Справа № 520/13697/19
Суддя: Кухар М.Д.
Дата ухвалення: 2020-02-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

25 лютого 2020 р. № 520/13697/19

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді - Кухар М.Д.

при секретарі судового засідання - Єрьомкіній К.І.,

за участі:

представника позивача - Казарінової А.А.,

представника відповідача - Саблукова Д.Є.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "НВП "Українська Енергетична Компанія" (вул. Отакара Яроша, буд. 18, а/с 3350,Харків,61045, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариства з обмеженою відповідальністю "НВП "Українська Енергетична Компанія", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд:

- визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області № 1 від 24 вересня 2019 року, яким було збільшено суму податкових зобов`язань зі ТОВ НВП УЕК ПДВ на суму 256 425 грн. 00 коп. та нараховано штрафні санкції в сумі 128 212 грн. 50 коп.

- визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області № 1 від 24 вересня 2019 року, яким було встановлено суму нібито завищення ТОВ НВП УЕК від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, в загальному розмірі 9 265 грн. 00 коп.

- визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області № 1 від 24 вересня 2019 року, яким було зменшено суму податкового зобов`язання зі сплати ПДВ для цілей розділу V Податкового кодексу України на 70 151 грн. 00 коп., та зменшено податковий кредит на суму 63 647 грн. 00 коп.

- вирішити питання про розподіл судових витрат, стягнувши з ГУ ДПС у Харківській області (ідентифікаційний номер: 43143704) на користь ТОВ НВП Українська енергетична компанія (ідентифікаційний номер: 36374863) сплачений за подання адміністративного позову судовий збір в розмірі 7 915 грн. 52 коп.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідачем протиправно винесено податкові повідомлення-рішення, якими збільшено суми податкових зобов`язань зі ТОВ НВП УЕК з ПДВ.

Відповідач надав до суду відзив на адміністративний позов в якому проти задоволення позову заперечував, посилаючись на протиправність рішення.

Розглянувши матеріали справи, вивчивши доводи позову та відзиву проти нього, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, суд встановив наступні обставини.

На підставі наказу ТУ ДФС у Харківській області від 14 серпня 2019 року за № 5742 в період з 14 серпня 2019 року по 20 серпня 2019 року Головним управлінням ДФС у Харківській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "НВП Українська Енергетична компанія" (надалі за текстом ТОВ "НВП "УЕК) з питань дотримання ним вимог податкового законодавства України щодо господарських взаємовідносин з контрагентами ТОВ ЕВАНСТОН за липень, серпень, вересень 2017 року, TOB "НЕКСТОН ГРУП" за жовтень 2017 року. ТОВ АВАНТПРИМ за березень 2018 року та подальшому ланцюгу постачання та/або використання у власній господарській діяльності товарів (робіт, послуг).

В ході проведення перевірки ревізором-інспектором контролюючого органу було надано запит про надання документів для перевірки взаємовідносин ТОВ "НВП "УЕК" із вказаними вище його контрагентами за вказані вище запитувані періоди, які цікавили контролюючі органи.

Додаткові запити були направлені і після закінчення проведення позапланової перевірки.

Позивач зазначає, що у вказаних запитах не було чітко сформульовано перелік та не викладено опис запитуваних документів та/або інформації із зазначенням конкретних господарських операцій, які цікавлять контролюючий орган, конкретних дат їх вчинення, інших чітких реквізитів запитуваної інформації (вид первинної бухгалтерської документації, вид та суть конкретної господарської операції, дата операції тощо).

Як наслідок, платник податків ТОВ НВП "УЕК" та його посадові особи об`єктивно з незалежних від їхнього волі та бажання причин були позбавлені можливості визначити конкретний чітко сформульований перелік документів та/або інформації, яку слід надати ревізору.

Головним державним ревізором-інспектором Зеленьковою А. В. було складено акт № 2937/20-40-14-11-10/36374863 від 27 серпня 2019 року, в якому зроблено висновок, що платником ТОВ НВП УЕК було допущено порушення вимог податкового законодавства, а саме:

- п. 185.1 ст. 185. п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, внаслідок чого було завищено податкові зобов`язання на суму ПДВ в розмірі 70 151 грн.. в т.ч. в липні 2017 року у сумі 18128 грн.74 гри., серпні 2017 року у сумі 31984.76 грн.. вересні 2017 року у сумі 14684.62 грн.. в жовтні 2017 року у сумі 5389.24 грн.;

- п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198. п. 201.1. п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, внаслідок чого було завищено податковий кредит на суму 329 337 грн., в т.ч. в липні 2017 року у сумі 10981 грн., в серпні 2017 року у сумі 31667 грн., в вересні 2017 року у сумі 19940 грн., в жовтні 2017 року у сумі 5333 грн.. в березні 2018 року в сумі 11417 грн. та за квітень 2018 року на суму ПДВ 249999 грн., що призвело до заниження податку па додану вартість, яка підлягає сплаті у сумі ПДВ 256425 грн., в т. ч. в березні 2018 року у сумі 3926 грн., в квітні 2018 року у сумі 252499 грн. та до завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму ПДВ 9265 грн.. в т.ч. в жовтні 2017 року у сумі 4274 грн. та в квітні 2018 року у сумі 4991 грн.

На підставі вказаного акту за підписом в. о. начальника Головного управління ДПС у Харківській області було винесено три податкові-повідомлення рішення, а саме:

- податкове повідомлення-рішення від 24 вересня 2019 року за № 1. відповідно до якого було встановлено порушення п. 198.1. п. 198.3, п. 198.6 ст. 198. п. 201.1. п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України і збільшено суму належного до сплати грошового зобов`язання ТОВ НВП УЕК" на 384 637 (триста вісімдесят чотири тисячі шістсот тридцять сім) грн. 50 коп., із яких 256 425 грн. 00 коп. - збільшення по податковим зобов`язанням зі сплати ПДВ, а 128 212 грн. 50 коп. - за штрафними санкціями:

- податкове повідомлення-рішення від 24 вересня 2019 року за № 1, відповідно до якого було встановлено нібито порушення п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, н. 201.1. п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України і застосовано штрафні санкції в сумі 0 грн. 0 коп. Однак, при цьому вказаним податковим повідомленням- рішенням було встановлено факт нібито завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредитору наступного звітного (податкового) періоду на загальну суму 9 265 грн. 00 коп. за наступні звітні періоди, за які подано декларацію: 4 274 гри. 00 коп. за жовтень 2017 року (дата реєстрації декларації в контролюючому органі: 20.11.2017 року; номер реєстрації декларації в контролюючому органі - ); 4 991 грн. 00 коп. за квітень 2018 року (дата реєстрації декларації в контролюючому органі: 21.05.2018 року; номер реєстрації декларації в контролюючому органі - );

- податкове повідомлення-рішення від 24 вересня 2019 року за № 1, відповідно до якого було встановлено нібито порушення п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198. п. 201.1. п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, зменшено податкові зобов`язання ТОВ "НВП УЕК за період з липня 2017 року по жовтень 2017 року на суму 70 151 грн. 00 коп., і зменшено податковий кредит за той же період на суму 63 647 гри. 00 коп.

10 жовтня 2019 року позивач засобами поштового зв`язку на адресу Державної податкової служби України позивачем було подано скаргу на зазначені вище податкові повідомлення- рішення.

03 грудня 2019 року за адресою для листування позивачем через представника було отримано лист від Державної податкової служби України, вкладення до якого було рішення вказаного контролюючого органу вищого рівня від 29 липня 2019 року за № 11361/6/99-00-08-05-01. яким скаргу ТОВ "НВП УЕК" було залишено без задоволення, оскаржувані податкові повідомлення-рішення - без змін.

Позивач вважає вказані податкові повідомлення-рішення протиправними у зв`язку з чим звернувся до суду.

Судом з матеріалів справи встановлено, що 06 липня 2017 року між ТОВ ЕВЛНСТОН" та ТОВ НВП Українська енергетична компанія'' було укладено договір № 54 та Додаткову угоду від 06 липня 2017 до договору поставки № 54 від 06 липня 2017 року, згідно яких постачальник ТОВ ЕВАМСТОП" зобов`язався поставити покупцю ТОВ НВП "Українська енергетична компанія", а покупець ТОВ НВП Українська енергетична компанія" зобов`язався прийняти і оплатити товар, в кількості і за ціною згідно з видатковою накладною, яка є невід`ємною частиною договору

За цим договором та на його підставі ТОВ ЕВАНСТОН" було видано видаткову накладну № ЕВ-0000006 від 01 серпня 2017 року, згідно якої ТОВ ЕВАНСТОІ І" відвантажило, а ТОВ НВП УЕК" отримано товар на загальну суму 115 367 грн. 36 КОП.. в Т.ч. ПДВ 19227 грн. 89 коп.

Перевезення і доставка товару була здійснена постачальником ТОВ ЕВАНСТОН", що підтверджується належним чином оформленою товарно- транспортною накладною ЕВ-0000006 від 01 серпня 2017 року.

Вказаний вище куплений у ТОВ ЕВАНСТОН" товар був частково реалізований ТОВ НВП УЕК" на користь вказаних нижче контрагентів шляхом укладення договорів купівлі-продажу (поставки) у спрощеному порядку: На користь ПАТ Харківська ТЕЦ-5"; ТОВ Фармацевтична компанія Здоров`я"; ПАТ Виробничо-Технічне підприємство Укренергочермет". Факт повної та/або часткової оплати контрагентами реалізованого ТОВ НВП УЕК" придбаного у ТОВ ЕВАНСТОН" товару підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку: 361 за 01.07.17-31.03.2018.

Решта товару знаходиться на складі ТОВ НВП УЕК", то підтверджується оборотно-сальдовою відомістю ТОВ ІІВП УЕК" по рахунку: 281 ТМЦ за 01.07.17 -31.02.2018.

Крім ТОГО, за вказаним договором № 54 від 06 липня 2017 року та на його підставі ТОВ "ЕВАНСТОМ" було видано видаткову накладну № ЕВ-0000007 від 03 серпня 2017 року, згідно якої ТОВ ЕВАНСТОМ відвантажило, а ТОВ НВП "УЕК отримало товар на загальну суму 45 012 гри. 90 коп., в т.ч. ПДВ 7 502 грн. 15 коп.

Перевезення і доставка товару була здійснена постачальником ТОВ ЕВАНСТН", що підтверджується належним чином оформленою товарно- транспортною накладною ЕВ-0000007 від 03 серпня 2017 року.

Вказаний вище куплений у ТОВ 'ЕВАНСТОН" товар був частково реалізований ТОВ НВП УЕК" на користь вказаних нижче контрагентів шляхом укладення договорів купівлі-продажу (поставки) у спрощеному порядку: ТОВ Керуюча компанія Сумитехнобудсервіс', ДП Новопокровський комбінат хлібопродуктів, ТОВ Цукорагропром Філія Глобинський цукровий завод, ТОВ Галичина Ласунка", ПАТ "Новий Стиль, ТОВ "Фактор Друк, ТОВ "Овіс, ПАТ Виробничо-технічне підприємство Укренергочормет", ДП Харківський бронетанковий завод".

Факт повної та/або часткової оплати контрагентами реалізованого ТОВ "НВП УЕК" придбаного у ТОВ ЕВАНСТОН товару підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку: 361 за 01.07.17-31.03.2018.

Решта товару знаходиться на складі ТОВ МВП ЕУК, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю ТОВ НВП УЕК" по рахунку: 281 ТМЦ за 01.07.17 - 31.03.2018

Крім ТОГО, за вказаним договором № 54 від 06 липня 2017 року та на його підставі ТОВ ЕВАНСТОН було видано видаткову накладну № ЕВ-0000008 від 14 серпня 2017 року, згідно якої ТОВ ЕВАНСТОН відвантажило, а ТОВ НВП УЕК" отримало товар па загальну суму 29 622 грн. 66 коп.. в т.ч. ПДВ 4 937 грн. 11 коп.

Перевезення і доставка товару була здійснена постачальником ТОВ ЕВАНСТОН", що підтверджується належним чином оформленою товарно- транспортною накладною ЕВ-0000008 від 14 серпня 2017 року.

Вказаний вище куплений у ТОВ ЕВАНСТОН" товар був частково реалізований ТОВ НВП УЕК" на користь вказаних нижче контрагентів шляхом укладення договорів купівлі-продажу (поставки) у спрощеному порядку: на користь ПП Промтехсервіс.

Факт повної та/або часткової оплати контрагентами реалізованого ТОВ НВП УЕК" придбаного у ТОВ ЕВАНСТОН товару підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку: 361 за 01.07.17-31.03.2018.

Решта товару знаходиться на складі ТОВ НВП ЕУК". що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю ТОВ НВП УЕК по рахунку: 281 ТМЦ за 01.07.17 -

31.03.2018.

Крім ТОГО, за вказаним договором № 54 від 06 липня 2017 року та на його підставі ТОВ "ЕВЛИСТОН було видано видаткову накладну № ЕВ-0000096 від 01 вересня 2017 року, згідно якої ТОВ ЕВАНСТОН відвантажило, а ТОВ НВП "УЕК отримало товар на загальну суму 81 655 грн. 80 коп., в т.ч. ПДВ 13 609 грн. 30 коп.

Крім ТОГО, за вказаним договором № 54 від 06 липня 2017 року та на його підставі ТОВ "ЕВАНСТОН було видано видаткову накладну № ЕВ-0000096 від 01 вересня 2017 року, згідно якої ТОВ ЕВАНСТОН відвантажило, а ТОВ НВП "УЕК отримало товар на загальну суму 81 655 грн. 80 коп., в т.ч. ПДВ 13 609 грн. 30 коп.

Перевезення і доставка товару була здійснена постачальником ТОВ "ЕВАНСТОН", що підтверджується належним чином оформленою товарно- транспортною накладною ЕВ-0000096 від 01 вересня 2017 року.

Вказаний вище куплений у ТОВ ЕВАНСТОН товар був частково реалізований ТОВ "НВП УЕК" на користь вказаних нижче контрагентів шляхом укладення договорів купівлі-продажу (поставки) у спрощеному порядку: на користь ПАТ Завод Елокс"; ТОВ Сільськогосподарське підприємство Білий Колодязь, ТзОВ Юзефо-Миколаївська АПК, ТОВ Віньковецький сирзавод", ТОВ Променергоремонт, TOB"Сігнет Центр, ТОВ Старокостянтинівцукор, ПП Промтсхсервіс, ТОВ "Версія-Люкс", ДП Балаклійський ремонтний завод, ТОВ Патон Турбайн ТехнолоджіЗ, ТОВ Кондитерська фабрика Дружківська.

Факт повної та/або часткової оплати контрагентами реалізованого TOB НВП УЕК" придбаного у TOB ЕВАНСТОН товару підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку: 361 за 01.07.17-31.03.2018. Решта товару знаходиться на складі ТОВ НВП ЕУК, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю ТОВ НВП УЕК по рахунку: 281 ТМЦ за 01.07.17 - 31.03.2018.

5. Крім того, за вказаним договором № 54 від 06 липня 2017 року та на його підставі ТОВ ЕВАНСТОН було видано видаткову накладну № ЕВ-0000151 від 12 вересня 2017 року, згідно якої ТОВ ЕВАНСТОН відвантажило, а ТОВ НВП УЕК отримало товар на загальну суму 37 985 грн. 34 коп., в т.ч. ПДВ б 330 грн. 89 коп.

Перевезення і доставка товару була здійснена постачальником ТОВ ЕВАНСТОН, що підтверджується належним чином оформленою товарно- транспортною накладною ЕВ-0000151 від 12 вересня 2017 року.

Вказаний вище куплений у ТОВ ЕВАНСТОН товар був частково реалізований ТОВ НВП УЕК на користь вказаних нижче контрагентів шляхом укладення договорів купівлі-продажу (поставки) у спрощеному порядку: На користь ФОП ОСОБА_1 , ДП Новопокровський комбінат хлібопродуктів, Відокремленого підрозділу Луганська теплова електрична станція ТОВ ДТЕК СХІДЕНЕРГО, ТОВ НТЦ АТОМ, ТОВ Натур+.

Факт повної та/або часткової оплати контрагентами реалізованого ТОВ "1ІВП УЕК" придбаного у ТОВ ЕВ.ЛНСТОН" товару підтверджується оборотно-саіьдовою відомістю по рахуню': 361 за 01.07.17-31.03.2018 Решта товару знаходиться на складі ТОВ "НВП ЕУК". шо підтверджується оборотно-сальдовою відомістю ТОВ НВП УЕК" по рахунку: 281 ТМЦ за 01.07.17 - З 1.02.201 8 Крім ТОГО, за договором № 54 від 06 липня 2017 року та на його підставі ТОВ ЕВАНСТОН" було видано видаткову накладну № ЕВ-0000005 від 06 липня 2017 року, згідно якої ТОВ ЕВАНСТОН" відвантажило, а ТОВ НВП УЕК" отримало товар на загальну суму 65 883 грн. 12 коп.. в т.ч. ПДВ 10 980 гри. 52 коп.

Перевезення і доставка товару була здійснена постачальником ТОВ ЕВАНСТОН". що підтверджується товарно- транспортною накладною ЕВ-0000005 від 06 липня 2017 року Вказаний вище куплений у ТОВ ЕВАНСТОН" товар був частково реалізований ТОВ НВП УЕК" на користь вказаних нижче контрагентів шляхом укладення договорів купівлі-продажу (поставки) у спрощеному порядку На користь TOB "Фармацевтична компанія здоров`я", На користь ТОВ "Новооржнцький цукровий завод", ПАТ "Новий Стиль, ТОВ "ДТЕК Східенерго Відокремлений підрозділ "Луганська ТЕС" ТОВ "ДТЕК Східенерго", ДП "Харківський бронетанковий завод", Факт ПОВНОЇ та/або часткової оплати контрагента.ми реалізованого ТОВ "НВП "УЕК" придбаного у ТОВ "ЕВЛНСТОН товару підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку: 361 за 01.07.17-31.03.2018.

Решта товару знаходиться на складі ТОВ "НВП ЕУК, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю ТОВ "НВП "УЕК" по рахунку: 281 ТМЦ за 01.07.17 -31.03.2018.

Крі.м ТОГО, за договоро.м № 54 від 06 липня 2017 року та на його підставі ТОВ "ЕВАНСТОН" було видано видаткову накладну № ЕВ-0000003 віл 17 липня 2017 року, згідно якої ТОВ "ЕВАНСТОН" відвантажило, а ТОВ "НВП "УЕК" отримало товар на загальну суму 24 532 гри. 55 коп., в т.ч. ПДВ 4 088 гри. 76 коп.

Перевезення і доставка товару була здійснена постачальником ТОВ "ЕВАНСТОН, що підтверджується належни.м чином оформленою товарно- транспортною накладною ЕВ-0000003 від 17 липня 2017 року.

Вказаний вище куплений у ТОВ "ЕВАНСТОН товар був частково реалізований ТОВ "НВП "УЕК" на користь вказаних нижче контрагентів шляхом укладення договорів купівлі-продажу (поставки) у спрощеному порядку, що підтверджується наявними в матеріалах справи доказами, зокрема видатковими накладними.

Факт повної та/або часткової оплати контрагентами реалізованого TOB НВП УЕК придбаного у TOB ЕВАНСТОН товару підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку: 361 за 01.07.17-31.03.2018.

Решта товару знаходиться на складі ТОВ НВП ЕУК, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю ТОВ НВП УЕК по рахунку: 281 ТМЦ за 01.07.17 -31.03.201 8

Крім того, за договором № 54 від Об липня 2017 року та на його підставі ТОВ ЕВАНСТОН було видано видаткову накладну № ЕВ-0000004 від 20 липня 2017 року, згідно якої ТОВ ЕВАНСТОН відвантажило, а ТОВ НВП УЕК отримало товар на загальну су.му 10 647 гри. 00 коп., в т.ч. ПДВ 1 774 гри. 50 коп.

Перевезення І доставка товару була здійснена постачальником ТОВ ЕВАНСТОН, що підтверджується належним чином оформленою товарно- транспортною накладною ЕВ-0000004 від 20 липня 2017 року.

Вказаний вище куплений у ТОВ ЕВАНСТОН товар був частково реалізований ТОВ НВП УЕК на користь вказаних нижче контрагентів шляхом укладення договорів купівлі-продажу (поставки) у спрощеному порядку що підтверджується наявними в матеріалах справи доказами, зокрема видатковими накладними.

Факт ПОВНОЇ та/або часткової оплати контрагента.ми реалізованого ТОВ НВП УВК" придбаного у ТОВ ЕВАНСТОН" товару підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по ра.хунку: 361 за 01.07.17-31.03.2018 (належним чином завірені копії вказаних документів додаються).

Решта товару знаходиться на складі ТОВ НВП ЕУК, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю ТОВ НВП УЕК" по рахунку: 281 ТМЦ за 01.07.17 - 31.03.201 8.

ТОВ НВП УЕК частково розрахувалось за вказаний вище придбаний у ТОВ ЕВ.АНСТОН товар, сплативши на користь останнього 102 342 гри. 99 коп наступними платежами: 25.07.2017 року - 65 883 грн. 12 коп.; 14.08.2017 року - З 588 гри. 32 коп.; 31.08.2017 року - 19 950 гри. 31 коп.; 28.09.2017 року - 12 921 грн. 24 коп.

Наразі кредиторська заборгованості ТОВ НВП УЕК перед ТОВ ЕВАНСТОН складає 308 363 грн. 74 коп.

Зазначені факти підтверджуються Актом звірки взаємних розрахунків станом на 19.08.2019 року; оборотно-сальдовою відомістю по рахунку: 3711 за 01.07.17-19.08.19; оборотно-сальдовою відомістю ио рахунку: 631 за 01.07.17- 19.08.19; банківською випискою ПАТ Укрсоцбаик по особову рахунку № НОМЕР_1 за 28.09.2017 року; банківською випискою ПАТ Укрсоцбаик по особову рахунку № НОМЕР_1 за 31.08.2017 року; банківською випискою ПАТ Укрсоцбаик по особову рахунку № НОМЕР_1 за 14.08.2017 року; банківською випискою ПАТ Укрсоцбанк по особову рахунку № НОМЕР_1 за 25.07.2017 року.

Судом також з матеріалів справи встановлено, що 01 вересня 2017 року між ТОВ НЕКСТОН ГРУП та ТОВ НВП Українська енергетична компанія був укладений договір № 75 з додаткового угодою від 17 жовтня 2017 року, згідно якого постачальник ТОВ НЕКСТОН ГРУП зобов`язався поставити покупцю ТОВ НВП Українська енергетична компанія, а покупець ТОВ НВП Українська енергетична компанія зобов`язався прийняти і оплатити товар, в кількості і за ціною згідно з видатковою накладною, яка є невід`ємною частиною договору.

За цим договором та на його підставі ТОВ НЕКСТОН ГРУП було видано видаткову накладну № НГ-0001259 від 24 жовтня 2017 року, згідно якої ТОВ НЕКСТОН ГРУП відвантажило, а ТОВ НВП УЕК отримало товар на загальну суму 31 999 грн. 50 КОН., в Т.Ч. ПДВ 5 333 грн. 25 КОП.

Перевезення і доставка товару була здійснена постачальником ТОВ НЕКСТОН ГРУП, що підтверджується належним чином оформленою товарно-транспортною накладною ИГ-0001259 від 24 жовтня 2017 року.

Вказаний вище куплений у ТОВ НЕКТОН ГРУП товар був частково реалізований ТОВ НВП УЕК на користь контрагентів шляхом укладення договорів купівлі-продажу (поставки) у спрощеному порядку,що підтверджується копіями видаткових накладних.

Факт повної та/або часткової оплати контрагентами реалізованого TOB НВП УЕК придбаного у TOB "НЕКСТОН ГРУП" товару підтверджується оборотно- сальдовою відомістю по рахунку: 361 за 01.07.17-31.03.2018.

Решта товару знаходиться на складі ТОВ "НВП "ЕУК", то підтверджується оборотно-сальдовою відомістю ТОВ "НВП "ЕУК" по рахунку: 281 ТМЦ за 01.07.17 - 31.03.2018.

ТОВ НВП УЕК частково розрахувалось за вказаний придбаний у ТОВ Некстон Груп товар, сплативши на користь останнього 3 520 гри. 00 коп. наступними платежами: 16.11.2017 року - 3 520 грн. 00 коп.

Наразі кредиторська заборгованість ТОВ НВП УЕК перед ТОВ Нектон Груп складає 28 479 грн. 50 коп.

Зазначені факти підтверджуються Актом звірки взаємних розрахунків станом па 19.08.2019 року; оборотно-сальдовою відомістю по рахунку: 631 за 01.07.17- 19.08.19 банківською випискою ПАТ Укрсоцбапк по особовому paxyнку №9959 за 16.11.2017 року.

Зі змісту зазначених вище фактів та письмових доказів, якими вони підтверджуються, вбачається, що зроблений в акті перевірки від 27 серпня 2019 року висновок, про відсутність товаро -транспортних накладних щодо транспортування товарів від ТОВ Нектон Груп до ТОВ НВП УЕК, а також відсутність інших необхідних первинних документів бухгалтерського обліку, є неправильним, не відповідає дійсним обставинам справи і зроблений без дослідження всієї наданої ТОВ НВП УЕК під час перевірки документації.

01 березня 2018 року .між ТОВ Авантприм" та ТОВ НВП Українська енергетична компанія" був укладений договір № 103, згідно якого постачальник ТОВ "Аванприм" зобов`язався поставити покупцю ТОВ НВП Українська енергетична компанія", а покупець ТОВ НВП Українська енергетична компанія зобов`язався прийняти й оплатити товар, в кількості і за ціною згідно з видатковою накладною, яка є невід`ємною частиною договору.

За цим договором та на його підставі ТОВ Авантприм було видано видаткову накладну № ВН-030301 від 03 березня 2018 року, згідно якої ТОВ Авантприм відвантажило, а ТОВ НВП УЕК отримало товар на загальну суму 299 999 гри. 18 КОП., в Т.Ч. ПДВ 49 999 грн. 86 коп.

Перевезення і доставка вказаного проданого товару була здійснена постачальником ТОВ Авантприм, що підтверджується товарно-транспортною накладною ВН-030301 від 03 березня 2018 року.

Крім того, за вказаним договором № 103 від 01 березня 2018 року ТОВ Авантприм було видано видаткову накладну № ВН-030501 від 05 березня 2018 року, згідно якої ТОВ Авантприм відвантажило, а ТОВ НВП УЕК" отримало товар на загальну суму 299 999 грн. 18 коп., в т.ч. ПДВ 49 999 грн. 86 коп.

Перевезення і доставка вказаного проданого товару була здійснена постачальником ТОВ Авантприм, що підтверджується товарно-транспортною накладною ВН-030501 від 05 березня 2018 року.

Крім ТОГО, за вказаним договором № 103 від 01 березня 2018 року ТОВ Авантприм було видано видаткову накладну № ВН-030701 від 07 березня 2018 року, згідно якої ТОВ Авантприм відвантажило, а ТОВ НВП УЕК отримало товар на загальну суму 299 999 грн. 18 коп., в т.ч. ПДВ 49 999 грн. 86 коп.

Крім ТОГО, за вказаним договором № 103 від 01 березня 2018 року ТОВ Авантприм було видано видаткову накладну № ВН-030701 від 07 березня 2018 року, згідно якої ТОВ Авантприм відвантажило, а ТОВ НВП УЕК отримало товар на загальну суму 299 999 гри. 18 коп., в т.ч. ПДВ 49 999 грн. 86 коп.

Перевезення і доставка вказаного проданого товару була здійснена

постачальником ТОВ Авантприм, що підтверджується товарно-транспортною накладною ВН-030701 від 07 березня 2018 року.

Крім того, за вказаним договором № 103 від 01 березня 2018 року ТОВ Авантприм було видано видаткову накладну № ВН-031202 від 12 березня 2018 року, згідно якої ТОВ Авантприм відвантажило, а ТОВ НВП УЕК отримало товар на загальну суму 299 999 грн. 18 коп., в т.ч. ПДВ 49 999 грн. 86 коп.

Перевезення і доставка вказаного проданого товару була здійснена

постачальииком ТОВ Авантприм, що підтверджується товарно-транспортною накладною ВН-031202 від 12 березня 2018 року

Крім того, за вказаним договором № 103 від 01 березня 2018 року ТОВ Авантприм було видано видаткову накладну № ВН-031201 від 12 березня 2018 року, згідно якої ТОВ Авантприм відвантажило, а ТОВ НВП УЕК отримало товар на загальну суму 299 999 гри. 18 коп., в т.ч. ПДВ 49 999 грн. 86 коп.

Перевезення і доставка вказаного проданого товару була здійснена постачальником ТОВ Авантприм, що підтверджується належним чином оформленою товарно-транспортною накладною ВН-031201 від 12 березня 2018 року.

Крім того, за вказаним договором № 103 від 01 березня 2018 року ТОВ Авантприм було видано видаткову накладну № ВИ-031301 від 13 березня 2018 року, згідно якої ТОВ Авантприм відвантажило, а ТОВ ЫВП УЕК отримало товар на загальну суму 68 499 гри. 88 коп., в т.ч. ПДВ 11416 грн. 65 коп.

Перевезення і доставка вказаного проданого товару була здійснена постачальником ТОВ Авантприм', що підтверджується товарно-транспортною накладною ВН-031301 від 13 березня 2018 року.

Зі змісту вказаних первинних бухгалтерських документів вбачається, що ТОВ НВП УЕК" придбало у ТОВ Авантприм, а ТОВ Авантприм поставило набір комплектуючих до комплексу Флоутек ТМ-1-1 у кількості 867 щт.

Наказом директора ТОВ НВП УЕК за № 3/1 від 19 березня 2018 року всі придбані у ТОВ Авантприм набори комплектуючих до комплексу Флоутек ТМ-1-1 у кількості 867 шт. були внесені до комплекту Комплексів Флоутек ТМ-1-1 та Флоутек ТМ-2-3-4, отриманих від ТОВ Укргазтех. У зв`язку з цим, подальша реалізації товару вже здійснювалась не комплектуючих до комплексу Флоутек ТМ-1-1, а вже цілісних доукомплектованих Комплексів Флоутек ТМ-1-1.

Подальша реалізація зазначеної продукції на адресу ПАТ УКРТРАНСГАЗ Філія Прикарпаттрансгаз підтверджується видатковими накладними.

Факт повної та/або часткової оплати контрагентами реалізованого ТОВ НВП УЕК придбаного у ТОВ Авантприм товару підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку: 361 за 01.07.17-31.03.2018

Решта товару знаходиться на складі ТОВ НВП ЕУК, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю ТОВ НВП УЕК по рахунку: 281 ТМЦ за 01.07.17 - 31.02.2018

ТОВ НВП УЕК частково розрахувалось за вказаний вище придбаний у ТОВ Авантпри.м товар, сплативши на користь останнього 865 059 гри. 00 кой. наступними платежами: 29.03.2018 року - 168 560 гри. 00 кой.; 15.06.2018 року- 100 000 гри. 00 кой.; 18.06.2018 року-583 794 гри. 00 кой.; 27.06.2018 року - 12 705 гри. 00 кой.

Наразі кредиторська заборгованості ТОВ НВП УЕК перед ТОВ Аваїїтприм складає 703 436 гри. 78 коп.

Зазначені факи підтверджуються Актом звірки взаємних розрахунків станом на 19.08.2019 року; оборотно-сальдовою відомістю по рахунку: 631 за

01.03.18- 19.08.19; банківською випискою ПАТ Альфа Банк за 27.06.2018 року, банківською випискою ПАТ Альфа Банк за 18.06.2018 року, банківською випискою ПАТ Альфа Банк за 15.06.2018 року, банківською випискою ПАТ Альфа Банк за 29.03.2018 року.

Як вбачається з акту перевірки контролюючий орган у своєму акті перевірки від 27 серпня 2019 року прямо зазначив і визнав той факт, що фактична перевірка господарської діяльності контрагентів ТОВ НВП УЕК не здійснювалась, 'їх первинні бухгалтерські документи не досліджувались і не вивчались.

Висновки ГУ ДФС у Харківській області про нереальність господарських операцій були зроблені або шляхом аналізу податкових реєстрів, або шляхом опрацювання податкової інформації щодо контрагентів платника податків.

Висновок про непридбання контрагентами реалізованих ТОВ НВП УЕК" товарів зроблений контролюючим органом виключно лише на підставі відсутності певних відомостей в автоматизованій системі ДПС.

Однак, відсутність певних відомостей в автоматизованій системі (реєстрах) ДПС України про придбання контрагентами реалізованих товарів не є беззаперечним доводом нереальності господарської операції чи відсутності у контрагента товару для продажу.

Будь-яке неперевірене автоматизоване співставлення даних, без проведення фактичних перевірок та дослідження первинних документів, чи інші внесені до автоматизованих систем контролюючого органу дані не є належними доказами безтоварності господарських операцій, оскільки автоматизоване співставлення зокрема задекларованих податкових зобов`язань та податкового кредиту, не віднесено до засобів перевірки правильності та повноти визначення податкових зобов`язань, а тому здобуті таким чином докази не можуть визнаватись належними (Постанова ВС від 27.02.2018 року у справі № 811/2154/13-а).

Крім того, у іншій своїй Постанові від 27 березня 2018 року по справі №816/809/17 Верховний Суд висловив схожу правову позицію і зазначив, що не можуть братися до уваги посилання відповідача на податкову інформацію, що наявна в інформаційно - аналітичних базах відносно контрагентів позивача по ланцюгах постачання, а також податкову інформацію надану іншими контролюючими органами, оскільки така інформація не ґрунтуються на безпосередньому аналізі первинних документів та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону.

Таким чином, TOB НВП УЕК не контролює, не зобов`язане контролювати і навіть не має будь-якої змоги контролювати законність господарської діяльності своїх контрагентів, походження їхнього товару, сплату контрагентами відповідних податків та зборів, подання бухгалтерської чи податкової звітності тощо.

Водночас, податковий орган не перевіряв первинної бухгалтерської документації контрагентів ТОВ НВП УЕК, не проводив перевірку їхнього господарської діяльності.

За змістом норм Податкового кодексу України, зокрема ст. 198, право платника податків на включення сум ПДВ до податкового кредиту обумовлено юридичним складом, до якого входять такі юридичні факти, як придбання цим платником податків товарів (робіт, послуг), основних фондів (необоротних активів) (щодо останніх, крім того, будівництво, спорудження, створення), призначених для використання в оподатковуваних операціях, що відповідають цілям його господарської діяльності; підтвердження обліковими, розрахунковими документами, зокрема щодо податкового кредиту - податковою накладною, виписаною постачальником - платником ПДВ, митною декларацією (іншими подібними документами, перелік яких встановлений п. 201.11 ст. 201 Податкового кодексу України) сум витрат на придбання товару (робіт, послуг) та ПДВ, нарахованого (сплаченого) в ціні придбання товару (робіт, послуг).

Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством (п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України).

Таким чином, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Отже, наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування податкового кредиту, і вказана обставина є визначальною для дослідження судами під час вирішення цієї справи.

При цьому, вищенаведені норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на податковий кредит, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Зокрема, судом досліджено первинні документи, які згідно з п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України, є підставою для податкового обліку, зокрема такі як договори, видаткові та податкові накладні, товарно - транспортні накладні, оборотно - сальдові відомості, банківські виписки, та встановлено реальне здійснення господарських операцій. Встановлено також і подальшу реалізацію позивачем товару на основі поставленої продукції іншим суб`єктам господарювання та фізичним особам.

Згідно з правовою позицією Верховного суду, викладеною у Постанові від 10 вересня 2019 року по справі № 826/2552/15: «Судові інстанції обґрунтовано це взяли до уваги посилання відповідача на податкову інформацію щодо ТОВ «Реалагро-Центр», оскільки податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податку від дотримання його контрагентами податкової дисципліни втому числі тими, які не були безпосередніми постачальниками товару, та правильності ведення ними податкового або бухгалтерського обліку, зокрема, віл фактичної сплати контрагентами податків до бюджету, віл перебування постачальників за юридичною адресою, а також від їх господарських та виробничих .можливостей».

З досліджених судом матеріалів справи не вбачається будь-яких підстав вважати здійснені позивачем господарські операції такими, що підпадають під ознаки нереальності.

Посилання відповідача на наявну податкову інформацію та відсутність сертифікатів не береться судом до уваги, оскільки без дослідження податковим органом первинних документів контрагента сама по собі податкова інформація не може нести доказового значення для підтвердження нереальності здійснених господарських операцій.

Стосовно відсутності сертифікатів, вказаний факт не є підставою для визнання господарські операції нереальними, оскільки сертифікат не є документом первинного бухгалтерського обліку, а відтак не підтверджує фактичне здійснення операції.

Суд, дослідивши матеріали справи та додані до них документи дійшов висновку про безпідставність винесених податкових повідомлень-рішень, а відтак позовні вимоги підлягають задоволенню.

Судові витрати підлягають розподілу відповідно до вимог ст. 139 КАС України.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 6-9, 139, 242 246, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "НВП "Українська Енергетична Компанія" до Головного управління ДПС у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області № 1 від 24 вересня 2019 року, яким було збільшено суму податкових зобов`язань зі ТОВ НВП УЕК ПДВ на суму 256 425 грн. 00 коп. та нараховано штрафні санкції в сумі 128 212 грн. 50 коп.

Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області № 1 від 24 вересня 2019 року, яким було встановлено суму нібито завищення ТОВ НВП УЕК від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, в загальному розмірі 9 265 грн. 00 коп.

Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області № 1 від 24 вересня 2019 року, яким було зменшено суму податкового зобов`язання зі сплати ПДВ для цілей розділу V Податкового кодексу України на 70 151 грн. 00 коп., та зменшено податковий кредит на суму 63 647 грн. 00 коп.

Стягнути з Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "НВП "Українська Енергетична Компанія" (вул. Отакара Яроша, буд. 18, а/с 3350,Харків,61045, ) за рахунок бюджетних асигнувань суму сплаченого судового збору в загальному розмірі 7915, 52 грн. (сім тисяч дев`ятсот п`ятнадцять гривень 52 копійки).

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Скарга може бути подана у порядку ч.1 ст.297 КАС України безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду або у порядку п.15.5 Розділу VII КАС України до Другого апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд.

Повний тест рішення виготовлено 06.03.2020 року.

Суддя Кухар М.Д.