Справа № 520/3833/19
Суддя: Калиновський В.А.
Дата ухвалення: 2019-12-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 грудня 2019 р.Справа № 520/3833/19
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Калиновського В.А.,

Суддів: Сіренко О.І. , Кононенко З.О. ,

за участю секретаря судового засідання Ковальчук А.С

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДФС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 29.08.2019 року, головуючий суддя І інстанції: Котеньов О.Г., м. Харків, повний текст складено 11.09.19 року по справі № 520/3833/19

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ХАРКІВСЬКА ФРУКТОВА КОМПАНІЯ "АДМІРАЛ"

до Головного управління ДФС у Харківській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "ХАРКІВСЬКА ФРУКТОВА КОМПАНІЯ "АДМІРАЛ", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Харківській області, в якому просив суд: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Харківській області від 17.12.2018року №3, №3, №3, №03, №3, № 7, № 7, №7.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 29.08.2019 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ХАРКІВСЬКА ФРУКТОВА КОМПАНІЯ "АДМІРАЛ" задоволено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій він просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову, якою в задоволенні позовних вимог відмовити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції, при прийнятті рішення, норм процесуального права, невірне застосування приписів п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 ПК України, з обставин і обґрунтувань, викладених в апеляційній скарзі. Зазначив, що первинні документи по взаємовідносинах з контрагентами позивача: ТОВ «РАВЕНА ПЛЮС», ТОВ «ФАРМАФЛЕКС», ТОВ «ІНРЕКС», ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , та ФОП ОСОБА_3 не відповідають фактичному руху (його відсутності в дійсності) активів, та як наслідок їх не можна враховувати в даних податкового обліку. Вказує на відсутність у позивача доказів на підтвердження можливості здійснення господарських операцій із зазначеними контрагентами. Отже, позивачем, на його думку, порушено зазначені у Акті перевірки вимоги податкового законодавства.

В судове засідання сторони не прибули, про дату, час та місце апеляційного розгляду повідомлені належним чином. Представник позивача надав до суду заяву про відкладення розгляду справи, у зв`язку із необхідністю більшого часу для сторони позивача на складання заперечень проти апеляційної скарги у формі відзиву. Враховуючи те, що 02.12.2019 року розгляд справи вже було відкладено на 12.12.2019 року у зв`язку із клопотанням представника позивача, а також те, що у позивача було достатньо часу для підготовки відзиву та з метою дотримання строків розгляду справи, колегія суддів вважає за необхідне відмовити у задоволенні повторного клопотання представника позивача.

Відповідно до ч. 2 ст. 313 КАС України, справа розглядається за відсутності сторін.

Згідно до ч. 4 ст. 229 КАС України, колегія суддів, враховуючи неявку у судове засідання всіх учасників справи, вважає за можливе фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювати.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що відповідачем проведено документальну планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 року по 30.06.2018 року; своєчасності достовірності, повноти нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб, єдиного внеску, державного мита, військового збору за період з 01.01.2015 року по 30.06.2018 року, яка оформлена актом № 4877/20-40-14-03-07/39503453 від 23.11.2018 року (далі - Акт перевірки).

Актом перевірки встановлені наступні порушення позивачем податкового законодавства:

- п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), п. 3 ст. 5 та п.1 ст. 7 Господарського кодексу України від 16.01.2003року №436ІV, п. 2 ст. 3 Закону України від 16.07.99 р. №996-ХІV " Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» п. 1.2, п. 2.7 Наказу Міністерства Фінансів України від 24.05.95р. №88 «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», що призвело до заниження ПДВ всього у сумі 304 305 грн. 00 коп. по взаємовідносинах із контрагентами: ТОВ «РАВЕНА ПЛЮС», ТОВ «ФАРМАФЛЕКС», ТОВ «ІНРЕКС».

- пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (зі змінами та доповненнями); Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 року №318, п. 5, 7 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Доходи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 року №290, що призвело до зменшення від`ємного значення об`єкту оподаткування з податку на прибуток, всього на 275 803 грн. 00 коп. по взаємовідносинах із контрагентами: ТОВ «РАВЕНА ПЛЮС», ТОВ «ФАРМАФЛЕКС», ТОВ «ІНРЕКС», ТОВ «АКІЛ ТРЕЙД» ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 та ФОП ОСОБА_3

- п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), встановлена несвоєчасна реєстрація податкової накладної в ЄРПН;

- п. 30.6 с. 30, п. 46.1 ст. 46, п. 49.2, пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), п. 3 «Порядку обліку сум податків і зборів не сплачених суб`єктом господарювання до бюджету у зв`язку з отриманням податкових пільг», затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 27.12.2010 року №1233 - не надано звіт про суми податкових пільг з податку на прибуток;

- п. 2 ст. 6 розділу ІІ, пп. 1.1 п. 1 ст. 7 та ч. 5 ст. 8 розділу ІІІ ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування»;

- пп. 168.1.2, п.п. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (зі змінами та доповненнями)- перерахування податку з доходів фізичних осіб з порушенням термінів у сумі 15542,62грн.

- пп. 168.1.2, п.п. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 пп. «а» п. 176.2 ст. 176, пп. «г» п. 176.2 ст. 176, Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) - несвоєчасне перерахування утриманого військового збору у сумі 799,80 грн.

На підставі вказаного акту перевірки відповідачем були прийняті спірні податкові повідомлення-рішення від 17.12.2018 року №3, №3, №3, №03, №3, № 7, № 7, №7.

Не погодившись із висновками, викладеними у Акті перевірки, та податковими повідомленнями рішеннями, після їх адміністративного оскарження, позивач звернувся до суду з цим адміністративним позовом.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що висновки, викладені в акті перевірки спростовуються належними та допустимими доказами, що наявні в матеріалах справи, а обставини, на які посилається представник відповідача, не можуть бути достатніми доказами неможливості фактичного здійснення господарських взаємовідносин між позивачем та контрагентами, внаслідок чого спірні податкові повідомлення-рішення відповідача від 17.12.2018року №3, №3, №3, №03, №3, № 7, № 7, №7 є неправомірним та такими, що підлягають скасуванню.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

ТОВ «ХФК «АДМІРАЛ» () зареєстровано виконавчим комітетом Харківської міської Ради народних депутатів від 20.11.2014року, реєстраційна справа №064427. Взято на податковий облік в органах податкової служби 21.11.2014 року за №58, станом на дату перевірки здійсненої відповідачем перебував на обліку в Київській ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області, та був платником податку на прибуток, податку на додану вартість, податку з доходів фізичних осіб та єдиного соціального внеску.

За охоплений перевіркою період позивач використовував у своїй господарській діяльності основні фонди балансовою вартістю 675512,85 грн.

З метою здійснення господарської діяльності за той самий період, позивачем були укладені такі договори оренди приміщень та транспортних засобів:

- Орендодавець - ТОВ Фірма «СОЛЬВІА», договір №28 від 01.12.2014 року на оренду складських приміщень, загальною площею 300 кв.м., за адресою: Харківська область, м. Харків, вул. Польова, 83, строком дії: з 01.12.2014 року по 30.11.2016 року; договір №35 від 01.12.2016 року на оренду складських приміщень, загальною площею 150 кв.м., за адресою: Харківська область, м. Харків, вул. Польова, 83 , строком дії: з 01.12.2016 року по 01.12.2017 року; договір №57 від 01.12.2017 року на оренду складських приміщень, загальною площею 100 кв.м., за адресою: Харківська область, м. Харків, вул. Польова, 83 , строком дії: з 01.12.2017 року по 01.12.2018 року;

- Орендодавець - ТОВ Фірма «СОЛЬВІА» договір №27 від 01.12.2014 року на оренду офісного приміщення, загальною площею 52 кв.м., за адресою: Харківська область, м . Харків , вул . Польова, 83, строком дії: з 01.12.2014 року по 30.11.2016 року; договір №36 від 01.12.2016 року на оренду офісного приміщення, загальною площею 35кв.м., за адресою: Харківська область, м. Харків, вул. Польова, 83 , строком дії: з 01.12.2016 року по 01.12.2017 року; договір №596 від 01.12.2017 року на оренду офісного приміщення, загальною площею 15 кв.м., за адресою: Харківська область, м. Харків, вул. Польова, 83 , строком дії: з 01.12.2017 року по 01.12.2018 року;

- Орендодавець - ОСОБА_4 - оренда транспортного засобу - вантажний фургон рефрижератор МАN TGL 7.150, 2005 року, реєстраційний номер НОМЕР_1 , згідно нотаріально посвідченого договору від 29.11.2016 року.

- Орендодавець - ОСОБА_5 - оренда транспортного засобу - спеціалізований вантажний фургон малотоннажний OPEL VIVARO, 2012 року, реєстраційний номер НОМЕР_2 , згідно нотаріально посвідченого договору від 27.04.2018року;

- Орендодавець - ОСОБА_6 - оренда транспортного засобу - легкового, 2014 року, реєстраційний номер НОМЕР_3 , згідно нотаріально посвідченого договору від 27.04.2018 року.

Станом на 30.06.2018 року загальна численність працюючих позивача складала - 8 осіб.

Відносно придбання ТОВ «ХФК «Адмірал» товарів у ТОВ «РАВЕНА ПЛЮС» у період, який підлягав перевірці, то судом встановлено, що у березні 2015 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ТОВ «РАВЕНА ПЛЮС» товар (овочі та фрукти) всього на загальну суму 402 603,06 грн., а саме: за накладними від 02.03.2015 на суму 105745,39 грн., від 09.03.2015 на суму 75742,81 грн., від 09.03.2015 на суму 54782,15 грн., від 16.03.2015 на суму 27627,40 грн., від 16.03.2015 на суму 60726,42 грн., від 23.03.2015 на суму 47983,86 грн., від 23.03.2015 на суму 29995,03 грн., що були реалізовані на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ГРУПА РІТЕЙЛУУКРАЇНИ» за видатковими накладними від 02.03.2015 на суму 1759,26 грн., від 03.03.2015 на суму 6261,50 грн., від 04.03.2015 на суму 11957,13 грн., від 05.03.2015 на суму 10127,55 грн., від 06.03.2015 на суму 41816,72 грн., від 07.03.2015 на суму 39743,71 грн., від 09.03.2015 на суму 23044,53 грн., від 10.03.2015 на суму 21289,99 грн., від 11.03.2015 на суму 25484,95 грн., від 12.03.2015 на суму 15763,74 грн., від 13.03.2015 на суму 8782,17 грн., від 14.03.2015 на суму 11331,60 грн., від 17.03.2015 на суму 42532,54 грн., від 18.03.2015 на суму 22513,48 грн., від 19.03.2015 на суму 47340,30 грн., від 20.03.2015 на суму 29098,94грн., від 21.03.2015 на суму 15285,36 грн., від 24.03.2015 на суму 10944,85 грн., від 26.03.2015 на суму 8476,39 грн., від 27.03.2015 на суму 17763,75 грн., від 28.03.2015 на суму 16425,63 грн., від 30.03.2015 на суму 16628,41 грн.- всього на суму 444 372,50 грн.

У квітні 2015 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ТОВ «РАВЕНА ПЛЮС» товар (овочі та фрукти) за накладними від 01.04.2015 на суму 82230,22 грн., від 06.04.2015 на суму 10810,81 грн., від 13.04.2015 на суму 99423,77 грн., від 20.04.2015 на суму 60712,75 грн., від 27.04.2015 на суму 63162,39 грн. Всього на суму 316339,94 грн., які були реалізовані товариству з обмеженою відповідальністю «ГРУПА РІТЕЙЛУУКРАЇНИ» за видатковими накладними від 01.04.2015 на суму 27533,66 грн., від 02.04.2015 на суму 21829,89 грн., від 03.04.2015 на суму 15905,59 грн., від 04.04.2015 на суму 19277,11 грн., від 06.04.2015 на суму 8067,33 грн., від 07.04.2015 на суму 13949,01 грн., від 10.04.2015 на суму 14464,71 грн., від 11.04.2015 на суму 15651,79 грн., від 14.04.2015 на суму 18299,80 грн., від 15.04.2015 на суму 37084,18 грн., від 16.04.2015 на суму 22497,74 грн., від 17.04.2015 на суму 13305,60 грн., від 18.04.2015 на суму 22505,52 грн., від 21.04.2015 на суму 21699,68 грн., від 22.04.2015 на суму 18842,10 грн., від 23.04.2015 на суму 13591,88 грн., від 27.04.2015 на суму 21701,01 грн., від 28.04.2015 на суму 14642,37 грн., від 29.04.2015 на суму 14175,00 грн., від 30.04.2015 на суму 5788,58 грн., від 30.04.2015 на суму 9899,29 грн.- всього на суму 370 711,84 грн.

У травні 2015 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ТОВ «РАВЕНА ПЛЮС» товар (овочі та фрукти) за накладними від 04.05.2015 на суму 15579,89 грн., від 11.05.2015 на суму 29330,70 грн., від 18.05.2015 на суму 35550,42 грн., від 25.05.2015 на суму 5434,93грн. Всього на суму 85895,94 грн., які були реалізовані Товариству з обмеженою відповідальністю «ГРУПА РІТЕЙЛУ УКРАЇНИ» за видатковими накладними від 04.05.2019 на суму 9297,8 грн., від 06.05.2019 на суму 14058,32 грн., від 07.05.2019 на суму 8763,41 грн., від 08.05.2019 на суму 16364,39 грн., від 12.05.2019 на суму 15100,00 грн., від 15.05.2019 на суму 6424,84 грн., від 21.05.2019 на суму 11479,93 грн., від 22.05.2019 на суму 11061,68 грн., від 23.05.2019 на суму 15154,54 грн., від 29.05.2019 на суму 16300,79 грн. - всього на суму 124 005,70 грн.

У червні 2015 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ТОВ «РАВЕНА ПЛЮС» товар (овочі та фрукти) за накладною від 25.06.2015 на суму 139655,44 грн., який в подальшому реалізований товариству з обмеженою відповідальністю «ГРУПА РІТЕЙЛУ УКРАЇНИ» за видатковими накладними від 25.06.2015 на суму 33643,67 грн., від 25.06.2015 на суму 33468,00 грн., від 25.06.2015 на суму 32583,48 грн., від 25.06.2015 на суму 33556,33 грн., від 25.06.2015 на суму 33203,82 грн.- всього на суму 166455,30 грн.

У серпні 2015 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ТОВ «РАВЕНА ПЛЮС» товар (овочі та фрукти) за накладними від 18.08.2015 на суму 39657,30 грн., від 24.08.2015 на суму 45730,33 грн. Всього на суму 85387,63 грн., які реалізовані Товариству з обмеженою відповідальністю «ГРУПА РІТЕЙЛУ УКРАЇНИ» за видатковими накладними від 20.08.2015 на суму 3239,38 грн., від 21.08.2015 на суму 3581,23 грн., від 21.08.2015 на суму 4105,47 грн., від 22.08.2015 на суму 15500,64 грн., від 22.08.2015 на суму 9190,70 грн., від 22.08.2015 на суму 8274,72 грн., від 26.08.2015 на суму 3536,10 грн., від 26.08.2015 на суму 7391,02 грн., від 27.08.2015 на суму 4537,30 грн., від 27.08.2015 на суму 2340,80 грн., від 29.08.2015 на суму 13523,69 грн., від 29.08.2015 на суму 12598,08 грн., від 29.08.2015 на суму 3974,80 грн. - всього на суму 91793,93 грн.

У вересні 2015 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ТОВ «РАВЕНА ПЛЮС» товар (овочі та фрукти) за накладними від 01.09.2015 на суму 37492,06 грн., від 07.09.2015 на суму 15181,22 грн., від 10.09.2015 на суму 68659,32 грн., від 21.09.2015 на суму 8676,22 грн. Всього на суму 130008,82 грн., що в подальшому реалізовані товариству з обмеженою відповідальністю «ГРУПА РІТЕЙЛУ УКРАЇНИ» за видатковими накладними від 02.09.2015 на суму 4041,94 грн., від 03.09.2015 на суму 3591,90 грн., від 03.09.2015 на суму 6574,24 грн., від 04.09.2015 на суму 14490,17 грн., від 04.09.2015 на суму 3032,43 грн., від 05.09.2015 на суму 2328,41 грн., від 05.09.2015 на суму 5508,00 грн., від 10.09.2015 на суму 6496,13 грн., від 11.09.2015 на суму 5494,10 грн., від 11.09.2015 на суму 5586,16 грн., від 12.09.2015 на суму 5018,75 грн., від 12.09.2015 на суму 11565,62 грн., від 12.09.2015 на суму 28269,15 грн., від 14.09.2015 на суму 3553,26 грн., від 14.09.2015 на суму 2633,51 грн., від 16.09.2015 на суму 4816,16 грн., від 16.09.2015 на суму 3187,8 грн., від 17.09.2015 на суму 2492,73 грн., від 17.09.2015 на суму 2806,01 грн., від 18.09.2015 на суму 4304,19 грн., від 18.09.201на суму 6181,10 грн., від 19.09.2015 на суму 17511,02 грн., від 19.09.2015 на суму 2469,18 грн., від 21.09.2015 на суму 2209,68 грн., від 21.09.2015 на суму 4637,69 грн., від 21.09.2015 на суму 2094,95 грн.- всього на суму 160894,28 грн.

Представником позивача вказано, що поставка товарів здійснювалась постачальником на складі позивача або на складі покупця транспортом постачальника, а посилання на відповідні товарно-транспортні накладні за дійсними поставками є у акті перевірки (стор. 70-72 Акту перевірки).

Відносно придбання ТОВ «ХФК «Адмірал» товарів у ТОВ «ФАРМАФЛЕКС» у період, який підлягав перевірці, то судом встановлено, що у січні 2015 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ТОВ «ФАРМАФЛЕКС» товар (овочі та фрукти) за накладними від 05.01.2015 на суму 121694,56 грн., від 12.01.2015 на суму 46955,41 грн., від 19.01.2015 на суму 67929,61 грн., від 26.01.2015 на суму 100844,45 грн, які в свою чергу були реалізовані (разом з товарами, придбаними у ТОВ «ІНРЕКС») Товариству з обмеженою відповідальністю «ГРУПА РІТЕЙЛУ УКРАЇНИ» за видатковими накладними від 06.01.2015 на суму 22431,62 грн., від 06.01.2015 на суму 28022,59 грн., від 08.01.2015 на суму 17041,95 грн., від 09.01.2015 на суму 20268,48 грн., від 10.01.2015 на суму 35045,51 грн., від 10.01.2015 на суму 12331,38 грн., від 12.01.2015 на суму 14194,77 грн., від 13.01.2015 на суму 23107,53 грн., від 13.01.2015 на суму 8903,04 грн., від 14.01.2015 на суму 23733,54 грн., від 14.01.2015 на суму 18848,58 грн., від 15.01.2015 на суму 8009,74 грн., 16.01.2015 на суму 12342,08 грн., від 17.01.2015 на суму 16974,78 грн., від 19.01.2015 на суму 5416,77 грн., від 20.01.2015 на суму 14665,09 грн., від 20.01.2015 на суму 6419,06 грн., від 21.01.2015 на суму 20113,46 грн., від 22.01.2015 на суму 14366,51 грн., від 23.01.2015 на суму 14721,56 грн., від 24.01.2015 на суму 9691,47 грн., від 26.01.2015 на суму 16281,45 грн., від 27.01.2015 на суму 29493,73 грн., від 28.01.2015 на суму 16485,89 грн., від 30.01.2015 на суму 5760,15 грн. - всього на суму 414670,73 грн.

У лютому 2015 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ТОВ «ФАРМАФЛЕКС» товар (овочі та фрукти) за видатковими від 02.02.2015 на суму 44229,25 грн., від 09.02.2015 на суму 88024,90 грн., від 16.02.2015 на суму 34930,04 грн., від 23.02.2015 на суму 44292,22 грн., які були реалізовані (разом з товарами, придбаними у ТОВ «ІНРЕКС») товариству з обмеженою відповідальністю «ГРУПА РІТЕЙЛУ УКРАЇНИ» за видатковими накладними від 02.02.2015 на суму 21514,66 грн., від 03.02.2015 на суму 11851,80 грн., від 04.02.2015 на суму 8220,09 грн., від 05.02.2015 на суму 6472,47 грн., від 06.02.2015 на суму 17114,58 грн., від 07.02.2015 на суму 6248,39 грн., від 07.02.2015 на суму 5278,24 від 09.02.2015 на суму 9939,96 грн., від 10.02.2015 на суму 4805,28 грн., від 11.02.2015 на суму 16497,10 грн., від 12.02.2015 на суму 3486,86 грн., від 13.02.2015 на суму 29252,50 грн., від 14.02.2015 на суму 4116,10 грн., від 16.02.2015 на суму 18224,03 грн., від 16.02.2015 на суму 11038,64 грн., від 17.02.2015 на суму 5315,40 грн., від 18.02.2015 на суму 14225,66 грн., від 19.02.2015 на суму 656,50 грн., від 20.02.2015 на суму 21334,10 грн., від 21.02.2015 на суму 20589,71 грн., від 23.02.2015 на суму 35228,10 грн., від 28.02.2015 на суму 25780,47 - всього на суму 297190,64 грн.

Представником позивача вказано, що поставка товарів здійснювалась постачальником на складі позивача транспортом постачальника, Відповідні посилання на товарно-транспортні накладні за дійсними поставками є у акті перевірки (стор. 80-81 Акту перевірки).

Відносно придбання ТОВ «ХФК «Адмірал» товарів у ТОВ «ІНРЕКС» у період, який підлягав перевірці, то судом встановлено, що у січні 2015 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ТОВ «ІНРЕКС» товар (овочі та фрукти) за накладними від 05.01.2015 на суму 14476,27 грн., від 12.01.2015 на суму 9773,81 грн., від 19.01.2015 на суму 13531,28 грн., від 26.01.2015 на суму 22165,67 грн., які були реалізовані (разом з товарами, придбаними у ТОВ «ФАРМАФЛЕКС») товариству з обмеженою відповідальністю «ГРУПА РІТЕЙЛУ УКРАЇНИ» за видатковими накладними від 06.01.2015 на суму 22431,62 грн., від 06.01.2015 на суму 28022,59 грн., від 08.01.2015 на суму 17041,95 грн., від 09.01.2015 на суму 20268,48 грн., від 10.01.2015 на суму 35045,51 грн., від 10.01.2015 на суму 12331,38 грн., від 12.01.2015 на суму 14194,77 грн., від 13.01.2015 на суму 23107,53 грн., від 13.01.2015 на суму 8903,04 грн., від 14.01.2015 на суму 23733,54 грн., від 14.01.2015 на суму 18848,58 грн., від 15.01.2015 на суму 8009,74 грн., 16.01.2015 на суму 12342,08 грн., від 17.01.2015 на суму 16974,78 грн., від 19.01.2015 на суму 5416,77 грн., від 20.01.2015 на суму 14665,09 грн., від 20.01.2015 на суму 6419,06 грн., від 21.01.2015 на суму 20113,46 грн., від 22.01.2015 на суму 14366,51 грн., від 23.01.2015 на суму 14721,56 грн., від 24.01.2015 на суму 9691,47 грн., від 26.01.2015 на суму 16281,45 грн., від 27.01.2015 на суму 29493,73 грн., від 28.01.2015 на суму 16485,89 грн., від 30.01.2015 на суму 5760,15 грн. - всього на суму 414670,73 грн.

У лютому 2015 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ТОВ «ІНРЕКС» товар (овочі та фрукти) за накладними від 02.02.2015 на суму 7977,60 грн., від 09.02.2015 на суму 40392,05 грн., від 16.02.2015 на суму 7902,25 грн., від 23.02.2015 на суму 517,51 грн., які були реалізовані (разом з товарами, придбаними у ТОВ «ФАРМАФЛЕКС») Товариству з обмеженою відповідальністю «ГРУПА РІТЕЙЛУ УКРАЇНИ» за видатковими накладними від 02.02.2015 на суму 21514,66 грн., від 03.02.2015 на суму 11851,80 грн., від 04.02.2015 на суму 8220,09 грн., від 05.02.2015 на суму 6472,47 грн., від 06.02.2015 на суму 17114,58 грн., від 07.02.2015 на суму 6248,39 грн., від 07.02.2015 на суму 5278,24 від 09.02.2015 на суму 9939,96 грн., від 10.02.2015 на суму 4805,28 грн., від 11.02.2015 на суму 16497,10 грн., від 12.02.2015 на суму 3486,86 грн., від 13.02.2015 на суму 29252,50 грн., від 14.02.2015 на суму 4116,10 грн., від 16.02.2015 на суму 18224,03 грн., від 16.02.2015 на суму 11038,64 грн., від 17.02.2015 на суму 5315,40 грн., від 18.02.2015 на суму 14225,66 грн., від 19.02.2015 на суму 656,50 грн., від 20.02.2015 на суму 21334,10 грн., від 21.02.2015 на суму 20589,71 грн., від 23.02.2015 на суму 35228,10 грн., від 28.02.2015 на суму 25780,47 - всього на суму 297190,64 грн.

Представником позивача вказано, що поставка товарів здійснювалась постачальником на склад позивача транспортом постачальника, відповідні посилання на товарно-транспортні накладні за дійсними поставками є у акті перевірки (стор. 84-85 Акту перевірки).

Відносно придбання ТОВ «ХФК «Адмірал» товарів у ФОП ОСОБА_2 у період, який підлягав перевірці, то судом встановлено, що у жовтні 2015 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_2 товар (овочі та фрукти) за накладними від 01.10.2015 на суму 15454,94 грн., від 05.10.2015 на суму 4438,88 грн., від 12.10.2015 на суму 10956,98 грн., від 19.10.2015 на суму 16068,00 грн., від 26.10.2015 на суму 5210,91 грн., які реалізовані наступним покупцям: товариству з обмеженою відповідальністю «ГРУПА РІТЕЙЛУ УКРАЇНИ» за видатковими накладними від 02.10.2015 на суму 7597,04 грн., від 03.10.2015 на суму 11047,54 грн., від 08.10.2015 на суму 2005,62 грн., від 13.10.2015 на суму 7668,08 грн., від 13.10.2015 на суму 4823,28 грн., від 19.10.2015 на суму 6652,84 грн; та ФОП ОСОБА_7 за видатковими накладними від 23.10.2015 на суму 837,36 грн., від 23.10.2015 на суму 1458,22 грн., від 24.10.2015 на суму 16133,74 грн., від 26.10.2015 на суму 605,45 грн., від 27.10.2015 на суму 274,24 грн., від 28.10.2015 на суму 2208,80 грн., від 29.10.2015 на суму 1031,51 грн., від 30.10.2015 на суму 1048,92 грн.

У листопаді 2015 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_2 товар (овочі та фрукти) за накладними від 02.11.2015 на суму 5136,04 грн., від 09.11.2015 на суму 11257,45 грн., від 16.11.2015 на суму 4384,33 грн., від 23.11.2015 на суму 2759,56 грн., які були реалізовані ФОП ОСОБА_7 за видатковими накладними від 02.11.2015 на суму 1892,51 грн., від 04.11.2015 на суму 236,64 грн., від 04.11.2015 на суму 1064,98 грн., від 05.11.2015 на суму 1927,93 грн., від 06.11.2015 на суму 989,26 грн., від 06.11.2015 на суму 483,93 грн., від 07.11.2015 на суму 475,26 грн., від 09.11.2015 на суму 1866,19 грн., від 10.11.2015 на суму 832,72 грн., від 11.11.2015 на суму 464,52 грн., від 11.11.2015 на суму 5902,34 грн., від 13.11.2015 на суму 1613,23 грн., від 13.11.2015 на суму 833,15 грн., від 16.11.2015 на суму 1781,75 грн., від 17.11.2015 на суму 892,48 грн., від 18.11.2015 на суму 1286,40 грн., від 19.11.2015 на суму 1557,84 грн., від 19.11.2015 на суму 1666,63 грн., від 20.11.2015 на суму 367,58 грн., від 23.11.2015 на суму 1136,90 грн., від 24.11.2015 на суму 677,27 грн., від 25.11.20на суму 895,75 грн., від 25.11.2015 на суму 731,89 грн., на суму 26.11.2015 на суму 1089,36 грн., від 27.11.2015 на суму 905,86 грн., від 27.11.2015 на суму 640,87 грн. Всього товару на суму 32213,24 грн.

У грудні 2015 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_2 товар (овочі та фрукти) за накладними від 01.12.2015 на суму 4267,90 грн., від 07.12.2015 на суму 2212,72 грн., від 14.12.2015 на суму 3507,59 грн., від 21.12.2015 на суму 4043,56 грн., від 28.12.2015 на суму 2507,04 грн., які в подальшому реалізовані ФОП ОСОБА_7 за видатковими накладними від 01.12.2015 на суму 783,60 грн., від 01.12.2015 на суму 1461,47 грн., від 02.12.2015 на суму 318,24 грн., від 04.12.2015 на суму 238,58 грн., від 04.12.2015 на суму 963,77 грн., від 08.12.2015 на суму 1729,73 грн., від 08.12.2015 на суму 850,40 грн., від 10.12.2015 на суму 1665,60 грн., від 11.12.2015 на суму 168,00 грн., від 11.12.2015 на суму 489,04 грн., від 12.12.2015 на суму 529,90 грн., від 15.12.2015 на суму 2142,66 грн., від 16.12.2015 на суму 4394,45 грн., від 17.12.2015 на суму 449,40 грн., від 17.12.2015 на суму 658,80 грн., від 24.12.2015 на суму 536,40 грн., від 25.12.2015 на суму 300,00 грн., від 25.12.2015 на суму 2195,04 грн., від 29.12.2015 на суму 1167,13 грн., від 30.12.2015 на суму 1908,06 грн., від 31.12.2015 на суму 320,02 грн.

У січні 2016 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_2 товар (овочі та фрукти) за накладними від 01.01.2016 на суму 327,08 грн., від 11.01.2016 на суму 7367,56 грн., від 25.01.2016 на суму 1719,76 грн., які в подальшому були реалізовані ФОП ОСОБА_7 за видатковими накладними від 06.01.2016 на суму 1600,09 грн., від 11.01.2016 на суму 1511,18 грн.,від 13.01.2016 на суму 176,21 грн., від 14.01.2016на суму 1369,09 грн., від 15.01.2016 на суму 477,6 грн.,від 19.01.2016 на суму 1290,42 грн., від 20.01.2016на суму 539,76 грн.,від 22.01.2016 на суму 1248,59 грн., від 26.01.2016 на суму 580,8 грн., від 26.01.2016 на суму 1079,06 грн., від 28.01.2016 на суму 872,94 грн., від 29.01.2016 на суму 728,6 грн.

У лютому 2016 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_2 товар (овочі та фрукти) за накладними від 01.02.2016 на суму 3024,47 грн., від 15.02.2016 на суму 30469,59 грн., які в свою чергу були реалізовані таким покупцям: ФОП ОСОБА_7 за видатковими накладними від 02.02.2016 на суму 828,48 грн., від 03.02.2016 на суму 336,31 грн., від 12.02.2016 на суму 339,41 грн., від 15.02.2016 на суму 2630,08 грн., від 16.02.2016 на суму 654,58 грн., від 19.02.2016 на суму 966,62 грн., від 23.02.2016 на суму 1225,96 грн; ТОВ «РЕСПЕКТ ПЛЮС» за видатковою накладною від 27.02.2016 на суму 10339,20 грн.; ТОВ «СОЮЗ СУПЕРМАРКЕТІВ ХАРКОВА» за видатковою накладною від 29.02.2016 на суму 10339,20 грн.; СУАП «ЄВРОПОЛЬ» ТОВ за видатковою накладною від 29.02.2016 на суму 10 339,20 грн.

У березні 2016 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_2 товар (овочі та фрукти) за накладними від 01.03.2016 на суму 41426,56 грн., від 14.03.2016 на суму 10963,31 грн., які були реалізовані таким покупцям: ФОП ОСОБА_7 за видатковими накладними від 01.03.2016 на суму 1168,92 грн., від 03.03.2016на суму 442,2 грн., від 04.03.2016 на суму 879,64 грн., від 10.03.2016 на суму 3128,58 грн., від 11.03.2016 на суму 1222,16 грн., від 14.03.2016 на суму 889,26 грн., від 15.03.2016 на суму 662,4 грн., від 15.03.2016 на суму 1115,22 грн., від 16.03.2016 на суму 2353,75 грн., від 17.03.2016 на суму 997,39 грн., від 18.03.2016 на суму 755,82 грн., від 22.03.2016 на суму 1474,65 грн., від 22.03.2016 на суму 1519,98 грн., від 23.03.2016 на суму 2765,69 грн., від 24.03.2016 на суму 855,97 грн., від 25.03.2016 на суму 1124,77 грн., від 25.03.2016 на суму 728,76 грн., від 29.03.2016 на суму 2125,49 грн., від 29.03.2016 на суму 1089,08 грн., від 30.03.2016 на суму 1112,11 грн., від 31.03.2016 на суму 833,93 грн.; ТОВ «РЕСПЕКТ ПЛЮС» за видатковою накладною від 01.03.2016 на суму 11251,93 грн.; ТОВ «СУЧАСНИЙ МОДЕРН» за видатковими накладними від 01.03.2016 на суму 10 964,15 грн. та від 04.03.2016 на суму 8823,59 грн.

У квітні 2016 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_2 товар (овочі та фрукти) за накладними від 01.04.2016 на суму 72773,16 грн., від 18.04.2016 на суму 196034,51 грн., які були реалізовані таким покупцям: ФОП ОСОБА_7 за видатковими накладними від 01.04.2016 на суму 1688,81 грн., від 05.04.2016 на суму 154,08 грн., від 07.04.2016 на суму 1240,28 грн., від 11.04.2016 на суму 1136,84 грн., від 16.04.2016 на суму 596,88 грн., від 19.04.2016 на суму 625,32 грн., від 21.04.2016 на суму 1235,14 грн., від 25.04.2016 на суму 2010,18 грн., від 27.04.2016 на суму 307,20 грн.; ТОВ «ГРУПА РІТЕЙЛУ УКРАЇНИ» за видатковими накладними від 09.04.2016 на суму 17310,00 грн., від 14.04.2016 на суму 5078,40 грн., від 15.04.2016 на суму 12321,00 грн., від 15.04.2016 на суму 15436,80 грн., від 16.04.2016 на суму 8317,86 грн., від 16.04.2016 на суму 9275,64 грн., від 18.04.2016 на суму 2838,48 грн., від 18.04.2016 на суму 6208,02 грн., від 20.04.2016 на суму 4723,20 грн., від 21.04.2016 на суму 12963,44 грн., від 22.04.2016 на суму 11834,52 грн., від 27.04.2016 на суму 6275,14 грн., від 27.04.2016 на суму 9894,19 грн., від 28.04.2016 на суму 7800,84 грн., від 28.04.2016 на суму 17844,00 грн., від 29.04.2016 на суму 12333,74 грн., від 29.04.2016 на суму 15712,88 грн., від 29.04.2016 на суму 9328,80 грн., від 29.04.2016 на суму 65283,54 грн., від 30.04.2016 на суму 26866,94 грн.

У травні 2016 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_2 товар (овочі та фрукти) за накладними від 01.05.2016 на суму 3286,61 грн., від 10.05.2016 на суму 16671,73 грн., від 19.05.2016 на суму 36890,89 грн., які були реалізовані наступним покупцям: ФОП ОСОБА_7 за видатковими накладними від 05.05.2016 на суму 934,63 грн., від 10.05.2016 на суму 639,44 грн., від 11.05.2016 на суму 298,00 грн., від 13.05.2016 на суму 301,39 грн., від 14.05.2016 на суму 345,00 грн., від 17.05.2016 на суму 703,97 грн., від 20.05.2016 на суму 697,38 грн., від 25.05.2016 на суму 225,00 грн., від 28.05.2016 на суму 1081,26 грн.; ТОВ «ГРУПА РІТЕЙЛУ УКРАЇНИ» за видатковими накладними від 11.05.2016 на суму 7239,20 грн., від 17.05.2016 на суму 8198,65 грн., від 19.05.2016 на суму 3991,00 грн., від 21.05.2016 на суму 8670,76 грн., від 21.05.2016 на суму 1891,24 грн., від 21.05.2016 на суму 3146,84 грн., від 23.05.2016 на суму 5308,80 грн., від 23.05.2016 на суму 3957,00 грн., від 23.05.2016 на суму 3106,66 грн., від 26.05.2016 на суму 13065,17 грн., від 26.05.2016 на суму 4175,40 грн.

У червні 2016 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_2 товар (овочі та фрукти) за накладними від 01.06.2016 на суму 120878,15 грн., від 11.06.2016 на суму 95339,60 грн., що були реалізовані таким покупцям: ТОВ «РЕСПЕКТПЛЮС» за видатковою накладною від 10.06.2016 на суму 16177,60 грн.; ТОВ «СОЮЗ СУПЕРМАРКЕТІВ ХАРКОВА» за видатковими накладними від 10.06.2016 на суму 13801,69 грн. та від 10.06.2016 на суму 9638,34 грн.; ТОВ «ГРУПА РІТЕЙЛУ УКРАЇНИ» за видатковими накладними від 02.06.2016 на суму 4863,25 грн., від 03.06.2016 на суму 5028,66 грн., від 03.06.2016 на суму 4875,41 грн., від 03.06.2016 на суму 2880,00 грн., від 04.06.2016 на суму 3447,48 грн., від 09.06.2016 на суму 8286,38 грн., від 13.06.2016 на суму 1000,00 грн., від 13.06.2016 на суму 1156,00 грн., від 16.06.2016 на суму 80375,67 грн., від 16.06.2016 на суму 46484,67 грн., від 17.06.2016 на суму 47366,19 грн.

Стосовно придбання ТОВ «ХФК «Адмірал» товарів у ФОП ОСОБА_3 у охоплений перевіркою період, судом встановлено, що у жовтні 2017 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_3 товар (овочі та фрукти) за накладними від 02.10.2017 на суму 11265,44 грн., від 09.10.2017 на суму 21955,08 грн., від 16.10.2017 на суму 11138,55 грн., від 23.10.2017 на суму 31497,27 грн., від 25.10.2017 на суму 318457,00 грн. та від 30.10.2017 на суму 179145,02 грн., які були реалізовані таким покупцям: ТОВ «СФЕРА БІЗНЕСУ ТА ІННОВАЦІЙ» за видатковою накладною від 27.10.2017 на суму 262510,98 грн.; ТОВ «ХАРКІВ ПАЛАС» за видатковими накладними від 02.10.2017 на суму 15044,14 грн., від 03.10.2017 на суму 2486,54 грн., від 04.10.2017 на суму 5715,80 грн., від 05.10.2017 на суму 11203,58 грн., від 06.10.2017 на суму 7290,96 грн., від 09.10.2017 на суму 4939,56 грн., від 10.10.2017 на суму 3121,60 грн., від 11.10.2017 на суму 9460,61 грн., від 12.10.2017 на суму 14789,22 грн., від 13.10.2017 на суму 20255,70 грн., від 17.10.2017 на суму 3020,92 грн., від 20.10.2017 на суму 6483,18 грн., від 23.10.2017 на суму 14577,13 грн., від 24.10.2017 на суму 3344,94 грн., від 25.10.2017 на суму 6000,14 грн., від 26.10.2017 на суму 13088,67 грн., від 27.10.2017 на суму 4758,00 грн., від 30.10.2017 на суму 7542,04 грн.; ТОВ «ДО СМАКУ» за видатковими накладними від 03.10.2017 на суму 9172,08 грн., від 09.10.2017 на суму 4182,42 грн., від 17.10.2017 на суму 2658,68 грн., від 23.10.2017 на суму 3622,28 грн., від 27.10.2017 на суму 3352,70 грн.; ТОВ «Ф.К.С.» за видатковими накладними від 04.10.2017 на суму 2691,80 грн., від 04.10. 2017 на суму 15520,59 грн., від 06.10.2017 на суму 2211,30 грн., від 06.10.2017 на суму 34096,40 грн., від 10.10.2017 на суму 12198,40 грн., від 13.10.2017 на суму 3471,67 грн., від 13.10.2017 на суму 6378,20 грн., від 17.10.2017 на суму 10873,10 грн., від 19.10.2017 на суму 12608,27 грн., від 20.10.2017 на суму 11653,70 грн., від 24.10.2017 на суму 7632,51 грн., від 24.10.2017 на суму 11533,40 грн., від 28.10.2017 на суму 16263,80 грн., від 31.10.2017 на суму 9912,80 грн.

У листопаді 2017 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_3 товар (овочі та фрукти) за накладними від 06.11.2017 на суму 9839,43 грн., від 13.11.2017 на суму 8018,90 грн., від 20.11.2017 на суму 5834,42 грн., від 27.11.2017 на суму 9154,43 грн., які в свою чергу були реалізовані таким покупцям: ФОП ОСОБА_7 за видатковими накладними від 17.11.2017 на суму 4240,07 грн., 28.11.2017 на суму 2767,56 грн.; ТОВ «ХАРКІВ ПАЛАС» за видатковими накладними від 01.11.2017 на суму 1322,65 грн., від 02.11.2017 на суму 5630,52 грн., від 10.11.2017 на суму 8654,96 грн.; ТОВ «ДО СМАКУ» за видатковими накладними від 01.11.2017 на суму 3681,18 грн., від 06.11.2017 на суму 4403,99 грн., від 13.11.2017 на суму 4469,55 грн., від 14.11.2017 на суму 509,98 грн., від 20.11.2017 на суму 4993,25 грн.

У грудні 2017 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_3 товар (овочі та фрукти) за накладними від 04.12.2017 на суму 16719,92 грн., від 11.12.2017 на суму 17778,02 грн., від 18.12.2017 на суму 6940,23 грн., від 25.12.2017 на суму 14179,33 грн. та в подальшому були реалізовані таким покупцям: ТОВ «ХАРКІВ ПАЛАС» за видатковими накладними від 01.12.2017 на суму 5903,00 грн., від 08.12.2017 на суму 4239,15 грн., від 18.12.2017 на суму 9375,27 грн., від 22.12.2017 на суму 4072,63 грн., від 27.12.2017 на суму 10894,84 грн., від 29.12.2017 на суму 8755,55 грн.; ТОВ «ДО СМАКУ» за видатковими накладними від 01.12.2017 на суму 3806,50 грн., від 11.12.2017 на суму 6079,56 грн., від 18.12.2017 на суму 5217,91 грн., від 26.12.2017 на суму 3480,82 грн., від 29.12.2017 на суму 4029,00 грн.

У січні 2018 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_3 товар (овочі та фрукти) за накладними від 02.01.2018 на суму 3077,80 грн., від 08.01.2018 на суму 9378,97 грн., від 15.01.2018 на суму 6623,04 грн., від 22.01.2018 на суму 9507,69 грн., від 28.01.2018 на суму 45163,10 грн., що були реалізовані таким покупцям: ТОВ «ХАРКІВ ПАЛАС» за видатковими накладними від 05.01.2018 на суму5567,82 грн., від 18.01.2018 на суму 8911,43 грн., від 22.01.2018 на суму 5960,75 грн., від 23.01.2018 на суму 14510,12 грн., від 26.01.2018 на суму 9908,73 грн., від 31.01.2018 на суму 4323,40 грн.; ТОВ «ДО СМАКУ» за видатковими накладними 09.01.2018 на суму 5870,04 грн., від 15.01.2018 на суму 6580,80 грн., від 22.01.2018 на суму 11333,20 грн.; ТОВ «КОМПЛЕКС «РІКО» за видатковими накладними від 03.01.2018 на суму 6090,13 грн., від 09.01.2018 на суму 6617,52 грн.

У лютому 2018 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_3 товар (овочі та фрукти) за накладними від 05.02.2018 на суму 4355,62 грн., від 12.02.2018 на суму 18825,49 грн., від 19.02.2018 на суму 7049,72 грн., від 26.02.2018 на суму 4874,95 грн., які були реалізовані таким покупцям: ТОВ «ХАРКІВ ПАЛАС» за видатковими накладними від 14.02.2018 на суму 9015,48 грн., від 20.02.2018 на суму 15905,22грн.; ТОВ «ДО СМАКУ» за видатковими накладними від 12.02.2018 на суму 12686,04 грн., від 19.01.2018 на суму 9010,37грн.

У березні 2018 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_3 товар (овочі та фрукти) за накладними від 05.03.2018 на суму 1984,69 грн., від 12.03.2018 на суму 10707,25 грн., від 19.03.2018 на суму 6041,76 грн., від 26.03.2018 на суму 6449,50 грн., які були реалізовані таким покупцям: ТОВ «ХАРКІВ ПАЛАС» за видатковою накладноювід 28.03.2018 на суму 3659,82грн.; ТОВ «ДО СМАКУ» за видатковими накладними від 12.03.2018 на суму 11506,75 грн., від 19.03.2018 на суму 7904,41 грн., від 26.03.2018 на суму 11136,03 грн.

У квітні 2018 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_3 товар (овочі та фрукти) за накладними від 02.04.2018 на суму 10686,19 грн., від 09.04.2018 на суму 4257,49 грн., від 16.04.2018 на суму 13759,77 грн., від 23.04.2018 на суму 14287,11 грн., які були реалізовані таким покупцям: ТОВ «ХАРКІВ ПАЛАС» за видатковими накладними від 02.04.2018 на суму7913,60грн., від 27.04.2018 на суму 4778,94грн.; ТОВ «ДО СМАКУ» за видатковими накладними від 10.04.2018 на суму 7130,77 грн., від 16.04.2018 на суму 11791,51 грн., від 23.04.2018 на суму 7103,27 грн.; ТОВ «ЗАБОТА» за видатковими накладними від 11.04.2018 на суму 6386,00грн., від 18.04.2018 на суму 4947,70грн.

У травні 2018 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_3 товар (овочі та фрукти) за накладними від 01.05.2018 на суму 12872,37 грн., від 07.05.2018 на суму 31377,97 грн., від 14.05.2018 на суму 26407,83 грн., від 21.05.2018 на суму 15528,41 грн., від 28.05.2018 на суму 1601,61 грн., та були реалізовані таким покупцям: ТОВ «ХАРКІВ ПАЛАС» за видатковими накладними від 04.05.2018 на суму 1177,26 грн., від 15.05.2018 на суму 9754,28 грн., від 17.05.2018 на суму 2658,60 грн., від 18.05.2018 на суму 14188,22 грн., від 21.05.2018 на суму 3172,18 грн., від 22.05.2018 на суму 1751,68 грн., від 25.05.2018 на суму 6746,56 грн.; ТОВ «ДО СМАКУ» за видатковими накладними від 02.05.2018 на суму 11161,72 грн., від 07.05.2018 на суму 6603,79 грн., від 14.05.2018 на суму 6720,77 грн., від 21.05.2018 на суму 8927,01 грн.; ТОВ «ЗАБОТА» за видатковими накладними від 03.05.2018 на суму 11338,69 грн., від 15.05.2018 на суму 6002,60 грн., від 23.05.2018 на суму 4094,70 грн., від 30.05.2018 на суму 4095,32 грн.

У червні 2018 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_3 товар (овочі та фрукти) за накладними від 01.06.2018 на суму 46178,19 грн., від 07.06.2018 на суму 2446,96 грн., від 11.06.2018 на суму 26012,44 грн., від 18.06.2018 на суму 369,35 грн., та були реалізовані таким покупцям: ТОВ «ХАРКІВ ПАЛАС» за видатковими накладними від 06.06.2018 на суму 3918,38 грн., від 14.06.2018 на суму 8071,64 грн., від 18.06.2018 на суму 10892,63 грн.; ТОВ «ДО СМАКУ» за видатковою накладною від 04.06.2018 на суму 9473,74 грн.; ТОВ «ЗАБОТА» за видатковою накладною від 06.06.2018 на суму 1796,40 грн.; СУАП «ЄВРОПОЛЬ» ТОВ за видатковими накладними від 02.06.2018 на суму 17714,82 грн., від 02.06.2018 на суму 24922,60 грн.; ТОВ «СОЮЗ СУПЕРМАРКЕТІВ ХАРКОВА» за видатковою накладною від 16.06.2018 на суму 19631,80 грн.

Щодо придбання ТОВ «ХФК «Адмірал» товарів у ФОП ОСОБА_8 та ФОП ОСОБА_1 у охоплений перевіркою період, судом встановлено, що у серпні 2016 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_8 товар (овочі та фрукти) за накладною від 15.08.2016 на суму 142042,83 грн., та в подальшому були реалізовані таким покупцям: ТОВ «СІГМАСТЕЛС» за видатковими накладними від 18.08.2016 на суму 4006,70грн., 26.08.2016 на суму 4209,65 грн., від 20.08.2016 на суму 10053,68 грн., від 20.08.2016 на суму 2345 грн., від 20.08.2016 на суму 21349 грн., від 20.08.2016 на суму 33622,78 грн., від 21.08.2016 на суму 72058,6 грн.; ТОВ «ГРУПА РІТЕЙЛУ УКРАЇНИ» за видатковими накладними від 16.08.2016 на суму 2612,50 грн., від 17.08.2016 на суму 8905,74 грн.

У вересні 2016 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_8 товар (овочі та фрукти) за накладними від 01.09.2016 на суму 3934,34 грн., від 10.09.2016 на суму 2545,95 грн., від 19.09.2016 на суму 4885,14 грн. та були реалізовані ФОП ОСОБА_7 за видатковими накладними від01.09.2016 на суму 4276,01 грн., від 20.09.2016 на суму 998,59 грн., від 22.09.2016 на суму 730,58 грн., від 23.09.2016 на суму 1083,39 грн., від 23.09.2016 на суму 649,17 грн., від 27.09.2016 на суму 626,15 грн., від 28.09.2016 на суму 1304,49 грн., від 29.09.2016 на суму 2662,38 грн., від 30.09.2016 на суму 362,32 грн.

У жовтні 2016 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_8 товар (овочі та фрукти) за накладними від 01.10.2016 на суму 19328,72 грн., від 10.10.2016 на суму 7260,67 грн., від 19.10.2016 на суму 10350,24 грн., від 20.10.2016 на суму 9302,65 грн., та були реалізовані таким покупцям: ФОП ОСОБА_7 за видатковими накладними від 01.10.2016 на суму 269,14 грн., від 04.10.2016 на суму 872,65 грн., від 06.10.2016 на суму 243,30 грн., від 07.10.2016 на суму 551,91 грн., від 11.10.2016 на суму 422,58 грн., від 11.10.2016 на суму 424,70 грн., від 12.10.2016 на суму 838,61 грн., від 14.10.2016 на суму 206,57 грн., від 18.10.2016 на суму 1753,15 грн., від 19.10.2016 на суму 588,53 грн., від 20.10.2016 на суму 705,47 грн., від 20.10.2016 на суму 1900,59 грн., від 25.10.2016 на суму 524,65 грн., від 26.10.2016 на суму 633,03 грн., від 26.10.2016 на суму 433,29 грн., від 28.10.2016 на суму 1517,77 грн.; ТОВ «ГРУПА РІТЕЙЛУ УКРАЇНИ» за видатковими накладними від 01.10.2016 на суму 1464,91 грн., від 03.10.2016 на суму 6167,91 грн., від 14.10.2016 на суму 14770,48 грн., від 17.10.2016 на суму 7102,51 грн., від 20.10.2016 на суму 15531,38 грн.

У листопаді 2016 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_8 товар (овочі та фрукти) за накладними від 01.11.2016 на суму 19864,94 грн., від 10.11.2016 на суму 61 694,48 грн., та були реалізовані таким покупцям: ФОП ОСОБА_7 за видатковими накладними від01.11.2016 на суму 1708,95 грн., від 03.11.2016 на суму 596,40 грн., від 03.11.2016 на суму 1010,34 грн., від 08.11.2016 на суму 348,00 грн., від 08.11.2016 на суму 310,46 грн., від 09.11.2016 на суму 1451,93 грн., від 10.11.2016 на суму 4438,38 грн., від 10.11.2016 на суму 163,12 грн., від 11.11.2016 на суму 2875,19 грн., від 14.11.2016 на суму 1423,09 грн., від 15.11.2016 на суму 1864,76 грн., від 16.11.2016 на суму 697,76 грн., від 17.11.2016 на суму 2537,53 грн., від18.11.2016 на суму 3297,33 грн., від 19.11.2016 на суму 4748,56 грн., від 22.11.2016 на суму 890,72 грн., від 22.11.2016 на суму 272,74 грн., від 24.11.2016 на суму 4153,65 грн., від 24.11.2016 на суму 58,50 грн., від 28.11.2016 на суму 1859,52 грн., від 29.11.2016 на суму 303,74 грн., від 30.11.2016 на суму 1413,12 грн.; ТОВ «ГРУПА РІТЕЙЛУ УКРАЇНИ» за видатковими накладними від 11.11.2016 на суму 12033,33 грн., від 11.11.2016 на суму 19630,70 грн., від 12.11.2016 на суму 24829,04грн.

У грудні 2016 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_8 товар (овочі та фрукти) за накладними від 01.12.2016 на суму 29947,44 грн., від 10.12.2016 на суму 42531,92 грн., від 20.12.2016 на суму 45951,57 грн., та були реалізовані таким покупцям: ФОП ОСОБА_7 за видатковими накладними від 02.12.2016 на суму 835,13 грн., від 06.12.2016 на суму 912,52 грн., від 06.12.2016 на суму 277,13 грн., від 13.12.2016 на суму 5030,82 грн., від 19.12.2016 на суму 4535,36 грн., від 20.12.2016 на суму 770,12 грн., від 20.12.2016 на суму 1881,94 грн., від 21.12.2016 на суму 2474,82 грн., від 24.12.2016 на суму 4576,89 грн., від 26.12.2016 на суму 6770,03 грн., від 27.12.2016 на суму 2370,22 грн., від 28.12.2016 на суму 6265,59 грн., від 29.12.2016 на суму 4857,13 грн.; ТОВ «ХАРКІВ ПАЛАС» за видатковими накладними від 02.12.2016 на суму 8367,96 грн., від 05.12.2016 на суму 5359,16 грн., від 06.12.2016 на суму 4603,44 грн., від 08.12.2016 на суму 10396,17 грн., від 09.12.2016 на суму 3159,14 грн., від 12.12.2016 на суму 5390,26 грн., від 14.12.2016 на суму 12260,50 грн., від 16.12.2016 на суму 14748,42 грн., від 21.12.2016 на суму 12280,73 грн., від 26.12.2016 на суму 8632,14 грн., від 27.12.2016 на суму 6669,54 грн., від 29.12.2016 на суму 8946,94 грн.

У січні 2017 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_8 товар (овочі та фрукти) за накладними від 01.01.2017 на суму 4846,13 грн., від 08.01.2017 на суму 7687,56 грн., від 16.01.2017 на суму 59692,33 грн., від 23.01.2017 на суму 24364,44 грн., що були реалізовані таким покупцям: ФОП ОСОБА_7 за видатковими накладними від12.01.2017 на суму 1694,04 грн., від 13.01.2017 на суму 1525,34 грн., від 16.01.2017 на суму 645,90 грн., від 20.01.2017 на суму 1203,56 грн., від 24.01.2017 на суму 502,28 грн., від 26.01.2017 на суму 248,08 грн., від 26.01.2017 на суму 1004,80 грн.; ТОВ «ХАРКІВ ПАЛАС» за видатковими накладними від 03.01.2017 на суму 4001,29 грн., від 04.01.2017 на суму 2090,48 грн., від 05.01.2017 на суму 10428,57 грн., від 10.01.2017 на суму 5884,32 грн., від 12.01.2017 на суму 3809,33 грн., від 16.01.2017 на суму 8201,58 грн., від 17.01.2017 на суму 2882,12 грн., від 19.01.2017 на суму 10096,29 грн., від 20.01.2017 на суму 6892,38 грн., від 23.01.2017 на суму 7136,19 грн., від 25.01.2017 на суму 5286,93 грн., від 26.01.2017 на суму 7349,41 грн., від 27.01.2017 на суму 5859,34 грн., від 30.01.2017 на суму 14068,43 грн., від 31.01.2017 на суму 3477,16 грн.; ТОВ «ДА ВІНЧІ» за видатковою накладною від 18.01.2017 на суму 2983,47 грн.

У лютому 2017 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_8 товар (овочі та фрукти) за накладними від 01.02.2017 на суму 25403,01 грн., від 06.02.2017 на суму 64421,75 грн., від 13.02.2017 на суму 131106,22 грн., від 20.02.2017 на суму 53492,35 грн., що були реалізовані таким покупцям: ФОП ОСОБА_7 за видатковою накладноювід 22.02.2017 на суму 476,19 грн.; ТОВ «ХАРКІВ ПАЛАС» за видатковими накладними від 01.02.2017 на суму 5130,84 грн., від 02.02.2017 на суму 4787,42 грн., від 03.02.2017 на суму 3140,96 грн., від 03.02.2017 на суму 10267,20 грн., від 06.02.2017 на суму 27160,90 грн., від 06.02.2017 на суму 9050,34 грн., від 08.02.2017 на суму 18930,62 грн., від 10.02.2017 на суму 15766,08 грн., від 15.02.2017 на суму 7906,03 грн., від 20.02.2017 на суму 25866,09 грн., від 21.02.2017 на суму 12627,84 грн., від 23.02.2017 на суму 6529,88 грн., від 27.02.2017 на суму 20445,73 грн., від 28.02.2017 на суму5614,81 грн.; ТОВ «ДА ВІНЧІ» за видатковою накладною від10.02.2017 на суму 2930,51 грн.; ТОВ «ГРУПА РІТЕЙЛУ УКРАЇНИ» за видатковими накладними від 04.02.2017 на суму 16039,72 грн., від 06.02.2017 на суму 14516,92 грн., від 14.02.2017 на суму 35586,72 грн., від 18.02.2017 на суму 36970,94 грн., від 23.02.2017 на суму 16139,70 грн.

У березні 2017 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_8 товар (овочі та фрукти) за накладними від 01.03.2017 на суму 9731,93 грн., від 08.03.2017 на суму 23611,57 грн., від 15.03.2017 на суму 7123,19 грн., від 23.03.2017 на суму 13366,83 грн., що були реалізовані таким покупцям: ФОП ОСОБА_7 за видатковими накладними від 07.03.2017 на суму 1426,76 грн., від 09.03.2017 на суму 2760,67 грн., від 10.03.2017 на суму 1924,44 грн., від 14.03.2017 на суму 937,20 грн., від 24.03.2017 на суму 976,07 грн., від 31.03.2017 на суму 814,37 грн.; ТОВ «ДА ВІНЧІ» за видатковою накладноювід31.03.2017 на суму 3343,26 грн.; ТОВ «ГРУПА РІТЕЙЛУ УКРАЇНИ» за видатковими накладними від 18.03.2017 на суму 13425,42 грн., від 22.03.2017 на суму 12983,80 грн., від 24.03.2017 на суму 12025,70 грн., від 28.03.2017 на суму 13913,50 грн., від 31.03.2017 на суму 8427,32 грн.

У квітні 2017 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_8 товар (овочі та фрукти) за накладними від 01.04.2017 на суму 18671,13 грн., від 10.04.2017 на суму 53164,97 грн., від 21.04.2017 на суму 35771,67 грн., що були реалізовані таким покупцям: ФОП ОСОБА_7 за видатковими накладними від 03.04.2017 на суму 1317,82 грн., від 04.04.2017 на суму 843,64 грн., від 07.04.2017 на суму 973,85 грн., від 07.04.2017 на суму 3145,33 грн., від 10.04.2017 на суму 2938,47 грн., від 11.04.2017 на суму 740,95 грн., від 12.04.2017 на суму 772,59 грн., від 12.04.2017 на суму 745,75 грн., від 13.04.2017 на суму 2040,28 грн., від 19.04.2017 на суму 1625,67 грн., від 25.04.2017 на суму 2395,53 грн., від 26.04.2017 на суму 727,74 грн.; ТОВ «ДА ВІНЧІ» за видатковою накладноювід 07.04.2017 на суму 1732,43 грн.; ТОВ «ГРУПА РІТЕЙЛУ УКРАЇНИ» за видатковими накладними від 01.04.2017 на суму 46491,86 грн., від 04.04.2017 на суму 4523,80 грн., від 05.04.2017 на суму 10384,50 грн., від 08.04.2017 на суму 3398,20 грн., від 15.04.2017 на суму 15503,40 грн., від 20.04.2017 на суму 22839,20 грн.

У травні 2017 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_8 товар (овочі та фрукти) за накладною від 01.05.2017 на суму 121333,18 грн., а також у ФОП ОСОБА_1 за накладними від 11.05.2017 на суму 219157,42 грн., від 22.05.2017 на суму 177510,33 грн., які були реалізовані таким покупцям: ФОП ОСОБА_7 за видатковими накладними від 04.05.2017 на суму 1195,50 грн., від 16.05.2017 на суму 9684,08 грн., від 19.05.2017 на суму 1099,17 грн., від 23.05.2017 на суму 1278,18 грн., від 24.05.2017 на суму 1049,02 грн., від 25.05.2017 на суму1482,48 грн., від 26.05.2017 на суму 1356,56 грн.; ТОВ «ДА ВІНЧІ» за видатковими накладними від 06.05.2017 на суму 2374,26 грн., від 12.05.2017 на суму 2574,40 грн., від 17.05.2017 на суму 897,52 грн., від 23.05.2017 на суму 2886,34 грн., від 31.05.2017 на суму 2140,65 грн.; ТОВ «ГРУПА РІТЕЙЛУ УКРАЇНИ» за видатковими накладними від 03.05.2017 на суму 27049,90 грн., від 04.05.2017 на суму 9356,91 грн., від 05.05.2017 на суму 7302,91 грн., від 05.05.2017 на суму 5053,15 грн., від 05.05.2017 на суму 6269,15 грн., від 06.05.2017 на суму 37189,45 грн., від 06.05.2017 на суму 18316,85 грн., від 06.05.2017 на суму 8445,55 грн., від 08.05.2017 на суму 14397,55 грн., від 08.05.2017 на суму 4280,00 грн., від 08.05.2017 на суму 7155,60 грн., від 10.05.2017 на суму 8512,30 грн., від 10.05.2017 на сумут9523,82 грн., від 11.05.2017 на суму 45568,25 грн., від 11.05.2017 на суму 11019,68 грн., від 11.05.2017 на суму 6421,40 грн., від 12.05.2017 на суму 9236,95 грн., від 12.05.2017 на суму 20703,73 грн., від 12.05.2017 на суму 10300,00 грн., від 13.05.2017 на суму 9328,40 грн., від 13.05.2017 на суму 22997,77 грн., від 13.05.2017 на суму 13665,76 грн., від 15.05.2017 на суму 4090,78 грн., від 15.05.2017 на суму 24269,00 грн., від 16.05.2017 на суму 18922,04 грн., від 16.05.2017 на суму 6368,30 грн., від 16.05.2017 на суму 4914,00 грн., від 18.05.2017 на суму 6075,19 грн., від 22.05.2017 на суму 11613,42 грн., від 22.05.2017 на суму 4922,70 грн., від 22.05.2017 на суму 3987,72 грн., від 23.05.2017 на суму 8322,20 грн., від 23.05.2017 на суму 5135,39 грн., від 24.05.2017 на суму 11034,09 грн., від 24.05.2017 на суму 5375,13 грн., від 24.05.2017 на суму 5288,20 грн., від 25.05.2017 на суму 10936,50 грн., від 26.05.2017 на суму 16907,89 грн., від 26.05.2017 на суму 6147,20 грн., від 26.05.2017 на суму 7906,50 грн., від 27.05.2017 на суму 14148,85 грн., від 29.05.2017 на суму 16254,02 грн.

У червні 2017 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_8 товар (овочі та фрукти) за накладними від 12.06.2017 на суму 189539,11 грн. та від 21.06.2017 на суму 179440,68 грн., а також у ФОП ОСОБА_1 за накладною від 01.06.2017 на суму 242290,06 грн., що були реалізовані таким покупцям: ФОП ОСОБА_7 за видатковими накладними від 01.06.2017 на суму 1357,40 грн., від 06.06.2017 на суму 556,71 грн., від 07.06.2017 на суму 535,59 грн., від 09.06.2017 на суму 1168,57 грн., від 13.06.2017 на суму 669,66 грн., від 15.06.2017 на суму 1198,10 грн., від 16.06.2017 на суму 436,65 грн., від 19.06.2017 на суму 840,78 грн., від 27.06.2017 на суму 982,79 грн., від 30.06.2017 на суму 690,72 грн.; ТОВ «ДА ВІНЧІ» за видатковими накладними від 09.06.2017 на суму 1726,84 грн., від 16.06.2017 на суму 2594,77 грн.; ТОВ «ХАРКІВ ПАЛАС» за видатковими накладними від 01.06.2017 на суму 6188,39 грн., від 02.06.2017 на суму 2725,34 грн., від 06.06.2017 на суму 14347,37 грн., від 07.06.2017 на суму 2932,40 грн., від 08.06.2017 на суму 32514,20 грн., від 13.06.2017 на суму 6389,84 грн., від 20.06.2017 на суму 4062,84 грн., від 21.06.2017 на суму 18816,83 грн., від 22.06.2017 на суму 2657,66 грн., від 27.06.2017 на суму 2352,18 грн., від 30.06.2017 на суму 964,32 грн.; ТОВ «ГРУПА РІТЕЙЛУ УКРАЇНИ» за видатковими накладними від 01.06.2017 на суму 22638,80 грн., від 02.06.2017 на суму 29652,06 грн., від 02.06.2017 на суму 11217,30 грн., від 03.06.2017 на суму 20486,90 грн., від 03.06.2017 на суму 86385,75 грн., від 06.06.2017 на суму 4616,93 грн., від 06.06.2017 на суму 5194,00 грн., від 06.06.2017 на суму 13082,78 грн., від 07.06.2017 на суму 2348,05 грн., від 07.06.2017 на суму 13455,75 грн., від 07.06.2017 на суму 38481,48 грн., від 08.06.2017 на суму 6954,38 грн., від 08.06.2017 на суму 7063,40 грн., від 08.06.2017 на суму 11454,60 грн., від 09.06.2017 на суму 22606,05 грн., від 09.06.2017 на суму 21194,40 грн., від 10.06.2017 на суму 70447,05 грн., від 10.06.2017 на суму 10723,90 грн., від 22.06.2017 на суму 17398,60 грн., від 22.06.2017 на суму 6372,20 грн., від 23.06.2017 на суму 22191,63 грн., від 23.06.2017 на суму 9976,60 грн., від 23.06.2017 на суму 19377,15 грн., від 27.06.2017 на суму 44030,00 грн., від 28.06.2017 на суму 11228,50 грн., від 28.06.2017 на суму 16945,70 грн.

У липні 2017 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_8 товар (овочі та фрукти) за накладною від 01.07.2017 на суму 12306,25 грн., що були реалізовані ТОВ «ХАРКІВ ПАЛАС» за видатковими накладними від 05.07.2017 на суму 1105,32 грн., від 06.07.2017 на суму 6126,58 грн., від 07.07.2017 на суму 5658,74грн.

У серпні 2017 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_8 товар (овочі та фрукти) за накладними від 07.08.2017 на суму 16162,24 грн., від 14.08.2017 на суму 24104,46 грн., від 21.08.2017 на суму 18854,06 грн. та від 28.08.2017 на суму 16840,31 грн., та були реалізовані таким покупцям: ФОП ОСОБА_7 за видатковими накладними від 11.08.2017 на суму 2112,41 грн., від 15.08.2017 на суму 857,84 грн., від 17.08.2017 на суму 439,63 грн., від 18.08.2017 на суму 672,23 грн., від 22.08.2017 на суму 636,48 грн., від 23.08.2017 на суму 3667,63 грн., від 28.08.2017 на суму 909,50 грн., від 29.08.2017 на суму 1348,90 грн., від 31.08.2017 на суму 527,64 грн.; ТОВ «ДА ВІНЧІ» за видатковою накладною від10.08.2017 на суму 1732,68 грн.; ТОВ «ХАРКІВ ПАЛАС» за видатковими накладними від 11.08.2017 на суму 1100,35 грн., від 14.08.2017 на суму 5689,24 грн., від 15.08.2017 на суму 7172,08 грн., від 18.08.2017 на суму 5748,08 грн., від 31.08.2017 на суму 10089,42 грн.; ТОВ «ДО СМАКУ» за видатковими накладними від 08.08.2017 на суму 8801,69 грн., від 14.08.2017 на суму 8800,82 грн., від 21.08.2017 на суму 250,92 грн., від 22.08.2017 на суму 400,00 грн., від 28.08.2017 на суму 4627,70 грн., від 31.08.2017 на суму 12220,85 грн., від 31.08.2017 на суму 216,00 грн.; ТОВ «Ф.К.С.» за видатковою накладною від10.08.2017 на суму 9003,60 грн.; ТОВ «НАЦІОНАЛЬ» за видатковою накладною від09.08.2017 на суму 1752,04 грн.

У вересні 2017 року ТОВ «ХФК «Адмірал» придбало у ФОП ОСОБА_8 товар (овочі та фрукти) за накладними від 04.09.2017 на суму 87336,51 грн., від 11.09.2017 на суму 28927,48 грн., від 18.09.2017 на суму 15698,63 грн., від 25.09.2017 на суму 6687,51 грн. та від 28.09.2017 на суму 35100,00 грн. та були реалізовані таким покупцям: ФОП ОСОБА_7 за видатковими накладними від 07.09.2017 на суму 1144,31 грн., від 08.09.2017 на суму 1698,96грн.; ТОВ «ХАРКІВ ПАЛАС» за видатковими накладними від 04.09.2017 на суму 7986,58 грн., від 05.09.2017 на суму 2446,55 грн., від 06.09.2017 на суму 3684,97 грн., від 07.09.2017 на суму 17232,05 грн., від 11.09.2017 на суму 24428,31 грн., від 12.09.2017 на суму 2332,44 грн., від 14.09.2017 на суму 15770,50 грн., від 15.09.2017 на суму 10038,98 грн., від 20.09.2017 на суму 2704,85 грн., від 21.09.2017 на суму 3812,99 грн., від 26.09.2017 на суму 4398,88 грн., від 29.09.2017 на суму 4181,47 грн.; ТОВ «ДО СМАКУ» за видатковими накладними від 11.09.2017 на суму 8785,94 грн., від 12.09.2017 на суму 696,00 грн., від 18.09.2017 на суму 8974,86грн.; ТОВ «Ф.К.С.» за видатковими накладними від 13.09.2017 на суму 6866,19 грн., від 15.09.2017 на суму 5527,02 грн., від 16.09.2017 на суму 6558,90 грн., від 25.09.2017 на суму 3678,44 грн., від 26.09.2017 на суму 8498,34 грн., від 27.09.2017 на суму 5881,20 грн., від 27.09.2017 на суму 3700,00 грн., від 27.09.2017 на суму 3459,74 грн., від 28.09.2017 на суму 4677,60 грн., від 29.09.2017 на суму 14774,80 грн., від 30.09.2017 на суму 13164,50 грн.

Сторони не заперечують, що за результатами здійснених господарських операцій та подальшої реалізації товарів позивачем складено та зареєстровано у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні. Зауважень щодо сплати позивачем та його контрагентами сум податку на додану вартість у зареєстрованих податкових накладних, відповідачем ані під час перевірки, а ні під час судового розгляду не висувалось.

Актом перевірки встановлено, що розрахунки за поставлений товар позивачем здійснювались та станом на 30.06.2018 року мають наступні показники: по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_1 значиться кредиторська заборгованість у сумі 638957,81 грн; по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_3 значиться кредиторська заборгованість у сумі 1001748,31 грн; по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_2 значиться кредиторська заборгованість у сумі 637173 грн. Заборгованості по розрахунках за поставлений товар між іншими контрагентами перевіркою не встановлено.

Щодо товарів, реалізованих ТОВ «ХФК «Адмірал» на користь ТОВ «АКІЛ ТРЕЙД», судом встановлено, що у листопаді та грудні 2016 року ТОВ «ХФК «Адмірал» здійснило продаж покупцю ТОВ «АКІЛ ТРЕЙД» фруктів та овочів за видатковими накладними від 30.11.2016 на суму 414711,11 грн. та від 01.12.2016 на суму 395303,43 грн. Вказаний товар відвантажено згідно товарно-транспортних накладних № 301101 від 30.11.2016 та № 011201 від 01.12.2016. Оплата за товар здійснена ТОВ «АКІЛ ТРЕЙД» в безготівковій формі. Відомостей про наявність заборгованості з оплати товару перевіркою не встановлено.

Відповідно до п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п.п. 198.1, 198.2, 198.3 ст. 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Відповідно до п.п. 201.1, 201.7 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до ч. 1 ст. 9, ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Податкові зобов`язання та податковий кредит з податку на додану вартість за операціями, які підлягали перевірці, були нараховані позивачем у зв`язку зі здійсненням таких операцій, як це передбачено ст.ст. 187, 198 ПК України, у дати, які визначені цими ж статтями ПК України.

Що стосується висновку ГУ ДФС у Харківській області про порушення позивачем п. пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (зі змінами та доповненнями); Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», суд зазначає наступне.

Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з п. п. 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Згідно з п. п. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 ПК України, витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (п. 44.1 ст. 44 ПК України).

Пунктом 138.2 ст.138 ПК України встановлено, що витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Не включаються до складу витрат: витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку (п. п. 139.1.9 п. 139 ст. 139 ПК України).

Згідно з п. п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України об`єктом оподаткування податку на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III Податкового кодексу України.

Господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" встановлено, що первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Наказом Міністерства фінансів України від 07 лютого 2013 року N 73 затверджено Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності".

Витрати - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками).

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені (п. 6 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 Витрати (П (С)БУ16)).

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені (п. 7 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 Витрати (П (С)БУ16)).

Суд вказує, що наведені норми свідчать про те, що правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування витрат наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами. Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

З огляду на викладене недоведеність фактичного здійснення господарської операції (нездійснення операції) позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди. При цьому відсутність ділової мети також є підставою для відмови у наданні податкової вигоди.

Позивачем надано пояснення, що за практикою ділового обороту та чинним законодавством не передбачено документальне оформлення виконання вантажно - розвантажувальних робіт (послуг) фруктів та овочів, що зумовлює відсутність таких документів у позивача. Додатково вказав, що у випадках відсутності товаро-транспортних накладних, придбання товарів здійснювалось на складі позивача. Доставка товарів здійснювалась силами постачальників. Переважно, виходячи з характеру товарів та місця розташування позивача, доставка товарів, звичайно, здійснювалась автомобільним транспортом.

Так, відповідно до ст. 712 Цивільного кодексу (ЦК) України за договором поставки продавець (постачальник), який здійснює підприємницьку діяльність, зобов`язується передати у встановлений строк (строки) товар у власність покупця для використання його у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов`язаних з особистим, сімейним, домашнім або іншим подібним використанням, а покупець зобов`язується прийняти товар і сплатити за нього певну грошову суму. До договору поставки застосовуються загальні положення про купівлю-продаж, якщо інше не встановлено договором, законом або не випливає з характеру відносин сторін.

Відповідно до ч.ч. 1, 3 ст. 909 ЦК України за договором перевезення вантажу одна сторона (перевізник) зобов`язується доставити довірений їй другою стороною (відправником) вантаж до пункту призначення та видати його особі, яка має право на одержання вантажу (одержувачеві), а відправник зобов`язується сплатити за перевезення вантажу встановлену плату. Укладення договору перевезення вантажу підтверджується складенням транспортної накладної (коносамента або іншого документа, встановленого транспортними кодексами (статутами).

Отже, вказаними договорами передбачаються різні права та обов`язки сторін, а їх виконання підтверджується різними документами.

Таким чином, колегія суддів звертає увагу на те, що товарно-транспортні документи можуть оформлюватись тільки у випадку наявності позивача стороною у зобов`язанні з надання транспортних послуг.

Як зазначив Верховний Суд у постанові від 11.09.2018 по справі № 804/4787/16, відсутність товарно-транспортних накладних не є безумовною підставою ставити під сумнів здійснення господарських операцій. Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні не встановлюють правил податкового обліку валових витрат та податкового кредиту платника податків. При цьому, документи, обумовлені правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом, зокрема, товарно-транспортна накладна та подорожній лист, не є документами первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей.

Аналогічна правова позиція наведена у постанові Верховного Суду від 21.03.2018 по справі № 808/2140/13-а: не можна вважати обґрунтованим висновок податкового органу про непідтвердження факту поставки у зв`язку з відсутністю товарно-транспортних накладних, оскільки за умови наявності інших належних доказів товарності, ненадання зазначених документів не позбавляє платника права на формування податкового кредиту. По-друге, чинним законодавством України передбачено обов`язковість товарно-транспортної накладної лише у випадку надання послуг з перевезення.

Судом встановлено, що позивач має у користуванні вантажний фургон рефрижератор МАN TGL 7.150, 2005 року, реєстраційний номер НОМЕР_1 , спеціалізований вантажний фургон малотоннажний OPEL VIVARO, 2012 року, реєстраційний номер НОМЕР_2 , що підтверджує можливість самостійного транспортування вантажів в межах здійснення господарських операцій.

Судова колегія зазначає, що використання власного автомобільного транспорту для переміщення товарів не є наданням послуг з перевезення, а є перевезенням позивачем товарів для власних потреб і відповідно до п.2 Переліку документів, необхідних для здійснення перевезення вантажу автомобільним транспортом у внутрішньому сполученні, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25.02.2009 № 207, не потребує оформлення товарно-транспортних накладних.

Виходячи зі змісту правовідносин, у межах яких складаються товарно-транспортні накладні, вони не є належним доказом на підтвердження або спростування факту поставки (купівлі-продажу). Про це неодноразово зазначав Верховний Суд (постанови від 11.09.2018 по справі № 815/6105/17, від 11.09.2018 по справі № 820/477/18, від 11.09.2018 по справі № 804/4787/16, від 21.03.2018 по справі №808/2140/13-а тощо).

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Суд апеляційної інстанції, враховуючи, що придбання та оплата позивачем товарів призвели до змін у структурі активів, зобов`язань та капіталу позивача, зазначає про відсутність підстав стверджувати, що господарські операції не відбулись.

Судова колегія вважає необгрунтованим аргумент відповідача на користь нереальності господарських операцій, зокрема про відсутність сертифікатів якості поставленого товару, з огляду на те, що відповідно до приписів ч. 2 ст. 32 Закону України «Про основні принципи та вимоги до безпечності та якості харчових продуктів» сертифікація харчових продуктів не вимагається.

Хибними є також і висновки відповідача стосовно того, що договір про відступлення права вимоги №14/08-01 від 14.08.2017 року, укладений між ТОВ «АТІС -ТОРГ» та ОСОБА_9 не відповідає фактичній дійсності та не може бути врахованим в даних податкового обліку, з огляду на наступне.

Так, у якості аргументів відповідач наводить доводи щодо анулювання 13.05.2015 року свідоцтва ПДВ ТОВ «АТІС-ТОРГ» та наявну кредиторську заборгованість позивача перед ОСОБА_9 у сумі 222473,36грн.

Натомість суд зазначає, що за договором №14/08-01 від 14.08.2017 року укладеним між ТОВ «АТІС -ТОРГ» та ОСОБА_9 відступалися права вимоги, які виникли за договором купівлі - продажу №151201 від 15.12.2014 року, укладеного між позивачем та ТОВ «АТІС -ТОРГ». Таким чином на момент здійснення оподаткованих операцій за договором купівлі - продажу №151201 від 15.12.2014 року, укладеного між позивачем та ТОВ «АТІС-ТОРГ», останній був платником ПДВ. Реєстрація платника податків у якості платника податку на додану вартість на момент відступлення права вимоги, а ні підтверджує, а ні спростовує факт переходу права власності на товар, право вимоги за яким відступається.

Так, відповідно до приписів ч.1 ст. 512 ЦК України кредитор у зобов`язанні може бути замінений іншою особою внаслідок передання ним своїх прав іншій особі за правочином (відступлення права вимоги).

Положеннями ст.ст. 90, 91 Цивільного кодексу України передбачений обсяг цивільної правоздатності та дієздатності фізичних та юридичних осіб відповідно.

Чинність правочину обумовлюється додержанням вимог передбачених ст. 203 ЦК України, а правомірність такого правочину призюмується ст.204 того ж кодексу.

Наведені відповідачем аргументи не дають підстав вважати, що договір №14/08-01 від 14.08.2017 року укладений між ТОВ «АТІС -ТОРГ» та ОСОБА_9 за яким відступалися права вимоги за договором купівлі - продажу №151201 від 15.12.2014 року суперечить вимогам ст.ст. 512, 203 ЦК України або укладений за відсутності у його сторін необхідного обсягу право чи дієздатності.

Колегія суддів вважає необгрунтованими доводи скаржника про відсутність поданих декларацій з ПДВ та з податку на прибуток з травня 2015 року, з огляду на наступне.

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Податкові декларації повинні бути складені на підставі здійснених господарських операцій, але господарські операції здійснюються незалежно від декларування платниками податків. Податкова декларація не є документом, який складається у процесі здійснення господарської операції і тим більше не підтверджує її здійснення, як відсутність декларації не спростовує факт господарської операції.

Норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами.

Платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Аналогічна позиція викладена Верховним Судом у постановах від 03.04.2018 року у справі № 820/13380/13-а, від 17.04.2018 у справі № 808/1543/17, від 24.04.2018 у справі № 813/8500/13.

У п. 71 рішення від 22.01.2009 у справі «БУЛВЕС» АД проти Болгарії» (заява № 3991/03) Європейський суд з прав людини зазначив, що платник податку не повинен нести відповідальності за наслідки невиконання постачальником його зобов`язань зі сплати податку і в результаті сплачувати податок на додану вартість вдруге, а також сплачувати пеню. На думку Суду, такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватись між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту прав власності.

У п. 38 рішення від 09.01.2007 у справі «Інтерсплав» проти України» (заява № 803/02) Європейський суд з прав людини з питання індивідуалізації відповідальності зазначив, що коли державні органи володіють будь-якою інформацією про зловживання у системі відшкодування ПДВ, що здійснюються конкретною компанією, вони можуть вжити відповідних заходів з метою запобігання або усунення таких зловживань. Суд, однак, не може прийняти зауваження Уряду щодо загальної практики з відшкодування ПДВ за відсутності будь-яких ознак, які б вказували на те, що заявник був безпосередньо залучений до таких зловживань.

Відповідно до ст.ст. 1, 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» від 23.02.2006 № 3477-IV суди застосовують при розгляді справ Конвенцію про захист прав людини і основоположних свобод 1950 року і протоколи до неї та практику Європейського суду з прав людини та Європейської комісії з прав людини як джерело права.

Відповідно до ч. 2 ст. 6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства (КАС) України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Відповідно до ч. 6 ст. 13 Закону України «Про судоустрій і статус суддів» від 02.06.2016 № 1402-VIII висновки щодо застосування норм права, викладені у постановах Верховного Суду, враховуються іншими судами при застосуванні таких норм права.

Суд зазначає, що висновок відповідача про фактичне нездійснення господарських операцій, відображених у первинних документах, ґрунтується виключно на підставі податкової інформації.

У постанові від 20.03.2018 по справі № 804/939/16 Верховним Судом зроблено висновок, що податкова інформація, наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів позивача по ланцюгах постачання, а також податкова інформація, надана іншими контролюючими органами, носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону. Аналогічний правовий висновок наведено у постанові Верховного суду від 24.04.2018 № 806/4408/13-а.

Відповідно до ст. 62 Конституції України, ч. 2 ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, ст. 7, ст. 17 Кримінального процесуального кодексу України в Україні діє презумпція невинуватості, тобто особа вважається невинуватою у вчиненні кримінального правопорушення і не може бути піддана кримінальному покаранню, доки її вину не буде доведено у порядку, передбаченому цим Кодексом, і встановлено обвинувальним вироком суду, що набрав законної сили. Відповідно до ч. 2 ст. 61 Конституції України, юридична відповідальність особи має індивідуальний характер.

Відповідно до ч. 6 ст. 78 КАС України вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов`язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою. Тобто, преюдиціальне значення мають лише вирок суду і лише щодо певних обставин.

Як зазначив Верховний Суд у постанові від 20.02.2018 по справі № 826/6280/13-а, за відсутності доказів, які б свідчили про наявність вироку суду відносно контрагента позивача, який би набрав законної сили, сам по собі факт порушення кримінальної справи щодо посадових осіб контрагента позивача не може слугувати належним доказом фіктивності розглядуваних господарських операцій та не тягне за собою правових наслідків для позивача, оскільки податкове законодавство не ставить у залежність право позивача на формування податкового кредиту та витрат від податкового обліку (стану) інших осіб і фактичної сплати контрагентами податку до бюджету. Питання визначення складу податкового кредиту та витрат поширюється тільки на окремо взятого платника податків і не ставить цей факт у залежність від розрахунку з бюджетом третіх осіб.

Висновок щодо індивідуальності відповідальності (навіть у випадку встановлення належним чином порушень з боку контрагентів платника податків) підтверджується усталеною практикою Європейського суду з прав людини, у тому числі згаданими вище рішеннями Європейського суду з прав людини від 09.01.2007 у справі «Інтерсплав» проти України» (заява № 803/02), від 22.01.2009 у справі «БУЛВЕС» АД проти Болгарії» (заява № 3991/03).

З урахуванням вищевикладеного суд апеляційної інстанції вважає правомірним та обгрунтованим висновок суду першої інстанції про те, що позивачем були надані належним чином складені документи, визначені податковим законодавством для підтвердження витрат підприємства, та докази використання придбаних товарів у господарській діяльності позивача по взаємовідносинах з наведеними контрагентами. Отже, факт здійснення господарських операцій підтверджено документами первинного бухгалтерського обліку, аргументи відповідача таких висновків суду не спростовують.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Відповідно до ст. 74 КАС України суд не бере до уваги докази, які одержані з порушенням порядку, встановленого законом. Обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.

Вищий адміністративний суд України в ухвалі від 20.07.2016 по справі № 826/17629/15 наголосив на необхідності дотримуватися позиції, вказаної у рішенні Європейського суду з прав людини, яку він висловив у п. 53 рішення від 20.09.2012 у справі «Федорченко та Лозенко проти України» (Заява № 387/03), відповідно до якої суд при оцінці доказів керується критерієм доведення «поза розумними сумнівом». Вищий адміністративний суд України також акцентує увагу на тому, що відповідно до положень КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» ЄСПЛ визначив, що «…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління».

Судовим розглядом встановлено, що висновки контролюючого органу про порушення позивачем положень податкового законодавства є необґрунтованими та не підтвердженими доказами.

За таких обставин колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що доводи, викладені в акті перевірки, спростовуються належними та допустимими доказами, що наявні в матеріалах справи, а обставини, на які посилається представник відповідача, не можуть бути достатніми доказами неможливості фактичного здійснення господарських взаємовідносин між позивачем та контрагентами, внаслідок чого спірні податкові повідомлення-рішення відповідача від 17.12.2018року №3, №3, №3, №03, №3, № 7, № 7, №7 є неправомірним та такими, що підлягають скасуванню.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Отже, колегія суддів переглянувши рішення суду першої інстанції, вважає, що при його прийнятті суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.

Доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження в ході розгляду справи судом апеляційної інстанції, спростовані зібраними по справі доказами та встановленими обставинами, з наведених підстав висновків суду не спростовують.

Відповідно до ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Зважаючи на встановлені обставини справи, колегія суддів дійшла висновку, що рішення Харківського окружного адміністративного суду від 29.08.2019 року по справі 520/3833/19 прийнято з дотриманням норм чинного процесуального та матеріального права і підстав для його скасування не виявлено.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Харківській області залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 29.08.2019 року по справі № 520/3833/19 залишити без змін.

.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя (підпис)В.А. Калиновський
Судді(підпис) (підпис) О.І. Сіренко З.О. Кононенко
Повний текст постанови складено 16.12.2019 року