Справа № 520/943/2020
Суддя: Кухар М.Д.
Дата ухвалення: 2020-02-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

27 лютого 2020 р. № 520/943/2020

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді - Кухар М.Д.

при секретарі судового засідання - Єрьомкіній К.І.,

за участі:

представника позивача - Волокіти О.Г.

представника відповідача ГУДПС в Харківській області - Немченка Б.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Виробниче об`єднання Промтехенерго" до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Виробниче об`єднання Промтехенерго", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного Управління Державної податкової служби України у Харківській області № 1351943/43007643 від 16.12.2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №г 1 від 16.11.2019 р.

- зобов`язати Держави) податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 16.11.2019 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного Управління Державної податкової служби України у Харківській області № 1351942/43007643 від 16.12.2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 25.11.2019 р.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № З від 25.11.2019р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- визнати протиправним іа скасувати Рішення комісії Головного Управління Державної податкової служби України у Харківській області №1351944/43007643 від 16.12.2019 р. про відмову в реєстрації- податкової накладної № 2 від 18.11.2019 р.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 2 від 18.11.2019р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного Управління Державної податкової служби України у Харківській області № 1436055/43007643 від 09.01.2020 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 11.12.2019 р.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 11.12.2019р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного Управління Державної податкової служби України у Харківській області № 1436054/43007643 від 09.01.2020 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 23.12.2019 р.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 2 від 23.12.2019р. в (Єдиному реєстрі податкових накладних.

- стягнути з відповідачів солідарно на користь позивача судові витрати.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідачем протиправно відмовлено в реєстрації податкових накладних, чим порушено права позивача.

Відповідач надав до суду відзив на адміністративний позов, в якому проти позову заперечував, посилаючись на те, що спірні рішення були прийняті за наявності підстав та у відповідності до норм чинного законодавства.

Розглянувши матеріали справи, вивчивши доводи позову та відзиву проти нього, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, суд встановив наступні обставини.

18 травня 2019 року ТО В «ВО Промтехенерго» (код 43007643) було зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, номер запису: 1 080977.

Основними видами діяльності Товариства є:

71.12 - Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах (основний):

43.21 Електромонтажні роботи;

45.20 - Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів;

46.90 - Неспеціалізована оптова торгівля;

72.19 Дослідження й експериментальні розробки у сфері інших природничих і технічних наук;

33.20 Установлення та монтаж машин і устаткування;

42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій.

Позивач спеціалізується на виконанні проектних робіт та має у розпорядженні 6 фахівців, які виконували роботи та надавали послуги за нижче зазначеними договорами

За договором № 2019/2-ОКО від 28.06.2019 р. (Додаток № 4) позивач, як виконавець, надав на користь замовника - ТОВ «ЕК «ЕНОЛЛ» () послуги щодо інформаційного забезпечення господарської діяльності Замовника з постачання електричної енергії щодо належного виконання Замовником розрахунків з контрагентами, які залежать від урахування погодинних обсягів споживання електричної енергії на суму 2 170 560,00 гри, в т.ч. ПДВ -361 760,00 грн., що підтверджується актом прийому-передачі послуг № 03 від 16.11.2019р., в зв`язку з чим була складена податкова накладна № 1 від 16.11.2019р. (перша подія - реалізація товарів, робіт, послуг). Розрахунки між суб`єктами господарювання за надані послуги були здійснені у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями:

- № 6979 від 18.1 1.2019 р. на суму 240 000,00 грн.;

- № 6983 від 18.11.2019 р. на суму 200 000,00 грн.;

- № 7140 від 09.12.2019 р. на суму 270 000,00 грн.;

- № 7142 від 09.12.2019 р. на суму 240 000,00 грн.;

- № 7150 від 10.12.2019 р. на суму 300 000,00 грн.;

- № 7151 від 10.12.2019 р. на суму 210 000,00 грн.;

- № 7154 від 11.12.2019 р. на суму 300 000,00 грн.;

- № 7157 від 11.12.2019 р. на суму 240 000,00 грн.;

- № 7161 від 11.12.2019 р. на суму 170 560,00 грн.

Зазначена господарська операція за цим договором була завершена у зв`язку з її виконанням сторонами.

Податкову накладну № 1 від 16.11.2019р. було відправлено позивачем для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак, згідно отриманої квитанції від 02.12.2019 р. податкова накладна прийнята, але реєстрація її зупинена.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної було те, що вказана податкова накладна відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку»; запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

10 грудня 2019 року Позивачем були надані Пояснення щодо зупинки реєстрації податкової накладної № 1 від 16.11.2019 р., а також подані сканкопії документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції по цій податковій накладній.

Рішенням комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Харківській області № 1351943/43007643 від 16.12.2019 р. відмовлено в такій реєстрації в зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків; відсутній рахунок - фактура.

Згідно договору № 2019/2-ОКО від 28.06.2019 р. позивач, як виконавець, надав на користь замовника - ТОВ «ЕК «ЕНОЛЛ» () послуги щодо інформаційного забезпечення господарської діяльності Замовника з постачання електричної енергії щодо належного виконання Замовником розрахунків з контрагентами, які залежать від урахування погодинних обсягів споживання електричної енергії на суму 930 240,00 грн., в т.ч. ПДВ - 155 040,00 грн., що підтверджується актом прийому-передачі послуг № 04 від 25.11.2019 р., в зв`язку з чим була складена податкова накладна № 3 від 25.11.2019 р. (перша подія реалізація товарів, робіт, послуг). Розрахунки між суб`єктами господарювання за надані послуги були здійснені у поїзному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями:

- № 7060 від 25.1 1.2019 р. на суму 180 000,00 грн.

- № 7162 від 12.12.2019 р. на суму 300 000,00 грн.

- № 71 80 від 13.12.2019 р. на суму 300 000,00 грн.

- № 71 82 від 13.12.2019 р. на суму 150 240,00 грн.

Зазначена господарська операція за цим договором була завершена у зв`язку з її виконанням сторонами.

Податкову накладну № 3 від 25.11.2019 р. було відправлено позивачем для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак, згідно отриманої квитанції від 02.12.2019 р. податкова накладна прийнята, але реєстрація її зупинена.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної було те, що вказана податкова накладна відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку»; запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

10 грудня 2019 року Позивачем були надані Пояснення щодо зупинки реєстрації податкової накладної № 3 від 25.1 1.2019 р., а також подані сканкопії документів на підтвердження реальності здійсненим господарської операції по цій податковій накладній.

Рішенням комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Харківській області № 1351942/43007643 від 16.12.2019 р. відмовлено позивачу в такій реєстрації в зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарі в/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків; відсутній рахунок - фактура.

Відповідно до договору про виконання робіт № 133 від 01.07.2019р. позивач, як підрядник, виконав своїми силами та засобами на користь замовника - ТОВ «Харківпроменерго» () будівельно- монтажні роботи по об`єкту - Технічне переоснащення трансформаторної підстанції 35/10 кВ «Тимошівка» в с. Тимошівка, Глобинського району, Полтавської області ПАТ «Потавобленерго», на суму 1 083 354,14 грн., в т.ч. ПДВ 180 559,02 гри., що підтверджується Договірною ціною на будівництво, Локальними кошторисами на будівельні роботи (додаток № 19), актами приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2019 р., в зв`язку з чим була складена податкова накладна № 2 від 18.11.2019 р., Станом на дату прийняття оскаржуваного Рішення розрахунки між суб`єктами господарювання за роботи ще не здійснювалися, дебіторська заборгованість склала - 1 083354,14 грн.

Податкову накладну № 2 від 18.1 1,2019р. та Розрахунок коригування № 4 від 18.11.2019 р. було відправлено позивачем для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак, згідно отриманої квитанції від 02.12.2019 р. податкова накладна прийнята, але реєстрація її зупинена.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної було те, що вказана податкова накладна відповідає вимогам 11 лі. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку; запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

10 грудня 2019 року Позивачем були надані Пояснення щодо зупинки реєстрації податкової накладної № 2 від 18.1 1.2019 р. , а також подані сканкопії документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції по цій податковій накладній.

Згідно договору № 2019/2-ОКО від 28.06.2019 р. позивач, як виконавець, надав па користь замовника - ТОВ «ЕК «ЕНОЛЛ» () послуги щодо інформаційного забезпечення господарської діяльності Замовника з постачання електричної енергії щодо належного виконання Замовником розрахунків з контрагентами, які залежать від урахування погодинних обсягів споживання електричної енергії на суму 3 012 600,00 грн, в т.ч. ПДВ - 502 100,00 грн., що підтверджується актом прийому-передачі наданих послуг № 05 від 1 1.12.2019 р. , в зв`язку з чим була складена податкова накладна № 1 від 11.12.2019 р. (перша подія - реалізація товарів, робіт, послуг). Розрахунки між суб`єктами господарювання за надані послуги були здійснені частково на суму 600000,00 грн., що підтверджується платіжними дорученнями:

- № 7158 від 11.12.2019 р. на суму 300 000,00 грн.

- № 7156 від 11.12.2019 р. на суму 300 000,00 грн.

Податкову накладну № 1 від 11.12.2019 р. було відправлено позивачем

для реєстрації 15 Єдиному реєстрі податкових накладних, однак, згідно отриманої квитанції від 26.12.2019 р. податкова накладна прийнята, але реєстрація її зупинена.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної було те, що вказана податкова накладна відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку»; запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової иакладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

28 грудня 2019 року Позивачем були надані Пояснення щодо зупинки реєстрації податкової накладної № 1 від 11.12.2019 р. (Додаток № 29), а також подані скап копії документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції по цій податковій накладній.

Рішенням комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Харківській області № 1436055/43007643 від 09.01.2020 р. відмовлено позивачу в такій реєстрації в зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; відсутні первинні документи щодо придбання ТМЦ.

Згідно договору № 2019/2-ОКО від 28.06.2019 р. позивач, як виконавець, надав на користь замовника - ТОВ «ЕК «ЕНОЛЛ» () послуги щодо інформаційного забезпечення господарської діяльності Замовника з постачання електричної енергії щодо належного виконання Замовником розрахунків з контрагентами, які залежать від урахування погодинних обсягів споживання електричної енергії на суму 1290 300,00 гри, в т.ч. ПДВ - 215 050,00 гри., що підтверджується актом прийому-передачі наданих послуг № 06 від 23.12.2019 р., в зв`язку з чим була складена податкова накладна № 2 від 23.12.2019 р. (перша подія - реалізація товарів, робіт, послуг). Станом на дату прийняття оскаржуваного Рішення розрахунки між суб`єктами господарювання за роботи ще не здійснювалися, дебіторська заборгованість склала 1 290 300,00 грн.

Податкову накладну № 2 від 23.12.2019 р. було відправлено позивачем для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак, згідно ^ отриманої квитанції від 26.12.2019 р. податкова накладна прийнята, але реєстрація її зупинена.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної було те, що вказана податкова накладна відповідає вимогам п.п, 1.6 н. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку»; запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

28 грудня 2019 року позивачем були надані Пояснення щодо зупинки реєстрації податкової накладної № 2 від 23.12.2019 р., а також подані сканкопії документів па підтвердження реальності здійснення господарської операції по цій податковій накладній.

Рішенням комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Харківській області № 1436054/43007643 від 09.01.2020 р. відмовлено позивачу в такій реєстрації її зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; відсутні первинні документи щодо придбання ТМЦ.

Згідно п. 187.1. ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї. складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Вимоги щодо оформлення податкових накладних, їх видачі та внесення до ЄРПН встановлені ст. 201 Податкового Кодексу України.

Відповідно до п. 201.1. ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Так, згідно п. 201.10. ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно п.201.16. ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 201.10. ст. 201 ПК України, якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом сьомим Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

21 лютого 2018 року на виконання вимог Закону № 2245-VIII Кабінетом Міністрів України прийнято постанову № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 117).

Окремими положеннями Порядку № 117 не визначено конкретних критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, натомість на підставі пункту 10 цього Порядку зобов`язано Державну фіскальну службу України визначити такі критерії та погодити їх з Міністерством фінансів України.

Відповідно до п. 12 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою КМУ Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від від 21 лютого 2018 р. № 117 (далі порядок № 177).

Відповідно до п. 13 вказаного Порядку у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п. 14-16 Порядку перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Відповідно до п.19 -22 Порядку комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про:

- реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;

- відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Порядок прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної або відмову у такій реєстрації, у періоді, протягом якого мали місце правовідносини, регламентовано постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Відповідно до пункту 21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою № 117, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

В той же час, контролюючий орган не зазначив, яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. ^ Натомість Товариством надано до контролюючого органу усі первинні документи на підтвердження реальності вищезазначених господарських операцій.

Більш того, при прийнятті оскаржуваного рішення № 1351944/43007643 від 16.12.2019 р. про відмову в реєстрації ГІН № 2 від 18,1 1.2019 р, в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідачем 1 безпідставно проігноровано той факт, що станом на дату зупинення реєстрації податкової накладної та прийняття оскаржуваного рішення розрахунки за господарською операцією, в межах якої була оформлена зазначена податкова накладна, між підприємствами не проводилися, та відповідно, розрахункових документів по цій господарській операції ще не існувало і не могло існувати в природі, а отже у відповідача 1 були відсутні законні підстави для витребування у позивача розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

При прийнятті оскаржуваних Рішень відповідачем 1 також безпідставно були проігноровані сутність господарських операцій (надання послуг щодо інформаційного забезпечення господарської діяльності Замовника; виконання будівельно-монтажних робот по об`єкту - Технічне переоснащення і трансформаторної підстанції) та надані позивачем Пояснення та первинні документи на підтвердження реальності даних господарських операцій, зокрема: договір, кошториси, акти прийому-передачі робот/послуг, платіжні доручення, та протиправно відмовлено в реєстрації ПН «...в зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних

документів щодо постачання/придбання товарі в/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення контролюючим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного критерію ризиковості платника податків. Вживання контролюючим органом загального посилання, с неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Прийняття протиправного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної, зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.

Вказана правова позиція викладена у Постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 02.07.2019 р. (справа № 140/2160/18).

Крім того, як вбачається з копій квитанцій, наданих позивачем до матеріалів справи, в якості підстави зупинення реєстрації податкової накладної як передумови прийняття відповідного рішення Комісії, вказано критерії ризиковості платника податку.

Натомість пунктом 10 Порядку передбачено запровадження певного алгоритму визначення таких критеріїв ДФС України за погодженням з Міністерством фінансів України, а саме: критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Відповідно до норм чинного законодавства Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Погодження проектів актів проводиться відповідно до вимог Регламенту Кабінету Міністрів України.

Відповідно до Регламенту Кабінету міністрів України Мінфін під час погодження проекту акта опрацьовує підготовлені розробником фінансово-економічні розрахунки впливу реалізації акта на надходження та витрати державного та/або місцевого бюджетів.

За результатами розгляду Мінфін оформляє висновок за встановленою ним формою.

Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.

ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Проте критерії, визначені ДФС України 07.08.2019 року затверджено листом № 1962/99-99-29-05-01-01 без дотримання регуляторних процедур критерії ризиковості платника податку та критерії ризиковості здійснення операцій.

Зазначені критерії не містять грифу "Погодження", а містять лише посилання на лист Міністерства фінансів України.

При цьому варто врахувати, що листи міністерств, інших ЦОВВ не є нормативно-правовими актами, вони лише мають інформаційний характер і не встановлюють правових норм.

Водночас, факт запровадження непрозорого механізму затвердження вищевказаних критеріїв з урахуванням відсутності доступного для ознайомлення громадськості механізму прийняття зазначених проектів актів, у тому числі визначення періодичності затвердження таких критеріїв ДФС України, порушує один із принципів державної регуляторної політики, визначених Законом України "Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності", а саме передбачуваність, тобто послідовність регуляторної діяльності, відповідність її цілям державної політики, а також планам з підготовки проектів регуляторних актів, що дозволяє суб`єктам господарювання здійснювати планування їхньої діяльності.

За таких обставин, суд приходить до висновку про відсутність станом на час прийняття спірних рішень правової обґрунтованості та об`єктивності застосування механізму державного регулювання в частині визначених ДФС критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН.

Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.

Відповідно до пунктів 1, 3 частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

У даному випадку судом встановлено, що рішення суб`єкта владних повноважень не містить чіткого визначення підстав та мотивів для прийняття рішення відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "Виробниче об`єднання Промтехенерго" в реєстрації податкових накладних, що свідчить про його необґрунтованість і протиправність.

Поряд з вказаним, суд вважає за необхідне зазначити, що віднесення платника податків до переліку ризикових платників податків на підставі критеріїв ризиковості, визначених виключно листом ДФС України № 1962/99-99-29-05-01-01 від 07.08.2019 року, є безпідставним.

Суд зауважує, що підстава для відмови у реєстрації спірних податкових накладних спростовується дослідженими судом первинними документами щодо господарських операцій позивача та об`єктивно пояснюється видом діяльності позивача.

З огляду на вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог,а відтак позов підлягає задоволенню.

Судові витрати підлягають розподілу відповідно до норм ст.139 КАС України.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 6-9, 139, 242- 246, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Виробниче об`єднання Промтехенерго" до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного Управління Державної податкової служби України у Харківській області № 1351943/43007643 від 16.12.2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 16.11.2019 р.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 16.11.2019 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного Управління Державної податкової служби України у Харківській області № 1351942/43007643 від 16.12.2019 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 25.11.2019 р.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 3 від 25.11.2019р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного Управління Державної податкової служби України у Харківській області №1351944/43007643 від 16.12.2019 р. про відмову в реєстрації- податкової накладної № 2 від 18.11.2019 р.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 2 від 18.11.2019р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного Управління Державної податкової служби України у Харківській області № 1436055/43007643 від 09.01.2020 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 11.12.2019 р.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 11.12.2019р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного Управління Державної податкової служби України у Харківській області № 1436054/43007643 від 09.01.2020 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 23.12.2019 р.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 2 від 23.12.2019р. в (Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути з Головного управління ДПС у Харківській області (м. Харків, вул. Пушкінська, 46, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Виробниче об`єднання Промтехенерго" (вул. Полтавський шлях, буд. 13/15, оф. 20, м. Харків, 61052, ) за рахунок бюджетних асигнувань суму сплаченого судового збору в розмірі 5255 грн. (п`ять тисяч двісті п`ятдесят п`ять гривень).

Стягнути з Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Виробниче об`єднання Промтехенерго" (вул. Полтавський шлях, буд. 13/15, оф. 20, м. Харків, 61052, ) за рахунок бюджетних асигнувань суму сплаченого судового збору в розмірі 5255 грн. (п`ять тисяч двісті п`ятдесят п`ять гривень).

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Скарга може бути подана у порядку ч.1 ст.297 КАС України безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду або у порядку п.15.5 Розділу VII КАС України до Другого апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд.

Повний текст рішення виготовлено 06.03.2020 року.

Суддя Кухар М.Д.