Справа № 200/7926/19-а
Суддя: Циганенко А.І.
Дата ухвалення: 2020-02-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 лютого 2020 р. Справа№200/7926/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Циганенка А.І., за участі секретаря судового засідання Супрун Г.С, представника відповідача Тернинко С.М,, розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Тар Альянс» до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

18 червня 2019 року шляхом здавання на пошту позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «Тар Альянс», звернувся до суду з адміністративним позовом до відповідача-1, Головного управління ДФС у Донецькій області, відповідача-2, Державної фіскальної служби України, у якому просив:

- скасувати рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 24 травня 2019 року №1171648/33853132 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача від 30 квітня 2019 року №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну позивача від 30 квітня 2019 року №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позовні вимоги вмотивовані тим, що відповідач-2 зупинив реєстрацію податкової накладної без зазначення конкретного критерію ризиковості платника податків та конкретних документів, які необхідно надати позивачу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а відповідач-1, незважаючи на подання позивачем всіх необхідних документів, протиправно відмовив в реєстрації податкової накладної.

Головне управління ДФС у Донецькій області подало відзив на адміністративний позов в якому позовні вимоги не визнало в повному обсязі, просило відмовити в їх задоволенні. Відповідач-1 покликався на те, що за даними інформаційних систем ДФС України, на дату зупинення реєстрації (13.05.2019) податкової накладної від 30.04.2019 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Тар Альянс» відповідав двом критеріям ризиковості відповідно до абзаців 2-7 підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 № 753/30621, а саме:

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 п.16.1 ст.16 та п.46.2 ст.46 Податкового кодексу України. Станом на 13.05.2019 не подано фінансову звітність за 2018 рік;

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях Донецькій та Луганській областях в розумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України» - Україна, 84609, Донецька область, м. Горлівка, вул. Умова, 1/1.

Згідно пункту 21 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018, комісією ГУ ДФС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, проаналізовано письмові пояснення та копії документів, які були подані позивачем, та у встановлені строки прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, яке було надіслано позивачеві.

Відповідач-1 наголошував на тому, що за результатами розгляду пояснень та копій документів на засіданні комісії з`ясовано, що податкова накладна виписана на реалізацію на адресу ТОВ «Паливно-енергетична компанія «Енергоіндустрія» послуг з надання в оренду залізничної цистерни (модель 15- 1566-06) за період з 01.04.2019 по 30.04.2019 на загальну суму 50400,00грн., у т.ч. ПДВ 8400,00грн. Згідно наданих позивачем пояснень, цистерни є власністю підприємства, але ТОВ «Тар Альянс» не було надано підтверджуючих документів щодо придбання зазначених цистерн. Одночасно за даними ЄРПН ТОВ «Тар Альянс» здійснює придбання на постійній основі послуг з надання в оренду залізничної цистерни (модель 15-1566-06) у ТОВ «Хімекс Лімітед» (, 2656.ГУ ДФС у м. Києві, пов`язана особа: директор ТОВ «Тар Альянс» Саржевська-Кравченко О.М ОСОБА_1 є одночасно директором та головним бухгалтером Міжнародного благодійного фонду «Ізоляція. Платформа культурних ініціатив», який є, у свою чергу, засновником «Хімекс Лімітед»). У тому числі за період з 01.04.2019 по 30.04.2019 на загальну суму 544400,00грн., у т.ч. ПДВ 92400,00грн.

Таким чином, на думку відповідача-1, ТОВ «Тар Альянс» навмисно приховує походження наданих послуг, а маніпулювання з ціною придбаних та наданих послуг призвело до штучного формування від`ємного значення з ПДВ (в декларації за квітень 2019 року сума від`ємного значення склала 6764786,00 грн., період формування: 2015-2019 роки).

Державна фіскальна служба України у відзиву на адміністративний позов зазначила про те, що з позовними вимогами ТОВ «Тар Альянс» не погоджується, вважає їх безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню з наступних підстав. За даними інформаційних систем ДФС України, на дату зупинення реєстрації (13.05.2019) податкової накладної від 30.04.2019 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Тар Альянс» відповідав двом критеріям ризиковості відповідно до абзаців 2-7 підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 № 753/30621, а саме платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 п.16.1 ст.16 т; п.46.2 ст.46 Податкового кодексу України. Станом на 13.05.2019 не подано фінансову звітність за 2018 рік; платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях Донецькій та Луганській областях в розумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим тимчасово окупованій території України» (Україна, 84609, Донецька область, м Горлівка, вул. Умова, 1/1).

У зв`язку з зазначеним, рішенням комісії ГУ ДФС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було призупинено реєстрацію податкової накладної ТОВ «Тар Альянс» від 30.04.2019 № 3. Таким чином, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1171648/33853132 від 24.05.2019 було винесено правомірно у чіткій відповідності до вимог діючого законодавства України.

01 липня 2019 року відкрито провадження у справі та її розгляд призначений за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

08 серпня 2019 року від Головного управління ДФС України у Харківський області витребувані докази.

09 серпня 2019 року провадження у справі зупинено до набрання законної сили судовим рішенням у справі №640/1240/19.

13 січня 2020 року провадження у справі поновлено.

13 січня 2020 року допущена заміна відповідача-1 - Головного управління ДФС у Донецькій області його правонаступником - Головним управлінням ДПС у Донецькій області, та відповідача-2 - Державної фіскальної служби України його правонаступником - Державною податковою службою України, розгляд справи продовжений за правилами загального позовного провадження.

11 лютого 2020 року закрито підготовче провадження, справа призначена до судового розгляду по суті на 26 лютого 2020 року.

Представник позивача у судове засідання не прибув, подав заяву про розгляд справи у його відсутність.

Представник Державної податкової служби України у судове засідання не прибув, про дату, час та місце судового розгляду був повідомлений належним чином, про причини неявки суд не повідомив.

Представник Головного управління ДПС у Донецькій області Тернинко С.М. позовні вимоги не визнала, просила відмовити в їх задоволенні в повному обсязі. Надала пояснення аналогічні викладеним в заявах по суті справи.

Заслухавши пояснення представника відповідача, дослідивши докази та письмові пояснення, викладені в заявах по суті справи, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та заперечення проти нього, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Тар Альянс» зареєстровано в якості юридичної особи і включено в Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за кодом 33853132, є платником податку на додану вартість, місцезнаходження: Донецька область, м. Горлівка, вул. Умова, б. 1/1 (а.с. 84-89).

23 січня 2019 року рішенням комісії Головного управління ДФС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, оформленим протоколом №15, Товариство з обмеженою відповідальністю «Тар Альянс» внесено до переліку ризикових платників податків за ознакою «платник податку зареєстрований за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО. АР Крим)» (а.с. 169-173).

13 травня 2019 року позивач направив засобами електронного зв`язку на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) податкову накладну №3 від 30 квітня 2019 року на користь покупця Товариства з обмеженою відповідальністю «Паливо-Енергетична компанія «Енергоіндустрія», оренда залізничної цистерни (модель 15-1566-06) за період 01.04.2019 по 30.04.2019 (а.с. 12-13).

14 травня 2019 року Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України податкова накладна була прийнята, але її реєстрація в ЄРПН була зупинена, підставою зазначено: «Податкова накладна відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН» (а.с. 14).

23 травня 2019 року позивач подав «Повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №4». Позивачем надані наступні пояснення: «Наше підприємство надає послуги з оренди власних залізничних цистерн (код послуги 77.39.11-00 00 згідно ДКПП). Надання цих послуг є нашим основним видом діяльності (код 49.20 за КВЕД 009:2010). Для здійснення зазначених послуг наше підприємство використовує власні залізничні цистерни (код послуги 77.39.11-00 00 згідно ДКПП) станція приписки залізничних цистерн - Почайна ПЗЗ, код 320609. Документи, що підтверджують надання вказаних послуг додаються» (а.с. 15).

До повідомлення були додані копії наступних документів:

договір оренди № 26/02-2016 від 26.02.2016 з додатковою угодою № 1 від 26.02.2016 (а.с. 16-21);

акти приймання-передачі № 1 від 04.03.2016, № 2 від 10.03.2016, № 3 від 28.03.2016, № 4 від 31.03.2016, № 5 від 02.05.2017, № 6 від 03.05.2017, № 7 від 10.05.2017, № 8 від 15.05.2017, які підтверджують, що в ці місяці у ТОВ «Паливно-енергетична компанія «Енергоіндустрія» в оренді знаходилися цистерни ТОВ «Тар Альянс» (а.с. 22-29);

акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.04.2019, який підтверджує, що в квітні 2019 року у ТОВ «Паливно-енергетична компанія «Енергоіндустрія» в оренді знаходилися цистерна ТОВ «Тар Альянс» (а.с. 30).

24 травня 2019 року Комісією Головного управління ДФС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято «Рішення № 1171648/33853132 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних», яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 30.04.2019. Підставами відмови зазначено: ненадання платником податку копій документів, а саме розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків (а.с. 31-32).

При ухваленні рішення суд виходив з наступних мотивів та керувався такими положеннями законодавства.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовано Податковим кодексом України (далі - ПК України, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Пунктом 44.1 статті 44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з […] передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів […].

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 затверджений «Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок №1246, у редакції Постанови Кабінету Міністрів України № 204 від 21.02.2018).

Пунктом 12 Порядку №1246 передбачено здійснення в автоматичному режимі розшифрування та проведення перевірки поданих податкових накладних, серед іншого, за наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 Порядку №1246, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Положення підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України визначають, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На час виникнення спірних правовідносин діяв «Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» затверджений Постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21 лютого 2018 року, в редакції Постанови Кабінету Міністрів України №391 від 24.04.2019 (далі - Порядок №117).

Пунктом 5 Порядку №117 встановлено, що податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Згідно пункту 6 Порядку №117 у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Критерії ризиковості платника податку та критерії ризиковості здійснення операцій (з урахуванням внесених змін, погоджених Міністерством фінансів згідно листа від 31.10.2018 № 26010-06-05/28170) затверджені листом Державної фіскальної служби України від 05 листопада 2018 року №4065/99-99-07-05-04-18 «Критерії ризиковості платника податків».

Пунктом 12 Порядку №117 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються, зокрема, критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 13 Порядку №117).

Пунктом 14 Порядку №117 визначений перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу […], розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства (пункти 18-21 Порядку №117).

У межах спірних правовідносин правові наслідки для позивача створює рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд не приймає до уваги аргументи позивача про неправомірність спірного рішення з огляду на наступне.

Зупинення реєстрації податкової накладної як передумови прийняття спірного рішення відбулося правомірно.

Судом встановлено, що позивач внесений до переліку ризикових платників 23 січня 2019 року і ця інформація доступна останньому в Електронному кабінеті, оскільки це передбачено листом Державної фіскальної служби України від 05 листопада 2018 року №4065/99-99-07-05-04-18 «Критерії ризиковості платника податків» (далі лист №4065/99-99-07-05-04-18).

Постановою Шостого апеляційного адміністративного суду по справі №640/1240/19-а від 11 грудня 2019 року відмовлено в задоволенні позовних вимог про зобов`язання ДФС України відкликати лист №4065/99-99-07-05-04-18, як такий, що не підлягає виконанню.

Згідно з пунктом 6 глави 8 «Загальні вимоги до тексту управлінських документів» розділу ІІ «Документування управлінської інформації» «Правил організації діловодства та архівного зберігання документів у державних органах, органах місцевого самоврядування, на підприємствах, в установах і організаціях», затверджених наказом Міністерства юстиції України від 18 червня 2015 року № 1000/5, із змінами, внесеними згідно з Наказами Міністерства юстиції №1827/5 від 12.06.2018, №2277/5 від 04.07.2018, тексти складних і великих за обсягом документів (як-от: положення, правила, інструкції, огляди, звіти тощо) поділяються на розділи, підрозділи, пункти, підпункти.

Отже суд не приймає до уваги твердження позивача про те, що квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не містить конкретного критерію ризиковості платника податків, оскільки, по-перше, інформація про внесення позивача до переліку ризикових платників доступна останньому в Електронному кабінеті, по-друге, в квитанції критерій ризиковості позивача зазначений відповідно до листа №4065/99-99-07-05-04-18, а саме підпункт 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку», тобто податковий орган навів відповідний підпункт конкретного пункту.

Щодо конкретного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, суд зазначає наступне.

Як зазначалося раніше, зупинення реєстрації податкової накладної відбувається в автоматичному режимі за наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Зміст господарської операції, у зв`язку із виконанням якої відбувається реєстрація податкової накладної, податковому органу не відомий, а отже саме платник податку має визначити які первинні документи необхідно подати до податкового органу на підтвердження реальності господарської операції та прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Статтею 1 Закону України 16 липня 1999 року №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в редакції Закону України від 18 вересня 2018 року №2545-VIII, (далі Закон №996-XIV) визначено, що господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства, первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Згідно частини 1 статті 9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Частиною 2 статті 9 Закону №996-XIV встановлено, що первинні […] документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

На підтвердження об`єкта оподаткування, дати виникнення податкового зобов`язання та бази оподаткування операції з передачі вагону в оренду, позивачем був наданий «Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 30 квітня 2019 року» (а.с. 30).

Суд оцінивши даний доказ за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтувалося на його безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, відхиляє його, оскільки на його підставі неможна встановити дійсні обставини справи.

Так в Акті зазначено, що останній складений про те, що позивачем (Виконавець) проведені роботи (надані послуги) по договору №26/02 від 26.02.2016, а ТОВ «Паливно-енергетична компанія «Енергоіндустрія» (Замовник) відмовився від підписання Акту.

Разом з тим, згідно пункту 3.5. Договору оренди №26/02-2016 від 26.02.2016 з додатковою угодою № 1 від 26.02.2016 «В конце каждого отчетного периода (месяца) Стороны подписывают акт предоставления услуг аренды в текущем месяце. Акт составляется в двух аутентичных экземплярах подписываемых Арендатором и Арендодателем не позднее 10 числа месяца, следующего за месяцем оказания услуг аренды. Арендодатель в течение 3 (трех) календарных дней, с даты его получения, или подписывает его, или направляет мотивированные замечания отказа от подписания» (а.с. 16-21).

Отже позивачу, як стороні Договору, не надано право самостійно зазначати в Акті про відмову у його підписанні іншою стороною, а тому даний Акт не відповідає вимогам, які встановлені Законом №996-XIV для первинного документа.

Позивач стверджує, що надає послуги з оренди власних залізничних цистерн (код послуги 77.39.11-00 00 згідно ДКПП) за вказаним Договором.

Згідно пункту 3.2 цього Договору орендна плата за користування цистернами має справлятися у вигляді передплати. Договір оренди, як первинний документ, який містить всі реквізити, передбачені частиною 2 статті 9 Закону №996-XIV, визначає датою виникнення податкового зобов`язання дату зарахування коштів від орендаря на банківський рахунок позивача як оплата за надання в оренду цистерн.

Отже, Акт поданий позивачем не є належним доказом.

Також суд відхиляє наступні докази, подані позивачем: рішення судів господарської юстиції (а.с. 33-57), податкові накладні (а.с. 58-66), договір №0828/ЦТЛ-2018 про надання послуг (а.с. 130-152), оскільки на їх підставі неможна встановити чи дійсно в квітні 2019 року ТОВ «Паливно-енергетична компанія «Енергоіндустрія» отримало в оренду цистерни і у позивача виникло податкове зобов`язання та обов`язок по складенню та реєстрації податкової накладної.

Податок на додану вартість (ПДВ) це непрямий податок, який входить в ціну товарів (робіт, послуг) та сплачується покупцем, але його облік та перерахування до державного бюджету здійснює продавець (податковий агент).

Облік ПДВ та визначення сум цього податку нерозривно пов`язані з такими основними поняттями:

- податкове зобов`язання - загальна сума податку на додану вартість, одержана платником ПДВ в звітному періоді (в складі вартості проданих покупцеві товарів, робіт, послуг);

- податковий кредит - сума ПДВ, на яку платник цього податку має право зменшити податкове зобов`язання звітного періоду, визначена за правилами, встановленими Податковим кодексом України;

- бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення ПДВ платнику цього податку (за умови підтвердження правомірності бюджетного відшкодування).

Залежно від того, чи набуває різниця між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту звітного періоду позитивного або від`ємного значення, у платника ПДВ виникає або обов`язок сплати ПДВ до бюджету (позитивне значення), або право на бюджетне відшкодування (від`ємне значення).

Правові наслідки у вигляді права позивача, який відповідає критеріям ризиковості, на отримання рішення про реєстрацію податкової накладної, реєстрація якої була зупинена, наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарської операції з продажу товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що мають підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

В адміністративних справах про протиправність рішень суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення покладається на відповідача (частина 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України).

Проте у разі надання податковим органом доказів, які свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував свої податкові зобов`язання містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи. Наведене випливає зі змісту частини 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

У даній справі позивачем не надано належних, допустимих, достовірних та достатніх доказів які підтверджують обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги.

Отже, спірне рішення було прийнято відповідачем-1 на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, а тому у задоволенні позовних вимог в цій частині слід відмовити.

Оскільки вимоги про зобов`язання відповідача-2 вчинити певні дії є похідними, в їх задоволенні також слід відмовити.

Судові витрати, понесені позивачем, відшкодуванню не підлягають.

Керуючись статтями 2, 5-10, 20, 22, 25, 72-76, 90, 132, 139, 143, 241-246, 249, 250, 251, 255, 295, 297, підпунктом 15.5 пункту 15 розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Тар Альянс» (місцезнаходження: 84609, Донецька область, м. Горлівка, вул. Умова, буд. 1/1; ) до Головного управління ДПС у Донецькій області (місцезнаходження: 87500, Донецька область, місто Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59; ), Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ) про скасування рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 24 травня 2019 року №1171648/33853132 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 30 квітня 2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання Державної фіскальної служби України зареєструвати податкову накладну №3 від 30 квітня 2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, відмовити повністю.

Рішення прийняте, складено та підписано в нарадчій кімнаті складом суду, який розглянув справу, його вступна на резолютивна частини проголошені в судовому засіданні 26 лютого 2020 року.

Повне рішення складено 04 березня 2020 року.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення може бути подана до Донецького окружного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту рішення.

Суддя А.І. Циганенко