Справа № 200/11876/19-а
Суддя: Стойка В.В.
Дата ухвалення: 2019-12-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 грудня 2019 р. Справа№200/11876/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Стойки В.В.,

при секретарі Дідевич І.О.

за участю:

представника позивача Ковальової А.Г.

представника відповідача 1 та відповідача 2 Тернинко С.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРЗБУД-ПОСТАЧАННЯ» до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

В жовтні 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю «УКРЗБУД-ПОСТАЧАННЯ» звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС в Донецькій області, в якому просить суд :

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецької області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 19.08.2019 року № 1256443/42595336 про відмову у реєстрації податкової накладної № 18 від 31.07.2019 року в платника податків Товариство з обмеженою відповідальністю ««УКРЗБУД-ПОСТАЧАННЯ»;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податковий накладних податкову накладну № 18 від 31.07.2019 року.

Заявлені вимоги позивач обґрунтовував безпідставністю прийнятого рішення, оскільки податкова накладна не відповідає пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, підприємство зареєстровано на території України. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено переліку документів, які було потрібно надати для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Зазначає, що позивачем у встановленому законом порядку було направлено на адресу Головного управління ДФС України в Донецькій області повідомлення та документи про підтвердження реальності здійснення операцій. У спірному рішенні не зазначено, які саме документи не було надано. Вважає неправомірним прийняте рішення, просить його скасувати та зобов`язати зареєструвати податкову накладну.

Враховуючи наведене, просить позовну заяву задовольнити у повному обсязі.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2019 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене провадження в адміністративній справі та призначено судове засідання на 29 жовтня 2019 року.

29 жовтня 2019 року судове засідання було відкладено на 27 листопада 2019 року.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 27 листопада 2019 року було замінено відповідача по справі Головне управління ДФС в Донецькій області на Головне управління ДПС в Донецькій області та прийнято рішення про розгляд справи за правилами загального провадження з призначенням підготовчого засідання на 10.12.2019 року.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 10 грудня 2019 року закрито підготовче провадження у справі та призначено до судового розгляду по суті на 18 грудня 2019 року.

Відповідач позов не визнав, та зазначив, що 15.08.2019 року на засіданні Комісії ГУ ДФС у Донецькій області було ухвалене рішення про віднесення ТОВ «УКРЗБУД-ПОСТАЧАННЯ» до переліку ризикових платників податків, оскільки засновник підприємства, директор та бухгалтер в особі Гринько А.М. має адресну реєстрацію на тимчасово окупованій території Донецької області.

Крім того, обсяг постачання товару перевищував величину залишку обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп.2.1 п.2 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Згідно квитанції №1 від 15.08.2019 року було призупинено реєстрацію податкової накладної, у зв`язку із відповідністю вимогам пп.1.6 п.1 та пп.2.1 п.2 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Надані позивачем документи не підтверджують у повному обсязі вчинення господарської операції та настання обставин, з якими закон пов`язує виникнення податкових зобов`язань, у зв`язку з чим було прийнято рішення від 19.08.2019 року № 1256443/42595336 про відмову у реєстрації податкової накладної № 18 від 31.07.2019 року.

Зазначає, що спірне рішення винесено комісією в межах повноважень та у спосіб, визначений чинним законодавством з питань оподаткування.

Просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог, посилаючись на наведені у письмовому відзиві обставини.

Позивач надав відповідь на відзив, в якій зазначив, що незважаючи на надання пояснень та первинних документів відповідач 1 безпідставно не зареєстрував податкову накладну. Крім того підприємство не відповідає пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості, оскільки зареєстровано на підконтрольній українській владі території. ОСОБА_1 , який є засновником, директором та бухгалтером зареєстрований як внутрішньо переміщена особа, відповідно до довідки від 04.10.2018 року.

Представник позивача до судового засідання не з`явився був повідомлений належним чином.

Представник відповідачів у судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечував з підстав, викладених у відзиві на адміністративний позов, просив відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Дослідивши докази та письмові пояснення, викладені в заявах по суті справи, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та відзив на нього, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «УКРЗБУД-ПОСТАЧАННЯ» є юридичною особою, зареєстровано та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з кодом 42595336, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України ТОВ «УКРЗБУД-ПОСТАЧАННЯ» було складено податкову накладну № 18 від 31.07.2019 та направлено до Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно квитанції №1 від 15.08.2019 року про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 18 від 31.07.2019 року прийнято та реєстрацію зупинено, у зв`язку із наступним: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пп.2.1 п.2 Критерії ризиковості здійснення операцій. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Позивачем 16.08.2019 р. року були направлені повідомлення з поясненнями та документи про підтвердження реальності здійснення операції по спірній накладної, що підтверджується квитанцією №2.

В повідомленні № 1 від 16.08.2019 р. щодо податкової накладної № 18 від 08.05.2019 р. позивачем надані наступні пояснення: «ТОВ «УКРЗБУД-ПОСТАЧАННЯ» мало типові господарські господарські операції по придбанню відсіву гранітнного фракції 0-5 мм. у ПрАТ «Кальчицький кар`єр», який перевозився на ділянки будівництва автошляхів підприємства ККП «Маріупольавтодор» траспортними засобами ТОВ «Автотранспортні перевезення «Транссервіс», ТОВ «Автотранспортні перевезення «Максімум», ТОВ «Склосервіс». Зазначане постачання проводилось за рахунок бюджетних коштів тому датою виникнення податкового зобов`язання є дата зарахування коштів на банківський рахунок платника податку. На час реєстрації податкової накладної № 18 15.08.2019 року на суму 37 417,28 грн. ще не всі податкові накладні були зареєстровані від постачальників, що призвело до ситуації, коли обсяг постачання товару перевищив величину залишку обсягу придбання. На сьогодні ситуація змінилась, оскільки постачальники зареєстрували свої податкові накладні по нашому підприємству».

Крім повідомлення були надані наступні копії документів:

- договір закупівлі № 134 від 19.04.2019 р. між ТОВ «УКРЗБУД-ПОСТАЧАННЯ» та КМП «Маріупольавтодор» з специфікацією ;

- видаткова накладна № УП-0000023 від 19.06.2019;

- платіжне доручення №53 від 31 липня 2019;

- договір постачання № 44 від 25.03.2019 року між ПрАТ «Кальчицький кар`єр» та «УКРЗБУД-ПОСТАЧАННЯ»;

- видаткова накладна № РН-001275 від 19.06.2019 року;

- платіжне доручення № 51 від 20.06.2019 року;

- договір про надання послуг по перевезенню вантажів № 2 від 01.04.2019 року між ТОВ «Автотранспортні перевезення «Транссервіс» та «УКРЗБУД-ПОСТАЧАННЯ»;

- договір про надання послуг по перевезенню вантажів № 5 від 01.04.2019 року між ТОВ «Автотранспортні перевезення «Максімум» та «УКРЗБУД-ПОСТАЧАННЯ»;

- договір про надання послуг по перевезенню вантажів № 15 від 26.03.2019 року між «УКРЗБУД-ПОСТАЧАННЯ» та ТОВ «Склосервіс»;

- акт надання послуг № 2019 від 19.06.2019 року;

- платіжне доручення № 40 від 22.06.2019 року.

Рішенням від 19.08.2019 р. № 1256443/42595336 відповідачем 1 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 18 від 31.07.2019 р.

В якості підстави відмови зазначено, що платником податку не надано копії документів: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо зберігання, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси , акти приймання-передачі товарів, (робіт,послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Предметом розгляду даної адміністративної справі є правомірність прийняття комісією Головного управління ДФС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних або у відмові такій реєстрації від 19.08.2019 р. № 1256443/42595336.

Як встановлено судом, та підтверджено матеріалами справи та не заперечується сторонами у справі, між ТОВ «УКРЗБУД-ПОСЬАЧАННЯ» та ККП «Маріупольавтодор» укладено договір закупівлі № 134 від 19.04.2019 р. відповідно до якого постачальник (ТОВ «УКРЗБУД-ПОСЬАЧАННЯ» ) зобов`язується поставити на адресу покупця (ККП «Маріупольавтодор») товару згідно з специфікацією (додаток 1 до договору). Відповідно до специфікації, яка є невід`ємною частину договору найменування товару, який поставлявся - відсів гранітний 0-5 мм. на суму 5 987 000,00 грн. Зазначена господарська операція підтверджується первинними документами, переданими податковому органу позивачем, які вже зазначались судом раніше. Також податковому органу були надані договори, укладені між позивачем та «Автотранспортні перевезення «Максімум», «ТОВ «Автотранспортні перевезення «Транссервіс», ТОВ «Склосервіс» з перевезення вищезазначеного товару на адресу ККП «Маріупольавтодор».

За результатами здійснення поставки товару по вищезазначеному договору була виписана податкова накладна № 18 від 31.07.2019 р., яку у відповідності до вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України було направлено для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних. Зазначена обставина підтверджується первинними документами.

Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

За приписами пункту 74.3. зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Пунктом 201.1. ст.201 Податкового кодексу України встановлено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.9. ст.201 Податкового кодексу України підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (п.201.10 ст.210 ПК України)

Відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 12 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 (далі іменується Порядок №1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

Відповідно до п.13 Порядку 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (п.15 Порядку № 1246).

Відповідно до п.13. Порядку про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пп.1.6. п.1 Критеріїв ризиковості платника податку та критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників та коефіцієнтів, що визначають позитивну податкову історію платника податку комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС затверджених ДФС України від 05.11.2018 року (лист ДФС №4065/99-99 -07-05-04- 18) можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України»;

платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців;

платник податку юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пукту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі Кодекс);

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 1.6 цих Критеріїв.

Відповідність платника податку Критеріям ризиковості платників податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Як платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.

Інформація про внесення/виключення платника податку до/з переліку ризикових платників податків, відповідно до пунктів 1.1-1.6 цих Критеріїв, стає доступною платнику в Електронному кабінеті.

Суд, надаючи оцінку підставам зупинення реєстрації податкової накладної, поданої ТОВ «УКРЗБУД-ПОСТАЧАННЯ», враховує, що акти, які затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством. Листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами, не є джерелом права відповідно до статті 7 КАС України.

Отже, зупинення реєстрації податкових накладних на підставі критеріїв ризиковості, встановлених листом Державної фіскальної служби України, порушує принцип правової визначеності та передбачуваності, а відтак, є неправомірним.

Вказані правові висновки викладено Верховним Судом, зокрема, у постанові від 2 квітня 2019 року у справі № 822/1878/18, від 21 травня 2019 року у справі № 815/2791/18, від 9 липня 2019 року у справі № 140/2093/18 та від 30 липня 2019 року у справі № 320/6312/18.

Також суд зазначає, що лист ДФС України від 05.11.2018 року №4065/99-99 -07-05-04- 18, яким визначені критерії ризиковості платника податку не пройшов реєстрацію у Міністерстві юстиції України.

Крім того, контролюючим органом порушено вимоги Порядку про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117 не зазначено критеріїв ризику визначених пп.1.6 п.1 ."

Такий висновок суду базується на тому, що фіскальним органом зазначено лише загальне посилання на відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 1.6 п.1 оцінки ступня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

З аналізу даних норм законодавства вбачається, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

У квитанції №1 від 15.08.2019 року, податковим органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Таким чином, фіскальним органом в порушення Постанови Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117 не зазначено ані конкретного виду критерію оцінки ступеня ризику ані документів достатніх для прийняття рішення.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію ризиковості платника податків. Вживання фіскальним органом загального посилання на пункт 1.6 Критеріїв ризиковості, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необгрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Зазначена правова позиція міститься в численних постановах Верховного Суду в аналогічних справах, наприклад в постановах від 23 жовтня 2018 року у справі № 822/1817/18, від 04 грудня 2018 року у справі № 821/1173/17, від 21 травня 2019 р. у справі № 0940/1240/18.

Як вбачається з відзиву та пояснень представника відповідачів Комісією ГУ ДФС в Донецькій області було застосовано до позивача пп.1.6 п.1 « Критеріїв ризиковості здійснення операцій» та зупинено реєстрацію податкової накладної на підставі адресної реєстрації на тимчасово окупованої території Донецької області засновника, директора та бухгалтера ТОВ «УКРЗБУД-ПОСТАЧАННЯ» - ОСОБА_2 М.

Разом з цим, в приписах «Критеріїв ризиковості здійснення операцій» відсутня така підстава як реєстрація засновника та працівників підприємства на тимчасово окупованої території. Таким чином позивачем діяв у порушення пп.1.6 п.1 « Критеріїв ризиковості здійснення операцій», що призвело до порушення прав позивача.

Що стосується відповідності спірної накладної вимогам пп.2.1 п.2 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій», то суд бере до уваги пояснення представника позивача про те, що на час реєстрації податкової накладної № 18 від 15.08.2019 року на суму 37 417,28 грн. податкові накладні контрагентів ще не були зареєстровані, тому обсяг постачання товару перевищив величину залишку обсягу придбання. Після реєстрації постачальниками податкових накладних зазначеної обставини вже не існувало.

Суд наголошує, що обставини визначені пп.2.1 п.2 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, не були наголошені у відзиві на позов відповідачів, та не було надано будь яких доказів на їх підтвердження, отжд зазначена обставина є недоведеною.

У відповідності до пункту 15 Порядку про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Відповідно до пунктів 18- 22 Порядку про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 11 Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про:

- реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;

- відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Як вже зазначалось судом раніше позивачем були надіслані відповідачу копії документів, перелік яких вже зазначались судом раніше, до податкової накладної № 18 від 31.07.2019 року.

В якості підстави відмови у спірному рішенні зазначено, що платником податку не надано копії документів:

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо зберігання, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси , акти приймання-передачі товарів, (робіт,послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

При цьому самою формою рішення передбачено підкреслити документи, які не надано. Втім такі документи підкреслені не були. Тому не зрозуміло, які саме документи не були надані позивачем.

Згідно з пояснень представника відповідачів вбачається, що спірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної було прийнято у зв`язку з ненаданням довіреностей на отримання товару та складських документів на підтвердження його оприбуткування.

З приводу ненадання цих документів, суд зазначає, що відповідно до статті 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції, посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України «Про електронний цифровий підпис», або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Ведення зазначених документів передбачено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88.

Згідно підпунктів «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів;

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Відповідно до вимог пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.10. статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Як вбачається з матеріалів справи позивачем до повідомлення № 6 від 16.08.2019 р. додана копія платіжного доручення № 53 від 31.07.2019 р., яке підтверджує дату виникнення податкових зобов`язань з ПДВ по податковій накладної №18 від 31.07.2019 р.

Суд також вважає, що ГУ ДФС у Донецькій області при прийнятті рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН через відсутність довіреностей та документів складського обліку, жодним чином не враховано, що підставою для складання податкової накладної стало надходження на поточний рахунок ТОВ «УКРЗБУД-ПОСТАЧАННЯ» суми коштів від ККП «Маріупольавтодор», як плати за товар.

Тому обов`язок подання податкової накладної на реєстрацію у платника податків виникає після кожного отримання коштів як попередньої оплати (аванс) незалежно від наявності інших первинних документів, позивачем виконано шляхом подання податкової накладної від 31.07.2019 №18 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за правилом першої події.

Судом встановлено, що ТОВ «УКРЗБУД-ПОСТАЧАННЯ» надавалися до контролюючого органу документи, які вже зазначались судом раніше.

Суд вважає за необхідне звернути увагу відповідачів, що всі мотиви, з яких виходить контролюючий орган - суб`єкт владних повноважень, мають бути наведені у відповідному рішенні, а не у заявах по суті спору, оскільки суд перевіряє рішення на відповідність критеріям, визначеним частиною другою статті 2 КАС України, виключно з огляду на зміст оскаржуваного рішення. Відсутність відображення у рішенні підстав для його прийняття, мотивів, з яких виходив суб`єкт владних повноважень, свідчить про те, що такі обставини при прийнятті рішення не враховані.

Відтак, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення є необґрунтованим, оскільки платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарської операції з ККП «Маріупольавтодор», на виконання якої складено податкову накладну №18 від 31.07.2019 р.

Крім того, факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарських операцій, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Таким чином, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та ККП «Маріупольавтодор», та на те, що такі документи були надані відповідачу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної № 18 від 31.07.2019 р., у зв`язку з чим рішення комісії ГУ ДФС України в Донецькій області від 19.08.2019 року № 1256443/42595336 в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправним та таким , що підлягають скасуванню.

Відповідно до ч.ч. 1 та 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суб`єктом владних повноважень доказів правомірності висновків про порушення позивачем норм законодавства з питань оподаткування не надано.

Вказане свідчить про необґрунтованість його висновків та призвело до помилкового прийняття спірного рішення, яке не можна вважати законними і обґрунтованими, у зв`язку з чим позовні вимоги про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податковий накладних податкову накладну № 18 від 31.07.2019 року підлягають задоволенню.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст. ст. 2, 5, 6, 90, 132, 139, 193, 242-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРЗБУД-ПОСТАЧАННЯ» до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецької області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 19.08.2019 року № 1256443/42595336 про відмову у реєстрації податкової накладної № 18 від 31.07.2019 року платника податків Товариство з обмеженою відповідальністю ««УКРЗБУД-ПОСТАЧАННЯ»».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податковий накладних податкову накладну № 18 від 31.07.2019 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби України в Донецькій області (; 87526, Донецька область м. Маріуполь, вул.130 Таганрогської дивізії, буд. 114) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРЗБУД-ПОСТАЧАННЯ» (, 84333, Донецька обл., м.Краматорськ, вул.Уральська,12) судовий збір у розмірі 1921 грн. (одна тисяча дев`ятсот двадцять одна гривня).

Вступна та резолютивна частини рішення прийняті у нарадчій кімнаті та проголошені у судовому засіданні 18 грудня 2019 року.

Повний текст рішення складено та підписано 24.12.2019 року.

Рішення суду першої інстанції може бути оскаржено в апеляційному порядку протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди. У разі порушення порядку подання апеляційної чи касаційної скарги відповідний суд повертає таку скаргу без розгляду.

Суддя В.В. Стойка