Справа № 280/1339/19
Суддя: Прокопчук Т.С.
Дата ухвалення: 2019-12-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

18 грудня 2019 року м. Дніпросправа № 280/1339/19

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Прокопчук Т.С. (доповідач),

суддів: Шлай А.В., Кругового О.О.,

за участю секретаря судового засідання Іотової А.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23 липня 2019 року (головуючий суддя: Калашник Ю.В.) по адміністративній справі №280/1339/19

за позовом Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач Фізична особа підприємець ОСОБА_1 (далі ФОП ОСОБА_1 ) 27.03.2019 року звернувся до суду з позовом до відповідачів Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області (далі ГУ ДФС у Запорізькій області), Державної фіскальної служби України (далі ДФС України), в якому просить:

визнати протиправними та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 1014324/ від 05.12.2018 року, №1016198/, №1016199/, №1016200/, №1016203/, № 1016204/ від 07.12.2018 року;

зобов`язати ДФС України зареєструвати ЄРПН податкові накладні №2408 від 03.12.2017 року, № 63 від 05.12.2017 року, № 64 від 05.12.2017 року, № 118 від 05.12.2017 року, № 2017 від 05.12.2017 року, № 2018 від 05.12.2017 року, з дати подання їх на реєстрацію; стягнути на його користь судові витрати.

В обґрунтування позову ФОП ОСОБА_1 зазначає, що ним здійснені усі визначені законодавством дії, необхідні для реєстрації вищезазначених податкових накладних в ЄРПН, водночас контролюючим органом протиправно зупинено їх реєстрацію, зокрема в квитанції не вказано, які саме критерії оцінки ступеня ризиків в своїй сукупності надали право здійснити блокування податкових накладних та не вказано вичерпний перелік документів, які потрібно подати йому для прийняття рішень про реєстрацію накладних.

У поданому 22.04.2019 році відзиві на позов відповідачами зазначено про безпідставність доводів позивача та правомірність прийнятих рішень про зупинення реєстрації поданих позивачем податкових накладних.

24.06.2019 року представником позивача Пузій О.В подано клопотання про стягнення на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів понесені ним витрати на професійну правничу допомогу в розмірі 6 000 грн.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 23.07.2019 року позовні вимоги задоволено з підстав не доведеності відповідачами наявності підстав для зупинення реєстрації поданих позивачем податкових накладних №2408 від 03.12.2017 року, № 63 від 05.12.2017 року, № 64 від 05.12.2017 року, № 118 від 05.12.2017 року, № 2017 від 05.12.2017 року, № 2018 від 05.12.2017 року, стягнено на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДФС у Запорізькій області сплачену суму судового збору в розмірі 11 526 грн. та витрат на професійну правничу допомогу в розмірі 1 000 грн.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, ГУ ДФС у Запорізькій області подано апеляційну скаргу, в якій апелянт просить рішення скасувати та прийняти постанову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити. Апеляційна скарга ґрунтується на доводах, викладених у відзиві на позов.

У відзиві на апеляційну скаргу ФОП ОСОБА_2 . ОСОБА_3 посилається на правомірність винесеного судом першої інстанції рішення, в зв`язку з чим просить залишити його без змін, а скаргу без задоволення.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права та правової оцінки обставин у справі колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до ч.1,2,3 ст.242 КАС України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог і заперечень, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Крім того, ст.2 та ч.4 ст.242 КАС України встановлюють, що судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, а саме бути справедливим та неупередженим, своєчасно вирішувати спір у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Зазначеним вимогам процесуального закону рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23.07.2019 року відповідає, в зв`язку з чим апеляційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.

Із матеріалів справи вбачається, що 15.12.2016 року між ФОП ОСОБА_1 (Експедитор) та ІП «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД» (Замовник) укладено договір про надання транспортно-експедиційних послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом №LН-07-17 (т.1 а.с.26-31).

На виконання приписів п. 201.10 ст. 201 ПК України ФОП ОСОБА_1 складено і надіслано на реєстрацію до ЄРПН:

14.12.2017 року - податкові накладні: №2408 від 03.12.2017 року на загальну суму 131 999,94 грн., ПДВ 21 999,99 грн.; № 63 від 05.12.2017 року на загальну суму 220 320 грн., ПДВ 36 720 грн.; № 64 від 05.12.2017 року на загальну суму 224 740,07 грн., ПДВ 37 456,68 грн.;

29.12.2017 року - податкові накладні: № 118 від 05.12.2017 року на загальну суму 92 540,03 грн., ПДВ 15 423,34 грн.; № 2017 від 05.12.2017 року на загальну суму 109 120,04 грн., ПДВ 18 186,67 грн., № 2018 від 05.12.2017 року на загальну суму 79 360,03 грн., ПДВ 13 226,67 грн.

Квитанціями позивача повідомлено про зупинення реєстрації даних накладних з підстав їх невідповідності критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення її реєстрації в ЄРПН, затверджених наказом МФУ №567 від 13.06.2017 року.

05.12.2018 року позивачем засобами електронного зв`язку надіслано повідомлення про подання пояснень, копій документів щодо зазначених податкових накладних, до якого додані характеристика підприємства та господарської діяльності з електронними копіями документів, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій по вказаним податковим накладним.

За результатом розгляду вказаних пояснень та документів ГУ ДФС у Запорізькій області прийняті рішення №1014324/ від 05.12.2018 року, №1016198/ , №1016199/, №1016200/, №1016203/, №1016204/ від 07.12.2018 року (т.1 а.с.123,229, т.2 а.с. 73,111,173,218) про відмову в реєстрації податкових накладних.

В якості підстави для відмови у вказаному рішенні зазначено про ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Не погоджуючись із вказаними рішеннями позивачем подано скарги з необхідним пакетом документів до Комісії з питань розгляду скарг ДФС України (т.1 а.с.124-128,230 232, т.2 а.с. 74-76, т.2 а.с. 116-118).

Комісія з питань розгляду скарг ДФС України прийняла рішення №53941/ /2, № 54234//2, № 54242//2, №54240//2, № 54235//2, № 54245//2 від 26.12.2018 року, якими залишила скарги позивача без задоволення, а оскаржувані рішення без змін (т.1 а.с.129,233, т.2 а.с 77,119,179,222).

27.03.2019 року ФОП ОСОБА_1 звернувся до суду з вимогами визнати протиправними та скасувати рішення ГУ ДФС у Запорізькій області №1014324/ від 05.12.2018 року, № 1016198/, № 1016199/, № 1016200/, № 1016203/, № 1016204/ від 07.12.2018 року;

зобов`язати ДФС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні № 2408 від 03.12.2017 року, № 63 від 05.12.2017 року, № 64 від 05.12.2017 року, № 118 від 05.12.2017 року, № 2017 від 05.12.2017 року, № 2018 від 05.12.2017 року, з дати подання їх на реєстрацію.

Частиною 2 ст. 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 2 КАС України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія).

Пунктом 201.1, 201.10 ст.201 ПК України в редакції на час виникнення спірних правовідносин визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 ст. 201 ПК України (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платника податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 12,13 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст.192 та п. 201.10 ст. 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до п. 200-1.3 і 200-1.9 ст. 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 201.16 ст.201 ПК України визначено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної / розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п. 74.2 ст. 74 цього Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування;б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Так, критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних станом на час виникнення спірних відносин були затверджені наказом Міністерства фінансів України №567 від 13.06.2017 року.

Відповідно до п.1,6 вказаного наказу, оцінка ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється ДФС шляхом проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування цим Критеріям. Моніторинг податкової накладної / розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.012017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 % загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб`єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними пп. 215.3.1 та 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 розділу VI Податкового кодексу України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної / розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 розділу V Кодексу.

Зі змісту зазначених приписів вбачається, що сформовані за результатом здійснення господарських операцій податкові накладні підлягають реєстрації платниками податків у ЄРПН у встановлені ПК України строки. При цьому, податковий орган здійснює перевірку заявлених до реєстрації податкових накладних на наявність критеріїв ступеня ризиків та у разі їх наявності, зупиняє реєстрацію податкових накладних.

Відповідачем не заперечується, що підставою для зупинення реєстрації поданих ФОП ОСОБА_2 . ОСОБА_3 податкових накладних №2408 від 03.12.2017 року, № 63 від 05.12.2017 року, № 64 від 05.12.2017 року, № 118 від 05.12.2017 року, № 2017 від 05.12.2017 року, №2018 від 05.12.2017 року, є їх невідповідність критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України №567 від 13.06.2017 року.

Суд звертає увагу, що в квитанціях не наведено конкретний підпункт п. 6 Критеріїв ризиків, який свідчить про наявність підстав для зупинення реєстрації вищезазначених податкових накладних, також не зазначено конкретно які саме документи не булі подані платником, або які подані документи містять недоліки, що унеможливлюють врахування документів для реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Враховуючи дані обставини колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності підстав для визнання протиправними та скасування винесених ГУ ДФС у Запорізькій області рішень про відмову у реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН , та покладання зобов`язання га ДФС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №2408 від 03.12.2017 року, № 63 від 05.12.2017 року, № 64 від 05.12.2017 року, № 118 від 05.12.2017 року, № 2017 від 05.12.2017 року, №2018 від 05.12.2017 року, датою їх фактичного надходження (подання).

Суд першої інстанції на підставі ч.1 ст.139 КАС України правомірно присудив на користь ФОП ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДФС у Запорізькій області сплаченої ним суми судового збору в розмірі 11 526 грн. та витрат на професійну правничу допомогу в розмірі 1 000 грн.

Керуючись ст. 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23 липня 2019 року по адміністративній справі №280/1339/19 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили 18 грудня 2019 року, та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів.

Повний текст постанови складений 23 грудня 2019 року.

Головуючий - суддя Т.С. Прокопчук

суддя А.В. Шлай

суддя О.О. Круговий