Справа № 420/1585/19
Суддя: Джабурія О.В.
Дата ухвалення: 2020-02-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 лютого 2020 р.м.ОдесаСправа № 420/1585/19
Головуючий в 1 інстанції: Корой С.М.

П'ятий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Джабурія О.В.

суддів - Вербицької Н.В.

- Кравченка К.В.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 24 липня 2019 року у справі за позовом Компанії «ЧЕМПІОН ШИППІНГ ДІ-ЕМ-СІ-СІ» до Головного управління ДФС в Одеській області, Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, за участю третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН», про визнання протиправними відмов у задоволенні подання, визнання протиправною бездіяльність, зобов'язання вчинити певні дії,

ПОЗОВНІ ВИМОГИ ТА

НАСЛІДКИ ВИРІШЕННЯ ПОЗОВУ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

Позивач Компанія «ЧЕМПІОН ШИППІНГ ДІ-ЕМ-СІ-СІ» звернулась з адміністративним позовом до Головного управління ДФС в Одеській області, Одеського управління офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, за участю третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН», в якому просив:

- визнати протиправною відмову Головного управління ДФС в Одеській області, оформлену листом від 06.09.2018 р. листом №12795/10/15-32-14-02-03, у задоволенні подання компанії «ЧЕМПІОН ШИППІНГ ДІ-ЕМ-СІ-СІ» (CHAMPION SHIPPING DMCC) від 08.08.2018 р. про повернення суми надмірно утриманого податку, у розмірі 1 103 991,85 гривень, з доходу компанії «ЧЕМПІОН ШИППІНГ ДІ-ЕМ-СІ-СІ» (CHAMPION. SHIPPING DMCC) шляхом зарахування в рахунок сплати податку на прибуток товариства з обмеженою відповідальністю «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» (ідентифікаційний код: 41350671);

- визнати протиправною бездіяльність Головного Управління ДФС в Одеській області та Одеського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби в прийнятті рішення про повернення суми надмірно утриманого податку на прибуток з доходів іноземних юридичних осіб (нерезидентів) за поданнями компанії «ЧЕМПІОН ШИППІНГ ДІ-ЕМ-СІ-СІ» (CHAMPION SHIPPING DMCC) від 08.08.2018 р. та від 28.02.2019 р., а саме шляхом зарахування вказаного надміру утриманого та сплаченого податку на прибуток з доходів компанії «ЧЕМПІОН ШИППІНГ ДІ-ЕМ-СІ-СІ» (CHAMPION SHIPPING DMCC) у сумі 1 103 991,85 гривень в рахунок сплати податкових зобов'язань з податку на прибуток товариства з обмеженою відповідальністю «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» (ідентифікаційний код 41350671) відповідно до заяв товариства з обмеженою відповідальністю «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» (ідентифікаційний код: 41350671) від 08.08.2018 р. та від 28.02.2019 р.;

- зобов'язати Одеське управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби прийняти рішення про повернення суми надмірно отриманого та сплаченого до Державного бюджету України податку на прибуток з доходів іноземних юридичних осіб (нерезидентів) за поданнями компанії «ЧЕМПІОН ШИППІНГ ДІ- ЕМ-СІ-СІ» (CHAMPION SHIPPING DMCC) від 08.08.2018 р. та від 28.02.2019 р., а саме шляхом зарахування надміру утриманого та сплаченого на прибуток з доходів компанії «ЧЕМПІОН ШИППІНГ ДІ-ЕМ-СІ-СІ» (CHAMPION SHIPPING DMCC) у сумі 1 103 991,85 гривень в рахунок сплати податкових зобов'язань з податку на прибуток товариства з обмеженою відповідальністю «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» (ідентифікаційний код - 41350671) відповідно до заяв ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» (ідентифікаційний код - 41350671) від 08.08.2018 р. та від 28.02.2019 р.

Позивачем було збільшено позовні вимоги, відповідно до яких просив:

- визнати протиправною відмову Головного управління ДФС в Одеській області, оформлену листом від 06.09.2018 р. листом за №12795/10/15-32-14-02-03, у задоволенні подання компанії «ЧЕМПІОН ШИППІНГ ДІ- ЕМ-СІ-СІ» (CHAMPION SHIPPING DMCC) від 08.08.2018 р. про повернення суми надмірно утриманого податку, у розмірі 1 103 991,85 гривень, з доходу компанії «ЧЕМПІОН ШИППІНГ ДІ-ЕМ-СІ-СІ» (CHAMPION SHIPPING DMCC) шляхом зарахування в рахунок сплати податку на прибуток товариства з обмеженою відповідальністю «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» (ідентифікаційний код - 41350671);

- визнати протиправною відмову Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, оформлену листом від 26.03.2019 р. листом за №15313/10/28-10-49- 07, у задоволенні подання компанії «ЧЕМПІОН ШИППІНГ ДІ-ЕМ-СІ-СІ» (CHAMPION SHIPPING DMCC) від 28.02.2019 р. про повернення суми надмірно утриманого податку, у розмірі 1 103 991,85 гривень, з доходу компанії «ЧЕМПІОН ШИППІНГ ДІ-ЕМ-СІ-СІ» (CHAMPION SHIPPING DMCC) шляхом зарахування в рахунок сплати податку на прибуток товариства з обмеженою відповідальністю «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» (ідентифікаційний код -41350671);

- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДФС в Одеській області та Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби в частині не прийняття рішення про повернення суми надмірно утриманого податку на прибуток з доходів іноземних юридичних осіб (нерезидентів) за поданнями компанії «ЧЕМПІОН ШИППІНГ ДІ-ЕМ-СІ-СІ» (CHAMPION SHIPPING DMCC) від 08.08.2018 р. та від 28.02.2019 р., а саме шляхом зарахування вказаного надміру утриманого та сплаченого податку на прибуток з доходів компанії «ЧЕМПІОН ШИППІНГ ДІ-ЕМ-СІ-СІ» (CHAMPION SHIPPING DMCC) у сумі 1 103 991,85 гривень в рахунок сплати податкових зобов'язань з податку на прибуток товариства з обмеженою відповідальністю «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» (ідентифікаційний код: 41350671) відповідно до заяв товариства з обмеженою відповідальністю «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» (ідентифікаційний код: 41350671) від 08.08.2018 р. та від 28.02.2019 р.;

- зобов'язати Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби прийняти рішення про повернення суми надмірно утриманого та сплаченого до Державного бюджету України податку на прибуток з доходів іноземних юридичних осіб (нерезидентів) за поданнями компанії «ЧЕМПІОН ШИППІНГ ДІ-ЕМ-СІ-СІ» (CHAMPION SHIPPING DMCC) від 08.08.2018 р. та від 28.02.2019 р., а саме шляхом зарахування надміру утриманого та сплаченого на прибуток з доходів компанії «ЧЕМПІОН ШИППІНГ ДІ-ЕМ- СІ-СІ» (CHAMPION SHIPPING DMCC) у сумі 1 103 991,85 гривень в рахунок сплати податкових зобов'язань з податку на прибуток товариства з обмеженою відповідальністю «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» (ідентифікаційний код: 41350671) відповідно до заяв товариства з обмеженою відповідальністю «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» (ідентифікаційний код - 41350671) від 08.08.2018 р. та від 28.02.2019 р.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідно до п.п. 103.11 - 103.14 ст. 103 Податкового кодексу України, позивач звернувся до Головного управління ДФС в Одеській області з поданням від 08.08.2018 р., в якому просив повернути, в порядку, передбаченому абз. 2 п. 103.14 ст. 103 ПК України надміру утриману та сплачену ТОВ «ЛБШ» (ідентифікаційний код - 41350671), перейменовано у ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» (ідентифікаційний код - 41350671) до Державного бюджету України суму податку на прибуток з доходів нерезидента (позивача), а саме у розмірі 42 571,68 доларів США, що за курсом Національного банку України на дату сплати складає 1 103 991,85 гривень, а саме: позивач просив здійснити повернення коштів у розмірі 1 103 991,85 гривень шляхом зарахування вказаного надміру утриманого та сплаченого податку на прибуток з доходів нерезидента в рахунок сплати інших податкових зобов'язань ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» (ідентифікаційний код - 41350671), яка зайво утримала податок з доходів нерезидента - компанії «Champion Shipping DMCC» («Чемпіон Шиппінг Ді-Ем-Сі-Сі»).

Разом з таким поданням була додана й заява ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» про здійснення повернення Позивачу зайво утриманого й сплаченого до Державного бюджету України податку на прибуток з доходів нерезидента (Позивача) шляхом його зарахування в рахунок сплати податку на прибуток приватних підприємств (КБК 11021000) ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» відповідно до абз. 2 п.103. 14 ст. 103 ПК України.

Таке ж подання від 28.02.2019 р. було направлене позивачем до Одеського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної. До цього подання також було додано заяву ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН про здійснення повернення Позивачу зайво утриманого й сплаченого до Державного бюджету України податку на прибуток з доходів нерезидента (Позивача) шляхом його зарахування в рахунок сплати податку на прибуток приватних підприємств (КБК 11021000) ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» відповідно до абз.2 п. 103.14 ст. 103 ПК України.

Проте, 06.09.2018 р. Головним управлінням ДФС в Одеській області листом за №12795/10/15-32-14-02-03 відмовлено у задоволенні подання від 08.08.2018р.

Листом від 26.03.2019 р. № 15313/10/28-10-49-07 Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби у задоволенні подання Позивача від 28.02.2019 року також було відмовлено.

Позивач вважає, що відповідачі, не спростувавши факту надміру утриманого податку на прибуток з доходів нерезидента (Позивача) ухилилися від прийняття рішення відповідно до абз.2 п.103.14 ст. 103 ПК України, відтак, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Від відповідача - Офісу великих платників податків ДФС 17.05.2019 року та 21.06.2019 року надійшов відзив на змінену позовну заяву, в якому в обґрунтування правової позиції зазначено про безпідставність позовних вимог та відсутність підстав для їх задоволення. П

Представник Офісу великих платників податків ДФС зазначив, що 04.03.2019 позивач звернувся до Одеського управління Офісу ВПП ДФС з поданням від 28.02.2019, у якому просив повернути в порядку, передбаченому абз. 2 п. 103.14 ст. 103 ПК України, надміру утриманої суми податку з доходів нерезидента у розмірі 1 103 991,85 грн., шляхом зарахування в рахунок сплати інших податкових зобов'язань ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН», посилаючись що він є резидентом Держави (Об'єднані Арабські Емірати), з якою між Україною була укладена Угода про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і капітал від 22.01.2003року (дата ратифікації 19.06.2003, дата набуття чинності - 09.03.2004).

Одеське управління Офісу ВПП ДФС, розглянувши вищезазначене подання згідно п. 103.12 ст. 103 ПК України листом від 26.03.2019 №15313/28-10-49-07 надало Компанії «Чемпіон Шиппінг ДІ- ЕМ-СІ-СІ» відповідь. Так, згідно зазначеного листа позивачу було повідомлено, що Головним управлінням ДФС в Одеській області була проведена позапланова документальна перевірка ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» за період з 23.05.2017 року по 31.03.2018 року за результатами якої був складений Акт від 09.07.2018року №000543/15-32-14-09/41350671. В розділі 3.1.1.3 «Оподаткування доходів нерезидентів» акту позапланової перевірки зафіксовані виплати у вигляді фрахту здійснені ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» на адресу нерезидента Компанії «Чемпіон Шиппінг ДІ-ЕМ-СІ-СІ», утримані суми податку на доходи нерезидента та зазначено: «Перевіркою повноти визначення суми податку з доходу нерезидента за період з 23.05.2017 по 31.03.2018 не встановлено його заниження або завищення».

Результати позапланової документальної перевірки ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» за період з 23.05.2017року по 31.03.2018 року не оскаржувались та були узгоджені керівництвом підприємства. Також, листом було повідомлено заявника, що до подання від 28.02.2019 Компанією «Чемпіон Шиппінг ДІ-ЕМ-СІ-СІ» не було надано підтверджуючий документ, що нерезидент- заявник є резидентом Об'єднаних Арабських Еміратів.

Відтак, на думку представника Офісу великих платників податків ДФС, вимоги позивача щодо визнання протиправною бездіяльність Офісу ВПП ДФС є безпідставними, оскільки по-перше: позивач не надав усіх необхідних документів, які б підтверджували його права на повернення суми надміру утриманого податку на прибуток з доходів іноземних юридичних осіб (нерезидентів), а по-друге: з огляду на те, що позивачу було надано обґрунтовану відповідь на його подання, не вбачається самої бездіяльності суб'єкта владних повноважень.

Крім того, представник Офісу великих платників податків ДФС зазначив про безпідставність вимоги щодо визнання протиправною відмову Офісу ВПП ДФС, оформлену листом від 26.03.2019 за 15313/28-10-49-07, так як вже зазначалося вище - Компанія «Чемпіон Шиппінг ДІ-ЕМ-СІ-СІ» не надала усіх необхідних документів, які б підтверджували у нього права на повернення суми надміру утриманого податку на прибуток з доходів іноземних юридичних осіб (нерезидентів).

Представник Офісу, звертав також увагу на той факт, що згідно Свідоцтва податкового резидента: компанії «Чемпіон Шиппінг ДІ-ЕМ-СІ-СІ» вбачається, що позивач є резидентом Об'єднаних Арабських Еміратів, але термін дії зазначеного свідоцтва з 22 серпня 2017 року по 21 серпня 2018 року, а відповідно до відмітки Консульства України в Дубаї легалізовано зазначене свідоцтво 21 вересня 2017 року.

Таким чином, на час виплати податковим агентом ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» доходу нерезиденту Компанії «Чемпіон Шиппінг ДІ-ЕМ-СІ-СІ», останнім не була надана довідка, яка б підтверджувала, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а відповідно до п. 103.10 ст. 103 ПК України, у разі неподання нерезидентом довідки відповідно до пункту 103.4 цієї статті доходи нерезидента із джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства України з питань оподаткування.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 24 липня 2019 року позов задоволено.

Визнано протиправною відмову Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, оформлену листом від 26.03.2019 року №15313/10/28-10-49-07, у задоволенні подання Компанії «Чемпіон Шиппінг ДІ-ЕМ-СІ-СІ» 28.02.2019 року про повернення суми надмірно утриманого податку, у розмірі 1103991,85 грн., з доходу Компанії «Чемпіон Шиппінг ДІ-ЕМ-СІ-СІ» шляхом зарахування в рахунок сплати податку на прибуток товариства з обмеженою відповідальністю «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» (ідентифікаційний код - 41350671).

Визнано протиправною відмову Головного управління ДФС в Одеській області, оформлену листом від 06.09.2018 року №12795/10/15-32-14-02-03, у задоволенні подання Компанії «Чемпіон Шиппінг ДІ-ЕМ-СІ-СІ» 08.08.2018 року про повернення суми надмірно утриманого податку, у розмірі 1103991,85 грн., з доходу Компанії «Чемпіон Шиппінг ДІ-ЕМ-СІ-СІ» шляхом зарахування в рахунок сплати податку на прибуток товариства з обмеженою відповідальністю «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» (ідентифікаційний код - 41350671).

Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДФС в Одеській області та Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби в частині не прийняття рішення про повернення суми надмірно утриманого податку на прибуток з доходів іноземних юридичних осіб (нерезидентів) за поданнями Компанії «Чемпіон Шиппінг ДІ-ЕМ-СІ-СІ» від 08.08.2018р. та від 28.02.2019р., а саме: шляхом зарахування вказаного надміру утриманого та сплаченого податку на прибуток з доходів Компанії «Чемпіон Шиппінг ДІ-ЕМ-СІ-СІ» у сумі 1103991,85 гривень в рахунок сплати податкових зобов'язань з податку на прибуток товариства з обмеженою відповідальністю «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» (ідентифікаційний код - 41350671) відповідно до заяв товариства з обмеженою відповідальністю ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» (ідентифікаційний код - 41350671) від 08.08.2018 року та від 28.02.2019 року.

Зобов'язано Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби прийняти рішення про повернення суми надмірно утриманого та сплаченого до Державного бюджету України податку на прибуток з доходів іноземних юридичних осіб (нерезидентів) за поданнями Компанії «Чемпіон Шиппінг ДІ-ЕМ-СІ-СІ» від 08.08.2018 року та від 28.02.2019 року, а саме шляхом зарахування надміру утриманого та сплаченого на прибуток з доходів Компанії «Чемпіон Шиппінг ДІ-ЕМ-СІ-СІ» у сумі 1103991,85 гривень в рахунок сплати податкових зобов'язань з податку на прибуток товариства з обмеженою відповідальністю ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» (ідентифікаційний код - 41350671) відповідно до заяв товариства з обмеженою відповідальністю ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» (ідентифікаційний код - 41350671) від 08.08.2018 р, та від 28.02.2019 року.

На вказане рішення Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби подано апеляційну скаргу. Апелянт просить скасувати рішення Одеського окружного адміністративного суду від 24 липня 2019 року та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

Апелянт вважає, що оскаржуване судове рішення першої інстанції було прийнято з порушенням норм матеріального права, що призвело до винесення помилкового, необ'єктивного та не заснованого на діючих нормах законодавства судового рішення.

Згідно до вимог ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

КОЛЕГІЯ СУДДІВ ВСТАНОВИЛА

Між компанією «Champion Shipping DMCC» («Чемпіон Шиппінг Ді-Ем-Сі-Сі») та ТОВ «ЛБШ» (ідентифікаційний код 41350671), яке було перейменовано у ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» (ідентифікаційний код 41350671) відповідно до протоколу загальних зборів Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛБШ» від 29.03.2018 р. №29/03/2018, були укладені два договори фрахтування на умовах бербоут-чартера від 15.06.2017 р. щодо фрахтування буксиру «Чемпіон» («Champion») номер ІМО 8409161, а також щодо фрахтування буксиру «Куттабул» («Kuttabul») номер ІМО 8208660.

На виконання наведених договорів з боку ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» здійснювались наступні виплати фрахту: 94 000,00 долл. США - 11.08.2017 р., 94 000,00 долл. США - 15.08.2017 р., 47 000,00 долл. США - 22.08.2017 р., 47 000,00 долл. США - 22.08.2017 р., 25 098,00 долл. США - 12.09.2017 р., 26 380,16 долл. США - 12.09.2017 р., 94 000,00 долл. США - 14.09.2017 р., 94 000,00 долл. США - 19.09.2017 р., 72 098,00 долл. США - 26.09.2017 р., 73 380,16 долл. США - 26.09.2017 р.

Згідно додатку до податкової декларації з податку на прибуток за 2017 рік ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» при здійсненні виплати фрахту нерезиденту - Компанії «Чемпіон Шиппінг Ді-Ем-Сі-Сі» було утримано податок на доходи нерезидента в сумі 1 103 992 грн., про що свідчать платіжні доручення на сплату податку на доходи нерезидента (фрахт).

04.03.2019 р. позивач звернувся до Одеського управління Офісу ВПП ДФС з поданням від 28.02.2019 р., відповідно до якого просив повернути в порядку, передбаченому абз. 2 п. 103.14 ст. 103 ПК України, надміру утриманої суми податку з доходів нерезидента у розмірі 1 103 991,85 грн. шляхом зарахування в рахунок сплати інших податкових зобов'язань ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН».

Наведене подання було обґрунтовано тим, що позивач є резидентом Держави (Об'єднані Арабські Емірати), з якою між Україною була укладена угода про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і капітал від 22.01.2003 року.

Одеським управлінням Офісу ВПП ДФС було розглянуто наведене подання та листом від 26.03.2019 р. № 15313/28-10-49-07 позивачу надано відповідь. Згідно цього листа позивачу було повідомлено, що Головним управлінням ДФС в Одеській області була проведена позапланова документальна перевірка ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» за період з 23.05.2017 р. по 31.03.2018 р., за результатами якої був складений Акт від 09.07.2018 р. № 000543/15-32-14-09/41350671.

Як вбачається з наведеного Акту позапланової перевірки (розділ 3.1.1.3 «Оподаткування доходів нерезидентів»), зафіксовано виплати у вигляді фрахту, здійснені ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» на користь нерезидента Компанії «Чемпіон Шиппінг Ді-Ем-Сі-Сі», утримані суми податку на доходи нерезидента, а також зазначено, що перевіркою повноти визначення суми податку з доходу нерезидента за період з 23.05.2017 по 31.03.2018 не встановлено його заниження або завищення. Результати проведеної позапланової документальної перевірки ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» за період з 23.05.2017 по 31.03.2018 не оскаржувались позивачем.

Крім того, наведеним листом було повідомлено позивача, що до подання від 28.02.2019 Компанією «Чемпіон Шиппінг Ді-Ем-Сі-Сі» не було надано підтверджуючий документ про те, що нерезидент-заявник є резидентом Об'єднаних Арабських Еміратів.

Посилаючись на те, що позивачем не було надано до Офісу ВПП ДФС усіх необхідних документів з поданням про повернення надміру утриманого податку, які б підтверджували наявність права на таке повернення, у задоволенні подання відповідач відмовив.

Не погоджуючись із вказаною відмовою Офісу ВПП ДФС, оформлену листом від 26.03.2019 року №15313/10/28-10-49-07, а також відмовою Головного управління ДФС в Одеській області у задоволенні подання Компанії «Чемпіон Шиппінг ДІ-ЕМ-СІ-СІ» про повернення суми надмірно утриманого податку у розмірі 1 103 991,85 грн., а також вважаючи наявність ознак бездіяльності в частині не прийняття рішення про повернення суми надмірно утриманого податку на прибуток з доходів іноземних юридичних осіб (нерезидентів) за поданнями Компанії «Чемпіон Шиппінг ДІ-ЕМ-СІ-СІ» від 08.08.2018 р. та від 28.02.2019 р., а саме: шляхом зарахування вказаного надміру утриманого та сплаченого податку на прибуток з доходів позивача у сумі 1 103 991,85 гривень в рахунок сплати податкових зобов'язань з податку на прибуток ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» відповідно до заяв ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» від 08.08.2018 року та від 28.02.2019 року, позивач звернувся з наведеним позовом до суду.

ОБҐРУНТУВАННЯ ДОВОДІВ СТОРІН

Вимогами ч. 1 ст. 2 КАС України передбачено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Відповідно до вимог ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційна, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Керуючись положеннями вищевказаних законів, Кодексом та контекстом Конституції України можна зробити висновок, що однією з найважливіших тенденцій розвитку сучасного законодавства України є розширення сфери судового захисту, в тому числі судового контролю за правомірністю і обґрунтованістю рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень.

Відповідно до вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Колегією суддів встановлено, що між Україною та країною реєстрації Позивача, а саме - Об'єднаними Арабськими Еміратами, укладена та діє Угода про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і капітал, яка ратифікована Україною 19.06.2003 р., набрала чинності 09.03.2004 р.

Згідно із статтею 7 вказаної Угоди «прибуток підприємства Договірної Держави оподатковується тільки у цій Державі, якщо тільки це підприємство не здійснює підприємницьку діяльність у другій Договірній Державі через розташоване в ній постійне представництво. Якщо підприємство здійснює підприємницьку діяльність, як вказано вище, то його прибуток може оподатковуватись у другій Державі, але тільки стосовно тієї частини, яка відноситься до цього постійного представництва».

Статтею 8 Угоди встановлено: «Незважаючи на положення статті 7, прибутки, що одержуються резидентом Договірної Держави від експлуатації морських або повітряних суден у міжнародних перевезеннях, оподатковуються лише в цій Державі».

Міністерством фінансів Об'єднаних Арабських Еміратів Позивачу видано Свідоцтво податкового резидента від 22.08.2017 р., яким підтверджується, що Компанія «Champion Shipping DMCC» («Чемпіон Шиппінг Ді-Ем-Сі-Сі») «відповідає всім вимогам та умовам, з цієї причини та на виконання Договору між Урядом Об'єднаних Арабських Еміратів та Урядом України про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, підписаного 22 січня 2003 р., компанія «Чемпіон Шиппінг Ді-Ем-Сі-Сі» (Champion Shipping DMCC) є резидентом Об'єднаних Арабських Еміратів». У Свідоцтві також зазначено, що датою заснування підприємства Позивача є 10 вересня 2015 року.

Таким чином, позивач відповідає положенням Угоди між Урядом України та Урядом Об'єднаних Арабських Еміратів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і капітал та положенням п.п. 103.4 - 103.6 ст. 103 Податкового кодексу України.

Стосовно посилань апелянта на факт ненадання позивачем свідоцтва податкового резидентства, чинного на час виплати доходу, оскільки у свідоцтві зазначено його дію з 22.09.2017 р. до 21.08.2018 р., колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що період дії сертифікату не спростовує факту резидентства позивача Об'єднаних Арабських Еміратів, так як у сертифікаті чітко зазначено про дату заснування Компанії «Чемпіон Шиппінг Ді-Ем-Сі-Сі» - 10.09.2015 р., а відтак дія свідоцтва не пов'язана із визначенням статусу позивача як резидента саме у період з 22.09.2017 р. по 21.08.2018 р.

Крім того, факт надання такого документу позивачем було визнано Офісом великих платників податків, зокрема, в оскаржуваній відмові від 26.03.2019 р. № 15313/10/28-10-49-07, де зазначено про отримання вказаної довідки від третьої особи, а саме: «… повідомляємо, що ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» листом від 01.03.2019 р. б/н надана нотаріально завірена копія Свідоцтва податкового резидента Компанії «Champion Shipping DMCC» («Чемпіон Шиппінг Ді-Ем-Сі-Сі»), термін дії свідоцтва з 22 серпня 2017 року до 21 серпня 2018 року».

Таким чином, апелянтом визнано наявність документу про те, що позивач є резидентом Об'єднаних Арабських Еміратів. Крім того, про наявність вказаного свідоцтва зазначено і у самій довідці, а саме зазначено, що Компанія «Champion Shipping DMCC» («Чемпіон Шиппінг Ді-Ем-Сі-Сі») є резидентом Об'єднаних Арабських Еміратів, датою заснування є 10 вересня 2015 року.

Як було зазначено вище, ГУ ДФС в Одеській області було проведено документальну перевірку ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН», у тому числі з питань дотримання вимог валютного законодавства за період з 23.05.2017 р. по 31.03.2018 р.

За результатами перевірки було складено акт від 09.07.2018 № 000543/15-32-14-09/41350671, відповідно до якого ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» за період з 23.05.2017 по 31.03.2018 роки здійснювалися виплати доходу нерезиденту із джерелом походження з України.

Згідно до положень пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею.

Відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податку, зазначеного в п. 141.4 ст. 141 ПК України, покладається на платників податку, які здійснюють відповідні виплати (п. 137.3 ПК України).

Згідно до вимог пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПК України резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у пп. 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпункті 141.4.3-141.4.6 цього пункту) їх суми за рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, розуміються, зокрема фрахт (пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПК України).

Положеннями пп. 14.1.260 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що фрахт - винагорода (компенсація), що сплачується за договорами перевезення, найму або піднайму судна або транспортного засобу (їх частин) для перевезення вантажів та пасажирів морськими або повітряними суднами.

Відповідно до вимог пп. 141.4.4 п. 141.4 ст. 141 ПК України сума фрахту, що сплачується резидентом нерезиденту за договорами фрахту, оподатковується за ставкою 6 відсотків з джерела виплати таких доходів за рахунок цих доходів. При цьому, базою для оподаткування є базова ставка такого фрахту; особами, уповноваженими справляти податок та вносити його до бюджету, є резидент, який виплачує такі доходи, незалежно від того, чи є він платником податку, а також суб'єктом спрощеного оподаткування.

Як встановлено судом, під час здійснення виплат на користь Компанії «Чемпіон Шиппінг Ді-Ем-Сі-Сі» доходів із джерелом їх походження з України, ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН» утримувало та сплачувало до бюджету податок на прибуток іноземних юридичних осіб за ставкою 6 відсотків, що склало 1 103 991,85 грн.

Разом з тим, як було встановлено перевіркою задекларованих платником податків показників у додатку до податкових декларацій у періоді, який перевірявся, платником податків було подано Додаток ПН до податкової декларації за 2017 рік від 29.01.2018 за № , в якому відображено виплати доходів нерезидента з джерелом походження з України у вигляді фрахту, Компанії «Чемпіон Шиппінг Ді-Ем-Сі-Сі» в сумі 1 103 992,00 грн.

У зв'язку з викладеним, за результатами проведеної перевірки щодо повноти визначення суми податку з доходу нерезидента за період з 23.05.2017 по 31.03.2018 - не було встановлено його заниження чи завищення.

До того ж, вказаний акт було без заперечень підписано директором ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН».

При цьому, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що відповідно до п. 50.1 ст. 50 ПК України у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім відповідних обмежень), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Також, платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом кого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

Таким чином, у разі надміру сплаченого податку на доходи нерезидента у попередньому звітному (податковому) періоді, платник податку має право уточними суму задекларованого такого податку у бік зменшення шляхом подання уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток.

Платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому пп. 17.1.10 п. 17.1 ст. 17 ПК України.

Помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов'язання підлягають поверненню платнику відповідно до ст. 43 ПК України та ст. 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

За наявності переплати платник податків подає заяву на повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів (п. 43.4 ст. 43 ПК України).

Відповідно до положень п. 103.14 ст. 103 ПК України кошти, які за рішенням контролюючого органу повинні повертатись особі, яка зайво утримала податок з доходів нерезидента, можуть бути зараховані в рахунок сплати інших податкових зобов'язань такої особи за її письмовою заявою, яка подається під час розгляду заяви нерезидента про повернення надміру утриманих сум податку. У цьому разі висновок про повернення надміру сплаченої суми податку до відповідного органу Державного казначейства України не надсилається.

Тобто, підтвердження факту зайвого утримання податку на доходи нерезидента можливе лише за рішенням контролюючого органу, прийнятого за результатами перевірки, проведеної згідно заяви нерезидента (уповноваженої особи).

Оскільки наведені вимоги не були дотримані контрагентом позивача - ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН», у зв'язку з чим сума податку у розмірі 1 103 991,85 грн., яку позивач вважає надмірно утриманою, не обліковується як помилково та/або надміру сплачена, що унеможливлює її повернення шляхом зарахування у рахунок сплати інших податкових зобов'язань ТОВ «ПІ ЕНД ОУ МЕРІТАЙМ ЮКРЕЙН».

Враховуючи викладені обставини колегія суддів приходить до висновку щодо правомірності відмови податкового органу від 06.09.2018 р. у задоволенні подання Компанії «Чемпіон Шиппінг Ді-Ем-Сі-Сі», тобто відповідач діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законами та іншими нормативно-правовими актами України, а тому заявлені позовні вимоги є безпідставними та не підлягають задоволенню у повному обсязі.

Оскільки висновки суду першої інстанції про необхідність задоволення позовних вимог не відповідають обставинам справи, що призвело до неправильного вирішення справи, ухвалене судове рішення на підставі вимог ст. 317 КАС України підлягає скасуванню з ухваленням нового судового рішення про задоволення адміністративного позову.

Враховуючи викладені обставини, колегія суддів приходить до висновку про необхідність скасування рішення Одеського окружного адміністративного суду від 24 липня 2019 року, та прийняття нової постанови про відмову у задоволенні позовних вимог Компанії «ЧЕМПІОН ШИППІНГ ДІ-ЕМ-СІ-СІ».

Керуючись ст.ст. 308; 311; 315; 317; 321; 322; 325 КАС України, суд апеляційної інстанції, -

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби - задовольнити, рішення Одеського окружного адміністративного суду від 24 липня 2019 - скасувати.

Прийняти у справі 420/1585/19 нову постанову, якою відмовити у задоволенні адміністративного позову Компанії «ЧЕМПІОН ШИППІНГ ДІ-ЕМ-СІ-СІ» у повному обсязі.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складання повного тексту судового рішення.

Головуючий суддя Джабурія О.В.
Судді Вербицька Н. В. Кравченко К.В.