Справа № 1.380.2019.004012
Суддя: Хома Олена Петрівна
Дата ухвалення: 2019-12-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
справа №1.380.2019.004012
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 грудня 2019 року

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Хоми О.П.,

з участю секретаря судового засідання Павлішевського М.В.,

з участю представників: позивача Вовчака А.В., відповідача Міклюша Т.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Оазіс» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Оазіс» (далі-позивач, ТзОВ «Оазіс») звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області, правонаступником якого є Головне управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач, ГУ ДПС у Львівській області), в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 07.06.2019 №, № та №.

Позовні вимоги мотивовані безпідставністю та невідповідністю нормам чинного законодавства та фактичним обставинам справи висновків контролюючого органу, викладених в акті перевірки від 07.05.2019 №677/14.14-21/30878290. Нереальність взаємовідносин між позивачем та його контрагентами ТзОВ «Топ Буд Дизайн», ТзОВ «БК «Альтор» та ТзОВ «Вест Торг Груп» спростовується належними первинними документами, які підтверджують факт здійснення фінансово-господарських відносин, вид, обсяг, якість операцій та розрахунків, що здійснювалися, реальність на повноту відображення в бухгалтерському та податковому обліку результатів таких господарських операцій. Первинні документи долучені до матеріалів справи та були дослідженні контролюючим органом під час перевірки. При цьому, наявність певних неточностей в оформленні первинних документів, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних випливає, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися). Відсутність у спірних контрагентів матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру. Контрагенти позивача - ТзОВ «Топ Буд Дизайн», ТзОВ «БК «Альтор» та ТзОВ «Вест Торг Груп» на час здійснення таких господарських операцій були діючими, належним чином зареєстрованими підприємствами, складені ТзОВ «Топ Буд Дизайн», ТзОВ «БК «Альтор» та ТзОВ «Вест Торг Груп» податкові накладні за результатами господарських операцій, були зареєстровані у ЄРПН без зауважень контролюючого органу. Крім того, якщо контрагенти позивача чи будь-які інші особи і допустили у своїй діяльності ті чи інші порушення, позивач не може і не повинен нести відповідальність за це. З урахуванням викладеного, вважає оскаржувані податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Відповідач позову не визнав з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву, суть якого полягає у такому. ГУ ДФС у Львівській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТзОВ «Оазіс» за період з 01.01.2016 по 31.12.2018, результати якої оформлено актом від 07.05.2019 №677/14.14-21/30878290 та на підставі висновків якого винесені спірні податкові повідомлення-рішення. Згідно висновків акта перевірки господарські операції ТзОВ «Оазіс» з ТзОВ «Топ Буд Дизайн», ТзОВ «БК «Альтор» та ТзОВ «Вест Торг Груп» не мали реального товарного характеру. Як вбачається з інформаційних баз даних податкового органу, у контрагентів позивача були відсутні трудові та інші ресурси для виконання робіт, власні основні засоби, послуги з оренди відповідних транспортних засобів (машин та механізм) не одержувалися, а також не залучалися до робіт треті (сторонні) особи. До перевірки не представлено в повному обсязі супровідні документи, необхідні для виконання робіт. Вказує, що з єдиного реєстру податкових накладних, встановлено, що контрагенти позивача здійснювали придбання товарино-матеріальних цінностей, відмінних від реалізованих. З огляду на викладене, вважає, що господарські операції ТзОВ «Оазіс» з ТзОВ «Топ Буд Дизайн», ТзОВ «БК «Альтор» та ТзОВ «Вест Торг Груп» не містять у своїй суті розумних економічних або інших причин (ділової мети). Тому, на думку податкового органу, вимоги позивача є необґрунтованими. Просить відмовити в задоволені позовних вимог в повному обсязі.

Ухвалою від 07.08.2019 позовна заява, подана без додержання вимог встановлених Кодексом адміністративного судочинства України, залишалася без руху, позивачу надавався строк для усунення недоліків. Вимоги ухвали позивачем виконано.

Ухвалою від 27.08.2019 відкрито провадження у справі та призначено до підготовчого засідання.

Відповідачем через канцелярію суду 12.09.2019 (вх.№32736) подано відзив на позовну заяву та 24.09.2019 (вх.№34309) подано клопотання про заміну сторони у справі.

В підготовчому засіданні 24.09.2019 ухвалою суду здійснено заміну відповідача Головне управління ДФС у Львівській області на його правонаступника Головне управління ДПС у Львівській області.

Позивачем через канцелярію суду 10.10.2019 (вх.№36838) подано відповідь на відзив.

Відповідачем 30.10.2019 подано заперечення.

Ухвалою суду від 30.10.2019 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

Позивачем через канцелярію суду 02.12.2019 (вх. № 45390) подано відповідь на відзив.

Суд, з`ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив наступні фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.

Позивач - ТзОВ «Оазіс», зареєстрований як суб`єкт підприємницької діяльності з присвоєнням коду .

ГУ ДФС у Львівській області проведено планову виїзну документальну перевірку ТзОВ «Оазіс» з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.01.2016 по 31.12.2018, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2016 по 31.12.2018, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2016 по 31.12.2018.

Результати перевірки оформлено актом від 07.05.2019 №677/14.14-21/30878290.

Перевіркою встановлено порушення ТзОВ «Оазіс», зокрема:

1) пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 9 426 215 грн, в т.ч. за 2016 рік на суму 355 134 грн, за 2017 рік на суму 2 921 989грн за 2018 рік на суму 6 149 092грн;

2) п. 192.1 ст. 192, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, п.200.1, п. 200.2 ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, що призвело до:

- заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду на загальну суму 9 844 362 грн;

- завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду за грудень 2018 року на 629 211грн.

На підставі вказаних висновків акта перевірки контролюючим органом 07.06.2019 винесено такі податкові повідомлення-рішення:

- №, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток на 11782768 грн 75к., з яких за податковим зобов`язанням 9426215 грн, за штрафними санкціями 2356553 грн 75к.;

- №, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на 12350452 грн 50к., з яких за податковим зобов`язанням 9844362 грн, та за штрафними санкціями 2461090 грн 50 к.;

- №, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 629 211 грн.

Податкові повідомлення-рішення від 07.06.2019 №, № та № є предметом оскарження у даній справі.

Вказані у пунктах 1 та 2 висновку акта перевірки порушення вимог податкового законодавства стосуються взаємовідносин ТзОВ «Оазіс» з ТзОВ «Топ Буд Дизайн», ТзОВ «БК «Альтор» та ТзОВ «Вест Торг Груп» і полягають у тому, що, на думку податкового органу, господарські операції позивача з вказаними контрагентами фактично не відбувались.

Такий висновок зроблено на підставі даних з інформаційних систем податкового органу та узагальненої податкової інформації відносно контрагентів позивача. Інформація полягає у тому, що у ТзОВ «Топ Буд Дизайн», ТзОВ «БК «Альтор» та ТзОВ «Вест Торг Груп» відсутні основні засоби та достатня кількість трудових ресурсів, наявність яких може забезпечити виконання зобов`язань за вказаними договорами. До перевірки ТзОВ «Оазіс» не представлено в повному обсязі супровідних документів, необхідних для виконання робіт.

Податковим органом не заперечується факт наявності первинних документів, що підтверджують господарські операції, однак, на думку відповідача, такі сформовано для отримання штучної податної вигоди. Окрім того, такі господарські операції не містять розумних економічних або інших причин (ділової мети).

Стосовно відображених у акті перевірки порушень, судом встановлено таке.

ТзОВ «Оазіс» (Генеральний підрядник) з ТзОВ «Сільпо-Фуд» (Замовник) укладено договір від 06.04.2018 №06/04-18 будівельного підряду на виконання комплексу робіт «під ключ», договір від 20.08.2018 №20/08-18 будівельного підряду на виконання комплексу робіт «під ключ», договір від 10.04.2018 №10/04-18 будівельного підряду на виконання комплексу робіт «під ключ», договір від 29.01.2018 №29/01-18 будівельного підряду на виконання комплексу робіт «під ключ», договір від 01.02.2018 №01/02-18 будівельного підряду на виконання комплексу робіт «під ключ», договір від 21.11.2017 №21/11-17 будівельного підряду на виконання комплексу робіт «під ключ», договір від 04.04.2017 №04/04-17 будівельного підряду на виконання комплексу робіт «під ключ», договір підряду від 14.02.2017 №14/02-17.

Згідно з вказаними договорами Замовник доручає, а Генеральний підрядник здійснює виконання комплексу будівельно-монтажних робіт в магазинах «Сільпо» у м. Львові по пр. Червоної Калини, 62, м. Львові по вул. Інструментальна, 49, м. Львові по вул. Наукова, 35а, м. Мукачево по вул. Федорова,6, м. Києві пр. Героїв Сталінграду, 27Б, м. Одеса, Люстдорфська дорога, 54.

Між ТзОВ «ТРАШ» (Замовник) та ТзОВ «Оазіс» (Підрядник) укладено договір від 21.11.2017 №21/11-17 будівельного підряду на виконання комплексу робіт «під ключ», згідно якого визначено проведення будівельно-монтажних робіт в приміщенні магазину «ТРАШ» у м.Кривій Ріг по вул. В.Великого,24д.

Для виконання визначених вищенаведеними договорами робіт, ТзОВ «Оазіс» було укладено договори підряду з третіми особами ТзОВ «Топ Буд Дизайн», ТзОВ «БК «Альтор» та ТзОВ «Вест Торг Груп».

Щодо господарських операцій позивача з ТзОВ «Топ Буд Дизайн», ТзОВ «БК «Альтор» та ТзОВ «Вест Торг Груп», судом встановлено таке.

ТзОВ «Топ Буд Дизайн» зареєстровано як суб`єкт підприємницької діяльності з присвоєнням коду .

Основний вид економічної діяльності:будівництво житлових і нежитлових будівель.

Між ТОВ «Оазіс» (Замовник) та ТОВ «Топ Буд Дизайн» (Підрядник) було укладено договір підряду від 28.08.2018 №2708-1.

За даним договором Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе обов`язок виконати власними, а при необхідності і залученими силами, з матеріалів Замовника і Підрядника комплекс будівельно-монтажних робіт в магазині «Сільпо» у м.Харків, пр.Гагаріна,167/1.

На підтвердження здійснення господарських операцій за вказаним договором позивачем долучено такі документи: податкову накладну від 28.09.2018 №40; податкову накладну від 28.09.2018 №41; податкову накладну від 28.09.2018 №42; податкову накладну від 28.09.2018 №43; податкову накладну від 28.09.2018 №44; податкову накладну від 28.09.2018 №45; податкову накладну від 28.09.2018 №46; договірну ціну на будівництво «Комплекс будівельно-монтажних робіт в магазині «Сільпо», розташованому за адресою:м. Харків, пр. Гагаріна, 167/1, що здійснюється в 2018 році; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за вересень 2018 року від 28.09.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2018 року №1 від 28.09.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2018 року №2 від 28.09.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2018 року №3 від 28.09.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2018 року №4 від 28.09.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2018 року №5 від 28.09.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2018 року №6 від 28.09.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2018 року №7 від 28.09.2018.

Між ТзОВ «Оазіс» (Замовник) та ТзОВ «Топ Буд Дизайн» (Підрядник) укладено договір підряду від 23.04.2018 №2304-1.

За даним договором Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе обов`язок виконати власними, а при необхідності і залученими силами, з матеріалів Замовника і Підрядника комплекс будівельно-монтажних робіт в магазині «Сільпо» у м. Львові по пр. Червоної Калини,62.

На підтвердження здійснення господарських операцій за вказаним договором позивачем долучено такі документи: податкову накладну від 09.11.2018 №32; податкову накладну від 14.11.2018 №34; договірну ціну на будівництво Комплекс будівельно-монтажних робіт в магазині «Сільпо», розташованому за адресою: м. Львів, вул. Червоної Калини, 62, що здійснюється в 2019 році; договірну ціну на будівництво Комплекс будівельно-монтажних робіт в магазині «Сільпо», розташованому за адресою: м. Львів, вул. Червоної Калини, 62, що здійснюється в 2018 році; довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за листопад 2018 року від 09.11.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2018 року від 09.11.2018 №1; акт приймання виконаних будівельних робіт №1 від 09.11.2018; довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за листопад 2018 року від 14.11.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт від 14.11.2018 №2; платіжне доручення від 29.11.2018 №2508; платіжне доручення від 22.02.2019 №474; акт приймання-передачі ТМЦ №1; акт приймання-передачі ТМЦ №2; акт приймання-передачі ТМЦ №3; акт приймання-передачі ТМЦ №4.

Між ТОВ «Оазіс» (Замовник) та ТОВ «Топ Буд Дизайн» (Підрядник) було укладено договір підряду від 03.09.2018 №0309-1.

За даним договором Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе обов`язок виконати власними, а при необхідності і залученими силами, з матеріалів Замовника і Підрядника комплекс будівельно-монтажних робіт в магазині «Сільпо» у м. Львові по вул.Інструментальна,49.

На підтвердження здійснення господарських операцій за вказаним договором позивачем долучено наступні документи: податкову накладну від 14.11.2018 №33; довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за листопад 2018 року від 14.11.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2018 року від 14.11.2018 №1.

Між ТОВ «Оазіс» (Замовник) та ТОВ «Топ Буд Дизайн» (Підрядник) було укладено договір підряду від 23.04.2018 №2304-2 .

За даним договором Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе обов`язок виконати власними, а при необхідності і залученими силами, з матеріалів Замовника і Підрядника комплекс будівельно-монтажних робіт в магазині «Сільпо» у м.Львові по вул.Наукова,35а.

На підтвердження здійснення господарських операцій за вказаним договором позивачем долучено такі документи: договірна ціна на будівництво Комплекс будівельно-монтажних робіт в магазині «Сільпо», розташованому за адресою: м. Львів, вул. Наукова, 35а, що здійснюється в 2018 році ; довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за жовтень 2018 року від 10.10.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2018 року №1 від 10.10.2018; довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за жовтень 2018 року від 10.10.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2018 року №2 від 10.10.2018; довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за жовтень 2018 року від 10.10.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2018 року №1 від 10.10.2018; довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за листопад 2018 року від 09.11.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2018 року №2 від 09.11.2018; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за листопад 2018 року від 14.11.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2018 року №3 від 14.11.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2018 року №4 від 14.11.2018; довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за листопад 2018 року від 30.11.2018; ; акт приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2018 року №1 від 30.11.2018; податкова накладна від 10.10.2018 №30; податкова накладна від 10.10.2018 №31; податкова накладна від 10.10.2018 №32; податкова накладна від 10.10.2018 №32; податкова накладна від 09.11.2018 №31; податкова накладна від 14.11.2018 №35; податкова накладна від 14.11.2018 №36; податкова накладна від 30.11.2018 №92; платіжне доручення від 22.02.2019 №475, акт прийому-передачі ТМЦ №1 за квітень 2018; акт прийому-передачі ТМЦ №2 за травень 2018; акт прийому-передачі ТМЦ №3 за травень 2018; акт прийому-передачі ТМЦ №4 за травень 2018; акт прийому-передачі ТМЦ №5 за травень 2018; акт прийому-передачі ТМЦ №6 за червень 2018; акт прийому-передачі ТМЦ №7 за червень 2018.

Між ТОВ «Оазіс» (Замовник) та ТОВ «Топ Буд Дизайн» (Підрядник) було укладено договір підряду від 05.02.2018 №0502-1.

За даним договором Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе обов`язок виконати власними, а при необхідності і залученими силами з матеріалів Замовника і Підрядника комплекс будівельно-монтажних робіт в магазині «Сільпо» у м. Мукачево, вул.Федорова,6.

На підтвердження здійснення господарських операцій за вказаним договором позивачем долучено такі документи: податкову накладну від 25.05.2018 №47; податкову накладну від 25.05.2018 №48; податкову накладну від 25.05.2018 №49; податкову накладну від 25.05.2018 №50; податкову накладну від 31.08.2018 №53; податкову накладну від 31.08.2018 №54; податкову накладну від 31.08.2018 №55; податкову накладну від 31.08.2018 №56; податкову накладну від 31.08.2018 №57; податкову накладну від 31.08.2018 №58; податкову накладну від 31.08.2018 №59; податкову накладну від 31.08.2018 №60; податкову накладну від 31.08.2018 №61; податкову накладну від 31.08.2018 №62; податкову накладну від 07.11.2018 №30; договірні ціни на будівництво «Комплекс будівельно-монтажних робіт в магазині «Сільпо», розташованому за адресою: Закарпатська обл., м. Мукачево, вул. Федорова, 5, що здійснюється в 2018 році ; довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за травень 2018 року від 25.05.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2018 року №1 від 25.05.2018; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за травень 2018 року від 25.05.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2018 року №2 від 25.05.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2018 року №3 від 25.05.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2018 року №4 від 25.05.2018; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за серпень 2018 року від 31.08.2018; акти приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2018 року №1 від 31.08.2018; акти приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2018 року №2 від 31.08.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2018 року №3 від 31.08.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2018 року №4 від 31.08.2018; довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за листопад 2018 року від 07.11.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2018 року №2 від 07.11.2018; платіжне доручення від 15.08.2018 №1753; платіжне доручення від 10.10.2018 №2014; платіжне доручення від 12.10.2018 №2043; платіжне доручення від 04.12.2018 №2552; акт прийому-передачі ТМЦ №1 за квітень 2018; акт прийому-передачі ТМЦ №2 за квітень 2018; акт прийому-передачі ТМЦ №3 за травень 2018; акт прийому-передачі ТМЦ №4 за травень 2018; акт прийому-передачі ТМЦ №5 за червень 2018; акт прийому-передачі ТМЦ №6 за червень 2018; акт прийому-передачі ТМЦ №7 за червень 2018.

Між ТОВ «Оазіс» (Замовник) та ТОВ «Топ Буд Дизайн» (Підрядник) було укладено договір підряду від 05.02.2018 №0502-2.

За даним договором Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе обов`язок виконати власними, а при необхідності і залученими силами, з матеріалів Замовника і Підрядника комплекс будівельно-монтажних робіт в магазині «Сільпо» у м.Одеса, вул.Люстдорфська дорога,54.

На підтвердження здійснення господарських операцій за вказаним договором позивачем долучено такі документи: податкову накладну від 29.05.2018 №51; податкову накладну від 29.05.2018 №52; податкову накладну від 29.05.2018 №53; податкову накладну від 29.05.2018 №54; податкову накладну від 15.08.2018 №4; податкову накладну від 15.08.2018 №5; податкову накладну від 15.08.2018 №8; податкову накладну від 31.08.2018 №46; податкову накладну від 31.08.2018 №47; податкову накладну від 31.08.2018 №48; податкову накладну від 31.08.2018 №49; податкову накладну від 31.08.2018 №50; податкову накладну від 31.08.2018 №51; податкову накладну від 31.08.2018 №52; податкову накладну від 05.10.2018 №26; податкову накладну від 05.10.2018 №27; податкову накладну від 05.10.2018 №28; податкову накладну від 05.10.2018 №29; податкову накладну від 31.10.2018 №79; податкову накладну від 31.10.2018 №80; податкову накладну від 31.10.2018 №81; податкову накладну від 31.10.2018 №82; податкову накладну від 31.10.2018 №83; податкову накладну від 31.10.2018 №84; податкову накладну від 31.10.2018 №85; податкову накладну від 31.10.2018 №86; податкову накладну від 31.10.2018 №87; податкову накладну від 31.10.2018 №88; податкову накладну від 31.10.2018 №89; податкову накладну від 31.10.2018 №90; податкову накладну від 30.11.2018 №93; податкову накладну від 30.11.2018 №95; податкову накладну від 30.11.2018 №96; платіжне доручення від 15.08.2018 №1752; платіжне доручення від 10.10.2018 №2015; платіжне доручення від 19.02.2019 №440; платіжне доручення від 06.02.2019 №329;договірні ціни на будівництво «Комплекс будівельно-монтажних робіт в магазині «Сільпо», розташованому за адресою: м. Одеса, Люстдорфська дорога, 54», що здійснюється в 2018 році ; акт приймання-передачі ТМЦ за лютий 2018 №1; акт приймання-передачі ТМЦ за лютий 2018 №2; акт приймання-передачі ТМЦ за лютий 2018 №3; акт приймання-передачі ТМЦ за лютий 2018 №4; акт приймання-передачі ТМЦ за березень 2018 №5; акт приймання-передачі ТМЦ за березень 2018 №6; акт приймання-передачі ТМЦ за березень 2018 №7; акт приймання-передачі ТМЦ за березень 2018 №8; акт приймання-передачі ТМЦ за квітень 2018 №9; акт приймання-передачі ТМЦ за квітень 2018 №10; акт приймання-передачі ТМЦ за квітень 2018 №11; акт приймання-передачі ТМЦ за травень 2018 №12; акт приймання-передачі ТМЦ за червень 2018 №13; акт приймання-передачі ТМЦ за серпень 2018 №14; акт приймання-передачі ТМЦ за серпень 2018 №15; акт приймання-передачі ТМЦ за вересень 2018 №16; довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за травень 2018 року від 29.05.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2018 року №1 від 29.05.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2018 року №2 від 29.05.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2018 року №3 від 29.05.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2018 року №4 від 29.05.2018; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за серпень 2018 року від 15.08.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2018 року №1 від 15.08.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2018 року №6 від 31.08.2018; акти приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2018 року №3 від 15.08.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2018 року №2 від 15.08.2018; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за серпень 2018 року від 15.08.2018; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за серпень 2018 року від 31.08.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2018 року №1 від 31.08.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2018 року №4 від 31.08.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2018 року №5 від 31.08.2018; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за жовтень 2018 року від 05.10.2018;довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за жовтень 2018 року від 31.10.2018;акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2018 року №1 від 05.10.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2018 року №1 від 31.10.2018;акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2018 року №2 від 05.10.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2018 року №2 від 31.10.2018; акти приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2018 року №3 від 31.10.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2018 року №4 від 31.10.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2018 року №5 від 31.10.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2018 року №6 від 31.10.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2018 року №7 від 31.10.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2018 року №8 від 31.10.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2018 року №9 від 31.10.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2018 року №10 від 31.10.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2018 року №11 від 31.10.2018; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за листопад 2018 року від 30.11.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2018 року №12 від 30.11.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2018 року №13 від 30.11.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2018 року №14 від 30.11.2018.

Між ТОВ «Оазіс» (Замовник) та ТОВ «Топ Буд Дизайн» (Підрядник) було укладено договір підряду від 03.10.2017 №0310-1.

За даним договором Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе обов`язок виконати власними, а при необхідності і залученими силами з матеріалів Замовника і Підрядника комплекс будівельно-монтажних робіт в магазині «Сільпо» у м. Києві, вул.Героїв Сталінграда, 27Б.

На підтвердження здійснення господарських операцій за вказаним договором позивачем долучено такі документи: податкову накладну від 31.10.2017 №5; податкову накладну від 31.10.2017 №6; податкову накладну від 29.12.2017 №29; податкову накладну від 29.12.2017 №30; податкову накладну від 29.12.2017 №31; податкову накладну від 29.12.2017 №32; податкову накладну від 29.12.2017 №33; податкову накладну від 29.12.2017 №34; податкову накладну від 29.12.2017 №35; податкову накладну від 29.12.2017 №36; податкову накладну від 29.12.2017 №37; податкову накладну від 29.12.2017 №38; податкову накладну від 29.12.2017 №39; податкову накладну від 29.12.2017 №40; податкову накладну від 29.12.2017 №41; податкову накладну від 29.12.2017 №42; податкову накладну від 29.12.2017 №43; податкову накладну від 29.12.2017 №44; податкову накладну від 31.01.2018 №89; податкову накладну від 31.01.2018 №90; податкову накладну від 31.01.2018 №91; податкову накладну від 31.01.2018 №92; податкову накладну від 31.01.2018 №93; договірні ціни на будівництво «Комплекс будівельно-монтажних робіт в магазині «Сільпо», розташованому за адресою: м. Київ, проспект Героїв Сталінграда, 27Б, що здійснюється в 2018 році ;акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2017 року №1 від 31.10.2018; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2017 року від 29.12.2017; акти приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2017 року №1 від 29.12.2017; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за січень 2018 року від 31.01.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за січень 2018 №1 від 31.01.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за січень 2018 №2 від 31.01.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за січень 2018 №3 від 31.01.2018; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за січень 2018 року від 31.01.2018; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за жовтень 2017 року від 31.10.2017; акт приймання виконаних будівельних робіт за січень 2018 №4 від 31.01.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за січень 2018 №5 від 31.01.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2017 №1 від 31.10.2017; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2017 року від 29.12.2017; акти приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2017 №1 від 29.12.2017; платіжне доручення від 09.12.2017 №158; платіжне доручення від 08.12.2017 №159; платіжне доручення від 15.01.2018 №5; платіжне доручення від 22.01.2018 №8; платіжне доручення від 26.03.2018 №1066; платіжне доручення від 27.03.2018 №1068; платіжне доручення від 25.05.2018 №1034; платіжне доручення від 08.06.2018 №1286; платіжне доручення від 02.07.2018 №1618; платіжне доручення від 06.08.2018 №1698; платіжне доручення від 15.08.2018 №1750; платіжне доручення від 04.12.2018 №2551; акт приймання-передачі ТМЦ за жовтень 2017 №1; акт приймання-передачі ТМЦ за жовтень 2017 №2; акт приймання-передачі ТМЦ за жовтень 2017 №3; акт приймання-передачі ТМЦ за жовтень 2017 №4; акт приймання-передачі ТМЦ за жовтень 2017 №5; акт приймання-передачі ТМЦ за листопад 2017 №6; акт приймання-передачі ТМЦ за листопад 2017 №7; акт приймання-передачі ТМЦ за листопад 2017 №8; акт приймання-передачі ТМЦ за листопад 2017 №9; акт приймання-передачі ТМЦ за листопад 2017 №10; акт приймання-передачі ТМЦ за листопад 2017 №11; акт приймання-передачі ТМЦ за листопад 2017 №12.

Між ТОВ «Оазіс» (Замовник) та ТОВ «Топ Буд Дизайн» було укладено договір підряду від 10.12.2017 №1012-1.

За даним договором Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе обов`язок виконати власними, а при необхідності і залученими силами з матеріалів Замовника і Підрядника комплекс будівельно-монтажних робіт в магазині «ТРАШ» у м. Кривий Ріг, вул. В.Великого, 24д.

На підтвердження здійснення господарських операцій за вказаним договором позивачем долучено такі документи: податкова накладна від 03.05.2018 №44; податкова накладна від 03.05.2018 №45; податкова накладна від 03.05.2018 №46; платіжне доручення від 15.08.2018 №1751; договірна ціна на будівництво «Комплекс будівельно-монтажних робіт в магазині «Сільпо», розташованому за адресою: м. Кривий Ріг, вул. Володимира Великого, 24-Д», що здійснюється в 2017 році ; довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за травень 2018 року від 03.05.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2018 року №1 від 03.05.2018;довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за травень 2018 року від 03.05.2018;акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2018 року №2 від 03.05.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2018 року №3 від 03.05.2018; акт приймання-передачі ТМЦ за січень 2018 №1;

Між ТОВ «Оазіс» (Замовник) та ТзОВ «Топ Буд Дизайн» (Підрядник) було укладено договір підряду від 30.08.2018 №3011-1.

За даним договором Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе обов`язок виконати власними, а при необхідності і залученими силами, з матеріалів Замовника і Підрядника комплекс будівельно-монтажних робіт в магазині «Сільпо» у м. Київ, Дніпровська Набережна,10, 14.

На підтвердження здійснення господарських операцій за вказаним договором позивачем долучено такі документи: податкову накладну від 28.09.2018 №47; податкову накладну від 28.09.2018 №48; податкову накладну від 28.09.2018 №50; податкову накладну від 28.09.2018 №51; податкову накладну від 28.09.2018 №52; податкову накладну від 28.09.2018 №53; акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2018 року №1 від 28.09.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2018 року №2 від 28.09.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2018 року №3 від 28.09.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2018 року №4 від 28.09.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2018 року №5 від 28.09.2018; акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2018 року №6 від 28.09.2018; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за вересень 2018 року від 28.09.2018.

ТзОВ «БК «Альтор» зареєстровано як суб`єкт підприємницької діяльності з присвоєнням коду .

Основний вид економічної діяльності: організація будівництва будівель.

Між ТзОВ «Оазіс» (Замовник) та ТзОВ «БК Альтор» (Підрядник) укладено договір підряду від 14.03.2016№14/03-1.

За цим договором Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе обов`язок виконати власними силами, а за необхідності і залученими силами, з матеріалів Замовника і Підрядника будівельні роботи на об`єкті магазина «Сільпо» у м. Дніпропетровськ на бул. Екатеринославський,1.

На підтвердження здійснення господарських операцій за вказаним договором позивачем долучено такі документи: податкову накладну від 30.06.2016 №420; податкову накладну від 30.06.2016 №421; податкову накладну від 30.06.2016 №422; податкову накладну від 30.06.2016 №423; податкову накладну від 30.06.2016 №424; податкову накладну від 30.06.2016 №425; податкову накладну від 30.06.2016 №426; податкову накладну від 30.06.2016 №427; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за червень 2016 року від 30.06.2016; акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2016 року №1 від 30.06.2016; акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2016 року №2 від 30.06.2016; акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2016 року №3 від 30.06.2016; акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2016 року №4 від 30.06.2016; акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2016 року №5 від 30.06.2016; акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2016 року №7 від 30.06.2016; акт приймання виконаних будівельних робіт за червень 2016 року №8 від 30.06.2016; акт приймання-передачі ТМЦ за березень 2016 №1; платіжне доручення від 29.08.2016 №2321; платіжне доручення від 25.01.2017 №1; платіжне доручення від 25.01.2017 №2; платіжне доручення від 25.01.2017 №3;

ТзОВ «Вест Торг Груп» зареєстровано як суб`єкт підприємницької діяльності з присвоєнням коду .

Основний вид економічної діяльності: будівництво житлових і нежитлових будівель.

Між ТзОВ «Оазіс» (Замовник) та ТзОВ «Вест Торг Груп» (Підрядник) було укладено договір підряду від 03.03.2017 №03/03-1.

За даним договором Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе обов`язок виконати власними, а при необхідності і залученими силами, з матеріалів Замовника і Підрядника комплекс будівельно-монтажних робіт в магазині «Сільпо» у м. Київ, пр. Героїв Сталінграда,27-Б.

На підтвердження здійснення господарських операцій за вказаним договором позивачем долучено такі документи: податкову накладну від 31.03.2017 №54; податкову накладну від 31.03.2017 №27; податкову накладну від 16.05.2017 №142; податкову накладну від 19.05.2017 №143; податкову накладну від 123.05.2017 №144; податкову накладну від 26.05.2017 №145; податкову накладну від 30.05.2017 №146; податкову накладну від 18.09.2017 №141; податкову накладну від 18.09.2017 №142; податкову накладну від 20.09.2017 №136; податкову накладну від 20.09.2017 №143; податкову накладну від 22.09.2017 №144; податкову накладну від 22.09.2017 №137; податкову накладну від 25.09.2017 №145; податкову накладну від 27.09.2017 №138 ; податкову накладну від 29.09.2017 №139; податкову накладну від 29.09.2017 №1470; податкову накладну від 31.10.2017 №106; податкову накладну від 31.10.2017 №107; податкову накладну від 31.10.2017 №108; податкову накладну від 31.10.2017 №109; податкову накладну від 31.10.2017 №110; податкову накладну від 31.10.2017 №111; податкову накладну від 31.10.2017 №112; податкову накладну від 31.10.2017 №113; податкову накладну від 31.10.2017 №114; податкову накладну від 31.10.2017 №115; платіжне доручення від 04.09.2017 №92; платіжне доручення від 11.09.2017 №97; платіжне доручення від 18.10.2017 №120; платіжне доручення від 22.12.2017 №184; акт приймання-передачі ТМЦ за березень 2017 №1; акт приймання-передачі ТМЦ за квітень 2017 №2; акт приймання-передачі ТМЦ за квітень 2017 №3; акт приймання-передачі ТМЦ за травень 2017 №4; акт приймання-передачі ТМЦ за травень 2017 №5; акт приймання-передачі ТМЦ за червень 2017 №6; акт приймання-передачі ТМЦ за серпень 2017 №7; договірні ціни на будівництво «Комплекс будівельно-монтажних робіт в магазині «Сільпо», розташованому за адресою: м. Київ, пр. Героїв Сталінграду, 27Б», що здійснюється в 2018 році; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за березень 2017 року від 31.03.2017; акти приймання виконаних будівельних робіт за березень 2017 року №1 від 31.03.2017; підсумкові відомості ресурсів об`єкт: «Комплекс будівельно-монтажних робіт в магазині «Сільпо», розташованому за адресою: м. Київ, пр. Героїв Сталінграду, 27Б»; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за травень 2017 року від 19.05.2017; акти приймання виконаних будівельних робіт за травень 2017 року №2 від 19.05.2017; довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за травень 2017 року від 23.05.2017; акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2017 року №3 від 23.05.2017; довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за травень 2017 року від 26.05.2017; акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2017 року №4 від 26.05.2017; довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за травень 2017 року від 30.05.2017; акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2017 року №4 від 30.05.2017; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за вересень 2017 року від 20.09.2017; акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2017 року №3 від 20.09.2017; акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2017 року №4 від 20.09.2017; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за вересень 2017 року від 22.09.2017; акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2017 року №5 від 22.09.2017; акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2017 року №6 від 22.09.2017; довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за вересень 2017 року від 25.09.2017; акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2017 року №7 від 25.09.2017; довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за вересень 2017 року від 27.09.2017; акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2017 року №8; довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за травень 2017 року від 16.05.2017; акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2017 року №1 від 16.05.2017; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за вересень 2017 року від 18.09.2017; акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2017 року №1 від 18.09.2017; акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2017 року №2 від 18.09.2017; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за вересень 2017 року від 29.09.2017; акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2017 року №9 від 29.09.2017; довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за жовтень 2017 року від 31.10.2017;акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2017 року №2 від 31.10.2017;акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2017 року №10 від 29.09.2017; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2017 року №1 від 31.10.2017; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2017 року №6 від 31.10.2017; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2017 року №7 від 31.10.2017; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2017 року №8 від 31.10.2017; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2017 року №3 від 31.10.2017; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2017 року №4 від 31.10.2017; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2017 року №5 від 31.10.2017; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2017 року №9 від 31.10.2017; акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2017 року №10 від 31.10.2017.

Результати вказаних операцій ТзОВ «Оазіс» відобразило в податкових деклараціях з податку на додану вартість.

При вирішенні спору суд керувався таким.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі Податковий кодекс).

Згідно з підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті14 Податкового кодексу господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку. За відсутності факту поставки товарів, відповідні суми не можуть враховуватись у податковому обліку, навіть за наявності формально складених первинних документів або сплати грошових коштів.

Розумною економічною причиною (діловою метою) в розумінні підпункту 14.1.231 пункту14.1 статті 14 Податкового кодексу є причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Згідно з пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Згідно із пунктом 198.1статті 198 Податкового кодексу право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно із пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 198.6. статті 198 Податкового кодексу не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість має бути фактично здійснений і підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Відповідно до статті 201 Податкового кодексу платник податку зобов`язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов`язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Органи державної податкової служби за даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють платника податку про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів. При цьому платник податку протягом 10 днів після отримання такого повідомлення має право уточнити податкові зобов`язання без застосування штрафних санкцій, передбачених розділом II цього Кодексу.

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Отже, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту з податку на додану вартість виникають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг), що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах.

При цьому для формування податкового кредиту мають значення податкові накладні та інші первинні документи, які, виходячи з наведеного, видаються на підтвердження реально вчиненої операції.

Згідно зі статтею 200 Податкового кодексу сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду; при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

За правилами пунктів 200.1, 200.2, 200.3, 200.4 статті 200 Податкового кодексу сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу сума податку, яка підлягає сплаті (перерахуванню) до Держбюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного періоду та сумою податкового кредиту такого звітного періоду.

Пунктом 200.2 статті 200 Податкового кодексу передбачено, що при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з цим пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені розділом V Податкового кодексу, а при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з цим розділом.

Згідно з пунктом 200.4 статті 200 Податкового кодексу при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу;

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Згідно з вимогами Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV (далі Закон №996-XIV) відображення господарських операцій в податковому обліку здійснюється на підставі даних бухгалтерського обліку.

В статті 2 Закону №996-XIV зазначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб`єктів господарської діяльності, які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Відповідно до вимог пункту 3.2 статті 3 Закону №996-XIV бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Статтею 9 Закону №996-XIV встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені підчас здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення.

Згідно з п.2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 (далі Положення №88), під первинними документами розуміють документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Відповідно до п.2.4 Положення №88 первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назву документа (форми), дату і місце складання, зміст та обсяг господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильності її оформлення, особистий чи електронний підпис особи, що брала участь у здійснені господарської операції.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Документ має бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою (п.2.5 Положення №88).

Всі представлені позивачем документи відповідають вимогам, встановленим Законом №996-XIV до первинних документів, не викликають у суду сумнівів щодо їх достовірності та в сукупності з іншими доказами підтверджують реальність здійснення господарських операцій ТзОВ «Оазіс» з ТзОВ «Топ Буд Дизайн», ТзОВ «БК «Альтор» та ТзОВ «Вест Торг Груп».

При цьому, сама собою наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та відмови у формуванні даних податкового обліку, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльністю.

Саме такий висновок зроблено Верховним Судом у постанові від 12.06.2018 у справі № 826/5577/15.

Суд не бере до уваги доводи відповідача про відсутність у контрагентів позивача можливості здійснювати господарські операції через відсутність у них основних засобів та достатньої кількості трудових ресурсів з огляду на таке.

Чинне законодавство не ставить умовою дійсності правочинів, а також виникнення податкових зобов`язань платника у залежність від стану податкового обліку його контрагентів, наявності чи відсутності основних фондів або спеціальних дозволів у останніх.

Платник не несе відповідальності за дії всіх підприємств та організацій, що беруть участь у багатостадійному процесі сплати податків до бюджету. Податкові органи не вправі тлумачити поняття добросовісності платника як таке, що породжує у останнього додаткові обов`язки, не передбачені чинним законодавством.

Крім того, у комерційній діяльності щодо виконання робіт та послуг не завжди вимагається наявність задекларованих власних основних засобів та значної кількості персоналу, звичаями ділового обороту встановлені й інші можливості залучення матеріальних ресурсів без реєстрації в уповноважених органах (як-от на умовах оренди, найму за цивільними договорами тощо). Податковим органом не доведено неможливості виконання ТзОВ «Топ Буд Дизайн», ТзОВ «БК «Альтор» та ТзОВ «Вест Торг Груп» наявними у них силами та засобами умов договорів з урахуванням видів та обсягів виконаних робіт.

Сумнівність господарських операцій позивача з контрагентами обґрунтовується податковим органом виключно посиланням на інформацію, викладену в інформаційних базах даних податкового органу та узагальнену податкову інформацію.

З цього приводу суд зазначає, що інформаційні бази даних податкового органу та узагальнена податкова інформація не мають статусу офіційних і можуть містити помилки, які впливають на правовий статус платника податку, а тому не є належними доказами у справі. Чинним законодавством також не передбачена належність таких баз до засобів доказування.

Судом встановлено, що на момент здійснення спірних господарських операцій контрагенти позивача були зареєстровані як юридичні особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та мали статус платників ПДВ, що не заперечується податковим органом.

Крім того, обґрунтування правомірності прийняття податкових повідомлень-рішень обставинами, які засвідчують порушення норм податкового законодавства не позивачем, а його контрагентами (постачальниками) є неприпустимим також і з огляду на практику Європейського Суду з прав людини.

Зокрема, якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб`єкту, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку (рішення Європейського Суду від 09.01.2007 у справі «Інтерсплав проти України»).

Європейський Суд з прав людини у своєму рішенні від 22.01.2009 («Булвес АД проти Болгарії») зазначив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов`язань зі сплати податку і в результаті сплачувати ПДВ другий раз. На думку Європейського Суду такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту права власності. Право на податковий кредит є «власністю» у розумінні статті 1 Протоколу № 1, яке повинно розглядатися як таке, що виникло у момент повного виконання нею своїх зобов`язань щодо податкової звітності з ПДВ. Визнання права на нарахування податкового кредиту було поставлено в залежність від виконання обов`язків постачальником, в той час коли це не залежало від волі одержувача поставки - застосування відповідних положень Закону «Про ПДВ» стало не передбаченим і самовільним. Платник податку не має абсолютно ніяких повноважень відслідковувати, контролювати і забезпечувати виконання постачальником його обов`язків із складення та подання декларації з ПДВ, а також обов`язку зі сплати ПДВ (п.43, п.69 зазначеного вище рішення Європейського Суду).

Отже, Європейський суд з прав людини чітко визначає правило індивідуальної відповідальності платника податків. Тобто, добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через можливі порушення вимог податкового законодавства з боку його контрагентів.

Відповідно до вимог частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем не подано належних доказів правомірності прийняття податкових повідомлень-рішень від 07.06.2019 №, № та №.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіривши оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 07.06.2019 №, № та №, суд дійшов переконання, що такі прийнято відповідачем без урахування вимог Податкового кодексу та з порушенням передбачених статтею 2 КАС України принципів, тому їх слід визнати протиправними та скасувати.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Львівській понесені позивачем судові витрати у вигляді судового збору в сумі 19 210 грн, сплаченого на підставі платіжного доручення від 16.08.2019 №2364.

Керуючись ст.ст. 6-10, 14, 72-77, 90, 139, 159, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в :

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Оазіс» (вул. Водогінна, 2, м. Львів, 79017, ) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79026, ) про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень, - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області від 07.06.2019 №.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області від 07.06.2019 №.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області від 07.06.2019 №.

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79026, ) за рахунок бюджетних асигнувань в користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Оазіс» (вул. Водогінна, 2, м. Львів, 79017, ) 19 210 грн (дев`ятнадцять тисяч двісті десять) грн судових витрат.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повне судове рішення складено 20 грудня 2019 року.

Суддя О.П. Хома