Справа № 640/9156/19
Суддя: Пащенко К.С.
Дата ухвалення: 2019-12-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 грудня 2019 року м. Київ № 640/9156/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Пащенка К.С., за участю секретаря судового засідання Легейди Я.А., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Де-Люкс"
доДержавної фіскальної служби України
про представники учасників справи:визнання протиправними дій, зобов`язання вчинити певні дії від позивача ? Братікова О.П. ; від відповідачів ? Трембач О.С.,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Де-Люкс" (адреса: 01033, м. Київ, вул. Тарасівська, 4-А, офіс 7, ідентифікаційний код 33880538) (далі - позивач або ТОВ "Де-Люкс" або Товариство) звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Державної фіскальної служби (далі - відповідач або ДФС) (адреса: 04053, м. Київ, вул. Львівська площа, 9, ідентифікаційний код 39292197), в якому просить суд:

- визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України, які полягають в зупиненні реєстрації податкових накладних від 01.12.2018 №№: 1, 2, 3, 4, 6, 8, 9, 10, 11, 13, 14, 15, 16, 18, 19, 21, 22, 23, 24; від 18.02.2019 № 1, 10, 13, 16, 22, 26, 29, 32, 35, 38, 41, 44, 47, 50, 53, 56, 59, 62, 62, 68, 71, 73, 76, 79; від 28.02.2019 № 2, 3, 5, 6, 8, 9, 11, 12, 14, 17, 18, 20, 21, 23, 24, 25, 27, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 39, 40, 42, 43, 45, 46, 48, 49, 51, 52, 54, 55, 57, 58, 60, 61, 63, 64, 66, 67, 69, 70, 72, 74, 75, 77, 78, 80, 81;

- зобов`язати зареєструвати податкові накладні від 01.12.2018 №№: 1, 2, 3, 4, 6, 8, 9, 10, 11, 13, 14, 15, 16, 18, 19, 21, 22, 23, 24; від 18.02.2019 № 1, 10, 13, 16, 22, 26, 29, 32, 35, 38, 41, 44, 47, 50, 53, 56, 59, 62, 62, 68, 71, 73, 76, 79; від 28.02.2019 № 2, 3, 5, 6, 8, 9, 11, 12, 14, 17, 18, 20, 21, 23, 24, 25, 27, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 39, 40, 42, 43, 45, 46, 48, 49, 51, 52, 54, 55, 57, 58, 60, 61, 63, 64, 66, 67, 69, 70, 72, 74, 75, 77, 78, 80, 81.

Мотивуючи позовні вимоги позивач зазначає, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.

У відзиві на позовну заяву відповідач вказує на те, що Комісією Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві були правомірно, в межах чинного законодавство, прийняті оскаржувані рішення.

Ухвалою від 04.06.2019 Окружним адміністративним судом міста Києва позовну заяву залишено без руху.

Позивач зазначені в ухвалі недоліки усунув у строк встановлений судом.

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 21.06.2019 (суддя Пащенко К.С.) відкрито провадження у даній адміністративній справі та призначено до розгляду за правилами загального позовного провадження в підготовче судове засідання на 01.08.2019.

01.08.2019 зважаючи на неявку представників сторін, розгляд справи відкладено на 11.09.2019.

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 11.09.2019 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 16.10.2019.

16.10.2019 у судовому засіданні були присутні представники сторін по справі.

Окрім того, представники позивача та відповідача звернулися до суду з клопотанням про розгляд справи в порядку письмового провадження.

Зважаючи на викладене, адміністративна справа, відповідно до ч. 3 ст. 194 Кодексу адміністративного судочинства України (по тексту - КАС України), розглядається у порядку письмового провадження.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

ТОВ "Де-Люкс" включено до Критеріїв ризиковості платника податку розпочинаючи з листопада 2018 року.

З 14.11.2018 реєстрація податкових накладних, які подавалися позивачем, зупинялася з підстав того, що вони відповідають вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку" і запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач неодноразово звертався зі скаргами до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві (далі - ГУ ДФС у м. Києві) на рішення про включення ТОВ "Де-Люкс" до критеріїв ризиковості, а саме:

- вих. № 119-ДЛ від 27.11.2018 (вх. № 130324/10 від 27.11.2018);

- вих. № 124-ДЛ від 27.12.2018 (вх. № 155281/10 від 29.12.2018);

- вих. № 3-ДЛ від 15.01.2019 (вх. № 9301/10 від 15.01.2019);

- вих. № 7-ДЛ від 04.02.3018 (вх. № 24928/10 від 04.02.2019).

Однак, ГУ ДФС у м. Києві кожного разу у відповідь на скарги повідомляло позивачу, що Товариство віднесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання у зв`язку із наявністю податкової інформації, яка свідчить про здійснення ризикових операцій платником податків.

У кожному з листів ГУ ДФС у м. Києві (від 10.12.2018 № 120368/10/26-15-41-05-4, від 30.01.2019 № 15298/10/26-15-41-05-14, від 16.01.2019 № 6541/10/26-15-41-05-14, від 01.03.2019 № 38713/10/26-15-41-05-14) органом не зазначено, яка саме наявна податкова інформація яка свідчить про здійснення ризикових операцій платником.

10.04.2019 адвокатом Глущенком М.М. подано до ГУ ДФС у м. Києві лист-скаргу на рішення про включення позивача до критеріїв ризиковості платника податку та бездіяльність співробітників ГУ ДФС у м. Києві.

19.04.2019 ГУ ДФС у м. Києві повідомило позивача через його електронний кабінет про виключення ТОВ "Де-Люкс" з критеріїв ризиковості платника податку. Вказана інформація також підтверджується листом ГУ ДФС у м. Києві від 08.05.2019 № 58357/Г/26-15-41-05-14.

Позивач зазначає, що він як сумлінний платник податку своєчасно складав та подавав на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні, які через включення до критеріїв ризиковості платника податку були призупинені. А саме, зупинені податкові накладні:

- від 01.12.2018 №№: 1, 2, 3, 4, 6, 8, 9, 10, 11, 13, 14, 15, 16, 18, 19, 21, 22, 23, 24;

- від 18.02.2019 №№ 1, 10, 13, 16, 22, 26, 29, 32, 35, 38, 41, 44, 47, 50, 53, 56, 59, 62, 62, 68, 71, 73, 76, 79;

- від 28.02.2019 №№ 2, 3, 5, 6, 8, 9, 11, 12, 14, 17, 18, 20, 21, 23, 24, 25, 27, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 39, 40, 42, 43, 45, 46, 48, 49, 51, 52, 54, 55, 57, 58, 60, 61, 63, 64, 66, 67, 69, 70, 72, 74, 75, 77, 78, 80, 81.

Вважаючи вказані дії по зупинені податкових накладних ГУ ДФС у м. Києві необґрунтованими, протиправними та таким, що підлягають скасуванню, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Вирішуючи спір по суті, суд зазначає таке.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Відповідно до пп. пп. 16.1.2, 16.1.3, п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з п. 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.10 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

У разі якщо реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена в порядку, визначеному в пункті 201.16 цієї статті, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у підпункті 201.16.4 пункту 201.16 цієї статті.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 КПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до п.п. 200 1.3 і 200 1.9 ст. 200 1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до приписів п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 21 лютого 2018 р. № 117, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Згідно з вимогами п. 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 177), Податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику), що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак: 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих на реєстрацію у місяці, іншому ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений в них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/ розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 400 тис. гривень; одночасно значення показників D та P, розрахованих у цьому підпункті, мають такі розміри: D >0,05, P