Справа № 200/10815/19-а
Суддя: Волгіна Н.П.
Дата ухвалення: 2020-01-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 січня 2020 р. Справа№200/10815/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Волгіної Н.П.

при секретарі судового засідання Кудрявцеві О.Ю.,

за участю:

представника відповідача - Голуба М.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Співдружність»

до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Співдружність» (ідентифікаційний , місцезнаходження: 84500, Донецька область, м. Бахмут, вул. Садова, буд. 66) звернулось до Донецького окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області (87526, Донецька область, м. Маріуполь, вул. 130-й Таганрозької дивізії, буд. 114), про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 10 травня 2019 року № , яким до позивача застосовано штраф у розмірі 237 623,72 грн за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у ЄРПН.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Бахмутським управлінням ГУ ДФС у Донецькій області проведено камеральну перевірку ТОВ «Співдружність» з питань дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з ПДВ в Єдиному реєстрі податкових накладних за період січень 2019 року. Внаслідок перевірки складено акт від 27 березня 2019 року № 212/05-99-42-03/30097481 «Про результати камеральної перевірки дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість ТОВ «Співдружність» () за період січень 2019 року. Зазначає, що перевіркою встановлені порушення позивачем п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у ЄРПН.

Не погоджуючись із висновками акту перевірки позивачем були подані заперечення на акт.

Не дивлячись на це, ГУ ДФС у Донецькій області винесено податкове повідомлення-рішення від 10 травня 2019 року № , яким застосовано штраф до позивача у розмірі 237 623,72 грн за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у ЄРПН.

Позивач зазначає, що згідно з п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, у разі порушення яких застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст. 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в передбачених кодексом розмірах.

Позивач зауважує, що податковий орган при перевірці дійшов до неправильних висновків з причини невірного тлумачення положень ст. 120-1 Податкового кодексу України, якою визначено види податкових накладних, несвоєчасність реєстрації яких не створює підстав для застосування штрафних санкцій. Так, на думку позивача, до платника податку не застосовуються штрафні санкції, які передбачені ст. 120-1 Податкового кодексу України, у випадку порушення строків реєстрації трьох окремих видів податкових накладних: 1) які не надаються отримувачу (покупцю), 2) які складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування, 3) які складені на постачання товарів/послуг для операцій які оподатковуються за нульовою ставкою.

Перелік операцій, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою визначено статтею 195 Податкового кодексу України, перелік операцій, звільнених від оподаткування 197 статтею, а також окремими пунктами підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України; також податкове законодавство передбачає випадки, коли складені в установленому порядку податкові накладні не надаються покупцю, що разом із цим не позбавляє продавця обов`язку зареєструвати такі податкові накладні в ЄДПН, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування (податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН (абз. 4 п. 201 ст. 201 Податкового кодексу України).

Відповідно до п. 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307, при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини, в тому числі: 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 11 - Складена за щоденними підсумками операцій ті інші.

Згідно з абзацом 5 п. 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України, податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника).

Зазначає, що всі спірні податкові накладні, вказані в Акті перевірки, є накладними, що складені відповідно до абз. 5 п. 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України; суми ПДВ по всіх зазначених в акті перевірки податкових накладних були включені Товариством до складу податкових зобов`язань за відповідний звітний період, у свою чергу, право покупця на включення сум ПДВ по спірних податкових накладних до податкового кредиту за відповідний період порушено не було, оскільки ці накладні є такими, що складені відповідно до вимог абз. 5 п. 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України та пп. 11 п. 8 Порядку № 1307 за щоденними підсумками операцій та такими, що не надаються покупцю.

Вважає, що застосування податковим органом союзу «та» при тлумаченні п. 201-1 та 120-1 Податкового кодексу України під час прийняття спірного податкового повідомлення-рішення є безпідставним в силу приписів п. 56.21 ст. 56 Податкового кодексу України (щодо множинного трактування прав та обов`язків платника податків).

Посилається також на практику Європейського суду з прав людини (справа «Сєрков проти України», «Щокін проти України») (т. 1 а.с. 4-10).

20 вересня 2019 року від відповідача на офіційну електронну адресу суду надійшов відзив на адміністративний позов, в якому відповідач просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог, враховуючи те, що спірне повідомлення-рішення прийнято на підставі та в межах повноважень, у спосіб, визначених Конституцією та законами України.

Вказує, що ГУ ДФС у Донецькій області було проведено камеральну перевірку ТОВ «Співдружність» з питань дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з ПДВ в Єдиному реєстрі податкових накладних за січень 2019 року, за результатами якої складено акт камеральної перевірки від 27 березня 2019 року № 212/05-99-42-03/30097481.

Перевіркою встановлені порушення позивачем п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у ЄРПН на загальну суму ПДВ 1 523 308,23 грн, а саме:

- реєстрація податкових накладних із затримкою від 1 до 15 календарних днів на суму ПДВ 670 379,29 грн.

- реєстрація податкових накладних із затримкою від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 852 928,94 грн.

Відповідальність платника передбачена п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України; загальна сума штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних склала 237 623,72 грн: у розмірі 10% в сумі 67 037,92 грн; у розмірі 20% в сумі 170 585,80 грн.

Відповідно до п.п. 20.1.4. п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно з п.п. 75.1.1. п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Посилається на п. 201.10 ст. 201, п. 120-1 ст. 120-1, ст. 195, п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України.

Зауважує, що для звільнення від відповідальності, передбаченої п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).

Згідно з положеннями Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307, до графи 8 податкових накладних вноситься код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються.

Зокрема, у графі 8 зазначається код ставки «20» - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою; «7» - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків; «901» - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; «902» - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; «903» - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Зазначає, що у справі, що розглядається, податкові накладні, які зареєстровано позивачем з порушенням граничного строку, у графі 8 містять код ставки податку на додану вартість «20», що свідчить про те, що податкові накладні складені на постачання товарів/послуг для операцій, що оподатковуються ПДВ за основною ставкою 20 відсотків.

Посилається при цьому на позицію Верховного Суду України, викладену в його постановах від 4 вересня 2018 року в справі № 816/1488/17 та від 11 грудня 2018 року в справі № 807/68/18 (т. 1 а.с. 52-55).

26 вересня 2019 року в доповнення до відзиву відповідачем надано детальний розрахунок штрафних санкцій до податкового повідомлення-рішення від 10 травня 2019 року № з зазначенням найменування отримувача (покупця) податкової накладної/розрахунку коригування, 5-ти податкових накладних, які були виписані на платників податку із квитанціями про прийняття (т. 1 а.с. 60-78).

10 жовтня 2019 року судом отримано відповідь на відзив (т. 1 а.с. 84-87), в якій позивач зазначає про наявність ухвали Верховного Суду від 3 серпня 2018 року по справі № 820/2297/18, якою відкрито провадження із аналогічної справи щодо застосування ст. 120-1 Податкового кодексу України, та наводить доводи, аналогічні доводам, викладеним у позовній заяві.

15 листопада 2019 року позивачем надано доповнення до адміністративного позову (т. 1 а.с. 126-129), в якому зазначено, що камеральна перевірка була проведена незаконно, оскільки позивач був позбавлений права бути присутнім під час проведення перевірки та надавати пояснення з питань, що виникають під час проведення перевірки, ознайомлюватись та отримати акт проведення перевірки перед підписанням акту, а тому був обмежений у правах, передбачених ст. 17 Податкового кодексу України. Також зазначає, що було порушено порядок проведення камеральної перевірки. Зауважує, що невиконання відповідачем вимог п.п. 17.1.6 п. 17.1 статті 17 Податкового кодексу України призводить до визнання перевірки незаконною та відсутності будь-яких правових наслідків такої, а саме відсутності повноважень у податкового органу для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення.

27 листопада 2019 року позивачем на вимогу суду надано копії спірних податкових накладних та квитанцій про їх прийняття (реєстрацію) (т. 1 а.с. 142-226, т. 2 а.с. 1-232, т. 3 а.с. 1-254, т. 4, а.с. 1-251, т. 5 а.с. 1-140).

2 грудня 2019 року на офіційну електронну адресу суду відповідачем направлено доповнення до відзиву, в якому ГУ ДФС у Донецькій області обґрунтовує законність проведення камеральної перевірки із дотриманням відповідного порядку, із посиланням на позицію Верховного Суду України, викладену у постановах від 27 лютого 2018 року по справі № 808/918/17, від 2 жовтня 2018 року по справі № 820/2244/17 (т. 5 а.с. 145-148).

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 10 вересня 2019 року відкрито провадження в даній адміністративній справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання у справі на 26 вересня 2019 року (т. 1 а.с. 1).

Ухвалою суду від 26 вересня 2019 року підготовче засідання відкладено на 17 жовтня 2019 року (т. 1 а.с. 79).

Протокольною ухвалою суду від 17 жовтня 2019 року підготовче засідання відкладено на 30 жовтня 2019 року (т. 1 а.с. 92).

Ухвалою суду від 30 жовтня 2019 року продовжено строк підготовчого провадження та підготовче засідання відкладено на 15 листопада 2019 року (т. 1 а.с. 124).

Ухвалою суду від 15 листопада 2019 року продовжено строк підготовчого провадження, підготовче засідання відкладено на 27 листопада 2019 року (т. 1 а.с. 131-132).

Ухвалою суду від 27 листопада 2019 року продовжено строк підготовчого провадження, підготовче засідання відкладено на 10 грудня 2019 року (т. 5 а.с. 141).

Ухвалою суду від 10 грудня 2019 року судом відмовлено у задоволенні клопотання про зупинення провадження у справі, закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду справи по суті у відкритому судовому засіданні на 9 січня 2020 року (т. 5 а.с. 150-152).

9 січня 2020 року представник відповідача в судове засідання з`явився.

Представник позивача у судове засідання 9 січня 2020 року не з`явився, про місце, дату та час судового розгляду повідомлявся судом належним чином.

9 січня 2020 року на електронну адресу суду надійшла заява від представника позивача про відкладення розгляду справи у зв`язку із його захворюванням, до заяви додано виписку з медичної карти амбулаторного (стаціонарного) хворого, з якої вбачається, що представник позивача Луньов В.О. з 8 січня 2020 року спостерігається в амбулаторії № 4 (а.с. 159-161).

Представник відповідача заперечував проти відкладення розгляду справи, зазначив, що в матеріалах справи містяться всі належні докази, які мають значення для розгляду справи.

Протокольною ухвалою суду відмовлено у задоволенні клопотання представника позивача про відкладення розгляду справи з тих підстав, що позивач є юридичною особою і мав можливість відповідно до ст. 55 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) направити для участі у справі іншого представника або взяти участь у розгляді справи шляхом самопредставництва (через свого керівника, члена виконавчого органу, іншу особу, уповноважену діяти від її (його) імені відповідно до закону, статуту, положення, трудового договору (контракту).

Відповідно до ч. 2 ст. 205 КАС України неявка у судове засідання будь-якого учасника справи, за умови що його належним чином повідомлено про дату, час і місце цього засідання, не перешкоджає розгляду справи по суті, крім випадків, визначених цією статтею. Суд відкладає розгляд справи в судовому засіданні в межах встановленого цим Кодексом строку з таких підстав: 1) неявка в судове засідання учасника справи, щодо якого немає відомостей про вручення йому повідомлення про дату, час і місце судового засідання; 2) перша неявка в судове засідання учасника справи, якого повідомлено про дату, час і місце судового засідання, якщо він повідомив про причини неявки, які судом визнано поважними; 3) виникнення технічних проблем, що унеможливлюють участь особи у судовому засіданні в режимі відеоконференції, крім випадків, коли відповідно до цього Кодексу судове засідання може відбутися без участі такої особи; 4) необхідність витребування нових доказів, у випадку, коли учасник справи обґрунтував неможливість заявлення відповідного клопотання в межах підготовчого провадження; 5) якщо суд визнає потрібним, щоб сторона, яка подала заяву про розгляд справи за її відсутності, дала особисті пояснення.

На підставі викладеного вище, беручи до уваги належне повідомлення сторін про час, місце та дату розгляду справи, враховуючи, що у суду відсутня необхідність витребування нових доказів, суд дійшов висновку про можливість розгляду справи без участі представника позивача.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог позивача заперечував, надав суду пояснення, аналогічні викладеним у відзиві на позов та доповненнях до відзиву.

Заслухавши представника відповідача, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та заперечення, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «Співдружність», , місцезнаходження: станом на час прийняття судового рішення - 87400, Донецька область, Мангушський район, смт Мангуш, вул. Катанова, буд. 100 (т. 5 а.с. 158-159, https://usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch), станом на час виникнення спірних правовідносин 84500, Донецька область, м. Бахмут, вул. Садова, 66 (т. 1 а.с. 31-32), є юридичною особою, що вбачається із зазначених вище виписок із Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та статуту підприємства, знаходиться на обліку у Волновасько-Мангушському управлінні ГУ ДПС у Донецькій області (т. 1 а.с. 33-46).

Відповідач, Головне управління Державної фіскальної служби у Донецькій області (місцезнаходження: 87526, Донецька область, м. Маріуполь, вул. 130-й Таганрозької дивізії, буд. 114), є суб`єктом владних повноважень, який здійснює у спірних правовідносинах владні управлінські функції та відповідно до КАС України є належним відповідачем у даній справі (https://usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch).

Як встановлено судом на підставі матеріалів справи, посадовими особами Бахмутського управління ГУ ДФС у Донецькій області на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 розділу І, п. 200.10 ст. 200 розділу V у порядку пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 розділу ІІ Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку ТОВ «Співдружність» з питань дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з ПДВ в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами якої 27 березня 2019 року складено акт камеральної перевірки з питань дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість ТОВ «Співдружність» () за січень 2019 року № 212/05-99-42-03/30097481 (т. 1 а.с. 12-14).

Відповідно до акту перевірки фіскальним органом встановлені порушення позивачем п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у ЄРПН з датою складання січень 2019 року на загальну суму ПДВ 1 523 308,23 грн, а саме: реєстрація податкових накладних із затримкою від 1 до 15 календарних днів на суму ПДВ 670 379,29 грн; реєстрація податкових накладних із затримкою від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 852 928,94 грн, зокрема, за податковими накладними:

№ 1065 від 14.01.2019, ПДВ 4 835,59 грн, зареєстрована 01.03.2019, затримка 29 днів;

№ 1066 від 14.01.2019, ПДВ 238,33 грн; зареєстрована 01.03.2019, затримка 29 днів;

№ 1219 від 15.01.2019, ПДВ 2 118,87 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 1221 від 15.01.2019, ПДВ 35 421,05 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 1222 від 15.01.2019, ПДВ 4 036,52 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 1223 від 15.01.2019, ПДВ 17,63 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 1320 від 16.01.2019, ПДВ 4 985,37 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 1322 від 16.01.2019, ПДВ 32 504,54 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 1323 від 16.01.2019, ПДВ 15 004,73 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 1324 від 16.01.2019, ПДВ 29 429,52 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 1515 від 17.01.2019, ПДВ 1 379,69 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 1517 від 17.01.2019, ПДВ 47 989,60 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 1518 від 17.01.2019, ПДВ 2 319,33 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 1519 від 17.01.2019, ПДВ 3 469,72 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 1647 від 18.01.2019, ПДВ 2 455,23 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 1649 від 18.01.2019, ПДВ 50 249,51 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 1650 від 18.01.2019, ПДВ 8 030,59 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 1651 від 18.01.2019, ПДВ 22 962,24 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 1652 від 07.01.2019, ПДВ 3 551,26 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 1654 від 19.01.2019, ПДВ 9 229,92 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 1655 від 19.01.2019, ПДВ 7 461,91 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 1656 від 19.01.2019, ПДВ 320,12 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 174 від 03.01.2019, ПДВ 4 704,79 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 175 від 03.01.2019, ПДВ 66 214,88 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 176 від 03.01.2019, ПДВ 710,18 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 177 від 03.01.2019, ПДВ 7 933,70 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 1836 від 21.01.2019, ПДВ 600,66 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 1837 від 21.01.2019, ПДВ 36 729,21 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 1838 від 21.01.2019, ПДВ 462,78 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 1910 від 21.01.2019, ПДВ 5 271,21 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2035 від 22.01.2019, ПДВ 7 675,73 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2036 від 22.01.2019, ПДВ 65 278,43 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2037 від 22.01.2019, ПДВ 8 597,76 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2038 від 22.01.2019, ПДВ 36 626,13 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2159 від 23.01.2019, ПДВ 2 549,39 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2160 від 23.01.2019, ПДВ 21 220,78 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2161 від 23.01.2019, ПДВ 7 308,94 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2162 від 23.01.2019, ПДВ 2 713,82 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2479 від 24.01.2019, ПДВ 1 416,84 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2480 від 24.01.2019, ПДВ 33 275,47 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2481 від 24.01.2019, ПДВ 50,00 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2482 від 24.01.2019, ПДВ 1 721,80 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2484 від 25.01.2019, ПДВ 1 555,09 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2485 від 25.01.2019, ПДВ 36 017,44 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2486 від 25.01.2019, ПДВ 74,76 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2487 від 25.01.2019, ПДВ 10 215,39 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2489 від 05.01.2019, ПДВ 33 333,32 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 2490 від 26.01.2019, ПДВ 1 950,78 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2491 від 26.01.2019, ПДВ 5 778,30 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2492 від 26.01.2019, ПДВ 1 252,97 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2609 від 28.01.2019, ПДВ 1 003,31 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2610 від 28.01.2019, ПДВ 29 129,88 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2611 від 28.01.2019, ПДВ 1 040,34 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2612 від 28.01.2019, ПДВ 71,01 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2749 від 29.01.2019, ПДВ 6 740,10 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2750 від 29.01.2019, ПДВ 30 123,56 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2751 від 29.01.2019, ПДВ 826,60 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2752 від 29.01.2019, ПДВ 4 813,03 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2865 від 30.01.2019, ПДВ 1 930, 08 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2866 від 30.01.2019, ПДВ 23 149,52 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2867 від 30.01.2019, ПДВ 9 830,80 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 2868 від 30.01.2019, ПДВ 141,82 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 302 від 04.01.2019, ПДВ 2 361,01 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 303 від 04.01.2019, ПДВ 72 509,24 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 304 від 04.01.2019, ПДВ 9 811,37 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 3047 від 31.01.2019, ПДВ 25 329,60 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 3048 від 31.01.2019, ПДВ 4 500,88 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 3049 від 31.01.2019, ПДВ 180,03 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 305 від 04.01.2019, ПДВ 83 983,66 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 3050 від 31.01.2019, ПДВ 1 086,59 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів;

№ 3056 від 01.01.2019, ПДВ 2 753,06 грн; зареєстрована 05.02.2019; затримка 5 днів; отримувач (покупець) податкової накладної/розрахунку коригування платник ПДВ;

№ 307 від 09.01.2019, ПДВ 3 241,58 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 3071 від 11.01.2019, ПДВ 346,27 грн; зареєстрована 08.02.2019; затримка 8 днів;

№ 308 від 09.01.2019, ПДВ 40 036,52 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 3082 від 18.01.2019, ПДВ 600,85 грн; зареєстрована 20.02.2019; затримка 5 днів; отримувач (покупець) податкової накладної/розрахунку коригування платник ПДВ;

№ 3087 від 18.01.2019, ПДВ 465,06 грн; зареєстрована 20.02.2019; затримка 5 днів; отримувач (покупець) податкової накладної/розрахунку коригування платник ПДВ;

№ 309 від 05.01.2019, ПДВ 3 027,29 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 310 від 05.01.2019, ПДВ 39 087,40 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 3103 від 17.01.2019, ПДВ 136,80 грн; зареєстрована 18.02.2019; затримка 3 дні; отримувач (покупець) податкової накладної/розрахунку коригування платник ПДВ;

№ 3104 від 17.01.2019, ПДВ 44,40 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 14 днів; отримувач (покупець) податкової накладної/розрахунку коригування платник ПДВ;

№ 526 від 07.01.2019, ПДВ 3 264,33 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 527 від 07.01.2019, ПДВ 42 266,99 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 528 від 07.01.2019, ПДВ 8 078,64 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 529 від 07.01.2019, ПДВ 12 512,23 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 531 від 08.01.2019, ПДВ 11392,61 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 532 від 08.01.2019, ПДВ 62 660,50 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 533 від 08.01.2019, ПДВ 9 975,56 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 534 від 08.01.2019, ПДВ 66 801,47 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 63 від 02.01.2019, ПДВ 6 253,09 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 64 від 02.01.2019, ПДВ 60 506,57 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 65 від 02.01.2019, ПДВ 119,88 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 651 від 09.01.2019, ПДВ 1 350,95 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 652 від 09.01.2019, ПДВ 3 648,27 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 66 від 02.01.2019, ПДВ 8 322,89 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 830 від 10.01.2019, ПДВ 4 516,88 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 832 від 10.01.2019, ПДВ 35 897,90 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 833 від 10.01.2019, ПДВ 3 920,77 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 834 від 10.01.2019, ПДВ 302,54 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 937 від 11.01.2019, ПДВ 5 675,87 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 939 від 11.01.2019, ПДВ 40 979,29 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 940 від 11.01.2019, ПДВ 4 618,33 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 941 від 11.01.2019, ПДВ 703,64 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 942 від 14.01.2019, ПДВ 263,03 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 944 від 14.01.2019, ПДВ 33 653,00 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 945 від 12.01.2019, ПДВ 7 638,87 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів;

№ 946 від 12.01.2019, ПДВ 330,65 грн; зареєстрована 01.03.2019; затримка 29 днів (т. 1 а.с. 142-226, т. 2 а.с. 1-232, т. 3 а.с. 1-254, т. 4, а.с. 1-251, т. 5 а.с. 1-140).

В акті зазначено, що відповідальність платника передбачена п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України; загальна сума штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних склала 237 623,72 грн, у наступних розмірах:

- у розмірі 10% в сумі 67 037,92 грн.

- у розмірі 20% в сумі 170 585,80 грн.

28 березня 2019 року Акт перевірки направлено позивачу поштою (т. 1 а.с. 11).

Як встановлено судом на підставі наданих сторонами пояснень, не погоджуючись із висновками, викладеними в акті перевірки позивач 7 травня 2019 року подав до відповідача заперечення на акт (т. 1 а.с. 4, т. 5 а.с. 147).

Відповідно до пояснень відповідача 8 травня 2019 року позивачу була надана відповідь на заперечення на акт (вих. № 36801/10/05-99-42-03) (т. 5 а.с. 147). Докази на підтвердження зазначеного суду не надано.

10 травня 2019 року ГУ ДФС у Донецькій області на підставі висновків перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення № , яким застосовано штраф до позивача у розмірі 237 623,72 грн за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у ЄРПН із розрахунком, яке отримано позивачем 15 травня 2019 року (т. 1 а.с. 5, 15-19).

Із детального розрахунку штрафних санкцій до податкового повідомлення-рішення від 10 травня 2019 року № із зазначенням найменування отримувача (покупця) податкової накладної/розрахунку коригування, наданого відповідачем (т. 1 а.с. 61-63), що підтверджується доданими до матеріалів справи копіями податкових накладних, слідує, що всі спірні податкові накладні були виписані щодо неплатників податків, крім 5-ти податкових накладних, які були виписані на платників податку, а саме: від 1 січня 2019 року № 3056, ПДВ 2 753,06 грн; від 18 січня 2019 року № 3082, ПДВ 600,85 грн; № 3087 від 17 січня 2019 року, ПДВ 346,27 грн; № 3103 від 17 січня 2019 року, ПДВ 136,80 грн; № 3104 від 17 січня 2019 року, ПДВ 44,40 грн; квитанції про реєстрацію зазначених податкових накладних також свідчать про несвоєчасність реєстрації зазначених накладних (т. 1 а.с. 64-78).

В рамках процедури адміністративного оскарження (ст. 56 Податкового кодексу України) позивачем подано скаргу на податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Донецькій області від 10 травня 2019 року № із доводами, аналогічними викладеним у позові (т. 1 а.с. 20-27), яка отримана ДФС України 31 травня 2019 року (т. 1 а.с. 20-27).

Рішенням ДФС України від 29 липня 2019 року № 36075/6/99-99-11-06-01-25, отриманим позивачем 6 серпня 2019 року (т. 1 а.с. 10), із посиланням на приписи п. 201.10 ст. 201, п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України, позицію Верховного Суду України, викладену в постановах від 4 вересня 2018 року у справі № 816/1488/17 та від 11 грудня 2018 року в справі №807/68/18, скаргу позивача залишена без задоволення, а податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Донецькій області від 10 травня 2019 року № без змін (т. 1 а.с. 28-30).

Будучи не згодним зі спірним повідомленням-рішенням позивач 30 серпня 2019 року звернувся до суду із даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд виходить з наступного.

Відповідно до ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних та юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку у тому числі органів державної влади. У справах щодо оскарження рішень суди перевіряють чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються нормами Податкового кодексу України (далі Податковий кодекс) у редакції, яка діяла на момент виникнення спірних правовідносин.

Згідно з п. 36.1 ст. 36 Податкового кодексу України (далі ПК України) податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до п. 41.1 ст. 41 ПК України контролюючими органами є центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову, державну митну політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску, державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового та митного законодавства, законодавства з питань сплати єдиного внеску та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, його територіальні органи.

Згідно з пунктом 41.3 ст. 41 ПК України повноваження і функції контролюючих органів визначаються цим Кодексом, Митним кодексом України та законами України.

Відповідно до п. 75.1. ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові, виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно з п.п. 75.1.1. п. 75.1 ст. 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Відповідно до пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України Єдиний реєстр податкових накладних - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконаної влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до пп. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) здійснюється відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі Порядок № 1246).

Відповідно до пп. а, б п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно п. 187.1 ст. 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Суд зазначає, що положеннями Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307 (далі Порядок № 1307) визначено детальний перелік податкових накладних, які не підлягають наданню отримувачу (покупцю). Цей перелік включає в себе не тільки податкові накладні, складені на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість та операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість, але й інші групи операцій, здійснення яких обумовлює ненадання податкових накладних продавцю.

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини:

01 - Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку);

02 - Складена на постачання неплатнику податку;

03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку;

04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання;

05 - Складена у зв`язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку;

06 - Складена у зв`язку з переведенням виробничих основних засобів до складу невиробничих;

07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України;

08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість;

09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість;

10 - Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності;

11 - Складена за щоденними підсумками операцій;

12 - Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 цього Порядку);

13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності;

14 - Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента;

15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання.

Пунктом 11 Порядку № 1307 передбачено, що у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися: 1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування; 2) в операціях, звільнених від оподаткування; 3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; 4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

У разі складання зведеної податкової накладної у графі Зведена податкова накладна зазначається код ознаки:

1 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України;

2 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України;

3 - у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 15 цього Порядку;

4 - у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 19 цього Порядку.

У зведених податкових накладних, у яких зазначено код ознаки 1 або 2, у графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П.І.Б.), у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "00", рядок Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта не заповнюється, а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно допункту 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

У такому самому порядку складається податкова накладна у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, за якими не були нараховані податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України.

Отже, положеннями Порядку № 1307 визначено детальний перелік податкових накладних, які не підлягають наданню отримувачу (покупцю). Цей перелік включає в себе не тільки податкові накладні, складені на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість та операції, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість, але й інші групи операцій, здійснення яких обумовлює ненадання податкових накладних продавцю.

У разі порушення строків складання та реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначених у п. 201.10 ст. 201 ПК України, застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Так, пунктом 120-1.1 ст. 120-1 ПК України передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст. 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Системний аналіз ст. 201, п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України необхідна одночасна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду України від 4 вересня 2018 року в справі № 816/1488/17 та від 11 грудня 2018 року в справі № 807/68/18.

Згідно ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Відповідно до Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31грудня 2015 року № 1307, до графи 8 податкових накладних вноситься - код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються. Зокрема, у графі 8 зазначається код ставки: «20» - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою; «7» - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків; «901» - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; «902» - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; «903» - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Судом встановлено, що податкові накладні: № 1065 від 14 січня 2019 року, № 1066 від 14 січня 2019 року, № 1219 від 15 січня 2019 року, № 1221 від 15 січня 2019 року, № 1222 від 15 січня 2019 року, № 1223 від 15 січня 2019 року, № 1320 від 16 січня 2019 року, № 1322 від 16 січня 2019 року, № 1323 від 16 січня 2019 року, № 1324 від 16 січня 2019 року, № 1515 від 17 січня 2019 року, № 1517 від 17 січня 2019 року, № 1518 від 17 січня 2019 року, № 1518 від 17 січня 2019 року, 1519 від 17 січня 2019 року, № 1647 від 18 січня 2019 року, № 1649 від 18 січня 2019 року, № 1650 від 18 січня 2019 року, № 1651 від 18 січня 2019 року, 1652 від 7 січня 2019 року, № 1654 від 19 січня 2019 року, № 1655 від 19 січня 2019 року, № 1656 від 19 січня 2019 року, № 174 від 3 січня 2019 року, № 175 від 3 січня 2019 року, № 176 від 3 січня 2019 року, № 177 від 3 січня 2019 року, № 1836 від 21 січня 2019 року, № 1837 від 21 січня 2019 року, № 1838 від 21 січня 2019 року, № 1910 від 21 січня 2019 року, № 2035 від 22 січня 2019 року, № 2036 від 22 січня 2019 року, № 2037 від 22 січня 2019 року, № 2038 від 22 січня 2019 року, № 2159 від 23 січня 2019 року, № 2160 від 23 січня 2019 року, № 2161 від 23 січня 2019 року, № 2162 від 23 січня 2019 року, № 2479 від 24 січня 2019 року, № 2480 від 24 січня 2019 року, № 2481 від 24 січня 2019 року, № 2482 від 24 січня 2019 року, № 2484 від 25 січня 2019 року, № 2485 від 25 січня 2019 року, № 2486 від 25 січня 2019 року, № 2487 від 25 січня 2019 року, № 2489 від 5 січня 2019 року, № 2490 від 26 січня 2019 року, № 2491 від 26 січня 2019 року, № 2492 від 26 січня 2019 року, № 2609 від 28 січня 2019 року, № 2610 від 28 січня 2019 року, № 2611 від 28 січня 2019 року, № 2612 від 28 січня 2019 року, № 2749 від 29 січня 2019 року, № 2750 від 29 січня 2019 року, № 2751 від 29 січня 2019 року, № 2752 від 29 січня 2019 року, № 2865 від 30 січня 2019 року, № 2866 від 30 січня 2019 року, № 2867 від 30 січня 2019 року, № 2868 від 30 січня 2019 року, № 302 від 4 січня 2019 року, № 303 від 4 січня 2019 року, № 304 від 4 січня 2019 року, № 3047 від 31 січня 2019 року, № 3048 від 31 січня 2019 року, № 3049 від 31 січня 2019 року, № 305 від 4 січня 2019 року, № 3050 від 31 січня 2019 року, № 307 від 9 січня 2019 року, № 3071 від 11 січня 2019 року, № 308 від 9 січня 2019 року, № 309 від 5 січня 2019 року, № 310 від 5 січня 2019 року, № 526 від 7 січня 2019 року, № 527 від 7 січня 2019 року, № 528 від 7 січня 2019 року, № 529 від 7 січня 2019 року, № 531 від 8 січня 2019 року, № 532 від 8 січня 2019 року, № 533 від 8 січня 2019 року, № 534 від 8 січня 2019 року, № 63 від 2 січня 2019 року, № 64 від 2 січня 2019 року, № 65 від 2 січня 2019 року, № 651 від 9 січня 2019 року, № 652 від 9 січня 2019 року, № 66 від 2 січня 2019 року, № 830 від 10 січня 2019 року, № 832 від 10 січня 2019 року, № 833 від 10 січня 2019 року, № 834 від 10 січня 2019 року, № 937 від 11 січня 2019 року, № 939 від 11 січня 2019 року, № 940 від 11 січня 2019 року, № 941 від 11 січня 2019 року, № 942 від 14 січня 2019 року, № 944 від 14 січня 2019 року, № 945 від 12 січня 2019 року, № 946 від 12 січня 2019 року, які зареєстровані позивачем з порушенням граничного строку, встановленого п. 201.10 ст. 201 ПК України, містять код ставки податку на додану вартість "20", що свідчить про те, що зазначені податкові накладні складені на постачання товарів/послуг для операцій, що оподатковуються податком на додану вартість.

За таких обставин суд приходить до висновку про правомірність застосування контролюючим органом до позивача штрафних санкцій на підставі п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України.

Відповідно, позовні вимоги позивача про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Донецькій області від 10 травня 2019 року № задоволенню не підлягають.

Суд критично ставиться до доводів позивача щодо порушення порядку проведення камеральної перевірки, зокрема, на порушення вимог п.п. 17.1.6 п. 17.1 ст. 17 ПК України враховуючи наступне.

Відповідно до пп. 17.1.6 п. 17.1 ст. 17 ПК України платник податків має право бути присутнім під час проведення перевірок та надавати пояснення з питань, що виникають під час таких перевірок, ознайомлюватися та отримувати акти (довідки) перевірок, проведених контролюючими органами, перед підписанням актів (довідок) про проведення перевірки, у разі наявності зауважень щодо змісту (тексту) складених актів (довідок) підписувати їх із застереженням та подавати контролюючому органу письмові заперечення в порядку, встановленому цим Кодексом.

Разом із цим як вже зазначалось судом згідно з п.п. 75.1.1. п. 75.1 ст. 75 ПК України камеральна перевірка проводиться у приміщенні податкового органу виключно на підставі податкових декларацій (розрахунків), поданих платником податків. Об`єктом перевірки за положеннями цього підпункту є серед іншого дані Єдиного реєстру податкових накладних. Саме аналізуючи дані цього реєстру податковий орган встановив порушення реєстрації податкових накладних позивачем за період січень 2019 року, що і стало підставою для застосування штрафу.

Суд зазначає, що особливості камеральної перевірки полягають у тому, що для її проведення не потрібен наказ керівника податкового органу або інший спеціальний дозвіл чи направлення, не потрібно згоди платника податків, а також його присутності. Мета камеральної перевірки - виявити в поданій звітності, інших даних систем електронного адміністрування, єдиних реєстрів, арифметичні та/або методологічні помилки, або інші відомості які призвели до заниження або завищення податкового зобов`язання або посвідчують інші реєстраційні порушення, які доводять склад податкового правопорушення. Камеральна перевірка проводиться на систематичній основі, тобто перевіряються всі без винятку податкові декларації та уточнюючі розрахунки, подані платником, якого перевіряють.

Камеральна перевірка є одним із способів реалізації контрольної функцій податкового органу, шляхом якої здійснюється систематичний контроль за своєчасністю нарахування та відображення всіх відомостей, які впливають на правильність декларування платником податків.

Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

Пунктом 76.2 цієї статті визначено, що порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог п. 86.2 ст. 86 цього Кодексу.

Згідно п. 76.3 ст. 76 цього Кодексу камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання

Посадові особи контролюючого органу складають акт камеральної перевірки у двох примірниках, підписують його та реєструють, після чого акт вручається або надсилається для підписання протягом 3 робочих днів платнику податків у порядку, встановленому ст. 42 ПК України (п. 86.2 ПК України).

Відповідно до п. 86.7 ст. 86 ПК України у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, вони мають право подати свої заперечення та/або додаткові документи в порядку, визначеному п. 44.7 ст. 44 цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акту (довідки).

Як вбачається з пояснень сторін, позивач скористався своїм правом, передбаченим п. 86.7 ст. 86 ПК України, та надав заперечення на акт до Головного управління ДФС у Донецькій області 7 травня 2019 року № 07/05-01 (вх. № 71498/10 від 7 травня 2019 року) (т. 1 а.с. 11).

Відповідач звертає увагу суду, що предметом заперечень стала незгода платника щодо факту застосування штрафних санкцій відповідно до п. 120.1.1 ст. 120.1 ПК України, у редакції від 1 січня 2017 року, проти факту проведення камеральної перевірки позивач не заперечував, зазначає, що за результатом розгляду заперечень контролюючим органом надана відповідь від 8 травня 2019 року № 36801/10/05-99-42-03. Після чого, на підставі вказаного акту податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 10 травня 2019 року № .

Суд зауважує, що податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом 10 робочих днів з дня, що настає за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки у порядку, передбаченому ст. 58 Податкового кодексу, для надсилання (вручення) ППР, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки та/або додаткових документів - приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до нього та/або додаткових документів протягом трьох робочих днів, що настають за днем розгляду заперечень та/або додаткових документів і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків (п. 86.8 ст. 86 цього Кодексу).

Як встановлено судом заперечення на акт перевірки надійшли до фіскального органу 7 травня 2019 року, податкове повідомлення-рішення прийнято 10-го травня 2019 року, тобто податковий орган діяв в межах своїх повноважень та у спосіб визначений діючим законодавством.

Згідно ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На підставі встановлених судом обставин, враховуючи приписи ст.ст. 2, 77 КАС України суд приходить до висновку про доведеність відповідачем правомірності податкового повідомлення-рішення від 10 травня 2019 року № .

Відповідно, позовні вимоги позивача задоволенню не підлягають.

Враховуючи висновок суду про відмову у задоволенні позовних вимог судові витрати не підлягають розподілу.

Керуючись ст.ст. 2-10, 14, 19, 72-77, 90, 118, 139, 242-246, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Співдружність» (, місцезнаходження: 87400, Донецька область, Мангушський район, смт Мангуш, вул. Катанова, буд. 100) до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області (, місцезнаходження: 87526, Донецька область, м. Маріуполь, вул. 130-й Таганрозької дивізії, буд. 114) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 10 травня 2019 року № - відмовити.

Рішення суду прийняте у нарадчій кімнаті, його вступна та резолютивна частини проголошені в судовому засіданні в присутності представника відповідача.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку. Апеляційна скарга на рішення суду подається до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення не було вручено у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Згідно приписів пп. 15.5 п. 1 Розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги на рішення Донецького оружного адміністративного суду подаються учасниками справи до або через Донецький окружний адміністративний суд.

Повний текст судового рішення складено та підписано 20 січня 2020 року.

Суддя Н.П. Волгіна