Справа № 160/7456/19
Суддя: Верба Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2019-12-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
11 грудня 2019 року Справа №160/7456/19
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіВерба І.О.
при секретарі судового засіданняШурпіновій К.О.
за участю представників:
позивача відповідача третьої особи Волнової Ю.М. Бузунової К.О., Стоянової А.В. Мицюк І.І.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за адміністративним позовом Державного підприємства «Підприємство державної кримінально-виконавчої служби України (№ 79)» до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні позивача, Державна установа «Покровський виправний центр (№ 79)», про визнання протиправними та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки), рішення про застосування штрафних санкцій, податкових повідомлень-рішень, -
1. 05.08.2019 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов направлений поштовим зв`язком 31.07.2019 позов Державного підприємства «Підприємство державної кримінально-виконавчої служби України (№ 79)» до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про:
2. Ухвалою суду від 12.08.2019 прийнято адміністративний позов до розгляду, відкрито загальне позовне провадження, призначено підготовче засідання на 03.09.2019.
3. 30.08.2019 від позивача засобами електронного зв`язку надійшло клопотання про відкладення розгляду справи, оригінал якого надійшов до суду засобами поштового зв`язку 02.09.2019.
4. У підготовче засідання 03.09.2019 прибув представник відповідача, який надав відзив на адміністративний позов з витребуваними судом доказами (т.1 а.с.159-216).
5. З метою виклику до суду позивача, розгляд справи відкладено до 26.09.2019.
6. 05.09.2019 до канцелярії суду від представника відповідача надійшли докази направлення відзиву на адміністративний позов позивачу.
7. 26.09.2019 до канцелярії суду від позивача надійшла відповідь на відзив з додатками та доказом направлення відповідачу (т.1 а.с.227-230).
8. 26.09.2019 у зв`язку з перебуванням головуючого судді на лікарняному, справу знято з розгляду та призначено підготовче засідання на 15.10.2019.
9. У підготовче засідання 15.10.2019 прибули представники позивача та відповідача.
10. Ухвалою суду від 15.10.2019:
- продовжено строк підготовчого провадження на 30 днів;
- встановлено третій особі, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні відповідача 10-денний строк, з дати отримання копії цієї ухвали, для надання пояснень по справі;
- витребувано від Державної установи «Покровський виправний центр (№ 79)»: пояснення із підтверджуючими доказами, чи є засуджені, направлені для виконання робіт на Державне підприємство «Підприємство державної кримінально-виконавчої служби України № 79», працівниками Державної установи «Покровський виправний центр (№ 79)»; письмові пояснення чи виплачує Державна установа «Покровський виправний центр (№ 79)» заробітну плату працівникам (надати платіжні доручення); копії табелів обліку робочого часу, розпорядків дня за період з жовтня 2016 року по червень 2018 року, відомостей нарахування заробітної плати.
- оголошено перерву у підготовчому засіданні до 07.11.2019.
11. 30.10.2019 від відповідача до канцелярії суду надійшов акт перевірки з додатками.
12. 04.11.2019 від позивача надійшли пояснення з додатками та доказом направлення відповідачу.
13. 05.11.2019 від позивача надійшла заява про поновлення строку звернення до адміністративного суду.
14. 07.11.2019 від третьої особи надійшло клопотання про відкладення розгляду справи, з метою надання строку для підготування пояснень та витребуваних судом доказів.
15. У підготовче засідання 07.11.2019 прибули представники позивача та відповідача.
16. Представником відповідача надані копії додатків 1, 3, 11, 12, 13 до акту перевірки.
17. Судом задоволено клопотання третьої особи та оголошено перерву до 22.11.2019.
18. 21.11.2019 від третьої особи засобами електронного зв`язку надійшло клопотання про проведення підготовчого засідання 22.11.2019 без участі представника.
19. У підготовче засідання 07.11.2019 прибули представники позивача та відповідача.
20. З метою виклику до суду третьої особи, оголошено перерву до 03.12.2019.
21. 26.11.2019 від третьої особи надійшли пояснення та витребувані судом докази.
22. У підготовче засідання 03.12.2019 прибули представники позивача та відповідача.
23. Ухвалою суду від 03.12.2019:
- закрито підготовче провадження в адміністративній справі № 160/7456/19;
- призначено справу до судового розгляду по суті на 11.12.2019.
24. 11.12.2019 у судове засідання прибули представники позивача, відповідача та третьої особи, які підтримали обрані правові позиції.
26. Позивач зазначив, що нарахуванням оскаржуваних грошових зобов`язань з податків і зборів державному підприємству є протиправним, оскільки позивач не є роботодавцем для засуджених осіб, за здійснює їх нарахування та виплату заробітної плати, не є для засуджених податковим агентом, коли як саме державна установа видала накази про прийняття на роботу, виплачує на особові рахунки суми заробітної плати, отже є роботодавцем у розумінні КЗпП України.
27. Засуджені не приймаються у штат державного підприємства, використання праці засуджених здійснюється на підставі договорів, укладених між установою та підприємством, оплата за такими договорами здійснюється на користь державної установи.
28. Засуджені з метою залучення до суспільно корисної праці виконують трудові функції в місцях і на роботах, які визначаються адміністрацією колонії, в результаті чого їм забезпечується відповідна компенсація за виконану роботу, тобто заробітна плата, а також додержання правил охорона праці, техніки безпеки, виробничої санітарії та інших умов, встановлених законодавством про працю.
ІІІ. ПОЯСНЕННЯ ТРЕТЬОЇ ОСОБИ
29. Представник державної установи позов підтримав, зазначив, що особливості прийняття на роботу згідно КЗпП України у спірних правовідносинах не застосовуються, фактичні виплати засудженим проводить саме установа згідно порядку та процедурі, що встановлені нормативно-правовими актами.
30. Засуджені не одержують заробітну плату з бюджету, вказані видатки державній установі не доводяться.
ІV. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА
31. Відповідач проти позову заперечив повністю, зазначив, що засуджені працюють та виконують роботи саме на державному підприємстві, податковим агентом для засуджених має бути саме державне підприємство згідно податкового та трудового законодавства.
V. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
32. Згідно пункту 2.1 Статуту Державного підприємства «Підприємство державної кримінально-виконавчої служби України (№ 79)», підприємство утворено з метою залучення засуджених, які відбувають покарання в установах виконання покарань ДКВС України до суспільно корисної праці, забезпечення їх професійно-технічного навчання та отримання прибутку від господарської діяльності (т.1 а.с.14-25).
35. ДП «Підприємство ДКВС України (№79)» проінформовано про проведення планової виїзної перевірки письмовим повідомленням від 20.09.2018 № 2208, яке разом із наказом № 5415-п від 20.09.2018 направлено поштою рекомендованим листом з повідомленням про вручення.
36. Перевірку проведено з відома директора ДП «Підприємства ДКВС України (№79)» Аністратенко Олени Іванівни та в присутності головного бухгалтера Мільченко Олени Олександрівни.
37. В журналі реєстрації перевірок здійснені записи від 10.10.2018 про початок перевірки та 08.11.2018 про продовження терміну проведення перевірки.
39. Згідно висновків акту, плановою перевіркою встановлені порушення:
2) підпункту 171.1 статті 171, підпункту 168.1.2 пункту 168.1 статті 168, підпункту «а» пункту 176.2 статті 176 ПК України в частині не перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб із заробітної плати засуджених осіб в загальній сумі 542 439,37 грн у томі числі: за липень 2015 - 14 439,34 грн, серпень 2015 - 16 572,87 грн, вересень 2015 - 16 444,11 грн, жовтень 2015 - 14 747,81 грн, листопад 2015 - 12 198,83 грн, грудень 2015 - 13 183,03 грн, січень 2016 - 13 248,91 грн, лютий 2016 - 12 503,43 грн, березень 2016 - 5 112,69 грн, квітень 2016 - 18 926,20 грн, травень 2016 - 16 836,27 грн, червень 2016 - 17 499,66 грн, липень 2016 - 19 300,37 грн, серпень 2016 - 19 767,70 грн, вересень 2016 - 19 000,83 грн, жовтень 2016 - 16 920,93 грн, листопад 2016 - 15 359,54 грн, грудень 2016 - 15 985,75 грн, січень 2017 - 17 357,60 грн, лютий 2017 - 19 788,84 грн, березень 2017 - 21 187,52 грн, квітень 2017 - 25 172,27 грн, травень 2017 - 28 065,18 грн, червень 2017 - 27 684,96 грн, липень 2017 - 30 046,52 грн, серпень 2017 - 29 773,48 грн, вересень 2017 - 28 503,03 грн, жовтень 2017 - 21 552,11 грн, листопад 2017 - 15 259,59 грн;
3) пункту 171.1 статті 171, підпункту 168.1.2 пункту 168.1 статті 168, підпункту «а» пункт 176.2 статті 176 ПК України в частині несвоєчасного перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб із заробітної плати засуджених осіб в загальній сумі 6 685,97 грн, у тому числі: за листопад 2017 - 2 320,11 грн, грудень 2017 - 471,35 грн, січень 2018 - 1 831,84 грн, лютий 2018 - 1 333,92 грн, березень 2018 - 728,75 грн;
4) підпункту 171.1 статті 171, підпункту 168.1.2 пункту 168.1 статті 168, підпункту «а» пункту 176.2 статті 176, підпункту 1.4 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України, в частині неперерахування до бюджету військового збору (кредитове сальдо) із заробітної плати засуджених осіб в загальній сумі 14 620,83 грн, у тому числі: за червень 2017 - 1 931,88 грн, липень 2017 - 2 606,12 грн, серпень 2017 - 2 586,57 грн, вересень 2017 - 2 525,10 грн, жовтень 2017 - 1 945,75 грн, листопад 2017 - 1 697,22 грн, грудень 2017 - 336,32 грн, січень 2018 - 311,20 грн, лютий 2018 - 281,52 грн, березень 2018 - 286,33 грн, квітень 2018 - 98,86 грн, травень 2018 - 13,96 грн, при цьому фактично заробітна плата отримана (використана заробітна плата за відповідні періоди видана у повному обсязі);
5) підпункту 171.1 статті 171, підпункту 168.1.2 пункту 168.1 статті 168, абзац «а» пункту 176.2 статті 176, підпункту 1.4 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України, в частині несвоєчасного перерахування до бюджету військового збору із заробітної плати засуджених осіб в загальній сумі 28 285 грн, у тому числі: за січень 2016 - 1 011,90 грн, лютий 2016 - 985,21 грн, березень 2016 - 479,21 грн, квітень 2016 - 1 854,17 грн, травень 2016 - 1 587,66 грн, червень 2016 - 1 627,70 грн, липень 2016 - 1 833,03 грн, серпень 2016 - 1 735,25 грн, вересень 2016 - 1 784 грн, жовтень 2016 - 1 615,29 грн, листопад 2016 - 1 463,86 грн, грудень 2016 - 1 580,02 грн, січень 2017 - 1 690,43 грн, лютий 2017 - 1 828,15 грн, березень 2017 - 1 948,18 грн, квітень 2017 - 2 238,24 грн, травень 2017 - 2 516,86 грн, червень 2017 - 504,86 грн.
40. Не погодившись з висновками акту перевірки, платником податків 08.01.2019 подані зауваження на акт, які листом від 30.01.2019 № 9774/10/04-36-13-06-17 залишені без врахування (т.1 а.с.50-53).
42. 24.01.2019 на підставі акту перевірки прийняті оскаржувані (т.1 а.с.45-49, 167-170):
обставини, встановлені актом перевірки
43. Актом перевірки по основним працівникам та атестованим працівникам порушень стосовно трудового законодавства не встановлено.
44. У перевіряємому періоді засуджені працювали на підставі - наказів про прийняття на роботу засуджених з метою реалізації права засуджених на оплачу вальну працю, на підставі частини першої статті 60 КВК України та частини третьої статті 24 КЗпП України, кожний засуджений прийнятий на роботу та залучений до суспільно корисної праці на весь період перебування в установі із зазначенням П.І.П року народження, статті, терміну позбавлення волі, розміщення в бригаді по найменуванням, контроль за виконанням наказу покладено у тому числі на директора або в.о. директора ДП № 79.
45. Строкові трудові угоди з засудженими особами не складались.
46. При цьому згідно статті 118 Кримінально-виконавчого кодексу України засуджені до позбавлення волі мають право працювати та залучаються до суспільно корисної праці у місцях і на роботах, визначених адміністрацією колонії, з урахуванням наявних виробничих потужностей, зважаючи при цьому на стать, вік, працездатність, стан здоров`я і спеціальність. Засуджені залучаються до оплачуваної праці, як правило, на підприємствах, у майстернях колоній, а також на державних або інших форм власності підприємствах за строковим трудовим договором, що укладається між засудженим і виправною колонією (слідчим ізолятором), за умови забезпечення їх належної охорони та ізоляції.
47. В ході проведення перевірки на підставі підтверджуючих бухгалтерських документів та довідок підприємства, а саме: відомостей нарахування заробітної плати засуджених осіб по підрозділах (щомісячні), довідок з працевлаштування засуджених осіб (щомісячні), відомостей нарахування заробітної плати по кожному засудженому (ведуться спільно з ДУ № 79, з розбивкою по видам оплати праці (підрозділу, де отримується заробітна плата), оборотно-сальдових відомостей по бухгалтерських рахунках: 661/1 «розрахунки за заробітною платою засуджених», 641/3 «податок на доходи фізичних осіб засуджених», зведених відомостей про нарахування заробітної плати по підприємству, які складаються з підсумкових сум, довідок про розподіл заробітної плати засуджених, встановлено, що розподіл заробітної плати проводився наступним чином:
48. Період з 01.07.2015 по 01.12.2017:
- по державній установі № 79: майстерня установи дільниця вишивання, бригада по заготівлі дров, хозобслуга (по напрямках роботи);
- по державному підприємству № 79: бригади засуджених працевлаштованих на контрагентських об`єктах, виробництво (по бригадах).
49. Період з 01.12.2017 по 31.05.2018:
- по державній установі № 79: майстерня установи дільниця вишивання, бригада по заготівлі дров, хозобслуга (по напрямках роботи), бригади засуджених працевлаштованих на контрагентських об`єктах;
- по державному підприємстві № 79 виробництво (по бригадах).
50. Період з 01.06.2018 по 30.06.2018:
- по державній установі № 79: майстерня установи дільниця вишивання, бригада по заготівлі дров, хозобслуга (по напрямках роботи), бригади засуджених працевлаштованих на контрагентських об`єктах;
- по державному підприємстві № 79 заробітна плата не нараховувалась.
51. Таким, чином ДП «Покровський виправний центр» № 79 самостійно веде табелі обліку робочого часу засуджених, оформляє наряди виконання робіт, нараховує щомісячно заробітну плата засуджених, виконує функцію податкового агента в частині нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору є роботодавцем, відповідно до діючого законодавства
обставини, встановлені на підставі наданих сторонами доказів
52. 04.01.2016 між Орджонікідзевським виправним центром управління Державної пенітенціарної служби України у Дніпропетровській області (№79) (установа) та Державним підприємством «Підприємство Орджонікідзевського виправного центру управління Державної пенітенціарної служби України у Дніпропетровській області (№79)» (замовник) укладено договір № Г-21 згідно умов якого передбачено наступне (т.1. а.с.26-27:
- пункт 1.1: Установа надає у розпорядження замовника робочу силу із числа осіб, які утримуються в ОВЦ-79, у кількості до 450 осіб для виконання робіт;
- пункт 1.2: Замовник забезпечує занятість роботами осіб, які утримуються в ОВЦ-79, наданих «Установою», протягом дії договору, згідно пункту 1.1;
- пункт 2.3: Установа веде табель на робочих місцях по фактичній їх наявності на об`єкті та відпрацьованого часу із зазначенням прізвища та ініціалів робочих, який затверджується сторонами;
- пункт 4.1: замовник зобов`язується здійснювати:
-- оплату праці засуджених, згідно наданого рахунку шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок установи протягом 5-ти банківських днів;
-- оплата праці засуджених може змінюватися, виходячи із зміни мінімальної заробітної плати, згідно законодавства України, про що установа повідомляє замовника за 10 днів до настання таких змін;
-- фонд робочого часу робочих повинен складати не більше 40 годин за неділю, згідно статті 60 Кримінально-виконавчого кодексу України;
-- оплата виконаних робіт, проводиться замовником на підставі виставлених рахунків установи. Нарахування зарплати робітникам з числа засуджених ОВЦ-79 проводиться установою не нижче, розміру вказаного в Законі України «Про державний бюджет на 2016 рік» від 25.12.2015 № 928 на період з 01.01.2016 - 1 378 гривень, з 01.05.2016 - 1 450 гривень, 01.12.2016 - 1 550 гривень, а також 50% нарахувань на заробітну плату засуджених, згідно Постанови КМУ № 653 від 22.04.1999.
53. 01.01.2017 між Орджонікідзевським виправним центром управління Державної пенітенціарної служби України у Дніпропетровській області (№79) (установа) та Державним підприємством «Підприємство Орджонікідзевського виправного центру управління Державної пенітенціарної служби України у Дніпропетровській області (№79)» (замовник) укладено договір № Г-01 згідно умов якого передбачено наступне (т.1. а.с.28-29:
- пункт 1.1: Установа надає у розпорядження замовника робочу силу із числа осіб, які утримуються в ОВЦ-79, у кількості до 130 осіб для виконання робіт;
- пункт 1.2: Замовник забезпечує занятість роботами осіб, які утримуються в ОВЦ-79, наданих установою, протягом дії договору, згідно пункту 1.1;
- пункт 2.3: Установа веде табель на робочих місцях по фактичній їх наявності на об`єкті та відпрацьованого часу із зазначенням прізвища та ініціалів робочих, який затверджується сторонами;
- пункт 4.1: замовник зобов`язується здійснювати:
-- оплату праці засуджених, згідно наданого рахунку шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок «Установи» протягом 5-ти банківських днів;
-- оплата праці засуджених може змінюватися, виходячи із зміни мінімальної заробітної плати, згідно законодавства України, про що установа повідомляє замовника за 10 днів до настання таких змін;
-- фонд робочого часу робочих повинен складати не більше 40 годин за неділю, згідно статті 60 Кримінально-виконавчого кодексу України;
-- оплата виконаних робіт, проводиться замовником на підставі виставлених рахунків установи. Нарахування зарплати робітникам з числа засуджених ОВЦ-79 проводиться установою не нижче, розміру вказаного в Законі України «Про державний бюджет на 2017 рік» від 21.12.2016 № 1801, у місячному розмірі: 01 січня - 3 200 гривень, а також 50% нарахувань на заробітну плату засуджених, згідно Постанови КМУ № 653 від 22.04.1999.
54. Додатковими угодами № 1, № 2 внесено зміни до договору № Г-01 у зв`язку із зміною реквізитів та найменування замовника Державного підприємства «Підприємство державної кримінально-виконавчої служби України (№ 79)» (т.1 а.с.29 звор.-30).
55. 02.01.2018 між Державною установою «Покровський виправний центр (№ 79)» (установа) та Державним підприємством «Підприємство державної кримінально-виконавчої служби України (№ 79)» (замовник) укладено договір № Г-01 згідно умов якого передбачено наступне (т.1. а.с.31-32):
- пункт 1.1: Установа надає у розпорядження замовника робочу силу із числа осіб, які утримуються в установі, у кількості до 80 осіб для виконання робіт;
- пункт 1.2: Замовник забезпечує занятість роботами осіб, які утримуються в установі, наданих установою, протягом дії договору, згідно пункту 1.1;
- пункт 2.3: Установа веде табель на робочих місцях по фактичній їх наявності на об`єкті та відпрацьованого часу із зазначенням прізвища та ініціалів робочих, який затверджується сторонами;
- пункт 4.1: замовник зобов`язується здійснювати:
-- оплату праці засуджених, згідно наданого рахунку шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок «Установи» протягом 5-ти банківських днів;
-- оплата праці засуджених може змінюватися, виходячи із зміни мінімальної заробітної плати, згідно законодавства України, про що установа повідомляє замовника за 10 днів до настання таких змін;
-- фонд робочого часу робочих повинен складати не більше 40 годин за неділю, згідно статті 60 Кримінально-виконавчого кодексу України;
-- оплата виконаних робіт, проводиться замовником на підставі виставлених рахунків установи. Нарахування зарплати робітникам з числа засуджених установи проводиться установою не нижче, розміру вказаного в Законі України «Про державний бюджет на 2017 рік» від 21.12.2016 № 1801, у місячному розмірі: 01 січня - 3 200 гривень, а також 50% нарахувань на заробітну плату засуджених, згідно Постанови КМУ № 653 від 22.04.1999.
56. Орджонікідзевський виправний центр управління Державної пенітенціарної служби України у Дніпропетровській області (№79) з метою реалізації права засуджених на оплачувану працю, керуючись частиною першою статті 60 КВК України, частиною третьою статті 24 КЗпП України видав накази «Про прийняття на роботу», якими прийняв на роботу засуджених та залучив їх до суспільно корисної праці в установі на весь період перебування у виправному центрі:
- № 630/1/ОД-16 від 10.10.2016, про прийняття на роботу 115 осіб з 10.10.2016, із ознайомленням засліджених осіб під розпис (т.1 а.с.58-73);
- № 679/1/ОД-16 від 11.11.2016, про прийняття на роботу 2 осіб з 12.11.2016, із ознайомленням засліджених осіб під розпис (т.1 а.с.74-75);
- № 709/1/ОД-16 від 01.12.2016, про прийняття на роботу 1 особи з 02.10.2016, із ознайомленням заслідженої під розпис (т.1 а.с.76-77).
57. Державна установа «Покровський виправний центр (№ 79)» з метою реалізації права засуджених на оплачувану працю, керуючись частиною першою статті 60 КВК України, частиною третьою статті 24 КЗпП України видав накази «Про прийняття на роботу», якими прийняв на роботу засуджених та залучив їх до суспільно корисної праці в установі на весь період перебування у виправному центрі:
- № 531/1/ОД-17 від 08.09.2017, про прийняття на роботу 3 осіб з 09.09.2017, із ознайомленням засліджених осіб під розпис (т.1 а.с.78-79);
- № 517/1/ОД-17 від 30.08.2017, про прийняття на роботу 1 особи з 31.08.2017, із ознайомленням заслідженої під розпис (т.1 а.с.80-81);
- № 522/1/ОД-17 від 18.09.2017, про прийняття на роботу 2 осіб з 19.09.2017 (т.3 а.с.98);
- № 619/1/ОД-17 від 06.11.2017, про прийняття на роботу 1 особи з 31.08.2017, із ознайомленням заслідженої під розпис (т.1 а.с.82-83);
- № 145/1/ОД-18 від 30.08.2017, про прийняття на роботу 1 особи з 20.01.2018, із ознайомленням заслідженої під розпис (т.1 а.с.84-85);
- № 409/1/ОД-18 від 26.06.2018, про прийняття на роботу 2 осіб з 27.06.2017, із ознайомленням засліджених осіб під розпис (т.1 а.с.86-87);
- № 208/1/ОД-18 від 19.02.2018, про прийняття на роботу 1 особи з 20.02.2018, із ознайомленням заслідженої під розпис (т.1 а.с.88-89).
58. Виправний центр виставляв державному підприємству рахунки для оплати за укладеними договорами, у які включав суму заробітної плати засуджених за відповідний період та нарахування на заробітну плату у розмірі 50% (т.2 а.с.191-211).
59. Між установою та державним підприємством складені щомісячні акти про працевлаштування засуджених, та сумами належними до сплати на користь установи (т.2 а.с.212-232).
60. Державне підприємство сплачувало кошти на користь установи згідно рахунків та актів (т.2 а.с.233-250, т.3 а.с.1-60).
61. Табелі обліку робочого часу засуджених, відомості нарахування заробітної плати затверджені директором державного підприємства (т.4 а.с.1-33, 40-87, 114-120).
VІ. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
62. Кримінально-виконавче законодавство України регламентує порядок і умови виконання та відбування кримінальних покарань з метою захисту інтересів особи, суспільства і держави шляхом створення умов для виправлення і ресоціалізації засуджених, запобігання вчиненню нових кримінальних правопорушень як засудженими, так і іншими особами, а також запобігання тортурам та нелюдському або такому, що принижує гідність, поводженню із засудженими (стаття 1 КВК України).
63. До основних прав засуджених належить право на оплачувану працю згідно із законодавством про працю.
64. Законодавство про працю поширюється на засуджених у частині, що стосується умов праці (частина перша статті 8 КВК України).
65. Відповідно до частини першої статті 56 КВК України особи, засуджені до обмеження волі, відбувають покарання у виправних центрах, як правило, у межах адміністративно-територіальної одиниці відповідно до їх місця проживання до засудження.
66. Згідно з частиною четвертою статті 59 КВК України особи, засуджені до обмеження волі, зобов`язані, зокрема, сумлінно працювати у місці, визначеному адміністрацією виправного центру.
67. Умови праці засуджених до обмеження волі врегульовані статтю 60 КВК України.
68. Засуджені до обмеження волі залучаються до суспільно корисної оплачуваної праці за строковим трудовим договором, як правило, на виробництві виправних центрів, а також на договірній основі на підприємствах, в установах чи організаціях усіх форм власності за умови забезпечення належного нагляду за їхньою поведінкою (частина перша статті 60 КВК України).
69. Праця засуджених до обмеження волі регулюється законодавством про працю, за винятком правил прийняття на роботу, звільнення з роботи, переведення на іншу роботу (частина друга статті 60 КВК України).
70. Засудженим незалежно від усіх відрахувань належить виплачувати не менш як сімдесят п`ять відсотків загальної суми заробітку, а засудженим, які мають заборгованість за виконавчими документами, - не менш як п`ятдесят відсотків загальної суми заробітку (частина четверта статті 60 КВК України).
71. Відповідно до частии першої статті 60-1 КВК України засуджені до обмеження волі, залучені до суспільно корисної оплачуваної праці за строковим трудовим договором, підлягають загальнообов`язковому державному соціальному страхуванню.
72. Адміністрація виправного центру веде облік засуджених, роз`яснює порядок і умови відбування покарання, організовує трудове і побутове влаштування засуджених; забезпечує додержання умов праці засуджених, порядку та умов відбування покарання; здійснює нагляд і заходи попередження порушень порядку відбування покарання; проводить із засудженими соціально-виховну роботу; застосовує встановлені законом заходи заохочення і стягнення; здійснює роботу щодо підготовки засуджених до звільнення (частина перша статті 61 КВК України).
73. Обов`язки власника підприємства, установи, організації або уповноваженого ним органу за місцем роботи засуджених до обмеження волі визначені статтею 62 КВК України:
- власник підприємства, установи, організації або уповноважений ним орган за місцем роботи засуджених до обмеження волі зобов`язаний забезпечити їх залучення до суспільно корисної праці з урахуванням стану здоров`я та, за можливістю, спеціальності, організовувати первинну професійну підготовку і створити необхідні побутові умови;
- про запізнення засудженого на роботу та його відсутність на роботі з невідомих причин власник підприємства, установи, організації або уповноважений ним орган зобов`язаний негайно повідомити адміністрацію виправного центру;
74. Частиною четвертою статті 64 КВК України визначено, що у необхідних випадках адміністрація виправного центру або підприємства, установи чи організації, де працевлаштований засуджений, може видавати йому аванс із наступним відшкодуванням.
75. З метою визначення умов праці та заробітної плати засуджених до обмеження волі або позбавлення волі (далі - засуджений), які тримаються в установах виконання покарань (далі - установа) та слідчих ізоляторах Державної кримінально-виконавчої служби України, відповідно до статей 60-62, 118-121 Кримінально-виконавчого кодексу України, Кодексу законів про працю України, Закону України «Про оплату праці», наказом Міністерства юстиції України 07.03.2013 № 396/5 затверджена «Інструкція про умови праці та заробітну плату засуджених до обмеження волі або позбавлення волі» (далі - Інструкція № 396/5).
76. Згідно пункту 1.2 Інструкції № 396/5 засуджені залучаються до праці, зокрема:
- у майстернях, підсобних господарствах установ та слідчих ізоляторів;
- на підприємствах установ виконання покарань;
- на підприємствах державної або інших форм власності за умови забезпечення їх належної охорони та ізоляції відповідно до укладених угод між установою, де відбуває покарання засуджений, та замовником;
- на роботах з господарського обслуговування установ та слідчих ізоляторів.
77. Праця засуджених організовується з додержанням правил охорони праці, техніки безпеки і виробничої санітарії, встановлених законодавством про працю (пункт 1.3 Інструкції № 396/5).
78. Умови праці засуджених до обмеження волі врегульовані розділом ІІ Інструкції № 396/5.
- 2.1. Засуджені до обмеження волі залучаються до праці на виробництві виправних центрів, а також на договірній основі на підприємствах, в установах чи організаціях усіх форм власності за умови забезпечення належного нагляду за їхньою поведінкою;
- 2.2. Праця засуджених до обмеження волі регулюється законодавством про працю, за винятком правил прийняття на роботу, звільнення з роботи, переведення на іншу роботу.
- 2.3. Переведення засуджених на іншу роботу, в тому числі в іншу місцевість, здійснюється власником підприємства, установи, організації або уповноваженим ним органом за погодженням з адміністрацією виправного центру;
- 2.4. Засудженим незалежно від усіх відрахувань належить виплачувати не менш як сімдесят п`ять відсотків загальної суми заробітку;
- 2.5. Засуджені до обмеження волі, які тримаються у виправних центрах, продукти харчування і речове майно придбавають за власні кошти. Комунально-побутові та інші послуги оплачуються засудженими на загальних підставах;
- 2.6. Відрахування із заробітної плати засуджених до обмеження волі для повернення авансу, виданого в рахунок заробітної плати, проводиться за наказом (розпорядженням) адміністрації виправного центру або підприємства, установи чи організації, де працевлаштований засуджений.
79. Умови оплати праці засуджених врегульовані розділом V Інструкції № 396/5.
80. Праця засуджених оплачується відповідно до її кількості і якості.
81. Підприємства установ розраховують тарифні ставки, посадові оклади для диференціації оплати праці залежно від професії і кваліфікації засуджених, складності й умов виконуваних ними робіт.
82. Заробітна плата, нарахована засудженим, за умови виконання ними норми виробітку (денної, тижневої, місячної) або тривалості робочого часу (у тому числі при залученні до робіт на підприємствах державної або інших форм власності) не може бути менше законодавчо встановленого мінімального розміру заробітної плати.
83. Праця засуджених оплачується відрядно, погодинно або за іншими системами оплати праці.
84. Присвоєння засудженим кваліфікаційних розрядів чи їх підвищення здійснюється кваліфікаційною комісією установи, слідчого ізолятора з урахуванням складності робіт, що виконуються в цеху (на дільниці), та теоретичної підготовки засудженого.
85. На основі висновку кваліфікаційної комісії начальник установи (слідчого ізолятора) затверджує наказом кваліфікаційний розряд засудженому. Про присвоєння засудженому розряду робиться запис у його особовій справі.
86. Відповідно до статті 21 КЗпП України трудовий договір є угода між працівником і власником підприємства, установи, організації або уповноваженим ним органом чи фізичною особою, за якою працівник зобов`язується виконувати роботу, визначену цією угодою, з підляганням внутрішньому трудовому розпорядкові, а власник підприємства, установи, організації або уповноважений ним орган чи фізична особа зобов`язується виплачувати працівникові заробітну плату і забезпечувати умови праці, необхідні для виконання роботи, передбачені законодавством про працю, колективним договором і угодою сторін.
87. Трудовий договір може бути укладений на визначений строк, встановлений за погодженням сторін; (пункт 2 частини першої статті 23 КЗпП України).
88. Відповідно до пункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа, яка незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язана нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.
89. Податковим агентом визнається особа, на яку цим Кодексом покладається обов`язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків (пункт 18.1 статті 18 ПК України).
90. Форма податкової декларації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
91. У такому ж порядку встановлюються форми податкових декларацій з місцевих податків і зборів, що є обов`язковими для застосування їх платниками (податковими агентами).
92. Відповідальність за неподання, порушення порядку заповнення документів податкової звітності, порушення строків їх подання контролюючим органам, недостовірність інформації, наведеної у зазначених документах, несуть податкові агенти (підпункт 47.1.3 пункту 47.3 статті 47 ПК України).
93. Платники податків, в тому числі податкові агенти, зобов`язані подавати контролюючим органам у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків (пункт 51.1 статті 51 ПУ України).
94. Відповідно до пункту 57.1 статті 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
95. Податковий агент зобов`язаний сплатити суму податкового зобов`язання (суму нарахованого (утриманого) податку), самостійно визначеного ним з доходу, що виплачується на користь платника податку - фізичної особи та за рахунок такої виплати, у строки, передбачені цим Кодексом.
96. Платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, 162.1.3. податковий агент (пункт 162.1.3 пункту 162.1 статті 162 ПК України).
97. Відповідно до статті 171 ПК України особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку.
VІІ. ОЦІНКА СУДУ
98. Заявлений спір виник у зв`язку із різними правовими позиціями сторін, які стосуються визнання чи невизнання роботодавцем та податковим агентом державного підприємства для засуджених до обмеження волі.
99. Між сторонами відсутній спір щодо розрахунків, переліку осіб з числа засуджених до обмеження волі, які залучались до суспільно корисної праці, хоча під час дослідження доказів судом встановлено включення до розрахунку нарахування по особам, які були залучені до господарських робіт виключно на установі, помилка підтверджена представниками контролюючого органу.
100. Вирішуючи спір по суті, суд виходить із наступного.
101. Законодавство про працю поширюється на засуджених у частині, що стосується умов праці (частина перша статті 8 КВК України).
102. При цьому, праця засуджених до обмеження волі регулюється законодавством про працю, за винятком правил прийняття на роботу, звільнення з роботи, переведення на іншу роботу (частина друга статті 60 КВК України).
103. Засуджені до обмеження волі залучаються до суспільно корисної оплачуваної праці за строковим трудовим договором, як правило, на виробництві виправних центрів, а також на договірній основі на підприємствах, в установах чи організаціях усіх форм власності (частина перша статті 60 КВК України).
104. Організація трудового влаштування засуджених, забезпечення додержання умов праці засуджених покладається на адміністрація виправного центру згідно вимог частини першої статті 61 КВК України.
105. В розглянутому спорі, на підставі наданих пояснень та документів, судом встановлено, що засуджені залучені до виконання суспільно корисної праці як на дільницях установи, так і на дільницях підприємства.
106. При цьому, підприємство не здійснює виплату доходу на користь засуджених, оплата проводиться на казначейські рахунки установи, яка одержані кошти направляє на особові рахунки засуджених.
107. Таким чином, державне підприємство не здійснює виплати на користь засуджених. Оплата проводиться на підставі рахунків та актів, складених установою та підприємством.
108. Дохід за виконану роботу виплачується особам, засудженим до обмеження волі, безпосередньо установою, накази про прийняття на роботу в установі видані саме установою, отже, відсутні підстави вважати державне підприємство як роботодавцем так і податковим агентом для таких осіб.
109. Таким чином, оскільки державне підприємство не виплачує на користь платників податку - фізичних осіб доходи, відсутні підстави для висновку про існування у підприємства обов`язку сплачувати суму податку на доходи фізичних осіб.
110. Суд дійшов висновку, що в розглянутому спорі державне підприємство не є роботодавцем, державне підприємство не виплачувало на користь платників податку заробітну плату, отже позивач не є відповідно до статті 171 ПК України особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати.
111. З огляді на відсутність підстав для нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, відсутні і підстави для нарахування та стягнення сум військового збору, єдиного внеску з таких доходів, застосування сум штрафних санкції, у тому числі за неподання державним підприємством звітності за формою 1-ДФ.
VІІІ. ВИСНОВКИ СУДУ
112. З системного аналізу матеріалів справи суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позову та наявність підстав для його задоволення, у зв`язку із чим присуджує на користь позивача понесені судові витрати на сплату судового збору.
113. Керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
5. Стягнути на користь Державного підприємства «Підприємство державної кримінально-виконавчої служби України (№ 79)» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Дніпропетровській області понесені витрати на сплату судового збору у розмірі 19 210 грн.
6. Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.
7. Повне рішення складено 21.12.2019.
Суддя І.О. Верба