Справа № 160/9197/19
Суддя: Верба Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2020-01-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

копія
ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 січня 2020 року Справа № 160/9197/19
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Верба І.О., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Рудтехсервіс» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -
1. 20.09.2019 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Рудтехсервіс» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, в якій позивач просить суд:
2. Ухвалою суду від 25.09.2019 прийнято адміністративний позов до розгляду, відкрито позовне провадження у справі, призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін, встановлено учасникам справ строки для подання заяв по суті спору.
3. 18.10.2019 від відповідачів надійшли відзиви на позов.
4. 24.10.2019 надійшли відповіді на відзиви відповідачів.
6. Між підприємствами ТОВ «Рудтехсервіс» та АТ «Нікопольський завод феросплавів» був укладений договір поставки № 1803362 від 23.06.2018, за яким позивач зобов`язався передати у власність АТ «Нікопольський завод феросплавів» товар, перерахований у специфікації, покупець зобов`язався прийняти вказаний товар та оплатити його вартість в порядку і за умовами, передбаченими договором № 1803362.
7. ТОВ «Рудтехсервіс» відвантажило товар згідно видаткових накладних № 12 від 08.04.2019, № 13 від 08.024.2019, № 14 від 10.04.2019, ТТН № 12 від 08.04.2019, ТТН № 13 від 08.04.2019, ТТН № 14 від 10.04.2019. Реальність отримання товару АТ «Нікопольський завод феросплавів» підтверджується дорученнями на отримання товаро-матеріальних цінностей № 116 від 19.02.2019, № 117 від 19.02.2019.
8. Якість відвантаженого товару підтверджується сертифікатом якості № 1071 від 22.11.2018.
10. ТОВ «ІСТ ЛАИН ТРЕЙД» відвантажило продукцію згідно видаткових накладних № № 41, 48 від 04.04.2019, що підтверджується рахунками на оплату № № 032, 035 від 04.04.2019, а також ТТН № 04/04-19 від 04.04.2019.
11. Таким чином, вищезазначена інформація про здійснення реальної господарської діяльності в повному обсязі підтверджується відповідними документами.
12. Однак, згідно рішень комісії ГУ Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області № 1224370/40910107 від 17.07.2019, № 1224327/40910107 від 17.07.2019 відмовлено у реєстрації податкових накладних № 2 та № 3 від 08.04.2019.
13. Первинні документи, оформлені в рамках договору, не мають дефекту форми, змісту або походження, котрі в силу 198, 201 ПК України, частини 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88.
14. Позивач звертає увагу, що Головне управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області у своєму рішенні не вказало на те, які з наданих документів складені з порушенням законодавства, не вказав які саме документи платника податків складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
15. Відповідно до презумпції правомірності правочину, всі укладені договори між сторонами є чинними, якщо їх недійсність прямо не встановлена законом або рішенням суду, що набрало законної сили.
16. До того ж будь-яке обвинувачення не може ґрунтуватися на домислах, припущеннях та здогадках.
17. Будь-які рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.
18. Натомість, рішення чи дії суб`єкта владних про відмову у реєстрації податкових накладних від ТОВ «Рудтехсервіс» не містять чіткого визначення підстав та мотивів для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, що свідчить про їх необґрунтованість.
19. Дії Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області по прийняттю спірних рішень, в яких не наведені мотиви їх ухвалення та не зазначені підстави неврахування наданих позивачем документів та пояснень, свідчать про порушення відповідачем як принципу належного урядування, так і принципів, закріплених в Резолюції Комітету Міністрів Ради Європи 77 (31) від 28.09.1977, свідчать про непрозорість та непередбачуваність дій відповідача, що перешкоджають можливості платника податків планувати в подальшому свою господарську діяльність.
20. Зупинення реєстрації податкових накладних здійснено на підставі Критеріїв ризиковості платника податку викладених в листі ДФС від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18, а саме зазначено, що ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку.
21. В квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено якій саме вимозі підпункту 1.6 пункту 1 Критерії ризиковості відповідала накладна.
22. Однак, у Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, які затвердив Кабмін, такі критерії не були визначені, натомість зобов`язано ДФС їх визначити і погодити з Мінфіном. На підставі цього листом ДФС були затверджені Критерії ризиковості платника податку.
23. Листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції, а відтак не є джерелом права відповідно до статті 7 КАС України.
24. Вказана правова позиція також відповідає правовим висновкам Верховного Суду, відображеним в постанові від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18.
ІІІ. ДОВОДИ ДПС УКРАЇНИ
25. Відповідач проти позову заперечив повністю, зазначив, що позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні є необґрунтованими, оскільки без надання правової оцінки рішенню комісії регіонального рівня, зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні є передчасним.
ІV. ДОВОДИ ГУ ДПС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛАСТІ
26. Відповідач проти позову заперечив повністю, зазначив, що рішення про відмову у реєстрації податкової накладної прийняті у зв`язку із наданням копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення Комісією щодо реєстрації накладних, а саме:
- згідно ПН № 2 ТОВ «Рудтехсервіс» реалізовано в адресу АТ «Нікопольський завод феросплавів» товар «Кришка люку напіввагону»;
- згідно ПН № 3 ТОВ «Рудтехсервіс» реалізовано в адресу АТ «Нікопольський завод феросплавів» товар «Клин тягового хомута 106.00.002-2», «Частина магістральна 483А-010-01», «Частина головна повітряного розподільника 270.023-1», «Кільце КУ ТОСТ 38-72».
27. Зазначений товар придбано у ТОВ «ІСТ ЛАЙН ТРЕЙД», згідно баз даних ДПС по ТОВ «ІСТ ЛАЙН ТРЕЙД»: наймані працівники відсутні; основні фонди відсутні; не є платником ПДВ; походження придбаного товару по ланцюгу постачання встановити не можливо.
28. Вищевикладене свідчить, що вищевказана операція здійснена лише для документообігу.
29. Крім того, ТОВ «Рудтехсервіс» включено 16.04.2019 до переліку ризикових (підпункт 1.6 пункту 1 критеріїв ризиковості платника податків).
30. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:
- надання платником податку копій документів які складені з порушенням законодавства;
- відсутні первинні документи щодо оренди складських приміщень, транспортних засобів (договір, акт приймання-передачі приміщення та авто, технічний паспорт на авто), також не прослідковується ланцюг постачання товару (кришка люку на піввагону) по постачальнику «TOB ІСТЛАЙН ТРЕЙД») та інше.
31. Згідно з рішеннями Комісії ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 17.07.2019 № 1224370/40910107 та № 1224372/40910107 про відмову в реєстрації податкових накладних № 2 від 08.04.2019 та № 3 від 08.04.2019, підставою для відмови у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено: надання платником податку копій документів які складені з порушенням законодавства.
32. З огляду на вищевикладене, рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування обґрунтованим, правомірним та таким, що прийняте відповідно до норм діючого законодавства та в установленому порядку, а вимоги позивача безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.
V. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
34. Специфікацією №1 від 02.04.2019 до договору № 31/19-ІСТ від 02.04.2019 визначено товар, що постачатиметься на суму 395 308 грн, ПДВ 0 грн (а.с.51).
35. ТОВ «ІСТ ЛАЙН ТРЕЙД» виписало видаткові накладні покупцю ТОВ «Рудсервіс» (а.с.52-54):
- № 41 від 04.04.2019 на постачання: кришка люку напіввагону, кількість 15 шт., ціна 6 250 грн; кришка люку напіввагону, кількість 18 шт., ціна 6 230 грн, разом 205 890 грн, ПДВ 0 грн;
- № 48 від 04.04.2019 на постачання: клин тягового хомута 106.00.002-2, кількість 20 шт., ціна 515 грн; кільце КУ ГОСТ 38-72, кількість 60 шт., ціна 14,80 грн; частина головна повітряного розподільника 270.023-1, кількість 5 шт., ціна 7 450 грн; частина магістральна 438А-010-01, кількість 19 шт., ціна 7 450 грн, разом 189 418 грн, ПДВ 0 грн;
- № 032 від 04.04.2019 на постачання: кришка люку напіввагону, кількість 15 шт., ціна 6 250 грн; кришка люку напіввагону, кількість 18 шт., ціна 6 230 грн, разом 205 890 грн, ПДВ 0 грн.
36. ТОВ «ІСТ ЛАЙН ТРЕЙД» виписало рахунки на оплату № 032, № 035 від 04.04.2019 (а.с.54-55).
37. На перевезення товару автомобільним перевізником ТОВ «Рудтехсервіс» виписано ТТН № 04/04-19 від 04.04.2019 на поставку товару за видатковими накладними № 41 та № 48 від 04.04.2019.
38. Договір поставки № 1803362 від 23.06.2018, укладений між ТОВ «Рудтехсервіс» та АТ «Нікопольський завод феросплавів» на поставку товару з додатками (а.с.22-39).
39. Сторонами договору складено специфікації № 2/1804196 від 01.08.2018, № 3/1901007 від 12.02.2019 (а.с.37, 39).
40. Згідно пунктів 6 та 8 специфікацій:
- поставка супроводжується паспортом заводу-виробника, сертифікатами якості або сертифікатом походження, сертифікатом відповідності (при поставці імпортних запчастин), копією ВМД (обов`язково на товар вартістю більше 10 000 грн);
- при поставці запасних частин, на який відсутній каталожний номер, постачальник надає лист заводу-виробника про те, що дані запасні частини не маркуються заводом виробника.
41. ТОВ «Рудтехсервіс» виписало АТ «Нікопольський завод феросплавів» (а.с.40-43):
- накладну № 12 від 08.04.2019 на поставку товару: кришка люку напіввагону 15 шт. за ціною 6 960 грн, кришка люку напіввагону 18 шт. за ціною 6 960 грн, разом на суму 275 616 грн, у тому числі ПДВ 45 936 грн;
- накладну № 13 від 08.04.2019 на поставку товару: клин тягового хомута 106.00.002-2, кількість 20 шт., ціна 583,33 грн; кільце КУ ГОСТ 38-72, кількість 60 шт., ціна 16,66 грн; частина головна повітряного розподільника 270.023-1, кількість 5 шт., ціна 8 333,33 грн; частина магістральна 438А-010-01, кількість 19 шт., ціна 8 333,33 грн, разом 255 199,34 грн, у тому числі ПДВ 42 533,22 грн;
- накладну № 14 від 10.04.2019 на поставку товару: частина магістральна 438А-010-01, кількість 6 шт., ціна 8 333,33 грн, разом 59 999,98 грн, у тому числі ПДВ 10 000 грн.
42. Перевезення оформлено ТТН № 12 та № 13 від 08.04.2019, № 14 від 10.04.2019 (а.с.43-45).
43. Доручення покупця на отримання від ТОВ «Рудтехсервіс» ТМЦ по договору № 1803362 від 23.06.2018, дійсне до 31.03.2019 (а.с.46-47):
- № 116, ТМЦ за специфікацією № 2/1804196 від 01.08.2018, кришка люка УМ 0042-00.00.00.0-СБ 31 шт.;
- № 117, ТМЦ за специфікацією № 3/1901007 від 12.02.2019, запчастини 5 поз.
44. Сертифікатом якості № 1071 від 22.11.2018, виданим ПАО «Крюковський вагоноремонтний завод» покупцю ТОВ «Об`єднання Євротрейд», м. Київ, за контрактом № 7617/010 150/С від 26.10.2018, засвідчено, що ідентифікована належним чином продукція: кришка люка без колець відповідає всім обов`язковим вимогам згідно ПТД, креслення 757.45.010-1СБ (УМ 0042-00.00.00.0-00.СБ), (ст.3), сертифікат розповсюджується на вказану продукцію зав. № (без номера) в кількості 100 шт. (а.с.48).
накладна № 2 від 08.04.2019
45. 08.04.2019 «Рудтехсервіс» (продавець) виписано податкову накладну № 2 на поставку АТ «НЗФ» товару: кришка люку напіввагону 15 шт. за ціною 6 960 грн, кришка люку напіввагону 18 шт. за ціною 6 960 грн, разом на суму 275 616 грн, у тому числі ПДВ 45 936 грн (а.с.58).
46. 23.04.2019 позивачем направлено для реєстрації податкову накладну № 2 від 08.04.2019.
- документ прийнято, реєстрація зупинена:
-- особистий ключ електронного підпису розміщено на незахищеному носії інформації, при цьому, відповідно до вимог Закону України «Про електронні довірчі послуги» особистий ключ електронного підпису повинен зберігатись на захищеному носії інформації (у кваліфікованому засобі електронного підпису);
-- відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 08.04.2019 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
48. Платником податків направлено ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомлення про подання пояснень та копії документів № 1 від 15.07.2019, яке прийнято 15.07.2019, яким надані (а.с.60-62):
- пояснення: реєстрації ПН № 2 від 08.04.2019 в ЄДПН зупинена в зв`язку з тим, що відповідає вимогам Критеріїв ризиковості є податкова інформація, яка свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій;
- додано: 13 додатків.
49. Платником податків додано (а.с.63-87):
1) договір № 1803362 від 23.06.2018;
2) специфікація № 2/1804196 від 01.08.2018;
3) додаток № 2 до договору № 1803362 від 23.06.2018;
4) додаткова угода № 3/1901006 від 12.02.2019;
5) накладна № 12 від 08.04.2019;
6) доручення №116 від 19.02.2019;
7) ТТН НЗФ № 12 від 08.04.2019;
8) договір № 31/19-ІСТ від 02.04.2019;
9) специфікація № 1 від 02.04.2019;
10) рахунок № 032 від 04.04.2019;
11) видаткова накладна № 41 від 04.04.2019;
12) ТТН № 04/04-19 від 04.04.2019;
13) договір оренди № 0/12/17 від 01.01.2018.
50. 17.07.2019 рішенням комісії регіонального рівня № 1224370/40910107 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 08.04.2019 з підстав (а.с.59):
- надання платником податку копій документів які складені з порушенням законодавства;
-- додаткова інформація (вказати конкретні документи): відсутні первинні документи щодо оренди складських приміщень, транспортних засобів (договір, акт приймання-передачі приміщення та авто, технічний паспорт на авто), також не прослідковується ланцюг постачання товару (кришка люку на піввагону) по постачальнику «TOB ІСТЛАЙН ТРЕЙД») та інше.
накладна № 3 від 08.04.2019
51. 08.04.2019 «Рудтехсервіс» (продавець) виписано податкову накладну № 3 на поставку АТ «НЗФ» товару: клин тягового хомута 106.00.002-2, кількість 20 шт., ціна 583,33 грн; кільце КУ ГОСТ 38-72, кількість 60 шт., ціна 16,66 грн; частина головна повітряного розподільника 270.023-1, кількість 5 шт., ціна 8 333,33 грн; частина магістральна 438А-010-01, кількість 19 шт., ціна 8 33,33 грн, разом 255 199,34 грн, у тому числі ПДВ 42 533,22 грн (а.с.89-90).
52. 23.04.2019 позивачем направлено для реєстрації податкову накладну № 3 від 08.04.2019.
- документ прийнято, реєстрація зупинена:
-- особистий ключ електронного підпису розміщено на незахищеному носії інформації, при цьому, відповідно до вимог Закону України «Про електронні довірчі послуги» особистий ключ електронного підпису повинен зберігатись на захищеному носії інформації (у кваліфікованому засобі електронного підпису);
-- відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 08.04.2019 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
54. Платником податків направлено ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомлення про подання пояснень та копії документів № 2 від 15.07.2019, яке прийнято 15.07.2019, яким надані (а.с.92-95):
- пояснення: реєстрації ПН № 3 від 08.04.2019 в ЄДПН зупинена в зв`язку з тим, що відповідає вимогам Критеріїв ризиковості є податкова інформація, яка свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій;
- додано: 13 додатків.
55. Платником податків додано (а.с.96-121):
1) договір № 1803362 від 23.06.2018;
2) специфікація № 3/1901007 від 12.02.2019;
3) додаток № 2 до договору № 1803362 від 23.06.2018;
4) додаткова угода № 3/1901006 від 12.02.2019;
5) накладна № 13 від 08.04.2019;
6) доручення № 117 від 19.02.2019;
7) ТТН НЗФ № 13 від 08.04.2019;
8) договір № 31/19-ІСТ від 02.04.2019;
9) специфікація № 1 від 02.04.2019;
10) рахунок № 035 від 04.04.2019;
11) видаткова накладна № 48 від 04.04.2019;
12) ТТН № 04/04-19 від 04.04.2019;
13) договір оренди № 0/12/17 від 01.01.2018.
56. 17.07.2019 рішенням комісії регіонального рівня № 1224372/40910107 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 08.04.2019 з підстав (а.с.91):
- надання платником податку копій документів які складені з порушенням законодавства;
-- додаткова інформація (вказати конкретні документи): відсутні первинні документи щодо оренди складських приміщень, транспортних засобів (договір, акт приймання-передачі приміщення та авто, технічний паспорт на авто), також не прослідковується ланцюг постачання товару (кришка люку на піввагону) по постачальнику «TOB ІСТЛАЙН ТРЕЙД») та інше.
VІ. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
57. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (пункт 201.1 статті 201 ПК України).
58. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).
59. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).
60. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
61. «Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 (далі Порядок № 117), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН (далі - Реєстр).
62. Згідно пункту 2 Порядку № 117:
- моніторинг - сукупність заходів та методів роботи контролюючих органів, що виявляє за результатами проведення аналізу наявної інформації в інформаційних ресурсах ДФС та/або за результатами проведення обробки та аналізу податкової інформації об`єктивні ознаки наявності ризиків порушення норм податкового законодавства;
- критерій оцінки ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник моніторингу, що характеризує ризик;
- ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складання та надання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а»/«б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а»/«б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено у такій податковій накладній / розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.
63. Порядком № 177 передбачено здійснення автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків.
64. Згідно пункту 3 Порядку № 117 податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику), що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:
- податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;
- обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих на реєстрацію у місяці, іншому ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений в них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
- одночасно виконуються такі умови:
-- загальна сума податку на додану вартість (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну / розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 400 тис. гривень;
-- одночасно значення показників D та P, розрахованих у цьому підпункті, мають такі розміри: D > 0,05, P < P м х 1,4, де: D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T; S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування; P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування; P м - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування. Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.
65. Пунктом 4 Порядку № 117 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна / розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.
66. Податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку (пункт 5 Порядку № 117).
67. Згідно пункту 6 Порядку № 117 у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
68. У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 117).
69. Пунктом 10 Порядку № 117 встановлено, що Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
70. Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.
71. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
72. Згідно пункту 11 Порядку № 117 ДФС розраховує показники для визначення позитивної податкової історії платника податку щомісяця до 10 числа місяця, що настає за звітним. Розраховані показники стають доступними для платника податку в електронному кабінеті.
73. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 12 Порядку № 117).
74. Пунктом 13 Порядку № 117 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:
- номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;
- порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;
- критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
- пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
75. Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе (пункт 14 Порядку № 117):
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
76. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 16 Порядку № 117) .
77. Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів (пункт 18 Порядку № 117).
78. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС) (пункт 19 Порядку № 117) .
79. Згідно пункту 20 порядку № 117 зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
80. Пунктом 21 порядку № 117 визначено, що підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;
- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;
- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
81. Відповідно до пункту 23 Порядку № 177 Комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку:
- щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень та які на дату зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі не відповідали критеріям ризиковості платника податку, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу;
- щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, більше 30 млн. гривень включно та/або які на дату зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі відповідали критеріям ризиковості платника податку, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня.
82. Пунктом 24 Порядку № 117 визначено, що Комісія центрального рівня протягом семи робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів відповідно до пункту 15 цього Порядку, але не раніше отриманого рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі комісії регіонального рівня, може прийняти інше рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
83. Згідно пункту 28 Порядку № 117 податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
- прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;
- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;
- протягом п`яти робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить менше 30 млн. гривень та які на дату зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі не відповідали критеріям ризиковості платника податку;
- протягом семи робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 30 млн. гривень включно та/або які на дату зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі відповідали критеріям ризиковості платника податку.
84. Критерії ризиковості платника податку визначені листами ДФС України № 4065/99-99-07-05-04-18 від 05.11.2018, № 959/99-99-07-18 від 21.03.2018, № 1962/99-99-29-01-01 від 07.08.2019.
85. Згідно пункту 1.6 Критеріїв ризиковості платників податку від 05.11.2018, платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо:
- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України»;
- платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців;
- платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);
- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;
- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 ПК України;
- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 ПК України;
- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
86. «Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних» затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі Порядок - № 1246), згідно пункту 17 вказаного Порядку, у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
87. Згідно пункту 18 Порядку № 1246 на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).
88. За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.
89. Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
90. Пунктом 19 Порядку № 1246 визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
91. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).
VІІ. ОЦІНКА СУДУ
92. Судом встановлено, що в розглянутому спорі контролюючий орган прийняв рішення про зупинення реєстрації податкових накладних згідно пункту 1.6 Критеріїв ризиковості платників податку від 05.11.2018, а саме у зв`язку із наявністю податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
93. Одним із способів здійснення податкового контролю є ведення обліку платників податків та інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів, яке є комплексом заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій (статті 62, 71 ПК України).
94. Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла, зокрема, від платників податків та податкових агентів, зокрема інформація, що міститься в податкових деклараціях, розрахунках, звітах про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, інших звітних документах; що міститься у наданих великими платниками податків в електронній формі копіях документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинних документах, які ведуться в електронній формі, регістрах бухгалтерського обліку, фінансовій звітності, інших документах, пов`язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів; про фінансово-господарські операції платників податків.
95. Згідно із статтею 74 ПК України для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності також використовується інша інформація, оприлюднена як така, що підлягає оприлюдненню відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку.
96. Податкова інформація, зібрана відповідно до ПК України, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
97. Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.
98. Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.
99. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
100. Ризик, відповідно до підпункту 14.1.221 пункту 14.1 статті 14 ПК України це ймовірність недекларування (неповного декларування) платником податків податкових зобов`язань, невиконання платником податків іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.
101. Таким чином, віднесення операцій платника податків до категорії ризикових є наслідком ймовірного виявлення невиконання таким платником податкового законодавства, що прямо віднесено до функцій здійснення податкового контролю відповідачами.
102. При цьому, якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.
103. Таким чином, контролюючий орган має повноваження по збору та аналізу податкової інформації, іподальшого здійснення податкового контролю, компетенцію на зупинення реєстрації податкових накладних.
104. Здійснивши зупинення податкових накладних, відповідач запропонував платнику податків надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, перелік яких визначений пунктом 14 Порядку № 117.
105. Вказаний пункт передбачає надання, зокрема, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
106. Позивачем на користь покупця поставлений придбаний у неплатника ПДВ товар:
- кришка люку напіввагону двох видів;
- клин тягового хомута 106.00.002-2;
- частину головну повітряного розподільника 270.023-1;
- частину магістральну 438А-010-01.
107. При направленні повідомлень про надання пояснень та копій документів № 1 та № 2 від 15.07.2019 платником не надані пояснення по суті операцій.
108. До повідомлень додані, зокрема, специфікації № 3/1901007 від 12.02.2019, № 2/1804196 від 01.08.2018, доручення покупця на отримання від ТОВ «Рудтехсервіс» ТМЦ по договору № 1803362 від 23.06.2018.
109. Пунктами 6 та 8 вищевказаних специфікацій сторонами договору визначено:
- поставка супроводжується паспортом заводу-виробника, сертифікатами якості або сертифікатом походження, сертифікатом відповідності (при поставці імпортних запчастин), копією ВМД (обов`язково на товар вартістю більше 10 000 грн);
- при поставці запасних частин, на який відсутній каталожний номер, постачальник надає лист заводу-виробника про те, що дані запасні частини не маркуються заводом виробника.
110. До повідомлень про пояснень та копій документів документи, вказані у пунктах 6, 8 специфікацій не надані.
111. Вказані документи не надані і під час розгляду справи, окрім сертифікату якості № 1071 від 22.11.2018 (а.с.48).
112. Суд критично ставиться до наданого сертифікату, як на підтвердження протиправності відмови у реєстрації податкових накладних, оскільки останній виданий покупцю ТОВ «Об`єднання Євротрейд», на один вид товару - кришка люка без колець креслення 757.45.010-1СБ (УМ 0042-00.00.00.0-00.СБ), такий сертифікат розповсюджується на вказану продукцію без заводського номера в кількості 100 шт., отже, зв`язок по ланцюгу з попереднім продавцем ТОВ «Об`єднання Євротрейд» матеріалами справи не підтверджується, для висновку про включення 15 та 18 одиниць кришок люка для полувагонів до вказаних 100 одиниць товару відсутні належні та допустимі докази.
113. Таким чином, походження, індивідуальні ознаки та ланцюг постачання вказаних видів товарів, щодо яких не визначено також чи вони є новими або бувшими у використанні, є непідтвердженим.
114. З наданих видаткових накладних вбачається, що вони складені 08.04.2019 та 10.04.2019, додані доручення на отримання ТМЦ по договору № 1803362 від 23.06.2018 є дійсними до 31.03.2019 (а.с.46-47).
115. Оскільки господарська операція пов`язана не з фактом підписання договору, а з фактом руху активів платника податків та руху його капіталу, вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами ПК України.
116. Господарські операції для їх відображення у податковому обліку мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Первинний документ має дві обов`язкові ознаки: він має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення.
117. Таким чином, платником податків не подано пояснення та копії документів, які необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної згідно пункту 14 Порядку № 117, а відповідач оцінив такі документи як такі, що складені із порушенням законодавства, тобто визнав їх такими, що не підтверджують рух активів та такими, що не відповідають вимогам закону, у зв`язку із чим суд дійшов висновку про правомірність прийнятих рішень та відсутність підстав для їх скасування.
118. Щодо доводів позивача про скасування пунктів 10, 20, 21 Порядку № 117 в судовому порядку, суд зазначає, що оскаржувані у цій справі рішення прийняті 17.07.2019, у період, коли вказані пункти не були скасовані судом, а відповідно до статті частини другої статті 265 КАС України нормативно-правовий акт втрачає чинність з моменту набрання законної сили судовим рішенням.
VІІІ. ВИСНОВКИ СУДУ
120. З системного аналізу матеріалів справи та наведених норм законодавства, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення заявленого позову, у зв`язку із чим покладає витрати на сплату судового збору за подання цього позову на позивача.
121. Керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
123. Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.
124. Повне рішення складено 28.01.2020.
Суддя І.О. Верба