Справа № 1.380.2019.003697
Суддя: Коваль Роман Йосипович
Дата ухвалення: 2020-02-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 лютого 2020 рокуЛьвівСправа № 1.380.2019.003697 пров. № 857/12693/19
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Коваля Р.Й.,

суддів Гуляка В.В.,

Довгополова О.М.,

з участю секретаря судового засідання Хітрень О.Ю.,

представника позивача Стеця Р.Я.,

представника відповідача Дорош А.Б.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м.Львові апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2019 року (прийняте у м. Львові суддею Кравцівим О.Р.; складене у повному обсязі 15 жовтня 2019 року) в адміністративній справі № 1.380.2019.003697 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Крістал Пелес» до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправними та скасування наказів,

В С Т А Н О В И В :

У липні 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Крістал Пелес» (далі позивач, ТОВ «Крістал Пелес», Товариство) звернулося до Львівського окружного адміністративного суду із цим позовом, в якому, з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог, просило:

- визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління ДФС у Львівській області (далі - ГУ ДФС у Львівській області) № 3253 від 29.05.2019 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Крістал Пелес»;

- визнати протиправним та скасувати наказ ГУ ДФС у Львівській області № 4265 від 17.07.2019 «Про поновлення перевірки» ТОВ «Крістал Пелес».

Позовні вимоги обгрунтовувало тим, що вказаний наказ прийнято всупереч приписам пункту 77.1 статті 77 Податкового кодексу України (далі - ПК України), яким визначено, що документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

Проте, у плані-графіку документальних планових перевірок суб`єктів господарювання на 2019 рік, оприлюдненому 22.12.2018, не було відомостей про проведення планової перевірки Товариства в 2019 році, що позбавляло ГУ ДФС у Львівській області на прийняття оскаржуваного наказу від 29.05.2019. Також зазначає, що з огляду на протиправність наказу від 29.05.2019, протиправним є і наказ від 17.07.2019.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2019 року позов задоволено.

Не погодившись із цим рішенням, його оскаржило ГУ ДФС у Львівській області, яке вважає, що рішення суду першої інстанції прийняте з порушенням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи. Тому просило скасувати рішення суду першої інстанції і прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує загалом тими ж обставинами, що відповідачем дотримано законодавчих передумов для проведення перевірки, а тому вважає оскаржувані накази правомірними, винесеними у порядку та спосіб, передбачені чинним законодавством. Крім того, зазначив, що позивача відібрано до плану-графіка проведення перевірок, оскільки за таким обліковуються 3 ризики високого ступеня та 1 ризик середнього ступеня.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, у якому вказав, що доводи відповідача, викладені в апеляційній скарзі, є безпідставними, необґрунтованими та такими, що не спростовують доводів позивача, викладених у позовній заяві, та оскаржуваного рішення суду першої інстанції; жодних доказів в обґрунтування порушенням судом першої інстанції при ухваленні цього рішення норм матеріального та процесуального права відповідачем при поданні апеляційної скарги не надано.

У судовому засіданні представник апелянта підтримала вимоги апеляційної скарги із аналогічних підстав; просить апеляційну скаргу задовольнити. Представник позивача, вважаючи рішення суду першої інстанції законним та обгрунтованим, просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення учасників судового розгляду, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів приходить до переконання, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Встановлено, що ТОВ «Крістал Пелес», зареєстроване як юридична особа 03.10.2018 як платник податків та перебуває на податковому обліку ГУ ДФС у Львівській області.

Наказом ГУ ДФС у Львівській області № 3253 від 29.05.2019 «Про проведення документальної планової перевірки ТОВ «Крістал Пелес» на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, ст. 77 п. 82.1 ст. 82 ПК України та згідно із затвердженим ДФС України планом-графіком проведення документальних перевірок платників податків на 2019 вирішено провести документальну планову виїзну перевірку позивача з 19.06.2019 тривалістю 10 робочих днів за період діяльності з 03.10.2018 по 31.03.2019, з метою дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної фіскальної служби (а.с.15).

Цей наказ скеровано позивачу разом із повідомленням № 277 від 29.05.2019 про її проведення. У вказаному повідомленні відповідно до п. 85.2 ст. 85 ПК України вказано про необхідність із зазначеного у повідомленні терміну забезпечити надання всіх документів, що підтверджують дані податкових декларацій (розрахунків), зокрема, фінансову, статистичну та іншу звітність, регістри податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, а також первинні та інші документи, які використовувались в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків і зборів, виконанням іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДФС (а.с.16).

13.06.2019 керівник ТОВ «Крістал Пелес» надіслав начальнику ГУ ДФС у Львівській області листа «Щодо проведення планової перевірки», яким проінформував, що у цей час надати документи для проведення планової документальної перевірки неможливо, оскільки первинні документи товариства перебували у адвокатському провадженні адвоката Колошкіна І.А, за адресою: м. Львів, вул. Б. Котика, 7 та вилучені співробітниками ГСУ ФР ДФС України під час проведення обшуку за вказаною адресою, у зв`язку з розслідуванням кримінального провадження № 0000030 від 20.03.2017. До вказаного листа додано копію протоколу обшуку, витягу з реєстру НААУ адвоката Колошкіна І.А. (а.с.17).

Листом від 20.06.2019 позивач додатково повідомив начальника ГУ ДФС у Львівській області про те, що на цей час вилучені документи відповідним правоохоронним органом не поверталися, а тому відповідно до п. 85.9 ст. 85 ПК України проведення перевірки, у тому числі розпочатої, переноситься до дати отримання вказаних копій документів або забезпечення доступу до них правоохоронним та іншим органом, яким було здійснення вилучення оригіналів документів. За умови отримання цих документів, ТОВ «Крістал Пелес» повідомить контролюючий орган (а.с.18).

Уповноважений представник позивача звертався до ГУ ДФС у Львівській області з адвокатським запитами, у яких зокрема просив надати інформацію та копії документів щодо інформації з розшифруванням ризиків, за якими позивача включено до Розділу 1 «Документальні планові перевірки платників податків-юридичних осіб» - плану-графіка проведення документальних перевірок саме на червень 2019 року; належним чином завірені копії такого плану-графіка, засвідчену підписом посадової особи ДФС; інформацію щодо формування ГУ ДФС проекту коригування плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний період 2019 року в частині включення до такого відомостей про позивача; рішення про затвердження такого проекту в частині ТОВ «Крістал Пелес» (запит від 21.06.2019 за № 90) (а.с. 19 - 20).

Листом від 03.07.2019 за № 8001/9/14.9-16 ГУ ДФС у Львівській області повідомило, що підприємство відібрано до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на 2019 рік на підставі встановлених автоматичним розрахунком ризиків, згідно з яким за результатами господарської діяльності суб`єкта господарювання обліковувались ризики високого та середнього ступеня, а саме: рівень сплати податку на прибуток нижчий 50 та більше відсотків за рівень сплати податку по відповідній галузі - 0,5; рівень сплати ПДВ нижче на 50 та більше відсотків рівня сплати податку по відповідній галузі 0,99; декларування експортних та/або імпортних операцій без фактичного здійснення таких операцій без фактичного здійснення таких операцій 10068085; декларування залишку від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, у сумі понад 1 млн. грн або понад 5 % загального обсягу податкового кредиту, але не менше 100 тис. грн за останній звітний (податковий) період 1750 125 (а.с.21 - 23).

ДФС України листом від 05.07.2019 за № 30835/6/99-99-14-03-04-15 повідомило позивача, зокрема, що згідно зі ст. 77 ПК України та відповідно до Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податку, позивача включено до розділу І плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік шляхом коригування у червні 2019 року. Проект коригування плану-графіка у червні 2019 року затверджено в.о. Голови ДФС Власовим О.С. 12.06.2019. До вказаної відповіді надано витяг з коригування плану-графіка проведення документальних перевірок у червні 2019 року щодо позивача та копію листа до територіальних підрозділів ДФС щодо його затвердження (а.с. 24 - 25, 26 - 27, 28).

У адвокатському запиті № 118 від 12.07.2019 до начальника оперативного управління ГУ ДФС у Львівській області уповноважений представник позивача просив надати інформацію та копії документів - чи надсилалась оперативним управлінням ГУ ДФС у Львівській області в період квітня - травня 2019 оперативна інформація до підрозділів (управління аудиту) ГУ ДФС у Львівській області про ухилення від сплати податків позивача, у зв`язку з чим та на яких підставах здійснювався збір, отримання такої інформації (а.с. 29 - 30).

У адвокатському запиті від 12.07.2019 за № 119 уповноважена особа позивача просила начальника ГУ ДФС у Львівській області надати інформацію та копії документів: чи оперативним підрозділом надсилалась (складалась) оперативна інформація до підрозділів (управління аудиту) ГУ ДФС у Львівській області про ухилення від сплати податків позивачем; чи саме ГУ ДФС у Львівській області отримувало оперативну інформацію про ухилення від сплати податків ТОВ «Крістал Пелес», в який спосіб передбачений ПК України; на підставі яких даних та у який спосіб отриманих згідно з нормами ПК України складено доповідну записку управління аудиту ГУ ДФС у Львівській області від 24.05.2019 за № 303/14.9; копію доповідної записки управління аудиту ГУ ДФС у Львівській області від 24.05.2019 за №303/14.9 (а.с. 31 - 32).

17.07.2019 за № 35514/10/21.9-11 ГУ ДФС у Львівській області надано відповідь на адвокатський запит № 118 від 12.07.2019, якою повідомлено, що працівники оперативного управління ГУ ДФС у Львівській області у період квітня-травня 2019 не подавали інформацію до підрозділів управління аудиту ГУ ДФС у Львівській області щодо включення ТОВ «Крістал Пелес» до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок платників податків ГУ ДФС у Львівській області на червень 2019 року (а.с. 33).

Наказом ГУ ДФС у Львівській області № 4265 від 17.07.2019 «Про поновлення перевірки» поновлено з 19.07.2019 планову виїзну документальну перевірку ТОВ «КРІСТАЛ ПЕЛЕС» (а.с. 34).

Позивач вважаючи вказані накази від 29.05.2019 та від 17.07.2019 протиправними та таким, що порушують його права, звернувся за їх захистом до суду.

Приймаючи рішення про задоволення позову, суд першої інстанції мотивував його тим, що станом на час винесення оскаржуваного наказу № 3253 від 29.05.2019 позивач до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платника податків включений не був, а відтак покликання на таку підставу проведення перевірки станом на 29.05.2019 у цьому наказі було передчасним.

Враховуючи висновок суду про протиправність наказу № 3253 від 29.05.2019 про проведення документальної планової виїзної перевірки позивача, суд вважав обґрунтованою позову вимогу про визнання протиправним та скасування наказу № 4265 від 17.07.2019 про поновлення цієї перевірки, як похідного.

Такі висновки суду першої інстанції, на переконання колегії суддів апеляційного суду, відповідають нормам матеріального права, фактичним обставинам справи і є правильними з огляду на таке.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право, зокрема, проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

При цьому, підпунктом 75.1.2 цієї статті визначено, що документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Порядок проведення документальних планових перевірок урегульований статтею 77 ПК України, відповідно до пункту 77.1 якої документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

За вимогами пункту 77.2 статті 77 ПК України до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно із пунктом 77.4 статті 77 ПК України про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

З метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (далі - план-графік) наказом Міністерства фінансів України № 524 від 02.06.2015 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 24.06.2015 за № 751/27196; у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) затверджено Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (далі - Порядок).

Відповідно до пункту 2 Розділу І Порядку формування (коригування) планів-графіків територіальних органів Державної фіскальної служби України (далі - територіальні органи ДФС) здійснюється у порядку, встановленому у розділах ІІІ-V цього Порядку.

Формування (коригування) планів-графіків здійснюється засобами інформаційно-телекомунікаційних систем Державної фіскальної служби України (далі - ДФС).

Проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДФС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, квартальних планів-графіків - не пізніше 20 числа останнього місяця поточного кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.

Проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування формуються територіальними органами ДФС не пізніше 03 числа кожного місяця поточного року, починаючи з другого місяця поточного року, засобами інформаційно-телекомунікацій-них систем ДФС.

Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС.

Після остаточного узгодження проектів планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДФС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб засобами автоматизованої інформаційної системи «Управління документами» плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка) (пункт 3 розділу І Порядку).

Пунктом 4 розділу І Порядку встановлено, що при відборі платника податків до плану-графіка відповідно до вимог статті 77 розділу ІІ Кодексу необхідним є врахування також вимог пункту 102.1 статті 102 розділу ІІ Кодексу в частині граничних термінів проведення перевірки та визначення податкового зобов`язання платника податків, вимог пункту 77.3 статті 77 розділу ІІ Кодексу в частині заборони проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов`язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати митних платежів, податків, зборів та єдиного внеску при виплаті (нарахуванні) доходів фізичним особам, податку на доходи фізичних осіб та зобов`язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.

А згідно із пунктом 5 розділу І Порядку план-графік складається із планів-графіків територіальних органів ДФС та затверджується Головою ДФС.

Затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДФС.

Належну якість формування плану-графіка та його коригування забезпечує територіальний орган ДФС, який сформував план-графік (коригування плану-графіка).

Отже, планова документальна виїзна перевірка призначається відповідно до плану-графіка проведення планових документальних перевірок.

Порядок відбору до плану-графіка платників податків - юридичних осіб, фінансових установ, постійних представництв та представництв нерезидентів встановлений розділом ІІІ цього Порядку, відповідно до пункту 3 якого до плану-графіка включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів.

Як встановлено судом, Товариство включено ГУ ДФС у Львівській області до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на 2019 рік шляхом коригування річного плану-графіка у червні 2019 року, як платника податків, що має 3 критерії ризику несплати податків високого ступеня та 1 ризик середнього ступеня, тобто відповідно до пункту 3 розділу ІІІ Порядку.

Коригування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків у червні 2019 року затверджено в.о. голови ДФС України О.С.Власовим 12.06.2019 і того ж дня план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік з урахуванням коригування був розміщений на сайті ДФС України.

З наведеного видно, що станом на час винесення оскаржуваного наказу № 3253 від 29.05.2019 позивач не був включеним до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік, а тому покликання на таку підставу проведення перевірки станом на 29.05.2019 у наказі № 3253 було передчасним.

З таких обставин, колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновками суду першої інстанції про протиправність наказу № 3253 від 29.05.2019 про проведення документальної планової перевірки ТОВ «Крістал Пелес» та як наслідок протиправність № 4265 від 17.07.2019 про поновлення цієї перевірки, як похідного.

Крім того, суд апеляційної інстанції також вважає повністю спростованими покликання відповідача на допуск позивачем до перевірки уповноважених посадових осіб позивача та її початок, оскільки до матеріалів справи долучено копію акта недопуску до проведення перевірки від 19.07.2019, що надалі стало підставою для звернення відповідача до Львівського окружного адміністративного суду із позовною заявою про застосування адміністративного арешту у вигляді арешту коштів на рахунках платника податків а також позову щодо підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту платника податків (а.с.90-99). Будь яких доказів щодо виходу за податковою адресою позивача для реалізації наказу № 3253 від 29.05.2019 до 19.07.2019 не надано.

За таких обставин колегія суддів приходить до переконання, що місцевий суд повно і всебічно дослідив і оцінив обставини по справі, надані сторонами докази, правильно визначив юридичну природу спірних правовідносин і закон, який їх регулює.

Статтею 316 КАС України передбачено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З урахуванням викладеного, рішення суду першої інстанції є законним, доводи апеляційної скарги зроблених судом першої інстанції висновків не спростовують, тому підстави для скасування чи зміни рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись ст.ст. 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2019 року в адміністративній справі № 1.380.2019.003697 без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Р. Й. Коваль
судді В. В. Гуляк
О. М. Довгополов
Постанова складена у повному обсязі 03 березня 2020 року.