) - 6 546,31 (л. прив. до 15°С),

- за листопад 2016р.

дизельне паливо (код УКТ ЗЕД ) - 28 394.66 (л. прив. до 15°С),

паливо (код УКТ ЗЕД ) - 6 394,35 (л. прив. до 15°С)

- за грудень 2016р.

дизельне паливо (код УКТ ЗЕД ) - 25 148,98 (л. прив. до 15°С),

паливо (код УКТ ЗЕД ) - 6 484,34 (л. прив. до 15°С),

- за січень 2017р.

дизельне паливо (код УКТ ЗЕД ) - 24 281,53 (л. прив. до 15°С),

паливо (код УКТ ЗЕД ) - 5 854,06 (л. прив. до 15°С),

- за березень 2017р.

дизельне паливо (код УКТ ЗЕД ) - 32 238,52 (л. прив. до 15°С),

паливо (код УКТ ЗЕД ) - 5 907,60 (л. прив. до 15°С),

- за квітень 2017р.

дизельне паливо (код УКТ ЗЕД )- 22 933,72 (л. прив до -15°С),

паливо (код УКТ ЗЕД )- 5168,10 (л. прив. до -15°С),

паливо (код УКТ ЗЕД )- 20 (л. прив. до 15°С),

- за травень 2017р.

дизельне паливо (код УКТ ЗЕД )- 25 440,57 (л. прив. до 15°С),

паливо (код УКТ ЗЕД )- 5 908,77 (л. прив. до -15°С),

- за червень 2017р.

дизельне паливо (код УКТ ЗЕД ) - 23 728,42 (л. прив. до 15°С),

паливо ( код УКТ ЗЕД )- 5 598,64 (л. прив. до -15°С),

- за липень 2017р.

дизельне паливо (код УКТ ЗЕД ) - 25 517,06 (л. прив. до 15°С),

паливо (код УКТ ЗЕД )- 6 948,34 (л. прив. до 15°С),

паливо (код УКТ ЗЕД )- 93,20 (л. прив. до -15°С),

- за серпень 2017р.

дизельне паливо (код УКТ ЗЕД ) - 39 776,58 (л. прив. до 15°С),

паливо (код УКТ ЗЕД ) - 6 286,99 (л. прив. до -15°С),

паливо (код УКТ ЗЕД )- 80,0 (л. прив. до -15°С),

- за вересень 2016р.

дизельне паливо (код УКТ ЗЕД ) - 29 960,26 (л. прив. до 15°С),

паливо (код УКТ ЗЕД ) - 6 074,66 (л. прив. до -15°С),

5) пп.213.1.2 п.213.1 ст.213, ст. 215, пп.216.6 ст.216, ст.231 та ст.232 Податкового кодексу України - у березні 2016 року при відвантаженні з метою власного споживання (для власних виробничих потреб) виявлені надлишки пального у наступних обсягах :

дизельне паливо ( код УКТ ЗЕД )- 37 683,36 л. прив. до t-15°С,

палива ( код УКТ ЗЕД )- 5 915,50 л. прив. до t-15°С, отримання яких не підтверджено акцизними накладними, зареєстрованими в ЄРАН та актом інвентаризації підприємства обсягів залишку пального станом на початок дня (на 00 годин) 01.03.2016 р. (від 17.03.2016 № ), в результаті чого занижено податкове зобов`язання з акцизного податку на суму 120 480,28 грн.

6) пп.46.1 п.46, пп.49.18.1 п.49.18 ст.49 та ст. 212 Податкового кодексу України та Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 №14, зі змінами та доповненнями, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за №105/26550, підприємством порушено встановлений законом порядок ведення податкового обліку в частині не надання обов`язкових Додатків 1 прим.1 до наступних податкових декларацій акцизного податку, які є їх невід`ємною частиною:

- за грудень 2016 року від 20.01.2017 року реєстраційний № по строку 20.01.2017 року;

- за січень 2017 року від 16.02.2017 року реєстраційний № по строку 20.02.2017 року;

- за лютий 2017 року від 09.03.2017 року реєстраційний № по строку 20.03.2017 року;

- за березень 2017 року від 06.04.2017 року реєстраційний № по строку 20.04.2017 року;

- за квітень 2017 року від 04.05.2017 року реєстраційний № по строку 22.05.2017 року;

- за травень 2017 року від 02.06.2017 року реєстраційний № по строку 20.06.2017 року;

- за червень 2017 року від 06.07.2017 року реєстраційний № по строку 20.07.2017 року;

- за липень 2017 року від 21.08.2017 року реєстраційний № по строку 21.08.2017 року;

- за серпень 2017 року від 04.09.2017 року реєстраційний № по строку 20.09.2017 року;

- за вересень 2017 року від 04.10.2017 року реєстраційний № по строку 20.10.2017 року;

7) п.п. 46.1 п.46, пп. 49.18.1 п.49.18 ст. 49 Податкового кодексу України та Порядку обліку сум податків та зборів, не сплачених суб`єктом господарювання до бюджету у зв`язку з отриманням податкових пільг, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 року № 1233, із змінами та доповненнями, та Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 року № 14, зі змінами та доповненнями, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 року за №105/26550 підприємством порушено встановлений законом порядок ведення податкового обліку в частині:

- не відображення суми пільг (по коду 14020046) у поданих звітах за 1 півр.2016р. від 28.07.2016р. № , за 9 міс. 2016 р. від 21.10.2016 р. № , за 2016р. від 09.02.2017р. № та 9 міс.2017р. від 20.10.2017 р. № ;

- відображення суми пільг у податкових деклараціях акцизного податку за червень 2016р. (від 12.07.2016 р. № ), за липень 2016р. (від 01.08.2016 р. № ) за серпень 2016р. (від 03.09.2016 р. № ), за вересень 2016 р. (від № ), за листопад 2016р. (від 05.12.2017 р. №), за серпень 2017р. (від 04.09.2017 р. № ) та за вересень 2017р. (від 04.10.2017 р. № ), які не відповідають первинним документам.

8) пп.39.4.2 п.39.4 ст. 39 Податкового кодексу України щодо недекларування у звітах про КО за 2015-2016 роки господарські операції на загальну суму 15016422,86 грн., у тому числі:

- 2015 рік - 13603969,24 грн.;

- 2016 рік - 1412726,62 грн.

9) п.п. 164.2.14 п. 164.2 ст.164 Податкового кодексу України з доходу, отриманого громадянкою ОСОБА_1 у вигляді моральної шкоди у розмірі 20000,00 грн. у лютому 2015 року, який був перерахований на картковий рахунок не утримано військового збору в сумі 300,00 грн. та на порушення п. 177.6 ст.177 Податкового кодексу України з доходу, отриманого приватним підприємцем ОСОБА_2 у жовтні 2015р. не у межах підприємницької діяльності у розмірі 4660,00 грн. не утримано військового збору в сумі 69,9 грн., в результаті чого занижено всього військового збору у сумі 369,9 грн.

10) п.103.2 ст.103, п.160.1, п.160.2 ст.160 Податкового кодексу України, із змінами та доповненнями (у періоді з 01.01.2013 р. по 31.12.2014 р.) та п.103.2 ст.103, п.п. 141.4.1, п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст.141 Податкового Кодексу України, із змінами та доповненнями (у періоді з 01.01.2015 по 30.09.2017), в результаті чого занижено податок з доходу нерезидента (інші доходи) у розмірі 36473138,19 грн., у тому числі: за 2013 рік на суму 5168907,84 грн., за 2014 рік на суму 3160282,69 грн., за 2016 рік на суму 18196902,77 грн., за 9 місяців 2017 року на суму 9947044,90 грн.

п.46.1 ст.46 та п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України, із змінами та доповненнями, не надано Додатки ПН до рядка 17 Податкових декларацій податку на прибуток підприємств за 2013 - 2014, Додатки ПН до рядка 23 Податкових декларацій з податку на прибуток підприємств за 2016 - 9 місяців 2017 по нерезиденту компанії ТОВ "Євраз Холдінг", Росія, по виду доходу - "інші доходи".

11) п.51.1 ст.51, п.п. 164.2.14 п. 164.2 ст.164. п. 167.1 ст. 167 . п. 176.2 ст. 176. п.177.6 ст.177, Податкового кодексу України, зі змінами та доповненнями п. 3 розділ III Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку", (форма № 1-ДФ), затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 21.01.2014р. №49 "Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку", (форма №1ДФ), затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 "Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) зі змінами та доповненнями, в результаті чого донараховано податку на доходи фізичних осіб на суму 4 090,00 грн.

В подальшому відповідно до пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп. 78.1.5 п.78.1 ст.78, п.82.2 ст.82 Податкового Кодексу України та у зв`язку з поданням ПрАТ "ЮЖКОКС" заперечень від 19.02.2018 року №354 (вхідн.№13215/10 від 21.02.2018 року) до акту документальної планової виїзної перевірки від 12.02.2018 року №16/28-10-46-17/05393079, проведена документальна позапланова виїзна перевірка ПрАТ "ЮЖКОКС" з питань, що стали предметом заперечень до акту планової виїзної перевірки від 12.02.2018 року №16/28-10-46-17/05393079.

За результатми перевірки складено акт від 14.03.2018 року № 29/28-10-46-17/05393079, у висновку якого зазначено, що встановлені такі порушення:

1) з податку на прибуток підприємства 4099840 грн. (у т.ч. за 2014 рік на 497 005 грн., за 2015 рік на 3145548 грн., за 2016 рік на 457287 грн.) внаслідок порушення п.44.1 ст.44, п.135.1, п.135.2, пп.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.10 ст.137, п.138.2 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139, п.150.1 ст.150, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України (в редакції що діяла після 01.01.2015 р.), ст.1, п.2 ст.3, ст.4, п.6 ст.8, п.1,2 ст.9 Закону України від 16.07.99 №996-ХІV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п.2.1, 2.4, 2.15, 2.16 „Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, розділу 4 Концептуальної основи фінансової звітності, що була видана РМСБО у вересні 2010 р., п.7,10 МСБО 18 "Дохід", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704, заниження від`ємного значення об`єкта оподаткування за 9 місяців 2017 року на 1 061 074 грн.;

занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, на загальну суму 18585662 грн., у тому числі по періодам:

- вересень 2013 року в сумі 48505 грн.;

- березень 2014 року в сумі 3799508 грн.;

- квітень 2014 року в сумі 32158 грн.;

- травень 2014 року в сумі 55287 грн.;

- серпень 2014 року в сумі 7679 грн.;

- жовтень 2014 року в сумі 45666 грн.;

- листопад 2014 року в сумі 47457 грн.;

- грудень 2014 року в сумі 32355 грн.;

- січень 2015 року в сумі 32158 грн.;

- лютий 2015 року в сумі 31624 грн.;

- березень 2015 року в сумі 6266 грн.;

- квітень 2015 року в сумі 20983 грн.;

- травень 2015 року в сумі 32153 грн.;

- жовтень 2016 року в сумі 14348460 грн.;

- листопад 2016 року в сумі 45403 грн.;

завищено суми, що підлягають бюджетному відшкодуванню, на 6507119 грн., у тому числі по періодам:

- лютий 2014 року в сумі 3718451 грн.;

- липень 2014 року в сумі 90611 грн.;

- серпень 2017 року в сумі 2698057 грн.;

завищення від`ємного значення податку на додану вартість у сумі 5589114 грн., у тому числі по періодам:

- вересень 2017 року - 5589114 грн.;

порушено граничні терміни реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 Податкового кодексу України сумі ПДВ 0,50 грн., внаслідок порушення п.44.1 ст.44, п.1201-1, ст.120-1, 198.1, 198.2, 198.3, 198.5, 198.6 ст.198, пункутів 200.1, 200.2, 200.3, 200.4 ст.200 Податкового кодексу України, п.2 ст.3, ст.4, п.1,2 ст.9 Закону України від 16.07.1999 №996-ХІV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (надалі за текстом - Закон № 996), п.2.1, 2.4, 2.15, 2.16 „Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704 (із змінами і доповненнями);

2) пп.213.1.2 п.213.1 ст.213, пп.216.6 ст.216, ст.231 та ст.232 Податкового кодексу України - використання підакцизної продукції (бензолу сирого кам`яновугільного (код УКТЗЕД 2707 10 90 00) для власного споживання (для виробництва непідакцизної продукції згідно вимог ст. 229 Податкового кодексу України) без складання та реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних:

- за серпень 2017р.- 1 013 410,80 л. (прив. до t-150С),

- за вересень 2017р.- 618 075,13 л. (прив. до t-150С).

3) пп.213.1.2 п.213.1 ст.213, п.216.6 ст.216, ст.231 та ст.232 Податкового кодексу України - не були складені та зареєстровані у Єдиному реєстрі акцизних накладних, акцизні накладні за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД на обсяги пального, використаного для власного споживання, у т.ч. по періодах:

- за березень 2016р.- дизельне паливо (код УКТ ЗЕД )- 32349,20 (л. прив. до t-150С),

- паливо (код УКТ ЗЕД )- 5915,50 (л. прив. до t-150С),

- за квітень 2016р. - дизельне паливо ( код УКТ ЗЕД )- 35402,25 (л. прив. до t-150С),

- паливо (код УКТ ЗЕД )- 5641,56 (л. прив. до t-150С),

- за травень 2016р. - дизельне паливо (код УКТ ЗЕД )- 31 281,47 (л. прив. до t-150С),

- паливо ( код УКТ ЗЕД )- 6517,90 (л. прив. до t-150С),

- за червень 2016р. - дизельне паливо ( код УКТ ЗЕД )- 32852,82 (л. прив. до t-150С),

- паливо ( код УКТ ЗЕД )- 20275,63 (л. прив. до t-150С),

- за липень 2016р. - дизельне паливо ( код УКТ ЗЕД )- 29038,88 (л. прив. до t-150С),

- паливо (код УКТ ЗЕД )- 5912,17 (л. прив. до t-150С),

- за серпень 2016р. - дизельне паливо ( код УКТ ЗЕД )- 28377,45 (л. прив. до t-150С),

- паливо (код УКТ ЗЕД )- 5665,13 (л. прив. до t-150С),

- за вересень 2016р.- дизельне паливо ( код УКТ ЗЕД )- 30832,32 (л. прив. до t-150С),

- паливо ( код УКТ ЗЕД )- 5993,27 (л. прив. до t-150С),

- за жовтень 2016р. - дизельне паливо ( код УКТ ЗЕД )- 29 633,15 (л. прив. до t-150С),

- паливо (код УКТ ЗЕД )- 6546,31 (л. прив. до t-150С),

- за листопад 2016р.- дизельне паливо ( код УКТ ЗЕД )- 28394,67 (л. прив. до t-150С),

- паливо (код УКТ ЗЕД )- 6394,35 (л. прив. до t-150С),

- за грудень 2016р. - дизельне паливо ( код УКТ ЗЕД )- 25148,98 (л. прив. до t-150С),

- паливо (код УКТ ЗЕД )- 6484,34 (л. прив. до t-150С),

- за січень 2017р. - дизельне паливо ( код УКТ ЗЕД )- 23932,86 (л. прив. до t-150С),

- паливо (код УКТ ЗЕД )- 5854,06 (л. прив. до t-150С),

- за лютий 2017р. - дизельне паливо ( код УКТ ЗЕД )- 27339,07 (л. прив. до t-150С),

- паливо (код УКТ ЗЕД )- 5432,45 (л. прив. до t-150С),

- за березень 2017р.- дизельне паливо ( код УКТ ЗЕД )- 32238,52 (л. прив. до t-150С),

- паливо (код УКТ ЗЕД )- 5 907,60 (л. прив. до t-150С),

- за квітень 2017р. - дизельне паливо ( код УКТ ЗЕД )- 22 773,92 (л. прив. до t-150С),

- паливо (код УКТ ЗЕД )- 5168,10 (л. прив. до t-150С),

- паливо (код УКТ ЗЕД )- 20 (л. прив. до t-150С),

- за травень 2017р. - дизельне паливо ( код УКТ ЗЕД )- 25440,57 (л. прив. до t-150С),

- паливо (код УКТ ЗЕД )- 5908,77 (л. прив. до t-150С),

- за червень 2017р. - дизельне паливо ( код УКТ ЗЕД )- 23728,42 (л. прив. до t-150С),

- паливо (код УКТ ЗЕД )- 5598,64 (л. прив. до t-150С),

- за липень 2017р. - дизельне паливо ( код УКТ ЗЕД )- 25517,06 (л. прив. до t-150С),

- паливо (код УКТ ЗЕД )- 5756,81 (л. прив. до t-150С),

- паливо (код УКТ ЗЕД )- 93,20 (л. прив. до t-150С),

- за серпень 2017р. - дизельне паливо ( код УКТ ЗЕД )- 36 660,34 (л. прив. до t-150С),

- паливо (код УКТ ЗЕД )- 6286,99 (л. прив. до t-150С),

- паливо (код УКТ ЗЕД )- 80,0 (л. прив. до t-150С),

- за вересень 2016р.- дизельне паливо ( код УКТ ЗЕД )- 29434,84 (л. прив. до t-150С),

- паливо (код УКТ ЗЕД )- 6074,65 (л. прив. до t-150С);

4) пп.213.1.2 п.213.1 ст.213, ст.215, пп.216.6 ст.216, ст.231 та ст.232 Податкового кодексу України - у березні 2016 року при відвантаженні з метою власного споживання (для власних виробничих потреб) виявлені надлишки пального у наступних обсягах :

- дизельне паливо ( код УКТ ЗЕД )- 32349,20 л. прив. до t 15oC,

- палива (код УКТ ЗЕД )- 5915,50 л. прив. до t 15oC, отримання яких не підтверджено акцизними накладними, зареєстрованими в ЄРАН та актом інвентаризації підприємства обсягів залишку пального станом на початок дня (на 00 годин) 01.03.2016 р. (від 17.03.2016 № ), що призвело до заниження податкових зобов`язань з акцизного податку на суму 107 191,83 грн.;

5) пп.46.1 ст.46, пп.49.18.1 п.49.18 ст.49 та ст.212 Податкового кодексу України та Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 №14, зі змінами та доповненнями, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 р. за № 105/26550, підприємством порушено встановлений законом порядок ведення податкового обліку в частині не надання обов`язкових Додатків 1 прим.1 до наступних податкових декларацій акцизного податку, які є їх невід`ємною частиною:

-за грудень 2016р. від 20.01.2017р. реєстраційний № по строку 20.01.2017р.,

-за січень 2017р. від 16.02.2017р. реєстраційний № по строку 20.02.2017 р.,

-за лютий 2017р. від 09.03.2017р. реєстраційний № по строку 20.03.2017 р.,

-за березень 2017р. від 06.04.2017р. реєстраційний № по строку 20.04.2017,

-за квітень 2017 р. від 04.05.2017р. реєстраційний № по строку 22.05.2017,

-за травень 2017 р. від 02.06.2017 р. реєстраційний № по строку 20.06.2017,

-за червень 2017 р. від 06.07.2017 р. реєстраційний № по строку 20.07.2017,

-за липень 2017 р. від 21.08.2017 р. реєстраційний № по строку 21.08.2017,

-за серпень 2017 р. від 04.09.2017 р. реєстраційний № по строку 20.09.2017,

-за вересень 2017р. від 04.10.2017 р. реєстраційний № по строку 20.10.2017;

6) пп.46.1 ст.46, пп.49.18.1 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України та Порядку обліку сум податків та зборів, не сплачених суб`єктом господарювання до бюджету у зв`язку з отриманням податкових пільг, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 р. № 1233, із змінами та доповненнями, та Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 р. № 14, зі змінами та доповненнями, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 30.01.2015р. за №105/26550 підприємством порушено встановлений законом порядок ведення податкового обліку в частині:

- не відображення суми пільг (по коду 14020046) у поданих звітах за 1 півр.2016 р. від 28.07.2016р. № , за 9 міс. 2016р. від 21.10.2016 р. № , за 2016 р. від 09.02.2017 р. № та 9 міс.2017 р. від 20.10.2017 р. № ;

- відображення суми пільг у податкових деклараціях акцизного податку за червень 2016 р. (від 12.07.2016 р. № ), за липень 2016 р. (від 01.08.2016 р. № ) за серпень 2016 р. (від 03.09.2016 р. № ), за вересень 2016 р. (від 01.10.2016 р. № ), за листопад 2016 р. (від 05.12.2017 р. №), за серпень 2017 р. (від 04.09.2017 р. №) та за вересень 2017 р. (від 04.10.2017 р. № ), які не відповідають первинним документам;

7) пп.39.4.2 п.39.4 ст. 39 Податкового кодексу України щодо недекларування у звітах про КО за 2014-2015 роки господарських операцій на загальну суму 14965022,88 грн., у тому числі:

2014 рік - 13573939,01 грн;

2015 рік - 1391083,87 грн.

8) п.п. 164.2.14 п.164.2 ст.164 Податкового кодексу України - з доходу отриманого громадянкою ОСОБА_1 у вигляді моральної шкоди у розмірі 20000,00 грн. у лютому 2015 року, який був перерахований на картковий рахунок не утримано військового збору в сумі 300,00 грн. та в порушення п.177.6 ст.177 Податкового кодексу України з доходу, отриманого приватним підприємцем ОСОБА_2 у жовтні 2015р. не у межах підприємницької діяльності у розмірі 4660,00 грн. не утримано військового збору в сумі 69,9 грн., в результаті чого занижено всього військового збору у сумі 369,9 грн.

9) п.103.2 ст.103, п.160.1, п.160.2 ст.160 Податкового кодексу України, та п.103.2 ст.103, п.п 141.4.1, п.п.141.4.2 п.141.4 ст.141 Податкового Кодексу України, із змінами та доповненнями (у періоді з 01.01.2015 р. по 30.09.2017 р.) в результаті чого занижено податок з доходу нерезидента (інші доходи) у розмірі 36473138,19 грн., у тому числі:

за 2013 рік на суму 5168907,84 грн.,

за 2014 рік на суму 3160282,69 грн.,

за 2016 рік на суму 18196902,77 грн.,

за 9 місяців 2017 року на суму 9 947 044,90 грн.

10) п. 46.1 ст.46 та п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України, із змінами та доповненнями, не надало Додатки ПН до рядка 17 Податкових декларацій податку на прибуток підприємств за 2013 р. - 2014 р., Додатки ПН до рядка 23 Податкових декларацій з податку на прибуток підприємств за 2016 - 9 місяців 2017 р. по нерезиденту компанії ТОВ ТК "Євраз Холдинг", Росія, по виду доходу - "інші доходи".

11) п.51.1 ст.51, п.п.164.2.14 п.164.2 ст.164, п.167.1 ст.167, п.176.2 ст.176, п.177.6 ст.177, Податкового кодексу України п.3 розділ ІІІ Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку", (форма № 1-ДФ), затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 21.01.2014 р. №49 "Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку", (форма № 1-ДФ), затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4 "Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1-ДФ) зі змінами та доповненнями, в результаті чого донараховано податку на доходи фізичних осіб на суму 4090,00 грн.

20.03.2018 року Приватним акціонерним товариством "Южкокс" було надіслано до Офісу ВПП ДФС заперечення на акт перевірки від 14.03.2018року № 29/28-10-46-17/05393079.

29.03.2018 року Офісом ВПП ДФС прийняте рішення № 14152/10/28-10-46-17-10, яким висновки акта перевірки залишені без змін.

02.04.2018 року на підставі акта перевірки від 14.03.2018 року №29/28-10-46-17/05393079, Офісом великих платників податків ДФС були прийняті податкові повідомлення-рішення:

- № , згідно якого позивачу збільшено суму грошових зобов`язань за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в загальному розмірі 23 232 077,50 грн., в т. ч. основний платіж в розмірі 18585662,00 грн. та штрафні санкції в розмірі 4 646 415,50 грн.;

- № , згідно якого зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в загальному розмірі 5589114,00 грн.;

- №, згідно якого збільшено суму грошових зобов`язань за платежем податок на прибуток приватних підприємств в загальному розмірі 4 338 412,96 грн., в т.ч. основний платіж 4 099 840,00 грн. та штрафні санкції 238573,00 грн.;

- № , згідно якого зменшено розмір від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1 061 074,00 грн.;

- № , згідно якого зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку у розмірі 6 507 119,00 грн. та нараховані штрафні санкції 1626779,75 грн.;

-№ , згідно якого за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів нарахований штраф у розмірі 0,05 грн.;

- № , згідно якого за платежем адміністративні штрафи та інші санкції застосовано штрафні санкції у розмірі 149650,23грн.;

- №, згідно якого збільшено суму грошового зобов`язання за платежем пальне в зальному розмірі 133 989,79 грн., в т.ч. основний платіж 107 191,83 грн. та штрафні санкції 26797,96 грн.;

- № , згідно якого збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб у загальному розмірі 5137,25 грн., в т.ч. за податковим зобов`язанням 4090,00 грн., за штрафними санкціями 1047,25 грн.;

- №, згідно якого за платежем пальне застосовані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 5 999 538,61грн.;

- № , згідно якого збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі з військового збору у загальному розмірі 479,85 грн., в т.ч. за податковим зобов`язанням 369,90 грн., за штрафними санкціями 109,95 грн.;

- №, згідно якого збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у загальному розмірі 36 473 138,19 грн., в т.ч. за податковим зобов`язанням 36 473138,00грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 26 202 154,50 грн.

- № , згідно якого за платежем податок на прибуток приватних підприємств застосовані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1360,00 грн.;

- № , згідно якого за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачено податковими агентами, із доходів платника у вигляді з/п у розмірі 510,00 грн.,

- № про застосування штрафних санкцій та нарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску на загальне обов`язкове державне соціальне страхування, у розмірі 57,64 грн.

ПрАТ "ЮЖКОКС" були сплачені податкові зобов`язання та фінансові санкції на суму 1558358,02 грн., які визначені податковими повідомленнями рішеннями: № від 02.04.2018р., № від 02.04.2018р., № від 02.04.2018р., № від 02.04.2018р., № від 02.04.2018р., № від 02.04.2018р.

12.04.2018 року, не погоджуючись із податковими повідомленнями - рішеннями форми "Р" № від 02.04.2018 р., форми "В4" № від 02.04.2018 р., форми "Р" № від 02.04.2018 р., форми "П" № від 02.04.2018 р., форми "В1" № від 02.04.2018 р., форми "Р" № від 02.04.2018 р., форми "ПС" № від 02.04.2018 р., форми "Д" № від 02.04.2018 р., форми "ПС" № від 02.04.2018 р. ПрАТ "ЮЖКОКС" звернулося зі скаргою до Державної фіскальної служби України.

15.06.2018 року Державною фіскальною службою України прийняте рішення, яким залишено без змін оскаржені платником податкові повідомлення-рішення.

Позивач, вважаючи протиправними податкові повідомлення-рішення № від 02.04.2018 р., форми "В4" № від 02.04.2018 р., форми "Р" № від 02.04.2018 р., форми "П" № від 02.04.2018 р., форми "В1" № від 02.04.2018 р., форми "Р" № від 02.04.2018 р., форми "ПС" № від 02.04.2018 р., форми "Д" № від 02.04.2018 р., форми "ПС" № від 02.04.2018 р., звернувся до суду з позовом про їх скасування.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем не підтверджено належними доказами висновки, викладені в акті перевірки, що став підставою для прийняття оскаржених рішень.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Стосовно податкового повідомлення-рішення "Р" № від 02.04.2018р..

За висновками контролюючого органу позивачем занижено доходи, завищено витрати, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування по взаємовідносинам з контрагентами (постачальниками товарів, робіт (послуг): ТОВ "САВ 2007", ТОВ "ЄВРОБУД-2012", ТОВ "ПІРС", ТОВ "ОРІОНРЕМБУД", ПП "РУБІЖ", ТОВ "ПРОЕКТРЕММОНТАЖ", ТОВ "УТБ-2", ТОВ "ІНДУСТРІАЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ УКРАЇНИ", ТОВ "МАСТЕР-КАБЕЛЬ УКРАЇНА",ТОВ"ПУЛА",ТОВ"НВО "РЕДУКТОР-КОМПЛЕКТ", ПП "ДНІПРОБУДМЕТАЛ", ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ХІМПРОМКОМПЛЕКТ".

Такий висновок зроблено за сукупністю обставин, встановлених в ході перевірок, а саме на підставі аналізу наданих до перевірки первинних документів, договорів, баз даних АІС Податковий блок (АІС "Картка платника", АІС "Зустрічні перевірки", АРМ "Автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України", Єдиний реєстр податкових накладних; підсистеми ІС "Податковий блок": "Обробка ПЗ та платежів", "Реєстрація ПП", "Аналітична система", АІС "Інспектор 2006").

Додатково для здійснення висновків використано отриману податкову інформацію від інших податкових органів, що містить підтвердження нереальності здійснення господарських операцій із врахуванням реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів та ін.

В ході проведення перевірки встановлено відсутність реально вчиненої господарської операції ПрАТ "ЮЖКОКС" по взаємовідносинам з контрагентами-постачальниками та, як наслідок, юридична дефектність первинних документів за змістом пункту 44.1 ПК України, що не дозволяє формувати дані податкового обліку незалежно від спрямованості умислу платників податку - учасників відповідної операції.

Підпунктом 14.1.27 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України закріплено, що витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Згідно підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України (із змінами і доповненнями, в редакції що діяла після 01.01.15), об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

За приписами пункту 138.1 статті138 Податкового кодексу України , витрати, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, підпунктами 138.10.2-138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу (із змінами і доповненнями, в редакції що діяла після 01.01.15).

У відповідності до пункту 138.2 статті 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

В силу пункту 138.4 статті 138 Податкового кодексу України витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Нормами пункту 138.8 статті 138 Податкового кодексу України визначено, що собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов`язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: прямих матеріальних витрат; прямих витрат на оплату праці; амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку; вартості придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

При цьому відповідно до пункту 139.1.9 пункту139.1 статті139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат: витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Обов`язок підтвердити правомірність та обґрунтованість витрат (у тому числі і по сплаті ПДВ) первинними документами покладається на платника, адже саме він виступає суб`єктом, що використовує включену постачальником до ціни товару суму ПДВ при обчисленні суми податку, яка підлягає перерахуванню до бюджету, а також зменшує об`єкт оподаткування податку на прибуток за фактом понесення витрат.

Судом встановлено, що між ПрАТ "ЮЖКОКС" та ТОВ "ІНДУСТРІАЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ УКРАЇНИ" було укладено договір № 2015/02-27/15 від 20.02.2015 року на виконання робіт з поточного ремонту на об`єктах замовника, виконувались роботи з ремонту коксової батареї №5. На підтвердження виконання робіт за цим договором позивачем надані: акти приймання-здачі робіт (надання послуг), акти про витрату давальницьких матеріалів, рахунки, платіжні доручення.

23.12.2013 року між ПрАТ "ЮЖКОКС" та ТОВ "ЄВРОБУД-2012" було укладено договір № 2013/12-14/13 на виконання робіт з подрібнення коксової продукції за допомогою мобільної дробарки з операторами. На підтвердження виконання робіт за цим договором позивачем надані: акти здачі-приймання робіт (надання послуг), рахунки, банківські виписки.

Між ПрАТ "ЮЖКОКС" та ТОВ "ОРІОНРЕМБУД" були укладені договори №№ 2014/09-04/14/1 від 10.09.2014 роки, 2015/05-09/15 від 22.05.2015 роки від 29.01.2016 роки, 2016/01-21/16 на виконання робіт з капітального ремонту на об`єктах замовника, договір № 2015/04-27/15 від 27.04.2015 роки на виконання робіт з поточного ремонту на об`єктах замовника, договір №2015/09-09/15 від 15.09.2015 роки на виконання робіт з демонтажу на об`єктах замовника. На підтвердження виконання робіт за цими договорами позивачем надані: довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат, акти приймання виконаних будівельних робіт, підсумкові відомості ресурсів, розрахунки загальновиробничих витрат, акти про витрату давальницьких матеріалів, довідки про використану електроенергію, рахунки, банківські виписки.

Між ПрАТ "ЮЖКОКС" та ТОВ "ПIРС" було укладено договір №2015/04-15/15 від 21.04.2015 року на виконання робіт з капітального ремонту на об`єктах замовника, договір № 2013/03-05/13 від 04.03.2013 року на виконання робіт з поточного ремонту на об`єктах замовника. На підтвердження виконання робіт за цими договорами позивачем надані: акти здачі-приймання робіт (надання послуг), накладні-вимоги (типова форма М-11), рахунки, банківські виписки.

20.04.2015 року між ПрАТ "ЮЖКОКС" та ТОВ "ПРОЕКТРЕММОНТАЖ" було укладено договір № 2015/04-18/15 на виконання робіт з розробки технічного завдання на проектування, розробку та узгодження проектної документації по об`єкту "Автоматизована система екологічного моніторингу". На підтвердження виконання робіт за цим договором позивачем надані: акти здачі-приймання робіт (надання послуг), рахунки, платіжні доручення.

06.02.2014 року між ПрАТ "ЮЖКОКС" та ТОВ "САВ 2007" було укладено договір № 2014/02-32/14 на надання послуг по збору та перевезенню промислових відходів 4 класу небезпеки, які утворилися в процесі здійснення Замовником господарської діяльності, для подальшого їх оброблення, утилізації, видалення, знешкодження і захоронення згідно вимог чинного законодавства України. На підтвердження виконання робіт за цим договором позивачем надані: акти здачі-приймання робіт (надання послуг), накладні-вимоги (типова форма М-11), акти приймання-передачі, звіти про зважування, рахунки, банківські виписки.

Між ПрАТ "ЮЖКОКС" та ТОВ "УТБ-2" були укладені договори №№ 2015/02-14/15 від 13.02.2015 року, 2015/06-09/15 від 15.06.2015 року, 2015/08-11/15 від 20.08.2015 року, 2015/10-14/15 від 22.10.2015 року, 2016/01-24/16 від 29.01.2016 року, 2016/04-03/16 від 11.04.2016 року, 2016/05-53/16 від 31.05.2016 року, 2016/08-07/16 від 10.08.2016 року, 2016/08-19/16 від 22.08.2016 року на виконання робіт з капітального ремонту на об`єктах замовника, договір № 2017/05-14/17 від 29.05.2017 року на виконання робіт з поточного ремонту на об`єктах замовника, договір № 2016/07-12/16 від 21.07.2016 року на виконання будівельно-монтажних робіт на об`єктах замовника, договір № 2015/07-05/15 від 08.07.2015 року на виконання робіт з будівництва об`єктів замовника, договір № 2015/07-08/15 від 13.07.2015 року на виконання робіт з монтажу системи вентиляції, договір № 2015/02-15/15 від 13.02.2015 року на виконання робіт з демонтажу на об`єктах замовника, договірний лист № 2015/п15-096 від 08.07.2015 року на роботи з ремонту кондиціонера, договірний лист № 2016/п16-056 від 18.04.2016 року на роботи по монтажу системи вентиляції на об`єкті замовника. На підтвердження виконання робіт за цими договорами позивачем надані: довідки про вартість виконаних будівельних робіт та затрат,акти приймання виконаних будівельних робіт, підсумкові відомості ресурсів, розрахунки загальновиробничих витрат, акти про витрату давальницьких матеріалів, довідки про використану електроенергію, довідка про об`єкти основних засобів, рахунки, банківські виписки.

Між ПрАТ "ЮЖКОКС" та ТОВ "Пула" були укладені договори постачання №2013/02-20/13 від 01.02.2013 року, №2015/02-09/15 від 03.02.2015 року, 2016/02-31/16 від 17.02.2016 року, на виконання умов яких позивачем були отримані товаро-матеріальні цінності. На підтвердження отримання товарів позивачем надані: рахунки-фактури, видаткові і податкові накладні, прибуткові ордера, акти та відомості на використані матеріали під час проведення ремонтів та технічного обслуговування об`єктів основних засобів підприємства, банківські виписки.

Згідно договору постачання № 2014/01-82/14 від 29.01.2014 року, укладеного між ПрАТ "ЮЖКОКС" та ТОВ "МАСТЕР-КАБЕЛЬ Україна", позивачем отримана кабельно-провідникова продукція. На підтвердження отримання товарів позивачем надані: рахунки-фактури, видаткові і податкові накладні, прибуткові ордера, акти та відомості на використані матеріали під час проведення ремонтів та технічного обслуговування об`єктів основних засобів підприємства, банківські виписки.

Згідно договору постачання № 2014/05-13/14 від 16.05.2014 року між ПрАТ "ЮЖКОКС" та ТОВ "НВО "РЕДУКТОР-КОМПЛЕКТ", позивачем отримані редуктори. На підтвердження отримання товарів позивачем надані: рахунки-фактури, видаткові і податкові накладні, прибуткові ордера, відомості на використані матеріали під час проведення ремонтів об`єктів основних засобів підприємства, банківські виписки.

Згідно договору постачання №2015/08-02/15 від 04.08.2015 року між ПрАТ "ЮЖКОКС" та ПП "ДНIПРОБУДМЕТАЛ", позивачем отримані насоси та домкрати. На підтвердження отримання товарів позивачем надані: рахунки-фактури, видаткові і податкові накладні, прибуткові ордера, акти приймання передачі основних засобів (типова форма ОЗ-1), банківські виписки.

Згідно договору постачання № 2015/02-02/15 від 02.02.2015 між ПрАТ "ЮЖКОКС" та ТОВ "ТД ХIМПРОМКОМПЛЕКТ", позивачем отримані товаро-матеріальні цінності. На підтвердження отримання товарів позивачем надані: рахунки-фактури, видаткові і податкові накладні, прибуткові ордери, відомості на використані матеріали під час проведення ремонтів, банківські виписки.

Згідно договору постачання № 2013/05-03/13 від 14.05.2013 року між ПрАТ "ЮЖКОКС" та ПП "РУБIЖ", позивачем отримані покажчики. На підтвердження отримання товару позивачем надані: рахунки-фактури, видаткові і податкові накладні, - прибуткові ордери, акти приймання-передачі устаткування до монтажу, акти про готовність змонтованого обладнання, акти вводу в експлуатацію, банківські виписки.

В акті перевірки відсутні посилання на те, що отримані активи, роботи, послуги від зазначених контрагентів не спричинили реальних змін майнового стану ПрАТ "ЮЖКОКС".

Отже, відповідачем не заперечується факт надходження економічних вигід щодо отримання послуг матеріального характеру та товарно-матеріальних цінностей протягом періоду з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року у загальній сумі 10303180,33 грн., однак, відповідач наполягає на тому що товарно-матеріальні цінності були отримані від невстановлених осіб, а надані документи є фіктивними.

Суд звертає увагу на те, що, чинне законодавство не ставить умову виникнення податкових зобов`язань платника у залежність від стану податкового обліку його контрагентів, фактичного знаходження їх за місцем реєстрації та наявності чи відсутності основних фондів. Позивач не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх зобов`язань, адже поняття "добросовісний платник", яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а саме, платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентом податкових зобов`язань. А відтак, за умови не встановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальників для одержання товариством незаконної податкової вигоди, останнє не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу. Такий підхід узгоджується з судовою практикою Європейського Суду з прав людини.

Податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податків-покупця від дотримання його контрагентом податкової дисципліни та правильності ведення ним податкового або бухгалтерського обліку. Тобто, у разі підтвердження реального характеру здійснених поставок та надання послуг, як у даній ситуації, платник не може відповідати за порушення, допущені постачальником, якщо не буде доведено його безпосередню участь у зловживанні цієї особи.

Контролюючим органом не доведено факту ухилення контрагентами суб`єкта перевірки від оподаткування та існування змови чи узгодженості дій між позивачем та його контрагентами, що не свідчить про недобросовісність позивача у сфері податкових правовідносин та не доводить необґрунтованості його податкової вигоди за здійсненими господарськими операціями.

Щодо відсутності сертифікатів якості, то такі документи за своїм змістом не є первинними документами, натомість сертифікат якості свідчить про якість товару, і жодним чином не може свідчити про господарську операцію її реальність та повноту. Також чинним законодавством не передбачено переліку чітко визначених первинних документів, які виключно здатні підтвердити господарські операції. Відсутність ТТН при наявності всіх інших первинних документів, відомостей щодо оприбуткування товару, наявності його на складі та на обліку, не свідчить про нереальність господарської операції.

Спрямованість господарських операцій позивача на реальне настання правових наслідків підтверджується належними первинними документами, які за своєю формою та змістом відповідають вимогам податкового законодавства.

А відтак, за умови невстановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху грошових коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальника для одержання товариством незаконної податкової вигоди, останнє не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу.

Таким чином, надані позивачем первинні документи розкривають зміст господарської операції, підтверджують рух активів позивача, зміни у власному капіталі підприємства та спрямованість його дій на отримання реального результату в процесі господарської діяльності з контрагентами.

Тому, є протиправними висновки відповідача щодо нереальності господарських операцій позивача з ТОВ "САВ 2007", ТОВ "ЄВРОБУД-2012", ТОВ "ПІРС" , ТОВ "ОРІОНРЕМБУД" , ПП "РУБІЖ" , ТОВ "ПРОЕКТРЕММОНТАЖ", ТОВ "УТБ-2" , ТОВ "ІНДУСТРІАЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ УКРАЇНИ, ТОВ "МАСТЕР-КАБЕЛЬ УКРАЇНА", ТОВ "ПУЛА", ТОВ "НВО "РЕДУКТОР-КОМПЛЕКТ", ПП "ДНІПРОБУДМЕТАЛ", ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ХІМПРОМКОМПЛЕКТ", що призвело до: - заниження інших доходів на загальну суму 432470 грн., в тому числі: за 2013 рік - 301827 грн., за 2014 рік - 130643 грн.;

- завищення витрат операційної діяльності на загальну суму 2328668 грн., в тому числі: за 2013 рік - 309564 грн., за 2014 рік - 2019104 грн.;

- заниження інших доходів на вартість безоплатно отриманих активів від невстановлених осіб у вигляді ТМЦ (світильників в асортименті, зажимів, стартера, тощо) та послуги матеріального характеру, а саме: подрібнення коксу мобільною дробаркою, поточний ремонт коксової батареї №5( за інв. № 9966/1), послуги капітальних ремонтів, отримання робіт з розробки та проектування АСЕМ, які впливають на формування фінансового результату у періоді з 2015 року по 30.09.2017 року на загальну суму 10684380,36 грн.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 02.04.2018року форми "П" №.

За висновками відповідача, позивачем завищено витрати, що впливають на формування фінансового результату за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року на загальну суму 10806149,22 грн. (по знеціненню незавершених капітальних інвестицій), у зв`язку із ненаданням документів, що підтверджують показники, відображені платником податків у податковій звітності.

В обґрунтування таких висновків контролюючим органом зазначено, що ПрАТ "ЮЖКОКС" у періоді, починаючи з 01.01.2015 року проведено знецінення незавершених капітальних інвестицій (надалі за текстом - НКІ).

В ході проведення перевірки, на ПрАТ "ЮЖКОКС" надано запити від 28.02.2018 року та 02.03.2018 року про підтвердження правомірності віднесених витрат у фінансові результати за 2015 рік за бухгалтерською проводкою Дт 972030 Кт 15ХХХХ та надання розшифрування формування складових балансової вартості знецінених об`єктів капітальних інвестицій.

До перевірки надані бухгалтерські довідки щодо проведеного знецінення капітальних інвестицій на загальну суму 11408958,9грн. та 730466,66 грн., що визначили втрати від зменшення корисності об`єктів НКІ.

З метою підтвердження балансової вартості знецінених НКІ, ґрунтовності віднесених витрат, на підприємство наданий запит щодо надання первинних документів.

За отриманими первинними документами, сума на яку не надано підтверджень, склала - 10773639,91грн., між тим, у формі 2 "Звіту про фінансові результати" перевіркою визнані суми з зазначених затрат у 2015 році - 635318,99 грн., у 2016 році - 730466,66 грн., внаслідок надання та підтвердження первинними документами балансової вартості знецінених НКІ. Позивач веде бухгалтерський облік за міжнародними стандартами, починаючи з 2010 року, відповідно, бухгалтерську операцію по знеціненню НКІ за 2008 та 2009 роки підприємству необхідно було провести згідно положень МСБО 36 "Зменшення корисності активів", зокрема, через 12 місяців, що наступають після останнього руху по балансовому обліку.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до пункту 44.3 статті 44 Податкового кодексу України платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених у пункті 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з передбаченого Податкового кодексу України граничного терміну подання такої звітності.

Якщо документи, визначені у пункті 44.1 цієї статті, пов`язані з предметом перевірки, проведенням процедури адміністративного оскарження прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення або судового розгляду, такі документи повинні зберігатися до закінчення перевірки та передбаченого законом строку оскарження прийнятих за її результатами рішень та/або вирішення справи судом, але не менше строків, передбачених пунктом 44.3 цієї статті (пункт 44.4 статті 44 Податкового кодексу України).

Тобто, статтею 44 ПКУ встановлено мінімальний термін зберігання документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, - 1095 днів з дня подання відповідної податкової звітності із збільшенням цього строку при проведенні процедури оскарження у разі визначення сум зобов`язання контролюючими органами.

Норми Податкового кодексу України не містять норми щодо зберігання первинних документів, які можуть бути підтверджуючими для витрат, що сформували первісну історичну вартість об`єктів НКІ.

Таким чином, твердження відповідача про протиправне ненадання ПрАТ "Южкокс" первинних документів стосовно підтвердження витрат, що сформували балансову вартість знецінених об`єктів незавершених капітальних інвестицій, є необґрунтованим, оскільки строк зберігання таких документів вже сплинув.

ПрАТ "ЄВРАЗ ЮЖКОКС" було складено протокол "Заседания экспертной комиссии ПАО "ЕВРАЗ БАГЛЕЙКОКС" від 18.02.2013 року №1 та Акт від 20.02.2013 року №1 "О выделении к уничтожению документов, не подлежащих дальнейшему хранению", згідно якого знищено первинні бухгалтерські документи, складені за період 1987-2009, що підтверджує "Акт на уничтожение документов" від 10.04.2013 року.

Прийняття рішення менеджментом ПрАТ "ЄВРАЗ ЮЖКОКС" про знецінення з метою відображення справедливої вартості активу балансу на дату випуску фінансової звітності підприємства, проводилося згідно з чинним з 01.12.2015 р. Регламентом процесу "Виявлення випадків вибуття / знецінення / відновлення знецінення основних засобів, капітальних інвестицій та документальне оформлення процесу вибуття / знецінення / відновлення знецінення активів", який затверджений наказом №1142 від 30.12.2015 р. (п.4.2).

Документом, для відображення такого рішення у бухгалтерському обліку є бухгалтерська довідка.

Твердження контролюючого органу щодо протиправного списання витрат за 2008-2009 роки у періоді 2015 року є необґрунтованим, оскільки у 2015 році сума знецінення є витратами того періоду, в якому проведено господарську операцію, та затверджена первинним документом - Бухгалтерською довідкою.

У період 2008-2009 року підприємством були понесені витрати і станом на кінець перевірки враховуються на балансі підприємства за первісною історичною вартістю, яка складає 10773639,91 грн. за рахунком 151ХХХ, а сума нарахованого знецінення віднесена до складу витрат ф.2 "звіту про фінансовий результат" в періоді 2015 року, та в балансі підприємства враховується на рахунку 151ХХ9 зі знаком "мінус" - 10773639,91, тобто балансова вартість рівна " 0".

Підставою для прийняття податкових повідомлень-рішень від 02.04.2018 року форми "Д" № та форми "ПС" № став висновок про порушення пункту 46.1 статті 46 та пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України через не надання Додатку ПН до податкових декларацій з податку на прибуток.

В обгрунтування такого висновку відповідачем зазначено, що у періоді з 01.01.2015 року по 30.09.2017року позивачем занижено податок з доходів нерезидента ТОВ "ТК "Євраз Холдинг", Росія, при виплаті доходів - залізничний тариф (інші доходи) нерезиденту з джерелом їх походження з України за ставкою 15% у джерела виплати у розмірі 36473138,19 грн., у т.ч. за 2013 рік на суму 5168907,84 грн., за 2014 рік на суму 3160282,69 грн., за 2016 рік на суму 18196902,77 грн., за 9 місяців 2017 року на суму 9947044,90 грн. за договором з транспортно-експедиційного обслуговування міжнародних перевезень вантажів №ДГТК7-001362 від 01.12.2012р.

Виплачені на користь нерезидента доходи з джерелом їх походження з України у Додатках ПН до податкових декларацій за відповідні періоди ПрАТ "ЮЖКОКС" не було задекларовано.

Судом було встановлено, що 01.12.2012 між ПрАТ "ЄВРАЗ ЮЖКОКС" (Компанія) та ТОВ Торгова компанія "ЄвразХолдинг", Росія, (Експедитор) було укладено договір №ДГТК7-001362 з транспортно-експедиційного обслуговування (далі - Договір).

Відповідно до умов договору, Експедитор здійснює транспортно-експедиційне обслуговування вантажоперевезень Компанії залізничним транспортом в міжнародному сполученні і для здійснення перевезень вантажів залізничним транспортом по території Російської Федерації в вагонах парку ВАТ "РЖД", власних або орендованих вагонах.

Згідно Додатку №1 до договору, вартість наданих послуг складається з вартості перевезення та винагороди Експедитора. Вартість перевезення включає в себе суму залізничного тарифу і вартість послуг за надання вагонів.

Абзацом й) підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 ПКУ (в редакції, чинній з 01.01.2015 р. по 30.09.2017 р.) та абз. й) пункту 160.1 статті 160 ПКУ (в редакції, чинній з 01.01.2014 р. по 31.12.2014 р.) встановлено, що до доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України відносяться, серед іншого, інші доходи від провадження нерезидентом (постійним представництвом цього або іншого нерезидента) господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту від такого нерезидента (постійного представництва), у тому числі вартості послуг із міжнародного зв`язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

Відповідно до укладеного договору послуги транспортно-експедиторського обслуговування надані за межами території України. Таким чином, доходи нерезидента в межах укладеної угоди транспортної експедиції не відносяться до доходів від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України, а є доходами у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості послуг.

Дохід, отриманий в межах укладеної угоди транспортної експедиції не є доходом нерезидентів з джерелом їх походження з України та, відповідно, не підлягає оподаткуванню податком на доходи нерезидентів з джерелом їх походження з України.

Пунктом 3.2. статті 3 Податкового кодексу України чітко визначено - якщо міжнародним договором, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Статтею 19 Закону України "Про міжнародні договори України" передбачено, що чинні міжнародні договори України, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, є частиною національного законодавства і застосовуються у порядку, передбаченому для норм національного законодавства. Якщо міжнародним договором України, який набрав чинності в установленому порядку, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені у відповідному акті законодавства України, то застосовуються правила міжнародного договору.

Відповідно до частини 1 статті 7 Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків (ратифіковано Законом №369/95-ВР від 06.10.95р.), прибуток підприємства Договірної Держави оподатковується тільки у цій Державі, якщо тільки підприємство не здійснює підприємницької діяльності в іншій Договірній Державі через розташоване в ній постійне представництво.

Отже, міжнародним договором визначено, що доходи нерезидента не підлягають оподаткуванню на території України.

Також, згідно з п. 2.1.5 договору №302-жд від 12.12.2008 року, укладеного між ВАТ "РЖД" та ТОВ "ТК "ЄвразХолдинг" на перевезення вантажів, ТОВ"ТК "ЄвразХолдинг" зобов`язаний забезпечити наявність на єдиному особовому рахунку Експедитора у ВАТ "РЖД" грошових коштів, достатніх для оплати перевезення вантажів, платником за які є Експедитор. За відсутності на єдиному особовому рахунку Експедитора необхідних грошових коштів приймання до перевезення вантажів, які оплачує Експедитор, зупиняється.

Тобто, за умовами договору саме ТОВ "ТК "ЄвразХолдинг" сплачує ВАТ "РЖД" плату за перевезення вантажів (ВАТ "РЖД" списує кошти з особового рахунку Експедитора), а ПрАТ "ЄВРАЗ ЮЖКОКС" в подальшому компенсує вартість наданих послуг Експедитором. Саме ТОВ "ТК "ЄвразХолдинг" є фактичним власником доходу і має право вільно розпоряджатися отриманими коштами.

Таким чином, експедитор не визначає подальшу економічну долю доходу, тому що даний дохід перераховувався іншим особам, а отже не є бенефіціарним власником доходу.

Викладене узгоджується з правовою позицією, висловленою у постанові Верховного суду 08.05.2018 року у справі №821/1279/17.

Виходячи з наведеного, враховуючи, що ПрАТ "ЮЖКОКС" не здійснювало виплату доходів нерезиденту із джерелом його походження з України, тобто операції (показники) для заповнення відсутні - підприємство не повинно надавати до контролюючого органу Додатки ПН по нерезиденту ТОВ ТК "Євраз Холдінг", Росія.

Підставою для прийняття податкових повідомлень-рішень від 02.04.2018 р. форми "Р" № , форми "В1" № та форми "В4" № став висновок про порушення абз. г) п.198.5 ст.198 Податкового Кодексу України, що призвело до заниження суми податкових зобов`язань в сумі 26140585,43 грн., в тому числі по періодах: 2013 рік - 1464617,75 грн., 2014 рік - 5947325,84 грн., 2016 рік - 10757801,07 грн., 2017 рік - 7970840,77 грн.

В обґрунтування такого висновку відповідачем зазначено, що в ході проведення перевірки ПрАТ "ЮЖКОКС" встановлені факти реалізації продукції власного виробництва за цінами, що є нижчими, ніж виробнича собівартість виготовленої продукції. Проведення такої діяльності призводить не до росту, а до зменшення власного капіталу на різницю між собівартістю виготовлення продукції та ціною її продажу.

Визначення фінансового результату здійснено виходячи з різниці між вартістю реалізації та сумою витрат, що врахована ПрАТ "ЮЖКОКС" у складі собівартості виготовлених та реалізованих товарів за податковим обліком (відображених у податковій звітності за перевіряємий період), а саме: з даних журналів "Головна книга" здійснено співставлення рахунків 701141 "Дохід від реалізації коксохімічної продукції - вітчизняні покупці", 901141 "Собівартість реалізації коксохімічної продукції - вітчизняні покупці" з урахуванням рахунку 905000 "Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати". Таким чином, складова операційних витрат, при придбанні яких нараховувався ПДВ, при перевірці обрахована шляхом визначення у складі Розділу ІІ звіту "Про фінансові результати" (Форма № 2) як відношення елементів матеріальних витрат (рядок 2180), до загальної суми операційних витрат.

За висновками контролюючого органу, платником порушено пп. "г" п.198.5 ст.198 ПК України, що призвело до заниження суми податкових зобов`язань в сумі 26 140 585,43 грн., в тому числі по періодах: 2013 рік - 1464617,75 грн., 2014 рік - 5947325,84 грн., 2016 рік - 10757801,07 грн., 2017 рік - 7970840,77 грн.. ПрАТ "ЮЖКОКС" впродовж перевіряємого періоду здійснювало операції зі знецінення основних засобів та капітальних інвестицій, в результаті чого відбувається зменшення такої складової власного капіталу, як активи. В бухгалтерському обліку ПрАТ "ЮЖКОКС" затрати з будівництва (виготовлення), придбання і поліпшення об`єктів основних засобів з початку і до закінчення зазначених робіт та введення об`єктів в експлуатацію визнаються незавершеними капітальними інвестиціями (незавершеним будівництвом) та обліковує на бухгалтерських рахунках 151009, 152009, 152019. На підтвердження факту відображення вартості товарів (робіт, послуг), придбаних для створення об`єктів капітальних інвестицій у складі податкового кредиту, згідно п.198.3 ст.198 ПК України ПрАТ "ЮЖКОКС" надано підтверджуючі документи лише за перевіряємий період, тобто з 01.07.2012 року по 30.09.2017 року. По операціям знецінення, дата останньої капіталізації по яким припадає до початку перевіряємого періоду, не надані первинні документи, згідно до яких можливо підтвердити формування балансової вартості знеціненого об`єкта станом на 01.01.2015 року. Таким чином, ПрАТ "ЮЖКОКС" порушено пп."г" п.198.5 ст.198 ПК України, що призвело до заниження суми податкових зобов`язань в сумі 2374847,75 грн. (з урахуванням наданих до перевірки первинних документів), в тому числі по періодах: грудень 2015 року - 2228754,42 грн.; грудень 2016 року - 146093,33 грн.

Крім цього, в акті перевірки зроблено висновок щодо не підтвердження реальності взаємовідносин ПрАТ "ЮЖКОКС" з контрагентами-постачальниками, а саме: ТОВ "САВ 2007", ТОВ "ЄВРОБУД-2012", ТОВ "ПІРС" , ТОВ "ОРІОНРЕМБУД" , ПП "РУБІЖ" , ТОВ "ПРОЕКТРЕММОНТАЖ", ТОВ "УТБ-2" , ТОВ "ІНДУСТРІАЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ УКРАЇНИ, ТОВ "МАСТЕР-КАБЕЛЬ УКРАЇНА", ТОВ "ПУЛА", ТОВ "НВО "РЕДУКТОР-КОМПЛЕКТ", ПП "ДНІПРОБУДМЕТАЛ", ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ХІМПРОМКОМПЛЕКТ". В порушення п.44.1, п.44.6 ст.44, п.185.1 ст.185, п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, ПрАТ "ЮЖКОКС" завищення суму податкового кредиту у загальній сумі 2166461грн.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг визначається виходячи з договірної вартості (в редакції, чинній до 31.12.2014 року), не може бути нижче їх собівартості (в редакції, чинній протягом 2015 року) або звичайних цін (в редакції, чинній з 01.01.2016 року).

Згідно п. п. 14.1.71 ПКУ звичайна ціна - це ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено цим Кодексом. Якщо не доведено зворотнє, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін. Це визначення не поширюється на операції, визнані контрольованими відповідно до статті 39 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 14.1.27 пункту 14.4 статті 14 ПКУ витрати - сума будь - яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або зменшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу.

Підпунктом 14.1.136 п.14.1 статті 14 Податкового кодексу України передбачено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до ч. 1 та 2 статті 3 Господарського Кодексу України, під господарською діяльністю розуміється діяльність суб`єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Мета отримання доходу як кваліфікуюча ознака господарської діяльності кореспондує з вимогою щодо наявності розумної економічної причини (ділової мети) під час здійснення господарської діяльності.

Розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності (пп.14.1.231 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України).

Збитковість окремої господарської операції, що враховується для цілей оподаткування має визначатись з урахуванням грошових сум, які стосуються саме цієї господарської операції, з урахуванням її економічної мети, змісту та обсягу.

Приписи Податкового кодексу України, не ставлять право платника податків на формування податкового кредиту в залежність від наявності чи відсутності доходу по окремим господарським операціям.

Таким чином, неотримання платником податків прибутку від здійснення господарської діяльності не може слугувати підставою для висновків про безпідставне формування податкового кредиту за такими господарськими операціями. Недосягнення мети, як то отримання прибутку, не може вважатися порушенням вимог чинного законодавства, так як збитковість господарської діяльності не може бути підставою для визначення такої діяльності, як негосподарської. Неотримання підприємством доходу від окремої господарської операції не свідчить про те, що така операція не пов`язана з господарською діяльністю підприємства, оскільки при здійсненні господарських операцій існує звичайний комерційний ризик не отримати дохід від конкретної операції.

Висновки відповідача про порушення позивачем абз. г) п. 198.5 ст.198 Податкового Кодексу України є безпідставними оскільки збитковість господарської діяльності не може бути підставою для визначення такої діяльності негосподарською.

Щодо правомірності висновку про не підтвердження по операціям знецінення, дата останньої капіталізації по яким припадає до початку перевіряємого періоду, у зв`язку із ненаданням документів, то судом вже надано оцінку при вирішенні питання, щодо правомірності завищення витрат, які впливають на формування фінансового результату за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року на загальну суму 10806149,22 грн. (по знеціненню незавершених капітальних інвестицій).

Стосовно доводів про фіктивність господарських операцій з контрагентами: ТОВ "САВ 2007", ТОВ "ЄВРОБУД-2012", ТОВ "ПІРС", ТОВ "ОРІОНРЕМБУД" , ПП "РУБІЖ" , ТОВ "ПРОЕКТРЕММОНТАЖ", ТОВ "УТБ-2", ТОВ "ІНДУСТРІАЛЬНІ ТЕХНОЛОГІЇ УКРАЇНИ", ТОВ "МАСТЕР-КАБЕЛЬ УКРАЇНА", ТОВ "ПУЛА", ТОВ "НВО "РЕДУКТОР-КОМПЛЕКТ", ПП "ДНІПРОБУДМЕТАЛ", ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ХІМПРОМКОМПЛЕКТ", то судом вже надавалася оцінка таким господарським операціям, та встановлено правомірність включення позивачем витрат з 2015 року по 30.09.2017 року на загальну суму 10684380,36 грн.. Отже, висновок відповідача про завищення позивачем податкового кредиту у сумі 2166461 грн. у перевіряємому періоді є спростованим належними та допустимими доказами.

Підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення форми "ПС" № став висновок про порушення позивачем пп.213.1.2 п.213.1 ст.213, пп.216.6 ст.216, ст.231 та ст.232 Податкового кодексу України, а саме, використано підакцизну продукцію для власного споживання (для виробництва непідакцизної продукції згідно вимог ст. 229 ПКУ) без складання та реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних у наступних обсягах: за серпень 2017 рік - 1 013 410,80 л. (приведених до t 15°), за вересень 2017 року - 618075,13 л. (приведених до t 15° C), тобто суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, на які платник податку зобов`язаний скласти акцизні накладні складають за серпень 2017 року - 5886321,64 грн. та за вересень 2017 року - 3590043,66 грн., а також не складення та реєстрацію у Єдиному реєстрі акцизних накладних, акцизні накладні за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД на обсяги пального, використаного для власного споживання за період з 01.03.2016 року по 30.09.2017 року, загальна сума акцизного податку з відповідних обсягів пального, на які платник податку зобов`язаний скласти акцизні накладні складає 2522711,92 грн.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходив з того, що 15.06.2016 року ПрАТ "ЮЖКОКС" отримало індивідуальну податкову консультацію Державної фіскальної служби України, викладену в листі від 20.05.2016 року № 11105/6/99-99-15-03-03-15, у якій зазначено, що платник податку (у зазначеному випадку-виробник підакцизної продукції- бензолу сирого кам`яновугільного) не повинен складати акцизну накладну на обсяги власновиробленого пального, що переробляється цим підприємством, так і на обсяги власновиробленого пального, що реалізується підприємством на експорт, оскільки такі операції не відповідають визначенню "реалізація пального на митній території України", наведеному в пп.14.1.212 п.14.1 ст.14 Кодексу (ПКУ), та не облікуються за допомогою системи електронного адміністрування реалізації пального (СЕАРП).

Згідно п.39 підрозділу 10 Перехідних положень Податкового кодексу України, індивідуальна податкова консультація, надана контролюючим органом у письмовій або електронній формі до 31 березня 2017 року (включно), звільняє платника податків (податкового агента та/або його посадову особу) від відповідальності, включаючи фінансову (штрафні санкції та/або пеню), за діяння, що містять ознаки податкового правопорушення, вчинені до 31 грудня 2017 року (включно).

Відповідно до п. 53.1 ст. 53 Податкового кодексу України встановлено, що не може бути притягнуто до відповідальності платника податків, який діяв відповідно до податкової консультації, наданої йому у письмовій або електронній формі, а також узагальнюючої податкової консультації, зокрема, на підставі того, що у майбутньому така податкова консультація або узагальнююча податкова консультація була змінена або скасована.

Таким чином, позивач діяв у відповідності до наданої йому податкової консультації, а отже відсутні підстави для притягнення його до відповідальності.

Щодо використання пального (паливно-мастильних матеріалів) у періоді з 01.03.2016 року по 30.09.2017 року з метою власного споживання без складання акцизних накладних на обсяги пального, використаного для власного споживання.

Пунктом 212.1 статті 212 Податкового кодексу України (надалі по тексту - ПКУ) встановлено виключний перелік осіб, які є платниками акцизного податку, поміж іншого це виробники підакцизних товарів (продукції) (підпункт 212.1.1 пункту 212.1 статті 212 ПКУ) та особи, які реалізують пальне (підпункт 212.1.5 пункту 212.1 статті 212 ПКУ).

Для виробників підакцизної продукції, в т. ч. пального, відповідно до підпункту 213.1.2 пункту 213.1 статті 213 ПКУ, об`єктом оподаткування акцизним податком є, зокрема, операції з реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання.

Згідно абзацу 2 підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 ПКУ, реалізація пального для цілей розділу VI цього Кодексу - будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (в тому числі передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника. Не вважаються реалізацією пального операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів зберігання та передачі (відпуску, відвантаження) пального в споживчій тарі ємністю до 2 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками.

Підпунктом 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 ПКУ визначено, що для осіб, які здійснюють реалізацію пального, в т.ч. виробників пального, об`єктом оподаткування акцизним податком є операції реалізації будь-яких обсягів пального понад обсяги, що:

- отримані від інших платників акцизного податку, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних;

- ввезені (імпортовані) на митну територію України, що засвідчені належно оформленою митною декларацією;

- вироблені в Україні, реалізація яких є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 213.1.1 цього пункту, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Відповідно до пункту 231.1 статті 231 ПКУ платник податку при реалізації пального зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Право на складання акцизних накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники акцизного податку, в порядку, передбаченому статтею 212 ПКУ (пункт 231.4 статті 231 ПКУ).

Відповідно до пункту 232.1 статті 232 ПКУ система електронного адміністрування реалізації пального забезпечує автоматичний облік обсягів пального в розрізі платників податку за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, зокрема обсягів пального, що містяться у виданих та отриманих акцизних накладних, а також виробленого або ввезеного на митну територію України, з яких сплачено акцизний податок.

Обумовленість складання та реєстрації акцизних накладних викликана необхідністю організації обліку пального з метою виявлення об`єкта оподаткування акцизним податком у вигляді обсягів реалізації пального понад отримані обсяги (ввезені, вироблені).

Порядок складання акцизної накладної регламентований статтею 231 ПКУ та Наказом Міністерства фінансів України "Про затвердження форм заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального, акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального" від 25.02.2016 р. № 218, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 17 березня 2016 року за № 405/28535 (надалі по тексту - Наказ №218).

Таким чином, у разі якщо підприємство придбає пальне і використовує його виключно у власній господарській діяльності для заправки власних транспортних засобів, обов`язок реєструватися платником акцизного податку з реалізації пального згідно з підпунктом 212.3.4 пункту 212.3 статті 212 ПКУ не виникатиме, оскільки така операція не є реалізацією пального у розумінні абзацу другого підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 ПКУ, а отже, у позивача відсутній обов`язок складати акцизні накладні на витрачені у власній господарській діяльності обсяги пального.

Підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення форми "Р" № став висновок про порушення пп.213.1.2 п.213.1 ст.213, ст. 215, пп. 216.6 ст.216, ст. 231 та ст.232 Податкового кодексу України, а саме, у березні 2016 року виявлені надлишків пального, в т.ч.: дизельне паливо (код УКТ ЗЕД ) - 32349,20 л. прив. до t 15° C, палива (код УКТ ЗЕД ) - 5915,50 л. прив. до t 15° C, отримання яких не підтверджено акцизними накладними, зареєстрованими в ЄРАН та актом інвентаризації підприємства обсягів залишку пального станом на початок дня (на 00 годин) 01.03.2016 р. (від 17.03.2016 р. № ), що призвело до заниження податкових зобов`язань з акцизного податку на суму 107191,83 грн., а також пп.46.1 п.46, пп.49.18.1 п.49.18 ст.49 та ст. 212 Податкового кодексу України та Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 р. № 14, зі змінами та доповненнями, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 р. за № 105/26550, ПрАТ "ЮЖКОКС" не надані обов`язкові Додатки 1 прим.1 до податкових декларацій акцизного податку за період: грудень 2016 р., січень - вересень 2017 р., чим порушено встановлений законом порядок ведення податкового обліку.

Згідно акту інвентаризації обсягів залишку пального від 17.03.2016 р. № на початок дня 01.03.2016р. були зазначені обсяги пального бензолу (код УКТ ЗЕД ) - 299413,0 кг або 336941,16 в літрах, приведених до t 15°С, які станом на 00 годин 01 березня 2016 року зберігалися у платника податку (в структурному підрозділі платника податку).

Дані акту інвентаризації обсягів залишку пального від 17.03.2016 року № були перевірені фахівцями СДПІ у м.Дніпропетровську МГУ ДФС у ході проведення фактичної перевірки підприємства, яка була проведена в термін з 30.08.2016 року по 08.09.2016 року, про що складена довідка від 08.09.2016 року № 0022/28/01/14/05393079, у якій зазначено, що за результатами перевірки невідповідності обсягів пального, зазначених у акті інвентаризації від 17.03.2016 року № , фактичним даним та/або даним бухгалтерського обліку підприємства не встановлено.

Таким чином, коректність зазначення залишків пального (в частині бензолу) була підтверджена фахівцями контролюючого органу.

Згідно п. 44.1 ст. 44 ПКУ платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п.44.1 ст.44 ПКУ.

Вимоги до первинних документів містить Закон України від 16.07.99 р № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" і розроблене відповідно до цього закону Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Мінфіну від 24.05.95 р № 88.

Зазначені нормативні акти не містять вимог до необхідності ведення обліку пального у літрах, приведених до t 15°С.

Згідно відомості 5.1 Аналітичного обліку за рахунками 20 та 22, залишок пального (в частині дизпалива та бензину) за даними бухгалтерського обліку підприємства станом на 01.03.2016 року складає:

Дизпаливо - 21,429590 тн.

Бензин А-92 - 4,786275 тн.

Бензин А-95 - 1116,0 л

Підпунктом 213.1.12 пункту 213.1 ст.213 ПКУ передбачено, що об`єктом оподаткування акцизним податком, є реалізація будь-яких обсягів пального понад обсяги, що:

- отримані від інших платників акцизного податку, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних;

- ввезені (імпортовані) на митну територію України, що засвідчені належно оформленою митною декларацією;

- вироблені в Україні, реалізація яких є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 213.1.1 цього пункту, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Систему електронного адміністрування реалізації пального (СЕАРП) запроваджено з 1 березня 2016 року, а до березня 2016 року акцизні накладні не складалися та в СЕАРП не враховувалися.

Пунктом 11 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу передбачено, що норми ст. 1202 Кодексу не застосовуються при порушенні термінів реєстрації акцизних накладних / розрахунків коригування в ЄРАН, складених у період з 1 березня 2016 року до 1 квітня 2016 року (вказаний період є перехідним періодом, протягом якого реєстрація акцизних накладних / розрахунків корегування в ЄРАН здійснюється без обмеження обсягів, обчислених за формулою, визначеною у п. 232.3 ст. 232 Кодексу.

Висновок про відвантаження ПрАТ "ЮЖКОКС" у березні 2016 року з метою власного споживання (для власних виробничих потреб) надлишків пального, отримання яких не підтверджено акцизними накладними, зареєстрованими в ЄРАН, та актом інвентаризації підприємства обсягів залишку пального станом на початок дня (на 00 годин) 01.03.2016 року (від 17.03.2016 року № ) є безпідставним.

Також відсутність необхідності відображення залишків пального (в частині дизпалива та бензину) в акті інвентаризації підтверджено фахівцями контролюючого органу при перевірці акту від 17.03.2016 року № інвентаризації підприємства обсягів залишку пального станом на початок дня (на 00 годин) 01.03.2016 року, за результатами якої складено довідку від 08.09.2016 року № 0022/28/01/14/05393079.

Щодо ненадання Додатку 1 прим.1 до податкових декларацій акцизного податку за період: грудень 2016 року, січень - вересень 2017 року.

Відповідно до пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 ПКУ, об`єктом оподаткування акцизним податком, є реалізація будь-яких обсягів пального понад обсяги, що:

- отримані від інших платників акцизного податку, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних;

- ввезені (імпортовані) на митну територію України, що засвідчені належно оформленою митною декларацією;

- вироблені в Україні, реалізація яких є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 213.1.1 цього пункту, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Як було встановлено судом, ПрАТ "ЮЖКОКС" не здійснювало операцій з реалізації будь-яких обсягів пального понад обсяги, що вироблені, отримані від інших платників податків або ввезені (імпортовані) на митну територію України, тобто не здійснювало операцій відповідно до пп.213.1 .12 п.213.1 ст. 213 ПКУ.

Пунктом 2 розділу І наказу Міністерства фінансів України від 23.01.2015 р. №14 "Про затвердження форми декларації акцизного податку, Порядку заповнення та надання декларації акцизного податку", визначено, що декларацію складають та подають особи, визначені статтею 212 розділу VI Кодексу як платники акцизного податку (далі - платник). Платники заповнюють та подають розділи та додатки до Декларації лише щодо тих операцій, які вони здійснюють і за якими у них виникають податкові зобов`язання зі сплати акцизного податку, про що робиться відповідна відмітка у графі "Ознака подання" на останньому аркуші Декларації.

При цьому, у пункті 2 розділу V Наказу №14 зазначено, що Додаток 11 «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації пального відповідно до підпункту 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 Кодексу» обов`язково заповнюється всіма платниками акцизного податку з реалізації пального (в тому числі виробниками) незалежно від того, чи був у звітному періоді об`єкт оподаткування.

Вищевикладене свідчить про правову колізію та неоднозначність у тлумаченні прав та обов`язків платника акцизного податку.

В підпункті 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 ПКУ одним із головних принципів податкового законодавства визначено презумпцію правомірності рішень платника податку, відповідно до якого встановлено пріоритет правомірності рішення платника податків, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акту, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, унаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Зазначений принцип розкривається і в пункті 56.21 статті 56 ПКУ: в разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акту, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акту суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Враховуючи, що позивач не здійснює операцій з реалізації пального відповідно до пп.213.1.12 п.213.1 ст.213 ПКУ, керуючись нормами пункту 2 розділу І Наказу №14, підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 ПКУ, та з урахуванням практики Європейського Суду з прав людини у позивача відсутній обов`язок подавати до контролюючого органу Додатки 11 "Розрахунок суми акцизного податку з реалізації пального відповідно до пп.213.1.12 п.213.1 ст.213 ПКУ" у складі звітності з акцизного податку.

Висновки відповідача стосовно допущення позивачем порушень податкового законодавства спростовуються наявними у справі доказами, а тому у суду першої інстанції були підстави для скасування оскаржених податкових повідомлень-рішень.

Доводи апеляційної скарги відповідача висновків суду першої інстанції не спростовують, тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2019 року у справі № 804/4736/18 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного суду в порядку та строки, визначені статтями 328,329 КАС України.

Вступну та резолютивну частини постанови проголошено 20.02.2020р.

Повний текст постанови виготовлено 10.03.2020р.

Головуючий - суддя Н.П. Баранник

суддя Л.А. Божко

суддя Ю. В. Дурасова