Справа № 420/3434/19
Суддя: Димерлій О.О.
Дата ухвалення: 2020-01-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 січня 2020 р.м.ОдесаСправа № 420/3434/19
Головуючий в 1 інстанції: Аракелян М.М.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

доповідача, судді - Димерлія О.О.

суддів Єщенка О.В., Танасогло Т.М.,

за участю секретаря Пономарьової Н.С.,

розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «СТРОЙМЕТАЛЛСЕРВИС» на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 02 жовтня 2019 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СТРОЙМЕТАЛЛСЕРВИС» до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

У червні 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю «СТРОЙМЕТАЛЛСЕРВИС» (далі ТОВ «СТРОЙМЕТАЛЛСЕРВИС») звернувся до суду з позовом до Головного управління ДФС в Одеській області (далі - ГУ ДФС в Одеській області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 27.12.2018р. № .

В обґрунтування позову зазначалось, що за результатами проведеної камеральної перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних ТОВ «СТРОЙМЕТАЛЛСЕРВИС», відповідачем складено акт, в якому зазначено про порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних. На підставі акту перевірки, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 27.12.2018р. № , яким до позивача застосовано штрафні санкції на суму 328146,77 грн.. На думку позивача, контрагентами ТОВ «СТРОЙМЕТАЛЛСЕРВИС» у правочинах, з приводу яких податкові накладні складались, є особи, які звільнені від сплати ПДВ, податкова накладна не надавалась, а тому застосування штрафу є неправомірним.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 02 жовтня 2019 року у задоволенні адміністративного позову ТОВ «СТРОЙМЕТАЛЛСЕРВИС» відмовлено.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог суд першої інстанції виходив з того, що спірні податкові накладні не можуть бути віднесені до податкових накладних, порушення граничних термінів реєстрації яких відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України не є підставою для накладення штрафу.

Не погоджуючись з постановленим по справі судовим рішенням ТОВ «СТРОЙМЕТАЛЛСЕРВИС» подано апеляційну скаргу в якій зазначено, що рішення окружного суду прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права, а тому останній просить оскаржуване рішення скасувати та ухвалити нове, яким позовні вимоги задовольнити.

В апеляційній скарзі позивач зазначає, що у випадках коли податкові накладні не надаються отримувачу (покупцю), тобто не слугують підставою для нарахування сум податку, які включаються до податкового кредиту, потреби у застосуванні до платника податку штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію у ЄРПН податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю), немає. Крім того, позивач наголошує, що в матеріалах справи відсутні докази про підтвердження тієї обставини, що начальник Чорноморського управління ГУ ДФС в Одеській області Зарицький А. станом на момент винесення спірного податкового повідомлення-рішення мав повноваження на прийняття податкових повідомлень-рішень.

Суд апеляційної інстанції заслухав суддю-доповідача, розглянув та обговорив доводи апеляційної скарги, перевірив матеріали справи та вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Перевіряючи повноту з`ясування судом першої інстанції обставин справи та правильність застосування правових норм, апеляційний суд звертає увагу на таке.

Судом встановлено, що ТОВ «СТРОЙМЕТАЛЛСЕРВИС» (ідентифікаційний код 34637799) є платником податку на додану вартість відповідно до Витягу № 052 про реєстрацію платника податку на додану вартість (а.с.11).

За результатами камеральної перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних ТОВ «СТРОЙМЕТАЛЛСЕРВИС» за березень, квітень, жовтень 2017 року, серпень 2018 року посадовою особою ГУ ДФС в Одеській області складено акт від 19 листопада 2018 року № 39926/15-32-12-07 в якому контролюючим органом зроблено висновок про порушення ТОВ «СТРОЙМЕТАЛЛСЕРВИС» граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам ПДВ в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 ПК України, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації.

На підставі акта перевірки ГУ ДФС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 27.12.2018р. № , де зазначено, що згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 глави 4 розділу ІІ Кодексу та/або за даними ЄРПН за березень, квітень, жовтень 2017 року, серпень 2018 року встановлено порушення граничних термінів реєстрації ПН, визначених статтею 201, та згідно з п. 120-1.1 ст.120-1 Кодексу:

за затримку реєстрації ПН на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 208 333 грн. 35 коп. застосовано штраф в розмірі 10 % - у сумі 20833,34 грн. (двадцять тисяч вісімсот тридцять три гривні 34 копійки);

за затримку реєстрації ПН від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 886 231 грн. 25 коп. застосовано штраф в розмірі 20 % - у сумі 177246,25 грн. (сто сімдесят сім тисяч двісті сорок шість гривень 25 копійок);

за затримку реєстрації ПН від 61 і більше календарних днів на суму ПДВ 325 167 грн. 92 коп. застосовано штраф в розмірі 40 % у сумі 130067,16 грн. (сто тридцять тисяч шістдесят сім гривень 18 копійок).

Загальна сума штрафу становить 328146,77 грн.

За результатами адміністративного оскарження скаргу ТОВ «СТРОЙМЕТАЛЛСЕРВИС» залишено без задоволення, а оскаржуване рішення - без змін.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

За приписами пункту 201.4 статті 201 ПК України податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі:

здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника);

виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв`язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

Згідно із п. 201.10. ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

Слід відзначити, що позивачем не заперечується того факту, що граничні строки реєстрації податкових накладних, які були предметом перевірки, порушено.

Проте, позиція позивача зводиться до того, що для незастосування суми штрафу, визначеної ст.120-1 ПК України, необхідно відповідати одній із умов - звільнення від сплати ПДВ або нульова ставка цього податку за правочином, стосовно якого складається та реєструються податкова накладна, а також ненадання податкової накладної контрагенту.

Однак, системний аналіз норм Податкового кодексу України дає підстави дійти висновку, що для звільнення від відповідальності, передбаченої п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України, необхідна наявність двох обов`язкових умов: податкова накладна не повинна надаватись дотримувачу покупцю та, водночас повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Аналогічна позиція висловлена в постанові Верховного Суду від 04.09.2018 р. по справі № 816/1488/17.

Як установлено матеріалами справи, господарські операції, в межах яких складались податкові накладні, зазначені в акті перевірки, не звільнені від оподаткування та не є такими, що оподатковуються за нульовою ставкою, а тому та обставина, що вони не підлягали наданню покупцям, не звільняє платника податку від відповідальності за порушення граничних строків їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, які вірно встановлено судом першої інстанції, зі змісту податкових накладних, щодо яких контролюючим органом встановлено порушення строку реєстрації вбачається, що у відповідній графі V Розділу А щодо визначення ставки податку міститься інформація «код ставки 20», а у графі 8 Розділу Б - « 20».

Так, відповідно до Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 N 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за N 137/28267, до графи 8 податкових накладних вноситься - код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються.

У графі 8 зазначається код ставки:

20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою;

7 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків;

901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою;

902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою;

903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Зі змісту спірних податкових накладних вбачається, що у рядку 8 зазначено код ставки ПДВ "20", що свідчить про те, що податкові накладні складені на постачання товарів/послуг для операцій, що оподатковуються ПДВ.

Отже, на підставі викладеного вище окружний суд дійшов правомірного висновку про порушення ТОВ «СТРОЙМЕТАЛЛСЕРВИС» граничних термінів реєстрації податкових накладних, встановлених статтею 201, та п. 120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України.

Окрім цього, апеляційний суд вважає необґрунтованими доводи позивача щодо відсутності повноважень у посадової особи, яка прийняла оскаржуване рішення, оскільки такий довід не був заявлений по суті в суді першої інстанції. Зокрема, дії посадової особи щодо складання оскаржуваного податкового повідомлення-рішення позивачем не оскаржувались.

Так, на виконання процесуального законодавства, позивачем надано відзив щодо наведеної вище обставини, проте у відзиві позивачем фактично наведені нові підстави позову, що не відповідають вимогам до змісту такої заяви по суті згідно ст.163 КАС України.

Доводи апеляційної скарги з посиланням на практику Європейського Суду з прав людини у рішеннях у справах «Спорронг і Льоннрот проти Швеції», «Джеймс та інші проти Сполученого Королівства», «Булвес АД проти Болгарії», «Сєрков проти України» , «Трегубенко проти України» та інших, свідчать про помилкове та вибіркове тлумачення застосування конвенційних принципів та практики Європейського Суду з прав людини.

Правовідносини у даній справі виникли внаслідок того, що відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення стосовно позивача, виходячи з того, що ТОВ «СТРОЙМЕТАЛЛСЕРВИС» порушено граничні терміни реєстрації податкових накладних, які визначені чітко законом для усіх без виключень суб`єктів звернення.

На думку колегії суддів, спірні відносини у даній справі не охоплюються сферою дії статті 1 Першого протоколу до Конвенції, а тому доводи апеляційної скарги щодо порушення права позивача на мирне володіння майном із посиланням на висновки ЄСПЛ викладені у наведених вище рішеннях які наводяться ТОВ «СТРОЙМЕТАЛЛСЕРВИС», є безпідставними.

За таких обставин, висновок суду першої інстанції про відмову у задоволенні позовних вимог ТОВ «СТРОЙМЕТАЛЛСЕРВИС», є правильним.

Апеляційна скарга не містить належних та обґрунтованих доводів, які б спростовували наведений висновок суду. В них також не наведено інших міркувань, які б не були предметом перевірки в суді першої інстанції та щодо яких не наведено мотивів відхилення наведеного аргументу.

Згідно ст. 242 КАС України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених такими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Таким чином, апеляційний суд дійшов висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з дотриманням норм матеріального і процесуального права, у зв`язку з чим, відповідно до ст. 316 КАС України, апеляційна скарга має бути залишена без задоволення, а рішення або ухвала суду - без змін.

Керуючись ст.ст. 242, 308, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «СТРОЙМЕТАЛЛСЕРВИС» залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 02 жовтня 2019 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СТРОЙМЕТАЛЛСЕРВИС» до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду на протязі тридцяти днів.

Повний текст постанови суду складено 21 січня 2020 року.

Головуючий суддя Димерлій О.О.
Судді Єщенко О.В. Танасогло Т.М.