Справа № 620/3114/19
Суддя: Бородавкіна С.В.
Дата ухвалення: 2019-12-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 грудня 2019 року м. Чернігів Справа № 620/3114/19

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді - Бородавкіної С.В.,

розглянувши у спрощеному позовному провадженні без повідомлення (виклику) сторін справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ''Інсайт+'' до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Інсайт+" (далі ТОВ «Інсайт+») 23.10.2019 звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області (далі ГУДПС у Чернігівській області), Державної податкової служби України (далі ДПС України), у якому просить:

1) визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

- від 30.07.2019 №1239684/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної від 12.06.2019 №116;

- від 15.08.2019 №1253913/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.07.2019 №20;

- від 15.08.2019 №1253915/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.07.2019 №21;

- від 16.08.2019 №1254899/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.07.2019 №34;

- від 16.08.2019 №1254898/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.07.2019 №248;

- від 20.08.2019 №1256608/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.07.2019 №68;

- від 21.08.2019 №1257851/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.05.2019 №264;

- від 21.08.2019 №1257848/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.05.2019 №295;

- від 22.08.2019 №1258719/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.05.2019 №291;

- від 22.08.2019 №1258712/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної від 16.05.2019 №275;

- від 28.08.2019 №1261881/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної від 24.07.2019 №406;

- від 28.08.2019 №1261882/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної від 04.07.2019 №101;

- від 28.08.2019 №1261883/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.07.2019 №328;

- від 28.08.2019 №1261884/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.06.2019 №281;

- від 28.08.2019 №1261885/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної від 24.07.2019 №327;

- від 03.09.2019 №1266282/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.07.2019 №59;

- від 03.09.2019 №1266283/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної від 02.08.2019 №33;

2) визнати протиправними та скасувати рішення ДФС України на рішення комісії регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

- від 11.09.2019 №37251/38672465/2; №37252/38672465/2; №37253/38672465/2; №37168/38672465/2;

- від 19.09.2019 №37836/38672465/2; №38167/38672465/2.

3) зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, станом на день фактичного подання для реєстрації, податкові накладні: від 12.06.2019 №116, від 09.07.2019 №20, від 09.07.2019 №21, від 15.07.2019 №34, від 26.07.2019 №248, від 10.07.2019 №68, від 17.05.2019 №264, від 23.05.2019 №295, від 31.05.2019 №291, від 16.05.2019 №275, від 24.07.2019 №406, від 18.06.2019 №281, від 04.07.2019 №101, від 24.07.2019 №327, від 30.07.2019 №328, від 13.07.2019 №59, від 02.08.2019 №33.

Позовні вимоги мотивовані тим, що податкові накладні, складені ТОВ «Інсайт+», відповідають змісту здійснених операцій та укладеним договорам, а відповідачу на перевірку надавався повний пакет документів, що підтверджує реальність здійснених операцій. Водночас, оскаржувані рішення не містять конкретної інформації про причини та підстави їх прийняття.

Ухвалою судді від 07.11.2019 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Представник відповідачів позовні вимоги не визнав, просив відмовити в їх задоволенні, надав відзив на позов та зазначив, що оскільки платником не надано повного переліку документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, до яких застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу Україні, прийнято рішення щодо відмови у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Також щодо спірних податкових накладних пояснив, що складання двох або більше податкових накладних у випадку отримання попередньої оплати товарів/послуг однією сумою, не відповідає нормам пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України. Крім того, платником надано копії документів, які складені з порушенням законодавства (документи щодо отриманих послуг).

Вважає, що оскаржувані рішення ДФС України не створюють для позивача правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав і не породжують для нього обов`язкових юридичних наслідків.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позов має бути задоволений, враховуючи таке.

ТОВ «Інсайт+» є юридичною особою, зареєстрованою у встановленому законом порядку, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 23.04.2013 внесено відповідний запис. Основним видом економічної діяльності позивача є 46.42 Оптова торгівля одягом і взуттям (а.с. 27 Т.1). Товариство перебуває на обліку як платник податку на додану вартість.

Як вбачається із матеріалів справи, для здійснення основної господарської діяльності позивачем протягом березня-серпня 2019 року здійснювалося укладання договорів, метою яких було придбавання у постачальників товарів для їх подальшої реалізації.

Зокрема, 15.03.2019 між ТОВ «Інсайт+» (дистриб`ютор) та компанією-нерезидентом ARDON SAFETY S.R.O. (Чеська Республіка) (постачальник) було укладено ексклюзивний дистриб`юторський контракт №1, підписаний повноважними представниками сторін, відповідно до умов якого постачальник надає, а дистриб`ютор приймає на себе ексклюзивне право на розміщення і продаж продукції на всій території України терміном з моменту підписання і до 31.12.2020 включно.

Згідно контракту, постачальник є виробником/постачальником спецодягу, спецвзуття і засобів індивідуального захисту, та бажає організувати збут вказаної продукції на території України.

На виконання умов договору ARDON SAFETY S.R.O. було поставлено ТОВ «Інсайт+» у квітні-червні 2019 року продукцію, що підтверджується інвойсами, виписками по рахунку, митними деклараціями, платіжними дорученнями, міжнародними товарно-транспортними накладними та іншими товаросупровідними документами (а.с. 57-65, 94-176, 209-247 Т.1; 45-75, 161-193 Т.2).

Крім того, відповідно до укладених договорів, протягом вказаного періоду ТОВ «Інсайт+» здійснювало придбавання одягу та взуття у постачальників: ТОВ «Інсайт» (договір від 04.03.2019 №0403), ФОП ОСОБА_1 (видаткові накладні від 29.05.2019 №707, від 22.04.2019 №662, від 29.05.2019 №559, від 22.04.2019 №716, від 15.04.2019 №725, від 19.06.2019 №737, від 16.05.2019 №696), ТОВ «Український торгівельний дім «Белшина» (договір від 04.04.2019 №691), ПП «Технотекс» (договір від 18.04.2019 №1/1804-19), ТОВ «ІЕС Україна» (видаткова накладна від 01.08.2019 №584), ТОВ «Трєлє» (видаткова накладна від 19.07.2019 №ТР2991), що підтверджується належним чином оформленими документами первинного бухгалтерського обліку (а.с. 57-81, 177-189, 190-193, 194-196, 197, 198, 248-251 Т.1; 1-13, 26-28, 38, 76-85, 124-133, 194-215 Т.2).

Також позивачем були замовлені та отримані послуги з виготовлення логотипу та пошиву одягу, які надані ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_4 , згідно укладених договорів від 01.04.2019 №0104/2019, від 01.04.2019 №03/06 та від 01.04.2019 №01-04/19, відповідно, що підтверджується актами наданих послуг, платіжними дорученнями, звітами про продукцію, що вироблена з сировини замовника (а.с. 40-43, 199-202 Т.1; 14-25, 86-88, 97-103, 110-116, 135-138, 216-220, 238-242 Т.2).

Надалі, придбана та виготовлена продукція реалізована ТОВ «Інсайт+» покупцям.

Так, 19.03.2019 між позивачем (постачальник) та ТОВ «Монді Пекеджінг Бегс Юкрейн» (покупець) було укладено договір поставки №19/03/19, підписаний повноваженими представниками сторін, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, поставити та передати у власність покупцю спецодяг та спецвзуття в асортименті, кількості та цінами, вказаними у специфікаціях та видаткових накладних, що засвідчують приймання-передачу товару від постачальника до покупця та є невід`ємними частинами цього договору, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, прийняти та оплатити вказаний товар (а.с. 28-30 Т.1).

Відповідно до статті 5 Договору ціни на товар (партію товару), що постачається постачальником, є звичайними вільними відпускними та визначаються по взаємному погодженню сторін на кожну окрему поставку. Загальна сума цього договору визначається специфікаціями та видатковими накладними, які є невід`ємною частиною цього договору.

На виконання умов договору ТОВ «Інсайт+» здійснено поставку контрагенту товару, що підтверджується видатковими накладними від 25.05.2019 №552 на суму 28 012,80 грн., від 12.06.2019 №1387 на суму 1 650, 00 грн. (а.с. 32, 34 Т.1). Придбаний одяг та взуття оплачені покупцем у повному обсязі відповідно до виписаних позивачем рахунків на оплату від 05.04.2019 №553 та від 12.05.2019 №1452, що підтверджується банківською випискою (а.с. 31, 33, 35-36 Т.1).

ТОВ «Інсайт+» за наслідками господарські операції з ТОВ «Монді Пекеджінг Бегс Юкрейн» виписало податкову накладну від 12.06.2019 №116 (а.с. 37 Т.1) та направило її відповідачу за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення у вигляді електронного файлу для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За допомогою програми електронного документообігу позивачем 26.06.2019 отримано квитанцію, де зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 12.06.2019 №116 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с. 38 Т.1).

У зв`язку із наведеним, ТОВ «Інсайт+» надіслало до ГУДФС у Чернігівській області повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

30.07.2019 Комісією регіонального рівня прийнято рішення №1239684/38672465 про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.06.2019 №116 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (а.с. 39 Т.1).

Також, відповідно до видаткових накладних від 13.06.2019 №1412, від 12.07.2019 №1857, від 09.07.2019 №1822 та від 12.07.2019 №1858 ТОВ «Інсайт+» здійснило постачання товару (взуття) ТОВ «Алюпол» (а.с. 44-47 Т.1), який був оплачений контрагентом, що підтверджується банківськими виписками (а.с. 48-50 Т.1).

ТОВ «Інсайт+» за наслідками господарські операції з ТОВ «Алюпол» виписало податкові накладні від 09.07.2019 №20 та від 09.07.2019 №21 (а.с. 51, 53 Т.1) та направило їх відповідачу за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення у вигляді електронного файлу для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За допомогою програми електронного документообігу позивачем 24.07.2019 отримано квитанції, де зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 09.07.2019 №20 та від 09.07.2019 №21 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с. 52, 54 Т.1).

У зв`язку із наведеним, ТОВ «Інсайт+» надіслало до ГУДФС у Чернігівській області повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

15.08.2019 Комісією регіонального рівня прийнято рішення №1253913/38672465 та №1253915/38672465 про відмову в реєстрації податкових накладних від 09.07.2019 №20 та від 09.07.2019 №21 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). Складання двох або більше податкових накладних у випадку отримання попередньої оплати товарів/послуг однією сумою не відповідає нормам п. 201.7 ст. 201 ПКУ (а.с. 55, 56 Т.1).

12.07.2019 між ТОВ «Інсайт+» (постачальник) та ТОВ «БіГ КИЇВ» (покупець) було укладено договір поставки №1207/2, підписаний повноважним представниками сторін, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, поставити та передати у власність покупцю спецодяг та спецвзуття в асортименті, кількості та цінами, вказаними у специфікаціях та видаткових накладних, що засвідчують приймання-передачу товару від постачальника до покупця та є невід`ємними частинами цього договору, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, прийняти та оплатити вказаний товар (а.с. 82-84 Т.1).

Відповідно до статті 5 Договору ціни на товар (партію товару), що постачається постачальником, є звичайними вільними відпускними та визначаються по взаємному погодженню сторін на кожну окрему поставку. Загальна сума цього договору визначається специфікаціями та видатковими накладними, які є невід`ємною частиною цього договору.

На виконання умов договору ТОВ «Інсайт+» здійснено поставку контрагенту товару, що підтверджується видатковою накладною від 26.07.2019 №2116 на суму 59 247,82 грн. (а.с. 85 Т.1). Придбаний одяг та взуття оплачені покупцем у повному обсязі, що підтверджується виписками з установ банку (а.с. 86, 87 Т.1).

ТОВ «Інсайт+» за наслідками господарські операції з ТОВ «БіГ КИЇВ» виписало податкові накладні від 15.07.2019 №34 та від 26.07.2019 №248 (а.с. 88, 90 Т.1) та направило їх відповідачу за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення у вигляді електронного файлу для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За допомогою програми електронного документообігу позивачем 24.07.2019 та 15.08.2019 відповідно, було отримано квитанції, де зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 15.07.2019 №34 та від 26.07.2019 №248 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с. 89, 91 Т.1).

У зв`язку із наведеним, ТОВ «Інсайт+» надіслало до ГУДФС у Чернігівській області повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

16.08.2019 Комісією регіонального рівня прийнято рішення №1254899/38672465 та №1254898 про відмову в реєстрації податкових накладних від 15.07.2019 №34 та від 26.07.2019 №248 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства (документи щодо отриманих послуг) (а.с. 92, 93 Т.1).

Відповідно до видаткових накладних від 21.07.2019 №2185 та від 14.08.2019 №2355 ТОВ «Інсайт+» здійснило постачання одягу та взуття ОСОБА_5 (а.с. 203-204 Т.1) на загальну суму 89 776,15 грн.

Як вбачається із виписки з банку, ОСОБА_5 здійснено оплату за товар у повному обсязі (а.с. 205 Т.1).

ТОВ «Інсайт+» за наслідками господарські операції з ОСОБА_5 виписало податкову накладну від 10.07.2019 №68 (а.с. 206 Т.1) та направило її відповідачу за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення у вигляді електронного файлу для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За допомогою програми електронного документообігу позивачем 24.07.2019 було отримано квитанцію, де зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 10.07.2019 №68 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с. 207 Т.1).

У зв`язку із наведеним, ТОВ «Інсайт+» надіслало до ГУДФС у Чернігівській області повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

20.08.2019 Комісією регіонального рівня прийнято рішення №1256608/38672465 про відмову в реєстрації податкової накладної від 10.07.2019 №68 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства (документи щодо отриманих послуг) (а.с. 208 Т.1).

Відповідно до видаткової накладної від 12.06.2019 №1390 ТОВ «Інсайт+» здійснило постачання жилетів та логотипів ТОВ «Грейд-Плюс» (а.с. 29 Т.2) на загальну суму 7 972,93 грн.

Як вбачається із виписки з особового рахунку товариства, ТОВ «Грейд-Плюс» здійснено оплату за товар у повному обсязі (а.с. 30-31 Т.2).

ТОВ «Інсайт+» за наслідками господарські операції з ТОВ «Грейд-Плюс» виписало податкову накладну від 17.05.2019 №264 (а.с. 32 Т.2) та направило її відповідачу за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення у вигляді електронного файлу для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За допомогою програми електронного документообігу позивачем 16.06.2019 було отримано квитанцію, де зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 17.05.2019 №264 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с. 33 Т.2).

У зв`язку із наведеним, ТОВ «Інсайт+» надіслало до ГУДФС у Чернігівській області повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

21.08.2019 Комісією регіонального рівня прийнято рішення №1257851/38672465 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.05.2019 №264 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства (документи щодо отриманих послуг) (а.с. 34 Т.2).

Відповідно до видаткової накладної від 06.06.2019 №1298 ТОВ «Інсайт+» здійснило постачання одягу та логотипів ТОВ «ІБК» (а.с. 39 Т.2) на загальну суму 3 305,00 грн.

Як вбачається із виписки з особового рахунку товариства, ТОВ «ІБК» здійснено оплату за товар у повному обсязі (а.с. 40-41 Т.2).

ТОВ «Інсайт+» за наслідками господарські операції з ТОВ «ІБК» виписало податкову накладну від 23.05.2019 №295 (а.с. 42 Т.2) та направило її відповідачу за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення у вигляді електронного файлу для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За допомогою програми електронного документообігу позивачем 12.06.2019 було отримано квитанцію, де зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 23.05.2019 №295 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с. 43 Т.2).

У зв`язку із наведеним, ТОВ «Інсайт+» надіслало до ГУДФС у Чернігівській області повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

21.08.2019 Комісією регіонального рівня прийнято рішення №1257848/38672465 про відмову в реєстрації податкової накладної від 23.05.2019 №295 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства (документи щодо отриманих послуг) (а.с. 44 Т.2).

Відповідно до видаткових накладних від 04.06.2019 №1255, від 21.06.2019 №1520, від 21.06.2019 №1524 ТОВ «Інсайт+» здійснило постачання футболок ТОВ «Завод Укрбудмаш» (а.с. 89-91 Т.2) на загальну суму 21 881,89 грн.

Як вбачається із виписки з особового рахунку товариства, ТОВ «Завод Укрбудмаш» здійснило оплату за товар у повному обсязі (а.с. 92-93 Т.2).

ТОВ «Інсайт+» за наслідками господарські операції з ТОВ «Завод Укрбудмаш» виписало податкову накладну від 31.05.2019 №291 (а.с. 94 Т.2) та направило її відповідачу за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення у вигляді електронного файлу для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За допомогою програми електронного документообігу позивачем 12.06.2019 було отримано квитанцію, де зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 31.05.2019 №291 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с. 95 Т.2).

У зв`язку із наведеним, ТОВ «Інсайт+» надіслало до ГУДФС у Чернігівській області повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

22.08.2019 Комісією регіонального рівня прийнято рішення №1258719/38672465 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.05.2019 №291 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства (документи щодо отриманих послуг) (а.с. 96 Т.2).

Відповідно до видаткової накладної від 17.05.2019 №940 ТОВ «Інсайт+» здійснило постачання одягу та логотипів ТОВ НВП «Дніпроенергосталь» (а.с. 104 Т.2) на загальну суму 1 316,00 грн.

Як вбачається із виписки з особового рахунку товариства, ТОВ НВП «Дніпроенергосталь» здійснило оплату за товар у повному обсязі (а.с. 105-106 Т.2).

ТОВ «Інсайт+» за наслідками господарські операції з ТОВ НВП «Дніпроенергосталь» виписало податкову накладну від 16.05.2019 №275 (а.с. 107 Т.2) та направило її відповідачу за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення у вигляді електронного файлу для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За допомогою програми електронного документообігу позивачем 12.06.2019 було отримано квитанцію, де зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 16.05.2019 №275 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с. 108 Т.2).

У зв`язку із наведеним, ТОВ «Інсайт+» надіслало до ГУДФС у Чернігівській області повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

22.08.2019 Комісією регіонального рівня прийнято рішення №1258712/38672465 про відмову в реєстрації податкової накладної від 16.05.2019 №275 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства (документи щодо отриманих послуг) (а.с. 109 Т.2).

Відповідно до видаткової накладної від 24.07.2019 №2067 ТОВ «Інсайт+» здійснило постачання одягу та логотипів ПП «Фінпрофіль» (а.с. 117 Т.2) на загальну суму 27 734,10 грн.

Як вбачається із виписки з особового рахунку товариства, ПП «Фінпрофіль» здійснило оплату за товар у повному обсязі (а.с. 118-120 Т.2).

ТОВ «Інсайт+» за наслідками господарські операції з ПП «Фінпрофіль» виписало податкову накладну від 24.07.2019 №406 (а.с. 121 Т.2) та направило її відповідачу за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення у вигляді електронного файлу для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За допомогою програми електронного документообігу позивачем 15.08.2019 було отримано квитанцію, де зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 24.07.2019 №406 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с. 122 Т.2).

У зв`язку із наведеним, ТОВ «Інсайт+» надіслало до ГУДФС у Чернігівській області повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

28.08.2019 Комісією регіонального рівня прийнято рішення №1261881/38672465 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24.07.2019 №406 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства (документи щодо отриманих послуг) (а.с. 123 Т.2).

Відповідно до видаткових накладних від 04.07.2019 №1755, від 30.07.2019 №2145 ТОВ «Інсайт+» здійснило постачання одягу та логотипів ТОВ «Харківська зовнішньо торгівельна фірма «Моторімпекс» (а.с. 139, 140 Т.2).

Як вбачається із виписки з особового рахунку товариства, ТОВ «Харківська зовнішньо торгівельна фірма «Моторімпекс» здійснило оплату за товар у повному обсязі (а.с. 141-144 Т.2).

ТОВ «Інсайт+» за наслідками господарські операції з ТОВ «Харківська зовнішньо торгівельна фірма «Моторімпекс» виписало податкові накладні від 18.06.2019 №281 та від 04.07.2019 №101, від 24.07.2019 №327, від 30.07.2019 №328 (а.с. 145, 147, 149, 151 Т.2) та направило їх відповідачу за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення у вигляді електронного файлу для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За допомогою програми електронного документообігу позивачем 11.07.2019, 24.07.2019 та 15.08.2019 відповідно, було отримано квитанції, де зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 18.06.2019 №281, від 04.07.2019 №101, 24.07.2019 №327, від 30.07.2019 №328 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с. 146, 148, 150, 152 Т.2).

У зв`язку із наведеним, ТОВ «Інсайт+» надіслало до ГУДФС у Чернігівській області повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

28.08.2019 Комісією регіонального рівня прийнято рішення №1261885/38672465, №1261884/38672465, №1261882/38672465, №1261883/38672465 про відмову в реєстрації податкових накладних від 24.07.2019 №327, від 18.06.2019 №281, від 04.07.2019 №101 та від 30.07.2019 №328 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства (документи щодо отриманих послуг) (а.с. 153-156 Т.2).

Не погоджуючись із вказаними рішеннями позивач оскаржив їх в адміністративному порядку, рішеннями Комісії центрального рівня від 11.09.2019 №37251/38672465/2, №37252/38672465/2, №37253/38672465/2, №37168/38672465/2 скарги ТОВ «Інсайт+» залишені без задоволення, рішення Комісії ГУДФС у Чернігівській області без змін (а.с. 157-160 Т.2).

25.03.2019 між ТОВ «Інсайт+» (постачальник) та ТОВ «Вітчизна» (продавець) було укладено договір поставки №1903/1-2019, підписаний повноваженими представниками сторін, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується в порядку і на умовах, визначених у цьому договорі, поставити та передати у власність покупцеві засоби індивідуального захисту (перчатки, спецодяг, спецвзуття, миючі засоби і т.д.), а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, прийняти та оплатити вказаний товар (а.с. 221-222 Т.2).

Пунктом 2.1 Договору передбачено, що передача товару від постачальника покупцю здійснюється за видатковою накладної, в якій сторони зазначають найменування товару, кількість, ціну товару та загальну вартість товару, що постачається. Дата, вказана постачальником у видатковій накладній, є датою поставки товару постачальником.

Ціни на товари, що постачаються постачальником, є звичайними вільними відпускними та визначаються по взаємному погодженню сторін на кожну окрему поставку. Покупець здійснює оплату за товар шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника, у безготівковій формі, на підставі виставленого рахунку, протягом 14 календарних днів з дати поставки товару (пункти 4.1, 5.1 Договору).

На виконання умов договору ТОВ «Інсайт+» здійснило поставку ТОВ «Вітчизна» засобів індивідуального захисту, про що складено видаткові накладні від 12.07.2019 №1900, від 13.07.2019 №1391 та від 02.08.2019 №2221 (а.с. 223-225 Т.2).

Оплата за товар проведена контрагентом у повному обсязі, що підтверджується виписками з установ банку (а.с. 226, 227 Т.2).

ТОВ «Інсайт+» за наслідками господарські операції з ТОВ «Вітчизна» виписало податкові накладні від 13.07.2019 №59 та від 02.08.2019 №33 (а.с. 228, 230 Т.2) та направило їх відповідачу за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення у вигляді електронного файлу для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За допомогою програми електронного документообігу позивачем 25.07.2019 та 29.08.2019 відповідно, було отримано квитанції, де зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 13.07.2019 №59, від 02.08.2019 №33 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с. 229, 231 Т.2).

У зв`язку із наведеним, ТОВ «Інсайт+» надіслало до ГУДФС у Чернігівській області повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

03.09.2019 Комісією регіонального рівня прийнято рішення №1266282/38672465, №1266283/38672465 про відмову в реєстрації податкових накладних від 13.07.2019 №59 та від 02.08.2019 №33 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства (документи щодо придбання послуг) (а.с. 232-234 Т.2).

Не погоджуючись із вказаними рішеннями позивач оскаржив їх в адміністративному порядку, рішеннями Комісії центрального рівня від 19.09.2019 №37836/38672465/2, №38167/38672465/2 скарги ТОВ «Інсайт+» залишені без задоволення, рішення Комісії ГУДФС у Чернігівській області без змін (а.с. 235-236 Т.2).

Вважаючи рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних протиправними, ТОВ «Інсайт+» звернулось до суду з відповідним адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зважає на таке.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - в редакції, чинній на час подання позивачем податкової накладної для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних) реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

У відповідності до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246; у редакції, чинній на час подання позивачем податкової накладної для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, серед іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

На виконання вказаних вимог податкового законодавства, постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №117; у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Так, відповідно до вказаного Порядку №117 податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику), що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих на реєстрацію у місяці, іншому ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений в них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну / розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 400 тис. гривень;

одночасно значення показників D та P, розрахованих у цьому підпункті, мають такі розміри: D > 0,05, P < P м х 1,4, де:

D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T;

S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування;

P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування;

P м - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування.

Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна / розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

Податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються, у тому числі, критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Як вбачається зі змісту квитанцій, контролюючим органом сформовано висновки про відповідність спірних податкових накладних вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку».

Позивачем подавалися повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено, у яких надані вичерпні пояснення та долучені докази на підтвердження реальності здійснення господарської операції із своїми контрагентами, що не заперечується відповідачами у відзиві.

Суд зазначає, що наявність у податкового органу повноважень на здійснення моніторингу податкових накладних, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії, але не єдина. Надання податковому органу відповідних повноважень - це лише передумова подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом реалізації чого, у цій справі, є прийняття рішень, законність яких перевіряється судом.

Так, судом встановлено безпідставність зупинення реєстрації податкових накладних як передумови прийняття відповідних рішень Комісії, адже у квитанціях про зупинення реєстрації ПН/РК не вказано конкретного переліку документів, перелік яких встановлений Порядком №117. Натомість платником податків надано до податкового органу первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій

Так само, Комісія, прийшовши до висновку, що ТОВ «Інсайт+» складено документи за наслідками господарської операції з порушенням законодавства, не зазначила переліку останніх та не вказала які саме норми порушено товариством, обмежившись загальним формулюванням.

Однак, загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом в постанові від 23.10.2018 по справі № 822/1817/18.

У свою чергу, надані ТОВ «Інсайт+» первинні документи у повній мірі відображають зміст та форму здійснених господарських операцій з контрагентами.

Крім того, суд звертає увагу, що окремими положеннями Порядку №117 не визначено конкретних критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, натомість на підставі пункту 10 цього Порядку зобов`язано Державну фіскальну службу України визначити такі критерії та погодити їх з Міністерством фінансів України.

На час виникнення та розвитку спірних правовідносин у цій справі, критерії ризиковості здійснення операцій були визначені листом Державної фіскальної служби України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18, за погодженням з Міністерством фінансів України від 22 березня 2018 року. Критерії погоджено за умови, що вони будуть переглянуті протягом місяця.

Разом з тим, листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак не є джерелом права відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України. Натомість, як встановлено судами попередніх інстанцій, платником податків надано до податкового органу первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій.

Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.

Вказана правова позиція узгоджується з висновками Верховного Суду, викладеними у постанові від 02.04.2019 (справа №822/1878/18).

Враховуючи суперечливість нормативного регулювання, наведене та проаналізоване вище, як підстави застосування презумпції правомірності рішень платника (підпункт 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України), а також вимоги принципів правової визначеності та передбачуваності, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для визнання протиправними та скасування рішень Комісії Головного управління Державної податкової служби України у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 30.07.2019 №1239684/38672465; від 15.08.2019 №1253913/38672465; від 15.08.2019 №1253915/38672465; від 16.08.2019 №1254899/38672465; від 16.08.2019 №1254898/38672465; від 20.08.2019 №1256608/38672465; від 21.08.2019 №1257851/38672465; від 21.08.2019 №1257848/38672465; від 22.08.2019 №1258719/38672465; від 22.08.2019 №1258712/38672465; від 28.08.2019 №1261881/38672465; від 28.08.2019 №1261882/38672465; від 28.08.2019 №1261883/38672465; від 28.08.2019 №1261884/38672465; від 28.08.2019 №1261885/38672465; від 03.09.2019 №1266282/38672465; від 03.09.2019 №1266283/38672465.

При цьому, суд звертає увагу, що пунктом 201.7 статті 207 Податкового кодексу України передбачено, що податкова накладна складається, зокрема, на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, що і було здійснено позивачем.

Враховуючи встановлені обставини справи, суд вважає, що позовні вимоги ТОВ «Інсайт+» про визнання протиправними та скасування рішень ДФС України на рішення комісії регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: від 11.09.2019 №37251/38672465/2; №37252/38672465/2; №37253/38672465/2; №37168/38672465/2; від 19.09.2019 №37836/38672465/2; №38167/38672465/2 слід задовольнити.

Щодо доводів представника відповідачів, що вказані рішення не створюють правових наслідків для позивача, суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 1 Порядку №117, розгляд скарг на рішення комісій регіонального рівня, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - скарги), здійснюється комісією центрального рівня за участю уповноваженої особи Мінфіну (далі - комісія).

За результатами розгляду скарги комісія приймає рішення щодо скарги, та надсилає його платнику податку у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 15 Порядку №117).

Пунктом 18 Порядку №117 визначено, що рішення комісії не підлягає подальшому адміністративному оскарженню та може бути оскаржене в судовому порядку.

Стосовно позовної вимоги позивача про зобов`язання ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні, суд зазначає таке.

Пунктом 28 Порядку №117 передбачено, що податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Аналогічно, приписами пункту 20 Порядку №1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Суд також враховує, що чинним законодавством покладено на Державну фіскальну службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, фіскальному органу надано права вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, «свобода розсуду» фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірних податкових накладних , поданих ТОВ «Інсайт+».

Згідно з частинами першою та другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України приходить до висновку, що позов ТОВ «Інсайт+» необхідно задовольнити повністю.

У відповідності до вимог частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 227, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ''Інсайт+'' до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 30.07.2019 №1239684/38672465, від 15.08.2019 №1253913/38672465, від 15.08.2019 №1253915/38672465, від 16.08.2019 №1254899/38672465, від 16.08.2019 №1254898/38672465, від 20.08.2019 №1256608/38672465, від 21.08.2019 №1257851/38672465, від 21.08.2019 №1257848/38672465, від 22.08.2019 №1258719/38672465, від 22.08.2019 №1258712/38672465, від 28.08.2019 №1261881/38672465, від 28.08.2019 №1261882/38672465, від 28.08.2019 №1261883/38672465, від 28.08.2019 №1261884/38672465, від 28.08.2019 №1261885/38672465, від 03.09.2019 №1266282/38672465, від 03.09.2019 №1266283/38672465.

Визнати протиправними та скасування рішення Державної податкової служби України за результатами розгляду скарги на рішення комісії регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 11.09.2019 №37251/38672465/2, №37252/38672465/2, №37253/38672465/2, №37168/38672465/2, від 19.09.2019 №37836/38672465/2, №38167/38672465/2.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 12.06.2019 №116, від 09.07.2019 №20, від 09.07.2019 №21, від 15.07.2019 №34, від 26.07.2019 №248, від 10.07.2019 №68, від 17.05.2019 №264, від 23.05.2019 №295, від 31.05.2019 №291, від 16.05.2019 №275, від 24.07.2019 №406, від 18.06.2019 №281, від 04.07.2019 №101, від 24.07.2019 №327, від 30.07.2019 №328, від 13.07.2019 №59, від 02.08.2019 №33, подані Товариством з обмеженою відповідальністю "Інсайт+", датою їх отримання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Інсайт+" судові витрати в сумі 16 328 (шістнадцять тисяч триста двадцять вісім) грн. 50 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Інсайт+" судові витрати в сумі 16 328 (шістнадцять тисяч триста двадцять вісім) грн. 50 коп.

Рішення суду може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня виготовлення повного тексту. Апеляційна скарга, з урахуванням положень підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII ''Перехідні положення'' Кодексу адміністративного судочинства України, подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення виготовлено 18 грудня 2019 року.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Інсайт+" (, вул. Кільцева, буд. 7, м. Чернігів, 14007).

Відповідач 1: Державна податкова служба України (, Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04653).

Відповідач 2: Головне управління Державної податкової служби у Чернігівській області (, вул. Реміснича, 11, м. Чернігів, 14000).

Суддя С.В. Бородавкіна