Справа № 1.380.2019.004847
Суддя: Мікула Оксана Іванівна
Дата ухвалення: 2020-02-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 лютого 2020 рокуЛьвівСправа № 1.380.2019.004847 пров. № 857/12976/19
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді - Мікули О. І.,

суддів - Гінди О. М., Кушнерика М. П.,

з участю секретаря судового засідання Ратушної М. І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові в залі суду апеляційну скаргу Приватного підприємства Б.М.В. на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 01 листопада 2019 року у справі за адміністративним позовом Приватного підприємства Б.М.В. до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

суддя в 1-й інстанції Гулкевич І. З.,

час ухвалення рішення 01.11.2019 року,

місце ухвалення рішення м. Львів,

дата складання повного тексту рішення не зазначена,

в с т а н о в и в:

Позивач Приватне підприємство Б.М.В. звернулося в суд з позовом до відповідача Головного управління ДФС у Львівській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 13 травня 2019 року винесене Головним управління ДФС у Львівській області, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) в розмірі 47 547,54 грн..

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 01 листопада 2019 року в задоволенні адміністративного позову відмовлено повністю.

Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням, позивач оскаржив його в апеляційному порядку. Покликається на те, що так як акцизний податок не підлягає сплаті ним, об`єкт оподаткування відсутній, тому база оподаткування також відсутня, у зв`язку з чим нарахування штрафних санкцій є неправомірним, оскільки не базується на фактичних обставинах і нормах права та додатково покладає тягар на сумлінного платника податків. Крім того, наголошує, що згідно з вимогами податкового законодавства відповідальність за несвоєчасну реєстрацію акцизних накладних встановлена лише з 01 січня 2017 року. Тому камеральна перевірка проведена з порушенням вимог статей 75, 76 Податкового кодексу України, оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Представник відповідача подав відзив на апеляційну скаргу, в якому вказав, що позивач у відповідності до ст.231 ПК України зобов`язаний після складання акцизних накладних здійснити їх реєстрацію в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Оскільки контролюючий орган за наслідками камеральної перевірки встановив порушення позивачем термінів їх реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних, тому відповідальність за несвоєчасну реєстрацію акцизних накладних передбачена саме ст.120-2 Податкового кодексу України. На підставі вищевикладених обставин представник відповідача вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення скасуванню не підлягає.

Представник позивача (апелянта) ОСОБА_1 у судовому засіданні підтримала доводи, викладені в апеляційній скарзі, вважає висновки суду першої інстанції неправильними та необґрунтованими. Просить скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове судове рішення, яким позов задовольнити.

Представник відповідача Павліш О. Р. у судовому засіданні не погодився з доводами апеляційної скарги та вважає, що вони не спростовують висновків суду першої інстанції, який ухвалив законне та обґрунтоване рішення, просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.

Заслухавши суддю-доповідача та пояснення учасників справи, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзив на апеляційну скаргу в їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржуване рішення без змін з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що Головним управлінням ДФС у Львівській області на підставі пп.20.1.4 ст.20 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку даних щодо порушення Приватним підприємством Б.М.В. порядку реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування до таких акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

За результатами цієї перевірки контролюючим органом складено акт №590/40.4/25238725 від 17 квітня 2019 року, яким встановлено, що акцизна накладна №484, складена 31 липня 2018 року, граничний термін реєстрації 15 серпня 2019 року, зареєстрована 16 квітня 2019 року; акцизна накладна №468, складена 31 березня 2017 року, граничний термін реєстрації 15 квітня 2017 року, зареєстрована 04 квітня 2019 року; акцизна накладна №486, складена 29 вересня 2018 року, граничний термін реєстрації 14 жовтня 2018 року, зареєстрована 16 квітня 2019 року; акцизна накладна №485, складена 31 серпня 2018 року, граничний термін реєстрації 15 вересня 2018 року, зареєстрована 16 квітня 2019 року; акцизна накладна №471, складена 30 червня 2017 року, граничний термін реєстрації 15 липня 2017 року, зареєстрована 04 квітня 2019 року; акцизна накладна №483, складена 30 червня 2018 року, граничний термін реєстрації 15 липня 2018 року, зареєстрована 16 квітня 2019 року; акцизна накладна №470, складена 31 травня 2017 року, граничний термін реєстрації 15 липня 2017 року, зареєстрована 04 квітня 2019 року; акцизна накладна №480, складена 31 березня 2018 року, граничний термін реєстрації 15 квітня 2018 року, зареєстрована 16 квітня 2019 року; акцизна накладна №472, складена 31 липня 2017 року, граничний термін реєстрації 15 серпня 2017 року, зареєстрована 04 квітня 2019 року; акцизна накладна №473, складена 31 серпня 2017 року, граничний термін реєстрації 15 вересня 2017 року, зареєстрована 04 квітня 2019 року; акцизна накладна №467, складена 28 лютого 2017 року, граничний термін реєстрації -15 березня 2017 року, зареєстрована 04 квітня 2019 року; акцизна накладна №476, складена 30 листопада 2017 року, граничний термін реєстрації 15 грудня 2017 року, зареєстрована 04 квітня 2019 року; акцизна накладна №474, складена 30 вересня 2017 року, граничний термін реєстрації 15 жовтня 2017 року, зареєстрована 04 квітня 2019 року; акцизна накладна №479, складена 28 лютого 2018 року, граничний термін реєстрації 15 березня 2018 року, зареєстрована 16 квітня 2019 року; акцизна накладна №477, складена 31 грудня 2017 року, граничний термін реєстрації 15 січня 2018 року, зареєстрована 04 квітня 2019 року; акцизна накладна №482, складена 31 травня 2018 року, граничний термін реєстрації 15 червня 2018 року, зареєстрована 16 квітня 2019 року; акцизна накладна №482, складена 31 травня 2018 року, граничний термін реєстрації 15 червня 2018 року, зареєстрована 16 квітня 2019 року, акцизна накладна №478, складена 31 січня 2018 року, граничний термін реєстрації 15 лютого 2018 року, зареєстрована 16 квітня 2019 року; акцизна накладна №466, складена 31 січня 2017 року, граничний термін реєстрації 15 лютого 2017 року, зареєстрована 04 квітня 2019 року; акцизна накладна №481, складена 30 квітня 2018 року, граничний термін реєстрації 15 травня 2018 року, зареєстрована 16 квітня 2019 року; акцизна накладна №475, складена 31 жовтня 2017 року, граничний термін реєстрації 15 листопада 2017 року, зареєстрована 04 квітня 2019 року; акцизна накладна №465, складена 31 грудня 2016 року, граничний термін реєстрації 15 січня 2017 року, зареєстрована 04 квітня 2019 року; акцизна накладна №469, складена 29 квітня 2017 року, граничний термін реєстрації 14 травня 2017 року, зареєстрована 04 ІНФОРМАЦІЯ_1 2019 року.

Таким чином, у ході проведеної перевірки встановлено порушення позивачем терміну реєстрації акцизних накладних на 91 і більше календарних днів, чим порушено вимоги абз.7 п. 120-2.1 ст.120-2 Податкового кодексу України.

На підставі зазначеного акту перевірки Головним управлінням ДФС у Львівській області винесено податкове повідомлення-рішення № від 13 травня 2019 року, яким до позивача у відповідності до п.54.3 ст.54, гл.2, ст.120 п.120. пп.1 Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) в розмірі 47 547,54 грн.

Позивач оскаржив прийняте податкове повідомлення-рішення в адміністративному порядку шляхом подання скарги до контролюючого органу вищого рівня. Рішенням Державної фіскальної служби України №39984/6/99-99-11-06-01-25 від 20 серпня 2019 року скаргу позивача залишено без задоволення.

Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням № від 13 травня 2019 року та вважаючи його протиправним, позивач звернувся з позовом до суду про його скасування.

Відмовляючи у задоволенні адміністративного позову, суд першої інстанції виходив з того, що оскільки позивачем здійснено реєстрацію акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, що ним не заперечується, відповідно він повинен був дотримуватись строків їх реєстрації, визначених Податковим кодексом України. У даному випадку позивач ці строки порушив, у зв`язку з чим податковим органом до нього правомірно застосовані штрафні (фінансові) санкції спірним податковим повідомленням-рішенням відповідно до п. 120-2.1 ст.120-2 Податкового кодексу України.

Даючи правову оцінку такому висновку суду першої інстанції, колегія суддів виходить з наступного.

Згідно з п.75.1.1. Податкового кодексу України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

П.86.2 ст.86 ПК України передбачає, що за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Відповідно до пп.212.1.15 п.212.1 ст.212 ПК України платниками акцизного податку є особа, яка реалізує пальне.

Згідно з п.231.1 ст.231 ПК України платник податку при реалізації пального зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Відповідно до п.231.3 ст. 231 ПК України акцизна накладна складається платником податку в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального.

Згідно з п.231.6 та 231.7 ст.231 ПК України реєстрація акцизних накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання. Підтвердженням особі, що реалізує пальне, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. З метою отримання акцизної накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, отримувач пального надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру акцизних накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію акцизної накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних та акцизну накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі акцизна накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних та отриманими отримувачем пального. З метою отримання особою, яка реалізує пальне, зареєстрованого в Єдиному реєстрі акцизних накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних отримувачем пального, така особа, що реалізує пальне, надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру акцизних накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі акцизних накладних та отриманим особою, яка реалізує пальне. Датою та часом надання акцизної накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані акцизні накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 231.1 цієї статті, протягом операційного дня отримувачу пального/особі, яка реалізує пальне, надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, такі акцизна накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Платник податку має право зареєструвати акцизну накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, в якій загальний обсяг реалізованого пального не перевищує обсяг, обчислений відповідно до пункту 232.3 статті 232 цього Кодексу.

Якщо після реалізації пального відбувається повернення частини чи всього обсягу пального особі, яка реалізує пальне, або виникає потреба у виправленні помилок, допущених при складанні акцизної накладної, показники такої акцизної накладної підлягають коригуванню шляхом складення розрахунку коригування та реєстрації його в Єдиному реєстрі акцизних накладних: особою, яка реалізує пальне, якщо передбачається збільшення обсягів реалізованого пального або якщо коригування показників у підсумку не змінює обсяг реалізованого пального; отримувачем пального, якщо передбачається зменшення обсягів реалізованого пального, для чого особа, яка реалізує пальне, надсилає складений розрахунок коригування отримувачу пального. При цьому особа, що реалізує пальне, має право зменшити обсяг реалізованого пального за таким розрахунком коригування після його реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних отримувачем пального.

Розрахунок коригування, складений платником податку до акцизних накладних з реалізації пального не платникам акцизного податку, або розрахунок коригування, складений за іншими операціями, ніж реалізація пального отримувачам пального, підлягає реєстрації у Єдиному реєстрі акцизних накладних таким платником податку.

Якщо обсяг, визначений відповідно до п.232.3 ст.232 цього Кодексу, є меншим за обсяг пального в акцизній накладній та/або розрахунку коригування, які платник податку повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних, то платник податку зобов`язаний перерахувати до бюджету суму коштів у розмірі акцизного податку за відповідний обсяг реалізованого пального, самостійно розрахованого за ставками, передбаченими підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу, та зареєструвати заявку на поповнення обсягу залишку пального в системі електронного адміністрування реалізації пального.

Згідно з п.10 та п.11 розділу III Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25 лютого 2016 року №218 (далі- Порядок №218), у разі якщо при реєстрації акцизної накладної платником податку помилково вказано неправильні реквізити отримувача пального чи неправильний код товарної підкатегорії пального згідно з УКТ ЗЕД, то платник податку, що реалізує пальне, має скласти розрахунок коригування такої наклалної на зменшення всього обсягу пального зазначеного в ній, який реєструється в ЄРАН отримувачем. Після чого платник податку, що реалізує пальне, має зареєструвати в ЄРАН нову акцизну накладну з правильними реквізитами отримувача пального чи правильним кодом товарної підкатегорії пального згідно з УКТ ЗЕД. При цьому дата складання нової акцизної накладної повинна відповідати даті складання помилкової накладної, що була зареєстрована в ЄРАН, а порядковий номер повинен відповідати поточній нумерації.

Згідно із п.120-2.1 ст.120-2 ПК України порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених статтею 231 цього Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі: 2 відсотків від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 10 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 20 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 30 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 61 до 90 календарних днів; 40 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 91 і більше календарних днів.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач є платником акцизним податку, і цього факту не заперечує, разом з тим покликається на те, що він не є ні виробником, ні імпортером пального, а обсяги реалізації ним пального не перевищують обсягів, отриманих від інших платників акцизного податку, крім того, при складанні цих акцизних накладних сума податку не зазначена, оскільки, на думку позивача, така не підлягає сплаті згідно з ПК України.

При цьому колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно не погодився з такими покликаннями позивача, оскільки акт камеральної перевірки свідчить, що податковим органом проводилася перевірка саме питання своєчасності реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, в результаті якої було встановлено порушення термінів реєстрації акцизних накладних, і саме цього факту позивач не заперечує.

Враховуючи той факт, що позивачем здійснено реєстрацію акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, тому він повинен був дотримуватись строків їх реєстрації, визначених ПК України.

Таким чином, матеріалами справи стверджується, що податковим органом під час проведення перевірки встановлено порушення термінів реєстрації акцизних накладних в ЄРАН, що не заперечується апелянтом, а тому колегія суддів з урахуванням вищенаведених норм вважає, що під час здійснення реєстрації цих накладних необхідно дотримуватись строків їх реєстрації, визначених Податковим кодексом України.

У зв`язку з наведеним вище, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що до ПП «Б.М.В.» правомірно податковий орган застосував штрафні (фінансові) санкції відповідно до п.120-2.1 ст.120-2 ПК України та прийняв податкове повідомленням-рішенням № від 13 травня 2019 року.

Щодо покликань апелянта на те, що до 01 січня 2017 року обов`язку складати податкові накладні при використанні палива для власних потреб не було, необхідно зазначити, що з 01 січня 2017 року така вимога діє і на момент реєстрації акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних підлягає застосуванню чинна на цей час редакція ПК України, а тому вказанні покликання колегія суддів відхиляє.

Крім того, відповідачем в суді апеляційної інстанції долучено детальний розрахунок застосування фінансових санкцій за порушення граничних строків реєстрації акцизної накладної та механізм розрахунку цих фінансових санкцій (а.с.152-153), що спростовує доводи апелянта про неможливість розрахунку штрафних (фінансових) санкцій, так як база оподаткування є 0.

Аналізуючи вищенаведені законодавчі приписи та фактичні обставини справи, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про безпідставність позовних вимог, оскільки суб`єкт владних повноважень довів обґрунтованість та правомірність прийнятого ним спірного податкового повідомлення-рішення № від 13 травня 2019 року.

Враховуючи наведене вище, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.

Крім того, колегія суддів зазначає, що інші зазначені позивачем в апеляційній скарзі обставини, крім вищеописаних обставин, ґрунтуються на довільному трактуванні фактичних обставин справи і норм матеріального права, а тому такі не вимагають детальної відповіді або спростування.

При цьому, колегія суддів враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи), сформовану в рішенні у справі "Серявін та інші проти України" (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (Ruiz Torija v. Spain) № 303-A, пункт 29).

Наведене дає підстави для висновку, що доводи скаржника у кожній справі мають оцінюватись судами на предмет їх відповідності критеріям конкретності, доречності та важливості в межах відповідних правовідносин з метою належного обґрунтування позиції суду.

З врахуванням вищенаведеного колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про безпідставність позовних вимог, правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому відповідно до ст.316 КАС України апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду - без змін.

Оскільки колегія суддів залишає без змін рішення суду першої інстанції, то відповідно до ч.6 ст.139 КАС України понесені сторонами судові витрати новому розподілу не підлягають.

Керуючись ст. 139, 242, 243, 250, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,-

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Приватного підприємства Б.М.В. залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 01 листопада 2019 року у справі №1.380.2019.004847 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, визначених п.2 ч.5 ст.328 КАС України протягом 30 днів з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції

Головуючий- суддя О. І. Мікула
Судді О. М. Гінда
М. П. Кушнерик
Повне судове рішення складено 02 березня 2020 року.