Справа № 520/12214/19
Суддя: Спірідонов М.О.
Дата ухвалення: 2020-01-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Рішення

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

"23" січня 2020 р. № 520/12214/19

Харківський окружний адміністративний суд у складі

Головуючого судді Спірідонов М.О.

за участю секретаря судового засідання Ліпчанська Я.В.

представник позивача - Кулькова О.Г.,

представника відповідача - Озацької О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" (63525, Харківська область, Чугуївський район, смт. Малинівка, вул. Олімпійська, буд. 1)
до Офісу великих платників податків Державної податкової служби (04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, буд. 11)
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм", звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд:

1. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Офісу великих платників податків ДПС № від 29.10.2019, № від 29.10.2019, № від 29.10.2019, № від 29.10.2019 в повному обсязі.

2. Стягнути з Офісу великих платників податків ДПС на рахунок ТОВ "ЛГЗ "Прайм" судовий збір у розмірі 19 210 грн. (дев`ятнадцять тисяч двісті десять гривень).

В обґрунтування позову зазначено, що податкові повідомлення-рішення № від 29.10.2019, № від 29.10.2019, № від 29.10.2019, № від 29.10.2019 є незаконними та такими, що винесені з порушенням норм чинного законодавства України, а тому підлягають скасуванню.

Представник позивача в судове засідання з`явився, позовні вимоги підтримав та просив суд їх задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судове засідання з`явився, щодо задоволення позовних вимог заперечував зазначивши, що податкові повідомлення-рішення № від 29.10.2019, № від 29.10.2019, № від 29.10.2019, № від 29.10.2019 є законними та такими, що винесені в межах чинного законодавства України, а тому не підлягають скасуванню вказавши, що позивачем не надано до суду жодного доказу щодо спростування доводів контролюючого органу, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків сформував показники декларацій, містять інформацію, яка не відповідає дійсності, тому позовні вимоги ТОВ «ЛГЗ «Прайм» є необґрунтованими. Тобто, в порушення до п. 1 ст. 77 КАС України, позивачем не доведено обставин, на яких ґрунтується його вимоги в адміністративному позові, та не надано жодного спростування правомірності прийнятого рішення Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби, а саме:

ТОВ «ЛГЗ «Прайм», жодним чином не спростовано вагомих доказів відповідача, які підтверджують факт відсутності здійснення господарської діяльності позивача з нерезидентом Грузії ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ», а саме:

ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» до перевірки надано укладені контракти з нерезидентом ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ», Республіка Грузія, на поставку алкогольної продукції: №15/05-2014 від 15.05.2014 та №11/12-2016 від 11.12.2016.

На адресу Харківського управління Офісу великих платників податків ДФС від ГУ ДФС у Харківській області надійшов лист № 11992/7/20-40-14-15-09 від 31.05.2018р. з матеріалами Харківської митниці ДФС України від 19.04.2018р. № 2635/7/20-70-20-01 щодо перевірки законності здійснення українськими компаніями експортних поставок товарів широкого асортименту на адресу грузинських - одержувачів, яким спростовано експортні операції ТОВ «ЛІКЕРО-ВОДОЧНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ», з нерезидентом ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ», Грузія. Отримувачем товару за даними експортними контрактами є ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ», Грузія.

Також, Харківським управлінням Офісу ВПП ДФС отримано лист від Харківської митниці ДФС № 6450/20/20-70-20-01 від 13.07.2018р., в якому зазначено, що на підставі аналізу інформації митних органів Грузії задокументовані факти незаконного переміщення ТОВ «ЛІКЕРО-ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ» за межі митної території України товарів алкогольної продукції на загальну суму 5 125 447,74 грн. В якості підстави для митного оформлення та переміщення через митний кордон України товарів згідно експортних митних декларацій № 807100000/2014/22915 від 03.06.2014р., № 807100000/2014/25003 від 17.06.2014р., № 807100000/2014/25225 від 18.06.2014р., № 807100000/2014/25995 від 23.06.2014р., № 807100000/2014/26276 від 24.06.2014р., № 807100000/2014/26495 від 25.06.2014р., № 807100000/2014/27021 від 27.06.2014р., № 807100000/2014/27549 від 02.07.2014р., № 807100000/2014/28376 від 08.07.2014р., № 807100001/2016/005597 від 23.12.2016р., № UA807180/2017/300044 від 03.03.2017р.5 № UA807180/2017/300097 від 07.03.2017р., № UA807180/2017/301008 від 11.05.2017р., № UA807180/2017/301267 від 26.05.2017р. до органу доходів і зборів надавались зовнішньоекономічні договори (контракти) та специфікації між ТОВ «ЛІКЕРО-ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ» та грузинською компанією «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ».

Листом ДФС України № 5210/7/99-99-20-02-01-17 від 20.02.2018р. надійшло повідомлення митної адміністрації Грузії про не підтвердження ведення економічної діяльності та укладання контрактів між грузинською компанією ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ» (ИНН 205116088) та українським підприємством ТОВ «ЛІКЕРО-ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ», а саме: листом № 21-10/197819 від 29.12.2017р. Митний департамент Служби доходів Міністерства фінансів Грузії надано наступну інформацію: (мовою оригіналу) «ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ» (ИНН 205116088) с дня регистрации по настоящее время зкономическую деятельность не осуществлял с компанией ООО «ЛИКЕРО-ВОДОЧНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ», контракти не заключал. С компанией ООО «ЛИКЕРО-ВОДОЧНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ» имел отношение в 2004 году. Согласно базьі злектронньгх данньїх товарьі в таможенном отношении не оформленьї».

Отримана від Митного департаменту Служби доходів Міністерства фінансів Грузії інформація, свідчить про відсутність факту поставок товару з України від української компанії ТОВ «ЛГЗ «Прайм» на адресу CCA «Teliani Trading».

В копіях митних декларацій, що надані до перевірки, зазначені наступні реквізити:

- Відправник/експортер - ТОВ «ЛІКЕРО -ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ»

- Одержувач - CCA «Teliani Trading», Mukhiani, Tbilisi, IV M/P,

- Особа відповідальна за фінансове врегулювання - ТОВ «ЛІКЕРО- ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ГІРАЙМ»,

- Країна призначення - Грузія,

- Умови поставки - FCA UA смт. Малинівка,

- Ідентифікація і країна реєстрації транспортного засобу при відправленні/прибутті -НОМЕР_11/НОМЕР_12; НОМЕР_13/НОМЕР_14; НОМЕР_15/НОМЕР_16; НОМЕР_17/НОМЕР_18; НОМЕР_19/НОМЕР_1 ; НОМЕР_20/НОМЕР_21 ; НОМЕР_22/НОМЕР_23; НОМЕР_24/НОМЕР_2 ; НОМЕР_3 / НОМЕР_4 ; НОМЕР_25/ НОМЕР_5 ; НОМЕР_26/ НОМЕР_27; НОМЕР_28/НОМЕР_29; НОМЕР_30/НОМЕР_31.

- Принципал - ТОВ «ФОРМАГ ЛОДЖИСТІК», ТОВ «ІМПЕРІАЛ МЕТЕОР ТРАНС», ТОВ «МАДІ Транс», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «МУЛЬТИТРАНС», ТОВ «ФОРВАРД ГРУПП», ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4, ТОВ «УКРШФОРМТРЕЙД».

В копіях міжнародно - товарно транспортних накладних (CMR), наданих до перевірки зазначені наступні реквізити:

- Відправник/експортер - ТОВ «ЛІКЕРО -ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ»

- Одержувач - CCA «Teliani Trading», Mukhiani, Tbilisi, IV М/Р,

- Місце розвантаження вантажу - ОМТП, Іллічівський МТП, Новоросійський юго-восточний порт,

- Місце завантаження вантажу - Україна, Харківська обл., смт Малинівка,

- Перевізник - відбиток печатки з реквізитами перевізника, та вказано номерні знаки автомобільного засобу.

Харківським управлінням Офісу ВПП ДФС під час проведення перевірки зібрано наступну інформацію:

- щодо перевізників продукції:

- лист від 14.12.2018 року № 52910/10/28-10-50-09-19 на ТОВ «ФОРМАГ ЛОДЖИСТІКС» (), щодо надання послуг з перевезення алкогольних напоїв ТОВ «ЛІКЕРО - ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ» нерезиденту Грузії ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ».

Отримано відповідь № 01 від 09.01.2019р. (вх. № 1651/10 від 09.01.2019р.), де зазначено, що ТОВ «ФОРМАГ ЛОДЖИСТІКС» не має договірних стосунків та не вело фінансово - господарську діяльність з ТОВ «ЛІКЕРО - ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ» та ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДІНГ». ТОВ «ЛІКЕРО - ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ» вказане відправником вантажу у контейнері INKU6533020, авто доставка якого була замовлена компанією «NEW TRADEWORKS LTD» (Республіка Сейшельські острови) за маршрутом: смт. Малинівка, Харківська обл.. - п. Одеса (Україна). ТОВ «ФОРМАГ ЛОДЖИСТІКС» доставило контейнер до порту відправлення (ОМТП), що підтверджується CMR № 020 від 03.06.2014р. Експедитором, починаючи з ОПТП є ТОВ «ЛАМАН ШИЛІНГ ЕЙДЖЕНСІ», . Автотранспортні послуги виконувались транспортними засобами орендованими у ТОВ «ФОРМАГ», згідно договору оренди № 2012-06-01/1 від 01.06.2012р.

- лист від 14.12.2018 року № 52916/10/28-10-50-09-19 на ТОВ «МАДІТРАНС» (), щодо надання послуг з перевезення алкогольних напоїв ТОВ «ЛІКЕРО - ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ» нерезиденту Грузії ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ».

Отримано відповідь № 46 від 20.12.2018 р. (вх. № 84706/10 від 20.12.2018р.), де зазначено, що ТОВ «МАДІТРАНС» не укладало договори на надання транспортних/транспортно-експедиційних послуг з ТОВ «ЛІКЕРО-ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ» та з ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ» та не проводило розрахунки за перевезення алкогольних напоїв. Замовником послуг є МП «Інтекс» (). Розрахунки за виконання послуг проведено у безготівковій формі. Автотранспортні послуги виконувались власним транспортом самостійно. Вантаж був доставлений в ДП «Одеський морський торгівельний порт». Розвантаження товару та прийняття його на склад виконувалось співробітниками ДП «Одеський морський торгівельний порт».

- лист від 14.12.2018 року № 52964/10/28-10-50-09-19 на ФОП ОСОБА_1 (і.п.н. НОМЕР_6 ), щодо надання послуг з перевезення алкогольних напоїв ТОВ «ЛІКЕРО .- ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ» нерезиденту Грузії ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ».

Отримано відповідь № б/н від 15.01.2019р. (вх. № 3303/10 від 15.01.2019р.), де зазначено, було виконано рейс контейнерних перевезень Малинівка - Одеса від замовника фірми ПП «АМТРАК» (), контейнери здано в Одеський морський торговий Порт.

- лист від 14.12.2018 року № 52889/10/28-10-50-09-19 на ТОВ «МУЛЬТІТРАНС» (), щодо надання послуг з перевезення алкогольних напоїв ТОВ «ЛІКЕРО - ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ» нерезиденту Грузії ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ».

Отримано відповідь № б/н від 18.12.2018 р. (вх. № 293/10 від 02.01.2019р.), де зазначено, що надати документально підтверджену інформацію щодо взаємовідносин з ТОВ «ЛІКЕРО-ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ» та з ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ» не має можливості, у зв`язку із закінченням строку зберігання первинних документів.

- лист від 27.07.2018 року № 31649/10/28-10-50-09-19 на ФОП ОСОБА_2 (і.п.н. НОМЕР_7 ), щодо надання послуг з перевезення алкогольних напоїв ТОВ «ЛІКЕРО -ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ» нерезиденту Грузії ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ».

Отримано відповідь № б/н від 06.08.2018р. (вх. № 52110/10 від 10.08.2018р.), де зазначено, що між ФОП ОСОБА_2 та Експедитором ООО «ТЕЛИАНІ ТРЕЙДІНГ», в особі директора Дорошенко О. Л., підписано Договір - заявку № Г від 21.12.2016р. на перевезення вантажу за маршрутом: м. Харків (Україна) - м. Матвіїв курган (Росія). Перевезення товару здійснено власним транспортним засобом. Транспортний засіб завантажено 22.12.2016р. за адресою: м. Малинівка, Чугуївський р-н, Харківська обл.. (Україна) і вивантажено 28.12.2016р. у м. Матвіїв Курган (Росія) про що свідчить відмітка в CMR.

- лист від 14.12.2018 року № 52953/10/28-10-50-09-19 на ФОП ОСОБА_4 (і.п.н. НОМЕР_8 ), щодо надання послуг з перевезення алкогольних напоїв ТОВ «ЛІКЕРО -ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ» нерезиденту Грузії ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ».

Отримано відповідь № б/н від 11.01.2019р. (вх. № 39/ФОП від 03.06.2019р.), де зазначено, що ФОП ОСОБА_4 укладено заявку б/н від 05.05.2017р. з ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДІНГ» з перевезення алкогольних напоїв. Автотранспортні послуги виконувались власним транспортом самостійно. Фактичне місце розвантаження товару було в м. Матвіїв Курган згідно підписаної заявки. Розвантаження було на складі в митному пункті в .м. Матвіїв Курган. В заявці вказано маршрут: пгт Малинівка, Харківська обл.. - м. Матвіїв Курган (Росія). Митний перетин: Гоптовка-Нехотєєвка. Грузоотримувач: ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДІНГ». Місце розвантаження: Росія, м. Матвіїв Курган.

- лист від 14.12.2018 року № 52968/10/28-10-50-09-19 на ТОВ «ІМПЕРІАЛ МЕТЕОР ТРАНС» (), щодо надання послуг з перевезення алкогольних напоїв ТОВ «ЛІКЕРО - ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ» нерезиденту Грузії ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ». Відповідь відсутня.

- лист від 14.12.2018 року № 52961/10/28-10-50-09-19 на ТОВ «ФОРВАРД-ГРУПП» (), щодо надання послуг з перевезення алкогольних напоїв ТОВ «ЛІКЕРО - ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ» нерезиденту Грузії ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ». Відповідь відсутня.

- лист від 14.12.2018 року № 52959/10/28-10-50-09-19 на ФОП ОСОБА_6 (і.н.н. НОМЕР_9 ), щодо надання послуг з перевезення алкогольних напоїв ТОВ «ЛІКЕРО -ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ» нерезиденту Грузії ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ». -Листом №12/07 від 12.07.2019 року (вх. №56/ФОП від 16.07.2019) отримано відповідь, де зазначено, що у липні 2017 року були отримані замовлення на перевезення лікеро-горілчаних виробів за маршрутом: с.м.т Малинівка (Харківська обл) - Тбілісі (Грузія). У т.ч. з ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ», CCA «Teliani Trading» угоди та заявки не укладались. Для виконання було орендовано два вантажних автомобіля з напівпричепами, держ.НОМЕР_33/НОМЕР_34, НОМЕР_32/ НОМЕР_27 . У зв`язку з відсутністю дозволів на в`їзд в країну Грузії ми змушені були вивантажити вантаж в сел. Матвеев Курган (РФ, Ростовська обл.) на склад СВХ. Сплата за перевезення не проводилась.

- лист від 06.06.2019 року № 28623/10/28-10-50-09-20 на ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙД» (), щодо надання послуг з перевезення алкогольних напоїв ТОВ «ЛІКЕРО - ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ» нерезиденту Грузії ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ». Листом від 12.07.2019 року (вх..№38995/10 вд 18.07.2019 .) отримано відповідь та копії документів, а саме: копія міжнародної ТТН (CMR), де відправник -ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ», одержувач - CCA «Teliani Trading». Також надано копію договору-заявки транспортного-експедування та перевезення від 19.05.2017 p., де зазначено: Маршрут - Україна,смт. Малинівка, Харківська обл. - Росія, м. Матвеев Курган. Завантаження 23.05.2017 - Україна, Харківська обл., Чугуївський р-н,смт.Малинівка, вул. Олімпійська, 1 ЛГЗ «Прайм». Відвантаження - Росія, Матвеев Курган. Найменування товару - ЛГВ на 30-32 палети.

щодо експедиторів та замовників послуг з перевезення алкогольних:

- лист від 14.01.2019 року № 1646/10/28-10-50-09-19 на ТОВ «ЛАМАН ШИЛІНГ ЕЙДЖЕНСІ» (), щодо надання послуг з перевезення алкогольних напоїв ТОВ «ЛІКЕРО - ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ» нерезиденту Грузії ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ». Лист повернувся, з причини вибуття підприємства з адреси реєстрації.

- лист від 16.01.2019 року № 2202/10/28-10-50-09-19 на ПП «АМТРАК» (), щодо укладання договорів на надання транспортних/транспортно експедиційних послуг з ТОВ «ЛІКЕРО - ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ» та ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ». Лист повернувся, з причини вибуття підприємства з адреси реєстрації.

- щодо проведення заходів по встановленню місцезнаходження підприємств та опитування посадових осіб з питання встановлення факту перевезення алкогольної продукції:

- запит до оперативного управління ГУ ДФС в Одеській області від 19.12.2018р. щодо встановлення місцезнаходження ТОВ «ІМПЕРІАЛ МЕТЕОР ТРАНС», () та опитування посадових осіб щодо здійснення перевезень алкогольної продукції від ТОВ «ЛІКЕРО-ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ» нерезиденту Грузії ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ». Від оперативного управління ГУ ДФС в Одеській області отримано відповідь від 27.02.2019р. (вх. № 3679/7-03 від 27.02.2019р.). Встановлено керівника підприємства ТОВ «ІМПЕРІАЛ МЕТЕОР ТРАНС» Ткаченко Віктора Васильовича, який надав наступні пояснення: Підприємство ТОВ «ЛІКЕРО-ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ» мені знайоме, перевезення контейнерів здійснювалось у 2014 році. В Грузію перевезення ніколи не здійснювались. Документи по діяльності підприємства за 2014 рік не збереглись. Підприємство працює з логістичними фірмами, які займаються пошуком роботи. Підприємство ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИПГ» не пригадую.

Харківським управлінням Офісу ВПП ДФС на момент складання акту перевірки отримані наступні податкові інформації по підприємствам - перевізникам, а саме:

- На запит Харківського управління Офісу ВПП ДФС № 40821/7/28-10-50-09-16 від 18.12.2018 року від ГУ ДФС у Львівській області отримано лист про надання інформації № 654/7/14.8-17 від 25.01.2019р. (вх. № 1879/7-03 від 28.01.2019р.), де зазначено, що остання податкова звітність подана платником до ДПІ у Київському р-ні м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області. Згідно поданої ТОВ «ФОРВАРД-ГРУПП» звітності за липень 2014 року та даних Єдиного реєстру податкових накладних не встановлено господарських відносин з ТОВ «ЛІКЕРО-ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ» у липні 2014 року. У даному періоді ТОВ «ФОРВАРД-ГРУПП» виписано податкові накладні на транспортні послуги (доставка автотранспортом по Україні, транспортно - експедиційні послуги, транспортні послуги) для контрагентів - покупців ТОВ «Глобал Оушен Лінк» () та ТзОВ «Гейт Лінк» ().

Згідно баз даних ДФС України ТОВ «ФОРВАРД-ГРУПП» з березня 2016 року не звітує. Тобто, як вказано вище ТОВ «ФОРВАРД-ГРУПП» не надавав транспортно -експедиційні послуги для ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ».

В ході здійснених заходів, щодо дослідження транспортування товару (горілка, вермути) до країни Грузія, як зазначено в наданих до перевірки підприємством митних деклараціях та СМР (міжнародна товарно - транспортна накладна) спростовує факт перевезення/відвантаження товару на адресу ООО «ТЕЛИАНІ ТРЕЙДИНГ», Грузія.

Товар вивантажувався на Одеському та Іллічівському морських торгових портів (2014рік) та складах тимчасового зберігання митниць Російської Федерації, але отримання товару підприємством ООО «ТЕЛИАНІ ТРЕЙДИНГ», Грузія не відбувалось. Мало місце лише документальне оформлення операцій з реалізації алкогольних напоїв.

Отже, ТОВ «ЛІКЕРО-ГОРІЛЧАНИЙ ЗАВОД «ПРАЙМ» відображено в податковому та бухгалтерському обліку фінансово-господарські операції з нерезидентом ООО «ТЕЛИАНІ ТРЕЙДИНГ», Грузія без мети реального настання правових наслідків, з метою заниження об`єкту оподаткування та несплати податків, у зв`язку з чим вказані дії призвели до втрат дохідної частини Державного бюджету України.

Судом встановлено, що працівниками Харківським управлінням Офісу великих платників податків ДПС проведено доркументальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм», код за з питання дотримання вимог податкового та валютного законодавства по взаємовідносинах з нерезидентом Грузії ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ» за період 01.01.2014 р. по 31.12.2017рр.

За результатами перевірки складено акт від 05.09.2019р. № 66/28-10-50-16-07/33867056 яким встановлено порушення вимог:

1. ст. 1, п. 2 ст. З, ст. 4, п. 1, п. 2 ст. 9, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996 (зі змінами та доповненнями), п.п. 1.1 п. 1, п.п. 1.2 п. 1, п. 2.16 ст. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим Наказом Мінфіну України від 24.05.1995р. № 88 та зареєстрованим у Мін`юсті України 05.06.1995р. за № 168/704; ст. 22, ст. 23, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України від 02.12.10 № 2755-IV (зі змінами та доповненнями) П(С)БО № 15 «Дохід» занижено інші доходи на суму отриманих коштів на загальну суму 5 389 576 грн., в т. ч. за 3 квартал 2014 - 3 389 639 грн., 4 квартал 2014 - 489 грн., 2 квартал 2017 - 371 706 грн., З квартал 2017 - 1 627 742 грн., в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 970 124 грн.

2. п.п. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213, п.п. 215.3.1 п. 215.3 ст. 215, п. 216.1 ст. 216, п. 225.6 ст. 225 Податкового кодексу України, що призвело до заниження акцизного податку всього на суму 4 990 274 грн.

3. п. 185.1 ст.185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту з податку на додану вартість всього на 822 980 грн. та заниження податку на додану вартість до сплати всього на 1 634 121 грн.

Перевіркою ТОВ «ЛГЗ «Прайм» з питання дотримання вимог податкового та валютного законодавства по взаємовідносинах з нерезидентом Грузії ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ» за період діяльності з 01.01.2014 р. по 31.12.2017рр. року встановлено безпідставне формування даних податкового та бухгалтерського обліку по операціям з нерезидентом Грузії ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ» а саме: - занижено інші доходи на суму отриманих коштів від нерезидента ООО "ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ" на загальну суму 5389576,00 грн. в т.ч. за 3 кв. 2014 - 3389639,00 грн., 4 кв. 2014 я 489,00 грн., 2 кв. 2017 - 371 706,00 грн., З кв. 2017 - 1627742,00 грн., в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 970124 грн, що є збільшенням активів підприємства;

- занижено акцизний податок всього на суму 4990724 грн., за рахунок визначення операцій з реалізації лікеро-горілчаних виробів по митним деклараціям, в яких отримувачем товару є ООО "ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ", Грузія, як таких, що не підлягають оподаткуванню;

- занижено об`єкт оподаткування податком на додану вартість всього на 822 980 грн., у т.ч., за рахунок невірного застосування нульової ставки оподаткування.

01.10.2019 року ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» отримано поштою Акт Харківського управління ОВПП ДПС № 66/28-10-50-16-07/33867056 від 05.09.2019 р. документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» () з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства по взаємовідносинам з нерезидентом ООО 'ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ" за період з 01.01.2014 по 31.12.2017р (далі-Акт).

ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» не погодився із висновками, які викладені у Акті щодо порушень підприємством чинного законодавства у зв`язку з чим надіслало заперечення на Акт.

01.11.2019 р. отримано листа про розгляд заперечень (вих.№6375/10/28-10-54-07-20 від 25.10.2019р), в якому вказано, що заперечення ТОВ "ЛГЗ "ПРАЙМ" залишаються без задоволення.

05.11.2019 р. ТОВ "ЛГЗ "ПРАЙМ" поштою отримано податкові повідомлення-рішення № від 29.10.2019 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем акцизний податок виноробної продукції, для виробництва якої використовують спирт етиловий (14022300) на суму збільшення грошового зобов`язання за податковими зобов`язаннями - 60 150,00 грн., за штрафними санкціями - 15 037,5 грн. , № від 29.10.2019 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем акцизний податок на лікеро-горілчану продукцію (14020200) на суму збільшення грошового зобов`язання за податковими зобов`язаннями - 2 018 715,00 грн., за штрафними санкціями - 504 678,75 грн., № від 29.10.2019 про збільшення-суми грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств (11021000) на суму збільшення грошового зобов`язання за податковими зобов`язаннями - 970 124,00 грн., за штрафними санкціями 242 531,00 грн., № від 29.10.2019 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму завищення від`ємного значення з податку на додану вартість - 822980,00 грн.

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню.

Судом встановлено, що ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» на адресу ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ» (Грузія) на експорт відвантажувалась лікеро-горілчана продукція (далі ЛГП) за контрактами 15/05-2014 від 15.05.2014р.та 11/12-2016 від 11.12.2016р.. Відповідно до Предмету зазначених Контрактів Постачальник (ТОВ "ЛГЗ "ПРАЙМ") зобов`язується поставити, а Покупець (ООО 'ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ") прийняти та оплатити алкогольну продукцію (Товар). В умовах та порядку поставки товару (ст.3 Контрактів), вказується, що «поставка товару за контрактом здійснюється на умовах FCA - Free carrier / Франко перевізник - « Інкотермс 2010 ». Також вказується пункт передачі товару смт. Малинівка (склад продавця).

На підставі зовнішньоекономічного договору (контракту) від 15.05.2014 № 15/05-2014 ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» здійснював прямі зовнішньоекономічні поставки товарів на адресу грузинської компанії ООО «Телиани Трейдинг». В якості підстави для митного оформлення та переміщення через митний кордон України згідно експортних митних декларацій № 807100000/2014/22915 від 03.06.2014р., № 8071000/2014/25003 від 17.06.2014 p., №8071000/2014/25225 від 18.06.2014 p., № 8071000/2014/25995 від 23.06.2014 р, 8071000/2014/26276 від 24.06.2014 р, №8071000/2014/26495 від 25.06.2014 р, №8071000/2014/27021 від 27.06.2014 р, №8071000/2014/27549 від 02.07.2014 р, №8071000/2014/28376 від 08.07.2014 p., органу доходів і зборів надавались зовнішньоекономічний договір (контракт) від 15.05.2014 р. № 15/05-2014. між ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» та грузинською компанією ООО «Телиани трейдинг». Орієнтовно загальна фактурна вартість поставлених товарів склала 3 089 409, 57 грн.

На підставі зовнішньоекономічного договору (контракту) від 11.12.2016 № 11/12-2016 ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» протягом 2016-2017 років здійснював прямі зовнішньоекономічні поставки товарів на адресу грузинської компанії ООО «Телиани Трейдинг». В якості підстави для митного оформлення та переміщення через митний кордон України згідно експортних митних декларацій № 807100001/2016/005597 від 23.12.2016, № UA807180/ 2017/300044 від 03.03.2017, № UA807180/2017/300097 від 07.03.2017, № UA 807180/2017/301008 від 11.05.2017, № UA807180/2017/301267 від 26.05.2017 органу доходів і зборів надавались зовнішньоекономічний договір (контракт) від 11.12.2016 № 11/12-2016, специфікації від 20.12.2016 № 1, від 27.02.2017 №2, від 27.02.2017 № 3, від 11.04.2017 № 4 від 18.05.2017 № 5 між ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» та грузинською компанією ТОВ «Телиани трейдинг». Орієнтовно загальна фактурна вартість поставлених товарів склала 2 036 038, 17 грн.

Сплата за відвантажену на експорт продукцію надійшла до уповноваженого банку на транзитний рахунок та зарахована банком на поточний рахунок ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ». Порушень термінів розрахунків по надходженню валютної виручки не встановлено. Виручка надійшла у повному обсязі.

Товар був завантажений ТОВ «Лікеро-горілчаний завод «Прайм» на транспорт перевізника, наданого ООО 'Телиани Трейдинг", відправлений адресату, оформлений з додержанням усіх умов переміщення товарів в режимі експорт, в подальшому претензій від ООО «Телиани Трейдинг» не надходило.

Крім цього суд зазначає, що ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» є розпорядником акцизного складу. Згідно податкового кодексу:

- розпорядник акцизного складу - суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку;

- акцизний склад - спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників органу державної податкової служби розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів.

Графік роботи представників органу податкової служби на акцизному складі співпадає з графіком роботи підприємства-розпорядника акцизного складу (що передбачено чинним законодавством).

Усі етапи від отримання спирту до вивозу готової продукції з території акцизного складу здійснюються під наглядом представників органу податкової служби на акцизному складі (згідно наказу МФУ №9 від 23.01.2015Р.), які ставлять відмітки на TTH/CMR, фіксують зазначені операції.

Станом на початок кожного місяця згідно наказу №264 от 13.04.2009г. «Про затвердження Інструкції з приймання, зберігання, відпуску, транспортування та обліку спирту етилового» провадиться інвентаризація остатків спирту, спиртовмісної рідини та лікеро-горілчаних виробів у присутності представників органу податкової служби на акцизному складі.

Інформація з відвантаження лікеро-горілчаної продукції на експорт щомісячно та щоквартально відображалась у звітах: Звіт про фактичні обсяги виробництва та реалізації алкогольних напоїв (до ГУ ДПС у Харківській області), Звіт про обсяги експорту відповідно до ліцензії на право здійснення експорту алкогольних напоїв (до Міністерства економічного розвитку і торгівлі України), Звіт про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв у оптовій мережі (№1-ОА(місячна) ПІ розділ Перелік контрагентів, яким здійснювалася реалізація алкогольних напоїв (до Державної податкової служби), Звіт про обсяги виробництва та реалізації алкогольних напоїв (№2-РС (до Державної податкової служби), Декларація акцизного податку (щомісяця). Додаток 4 (Розшифровка оборотів, які не підлягають оподаткуванню, звільняються від оподаткування, оподатковуються за нульовою ставкою) та ін.

Інформація до звітів вносились на підставі регістрів бухгалтерського обліку, які в свою чергу формувались на основі первинних документів: матеріальні та виробничі звіти про рух спирту та ТМЦ, звітів про рух алкогольних напоїв у цеху готової продукції.

Згідно статті 82 Митного кодексу України експорт (остаточне вивезення) - це митний режим, відповідно до якого українські товари випускаються для вільного обігу за межами митної території України без зобов`язань щодо їх зворотного ввезення. Стаття 84 Митного кодексу України наголошує:

1. Товари, поміщені у митний режим експорту, втрачають статус українських товарів з моменту їх фактичного вивезення за межі митної території України.

2. Товари, що знаходяться за межами митної території України, втрачають статус українських товарів з моменту поміщення їх у митний режим експорту.

У п. 3 сг. 83 Митного кодексу України зазначено, що органи доходів і зборів не вимагають обов`язкового підтвердження прибуття товарів, що експортуються, у пункт призначення за межами митної території України.

Відповідно до умов вищезазначених контрактів поставка товару здійснювалась на умовах FCA - Free -carrier / Франко перевізник - « Інкотермс 2010 ». Пункт передачі товару - UA смт. Малинівка (склад продавця).

Термін FCA використовується при перевезенні і розшифровується, як Free Carrier. Дане словосполучення дослівно можна перекласти як «безкоштовний» або «вільний» «перевізник». Термін також означає, що зобов`язання продавця по відношенню до товару зберігаються тільки до передачі їм товару перевізнику, обраному покупцем. Свобода у виборі покупцем логістичної компанії нічим не обмежена.

Перевізником може стати транспортна компанія або будь-довірена особа покупця, з ким укладено контракт на надання логістичних послуг.

Суд зазначає, що згідно контракту в обов`язок продавця поставлено надання покупцю товару, документації, наявність яких обговорено в контракті. Також в обов`язок продавця входить очищення вантажу від експортних мит: умови FCA припускають здачу товару з додатком підтверджуючого документа. Після передачі вантажу відповідальність за товар несе покупець. Продавцю необхідно тільки надати товар компанії-перевізнику в зазначеному в договорі місці, у встановлені терміни і час. Поставку можна вважати виконаною, якщо дотримано ряд умов, а саме: товар завантажений в транспорт компанії-перевізника у приміщенні, що належить продавцеві. Доказами поставки є транспортні документи.

Момент переходу права власності на кожну поставлену партію Товару, відповідно до зазначеного контракту, визначається датою відвантаження (передачі) Постачальником перевізнику, наданого Покупцем, партії Товару та відображається в товаросупровідних і митних документах.

Судом встановлено, що протягом 2014-2017 років ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» здійснено експорт товару «алкогольні напої» на підставі зовнішньоекономічного договору (контракту) від 15.05.2014 № 15/05-2014 та на підставі зовнішньоекономічного договору (контракту) від 11.12.2016 № 11/12-2016 на адресу компанії 'ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ". Первинні документи за своєю формою та змістом відповідають вимогам чинного законодавства, наявності недоліків (дефектів форми, змісту або походження), які б згідно п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 2.4. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 р. №168/704, спричиняли втрату зазначеними документами юридичного статусу первинних документів, контролюючим органом не виявлено та актом перевірки не встановлено.

Під час митного оформлення Товару по вищезазначеним договорам (контрактам) було встановлено, що наявний Товар повністю відповідає відомостям, зазначеним у товаросупровідних документах та жодних претензій, зауважень з боку митного органу або будь-якого іншого контролюючого органу на адресу ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» не надходило. Усі експортні відвантаження проходили у рамках чинного законодавства України.

Згідно глави 40Митного кодексу України та Положення про митні декларації, затвердженого Постановою КМУ 21.05. 2012 р. № 450 митна декларація приймається для митного оформлення, якщо вона подана за встановленою формою, підписана особою, яка її подала, і перевіркою цієї декларації встановлено, що вона містить всі необхідні відомості і до неї додано всі документи, визнання митних декларацій недійсними здійснюється митним органом, який її видав.

Суд зазначає, що станом на час розгляду справи інформації від митного органу, що видав митні декларації при здійсненні експортних поставок нашим підприємством на адресу ООО «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ» (Грузія), про визнання їх недійсними або складеними не належним чином. Товар був випущений у вільний обіг і оформлений з додержанням усіх умов переміщення товарів у режимі «експорт», які встановлені ст.83МК України, що передбачає подання митному органу документів,що засвідчують підстави,та умови вивезення за межі митної території України, а саме: подати органу доходів і зборів, що здійснює випуск товарів у митному режимі експорту документи на такі товари; сплатити митні платежі,якими відповідно до закону обкладаються товари під час вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту; виконати вимоги щодо застосування передбачених законом заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності; у випадках, встановлених законодавством, подати органу доходів і зборів дозвіл на проведення зовнішньоекономічної операції з вивезення товарів у третю країну (реекспорт).

Відповідно до ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податку.

Відповідно до абзацу 11 вищезазначеної статті Закону первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до частини першої ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до вимог п.2.1 ст. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 р. за № 168/704, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Відповідно до абзацу другого пункту 2.1 зазначеного Положення, господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Таким чином, відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватись відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку.

В контексті викладеного суд зазначає, що відповідачем обставин та доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності ТОВ "ЛГЗ "ПРАЙМ", збитковості здійснених операцій або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли свідчити про їх фіктивність чи про те, що ТОВ "ЛГЗ "ПРАЙМ" як платник податків діяв без належної обачності й обережності і йому було відомо про можливі порушення, які могли допустити його контрагенти, або ж про те, що самостійною діловою метою здійснення господарських операцій було одержання ТОВ "ЛГЗ "ПРАЙМ" податкової вигоди ані в Акті, ані у листі на заперечення не навів.

Суд наголошує на необхідності дотримуватися позиції, вказаної у рішенні Європейського суду з прав людини, яку він висловив у пункті 53 рішення у справі "Федорченко та Лозенко проти України", відповідно до якої суд при оцінці доказів керується критерієм доведення "поза розумними сумнівом». Так, наведені контролюючим органом аргументи не є достатньо вагомими, чіткими та узгодженими доказами, що спростовують реальність господарських операцій між ТОВ "ЛГЗ "ПРАЙМ" та ООО 'ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ".

Крім цього відповідачем в акті перевірки не наведено жодних доказів: неможливості проведення господарських операцій з урахуванням фізичних характеристик товару, просторових та часових факторів, економічних чинників; відсутності руху активів у процесі здійснення господарських операцій; відсутності зміни стану та структури активів, зобов`язань чи власного капіталу сторін правочинів; отримання майнової вигоди чи права на таку вигоду будь-кого з учасників операції виключно шляхом зменшення бази оподаткування з певного податку та/або отримання коштів із Державного бюджету за одночасної відсутності об`єктивної можливості отримати майнову вигоду від цих операцій в інший спосіб.

Щодо посилання відповідача на зібрану під час перевірки інформацію від перевізників та експедиторів щодо спірного товару, то зазначене посилання суд вважає необґрунтованим, оскільки як було встановлено та зазначено судом вище на підставі зовнішньоекономічного договору (контракту) від 15.05.2014 № 15/05-2014 та на підставі зовнішньоекономічного договору (контракту) від 11.12.2016 № 11/12-2016 ТОВ «ЛГЗ «ПРАЙМ» здійснював експорт алкогольної продукції до республіки Грузія на адресу компанії «ТЕЛИАНИ ТРЕЙДИНГ».

Відповідно до Предмету зазначених Контрактів Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити алкогольну продукцію (Товар). В умовах та порядку поставки товару (ст.3 Контрактів), вказується, що «поставка товару за контрактом здійснюється на умовах FCA - Free carrier / Франко перевізник. Також вказується пункт передачі товару смт. Малинівка (склад продавця). Термін FCA використовується при перевезенні і розшифровується, як Free Carrier. Дане словосполучення дослівно можна перекласти як «безкоштовний» або «вільний» «перевізник». Термін також означає, що зобов`язання продавця по відношенню до товару зберігаються тільки до передачі їм товару перевізнику, обраному покупцем. Свобода у виборі покупцем: логістичної компанії нічим: не обмежена. Перевізником може стати транспортна компанія або будь-довірена особа покупця, з ким укладено контракт на надання логістичних послуг.

Згідно зазначених контрактів в обов`язок продавця поставлено надання покупцю товару, документації, наявність яких обговорено в контракті. Також в обов`язок продавця входить очищення вантажу від експортних мит: умови FCA припускають здачу товару з додатком підтверджуючого документа. Після передачі вантажу відповідальність за товар несе покупець. Продавцю необхідно тільки надати товар компанії-перевізнику в зазначеному в договорі місці, у встановлені терміни і час. Поставку можна вважати виконаною, якщо дотримано рад умов, а саме: товар завантажений в транспорт компанії-перевізника у приміщенні, що належить продавцеві. Доказами поставки є транспортні документи.

Момент переходу права власності на кожну поставлену партію Товару, відповідно до зазначених контракту, визначається датою відвантаження (передачі) Постачальником перевізнику, наданого Покупцем, партії Товару та відображається в товаросупровідних і митних документах.

Виходячи з наведених відповідачем пояснень перевізників, вони: все підтверджують завантаження: продукції на складі смт .Малинівка (склад ТОВ "ЛГЗ "ПРАЙМ") та перетин: кордону України.

Щодо твердження відповідача про відсутності договорів перевезення з ТОВ "ЛГЗ "ПРАЙМ" суд зазначає, що вказане посилання є необґрунтованим, оскільки як зазначалось судом вище умовами контракту є "поставка товару за контрактом здійснюється на умовах FCA - Free earner / Франко перевізник. Також вказується пункт передачі товару смт. Малинівка (склад продавця)."

На момент декларування товарів їх кількість та найменування відповідали зазначеним в товаросупровідних документах, зокрема, в митних деклараціях та додатках, оскільки на момент огляду вантажу та декларування товару законність наданих документів, які стали підставою для митного оформлення, перевірялися митним органом та не викликали жодних сумнівів, фактично встановивши автентичність наявного та заявленого товару.

Крім цього, товар був відправлений з додержанням усіх умов переміщення товарів, які встановлені ст. 83 МК України, що передбачає подання митному органу документів, що засвідчують підстави, та умови: вивезення за межі митної території України, а саме: подати: органу доходів і зборів, що здійснює випуск товарів у митному режимі експорту, документи на такі товари; сплатити: митні платежі, якими відповідно до закону обкладаються товари: під час вивезення за межі митної території України у митному режим:і експорту; виконати вимоги щодо, застосування передбачених законом заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності; у випадках, встановлених законодавством, подати органу доходів і зборів дозвіл на проведення зовнішньоекономічної операції з вивезення: товарів у третю країну (реекспорт).

Згідно статті 82 Митного кодексу України експорт (остаточне вивезення) - це митний режим, відповідно до якого українські товари випускаються для вільного обігу за межами митної території України без зобов`язань щодо їх зворотного ввезення. Стаття 84 Митного кодексу України наголошує:

1. Товари, поміщені у митний режим експорту, втрачають статус українських товарів з моменту їх фактичного вивезення за межі митної території України.

2. Товари, що знаходяться за межами митної території України, втрачають статус українських товарів з моменту поміщення їх у митний режим експорту.

Крім цього суд зазначає, що положеннями п.3 ст. 83 Митного кодексу України зазначено, що органи доходів і зборів не вимагають обов`язкового підтвердження прибуття товарів, що експортуються, у пункт призначення за межами митної території України.

Щодо посилання відповідача на складений фахівцями Харківської митниці ДФС протокол про порушення митних правил відносно директора ТОВ "ЛГЗ "ТІРАИМ" то вказане посилання суд вважає безпідставним, оскільки відповідно до ст. 62 Конституції України, вина особи, яка притягається до відповідальності повинна бути доведена органом який склав протокол, а доводи вини повинні ґрунтуватися на доказах, об`єктивність яких не викликала б жодних сумнівів

Відповідно до ч.1 ст. 247 КУпАП обов`язковою умовою притягнення особи до адміністративної відповідальності є наявність події адміністративного правопорушення.

Суд зазначає, що відповідач не наводить жодного судового рішення, яке набрало законної сили, згідно якого було б притягнуто до відповідальності посадову особу ТОВ "ЛГЗ "ПРАЙМ".

На підставі вищевикладеного суд приходить до висновку, що спірні податкові повідомлення-рішення № від 29.10.2019, № від 29.10.2019, № від 29.10.2019, № від 29.10.2019 ґрунтуються на помилкових судженнях суб`єкта владних повноважень, що викладено в акті перевірки, про нереальність здійснення вище зазначених господарських операцій, а тому застосування позивачем ставок ПДВ та акцизного податку у розмірі 0% до лікеро-горілчаної продукції, випущеної на підставі належним чином оформлених МД у вільний обіг за межі митної території України (факт належним чином оформлених МД підтверджено т. 1 а.с 27-33, факт перетину кордону підтверджено т.1 а.с54) є правомірним.

Судові витрати підлягають стягненню згідно положень ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст.246, 250, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" (63525, Харківська область, Чугуївський район, смт. Малинівка, вул. Олімпійська, буд. 1) до Офісу великих платників податків Державної податкової служби (04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, буд. 11) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити в повному обсязі.

Скасувати податкові повідомлення - рішення Офісу великих платників податків ДПС № від 29.10.2019, № від 29.10.2019, № від 29.10.2019, № від 29.10.2019 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків ДПС на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Лікеро-горілчаний завод "Прайм" судовий збір у розмірі 19210 (дев`ятнадцять тисяч двісті десять) грн. 00 коп.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення у повному обсязі виготовлено 31 січня 2020 року.

Суддя Спірідонов М.О.