Справа № 320/6815/18
Суддя: Брагіна О.Є.
Дата ухвалення: 2019-08-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 серпня 2019 року м.Київ № 320/6815/18

Суддя Київського окружного адміністративного суду - Брагіна О.Є.;

при секретарі судового засідання - Бровчук Ю.В.,

за участі представника позивача - Дубініна С.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Інпак" до Головного управління ДФС у Київській області про скасування податкового повідомлення рішення,

у с т а н о в и в:

до суду звернулось ТОВ "Інпак" з позовом до ГУ ДФС у Київській області , у якому просило скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.12.2018 № , винесене на підставі акту камеральної перевірки № 1660/10-36-54-05/25268212 від 30.10.2018, яким за вчинене позивачем порушення п. 201.10 ст. 201 ПК України нараховані штрафні санкції на загальну суму 33 462,34 грн.

На цій підставі позивач вважає рішення протиправним та таким, що прийнято з порушенням норм податкового законодавства та стверджує, що ТОВ "Інпак" у 2016 - 2018 роках були складені ПН на контрагентів-неплатників ПДВ та своєчасно зареєстровані в ЄРПН, але згодом були виявлені помилки у поданих накладних, а саме неправильно визначено статус платників ПДВ- покупців. З метою виправлення помилок в індивідуальних податкових номерах покупців, позивач на дату виявлення помилок, виписував податкові накладні з коригуванням зазначених відомостей, які зареєстрував в ЄРПН.

У період з 25.04.2017 по 18.05.2017 позивач не мав технічної можливості для проведення реєстрації ПН через істотні збої програми М ОСОБА_1 Doc, за допомогою якої здійснювалась електронна реєстрація ПН. Вважає, що реєстрація в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування зберігається протягом 365 календарних днів з дати їх складання, реєстрація податкової накладної з метою виправлення раніше допущеної помилки не є несвоєчасною реєстрацією накладної з вини платника податку, а чинним законодавством не передбачено іншого механізму виправлення помилки в ІПН покупця. Штрафні санкції до платників податків застосовуються за порушення платниками ПДВ граничного строку реєстрації податкових накладних, які підлягають наданню покупцям - платникам та розрахунків коригування до таких ПН в ЄРПН, встановлених ст. 201 ПКУ, а не за виправлення помилки в ІПН покупця. Таким чином, позивач зазначає, що він не допускав порушень податкового законодавства, що унеможливлює притягнення ТОВ «Інпак» до юридичної відповідальності у вигляді застосування штрафних санкцій.

Ухвалою судді від 21.01.2019 було відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження та призначено судове засідання на 12.03.2019.

Відповідачем, у встановлений судом строк, подано до суду відзив на позов, в якому останній категорично заперечував проти його задоволення, зазначивши, що камеральною перевіркою було виявлено факт реєстрації ТОВ "Інпак" податкових накладних з порушенням термінів, передбачених п. 201.10 ст. 201 ПК України, що є підставою для накладення штрафу згідно з п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України.

Судове засідання, призначене на 12.03.2019 було відкладене через неявку сторін на 16.04.2019.

Наступні судові засідання, призначені на 16.04.2019 та 27.06.2010 та справа була знята з розгляду у зв`язку з перебуванням судді на лікарняному та у відпустці.

У судовому засіданні від 02.08.2019 представник позивача Дубінін С.В. позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити у повному обсязі з підстав, викладених в адміністративному позові.

Представник відповідача у судове засідання не з`явився, про час та місце розгляду справи був повідомлений належним чином, з заявами про відкладення розгляду справи або слухання справи у його відсутності не звертався.

Вислухавши пояснення представника позивача, дослідивши подані документи і матеріали, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що ТОВ «Інпак» (), 29.09.1997 зареєстроване в якості юридичної особи; основний вид діяльності неспеціалізована оптова торгівля (код КВЕД 49.90). З 26.12.1997, позивач зареєстрований платником ПДВ.

30.10.2018, посадовими особами контролюючого органу провели камеральну перевірку з питань дотримання позивачем строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 20.10.2015 по 31.07.2018, про що складено акт перевірки №1660/10-36-54-/25268212, відповідно до якого перевіркою було встановлено порушення ТОВ "Інпак" п. 201.10 ст.201 ПК України щодо несвоєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних: у 2015 році - №1120 від 20.11.2015, дата реєстрації 08.12.2015 та граничний термін реєстрації - 05.12.2015; №912 від 17.12.2015, дата реєстрації 05.01.2016 та граничний термін реєстрації - 02.01.2016; № 784 від 15.12.2015 дата реєстрації 13.01.2018 та граничний термін реєстрації - 30.12.2015; у 2016 році - № 1262 від 25.02.2016 дата реєстрації 16.03.2016 та граничний термін реєстрації - 11.03.2016; № 1270 від 25.04.2016 дата реєстрації 29.08.2016 та граничний термін реєстрації - 10.05.2016; № 1269 від 30.04.2016 дата реєстрації 16.05.2016 та граничний термін реєстрації - 15.05.2016; № 1108 від 04.05.2016 дата реєстрації 10.06.2016 та граничний термін реєстрації - 19.05.2016; № 1106 від 18.05.2016 дата реєстрації 10.06.2016 та граничний термін реєстрації - 02.05.2016; № 1326 від 15.06.2016 дата реєстрації 04.07.2016 та граничний термін реєстрації - 30.06.2016; № 581 від 12.08.2016 дата реєстрації 31.08.2016 та граничний термін реєстрації - 27.08.2016; № 1357 від 06.11.2016 дата реєстрації 03.11.2016 та граничний термін реєстрації - 21.11.2016; № 837 від 17.10.2016 дата реєстрації 10.11.2016 та граничний термін реєстрації - 01.10.2016; № 1446 від 03.11.2016 дата реєстрації 16.12.2016 та граничний термін реєстрації - 18.11.2016; № 1485 від 08.12.2016 дата реєстрації 16.01.2017 та граничний термін реєстрації - 23.12.2016; № 1482 від 31.12.2016 дата реєстрації 16.01.2017 та граничний термін реєстрації - 15.01.2017; у 2017 році - № 510 від 13.03.2017, дата реєстрації 07.04.2017 та граничний термін реєстрації - 31.03.2017; № 1002 від 21.03.2017, дата реєстрації 18.04.2017 та граничний термін реєстрації - 15.04.2017; № 1140, 1141, 1143, 1144, 1147, 1148, 1170, 1151, 1135, 1157, 1158, 1159, 1160, 1169, 1123, 1102, 1116, 1117, 1120, 1138, 1136, 1125, 1126, 1127, 1129, 1130, 1131, 1132, 1133, 1168, 1121, 1164 від 25.04.2017, дата реєстрації 19.05.2017 та граничний термін реєстрації - 15.05.2017; № 1152, 1139, 1145, 1146, 1149, 1163, 1167, 1150, 1114, 1115, 1118, 1119, 1122, 1124, 1128, 1173 від 25.04.2017, дата реєстрації 19.05.2017 та граничний термін реєстрації - 15.05.2017; № 1248, 1254, 1237, 1238, 1235, 1241, 1243, 1255, 1247, 1234, 1154, 1220, 1209, 1211, 1214, 1216, 1217, 1172, 1219, 1205, 1221, 1222, 1223, 1224, 1225, 1226, 1227, 1232, 1218, 1182, 1174, 1175, 1176, 1177, 1178, 1179, 1208, 1204, 1183, 1200, 1202, 1180, 1201, 1184, 1193, 1191, 1190 від 26.04.2017, дата реєстрації 19.05.2017 та граничний термін реєстрації - 15.05.2017; № 1240, 1242, 1246, 1252, 1249, 1155, 1156, 1233, 1207, 1212, 1213, 1215, 1181, 1203, 1199, 1196, 1189, 1185 від 26.04.2017, дата реєстрації 22.05.2017 та граничний термін реєстрації - 15.05.2017; № 1307, 1282, 1284, 1287, 1289, 1290, 1291, 1293, 1279, 1278, 1256, 1258, 1259, 1260, 1262, 1270, 1271, 1328, 1312, 1313, 1325, 1330, 1332, 1310, 1326 від 27.04.2017, дата реєстрації 19.05.2017 та граничний термін реєстрації - 15.05.2017; № 1285, 1286, 1294, 1295, 1296, 1297, 1298, 1299, 1300, 1301, 1302, 1303, 1257, 1263, 1268, 1304, 1311, 1317, 1321, 1323, 1324, 1327, 1331, 1228, 1229, 1230 від 27.04.2017, дата реєстрації 22.05.2017 та граничний термін реєстрації - 15.05.2017; № 1283, 1314 від 27.04.2017, дата реєстрації 23.05.2017 та граничний термін реєстрації - 15.05.2017; № 1347, 1348, 1349, 1350, 1351, 1333, 1336, 1338, 1340 від 28.04.2017, дата реєстрації 19.05.2017 та граничний термін реєстрації - 15.05.2017; № 1309, 1346, 1352, 1343, 1315, 1345, 1344, 1335, 1337, 1342, 1368 від 28.04.2017, дата реєстрації 23.05.2017 та граничний термін реєстрації - 15.05.2017; № 1390, 1391 від 30.04.2017, дата реєстрації 22.05.2017 та граничний термін реєстрації - 15.05.2017; № 1547 від 08.08.2017, дата реєстрації 13.09.2017 та граничний термін реєстрації - 31.08.2017; у 2018 році - 03.04.2018, дата реєстрації 16.05.2018 та граничний термін реєстрації - 30.04.2017; № 1496, 1498, 1497 від 12.04.2018, дата реєстрації 20.06.2018 та граничний термін реєстрації - 30.04.2018; № 833 від 18.04.2018, дата реєстрації 16.05.2018 та граничний термін реєстрації - 15.05.2018; № 1499 від 25.04.2018, дата реєстрації 21.06.2018 та граничний термін реєстрації - 15.05.2018; № 1502 від 26.04.2018, дата реєстрації 20.06.2018 та граничний термін реєстрації - 15.05.2018; № 1500, 1501 від 26.04.2018, дата реєстрації 21.06.2018 та граничний термін реєстрації - 15.05.2018; № 1661 від 21.05.2018, дата реєстрації 20.06.2018 та граничний термін реєстрації - 15.06.2018; № 1514 від 01.06.2018, дата реєстрації 10.07.2018 та граничний термін реєстрації - 30.06.2018; № 1517 від 04.06.2017, дата реєстрації 12.07.2018 та граничний термін реєстрації - 30.06.2017; № 1515 від 13.06.2018, дата реєстрації 10.07.2018 та граничний термін реєстрації - 30.06.2018.

Позивач не погодився з висновками перевірки і 27.11.2018 направивши заперечення на акт перевірки. ГУ ДФС України у Київській області не прийняв заперечення до розгляду у зв`язку порушенням ТОВ «Інпак» строків їх подання.

На підставі зафіксованих в акті перевірки порушень, 03.12.2018, відповідачем було прийнято ППР № НОМЕР_1 , яким до позивача застосовано штраф у сумі 33462,34 грн., у тому числі за затримку реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 302958 грн. та штраф у розмірі 10% у сумі 30295,89 грн.- за затримку реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ; 305 грн. у розмірі 20% у сумі 61 грн., за затримку реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 1607 грн. застосовано штраф у розмірі 30% у сумі 482,24 грн.; за затримку реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних від 61і більше календарних днів на суму ПДВ 6357,54 грн. застосовано штраф у розмірі 40% у сумі 2623,02 грн.

Вважаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення відповідача протиправним та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся до суду з позовом на захист своїх порушених прав та інтересів.

Надаючи правову оцінку обставинам вказаної справи, суд зважає на наступне:

відповідно до статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Так, спеціальним законом з питань оподаткування, який визначає порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу, є Податковий Кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (пункт 44.1 статті 44 ПК України).

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Згідно з пунктом 201.2. статті 201 ПК України, форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи цього Кодексу та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком (пункт 201.3. статті 201 ПК України).

При цьому за приписами пункту 201.4 статті 201 ПК України податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі: здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника); виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв`язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами; надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

Пунктом 201.10 статті 201 ПКУ (в редакції від 20.09.2015) визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН у 2015-2016 роках мала бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування.

З 01.01.2017 Законом України № 1797-УІІІ від 21.12.2016 "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" були змінені строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до них, а саме: реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Так, пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Системний аналіз статті 201, пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Щодо застосування відповідачем штрафних санкцій за порушення строків реєстрації ПН позивачем у 2015 році, суд зазначає наступне:

починаючи з 01.02.2015, реєстрації в ЄРПН підлягають усі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування (пункт 11 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Пунктом 201.10 статті 201 ПКУ (в редакції від 20.09.2015) визначено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з ПКУ.

Отже, ПКУ, в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин визначав термін, протягом якого податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних мають бути зареєстровані в ЄРПН 15 календарних днів, наступних за датою їх складання.

Судом встановлено, і це не заперечується позивачем, що ним у 2015 році були порушені граничні строки реєстрації податкових накладних, проте ТОВ «Інпак» наполягає, що до нього не застосовуються штрафні санкції, визначені відповідно до статті 120-1 цього Кодексу, оскільки з 01.01.2016 було виключено п.120-1.3 ст. 120.1 ПК України про встановлення порядку застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію ПН, тому контролюючий орган був позбавлений правових підстав застосовувати штрафні санкції за порушення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН, визначених п.120-1.1 ст.120-1 ПК України.

Водночас суд зауважує, що ст. 114 ПК України передбачено, що граничні строки застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) до платників податків відповідають строкам давності для нарахування податкових зобов`язань, визначеним статтею 102 цього Кодексу (тобто 1095 днів).

Згідно з п. 120-1.1. ст.120-1 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу.

У той же час, п.120-1.3 ст.120-1 ПК України (в редакції, яка діяла з 29 липня 2015 року по 31 грудня 2015 року), передбачав, що порядок застосування штрафних санкцій, встановлених цією статтею, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Законом України від 24.12.2015 року № 909-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» (набрав чинності з 01 січня 2016 року) були внесені зміни до статті 120-1 Податкового кодексу України, якими виключено пункт 120-1.3.

На підставі викладеного, суд приходить до висновку, що порушення термінів реєстрації податкових накладних та відповідальність за таке порушення у вигляді штрафу були закріплені в ПК України як до 01 січня 2016 року, так і після цієї дати.

Крім того, стаття 120-1 ПК Україн, була введена в дію з 01 січня 2015 року Законом України від 28 грудня 2014 року № 71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи».

Проте, відповідно до п. 35 підрозділу 2 розділу XX ПК України (в редакції Закону України від 28 грудня 2014 року № 71-VIII) норми абзацу другого пункту 120-1.1 статті 120-1 цього Кодексу не застосовуються при порушенні термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/розрахунків коригування, складених в період з 1 лютого 2015 року до 1 липня 2015 року.

У подальшому, Законом України від 16 липня 2015 року № 643- VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» п. 35 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України прийнято в редакції, яка визначала, що норми п.120-1.1 ст.120-1цього Кодексу не застосовуються при порушенні термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених до 01 жовтня 2015 року.

Тому, суд вважає, що відповідач з 01 січня 2016 року мав право притягувати платника податків до відповідальності на підставі ст. 120-1 ПК України за порушення термінів реєстрації податкових накладних, складених у листопаді-грудні 2015 року, без врахування застережень, які були передбачені п.120-1.3. ст.120-1 ПК України.

В обґрунтування своєчасної реєстрації ПН у 2016 та 2018 роках позивач зазначає, що ним у 2016 та 2018 роках були складені ПН на покупців-неплатників ПДВ, зокрема: ТОВ "Кондитерська Волконського", ТОВ "Фудмережа", ТОВ "Фабрика Світязь", ТОВ "КС Сервіс", ТОВ "Офіс Спейс", ТОВ "Харти", ТОВ "Тотал Маркетінг Едженсі", у графі "Індивідуальний податковий номер покупця" позивач зазначав умовний індивідуальний податковий номер "0", однак потім позивачем були виявлені помилки в зазначених податкових накладних щодо статусу платника ПДВ у покупців. У зв`язку з чим з метою виправлення помилок в ІПН покупців, позивач виписав розрахунки коригування та зареєстрував нові податкові накладні з ІДП контрагентів, а саме: №1262 від 25.02.2016; 1270 від 25.04.2016; 1357 від 06.10.2016; 1446 від 03.11.2016; 226 від 03.04.2018; 833 від 18.04.2018; 1496 від 12.04.2018; 1497 від 12.04.2018; 1498 від 12.04.2018; 1499 від 25.04.2018; 1500 від 26.04.2018; 1501 від 26.04.2018; 1502 від 26.04.2018; 1661 від 21.05.2018; 1514 від 01.06.2018; 1515 від 13.06.2018; 1517 від 04.06.2018.

Однак, з даними доводами позивача суд не погоджується, оскільки за відкритими даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань відносно контрагентів встановлено, що контрагенти позивача зареєстровані платниками ПДВ, а саме - ТОВ "Кондитерська Волконського" з 14.12.2004; ТОВ "Фудмережа" з 16.03.2009; ТОВ "Фабрика Світязь" з 30.09.1998; ТОВ "КС Сервіс" з 01.01.2015; ТОВ "Офіс Спейс" з 01.11.2015; ТОВ "Харти" з 01.11.2016, ТОВ "Тотал Маркетінг Едженсі" з 01.07.2017.

У сукупності наведеного слідує, що контрагенти позивача станом на дату формування так званої «помилкової» податкової накладної мали статус платників ПДВ, що є загальнодоступною інформацією, а відтак доводи позивача відносно помилковості «первинної» реєстрації податкової накладної без визначення контрагента та його ІПН внаслідок відсутності відомостей про статус контрагента як платника ПДВ спростовуються встановленими судом обставинами, є безпідставними та намаганням заявника ввести суд в оману.

У даному випадку первинна реєстрація «помилкової» ПН без визначення найменування контрагента (визначено «неплатник») та зазначення коду 00 по суті вчинена внаслідок власної недбалості позивача, що не може вважатися допущенням технічної помилки або описки.

Таким чином, позивач станом на дату формування «помилкової» ПН мав всі відомості, необхідні для її формування, визначення контрагента та зазначення його ІПН, що зумовлювало обов`язок реєстрації належним чином оформленої ПН в ЄРПН відповідно до правил, встановлених п. 201.1 ПК України.

Так, відповідно до п. 201.1. ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.10 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: у 2016 році - протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування; у 2018 році - для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з ПК України.

Окрім того, позивач не навів підстав та не пояснив причини несвоєчасної реєстрації решти податкових накладних, складених ним у 2016 році та зазначені в акті камеральної перевірки від 30.10.2018.

Стосовно відсутності у позивача технічної можливості для проведення реєстрації ПН у ЄРПН у період з 25.04.2017 по 30.04.2017, суд зазначає таке:

Порядок ведення єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 № 1246, в редакції чинній на день виникнення правовідносин (25.04.2017), визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до ЄРПН, звіряння даних, що містяться у виданих платникам податку на додану вартість - отримувачам (покупцям) товарів (послуг) податковій накладній та/або розрахунку коригування, з відомостями, які містяться у Реєстрі.

Подання податкової накладної та/або розрахунку коригування ДФС в електронній формі здійснюється відповідно до Порядку підготовки і подання податкових документів в електронній формі засобами телекомунікаційного зв`язку, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 2-3 Порядку, операційний день - частина дня, протягом якого здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації, що триває з 0 до 23-ї години.

З аналізу вказаних норм слідує, що строки, визначені для реєстрації податкових накладних, встановлені у календарних днях.

Чинне на момент виникнення спірних правовідносин законодавство, не містило будь-яких обмежень щодо реєстрації податкових накладних у вихідний чи святковий день. Право платника податку для реєстрації податкових накладних пов`язане виключно з операційним днем, що, відповідно до Порядку №1246, триває з 00 год. 00 хв. до 23 год. 00 хв.

Отже, законодавцем встановлені чіткі та обмежені строки для реєстрації податкових накладних, задля забезпечення правопорядку і дотримання податкової дисципліни, не порушення платником податків граничних строків для реєстрації податкових накладних, що має бути дотримано платником податків з огляду на свободу підприємницької діяльності у межах, визначених законом.

Враховуючи вимоги пункту 201.10 статті 201 ПК України, позивачем податкові накладні від 25.04.2017 у ЄРПН мали би бути зареєстровані до 15.05.2017 включно, до 23 години, у тому числі з використанням електронної автоматизованої комп`ютерної системи «М.Е.Doc» з можливим використанням віддаленого доступу, у тому числі, але не виключно від можливості використання орендованого приміщення.

Проте, з матеріалів справи не вбачається доказів того, що позивач не мав технічної можливості здійснити реєстрацію податкових накладних від 25.04.2017, 26.04.2017, 27.04.2017, 28.04.2017 та 30.04.2017 - до 15.05.2017 включно поза робочим місцем та/або здійснити підтвердження шляхом звернення до відповідача з метою перевірки відомостей та фактів, що можуть свідчити на користь платника податків, адже Порядок № 1246 не встановлює обов`язку платника податків здійснити реєстрацію податкової накладної у ЄРПН виключно за фактичним місцем здійснення підприємницької діяльності.

Таким чином, оцінивши докази сукупно, суд дійшов висновку, що позивач не реалізував технічні можливості своєчасної реєстрації податкових накладних від 25.04.2017, 26.04.2017, 27.04.2017, 28.04.2017 та 30.04.2017 у ЄРПН, починаючи із дня їх складення, і до 15.05.2017 включно, тобто протягом 20 календарних днів після дати складення накладної.

У той же час, належних і допустимих доказів про те, що у вказаний період часу позивач не мав технічної та/або іншої можливості зареєструвати вказану податкову накладу у ЄРПН з метою дотримання податкового законодавства і виконання обов`язку щодо вчасної реєстрації податкової накладної у ЄРПН, матеріали справи не містять.

Крім того, позивач не надав жодних пояснень щодо причин реєстрації ПН № 1002 від 21.03.2017, № 510 від 13.03.2017, № 1547 від 08.08.2017 з порушенням, встановлених законом строків.

Таким чином, наявність обов`язку у платника податків щодо здійснення реєстрації відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не є спірною у цій справі. Спірним є саме наявність чи відсутність підстав для застосування штрафу, передбаченого пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

З 01 січня 2017 року законодавцем змінено редакцію пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України. На відміну від попередньої редакції цієї статті, яка встановлювала штрафні санкції за порушення термінів реєстрації виключно податкових накладних, що підлягають наданню покупцям, чинною на момент виникнення правовідносин редакцією визначено, що штрафні санкції застосовуються за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації всіх податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Винятком є виключно порушення термінів реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини, зокрема, " 04" - складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання, " 08" - складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; " 09" - складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

Отже, положеннями Порядку № 1307 визначено детальний перелік податкових накладних, які не підлягають наданню отримувачу (покупцю). Цей перелік включає в себе не тільки податкові накладні, складені на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість та операції, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість, але й інші групи операцій, здійснення яких обумовлює ненадання податкових накладних продавцю.

Системний аналіз статті 201, пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, Порядку №1307 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).

Вказана правова позиція висловлена у постанові Верховного Суду від 04 вересня 2018 року у справі N 816/1488/17.

У зв`язку із викладеним, враховуючи, що матеріали справи не містять належних і допустимих доказів того, що позивач з об`єктивних і незалежних від нього причин вчасно не зареєстрував податкові накладні, у встановлений строк, суд дійшов висновку, що у діях ТОВ «Інпак» під час реєстрації податкових накладних, зазначених у акті про результати камеральної перевірки, у ЄРПН наявний склад податкового правопорушення: реєстрація податкової накладної з порушенням встановлених термінів відбулась несвоєчасно, позивачем не надано належних і допустимих доказів на підтвердження здійснення всіх передбачених законодавством дій для своєчасної реєстрації податкової накладної, що доводить правомірність податкового повідомлення-рішення, тому ППР від 03.012.2018 № прийнято відповідачем із дотриманням вимог податкового законодавства.

З огляду на викладене, суд зазначає, що до позивача правомірно застосовано штраф за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 ПК України, для реєстрації податкових накладних, перелік яких наведено в акті перевірки.

Згідно з частиною 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

При цьому відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, доведено правомірність оскаржуваного рішення.

Отже, податкове повідомлення-рішення від 03.12.2018 № форми «Н», прийняте ГУ ДФС у Київській області на підставі, в межах повноважень та у спосіб, які визначені законодавством, з урахуванням обставин, які мали значення для його прийняття.

При вирішенні даної справи судом були враховані положення частини 2 статті 2 та частини 2 статті 77 КАС України.

Підстави для розподілу судових витрат, у відповідності до положень статті 139 КАС України, відсутні, оскільки у задоволенні позову відмовлено.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

у задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю "Інпак" (код 25268212, с. Петропавлівська Борщагівка, вул. Білоцерківська, 3) до Головного управління ДФС у Київській області (код 39393260 м. Київ, вул. Народного ополчення, 5а) про скасування податкового повідомлення- рішення від 03.12.2018 р. №, - відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя Брагіна О.Є.