Справа № 824/597/19-а
Суддя: Шидловський В.Б.
Дата ухвалення: 2019-12-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 824/597/19-а

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Лелюк О.П.

Суддя-доповідач - Шидловський В.Б.

12 грудня 2019 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Шидловського В.Б.

суддів: Боровицького О. А. Матохнюка Д.Б. ,

за участю:

секретаря судового засідання: Ткач В.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Чернівецькій області на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 24 вересня 2019 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Чернівецька будівельно-інвестиційна компанія" до Головного управління ДФС у Чернівецькій області (правонаступником якого є Головне управління ДПС у Чернівецькій області), Державної фіскальної служби про визнання протиправними й скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

У травні 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю Чернівецька будівельно-інвестиційна компанія звернулось до суду з адміністративним позовом у якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення № 1139197/38048777 від 11 квітня 2019 року комісії Головного управління Державної фіскальної служби України у Чернівецькій області про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та рішення від 02 травня 2019 року комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України № 26046/38048777/2 про залишення скарги без задоволення, а рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю Чернівецька будівельно-інвестиційна компанія від 31 березня 2019 року № 1 у день її подання на реєстрацію.

Підставою звернення позивача з даним позовом до суду слугувала протиправна, на його думку, відмова фіскального органу в здійсненні реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних - податкової накладної № 1 від 31.03.2019. Зокрема, позивач зазначає, що ним було надано весь пакет необхідних документів для підтвердження реальності господарських операцій, за результатами яких складено зазначену податкову накладну.

Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 24 вересня 2019 року адміністративний позов задоволено повністю.

Не погодившись із прийнятим рішенням, Головне управління ДФС у Чернівецькій області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та ухвалити нову постанову про відмову в задоволені позову. В апеляційній скарзі апелянт посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування всіх обставин справи, що призвело до неправильного її вирішення.

Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 05 листопада 2019 року замінено відповідача у справі - Головне управління ДФС у Чернівецькій області на Головне управління ДПС у Чернівецькій області.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, колегія суддів апеляційної інстанції, переглядаючи судове рішення у даній справі в межах доводів та вимог апеляційної скарги у відповідності до частини 1 статті 308 КАС України, дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступних підстав.

Як встановлено з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю Чернівецька будівельно-інвестиційна компанія є юридичною особою, ідентифікаційний код якої 38048777, місце знаходження: м.Чернівці, Садгірський район, вул.Хотинська, буд.43, 58020. Видами діяльності є: 43.99 інші спеціалізовані будівельні роботи, н. в. і. у.; 46.73 оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 47.52 роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах; 49.41 вантажний автомобільний транспорт; 71.12 діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування у цих сферах; 41.20 будівництво житлових і нежитлових будівель.

03 грудня 2018 року між товариством з обмеженою відповідальністю Чернівецька будівельно-інвестиційна компанія (Орендодавець) та товариством з обмеженою відповідальністю Буковинська будівельна компанія (Орендар) укладено договір оренди № 1.

Згідно п.1.1 вказаного договору Орендодавець передає, а Орендар приймає у користування за плату і на строк, передбачений цим Договором експозиційні стенди розміри та характеристики, перелік яких визначається у додатку № 1, який є невід`ємною частиною цього Договору.

Експозиційні стенди це виставкові стенди із встановленими зразками керамічної плитки, мозаїки, підлогових покриттів, для презентації зразків товару в магазинах, салонах, у торгових залах, складається з 24 планшетів розмір одного 1.0*2.0 м, загальною площею 48 кв.м.

Стенди шоуруми - це виставкові стенди (із встановленими зразками керамічної плитки, мозаїки, підлогових покриттів, для презентації зразків товару в магазинах, салонах, у торгових залах розміром 3.0*3.0*3.0 м., площею 36 кв.м.)

Пунктом 2.1 договору визначено, що об`єкт оренди (експозиційні стенди, стенди шоуруми із встановленими зразками керамічної плитки) повинен бути переданий Орендодавцем та прийнятий Орендарем за Актом прийому передачі № 1 не пізніше ніж 01 березня 2019 року.

Додатком № 1 до Договору оренди № 1 від 03 грудня 2018 року визначено список майна, що передається в оренду.

29 січня 2019 року між товариством з обмеженою відповідальністю Чернівецька будівельно-інвестиційна компанія (Замовник) укладено з товариством з обмеженою відповідальністю ТВК Боянівка (Виконавець) договір підряду № 29/01/19П, згідно якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Виконавець зобов`язується за завданням Замовника, із матеріалів та за допомогою засобів Замовника на умовах цього договору виконати роботи, передбачені п. 2.1 Договору, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити ці роботи.

Згідно пункту 2.1 Договору Виконавець виконує наступні роботи на експозиційних стендах та стендах шоурумах: підготовка поверхні для укладення керамічної плитки; укладення, облицювання керамічної плитки; демонтаж керамічної плитки.

Експозиційні стенди це виставкові стенди із встановленими зразками керамічної плитки, мозаїки, підлогових покриттів, для презентації зразків товару в магазинах, салонах, у торгових залах, складаються з 24 планшетів розмір одного 1.0*2.0 м, загальною площею 48 кв. м. у кількості 40 штук;

Стенди - шоуруми це виставкові стенди (із встановленими зразками керамічної плитки, мозаїки, підлогових покриттів, для презентації зразків товару в магазинах. Салонах. у торгових залах) розміром 3.0*3.0*3.0 м., площею 36 кв.м. у кількості 20 штук.

Відповідно до пункту 2.2 Договору перелік виконаних робіт та їх вартість визначаються у актах прийому-передачі до даного Договору, які є його невід`ємною частиною.

23 лютого 2019 року товариством з обмеженою відповідальністю Чернівецька будівельно-інвестиційна компанія (Замовник) та товариством з обмеженою відповідальністю ТВК Боянівка (Виконавець) складено акт прийому-передачі матеріалів для виконання робіт до Договору підряду № 29/01/19П від 29 січня 2019 року, згідно якого Замовником передано, а Виконавцем прийнято матеріали та надано зобов`язання виконати роботи на експозиційних стендах та стендах шоурумах експозиційний стенд №1, експозиційний стенд №10, експозиційний стенд №11, експозиційний стенд №12, експозиційний стенд №13, експозиційний стенд №14, експозиційний стенд №15, експозиційний стенд №16, експозиційний стенд №17, експозиційний стенд №18, експозиційний стенд №19, експозиційний стенд №2, експозиційний стенд №20, експозиційний стенд №21, експозиційний стенд №22, експозиційний стенд №23, експозиційний стенд №24, експозиційний стенд №25, експозиційний стенд №26, експозиційний стенд №27, експозиційний стенд №28, експозиційний стенд №29, експозиційний стенд №3, експозиційний стенд №30, експозиційний стенд №31, експозиційний стенд №32, експозиційний стенд №33, експозиційний стенд №34, експозиційний стенд №35, експозиційний стенд №36, експозиційний стенд №37, експозиційний стенд №38, експозиційний стенд №39, експозиційний стенд №4, експозиційний стенд №40, експозиційний стенд №5, експозиційний стенд №6, експозиційний стенд №7, експозиційний стенд №8, експозиційний стенд №9, стенд-шоурум №1, стенд-шоурум №10, стенд-шоурум №11, стенд-шоурум №12, стенд-шоурум №13, стенд-шоурум №14, стенд-шоурум №15, стенд-шоурум №16, стенд-шоурум №17, стенд-шоурум №18, стенд-шоурум №19, стенд-шоурум №20, стенд-шоурум №3, стенд-шоурум №4, стенд-шоурум №5, стенд-шоурум №5, стенд-шоурум №6, стенд-шоурум №7, стенд-шоурум №8, стенд-шоурум №9.

Як вбачається із складеного товариством з обмеженою відповідальністю Чернівецька будівельно-інвестиційна компанія (Замовник) та товариством з обмеженою відповідальністю ТВК Боянівка (Виконавець) акт прийому-передачі робіт/наданих послуг до договору підряду №29/01/19П від 29 січня 2019 року від 28 лютого 2019 року у період з 23 лютого 2019 року по 28 лютого 2019 року включно Виконавцем виконано, а Замовником прийнято роботи з підготовки поверхні для укладення керамічної плитки та укладення, облицювання керамічної плитки: 40 експозиційних стендах вартість виконаних робіт 57 600,00 грн. (1 440 грн. за виконання робіт на 1 експозиційному стенді); 20 стендах шоурумах вартість виконаних робіт 36 000 грн. (1800 грн. за виконання робіт на 1 стенді - шоурумі).

01 березня 2019 року товариство з обмеженою відповідальністю Чернівецька будівельно-інвестиційна компанія (Орендодавець) передало, а товариство з обмеженою відповідальністю Буковинська будівельна компанія (Орендар) прийняв у користування за плату і на строк, передбачений Договором майно перелік та кількість якого визначається у додатку № 1, що підтверджується Актом прийому-передачі майна до договору оренди № 1 від 03 грудня 2018 року.

31 березня 2019 року представники Замовника товариства з обмеженою відповідальністю Буковинська будівельна компанія та представник Виконавця товариства з обмеженою відповідальністю Чернівецька будівельно-інвестиційна компанія склали Акт № ОУ-0000007 здачі-прийняття робіт (надання послуг) про те, що Виконавцем за адресою: м.Чернівці, вул.Хотинська, 43 були проведені такі роботи (надані такі послуги) в березні 2019 року за договором № 1 від 03 грудня 2018 року - оренда експозиційних стендів. Загальна вартість робіт (послуг) без ПДВ 166 666,67 грн., ПДВ 20 % - 33 333,33 грн. Загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 200 000,00 грн.

За результатами здійснення вказаної вище операції позивачем виписано податкову накладну № 1 від 31 березня 2019 року на суму 200 000,00 грн. (в тому числі ПДВ 33 333,33 грн.). Також 31 березня 2019 року складено рахунок - фактуру № товару оренда експозиційних стендів за березень 2019 року на суму 200 000,00 грн.

Крім цього, з матеріалів справи вбачається, що згідно договору № 1 від 03 грудня 2018 року товариством з обмеженою відповідальністю Буковинська будівельна компанія здійснено товариству з обмеженою відповідальністю Чернівецька будівельно-інвестиційна компанія часткову оплату за послуги оренди експозиційних стендів у сумі 10 000,00 грн, що підтверджується платіжним дорученням № 314 від 19 квітня 2019 року.

09 квітня 2019 року за допомогою програми електронного документообігу позивачем отримано повідомлення, в якому зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 31 березня 2019 року № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.п.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вимог вказаного повідомлення, 09 квітня 2019 року позивачем направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

11 квітня 2019 року комісією Головного управління Державної фіскальної служби України у Чернівецькій області прийнято рішення № 1139197/38048777 від 11 квітня 2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку із наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства. Під додатковою інформацією зазначено: не надання в повному обсязі первинних документів, що підтверджують факт здійснення господарської операції. Крім того, згідно баз даних ДФС відсутня інформація про наявність об`єктів оподаткування. Відповідно до поданого звіту по ЄСВ за лютий 2019 року кількість працюючих 1 особа, що є недостатнім для здійснення господарських операцій.

Не погоджуючись із вказаним рішенням, позивач звернувся до Державної фіскальної служби України із скаргою, в якій просив скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації податкової накладної № 1139197/38048777 від 11 квітня 2019 року та зареєструвати податкову накладну № 1 від 31 березня 2019 року

До скарги позивачем надано контролюючому органу наступні документи: копія Договору № 1 від 03 грудня 2018 року з додатком № 1; копія акту прийому-передачі від 01 березня 2019 року; копія акту здачі-прийняття робіт/надання послуг № ОУ-0000007 від 31 березня 2019 року; копія рахунку на оплату від 31 березня 2019 року; копія платіжного доручення від 19 квітня 2019 року; копія договору підряду № 29/01/19П від 29 січня 2019 року; акт прийому-передачі виконаних робіт/наданих послуг від 28 лютого 2019 року; копія фінансової звітності суб`єкта малого підприємництва; копія довіреності № 1 від 28 січня 2019 року; копія витягу №010 з реєстру платників податку на додану вартість; копія акту прийому-передачі матеріалів для виконання робіт до Договору підряду № 29/01/19П від 29 січня 2019 року.

02 травня 2019 року Комісією з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України прийнято рішення № 26046/38048777/2 про залишення скарги без задоволення, а рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1139197/38048777 від 11 квітня 2019 року - без змін.

Не погоджуючись із вказаними рішеннями суб`єктів владних повноважень, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Суд першої інстанції задовольняючи адміністративний позов виходив з того, що відповідач не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної № 1 від 31.03.2019, внаслідок чого рішення від 11.04.2019 № 1139197/38048777 є протиправним та підлягає скасуванню. Також, суд першої інстанції дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю Чернівецька будівельно-інвестиційна компанія № 1 від 31 березня 2019 року.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пункту 201.1 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до пункту 201.16. Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 затверджено Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 6 зазначеного Критерію моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 рази більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу постачання такого товару/послуг, зазначеного у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, та обсягу придбання на митній території України та/або ввезення на митну територію України відповідного товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, та митних деклараціях, і переважання в такому залишку товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, більше 75% загального такого залишку та відсутність товару/послуги, зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється).

Цим же наказом затверджений Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 1 Вичерпного переліку документів, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567:

- для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

- для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/при дбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

З системного аналізу наведених вище положень вбачається, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Відповідно до пункту 201.16.3 ПК України підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Так, абзацом 1 постанови Кабінету Міністрів України від 29 березня 2017 року № 190 "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" (далі - Постанова № 190) передбачено, що комісія Державної фіскальної служби (далі - комісія ДФС) приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1. пункту 201.16. статті 201 Податкового кодексу України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з абзацом 2 Постанови № 190 підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16. статті 201 Кодексу; ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту "в" підпункту 201.16.1. пункту 201.16. статті 201 Кодексу; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Тобто, рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, у даному випадку, або "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування", або "надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування".

Судом встановлено, що у порядку визначеному підпунктом 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 ПК України, позивачем були надані ГУ ДФС у Чернівецькій області копії пояснення та копії документів на підтвердження реальності вчинення господарської операції.

Стосовно зазначення в оскаржуваному рішенні 1139197/38048777 від 11 квітня 2019 року під додатковою інформацією про кількість працюючих - 1 особа, що є недостатнім для здійснення господарських операцій, колегія суддів зазначає, що сама по собі відсутність трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу).

Наведене є позицією Верховного Суду (зокрема, постанова Верховного Суду від 06 лютого 2018 року у справі 804/4940/14, постанова Верховного Суду від 19 червня 2018 року у справі 826/7704/16), що має враховуватись судом в силу частини п`ятої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України.

При цьому, як вбачається з матеріалів справи, 29 січня 2019 року товариством з обмеженою відповідальністю Чернівецька будівельно-інвестиційна компанія (Замовник) укладено з товариством з обмеженою відповідальністю ТВК Боянівка (Виконавець) договір підряду №29/01/19П, згідно якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Виконавець зобов`язується за завданням Замовника, із матеріалів та за допомогою засобів Замовника на умовах цього договору виконати роботи, передбачені п. 2.1 Договору, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити ці роботи. Згідно пункту 2.1 Договору Виконавець виконує наступні роботи на експозиційних стендах та стендах шоурумах: підготовка поверхні для укладення керамічної плитки; укладення, облицювання керамічної плитки; демонтаж керамічної плитки.

23 лютого 2019 року товариством з обмеженою відповідальністю Чернівецька будівельно-інвестиційна компанія (Замовник) та товариством з обмеженою відповідальністю ТВК Боянівка (Виконавець) складено акт прийому-передачі матеріалів для виконання робіт до Договору підряду № 29/01/19П від 29 січня 2019 року, згідно якого Замовником передано, а Виконавцем прийнято матеріали та надано зобов`язання виконати роботи на експозиційних стендах та стендах шоурумах.

Тобто, виконання робіт на експозиційних стендах та стендах шоурумах проводилось іншою юридичною особою. Відтак, для виконання умов Договору №1 від 03 грудня 2018 року наявність на підприємстві одного працюючого була достатньою для організації процесу виконання умов Договору.

В адміністративному судочинстві обов`язок доказувати правомірність своїх дій чи рішень покладено на суб`єкта владних повноважень (частина четверта статі 9, частина друга статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України).

Проте, наданий відповідачем відзив на позов не містить обґрунтованих доводів та спростувань відносно наданих позивачем тверджень та доказів щодо реальності господарської операції з контрагентом товариством з обмеженою відповідальністю Буковинська будівельна компанія.

Обґрунтованих доводів щодо нереальності досліджуваної господарської операції на підставі аналізу наданих позивачем первинних документів відзив відповідача не містить.

Відповідно до абзацу вісімнадцятого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу протягом 365 календарних днів, що наступають за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування.

При цьому, відповідачем не зазначено які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Із рішень про зупинення реєстрації ПН, а також з жодних інших доказів відповідача не вбачається, чому надані позивачем документи не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних не містить конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття таких рішень, а лише містить загальну фразу про те, що причиною його прийняття є: наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Судом встановлено, що господарські операції підтверджуються відповідними первинними документами, за результатами яких видана податкова накладна № 1 від 31.03.2019 та носять реальний характер. Позивач на момент здійснення таких господарських операцій мав достатні технічні, людські та матеріальні ресурси.

Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності правових підстав для визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДФС у Чернівецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування або відмову в такій реєстрації від 11.04.2019 №1139197/38048777.

Водночас, судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про необхідність дотримання гарантій остаточного вирішення спірних правовідносин між сторонами за для чого слід зобов`язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Чернівецька будівельно-інвестиційна компанія" № 1 від 31.03.2019.

Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини, та повністю спростовуються встановленими у справі обставинами.

Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 315, статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі вищевикладеного колегія суддів доходить висновку, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а відтак апеляційна скарга Головного управління ДФС у Чернівецькій області задоволенню не підлягає, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 24 вересня 2019 року слід залишити без змін.

Таким чином, на думку колегії суддів апеляційної інстанції, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про задоволення позовних вимог.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Чернівецькій області залишити без задоволення, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 24 вересня 2019 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі 17 грудня 2019 року.

Головуючий Шидловський В.Б.

Судді Боровицький О. А. Матохнюк Д.Б.