Справа № 520/2911/19
Суддя: Мельнікова Л.В.
Дата ухвалення: 2019-12-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Головуючий І інстанції: Бідонько А.В.

23 грудня 2019 р.Справа № 520/2911/19

Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді - Мельнікової Л.В.,

суддів - Рєзнікової С.С. , Калитки О. М. ,

за участю секретаря судового засідання Білюк Д.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду у місті Харкові справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 26 червня 2019 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю науково-виробниче об`єднання «ВЕРТІКАЛЬ» до Головного управління ДПС у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В с т а н о в и л а:

25.03.2019 року позивач товариство з обмеженою відповідальністю науково-виробниче об`єднання «ВЕРТІКАЛЬ» (далі ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ», підприємство) звернувся до суду з позовом, яким просить скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача Головного управління ДФС у Харківській області (далі ГУ ДФС у Харківській області, контролюючий орган):

- № 6 від 26.12.2018 року, яким позивачу на підставі Акту перевірки від 12.12.2018 року № 5172/20-40-14-06-08/30750980 за встановлені порушення ст.ст. 1, 2 Закону України від 23.09.1994 року № 185/95-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (далі Закон № 185/95-ВР) нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та за невиконання зобов`язань та порушення вимог валютного законодавства за договором № 1888 ВК від 25.11.2017 року на суму 16.207,12 грн.;

- № 6 від 15.03.2019 року, яким підприємству на підставі Акту перевірки від 22.09.2019 року № 534/20-40-14-06-06/30750980 за встановлені порушення ст.ст. 1, 2 Закону № 185/95-ВР нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та за невиконання зобов`язань та порушення вимог валютного законодавства за договором № 1948 ВК від 31.01.2018 року на суму 1.250,81 грн.;

- № 6 від 15.03.2019 року, яким підприємству на підставі Акту перевірки від 22.09.2019 року № 534/20-40-14-06-06/30750980 за встановлені порушення ст. 9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 року № 15-93 «Про систему валютного регулювання та валютного контролю» нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та за невиконання зобов`язань та порушення вимог валютного законодавства за договором № 1948 ВК від 31.01.2018 року на суму 340,00 грн.

Обґрунтовує позовні вимоги позивач тим, що відповідач ГУ ДФС у Харківській області невірно визначив строк закінчення розрахунків за зовнішньоекономічними операціями, нараховуючи пеню датою зарахування валютної виручки визначив не дату зарахування коштів на валютний рахунок, а дату зарахування коштів на поточний рахунок. Також, позивач зазначає, що товар, імпортований за договором № 1948 ВК від 31.01.2018 року, взагалі, не підлягає декларуванню. За наведених обставин, вважає вимоги такими, що підлягають задоволенню у повному обсязі.

Заперечуючи проти вимог позивача, у відзиві на адміністративний позов відповідач зазначає, що ГУ ДФС у Харківській області отримано лист відділення № 32 ПАТ «СХІДНО-УКРАЇНСЬКИЙ БАНК «ГРАНТ» від 07.09.2018 року № 501/32-01 про виявлені факти порушень законодавчо встановлених строків розрахунків за зовнішньоекономічним договором від 25.11.2017 року № 1888ВК (дата здійснення платежу за імпортною операцією/дата оформлення МД за експортною операцією - 05.02.2018 року).

Контролюючим органом встановлено порушення позивачем вимог ст. 1 Закону №185/94-ВР, а саме: несвоєчасне надходження товару по імпортному договору від 24.01.2013 року № 400ВК та валютної виручки по експортному договору від 25.11.2017 року № 1888ВК.

Так, у перевіряємому періоді позивачем укладено експортний договір з нерезидентом компанією «Long String Pipe and Supply» від 25.11.2017 року № 1888BK на експорт установки лінійного вентильного електродвигуна з плунжерним насосом, на виконання умов якого резидентом було відвантажено товар на загальну суму 350.000,00 дол. США, що засвідчено митними деклараціями від 29.12.2017 року № 350921 на суму 150.000,00 дол. США та від 05.02.2018 року № 4861 на суму 200.000,00 дол. США.

Відповідно до ст. 1 Закону № 185-ВР, граничний строк надходження валютної виручки - 04.08.2018 року.

Валютна виручка від нерезидента надійшла на загальну суму 237.500,00 дол. США, згідно з платіжних документів від 15.08.2018 року на суму 200.000,00 дол. США та від 13.09.2017 року на суму 37.500,00 дол. США. Крім цього, нерезидентом було повернуто товар на суму 12.540,00 дол. США, що засвідчено МД від 13.09.2018 року № 44464. Однак, з порушенням законодавчо встановленого строку, кількість днів прострочення по сумі 200.000,00 дол. США складає - 11 днів.

На підставі акту перевірки, контролюючим органом було прийнято податкове повідомлення - рішення від 26.12.2018 року № 6 про застосування 192.776,42 грн. штрафних санкцій у вигляді пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Крім наведеного, ГУ ДФС у Харківській області отримано лист відділення № 32 ПАТ «СХІДНО-УКРАЇНСЬКИЙ БАНК «ГРАНТ» від 07.12.2018 року № 659/32-01 про виявлені факти порушень законодавчо встановлених строків розрахунків за зовнішньоекономічним договором від 31.01.2018 року № 1948ВК (дата здійснення платежу за імпортною операцією/дата оформлення МД за експортною операцією - 22.05.2018 року).

У періоді, що перевірявся, TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» за зовнішньоекономічним договором від 31.01.2018 року № 1948ВК здійснювало імпортні операції. ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ» та компанією «OT-STARTEK LIMITED» укладено контракт від 31.01.2018 року № 1948ВК на покупку 7 Дюймів TFT дисплей с сенсорною панеллю, кількість 5 шт., ціна за одиницю - 34,6 дол. США, загальною вартістю 173,00 дол. США; вартість доставки становить 30,00 дол. США.

Протягом перевіряємого періоду ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ», на виконання умов імпортного контракту від 31.01.2018 № року № 1948ВК, з валютного рахунку № НОМЕР_1 , відкритого у відділенні № 32 ПАТ «СХІДНО-УКРАЇНСЬКИЙ БАНК «ГРАНТ» здійснено 22.05.2018 року передплату по контракту та Специфікації № 1 від 15.02.2018 року на загальну суму 203,00 дол. США (еквівалент 5.294,97 грн.) - граничний строк надходження імпортної продукції та надання послуг по її доставці 18.11.2018 року.

Відповідач вказує, що позивачем до перевірки не надано висновків центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики, виданого TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» на перевищення встановлених законодавством України строків розрахунків; документів щодо до судових органів з позовом про стягнення заборгованості з нерезидента; сертифікатів Торгово-промислової палати України або іншої уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони договору (контракту) або третьої країни стосовно виникнення форс-мажорних обставин при виконанні даного контракту.

Також, в ході проведення перевірки ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ» не надано перевізних документів, інвойсів чи інших документів з наявним на них відбитком штампу «Під митним контролем», що підтверджують надходження імпортної продукції згідно специфікації № 1 від 15.02.2018 року до контракту від 31.01.2018 року № 1948ВК, укладеному з компанією «ОТ-STARTEK LIMITED», Китай.

Таким чином, валютні цінності згідно Специфікації № 1 від 15.02.2018 року до контракту від 31.01.2018 року № 1948ВК укладеному з компанією «OT-STARTEK LIMITED», Китай, по здійсненій 22.05.2018 року передплаті на загальну суму 203,00 дол. США, не надійшли, чим порушено ст. 2 Закону № 185/94-ВР.

У додаткових поясненнях позивач зазначає, що не погоджується із висновками ГУ ДФС у Харківській області і вважає, що податкове повідомлення-рішення № 6 від 26.23.2018 року має бути скасоване в частині нарахування пені за порушення строків розрахунків за договором № 1888 ВК від 25.11.2017 року на суму 16.207,12 гри., з огляду на те, що контролюючий орган, нараховуючи пеню, датою зарахування валютної виручки визначив не дату зарахування коштів на валютний рахунок, а дату зарахування коштів на поточний рахунок ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ».

Оскільки, фактично з боку ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ» мала місце прострочка зарахування валютної виручки в вищезазначеному розмірі на 10 днів, а не на 11, як зазначає контролюючий орган в податковому повідомленні-рішенні від 26.12.2018 року № 6, адже на рахунок TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» № НОМЕР_2 грошові кошти надійшли 14.08.2018 року від компанії Dadam Investments Ltd. за договором поруки № 2296 від 10.08.2018 року.

Відповідач зауважує, що ГУ ДФС в Харківській області в порушення норм матеріального права визначило строки закінчення нарахування пені, розрахувавши, що строк закінчення нарахування пені - це строк зарахування коштів на поточний рахунок ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ», в той час, як фактично розрахунки за зовнішньоекономічними операціями були здійснені раніше, а саме в момент зарахування коштів на валютний рахунок платника податку.

TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» використовує розподільчий рахунок суб`єкта господарювання № 7 і поточний рахунок № НОМЕР_1 . Грошові кошти за Договором № 1888 ВК від 25.11.2017 року, в розмірі 200.000,00 долл. США, поступили на розподільчий рахунок ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ» № 7 14.08.2018 року. Тобто, платіж в розмірі 200.000,00 долл. США поступив на рахунок TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» 14.08.2018 року, а конвертація коштів та подальше зарахування виручки на поточний рахунок № НОМЕР_1 відбулася лише 15.08.2018 року.

Таким чином, ГУ ДФС у Харківській області порушено норми матеріального права, а саме некоректно визначено момент закінчення строків валютних розрахунків (момент зарахування коштів грошових коштів на поточних рахунок; а відповідно до законодавства - на валютний (розподільний) рахунок), внаслідок чого було неправомірно нараховано пеню в розмірі 16.207,12 грн., за один день прострочення зарахування валютної виручки, а саме - за 15.08.2018 року.

Також, TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» не погоджується з висновками, викладеними в вищевказаний податкових повідомленнях-рішеннях, з огляду на той факт, що товар, імпортований по контракту № 1948 ВК від 31.01.2018 року, не підлягав декларуванню. Товар по договору № 1948 ВК від 31.01.2018 року, був доставлений міжнародною службою перевезень Fedex.

Відповідно до Специфікації № 1 від 15.02.2019 року вартість товару складає 173 дол США, що є еквівалентом 147,78 Євро на дату складання Інвойсу (24.05.2018 року). Також, факт надходження товару посвідчується наступними документами: рахунок-фактура № 30 від 06.06.2018 року; ТТН про доставку товару; комерційний інвойс від постачальника; додаткова угода № 1 від 23.02.2018 року.

Відповідно до відповіді Київської міської митниці ДФС, митне оформлення товарів у МЕВ здійснено за результатами усного декларування на підставі товаросупровідних документів, з подальшим обліком за реєстром від 29.05.2018 року № 18128, без складання митної декларації та сплати митних платежів. Отже, товар випущений у вільний обіг на території України, і порушення правил декларування товарів, і штраф в розмірі 340,00 грн., і пеня в розмірі 1.250,81 грн., нараховані невірно без наявності правових підстав.

Таким чином, товар по Контракту № 1948 ВК від 31.01.2018 року доставлений ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ» в законодавчо передбачені строки без порушення правил валютного регулювання, відтак, податкові повідомлення-рішення № 6 від 15.03.2019 року та № 6 від 15.03.2019 року, прийняті неправомірно.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 26.06.2019 року (повний текст рішення виготовлений 04.07.2019 року) позовні вимоги TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» задоволені у повному обсязі у спосіб, визначений позивачем.

Судом проведений розподіл судових витрат, а саме: стягнуто на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДФС у Харківській області судовий збір у розмірі 1.921,00 грн.

Висновок суду вмотивований тим, що строк надходження валютної виручки за контрактами позивачем порушений на 10 днів (04.08-14.08.2018 року), відтак, контролюючим органом правомірно нарахована пеня у розмірі 162.071,20 грн. За таких обставин, податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Харківській області від 26.12.2018 року № 6 підлягає скасуванню в частині нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності за договором № 1888 ВК від 25.11.2017 року, за один день, на суму 16.207,12 грн.

Крім наведеного, відповідачем не доведений факт перевищення фактурною вартістю товару, за договором від 31.01.2018 року №1948 ВК, еквіваленту 150 євро, натомість позивачем надані первинні документи, що підтверджують звільнення вказаного товару від оподаткування митними платежами.

Оскільки порушення позивачем ст. 2 Закону №185/94 за зовнішньоекономічним контрактом від 31.01.2018 року № 1948 ВК, укладеним з компанією «ОТ-STARTEK LIMITED», Китай, та ст. 9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 року № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», в частині порушення порядку декларування валютних цінностей, що знаходяться за межами України станом на 01.10.2018 рік, за імпортним контрактом від 31.01.2018 року № 1948ВК, укладеним з компанією «ОТ-STARTEK LIMITED», Китай, не знайшли свого підтвердження в ході розгляду справи, суд визначився про те, що податкові повідомлення-рішення від 15.03.2019 року № 6 на суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) пені в розмірі 1.250,91 грн., від 15.03.2019 року № 6 на суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) пені в розмірі 340,00 грн. підлягають скасуванню.

Не погоджуючись із судовим рішенням, в апеляційній скарзі ГУ ДФС у Харківській області, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить його скасувати та ухвалити нове про відмову у задоволенні вимог TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ».

Правова позиція відповідача в апеляційній скарзі аналогічна, викладеному у відзиві на адміністративний позов TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ».

Відзив на апеляційну скаргу від позивача не надходив, що не перешкоджає апеляційному перегляду справи.

За приписами ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги (ч. 1 ст. 308). Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язкової підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права (ч. 2 ст. 308).

Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши судове рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, а судове рішення відповідно до положень ст. 317 КАС України частковому скасуванню, з наступних підстав.

Відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право проводили відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки (п.75.1 ст.75 ПК України).

Для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є документи, визначені цим Кодексом: податкова інформація; експертні висновки; судові рішення; інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи (ст. 83 ПК України).

Відповідно до п. 85.2 ст. 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Судом установлено, що на підставі направлень від 28.11.2018 року № 12194 та № 12195, у відповідності до вимог пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 41.1 ст. 41, п. 61.1, 61.2 ст. 61, пп. 62.1.3 п. 62.1 ст. 62, п.75.1 ст.75, п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78, п.82.2 ст.82 ПК України, на підставі наказу ГУ ДФС у Харківській області від 27.11.2018 року № 8860, проведена документальна позапланова виїзна перевірка TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» з питань дотримання вимог валютного законодавства за зовнішньоекономічними контрактами (договорами) від 24.01.2013 року № 400ВК за період з 01.04.2017 року по 31.10.2018 року, від 07.12.2017 року № 1899ВК за період з 07.12.2017 року по 31.10.2018 року, від 25.11.2017 року № 1888ВК за період з 25.11.2017 року по 31.10.2018 року, від 19.05.2015 року № 1027ВК за період з 01.06.2018 року по 31.10.2018 року.

За результатами перевірки складено Акт від 12.12.2018 року № 5172/20-40-14-06-08/30750980 /т. 1, а.с. 95- 114/, яким встановлені порушення позивачем:

- ст. 1 Закону № 185/94-ВР за зовнішньоекономічним договором від 25.11.2017 року № 1888ВК, укладеним з компанією «Long String Pipe and Supply», США;

- ст. 2 Закону № 185/94-ВР за зовнішньоекономічними контрактами від 24.01.2013 року № 400ВК, укладеним з компанією «ELHAND TRANSFORMATORY Sp. z о.о.», Польща, п. 3 Порядку визначення строку та умов завершення імпортної операції без увезення товару на територію України, затвердженого постановою КМУ від 05.12.2007 року № 1392.

Означених висновків контролюючий орган дійшов з огляду на наступне.

ГУ ДФС у Харківській області отримано лист відділення № 32 ПАТ «СХІДНО-УКРАЇНСЬКИЙ БАНК «ГРАНТ» від 07.09.2018 року № 501/32-01 про виявлені факти порушень законодавчо встановлених строків розрахунків за зовнішньоекономічними договорами:

- від 25.11.2017 року № 1888ВК (дата здійснення платежу за імпортною операцією/дата оформлення МД за експортною операцією - 05.02.2018 року);

- від 24.01.2013 року № 400ВК (дата здійснення платежу за імпортною операцією/дата оформлення МД за експортною операцією - 28.02.2018 року);

- від 07.12.2017 року № 1899ВК (дата здійснення платежу за імпортною операцією/дата оформлення МД за експортною операцією - 01.03.2018 року).

У періоді, що перевірявся, між TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» та компанією «ELHAND TRANSFORMATORY Sp. z о.о.», Польща, укладено контракт від 24.01.2013 року № 400ВК. Згідно умов контракту Продавець продає, а Покупець купує трансформатори. Умови поставки, найменування, кількість, ціна та строки поставки зазначаються у відповідних специфікаціях, які є невід`ємною частиною діючого Контракту. Валюта контракту - евро. Загальна сума контракту 500.000,00 евро. Умови поставки зазначаються у відповідних специфікаціях, згідно правил INCOTERMS-2010. Строк дії контракту до 31.12.2018.

На початок перевіряємого періоду у TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ», згідно даних бухгалтерського обліку, по імпортному контракту від 24.01.2013 № 400ВК, укладеному з компанією «ELHAND TRANSFORMATORY Sp. z о.о.», Польща, дебіторська/кредиторська заборгованість відсутня.

Протягом перевіряємого періоду TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ», на виконання умов імпортного контракту від 24.01.2013 року № 400ВК, укладеного з компанією «ELHAND TRANSFORMATORY Sp. z о.о.», Польща, з валютного рахунку № НОМЕР_1 , відкритого у відділенні № 32 ПАТ «СХІДНО-УКРАЇНСЬКИЙ БАНК «ГРАНТ», МФО 351607, здійснено передплату за товар на загальну суму 276.248,00 евро (еквівалент 8.958.508,70 грн.), згідно наступних платіжних доручень:

- від 16.11.2017 року № 975 на загальну суму 30.099,55 евро (еквівалент 943.769,89 грн.) -граничний строк надходження імпортної продукції 15.05.2018 року;

- від 08.12.2017 року № 1004 на загальну суму 805,00 евро (еквівалент 25.730,12 грн.) -граничний строк надходження імпортної продукції 06.06.2018 року;

- від 14.12.2017 року № 1012 на загальну суму 16 .07,45 евро (еквівалент 518.656,65 грн.) - граничний строк надходження імпортної продукції 12.06.2018 року;

- від 29.01.2018 року № 1078 на загальну суму 7 .17,00 евро (еквівалент 270.427,01 грн.) - граничний строк надходження імпортної продукції 28.07.2018 року;

- від 28.02.2018 року № 1132 на загальну суму 49.659,50 евро (еквівалент 1.646.160,88 грн.) - граничний строк надходження імпортної продукції 27.08.2018 року;

- від 15.03.2018 року № 1153 на загальну суму 31.977,50 евро (еквівалент 1.028.930.07 грн.) - граничний строк надходження імпортної продукції 11.09.2018 року;

- від 16.03.2018 року № 1166 на загальну суму 18.463,50 евро (еквівалент 598.643,57 грн.) - граничний строк надходження імпортної продукції 12.09.2018 року;

- від 18.06.2018 року № 1255 на загальну суму 102,00 евро (еквівалент 3.112,58 грн.) -граничний строк надходження імпортної продукції 15.12.2018 року;

- від 27.07.2018 року № 1320 на загальну суму 10.608,00 евро (еквівалент 331.232,61 грн.) - граничний строк надходження імпортної продукції 23.01.2019 року;

- від 02.10.2018 року № 1416 на загальну суму 30.000,00 евро (еквівалент 982.308,99 грн.) - граничний строк надходження імпортної продукції 31.03.2019 року;

- від 16.10.2018 року № 1424 на загальну суму 62.245,00 евро (еквівалент 2.012.011,05 грн.) - граничний строк надходження імпортної продукції 14.04.2019 року;

- від 17.10.2018 року № 1426 на загальну суму 18.463,50 евро (еквівалент 597.525,28 грн.) - граничний строк надходження імпортної продукції 15.04.2019 року.

До перевірки не надано документи щодо звернення TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» до судових органів з позовом про стягнення заборгованості з нерезидента, сертифікатів Торгово-промислової палати України або іншої уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони договору (контракту) або третьої країни стосовно виникнення форс-мажорних обставин при виконанні даного контракту.

Імпортна продукція «Трифазний фільтр гармонік», код товару УКТЗЕД , «Електричні конденсатори», код товару УКТЗЕД , надійшла на загальну суму 91.758,00 евро (еквівалент 3.037.614,80 грн.), згідно наступних митних декларацій:

- від 04.01.2018 року № 73 на загальну суму 13.500,00 євро (еквівалент 452.692,75 грн.) - без порушення законодавчо встановлених строків розрахунків;

- від 10.01.2018 року № 182 на загальну суму 15.626,00 євро (еквівалент 525.847,89 грн.) -без порушення законодавчо встановлених строків розрахунків;

- від 17.01.2018 року № 1702 на загальну суму 17.986,00 євро (еквівалент 630.267,21 грн.) - без порушення законодавчо встановлених строків розрахунків;

- від 12.02.2018 року № 1082 на загальну суму 7.617,00 євро (еквівалент 252.952,60 грн.) - без порушення законодавчо встановлених строків розрахунків;

- від 17.04.2018 року № 17694 на загальну суму 7.747,00 євро (еквівалент 250.014,58 гри.) - без порушення законодавчо встановлених строків розрахунків;

- від 23.04.2018 року № 18714 на загальну суму 7.630.00 євро (еквівалент 245.861,95 грн.) - без порушення законодавчо встановлених строків розрахунків;

- від 04.05.2018 року № 20790 на загальну суму 21.550,00 євро (еквівалент 676.859,88 грн.) - без порушення законодавчо встановлених строків розрахунків;

- від 27.06.2018 року № 3235 на загальну суму 102,00 євро (еквівалент 3.117,94 грн.) -порушення законодавчо встановлених строків розрахунків.

Крім того, в рамках виконання умов контракту від 24.01.2013 року № 400ВК компанією «ELHAND TRANSFORMATORY Sp. z о.о.», Польща, відвантажено на безоплатній основі (вартість товару зазначена для митного оформлення) товар «Трифазний фільтр гармонік», код товару УКТЗЕД , на загальну суму 805,00 евро (еквівалент 25.260,55 грн.) згідно митної декларації від 03.08.2018 року № 4084.

Додатковими угодами від 15.05.2018 року № 1 до специфікації від 07.02.2018 року № 5 та від 15.05.2018 року № 1 до специфікації від 02.03.2018 року № 7 до контракту від 24.01.2013 року № 400ВК сторони домовились «Товар по специфікаціям буде доставлено не в Україну, а за адресою: Block 5. Lot 15 Behind Petrol Station, 40 Express way Mina Abdullah Industrial Area, Kuwait».

Додатковими угодами від 13.08.2018 року № 3 до специфікації від 07.02.2018 року № 5 та від 13.08.2018 року № 3 до специфікації від 02.03.2018 року № 7 до контракту від 24.01.2013 року № 400ВК сторони домовились доповнити специфікації положенням: «Кінцевий вантажоотримувач: Novomet Kuwait W.L.L., Block 5. Lot 1 Behind Petrol Station. 40 Express way Mina Abdullah Industrial Area, Kuwait».

TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» з компанією «New Lift Solutions B.V.», Нідерланди, укладено контракт від 02.11.2015 року № 1071ВК, згідно умов якого, продавець зобов`язується в обумовлені договором строки продати та поставити покупцю електрообладнання, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити їх у відповідності з умовами договору. Найменування, кількість, асортимент, строки та умови поставки зазначаються у специфікаціях до договору. З моменту узгодження та підписання специфікації, вона є невід`ємною частиною договору. Валюта договору - дол. США. Строк дії договору - 31.12.2018 року.

На підтвердження проведених операцій TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» надано до перевірки Акт № 1 прийому-передачі товару по контракту № 400ВК від 24.01.2013 року, укладений 31.10.2018 року між компанією «ELHAND TRANSFORMATORY Sp. z о.о.», Польща, та TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ», відповідно до якого TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» прийняло товар по специфікації від 07.02.2018 року № 5 та від 02.03.2018 року № 7 до контракту № 400ВК від 24.01.2013 року, який буде поставлено вантажоотримувачу Novomet Kuwait W.L.L., Block 5. Lot 1 Behind Petrol Station, 40 Express way Mina Abdullah Industrial Area. Kuwait. Товар передано на загальну суму 184.490,00 евро.

TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» з компанією «New Lift Solutions B.V.». Нідерланди, та ООО «ЭЛЕКТРОДЕБЕТ», Російська Федерація, укладено Договір поруки від 02.08.2018 року № 2298ВК, згідно умов якого, поручитель поручається перед кредитором за виконання покупцем усіх грошових зобов`язань, які виникли або виникнуть у майбутньому по специфікації № 14 від 20.08.2018 року до договору № 1071 ВК від 05.11.2015 року, укладеному між продавцем (кредитором по діючому договору) та покупцем. Зобов`язання боржника по основному договору забезпечуються поручителем в повному обсязі (основний борг, збитки, проценти річні). Валюта договору - дол. США. Гарант може здійснити оплату в рос. руб. по курсу національного банку України на момент списання коштів з розрахункового рахунку поручителя. Загальна сума, оплату якої гарантує гарант, складає 256.490.00 дол. США.

TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» отримано висновок Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 12.09.2018 року № 601 щодо продовження строків розрахунків за зовнішньоекономічними операціями по контракту від 24.01.2013 року № 400ВК, специфікація № 5, специфікація № 7, додаткова угода № 1 від 15.05.2018 року до специфікації № 5 від 07.02.2018 року, додаткова угода № 1 від 15.05.2018 року до специфікації № 7 від 02.03.2018 року, а саме: на суму 49.659,50 евро з 31.08.2018 року до 27.05.2019 року; на суму 31.977,50 евро з 12.09.2018 року до 27.05.2019 року; на суму 10.608,00 евро з 24.01.2019 року до 27.05.2019 року.

Валютна виручка у сумі 49.659,50 евро по контракту від 02.11.2015 року № 1071 ВК з граничним строком надходження 27.08.2018 року у період з 28.08.2018 року по 30.08.2018 року (включно) не надійшла, чим порушено ст. 2 Закону № 185/94-ВР, п. 3 Порядку визначення строку та умов завершення імпортної операції без увезення товару на територію України, затвердженого постановою КМУ від 05.12.2007 року № 1392.

Валютна виручка (з урахуванням обов`язкового продажу) по контракту від 02.11.2015 року № 1071 ВК надійшла на валютний рахунок ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ» № НОМЕР_1 , відкритий у відділенні № 32 ПАТ «СХІДНО-УКРАЇНСЬКИЙ БАНК «ГРАНТ», МФО 351607. на загальну суму 6.583.705,18 рос. руб. (еквівалент 2.691.064,58 грн.), що еквівалентно 82.889,59 евро, у тому числі:

07.09.2018 року на суму 3.960.192,18 рос. руб. (еквівалент 1.637.697,87 грн.), що еквівалентно 50.167,77 евро - без порушення законодавчо встановлених строків розрахунків;

12.09.2018 року на суму 2.623.513,00 рос. руб. (еквівалент 1.053.366.70 грн.), що еквівалентно 32.721,82 євро - без порушення законодавчо встановлених строків розрахунків.

У бухгалтерському обліку надходження валютної виручки відображено проводками: Д-т 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»; К-т 362 «Розрахунки з іноземними постачальниками».

Документів, які звільняють від відповідальності за порушення строків, визначених Законом № 185/94-ВР позивачем до перевірки не надано.

Також, перевіркою установлено, що TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» з компанією «Long String Pipe and Supply», США, укладено договір від 25.11.2017 року № 1888ВК, згідно умов якого, продавець зобов`язується в обумовлені договором строки продати та поставити покупцю товари, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити їх у відповідності з умовами договору. Найменування, кількість, асортимент, ціна, строки та умови поставки товарів зазначаються у специфікаціях до договору. З моменту узгодження та підписання специфікацій вони є невід`ємною частиною договору. Валюта договору - дол. США. Загальна сума договору складається з суми усіх узгоджених специфікацій та додатків до діючого договору. Строк дії договору до 31.12.2018 року включно. Витрати, пов`язані з комісіями банків, несе продавець. Витрати, пов`язані з комісіями банків кореспондентів несе Продавець.

Протягом перевіряємого періоду ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ», на виконання умов експортного договору від 25.11.2017 року № 1888ВК, укладеного з компанією «Long String Pipe and Supply», США, відвантажено товар «Установка лінійного вентильного електродвигуна з плунжерним насосом УЭПН-18-2050-1», код товару УКТЗЕД , на загальну суму 350.000,00 дол. США (еквівалент 9.787.511,25 грн.), згідно митних декларацій від 29.12.2017 року № 350921 на загальну суму 150.000.00 дол. США (еквівалент 4.210.083,45 грн.) - граничний строк надходження валютної виручки 27.06.2018 року; від 05.02.2018 року № 4861 на загальну суму 200.000.00 дол. США (еквівалент 5.577.427,80) - граничний строк надходження валютної виручки 04.08.2018 року.

До перевірки позивачем не надані документи щодо звернення TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» до судових органів з позовом про стягнення заборгованості з нерезидента; щодо звернення до Експортно-кредитного агентства із заявою про невиконання або неналежне виконання нерезидентом його грошових зобов`язань за експортним зовнішньоекономічним договором (контрактом), що стало причиною порушення резидентом строків розрахунків; сертифікатів Торгово-промислової палати України або іншої уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони договору (контракту) або третьої країни стосовно виникнення форс-мажорних обставин при виконанні даного договору.

ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ» отримано висновок Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 26.06.2018 року № 423 щодо продовження строків розрахунків за зовнішньоекономічними операціями по контракту від 25.11.2017 року № 1888ВК специфікація № 1, а саме: на суму 37.500,00 дол. США з 28.06.2018 року до 20.09.2018року; на суму 75.000,00 дол. США з 28.06.2018 року до 29.11.2018 року; на суму 37.500,00 дол. США з 28.06.2018 року до 23.05.2019 року.

ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ» з компанією «Long String Pipe and Supply», США, та компанією «Dadam Investments Ltd.», Маршалові острови, укладено Договір поруки від 10.08.2018 № 2296, згідно умов якого, поручитель поручається перед кредитором за виконання боржником Long String Pipe and Supply, усіх грошових зобов`язань, які виникли або виникнуть у майбутньому по Специфікації № 1 від 25.11.2017 року до Договору № 1888 ВК від 25.11.2017 року та специфікації № 2 від 09.01.2018 року до Договору № 1888ВК від 25.11.2017 року, укладеному між продавцем (кредитором по діючому договору) та покупцем (боржником по діючому договору). Зобов`язання боржника по основному договору забезпечуються поручителем в повному обсязі (основний борг, збитки, проценти річні). Валюта договору - дол. США. Загальна сума, оплату якої гарантує гарант, складає 350.000,00 дол. США (150.000,00 дол. США по Специфікації № 1 та 200.000,000 дол. США по Специфікації № 2).

Валютна виручка (з урахуванням обов`язкового продажу) надійшла на валютний рахунок TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» № НОМЕР_1 , відкритий у Відділенні № 32 ПАТ «СХІДНО-УКРАЇНСЬКИЙ БАНК «ГРАНТ», МФО 351607, на загальну суму 237.500,00 дол. США (еквівалент 6.542.763,00 грн.), у тому числі: 15.08.2018 року (специфікація № 2 від 09.01.2018 року) на суму 200.000,00 дол. США (еквівалент 5.491.784,40 грн.) - із порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків, чим порушено ст. 1 Закону № 185/94-ВР; 13.09.2017 року (специфікація № 1 від 25.11.2017 року) на суму 37.500,00 дол. США (еквівалент 1.050.978,60 грн.) - без порушення законодавчо встановлених строків розрахунків.

Згідно Додаткової угоди від 10.07.2018 року № 1 до договору від 25.11.2017 року № 1888ВК, укладеного з компанією «Long String Pipe and Supply», США, у разі виходу з ладу обладнання покупець має право вимагати від продавця здійснити ремонт обладнання; вимагати заміну обладнання на робоче; здійснити односторонню відмову від обладнання з поверненням його продавцю.

Сторони прийшли до згоди провести повернення продавцю поставленого продавцем покупцю неякісного товару по Специфікації № 2 від 09.01.2018 року до договору від 25.11.2017 року № 1888 ВК, а саме: «Насос плунжерний НПГ-32-1200-1», у кількості 1 шт., номер 86334, ціна 6.270,00 дол. США; «Насос плунжерний НПГ-32-1200-1», у кількості 1 шт., номер 85195, ціна 6.270,00 дол. США.

В рамках виконання експортного контакту від 25.11.2017 року № 1888ВК, компанією «Long String Pipe and Supply», США, здійснено повернення продукції «Насос для рідин без витратоміра: Насос плунжерний НПГ-32-1200-1 - 2 шт. (зав. № 86334, 85195); (без кривошипно-шатунного механізму, без витратомірів). Об`єм рідини, що видобувається при максимальній глибині занурювання і температурі 70 град С -13,8 м. куб./добу. Насос призначений для підіймання рідини з нафтових та водозабірних свердловин», код товару УКТЗЕД 0 (специфікація № 2 від 09.01.2018 року), на загальну суму 12.540,00 дол. США (еквівалент 351.447,24 грн.), згідно митної декларації від 13.09.2018 року № 44464.

До перевірки позивачем не надані документи щодо звернення ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ» до судових органів з позовом про стягнення заборгованості з нерезидента; щодо звернення до Експортно-кредитного агентства із заявою про невиконання або неналежне виконання нерезидентом його грошових зобов`язань за експортним зовнішньоекономічним договором (контрактом), що стало причиною порушення резидентом строків розрахунків; сертифікатів Торгово-промислової палати України або іншої уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони договору (контракту) або третьої країни стосовно виникнення форс-мажорних обставин при виконанні даного договору, а також інших документів, які звільняють від відповідальності за порушення строків, визначених Законом № 185/94-ВР.

Станом на 31.10.2018 року у ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ» за зовнішньоекономічним договором від 25.11.2017 року № 1888ВК, укладеним з компанією «Long String Pipe and Supply», США, лічиться кредиторська заборгованість у сумі 12.540.00 дол. США (специфікація № 2 від 09.01.2018 року) та поточна дебіторська заборгованість у сумі 112.500,00 дол. США (специфікація № 1 від 25.11.2017 року), в тому числі: на суму 75.000,00 дол. США - граничний строк надходження валютної виручки 29.11.2019 року; на суму 37.500,00 дол. США - граничний строк надходження валютної виручки 23.05.2019 року.

На підставі Акту перевірки від 12.12.2018 року № 5172/20-40-14-06-08/30750980 ГУ ДФС у Харківській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 26.12.2018 року № 6 на загальну суму штрафних санкцій 192.776,42 грн., з яких: 14.498,10 грн. - пеня, що нарахована позивачу за порушення чинного законодавства при ведені господарської діяльності згідно контракту від 24.01.2013 року № 400ВК та 178.278,32 грн. - за договором № 1888 ВК від 25.11.2017 року /а.с. 13/.

Розрахунок донарахованих сум основних зобов`язань та застосованих штрафних санкцій у розрізі виявлених порушень наведені в т. 1 а.с. 14.

За результатом адміністративного оскарження ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ», рішенням ДФС України від 05.03.2019 року № 10664/6/99.99-11.04.02.15 скарга позивача залишена без задоволення, а податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Харківській області від 26.12.2018 року № 6, - без змін /т. 1, а.с. 50-52/.

Як убачається з матеріалів справи, позивачем оскаржується означене податкове повідомлення-рішення в частині нарахування пені за порушення строків розрахунків за договором № 1888 ВК від 25.11.2017 року на суму штрафних санкцій 16.207,12 грн., тобто за один день прострочення зарахування валютної виручки, а саме за 15.08.2018 року.

Погоджуючись у цій частині із висновком суду першої інстанції, колегія суддів зазначає наступне.

Як установлено судовим розглядом, ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ», в особі директора Лавренчука Я.В. діючого на підставі статуту, що іменується в подальшому «продавець» та компанією «Long String Pipe and Supply», США, в особі R.E. Hopkins JR, діючого від Ради директорів та на підставі статуту, що іменується в подальшому «покупець», укладено договір № 1888 ВК від 25.11.2017 року.

На виконання умов договору продавець зобов`язується в обумовлені договором строки продати та поставити покупцю товари, а покупець зобов`язується прийняти та сплатити їх у відповідності з умовами договору.

На виконання умов вищевказаного договору позивач відвантажив товар «Установка лінійного вентильного електродвигуна з плунжерним насосом УЄПН-18-2050-1» на загальну суму 350.000,00 дол. США (еквівалент 9.787.511,25 грн.), згідно декларацій:

- від 29.12.2017 року № 350921 на загальну суму 150.000,00 дол. США (еквівалент 4.210.083,45 грн.) граничний строк надходження валютної виручки 27.06.2018 року;

- від 05.02.2018 року № 4861 на загальну суму 200.000,00 дол. США (еквівалент 5.577.427,80 грн.) граничний строк надходження валютної виручки 04.08.2018 року.

Позивачем отримано висновок Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 26.06.2018 року № 423 щодо продовження строків розрахунків за зовнішньоекономічними операціями по контракту від 25.11.2017 року № 1888ВК специфікація № 1, а саме: на суму 37.500,00 дол. США з 28.06.2018 року до 20.09.2018 року; на суму 75.000,00 дол. США з 28.06.2018 року до 29.11.2018 року; на суму 37.500,00 дол. США з 28.06.2018 року до 23.05.2019 рік.

Також, ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ», в особі заступника директора Нефедова В.В., діючого на підставі довіреності від 31.07.2018 року № 31/07 (кредитор) та компанією «Long String Pipe and Supply», США, в особі R.E. Hopkins JR, діючого від Ради директорів та на підставі Статуту (боржник), та компанією «Dadam Investments Ltd.», Маршалові острови, в особі директора пані Denysenko Polina, діючої на підставі Статуту (поручитель), укладено договір поруки від 10.08.2018 року № 2296 /т. 1, а.с. 15/.

Згідно з діючим договором - поручитель поручається перед кредитором за виконання боржником «Long String Pipe and Supply», усіх грошових зобов`язань, які виникли або виникнуть у майбутньому по специфікації № 1 від 25.11.2017 року до договору № 1888 ВК від 25.11.2017 року та специфікації №2 від 09.01.2018 року до договору № 1888ВК від 25.11.2017 року, укладеному між продавцем (кредитором по діючому договору) та покупцем (боржником по діючому договору). Зобов`язання боржника по основному договору забезпечуються поручителем в повному обсязі (основний борг, збитки, проценти річні). Валюта договору - долари США.

Загальна сума, оплату якої гарантує гарант складає 350.000,00 дол. США, а саме: 150.000,00 дол. США по специфікації № 1 та 200.000,000 дол. США по специфікації № 2.

Колегія суддів зазначає, що граничний строк надходження валютної виручки за специфікацією № 2 від 09.01.2018 року до договору № 1888ВК від 25.11.2017 року на загальну суму 200.000,00 дол. США - 04.08.2018 року.

Між ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ» та ПАТ «СХІДНО-УКРАЇНСЬКИЙ БАНК «ГРАНТ» укладено договір банківського рахунку УЮЛТ/399 від 04.09.2012 року, відповідно до якого, відкритий банківський рахунок № НОМЕР_1 - поточний рахунок.

Також, ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ» використовує розподільчий рахунок суб`єкта господарювання № 7. Розподільчий рахунок передбачає зарахування на нього валютної виручки за зовнішньоекономічними контрактами, у зв`язку з чим, він є валютним.

Таким чином, ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ» використовує як розподільчий рахунок суб`єкта господарювання № 7 і поточний рахунок № НОМЕР_1 .

Як установлено судовим розглядом, валютна виручка (з урахуванням обов`язкового продажу) надійшла на валютний рахунок ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ» № НОМЕР_1 , відкритий у відділенні № 32 ПАТ «СХІДНО-УКРАЇНСЬКИЙ БАНК «ГРАНТ», МФО 351607, на загальну суму 237.500,00 дол. США (еквівалент 6.542.763,00 грн.), за специфікацією № 2 від 09.01.2018 року до договору № 1888ВК від 25.11.2017 року, на суму 200.000,00 дол. США (еквівалент 5.491.784,40 грн.) - 14.08.2018 року, тобто, з порушенням граничного строку надходження валютної виручки, терміном 10 днів.

В подальшому, конвертація коштів та зарахування виручки на поточний рахунок ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ» № відбулась лише 15.08.2018 року.

Колегія суддів зазначає, що обмеження за строками розрахунків при експорті товарів/послуг встановлені статтею 1 Закону № 185/94-ВР, згідно з якою, виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.

Наведена норма чітко встановлює обов`язок зарахування валютної виручки на валютні рахунки резидентів в уповноважених банках, не розмежовуючи їх при цьому на розподільчі чи поточні.

Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

Національний Банк України постановою Правління НБУ від 13.12.2016 року № 410 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» встановив п. 1: Установити, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 120 календарних днів. Постанова набирає чинності з 16.12.2016 року та діє до прийняття Національним банком України окремої постанови Правління Національного банку України за умови відсутності ознак нестійкого фінансового стану банківської системи, обставин, що загрожують стабільності банківської та/або фінансової системи України, крім пунктів 1 та 2 цієї постанови, які втрачають чинність 16.06.2017 року.

Національний Банк України постановою Правління НБУ від 25.05.2017 року № 41 «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Національного банку України» постановив: Унести до постанови Правління Національного банку України від 13.12.2016 року № 410 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» (зі змінами) такі зміни: пункт 1 виключити. Постанова набирає чинності з дня, наступного за днем її офіційного опублікування (25.05.2017 року).

Відповідно до пп. «а» п. 5.3 Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 12.11.2003 року № 492, кошти, перераховані з-за кордону нерезидентами за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами), зараховуються на поточні рахунки в іноземній валюті юридичних осіб - резидентів через розподільні рахунки.

Тобто, кошти, які знаходяться на розподільчому рахунку, перебувають на території України. У свою чергу уповноважений банк забезпечує зарахування коштів, що перераховані з-за кордону нерезидентами за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами) на аналітичні (розподільчі) рахунки, які є окремими для кожного суб`єктів господарювання.

Таким чином, датою зарахування валютної виручки вважається зарахування її на відповідний валютний рахунок. Подальший рух коштів з валютного на поточний рахунок юридичної особи, у тому числі і з використанням розподільчого рахунку, свідчить про використання коштів вже на території України в перерахунку на національну валюту і не може вважатись первинним надходженням коштів внаслідок виконання зовнішньоекономічних контрактів.

Порядок зарахування виручки резидентів у іноземній валюті, передбачений Законом України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», встановлює обов`язок її зарахування саме на валютні рахунки, не розмежовуючи їх при цьому на розподільчі чи поточні.

При цьому, незважаючи на те, що в умовах обов`язкового продажу іноземної валюти відповідно до законодавства клієнт не має можливості використовувати кошти з розподільчого рахунку, ці кошти належать клієнту, а операції по надходженню іноземної валюти на розподільчий рахунок відповідно до вимог П (С) БО 21 підлягають обліку на субрахунку 316 «Спеціальні рахунки в іноземній валюті», передбаченого Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 року № 291.

Відповідно до п. 3 р. ІІ Інструкції з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах у банках України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 17.11.2004 року № 555, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 29.11.2004 року за № 1511/10110, банк використовує розподільчі рахунки з метою здійснення валютного контролю та обов`язкового продажу іноземної валюти відповідно до вимог нормативно-правових актів Національного банку України з валютного регулювання.

З урахуванням наведеного, колегія суддів зазначає, що датою виконання вимог ст. 1 Закону № 185/94-ВР є дата зарахування коштів на розподільчі рахунки позивача в уповноваженому банку.

Наведене узгоджується із правовим висновком Верховного Суду, викладеним у постанові від 14.08.2018 року у справі № 808/502/17 та від 27.03.2018 року у справі № 826/9288/16.

За приписами ч. 5 ст. 242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Судом встановлено, що по контракту від 25.11.2017 року № 1888 ВК - граничний строк зарахування валютної виручки на суму 200.000,00 дол. США - 04.08.2018 року, з урахуванням договору поруки від 10.08.2018 року № 2296, при цьому, вказані кошти надійшли на розподільчий рахунок ПАТ Банк «ГРАНТ» № НОМЕР_2 - 14.08.2018 року /т. 1, а.с.21/, відтак, є наявним та доведеним 10 днів прострочення платежу.

Відповідно до ст. 4 Закону №185/94-ВР, порушення резидентами, крім суб`єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

З урахуванням тієї обставини, що строк надходження валютної виручки за вказаними контрактами позивачем порушений на 10 днів (04.08-14.08.2018 року), колегія суддів зазначає, що контролюючим органом правомірно нарахована пеня у розмірі 162.071,20 грн.

Відтак, погоджуючись із висновком суду першої інстанції, колегія суддів зазначає, що податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Харківській області від 26.12.2018 року № 6 підлягає скасуванню в частині нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності за договором № 1888 ВК від 25.11.2017 року, за один день, на суму 16.207,12 грн.

У відповідності до ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Щодо податкових повідомлень рішень № 6 від 15.03.2019 року та № 6 від 15.03.2019 року, колегія суддів зазначає наступне.

Судом установлено, що на підставі направлень від 11.02.2019 року № 1242 та № 1243, відповідно до вимог пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 41.1 ст. 41, п. 61.1, 61.2 ст. 61, пп. 62.1.3 п. 62.1 ст. 62, п.75.1 ст.75, п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78, п.82.2 ст.82 ПК України, на підставі наказу ГУ ДФС у Харківській області від 04.02.2019 року № 878, проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ» з питань дотримання вимог валютного законодавства за зовнішньоекономічними контрактами (договорами) від 25.11.2017 року № 1888ВК за період з 01.11.2018 року по 31.01.2019 року, від 31.01.2018 року № 1948ВК за період з 31.01.2018 року по 31.01.2019 року.

За результатами перевірки складено Акт від 22.02.2019 року № 534/20-40-14-06/30750980 /т. 1, а.с. 115-128/, яким встановлені порушення позивачем:

ст. 1 Закону № 185/94-ВР за зовнішньоекономічним договором від 25.11.2017 року № 1888ВК, укладеним з компанією «Long String Pipe and Supply», США;

- ст. 2 Закону № 185/94-ВР за зовнішньоекономічним контрактом від 31.01.2018 року № 1948ВК, укладеним з компанією «OT-STARTEK LIMITED», Китай;

- ст. 9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 року № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», , в частині порушення порядку декларування валютних цінностей, що знаходяться за межами України станом на 01.10.2018 року, за імпортним контрактом від 31.01.2018 року № 1948ВК, укладеним з компанією «OT-STARTEK LIMITED», Китай.

Означених висновків контролюючий орган дійшов з огляду на наступне.

На початок перевіряємого періоду у TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» за зовнішньоекономічним договором від 25.11.2017 року № 1888ВК, укладеним з компанією «Long String Pipe and Supply», США, згідно акту документальної позапланової перевірки (акт від 12.12.2018 року № 5172/20-40-14-06-06/30750980 за період з 01.04.2017 року по 31.10.2018 року) лічиться поточна дебіторська заборгованість у сумі 99.960,00 дол. США, в тому числі: на суму 62.460,00 дол. США - граничний строк надходження валютної виручки 29.11.2018 року; на суму 37.500,00 дол. США - граничний строк надходження валютної виручки 23.05.2019 року.

До перевірки позивачем не надано документи щодо звернення TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» до судових органів з позовом про стягнення заборгованості з нерезидента; щодо звернення до Експортно-кредитного агентства із заявою про невиконання або неналежне виконання нерезидентом його грошових зобов`язань за експортним зовнішньоекономічним договором (контрактом), що стало причиною порушення резидентом строків розрахунків; сертифікатів Торгово-промислової палати України або іншої уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони договору (контракту) або третьої країни стосовно виникнення форс-мажорних обставин при виконанні даного договору.

TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» отримано висновок Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 26.06.2018 року № 423 щодо продовження строків розрахунків за зовнішньоекономічними операціями по контракту від 25.11.2017 року № 1888ВК специфікація № 1, а саме: на суму 37.500,00 дол. США з 28.06.2018 року до 20.09.2018 року; на суму 75.000,00 дол. США з 28.06.2018 року до 29.11.2018 року; на суму 37.500,00 дол. США з 28.06.2018 року до 23.05.2019 року.

TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» з компанією «Long String Pipe and Supply», США, та компанією «Dadam Investments Ltd.», Маршалові острови, укладено Договір поруки від 10.08.2018 року № 2296, згідно умов якого, поручитель поручається перед кредитором за виконання боржником Long String Pipe and Supply, усіх грошових зобов`язань, які виникли або виникнуть у майбутньому по Специфікації № 1 від 25.11.2017 року до Договору № 1888 ВК від 25.11.2017 року та специфікації № 2 від 09.01.2018 року до Договору № 1888ВК від 25.11.2017 року, укладеному між продавцем (кредитором по діючому договору) та покупцем (боржником по діючому договору). Валюта договору - дол. США. Загальна сума, оплату якої гарантує гарант, складає 350 000,00 дол. США.

TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» з компанією «Long String Pipe and Supply», США, та компанією «DEXWELL GROUP LTD», Англія, укладено Договір поруки від 14.11.2018 року № 2337ВК, згідно умов якого, поручитель поручається перед кредитором за виконання боржником Long String Pipe and Supply, усіх грошових зобов`язань, які виникли або виникнуть у майбутньому по Специфікації № 1 від 25.11.2017 року до Договору № 1888 ВК від 25.11.2017 року, укладеному між продавцем (кредитором по діючому договору) та покупцем (боржником по діючому договору). Валюта договору - дол. США. Загальна сума, оплату якої гарантує гарант, складає 99.960,00 дол. США. Гарант може здійснити оплату по діючому договору в евро по курсу НБУ на момент списання коштів з розрахункового рахунку поручителя.

Валютна виручка (з урахуванням обов`язкового продажу) надійшла на валютні рахунки TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» на загальну суму 99.960,00 дол. США (еквівалент 2.778.943,58 грн.), у тому числі:

- № 7, відкритий у відділенні № 32 ПАТ «СХІДНО-УКРАЇНСЬКИЙ БАНК «ГРАНТ», МФО 351607, 26.11.2018 року на загальну суму 54.746,00 євро (еквівалент 1.727.445,65 грн.), що еквівалентно 62.459,71 дол. США (дата списання коштів 22.11.2018 року) - без порушення законодавчо встановлених строків розрахунків;

- № 7, відкритий у відділенні № 32 ПАТ «СХІДНО-УКРАЇНСЬКИЙ БАНК «ГРАНТ», МФО 351607, на загальну суму 37.500,29 дол. США (еквівалент 1.051.497,93 грн.), в тому числі: 03.12.2018 року на загальну суму 17.500,29 дол. США (еквівалент 493.906,55 грн.), в тому числі на суму 0,29 дол. США (еквівалент 8,18 грн.) - із порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків, чим порушено ст. 1 Закону № 185/94-ВР; 07.12.2018 року на суму 20.000,00 дол. США (еквівалент 557.591,38 грн.) - без порушення законодавчо встановлених строків розрахунків.

Станом на 31.01.2019 року у TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» за зовнішньоекономічним договором від 25.11.2017 року № 1888ВК, укладеним з компанією «Long String Pipe and Supply», США, дебіторська/кредиторська заборгованість відсутня.

Крім того, TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» та компанією «OT-STARTEK LIMITED», Китай, укладено контракт від 31.01.2018 року № 1948ВК, згідно умов якого, постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити товар, зазначений у специфікаціях до діючого контракту, на умовах, визначених діючим контрактом. Валюта контракту - дол. США. Загальна сума контракту складається з суми усіх Специфікацій к діючому контракту. Поставка Товару здійснюється на умовах та строки, передбачені відповідними Додатками або Специфікаціями к Контракту, згідно правил Інкотермс-2010. Строк дії контракту до 31.12.2018 року.

Згідно Специфікації № 1 від 15.02.2018 року продавець продає, а покупець купує товар в кількості та по цінах: 7 Дюймів TFT дисплей с сенсорною панеллю, кількість 5 шт., ціна за одиницю - 34,6 дол. США, загальною вартістю 173,00 дол. СІНА; вартість доставки становить 30,00 дол. США.

Протягом перевіряємого періоду TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ», на виконання умов імпортного контракту від 31.01.2018 року № 1948ВК, укладеного з компанією «OT-STARTEK LIMITED», Китай, з валютного рахунку № НОМЕР_1 , відкритого у відділенні № 32 ПАТ «СХІДНО-УКРАЇНСЬКИЙ БАНК «ГРАНТ», МФО 351607, здійснено 22.05.2018 року передплату по контракту та Специфікації № 1 від 15.02.2018 року на загальну суму 203,00 дол. США (еквівалент 5.294,97 грн.) - граничний строк надходження імпортної продукції та надання послуг по її доставці 18.11.2018 року.

Згідно Специфікації № 2 від 10.10.2018 року продавець продає, а покупець купує товар в кількості та по цінах: 7 Дюймів TFT дисплей с сенсорною панеллю, кількість 2 шт., ціна за одиницю - 40,0 дол. США, загальною вартістю 80,00 дол. США.

Протягом перевіряємого періоду TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ», на виконання умов імпортного контракту від 31.01.2018 року № 1948ВК, укладеного з компанією «OT-STARTEK LIMITED», Китай, з валютного рахунку № НОМЕР_1 , відкритого у відділенні № 32 ПАТ «СХІДНОУКРАЇНСЬКИЙ БАНК «ГРАНТ», МФО 351607, здійснено 29.10.2018 року передплату за товар на загальну суму 80,00 дол. СІНА (еквівалент 2.261,28 грн.) - граничний строк надходження імпортної продукції 27.04.2019 року.

До перевірки позивачем не надано висновків центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики, виданого TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» на перевищення встановлених законодавством України строків розрахунків; документів щодо звернення TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» до судових органів з позовом про стягнення заборгованості з нерезидента не надані; сертифікатів Торгово-промислової палати України або іншої уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони договору (контракту) або третьої країни стосовно виникнення форс-мажорних обставин при виконанні даного договору.

В ході проведення перевірки TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» не надано перевізних документів, інвойсів чи інших документів з наявним на них відбитком штампу «Під митним контролем», що підтверджують надходження імпортної продукції згідно специфікації № 1 від 15.02.2018 року до контракту від 31.01.2018 року № 1948ВК, укладеному з компанією «OT-STARTEK LIMITED», Китай.

Таким чином, валютні цінності, згідно Специфікації № 1 від 15.02.2018 року до контракту від 31.01.2018 року № 1948ВК, укладеному з компанією «OT-STARTEK LIMITED», Китай, по здійсненій 22.05.2018 року передплаті на загальну суму 203,00 дол. США не надійшли, чим порушено ст. 2 Закону № 185/94-ВР.

Імпортна продукція «Дисплей с сенсорною панеллю», згідно Специфікації № 2 від 10.10.2018 року надійшла на загальну суму 80,00 дол. США (еквівалент 2.250,63 грн.) згідно відбитку Київської митниці ДФС на Commercial Invoice № від 31.10.2018 року - без порушення законодавчо встановлених строків розрахунків.

Станом на 31.01.2019 року у TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» за Специфікацією № 1 від 15.02.2018 року до імпортного контракту від 31.01.2018 року № 1948ВК, укладеним з компанією «OT-STARTEK LIMITED», Китай, лічиться прострочена дебіторська заборгованість у сумі 203,00 дол. США з граничним строком надходження валютних цінностей 18.11.2018 року.

Крім встановленого, TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» у Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України та знаходяться за її межами станом на 01.01.2019 року, у розділі П «Фінансові вкладення» п. 13 «Сума коштів, перерахованих за кордон та виставлених векселів по імпортних контрактах, по яких на звітну дату перевищено встановлені законодавством строки здійснення цих контрактів», не відображено прострочену дебіторську заборгованість у сумі 203,00 дол. США по імпортному контракту від 31.01.2018 року № 1948ВК, укладеному з компанією «OT-STARTEK LIMITED», Китай, чим порушено ст. 9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 року № 15-93 «Про систему валютного регулювання та валютного контролю».

На підставі висновків Акту перевірки від 22.02.2019 року №534/20-40-14-06-06/30750980, відповідачем винесені податкові повідомлення - рішення:

- № 6 від 15.03.2019 року на суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) пені в розмірі 1.250,91 грн., з яких 1250,81 грн. - сума пені нарахована за порушення строків розрахунків за договором № 1948 ВК від 31.01.2018 року та 0,10 коп. - за договором від 25.11.2017 року № 1888ВК /т. 1, а.с. 55/;

- № 6 від 15.03.2019 року на суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) пені в розмірі 340,00 грн. /т. 1, а.с. 138/.

Не погоджуючись із висновком суду першої інстанції щодо обґрунтованості позовних вимог TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» про скасування означених податкових повідомлень-рішень контролюючого органу, колегія суддів зазначає наступне.

Як убачається з матеріалів справи, зокрема, із позовної заяви TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» правомірність застосування пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, невиконання зобов`язань, порушення вимог валютного законодавства у розмірі 0,10 грн (договір № 1888 ВК від 25.11.2017 року, період порушення 29.11.2018 року 03.12.2018 року) позивачем не спростовується.

Так, в позовній заяві підприємства підстави вимог адміністративного позову в цій частині не наведені. Не наведені означені підстави і в додаткових письмових поясненнях на адресу суду першої інстанції від 25.06.2019 року.

Відповідно до ч. 5 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції не може розглядати позовні вимоги та підстави позову, що не були заявлені в суді першої інстанції.

Судом встановлено, що між позивачем, як покупець та "ОТ-STARTEK LIMITED", Китай, як продавець укладено договір від 31.01.2018 року №1948 ВК /т. 1, а.с. 57/ щодо купівлі-продажу 7 дюймового дисплею з сенсорною панеллю вартістю 173 дол. США. /т. 1, а.с. 64-66/. Вказаний товар доставлявся міжнародною службою перевезень Fedex /т. 1, а.с. а.с. 67-69/.

Відповідно до п. 32 ст. 4 МК України, міжнародні експрес-відправлення - належним чином упаковані міжнародні відправлення з документами чи товарним вкладенням, які приймаються, обробляються, перевозяться будь-яким видом транспорту за міжнародним транспортним документом з метою доставки одержувачу прискореним способом у визначений строк.

Відповідно до ч. 1 ст. 234 МК України - товари (за винятком підакцизних), що переміщуються (пересилаються) на адресу одного одержувача (юридичної або фізичної особи) в одній депеші від одного відправника у міжнародних поштових відправленнях, на адресу одного одержувача (юридичної або фізичної особи) в одному вантажі експрес-перевізника від одного відправника у міжнародних експрес-відправленнях, якщо їх сумарна фактурна вартість не перевищує еквівалент 150 євро, не є об`єктом оподаткування митними платежами.

Відповідно до ст. 368 МК України і п. 1.2 Порядку справляння митних платежів при ввезенні на митну територію України товарів громадянами № 581 від 22.05.2012 року - фактурна вартість товару - ціна товару, що переміщується через митний кордон України, зазначена в рахунку-фактурі (фактурі-проформі, касових або товарних чеках, ярликах, інших документах роздрібної торгівлі, які містять відомості щодо вартості таких товарів).

З аналізу вказаних вимог законодавства судом зроблено висновок, про те, що товари, що переміщуються (пересилаються) на адресу одного одержувача в одній депеші від одного відправника у міжнародних поштових відправленнях, на адресу одного одержувача в одному вантажі експрес-перевізника від одного відправника у міжнародних експрес-відправленнях, якщо їх сумарна фактурна вартість не перевищує еквівалент 150 євро, не є об`єктом оподаткування митними платежами.

Судом встановлено, що відповідно до специфікації № 1 від 15.02.2018 року /т. 1, а.с. 64/, інвойсу від 24.05.2018 року /т. 1, а.с. 68/ вартість товару, що поставляється складає 173 долара США, вартість доставки товару 30 доларів США, загальна сума складає 203 долара США.

22.05.2018 року підприємством здійснена оплата вартості товару та послуг у розмірі 203 долара США, таким чином граничним строком надходження імпортної продукції та надання послуг по її доставці є 18.11.2018 року.

Спростовуючи твердження контролюючого органу про те, що надходження товару за специфікацією № 1 від 15.02.2018 року відбулось 31.01.2019 року, позивач посилається на товарно-транспортну накладну про доставку товару від 24.05.2018 року /т. 1, а.с. 69/, відповідь Київської міської митниці ДФС на запит TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» від 22.02.2019 року № 136 /т. 1, а.с. 150/ щодо митного оформлення товару і зазначає, що товар, імпортований по контракту № 1948 ВК від 31.01.2018 року за означеною специфікацією, не підлягав декларуванню.

Також позивач зазначає, що факт надходження товару посвідчується наступними документами:

Рахунком-фактурою № 30 від 06.06.2018 року,

Товарно-транспортною накладною на доставку товару (дата позивачем не зазначена),

Комерційним інвойсом від постачальника (дата позивачем незазначена),

Додатковою угодою № 1 від 23.02.2018 року.

Надаючи критичну оцінку означеним доказам, колегія суддів зазначає, що товарно-транспортна накладна про доставку товару від 24.05.2018 року посвідчує факт перевезення та доставки на митну територію України товару митною вартістю 102 долара США. Відповідь Київської міської митниці ДФС на запит TOB НВО «ВЕРТІКАЛЬ» від 22.02.2019 року № 136 щодо митного оформлення товару також стосується товару митна вартість якого визначена у розмірі 102 долара США.

Таким чином, колегія суддів вважає, що позивач не довів належними доказами факт поставки/отримання 7 дюймових TFT дисплеїв із сенсорною панеллю, у кількості 5 штук, загальною вартістю 173 долара США (вартість доставки 30 доларів США), у законодавчо встановлений строк, - до 18.11.2018 року.

Відповідно до пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 ПК України згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Положеннями ч. 1, ч. 2 ст. 13 Закону України від 21.06.2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (далі Закон № 2473-VIII) Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати) (ч. 3 ст. 13 Закону № 2473-VIII).

Відповідно до ч. 5 ст. 13 цього Закону порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Оскільки наведені вище обставини залишені судом першої інстанції поза увагою та цим обставинам не надана належна правова оцінка, колегія суддів, частково задовольняючи апеляційну скаргу ГУ ДФС у Харківській області, скасовує судове рішення в частині, якою судом задоволені вимоги ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ» про скасування податкових повідомлень-рішень ГУ ДФС у Харківській області від 15.03.2019 року № 6, яким підприємству нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 1.250,91 грн. та № 6, яким підприємству нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 340,00 грн., - з прийняттям нового судового рішення про відмову у задоволенні цих вимог ТОВ НВО «ВЕРТІКАЛЬ».

За наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення (п. 2 ч. 1 ст. 315 КАС України).

Підставами для скасування судового рішення першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни судового рішення є неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права (п.п. 1, 3, 4 ч. 1 ст. 317 КАС України).

Інші доводи апеляційної скарги та заперечення сторін на висновки колегії суддів не впливають.

При цьому, колегія суддів враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у апеляційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (№ 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (№ 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (№ 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v.Spain) серія A. 303-A; пункт 29).

На підставі наведеного, керуючись ст.ст. 292, 293, 308, 310, 313, 315, 316, 317, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області задовольнити частково.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 26 червня 2019 року скасувати в частині, якою задоволені позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю науково-виробниче об`єднання «ВЕРТІКАЛЬ» про:

- скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 6 від 15 березня 2019 року, яким підприємству нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та за невиконання зобов`язань та порушення вимог валютного законодавства у розмірі 1.250,91 грн. (одна тисяча двісті п`ятдесят гривень 91 копійка);

- скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області № 6 від 15 березня 2019 року, яким підприємству нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та за невиконання зобов`язань та порушення вимог валютного законодавства у розмірі 340,00 грн. (триста сорок гривень 00 копійок), - з прийняттям нового судового рішення про відмову у задоволенні цих вимог товариства з обмеженою відповідальністю науково-виробниче об`єднання «ВЕРТІКАЛЬ».

Скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 26 червня 2019 року в частині, якою стягнуто на користь товариства з обмеженою відповідальністю науково-виробниче об`єднання «ВЕРТІКАЛЬ» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Харківській області судових збір у розмірі 1.280,67 грн. (одна тисяча двісті вісімдесят гривень 67 копійок).

В іншій частині рішення Харківського окружного адміністративного суду від 26 червня 2019 року, - залишити без змін.

Постанова Другого апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дня її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку на протязі тридцяти днів, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя (підпис)Л.В. Мельнікова
Судді(підпис) (підпис) С.С. Рєзнікова О.М. Калитка
Постанова у повному обсязі складена і підписана 24 грудня 2019 року.