Справа № 280/4377/19
Суддя: Щербак А.А.
Дата ухвалення: 2020-02-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

26 лютого 2020 року м. Дніпросправа № 280/4377/19

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),

суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І.,

за участю секретаря судового засідання Яковенко О.М.,

розглянувши в м. Дніпро у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08 листопада 2019 року (суддя Бойченко Ю.П.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОД ГРУП ЛТД» до Головного управління ДФС у Запорізькій області та Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «ПРОД ГРУП ЛТД» звернулось з позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області та Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 08 листопада 2019 року позов задоволено.

Суд вирішив визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27.05.2019 №1172954/40740827.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОД ГРУП ЛТД» (69083, м. Запоріжжя, вул. Складська, 8; ) від 28.02.2019 №14.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 28.05.2019 №1174621/40740827.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОД ГРУП ЛТД» (69083, м. Запоріжжя, вул. Складська, 8; ) від 31.03.2019 №25.

Головним управлінням ДФС у Запорізькій області подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального права в частині застосування пункту 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, неповно встановлено обставини справи.

Зазначено, що судом першої інстанції не було враховано те, що предметом розгляду справи є правомірність рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, а не дослідження судом приналежності позивача до категорії ризикових платників податків та правомірність зупинення податкових накладних.

Крім того, зазначено, що платником податку не було в повному обсязі надано документів, передбачених Порядком роботи комісії, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженим Постановою Кабінету міністрів України №117 від 21.02.2018.

Представник позивача проти задоволення апеляційної скарги заперечував.

Судом також було допущено заміну відповідача Головного управління Державної фіскальної служби України в Запорізькій області правонаступником Головним управлінням Державної податкової служби у Запорізькій області відповідно до клопотання відповідача.

Колегія судів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Як було встановлено судом першої інстанції, ТОВ «ПРОД ГРУП ЛТД» () 12.08.2016 зареєстровано в якості юридичної особи. Основним видом економічної діяльності позивача є консультування з питань комерційної діяльності й керування (код КВЕД 70.22).

З метою провадження господарської діяльності позивач орендує нежитлові приміщення на підставі Договорів оренди від 09.09.2016 №26/16 та від 19.02.2018 №7037.

31.12.2018 між ТОВ «ПРОД ГРУП ЛТД» (Виконавець) та ТОВ «ПРОГРЕС МАШБУД» (Замовник) було укладено Договір аутсорсінгу №31/12/2018-60, предметом якого є надання послуг з організації та забезпечення фінансової діяльності підприємства (п. 1.1 Договору). Протягом строку надання послуг за цим Договором в останній робочий день звітного місяця Виконавець надає Замовнику Акт здавання-приймання наданих послуг. Форма названого Акта встановлюється Виконавцем (п. 3.1 Договору).

На виконання умов зазначеного договору TOB «ПРОД ГРУП ЛТД» та TOB «ПРОГРЕС МАШБУД» підписано акти надання послуг від 28.02.2019 №127 на загальну суму 11 520,00 грн. (в т.ч. ПДВ 1 920,00 грн.) та від 31.03.2019 №156 на загальну суму 11 520,00 грн. (в т.ч. ПДВ 1 920,00 грн.).

Розрахунок за послуги підтверджено виписками по рахунках за період 21.05.2019 та 22.05.2019, а також відображено в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 361 за період з 01.01.2019 по 23.05.2019.

За поясненнями позивача, послуги, надані на адресу TOB «ПРОГРЕС МАШБУД», придбано ним у ТОВ «ЕЛЬМА СТАНДАРТ» на підставі Договору аутсорсінгу від 02.01.2019 №02/01-2019-04, на підтвердження чого до матеріалів справи надано вказаний договір, акти здачі-приймання робіт (надання послуг) від 28.02.2019 №130 та від 31.03.2019 №216 з додатками, оборотно-сальдову відомість по рахунку 6851 за період з 01.01.2019 по 21.05.2019.

Позивачем було складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкові накладні від 28.02.2019 №14 на загальну суму 11 520,00 грн. (в т.ч. ПДВ 1 920,00 грн.) та від 31.03.2019 №25 на загальну суму 11 520,00 грн. (в т.ч. ПДВ 1 920,00 грн.).

Разом з тим, 14.03.2019 та 12.04.2019 відповідно позивачу в електронному вигляді надійшли Квитанції, в яких зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК … в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризикості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Позивачем було подано до контролюючого органу повідомлення від 22.05.2019 №14/02 та від 23.05.2019 №25/03 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, пояснення, договір від 31.12.2018 №31/12/2018-60, акти надання послуг від 28.02.2019 №127 та від 31.03.2019 №156, оборотно-сальдову відомості по рахунку 361 за період з 01.01.2019 по 23.05.2019, оборотно-сальдову відомість по рахунку 6851 за період з 01.01.2019 по 21.05.2019, договори оренди від 09.09.2016 №26/16 та від 19.02.2018 №7037, повідомлення форми №20-ОПП, наказ про призначення директора, штатний розпис.

Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення від 27.05.2019 №1172954/40740827, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 28.02.2019 №14 та від 28.05.2019 №1174621/40740827.

Рішення було обгрунтовано ненаданням платником копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. При цьому в графі «Додаткова інформація» зазначено: складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури.

ТОВ «ПРОД ГРУП ЛТД» було оскаржено вказані рішення до ДФС України, рішеннями якої від 10.06.2019 №30254/40740827/2 та від 14.06.2019 №30765/40740827/2 скарги залишено без задоволення.

Позивач, не погодившись з відмовою в реєстрації спірних податкових накладних, звернувся до суду.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що позивачем надано всі необхідні та достатні документи для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної від 28.02.2019 №14 та від 31.03.2019 №25 в ЄРПН.

Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.

Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінетом Міністрів України прийнято постанову № 117 від 21.02.2018 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язано Державну фіскальну службу України визначити критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, та погодити їх з Міністерством фінансів України.

Також пунктом 13 вказано Порядку встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Критерії ризиковості здійснення операцій були визначені листом Державної фіскальної служби України № 959/99-99-07-18 від 21.03.2018, який погоджено з Міністерством фінансів України. Критерії погоджено за умови, що вони будуть переглянуті протягом місяця.

Пунктом 1.6 вказаного листа визначено, що комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди в супереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Таким чином, вказаним пунктом визначено різні критерії ризиковості платника податків, проте з рішення про зупинення реєстрації податкової накладної не можливо встановити що саме стало підставою для такого зупинення та унеможливлює з боку позивача самостійно визначити обсяг та перелік необхідних документів, а тому дане рішення не відповідає критерію правової визначеності. Натомість апелянтом не заперечується, що позивачем надано до податкового органу первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій.

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 16 квітня 2019 року, справа № 826/10649/17, виклав правову позицію, яка є обов`язковою для в силу приписів ст. 242 КАС України, вказавши, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв оцінки, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Враховуючи сукупність викладених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, які стали наслідком попередньо прийнятого необґрунтованого рішення про їх зупинення, носять протиправний характер та підлягають скасуванню.

Крім того, позивачем було надано первинні документи з метою здійснення реєстрації податкових накладних, проте рішення не містять обґрунтувань щодо неналежності, недостатності тощо поданих первинних документів для здійснення її реєстрації.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, підстави для задоволення апеляційної скарги відсутні.

Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08 листопада 2019 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОД ГРУП ЛТД» до Головного управління ДФС у Запорізькій області та Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню.

Постанова у повному обсязі складена 28 лютого 2020 року.

Головуючий - суддя А.А. Щербак

суддя Н.П. Баранник

суддя Н.І. Малиш