Справа № 480/4648/19
Суддя: С.М. Глазько
Дата ухвалення: 2020-01-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 січня 2020 р. Справа № 480/4648/19

Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Глазька С.М., розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження у приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправною та скасування вимоги,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, ОСОБА_1 (далі по тексту - позивач, ОСОБА_1 ), звернувся до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Сумській області (далі - відповідач, ГУ ДПС Сумській області), в якій просить визнати протиправною та скасувати вимогу щодо сплати боргу з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування від 28.05.2019 № Ф-6184-54 на суму 21030 (двадцять одна тисяча тридцять) грн. 90 коп.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що отримав вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 28.05.2019 № Ф-6184-54, однак вважає її протиправною. Зазначає, що він був зареєстрований як фізична особа-підприємець з 1996 року та перебував на спрощеній системі оподаткування. Втім, з того часу не здійснював підприємницьку діяльність, не подавав жодної звітності і постійно працював найманим працівником. Не дивлячись на вказані обставини, Головне управління ДПС у Сумській області винесло оскаржувану вимогу про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску на суму 21030,90 грн.

Ухвалою суду відкрито провадження, розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін та встановлено строк відповідачу для подання відзиву та доказів, які наявні у відповідача, а також встановлено строк позивачу для подання відповіді на відзив, а відповідачу заперечення.

На виконання зазначеної ухвали представником відповідача подано до суду відзив, у якому відповідач проти позовних вимог заперечує, просить відмовити в їх задоволенні. Також зазначив, що позивач перебував на обліку в ГУ ДФС Сумській області як фізична особа - підприємець з 11.11.1996 по 13.11.2019 та здійснював діяльність на загальній системі оподаткування, 28.02.2014 поставлений на облік як платник єдиного соціального внеску та, відповідно, був зобов`язаний сплачувати в 2017-2019 роках єдиний соціальний внесок.

Крім того зазначає, що позивачем не надано доказів того, що позивач є найманим працівником.

Позивач подав до суду заперечення на відзив, в яких заперечував проти доводів, викладених у відзиві відповідачем, підтримав свої позовні вимоги в повному обсязі та просив суд їх задовольнити.

Суд, дослідивши матеріали справи, вважає, що позовні вимоги не підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 перебував на обліку в ГУ ДФС Сумській області як фізична особа - підприємець з 11.11.1996 по 13.11.2019 та здійснював діяльність на загальній системі оподаткування, 28.02.2014 поставлений на облік як платник єдиного соціального внеску.

В ITC «Податковий блок» в ІКП платника ОСОБА_1 по платежу «Єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (код бюджетної класифікації 71040000) 09.02.2018 проведено нарахування єдиного внеску за 2017 рік на загальну суму 8448,00 грн.

Також у 2018 році відбулись нарахування єдиного внеску за 1-3 квартали 2018 року на загальну суму 7371,54 грн.

21.01.2019 відбулось нарахування за 4 квартал 2018 року у сумі 2457,18 грн.

19.04.2019 відбулось нарахування за 1 квартал 2019 року у сумі 2754,18 грн. (а.с.18).

Загальна сума заборгованості ОСОБА_1 по єдиному внеску станом на 30.04.2019 складає 21030,90 грн.

28.05.2019 відповідачем було сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-6184-54, у якій зазначено, що станом на 30.04.2019 у позивача наявна заборгованість із сплати єдиного внеску на загальну суму 21030,90 грн. (а.с.19 ).

13.11.2019 позивачем було прийнято рішення про припинення підприємницької діяльності, про що внесено запис до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань під № 3032974 (а.с.22-23).

Надаючи правову оцінку матеріалам справи, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України), зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Порядок обчислення і сплати єдиного соціального внеску встановлено положеннями Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 №2464-VІ (далі - Закон №2464), у відповідності до якого видана Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20 квітня 2015 року № 449 зареєстрована в Міністерстві юстиції України 07.05.2015 за №508/26953 (далі - Інструкція №449).

Так, згідно з п. 2 ч. 1 ст. 1 Закону №2464 єдиний соціальний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Відповідно до пп. 4 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464, платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Згідно із п.1 ч. 2 ст. 6 Закону № 2464, платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Відповідно до п.2 ст. 25 Закону № 2464, у разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов`язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею.

Законом України від 06.12.2016 №1774 «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» внесені зміни до Закону №2464, які діють з 01.01.2017, зокрема щодо обов`язковості визначення бази нарахування єдиного внеску у разі неотримання доходу (прибутку) у звітному році або окремому місяці звітного року.

Так, відповідно до п.2 ч. 1 ст. 7 Закону №2464, фізичні особи-підприємці, які перебувають на загальній системі оподаткування, нараховують єдиний внесок на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому, сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Мінімальний страховий внесок - сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону №2464).

Законом України від 21.12.2016 №1801-VІІІ «Про державний бюджет України на 2017 рік» установлений щомісячний розмір мінімальної заробітної плати з 1 січня 2017 року - 3200 грн., Законом України від 07.12.2017 №2246-VIII «Про державний бюджет України на 2018 рік» установлений щомісячний розмір мінімальної заробітної плати з 1 січня 2018 року - 3723 грн., Законом України від 23.11.2018 №2629-VІІІ «Про державний бюджет України на 2019 рік» установлений щомісячний розмір мінімальної заробітної плати з 1 січня 2019 року - 4173 грн.

Згідно із ч. 5 ст. 8 Закону №2464 єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.

Єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника в силу припису ч.12 ст.9 Закону № 2464.

Згідно із ч.16 ст.25 Закону №2464 строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується.

Відповідно до ч. 8 ст. 9 Закону №2464 (у редакції, що діяла до 01.01.2018) платники єдиного внеску зазначені у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний рік, до 10 лютого наступного року, крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування, які сплачують єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Законом України від 03.10.2017 № 2148-VIII «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо підвищення пенсій» внесені зміни до Закону № 2464, що діють з 01.01.2018, зокрема щодо строків сплати ФОП, які перебувають на загальній системі оподаткування.

Так, з 01.01.2018 всі фізичні особи - підприємці (незалежно від обраної системи оподаткування), крім звільненої статтею 4 Закону № 2464 категорії страхувальників, зобов`язані сплачувати за себе єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону № 2464).

Судом встановлено, що в ITC «Податковий блок» в ІКП платника ОСОБА_1 по платежу «Єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (код бюджетної класифікації 71040000) 09.02.2018 проведено нарахування єдиного внеску за 2017 рік на загальну суму 8448 грн. У 2018 році відбулись нарахування єдиного внеску за 1-3 квартали 2018 на загальну суму 7371,54 грн. 19.04.2019 відбулось нарахування за 4 квартал 2018 року у сумі 2457,18 грн. 19.04.2019 відбулось нарахування за 1 квартал 2019 року у сумі 2754,18 грн.

Таким чином, загальна сума заборгованості ОСОБА_1 по єдиному внеску станом на 30.04.2019 складає 21030,90 грн.

Згідно п.4 ст.25 Закону № 2464, орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Згідно з п.3 VI розділом Інструкції № 449 органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), зокрема, якщо платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів на суму боргу, що перевищує 10 гривень. Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом.

Згідно з п.4 VI розділом Інструкції № 449 вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи органу доходів і зборів за формою згідно з додатком 6 до цієї Інструкції (для платника - юридичної особи) або за формою згідно з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи). Після формування вимоги про сплату боргу (недоїмки) та внесення даних до відповідного реєстру вимога надсилається (вручається) платнику.

Відповідно до ч.8 ст.4 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань» від 15 травня 2003 року №755- IV (далі - Закон № 755), фізична особа - підприємець позбавляється статусу підприємця з дати внесення до Єдиного державного реєстру запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності цією фізичною особою, а отже і позбавляється статусу платника єдиного внеску.

Відповідно до реєстраційних даних ФОП ОСОБА_1 13.11.2019 було прийнято рішення про припинення підприємницької діяльності, про що внесено запис до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань № 3032974.

Таким чином, останнім періодом, за який необхідно сплатити єдиний внесок, буде період з дня закінчення попереднього звітного періоду до дня державної реєстрації припинення підприємницької діяльності такої фізичної особи.

Відповідно до положень абзацу 7 ч. 1 ст.5 Закону України №2464, зняття з обліку фізичних осіб - підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, здійснюється органами доходів і зборів на підставі відомостей з реєстраційної картки, наданих державним реєстратором, а осіб, які провадять незалежну професійну діяльність - за їхньою заявою, після проведення передбачених законодавством перевірок платників, звірення розрахунків та проведення остаточного розрахунку.

У разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця або особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, така особа користується правами, виконує обов`язки та несе відповідальність, що передбачені для платника єдиного внеску в частині діяльності, яка здійснювалася нею як фізичною особою-підприємцем або особою, яка провадить незалежну професійну діяльність (ч.4 ст.6 Закону України № 2464).

Відповідно до ч.4 ст.4 Закону № 2464, право на звільнення від сплати єдиного внеску за себе мають фізичні особи - підприємці за умови, що вони отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого ст. 26 Закону України від 09.07.2013 №1058-IV «Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування», та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску лише за умови їх добровільної участі у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Таким чином, фізичні особи - підприємці не звільняються від сплати єдиного внеску, адже виключенням є тільки фізичні особи - підприємці за умови, що вони отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю або досягли віку, встановленого ст. 26 Закону № 1058, та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу.

Стосовно доводів позивача, що відповідно до постанови Верховного суду від 04.12.2019 у справі №440/2149/19, обов`язок сплачувати єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування виникає у фізичної особи-підприємця (яка не отримує дохід) лише за умови, що така особа не є найманим працівником, суд зазначає наступне.

Відповідно до п.5 ч.5 ст.160 КАС України, позивач у позовні заяві повинен зазначити виклад обставин, якими він обґрунтовує свої вимоги та зазначити докази, що підтверджують вказані обставини.

Згідно ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Однак позивач, подаючи даний позов та заперечення на відзив, не надав жодного доказу, що він у період, який охоплює оскаржувана вимога, був найманим працівником, а тому суд не має можливості дослідити вказані обставини.

Таким чином, у ході розгляду справи доведено правомірність спірної вимоги від 28.05.2019 № Ф-6184-54, підстав для її скасування не встановлено, тому у задоволенні позову слід відмовити.

Враховуючи те, що позивачу відмовлено у задоволенні позовних вимог у повному обсязі, питання щодо повернення йому судових витрат у вигляді сплаченого судового збору судом не вирішується.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправною та скасування вимоги - відмовити.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. Апеляційні скарги до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подаються через Сумський окружний адміністративний суд.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя С.М. Глазько