Справа № 360/3490/19
Суддя: Ястребова Любов Вікторівна
Дата ухвалення: 2020-02-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 лютого 2020 року справа №360/3490/19

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді доповідача Ястребової Л.В., суддів Компанієць І.Д., Казначеєва Е.Г., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2019 р. у справі № 360/3490/19 (головуючий І інстанції Кисельова Є.О., повний текст складено 13.11.2019р. в м.Сєвєродонецьк Луганської області) за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

УСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (надалі - позивач) звернулась до суду з позовом до Головного управління ДПС у Луганській області (надалі - відповідач), в якому просила визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Луганській області від 24.07.2019 року №0-1236, яким позивачу визначено податкове зобов`язання з транспортного податку з фізичних осіб у сумі 25000,00 грн. за 2019 рік (а.с. 4-8).

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що з 28.08.2018 є власником транспортного засобу марки Jaguar, модель ХJ, рік випуску - 2015, об`єм двигуна 2995 куб. см., тип пального: бензин, що підтверджується копією свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу.

Станом на 01.01.2018 до Переліку легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, віднесені легковий автомобіль марки Jaguar модель XJ, об`єм циліндрів двигуна 2,0 літри, тип пального - бензин, рік випуску - до трьох років включно (п.136) та автомобіль марки Jaguar модель XJ, об`єм циліндрів двигуна 3,0 літри, тип пального - бензин, рік випуску - до п`яти років включно (п. 137).

Станом на 01.01.2019 до Переліку легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, віднесені легковий автомобіль марки Jaguar, модель XJ, об`єм циліндрів двигуна 2,0 літри, тип пального - бензин, рік випуску - до трьох років включно (п.147) та автомобіль марки Jaguar, модель XJ, об`єм циліндрів двигуна 3,0 літри, тип пального - бензин, рік випуску - до чотирьох років включно (п.148).

На думку позивача, вимоги до технічних характеристик автомобіля, зазначених у вказаних переліках, не співпадають з технічними характеристиками належного їй транспортного засобу, адже відповідно до свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу СХІ НОМЕР_1 вона є власником автомобіля марки Jaguar, модель XJ, 2015 року випуску, з об`ємом двигуна 2995 куб. см., а тому автомобіль останньої з об`ємом двигуна 2995 куб. см. не входить ані до переліку автомобілів з року випуску яких минуло не більше 5 років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати встановленої законом на 1 січня 2018 (звітного) року, ані до переліку автомобілів з року випуску яких минуло не більше 5 років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати встановленої законом на 1 січня 2019 (звітного) року, адже об`єм двигуна автомобіля позивача є меншим ніж 3,0 літри та більшим ніж 2,0 літри.

Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2019 року у задоволенні позову відмовлено (а.с. 95-98).

Не погодившись з судовим рішенням, позивач звернулась з апеляційною скаргою, посилаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, на неправильне застосування норм матеріального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким задовольнити позов в повному обсязі.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги зазначає, що вимоги технічних характеристик, передбачених переліком легкових автомобілів, з року впуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01.01.2019 (звітного) року не відповідають технічним характеристикам транспортного засобу позивача, а саме в частині невідповідності значення об`єму циліндрів двигуна. Наголошує, що лист Міністерства розвитку економіки, торгівлі та сільського господарства України №3805-05/41214-05 від 08.10.2019 відповідно до якого 1000 куб.см. є еквівалентом 1 літру, а тому об`єм циліндрів двигуна автомобіля 2995 куб.см. з урахуванням заокруглення до найближчого основного розряду дорівнює 3,0 літра, не є нормативно-правовим актом. Посилаючись на практику Верховного Суду (справа №822/2687/17) зазначає, що така технічна характеристика як об`єм двигуна може визначатися як в сантиметрах кубічних так і в літрах. Однак об`єм двигуна, визначений в сантиметрах кубічних, не підлягає округленню при переведенні одиниць виміру у літри, виходячи з такого. Крім того, середньоринкова вартість автомобіля Jaguar XJ, з об`ємом двигуна 2995 куб.см., бензин, 2015 року випуску становить менше 1 564 875,00 грн. (375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01.01.2019 (звітного) року) (а.с. 107-115).

Всі особи, які беруть участь у справі, до апеляційного суду не прибули, були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання. Згідно з пунктом 2 частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Відповідно до вимог ч. 1 та ч. 2 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм процесуального права, встановила наступне.

Позивач - ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , ідентифікаційний номер: НОМЕР_2 , зареєстроване місце проживання: АДРЕСА_1 є власником транспортного засобу - автомобілю марки Jaguar, модель XJ, загальний легковий седан - В, кузов НОМЕР_5, об`єм двигуна 2995 куб.см, тип пального - В, чорного кольору, 2015 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_3 . Дата реєстрації 28.08.2018 (а.с. 9-13).

Головним управлінням ДФС у Луганській області відповідно до підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54, підпункту 267.6.2 пункту 267.6 статті 267 Податкового кодексу України у відношенні позивача сформоване податкове повідомлення-рішення № 0-1236 від 24.07.2019, яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем «транспортний податок з фізичних осіб» за 2019 рік в сумі 25000 грн. (а.с. 16).

Спірним у даній справі є правомірність прийнятого податкового повідомлення-рішення № 0-1236 від 24.07.2019.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

Спірні правовідносини, що склались між сторонами, регулюються Конституцією України, Податковим кодексом України, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», який набув чинності з 01 січня 2015 року, стаття 267 ПК України викладена у новій редакції, якою передбачено сплату транспортного податку.

Підпунктом 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 ПК України визначено, що платниками транспортного податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні легкові автомобілі, що відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті є об`єктами оподаткування.

Об`єктом оподаткування відповідно до пп. 267.2.1 п. 267.2 ст. 267 ПК України є легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Така вартість визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, за методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів України, станом на 1 січня податкового (звітного) року виходячи з марки, моделі, року випуску, об`єму циліндрів двигуна, типу пального.

Щороку до 1 лютого податкового (звітного) року центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, на своєму офіційному веб-сайті розміщується перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, який повинен містити такі дані щодо цих автомобілів: марка, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна, тип пального.

Відповідно до п. 267.4 ст. 267 ПК України ставка податку встановлюється з розрахунку на календарний рік у розмірі 25000, 00 грн. за кожен легковий автомобіль, що є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті.

Підпунктом 267.5.1 п. 267.5 ст. 267 ПК України передбачено, що базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

З аналізу наведених норм вбачається, що легкові автомобілі є об`єктом оподаткування транспортним податком у випадку, якщо з року їх випуску минуло не більше 5 років та їх середньоринкова вартість становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, і вони включені до переліку легкових автомобілів, які відповідають зазначеним вимогам, розміщеному на офіційному веб-сайті Мінекономрозвитку України.

Транспортний податок належить до місцевих податків, особливості введення якого передбачені ст. 12 ПК України.

У відповідності до п.п. 8.1, 8.3 ст. 8 ПК України в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори. До місцевих належать податки та збори, що встановлені відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, визначених цим Кодексом, рішеннями сільських, селищних, міських рад та рад об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, у межах їх повноважень і є обов`язковими до сплати на території відповідних територіальних громад.

Згідно пп. 10.1.1 п. 10.1 ст. 10 ПК України до місцевих податків належить податок на майно, який в силу ст. 265 ПК України складається з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку; плати за землю.

Відповідно до п. 10.2 ст. 10 ПК України місцеві ради обов`язково установлюють єдиний податок та податок на майно (в частині транспортного податку та плати за землю).

Відповідно до пп. 12.1.2 п. 12.1 ст. 12 ПК України Верховна Рада України встановлює на території України загальнодержавні податки та збори і визначає перелік місцевих податків та зборів, установлення яких належить до компетенції сільських, селищних, міських рад та рад об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад.

Підпунктами 12.3.1, 12.3.2 п. 12.3 ст. 12 ПК України визначено, що сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів. Встановлення місцевих податків та зборів здійснюється у порядку, визначеному цим Кодексом. При прийнятті рішення про встановлення місцевих податків та зборів обов`язково визначаються об`єкт оподаткування, платник податків і зборів, розмір ставки, податковий період та інші обов`язкові елементи, визначенні статтею 7 цього Кодексу з дотриманням критеріїв, встановлених розділом XII цього Кодексу для відповідного місцевого податку чи збору.

Згідно п. 24 ч. 1 ст. 26 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні» виключно на пленарних засіданнях сільської, селищної, міської ради вирішуються такі питання: встановлення місцевих податків і зборів, відповідно до Податкового кодексу України.

Підпунктом 12.3.4 п. 12.3 ст. 12 ПК України визначено, що рішення про встановлення місцевих податків та зборів офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та зборів або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

При цьому, в силу п. 12.3.5 п. 12.3 ст. 12 ПК України у разі якщо сільська, селищна, міська рада або рада об`єднаних територіальних громад, що створена згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, не прийняла рішення про встановлення відповідних місцевих податків і зборів, що є обов`язковими згідно з нормами цього Кодексу, такі податки до прийняття рішення справляються виходячи з норм цього Кодексу із застосуванням їх мінімальних ставок, а плата за землю справляється із застосуванням ставок, які діяли до 31 грудня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування плати за землю.

Таким чином, Податковим кодексом України встановлений обов`язок громадянина сплатити податок за 2019 рік незалежно від наявності рішення органу місцевого самоврядування про встановлення відповідних податків і зборів.

Постановою Кабінету Міністрів України № 66 від 18 лютого 2016 року затверджена Методика визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, відповідно до п.п.13, 14 якої Мінекономрозвитку відповідно до цієї Методики розраховує середньоринкову вартість автомобіля та щороку до 1 лютого податкового (звітного) року розміщує на своєму офіційному веб-сайті перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, який повинен містити такі дані щодо зазначених автомобілів: марка, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна, тип пального.

У разі відсутності на офіційному веб-сайті Мінекономрозвитку інформації про марку, модель легкового автомобіля, що має ознаки об`єкта оподаткування транспортним податком, Мінекономрозвитку за зверненням ДФС та/або власника зазначеного легкового автомобіля визначає його середньоринкову вартість, доповнює перелік, зазначений в абзаці першому цього пункту, такою інформацією та розміщує її на своєму офіційному веб-сайті.

Мінекономрозвитку забезпечує роботу офіційного веб-сайту в режимі, який дає змогу отримати інформацію про середньоринкову вартість автомобіля шляхом введення даних про їх марку, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна та тип пального.

Законом України «Про Державний бюджет України на 2019 рік» мінімальний розмір заробітної плати станом на 1 січня 2019 року встановлено на рівні 4173 грн.

Отже, об`єктом оподаткування транспортним податком є легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становила понад 1 564 875,00 грн., і вони включені до переліку легкових автомобілів, які відповідають зазначеним вимогам, розміщеному на офіційному веб-сайті Мінекономрозвитку України.

Відповідно переліку легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня 2019 (звітного) року, що розміщений на офіційному веб-сайті Мінекономрозвитку України, до вказаного переліку віднесено легковий автомобіль марки JAGUAR, модель XJ, з об`ємом двигуна 3,0, бензин, рік випуску (включно) до 4 років.

Згідно свідоцтва про державну реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_4 , позивач є власником транспортного засобу марки JAGUAR, модель XJ, з об`ємом двигуна 2995 куб.см, тип пального «В», 2015 року випуску, дата реєстрації транспортного засобу - 28 серпня 2018 року, реєстраційний номер НОМЕР_3 .

Таким чином, технічні характеристики автомобіля, зазначеного у вказаному переліку, не співпадають з технічними характеристиками автомобіля позивача, що відповідно до свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу, об`єм двигуна складає 2995 куб.см, а отже вказаний автомобіль не входить до переліку автомобілів з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня 2019 (звітного) року

Отже, належний позивачеві транспортний засіб не був об`єктом оподаткування транспортним податком у 2019 році відповідно до пп. 267.2.1 п. 267.2 ст. 267 ПК України.

Суд першої інстанції, відмовляючи у задоволенні позову, посилаючись на лист Міністерства розвитку економіки, торгівлі та сільського господарства України №3805-05/41214-05 від 08.10.2019, вказав, що 1000 куб.см. є еквівалентом 1 літру, а отже об`єм циліндрів двигуна автомобіля 2995 куб.см. з урахуванням заокруглення до найближчого основного розряду дорівнює 3,0 літра.

Колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції, зазначає, що положення статті 4 Податкового кодексу України закріплюють низку принципів, які повинні застосовуватися як на стадії встановлення податків, їх основних елементів, при внесенні змін до окремих елементів податку, так і на стадії застосування норм, якими визначений обов`язок сплати податку. Серед принципів, проголошених у вказаній нормі, є, зокрема, презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу (підпункт 4.1.4. пункту 4.1. статті 4 Податкового кодексу України).

Суд першої інстанції повинен був вказати на наявність норми закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, з якого б вбачалася можливість застосування приблизного (заокругленого) показника об`єму циліндрів двигунів автомобілів, які визначені в переліку, затвердженому Мінекономрозвитку.

Суд вважає, що вирішення спору у цій справі на користь платника податків обумовлено як прогалиною у нормативному регулюванні вказаних правовідносин, так і положеннями податкового принципу презумпції правомірності платника податків.

Відтак, колегія суддів вважає помилковими висновки суду першої інстанції щодо відмови у задоволенні позовних вимог.

Вищезазначений висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, вкладеною у постанові від 05 листопада 2018 року у справі №822/2687/17.

З урахуванням викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що відповідач, який є суб`єктом владних повноважень, при прийнятті спірного повідомлення-рішення діяв без урахування усіх обставин, що мають значення для його прийняття (вчинення дії), без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія), та без дотримання принципу верховенства права.

З огляду на зазначене, податкове повідомлення-рішення № 0-1236 від 24.07.2019, яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем «транспортний податок з фізичних осіб» за 2019 рік в сумі 25000 грн., є протиправним та підлягає скасуванню, а позовні вимоги - задоволенню.

Відповідно до ст. 317 КАС України підставою для скасування судового рішення та ухвалення нового рішення є неповне з`ясування судом обставин справи, що мають значення для справи, невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи, неправильне застосування норм матеріального права.

З урахуванням того, що рішення суду першої інстанції прийнято із неправильним застосуванням норм матеріального права, суд невірно надав оцінку обставинам справи, що мають значення для справи, тому оскаржуване рішення підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення про задоволення позовних вимог.

Враховуючи, що вимоги ОСОБА_1 задоволені апеляційним судом, понесені нею судові витрати повинні бути їй відшкодовані в повному обсязі.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду на задоволення апеляційної скарги позивача, судові витрати позивача, понесені за подання адміністративного позову та апеляційної скарги (а.с. 3, 106), слід відшкодувати ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на загальну суму 1921,00 грн.

Керуючись ст.ст. 139, 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2019 р. у справі № 360/3490/19 а - задовольнити.

Рішення Луганського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2019 р. у справі № 360/3490/19 а - скасувати.

Прийняти нову постанову.

Позовні вимоги ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Луганській області від 24.07.2019 року №0-1236, яким позивачу визначено податкове зобов`язання з транспортного податку з фізичних осіб у сумі 25000,00 грн. за 2019 рік.

Стягнути з Головного управління ДПС у Луганській області за рахунок бюджетних асигнувань (, місцезнаходження: вул. Енергетиків, 72, м.Сєвєродонецьк, Луганська область, 93401) на користь ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 , зареєстроване місце проживання: АДРЕСА_2 ) судовий збір у розмірі 1921,00 (одна тисяча дев`ятсот двадцять одна) грн. 00 копійок.

Повне судове рішення складено 04 лютого 2020 року.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її підписання та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Л.В. Ястребова

Судді І.Д. Компанієць

Е.Г. Казначеєв