Справа № 160/107/19
Суддя: Божко Л.А.
Дата ухвалення: 2019-12-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

11 грудня 2019 року м. Дніпросправа № 160/107/19

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),

суддів: Лукманової О.М., Дурасової Ю.В.,

за участю секретаря судового засідання Новошицькій О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕРМІНАЛ» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27.03.2019 року в адміністративній справі №160/107/19, ухвалене суддею Тулянцевою І.В., по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕРМІНАЛ» до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

в с т а н о в и В:

02 січня 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ТЕРМІНАЛ» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, в якому позивач просив суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.11.2018 року №.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27.03.2019 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Рішення суду обгрунтовано тим, що відповідачем правомірно застосовані штрафні (фінансові) санкції, передбачені п.120-1.1 ст. 120-1 ПК України і підстави для скасування податкового повідомлення-рішення № від 30.11.2018 року відсутні, оскільки посилання позивача з приводу того, що причиною несвоєчасної реєстрації податкових накладних за період 01.01.2017 року по 31.12.2017 року, слугувало те, що програмний продукт СЕА ПДВ не був доопрацьований та став функціонувати належним чином лише в серпні 2018 року, суд не брав до уваги, оскільки відповідно до норм п.201.10 ст. 201 ПК України, з 1 лютого 2015 року, всі податкові накладні, в тому числі податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, а також податкові накладні, що не надаються покупцю, а також незалежно від суми ПДВ, вказаній в такій податковій накладній, підлягають обов`язковій реєстрації в ЄРПН.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив апеляційну скаргу задовольнити, рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27.03.2019 року у справі №160/107/19 скасувати.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що позивач не мав можливості своєчасно здійснити реєстрацію податкових накладних через відсутність належної роботи системи подання електронних документів через вину податкового органу,

Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено що, Товариство з обмеженою відповідальністю «ТЕРМІНАЛ» зареєстровано як юридична особа з 15.12.1998 року, відповідно до запису №1 008750 від 10.03.2005 року в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

На підставі направлення від 17.10.2018 року №11916 виданого ГУ ДФС у Дніпропетровській області, головним державним ревізор-інспектором відділу перевірок у сфері послуг управління аудиту ГУ ДФС у Дніпропетровській області, згідно з пп.19-1.1.1 п.19-1 ст.19-1, пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, ст.75, пп.78.1.1, пп.78.1.4 п.78.1 ст.78, п.82.2 ст.82 ПК України та відповідно до наказу ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 17.10.2018р. №5937-п проведена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕРМІНАЛ" з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН за період з 01.01.2017 року по 31.12.2017 року.

За результатами проведеної перевірки складено акт №63350/04-36-14-04/301731 від 31.10.2018 року "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕРМІНАЛ", , з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН за період з 01.01.2017 року по 31.12.2017 року", відповідно до висновка якого підприємством порушено вимоги пункту 201.10 статті 201 ПК України в частині своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- на загальну суму ПДВ 1510206,78 грн. із затримкою від 366 і більше календарних днів, відповідальність передбачена пунктом 120-1.2 статті 120-1 ПК України;

- на загальну суму ПДВ 628921,89 грн. із затримкою від 61 до 365 календарних днів, відповідальність передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Та відсутності реєстрації податкових накладних на загальну суму ПДВ 137308,63 грн. відповідальність передбачена пунктом 120-1.2 статті 120-1 ПК України.

06.11.2018 року позивачем були подані до ГУ ДФС у Дніпропетровській області заперечення на акт №63350/04-36-14-04/30173127 від 31.10.2018 року про результати документальної позапланової перевірки з питань своєчасності реєстрації податкових накладних.

Листом від 15.11.2018 року №69576/10/04-36-14-04 "Про результати розгляду заперечень", Головне управління ДФС у Дніпропетровській області повідомило ТОВ "ТЕРМІНАЛ", що у зв`язку з підтвердженням факту реєстрації 31.10.2018 року податкової накладної від 31.08.2018 року №68, висновки акту від 31.10.2018 року №63350/04-36-14-04/30173127 за результатами документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "ТЕРМІНАЛ" вважати вірними у наступній редакції:

"Документальною позаплановою виїзною перевіркою предметом якої є дотримання вимог Податкового кодексу України щодо своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування встановлено порушення ТОВ "Термінал" вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України (чинного на момент вчинення відповідного порушення) в частині своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- на загальну суму ПДВ 1647515,41 грн. із затримкою від 366 і більше календарних днів, відповідальність передбачена пунктом 120-1.2 статті 120-1 ПК України;

- на загальну суму ПДВ 628921,89 грн. із затримкою від 61 до 365 календарних днів, відповідальність передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України".

На підставі висновків, викладених в Акті перевірки №63350/04-36-14-04/30173127 від 31.10.2018 року, у відповідності до положень ст. 120-1 Податкового кодексу України, Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області 20.11.2018 року було винесено податкове повідомлення - рішення № про застосування штрафу:

- в розмірі 30% у сумі 251568,76 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 61 і більше календарних днів на суму ПДВ 628921,89 грн.;

- в розмірі 40% у сумі 251568,76 грн. за відсутність реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 1647515,41 грн.;

- в розмірі 50% у сумі 823757,76 грн.

Загальна сума штрафу - 1075326,52 грн.

Не погодившись з винесеним рішенням позивач звернувся до суду.

Надаючи оцінку вказаним доводам, суд зазначає наступне.

За загальним правилом при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг продавець зобов`язаний скласти та зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (п.201.10 ст. 201 Податкового Кодексу України). Втім, як вбачається з приписів п.200-1.3 ст. 200-1 Податкового Кодексу України, наведений обов`язок може бути реалізований лише за умови достатності коштів на електронному рахунку продавця в системі електронного адміністрування з податку на додану вартість (далі - СЕ А з ПДВ).

Право платник ПДВ на реєстрацію податкових накладних за рахунок показника ЕПеревищ в ЄРПН визначено в п. 200-1.9 ст. 200-1 ПК України в редакції Закону № 1797- VIII від 21.12.2016 з 01.01.2017 р. (дата набуття чинності закону).

Право платників ПДВ зареєструвати ті ПН та РК, які були відображені в декларації і сформували показник ЕПеревищ, незважаючи на відсутність ліміту реєстрації, існували в ПКУ два роки з 01.01.2017. Та практично можно було здійснити реєстрацію лише після серпня 2018.

ЯК вбачається з матеріалів справи в 2017 та 2018 ТОВ "ТЕРМІНАЛ" мав кожного місяця показник ЕПеревищ та не міг скористатися право платника податків ПДВ зареєструвати ті ПН, які були відображені в декларації за рахунок ЕПеревищ, незважаючи на відсутність ліміту реєстрації, яке існує з 01.01.2017, оскільки СЕА ПДВ не було допрацьовано для такої можливості.

Доказами наявності показник ЕПеревищ є Витяги щодо даних показника ЕПеревищ та суми податку обраховану з урахуванням вимог пункту № 2001.9 ПКУ за період 01 місяць 2017 - 10 місяць 2018, декларації з ПДВ за 2017 рік. Судом не було надано оцінку цим доказам.

ДФС України для практичного застосування п. 200-1.9 ПКУ застосовано дані, зазначені платниками податку у декларації з ПДВ за звітний (податковий) період червень 2018 року в рамках декларування ПДВ за новими формами.

З метою реалізації порядку функціонування СЕА ПДВ та реєстрації ПН, визначених абз. 1 п. 200'.0. ст. 200і ПКУ прийнято Наказ Мінфін України від 23.03.2018 р. № 381 (з 01.06.2018 набрав чинності), яким внесено зміни до форми податкової звітності з ПДВ та Порядку її заповнення і подання, зокрема у затверджено у новій редакції додатки 1,5 до податкової декларації з ПДВ.

В цьому Наказі № 381 не було визначено та офіційно повідомлено про дату технічної можливості реєстрації податкових накладних за рахунок показника ЕПеревищ через технічне доопрацювання СЕА ПДВ.

Підтвердженням саме практичного значення Наказу № 381 та можливістю платника податків скористатися правом реєстрації ПН за рахунок ЕПеревищ в порядку абз. 1 п. 200'.0. ст. 200' ПКУ зазначено в Листі ДФСУ від 27.06.2018 № 2885/6/99-99-15-03-02- 15/ІПК.

ТОВ "Термінал" після 01.06.2018 мав право зареєструвати у порядку, визначеному абзацом першим п. 200-1.9 ПКУ, тільки податкові накладні виключно за звітні періоди, в яких виникло таке перевищення (ЕПеревищ). Проте не мав все ж таки технічної можливості це зробити в СЕА ПДВ.

Таким чином, в період з 01.01.2017 р. по 01.08.2018 р. платник податків не мав можливості скористатися правом на своєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, оскільки: 1) не було затверджено порядку підрахунку (ЕПеревищ), зміни відбулися на підставі наказом Мінфіну від 23.03.2018 р. №381, 2) програмний продукт СЕА ПДВ не був доопрацьований відповідно до формули, яка міститься в нормі п. 200-1.9 ст. 200-1 ПК України в редакції Закону № 1797-VIII від 21.12.2016.

Доказами неможливості реєстрації ПН є листі Міністерства фінансів України від 27.11.2017 №11310-09-10/32809 повідомляється: запроваджений ДФС алгоритм роботи системи електронного адміністрування податку на додану вартість в ряді випадків не давав можливості реєструвати податкові накладні розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН згідно з нормами пункту 200-1.9 статті 200-1 Кодексу, зокрема сільськогосподарськими підприємствами, які до 1 січня 2017 року застосовували спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість, передбачений статтею 209 Кодексу. Мінфіном було проаналізовано дану ситуацію та 23 листопада 2017 року проведено нараду із представниками відповідних департаментів ДФС та заявниками, на якій обговорювались можливі шляхи вирішення порушеного питання. З урахуванням результатів обговорення Мінфін попросив ДФС провести відповідні заходи стосовно врегулювання порушеного питання і до 15 грудня 2017 року повідомити Мінфін про результати проведеної роботи.

В жовтні 2018 р. ТОВ "Термінал" скористався правом реєстрації ПН за рахунок показника ЕПеревигц. Строк з серпня по жовтень 2018 не можливо включати як строк порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, оскільки ДФС України не було доведено у офіційний спосіб платникам податків про доопрацювання СЕА ПДВ для такої можливості (наказом ДФС, листом ДФС, оприлюдненому в офіційних джерелах).

Отже позивач не мав можливість своєчасно здійснити реєстрацію податкових накладних через відсутність належної роботи системи подання електронних документів.

Разом з тим, розглядаючи такі обставини в контексті практики ЄСПЛ, варто погодитись, що притягнення ТОВ "Термінал" до відповідальності, коли податкове законодавство передбачає право на здійснення реєстрації податкових накладних, але фіскальний орган не має змоги технічно забезпечити реалізацію такого права, є протиправним та незаконним, адже очевидно не відповідає принципу «належного урядування», який позбавляє фіскальний орган можливості виправляти власну помилку (неможливість реєстрації податкових накладних в порядку п.200-1.9 ст.2001 ПК України) за рахунок ТОВ "Термінал" КП.

Відповідно до ст. 19 Конституції України - органи державної влади та органи місце вого самоврядування, їх посадові особи зобов 'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно частини першої ст. 159 Кодексу адміністративного судочинства України, судове рішення повинно бути законним та обґрунтованим.

Відповідно до статті 202 Кодексу адміністративного судочинства України, підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є: 1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; 2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими; 3) невідповідність висновків суду обставинам справи; 4) порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання, а так само розгляд і вирішення справи неповноважним судом; участь в ухваленні постанови судді, якому було заявлено відвід на підставі обставин, які викликали сумнів у неупередженості судді, і заяву про його відвід визнано судом апеляційної інстанції обґрунтованою; ухвалення чи підписання постанови не тим суддею, який розглянув справу.

Оскільки, судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права, не з`ясовано усіх обставин в справі, що призвело до неправильного вирішення справи, в зв`язку з цим виникає необхідність у задоволенні апеляційної скарги та відповідно у скасуванні рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27.03.2019 року

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, 198, 202, 205, 207, 212, 254 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕРМІНАЛ» - задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27.03.2019 - скасувати.

Прийняти нову постанову, якою визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.11.2018 року №.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття.

Касаційна скарга на рішення суду апеляційної інстанції подається безпосередньо до Верховного Суду у порядку та строки, визначені ст.ст. 328-331 КАС України.

Головуючий - суддя Л.А. Божко

суддя О.М. Лукманова

суддя Ю. В. Дурасова