Справа № 360/4479/19
Суддя: Міронова Галина Михайлівна
Дата ухвалення: 2020-03-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 березня 2020 року справа №360/4479/19

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд колегією суддів у складі: головуючого судді Міронової Г.М., суддів Арабей Т.Г., Геращенка І.Г., секретаря судового засідання Тішевського В.В., за участю представника відповідача 1 Ікешової А.І., розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Луганській області на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 02 грудня 2019 р. (повний текст рішення складено та підписано 12 грудня 2019 року у м. Сєвєродонецьк) у справі № 360/4479/19 (головуючий І інстанції суддя І.В. Тихонов) за позовом Сільськогосподарського кооперативу "Колос" до Головного управління ДПС у Луганській області, Державної податкової служби України про скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Сільськогосподарський кооператив «Колос» (далі - позивач) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Луганській області (відповідач 1), Державної податкової служби України (відповідач 2), в якому просив визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області: № 1298403/30796873 від 03.10.2019, № 1298404/30796873 від 03.10.2019, № 1298405/30796873 від 03.10.2019, № 1298406/30796873 від 03.10.2019, № 1298407/30796873 від 03.10.2019, № 1298408/30796873 від 03.10.2019, № 1298409/30796873 від 03.10.2019, № 1298410/30796873 від 03.10.2019, № 1298411/30796873 від 03.10.2019, № 1298412/30796873 від 03.10.2019, № 1298413/30796873 від 03.10.2019, № 1298414/30796873 від 03.10.2019, № 1298415/30796873 від 03.10.2019, № 1298416/30796873 від 03.10.2019; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 09.09.2019, № 2 від 10.09.2019, № 3 від 10.09.2019, № 4 від 11.09.2019, № 5 від 16.09.2019, № 6 від 17.09.2019, № 7 від 18.09.2019, № 8 від 19.09.2019, № 9 від 19.09.2019, № 10 від 23.09.2019, № 11 від 24.09.2019, № 12 від 24.09.2019, № 13 від 25.09.2019, № 14 від 25.09.2019 складені Сільськогосподарським кооперативом "Колос" і вважати їх прийнятими та зареєстрованими датою направлення 27.09.2019; вирішити питання судових витрат (а.с. 4-8).

Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 2 грудня 2019 року у справі № 360/4479/19 позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовані рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області: № 1298403/30796873 від 03.10.2019, № 1298404/30796873 від 03.10.2019, № 1298405/30796873 від 03.10.2019, № 1298406/30796873 від 03.10.2019, № 1298407/30796873 від 03.10.2019, № 1298408/30796873 від 03.10.2019, № 1298409/30796873 від 03.10.2019, № 1298410/30796873 від 03.10.2019, № 1298411/30796873 від 03.10.2019, № 1298412/30796873 від 03.10.2019, № 1298413/30796873 від 03.10.2019, № 1298414/30796873 від 03.10.2019, № 1298415/30796873 від 03.10.2019, № 1298416/30796873 від 03.10.2019.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 09.09.2019, № 2 від 10.09.2019, № 3 від 10.09.2019, № 4 від 11.09.2019, № 5 від 16.09.2019, № 6 від 17.09.2019, № 7 від 18.09.2019, № 8 від 19.09.2019, № 9 від 19.09.2019, № 10 від 23.09.2019, № 11 від 24.09.2019, № 12 від 24.09.2019, № 3 від 25.09.2019, № 14 від 25.09.2019, складені Сільськогосподарським кооперативом "Колос", і вважати їх прийнятими та зареєстрованими датою направлення 27.09.2019.

Вирішено питання судових витрат (а.с. 134-141).

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції, відповідач 1 подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі (а.с. 151-158).

В обґрунтування апеляційної скарги апелянт зазначає, що позивачу на дату надіслання на реєстрацію спірних податкових накладних вересень 2019 року було відомо з електронного кабінету про наявність рішення комісії ГУ ДФС у Луганській області про внесення його до переліку ризикових платників за критерієм ризиковості «платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 та п. 46.2 ст. 46 Податкового кодексу», що відповідає вимогам п. 1.6 «Критеріїв ризиковості платника податку». Тобто, контролюючим органом жодним чином не позбавлено права платника бути повідомленим про підстави зупинення реєстрації податкових накладних та надано реальну можливість надати усі наявні бухгалтерські документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Порядок № 117 не передбачає зазначення конкретного переліку документів, які має надати платник податків після зупинення реєстрації податкової накладної; позивач документально не підтвердив наявність достатніх обсягів товару, який у подальшому був реалізований; відповідачем було складено довідки про невстановлення платника за місцезнаходженням, що доводить факт неможливості виробництва товару - соняшника та його продажу.

У відзиві на апеляційну скаргу представник позивача просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Представник відповідача 1 доводи апеляційної скарги підтримав.

Представник позивача в судове засідання не прибув, повідолмений належним чином.

Відповідно до вимог частини 1 статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника відповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги та відзиву на апеляційну скаргу, перевіривши матеріали справи, встановила наступне.

Сільськогосподарський кооператив Колос (далі СК Колос) є юридичною особою, зареєстрований 11.04.2000, 07.12.2005 № 0000115, , місцезнаходження: 92400, Луганська область, Марківський район, смт. Марківка, вул. Щорса, буд. 68, та як платник податків перебуває на податковому обліку в ГУ ДФС у Луганській області, Старобільське управління Марківська ДПІ, про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань від 07.02.2019 за № (а.с. 9-11).

СК Колос є платником податку на додану вартість (а.с.12).

05 вересня 2019 року між СК Колос (Постачальник) та ТОВ Агростандарт-1 (Покупець) укладено договір поставки № 0509, відповідно до п.1 якого Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупцеві, а Покупець зобов`язується прийняти та здійснити оплату сільськогосподарської продукції соняшника (далі - Товару) у порядку і на умовах цього Договору (а.с. 13).

Згідно з умовами вказаного договору загальний обсяг товару, який повинен поставити Постачальник, становить 2 245,08 тон (п.2), ціна за тонну товару з урахуванням податку на додану вартість становить 7 900 грн. (п.3); оплата здійснюється у безготівковій формі, шляхом перерахування грошей на розрахунковий рахунок Постачальника (п.5), Покупець зобов`язується здійснити попередню оплату у розмірі 100% вартості товару до 30 вересня 2019 року (п.6), після отримання 100% попередньої оплати вартості товару, Постачальник зобов`язується передати Покупцеві товар у кількості зазначений п.2 даного Договору до 31 жовтня 2019 року (п.7).

СК Колос виписано ТОВ Агростандарт-1 рахунок на оплату від 05.09.2019 № 0509 за договором поставки від 05.09.2019 № 0509 на оплату соняшника у кількості 2 245,08 тон, ціна з ПДВ 7 900,00 грн., сума з ПДВ 17 736 132,00 грн., у тому числі ПДВ 2 956 022,00 грн. (а.с. 14).

Згідно банківської виписки ПАТ Банк Восток на рахунок СК Колос зараховано кошти від ТОВ Агростандарт-1 наступними платежами: 09.09.2019 зараховано 2 200 980,00 грн., 10.09.2019 1 503 000,00 грн., 10.09.2019 1 263 000,00 грн., 11.09.2019 1 011 000,00 грн., 16.09.2019 1 101 960,00 грн., 17.09.2019 1 320 000,00 грн., 18.09.2019 1 200 000,00 грн., 19.09.2019 309 900,00 грн, 19.09.2019 2 400 000,00 грн., 23.09.2019 795 000,00 грн., 24.09.2019 2 300 100,00 грн., 24.09.2019 1 112 196,00 грн., 25.09.2019 459 000,00 грн. та 25.09.2019 759 996,00 грн. Всього: 17 756 171,59 грн. (а.с. 15).

На підставі договору від 05.09.2019 № 0509 СК Колос складено податкові накладні:

- від 09.09.2019 № 1, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 278,605204; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 6 583,33 грн., код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 1834150,00 грн.; сума ПДВ 366830,00 (а.с. 16);

- від 10.09.2019 № 2, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 190,253261; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 6 583,33 грн., код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 1252500,00 грн.; сума ПДВ 250500,00 (а.с. 17);

- від 10.09.2019 № 3, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 159,873499; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 6 583,33 грн., код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 1052500,00 грн.; сума ПДВ 210500,00 (а.с. 18);

- від 11.09.2019 № 4, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 127,974748; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 6583,33 грн., код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 842500,00 грн.; сума ПДВ 168500,00 (а.с. 19);

- від 16.09.2019 № 5, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 139,488678; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 6583,33 грн., код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 918300,00 грн.; сума ПДВ 183660,00 (а.с. 20);

- від 17.09.2019 № 6, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 167,088692; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 6583,33 грн., код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 1100000,00 грн.; сума ПДВ 220000,00 (а.с. 21);

- від 18.09.2019 № 7, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 151,898811; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 6583,33 грн., код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 1000000,00 грн.; сума ПДВ 200000,00 (а.с. 22);

- від 17.09.2019 № 8, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 39,227868; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 6583,33 грн., код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 258250,00 грн.; сума ПДВ 51650,00 (а.с. 23);

- від 19.09.2019 № 9, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 303,797622; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 6583,33 грн., код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 2000000,00 грн.; сума ПДВ 400000,00 (а.с. 24);

- від 23.09.2019 № 10, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 100,632962; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 6583,33 грн., код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 662500,00 грн.; сума ПДВ 132500,00 (а.с. 25);

- від 24.09.2019 № 11, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 291,152046; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 6583,33 грн., код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 1916750,00 грн.; сума ПДВ 383350,00 (а.с. 26);

- від 24.09.2019 № 12, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 140,784375; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 6583,33 грн., код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 926830,00 грн.; сума ПДВ 185366,00 (а.с. 27);

- від 25.09.2019 № 13, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 58,101295; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 6583,33 грн., код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 382500,00 грн.; сума ПДВ 76500,00 (а.с. 28);

- від 25.09.2019 № 14, в якій зазначено постачальник (продавець) СК Колос, отримувач (покупець) ТОВ Агростандарт-1, опис товару соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, одиниця виміру т, код 0306, кількість 96,202074; ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ 6583,33 грн., код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ 633330,00 грн.; сума ПДВ 12666600,00 (а.с.. 29).

Вищевказані податкові накладні СК Колос через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронної звітності засобами телекомунікаційного зв`язку направлено до ДПС на реєстрацію 27.09.2019, і відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, податкові накладні прийнято, але їх реєстрацію зупинено із зазначенням такої підстави для зупинення: Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 09.09.2019, від 10.09.2019, від 11.09.2019, від 16.09.2019, від 17.09.2019, від 18.09.2019, від 19.09.2019, від 23.09.2019, від 24.09.2019, від 25.09.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1206 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.п.2.1 п.2 Критеріїв ризиковості платника податку. ПН/РК відповідає вимогам п.п.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів (а.с. 16-29 на звороті).

СК Колос в електронному вигляді направлено повідомлення від 30.09.2019 № 7 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, де надано пояснення, що 05.09.2019 СК Колос уклало з ТОВ Агростандарт-1 договір поставки № 0509, за умовами якого СК Колос зобов`язувалось поставити с/г продукцію соняшник після отримання передплати (авансу) від ТОВ Агростандарт-1. На виконання вимог ст.201 ПКУ СК Колос складено і направлено на реєстрацію податкові накладні, які зазначені у даному повідомленні (а.с..30-31).

До повідомлення додано 3 додатки договорів поставки № 0509 від 05.09.2019, рахунок на оплату від 05.09.2019 № 0509, виписка ПАТ Банк Восток (а.с. 33-35).

Квитанцією № 2 від 30.09.2019 документ прийнято ГУ ДПС у Луганській області до розгляду (а.с. 32).

Рішеннями комісії ГУ ДПС у Луганській області, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 03.10.2019 № 1298403/30796873, № 1298404/30796873, № 1298405/30796873, № 1298406/3079687, № 1298407/30796873, № 1298408/30796873, № 1298409/30796873, № 1298410/3079687, № 1298411/30796873, № 1298412/30796873, № 1298413/30796873, № 1298414/30796873, № 1298415/30796873, № 1298416/30796873 відмовлено в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 36-49).

У вищевказаних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних визначено підстави прийняття таких рішень, а саме: ненадання платником податку копій документів:

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано, підкреслити) підкреслення відсутні;

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Позивач, не погоджуючись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, вважаючи їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню, звернувся з відповідним позовом до суду.

При вирішенні справи суд виходить з наступного.

За змістом пункту 187.1. ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За приписами пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, 201.1. на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пункт 201.10 Кодексу визначає, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

За унормуванням пункту 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 затверджений Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр).

Згідно пункту 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Пунктом 6 Порядку визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У пункті 7 даного Порядку передбачено, що у разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади за вимогами пункту 10 Порядку.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації (п. 12 Порядку).

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються за правилами пункту 13 Порядку:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Листом Державної фіскальної служби України від 21.03.2018 року № 959/99-99-07-18 не визначені критерії ризиковості платника податку.

Пункт 1.6. вказаного листа передбачає, що комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Пункт 14 Порядку визначає перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

На виконання постанови Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 наказом Головного управління ДФС у Луганській області № 297 від 14.09.2018 створено Комісію Головного управління ДФС у Луганській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, а наказом Головного управління ДФС у Луганській області № 505 від 05.05.2018 внесено зміни до складу Комісії Головного управління ДФС у Луганській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації.

Як зазначалось раніше, підставами для зупинення реєстрації податкових накладних від 09.09.2019 № 1; від 10.09.2019 № 2; від 10.09.2019 № 3; від 11.09.2019 № 4; від 16.09.2019 № 5; від 17.09.2019 № 6; від 18.09.2019 № 7; від 19.09.2019 № 8; від 19.09.2019 № 9; від 23.09.2019 № 10; від 24.09.2019 №11; від 24.09.2019 № 12; від 25.09.2019 № 13; від 25.09.2019 № 14 складених СК «Колос» визначено те, що платник податку відповідає вимогам п.п.2.1 п.2 Критеріїв ризиковості платника податку, а податкові накладні відповідають вимогам п.п.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Таким чином, квитанція про зупинення реєстрації ПН не містить конкретного критерію ризиковості платника податків, а має лише загальне посилання на п.п. 1.6 пункт 1 Критеріїв ризиковості платника податку, який включає 7 різних підстав.

Тим не менше, принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень і положення п. 13 Порядку № 117 вимагають від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію.

У цій справі податковий орган не навів конкретного переліку документів, які мало надати товариство (позивач) для підтвердження операції, і позбавив позивача можливості самостійно визначити обсяг необхідних документів, виходячи з конкретного критерію ризиковості.

При цьому слід зауважити, що позивачем фактично на власний розсуд були надані первинні документи підтвердження операцій, а саме: договір поставки № 0509 від 05.09.2019, рахунок на оплату від 05.09.2019 № 0509, виписка з банківського рахунку СК Колос ПАТ Банк Восток, а щодо ненаданих, на думку відповідачів, первинних документів не виконано вимогу щодо підкреслення документів, які не надано, яка міститься у самому рішенні.

З огляду на викладені обставини, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції стосовно безпідставності та невмотивованості оскаржуваних рішень податкового органу, з огляду на що воно правомірно визнано протиправним та скасовано.

При прийнятті цього рішення судом враховуються позиції Верховного Суду, викладені в постановах від 22.10.2018 року у справі № 822/1817/18 та від 04.12.2018 року у справі № 821/1173/17, в яких суд, зокрема, вказав, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

За визначенням пунктів 18-21 Порядку № 117, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначена додатком № 2 до Порядку № 117 та передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

У той же час, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що у спірних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не наведені мотиви неврахування чи відхилення наданих позивачем пояснень та документів, а також не зазначено, яких саме документів, окрім тих, що були надані позивачем, не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

У додатковій інформації Комісією зазначено про ненадання договору на придбання соняшника, первинні документи щодо придбання соняшника, його зберігання й транспортування, розвантаження, акту звірки розрахунків з ТОВ «Агростандарт -1», статистичної звітності про врожай та наявність посівних площ. Надана банківська виписка з особового рахунку сформована виключно по кредиту банківського рахунка (отримання коштів на розрахункових рахунок) по взаємовідносинам з ТОВ «Агростандарт -1», без врахування оборотів по дебету банківського рахунку (можливе повернення коштів з банківського рахунку в той-же день), тому не може слугувати підтвердженням отримання передплати. Також виписка не має інформації про залишок коштів на рахунку на початок та кінець періоду (банківського дня).

З приводу ненадання цих документів, суд зазначає, що відповідно до статті 9 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХIV Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції, посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України Про електронний цифровий підпис, або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Ведення зазначених документів передбачено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За вимогами пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). Тому обов`язок подання податкової накладної на реєстрацію у платника податків виникає після кожного отримання коштів як попередньої оплати (аванс) незалежно від наявності інших первинних документів, що позивачем виконано шляхом подання податкових накладних № 1 від 09.09.2019, № 2 від 10.09.2019, № 3 від 10.09.2019, № 4 від 11.09.2019, № 5 від 16.09.2019, № 6 від 17.09.2019, № 7 від 18.09.2019, № 8 від 19.09.2019, № 9 від 19.09.2019, № 10 від 23.09.2019, № 11 від 24.09.2019, № 12 від 24.09.2019, № 13 від 25.09.2019, № 14 від 25.09.2019 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за правилом першої події.

Також судом встановлено, що СК Колос надавалися до контролюючого органу документи: договір поставки, рахунок на оплату та виписка з банківського рахунку, а в поясненнях, наведених у повідомленні від 30.09.2019 № 7, зазначено, що податкові накладні складено і направлено на реєстрацію у зв`язку із отримання передплати (авансу) на виконання вимог статті 201 Податкового кодексу України.

Разом з тим, у спірних рішеннях від 03 жовтня 2019 року не наведені ті мотиви, на які посилаються відповідачі у своїх відзивах та в апеляційній скарзі, а саме: щодо непідтвердження позивачем наявності достатніх обсягів товару, який у подальшому був реалізований.

Крім того, у пункті 58 рішення ЄСПЛ від 10.02.2010 у справі Серявін та інші проти України (заява № 4909/04) зокрема, зазначено, що хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (див. рішення у справі "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року).

Вимога щодо обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень міститься у пункті 3 частини другої статті 2 КАС України, згідно з яким у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Недотримання суб`єктом владних повноважень вимоги щодо обґрунтованості рішення є підставою для визнання його протиправним та скасування, про що вірно зазначено судом першої інстанції.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на наведене, посилання апелянта на те, що Комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 03.10.2019 № 1298403/30796873, №1298404/30796873, № 1298405/30796873, № 1298406/3079687, № 1298407/30796873, № 1298408/30796873, № 1298409/30796873, № 1298410/30796873, № 1298411/30796873, № 1298412/30796873, № 1298413/30796873, № 1298414/30796873, № 1298415/30796873, № 1298416/30796873 щодо відповідності СК Колос критерію ризиковості платника на підставі підпункту 1.6 Критеріїв, а саме платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України, суд не приймає до уваги, оскільки ні в квитанції про реєстрацію податкових накладних, ні в оскаржуваних рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних не міститься жодного посилання на рішення Комісії від 03.10.2019.

Суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що позовна вимога про визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є обґрунтованою, і такою, що підлягає задоволенню.

За правилами пункту 28 Постанови № 117 податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Враховуючи вищевикладене, суд першої інстанції вказав на наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні, а тому в цій частині позовні вимоги також задоволені обґрунтовано.

З урахуванням вищевикладеного, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи та судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду не вбачається.

Керуючись ст. ст. 195, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329, 331 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Луганській області на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 02 грудня 2019 р. - залишити без задоволення.

Рішення Луганського окружного адміністративного суду від 02 грудня 2019 р. у справі № 360/4479/19 - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку встановленому ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 4 березня 2020 року.

Головуючий суддя Г.М. Міронова

Судді Т.Г. Арабей

І.В. Геращенко