Справа № 160/3895/19
Суддя: Бишевська Н.А.
Дата ухвалення: 2020-01-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

16 січня 2020 року м. Дніпросправа № 160/3895/19

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Бишевської Н.А. (доповідач),

суддів: Добродняк І.Ю., Семененка Я.В.,

за участю секретаря судового засідання Кязимової Д.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження

апеляційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27 червня 2019 року

у справі №160/3895/19

за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1

до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області

про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

26 квітня 2019 р. Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернулась до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області в якому просила визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення

- від 19.02.2019 року № , яким нараховано штрафні санкції у розмірі 714,23 грн., що становить 10 % суми несвоєчасно погашеної суми податкового боргу, а також,

- від 19.02.2019 року № , яким нараховано штрафні санкції у розмірі 5420,32 грн., що становить 20 % суми несвоєчасно погашеної суми податкового боргу.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що спірні штрафи нараховані протиправно, оскільки позивач своєчасно сплачувала всі узгоджені зобов`язання, проте податковий орган протиправно перераховував кошти на власний розсуд, всупереч вказаному в призначенні платежу.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27 червня 2019 р. у справі № 160/3895/19 в задоволенні адміністративного позову Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовлено.

Судом встановлено, що за результатами проведеної камеральної перевірки контролюючим органом встановлено несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов`язань, що слугувало підставою для винесення спірних податкових повідомлень-рішень. Судом встановлено, що кошти сплачені позивачем, спрямовувались контролюючим органом на сплату податкового боргу, й відповідно сплата узгоджених сум податкових зобов`язань здійснена з затримкою, що стало підставою для застосування до позивача штрафних санкцій у відповідності до ст. 126 Податкового Кодексу України. На підставі досліджених обставин суд дійшов висновку, що відповідач діяв у відповідності до вимог чинного законодавства, підстав вважати спірні податкові повідомлення-рішення протиправними судом не встановлено.

Не погодившись з рішенням суду, Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 подано апеляційну скаргу, згідно якої особа, яка подає апеляційну скаргу просить скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27 червня 2019 р. у справі № 160/3895/19, як таке що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права. Вважає, що суд не врахував, що контролюючий орган, протиправно, незважаючи на вказані коди платежів, самостійно на власний розсуд розпоряджався грошима позивача та направляв їх на погашення заборгованості.

В судовому засіданні апеляційної інстанції позивач підтримала вимоги апеляційної скарги, пояснила , що своєчасно сплачувала самостійно визначені грошові зобов`язання по орендній платі протягом двох років 2017 -2018, та зазначала в платіжних дорученнях призначення платежу, назву та період платежу. Однак відповідач проводив зарахування перерахованих коштів в погашення податкового боргу , що на думку заявника апеляційної скарги є незаконною дією, яка привела до нарахування оскаржуваних позивачкою штрафних санкцій.

Представником Головного управління ДФС у Дніпропетровській області надано відзив на апеляційну скаргу суть якого зводиться до заперечень доводів апеляційної скарги з огляду на наявність прийнятих відносно позивачки податкових повідомлень -рішень в 2017 році якими останній нараховані штрафні санкції за платежем орендна плата з фізичних осіб у загальному розмірі 14390,18 грн. оскільки зазначені податкові повідомлення ОСОБА_1 не оскаржувались та набули статусу податкового боргу, суми сплачуваних позивачкою зобов`язань у відповідності до ст. 87 Податкового Кодексу України зараховувались в погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення, що в свою чергу сприяло нарахуванню штрафних санкцій. З огляду на викладене, на думку представника відповідача, підстав для задоволення апеляційної скарги немає.

В судове засідання, призначене на 16 січня 2019 року, позивач і представники відповідача не з`явились , що у відповідності до ст. 311 КАС України надало можливість суду розглянути справу у порядку письмового провадження.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги, та зазначає:

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного перегляду справи, що 24.01.2019 року Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку своєчасності сплати орендної плати з фізичних осіб за земельну ділянку державної та комунальної власності, за результатами якої складено акт № 2930/04-36-57-50/.

Перевіркою встановлено порушення ФОП ОСОБА_1 термінів сплати самостійно визначених податкових зобов`язань визначених у пункті 287.3 статті 287 Податкового кодексу України.

На підставі акта перевірки Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 19.02.2019 року № , яким нараховано штрафні санкції у розмірі 714,23 грн., що становить 10 % суми несвоєчасно погашеної суми податкового боргу, а також, податкове повідомлення-рішення від 19.02.2019 року № , яким нараховано штрафні санкції у розмірі 5420,32 грн., що становить 20 % суми несвоєчасно погашеної суми податкового боргу.

За результатами адміністративного оскарження спірні податкові повідомлення-рішення залишені без змін, скарга позивача без задоволення.

Не погодившись з позицією контролюючого органу позивач звернувся до суду.

Дослідивши обставини по справі, колегія суддів вважає за можливе погодитись з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Дослідивши обставини по справі колегія суддів доходить наступних висновків.

Згідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до п.56.11 ст.56 Податкового кодексу України податкове зобов`язання, яке самостійно визначене платником податків, оскарженню не підлягає.

Відповідно до п.п. 36.1 - 36.3 ст. 36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Згідно з п. 14.1.175 ст. 14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Згідно п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом.

Відповідно до ст. 57 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до п. 87.1 ст. 87 Податкового кодексу України джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплата грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

Механізм погашення заборгованості регулюється правилами пункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу України, у якому встановлено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Відповідно до п. 131.2 ст. 131 Податкового кодексу України передбачено, що при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов`язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), орган державної податкової служби самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.

Виходячи з аналізу вказаних правових норм Податкового кодексу України, колегія суддів апеляційного суду зазначає, що законом імперативно встановлено обов`язок податкового органу здійснювати зарахування коштів, що сплачує платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків, а платнику податків встановлено заборону спрямовувати кошти на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу.

З наведених норм вбачається, що контролюючий орган зобов`язаний зарахувати кошти, що сплачує платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

Відповідно до п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Положеннями пункту 288.7 статті 288 Податкового кодексу України, податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

Відповідно до пункту 286.2 статті 286 Податкового кодексу України, платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Згідно пункту 287.3 статті 287.3 Податкового кодексу України податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

13.04.2017 року Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області прийняті податкові повідомлення-рішення № 001221303 та № 001211303, якими позивачу нараховані штрафні санкції за платежем орендна плата з фізичних осіб у загальному розмірі 14390,18 грн.

Платежі по орендній платі, які здійснював позивач з червня 2017 року зараховувались у відповідності до положень пункту 9 статті 87 Податкового кодексу України не за цільовим призначенням визначеним позивачем у платіжних документах, а в порядку черговості виникнення податкових зобов`язань, тобто на погашення боргу визначеного зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями.

Після погашення податкового боргу визначеного податковими повідомленнями-рішеннями від 13.04.2017 року № 001221303 та № 001211303 кошти сплачені позивачем зараховувались в рахунок погашення орендної плати визначеної декларацією по земельному податку за 2017 рік в порядку черговості, що в свою чергу, призвело до порушення строків їх сплати.

Також позивачем 30.01.2018 року подано декларацію по земельному податку за 2018 рік № 4467, у якій позивач самостійно визначив до сплати орендну плату у розмірі 31233,73 грн., з щомісячним платежем 2602,81 грн., у грудні - 2602,82 грн.

24.04.2018 року позивачем подано уточнюючу декларацію по земельному податку за 2018 рік № 9375, у якій позивач збільшив розмір орендної плати за 2018 рік, самостійно визначив до сплати орендну плату у розмірі 37856,38 грн., з платежем у січні - березні - 2602,81 грн., у травні - листопаді 3338,66 грн., у грудні 3338,63 грн.

Сплачені позивачем кошти в рахунок погашення орендної плати за 2018 рік зараховані у порядку черговості, спочатку в рахунок погашення заборгованості по орендній платі за 2017 рік, а решта в рахунок погашення заборгованості по орендній платі за 2018 рік.

Таким чином, несвоєчасна сплата штрафних санкцій визначених податковими повідомленнями-рішеннями від 13.04.2017 року № 001221303 та № 001211303 призвела до порушення строків сплати орендної плати у 2017 та 2018 роках.

Податкове зобов`язання позивача з орендної плати з фізичних осіб є узгодженим, можливість зарахування сум сплаченого платником податку податкового боргу в рахунок заборгованості попередніх періодів незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків, передбачена п. 87.9 ст. 87, п. 131.2 ст. 131 Податкового кодексу України.

Відповідно доводи представника позивача стосовно відсутності у податкового органу права здійснювати нарахування штрафних санкцій за умов зарахування коштів в рахунок сплати податкового боргу на підставі п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України є безпідставними, оскільки п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України не містить винятків для застосування штрафу за порушення строків сплати узгодженої суми податкового зобов`язання в залежності від того, як платник податків її сплатив - добровільно чи в порядку п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України.

Отже, податкове законодавство пов`язує право податкового органу нарахувати штраф за несвоєчасну сплату узгодженого грошового зобов`язання лише із фактом такого порушення, і не залежить від способу, в який здійснювалось погашення податкового боргу.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції та вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, постанову суду першої інстанції слід залишити без змін, як таку, що прийнята з додержанням вимог матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги не дають підстав для застосування ст. 317 КАС України.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27 червня 2019 р. у справі № 160/3895/19 - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27 червня 2019 р. у справі № 160/3895/19 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку в порядку та строки передбачені ст.329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.А. Бишевська

суддя І.Ю. Добродняк

суддя Я.В. Семененко