Справа № 160/7113/19
Суддя: Ніколайчук Світлана Василівна
Дата ухвалення: 2019-12-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
17 грудня 2019 року Справа № 160/7113/19
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Ніколайчук С.В.,
при секретарі судового засідання Федуркіна А.В.,
представників позивача Кудінова О.В.,
представника відповідача Антрошенко В.М.
26 липня 2019 року товариство з обмеженою відповідальністю «ГУМ» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до головного управління ДФС у Дніпропетровській області, в якій просить:
ТОВ «ГУМ» не має жодного відношення до господарських операцій, які вчинені ТОВ «Квадро-Моноліт», ТОВ «БК Капітал Білд, ТОВ «Рандес Іро», ТОВ «Піка Комерс», ТОВ «Білдінг Концепт», ТОВ «Еміленд Стар», ТОВ «Актан-Дніпро» зі своїми контрагентами, і у ТОВ «ГУМ» відсутній обов`язок здійснювати перевірку джерел походження наданих послуг.
Наведені в акті контролюючим органом аргументи не с достатньо вагомими, чіткими та узгодженими доказами, що спростовують реальність господарських операцій між ТОВ «ГУМ та контрагентами, факт чого підтверджується належними доказами. Чинним законодавством на сторону господарських операцій - покупця товару (робіт, послуг), який є платником податків, покладено обов`язку в подальшому за можливі будь-які неправомірні дії постачальників товару (робіт, послуг) зазнавати певних негативних наслідків у вигляді позбавлення права на формування податкового кредиту.
Окрім цього, позивач зазначає, відповідачем не зазначено жодного доказу того, що посадових осіб контрагентів-покупців було притягнуто до відповідальності та наявний вирок суду.
На думку позивача, дії відповідача по винесенню податкових повідомлень-рішень є протиправними, у зв`язку з чим позивач звернувся до суду з даним позовом та просить позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив задовольнити в повному обсязі.
Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував, у відзиві на позов просив у задоволенні адміністративного позову позивача відмовити у повному обсязі посилаючись на обставини викладені в відзиві до позову.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 серпня 2019 року відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без проведення підготовчого засідання. Судове засідання призначено на 17 вересня 2019 року о 11:40.
В подальшому розгляд справи перенесено на 03.10.2019 року.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 вересня 2019 року вирішено подальший розгляд адміністративної справи № 160/7113/19 здійнювати за правилами загального позовного провадження, підготовче засідання призначено на 03.10.2019 року о 11:30 год
В подальшому розгляд справи перенесено на 15.10.2019 року, 15.11.2019 року, 19.11.2019 року.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 листопада 2019 року строк підготовчого провадження у справі № 160/7113/19 продовжено на 30 днів, судове засідання призначено на 26.11.2019 року.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.11.2019 року закрити підготовче провадження в адміністративній справі № 160/7113/19 та розпочати розгляд справи по суті. Розгляд справи перенесено на 12.12.2019 року, на 17.12.2019 року.
На виконання вимог ухвали Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 серпня 2019 року на адресу суду від відповідача 17 вересня 2019 року надійшов відзив на позовну заяву.
В наданому до суду відзиві зазначено, що контролюючим органом на підставі акту перевірки головного управління ДФС у Дніпроптеровській області зроблено висновок про здійснення ТОВ «ГУМ» з ТОВ «Квадро-Моноліт», ТОВ «БК Капітал Білд, ТОВ «Рандес Іро», ТОВ «Піка Комерс», ТОВ «Білдінг Концепт», ТОВ «Еміленд Стар», ТОВ «Актан-Дніпро» взаємовідносин, які не спрямовані на реальне настання наслідків, а, відповідно, завищення податкового кредиту за вказаними взаємовідносинами за перевіряємий період. Де які контрагенти є фігурантами у кримінальних провадженнях.
У задоволені позові просив відмовити в повному обсязі.
Суд, заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення позову по суті, проаналізувавши застосування норм матеріального та процесуального права, встановив наступне.
Перевірка проводилась в період з 19022019 року по 25.02.2019 року.
Перевірко встановлені наступні порушення:
- п.198.1, 198.3, 198.6 ст.198, н.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, п.п.1 п 4 розділ V, п.п.1, п.п 2, п.п.5 п.5 V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (в редакції наказу Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 13), що призвело до заниження податку на додану вартість, що підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету всього на 1 887 200 грн., в т.ч. за листопад 2016 - 434 203 грн., за грудень 2016 - 328 826 грн., за січень 2017 - 519 216 грн., за лютий 2017 - 193 601 грн., за листопад 2017 - 411 354 грн та до завищення від`ємного значення податку на додану вартість, що включається до складу наступного податкового періоду на суму 534 158 грн, в т.ч. за липень 2016 року 534 158 грн.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ГУМ» взято на податковий облік в контролюючих органах 05.05.1994 за № 3660 та станом на 04.03.2019 року перебуває на обліку в ГУ ДФС у Дніпропетровській області.
Основними видами діяльності позивача є:
- код КВЕД 46.19 - діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту;
- код КВЕД 68.20 основна - надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна;
- код КВЕД 70.22 - консультування з питань комерційної діяльності й керування;
- код КВЕД - функціонування атракціонів і тематичних парків.
Для проведення перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства України з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «Квадро-Моноліт» (код
- дані інформаційних баз ДФС України;
- податкова звітність, надана ТОВ «ГУМ» до Державної фіскальної служби (ДФС) України;
- документи, надані підприємством при проведені перевірки.
ТОВ «Квадро-Моноліт» надало послуги ТОВ «ГУМ» з покриття вітрин розчином д скла відштовхуючим вологу. Надання послуг підтверджено наступними документами:
ТОВ «Квадро-Моноліт» надало послуги ТОВ «ГУМ» з чищення і полірувань внутрішнього граніту. Надання послуг підтверджено наступними документами:
ТОВ «Квадро-Моноліт» надало послуги ТОВ «ГУМ» з чищення і полірування внутрішнього граніту. Надання послуг підтверджено наступними документами:
- договір №34/05 від 01.05.2016р.; акт прийому-передачі наданих послуг №279 від 26.05.2016р. на суму 285 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 47 500,00 грн. Оплата послуг здійснювалась 26.05.16р. по платіжному дорученню №4085 на суму ЮО.ОО грн. Податкова накладна №279 від 26.05.16р. зареєстрована в ЄРПН за номером 275699 в строки та порядку, встановленими відповідним законодавством, і включена до податкового кредиту декларації податку на додану вартість за травень 2016р. в сумі 47 500,00 грн.
ТОВ «Квадро-Моноліт» надало послуги ТОВ «ГУМ» з герметизації місць примикання вітражних склопакетів до каркасу купола. Надання послуг підтверджено наступними документами:
ТОВ «Квадро-Моноліт» надало послуги ТОВ «ГУМ» з підтяжки болтових з`єднання каркасу куполу.
Надання послуг підтверджено наступними документами:
- договір №2Р/06 від 01.06.2016р.; акт прийому-передачі наданих послуг №263 від 13.06.2016р. на суму 206 25 грн., в т.ч. ПДВ 34 375,00 грн. Оплата послуг здійснювалась 16.06.16р. по платіжному дорученню №4210 на с 206 250,00 грн. Податкова накладна №263 від 13.06.16р. зареєстрована в ЄРПН в строки та порядку; встановленими відповідним законодавством, і включена до податкового кредиту декларації податку на додану вартість за червень 2016р. в сумі 34 375,00 грн.
ТОВ «Квадро-Моноліт» надало послуги ТОВ «ГУМ» з підтяжки болтових з`єднання каркасу куполу. Надання послуг підтверджено наступними документами:
ТОВ «Квадро-Моноліт» надало послуги ТОВ «ГУМ» з хімічного чищення м`яких меблів.
Надання послуг підтверджено наступними документами:
ТОВ «Квадро-Моноліт» надало послуги ТОВ «ГУМ» з технічного обслуговування мережі зовнішнього водопроводу та каналізації.
Надання послуг підтверджено наступними документами:
ТОВ «Квадро-Моноліт» надало послуги ТОВ «ГУМ» з технічного обслуговування опалювальної системи.
Надання послуг підтверджено наступними документами:
ТОВ «Квадро-Моноліт» надало послуги ТОВ «ГУМ» з технічного обслуговування опалювальної системи.
Надання послуг підтверджено наступними документами:
ТОВ «БК Капітал Білд» надало послуги ТОВ «ГУМ» з технічного обслуговування профілактичного ремонту і контролю функціонування вивісок.
Надання послуг підтверджується наступними документами:
ТОВ «БК Капітал Білд» надало послуги ТОВ «ГУМ» з технічного обслуговування, профілактичного ремонту і контролю функціонування вивісок.
Надання послуг підтверджується наступними документами:
ТОВ «БК Капітал Білд» надало послуги ТОВ «ГУМ» з щоденного супроводу оргтехніки. Надання послуг підтверджується наступними документами:
- договір № 1 ТО/1016 від 01.11.2016р.; акт прийому-передачі виконаних робіт №149 від 10.11.2016р. на суму 15 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 2 500,00 грн. Оплата послуг здійснювалась 18.11.16р. по платіжному дорученню № 5273 на суму 15 000,00 грн. Податкова накладна №149 від 10.11.16р. зареєстрована в ЄРПН в строки та порядку з відповідним законодавством і включена до податкового кредиту декларації податку на додану вартість за листопад 2016р. в сумі 2 500,00 грн.
ТОВ «БК Капітал Білд» виконує роботи ТОВ «ГУМ» з технічного обслуговування світлодіодних навігаційних коробів.
Надання послуг підтверджується наступними документами:
ТОВ «БК Капітал Білд» виконує роботи ТОВ «ГУМ» з технічного обслуговування пілонів.
Надання послуг підтверджується наступними документами:
- договір № ЗТО/1016 від 01.11.2016р., акт прийому-передачі виконаних робіт № 179 від 11.11.2016р. на суму 34 000.00 грн., в т.ч. ПДВ 5 666,67 грн. Оплата послуг здійснювалась 18.11.16р. по платіжному дорученні №5275 на суму 34 000,00 грн. Податкова накладна №179 від 11.11.16р. зареєстрована в СРПН в строки та порядку з відповідним законодавством і включена до податкового кредиту декларації податку на додану вартість за листопад 2016р. в сумі 5 666,67 грн.
ТОВ «БК Капітал Білд» надало послуги ТОВ «ГУМ» з технічного обслуговування, профілактичного ремонту і контролю функціонування вивісок.
Надання послуг підтверджується наступними документами:
ТОВ «БК Капітал Білд» надало послуги ТОВ «ГУМ» з технічного обслуговування, профілактичного ремонту і контролю функціонування вивісок.
Надання послуг підтверджується наступними документами:
ТОВ «БК Капітал Білд» надало послуги ТОВ «ГУМ» з щоденного супроводу оргтехніки.
Надання послуг підтверджується наступними документами:
ТОВ «БК Капітал Білд» виконує роботи ТОВ «ГУМ» з герметизації місць примикання вітражних склопакетів до каркасу купола.
Надання послуг підтверджується наступними документами:
ТОВ «БК Капітал Білд» виконує роботи ТОВ «ГУМ» з підтяжки болтових з`єднань каркасу куполу.
Надання послуг підтверджується наступними документами:
ТОВ «БК Капітал Білд» надало послуги ТОВ «ГУМ» з покриття куполу розчином для скла відштовхуючим вологу.
Надання послуг підтверджується наступними документами:
ТОВ «БК Капітал Білд» надало послуги ТОВ «ГУМ» з миття фасадів та вітрин оудівлі.
Надання послуг підтверджується наступними документами:
ТОВ «БК Капітал Білд» надало послуги ТОВ «ГУМ» з миття фасадів та вітр будівлі.
Надання послуг підтверджується наступними документами:
ТОВ «БК Капітал Білд» виконує роботи ТОВ «ГУМ» з чищення мармурових сходинок.
Надання послуг підтверджується наступними документами:
ТОВ «БК Капітал Білд» виконує роботи ТОВ «ГУМ» з чищення мармуру в ліфтових шахтах.
Надання послуг підтверджується наступними документами:
ТОВ «БК Капітал Білд» виконує роботи ТОВ «ГУМ» з чищення і полірування внутрішнього граніту.
Надання послуг підтверджується наступними документами:
ТОВ «БК Капітал Білд» виконує роботи ТОВ «ГУМ» з миття каруселі.
Виконання робіт підтверджується наступними документами:
На підтвердження реальності здійснення господарської операції з ТОВ «Рандес Про» (код ЄДРПОУ 40646811), підприємством надано докази, а саме:
ТОВ «Рандес Про» надало послуги ТОВ «ГУМ» з залучення орендарів згідно до договору № 1 -ПО-11 від 01.11.2016р.
ТОВ «Рандес Про» залучив на вільні площі ТОВ «ГУМ» орендаря ФОП ОСОБА_1 , з яким укладено договір №ДА485/1 від 01.07.2016р., за умовами якого площа передається та строк оренди наступає 01.11.2016р.
Договір з виконавцем послуг підписувався в день підписання акту-приймання передачі та фактичної передачі орендованої площі.
Надання послуг підтверджується наступними документами: генеральна угода від 12.07.2016р.; договір № 1-ПО-11 від 01.11.2016р.; додаткова угода від 03.11.2016р. до договору №1-ПО-11 від 01.11.2016р. акт прийому-передачі наданих послуг №179 від 11.11.2016р. на суму 69 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 11 500,00 грн; звіт виконавця №1 від 11.11.2016р. до договору №1-ПО-11 від 01.11.2016р.; звіт виконавця від 30.11.2016р. до генеральної угоди від 12.07.2016р, оплата послуг здійснювалась 18.11.16р. по платіжному дорученні № 5264 на суму 69 000,00 грн. податкова накладна № 179 від 11.11.16р. зареєстрована в ЄРПН в строки та порядку з відповідним законодавством і включена до податкового кредиту декларації податку на додану вартість за листопад 2016р. в сумі 11 500,00 грн.
ТОВ «Рандес Про» надало послуги ТОВ «ГУМ» з залучення орендарів згідно з договором № 2-ПО-11 від 01.11.2016р.
ТОВ «Рандес Про» залучив на вільні площі ТОВ «ГУМ» орендаря ОСОБА_2 , з яким заключено договір № ДА493 від 05.09.2016р., за умовами якого площа передається та строк оренди наступає 01.11.2016 року.
Договір з виконавцем послуг підписувався в день підписання акту-приймання передачі та фактичної передачі орендованої площі.
ТОВ «Рандес Про» надало послуги ТОВ «ГУМ» з залучення орендарів згідно до договору № 3-ПО-11 від 01.11.2016р.
ТОВ «Рандес Про» залучив на вільні площі ТОВ «ГУМ» орендаря ОСОБА_3 з яким заключено договір № ДА487 від 22.07.2016р., за умовами якого площа передається та строк оренди наступає 01.11.2016р. Договір з виконавцем послуг підписувався в день підписання акту-приймання передачі та фактичної передачі орендованої площі.
Надання послуг підтверджується наступними документами: генеральна угода від 12.07.2016р.; договір №3-ПО-11 від 01.11.2016р.; додаткова угода від 03.11.2016р. до договору №3-ПО-11 від 01.11.2016р.; акт прийому-передачі наданих послуг №218 від 15.11.2016р. на суму 261 720,00 грн., в т.ч. ПДВ 43 620,00 грн.; звіт виконавця №1 від 15.11.2016р. до договору №3-ПО-11 від 01.11.2016р.; Звіт виконавця від 30.11.2016р. до генеральної угоди від 12.07.2016 року. Оплата послуг здійснювалась 18.11.16 по платіжному дорученні № 5266 на суму 1 720,00 грн. Податкова накладна № 218 від 15.11.16р. зареєстрована в ЄРПН в строки та порядку з відповідним законодавством і включена до податкового кредиту декларації податку на додану вартість за листопад 2016р. в сумі 43 620,00 грн.
ТОВ «Рандес Про» надало послуги ТОВ «ГУМ» з залучення орендарів згідно з договором № 4-ПО-11 від 01.11.2016р.
ТОВ «Рандес Про» залучив на вільні площі ТОВ «ГУМ» орендаря ОСОБА_4 з
яким заключено договір № Д494/1 від 12.07.2016р., за умовами якого площа передається та строк оренди наступає 01.11.2016р.
Договір з виконавцем послуг підписувався в день підписання акту-приймання передачі та фактичної передачі орендованої площі.
ТОВ «Рандес Про» надало послуги ТОВ «ГУМ» з залучення орендарів в інших регіонах.
ТОВ «Рандес Про» надало послуги ТОВ «ГУМ» з виготовлення та друку рекламних буклетів та постерів.
Надання послуг підтверджується наступними документами: - договір № 1-РП-11 від 01.11.2016р., акт прийому-передачі наданих послуг №239 від 16.11.2016р. на суму 150 000,00 гри., в т.ч. ПДВ 25 000,00 грн. Оплата послуг здійснювалась 18.11.16 року по платіжному дорученні № 5268 на суму 150 000,00 грн.
ТОВ «Піка Комерс» надало послуги ТОВ «ГУМ» з залучення орендарів до договору № 1/12-ПО від 01.12.2016р.
ГОВ «Піка Комерс» залучив на вільні площі ТОВ «ГУМ» орендаря ТОВ «Вектор Україна», з яким заключено договір № ДА498 від 03.10.2016р., за умовами якого площа передається та строк оренди наступає 01.12.2016р.
Договір з виконавцем послуг підписувався в день підписання акту-приймання передачі та фактичної передачі орендованої площі.
Надання послуг підтверджується наступними документами: генеральна угода від 01.06.2016р.; договір № 1/12-ПО від 01.12.2016р.; додаткова угода від 02.12.2016р. до договору №1/12-ПО від 01.12.2016р.; акт прийому-передачі наданих послуг №180 від 15.12.2016р. на суму 165 269,94 грн., в т.ч. ПДВ 27 544,99 грн.; звіт виконавця №1 від 15.12.2016р. до договору №1/12-ПО від 01.12.2016р.; звіт виконавця від 31.01.2017р. до генеральної угоди від 01.06.2016р. Оплата послуг здійснювалась 16.12.16р. по платіжному дорученні №86 на суму 165 269,94 грн.
ТОВ «Піка Комерс» надало послуги ТОВ «ГУМ» з залучення орендарів до договору №2/12-ПО від 01.12.2016р.
ТОВ «Піка Комерс» залучив на вільні площі ТОВ «ГУМ» орендаря ГОВ «Модг тема», з яким заключено договір №ДА504 від 27.10.2016р., за умовами якого площа передається та строк оренди наступає 01.12.2016р.
Договір з виконавцем послуг підписувався в день підписання акту-приймани передачі та фактичної передачі орендованої площі.
Надання послуг підтверджується наступними документами: Генеральна угода від 01.06.2016р.; договір № 2/12-ПО від 01.12.2016р.; додаткова угода від 02.12.2016р. до договору №2/12-ПО від 01.12.2016р.; акт прийому-передачі наданих послуг № 119 від 13.12.2016р. на суму 239 531,9 грн., в т.ч. ПДВ 39 921,98грн.; звіт виконавця №1 від 13.12.2016р. до договору №2/12-110 від 01.12.2016р.; звіт виконавця від 31.01.2017р. до генеральної угоди від 01.06.2016р. Оплата послуг здійснювалась 16.12.16р. по платіжному дорученні № 87 на сум 239 531,90 грн.
ТОВ «Піка Комерс» надало послуги ТОВ «ГУМ» з залучення орендарів до договору №3/12-ПО від 01.12.2016р. ТОВ «Піка Комерс» залучив на вільні площі ТОВ «ГУМ» орендаря ОСОБА_5 ,: яким заключено договір № ДА500 від 21.10.2016р., за умовами якого площа передається та строк оренди наступає 01.12.2016р.
Договір з виконавцем послуг підписувався в день підписання акту-прийманш передачі та фактичної передачі орендованої площі.
Надання послуг підтверджується наступними документами: генеральна угода від 01.06.2016р.; договір № 3/12-ПО від 01.12.2016р.; додаткова угода від 02.12.2016р. до договору №3/12-ПО від 01.12.2016р.; акт прийому-передачі наданих послуг № 143 від 14.12.2016р. на суму 280 490,55 грн., в т.ч. ПДВ 46 748,42 грн; звіт виконавця №1 від 14.12.2016р. до договору №3/12-ПО від 01.12.2016р.; звіт виконавця від 31.01.2017р. до генеральної угоди від 01.06.2016р.
Оплата послуг здійснювалась 16.12.16 року по платіжному дорученні №88 на суму 280490,55 грн.
ТОВ «Піка Комерс» надало послуги ТОВ «ГУМ» з залучення орендарів до договору №4/12-ПО від 01.12.2016р.
ТОВ «Піка Комерс» залучив на вільні площі ТОВ «ГУМ» орендаря ОСОБА_6 , з яким заключено договір № ДА505 від 28.10.2016р., за умовами якого площа передається та строк оренди наступає 01.12.2016р.
Договір з виконавцем послуг підписувався в день підписання акту-приймання передачі та фактичної передачі орендованої площі.
ТОВ «Піка Комерс» надало послуги ТОВ «ГУМ» з залучення орендарів до договору №5/12-ПО від 01.12.2016р.
ТОВ «Піка Комерс» залучив на вільні площі ТОВ «ГУМ» орендаря ТОВ «ЕХН Україна», з яким заключено договір № ДА478/1 від 29.06.2016р., за умовами якого площа передається та строк оренди наступає 01.12.2016р. Договір з виконавцем послуг підписувався в день підписання акту-приймання передачі та фактичної передачі орендованої площі.
Надання послуг підтверджується наступними документами: генеральна угода від 01.06.2016р.; договір №5/12-ПО від 01.12.2016р.;додаткова угода від 02.12.2016 року до договору № 5/12-ПО від 01.12.2016 року; акт прийому передачі наданих послуг № 59 від 09.12.2019 року на суму 114133,71 грн. , в т.ч. ПДВ 19 022,28 грн.; звіт виконавця №1 віл 09.12.2016р. до договору №5/12-ПО від 01.12.2016 року; звіт виконавця від 31.01.2017 року до генеральної угоди від 01.06. 2016р. Оплата послуг здійснювалась 16.12.16р. по платіжному дорученні № 90 на 133,71 грн. Податкова накладна №59 від 09.12.16р. зареєстрована в ЄРПН за номером 92 в строки та порядку з відповідним законодавством і включена до податкового декларації податку на додану вартість за грудень 2016р. в сумі 19 022,28 грн.
ТОВ «Піка Комерс» надало послуги ТОВ «ГУМ» з залучення орендарів. Надання послуг підтверджується наступними документами: договір №6/12-ПО від 01.12.2016р., акт прийому-передачі наданих послуг № 179 від 15.12.2016 року на суму 40 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 6 666,67 грн. Оплата послуг здійснювалась 16.12.16 року по платіжному дорученні №92 на 40 000,00 грн. Податкова накладна № 179 від 15.12.16 року зареєстрована в ЄРПН в строки та порядку відповідним законодавством і включена до податкового кредиту декларації податку на додану вартість за грудень 2016р. в сумі 6 666,67 грн.
ТОВ «Піка Комерс» надало послуги ТОВ «ГУМ» з управління орендними площами.
Надання послуг підтверджується наступними документами: договір № 1/01-УП від 04.01.2017р. акт прийому-передачі наданих послуг №99 від 11.01.2017р. на суму 284 4 грн., в т.ч. ПДВ 47 413,16 грн. Оплата послуг здійснювалась 13.01.17р. по платіжному дорученні №163 на 284 478,98 грн. Податкова накладна № 99 від 11.01.2017р. зареєстрована в ЄРПН в строки та порядку; відповідним законодавством і включена до податкового кредиту декларації податку додану вартість за січень 2017р. в сумі 47 413,16 грн.
ТОВ «Піка Комерс» надало послуги ТОВ «ГУМ» з управління орендними площами. Надання послуг підтверджується наступними документами: договір № 2/01-УП від 04.01.2017р., акт прийому-передачі наданих послуг № 98 від 11.01.2017р. на суму 23 474,20грн в т.ч. ПДВ 3 912,37грн. Оплата послуг здійснювалась 13.01.17р. по платіжному дорученні №150 на суму 23 474,20 грн. Податкова накладна № 98 від 11.01.17р. зареєстрована в ЄРПН в строки та порядку з відповідним законодавством і включена до податкового кредиту декларації податку на додану вартість за січень 2017р. в сумі 3 912,37 грн.
ТОВ «Піка Комерс» надало послуги ТОВ «ГУМ» з залучення орендарів до договору № 1/01-ПО від 04.01.2017р.
ТОВ «Піка Комерс» залучив на вільні площі ТОВ «ГУМ» орендаря ТОВ «Мастер профіт», з яким заключено договір № ДА513 від 22.12.2016р., за умовами якого площа передається та строк оренди наступає 01.01.2017р.
Договір з виконавцем послуг підписувався в перший робочий день підписання акту-приймання передачі та фактичної передачі орендованої площі.
Надання послуг підтверджується наступним:документами: генеральна угода від 01.06.2016р.; договір №1/01-ПО від 04.01.2017р.; додаткова угода від 05.01.2017р. до договору №1/01-ПО від 04.01.2017р.;акт прийому-передачі наданих послуг №24 від 05.01.2017р. на суму 293 700,00 грн., в т.ч. ПДВ 48 950,00 грн.; звіт виконавця №1 від 05.01.2017р. до договору №1/01-ПО від 04.01.2017р.; звіт виконавця від 31.01.2017р. до генеральної угоди від 01.06.2016р. Оплата послуг здійснювалась 13.01.17р. по платіжному дорученні №164 на суму 293 700,00грн. Податкова накладна № 24 від 05.01.17р. зареєстрована в ЄРПН в строки та порядку з відповідним законодавством і включена до податкового кредиту декларації податку на додану вартість за січень 2017р. в сумі 48 950,00 грн.
ТОВ «Піка Комерс» надало послуги ТОВ «ГУМ» з залучення орендарів до договору №2/01-ПО від 04.01.2017р.
ТОВ «Піка Камерс» залучив на вільні площі ТОВ «ГУМ» орендаря ФОП ОСОБА_7 , з яким заключено договір № ДА 519 від 20.11.2016 року, за умовами якого площа передається та стрк оренди наступає 01.01.2017 року.
Договір з виконавчем послуг підписувався в перший робочий день підписання акту-приймання передачі та фактичної передачі орендованої площу.
ТОВ «Піка Комерс» надало послуги ТОВ «ГУМ» з залучення орендарів до договору № 3/01-ПО від 04.01.2017р.
ТОВ «Піка Комерс» залучив на вільні площі ТОВ «ГУМ» орендаря ФОП ОСОБА_8 , з яким заключено договір № ДА516 від 28.11.2016р., за умовами якого передається та строк оренди наступає 01.01.2017р.
Договір з виконавцем послуг підписувався в перший робочий день підписанш приймання передачі та фактичної передачі орендованої площі.
Надання послуг підтверджується наступними документами: генеральна угода від 01.06.2016р.; договір №3/01-ПО від 04.01.2017р.; додаткова угода від 05.01.2017р. до договору №3/01-ПО від 04.01.2017р.; акт прийому-передачі наданих послуг №123 від 12.01.2017р. на суму 35 3 грн., в т.ч. ПДВ 5 892,50 грн.; звіт виконавця №1 від 12.01.2017р. до договору №3/01-ПО від 04.01.2017р.; звіт виконавця від 31.01.2017р. до генеральної угоди від 01.06.2016р. Оплата послуг здійснювалась 13.01.17р. по платіжному дорученні №160 на с 35 355,00 грн.
Податкова накладна №123 від 12.01.17р. зареєстрована в ЄРПН в строки та поряд відповідним законодавством і включена до податкового кредиту декларації податку на додану вартість за січень 2017р. в сумі 5 892,50 грн.
ТОВ «Піка Комерс» надало послуги ТОВ «ГУМ» з залучення орендарів. Надання послуг підтверджується наступними документами: договір № 4/01-ПО від 04.01.2017р., акт прийому-передачі наданих послуг № 124 від 12.01.2017р. на суму 40 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 6 666,67грн. Оплата послуг здійснювалась 13.01.17 по платіжному дорученні №161 на суму 40 000),00 грн.
Податкова накладна №124 від 12.01.17р. зареєстрована в ЄРПН в строки та порядку з повідним законодавством і включена до податкового кредиту декларації податку на додану вартість за січень 2017р. в сумі 6 666,67 грн.
ТОВ «Білдинг Концепт» надало послуги ТОВ «ГУМ» з технічного обслуговування, офілактичного ремонту і контролю функціонування вивісок. Надання послуг підтверджується наступними документами: договір № ТО 1 -02 від 01.02.2017р., акт прийому-передачі наданих послуг № 156 від 16.02.2017р. на суму 240 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 40 000,00 грн. Оплата послуг здійснювалась 22.02.17р. по платіжному дорученні №393 на суму 240 000,00 грн.
Податкова накладна № 156 від 16.02.17р. зареєстрована в ЄРПН за номером 31026095 в строки та порядку з відповідним законодавством і включена до податкового кредиту декларації податку на додану вартість за лютий 2017р. в сумі 40 000,00 грн.
ТОВ «Білдинг Концепт» надало послуги ТОВ «ГУМ» з технічного обслуговування, профілактичного ремонту і контролю функціонування вивісок. Надання послуг підтверджується наступними документами: договір № ТО2-02 від 01.02.2017р., акт прийому-передачі наданих послуг № 155 від 16.02.2017р. на суму 145 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 24 166,67 грн. Оплата послуг здійснювалась 22.02.17 по платіжному дорученні №394 на суму 5 000,00 грн.
Податкова накладна №155 від 16.02.17р. зареєстрована в ЄРПН за номером 31026100 в строки та порядку з відповідним законодавством і включена до податкового кредиту декларації податку на додану вартість за лютий 2017р. в сумі 24 166,67 грн.
ТОВ «Білдинг Концепт» надало послуги ТОВ «ГУМ» з технічного обслуговування каруселі.
Надання послуг підтверджується наступними документами: договір № ТОЗ-02 від 01.02.2017р., акт прийому-передачі наданих послуг № 168 від 17.02.2017р. на суму 153 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 25 500,00 грн. Оплата послуг здійснювалась 22.02.17р. по платіжному дорученні № 395 на сум; 153 000,00 грн.
ТОВ «Білдинг Концепт» надало послуги ТОВ «ГУМ» з технічного обслуговування світлодіодного екрану.
Надання послуг підтверджується наступними документами: договір № ТО4-02 від 01.02.2017р., акт прийому-передачі наданих послуг № 200 від 21.02.2017р. на суму 36 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 6 000,00 грн. Оплата послуг здійснювалась 22.02.17 по платіжному дорученні № 396 на суму 36 000,00 грн.
ТОВ «Білдинг Концепт» надало послуги ТОВ «ГУМ» з технічного обслуговувань світлодіодного екрану.
Надання послуг підтверджується наступними документами: договір № ТО5-02 від 01.02.2017р., акт прийому-передачі наданих послуг № 212 від 22.02.2017р. на суму 75 000,0( грн., в т.ч. ПДВ 12 500,00 грн. Оплата послуг здійснювалась 22.02.17 по платіжному дорученні № 397 на суму 5 000,00 грн.
Податкова накладна № 212 від 22.02.17р. зареєстрована в ЄРПН за номером 031027531 в строки та порядку з відповідним законодавством і включена до податкового кредиту декларації податку на додану вартість за лютий 2017р. в сумі 12 500,00 грн.
На підтвердження реальності здійснення господарської операції з ТОВ «Еміленд Стар» (код ЄДРПОУ 40925781), підприємством надано докази, а саме:
ТОВ «Еміленд Стар» надало послуги ТОВ «ГУМ» з залучення орендарів до договору № 1/02-ПО від 01.02.2017р.
ТОВ «Еміленд Стар» залучив на вільні площі ТОВ «ГУМ» орендаря ФОП ОСОБА_9 , з яким заключено договір № ДА 518 від 28.11.2016р., за умовами якого площа та строк оренди наступає 09.02.2017р.
Договір з виконавцем послуг підписувався в місяці підписання акту-приймання передачі та фактичної передачі орендованої площі.
Надання послуг підтверджується наступними документами: генеральна угода від 01.11.2016р.; договір №1/02-ПО від 01.02.2017р; додаткова угода від 02.02.2017р. до договору №1/02-ПО від 01.02.2017р.; акт прийому-передачі наданих послуг № 360 від 20.02.2017р. на суму 106 176,00 грн., в т.ч. ПДВ 17 696,00 грн.; звіт виконавця №1 від 20.02.2017р. до договору №1/02-ПО від 01.02.2017р.; звіт виконавця від 31.03.2017р. до генеральної угоди від 01.11.2016р.
Оплата послуг здійснювалась 22.02.17 по платіжному дорученні №389 на суму 106 176,00 грн.
ТОВ «Еміленд Стар» надало послуги ТОВ «ГУМ» з залучення орендарів в інших регіонах.
Надання послуг підтверджується наступними документами: договір № 2/02-ПО від 01.02.2017р., акт прийому-передачі наданих послуг № 326 від 17.02.2017р. на суму 40 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 6 666,67грн. Оплата послуг здійснювалась 22.02.17 по платіжному дорученні №390 на суму 40 000,00 грн.
ТОВ «Еміленд Стар» надало послуги ТОВ «ГУМ» з управління орендними площами. Надання послуг підтверджується наступними документами: договір № 1/02-УП від 01.02.2017р., акт прийому-передачі наданих послуг №386 від 21.02.2017р. на суму 344 898. грн., в т.ч. ПДВ 57 483,00 грн.
Оплата послуг здійснювалась 22.02.17 по платіжному дорученні №391 на суму 344 898,00 грн. Податкова накладна №386 від 21.02.17р. зареєстрована в ЄРПН в строки та порядку з відповідним законодавством і включена до податкового кредиту декларації податку додану вартість за лютий 2017р. в сумі 57 483,00 грн.
ТОВ «Еміленд Стар» надало послуги ТОВ «ГУМ» з управління орендними площамі. Надання послуг підтверджується наступними документами: договір № 2/02-УП від 01.02.2017р., акт прийому-передачі наданих послуг № 385 від 21.02.2017р. на суму 21 531,6 грн., в т.ч. ПДВ 3 588,61 грн. Оплата послуг здійснювалась 22.02.17 по платіжному дорученні №392 на суму 21 531,67 грн.
Податкова накладна №385 від 21.02.17р. зареєстрована в ЄРПН в строки та порядку відповідним законодавством і включена до податкового кредиту декларації податку н. додану вартість за лютий 2017р. в сумі 3 588,61 грн.
ТОВ «Актан-Дніпро» надало послуги ТОВ «ГУМ» з залучення орендарів. Надання послуг підтверджується наступними документами: договір № 2П0/11 від 01.11.2017р., акт прийому-передачі наданих послуг № б/н від 30.11.2017р. на суму 40 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 6 666,67грн. Оплата послуг здійснювалась 22.12.17р. по платіжному дорученні №1968 на суму 400,00 грн., та 08.05.2018 року по платіжному дорученні № 6190 на суму 35 600,00 грн.
ТОВ «Актан-Дніпро» надало послуги ТОВ «ГУМ» з залучення орендарів до договору №10ПО/11 від 16.11.2017р.
ТОВ «Актан-Дніпро» залучив на вільні площі ТОВ «ГУМ» орендаря ФОП ОСОБА_10 , з яким заключено договір № ДА-615 від 16.11.2017р.
Надання послуг підтверджується наступними документами: договір № 10ГЮ/11 від 16.11.2017р., акт прийому-передачі наданих послуг № б/н від 30.11.2017р. на суму 54 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 9 000,00 грн. Оплата послуг здійснювалась 22.12.17 по платіжному дорученні №1965 на суму 5 940,00 грн., та 22.01.18 року по платіжному дорученні № 19 на суму 11 898,29 грн., та 08.05.18 року по платіжному дорученні №6188 на суму 36 161,71 грн.
ТОВ «Актан-Дніпро» надало послуги ТОВ «ГУМ» з залучення орендарів до договору №17ПО/11 від 29.11.2017р.
ТОВ «Актан-Дніпро» залучив на вільні площі ТОВ «ГУМ» орендаря ФОП ОСОБА_11 , з яким заключено договір № ДА-618 від 29.11.2017р.
Надання послуг підтверджується наступними документами: договір №17ПО/11 від 29.11.2017р., акт прийому-передачі наданих послуг № б/н від 30.11.2017р. на суму 410 536,98 грн., в т.ч. ПДВ 68 422,83 грн.
ТОВ «Актан-Дніпро» надало послуги ТОВ «ГУМ» з залучення орендарів до договору №22ПО/10ВІД 05.10.2017р.
ТОВ «Актан-Дніпро» залучив на вільні площі ТОВ «ГУМ» орендаря ФОП ОСОБА_12 , з яким заключено договір № ДА-612 від 05.10.2017р.
Надання послуг підтверджується наступними документами:
- договір № 22ПО/10 від 05.10.2017р., акт прийому-передачі наданих послуг № б/н від 30.11.2017р. на суму 211 110,00 грн., в т.ч. ПДВ 35 185,00 грн. Оплата послуг здійснювалась 22.12.17 року по платіжному дорученні №1964 на 23 222,10 грн., та 22.01.18 по платіжному дорученні №20 на суму 187 887,90 грн.
Податкова накладна №22 від 30.11.17р. зареєстрована в ЄРПН за номером 9269663 в строки та порядку з відповідним законодавством і включена до податкового кредиту декларації податку на додану вартість за листопад 2017р. в сумі 35 185,00 грн.
ТОВ «Актан-Дніпро» надало послуги ТОВ «ГУМ» з хімічного чищення м`яі меблів.
Надання послуг підтверджується наступними документами:
- договір № 14/11 від 01.11.2017р., акт прийому-передачі наданих послуг № б/н від 30.11.2017р. на суму 165 000 грн., в т.ч. ПДВ 27 500,00 грн. Оплата послуг здійснювалась 22.12.17 по платіжному дорученні №1973 на суму 18 150,00 грн., та 23.05.18 по платіжному дорученні №455 на суму 146 850,00 грн.
ТОВ «Актан-Дніпро» надало послуги ТОВ «ГУМ» з чищення сходових маршів з розміру.
Надання послуг підтверджується наступними документами:
- договір №24/11 від 01.11.2017р., акт прийому-передачі наданих послуг № б/н від 30.11.2017р. на суму 130 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 21 666,67 гри. Оплата послуг здійснювалась 22.12.17 по платіжному дорученні № 1974 на суму 300,00 грн., та 18.04.18 по платіжному дорученні № 313 на суму 115 700,00 грн.
ТОВ «Актан-Дніпро» надало послуги ТОВ «ГУМ» з чищення та полірування фігури «Туфель».
Надання послуг підтверджується наступними документами:
- договір №34/11 від 01.11.2017р., акт прийому-передачі наданих послуг № б/н від 30.11.2017р. на суму 80 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 13 333,33 грн. Оплата послуг здійснювалась 22.12.17 по платіжному дорученні №1975 на суму 100,00 грн., та 23.05.18 по платіжному дорученні №454 на суму 37 957,41 грн., та 30.05.18 платіжному дорученні №462 на суму 33 242,59 грн.
ТОВ «Актан-Дніпро» надало послуги ТОВ «ГУМ» з управління орендними площи Надання послуг підтверджується наступними документами:
- договір № 1У/11 від 01.11.2017р., акт прийому-передачі наданих послуг № б/н від 30.11.2017р. на суму 431 769 грн., в т.ч. ПДВ 71 961,54 грн. Оплата послуг здійснювалась 22.12.17 по платіжному дорученні №1962 на су 47 494,62 грн., та 26.12.17 по платіжному дорученні №1977 на суму 305 123,08 грн.. 08.05.18 по платіжному дорученні № 6186 на суму 79 151,53 грн.
ТОВ «Актан-Дніпро» надало послуги ТОВ «ГУМ» з управління орендними площами. Надання послуг підтверджується наступними документами:
- договір № 2У/11 від 01.11.2017р., акт прийому-передачі наданих послуг № б/н від 30.11.2017р. на суму 30 708,31 грн., в т.ч. ПДВ 5 118,05 грн. Оплата послуг здійснювалась 22.12.17 по платіжному дорученні №1963 на суму З 377,91 грн., та 08.05.18 по платіжному дорученні №6187 на суму 27 330.40 грн.
ТОВ «Актан-Дніпро» надало послуги ТОВ «ГУМ» з генерального прибирання у будівлі.
Надання послуг підтверджується наступними документами:
- договір № 1У/11 від 01.11.2017р., акт прийому-передачі наданих послуг № б/н від 30.11.2017р. на суму 250 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 41 666,67 грн. Оплата послуг здійснювалась 22.12.17 по платіжному дорученні №1969 на суму 27 500,00 грн., та 08.05.18 по платіжному дорученні №6185 на суму 6 538,41 грн., та 23.05.18 по платіжному дорученні №456 на суму 215 961,59 грн.
ТОВ «Актан-Дніпро» надало послуги ТОВ «ГУМ» з генерального прибирання у будівлі .
Надання послуг підтверджується наступними документами:
- договір № 2У/11 від 01.11.2017р., акт прийому-передачі наданих послуг № б/н від 30.11.2017р. на суму 85 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 14 166,67грн. Оплата послуг здійснювалась 22.12.17 по платіжному дорученні №1970 на суму 0,00 грн., та 08.05.18 по платіжним дорученні № 6191на суму 75 650,00 грн.
ТОВ «Актан-Дніпро» надало послуги ТОВ «ГУМ» з миття вікон будівлі. Надання послуг підтверджується наступними документами:
- договір № 3У/11 від 01.11.2017р., акт прийому-передачі наданих послуг № б/н від 30.11.2017р. на суму 180 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 30 000,00 грн. Оплата послуг здійснювалась 22.12.17 по платіжному дорученні № 1971 на суму 19 і,00 грн., та 18.04.18 по платіжному дорученні №315 на суму 160 200,00 грн.
ТОВ «Актан-Дніпро» надало послуги ТОВ «ГУМ» з миття вікон будівлі. Надання послуг підтверджується наступними документами:
- договір № 4У/11 від 01.11.2017 р., акт прийому-передачі наданих послуг № б/н від 30.11.2017 року на суму 120 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 20 000,00 грн. Оплата послуг здійснювалась 22.12.2017 року по платіжному дорученні № 1972 на суму 13 200,00 грн., та 30.01.2018 року по платіжному дорученні № 32 на суму 79 784,05 грн. та 08.05.2018 року по платіжному дорученні № 6192 на суму 27 015,95 грн.
ТОВ «Актан-Дніпро» надало послуги ТОВ «ГУМ» з миття фасаду будівлі. Надання послуг підтверджується наступними документами:
- договір №5У/11 від 01.11.2017р., акт прийому-передачі наданих послуг № б/н від 30.11.2017р. на суму 240 000.00 грн., в т.ч. ПДВ 40 000,00 грн.
Оплата послуг здійснювалась 22.12.17 по платіжному дорученні №1976 на суму 26 400,00 грн., та 18.04.18 по платіжному дорученні №314 на суму 108 715,38 грн., та 30.05.18 по платіжному дорученні №463 на суму 104 884,62 грн.
ТОВ «Актан-Дніпро» надало послуги ТОВ «ГУМ» з залучення орендарів. Надання послуг підтверджується наступними документами::
- договір № 1 ПО/11 від 01.11.2017р., акт прийому-передачі наданих послуг № б/н від 30.11.2017р. на суму 40 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 6 666,67 грн. Оплата послуг здійснювалась 22.12.17 по платіжному дорученні №1967 на суму 400,00 грн., та 08.05.18 по платіжному дорученні №6189 на суму 35 600,00 грн
Сторонами були передбачені та виконані всі істотні умови вищевказаних за договорів з надання послуг. Стосовно наведених операцій відсутні будь-які судові провадження щодо стягнення заборгованостей, неналежного виконання зобов`язання тощо.
Таким чином, на думку позивача, останнім надано для перевірки повний комплект первинних документів, на підтвердження здійснення господарських відносин із вище зазначеними контрагентами покупцями, що підтверджується, зокрема, рухом товарів від позивача (постачальника товарів) до підприємств- покупців, та наданими до перевірки первинними документами (договорами, видатковими, податковими та товаро-транспортними накладними), які підтверджують факт реального вчинення господарської операції між позивачем та підприємствами-покупцями товару, а банківські виписки підтверджуються факт оплати товару підприємствами-покупцями, що спростовує безпідставні припущення відповідача про нереальність господарських операцій.
Крім того, наведені в акті перевірки контролюючим органом аргументи не є достатньо вагомими, чіткими та узгодженими доказами, що спростовують реальність господарських операцій між ТОВ «ГУМ» та контрагентами , факт чого підтверджується належними доказами.
Не погодившись з діями відповідача, представник позивача звернувся з даним позовом до суду.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Згідно з п.83.1 ст.83 Податкового кодексу України для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом (пп.83.1.1); податкова інформація (пп.83.1.2); експертні висновки (пп.83.1.3); судові рішення (пп.83.1.4); інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи (пп.83.1.6).
Згідно з п.п. 72.1.6. п.72.1 ст.72 Податкового кодексу України, для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності також використовується інша інформація, оприлюднена як така, що підлягає оприлюдненню відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку.
Відповідно до п.85.4 ст.85 Податкового кодексу України при проведенні перевірок посадові особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та закріплені печаткою (за наявності).
Відповідно до п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку, зокрема, з:
а)постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;
б)постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Згідно з п. 198.1 ст.198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
Відповідно до п. 198.2 ст.198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Згідно з п. 198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Відповідно до п. 198.5 ст.198 Податкового кодексу України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, за товарами/послугами, необоротними активами, під час придбання виготовлення яких суми податку були включені до складу податкового кредиту, у разі якщо товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися:
а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу);
б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу);
в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
Платник податку може включити на підставі бухгалтерської довідки до податкового кредиту виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, суми податку, сплачені (нараховані) у вартості товарів/послуг, необоротних активів, що не були включені до складу податкового кредиту при придбанні або виготовленні таких товарів/послуг, необоротних активів, та/або з яких були визначені податкові зобов`язання відповідно до цього пункту, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів.
З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання і податковий кредит визначаються на дату початку фактичного використання товарів/послуг, необоротних активів, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
Відповідно до п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Статтею 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб`єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.
Відповідно до ч.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством, фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Згідно з ч.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися, зведені облікові документи.
Частиною 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку.
Стосовно правочинів між позивачем та його контрагентами покупцями товарів, доречним є застосування доктрини «Ділова мета» (business purpose) та «Реальність господарської операції».
Суть доктрини полягає в тому, що діяльність платника податків не ставиться під сумнів, якщо у неї є розумна ділова мета, крім мінімізації оподаткування. В іншому випадку, податкові наслідки переосмислюються у відповідності з економічною сутністю операцій та такий правочин визнається недійсним. При цьому обов`язок доказування розумного змісту покладається на учасників правочину (Рішення Європейського Суду з прав людини у справі Halifax…).
Крім того, в силу положень Цивільного кодексу України, Господарського кодексу України та Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» позивач та його контрагенти є окремими суб`єктами права зі статусом юридичної особи, а відтак, позивач та контрагенти позивача є окремими платниками податку на додану вартість.
За таких обставин, межі юридичної відповідальності кожного платника податків, яка відповідно до статті 61 Конституції України має індивідуальний характер, поширюються на діяння, що визнаються законом протиправними та були вчинені саме цим платником. Притягнення суб`єкта права до відповідальності за діяння, що було вчинено іншою особою, є неможливим.
Податковий кодекс України не ставить у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами - постачальниками, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (послуг), призначених для використання у його господарській діяльності.
Суд критично ставиться до висновків відповідача про існування кримінальних проваджень щодо ТОВ «Квадро-Моноліт», ТОВ «БК Капітал Білд», ТОВ «Рандес Про», ТОВ «Піка Комерс», ТОВ «Білдінг Концепт», ТОВ «Еміленд Стар», оскільки відповідачем не надано на підтвердження зазначеного обвинувальних вироків стосовно посадових осіб вказаних підприємств та відсутні законні підстави для невизнання господарських відносин шодо надання послуг на виконання договорів, укладених між ТОВ «ГУМ» та контрагентами за наявності складених у відповідності до вимог чинного законодавства документів первинного бухгалтерського обліку.
Посилання на відсутність у контрагентів основних фондів, матеріальних ресурсів не є безумовною підставою для висновку про відсутність господарських взаємовідносин між позивачем та його контрагентами за договорами поставки і не можуть вважатись безспірним доказом порушення податкового законодавства з боку позивача.
В той же час, відсутність у контрагентів позивача матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди позивача, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу). Основні та транспортні засоби можуть перебувати у контрагента на праві оренди або лізингу.
Судом було досліджено договори виконаних робіт, наданих контрагентами робіт і послуг спожиті ТОВ «ГУМ» у межах його господарської діяльності та реалізовано на користь третіх осіб, на підтвердження чого ТОВ «ГУМ» надано відповідні докази.
Враховуючи те, що ТОВ «ГУМ» не повинно мати жодного відношення до господарських операцій, які вчинені ТОВ «Квадро-Моноліт», ТОВ «БК Капітал Білд», ТОВ «Рандес Про», ТОВ «Піка Комерс», ТОВ «Білдінг Концепт», ТОВ «Еміленд Стар» зі своїми контрагентами, то у ТОВ «ГУМ» відсутній обов`язок здійснювати перевірку джерел походження наданих послуг.
Також, судом не береться до уваги посилання представника відповідача, що відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачання послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом, оскільки нереальність господарських операцій з придбання платником податків послуг має підтверджуватись належними, допустимими та достатніми доказами і не може ґрунтуватись на припущеннях.
За приписами ст.ст.46-49 Податкового кодексу України ведення податкового обліку покладається на кожного окремого платника податку. При цьому такий платник несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку. Зазначена відповідальність стосується кожного окремого платника податку і не може поширюватися на третіх осіб, у тому числі на його контрагентів.
В разі наявності у відповідача інформації щодо порушення окремим платником податків податкового законодавства, негативні наслідки повинні застосовуватися саме щодо цієї особи.
У цьому випадку дані податкового обліку можуть бути визнані необґрунтованими, якщо платник податків діяв без належного рівня обачності та обережності та знав або повинен і міг знати про порушення, допущені контрагентами, та був залучений до таких порушень, або знав про дефекти у правовому статусі таких контрагентів (відсутність реєстрації їх як платників ПДВ, відсутність у відповідних посадових осіб чи інших представників контрагента повноважень на складання первинних, розрахункових документів, податкових накладних тощо).
Отже, обставини фіктивності та інших недоліків правого статусу контрагентів платника податків, а так само щодо невиконання ними своїх податкових обов`язків підлягають оцінці у сукупності з іншими доказами, що свідчать про нереальність господарської операції або відсутність її економічного змісту.
Приписами ч.1 ст.204 Цивільного кодексу України встановлено, що правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаним судом недійсним (презумпція правомірності).
Єдиною підставою вважати правочин нікчемним є його недійсність, встановлена законом. Правочини, які вчинені без наміру створення правових наслідків, що обумовлені ними, визначаються законом як фіктивні (стаття 234 ЦК України).
Відповідачем не наведено обставин, які б свідчили про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності позивача, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру).
Крім того, чинне законодавство не ставить умову виникнення податкових зобов`язань платника у залежність від стану податкового обліку його контрагентів, фактичного знаходження їх за місцем реєстрації та наявності чи відсутності основних фондів. Позивач не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх зобов`язань, адже поняття "добросовісний платник", яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а саме, платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентом податкових зобов`язань. А відтак, за умови не встановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальників для одержання товариством незаконної податкової вигоди, останнє не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу. Такий підхід узгоджується з судовою практикою Європейського Суду з прав людини.
Разом з тим, позивачем надано докази на підтвердження руху активів та на підтвердження зв`язку між фактом продажу товарів та його господарською діяльністю, а відповідачем, в свою чергу, не доведено, що під час укладення договорів зі своїми контрагентами, позивач діяв без належної обачності та обережності.
Суд не бере до уваги і доводи відповідача з посиланням на інформацію, що наявна в інформаційно аналітичних базах відносно контрагентів позивача, оскільки така інформація не ґрунтується на безпосередньому аналізі первинних документів та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону.
Також, суд критично ставиться до доводів відповідача щодо наявності кримінальних проваджень стосовно контрагентів позивача, з огляду, на ст. 62 Конституції України, відповідно до якої особа вважається невинуватою у вчиненні злочину і не може бути піддана кримінальному покаранню, доки її вину не буде доведено в законному порядку і встановлено обвинувальним вироком суду.
Преюдиційне значення при розгляді справи для суду може мати саме вирок у кримінальній справі, проте, до матеріалів справи не надано належних доказів на підтвердження існування вироків судів стосовно посадових осіб позивача або його контрагентів.
Сам факт наявності кримінального провадження, не дає підстав для автоматичного висновку про нереальність господарських операцій, внаслідок чого є нагальна необхідність перевіряти доведеність кожного податкового правопорушення і здійснювати комплексне дослідження усіх складових господарських операцій.
При розгляді справи відповідачем не зазначено жодного доказу того, що посадових осіб контрагентів-покупців позивача було притягнуто до відповідальності та наявний вирок суду, який вступив законну силу.
Відповідно до п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.
Згідно з ст. 1 Закону № 996-XIV первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Згідно із частинами першою та другою статті 9 Закону № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Відповідно до ст. 198.1 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:
а) придбання або виготовлення товарів та послуг;
б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);
в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;
ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Згідно з п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:
придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);
ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Відповідно до п 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.
Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий метод.
Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 цього Кодексу оператором поштового зв`язку, експрес-перевізником.
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.
Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.
У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.
Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених підпунктом 78.1.9 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, контролюючий орган зобов`язаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для з`ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов`язань з податку за такою операцією.
Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.
Відповідно до ч.3 ст.2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Частиною 1 ст.9 КАС України передбачено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно із частинами 1, 2 статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Суд зазначає, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не довів правомірність своїх дій. Натомість, позивачем доведено та підтверджено належними доказами обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги.
Відповідно до ч.1 ст.143 Кодексу адміністративного судочинства України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.
При задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу адміністративного судочинства України, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа (ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України).
Керуючись ст. ст. 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 27 грудня 2019 року.

Суддя С.В. Ніколайчук