Справа № 300/2346/19
Суддя: Гундяк В.Д.
Дата ухвалення: 2020-02-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
"18" лютого 2020 р. справа № 300/2346/19
м. Івано-Франківськ
Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - Гундяка В.Д.
секретар судового засідання Ткачук О.П.,
за участю: представника позивача Кучери Н.С.,
представника відповідача Яремака Т.І.,
розглянувши у порядку загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Галичина - Табак" до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення- рішення від 14.11.2019, -

ВСТАНОВИВ:
28.11.2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Галичина - Табак" (далі позивач, ТОВ "Галичина - Табак") звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (далі ГУ ДПС, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
Позовні вимоги мотивовані тим, що оскаржуване рішення податкового органу винесене з порушенням закону, базується на безпідставних висновках, відображених в акті перевірки від 21.10.2019 року, внаслідок чого до позивача протиправно застосовано штраф, а тому оскаржуване податкове повідомлення - рішення підлягає до скасування.
Ухвалою суду від 03.12.2019 року відкрито провадження у даній справі та призначено справу до розгляду у порядку загального позовного провадження.
Ухвалою суду від 27.01.2020 року підготовче провадження закрито і справу призначено до судового розгляду.
Відповідач правом на подання відзиву на позовну заяву не скористався, а відтак суд, у відповідності до ч.6 ст.162, ч.2 ст.175 КАС України, ухвалив вирішити справу за наявними матеріалами.
Представник позивача у вступному слові позовні вимоги підтримала повністю з мотивів, наведених у позовній заяві. Суду пояснила, що ГУ ДПС в Івано-Франківській області на підставі акту перевірки від 21.10.2019 року за №812/09-19-55-04/36497264, без врахування фактичних обставин справи, вимог податкового та іншого законодавства України, протиправно винесено оскаржене податкове повідомлення-рішення, яким до позивача застосовано штрафні санкції за порушення термінів реєстрації податкових накладних (ПН) в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вказала, що податкові накладні, складені позивачем з 01.08.2019 року по 15.08.2019 року, Товариство почало надавати на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних з 16.08.2019 року, однак останні не були прийняті, так як ухвалою суду накладено арешт на активи-суми ліміту ПДВ. Звернула увагу суду, що 28.08.2019 року ухвалою Шевченківського районного суду м. Києва арешт, накладений ухвалою Дніпровського районного суду м. Києва від 13.08.2019 року, скасовано, про що в той же день було повідомлено податковий орган. Однак, незважаючи на скасування арешту, накладеного на активи-суми ліміту ПДВ, податковий орган і в подальшому неодноразово протягом періоду з 29.08.2019 року по 31.08.2019 року відмовляв у прийнятті податкових накладних, та зареєстрував дані ПН лише у вересні 2019 року. Таким чином вважає оскаржене податкове повідомлення-рішення протиправним та просила позов задовольнити повністю.
Представник відповідача проти задоволення позову заперечив. Вказав, що оскільки ухвалою Дніпровського районного суду м. Києва від 13.08.2019 року на активи-суми ліміту ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ в Державній фіскальній службі України по ТОВ "Галичина - Табак" накладено арешт, то податковим органом правомірно було відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вважає, що накладений арешт міг бути знятий тільки органом, за поданням якого був накладений судом. Окремо зазначив, що ГУ ДПС, на його думку, не може нести відповідальності за дії ДФС України. Тому, оскільки позивачем порушено терміни реєстрації вищевказаних накладних, то, незалежно від причин такого порушення, відповідачем правомірно за результатами проведеної перевірки прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення. Просив в задоволенні позову відмовити.
Розглянувши матеріали адміністративної справи, заслухавши вступні слова представників сторін, дослідивши письмові докази, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов слід задовольнити частково з наступних мотивів.
В судовому засіданні встановлено, що податкові накладні, складені позивачем з 01.08.2019 року по 15.08.2019 року, Товариство у встановленому порядку почало надавати на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних з 16.08.2019 року, однак відповідно до наявних в матеріалах справи копій квитанцій ПН не були прийняті, оскільки ухвалою суду накладено арешт на активи-суми ліміту ПДВ. Інших помилок при заповненні чи поданні ПН, які б зумовили відмову в їх реєстрації, позивачем допущено не було, що визнав представник відповідача.
Згідно наявної в матеріалах справи та дослідженої судом в якості письмового доказу копії ухвали Шевченківського районного суду м. Києва від 28.08.2019 року, арешт, накладений ухвалою Дніпровського районного суду м. Києва від 13.08.2019 року на активи-суми ліміту ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ в Державній фіскальній службі України по ТОВ "Галичина - Табак", скасовано (а.с.29-30, т.1).
Відповідно до листа адвоката Літавського Т., засвідчена копія якого досліджена судом в якості письмового доказу, останній 28.08.2019 року повідомив податковий орган про скасування арешту по ТОВ "Галичина - Табак" про що надав копію відповідної ухвали Шевченківського районного суду м. Києва. Даний лист з доданою до нього копією ухвали отримано ДФС України 28.08.2019 року, про що свідчить відтиск штампу відповідної установи (а.с.31).
Проте, незважаючи на скасування арешту, накладеного на активи-суми ліміту ПДВ, податковий орган і в подальшому неодноразово протягом 29.08.2019 року по 31.08.2019 року, відмовляв у прийнятті податкових накладних.
Дана обставина доказуванню не підлягає, як така що визнається сторонами і в суду не виникає сумнівів у достовірності даної обставини і добровільності її визнання.
В судовому засіданні встановлено, що за результатами проведеної камеральної перевірки своєчасності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "Галичина - Табак" в період з 18.10.2018 року по 22.01.2019 року, складено акт за №812/09-19-55-04/36497264 від 21.10.2019 року, в якому зафіксовано порушення п.120-1.1 ст.120-1 ПКУ, а саме: реєстрація податкових накладних в ЄРПН з порушенням терміну реєстрації від 3 до 80 днів на загальну суму 8 461 958,34 грн (а.с.17-25, т.1).
Відповідно до досліджених в судовому засіданні копій відповідних документів 31.10.2019 позивачем відповідачу по справі було надано заперечення на вищезгаданий акт, мотивоване вищенаведеними обставинами, в тому числі і щодо скасування арешту активів-сум ліміту ПДВ, з відповідними доказами цих обставин, яке однак залишено без задоволення.
За наслідками судового розгляду суд частково не погоджується з правомірністю прийняття відповідачем оскаржуваного податкового повідомлення-рішення з огляду на нижчевикладене.
Спірні правовідносини, що виникли між сторонами, регулюються Податковим кодексом України (далі ПК України).
У відповідності до приписів пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Так, відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.
Як встановлено судом, податкові накладні, складені позивачем у період з 01.08.2019 року по 15.08.2019 року, підлягали реєстрації до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені.
При цьому, податкові накладні були зареєстровані в ЄРПН лише 10 та 11 вересня 2019, тобто дійсно з порушенням терміну, встановленого пунктом 201.10 статті 201 ПК України.
Однак, судом встановлено, що позивач вчиняв всі необхідні та передбачені чинним законодавством дії для реєстрації зазначених податкових накладних у терміни, встановлені нормами ПК України, однак документи не були прийняті з незалежних від Товариства причин, а саме: у зв`язку з накладенням арешту за рішенням суду на суму податку, на яку продавець має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується відповідними квитанціями № 1.
Одночасно ухвалою Шевченківського районного суду м. Києва від 28.08.2019 року арешт, накладений ухвалою Дніпровського районного суду м. Києва від 13.08.2019 року на активи-суми ліміту ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ в Державній фіскальній службі України по ТОВ "Галичина - Табак", скасовано, що підтверджується наявною в матеріалах справи копією даного судового рішення (а.с.29-30, т.1).
Проте, незважаючи на скасування арешту, накладеного на активи-суми ліміту ПДВ, та повідомлення про дану обставину в той же день ДФС України, податковий орган з 29.08.2019 року по 31.08.2019 року відмовляв у прийнятті податкових накладних(а.с.31).
Таким чином, в період з 29.08.2019 року по 31.08.2019 відповідач протиправно відмовляв у прийнятті податкових накладних, а отже з незалежних від позивача причин він не мав можливості вчасно реєструвати податкові накладні на виконання вимог норм чинного законодавства.
Крім того, пунктом 201.10 статті 201 ПК України чітко визначені підстави для неприйняття ПН/РК або зупинення їх реєстрації. Так, якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Причина неприйняття ПН/РК, яка була зазначена у електронних квитанціях, надісланих позивачу, не встановлена жодним чинним нормативним актом, що регулюють відносини у сфері оподаткування. Така підстава як накладення арешту на суму ПДВ не передбачена ст. 201 ПК України та Порядком зупинення реєстрації податкової/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Чинним законодавством не передбачена можливість неприйняття електронних документів в разі арешту на суму ПДВ в системі електронного адміністрування, не передбачено зупинення реєстрації податкових накладних з підстав арешту на суму ПДВ в системі електронного адміністрування.
З цього приводу, суд вважає за необхідне здійснити посилання на статтю 109 ПК України, згідно із положеннями якої передбачено, що податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Вчинення платниками податків, їх посадовими особами та посадовими особами контролюючих органів порушень законів з питань оподаткування та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.
Отже для можливості накладення штрафних санкції на підприємство, які передбачені статтею 120-1 ПК України, обов`язковим є встановлення вчинення ним податкового правопорушення, як це зазначено у статті 109 ПК України.
Виходячи з аналізу наведених вище правових норм, колегія суддів зауважує, що порушення платником терміну реєстрації податкових накладних, встановленого у абзацу 11 пункту 201.10 статті 201 ПК України, є підставою для притягнення його до відповідальності, передбаченої пунктом 120-1 статті 120 цього Кодексу. При цьому, існування судового рішення про накладення арешту на електронний рахунок ПДВ позивача, внаслідок чого товариство не мало можливості зареєструвати накладні, свідчить про відсутність вини суб`єкта господарювання.
Суд зазначає, що після скасування арешту ліміту ПДВ, позивачем неодноразово було вжито заходів щодо реєстрації податкових накладних, однак незважаючи на це, їх фактична реєстрація відбулася лише 10 та 11 вересня 2019 року, про що зазначено в акті перевірки.
Згідно правової позиції, висловленої в постанові Верховного Суду від 14 лютого 2019 року у справі №809/1040/17, якщо платник податку вчасно, у встановлені пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України строки здійснені визначені цією статтею та Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних дії з реєстрації податкових накладних, однак невчасна їх реєстрація у Єдиному реєстрі податкових накладних сталась не з вини позивача, а відтак не може бути підставою для притягнення його до відповідальності за порушення строку реєстрації податкових накладних у вигляді штрафу, передбаченого у статті 120-1 Податкового кодексу України.
Оскільки штраф, передбачений пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, за своєю правовою природою є фінансовою відповідальністю платника податків за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, а тому може бути застосований виключно за умови наявності його вини.
Суд відхиляє, як безпідставні, посилання представника відповідача на те, що відмова у прийнятті ПН була здійснена ДФС України, а ГУ ДФС в Івано-Франківській області перевіряло тільки факти своєчасної реєстрації ПН та не може нести відповідальності за дії іншого податкового органу, враховуючи наступне.
У відповідності з приписами п.3 ч.2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони в тому числі обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).
Суд встановив, що відповідачу було достеменно відомо про причини відмови у реєстрації ПН та про накладення і скасування арешту. Проте ці обставини протиправно залишились поза увагою відповідача при прийнятті оскарженого рішення.
Враховуючи наведене, допущені відповідачем обрядовість і , як наслідок - нівелювання значення заперечення на акт перевірки, як обов`язкової частини прийняття податкового повідомлення-рішення, та зведення розгляду заперечення до процедурної формальності зумовили прийняття неправомірного рішення, яке підлягає до скасування.
Таким чином, суд дійшов висновку, що в межах спірних правовідносин неналежне виконання вимог податкового законодавства стосовно своєчасної реєстрації позивачем податкових накладних відбулась не з вини останнього, що виключає можливість стверджувати про протиправність діянь платника податку, та як наслідок, зумовлювати притягнення його до відповідальності.
Відсутність вини платника податків, як необхідної складової податкового правопорушення, обумовила протиправність застосування штрафних (фінансових) санкцій спірним податковим повідомленням-рішенням.
Одночасно позов не підлягає до задоволення в частині накладених штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування від 04.12.2018 року, 10.12.2018 року, 13.12.2018 року, 28.12.2018 року.
Так, судом встановлено, що дані податкові накладні не зареєстровані позивачем в межах встановлених податковим законодавством строків саме з вини ТОВ "Галичина - Табак".
Дана обставина доказуванню не підлягає, як така що визнається сторонами і в суду не виникає сумнівів у достовірності даної обставини і добровільності її визнання.
За таких обставин штрафні санкції на суму 3 631,37 грн. відповідачем застосовано правомірно.
Враховуючи вищевикладене позовні вимоги підлягають до задоволення частково.
Відповідно до ч.ч.1, 3 ст.139 КАС України за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Івано-Франківській області пропорційно до задоволених вимог слід стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Галичина - Табак" 12 716,67 грн судового збору.
На підставі ст.ст.201, 201-1 ПКУ, керуючись статтями 242-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
позов задовольнити частково.
В задоволенні позову в іншій частині відмовити.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Галичина - Табак" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Івано-Франківській області 12 716 (дванадцять тисяч сімсот шістнадцять) грн 67 коп. судового збору.
Згідно ст.255 КАС України рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне найменування учасників справи:

позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Галичина - Табак", , вул. Максимовича, 8, м. Івано-Франківськ,76006;

відповідач: Головне управління ДПС в Івано-Франківській області, , вул. Незалежності, 20, м. Івано-Франківськ, 76018.

Рішення складене в повному обсязі 28.02.2020 року.

Суддя Гундяк В.Д.