Справа № 560/2252/19
Суддя: Курко О. П.
Дата ухвалення: 2019-12-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/2252/19

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Польовий О.Л.

Суддя-доповідач - Курко О. П.

23 грудня 2019 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Курка О. П.

суддів: Гонтарука В. М. Білої Л.М. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 28 серпня 2019 року (м. Хмельницький) у справі за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування індивідуального акту,

В С Т А Н О В И В :

в липні 2019 року фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування індивідуального акту.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 28 серпня 2019 року позов задоволено, а саме: визнано протиправним та скасовано наказ Головного управління ДФС у Хмельницькій області №1618 від 16.07.2019 "Про проведення документальної планової виїзної перевірки"; стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Хмельницькій області на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 судовий збір у сумі 768 грн. 40 коп.

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, у якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що, на його думку, призвело до неправильного вирішення спору. Так, відповідачем зазначено, що оскільки планова перевірка ФОП ОСОБА_1 передбачена в плані графіку проведення документальних перевірок платників податків на 2019 рік (з урахуванням коригування), який розміщений на офіційному веб-сайті Державної фіскальної служби України, а тому твердження позивача, що вказана перевірка не передбачалась в плані-графіку на 2019 рік не може бути підставою для скасування наказу від 16.07.2019 р. № 1618. Крім того, вказав, що згідно правової позиції, викладеної в постанові Верховного Суду від 13.03.2018 по справі №804/1113/16 зазначено, що позови платників податків, спрямовані на оскарження рішень (у тому числі наказів про призначення перевірки), дій або бездіяльності контролюючих органів щодо призначення та/або проведення перевірок можуть бути задоволені лише в тому разі, якщо до моменту винесення судового рішення не відбулося допуску посадових осіб контролюючого органу до спірної перевірки. В іншому разі в задоволенні відповідних позовів має бути відмовлено, оскільки правові наслідки оскаржуваних дій за таких обставин є вичерпаними, а отже, задоволення позову не може призвести до відновлення порушених прав платників податків, оскільки після проведення перевірки права платника податків порушують лише наслідки проведення відповідної перевірки.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач заперечив наведені доводи апеляційної скарги, зазначивши про їх необґрунтованість та повне спростування в ході розгляду даної справи судом першої інстанції.

Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 15 листопада 2019 року задоволено заяву Головного управління ДФС у Хмельницькій області про заміну сторони у справі та замінено відповідача Головне управління ДФС у Хмельницькій області на його правонаступника - Головне управління ДПС у Хмельницькій області.

Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, у відповідності до вимог п. 3 ст. 311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступних висновків.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного розгляду справи, що листом №21180/8/22-01-13-02-10 від 30.05.2019 Головне управління ДФС у Хмельницькій області запропонувало Департаменту податків та зборів з фізичних осіб ДФС України включити до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на червень поточного року ФОП ОСОБА_1 .

13.06.2019 відповідач видав наказ №1412 "Про проведення документальної планової виїзної перевірки", яким визначено з метою виконання плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання на 2019 рік, провести документальну планову виїзну перевірку фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, правильності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2016 по 31.12.2018 правильності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 31.12.2018 тривалістю 10 робочих днів - з 27.06.2019.

Згідно листа № 19009/7/99-99-13-04-01-17 від 14.06.2019 ДФС України повідомила, що коригування розділу Ш плану-графіка "Документальні планові перевірки фізичних осіб" та розділу IV плану-графіка "Документальні планові перевірки платників податків - юридичних осіб з питань правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" у червні 2019 року затверджено в.о. Голови Державної фіскальної служби України Власовим О.С. 13.06.2019. Розділ ІІІ та Розділ IV плану-графіка з урахуванням коригування розміщено на офіційному веб-порталі ДФС.

27.06.2019 відповідач склав акт №0173/22-01-13-03/ про неможливість проведення документальної планової виїзної перевірки фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, правильності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2016 по 31.12.2018 правильності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 31.12.2018.

16.07.2019 відповідач видав наказ №1618 "Про проведення документальної планової виїзної перевірки", яким визначено з метою виконання плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання на 2019 рік, провести документальну планову виїзну перевірку фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, правильності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2016 по 31.12.2018 правильності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 31.12.2018 тривалістю 10 робочих днів - з 07.08.2019.

Вважаючи дії відповідача протиправними, позивач звернувся з позовом до суду.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач прийняв оскаржуваний наказ не у відповідності до затвердженого Плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції по суті спору, виходячи з наступного.

Відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України (далі ПК України), контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно із вимогами п.75.1 ст.75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

При цьому, підпунктом 75.1.2 цієї статті визначено, що документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Відповідно до пункту 77.1 статті 77 Податкового кодексу України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

За змістом п.77.2 ст. 77 ПК України, до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно із п. 77.4 ст. 77 ПК України, про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Колегія суддів звертає увагу апелянта, що умовою для призначення планової документальної виїзної перевірки платника податків є визначення такого суб`єкта господарювання у плані-графіку проведення планових документальних перевірок, а підставою для її проведення є наказ про проведення перевірки.

Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків затверджений наказом Міністерства фінансів України № 524 від 02.06.2015, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 24.06.2015 за № 751/27196.

Згідно з пунктами 2, 3, 5 розділу І цього Порядку, формування (коригування) планів-графіків територіальних органів Державної фіскальної служби України здійснюється у порядку, встановленому у розділах ІІІ-V цього Порядку. Формування (коригування) планів-графіків здійснюється засобами інформаційно-телекомунікаційних систем Державної фіскальної служби України. Проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДФС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, квартальних планів-графіків - не пізніше 20 числа останнього місяця поточного кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. Проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування формуються територіальними органами ДФС не пізніше 03 числа кожного місяця поточного року, починаючи з другого місяця поточного року, засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. Після остаточного узгодження проектів планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДФС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб засобами автоматизованої інформаційної системи "Управління документами" плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка). План-графік складається із планів-графіків територіальних органів ДФС та затверджується Головою ДФС. Затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДФС. Належну якість формування плану-графіка та його коригування забезпечує територіальний орган ДФС, який сформував план-графік (коригування плану-графіка).

Таким чином, планова документальна виїзна перевірка призначається відповідно до плану-графіку проведення планових документальних перевірок, а положеннями Податкового кодексу України не передбачено можливості змінити іншим наказом період проведення планової документальної виїзної перевірки за межами строків, передбачених планом-графіком.

Так, в апеляційній скарзі відповідач посилається на те, що згідно п. 77.1 ст. 77 ПК України встановлена лише одна чітка вимога, а саме - документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. Відповідач стверджує, що зазначена вимога дотримана ГУ ДФС у Хмельницькій області в повному обсязі.

Однак, судова колегія не погоджується з такими доводами з огляду на наступне.

Судом встановлено, що відповідно до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік (з урахуванням коригування), який оприлюднений на офіційному сайті територіального органу ДФС включено фізичну особу-підприємця ОСОБА_1 , місяць початку проведення - червень 2019 року.

Як зазначалось вище, 13.06.2019 відповідач видав наказ №1412 "Про проведення документальної планової виїзної перевірки", яким визначено з метою виконання плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання на 2019 рік, провести документальну планову виїзну перевірку фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, правильності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2016 по 31.12.2018 правильності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 31.12.2018 тривалістю 10 робочих днів - з 27.06.2019.

Проте, 27.06.2019 відповідач склав акт №0173/22-01-13-03/ про неможливість проведення документальної планової виїзної перевірки позивача, та 16.07.2019 відповідач видав інший наказ №1618 "Про проведення документальної планової виїзної перевірки" з 07.08.2019.

Апеляційний суд враховує, що відповідач прийняв два різні накази про проведення документальної планової виїзної перевірки позивача, а тому проведення документальної планової виїзної перевірки позивача в серпні 2019 року мало бути затверджено в Плані-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік.

Водночас, судовою колегією згідно матеріалів справи та офіційного сайту Державної податкової служби України було встановлено, що відповідачем вищезазначених дій зроблено не було. Окрім того, в спростування вказаних обставин відповідачем не надано суду жодних доказів.

Колегія суддів звертає увагу апелянта, що винесення оскаржуваного наказу не є продовженням перевірки, яка призначена згідно наказу №1412 від 13.06.2019 "Про проведення документальної планової виїзної перевірки" та яка була передбачена в плані-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік (з урахуванням коригування).

Основна мета оприлюднення плану-графіка, про що зазначає Верховний Суд у справі №822/1138/17, полягає у попередженні платників податків про проведення такої перевірки, окресленні її орієнтовного предмету, а також у визначенні конкретної мети та періоду, за який перевірку буде проведено.

Однак, на момент прийняття оскаржуваного наказу про проведення документальної планової невиїзної перевірки позивача не були затверджені зміни (коригування) щодо місяця початку запланованої документальної перевірки (графа 5 Плану-графіку), тому, відповідно до Плану- графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік, станом на серпень 2019 року документальна планова перевірка позивача не передбачалась.

Отже, судова колегія вважає обґрунтованими доводи суду першої інстанції, що всупереч вимог пункту 75.1.2 статті 75 Податкового кодексу України, відповідач прийняв наказ №1618 від 16.07.2019 "Про проведення документальної планової виїзної перевірки", тривалістю 10 робочих днів з 07.08.2019 не у відповідності до затвердженого Плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік.

Суд враховує, що відповідач не навів норми податкового законодавства, що надає повноваження контролюючому органу самостійно встановлювати місяць початку запланованої документальної перевірки, тобто, поза процедурою коригування плану-графіка та його затвердження Головою ДФС України.

Правова позиція, яка викладена в постанові Верховного Суду від 13.03.2018 по справі №804/1113/16 про те, що позови платників податків, спрямовані на оскарження рішень (у тому числі наказів про призначення перевірки), дій або бездіяльності контролюючих органів щодо призначення та/або проведення перевірок можуть бути задоволені лише в тому разі, якщо до моменту винесення судового рішення не відбулося допуску посадових осіб контролюючого органу до спірної перевірки, на яку посилається відповідач, не може бути застосована до спірних правовідносин, оскільки, суд вважає, що наказ про проведення перевірки вичерпує свою дію лише після складення контролюючим органом Акта (довідки) за результатами проведення перевірки, а не з моменту вручення позивачу (його представнику) направлення на проведення такої перевірки, копії наказу, службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Доказів того, що податковим органом було здійснено перевірку позивача та складено відповідний Акт за результатами проведення перевірки, апелянтом до суду не надано.

Отже, у відповідача відсутні правові підстави для проведення планової документальної перевірки позивача у серпні 2019 року.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 28 серпня 2019 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили в порядку та в строки, передбачені ст. 325 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі 23 грудня 2019 року.

Головуючий Курко О. П.

Судді Гонтарук В. М. Біла Л.М.