Справа № 420/5441/19
Суддя: Свида Л. І.
Дата ухвалення: 2019-12-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/5441/19
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 грудня 2019 року м. Одеса

У залі судових засідань № 18

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Свиди Л.І.

при секретарі судового засідання - Донець В.Р.

за участю сторін:

представника позивача - Міщенко А.Л. (за ордером)

представника відповідача - Солтовської Р.О. (по довіреності)

розглянувши в порядку загального позовного провадження справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕДІС УКРАЇНА» до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, - ВСТАНОВИВ:

До суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «ТЕДІС УКРАЇНА» з позовною заявою до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень Комісії Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 04.06.2018 року №760322/30622532, №760323/30622532, №760316/30622532, №760317/30622532, №760324/30622532, №760325/30622532, №760326/30622532, від 05.06.2018 року №764166/30622532, №764165/30622532, №764163/30622532, №764170/30622532, №764262/30622532, №764169/30622532, №764264/30622532, №764171/30622532, зобов`язання відповідача зареєструвати податкові накладні від 12.04.2018 року №554705/47, №554885/47, №554934/47, №554935/47, №554940/47, №554945/47, №554962/47, від 19.04.2018 року №599562/47, №599585/47, №599637/47, №599747/47, №599821/47, №599823/47, №599929/47, №599563/47, складені та подані на реєстрацію позивачем в Єдиному реєстрі податкових накладних датами їх подачі на реєстрацію.

За цією позовною заявою відкрито загальне позовне провадження у відповідності до ст. 12 КАС України та наданий відповідачу строк для подання до суду відзиву на цю заяву, а позивачу - відповіді на відзив.

Представник позивача в судове засідання з`явився, позовні вимоги підтримав в повному обсязі. Позов обґрунтований позивачем тим, що при прийнятті оскаржуваних рішень контролюючим органом не враховано, що податкові накладні, подані позивачем на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, взагалі не підлягають моніторингу, позивач та здійснені ним господарські операції не відповідають жодному з критеріїв ризиковості визначених законодавством та позивачем надані до податкового органу пояснення щодо здійснення господарських операцій, на підставі яких податкові накладні підлягають реєстрації, а також всі документи, які підтверджують здійснення господарських операцій.

Представник відповідача в судове засідання з`явився, наполягав на безпідставності позовних вимог позивача, оскільки при опрацюванні взаємовідносин ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» з контрагентами-покупцями щодо подальшої реалізації тютюнових виробів встановлено ймовірні ризикові трансакції, за якими в подальшому простежується обрив ланцюга постачання. Так, у квітні 2018 року позивачем на адресу платника ТОВ «ФУД ГРУПП ЮА» виписані податкові накладні на постачання сигарет, які в подальшому не реалізовувалися цим підприємством. Відповідно до ІС «Податковий блок» ТОВ «ФУД ГРУПП ЮА» не подавало у 2018 році звіт про обсяги придбання, реалізації тютюнових виробів. Для узагальнення вищезазначеної інформації податковим органом на підставі баз даних податкового органу складена схема роботи ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» з контрагентом ТОВ «ФУД ГРУПП ЮА» у квітні 2018 року та ТОВ «ФУД ГРУПП ЮА» віднесено до ризикових платників податків, а тому Державною фіскальною службою прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, виписаних ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» у квітні 2018 року на адресу платника ТОВ «ФУД ГРУПП ЮА».

Заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» є юридичною особою, основним з видів діяльності якого є оптова торгівля тютюновими виробами (КВЕД 46.35).

Між ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» (продавець) та ТОВ «ФУД ГРУПП ЮА» (покупець) 10 червня 2017 року укладений договір поставки №26530-ЗП/17, за умовами якого продавець зобов`язується передавати тютюнові вироби або інші групи товарів у власність покупця відповідно до його замовлення, а покупець зобов`язується приймати та оплачувати товар на умовах, визначених у цьому договорі. Придбаний покупцем за цим договором товар буде в подальшому реалізовуватися через об`єкти торгівлі покупця на території України. Асортимент, кількість, ціна товару, що продається згідно з даним договором, вказується у видаткових накладних, які є невід`ємною частиною даного договору. Відповідно до п. 3.9 вказаного договору покупець зобов`язаний надати продавцю документи, пов`язані з отриманням товару (видаткові накладні, довіреності, тощо) (Том І, аркуші справи 27-30).

Крім того, між ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» (продавець) та ТОВ «ФУД ГРУПП ЮА» (покупець) 12 лютого 2018 року укладений договір поставки не тютюнового асортименту №47-ЗП/18/НТА, за умовами якого продавець зобов`язується передавати товари не тютюнового асортименту (запальнички, сірники, жувальні гумки, тощо) у власність покупця відповідно до його замовлення, а покупець зобов`язується приймати та оплачувати товар на умовах, визначених у цьому договорі. Придбаний покупцем за цим договором товар буде в подальшому реалізовуватися через об`єкти торгівлі. Асортимент, кількість, ціна товару визначається сторонами на кожну партію окремо. Відповідно до п. 3.9 вказаного договору покупець зобов`язаний надати продавцю документи, пов`язані з отриманням товару (видаткові накладні, довіреності, тощо) (Том І, аркуші справи 33-36).

Товар поставлений позивачем на адресу ТОВ «ФУД ГРУПП ЮА» за видатковими накладними від 12.04.2018 року №ЗП18-000035120, №ЗП18-000035412, №ЗП18-000035491, №ЗП18-000035492, №ЗП18-000035499, №ЗП18-000035505, №ЗП18-000035535, від 19.04.2018 року №ЗП18-000037713, №ЗП18-000037739, №ЗП18-000037782, №ЗП18-000037865, №ЗП18-000037928, №ЗП18-000037929, №ЗП18-000038080, №ЗП18-000038116, (Том І, аркуші 44, 50-51, 56, 61, 67-68, 75-76, 83-84, 90-91, 97, 103, 109-110, 116-117, 124-125, 131-132, 139-140).

На підтвердження оплати коштів за отриманий товар позивачем надана довідка АТ «ОТП Банк» від 19 серпня 2019 року, з якої вбачається, що на рахунок ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» за період з 10.10.2017 року по 12.08.2019 року зараховані кошти від контрагента ТОВ «ФУД ГРУПП ЮА» (Том І, аркуші справи 284-287) та довідки АТ КБ «Приватбанк» щодо кредитового обороту грошових коштів у АТ КБ «Приватбанк» по контрагенту ТОВ «ФУД ГРУПП ЮА» за періоди з 01.06.2018 року по 31.01.2019 року (Том І, аркуші справи 288-295).

ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» 26 квітня 2018 року та 15 травня 2018 року направило на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 12.04.2018 року №554705/47 на загальну суму ПДВ 2304,98 грн., №554885/47 на загальну суму ПДВ 9001,22 грн., №554934/47 на загальну суму ПДВ 69 грн., №554935/47 на загальну суму ПДВ 69 грн., №554940/47 на загальну суму ПДВ 11641,06 грн., №554945/47 на загальну суму ПДВ 26551,85 грн., №554962/47 на загальну суму ПДВ 26244,84 грн., від 19.04.2018 року №599562/47 на загальну суму ПДВ 8247,51 грн., №599585/47 на загальну суму ПДВ 3870,92 грн., №599637/47 на загальну суму ПДВ 1357,80 грн., №599747/47 на загальну суму ПДВ 6331,14 грн., №599821/47 на загальну суму ПДВ 7209,46 грн., №599823/47 на загальну суму ПДВ 27266,93 грн., №599929/47 на загальну суму ПДВ 9699,17 грн., №599563/47 на загальну суму ПДВ 27507,83 грн. (Том І, аркуші справи 47-48, 54, 59, 64-65, 71-73, 79-81, 87-88, 94-95, 100-101, 106-107, 113-114, 120-122, 128-129, 135-137) та отримало квитанції про прийняття документу та зупинення реєстрації із зазначенням: «відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 12.04.2018 року та 19.04.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомлено: показник «D»=0, «Р»=, «Р»=348458434.29 (Том І, аркуші справи 43, 49, 55, 60, 66, 74, 82, 89, 96, 102, 108, 115, 123, 130, 138).

На виконання вимог п. п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем за допомогою програми електронного документообігу «М.Е.Doc» позивачем направлено до ДФС України та Офісу великих платників податків ДФС пояснення на підтвердження реального характеру господарських операцій з поставки тютюнових виробів та товарів не тютюнового асортименту покупцю (Том І, аркуші справи 141-144). На підтвердження викладених у поясненнях обставин щодо реального характеру поставок покупцю товару, позивачем були надані контролюючому органу договір поставки №26530-ЗП17 від 10.10.2017 року, договір поставки 12 лютого 2018 року №47-ЗП/18/НТА, видаткова накладна ЗП18-000035120 від 12.04.2018 року, видаткова накладна ЗП18-000035412 від 12.04.2018 року, видаткова накладна ЗП18-000035491 від 12.04.2018 року, видаткова накладна ЗП18-000035492 від 12.04.2018 року, видаткова накладна ЗП18-000035499 від 12.04.2018 року, видаткова накладна ЗП18-000035505 від 12.04.2018 року, видаткова накладна ЗП18-000035535 від 12.04.2018 року, видаткова накладна ЗП18-000037713 від 19.04.2018 року, видаткова накладна ЗП18-000037739 від 19.04.2018 року, видаткова накладна ЗП18-000037782 від 19.04.2018 року, видаткова накладна ЗП18-000037865 від 19.04.2018 року, видаткова накладна ЗП18-000037928 від 19.04.2018 року, видаткова накладна ЗП18-000037929 від 19.04.2018 року, видаткова накладна ЗП18-000038080 від 19.04.2018 року, видаткова накладна ЗП18-000038116 від 19.04.2018 року.

Проте, рішеннями Комісії Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 04.06.2018 року №760322/30622532, №760323/30622532, №760316/30622532, №760317/30622532, №760324/30622532, №760325/30622532, №760326/30622532, від 05.06.2018 року №764166/30622532, №764165/30622532, №764163/30622532, №764170/30622532, №764262/30622532, №764169/30622532, №764264/30622532, №764171/30622532 позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних від 12.04.2018 року №554705/47, №554885/47, №554934/47, №554935/47, №554940/47, №554945/47, №554962/47, від 19.04.2018 року №599562/47, №599585/47, №599637/47, №599747/47, №599821/47, №599823/47, №599929/47, №599563/47 (Том І, аркуші справи 39-40, 45-46, 52-53, 57-58, 62-63, 69-70, 77-78, 85-86, 92-93, 98-99, 104-105, 111-112, 118-119, 126-127, 133-134), оскільки платником податку не надано копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні та документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 5, 6, 7 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018 року, податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідачем не надано до суду жодного доказу відповідності позивача критеріям ризиковості платника податків, або відповідності податкових накладних критеріям ризиковості здійснення операції.

Відповідно до п. 3, 4 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018 року, податкові накладні, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак: 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих на реєстрацію у місяці, іншому ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений в них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/ розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 400 тис. гривень; одночасно значення показників D та P, розрахованих у цьому підпункті, мають такі розміри: D > 0,05, P < Pм х 1,4, де: D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T; S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування; P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування; Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування.

Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна / розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

Таким чином, моніторингу на предмет наявності ознак ризиковості, підлягають лише ті податкові накладні, які не відповідають жодній з ознак визначених у п. 3 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018 року.

У відповідь на запит позивача, Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби листом від 08.05.2018 року №19800/10/28-10-49-08 (Том І, аркуші справи 237-240) повідомило позивача, що обчислений за визначеною формулою показник податкового навантаження (D), який формується як співвідношення загальної суми сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами до загальної суми постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковується за ставками 0,20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування складає 0,0391.

Звітні зобов`язання з податку на додану вартість (показник Р) по відношенню до місячного максимуму за останні 12 місяців при врахуванні найбільшої місячної суми податку на додану вартість, зазначеної у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування складають 0,8.

Суд погоджуються з твердження позивача що, враховуючи одночасне значення показників D та Р по податковим накладним, поданим позивачем на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, які відповідають критеріям, визначеним п. п. 3 п. 3 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018 року, у відповідача взагалі не було підстав для здійснення моніторингу податкових накладних ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» на предмет їх відповідності критеріям ризиковості.

Крім того, відповідно до п. 10, 12, 13, 14, 19, 20, 21 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018 року, критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.

ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(їх) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

З квитанцій про прийняття документу та зупинення реєстрації вбачається, що реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

Відповідно до п.п.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» встановлених листом ДФС України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 року, комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період; наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Суд звертає увагу, що квитанції, якими зупинено реєстрацію податкових накладних щодо яких поданий цей позов, не містять чіткого посилання на підставу зупинення реєстрації податкових накладних, тобто підстави такого рішення є не зрозумілими, що ускладнює можливість надання позивачем необхідних пояснень чи документів.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, однак суд звертає увагу, що відповідачами не надано жодного підтвердження щодо віднесення ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» до переліку ризикових платників податків, зокрема, відповідного рішення Комісії.

Щодо ризиковості операцій, такі ознаки визначені в п. 2 «Критеріїв ризиковості платника податку» встановлених листом ДФС України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 року, зокрема: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній /розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку(ий) подано на реєстрацію в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 відсотків загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД та послуг з кодами згідно з ДКПП, перелік яких визначено ДФС відповідно до додатка, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в Таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування; тощо.

Відповідачем не доведено, що позивач підпадає під ознаки, визначені в п. 2 «Критеріїв ризиковості платника податку» встановлених листом ДФС України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 року.

Крім того, суд звертає увагу, що відповідно до 7 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018 року, такі підстави не стосуються платників податку, які мають позитивну податкову історію, а у випадку стосовно позивача відповідачем не надано доказів негативної податкової історії позивача.

Суд також звертає увагу, що в оскаржуваних рішеннях не зазначено конкретних причин відмови в реєстрації податкових накладних від 12.04.2018 року №554705/47, №554885/47, №554934/47, №554935/47, №554940/47, №554945/47, №554962/47, від 19.04.2018 року №599562/47, №599585/47, №599637/47, №599747/47, №599821/47, №599823/47, №599929/47, №599563/47, оскільки не зазначено чіткого переліку документів, яких не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію накладної (в рішеннях зазначено про необхідність підкреслення тих документів, яких не надано).

Представник відповідача в письмових поясненнях посилається на встановлення ймовірних ризикових транзакцій, за якими в подальшому простежується обрив ланцюга постачання, зокрема, за результатами наявних баз даних, щодо реалізації сигарет підприємством ТОВ «ФУД ГРУПП ЮА» не встановлено подальшої реалізації сигарет. Крім того, відповідно до ІС «Архів електронної звітності» ТОВ «ФУД ГРУПП ЮА», як продавець товарів не здійснювало реєстрацію податкових накладних з відповідними кодами товарів (тютюн та промислові замінники тютюну) та взагалі не реєструвало ніяких податкових накладних, що дає підстави віднесення його до ризикових платників податків.

Однак, суд звертає увагу, що позивач не повинен нести відповідальність за господарську діяльність своїх контрагентів, відповідач зазначає про ризиковість контрагента позивача, а не самого позивача.

Також, слід зазначити, що підстави, викладені в поясненнях не відображені в оскаржуваних рішеннях та не можуть прийматися судом до уваги, а ті підстави, які зазначені в рішеннях спростовуються наданими до суду первинними документами, які надавалися позивачем до податкового органу разом з поясненнями та з яких можливо встановити зміст і обсяг господарських операцій, по яким позивач подав для реєстрації податкові накладні, будь-яких розбіжностей та невідповідностей ці документи не містять.

Відповідачем не обґрунтовано ані нормами законодавства, ані положеннями договорів позивача з контрагентами обов`язковість надання документів щодо якості товару та такі документи позивачем надані до суду, а щодо інших документів, взагалі не зазначено яких саме документів не вистачає для реєстрації податкових накладних.

Крім того, позивачем надані до суду податкові накладні, які зареєстровані без будь-яких зауважень податковим органом за операціями позивача з ТОВ «ФУД ГРУПП ЮА» по тим самим договорам в червні 2018 року, що свідчить про необґрунтованість тверджень відповідача про ризиковість контрагента позивача та здійснення ним діяльності поза межами правового поля.

З врахуванням всіх викладених обставин, оскаржувані рішення Комісії Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації є необґрунтованими та протиправними, а тому підлягають скасуванню судом.

Крім того, враховуючи протиправність оскаржуваних рішень відповідач має бути зобов`язаний судом здійснити реєстрацію податкових накладних від 12.04.2018 року №554705/47, №554885/47, №554934/47, №554935/47, №554940/47, №554945/47, №554962/47, від 19.04.2018 року №599562/47, №599585/47, №599637/47, №599747/47, №599821/47, №599823/47, №599929/47, №599563/47 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищезазначене та оцінюючи надані докази в сукупності, суд вважає, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕДІС УКРАЇНА» обґрунтовані, відповідають вимогам законодавства та підлягають задоволенню повністю.

Керуючись ст. ст. 6, 14, 90, 139, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕДІС УКРАЇНА» (просп. Шевченка, 4А, м. Одеса, 65044, ) до Державної фіскальної служби України (вул. Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень Комісії Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 04.06.2018 року №760322/30622532, №760323/30622532, №760316/30622532, №760317/30622532, №760324/30622532, №760325/30622532, №760326/30622532, від 05.06.2018 року №764166/30622532, №764165/30622532, №764163/30622532, №764170/30622532, №764262/30622532, №764169/30622532, №764264/30622532, №764171/30622532, зобов`язання Державної фіскальної служби України зареєструвати податкові накладні від 12.04.2018 року №554705/47, №554885/47, №554934/47, №554935/47, №554940/47, №554945/47, №554962/47, від 19.04.2018 року №599562/47, №599585/47, №599637/47, №599747/47, №599821/47, №599823/47, №599929/47, №599563/47, складені та подані на реєстрацію позивачем в Єдиному реєстрі податкових накладних датами їх подачі на реєстрацію задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 04.06.2018 року №760322/30622532.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 04.06.2018 року №760323/30622532.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 04.06.2018 року №760316/30622532.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 04.06.2018 року №760317/30622532.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 04.06.2018 року №760324/30622532.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 04.06.2018 року №760325/30622532.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 04.06.2018 року №760326/30622532.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 05.06.2018 року №764166/30622532.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 05.06.2018 року №764165/30622532.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 05.06.2018 року №764163/30622532

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 05.06.2018 року №764170/30622532.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 05.06.2018 року №764262/30622532.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 05.06.2018 року №764169/30622532.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 05.06.2018 року №764264/30622532.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 05.06.2018 року №764171/30622532.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 12.04.2018 року №554705/47, датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 12.04.2018 року №554885/47, датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 12.04.2018 року №554934/47, датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 12.04.2018 року №554935/47, датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 12.04.2018 року №554940/47, датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 12.04.2018 року №554945/47, датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 12.04.2018 року №554962/47, датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 19.04.2018 року №599562/47, датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 19.04.2018 року №599585/47, датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 19.04.2018 року №599637/47, датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 19.04.2018 року №599747/47, датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 19.04.2018 року №599821/47, датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 19.04.2018 року №599823/47, датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 19.04.2018 року №599929/47, датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 19.04.2018 року №599563/47, датою її подання на реєстрацію.

Стягнути з Державної фіскальної служби України (вул. Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) за рахунок її бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕДІС УКРАЇНА» (просп. Шевченка, 4А, м. Одеса, 65044, ) сплачений судовий збір у розмірі 28815 грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та строки, встановлені ст. 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 23.12.2019 року.

Суддя Л.І. Свида

.