Справа № 160/7581/19
Суддя: Верба Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2020-01-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
08 січня 2020 року Справа № 160/7581/19
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Верба І.О., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки), -
2. Ухвалою суду від 12.08.2019:
- прийнято адміністративний позов до розгляду, відкрито позовне провадження в адміністративній справі № 160/7581/19;
- призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін;
- встановлено учасникам справи строки для подання заяв по суті спору;
- витребувано від відповідача:
-- розрахунок суми недоїмки, обґрунтування нарахувань із наданням підтверджуючих доказів;
-- інтегровану картку платника єдиного внеску за період нарахування єдиного внеску, із поясненням підстав нарахування сум єдиного внеску (з наданням підтверджуючих документів);
-- пояснення, чи є позивач фізичною особою-підприємцем за період нарахування сум недоїмки, яку систему оподаткування обрав платник;
-- декларації про отримані доходи за період нарахування єдиного соціального внеску та звітування з єдиного внеску.
щодо строку розгляду справи
3. Розглянута справа є важливою для позивача та потребувала від суду особливої ретельності, чим обумовлений строк її розгляду.
4. Позивач щорічно подавав звіти про суми нарахованого єдиного внеску та своєчасно і в повному обсязі сплачував єдиний внесок у зв`язку з провадженням незалежної професійної діяльності.
5. Відповідно до даних електронного кабінету платника податків за період з 2015 по 2018 рік недоїмка по єдиному внеску відсутня.
6. На момент прийняття оскаржуваної вимоги позивач провадив незалежну професійну діяльність, а до того провадив підприємницьку діяльність за кодом КВЕД 69.10 - діяльність у сфері права та адвокатську діяльність, а також діяльність за кодом КВЕД 70.22, який передбачає діяльність арбітражних керуючих, тобто здійснювач однакові види діяльності як в статусі фізичної особи-підприємця, так і в статусі самозайнятої особи, у зв`язку із чим спірна недоїмка протиправно нарахована позивачу подвійно: як самозайнятій особі та як фізичній особі-підприємцю.
7. В обґрунтування доводів позивач посилався на судову практику у справах № 160/364/19, № 160/3397/19, № 815/2618/18, № 808/7758/13-а.
ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА
8. Відповідач проти позову заперечив повністю, зазначив, що відомості інтегрованої картки платника податків свідчать про несплату сум єдиного внеску у розмірі 3 674,88 грн, у зв`язку із чим контролюючим органом правомірно сформована вимога про сплату боргу (недоїмки).
9. Зокрема, позивач з 24.10.2011 по 10.07.2017 перебував на загальній системі оподаткування як фізична особа-підприємець, а з 18.02.2015 як самозайнята особа, у зв`язку із чим відповідно до пункту 5 частини 1 статті 4 Закону № 2464 та пункту 4 частини 1 статті 4 Закону № 2464 є платником єдиного внеску.
10. На підставі цього, сплата єдиного соціального внеску згідно законодавства повинна відбуватися як фізичною особою-підприємцем та особою, що здійснює незалежну професійну діяльність.
11. Недоїмка в інтегрованій картці платника 31.05.2019 виникла наступним чином:
- на початок 2018 року переплата становила 9 177,51 грн;
- 09.02.2018 здійснюється нарахування єдиного внеску за 7 місяців 2017 року як фізичній особі-підприємцю на загальній системі оподаткування, у зв`язку з тим, що діяльність як ФОП була припинена у липні місяці 2017 року (704 грн х 7 місяці = 4 928 грн);
- здійснюється списання суми 9 177,51 грн - 4 928 грн = 4 249,51 грн - залишок переплати;
- платіжним дорученням від 18.04.2018 зараховано 2 260 грн, переплата на 18.04.2018 зросла до 6 509,51 грн;
- 19.04.2018 автоматично нараховано 2 457,18 грн як самозайнятій особі за 1 квартал 2018 року;
- після списання вищезазначеної суми переплата склала 4 052,33 грн на 30.04.2018;
- 02.05.2018 здійснилось нарахування за 2017 рік як самозайнятій особі у розмірі 8 448 грн (704 грн х 12 міс), недоїмка склала 4 395,67 грн;
- 02.05.2018 нараховано платником самостійно до сплати ЄСВ 487,74 грн, недоїмка склала 4 883,41 грн на 31.05.2018;
- 10.07.2018 згідно платіжного доручення зараховано 2 458 грн, недоїмка 2 425,41 грн;
- 19.07.2018 здійснюється нарахування як самозайнятій особі за 2 квартал 2018 року 2 457,18 грн, недоїмка 4 882,59 грн;
- 10.10.2018 згідно платіжного доручення № 16 зараховано 2 458 грн, недоїмка 2 424,59 грн;
- 19.10.2018 здійснюється нарахування як самозайнятій особі 2 457,18 грн, на 31.10.2018 недоїмка становить 4 881,77 грн;
- 07.11.2018 згідного платіжного доручення № 18 зараховано 5 000 грн;
- на 31.11.2018 переплата становить 118,23 грн;
- 27.12.2018 згідно платіжного доручення № 19 від 27.12.2018 зараховано 1 340 грн;
- на 31.12.2018 переплата склала 1 458,23 грн;
- 21.01.2019 здійснюється нарахування як самозайнятій особі 2 457,18 грн за 4 квартал 2018 року, недоїмка на 31.01.2019 становить 998,95 грн (1 458,23 грн - 2 457,18 грн);
- тільки 16.04.2019 року здійснюється зарахування у сумі 3 753,13 грн згідно платіжного доручення № @2РL406728;
- 16.04.2019 переплата становить 2 754,18 грн;
- 19.04.2019 нараховано 2 754,18 грн як самозайнятій, 30.04.2019 в інтегрованій картці платника відсутня заборгованість та переплата;
- 02.05.2019 платником самостійно подається звіт з ЄСВ, яким визначено суму до сплати 3 674,88 грн;
ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
12. 21.01.2008 ОСОБА_1 видано свідоцтво про право на зайняття адвокатською діяльність № 1791 (а.с.19).
13. 24.07.2014 Міністерством юстиції України видано ОСОБА_1 свідоцтво про право на здійснення діяльності арбітражного керуючого (розпорядника майна, керуючого санацією, ліквідатора) № 1228 (а.с.18).
- 69.10 діяльність у сфері права;
- 70.22 консультування у питаннях комерційної діяльності й керування (основний).
15. Згідно статистичної інформації код КВЕД-2010 клас 70.22 включає діяльність арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів) (а.с.24).
подання звітності платником податків
19. 20.01.2016 за вх. № 5570730 зареєстрована подана позивачем початкова таблиця 1 нарахування єдиного внеску фізичною особою-підприємцем, із задекларованим доходом у розмірі 4 714 грн, нарахованими сумами єдиного внеску за ставкою 34,7% у розмірі 1 635,75 грн (а.с.26).
20. 28.04.2017 за вх. № 400010244 зареєстровано поданий позивачем початковий звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми єдиного внеску за 2016 рік, згідно таблиці 3 нарахування єдиного внеску особами, які провадять незалежну професійну діяльність, задекларований дохід від юридичної практики 16 533,40 грн, сума нарахованого єдиного внеску за ставкою 22% у розмірі 3 637,34 грн (а.с.28-29).
21. 12.04.2018 подано звітну декларацію про майновий стан і доходи за 2017 рік, в якій відображено загальну суму річного доходу від незалежної професійної діяльності у розмірі 40 617 грн (а.с.90-91).
22. 12.04.2018 за вх. № 6993 зареєстровано поданий позивачем початковий звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми єдиного внеску за 2017 рік, згідно таблиці 3 нарахування єдиного внеску особами, які провадять незалежну професійну діяльність, задекларований дохід від юридичної практики у розмірі 40 617 грн, сума нарахованого єдиного внеску за ставкою 22% у розмірі 8 935,74 грн (а.с.31-32, 92-93).
23. 17.04.2018 подано звітну декларацію про майновий стан і доходи за 2018 рік, в якій відображено загальну суму річного доходу від незалежної професійної діяльності у розмірі 61 380 грн (а.с.94-95).
24. 18.04.2019 за вх. № 7464 зареєстровано поданий позивачем початковий звіт за формою Д5 про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми єдиного внеску за 2018 рік, як особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, за кодом основного доходу КВЕД 69.10, згідно таблиці 1 нарахування єдиного внеску задекларований дохід у розмірі 61 380 грн, сума нарахованого єдиного внеску за ставкою 22% у розмірі 13 503,60 грн (а.с.34-35, 96-95).
25. Разом позивачем подано звіти із самостійним нарахування сум єдиного внеску за 2017-2018 року на суму 22 439,43 грн.
сплата сум єдиного внеску
27. 30.12.2016 згідно квитанції № 0.0.679989270.1 позивачем сплачено єдиний внесок у розмірі 3 600 грн, ЄСВ для ФОП спрощена система оподаткування (а.с.30).
28. 30.11.2017 згідно квитанції код № 1064-4053-4304-6652 позивачем сплачено єдиний внесок у розмірі 9 000 грн, ЄСВ для ФОП спрощена система оподаткування, січня 2017- грудня 2017 (а.с.33).
31. 10.10.2018 згідно платіжного доручення № 16 позивачем сплачено єдиний внесок у розмірі 2 458 грн, ЄСВ самозайнята особа за період липень 2018-вересень 2018 (а.с.37).
32. 07.11.2018 згідно платіжного доручення № 18 позивачем сплачено єдиний внесок у розмірі 5 000 грн, ЄСВ самозайнята особа за період жовтень 2018-грудень 2018 (а.с.38).
33. 27.12.2018 згідно платіжного доручення № 19 позивачем сплачено єдиний внесок у розмірі 1 340 грн, ЄСВ самозайнята особа за період січень 2018-грудень 2018 (а.с.39).
34. Разом згідно наданих позивачем платіжних документів сплачено у 2017-2018 роках за такі звітні періоди єдиний внесок на суму 22 516 грн.
35. Згідно ІКП 16.04.2019 позивач сплатив 3 753,13 грн.
відомості інтегрованої картки платника (ІКП)
36. Контролюючим органом здійснені наступні записи в інтегрованій картці платника єдиного внеску у 2018 році (а.с.85-87):
- станом на 31.12.2017: переплата 9 177,51 грн;
- станом на 31.01.2018: переплата 9 177,51 грн;
-- код операції 17Ц, нараховано розрахункову суму ЄВ за рік в розмірі 4 928 грн, нарахування ЄВ № 10217703/еv від 09.02.2018, термін сплати 09.02.2018;
-- код операції 99Р, зменшено переплату на 177,51 грн, платіжне доручення № @2PL843277, по нарахуванню ЄВ № 10217703/еv від 09.02.2018;
-- код операції 99Р, зменшено переплату на 4 750,49 грн, платіжне доручення № @2PL012379, по нарахуванню ЄВ № 10217703/еv від 09.02.2018;
- станом на 28.02.2018: переплата 4 249,51 грн;
- станом на 31.03.2018: переплата 4 249,51 грн;
-- код операції 101, зараховано 2 260 грн, сплата ЄВ платіжним дорученням № @2PL470482 від 18.04.2018;
-- код операції 99О, збільшено переплату на 2 260 грн;
-- код операції 17Є, нараховано ЄВ в розмірі 2 457,18 грн, ФОП, в т.ч. з незалежної професійної діяльності, нарахування ЄВ № 10152978/еv від 19.04.2018, термін сплати 19.04.2018;
-- код операції 99Р, зменшено переплату на 2 457,18 грн, платіжне доручення № @2PL012379, по нарахуванню ЄВ № 10152978/еv від 19.04.2018;
- станом на 30.04.2018: переплата 4 052,33 грн;
-- код операції 17Ц, нараховано розрахункову суму ЄВ за рік в розмірі 8 448, нарахування ЄВ № 3973070/еv від 02.05.2018, термін сплати 02.05.2018;
-- код операції 99Р, зменшено переплату на 1 792,33 грн, платіжне доручення № @2PL012379, по нарахуванню ЄВ № 3973070/еv від 02.05.2018;
-- код операції 99Р, зменшено переплату на 2 260 грн, платіжне доручення № @2PL470482, по нарахуванню ЄВ № 3973070/еv від 02.05.2018;
-- код операції 951, збільшено недоїмку на 4 395,67 грн невизначений документ, по нарахуванню ЄВ № 3973070/еv від 02.05.2018;
-- код операції 17F, нараховано самостійно 487,74 грн, по строку (декл. термін спл. пот.рік), нарахування ЄВ особами, які забезпечують себе роботою самостійно № 6994 від 02.05.2018;
-- код операції 951, збільшено недоїмку на 487,74 грн, нарахування ЄВ особами, які забезпечують себе роботою самостійно № 6994 від 02.05.2018;
- станом на 31.05.2018: нараховано 16 320,92 грн, недоїмка 4 883,41 грн, заборгованість 4 883,41 грн;
- станом на 30.06.2018: нараховано 16 320,92 грн, недоїмка 4 883,41 грн, заборгованість 4 883,41 грн;
-- код операції 101, зараховано 2 458 грн, сплата ЄВ платіжним дорученням № @2PL858083 від 10.07.2018;
-- код операції 950, погашено недоїмку на суму 2 458 грн, нарахування ЄВ №3973070/еv, по платіжному дорученню № @2PL858083 від 10.07.2018;
-- код операції 17Є, нараховано ЄВ в розмірі 2 457,18 грн, ФОП, в т.ч. з незалежної професійної діяльності, нарахування ЄВ № 10174364/еv від 19.07.2018, термін сплати 19.07.2018;
-- код операції 951, збільшено недоїмку на 2 457,18 грн, невизначений документ, по нарахуванню ЄВ № 10174364/еv від 19.07.2018;
- станом на 31.07.201: нараховано 18 778,10 грн, недоїмка 4 882,59 грн, заборгованість 4 882,59 грн;
- станом на 31.08.2018: нараховано 18 778,10 грн, недоїмка 4 882,59 грн, заборгованість 4 882,59 грн;
- станом на 30.09.2018: нараховано 18 778,10 грн, недоїмка 4 882,59 грн, заборгованість 4 882,59 грн;
-- код операції 101, зараховано 2 458 грн, сплата ЄВ платіжним дорученням № 16 від 10.10.2018;
-- код операції 950, погашено недоїмку на суму 1 937,67 грн, нарахування ЄВ № 3973070/еv, по платіжному дорученню № 16 від 10.10.2018;
-- код операції 950, погашено недоїмку на суму 487,74 грн, нарахування ЄВ особами, які забезпечують себе роботою самостійно № 6994, по платіжному дорученню № 16 від 10.10.2018;
-- код операції 950, погашено недоїмку на суму 32,59 грн, нарахування ЄВ № 10174364/еv, по платіжному дорученню № 16 від 10.10.2018;
-- код операції 17Є, нараховано ЄВ в розмірі 2 457,18 грн, ФОП, в т.ч. з незалежної професійної діяльності, нарахування ЄВ № 10196771/еv від 19.10.2018, термін сплати 19.10.2018;
-- код операції 951, збільшено недоїмку на 2 457,18 грн, невизначений документ, по нарахуванню ЄВ № 10196771/еv від 19.10.2018;
- станом на 31.10.2018: нараховано 21 235,28 грн, недоїмка 4 881,77 грн, заборгованість 4 881,77 грн;
-- код операції 101, зараховано 5 000 грн, сплата ЄВ платіжним дорученням № 18 від 07.11.2018;
-- код операції 950, погашено недоїмку на суму 2 424,59 грн, нарахування ЄВ № 10174364/еv, по платіжному дорученню № 18 від 07.11.2018;
-- код операції 950, погашено недоїмку на суму 2 457,18 грн, нарахування ЄВ № 10196771/еv, по платіжному дорученню № 18 від 07.11.2018;
-- код операції 99О, збільшено переплату на суму 118,23 грн, платіжне доручення № 18;
- станом на 30.11.2018: нараховано 21 235,28 грн, переплата 118,23 грн;
-- код операції 101, зараховано 1 340 грн, сплата ЄВ платіжним дорученням № 19 від 27.12.2018;
-- код операції 99О, збільшено переплату на суму 1 340 грн, платіжне доручення № 19;
- станом на 31.12.2018: нараховано 21 235,28 грн, переплата 1 458,23 грн.
37. Контролюючим органом здійснені наступні записи в інтегрованій картці платника єдиного внеску у 2019 році (а.с.88-89):
- станом на 31.12.2018: переплата 1 458,23 грн;
-- код операції 17Є, нараховано ЄВ в розмірі 2 457,18 грн, ФОП, в т.ч. з незалежної професійної діяльності, нарахування ЄВ № 1451227/еv від 21.01.2019, термін сплати 21.01.2019;
-- код операції 99Р, зменшено переплату на 118,23 грн, платіжне доручення № 18, по нарахуванню ЄВ № 1451227/еv від 21.01.2019;
-- код операції 99Р, зменшено переплату на 1 340 грн, платіжне доручення № 19, по нарахуванню ЄВ № 1451227/еv від 21.01.2019;
-- код операції 951, збільшено недоїмку на 998,95 грн, невизначений документ, по нарахуванню ЄВ № 1451227/еv від 21.01.2019;
- станом на 31.01.2019: нараховано 2 457,18 грн, недоїмка 998,95 грн, заборгованість 998,95 грн;
- станом на 28.02.2019: нараховано 2 457,18 грн, недоїмка 998,95 грн, заборгованість 998,95 грн;
- станом на 31.03.2019: нараховано 2 457,18 грн, недоїмка 998,95 грн, заборгованість 998,95 грн;
-- код операції 101, зараховано 3 753,13 грн, сплата ЄВ платіжним дорученням № @2PL406728 від 16.04.2019;
-- код операції 950, погашено недоїмку на суму 998,95 грн, нарахування ЄВ № 10196771/еv, по платіжному дорученню № @2PL406728 від 16.04.2019;
-- код операції 99О, збільшено переплату на суму 2 754,18 грн, платіжне доручення № @2PL406728;
-- код операції 17Є, нараховано ЄВ в розмірі 2 457,18 грн, ФОП, в т.ч. з незалежної професійної діяльності, нарахування ЄВ № 4371112/еv від 19.04.2019, термін сплати 19.04.2019;
-- код операції 99Р, зменшено переплату на 2 457,18 грн, платіжне доручення № @2PL406728, по нарахуванню ЄВ № 4371112/еv від 19.04.2019;
- станом на 30.04.2019: нараховано 5 211,36 грн, сплачено 3 753,13 грн, недоїмка та переплата не відображені;
-- код операції 17F, нараховано самостійно 3 674,88 грн, по строку (декл. термін спл. пот.рік), нарахування ЄВ особами, які забезпечують себе роботою самостійно № 7465 від 18.04.2019, термін сплати 02.05.2019;
-- код операції 951, збільшено недоїмку на 3 674,88 грн, невизначений документ, по нарахуванню ЄВ № № 7465 від 18.04.2019;
- станом на 31.05.2019: нараховано 8 886, 24 грн, сплачено 3 753,13 грн, недоїмка 3 674,88 грн, заборгованість 3 674,88 грн;
- станом на 30.06.2019: нараховано 8 886, 24 грн, сплачено 3 753,13 грн, недоїмка 3 674,88 грн, заборгованість 3 674,88 грн.
формування вимоги про сплату боргу (недоїмки)
40. 24.07.2019 ДФС України рішенням про розгляд скарги, одержаним позивачем 29.07.2019, скаргу залишила без задоволення, а вимогу про сплату боргу (недоїмки) без змін (а.с.15-17).
V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
41. Відповідно до пункту 1.3 статті 1 ПК України цей Кодекс не регулює питання погашення зобов`язань зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, зборів на обов`язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій.
42. Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначені Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі - Закон № 2464-VI).
43. Статтею 1 Закону № 2464-VI наведено визначення наступних термінів:
- єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування;
- застрахована особа - фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов`язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок;
- максимальна величина бази нарахування єдиного внеску - максимальна сума доходу застрахованої особи на місяць, що дорівнює п`ятнадцяти розмірам мінімальної заробітної плати, встановленої законом, на яку нараховується єдиний внесок;
- мінімальний страховий внесок - сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця;
- недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.
44. Згідно статті 2 Закону № 2464-VI дія цього Закону поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов`язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску. Дія інших нормативно-правових актів може поширюватися на зазначені відносини лише у випадках, передбачених цим Законом, або в частині, що не суперечить цьому Закону.
45. Виключно Законом № 2464-VI визначаються, зокрема: принципи збору та ведення обліку єдиного внеску; платники єдиного внеску; порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску; розмір єдиного внеску; орган, що здійснює збір та веде облік єдиного внеску, його повноваження та відповідальність.
46. Згідно пунктів 4 та 5 частини першої статті 4 Закону № 2464-VI платниками єдиного внеску є:
4) фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.
5) особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності;
47. Правила обліку платників єдиного внеску врегульовані статтею 5 Закону № 2464-VI.
48. Облік осіб, зазначених у пунктах 1, 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, ведеться в порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
49. Відповідно до підпунктів 1, 4 частини другої статті 6 Закону № 2464-VI платник єдиного внеску зобов`язаний: своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок; подавати звітність та сплачувати до органу доходів і зборів за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки, порядку та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування. У разі надсилання звітності поштою вона вважається поданою в день отримання відділенням поштового зв`язку від платника єдиного внеску поштового відправлення із звітністю.
50. У разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця така фізична особа користується правами, виконує обов`язки та несе відповідальність, що передбачені для платника єдиного внеску, в частині діяльності, яка здійснювалася нею як фізичною особою-підприємцем (частина четверта статті 6 Закону № 2464-VI).
51. З 01.01.2017 відповідно до пункту 2 частини першої статті 7 Закону № 2464-VI для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.
52. У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
53. У зв`язку з прийняттям Закону України від 03.10.2017 № 2148-VIII «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо підвищення пенсій», внесено зміни до Закону № 2464-VI, які набули чинності з 01.01.2018.
54. З 01.01.2018 єдиний внесок нараховується:
2) для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5 1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць;
- у разі, якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
55. Частиною четвертою статті 8 Закону № 2464-VI визначено, що порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначається цим Законом, в частині адміністрування - ПК України, та прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
56. Відповідно до частини другої статті 9 Закону № 2464-VI обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.
57. Відповідно до частини третьої статті 9 Закону № 2464-VI обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.
58. Органи доходів і зборів мають право проводити перевірки у фізичних осіб - підприємців бухгалтерських книг, звітів, кошторисів та інших документів про нарахування, обчислення та сплату єдиного внеску, достовірності відомостей, поданих до Державного реєстру, отримувати необхідні пояснення, довідки і відомості (зокрема письмові) з питань, що виникають під час такої перевірки. Документальні та камеральні перевірки проводяться у порядку, встановленому Податковим кодексом України (пункт 2 частини першої статті 13 Закону № 2464-VI).
59. Згідно частини першої статті 25 Закону № 2464-VI:
- рішення, прийняті органами доходів і зборів та органами Пенсійного фонду з питань, що належать до їх компетенції відповідно до цього Закону, є обов`язковими до виконання платниками єдиного внеску, посадовими особами і застрахованими особами;
- положення цієї статті поширюються лише на тих платників, які відповідно до цього Закону зобов`язані нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок;
- орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату;
- вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом;
- платник єдиного внеску зобов`язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею.
60. Процедура нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) страхувальниками, визначеними Законом № 2464-VI, нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів органами доходів і зборів визначена «Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 04.05.2018 № 469, далі - Інструкція № 449).
61. Пунктом 10 розділу ІV Інструкції № 449 визначено, що обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів здійснюється на підставі актів документальної перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органу доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суму виплат (доходу), на які нараховується єдиний внесок.
62. Згідно пункту 3 Розділу VI Інструкції № 449 органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо:
- дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів;
- платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску;
- платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.
63. У випадку, передбаченому абзацом другим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) приймається відповідним органом доходів і зборів протягом 10 робочих днів з дня, що настає за днем вручення платнику акта перевірки, а за наявності заперечень платника єдиного внеску до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки.
64. Орган доходів і зборів надсилає (вручає) вимогу про сплату боргу (недоїмки) платнику єдиного внеску протягом трьох робочих днів з дня її винесення.
65. Пунктом 4 Розділу VI Інструкції № 449 встановлено, що вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи органу доходів і зборів за формою з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи).
66. «Порядок ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», затверджений наказом Міністерства фінансів України від 20.06.2016 № 422 (далі - Порядок № 422) визначає організацію діяльності з ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
67. Відповідно до пункту 2 розділу І Порядку № 422 базовий запис - первинний запис в інформаційній системі.
68. Облікові показники - показники, що інтегруються в процесі ведення оперативного обліку.
69. Оперативний облік - процес відображення, систематизації та узагальнення первинних показників через їх перетворення в облікові показники в ІКП.
70. Первинні документи - документи, що складені платниками податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску та/або органами ДФС, іншими органами влади згідно з чинним законодавством (податкові декларації, митні декларації, аркуші коригування, уточнюючі розрахунки, податкові повідомлення-рішення, рішення контролюючого органу, вимоги про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску, судові рішення, рішення про розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу), інформація органів Державної казначейської служби України про надходження податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів та єдиного внеску тощо).
71. Згідно з розділом ІІ «Інтегрована картка платника» Порядку № 422 з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску органами ДФС відкриваються ІКП за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками.
72. ІКП відкриваються автоматично кожному платнику у разі:
- нарахування сум грошових зобов`язань і пені з податків, зборів та сум єдиного внеску, самостійно визначених платником (за фактом надходження податкових декларацій, розрахунків, уточнюючих розрахунків);
- нарахування сум грошових зобов`язань і пені з податків, зборів та сум єдиного внеску, визначених органом ДФС (акт перевірки, податкове повідомлення-рішення, рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій, передбачених Законом України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», рішення про застосування штрафних санкцій по єдиному внеску, вимоги про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску);
- сплати податків, зборів та єдиного внеску за фактом надходження інформації органів Державної казначейської служби України (далі - органи Казначейства) про надходження сум податків, зборів, єдиного внеску.
VІ. ОЦІНКА СУДУ
щодо нарахування сум єдиного внеску
73. Позивач з 24.10.2011 по 10.07.2017 перебував на загальній системі оподаткування як фізична особа-підприємець, а з 18.02.2015 - як самозайнята особа.
74. Особливістю цієї справи є нарахування контролюючим органом сум єдиного внеску за 2017 рік:
- за 7 місяців 2017 року, як фізичній особі-підприємцю, що перебувала на загальній системі оподаткування від діяльності - діяльність у сфері права та діяльність арбітражного керуючого (коди КВЕД 69.10 та 70.22), діяльність ФОП припинена у липні 2017 року, (704 грн х 7 місяці = 4 928 грн);
- за 2017 рік, як самозайнятій особі (адвокат та арбітражний керуючий) у розмірі 8 448 грн (704 грн х 12 міс).
75. У зв`язку із таким подвійним нарахуванням контролюючим органом 09.02.2018 та 02.05.2018 сум єдиного внеску за 2017 рік в розмірі 4 928 грн, що відображено записами в ІКП, подальший облік платежів врахував таке збільшення, що призвело до відображення в ІКП станом на 31.05.2019 недоїмки в розмірі 3 674,88 грн.
76. Відповідач стверджує, що відповідно до пункту 5 частини 1 статті 4 Закону № 2464 та пункту 4 частини 1 статті 4 Закону № 2464, позивач є платником єдиного внеску, зокрема у період з січня по липень 2017 року, як підприємець так і як самозайнята особа.
77. Законодавець розмежовує платників єдиного внеску на фізичних осіб-підприємців та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність.
78. Аналіз наведених норм права свідчить про те, що Закон № 2464-VI не визначає такого платника єдиного внеску, як фізична особа-підприємець з ознакою провадження незалежної професійної діяльності. Фізична особа-підприємець та особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, є різними платниками єдиного внеску.
79. Суд зазначає, що подвійне нарахування єдиного внеску у розмірі мінімального внеску за період з січня по липень 2017 року на суму 4 928 грн, направлення переплати на погашення подвійно нарахованої суми єдиного внеску - є помилковим.
80. При цьому суд зазначає про некоректність ведення ІКП, в якій точно не відображено самостійне нарахування платником сум єдиного внеску, віддавши пріоритет відображенню нарахувань за автоматичним алгоритмом у мінімальному розмірі, та подальшим донарахуванням різниці від задекларованої позивачем суми єдиного внеску за попередній рік.
81. Мінімальний розмір єдиного внеску за 2017 рік складає 8 448 грн (704 грн х 12 місяців), за 2018 рік 9 828,72 грн (819,06 грн х 12 місяців, (819,06 грн х 3 місяці = 2457,18 грн за квартал)), разом за 2017 - 2018 роки = 18 276,72 грн.
82. Позивачем за 2017 - 2018 роки самостійно нарахований єдиний внесок у розмірі 22 439,43 грн (за 2017 рік - 8 935,74 грн, за 2018 рік - 13 503,60 грн).
83. Згідно наданих позивачем платіжних документів, ним самостійно сплачено у 2017-2018 роках за вказані звітні періоди єдиний внесок на суму 22 516 грн, тобто у більшому розмірі, ніж мінімальний та більшому, ніж нараховано самостійно.
84. Пояснення такої розбіжності відповідачем не надано.
85. При цьому, згідно даних ІКП, з урахуванням переплати станом на 31.12.2017 у розмірі 9 177,51 грн та сплачених протягом 2018 року платежів, надходження по ІКП складають 22 693,51 грн.
86. Таким чином, фактично відповідачем здійснено донарахування сум єдиного внеску, в порівнянні із самостійно задекларованими сумами, однак, таке донарахування не здійснено в результаті перевірки.
87. Відображення 21.01.2019 в ІКП автоматичного нарахування за 4 квартал 2018 року 2 754,18 грн, та подальше нарахування платежів у 2019 році, при подвійному нарахуванні платежів за сім місяців 2017 року, та без проведення перевірки при відображенні таких донарахованих платежів, у тому числі у зв`язку із припиненням діяльності фізичної особи-підприємця, призвело до викривлення обліку платежів та розрахунків позивача з бюджетом, умовним нарахуванням пені та сум штрафів, що порушує права та законні інтереси позивача.
88. Суд зазначає, що метою встановлення розміру мінімального страхового внеску та обов`язку сплачувати його незалежно від наявності бази для нарахування є забезпечення у передбачених законодавством випадках мінімального рівня соціального захисту осіб шляхом отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.
89. Позивачем сплачені суми єдиного внеску у розмірі не нижче мінімального, отже, подвійне врахування мінімального розміру єдиного внеску за 7 місяців 2017 року від провадження одного й того ж виду діяльності як підприємця та самозайнятої особи - є протиправним.
90. Верховний Суд у постанові від 02.09.2019 у зразковій справі № 520/3939/19 зробив правовий висновок, згідно якого за наявного існуючого правового регулювання взяття та перебування на обліку платника єдиного внеску фізичної особи-підприємця з ознакою провадження незалежної професійної діяльності не передбачено. Взяття контролюючим органом на облік особи як платника єдиного внеску - фізичної особи-підприємця (пункт 4 частини першої статті 4 Закону № 2464-VI) та внесення відомостей до реєстру застрахованих осіб унеможливлює нарахування єдиного внеску за іншим типом платника без прийняття відповідних рішень і внесення змін щодо попереднього обліку особи у спосіб, визначений Законом і підзаконними нормативно-правовими актами. Підзаконний нормативно-правовий акт спеціальної облікової політики в частині визначення такої категорії платників єдиного внеску, як фізична особа-підприємець з ознакою здійснення незалежної професійної діяльності не відповідає статті 4 Закону №2464-VI. Зміна контролюючим органом обліку особи платника єдиного внеску в спосіб, не встановлений Законом або встановлений підзаконним нормативно-правовим актом, який не відповідає Закону в цій частині, та нарахування на підставі таких дій єдиного внеску, суперечить принципам законності та належного врядування.
(2) щодо автоматичного обчислення суми єдиного внеску
91. Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить із того, що оскаржувана вимога про сплату боргу (недоїмки) сформована у зв`язку із автоматичним внесенням до інтегрованої картки платника (ІКП) зобов`язань зі сплати сум єдиного внеску.
92. В обґрунтування заперечень проти позову відповідач посилався на облікові дані з інформаційної системи органу доходів і зборів, як підставу формування вимоги про сплату боргу (недоїмки), здійснення нарахування інвентаризації даних на підставі алгоритму автоматичного розрахунку, та пункт 4 Розділу VI Інструкції № 449.
93. Відповідно до частини другої статті 2 Закону № 2464-VI виключно цим Законом визначається порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску.
94. Порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначається Законом № 2464-VI, в частині адміністрування - ПК України, та прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (частина четверта статті 8 Закону № 2464-VI).
95. Порядок 1) нарахування, 2) обчислення та 3) сплати єдиного внеску визначені відповідними статтями Закону № 2464-VI.
96. Таким чином: нарахування єдиного внеску здійснює платник, правильність здійсненого нарахування - перевіряє орган доходів і зборів (пункти 2, 3 частини другої статті 6, частина третя статті 9); звітність про нарахування подає платник (частина двадцять восьма статті 8); донарахування здійснює орган доходів і зборів із застосуванням штрафних санкцій (пункт 3 частини одинадцятої статті 25).
97. Обчислення єдиного внеску здійснюється (стаття 9 Закону № 2464-VI):
а) платником: обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок (частина друга статті 9 Закону № 2464-VI).
б) органами доходів і зборів у випадках, передбачених Законом № 2464-VI: обчислення єдиного внеску, здійснюється на підставі (частина третя статті 9 Закону № 2464-VI):
- актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску;
- звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів;
- бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.
98. Таким чином, частина третя статті 9 Закону № 2464-VI встановлює чіткий перелік документів (в подальшому доказів у судовому процесі), на підставі яких органами доходів і зборів здійснюється обчислення єдиного внеску.
99. В розглянутому спорі:
- акти перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску - не складались, перевірка в порядку пункту 2 частини першої статті 13 Закону № 2464-VI - не проводилась;
- звітність платником до органів доходів і зборів по єдиному внеску подавалась, окрім звіту за 2017 рік як ФОП;
- бухгалтерські та інші документи - не перевірялись.
(щодо вчинення записів в ІКП)
100. Відповідач не обґрунтував підстав та унормування процедури автоматичного внесення в ІКП первинних записів, процедури проведення нарахування за автоматичним алгоритмом.
(щодо формування вимоги)
101. Процедура нарахування і сплати єдиного внеску страхувальниками, нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів органами доходів і зборів визначена Інструкцією № 449.
102. Згідно пункту 10 Розділу ІV Інструкції № 449 обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів здійснюється на підставі актів документальної перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органу доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суму виплат (доходу), на які нараховується єдиний внесок.
103. Пунктом 4 Розділу VI Інструкції № 449 встановлено, що вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі: актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи органу доходів і зборів.
104. Згідно пункту 3 Розділу VI Інструкції № 449 надсилання платникам вимоги про сплату боргу (недоїмки) передбачено у трьох випадках:
- дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів;
- платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску;
- платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.
105. Статтею 1 Закону № 2464-VI визначено, що недоїмка - це сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.
106. Таким чином, в розглянутих правовідносинах первісно мала б бути обчислена недоїмка, в порядку частини третьої статті 9 Закону № 2464-VI, однак, як зазначено вище, відповідне обчислення відповідачем не здійснено та не оформлено.
107. При проведенні перевірки в установленому законом порядку та обчисленні єдиного внеску, відповідач мав встановити яка сума єдиного внеску у спірному періоді сплачена позивачем, у тому числі подвійно, проте вказані дії відповідачем не здійснені.
108. Доводи відповідача про достатність відомостей облікових даних з інформаційної системи для внесення відомостей в ІКП, обчислення недоїмки по єдиному внеску та формування вимоги про сплату боргу (недоїмки) не відповідають вищенаведеним нормам права, оскільки відповідач не застосував та не виконав вимоги частини третьої статті 9 Закону № 2464-VI, а користувався пунктом 4 Розділу VI Інструкції № 449, акту нижчої юридичної сили, при цьому не виконавши вимоги пункту 10 Розділу ІV Інструкції № 449.
VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ
109. Надаючи оцінку доводам сторін, суд виходить із завдання адміністративного судочинства, та оцінює процедуру прийняття оскаржуваної вимоги про сплату боргу (недоїмки) на відповідність статті 19 Конституції України.
110. З системного аналізу матеріалів справи та наведених норм законодавства, судом встановлено, що обчислення сум недоїмки по єдиному внеску та відображення нарахувань в інтегрованій картці здійснено органом доходів і зборів без проведення перевірки у порядку встановленому ПК України, вчинене автоматичне обчислення призвело до подвійного донарахування єдиного внеску за період з січня по липень 2017 року.
111. Відповідно до статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» суди застосовують як джерело права при розгляді справ положення Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод та протоколів до неї, а також практику Європейського суду з прав людини та Європейської комісії з прав людини.
112. Суд зазначає, що заявлений спір є майновим, отже вирішення спору пов`язане із правом позивача на мирне володіння майном, охоронюваним статтею 1 Протоколу Першого до Конвенції, тому суд враховує й норми статей 6, 13 Конвенції.
115. Таким чином, недодержання встановленої законом процедури прийняття суб`єктом владних повноважень рішення призводить до незаконності рішення, що неодноразово зазначав Верховний Суд та відображено у чисельній практиці Європейського суду з прав людини.
116. Оскаржувана вимога про сплату боргу (недоїмки) прийнята всупереч порядку, встановленому абзацом сьомим частини першої статті 5, частиною третьою статті 9 Закону № 2464-VI (у формі незастосування) та пунктам 3, 4 Розділу VI Інструкції № 449 (у формі неправильного застосування), без врахування сплати єдиного внеску у розмірі не нижче мінімального.
117. В розглянутому спорі, у разі відмови у задоволенні позову та визнання правомірною оскаржуваної вимоги про сплату боргу (недоїмки), яка є виконавчим документом, суду належало б зазначити про додержання органом доходів і зборів абзацу сьомого частини першої статті 5, частини третьої статті 3 статті 9 Закону № 2464-VI, визнання правомірним подвійного нарахування єдиного внеску.
118. Недодержанням передбаченого порядку обчислення єдиного внеску відповідач ухиляється від виконання обов`язку, покладеного на нього законом, уникаючи виконання такого обов`язку та покладаючи надмірний тягар відповідальності та негативні наслідки на позивача, що є неприпустимим.
119. Здійснюючи контроль легальності у розглянутому спорі, суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позову.
120. Відповідно до статті 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Частиною п`ятою вказаної норми встановлено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
121. При вирішенні спору судом враховані правові висновки Верховного Суду, викладені в постанові від 04.12.2019 у справі № 440/2149/19, від 02.09.2019 у зразковій справі № 520/3939/19.
122. Керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
125. Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Дніпропетровській області понесені судові витрати на сплату судового збору у розмірі 768,40 грн.
126. Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.
127. Повне рішення складено 08.01.2020.
Суддя І.О. Верба