Справа № 160/6040/19
Суддя: Чумак С.Ю.
Дата ухвалення: 2019-12-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

10 грудня 2019 року м. Дніпросправа № 160/6040/19

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів:

судді-доповідача Чумака С.Ю.,

суддів: Чабаненко С.В., Юрко І.В.,

секретар судового засідання Сколишев О.О.

за участі представника позивача Сидорова Ю.В, представника відповідача Єршової В.В., представника відповідача Потапова О.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Дніпрі апеляційну скаргу Публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг"

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 2 вересня 2019 року у справі № 160/6040/19 (суддя І інстанції Царікова О.В.)

за позовом Публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

ЗМІСТ ПОЗОВНИХ ВИМОГ, РІШЕННЯ СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ, ВИМОГ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ ТА УЗАГАЛЬНЕНІ ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив визнати протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 28.03.2019 № (форми "Н").

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 2 вересня 2019 року у позові відмовлено.

Не погодившись з таким судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду та прийняти нове, яким позов задовольнити.

В обґрунтування скарги, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, на неповне з`ясування обставин справи, вказує, що всі податкові накладні є зведеними та охоплюються винятками, зазначеними безпосередньо в п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України, тому штрафна санкція у відношенні ПАТ АрселорМіттал Кривий Ріг застосовуватися не може, відтак спірне податкове повідомлення-рішення, яким до підприємства застосовано штраф за порушення строку реєстрації податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю), є протиправним та підлягає скасуванню.

Від позивача до суду надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, рішення суду першої інстанції-без змін.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ ТА ВИЗНАЧЕНІ ВІДПОВІДНО ДО НИХ СПІРНІ ПРАВОВІДНОСИНИ

Публічне акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг"(ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг") зареєстроване як юридична особа 08.04.2004 та перебуває на обліку в Дніпропетровському управлінні Офісу великих платників податків ДФС. Згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видом діяльності, зокрема, є код КВЕД 19.10 Виробництво коксу та коксопродуктів.

Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби проведено камеральну перевірку з питань своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за травень-липень 2018 року ПАТ АрселорМіттал Кривий Ріг.

5 березня 2019 року про результати перевірки складено Акт № 87/28-10-46-15/24432974, за висновками якого ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" несвоєчасно здійснено реєстрацію податкових накладних від 31.05.2018 № 25423, від 31.05.2019 № 25422, від 30.06.2018 № 25423, від 31.07.2018 № 36440 на суму ПДВ 25373039 грн, чим порушено п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, за що передбачена відповідальність п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України, тому до платника застосовується штрафна санкція у сумі 7611911,7 грн (Том № 1, а.с. 27-34).

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 28.03.2019 № (форми "Н"), за яким на позивача накладено штраф у сумі 7611911,7 грн. (Том № 1, а.с. 35)

Не погодившись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Відмовляючи у позові, суд першої інстанції виходив з того, що оскільки ПАТ АрселорМіттал Кривий Ріг самостійно у зведених податкових накладних від 31.05.2018 № 25423, від 31.05.2019 № 25422, від 30.06.2018 № 25423, від 31.07.2018 № 36440 було визначено ставку податку на додану вартість, по операціям, що стали підставою для складання таких накладних у звичайному розмірі 20%, тому відсутні підстави вважати такі накладні, складеними по операціям, оподатковуваним за нульовою ставкою.

НОРМИ ПРАВА, ЯКІ РЕГУЛЮЮТЬ СПІРНІ ПРАВОВІДНОСИНИ, ТА ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ СУДОМ

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Так, пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

Системний аналіз статті 201, пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), необхідна наявність двох обов`язкових складових: 1. податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, 2. повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).

Згідно з положеннями Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, до графи 8 податкових накладних вноситься код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються.

Зокрема, у графі 8 зазначається код ставки: 20 у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою; 7 у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків; 901 у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 902 у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 903 у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Аналогічна правова позиція викладена і в постанові Верховного Суду від 4 вересня 2018 року у справі № 816/1488/17.

Отже, настання другої для звільнення від відповідальності за пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України умови не передбачає, що самі операції, на які складені податкові накладні, повинні бути звільнені від оподаткування звільненими від оподаткування повинні бути операції для яких постачаються товари/послуги.

У судовому засіданні в суді апеляційної інстанції встановлено, що у період, який перевірявся, мала місце несвоєчасна реєстрація податкових накладних від 31.05.2018 № 25423, від 31.05.2019 № 25422, від 30.06.2018 № 25423, від 31.07.2018 № 36440 в Єдиному реєстрі податкових накладних, виписаних ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" за наслідками використання, зокрема електроенергії в операціях з постачання коксу, виробленого позивачем на власному підприємстві.

Позивач зазначає, що такі податкові накладні складені на постачання товарів для операцій, які звільнені від оподаткування податку на додану вартість, відтак останній звільнений від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Згідно з п. 45 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України тимчасово, до 1 січня 2022 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.

У разі застосування зазначеної пільги норми пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу не застосовуються в частині товарів/послуг, необоротних активів, суми податку на додану вартість з вартості яких були включені до податкового кредиту у звітних (податкових) періодах, що передували періоду початку застосування пільги.

Платник податків може відмовитися від використання зазначеної пільги чи зупинити її використання на один або декілька звітних (податкових) періодів шляхом подання заяви. Заява, у якій зазначається перелік товарних позицій товарів згідно з УКТ ЗЕД і період, на який платник відмовляється чи зупиняє використання пільги, подається до контролюючого органу за місцем реєстрації платника податків до настання звітного періоду, в якому платник податку не передбачає використання зазначеної пільги. Відмова від використання пільги, зазначеної у цьому пункті, чи зупинення її використання застосовується з першого числа звітного (податкового) періоду, зазначеного у заяві.

Так, Публічне акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг" є юридичною особою, видом діяльності якої, зокрема, є код КВЕД 19.10 Виробництво коксу та коксопродуктів.

Зведені податкові накладні, виписані на адресу позивача, складені за за наслідками використання товарів для операцій з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, тобто за такими, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість.

04.07.2018 ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" було подано заяву про відмову від пільги, передбаченої п. 45 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, у якій підприємством визначено період відмови від пільги з серпня по грудень 2018 року, проте цей період не відображений у несвоєчасно зареєстрованих податкових накладних.

Згідно з п.п. «б» та «в» п. 198.5 ст. 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів.

Отже, в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до п. 45 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування та скласти, зокрема, зведену податкову накладну за товарами, придбаними з податком на додану вартість, у разі якщо такі товари призначаються для їх використання або починають використовуватися у зазначених вище операціях.

З аналізу наведених норм можна дійти висновку, що використання електроенергії та інших придбаних товарів в операціях, які звільнені від оподаткування (постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД) підлягають оподаткуванню, а тому платник податку зобов`язаний скласти зведену податкову накладну і зазначити в ній суму податку.

Згідно з пп. 2 п. 11 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 (далі Порядок № 1307) у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання/починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування.

Отже, спірний випадок регулюється саме пунктом 11 Порядку № 1307.

У разі складання зведеної податкової накладної у графі "Зведена податкова накладна" зазначається код ознаки: 1 у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України.

У зведених податкових накладних, у яких зазначено код ознаки 1 або 2, у графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П.І.Б.), у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "00", рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється, а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до пункту 8 цього Порядку (04 Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

Відповідно до п. 8 Порядку № 1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини: 04 складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання або 09 складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

З наведеного вбачається, що у випадку нарахування платником податку податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України він складає окремі зведені податкові накладні за товарами, які призначаються для їх використання/починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування. У графі "Зведена податкова накладна" зазначається код ознаки: 1 у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини: 04 складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання або 09 складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

У зареєстрованих позивачем з порушенням граничних термінів зведених податкових накладних від 31.05.2018 № 25423, від 30.06.2018 № 25423 та від 31.07.2018 № 36440 у верхній лівій частині у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" проставлена помітка "X" та зазначений тип причини: 09 (Том № 1, а.с. 39-44). Тобто складені позивачем податкові накладні повністю відповідають приписам пункту 11 Порядку № 1307.

Податкова накладна № 25422 складена 31 травня 2019 року. Загальна сума податкового зобов`язання складає 2477570 грн, а обсяги постачання 12387850 грн. Номенклатура товарів/послуг продавця - «Матеріали для невиробничої сфери». У верхній лівій частині у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" проставлена помітка "X" та зазначений тип причини: 04 (складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання). (Том № 1, а.с. 37)

Разом з цим, 31.05.2019 позивачем складений розрахунок коригування кількісних та вартісних показників № 125422 до вказаної податкової накладної за причини повернення товару або авансових платежів, та суму податкового зобов`язання зменшено на 2477570 грн, а обсяги постачання на суму 12387850 грн, тобто зазначені у цій податковій накладній відомості повністю анульовані. Представником позивача в судовому засіданні надані пояснення, що таке коригування відбулось у зв`язку з помилковим складенням податкової накладної взагалі.

Отже, враховуючи те, що, по-перше, позивачем складені зведені податкові накладні, такі, що не підлягають наданню покупцю; по-друге, такі накладні складені на постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість, а також те, що податкова накладна від 31.05.2019 № 25422, яка була складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання (тип причини: 04) позивачем відкоригована з фактичним анулюванням усіх її показників, що виключає застосування відсоткової ставки штрафу до показника 0 взагалі, то спірні правовідносини підпадають під виняток, встановлений пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, а відповідно позивач звільнений від відповідальності, передбаченої цією статтею, відтак спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Доводи відповідача, що позивачем самостійно у податкових накладних визначені суми податку на додану вартість, а тому операції, на які вони складені, не звільнені від оподаткування, і відповідно позивач підлягає відповідальності, є безпідставними, оскільки за змістом пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України звільнення від відповідальності передбачено за податковими накладними, які складені не безпосередньо на операції, що звільнені від оподаткування, а на операції на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування, тобто саме на ті операції, нам які і були складені зведені податкові накладні позивачем.

Також колегія суддів зазначає, що визначальним фактором у спірних відносинах є не зазначення у зведених податкових накладних сум податку на додану вартість, а складення платником зведеної податкової накладної, яка не надається покупцю, та одночасно складення такої накладної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування. Обидві умови є наявними у спірних правовідносинах, а тому позивач підпадає під виняток, який передбачений пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України

ВИСНОВОК АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ

За таких обставин колегія суддів вважає, що судом першої інстанції неправильно застосовані норми матеріального і порушені норми процесуального права, його висновки не відповідають обставинам справи, у зв`язку з чим апеляційна скарга підлягає задоволенню, а рішення суду першої інстанції скасуванню з прийняттям нового судового рішення про задоволення позову.

Повний текст судового рішення складений 16 грудня 2019 року.

На підставі викладеного, керуючись статтями 242, 243, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг" задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 2 вересня 2019 року у справі № 160/6040/19 скасувати.

Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 28.03.2019 № , прийняте Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби, яким до Публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг" застосовано штраф у загальній сумі 7611911,7 грн.

Стягнути на користь Публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг" (ідентифікаційний код юридичної особи: 24432974) сплачений за подачу позову та апеляційної скарги судовий збір у розмірі 48025 (сорок вісім тисяч двадцять п`ять) гривень за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби ().

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя-доповідач С.Ю. Чумак

суддя С.В. Чабаненко

суддя І.В. Юрко