Справа № 812/195/18
Суддя: Міронова Галина Михайлівна
Дата ухвалення: 2019-12-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 грудня 2019 року справа №812/195/18

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд колегією суддів у складі: головуючого судді Міронової Г.М., суддів Арабей Т.Г., Геращенка І.В., секретаря судового засідання Тішевського В.В., за участю представника позивача Лісечко О.С., представника відповідача Губарєвої Н.О., розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Луганській області на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2019 року (текст повного судового рішення складено 1 листопада 2019 року у м. Сєвєродонецьк) у справі № 812/195/18 (головуючий I інстанції суддя Н.М. Басова) за позовом Селянського (фермерського) господарства «Світанок» до Головного управління ДФС у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 27 жовтня 2017 року № 3,

ВСТАНОВИВ:

Селянське (фермерське) господарство «Світанок» (далі - позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Луганській області (далі - відповідач), в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 27.10.2017 (справа № 812/1787/17) (т.1 а.с.3-5).

Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 11.12.2017 у справі № 812/1787/17 відкрито провадження (т.1 а.с.48-49).

Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 18.01.2018 роз`єднано позовні вимоги селянського (фермерського) господарства "Світанок" до ГУ ДФС у Луганській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень у самостійні провадження, зокрема, позовні вимоги СФГ "Світанок" про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 27 жовтня 2017 року № 3, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в сумі 26027,01 грн., виділено у самостійне провадження у справі № 812/195/18 (т.1 а.с.55-57).

Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 31.05.2018 позовні вимоги селянського (фермерського) господарства "Світанок" задоволені.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Луганській області від 27 жовтня 2017 року № 3 про збільшення селянському (фермерському) господарству "Світанок" грошового зобов`язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки" на суму 26 027,01 грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями у розмірі 20821,61 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 5205,40 грн.

Стягнуто на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 389,78 грн. (т.2 а.с.10-15).

За наслідками апеляційного перегляду рішення суду першої інстанції від 31.05.2018 залишено без змін постановою Донецького апеляційного адміністративного суду від 05.09.2018 (т.2 а.с.54-55).

За наслідками касаційного перегляду постановою Верховного Суду від 19.02.2019 рішення Луганського окружного адміністративного суду від 31.05.2018 та постанова Донецького апеляційного адміністративного суду від 05.09.2018 скасовані, справа направлена до суду першої інстанції на новий судовий розгляд (т.2 а.с.102-107).

При цьому, Верховний Суд, направляючи справу на новий розгляд, зазначив в постанові про необхідність встановити суду першої інстанції: чи прийнято позивачем на баланс об`єкти нерухомості, розташовані за адресою АДРЕСА_1 ; чи відображена їх вартість у кошторисному балансі позивача, з`ясувати причини з яких не відбулась державна реєстрація переходу речових прав на об`єкти нерухомості та встановити чи припинив сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, ОСОБА_1 після передачі у вересні 2016 року вказаних об`єктів до складу складеного капіталу Фермерського господарства.

Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2019 року у справі № 812/195/18 позовні вимоги задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Луганській області від 27 жовтня 2017 року № 3 про збільшення селянському (фермерському) господарству "Світанок" грошового зобов`язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки" на суму 26 027,01 грн. (двадцять шість тисяч двадцять сім грн.), у тому числі за податковими зобов`язаннями - 20821,61 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 5205,40 грн.

Вирішено питання судових витрат (т. 2 а.с. 213-217).

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначає, що за нормою ст. 115 ЦК України господарське товариство є власником майна, переданого йому учасниками товариства у власність як вклад до статутного (складеного) капіталу. Вкладом до статутного (складеного) капіталу господарського товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові чи інші відчужувані права, що мають грошову оцінку, якщо інакше не встановлено законом.

Апелянт також посилається на ст. 20 Закону України «Про фермерське господарство» та зазначає, що майно фермерського господарства належить йому на праві власності. Порядок володіння, користування і розпорядження майном фермерського господарства здійснюється відповідно до його Статуту, якщо інше не передбачено угодою між членами фермерського господарства та законом.

З урахуванням п. 6.12, 6.13, 6.14, 6.15, 6.18 Статуту СФГ «Світанок» право власності на особисте майно засновника у СФГ набувається з моменту передачі такого майна засновником до статутного капіталу СФГ, а не з моменту державної реєстрації.

Оскільки позивач відповідно до рішення № 2/2016 від 26.09.2016 року та п. 6.9 Статуту прийняв рішення та вніс до статутного фонду СФГ «Світанок» майновий комплекс, розташований за адресою: АДРЕСА_1, то відповідно до ст. 20 Закону України «Про фермерське господарство» цей майновий комплекс належить СФГ «Світанок» на праві власності з моменту його передачі до статутного капіталу товариства, а також Світанок повинен був протягом 10 календарних днів з моменту внесення майнового комплексу до статутного капіталу товариства повідомити та подати контролюючому органу уточнені документи про зміни об`єктів оподаткування та правильного нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на зазначений майновий комплекс.

З огляду на приписи п.п. 266.3.3 п. 266.3 ст. 266, п.п. 266.7.5 п. 266.7 ст. 266, п.п. 266.8.1 п. 266.8 Податкового кодексу України відповідачем правомірно встановлено порушення позивачем заниження податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за період з 01.07.2014 року по 30.06.2017 року в сумі 20821, 61 грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Представник відповідача доводи апеляційної скарги підтримав у повному обсязі.

Представник позивача проти доводів апеляційної скарги заперечував.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що Селянське (фермерське) господарство "Світанок" зареєстровано як юридична особа 20.05.1994, № запису 0000166, перебуває на обліку у Сватівській ОДПІ ГУ ДФС у Луганській області, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 15.03.2018 за № (т. 1 а.с. 58-63).

Згідно рішення № 2/2016 власника СФГ "Світанок" від 26.09.2016 єдиний власник СФГ "Світанок" ОСОБА_1 прийняв рішення про збільшення статутного капіталу господарства до 662975,80 грн. шляхом внесення до нього комплексу об`єктів нежитлової нерухомості, розташованих за адресою: АДРЕСА_1 , а також затвердити нову редакцію статуту СФГ "Світанок" (т.1 а.с. 107-109).

Згідно п. 6.9 Статуту СФГ "Світанок", затвердженого рішенням власника СФГ "Світанок" № 2/2016 від 26.09.2016, свій внесок у Статутний фонд власник вніс у вигляді грошових коштів, майна та додаткових внесків. Зокрема, серед майна, внесеного власником до статутного фонду СФГ "Світанок", зазначено комплекс: 2-гаража, кузня майстерні, склад кисневих балонів, склад газових балонів, будцех, пилорама, 2-а матеріальних склада загальною площею 2029,3 м.кв, розташованих за адресою: АДРЕСА_1 (т.1 а.с.10-18).

У технічному паспорті єдиним власником комплексу виробничих будівель та споруд, розташованих за адресою: АДРЕСА_1 , є ОСОБА_1 (т.1 а.с.90-103).

Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна нерухоме майно за адресою: АДРЕСА_1 , належить на праві власності ОСОБА_1 , право власності на майно зареєстровано на підставі ухвали Сватівського районного суду Луганської області від 23.12.2013 № 426/2110/13-ц (т.1 а.с.43-44, т.2 а.с.199-200).

СФГ "Світанок" у 2016 році подано до Сватівської ОДПІ ГУ ДФС у Луганській області декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у додатку до якої визначено лише об`єкти нерухомого майна, на які нараховано податок, та які розташовані за адресою: АДРЕСА_3 (т.1 а.с. 81-82, 124).

В продовж 2016 року позивачем подавались уточнюючі декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, а саме: 22.02.2016, 26.02.2016 та 10.11.2016, однак, у додатках до вказаних декларацій визначено лише об`єкти нерухомого майна, на які нараховано податок, та які розташовані за адресою: АДРЕСА_3 (т.2 а.с.2-7).

В декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на 2017 рік визначено податок на майно лише щодо об`єктів, розташованих за адресою: АДРЕСА_3 , про що зазначено у додатку до вказаної декларації (т.1 а.с.83-84, 125).

Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна СФГ "Світанок", , належить на праві власності нерухоме майно комплекс за адресою: АДРЕСА_3 (т.1 а.с.138-148).

ГУ ДФС у Луганській області прийнято рішення про проведення документальної планової невиїзної перевірки СФГ "Світанок" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, податку на додану вартість за період з 01.07.2014 по 30.06.2017, правильності нарахування, обчислення та сплати військового збору за період з 02.08.2014 по 30.06.2017, а також по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, тривалістю 20 робочих днів, про що видано наказ від 01.08.2017 № 449, підставами для прийняття якого зазначено план - графік документальних планових перевірок на ІІІ квартал 2017 року та п.п.1.2.1.2 п.1.2.1 п.1.2 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної фіскальної служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених наказом ДФС України від 31.07.2014 № 22, (т.1 а.с.77).

На підставі вказаного наказу відповідачем складено повідомлення від 01.08.2017 № 88 про проведення з 28.08.2017 документальної планової невиїзної перевірки, в якому зазначено початок проведення перевірки - 28.08.2017, та визначено обов`язок платника податків забезпечити надання документів до перевірки (т.1 а.с.78).

На підставі наказу від 01.08.2017 № 449 та наказу від 19.09.2017 № 562 про продовження перевірки з 25.09.2017 по 06.10.2017 ГУ ДФС у Луганській області проведено документальну планову невиїзну перевірку СФГ "Світанок" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, податку на додану вартість за період з 01.07.2014 по 30.06.2017, правильності нарахування, обчислення та сплати військового збору за період з 02.08.2014 по 30.06.2017, а також по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, за результатами якої складено акт № 295/12/32/14/13-21781361 від 13.10.2017 (т.1 а.с.24-33).

У пункті 9 висновків акта перевірки вказано на порушення СФГ "Світанок" п.п. 266.2.1 п. 266.2, п.п. 266.3.3 п. 266.3 ст. 266 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на нерухоме майно на суму 20821,61 грн., в тому числі за вересень - грудень 2016 року на суму 2613,61 грн. та січень-червень 2017 року на суму 182018,00 грн.

На підставі акта від 13.10.2017 № 295/12/32/14/13-21781361 ГУ ДФС у Луганській області прийнято податкове повідомлення - рішення від 27 жовтня 2017 року № 3, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на суму 26027,01 грн., з яких за податковими зобов`язаннями 20821,61 грн., за штрафними санкціями 5205,40 грн. (т.1 а.с. 34-35).

Спірним у даній справі є правомірність прийняття відповідачем податкового повідомлення - рішення від 27.10.2017.

Суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення позовних вимог з огляду на наступне.

Законом України від 28.12.2014 N 71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи", який набрав чинності з 01.01.2015, ст. 266 Податкового кодексу України викладена у новій редакції, якою передбачено сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Підпунктом 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 Податкового кодексу України визначено, що платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування відповідно до п. п. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України є об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх частка.

За унормуванням підпункту 266.3.3 п. 266.3 статті 266 Податкового кодексу України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно, виходячи із загальної площі кожного окремого об`єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об`єкт.

Таким чином, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, нараховується платниками податку виключно на нерухоме майно, яке не лише перебуває у користуванні чи фактичній власності такого платника податків, а також на яке належним чином оформлено право власності.

В силу ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Статтею 144 Господарського кодексу України передбачено, що майнові права та майнові обов`язки суб`єкта господарювання можуть виникати:

з угод, передбачених законом, а також з угод, не передбачених законом, але таких, що йому не суперечать;

з актів органів державної влади та органів місцевого самоврядування, їх посадових осіб у випадках, передбачених законом;

внаслідок створення та придбання майна з підстав, не заборонених законом;

внаслідок заподіяння шкоди іншій особі, придбання або збереження майна за рахунок іншої особи без достатніх підстав;

внаслідок порушення вимог закону при здійсненні господарської діяльності;

з інших обставин, з якими закон пов`язує виникнення майнових прав та обов`язків суб`єктів господарювання.

Право на майно, що підлягає державній реєстрації, виникає з дня реєстрації цього майна або відповідних прав на нього, якщо інше не встановлено законом.

Статтями 19, 20 Закону України «Про фермерське господарство» передбачено, що до складу майна фермерського господарства (складеного капіталу) можуть входити: будівлі, споруди, облаштування, матеріальні цінності, цінні папери, продукція, вироблена господарством в результаті господарської діяльності, одержані доходи, інше майно, набуте на підставах, що не заборонені законом, право користування землею, водою та іншими природними ресурсами, будівлями, спорудами, обладнанням, а також інші майнові права (в тому числі на інтелектуальну власність), грошові кошти, які передаються членами фермерського господарства до його складеного капіталу.

Майнові права, що входять до складеного капіталу фермерського господарства, передаються йому на визначений у Статуті термін.

Зі змісту вказаних норм законодавства вбачається, що право власності на майно, передане до статутного капіталу фермерського господарства, переходить до такого господарства на строк, встановлений у Статуті.

Однак, вказаний Закон не регламентує питання моменту виникнення права власності на таке майно.

Разом з тим, частиною 2 статті 144 Господарського кодексу України передбачено, що право на майно, що підлягає державній реєстрації, виникає з дня реєстрації цього майна або відповідних прав на нього, якщо інше не встановлено законом.

За правилами статті 4 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» право власності на нерухоме майно підлягає держреєстрації.

В пункті 48 Порядку державної реєстрації речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 р. № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 23 серпня 2016 р. № 553) передбачено, що для державної реєстрації права власності у зв`язку з передачею майна у власність юридичної особи як внесок (внесення майна до статутного (складеного) капіталу (статутного фонду), вступні, членські та цільові внески членів кооперативу тощо) подаються:

1) документ, що посвідчує право власності особи на майно, що передається у власність юридичної особи (крім випадку, коли право власності на таке майно вже зареєстровано в Державному реєстрі прав);

2) акт приймання-передачі майна або інший документ, що підтверджує факт передачі такого майна.

Справжність підписів на акті приймання-передачі майна або іншому документі, що підтверджує факт передачі такого майна, засвідчується відповідно до Закону України "Про нотаріат";

3) рішення органу або особи, уповноважених установчими документами юридичної особи або законом (у разі, коли передача майна здійснюється іншою юридичною особою);

4) письмова згода всіх співвласників (у разі, коли передача здійснюється щодо майна, що перебуває у спільній власності).

Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, право власності на майнові права, що входять до складеного капіталу фермерського господарства, набувається з моменту саме державної реєстрації проведеної відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень», що спростовує доводи апелянта стосовно того, що право власності на особисте майно засновника у СФГ набувається з моменту передачі такого майна засновником до статутного капіталу СФГ.

Судом встановлено, що як на час проведення перевірки, так і на час розгляду справи по суті комплекс будівель та споруд, розташований за адресою: АДРЕСА_1 , належить на праві власності ОСОБА_1 .

СФГ «Світанок» не здійснило державну реєстрацію переходу права власності від ОСОБА_1 до СФГ «Світанок» відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».

СФГ «Світанок» не приймало у власність і користування об`єкти нерухомості, які розташовані за адресою: АДРЕСА_1. Вартість вищезазначених об`єктів не відображена у кошторисному балансі СФГ «Світанок» (т.2 а.с.190-198).

Суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що Державна реєстрація переходу речових прав на об`єкти нерухомості не відбувалась, оскільки фактично об`єкти нерухомості, розташовані за адресою: АДРЕСА_1 , знаходяться у власності та користуванні громадянина ОСОБА_1

ОСОБА_1 , як власник вказаних об`єктів нежитлової нерухомості, сплачує податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що підтверджується: податковими повідомленнями-рішеннями відповідача від 21.03.2018 № 27/12-32-13-10, від 03.07.2018 № 110/12-32-13-10, від 19.06.2019 № 20/5306-1227; квитанціями від 26.07.2018, 24.07.2019, 27.09.2019 про сплату податку по вказаних податкових повідомленнях-рішеннях; службовим листом ГУ ДФС у Луганській області № 525/12-32-53-06 від 08.10.2019 (т.2 а.с.173-179, 203).

З урахуванням наведеного, правових підстав для донарахування СФГ "Світанок" податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на суму 26 027,01 грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями 20821,61 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 5205,40 грн. у відповідача не було. Оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

За правилами ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. І відповідачем не доведено, що, приймаючи спірне рішення, він діяв правомірно.

На підставі викладеного, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, що відповідно до вимог ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а судового рішення без змін.

Керуючись ст. ст. 308, 310, 315, 316, 321, 322, 329 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Луганській області на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2019 року - залишити без задоволення.

Рішення Луганського окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2019 року и у справі № 812/195/18 - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повне судове рішення складено 16 грудня 2019 року.

Головуючий суддя Г.М. Міронова

Судді Т.Г. Арабей

І.В. Геращенко