Справа № 280/5325/19
Суддя: Максименко Лілія Яковлівна
Дата ухвалення: 2019-12-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 грудня 2019 року 15 год. 50 хв.Справа № 280/5325/19 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Максименко Л.Я.

за участю секретаря судового засідання Биховської А.П.

представника позивача - Баркова В.О.

представника відповідача 1 - Довбишенко М.М.

представник відповідача 2 не прибув

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу

за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю Груп Інтрейд

до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Груп Інтрейд» (далі позивач, ТОВ «Груп Інтрейд») звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач 1), Державної податкової служби України (далі відповідач 2), в якому позивач просить суд:

визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 №1295633/41071921 від 01 жовтня 2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 06 серпня 2019 року та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;

визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 № 1295707/41071921 від 01 жовтня 2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №28 від 28 серпня 2019 року та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;

визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 №1295641/41071921 від 01 жовтня 2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 06 серпня 2019 року та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;

визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 №1295650/41071921 від 01 жовтня 2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 06 серпня 2019 року та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;

визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 №1295703/41071921 від 01 жовтня 2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 12 серпня 2019 року та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;

визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 №1295718/41071921 від 01 жовтня 2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 14 серпня 2019 року та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;

визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 №1295716/41071921 від 01 жовтня 2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 19 від 20 серпня 2019 року та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;

визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 №1295711/41071921 від 01 жовтня 2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 21 від 20 серпня 2019 року та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;

визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 №1295717/41071921 від 01 жовтня 2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 13 серпня 2019 року та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;

визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 №1295700/41071921 від 01 жовтня 2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 24 від 29 липня 2019 року та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;

визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 №1279742/41071921 від 12 вересня 2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 21 від 26 липня 2019 року та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;

визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 №1268534/41071921 від 04 вересня 2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 18 від 24 липня 2019 року та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну.

Позовна заява обґрунтована тим, що за господарськими операціями позивачем було виписано податкові накладні № 4 від 06 серпня 2019 року, № 28 від 28 серпня 2019 року, № 6 від 06 серпня 2019 року, № 8 від 06 серпня 2019 року, № 9 від 12 серпня 2019 року, № 13 від 14 серпня 2019 року, № 19 від 20 серпня 2019 року, № 21 від 20 серпня 2019 року, № 10 від 13 серпня 2019 року, № 24 від 29 липня 2019 року, № 21 від 26 липня 2019 року, № 18 від 24 липня 2019 року та направлені для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних. У зв`язку з зупиненням реєстрації податкових накладних, ТОВ «Груп Інтрейд» надало до ГУ ДПС у Запорізькій області додаткові пояснення та документи на підтвердження здійснення господарських операцій. Проте, відповідачем 1 прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, з посиланням на те, що платником податку не надано копії первинних документів. Вважає прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних такими, що не відповідають вимогам діючого податкового законодавства. Просить позовні вимоги задовольнити.

Відповідачі позов не визнали, надали до суду відзив на адміністративний позов (вх. 46593 від 28.11.2019), відповідно до якого зазначають, що реєстрація податкових накладних, виписаних ТОВ «Груп Інтрейд» зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Вказують, що зупинені податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним підпунктом 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податків. За висновками комісії ГУ ДПС у Запорізькій області підставами відмови у реєстрації податкових накладних є ненадання додаткових документів платником податків. Таким чином, відповідач-1 приймав рішення про відмову у реєстрації податкових накладних на підставі тих документів, що були надані на розгляд комісії. Відтак, прийняті рішення є правомірними, а тому у задоволенні позову просять відмовити.

Ухвалою судді від 05.11.2019 відкрито загальне позовне провадження у справі 280/5325/19, призначено підготовче судове засідання на 02.12.2019.

У судовому засіданні 02.12.2019 судом оголошено перерву до 11.12.2019.

Протокольною ухвалою суду від 11.12.2019 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду на 26.12.2019.

У судовому засіданні представник позивача підтримав заявлені позовні вимоги. Просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача 1 заперечив проти позову з підстав, викладених у відзиві. Просив суд відмовити у позові. Представник відповідача 2 не прибув у судове засідання.

У судовому засіданні 09.12.2019 оголошено вступну та резолютивну частини рішення.

Відповідно до п. 1 ч. 3 ст. 243 КАС України, у виняткових випадках залежно від складності справи складення рішення, постанови у повному обсязі може бути відкладено на строк не більш як десять, а якщо справа розглянута у порядку спрощеного провадження - п`ять днів з дня закінчення розгляду справи.

Враховуючи те, що суддя Максименко Л.Я. з 05.01.2020 по 15.01.2020 перебувала у відпустці, що підтверджується довідкою № 02-35/20/5 від 16.01.2020, рішення в повному обсязі складено та підписано у перший робочий день, 16.01.2020.

Розглянувши матеріали справи, суд встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Груп Інтрейд» зареєстроване як юридична особа, основним видом діяльності якої є неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90).

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «Груп Інтрейд» (постачальник) та Казенним підприємством «Науково-виробничий комплекс «Іскра» (покупець) було укладено Договір поставки N17/203-юр від 17 квітня 2018 року, предметом якого поставка товарів.

На виконання Договору, позивачем було поставлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 2100,00 грн. в т.ч. ПДВ 350,00 грн. На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надано: рахунок- фактура № СФ-0000158 від 17 липня 2019 року, видаткова накладна № РН-0000263 від 06 серпня 2019 року, експрес-накладна № 59 0004 3960 1735 від 06.08.2019.

Покупець товар оплатив, у підтвердження чого надано платіжне доручення№ 2773 від 14 серпня 2019 року.

TOB «Груп Інтрейд» за фактом поставки товару за договором виписало податкову накладну №4 від 06.08.2019 та направило через автоматизовану систему до ДФС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу 29.08.2019 надійшла Квитанція згідно якої, податкова накладна № 4 від 01.08.2019 прийнята, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення № 33 від 27.09.2019 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Рішенням Комісії ГУ ДПС України в Запорізькій області від 01.10.2019 № 1295633/41071921 було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 4 від 06.08.2019 з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції,складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Крім того, між Товариством з обмеженою відповідальністю «Груп Інтрейд» (постачальник) та Державним підприємством «Житомирський бронетанковий завод» (код ЄДРІІОУ 07620094) (покупець) було укладено Договір № 85/ДК від 19 лютого 2019 року, предметом якого поставка товарів.

На виконання Договору, Специфікації № 21 від 05 серпня 2019 року, позивачем було поставлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 1896,00 грн. в т.ч. ПДВ 316,00 грн. На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надано: рахунок- фактура № СФ-0000172 від 12 серпня 2019 року, видаткова накладна № РН-0000289 від 28 серпня 2019 року, експрес-накладна № 59 0004 4413 1368 від 28.08.2019.

Покупець товар не оплатив, у підтвердження чого слугує картка руху документа по видатковій накладній № РН-0000289 від 28 серпня 2019 року.

TOB «Груп Інтрейд» за фактом поставки товару за договором виписало податкову накладну №28 від 28.08.2019 та направило через автоматизовану систему до ДФС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу 12.09.2019 надійшла Квитанція згідно якої, податкова накладна №28 від 28.08.2019 прийнята, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення № 26 від 26.09.2019 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Рішенням Комісії ГУ ДПС України в Запорізькій області від 01.10.2019 № 1295707/41071921 було відмовлено в реєстрації податкової накладної №28 від 28.08.2019 з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції,складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Також, на виконання Договору № 17/203-юр від 17 квітня 2018 року, Специфікації №°СФ-0000164 від 25.07.2019 року, позивачем було поставлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 6600,00 грн. в т.ч. ПДВ 1100,00 грн. На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надано: рахунок-фактура № СФ-0000164 від 24 липня 2019 року, видаткова накладна № РН-0000266 від 06 серпня 2019 року, ексирес-пакладна № 59 0004 3960 1735 від 06.08.2019 року. Покупець товар оплатив, у підтвердження чого надано платіжне доручення № 2833 від 13 серпня 2019 року.

TOB «Груп Інтрейд» за фактом поставки товару за договором виписало податкову накладну № 6 від 06.08.2019 та направило через автоматизовану систему до ДФС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу 29.08.2019 надійшла Квитанція згідно якої, податкова накладна № 6 від 06.08.2019 прийнята, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення № 35 від 27.09.2019 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Рішенням Комісії ГУ ДПС України в Запорізькій області від 01.10.2019 № 1295641/41071921 було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 6 від 06.08.2019 з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції,складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Також, на виконання Договору № 17/203-юр від 17 квітня 2018 року, Специфікації № СФ-0000164 від 25.07.2019, позивачем було поставлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 6600,00 грн. в т.ч. ПДВ 1100,00 гри.

У підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надано: рахунок-фактура №° СФ-0000162 від 24 липня 2019 року, видаткова накладна № РН-0000267 від 06 серпня 2019 року, експрес-накладна № 59 0004 3960 1735 від 06.08.2019. Покупець товар оплатив, у підтвердження чого надано платіжне доручення № 2627 від 06 серпня 2019 року.

TOB «Груп Інтрейд» за фактом поставки товару за договором виписало податкову накладну № 8 від 06.08.2019 та направило через автоматизовану систему до ДФС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу 29.08.2019 надійшла Квитанція згідно якої, податкова накладна № 8 від 06.08.2019 прийнята, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення № 36 від 27.09.2019 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Рішенням Комісії ГУ ДПС України в Запорізькій області від 01.10.2019 № 1295650/41071921 було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 8 від 06.08.2019 з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції,складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «Груп Інтрейд» (постачальник) та Державним підприємством «Житомирський бронетанковий завод» () (покупець) було укладено Договір № 85/ДК від 19 лютого 2019 року, предметом якого є поставка товарів.

На виконання Договору, Специфікації № 21 від 05 серпня 2019 року, позивачем було поставлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 20856,00 грн. в т.ч. ПДВ 3476,00 грн. На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надано: рахунок- фактура СФ-0000172 від 12 серпня 2019 року, видаткова накладна № РН-0000268 від 12 серпня 2019 року, експрес накладна № 59 0004 4082 0987 від 12.08.2019.

Покупець товар не оплатив, у підтвердження чого слугує картка руху документа по видатковій накладній РН-0000268 від 12 серпня 2019 року.

TOB «Груп Інтрейд» за фактом поставки товару за договором виписало податкову накладну № 9 від 12.08.2019 та направило через автоматизовану систему до ДФС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу 29.08.2019 надійшла Квитанція згідно якої, податкова накладна № 9 від 12.08.2019 прийнята, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення № 19 від 26.09.2019 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Рішенням Комісії ГУ ДПС України в Запорізькій області від 01.10.2019 №1295703/41071921 було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 9 від 12.08.2019 з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції,складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Також, на виконання Договору № 85/ДК від 19 лютого 2019 року, Специфікації № 12 від 26 березня 2019 року, позивачем було поставлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 144000,00 грн. в т.ч. ПДВ 24000,00 грн. На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надано: рахунок-фактура № СФ-0000091 від 15 квітня 2019 року, видаткова накладна № РН-0000273 від 14 серпня 2019 року, експрес накладна № 59 0004 4082 0987 від 12.08.2019. Покупець товар не оплатив, у підтвердження чого надана картка руху документа по видатковій накладній № РН-0000273 від 14 серпня 2019 року.

TOB «Груп Інтрейд» за фактом поставки товару за договором виписало податкову накладну № 13 від 14.08.2019 та направило через автоматизовану систему до ДФС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу 29.08.2019 надійшла Квитанція згідно якої, податкова накладна № 13 від 14.08.2019 прийнята, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення № 24 від 26.09.2019 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Рішенням Комісії ГУ ДПС України в Запорізькій області від 01.10.2019 № 1295718/41071921 було відмовлено в реєстрації податкової накладної №13 від 14.08.2019 з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції,складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Також, між Товариством з обмеженою відповідальністю «Груп Інтрейд» (постачальник) та Державним підприємством «Житомирський бронетанковий завод» () (покупець) було укладено Договір №°196 від 23 травня 2019 року, предметом якого поставка товарів.

На виконання Договору, Специфікації №°6 від 16 серпня 2019 року, позивачем було поставлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 31800,00 грн. в т.ч. ПДВ 5300,00 грн. На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надано: рахунок-фактура № СФ-0000178 від 20 серпня 2019 року, видаткова накладна № РН-0000280 від 20 серпня 2019 року, експрес-накладна № 59 0004 4258 1960 від 20.08.2019 року. Покупець товар не оплатив, у підтвердження чого надана картка руху документа по видатковій накладній № РН-0000280 від 20 серпня 2019 року.

TOB «Груп Інтрейд» за фактом поставки товару за договором виписало податкову накладну № 19 від 20.08.2019 та направило через автоматизовану систему до ДФС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу 12.09.2019 надійшла Квитанція згідно якої, податкова накладна № 19 від 20.08.2019 прийнята, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення № 28 від 26.09.2019 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Рішенням Комісії ГУ ДПС України в Запорізькій області від 01.10.2019 №1295716/41071921 було відмовлено в реєстрації податкової накладної №19 від 20.08.2019 з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції,складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Також, на виконання Договору №°196 від 23 травня 2019 року, Специфікації № 5 від 23 серпня 2019 року, позивачем було поставлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 18000,00 грн. в т.ч. ПДВ 3000,00 грн. На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надано: рахунок- фактура № СФ-0000177 від 20 серпня 2019 року, видаткова накладна № РН-0000282 від 20 серпня 2019 року, експрес накладна № 59 0001 4258 1960 від 20.08.2019.

Покупець товар не оплатив, у підтвердження чого надана картка руху документа по видатковій накладній № РН-0000282 від 20 серпня 2019 року.

TOB «Груп Інтрейд» за фактом поставки товару за договором виписало податкову накладну № 21 від 20.08.2019 та направило через автоматизовану систему до ДФС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу 12.09.2019 надійшла Квитанція згідно якої, податкова накладна № 21 від 20.08.2019 прийнята, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення № 29 від 26.09.2019 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Рішенням Комісії ГУ ДПС України в Запорізькій області від 01.10.2019 №1295711/41071921 було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 21 від 20.08.2019 з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції,складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Також, на виконання Договору №°196 від 23 травня 2019 року, Специфікації № 4 від 12 серпня 2019 року, позивачем було поставлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 1 16040,00 грн. в т.ч. ПДВ 19340,00 грн. На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту служать: рахунок- фактура № СФ-0000173 від 12 серпня 2019 року, видаткова накладна № РН-0000269 від 13 серпня 2019 року, експрес-накладна № 59 0004 4107 7736 від 13.08.2019.

Покупець товар не оплатив, на підтвердження чого надана картка руху документа по видатковій накладній № РН-0000269 від 13 серпня 2019 року.

TOB «Груп Інтрейд» за фактом поставки товару за договором виписало податкову накладну № 10 від 13.08.2019 та направило через автоматизовану систему до ДФС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу 29.08.2019 надійшла Квитанція згідно якої, податкова накладна № 10 від 13.08.2019 прийнята, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення № 23 від 26.09.2019 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Рішенням Комісії ГУ ДПС України в Запорізькій області від 01.10.2019 № 1295717/41071921 було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 10 від 13.08.2019 з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції,складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Також, на виконання Договору №°196 від 23 травня 2019 року, Специфікації №3 під 26.07.2019 року, позивачем було поставлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 7344,00 грн. в т.ч. ПДВ 1224,00 грн.

У підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надано: рахунок- фактура №° СФ-0000168 під 26 липня 2019 року, видаткова накладна № РН-0000257 від 29 липня 2019 року, експрес-накладна № 59 0004 3786 2099 від 29.07.2019.

Покупець товар не оплатив, у підтвердження чого надана картка руху документа по видатковій накладній № РН-0000257 від 29 липня 2019 року.

TOB «Груп Інтрейд» за фактом поставки товару за договором виписало податкову накладну 24 від 29.07.2019 та направило через автоматизовану систему до ДФС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу 12.08.2019 надійшла Квитанція згідно якої, податкова накладна №24 від 29.07.2019 прийнята, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення № 18 від 26.09.2019 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Рішенням Комісії ГУ ДПС України в Запорізькій області від 01.10.2019 № 1295700/41071921 було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 24 від 29.07.2019 з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції,складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Також, на виконання Договору № 17/203-юр від 17 квітня 2018 року, позивачем було поставлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 15960,00 грн. в т.ч. ПДВ 2660,00 грн. На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надано: рахунок-фактура № СФ-0000099 від 01 квітня 2019 року, видаткова накладна № РН-0000254 від 26 липня 2019 року, експрес-накладна № 59 0004 3746 0649 від 26.07.2019 року. Покупець товар оплатив, у підтвердження чого надано платіжне доручення № 2704 від 08.08.2019.

TOB «Груп Інтрейд» за фактом поставки товару за договором виписало податкову накладну №21 від 26.07.2019 та направило через автоматизовану систему до ДФС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу 12.08.2019 надійшла Квитанція згідно якої, податкова накладна № 21 від 26.07.2019 прийнята, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення № 12 від 09.09.2019 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Рішенням Комісії ГУ ДПС України в Запорізькій області від 12.09.2019 № 1279742/41071921 було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 21 від 26.07.2019 з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції,складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Також, на виконання Договору № 85/ДК від 19 лютого 2019 року, Специфікації № 1 від 18 березня 2019 року, позивачем було поставлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 331800,00 грн. в т.ч. ПДВ 55300,00 грн. На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надано: рахунок- фактура № СФ-0000045 від 08 квітня 2019 року, видаткова накладна № РН-0000251 від 24 липня 2019 року, експрес-накладна № 59 0004 3700 0036 від 24.07.2019 року.

Покупець товар оплатив, у підтвердження чого надано меморіальний ордер № 3030 від 05.08.2019 року, меморіальний ордер 2715 від 10.07.2019 року, меморіальний ордер № 3294 від 22.08.2019.

TOB «Груп Інтрейд» за фактом поставки товару за договором виписало податкову накладну № 18 від 24.07.2019 та направило через автоматизовану систему до ДФС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу 12.08.2019 надійшла Квитанція згідно якої, податкова накладна № 18 від 24.07.2019 прийнята, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення № 29 від 29.08.2019 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Рішенням Комісії ГУ ДПС України в Запорізькій області від 01.10.2019 №1268534/41071921 було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 18 від 24.07.2019 з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції,складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Не погоджуючись із рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних та з вимогою вчинити певні дії позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Вирішуючи спір по суті, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 21 лютого 2018 року 117, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Згідно з вимогами п. 4 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок 117), у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна/розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

Як вбачається з п. 5 Порядку 117, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Згідно з вимогами п. п. 6 та 7 Порядку 117 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже чинним законодавством визначено, що підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність:

1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;

2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Суд зазначає, що вимоги п.п. 6 та 7 Порядку № 117 є чіткими і не припускають неоднозначне (множинне) трактування обов`язків контролюючих органів.

Разом з тим, реєстрацію поданої позивачем податкової накладної зупинено (як зазначено в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних) через те, що податкова накладна відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Таким чином, зупиняючи реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних Комісією застосовано формулювання, яке п.п. 6 та 7 Порядку не передбачено.

Вказане свідчить про те, що контролюючим органом реєстрацію податкової накладної зупинено з підстав, які не передбачені чинним законодавством.

Відповідно до вимог п. 12 та 13 Порядку № 117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються серед іншого критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку та пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Окремими положеннями Порядку № 117 не визначено конкретних критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, натомість на підставі пункту 10 цього Порядку зобов`язано Державну фіскальну службу України визначити такі критерії та погодити їх з Міністерством фінансів України.

На сайті ДФС України 13.11.2018 оприлюднено критерії ризиковості платника податку та критерії ризиковості здійснення операцій (з урахуванням внесених змін, погоджених Міністерством фінансів згідно листа від 31.10.2018 26010-06-05/28170), затверджені керівником ДФС України 05.11.2018.

Отже, на час виникнення спірних правовідносин та прийняття спірного у цій справі акта індивідуальної дії, хоча й набула чинності змінена редакція пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України у відповідності до вимог якої прийнято Порядок № 117, проте реалізація механізму зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних поставлена у залежність від наявності критеріїв ризиковості господарських операцій.

Зупиняючи реєстрацію податкової накладної контролюючий орган послався на критерії ризиковості, затверджені ДФС, зокрема на п. 1.6 відповідно до якого комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України; платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Разом з тим, суд зазначає, що листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак не є джерелом права відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України. Акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством. Вказана позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 02.04.2019 по справі 822/1878/18.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію ризиковості здійснення операцій. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв ризиковості здійснення операцій, при цьому не зазначення такого критерію(їв) ризиковості платника податку та/або критерію(їв) ризиковості здійснення операцій, та без зазначення переліку документів, які пропонується надати контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, суд вважає, що зупинення реєстрації спірних податкових накладних відбулось із порушенням законодавчо визначених підстав та процедури.

Згідно з вимогами п. 14 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Як вбачається з п. 15 Порядку № 117, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Пунктом 16 Порядку № 117 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з вимогами п.п. 18-20 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до вимог п. 21 Порядку № 117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Як слідує з п.22 Порядку № 117, рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Із оскаржуваних рішень Комісії ГУ ДПС України в Запорізькій області щодо відмови в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних виписаних позивачем податкових накладних встановлено, що підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Вказані переліки помічені хрестиком без наявності відповідних підкреслень, як того вимагає форма рішення чи будь-яких дописів з конкретизацією відсутніх документів. У розділі Додаткова інформація вказано: первинні документи щодо навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

У відзиві контролюючий орган, як на підставу для відмови у реєстрації податкових накладних також посилається на те, що платником податку не у повному обсязі надано документи відповідно до п. 14 Порядку № 117, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Суд не приймає до уваги вказані доводи, з огляду на наступне.

Відповідно до ст. 961 Цивільного кодексу України, товарний склад на підтвердження прийняття товару видає один із таких складських документів: складську квитанцію; просте складське свідоцтво; подвійне складське свідоцтво.

Тобто, наявність таких документів можливе лише у випадку укладання договору складського зберігання ( ст. 957 ЦК України).

Доказів укладання позивачем такого договору контролюючим органом не надано.

Відтак, вимоги щодо надання складських документів не ґрунтуються на положеннях чинного законодавства.

Більш того, суд зауважує, що позивачем надавались разом з поясненнями до контролюючого органу картки рахунку щодо руху товару по складу позивача № 281 та № 361, однак вони не були враховані контролюючим органом.

Щодо надання розрахункових документів, суд зауважує, що платіжні доручення за операціями постачання, де покупець вже оплатив товар були долучені позивачем до матеріалів справи. При цьому, варто зазначити, що договори поставки, щодо яких складено спірні податкові накладні містять умови відстрочення платежу. У зв`язку з викладеним, всі розрахункові документи не могли бути надані позивачем під час реєстрації податкових накладних.

Документи щодо навантаження/розвантаження продукції не надавались контролюючому органу, оскільки такі операції у платника були відсутні. Це було відомо і відповідачу 1, оскільки здійснювались поставки товару, який за своїми габаритами не потребує здійснення навантаження/розвантаження, бо товар, що поставлявся, це в основному мікросхеми, манометри тощо.

Відповідно до вимог ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Під час розгляду справи відповідачі як суб`єкти владних повноважень не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваних рішень.

У той самий час, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та контрагентами, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, суд робить висновок, що останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації спірних податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та необхідність задоволення позовних вимог TOB «Груп Інтрейд» про визнання протиправним і скасування рішень № 1295633/41071921 від 01 жовтня 2019 року; №1295707/41071921 від 01 жовтня 2019 року; №1295641/41071921 від 01 жовтня 2019 року; №1295650/41071921 від 01 жовтня 2019 року; №1295703/41071921 від 01 жовтня 2019 року; №1295718/41071921 від 01 жовтня 2019 року; № 1295716/41071921 від 01 жовтня 2019 року; №1295711/41071921 від 01 жовтня 2019 року; №1295717/41071921 від 01 жовтня 2019 року; №1295700/41071921 від 01 жовтня 2019 року; №1279742/41071921 від 12 вересня 2019 року; №1268534/41071921 від 04 вересня 2019 року щодо відмови в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних виписаних позивачем податкових накладних № 4 від 06 серпня 2019 року, № 28 від 28 серпня 2019 року, № 6 від 06 серпня 2019 року, № 8 від 06 серпня 2019 року, № 9 від 12 серпня 2019 року, № 13 від 14 серпня 2019 року, № 19 від 20 серпня 2019 року, № 21 від 20 серпня 2019 року, № 10 від 13 серпня 2019 року, № 24 від 29 липня 2019 року, № 21 від 26 липня 2019 року, № 18 від 24 липня 2019 року.

При цьому, суд звертає увагу, що відповідно до вимог п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Так, пунктом 28 Порядку № 117, окрім іншого, визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

При цьому, згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою КМУ від 29.12.2010 № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДФС України.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи і не спростовано відповідачами, надані позивачем документи підтверджували здійснення господарської операції по поданій податковій накладній. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

При цьому суд зазначає наступне.

Відповідно п.14.1.60 ст. 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Постановою Кабінету Міністрів України № 1200 Урядом постановлено утворити Державну податкову службу України та Державну митну службу України, реорганізувавши Державну фіскальну службу шляхом поділу. Установити, що Державна податкова служба є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок).

Відповідно до ч. 7 ст. 5 Закону Про центральні органи виконавчої влади № 3166-V1 від 17.03.2011 (зі змінами), міністерства, інші центральні органи виконавчої влади, щодо яких набрав чинності акт Кабінету Міністрів України про їх припинення, продовжують здійснювати повноваження та функції у визначених сферах компетенції до завершення здійснення заходів з утворення міністерства, іншого центрального органу виконавчої влади, до якого переходять повноваження та функції міністерства, іншого центрального органу виконавчої влади, що припиняється, та можливості забезпечення здійснення ним цих функцій і повноважень, про що видається відповідний акт Кабінету Міністрів України. Таким чином, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних після набрання чинності розпорядження КМУ від 21.08.2019 682р здійснюється Державною податковою службою України.

Згідно з абз. 6 п. 2 Постанови КМУ № 1200, Державна фіскальна служба продовжує здійснювати повноваження та виконувати функції у сфері реалізації державної податкової політики, державної політики у сфері державної митної справи, державної політики з адміністрування єдиного внеску, державної політики у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового, митного законодавства, а також законодавства з питань сплати єдиного внеску до завершення здійснення заходів з утворення Державної податкової служби, Державної митної служби та центрального органу виконавчої влади, на який покладається обов`язок забезпечення запобігання, виявлення, припинення, розслідування та розкриття кримінальних правопорушень, об`єктом яких є фінансові інтереси держави та/або місцевого самоврядування, що віднесені до його підслідності відповідно до Кримінального процесуального кодексу України.

Розпорядженням Кабінету Міністрів України № 682-р установлена можливість забезпечення здійснення Державною податковою службою покладених на неї постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 pоку № 227 "Про затвердження положень про Державну податкову службу України та Державну митну службу України" функцій і повноважень Державної фіскальної служби, що припиняється, з реалізації державної податкової політики, державної політики з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Таким чином, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних після набрання чинності розпорядження Кабінету Міністрів України від 21.08.2019 № 682р здійснюється Державною податковою службою України.

Враховуючи вказане, відповідачем-суб`єктом владних повноважень, до якого має бути звернута позовна вимога про зобов`язання зареєструвати податкові накладні є Державна податкова служба України.

Відповідно до ч. 3 ст. 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 4 від 06 серпня 2019 року, № 28 від 28 серпня 2019 року, № 6 від 06 серпня 2019 року, № 8 від 06 серпня 2019 року, № 9 від 12 серпня 2019 року, № 13 від 14 серпня 2019 року, № 19 від 20 серпня 2019 року, № 21 від 20 серпня 2019 року, № 10 від 13 серпня 2019 року, № 24 від 29 липня 2019 року, № 21 від 26 липня 2019 року, № 18 від 24 липня 2019 року.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні (ст. 90 КАС України).

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд доходить висновку, що з наведених у позовній заяві мотивів і підстав, позовні вимоги підлягають задоволенню в повному обсязі.

Згідно з ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Зважаючи на задоволення позовних вимог, понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору на суму 23 052 грн. підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області, яке приймало оскаржувані рішення.

Керуючись статтями 2, 7, 139, 241, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративий позов Товариства з обмеженою відповідальністю Груп Інтрейд до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

№ 1295633/41071921 від 01 жовтня 2019 року;

№ 1295707/41071921 від 01 жовтня 2019 року;

№ 1295641/41071921 від 01 жовтня 2019 року;

№ 1295650/41071921 від 01 жовтня 2019 року;

№ 1295703/41071921 від 01 жовтня 2019 року;

№ 1295718/41071921 від 01 жовтня 2019 року;

№ 1295716/41071921 від 01 жовтня 2019 року;

№ 1295711/41071921 від 01 жовтня 2019 року;

№ 1295717/41071921 від 01 жовтня 2019 року;

№ 1295700/41071921 від 01 жовтня 2019 року;

№ 1279742/41071921 від 12 вересня 2019 року;

№ 1268534/41071921 від 04 вересня 2019 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні 4 від 06 серпня 2019 року, 28 від 28 серпня 2019 року, 6 від 06 серпня 2019 року, 8 від 06 серпня 2019 року, 9 від 12 серпня 2019 року, 13 від 14 серпня 2019 року, 19 від 20 серпня 2019 року, 21 від 20 серпня 2019 року, 10 від 13 серпня 2019 року, 24 від 29 липня 2019 року, 21 від 26 липня 2019 року, 18 від 24 липня 2019 року, складені Товариством з обмеженою відповідальністю Груп Інтрейд.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Груп Інтрейд судовий збір у розмірі 23 052 (двадцять три тисячі п`ятдесят дві) гривні 00 копійок за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення у повному обсязі складено та підписано 16.01.2020.

Суддя Л.Я. Максименко