Справа № 160/11598/19
Суддя: Луніна Олена Станіславівна
Дата ухвалення: 2020-03-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Луніної О.С., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД Капітал Плюс» до Головного управління Державної податкової служби України у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-
визнати протиправними та скасувати рішення ДФС України від 16.09.2019 № 1281585/42073956, № 1281587/42073956, № 1281591/42073956, № 1281590/42073956, № 1281581/42073956, № 1281583/42073956, № 1281580/42073956, № 1281584/42073956, № 1281579/42073956, № 1281576/42073956, № 1281577/42073956 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД Капітал Плюс»:
№ 160803 від 16.08.2019 на суму ПДВ 2 874,72 грн.;
№ 170801 від 17.08.2019 на суму ПДВ 3 332,83 грн.;
№ 220804 від 22.08.2019 на суму ПДВ 24 212,87 грн.;
№ 230802 від 23.08.2019 на суму ПДВ 14 633,79 грн.;
№ 250802 від 25.08.2019 на суму ПДВ 15 060,97 грн.;
№ 260802 від 26.08.2019 на суму ПДВ 6 225,05 грн.;
№ 270802 від 27.08.2019 на суму ПДВ 3 118,46 грн.;
№ 290806 від 29.08.2019 на суму ПДВ 25 756,50 грн.;
№ 300803 від 30.08.2019 на суму ПДВ 11 405, 98 грн.;
№ 310810 від 31.08.2019 на суму ПДВ 2 613,52 грн.;
№ 310816 від 31.08.2019 на суму ПДВ 26,44 грн.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.11.2019 відкрито провадження у справі та призначено розгляд останньої за правилами спрощеного позовного провадження без участі сторін.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.01.2020 року справу призначено до розгляду за правилами загального позовного провадження та замінено засідання для розгляду справи по суті підготовчим засіданням. Підготовче засідання призначено на 20.02.2020 року о 10:00 годин
визнати протиправними та скасувати рішення ГУ ДФС України від 16.09.2019 № 1281585/42073956, № 1281587/42073956, № 1281591/42073956, № 1281590/42073956, № 1281581/42073956, № 1281583/42073956, № 1281580/42073956, № 1281584/42073956, № 1281579/42073956, № 1281576/42073956, № 1281577/42073956 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД Капітал Плюс»:
№ 160803 від 16.08.2019 на суму ПДВ 2 874,72 грн.;
№ 170801 від 17.08.2019 на суму ПДВ 3 332,83 грн.;
№ 220804 від 22.08.2019 на суму ПДВ 24 212,87 грн.;
№ 230802 від 23.08.2019 на суму ПДВ 14 633,79 грн.;
№ 250802 від 25.08.2019 на суму ПДВ 15 060,97 грн.;
№ 260802 від 26.08.2019 на суму ПДВ 6 225,05 грн.;
№ 270802 від 27.08.2019 на суму ПДВ 3 118,46 грн.;
№ 290806 від 29.08.2019 на суму ПДВ 25 756,50 грн.;
№ 300803 від 30.08.2019 на суму ПДВ 11 405, 98 грн.;
№ 310810 від 31.08.2019 на суму ПДВ 2 613,52 грн.;
№ 310816 від 31.08.2019 на суму ПДВ 26,44 грн.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивачем було подано до податкового органу податкові накладні з метою їх реєстрації, проте отримано рішення ГУ ДФС України, якими позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних у ЄРПН у зв`язку з ненаданням копій документів. Позивач вважає такі рішення незаконними, адже Комісією не зазначено, які саме документи не були надані підприємством на пропозицію податкового органу. Водночас, позивач зазначає, що документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій були надані ним у повному обсязі.
Державна податкова служба України подала відзив на позовну заяву, в якому заперечує проти задоволення позовних вимог та зазначає, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийняті відповідно до норм законодавства та в установленому порядку. Повноваження ДФС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу. Суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймати замість нього рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, і давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, що належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень, оскільки такі дії виходять за межі визначених повноважень.
Позивачем надано до суду заперечення на відзив, в якому ТОВ «ТД Капітал Плюс» зазначає, що позивач надав відповідачу всі необхідні документи, тому підстави відмови в реєстрації податкових накладних в ЄРПН надумані та незаконні. Крім того, питання про те, що надано платником податку копії документів, які складені з порушенням законодавства відповідачами не підіймалось, ця підстава виникла у відповідача безпосередньо при написанні відзиву на позов.
У судовому засіданні 20.02.2020 року за участю представника ГУ ДПС у Дніпропетровській області, підготовче судове засідання відкладено до 27.02.2020 року.
В судове засідання 27.02.2020 року сторони не з`явились, про час та місце розгляду справи повідомлені належним чином.
Від представника позивача до суду надійшло клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження.
За приписами ч. 1 ст. 205 Кодексу адміністративного судочинства України неявка у судове засідання будь-якого учасника справи, за умови що його належним чином повідомлено про дату, час і місце цього засідання, не перешкоджає розгляду справи по суті.
У відповідності до вимог ст.ст. 205, 243 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу у порядку письмового провадження.
Дослідивши матеріали справи та наявні в них докази, а також проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини, які мають юридичне значення для розгляду і вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.
Основним видом діяльності позивача є: КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.
Підприємство займається торгівлею щебеневою продукцією і коксовим дрібняком.
01 квітня 2019 року між ТОВ «ВИА-ПРИМ» (орендодавець) та ТОВ «ТД Капітал Плюс» (орендар) укладено договір оренди № 34, згідно з умовами якого орендодавець передає, а орендар приймає в користування нежитлове приміщення в будівлі за адресою: м. Дніпропетровськ, вул. Богдана Хмельницького, 14, офіс 16, площею 10,0 м. кв. за плату, на визначений даним договором строк.
19 червня 2019 року між АТ «Нікопольський завод феросплавів» (постачальник) та ТОВ «ТД Капітал Плюс» (покупець) укладено договір постачання № 195003/1903419, умовами якого передбачено, що постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупця, а покупець прийняти і сплатити товар на умовах, в кількості і строки, вказані у Специфікаціях до договору, що є його невід`ємними частинами.
Згідно зі Специфікацією № 1 до договору постачання № № 195003/1903419 від 19 червня 2019 року товар постачається на умовах:
найменування товару: шлак гранульований від виробництва марганцевих феросплавів; упаковка: навалом; кількість: 3000 сухих метричних тонн; ціна: 5,00 грн. за одну суху метричну тонну без ПДВ.
Згідно зі Специфікацією № 2 до договору постачання № № 195003/1903419 від 19 червня 2019 року товар постачається на умовах:
Згідно зі Специфікацією № 3 до договору постачання № № 195003/1903419 від 19 червня 2019 року товар постачається на умовах:
Згідно зі Специфікацією № 4 до договору постачання № № 195003/1903419 від 19 червня 2019 року товар постачається на умовах:
найменування товару: пісок зі шлаків від виробництва марганцевих феросплавів П (0-5); упаковка: навалом; кількість: 3 000 метричних тонн; ціна: 5,00 грн. за одну метричну тонну без ПДВ.
У випадку зміни, ціна підлягає додатковому узгодженню між покупцем та постачальником. Строки поставки: липень-вересень 2019 року. Загальна сума по Специфікації: 15 000,00 грн. без ПДВ. Крім того, ПДВ 3 000,00 грн. Всього з ПДВ 18 000грн.
Крім того, позивачем 01.07.2019 року укладено договір № 396 на надання послуг з ТОВ «Металургійна транспортна компанія», згідно з яким позивачу надаються послуги з організації та забезпечувати перевезення вантажів залізничним транспортом усередині митної території України у власному рухомому складі ТОВ «Металургійна транспортна компанія» та інших підприємств.
Пунктом 4.1 вказаного договору передбачено, що орієновна сума договору становить 100 000,00 грн. (в тому числі ПДВ) у місяць.
Позивачем на адресу ТОВ «Торговий Дім «Геротен» складено податкову накладну № 170801 від 17.08.2019 на поставку щебенево-пісчаної суміші від виробництва марганцевих феросплавів ШЦПС (0-10) та залізничний тариф експедитора.
Згідно з квитанцією ДПС України від 09.09.2019 - документ прийнято, реєстрація зупинена.
Підстава зупинення: ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».
Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі податкових накладних.
Позивачем було надано пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрація якої зупинена.
16.09.2019 року головою комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1281587/42073956.
Позивачем на адресу ТОВ «Торговий Дім «Геротен» складено податкову накладну № 160803 від 16.08.2019 на поставку щебня із шлаків від виробництва марганцевих феросплавів Щ (5-20) та залізничний тариф експедитора.
Згідно з квитанцією ДПС України від 09.09.2019 - документ прийнято, реєстрація зупинена.
Підстава зупинення: ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».
Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі податкових накладних.
Позивачем було надано пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрація якої зупинена.
16.09.2019 року головою комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1281585/42073956.
Позивачем на адресу ТОВ «Торговий Дім «Геротен» складено податкову накладну № 220804 від 22.08.2019 на поставку щебенево-пісчана суміш від виробництва марганцевих феросплавів ІЦ(5-20) та залізничний тариф експедитора.
Згідно з квитанцією ДПС України від 09.09.2019 - документ прийнято, реєстрація зупинена.
Підстава зупинення: ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».
Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі податкових накладних.
Позивачем було надано пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрація якої зупинена.
16.09.2019 року головою комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1281591/42073956.
Позивачем на адресу ТОВ «Торговий Дім «Геротен» складено податкову накладну № 230802 від 23.08.2019 на поставку шлаку гранульованого від виробництва марганцевих феросплавів ШГМ(0-10) та залізничний тариф експедитора.
Згідно з квитанцією ДПС України від 09.09.2019 - документ прийнято, реєстрація зупинена.
Підстава зупинення: ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».
Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі податкових накладних.
Позивачем було надано пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрація якої зупинена.
16.09.2019 року головою комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1281590/42073956.
Позивачем на адресу ТОВ «Торговий Дім «Геротен» складено податкову накладну № 250802 від 25.08.2019 на поставку щебенево-пісчаної суміші із шлаків від виробництва марганцевих феросплавів ІЦПС (0-10), щебня із шлаків від виробництва марганцевих феросплавів Щ (5-20) та залізничний тариф експедитора.
Згідно з квитанцією ДПС України від 09.09.2019 - документ прийнято, реєстрація зупинена.
Підстава зупинення: ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».
Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі податкових накладних.
Позивачем було надано пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрація якої зупинена.
16.09.2019 року головою комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1281581/42073956.
Позивачем на адресу ТОВ «Торговий Дім «Геротен» складено податкову накладну № 260802 від 26.08.2019 на поставку щебенево-пісчаної суміші із шлаків від виробництва марганцевих феросплавів ІЦПС (0-10) та залізничний тариф експедитора.
Згідно з квитанцією ДПС України від 09.09.2019 - документ прийнято, реєстрація зупинена.
Підстава зупинення: ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».
Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі податкових накладних.
Позивачем було надано пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрація якої зупинена.
16.09.2019 року головою комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1281583/42073956.
Позивачем на адресу ТОВ «Торговий Дім «Геротен» складено податкову накладну № 270802 від 27.08.2019 на поставку щебенево-пісчаної суміші із шлаків від виробництва марганцевих феросплавів ІЦПС (0-10) та залізничний тариф експедитора.
Згідно з квитанцією ДПС України від 09.09.2019 - документ прийнято, реєстрація зупинена.
Підстава зупинення: ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».
Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі податкових накладних.
Позивачем було надано пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрація якої зупинена.
16.09.2019 року головою комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1281580/42073956.
Позивачем на адресу ТОВ «Торговий Дім «Геротен» складено податкову накладну № 290806 від 29.08.2019 на поставку щебня із шлаків від виробництва марганцевих феросплавів Щ (5-20) та залізничний тариф експедитора.
Згідно з квитанцією ДПС України від 09.09.2019 - документ прийнято, реєстрація зупинена.
Підстава зупинення: ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».
Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі податкових накладних.
Позивачем було надано пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрація якої зупинена.
16.09.2019 року головою комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1281584/42073956.
Позивачем на адресу ТОВ «Торговий Дім «Геротен» складено податкову накладну № 300803 від 30.08.2019 на поставку щебня із шлаків від виробництва марганцевих феросплавів Щ (5-20) та залізничний тариф експедитора.
Згідно з квитанцією ДПС України від 09.09.2019 - документ прийнято, реєстрація зупинена.
Підстава зупинення: ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».
Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі податкових накладних.
Позивачем було надано пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрація якої зупинена.
16.09.2019 року головою комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1281579/42073956.
Позивачем на адресу ТОВ «Торговий Дім «Геротен» складено податкову накладну № 310810 від 31.08.2019 на винагороду експедитора за надання транспортних послуг.
Згідно з квитанцією ДПС України від 09.09.2019 - документ прийнято, реєстрація зупинена.
Підстава зупинення: ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».
Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі податкових накладних.
Позивачем було надано пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрація якої зупинена.
16.09.2019 року головою комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1281576/42073956.
Позивачем на адресу ТОВ «Торговий Дім «Геротен» складено податкову накладну № 310816 від 31.08.2019 на користування вагонами експедитора.
Згідно з квитанцією ДПС України від 09.09.2019 - документ прийнято, реєстрація зупинена.
Підстава зупинення: ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».
У квитанції відсутнє посилання на конкретну обставину (якому саме абзацу з підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв відповідає дана операція), яка слугувала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної.
Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі податкових накладних.
Позивачем було надано пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрація якої зупинена.
16.09.2019 року головою комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1281577/42073956.
Згідно з усіма квитанціями, якими зупинено реєстрації податкових накладних, виписаних позивачем на адресу ТОВ «Торговий дім «Геротен», підставою зупинення зазначено відповідність вимогам пп.1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».
Позивачем надано пояснення та копії документів, що підтверджують здійснення господарських операцій, за якими складено податкові накладні.
Проте рішеннями Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з приписів ч. 2 ст. 2 КАС України, якою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суду перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо.
Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;
в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
При цьому суд зазначає, що на час виникнення та розвитку спірних у цій справі правовідносин критерії ризиковості здійснення операцій були визначені листом Державної фіскальної служби України №1962/99-99-29-01-01 від 07.08.2019 року.
В даному випадку, контролюючим органом не зазначено у квитанції конкретного чіткого критерію ризиковості платника податку передбаченого пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку», на підставі якого було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Так, у пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» викладених в листі ДФС № 1962/99-99-29-01-01 від 07.08.2019 року, визначено, що комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:
керівник платника податку та/або головний бухгалтер, та/або особа, що має право підпису, згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, зареєстровані (перереєстровані) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України»;
платник податку юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);
платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;
платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і
пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;
платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі Кодекс);
в органах ДФС наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування.
Суд вважає, що відповідачем у квитанції наведено лише загальне посилання на відповідність податкової накладної критеріям ризиковості платника податків, визначених пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку», однак не зазначено, якому саме критерію відповідає податкова накладна.
Також, зі змісту квитанцій вбачається, що відповідачем запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Однак, відповідачем не було визначено переліку документів, надання якого дало б позивачеві можливість реєстрації податкових накладних.
Окрім цього, контролюючий орган, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надавав.
Постановою КМУ 21.02.2018 року № 117 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 117).
Відповідно до пункту 12 Порядку № 117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У пункті 14 Порядку № 117 зазначено перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Згідно пункту 18 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Відповідно до пункту 19 Порядку № 117 комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).
У відповідності до вимог пункту 20 Порядку № 117 зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно пункту 23 Порядку комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку: щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу; щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, більше 30 млн. гривень включно, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня.
Відповідно до пункту 27 Порядку № 117 рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Суд зазначає, що рішення ГУ ДФС України від 16.09.2019 № 1281585/42073956, № 1281587/42073956, № 1281591/42073956, № 1281590/42073956, № 1281581/42073956, № 1281583/42073956, № 1281580/42073956, № 1281584/42073956, № 1281579/42073956, № 1281576/42073956, № 1281577/420739566 не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для їх прийняття та чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Відтак, суд дійшов висновку, що зазначені рішення є необґрунтованим, оскільки платником податків до контролюючого органу було надано необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарської операції за податковою накладною, у реєстрації якої відмовлено, а належним способом захисту порушеного права є, саме, скасування протиправного рішення.
Також, суд зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Крім того, відповідно до пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Зазначена комісія приймає рішення про:
реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України. (пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України)
Судом встановлено, відповідачами не спростовано, що позивачем надано до податкового органу первинні документи на підтвердження придбання товарів (щебенево-піщаної суміші від виробництва марганцевих феросплавів, щебню із шлаків від виробництва марганцевих феросплавів, шлаку гранульованого від виробництва марганцевих феросплавів), його транспортування залізничним транспортом суб`єкту господарювання, який цей товар придбав у позивача.
Враховуючи сукупність викладених обставин, суд доходить висновку, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, які стали наслідком попередньо прийнятих необґрунтованих рішень про її зупинення, носять протиправний характер та підлягають скасуванню.
Також суд зазначає, що належним способом поновлення, порушеного права позивача, є зобов`язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкові накладні:
№ 160803 від 16.08.2019 на суму ПДВ 2 874,72 грн.;
№ 170801 від 17.08.2019 на суму ПДВ 3 332,83 грн.;
№ 220804 від 22.08.2019 на суму ПДВ 24 212,87 грн.;
№ 230802 від 23.08.2019 на суму ПДВ 14 633,79 грн.;
№ 250802 від 25.08.2019 на суму ПДВ 15 060,97 грн.;
№ 260802 від 26.08.2019 на суму ПДВ 6 225,05 грн.;
№ 270802 від 27.08.2019 на суму ПДВ 3 118,46 грн.;
№ 290806 від 29.08.2019 на суму ПДВ 25 756,50 грн.;
№ 300803 від 30.08.2019 на суму ПДВ 11 405, 98 грн.;
№ 310810 від 31.08.2019 на суму ПДВ 2 613,52 грн.;
№ 310816 від 31.08.2019 на суму ПДВ 26,44 грн.
Суд також звертає увагу, що відповідачами не спростовано жодними належними доказами, обставини встановлені судом.
Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Згідно статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.
На підставі викладеного, виходячи зі змісту заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, суд дійшов висновку, що позов Товариство з обмеженою відповідальністю «ТД Капітал Плюс» підлягає задоволенню у повному обсязі.
Також є необґрунтованим посилання відповідача, що зобов`язавши відповідача зареєструвати податкові накладні, суд втручається в дискреційні повноваження органу.
Згідно з Рекомендаціями Комітету Міністрів Ради Європи №R(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11 березня 1980 року на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
Дискреційні повноваження - це сукупність прав та обов`язків органів державної влади та місцевого самоврядування, осіб, уповноважених на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених нормативно-правовим актом, проектом нормативно-правового акта.
У разі наявності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту є втручанням у дискреційні повноваження.
Водночас, повноваження державних органів не є дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень. Тобто, у разі настання визначених законодавством умов відповідач зобов`язаний вчинити конкретні дії і, якщо він їх не вчиняє, його можна зобов`язати до цього в судовому порядку.
Тобто, дискреційне повноваження може полягати у виборі діяти, чи не діяти, а якщо діяти, то у виборі варіанту рішення чи дії серед варіантів, що прямо або опосередковано закріплені у законі. Важливою ознакою такого вибору є те, що він здійснюється без необхідності узгодження варіанту вибору будь-ким.
Оскільки відповідачем протиправно відмовлено у реєстрації податкових накладних, належним способом захисту прав позивача є саме зобов`язання відповідача здійснити реєстрацію податкової накладної.
При цьому не може розцінюватися як втручання у дискреційні повноваження випадок, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень, а такий суб`єкт не вчиняє конкретної дії, як у даному випадку.
Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить з положень ч.1 ст.139 КАС України, якими встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
З огляду на викладене, на користь Товариство з обмеженою відповідальністю «ТД Капітал Плюс» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області та Державної податкової служби України необхідно стягнути судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 2007,00 грн. відповідно до платіжного доручення № 363 від 18.11.2019.
Керуючись ст.ст. 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -
Визнати протиправними та скасувати рішення ГУ ДФС України від 16.09.2019 № 1281585/42073956, № 1281587/42073956, № 1281591/42073956, № 1281590/42073956, № 1281581/42073956, № 1281583/42073956, № 1281580/42073956, № 1281584/42073956, № 1281579/42073956, № 1281576/42073956, №т 1281577/42073956 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
№ 160803 від 16.08.2019 на суму ПДВ 2 874,72 грн.;
№ 170801 від 17.08.2019 на суму ПДВ 3 332,83 грн.;
№ 220804 від 22.08.2019 на суму ПДВ 24 212,87 грн.;
№ 230802 від 23.08.2019 на суму ПДВ 14 633,79 грн.;
№ 250802 від 25.08.2019 на суму ПДВ 15 060,97 грн.;
№ 260802 від 26.08.2019 на суму ПДВ 6 225,05 грн.;
№ 270802 від 27.08.2019 на суму ПДВ 3 118,46 грн.;
№ 290806 від 29.08.2019 на суму ПДВ 25 756,50 грн.;
№ 300803 від 30.08.2019 на суму ПДВ 11 405, 98 грн.;
№ 310810 від 31.08.2019 на суму ПДВ 2 613,52 грн.;
№ 310816 від 31.08.2019 на суму ПДВ 26,44 грн.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя О.С. Луніна