Справа № 420/1990/19
Суддя: Шляхтицький О.І.
Дата ухвалення: 2020-03-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 березня 2020 р.м.ОдесаСправа № 420/1990/19
Головуючий в 1 інстанції: Корой С.М.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Шляхтицького О.І.,

суддів: Семенюка Г.В., Домусчі С.Д.,

при секретарі П`ятіній В.В.,

за участю представника позивача Кравець Інни Григорівни,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2019 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Короткий зміст позовних вимог.

У квітні 2019 року ТОВ «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» звернулось з адміністративним позовом, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 476436/41558030 від 22.12.2017 про відмову в реєстрації податкової накладної № 41 від 13.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 428011/41558040 від 15.12.2017 про відмову в реєстрації податкової накладної № 42 від 15.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 401514/41558040 від 12.12.2017 про відмову в реєстрації податкової накладної № 43 від 15.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 428012/41558040 від 15.12.2017 про відмову в реєстрації податкової накладної № 44 від 15.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 476437/41558040 від 22.12.2017 про відмову в реєстрації податкової накладної № 46 від 15.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 41 від 13.11.2017, подану товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОВАГОНСЕРВІС», днем її подання 30.11.2017;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 42 від 15.11.2017, подану товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОВАГОНСЕРВІС», днем її подання 30.11.2017;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 43 від 15.11.2017, подану товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОВАГОНСЕРВІС», днем її подання 30.11.2017;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 44 від 15.11.2017, подану товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОВАГОНСЕРВІС», днем її подання 30.11.2017;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 46 від 15.11.2017, подану товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОВАГОНСЕРВІС», днем її подання 30.11.2017.

В обґрунтування позовних вимог зазначалось, що позивач не погоджується з вищезазначеними рішеннями комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, оскільки вважає їх необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню з огляду на наступне.

Як стверджує ТОВ «ЄВРОВАГОНСЕРВІС», відповідачем при винесенні оскаржуваних рішень не було взято до уваги специфіку діяльності товариства.

У позові вказано, що у межах зазначеного напрямку діяльності надаються наступні послуги: організація поточного та планового (деповського та капітального) ремонту вагонів. Специфіка вказаного виду діяльності, зазначає позивач, полягає в тому, що для надання послуг з організації поточного та планового (деповського та капітального) ремонту вагонів товариство використовує виробничі потужності ТОВ «Жмеринське підприємство «Експрес», інших підприємств та вагонних депо «Укрзалізниці», закуповує відповідні запасні частини, вузли, деталі вагонів (колісні пари, фрикційні клини, магістральні частини повітророзподільника, комплекти пружин ресорного підвішування, рами бокові, та інші) та використовує відповідні послуги (транспортні, транспортно-експедиторські послуги, та інші). Отже, як стверджує позивач, враховуючи специфіку надання послуг, ТОВ «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» закуповує відповідні деталі, вузли, запчастини та матеріали, які потім використовує при виконанні технічного обслуговування та ремонтів вагонів ТОВ «Жмеринське підприємство «Експрес», іншими підприємствами та вагонними депо «Укрзалізниці». Також, враховуючи значні об`єми витрат, які постійно мають забезпечувальний характер, а також з метою мінімізації ризику не платежів, ТОВ «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» вимушено застосовувати змішану систему оплати вартості послуг: перша частина аванс (не менш ніж 50% загальної суми), друга частина оплата по факту наданих послуг. При цьому вбачається, що сума платежу повинна бути не менш, ніж 50% від загальної суми, що не позбавляє права контрагента сплачувати більше, враховуючи ступінь витрат, що будуть понесені позивачем.

З посиланням на фактичні обставини справи, позивач зазначав, що на підтвердження реальності господарських операцій за спірними податковими накладними ТОВ «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» до кожного пояснення щодо податкової накладної надавались копії відповідних договорів, укладених з підприємствами, які здійснюють технічне обслуговування, ремонт вагонів, поставляють товариству відповідні матеріали та устаткування для реалізації господарської діяльності надання послуг, які передбачені затвердженими видами економічної діяльності товариства, а щодо реальності таких договорів позивачем було надано копії актів виконаних робіт, видаткових накладних тощо.

Також, у позові зазначалось, що позивачем подавались повідомлення щодо інших зупинених податкових накладних, складених за результатами здійснення господарських операцій між тими самими контрагентами та на підставі тих самих договорів, у відповідь на які товариством було отримано квитанції № 2, в яких було зазначено про наявність помилок, а саме: «Виявлені помилки: Документ не прийнято. В ЄРПН відсутній факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, зазначений у повідомлені. Пояснення та/або копії документів подаються у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.» Оскільки, зазначене в квитанції № 2 не відповідає дійсності, позивач звернувся до ДПІ у Київському районі м. Одеси та в усній формі позивачу було повідомлено, що «база на даний час завантажена, не приймає звітність у нормальному порядку», отже було пояснено причини неприйняття письмових пояснень засобами електронної звітності «М.Е.Doc». За таких обставин, позивачем було вирішено додатково надати письмові пояснення разом з відповідним пакетом документів по кожній зупиненій податковій накладній на підтвердження реальності здійснення господарських операцій. Так, письмові пояснення ТОВ «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» (у порядку підпункту 201.16.2, пункту 201.16 статті 201 ПК України) разом з усіма документами (договори, акти надання послуг тощо) були направлені на адресу ДПІ у Київському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області, Головного управління ДФС в Одеській області, ДФС України засобами поштового зв`язку 21.12.2017. (опис вкладення з відміткою відділу поштового зв`язку додається).

Отже, позивач вказував, що повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податковим накладним №№ 41, 42, 43, 44, 46 з поясненнями та відповідним пакетом документів, які направлялись відповідачу як у електронній формі (М.Е.Doc) так і у письмовій формі (засобами поштового зв`язку) беззаперечно підтверджуються правомірність спірних податкових накладних. Зі змісту пояснень вбачається, що для надання послуг з організації ремонту вантажних вагонів ТОВ «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» використовує послуги ТОВ «ЖП «ЕКСПРЕС», вагонних депо «Укрзалізниці», закуповує відповідні запасні частини, вузли, деталі вантажних вагонів та використовує відповідні послуги. Реальне виконання робіт по ремонту зерновозів підтверджено відповідними актами надання послуг з первинними документами від постачальників ТМЦ та послуг. Обставини, що зумовили підстави направлення вищезазначених повідомлень засобами поштового зв`язку об`єктивно не залежали від позивача, а пов`язані з технічними збоями програми електронного документообігу та позивачем було здійснено всіх необхідних заходів для надання пояснень та документів, що підтверджуються реальність здійснення господарських операцій ТОВ «ЄВРОВАГОНСЕРВІС», за результатами яких було складено податкові накладні № 41 від 13.11.2017 та №№ 42, 43, 44, 46 від 15.11.2017. Водночас, отримання відповідачем пояснень з відповідними сканкопіями документів по кожній з зупинених податкових накладних підтверджується повідомленням про отримання звітності та квитанціями № 1, які були отримані позивачем за допомогою програмного забезпечення «М.Е.Doc». Технічні несправності програмного забезпечення відповідача, що унеможливили отримання товариством квитанцій № 2, не залежать від позивача та не повинні впливати на відповідальність платників податків в контексті спірних правовідносин.

Однак, як стверджував позивач, відповідачем проігноровано надані позивачем пояснення та копії документів.

Зважаючи на вищевикладене та посилаючись на положення пункту 74.2 статті 74, підпункту 201.16.1, підпункту 201.16.2, підпункту 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 ПК України, підпункту 2, 12, 13, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341), пункту 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16 червня 2017 року за № 753/30621, позивач просив суд визнати протиправним та скасувати спірні рішення.

Короткий зміст рішення суду першої інстанції.

Одеський окружний адміністративний суд рішенням від 21 жовтня 2019 року визнав протиправним та скасував рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 476436/41558040 від 22.12.2017 про відмову в реєстрації податкової накладної № 41 від 13.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнав протиправним та скасував рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 428011/41558040 від 15.12.2017 про відмову в реєстрації податкової накладної № 42 від 15.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнав протиправним та скасував рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 401514/41558040 від 12.12.2017 про відмову в реєстрації податкової накладної № 43 від 15.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнав протиправним та скасував рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 428012/41558040 від 15.12.2017 про відмову в реєстрації податкової накладної № 44 від 15.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнав протиправним та скасував рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 476437/41558040 від 22.12.2017 про відмову в реєстрації податкової накладної № 46 від 15.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 41 від 13.11.2017, подану товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОВАГОНСЕРВІС», днем її подання 30.11.2017.

Зобов`язав Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 42 від 15.11.2017, подану товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОВАГОНСЕРВІС», днем її подання 30.11.2017.

Зобов`язав Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 43 від 15.11.2017, подану товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОВАГОНСЕРВІС», днем її подання 30.11.2017.

Зобов`язав Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 44 від 15.11.2017, подану товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОВАГОНСЕРВІС», днем її подання 30.11.2017.

Зобов`язав Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 46 від 15.11.2017, подану товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОВАГОНСЕРВІС», днем її подання 30.11.2017.

Стягнув з Державної фіскальної служби України за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» судовий збір у розмірі 9 605, 00 грн (дев`ять тисяч шістсот п`ять гривень 00 копійок).

Короткий зміст вимог апеляційної скарги.

Не погоджуючись з даним рішенням суду, Державна фіскальна служба України подала апеляційну скаргу.

В апеляційній скарзі зазначено, що рішення судом першої інстанції ухвалене з порушенням норм процесуального та матеріального права, неповним з`ясуванням судом обставин, що мають значення для справи, у зв`язку з чим просить його скасувати та ухвалити нову постанову, якою у задоволенні адміністративного позову відмовити.

Апелянт, мотивуючи власну правову позицію, акцентує на таких обставинах і причинах незаконності і необґрунтованості оскаржуваного судового рішення:

- відсутність надання платником податків істотних документів;

- детальний опис процедури зупинення реєстрації та відмови у реєстрації податкових накладних з посиланням на відповідні нормативно-правові акти.

Розглянувши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку про відсутність підстав для її задоволення.

Обставини справи.

Суд першої інстанції встановив, що товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» () зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань 01.09.2017 № 0063594 та перебуває на обліку як платник податків в ДПІ у Київському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області з 01.09.2017 .

Згідно з частиною 1 статті 3 Господарського кодексу України, під господарською діяльністю розуміється діяльність суб`єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» займається наступними видами діяльності за КВЕД: 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (основний); 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н. в. і. у.

Також встановлено, що 29.09.2017 між товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» (Виконавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «РЕЙЛ ТРАНЗИТ КАРГО УКРАЇНА» (Замовник) укладено договір надання послуг № ЄВС-17-1 за умовами якого Виконавець від свого імені за дорученням Замовника приймає на себе зобов`язання надавати послуги з організації поточного та планового (деповського та капітального) ремонту вантажних вагонів замовника, що належать Замовникові на праві власності, оренди або іншій законній підставі у вагоноремонтних підприємства «Укрзалізниці», а Замовник зобов`язується прийняти і сплатити послуги.

Згідно з пунктом 4.1 Договору № ЄВС-17-1 Замовник вносить на підставі рахунку Виконавця передоплату у розмірі 50% від вартості ремонту згідно Договору. Остаточний розрахунок Замовник здійснює впродовж 30 банківських днів після отримання рахунку-фактури, Акту виконаних робіт в документів, що підтверджуються виконання ремонту.

07 жовтня 2017 року між ТОВ «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» (Замовник) та ТОВ «Жмеренське підприємство «Експрес» (Виконавець) укладено договір про виконання робіт № 070/10-17, за умовами якого Виконавець зобов`язується виконувати для Замовника роботи по капітальному ремонту вагонів.

Як вказував позивач, не заперечується відповідачем та встановлено судом, для здійснення господарської діяльності в межах вищезазначеного договору № ЄВС-17-1 між ТОВ «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» та ПП «Хемосіл» були укладені договори поставки № 41 та № 42 від 09.10.2017.

Відповідно до договору поставки № 41 від 09.10.2017, укладеного між ТОВ «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» (Постачальник) та ПП «Хемосіл» (Покупець), Постачальник зобов`язується здійснити поставку Покупцю, а Покупець прийняти та оплатити поставлений Постачальником товар колісні пари б/в. Ціна та умови оплати та поставки Товару зазначаються в Специфікаціях, що є невід`ємними частинами цього Договору.

Відповідно до договору поставки № 42 від 09.10.2017, укладеного між ПП «Хемосіл» (Постачальник) та ТОВ «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» (Покупець), Постачальник зобов`язується здійснити поставку Покупцю, а Покупець прийняти та оплатити поставлений Постачальником товар колісні пари та запасні частини до залізничних вагонів. Ціна та умови оплати та поставки Товару зазначаються в Специфікаціях, що є невід`ємними частинами цього Договору.

Також встановлено, що ТОВ «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» та ТОВ «Рейл Транзит Карго Україна» на виконання умов договору № ЄСВ-17-1 від 29.09.2017 складено:

- акт надання послу від 13.11.2017 № 74 на загальну суму 900,00 грн, в тому числі ПДВ 150,00 грн;

- акт надання послу від 15.11.2017 № 75 на загальну суму 275 890,02 грн, в тому числі ПДВ 45 981,67 грн;

- акт надання послу від 15.11.2017 № 77 на загальну суму 256 410,00 грн, в тому числі ПДВ 42 735,00 грн;

- акт надання послу від 15.11.2017 № 79 на загальну суму 257 650,00 грн, в тому числі ПДВ 42 941,67 грн;

- акт надання послу від 15.11.2017 № 80 на загальну суму 2 600,00 грн, в тому числі ПДВ 600,00 грн;

Як вказував позивач, не заперечується відповідачем та встановлено судом, на виконання вимог пункту 187.1 статті 187, пункту 201.1 статті 201 ПК України на підставі актів виконаних робіт позивачем було виписано та направлено 30.11.2017 засобами електронного зв`язку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні:

- № 41 від 13.11.2017 на загальну суму 900,00 грн, в тому числі ПДВ 150,00 грн;

- № 42, від 15.11.2017 на загальну суму 275 890,02 грн, в тому числі ПДВ 45 981,67 грн;

- № 43 від 15.11.2017 на загальну суму 256 410,00 грн, в тому числі ПДВ 42 735,00 грн;

- № 44 від 15.11.2017 на загальну суму 256 410,01 грн, в тому числі ПДВ 42 735,00 грн;

- № 46 від 15.11.2017 на загальну суму 2 600,00 грн, в тому числі ПДВ 600,00 грн.

Вказані податкові накладні направлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, згідно з квитанцією № 1 від 30.11.2017 реєстрація вищезазначених податкових накладних була зупинена, та у них вказано, що «Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 16.10.2018 № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Також, у квитанціях запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної і розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом, та надав до органів ДФС повідомлення № 27 від 15.12.2017, № 2 від 07.12.2017, № 1 від 05.12.2017, № 3 від 07.12.2017, № 23 від 15.12.2017 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинена та скан-копїї документів, щодо зазначених операцій у податкових накладних № 41 від 13.11.2017 та №№ 42, 43, 44, 46 від 15.11.2017, що підтверджено відповідними квитанціями № 1 та не заперечувалось відповідачами.

Як стверджував позивач та не заперечувалось відповідачем, разом з повідомленнями позивачем було надано наступні документи:

- на підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній № 41 від 13.11.2017: договір надання послуг № ЄВС-17-1 від 29.09.2017, договір про виконання робіт № 070/10-17 від 07.10.2017, договір поставки № 41 від 07.10.2017, договір поставки № 42 від 07.10.2017, акт надання послуг № 74 від 13.11.2017;

- на підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній № 42 від 15.11.2017: договір надання послуг № ЄВС-17-1 від 29.09.2017, договір про виконання робіт № 070/10-17 від 07.10.2017, договір поставки № 41 від 07.10.2017, договір поставки № 42 від 07.10.2017, акт надання послуг № 75 від 15.11.2017, акт виконання робіт (надання послуг) № 1525 від 06.11.2017, калькуляція вартості організації капітального ремонту зерновоза 58513490, дефектна відомість на капітальний ремонт вагона для зерна № 58513490 форми ВУ-22, повідомлення № 4248 від 07.11.2017 про приймання вантажних (пасажирських) вагонів, повідомлення № 0078 від 02.11.2017 на ремонт або технічне обслуговування вагона № 58513490, технічний паспорт вагона № 58513490 форми ВУ-4М; листок обліку комплектації вантажного вагона після ремонту та при технічному обслуговуванні з відчепленням, акт переміщення деталей-комплектуючих вантажних вагонів від 02.11.2017, акт № 707 на виключення в металобрухт литих деталей від 31.11.10.2017, акт про брак № 1908 від 31.10.2017, акт про брак № 1915 від 30.10.2017, вимога накладна № 75 від 15.11.2017;

- на підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній № 43 від 15.11.2017: договір надання послуг № ЄВС-17-1 від 29.09.2017, договір про виконання робіт № 070/10-17 від 07.10.2017, договір поставки № 41 від 07.10.2017, договір поставки № 42 від 07.10.2017, акт надання послуг № 77 від 15.11.2017, акт виконання робіт (надання послуг) № 1506 від 06.11.2017, дефектна відомість на капітальний ремонт вагона для зерна № 58523648 форми ВУ-22, калькуляція вартості організації капітального ремонту зерновоза № 58523648, повідомлення № 4246 від 07.11.2017 форми ВУ-36М, повідомлення на ремонт або технічне обслуговування № 0089 від 02.11.2017, технічний паспорт вагона № 58523648, листок обліку комплектації вантажного вагона після ремонту та при технічному обслуговуванні з відчепленням, акт про брак № 1914 від 31.10.2017, акт про брак № 1926 від 01.11.2017, вимога накладна № 77 від 15.11.2017.

- на підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній № 44 від 15.11.2017: договір надання послуг № ЄВС-17-1 від 29.09.2017, договір про виконання робіт № 070/10-17 від 07.10.2017, договір поставки № 41 від 07.10.2017, договір поставки № 42 від 07.10.2017, акт надання послуг № 79 від 15.11.2017, акт виконання робіт (надання послуг) № 1526 від 06.11.2017, калькуляція вартості організації капітального ремонту зерновоза 95605523, дефектна відомість на капітальний ремонт вагона для зерна № 95605523 форми ВУ-22, повідомлення № 4249 від 07.11.2017 форми ВУ-36М, повідомлення № 0079 від 02.11.2017, технічний паспорт вагона № 95605523 форми ВУ-4М, листок обліку комплектації вантажного вагона після ремонту та при технічному обслуговуванні з відчепленням; акт про брак № 1957 від 04.11.2017, акт про брак № 1972 від 04.11.2017, акт про брак № 166 від 07.11.2017, вимога накладна № 79 від 15.11.2017;

- на підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній № 46 від 15.11.2017: договір надання послуг № ЄВС-17-1 від 29.09.2017, договір про виконання робіт № 070/10-17 від 07.10.2017, договір поставки № 41 від 07.10.2017, договір поставки № 42 від 07.10.2017, акт надання послуг № 80 від 15.11.2017.

Також суд встановив, що Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за розглядом наданих повідомлень та документів, прийнято:

- рішення № 476436/41558040 від 22.12.2017 про відмову в реєстрації податкової накладної № 41 від 13.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- рішення № 428011/41558040 від 15.12.2017 про відмову в реєстрації податкової накладної № 42 від 15.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- рішення № 401514/41558040 від 12.12.2017 про відмову в реєстрації податкової накладної № 43 від 15.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- рішення №428012/41558040 від 15.12.2017 про відмову в реєстрації податкової накладної № 44 від 15.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- рішення №476437/41558040 від 22.12.2017 про відмову в реєстрації податкової накладної № 46 від 15.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних/ розрахунів коригування у вказаних рішеннях зазначено: «Надання платником податків копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є остатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування».

У вказаних рішеннях зазначено, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Не погодившись з вищевказаними рішеннями Комісії ДФС про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вказані обставини сторонами не заперечуються, а отже є встановленими.

Висновок суду першої інстанції.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення комісії ДФС України є необґрунтованими, не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, що породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Колегія суддів вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам статей 2, 6, 8, 9, 73, 74, 75, 76, 77, 78 КАС України, Податкового кодексу України, Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246.

Джерела права й акти їх застосування та оцінка суду.

За змістом частини 2 статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Надаючи оцінку правомірності дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, встановлюючи при цьому чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року № 1797- VIII, внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

За змістом пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

На виконання вказаних вище норм законодавства 13.11.2017 та 15.11.2017 позивачем було сформовано та направлено 30.11.2017 засобами електронного зв`язку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні: № 41 від 13.11.2017 на загальну суму 900,00 грн, в тому числі ПДВ 150,00 грн; № 42 від 15.11.2017 на загальну суму 275 890,02 грн, в тому числі ПДВ 45 981,67 грн; № 43 від 15.11.2017 на загальну суму 256 410,00 грн, в тому числі ПДВ 42 735,00 грн; № 44 від 15.11.2017 на загальну суму 256 410,01 грн, в тому числі ПДВ 42 735,00 грн; № 46 від 15.11.2017 на загальну суму 2 600,00 грн, в тому числі ПДВ 600,00 грн.

Однак, реєстрація цих податкових накладних була зупинена з посиланням на те, що вони відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України № 567 від 13.06.2017 року, а в подальшому - у їх реєстрації відмовлено з тих підстав, що подані платником податку копії документів, складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

На підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

За правилами підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктами 74.2, 74.3 статті 74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (п.74.2). Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341), (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 1246, податкова накладна, це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

За змістом пункту 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

На підставі пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Зі змісту квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН по вищевказаним податковим накладним ТОВ «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» вбачається, що реєстрація податкових накладних зупинена контролюючим органом відповідно до пункту 201.16 статті 201 КАС України та контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 № 567. Також, в них зазначено, що за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 33.17.11.

Міністерство фінансів України наказом від 13.06.2017 № 567, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за № 752/30620, затвердило Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567, він містить у собі визначення двох різних критеріїв:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб`єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Відповідно до пункту 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567 визначено декілька критеріїв оцінки ступеня ризиків.

Отже, фіскальний орган був зобов`язаний у квитанціях від 30.11.2017 чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений пунктом 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків.

З огляду на зазначені приписи чинного законодавства суд першої інстанції правильно дійшов висновку, що контролюючим органом порушено норми підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки ним не зазначено у квитанціях від 30.11.2017 конкретного чіткого критерію оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкових накладних № 41 від 13.11.2017, № 42 від 15.11.2017, № 43 від 15.11.2017, № 44 від 15.11.2017, № 46 від 15.11.2017.

Вказаний висновок суду випливає з того, що фіскальним органом у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних зазначено лише загальне посилання на відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затверджених Наказом № 567. Натомість, підпункт 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 ПК України вимагає від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію. Отже, фіскальний орган був зобов`язаний у квитанціях чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків Наказу № 567. Визначення фіскальним органом у Квитанціях конкретного критерію ризику прямо впливає на можливість надання в подальшому платником податків відповідних документів, перелік яких міститься у Наказі № 567 «Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

В пункті 1 Наказу № 567 зазначено вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 (далі - Критерії):

1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Отже, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків у квитанції.

Зі змісту Квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН по податковим накладним ТОВ «ЄВРОВАГНСЕРВІС» № 41 від 13.11.2017, № 42 від 15.11.2017, № 43 від 15.11.2017, № 44 від 15.11.2017, № 46 від 15.11.2017 вбачається, що фіскальним органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Так, у зазначених квитанціях відповідачем в порушення підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, не вказано ані конкретного виду критерію оцінки ступеня ризику (пункт 6 Критеріїв містить визначення двох різних критеріїв), ані конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений Наказом № 567 (пункт 1 Вичерпного переліку документів містить два різні переліки, в залежності від визначеного ступеня ризику).

За змістом підпункту 201.16.2, підпункту 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті в підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 201.16.2).

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України. Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 ПК України (підпункт 201.16.3).

Крім того суд встановив, що у порядку, визначеному підпунктом 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, позивачем були надані контролюючому органу копії документів та пояснення щодо господарських операцій, за результатами яких складено податкові накладні № 41 від 13.11.2017, № 42 від 15.11.2017, № 43 від 15.11.2017, № 44 від 15.11.2017, № 46 від 15.11.2017, для направлення до комісії ДФС України для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних.

Варто вказати, що спірні рішення комісії Державної фіскальної служби України про відмову в реєстрації податкових накладних ТОВ «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» в Єдиному реєстрі податкових накладних не містять конкретної інформації, щодо причин та підстав для прийняття такого рішення, а лише містять загальну фразу про те, що причиною їх прийняття є: надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Приписами пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» № 190 від 29.03.2017 (далі - Постанова №190) визначено, що комісія Державної фіскальної служби (далі - комісія ДФС) приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту в підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 2 Постанови № 190 визначено, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту в підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Отже, рішення Комісії ДФС України повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, у цьому випадку, або «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування», або «надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування».

Іншими словами, у такому конкретному випадку повинно було б зазначатися одне з трьох варіантів рішення: 1) надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства; 2) надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, 3) надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Всупереч цьому, оскаржувані позивачем рішення не містять чіткого визначення підстав для відмови в реєстрації податкових накладних № 41 від 13.11.2017, № 42 від 15.11.2017, № 43 від 15.11.2017, № 44 від 15.11.2017, № 46 від 15.11.2017, оскільки включають обидва альтернативні варіанти. До того ж, вони не містять конкретної інформації про причини та підстави для їх прийняття, а саме інформації про те, які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію вказаних податкових накладних.

Отже, оскаржувані рішення комісії ДФС України є необґрунтованими, не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, що породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

А відтак суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що з огляду на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та контрагентом, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних № 41 від 13.11.2017, № 42 від 15.11.2017, № 43 від 15.11.2017, № 44 від 15.11.2017, № 46 від 15.11.2017.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій, мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.

Враховуючи вищевикладене, оцінюючи встановлені у судовому засіданні факти, суд дійшов висновку, що відповідач, заперечуючи проти позову не довів, з посиланням на відповідні докази правомірності оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, в зв`язку чим позовні вимоги позивача про визнання протиправним та скасування рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №476436/41558040 від 22.12.2017 про відмову в реєстрації податкової накладної №41 від 13.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних; рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №428011/41558040 від 15.12.2017 про відмову в реєстрації податкової накладної №42 від 15.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних; рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №401514/41558040 від 12.12.2017 про відмову в реєстрації податкової накладної №43 від 15.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних; Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №428012/41558040 від 15.12.2017 про відмову в реєстрації податкової накладної №44 від 15.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних; рішення Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №476437/41558040 від 22.12.2017 про відмову в реєстрації податкової накладної №46 від 15.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Вирішуючи позовну вимогу ТОВ «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» про зобов`язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 41 від 13.11.2017, № 42 від 15.11.2017, № 43 від 15.11.2017, № 44 від 15.11.2017, № 46 від 15.11.2017, слід виходити з наступного.

На підставі частини 2 статті 245 КАС України, у разі задоволення позову суд може, в тому числі, прийняти постанову про зобов`язання відповідача вчинити певні дії.

За правилами частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта, суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Згідно з частиною 4 статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

У випадку, якщо прийняття рішення на користь позивача передбачає право суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд, суд зобов`язує суб`єкта владних повноважень вирішити питання, щодо якого звернувся позивач, з урахуванням його правової оцінки, наданої судом у рішенні.

Отже, приписами КАС України, передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній до Єдиного реєстру податкових накладних, звіряння даних, що містяться у виданих платникам податку на додану вартість - отримувачам (покупцям) товарів (послуг) податковій накладній та/або розрахунку коригування, з відомостями, які містяться у Реєстрі визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений Кабінетом Міністрів України постановою від 29 грудня 2010 № 1246.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:

1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Тобто, повноваження щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі покладені на Державну фіскальну службу України.

Згідно з пунктом 71 рішення Європейського суду з прав людини у справі "ZWIERZYСSKI v. POLAND", Арр. 34049/96, 19 June 2001 позбавлення майна, може бути виправданим, лише якщо воно відбувається в інтересах суспільства і на умовах, передбачених законом. Крім того, будь-яке втручання у право власності має відповідати критерію пропорційності.

Крім цього, відповідно до пункту 17 рішення у справі «POLIMERKONTEYNER, TOV v. UKRAINE», Арр. 23620/05, 24 November 2016, будь-яке втручання, включаючи те, яке виникло в результаті заходів для забезпечення сплати податків, не повинно порушувати «справедливого балансу» між вимогами загальних інтересів суспільства та вимогами захисту основних прав людини. Важливість забезпечення такого балансу в цілому відображається в структурі статті 1 Першого протоколу. Необхідного балансу не буде досягнуто, якщо на зацікавлену особу буде покладено індивідуальний та надмірний тягар.

Згідно з пунктом 20 цього рішення Суд зазначив, що він розглянув дещо подібну ситуацію у справі «Інтерсплав проти України» (Intersplav v. Ukraine), де підприємство-заявник було зобов`язане порушити у суді справу щодо численних випадків нездатності органів влади підтвердити суми сплачених ПДВ, які підлягали поверненню і виплаті (№ 803/02, пп. 38-40, від 9 січня 2007 року). Суд дійшов висновку, що систематичний характер таких дій з боку державних органів призвів до надмірного тягаря, покладеного на підприємство-заявника.

Поряд з цим, апеляційний суд враховує наявність судових рішень у справах №№ 815/3103/18, 815/3188/18, 1540/5026/18, 815/1827/18, 1540/3527/18, 1540/4000/18, 420/5652/18 щодо спірних правовідносин, у яких надавалась правова оцінка договору надання послуг № ЄВС-17-1 від 29.09.2017, в межах якого були складені податкові накладні на підставі подібних документів, що досліджувались судами та підтверджують реальність здійснення господарських операцій.

З огляду на вищевикладене та враховуючи висновок суду щодо протиправності спірних рішень Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, суд першої інстанції обґрунтовано задовольнив вказану вимогу позивача та зобов`язав Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 41 від 13.11.2017, № 42 від 15.11.2017, № 43 від 15.11.2017, № 44 від 15.11.2017, № 46 від 15.11.2017, днем їх надіслання до реєстру.

Відповідно до статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В ході розгляду справи позивач довів суду ті обставини, на які він посилався в обґрунтування заявлених вимог, а відповідач не надав суду належні докази на підтвердження своїх заперечень проти позову.

Доводи апеляційної скарги.

Доводи апелянта на відсутність надання платником податків істотних документів, колегія суддів відхиляє, адже оскаржувані позивачем рішення не містять чіткого визначення підстав для відмови в реєстрації податкових накладних № 41 від 13.11.2017, № 42 від 15.11.2017, № 43 від 15.11.2017, № 44 від 15.11.2017, № 46 від 15.11.2017, оскільки включають обидва альтернативні варіанти. До того ж, вони не містять конкретної інформації про причини та підстави для їх прийняття, а саме інформації про те, які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію вказаних податкових накладних.

Крім того більша частина змісту апеляційної скарги відтворює детальний опис процедури зупинення реєстрації та відмови у реєстрації податкових накладних з посиланням на відповідні нормативно-правові акти, проте без будь-яких підсумовуючих доводів та аргументів правомірності спірних рішень з огляду на висновки суду першої інстанції.

Інші доводи апеляційної скарги, яким була дана оцінка в мотивувальній частині постанови, ґрунтуються на суб`єктивній оцінці фактичних обставин справи та доказів. Зазначені доводи не містять посилань на конкретні обставини чи факти або на нові докази, які б давали підстави для скасування рішення суду першої інстанції.

Отже, на підставі встановлених в ході судового розгляду обставин, суд першої інстанції правильно дійшов висновку, що позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують. За таких обставин, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін відповідно до приписів статті 139 КАС України підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 308, 309, 315, 321, 322, 325 КАС України,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2019 року у справі № 420/1990/19 залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення у випадках, передбачених підпунктами а), б), в), г) пункту 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Дата складення та підписання повного тексту судового рішення 11 березня 2020 року.

Головуючий: О.І. Шляхтицький

Суддя: Г.В. Семенюк

Суддя: С.Д. Домусчі