Справа № 420/2983/19
Суддя: Крусян А.В.
Дата ухвалення: 2019-12-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 грудня 2019 р.м.ОдесаСправа № 420/2983/19

Суддя першої інстанції О.Г. Гусев

Час та місце ухвалення судового рішення « 11:12», м. Одеса

Повний текст судового рішення складений 23.07.2019р.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Крусяна А.В.,

суддів Градовського Ю.М., Яковлєва О.В.,

за участю секретаря судового засідання Синіговець А.В.,

представника позивача Аврамова В.П., представника Головного управління ДФС в Одеській області Тарановського Р.В., представника Головного управління Державної казначейської служби України в Одеській області Олійник А.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційні скарги Головного управління ДФС в Одеській області, Головного управління Державної казначейської служби України в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 18 липня 2019 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Форнакс Агро Україна» до Головного управління ДФС в Одеській області, Головного управління Державної казначейської служби України в Одеській області про визнання протиправними дій та стягнення пені, -

ВСТАНОВИВ:

16.05.2019р. товариство з обмеженою відповідальністю (надалі - ТОВ) «Форнакс Агро Україна» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС в Одеській області, Головного управління Державної казначейської служби України в Одеській області про визнання протиправною бездіяльність щодо повернення узгодженої суми бюджетного відшкодування з ПДВ; зобов`язання внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування суми податку на додану вартість за вересень 2017р. в розмірі 764848,76грн.; стягнення з Державного бюджету України пені за порушення строків відшкодування податку на додану вартість за вересень 2017р. в розмірі 72388,49грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що внаслідок протиправного невиконання Головним управлінням ДФС в Одеській області обов`язків передбачених Податковим кодексом України, ТОВ «Форнакс Агро Україна» не відшкодовано ПДВ за вересень 2017р. в розмірі 764848,76грн.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 18.07.2019р. позов задоволений частково; визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДФС в Одеській області щодо повернення ТОВ «Форнакс Агро Україна» узгодженої суми бюджетного відшкодування; зобов`язано Головне управління ДФС в Одеській області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування ТОВ «Форнакс Агро Україна» суми податку на додану вартість за вересень 2017р. в розмірі 764848,76грн.; стягнуто з Державного бюджету України на користь ТОВ «Форнакс Агро Україна» пеню за порушення строків відшкодування податку на додану вартість за вересень 2017р. в розмірі 72388,49грн.

Не погоджуючись з ухваленим у справі судовим рішенням, відповідачі подали апеляційні скарги, в яких посилаються на неповне з`ясування судом першої інстанції при вирішені справи обставин справи та порушення норм матеріального, процесуального права, просять рішення суду скасувати і ухвалити нове про відмову у задоволенні позовних вимог.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційних скарг, законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів та вимог апеляційних скарг, колегія суддів вважає, що вони не підлягають задоволенню.

Судом встановлено, що ТОВ «Форнакс Агро Україна» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 06.12.2016р. №0060706, перебуває на обліку як платник податків у Приморській ДПІ Південного управління у м. Одесі Головного управління ДФС в Одеській області з 06.12.2016р. та займається наступними видами діяльності: Код КВЕД 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; Код КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний); Код КВЕД 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 50.20 Вантажний морський транспорт; Код КВЕД 52.10 Складське господарство; Код КВЕД 52.24 Транспортне оброблення вантажів; Код КВЕД 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

20.10.2017р. ТОВ «Форнакс Агро Україна» подало до контролюючого органу декларацію з податку на додану вартість за вересень 2017 року із заявою про повернення суми бюджетного відшкодування у розмірі 1404226грн. /а.с.20-23/

20.12.2017р. Головним управління ДФС в Одеській області на підставі акта перевірки №1853/15-32-12-03410052.25 від 11.12.2017р. винесено податкове повідомлення-рішення №, яким зменшено ТОВ «Форнакс Агро Україна» суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 857930грн. та нараховані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 338180грн за звітний період вересень 2017р. /а.с.24/

Не погоджуючись із вищезазначеним податковим повідомленням-рішенням, ТОВ «Форнакс Агро Україна» подало до Державної фіскальної служби України скаргу.

Рішенням Державної фіскальної служби України від 15.03.2018р. №9113/6/99-99-1101-0225 скаргу задоволено частково, скасовано податкове повідомлення-рішення № від 20.12.2017р. в частині відмови від права на отримання бюджетного відшкодування заявленого на рахунок платника у банку в розмірі 176784грн. по взаємовідносинах з ДП «Агро-Коблево», в іншій частині податкове повідомлення-рішення від 20.12.2017р. № залишено без змін.

Крім того, податковими повідомленнями-рішеннями від 11.06.2018р.: №№ зменшено ТОВ «Форнакс Агро Україна» суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку у розмірі 676359грн. та зобов`язано сплатити штрафні (фінансові) санкції в розмірі 338180грн. за звітний період вересень 2017р.; -1 ТОВ «Форнакс Агро Україна» відмовлено у наданні бюджетного відшкодування у розмірі 4787грн. за звітний період вересень 2017р. /а.с.28-31/

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 20.06.2018р. (набрало законної сили 19.02.2019р.) у справі №815/1459/18 визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 11.06.2018р. №-1; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 11.06.2018р. № в частині суми, що перевищує суму завищення бюджетного відшкодування 93081,39грн. та суми штрафу 46540,69грн.; визнано протиправним та скасовано рішення Державної фіскальної служби України від 15.03.2018р. №9113/6/99-99-1101-0225 в частині залишення без змін податкового повідомлення-рішення від 20.12.2017р. №, крім рішення що стосується суми ПДВ 93081,39грн. та нарахованої на неї суми штрафу по операції з ТОВ «Глобал Оушен Лінк»; в задоволенні решти позовних вимог відмовлено. /а.с.32-45/

04.04.2019р. ТОВ «Форнакс Агро Україна» подано запит щодо внесення Головним управлінням ДФС в Одеській області до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість інформацію про узгодженість бюджетного відшкодування ТОВ «Форнакс Агро Україна» у сумі 588064,61грн. /а.с.46/

Листом Головного управління ДФС в Одеській області від 10.04.2019р. повідомлено ТОВ «Форнакс Агро Україна» про те, що рішення Одеського окружного адміністративного суду від 20.06.2018р. у справі №815/1459/18 виконано, відповідні податкові повідомлення-рішення виключені з обліку нарахувань, а відповідна переплата поновлена по ІКП платника ТОВ «Форнакс Агро Україна». При цьому, Головне управління ДФС в Одеській області не є адміністратором Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, формування якого здійснюється автоматично. /а.с.47/

Не погоджуючись з бездіяльністю податкового органу щодо повернення узгодженої суми бюджетного відшкодування з ПДВ за вересень 2017р. позивач звернувся до суду з даним позовом.

Згідно ч.2 ст.19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом підпункту 14.1.18 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (надалі ПК України) бюджетне відшкодування - це відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.

Відповідно до п.200.7 ст.200 ПК України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

За правилами підпункту 2.7.1 п.200.7 ст. 200 ПК України формування Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування здійснюється на підставі баз даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує податкову і митну політику, та центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів. Порядок ведення та форма Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п.200.8 ст.200 ПК України до податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання) платником податків додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій. У разі якщо митне оформлення товарів, вивезених за межі митної території України, здійснювалося з використанням електронної митної декларації, така електронна митна декларація надається контролюючим органом за місцем митного оформлення контролюючому органу за місцем обліку такого платника податків в порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису відповідно до закону.

Пунктом 200.10 ст.200 ПК України встановлено, що у строк, передбачений абзацом першим п.76.3 ст.76 цього Кодексу, контролюючий орган проводить камеральну перевірку даних податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання).

Платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до цієї статті та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 цієї статті, - за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, що проводяться відповідно до цього Кодексу.

Разом з тим, за змістом п.200.12 ст.200 ПК України зазначена у заяві сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування з однієї із таких дат, зокрема, з дня визнання протиправним та/або скасування податкового повідомлення-рішення.

Узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування та перераховується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, у строки, передбачені пунктом 200.13 цієї статті, на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України.

За правилами п.200.13 ст.200 ПК України на підставі даних Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування перераховує таку суму з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, протягом п`яти операційних днів.

Згідно приписів п.200.15 ст.200 ПК України визначено, що у разі коли за результатами перевірки сум податку, заявлених до відшкодування, платник податку розпочинає процедуру адміністративного або судового оскарження, контролюючий орган не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного повідомлення від платника або ухвали суду про порушення провадження у справі зобов`язаний внести відповідні дані до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

Після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду контролюючий орган на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов`язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника.

Постановою Кабінету Міністрів України від 25.01.2017р. №26 затверджений Порядок ведення Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість (надалі - Порядок №26), який, згідно з пунктом 4 постанови, набирає чинності з 01.04.2017р.

На підставі п.4 Порядку №26 орган ДФС вносить до Реєстру, зокрема, такі дані:

- дату подання заяви про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість (далі - заява) на рахунок платника податку у банку, поданої у складі податкової декларації з податку на додану вартість (далі - податкова декларація) або уточнюючого розрахунку з податку на додану вартість (далі - уточнюючий розрахунок) (в разі їх подання);

- суму податку, заявленого до бюджетного відшкодування, зазначену в кожній заяві, поданій у складі податкової декларації або уточнюючого розрахунку (в разі їх подання), у тому числі окремо, яка підлягає перерахуванню на рахунок платника податку у банку та/або в рахунок сплати грошових зобов`язань, та/або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

- дату початку та закінчення проведення перевірки даних податкової декларації або уточнюючого розрахунку (в разі їх подання), в складі яких подана заява, з обов`язковою відміткою щодо виду перевірки (камеральна, документальна);

- суму податку, заявленого до бюджетного відшкодування, та дату поданої до органу ДФС заяви у разі виникнення у платника податку необхідності змінити напрям узгодженого бюджетного відшкодування;

- дату складення та вручення платнику податку акта перевірки;

- дату початку оскарження податкового повідомлення-рішення та суму бюджетного відшкодування, що оскаржується;

- дату закінчення оскарження податкового повідомлення-рішення та суму бюджетного відшкодування, узгоджену за результатами оскарження;

- суму узгодженого органом ДФС бюджетного відшкодування за кожною заявою та дату її узгодження.

За змістом п.6 Порядку №26 інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі органом ДФС на наступний робочий день після виникнення такого випадку.

Таким чином, всупереч ст.200 ПК України, постанови Кабінету Міністрів України від 25.01.2017р. №26, Головним управлінням ДФС в Одеській області дані щодо узгодженої суми ПДВ за вересень 2017 р. у розмірі 764848,76грн., а саме 176784,15грн. (право на бюджетне відшкодування якої підтверджене рішенням ДФС України від 15.03.2018р. №9113/6/99-99-1101-0225) та 588064,61грн. (право на бюджетне відшкодування якої підтверджене судовим рішенням у справі №815/1459/18) до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування внесено не було.

Тобто, рішення ДФС України від 15.03.2018р. №9113/6/99-99-1101-0225 та судове рішення у справі №815/1459/18 Головним управлінням ДФС в Одеській області виконано не було.

Станом на час звернення з даним позовом до суду, Головним управлінням ДФС України в Одеській протиправно не внесено до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування ТОВ «Форнакс Агро Україна» суму податку на додану вартість за вересень 2017р. в розмірі 764848,76грн., що унеможливлює отримання позивачем належної йому суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

Отже, невиконання Головним управлінням ДФС в Одеській області вищезазначених рішень, які набрали законної сили, відповідно до своїх обов`язків встановлених Податковим кодексом України, є підставою для зобов`язання Головного управління ДФС України в Одеській внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування ТОВ «Форнакс Агро України» суми податку на додану вартість за вересень 2017р. у розмірі 764848,76грн.

За правилами п.200.23 ст.200 ПК України суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.

Враховуючи, що суму ПДВ у визначені нормами ПК України строки позивачу не відшкодовано, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про набуття ТОВ «Форнакс Агро України» права на нарахування пені у порядку, встановленому п.200.23 ст.200 ПК України.

Так, розмір облікової ставки Національного банку України на відповідну дату відображено на офіційному веб-сайті Національного банку України (https://bank.gov.ua/markets/interest-rates).

Пеня у розмірі 120 відсотків облікової ставки Національного банку України по декларації від 20.10.2017р., право на бюджетне відшкодування якої підтверджено рішенням ДФС України від 15.03.2018р. №9113/6/99-99-1101-0225, за період з 16.03.2018р. по 16.05.2019р. (426 днів) складає 43349,38грн. виходячи з наступного розрахунку:

- облікова ставка Національного банку України в період з 16.03.2018р. по 12.07.2018р. складала 17%, кількість днів прострочення складає 118 днів, тобто сума пені складає 11659,03грн. (176784,15грн. (сума заборгованості бюджету з відшкодування ПДВ, право на бюджетне відшкодування якої підтверджено рішенням ДФС України від 15.03.2018р.) х 17% х 120% / 365 х 118);

- облікова ставка Національного банку України в період з 13.07.2018р. по 06.09.2018р. складала 17,5%, кількість днів прострочення складає 55 днів, тобто сума пені складає 5594,12грн. (176784,15грн. (сума заборгованості бюджету з відшкодування ПДВ, право на бюджетне відшкодування якої підтверджено рішенням ДФС України від 15.03.2018р.) х 17,15% х 120% / 365 х 55);

- облікова ставка Національного банку України в період з 07.09.2018р. по 25.04.2019р. складала 18%, кількість днів прострочення складає 230 днів, тобто сума пені складає 24062,01грн. (176784,15грн. (сума заборгованості бюджету з відшкодування ПДВ, право на бюджетне відшкодування якої підтверджено рішенням ДФС України від 15.03.2018р.) х 18% х 120% / 365 х 230);

- облікова ставка Національного банку України в період з 26.04.2019р. по 16.05.2019р. складала 17,5%, кількість днів прострочення складає 20 днів, тобто сума пені складає 2034,22грн. (176784,15грн. (сума заборгованості бюджету з відшкодування ПДВ, право на бюджетне відшкодування якої підтверджено рішенням ДФС України від 15.03.2018р.) х 17,5% х 120% / 365 х 20).

Пеня у розмірі 120 відсотків облікової ставки Національного банку України по декларації під 20.10.2017р., право на бюджетне відшкодування якої підтверджено судовим рішенням у справі №815/1459/18, за період з 20.02.2019р. по 16.05.2019р. (85 днів) складає 29039,11грн. виходячи з наступного розрахунку:

- облікова ставка Національного банку України в період з 20.02.2019р. по 25.04.2019р. складала 18%, кількість днів прострочення складає 64 дні, тобто сума пені складає 22272,34грн. (588064,61грн. (сума заборгованості бюджету з відшкодування ПДВ, право на бюджетне відшкодування якої підтверджено рішенням ДФС України від 15.03.2018р.) х 18% х 120% / 365 х 64);

- облікова ставка Національного банку України в період з 26.04.2019р. по 16.05.2019р. складала 17,5%, кількість днів прострочення складає 20 днів, тобто сума пені складає 6755,77грн. (588064,61грн. (сума заборгованості бюджету з відшкодування ПДВ, право на бюджетне відшкодування якої підтверджено рішенням ДФС України від 15.03.2018р.) х 17,5% х 120% / 365 х 20).

Отже, колегія суддів приходить до висновку щодо правомірності задоволення судом першої інстанції позовної вимоги про стягнення з Державного бюджету України пені за порушення строків відшкодування податку на додану вартість за вересень 2017р. в розмірі 72388,49грн.

Відповідно до ч.ч.1-2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Так, позивачем доведено суду ті обставини, на які він посилається в обґрунтування заявлених позовних вимог, однак відповідачем, як суб`єктом владних повноважень не надано суду належних доказів правомірності своєї бездіяльності.

На підставі викладеного, оскільки судом першої інстанції при вирішенні справи повно з`ясовано обставини справи, що мають значення для справи, правильно застосовано норми матеріального права, рішення суду першої інстанції в порядку ст.316 КАС України підлягає залишенню без змін.

Судові витрати розподіляються відповідно до ст.139 КАС України та відстрочена апелянту, згідно з ст.133 КАС України, сплата судового збору до ухвалення судового рішення у справі за подачу апеляційної скарги підлягає стягненню з відповідача.

Керуючись ст.ст. 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційні скарги Головного управління ДФС в Одеській області, Головного управління Державної казначейської служби України в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 18 липня 2019 року залишити без змін.

Стягнути з Головного управління ДФС в Одеській області на користь Державної судової адміністрації України на рахунок №:UA6026001, отримувач коштів: ГУК у м. Києві/м. Київ/22030106, код отримувача (код за ЄДРПОУ) 37993783, банк отримувача: Казначейство України (ЕАП), МФО: 899998, код класифікації доходів бюджету: 22030106, судовий збір в розмірі 21719 (двадцять одна тисяча сімсот дев`ятнадцять) грн. 34коп.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складений 16.12.2019р.

Головуючий суддя Крусян А.В.
Судді Градовський Ю.М. Яковлєв О.В.