Справа № 200/10187/19-а
Суддя: Шинкарьова І.В.
Дата ухвалення: 2019-12-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 грудня 2019 р. Справа№200/10187/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Шинкарьової І.В.,

при секретарі судового засідання Заїченко Я.В.,

за участю

представника позивача Глущенка І.В.

представника відповідача Голуба М.І.

розглянувши у судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства «Краматорського автотранспортне підприємство 11410» до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним податкового повідомлення рішення від 07 березня 2019 року № та скасувати рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Приватне акціонерне товариство «Краматорське автотранспортне підприємство 11410», звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДФС у Донецькій області про скасування податкового повідомлення рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 07 березня 2019 року № .

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що податковим органом проведено камеральну перевірку ПАТ «Краматорське автотранспортне підприємство 11410» з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, виписаних у жовтні, грудні 2018 року, за результатами перевірки складено акт № 246/05-99-44-03-15-2/03113905 від 04 лютого 2019 року. Податковим органом встановлено порушення п. 201.10 статті 201 ПК України, а саме несвоєчасну реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних у жовтні, грудні 2018 року. На підставі акту перевірки податковим органом винесено податкове повідомлення рішення № , яким до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 32216,71 грн. Позивач вважає спірне податкове повідомлення рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки податкові накладні виписані позивачем, що не надаються отримувачу (покупцю), жодним чином не вплинуло на повноту декларування своїх податкових зобов`язань з ПДВ.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав заявлені позовні вимоги та просив суд задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Відповідачем через канцелярію суду надано відзив на позовну заяву, відповідно до якого просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог. В обґрунтування обставин викладених у відзиві на позовну заяву відповідач посилається на те, що камеральною перевіркою встановлено порушення пункту 201.10 статті 201 розділу V ПК України, а саме несвоєчасна реєстрація у Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних на загальну з порушенням встановленого терміну реєстрації. Аналізом даних Інформаційної системи Архів податкової звітності підсистема Реєстрація податкових накладних встановлено порушення позивача п. 201.10 ст. 201 розділу V ПК України, а саме несвоєчасну реєстрацію виписаної податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідач зазначив, що податкові накладні на загальну суму 322166,94 грн., які були складені на користь постачальника ПрАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» 00 зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням встановленого терміну реєстрації, що є порушенням п. 201.10 ст. 201 ПК України. Відповідач зазначає, що згідно п. 120-1.1 ст. 120-1 глави 11 розділу ІІ ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст. 201 ПК України, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягнене за собою накладання на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог ст. 192 та ст. 201 ПК України покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу. Відповідач вказує на те, що відповідно до п. 8 Порядку № 1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній частині таких накладних у графі Не підлягаю наданню отримавачу (покупцю) з причини робиться помітка Х та зазначається тип причини, зокрема 04 - складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання, 08 - складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість, 09 - складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість. Відповідач посилається на те, що Порядок № 1307 визначає перелік податкових накладних, які не підлягають наданню отримувачу (покупцю). З огляду на вищевикладене, відповідач зазначає, що приймаючи оскаржуване податкове повідомлення рішення він діяв у межах та у спосіб визначений чинним законодавством.

Представник відповідача у судовому засіданні підтримав викладені у відзиві обставини та просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 20 серпня 2019 року відкрито провадження в адміністративній справі та призначено підготовчі засідання.

Протокольною ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 05 листопад 2019 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.

Приватне акціонерне товариство «Краматорське автотранспортне підприємство 11410» зареєстровано в якості юридичної особи 21 серпня 1995 року Краматорським міським управлінням юстиції Донецької області, включено до ЄДРПОУ за № 03113905, та перебуває на обліку як платник податків у ДПІ у місті Краматорську ГУ ДФС у Донецькій області.

04 лютого 2019 року Головним управлінням ДФС проведено камеральну перевірку з питань своєчасності реєстрації податкових належних та/або розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, виписаних ПАТ «Краматорське автотранспортне підприємство 11410» () у жовтні, грудні 2018 року, за результатами якої складено акт № 246/05-99-44-03-15-2/03113905.

Перевіркою встановлено порушення пункту 201.10 статті 201 розділу V Податкового кодексу України, а саме не своєчасна реєстрація податкових накладних у листопаді 2018 року податкові накладні на загальну суму ПДВ - 322166,94 грн. з порушенням встановленого терміну реєстрації.

Не погодившись з висновками викладеними у акті перевірки, позивачем на адресу відповідача спрямовані заперечення до акту про результати камеральної перевірки з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у жовтні, грудні 2018 року, які викладені у листі № 01/125 від 20.02.2019 року.

Листом № 18375/10/05-99-44-03 від 04 березня 2019 року щодо надання відповідіі ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» відповідач повідомив, що за результатами розгляду заперечень висновки акту від 04 лютого 2019року № 246/05-99-44-03-15-2/03113905 залишаються незмінними та такими, що відповідають діючому законодавству.

На підставі акту перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення рішення № від 07 березня 2019 року, яким до Приватного акціонерного товариства «Краматорське автотранспортне підприємство 11410» за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 322166,94грн. застосовано штраф в розмірі 10% у сумі 32216,71 грн.

Щодо порушень виявлених під час перевірки, суд вказує наступне.

Так, аналізом даних Інформаційної системи Архів податкової звітності підсистема Реєстрація податкових накладних встановлено порушення ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» п. 201.10 ст. 201 розділу V Податкового кодексу України, а саме: несвоєчасну реєстрацію виписаної податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно податкова накладна:

№ 435 від 31 грудня 2018 на суму ПДВ 2105,44 грн., яка була складена на користь постачальника ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» 00 (зареєстрована ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» () в Єдиному реєстрі податкових накладних 17 січня 2019 року, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації 2 дня (граничний термін реєстрації 15 січня 2019 року);

№ 439 від 31 грудня 2018 на суму ПДВ 6379,25 грн., яка була складена на користь постачальника ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» 00 (зареєстрована ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» () в Єдиному реєстрі податкових накладних 17 січня 2019 року, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації 2 дня (граничний термін реєстрації 15 січня 2019 року);

№ 430 від 31 грудня 2018 на суму ПДВ 1910,79 грн., яка була складена на користь постачальника ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» 00 (зареєстрована ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» () в Єдиному реєстрі податкових накладних 16 січня 2019 року, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації 1 день (граничний термін реєстрації 15 січня 2019 року);

№ 434 від 31 грудня 2018 на суму ПДВ 2101,09 грн., яка була складена на користь постачальника ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» 00 (зареєстрована ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» () в Єдиному реєстрі податкових накладних 16 січня 2019 року, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації 1 день (граничний термін реєстрації 15 січня 2019 року);

№ 431 від 31 грудня 2018 на суму ПДВ 1594,98 грн., яка була складена на користь постачальника ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» 00 (зареєстрована ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» () в Єдиному реєстрі податкових накладних 16 січня 2019 року, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації 1 день (граничний термін реєстрації 15 січня 2019 року);

№ 436 від 31 грудня 2018 на суму ПДВ 1599,93 грн., яка була складена на користь постачальника ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» 00 (зареєстрована ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» () в Єдиному реєстрі податкових накладних 16 січня 2019 року, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації 1 день (граничний термін реєстрації 15 січня 2019 року);

№ 437 від 31 грудня 2018 на суму ПДВ 1788,27 грн., яка була складена на користь постачальника ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» 00 (зареєстрована ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» () в Єдиному реєстрі податкових накладних 16 січня 2019 року, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації 1 день (граничний термін реєстрації 15 січня 2019 року);

№ 432 від 31 грудня 2018 на суму ПДВ 2333,45 грн., яка була складена на користь постачальника ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» 00 (зареєстрована ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» () в Єдиному реєстрі податкових накладних 16 січня 2019 року, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації 1 день (граничний термін реєстрації 15 січня 2019 року);

№ 438 від 31 грудня 2018 на суму ПДВ 1664,09 грн., яка була складена на користь постачальника ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» 00 (зареєстрована ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» () в Єдиному реєстрі податкових накладних 16 січня 2019 року, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації 1 день (граничний термін реєстрації 15 січня 2019 року);

№ 440 від 31 грудня 2018 на суму ПДВ 2588,33 грн., яка була складена на користь постачальника ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» 00 (зареєстрована ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» () в Єдиному реєстрі податкових накладних 16 січня 2019 року, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації 1 день (граничний термін реєстрації 15 січня 2019 року);

№ 451 від 31 грудня 2018 на суму ПДВ 1892,59 грн., яка була складена на користь постачальника ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» 00 (зареєстрована ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» () в Єдиному реєстрі податкових накладних 16 січня 2019 року, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації 1 день (граничний термін реєстрації 15 січня 2019 року);

№ 433 від 31 грудня 2018 на суму ПДВ 2321,69 грн., яка була складена на користь постачальника ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» 00 (зареєстрована ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» () в Єдиному реєстрі податкових накладних 18 січня 2019 року, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації 3 дня (граничний термін реєстрації 15 січня 2019 року);

№ 405 від 28 жовтня 2018 на суму ПДВ 1543 грн., яка була складена на користь постачальника ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» 00 (зареєстрована ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» () в Єдиному реєстрі податкових накладних 16 листопада 2018 року, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації 1 дня (граничний термін реєстрації 15 листопада 2018 року);

№ 548 від 31 жовтня 2018 на суму ПДВ 52309,81 грн., яка була складена на користь постачальника ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» 00 (зареєстрована ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» () в Єдиному реєстрі податкових накладних 19 листопада 2018 року, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації 4 дня (граничний термін реєстрації 15 листопада 2018 року);

№ 547 від 31 жовтня 2018 на суму ПДВ 203485,85 грн., яка була складена на користь постачальника ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» 00 (зареєстрована ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» () в Єдиному реєстрі податкових накладних 19 листопад 2018 року, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації 4 дня (граничний термін реєстрації 15 листопада 2018 року);

№ 573 від 31 жовтня 2018 на суму ПДВ 36548,38 грн., яка була складена на користь постачальника ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» 00 (зареєстрована ПРАТ «КРАМАТОРСЬКЕ АТП 11410» () в Єдиному реєстрі податкових накладних 19 листопад 2018 року, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації 4 дня (граничний термін реєстрації 15 листопада 2018 року).

З урахуванням вищевикладеного, відповідачем зроблено висновок про порушення позивачем п. 201.10 ст. 201 ПК України, що призвело до застосування штрафу у розмірі 10% у сумі 32216,71 грн.

Позивач не погодившись з прийнятим податковим повідомленням рішенням № від 07 березня 2019 року та звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Суд зазначає, що відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються нормами Податкового кодексу України (далі по тексту ПК України).

Відповідно до пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України Єдиний реєстр податкових накладних - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконаної влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до пп. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) здійснюється відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі Порядок № 1246).

Відповідно до пп. а, б п.185.1. ст.185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно п.187.1. ст.187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1. ст.188 Податкового кодексу України).

Відповідно до норм пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів, 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів, 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів, 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.

У випадку встановлення факту вчинення платником податку порушення граничного терміну реєстрації податкових накладних контролюючий орган відповідно до п. 58.1 ст. 58 ПК України (визначає підстави, порядок оформлення та вручення податкового повідомлення-рішення) та положень п. 2 розд. II Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 № 1204 (що зареєстрований в Міністерстві юстиції 22.01.2016 за № 124/28254), складає податкове повідомлення-рішення за формою Н - за порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 ПК України (додаток 13 до зазначеного Порядку).

При розгляді справи встановлено, що факт несвоєчасної реєстрації податкових накладних, що окрім іншого підтверджується квитанціями позивача про прийняття податкових накладних які поставлено до центрального рівня Державної податкової служби України.

Однак, позивач наголошує на тому, що вищевказані податкові накладні були складені позивачем у відповідності до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України та не підлягають наданню отримувачу (покупцю).

У відповідності до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України визначено, що штрафні санкції застосовуються за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації всіх податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Винятком є виключно порушення термінів реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Системний аналіз статті 201, пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Суд зазначає, що положеннями Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307 (далі по тексту Порядок № 1307) визначено детальний перелік податкових накладних, які не підлягають наданню отримувачу (покупцю). Цей перелік включає в себе не тільки податкові накладні, складені на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість та операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість, але й інші групи операцій, здійснення яких обумовлює ненадання податкових накладних продавцю.

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини:

01 - Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку);

02 - Складена на постачання неплатнику податку;

03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку;

04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання;

05 - Складена у зв`язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку;

06 - Складена у зв`язку з переведенням виробничих основних засобів до складу невиробничих;

07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України;

08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість;

09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість;

10 - Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності;

11 - Складена за щоденними підсумками операцій;

12 - Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 цього Порядку);

13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності;

14 - Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента;

15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання.

Пунктом 11 Порядку № 1307 передбачено, що у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися: 1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування; 2) в операціях, звільнених від оподаткування; 3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; 4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

У разі складання зведеної податкової накладної у графі Зведена податкова накладна зазначається код ознаки:

1 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України;

2 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України;

3 - у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 15 цього Порядку;

4 - у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 19 цього Порядку.

У зведених податкових накладних, у яких зазначено код ознаки 1 або 2, у графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П.І.Б.), у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "00", рядок Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта не заповнюється, а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно допункту 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

У такому самому порядку складається податкова накладна у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, за якими не були нараховані податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (для товарів/послуг, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту) у межах балансу платника податку для невиробничого використання; використання товарів/послуг, за якими не були нараховані податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (для товарів/послуг, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), в операціях, які не є об`єктом оподаткування або звільняються від оподаткування; використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг, за якими не були нараховані податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (для виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), не в господарській діяльності; визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, за якими не були нараховані податкові зобов`язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту) та які не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.

Отже, положеннями Порядку № 1307 визначено детальний перелік податкових накладних, які не підлягають наданню отримувачу (покупцю). Цей перелік включає в себе не тільки податкові накладні, складені на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість та операції, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість, але й інші групи операцій, здійснення яких обумовлює ненадання податкових накладних продавцю.

Системний аналіз статті 201, пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, Порядку № 1307 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).

Аналогічний висновок викладений в постановах Верховного Суду від 04 вересня 2018 року у справі № 816/1488/17 та від 11 грудня 2018 року у справі № 807/68/18.

Так, позивачем до матеріалів справи долучені податкові накладні, які зареєстровані позивачем з порушенням граничного строку, встановленого пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" (зазначається відповідний тип причини) "Х" та зазначений тип причини 09 складені на постачання для операції, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість п. 198.5 «б».

Таким чином, позивачем виконано вимоги п. 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, а саме наявність обов`язкових складових які відображенні у податкових накладних № 435 від 31 грудня 2018 на суму ПДВ 2105,44 грн.; № 439 від 31 грудня 2018 на суму ПДВ 6379,25 грн.; № 430 від 31 грудня 2018 на суму ПДВ 1910,79 грн.; № 434 від 31 грудня 2018 на суму ПДВ 2101,09 грн.; № 431 від 31 грудня 2018 на суму ПДВ 1594,98 грн.; № 436 від 31 грудня 2018 на суму ПДВ 1599,93 грн.; № 437 від 31 грудня 2018 на суму ПДВ 1788,27 грн.; № 432 від 31 грудня 2018 на суму ПДВ 2333,45 грн.; № 438 від 31 грудня 2018 на суму ПДВ 1664,09 грн.; № 440 від 31 грудня 2018 на суму ПДВ 2588,33 грн.; № 451 від 31 грудня 2018 на суму ПДВ 1892,59 грн.; № 433 від 31 грудня 2018 на суму ПДВ 2321,69 грн.; № 548 від 31 жовтня 2018 на суму ПДВ 52309,81 грн.; № 547 від 31 жовтня 2018 на суму ПДВ 203485,85 грн.; № 573 від 31 жовтня 2018 на суму ПДВ 36548,38 грн. : податкові накладні не надавались отримувачу (покупцю), та водночас, складені на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Щодо податкової накладної № 405 від 28 жовтня 2018 на суму ПДВ 1543 грн., яку зареєстровано позивачем з порушенням граничного строку, встановленого пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" (зазначається відповідний тип причини) "Х" та зазначений тип причини 02 Складена на постачання неплатнику податку, тобто позивачем не дотримано

обов`язкових складових які відображенні у податкових накладних, а саме не вказано відповідний тип причини: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

З огляду на вищевикладене, суд приходить висновку про те, що спірне податкове повідомлення рішення прийняте Головним управління ДФС у Донецькій області частково прийнято не у спосіб визначений чинним законодавством.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку про часткове задоволення позовних вимог Приватного акціонерного товариства «Краматорське автотранспортне підприємство 11410» до Головного управління ДФС у Донецькій області про скасування податкового повідомлення рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 07 березня 2019 року № , а саме в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 07 березня 2019 року № про застосування до Приватного акціонерного товариства «Краматорське автотранспортне підприємство 11410» штрафу у розмірі 32062,41 грн. за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, визначених пунктом 201.10 статті 201, та згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 320623 грн. 94 коп.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

При зверненні до суду позивачем сплачено судовий збір у розмірі 1921,00 грн., відповідно до квитанції № 4736 від 15 серпня 2019 року (а.с.3).

Відповідно до частини 3 статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Враховуючи те, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню, слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача сплачений ним судовий збір в розмірі 1 800,94 грн.

Керуючись Конституцією України, Кодексом адміністративного судочинства України, суд -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Приватного акціонерного товариства «Краматорського автотранспортне підприємство 11410» до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 07 березня 2019 року № про застосування до Приватного акціонерного товариства «Краматорське автотранспортне підприємство 11410» штрафу у розмірі 32216,71 грн. за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених пунктом 201.10 статті 201, та згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 322166 грн. 71 коп., - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 07 березня 2019 року № про застосування до Приватного акціонерного товариства «Краматорське автотранспортне підприємство 11410» штрафу у розмірі 32062,41 грн. за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, визначених пунктом 201.10 статті 201, та згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 320623 грн. 94 коп.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Донецькій області (, місцезнаходження: вул. 130-ої Таганрозької дивізії, 114, м. Маріуполь, Донецька область, 87526) на користь Приватного акціонерного товариства «Краматорського автотранспортне підприємство 11410» судовий збір у сумі 1 800,94 грн.

Вступна та резолютивна частини рішення оголошено у судовому засіданні 09 грудня 2019 року.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 17 грудня 2019 року.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Апеляційна скарга згідно положень статті 297 КАС України подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції. Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII Перехідні положення Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Донецький окружний адміністративний суд.

Текст рішення розміщений в Єдиному державному реєстрі судових рішень (веб-адреса сторінки: http://www.reyestr.court.gov.ua/).

Суддя І.В. Шинкарьова