Справа № 826/15794/18
Суддя: Аліменко Володимир Олександрович
Дата ухвалення: 2019-12-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 грудня 2019 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

судді-доповідача Аліменка В.О.,

суддів Кучми А.Ю., Бєлової Л.В.

розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 10 вересня 2019 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Люксавтогаз" до Державної фіскальної служби України про скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИЛА:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Люксавтогаз» (далі також - позивач, ТОВ «Люксавтогаз») з позовом до Держаної фіскальної служби України (далі також - відповідач, ДФС України), в якому просило суд:

- скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиною реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, а саме наступні рішення: №553490/33050404 від 10.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №25; №553491/33050404 від 10.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №26, №553492/33050404 від 10.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №28; №554585/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №29; №554586/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №30; №554587/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №31; №554588/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №32; №554589/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №33; №554590/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №34; №554591/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №35; №554592/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №36; №554593/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №37; №554594/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №38; №554595/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №39; №554596/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №40; №554597/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №41; №554598/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №42; №554599/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №43; №554600/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №44; №554601/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №45; №554602/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №46; №554603/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №47; №554604/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №48; №554605/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №49; №554606/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №50; №554607/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №51; №554608/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №52; №554609/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №53; №554612/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №54; №554610/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №55; №554611/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №56; №554613/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №57; №554614/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №58; №554615/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №59; №554616/33050404 від 11.01.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №60;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні складені 05.12.2017 ТОВ «Люксавтогаз» за №№ 25, 26, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59 і №60 від 05.12.2017, датою їх фактичного надходження, а саме - 29.12.2017.

Вказана позовна заява обґрунтована тим, що оскаржуване рішення прийняте відповідачем з порушенням норм, зокрема, Податкового кодексу України, у зв`язку з чим є протиправним та підлягає скасуванню, з огляду на що податкова накладна підлягає реєстрації в ЄРПН.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 10 вересня 2019 року позов задоволено.

Не погоджуючись з судовим рішенням, відповідач - відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

Зокрема, апелянт вказує на те, що у зв`язку із ненаданням документів ГУ ДФС у м. Києві правомірно прийнято оскаржуване рішення.

Відповідно до п. 1 частини першої ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі відсутності клопотань від усіх учасників справи про розгляд справи за їх участю.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду - без змін.

Згідно ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З матеріалами справи вбачається, у січні 2017 року між ТОВ «Люксавтогаз» (як орендодавцем) і ТОВ «Вог Ритейл» (як орендарем) укладено ряд однотипних за змістом договорів оренди обладнання СЗГ, а саме: за №215/17 від 01.01.2017, №213/17 від 01.01.2017, №212/17 від 01.01.2017, №216/17 від 01.01.2017, №302/17 від 01.01.2017, №303/17 від 01.01.2017, №304/17 від 01.01.2017, №309/17 від 01.01.2017, №147/17 від 01.01.2017, №148/17 від 01.01.2017, №140/17 від 01.01.2017, №139/17 від 01.01.2017, №142/17 від 01.01.2017, №160/17 від 01.01.2017, №144/17 від 01.01.2017, №316/17 від 01.01.2017, №315/17 від 01.01.2017, №153/17 від 01.01.2017, №151/17 від 01.01.2017, №150/17 від 01.01.2017, №152/17 від 01.01.2017, №159/17 від 01.01.2017, № 158/17 від 01.01.2017, №157/17 від 01.01.2017, №156/17 від 01.01.2017, №155/17 від 01.01.2017, №154/17 від 01.01.2017, №161/17 від 01.01.2017, №164/17 від 01.01.2017, №162/17 від 01.01.2017, №163/17 від 01.01.2017, №137/17 від 01.01.2017, №135/17 від 01.01.2017, №163/17 від 01.01.2017, №121/17 від 01.01.2017.

За умовами цих договорів ТОВ «Люксавтогаз» передає, ТОВ «Вог Ритейл» приймає у тимчасове платне користування технологічне обладнання стаціонарного заправника газу (СГЗ) для реалізації зрідженого вуглеводневого газу (ЗВГ) (далі - майно), що розміщується за певною визначеною сторонами адресою. Передача майна в оренду здійснюється уповноваженими представниками сторін зі складанням акта приймання-передачі майна. Найменування та комплектність орендованого майна визначається в актах приймання-передачі, що є невід`ємною частиною цих договорів. Орендоване майно вважається переданим орендодавцем і прийнятим орендарем з моменту підписання акта приймання-передачі орендованого майна. Строк оренди визначається з моменту прийняття орендованого майна за актом приймання-передачі та отримання дозволу орендодавцем на експлуатацію АГЗП і діє протягом наступних 2-х років 6-ти місяців, а в частині взаєморозрахунків - до їх повного завершення. Орендар сплачує щомісячно орендну плату до 30-го числа кожного наступного місяця за звітним на розрахунковий рахунок орендодавця та на підставі виставленого рахунку-фактури.

Відповідно до актів приймання-передачі обладнання від 01.01.2017, складених та підписаних представниками названих сторін до перелічених вище договорів, ТОВ «Люксавтогаз» передало у строкове платне користування ТОВ «Вог Ритейл» обладнання в авсортименті з комплектуючими.

У тексті позовної заяви представник позивача пояснив, що ТОВ «Люксавтогаз» (основним видом господарської діяльності якого за КВЕД є саме надання в оренду інших машин, устатковання та товарів н.в.у.о.) передавало в оренду контрагенту власне обладнання.

В ході виконання вказаних договорів оренди обладнання ТОВ «Люксавтогаз» склало акти надання послуг від 05.12.2017 за №746 на суму 48 842,31 грн. (в т.ч. ПДВ - 8 140,39 грн.), від 05.12.2017 №747 на суму 70 466,18 грн. (в т.ч. ПДВ - 11 744,36 грн.), №749 від 05.12.2017 на суму 106 725,23 грн. (в т.ч. ПДВ - 17 787,54 грн.), №750 від 05.12.2017 на суму 77 987,17 грн. (в т.ч. ПДВ - 12 997,86 грн.), №751 від 05.12.2017 на суму 71 376,16 грн. (в т.ч. ПДВ - 11 896,03 грн.), №752 від 05.12.2017 на суму 58 951,02 грн. (в т.ч. ПДВ - 9 825,17 грн.), №753 від 05.12.2017 на суму 81 720,01 грн. (в т.ч. ПДВ - 13 620 грн.), №754 від 05.12.2017 на суму 85 722,91 грн. (в т.ч. ПДВ - 14 287,15 грн.), №755 від 05.12.2017 на суму 14 526,10 грн. (в т.ч. ПДВ - 2 421,02 грн.), №756 від 05.12.2017 на суму 18 196,52 грн. (в т.ч. ПДВ - 3 032,75 грн.), №757 від 05.12.2017 на суму 1 079,77 грн. (в т.ч. ПДВ - 179,96 грн.), №758 від 05.12.2017 на суму 5 945,28 грн. (в т.ч. ПДВ - 990,88 грн.), №759 від 05.12.2017 на суму 22 077,58 грн. (в т.ч. ПДВ - 3 679,60 грн.), №760 від 05.12.2017 на суму 36 501,84 грн. (в т.ч. ПДВ - 6 083,64 грн.), №761 від 05.12.2017 на суму 4 464,71 грн. (в т.ч. ПДВ - 744,12 грн.), №762 від 05.12.2017 на суму 19 580,44 грн. (в т.ч. ПДВ - 3 263,41 грн.), №763 від 05.12.2017 на суму 12 887,17 грн. (в т.ч. ПДВ - 2 147,86 грн.), №764 від 05.12.2017 на суму 34 372,12 грн. (в т.ч. ПДВ - 5 728,69 грн.), №765 від 05.12.2017 на суму 27 908,32 грн. (в т.ч. ПДВ - 4 651,39 грн.), №766 від 05.12.2017 на суму 43 346,45 грн. (в т.ч. ПДВ - 7 224,41 грн.), №767 від 05.12.2017 на суму 46 712,70 грн. (в т.ч. ПДВ 7 785,45 грн.), №768 від 05.12.2017 на суму 29 637,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 4 939,60 грн.), №769 від 05.12.2017 на суму 23 632,81 грн. (в т.ч. ПДВ - 3 938,80 грн.), №770 від 05.12.2017 на суму 38 722,74 грн. (в т.ч. ПДВ - 6 453,79 грн.), №771 від 05.12.2017 на суму 49 475,18 грн. (в т.ч. ПДВ - 8 245,86 грн.), №772 від 05.12.2017 на суму 34 264,77 грн. (в т.ч. ПДВ - 5 710,80 грн.), №773 від 05.12.2017 на суму 37 085,27 грн. (в т.ч. ПДВ - 6 180,88 грн.), №774 від 05.12.2017 на суму 16 274,11 грн. (в т.ч. ПДВ - 2 712,35 грн.), №775 від 05.12.2017 на суму 15 912,09 грн. (в т.ч. ПДВ - 2 652,02 грн.), №776 від 05.12.2017 на суму 19 930,31 грн. (в т.ч. ПДВ - 3 321,72 грн.), №777 від 05.12.2017 на суму 32 129,06 грн. (в т.ч. ПДВ - 5 354,84 грн.), №778 від 05.12.2017 на суму 41 899,89 грн. (в т.ч. ПДВ - 6 983,32 грн.), №779 від 05.12.2017 на суму 13 672,64 грн. (в т.ч. ПДВ - 2 278,77 грн.), №780 від 05.12.2017 на суму 29 018,41 грн. (в т.ч. ПДВ - 4 836,40 грн.), №728 від 05.12.2017 на суму 1 532,09 грн. (в т.ч. ПДВ - 255,35 грн.).

Після складання та підписання сторонами актів надання послуг, ТОВ «Вог Ритейл» сплатило орендні платежі, шляхом перерахування на користь ТОВ «Люксавтогаз» безготівкових коштів згідно наступних платіжних доручень: №95325 від 14.12.2017 на суму 48 842,31 грн. (з ПДВ), №95318 від 14.12.2017 на суму 70 466,18 грн. (з ПДВ), №5247 від 13.12.2017 на суму 106 725,23 грн. (з ПДВ), №5251 від 13.12.2017 на суму 77 987,17 грн. (з ПДВ), №5252 від 13.12.2017 на суму 71 376,16 грн., №95323 від 14.12.2017 на суму 58 951,02 грн. (з ПДВ), №5250 від 13.12.2017 на суму 81 720,01 грн., (з ПДВ), №5249 від 13.12.2017 на суму 85 722,91 грн. (з ПДВ), №4950 від 07.12.2017 на суму 14 526,10 грн. (з ПДВ), №4945 від 07.12.2017 на суму 18 196,52 грн. (з ПДВ), №4956 від 07.12.2017 на суму 5 945,28 грн. (з ПДВ), №4941 від 07.12.2017 на суму 22 077,58 грн. (з ПДВ), №5138 від 11.12.2017 на суму 36 501,84 грн. (з ПДВ), №4957 від 07.12.2017 на суму 4 464,71 грн. (з ПДВ), №4943 від 07.12.2017 на суму 19 50,44 грн. (з ПДВ), №4953 від 07.12.2017 на суму 12 887,17 грн. (з ПДВ), №5141 від 11.12.2017 на суму 34 372,12 грн. (з ПДВ), №4936 від 07.12.2017 на суму 27 908,32 грн. (з ПДВ), №5134 від 11.12.2017 на суму 43 346,45 грн. (з ПДВ), №95326 від 14.12.2017 на суму 46 712,70 грн. (з ПДВ), №4934 від 07.12.2017 на суму 29 637,60 грн. (з ПДВ), №5135 від 11.12.2017 на суму 38 722,74 грн. (з ПДВ), №95324 від 14.12.2017 на суму 49 475,18 грн. (з ПДВ), №5142 від 11.12.2017 на суму 34 264,77 грн. (з ПДВ), №5138 від 11.12.2017 на суму 37 085,27 грн., №4947 від 07.12.2017 на суму 16 274,11 грн. (з ПДВ), №4942 від 07.12.2017 на суму 19 930,31 грн. (з ПДВ), №5146 від 11.12.2017 на суму 32 129,06 грн. (з ПДВ), №95327 від 14.12.2017 на суму 41 899,89 грн. (з ПДВ), №4951 від 07.12.2017 на суму 13 672,64 грн. (з ПДВ), №4935 від 07.12.2017, №4959 від 07.12.2017 на суму 1 532,09 грн. (з ПДВ).

На підтвердження наведених вище обставин представник позивача подав до суду копії документів: договорів оренд обладнання, актів приймання-передачі обладнання, актів надання послуг, роздруківок електронних платіжних доручень ТОВ «Вог Ритейл» з відмітками банку про одержання та проведення платежів.

Керуючись приписами п. 187.1 ст. 187, п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України (щодо правила «першої події»), ТОВ «Люксавтогаз» виписало на адресу ТОВ «Вог Ритейл» наступні податкові накладні: №25 від 05.12.2017 на 48 842,30 грн. (в т.ч. ПДВ - 8 140,38 грн.), №26 від 05.12.2017 на суму 70 466,18 грн. (в т.ч. ПДВ - 11 744,36 грн.), №28 від 05.12.2017 на суму 106 725,23 грн. (в т.ч. ПДВ - 17 787,54 грн.), №29 від 05.12.2017 на суму 77 987,17 грн. (в т.ч. ПДВ - 12 997,86 грн.), №30 від 05.12.2017 на суму 71 376,16 грн. (в т.ч. ПДВ - 11 896,03 грн.), №31 від 05.12.2017 на суму 58 951,02 грн. (в т.ч. ПДВ - 9 825,17 грн.), №32 від 05.12.2017 на суму 81 720,01 грн. (в т.ч. ПДВ - 13 620 грн.), №33 від 05.12.2017 на суму 85 722,91 грн. (в т.ч. ПДВ - 14 287,15 грн.), №34 від 05.12.2017 на суму 14 526,10 грн. (в т.ч. ПДВ - 2 421,02 грн.), №35 від 05.12.2017 на суму 18 196,52 грн. (в т.ч. ПДВ - 3 032,75 грн.), №36 від 05.12.2017 на суму 1 079,77 грн. (в т.ч. ПДВ - 179,96 грн.), №37 від 05.12.2017 на суму 5 945,28 грн. (в т.ч. ПДВ - 990,88 грн.), №38 від 05.12.2017 на суму 22 077,58 грн. (в т.ч. ПДВ - 3 679,60 грн.), №39 від 05.12.2017 на суму 36 501,84 грн. (в т.ч. ПДВ - 6 083,64 грн.), №40 від 05.12.2017 на суму 4 464,71 грн. (в т.ч. ПДВ - 744,12 грн.), №41 від 05.12.2017 на суму 19 580,44 грн. (в т.ч. ПДВ - 3 263,41 грн.), №42 від 05.12.2017 на суму 12 887,17 грн. (в т.ч. ПДВ - 2 147,86 грн.), №43 від 05.12.2017 на суму 34 372,12 грн. (в т.ч. ПДВ - 5 728,69 грн.), №44 від 05.12.2017 на суму 27 908,32 грн. (в т.ч. ПДВ - 4 651,39 грн.), №45 від 05.12.2017 на суму 43 346,45 грн. (в т.ч. ПДВ - 7 224,41 грн.), №46 від 05.12.2017 на суму 46 712,70 грн. (в т.ч. ПДВ 7 785,45 грн.), №47 від 05.12.2017 на суму 29 637,60 грн. (в т.ч. ПДВ - 4 939,60 грн.), №48 від 05.12.2017 на суму 23 632,81 грн. (в т.ч. ПДВ - 3 938,80 грн.), №49 від 05.12.2017 на суму 38 722,74 грн. (в т.ч. ПДВ - 6 453,79 грн.), №50 від 05.12.2017 на суму 49 475,18 грн. (в т.ч. ПДВ - 8 245,86 грн.), №51 від 05.12.2017 на суму 34 264,76 грн. (в т.ч. ПДВ - 5 710,79 грн.), №52 від 05.12.2017 на суму 37 085,27 грн. (в т.ч. ПДВ - 6 180,88 грн.), №53 від 05.12.2017 на суму 16 274,11 грн. (в т.ч. ПДВ - 2 712,35 грн.), №54 від 05.12.2017 15 912,08 грн. (в т.ч. ПДВ - 2 652,01 грн.), №55 від 05.12.2017 на суму 19 930,31 грн. (в т.ч. ПДВ - 3 321,72 грн.), №56 від 05.12.2017 на суму 32 129,06 грн. (в т.ч. ПДВ - 5 354,84 грн.), №57 від 05.12.2017 на суму 41 899,88 грн. (в т.ч. ПДВ - 6 983,31 грн.), №58 від 05.12.2017 на суму 13 672,64 грн. (в т.ч. ПДВ - 2 278,77 грн.), №59 від 05.12.2017 на суму 29 018,41 грн. (в т.ч. ПДВ - 4 836,40 грн.), №60 від 05.12.2017 на суму 1 532,09 грн. (в т.ч. ПДВ - 255,35 грн.) із зазначенням однакової в усіх випадках номенклатури послуг «оренда обладнання АГЗП» (код згідно з ДКПП 77.39.1), які надіслало для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За наслідками надіслання вказаних податкових накладних до ДФС України засобами електронного зв`язку з метою здійснення реєстрації таких в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також - Реєстр), 29.12.2017 ТОВ «Люксавтогаз» отримало електронні квитанції про те, що: документи прийнято, проте реєстрацію таких зупинено. В якості підстави для зупинення реєстрації податкових накладних відповідачем зазначено наступну: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 77.39.1». Платнику було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

03.01.2018, 04.01.2018 та 05.01.2018 ТОВ «Люксавтогаз» направило до ДФС України електронні повідомлення за №№ 1, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 38 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено, разом з поясненнями та копіями підтверджуючих документів. Зокрема, у текстах своїх Повідомлень Товариство пояснило, що на його балансі наявне майно (технологічне обладнання стаціонарного заправника газу), що надається у тимчасове платне користування для реалізації зрідженого вуглеводного газу згідно договору оренди та акта приймання-передачі обладнання. Надання таких послуг є основним видом господарської діяльності Товариства. На товаристві працює 4-о працівників. Крім того, товариство навело перелік документів, що надаються до контролюючого органу з метою підтвердження фінансово-господарської операції по кожній заблокованій податковій накладній.

За результатами розгляду отриманих документів комісія ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняла наступні рішення: №553490/33050404 від 10.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №25 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №553491/33050404 від 10.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №26 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №553492/33050404 від 10.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №28 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554585/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №29 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554586/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №30 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554587/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №31 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554588/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №32 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554589/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №33 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554590/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №34 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554591/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №35 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554592/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №36 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554593/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №37 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554594/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №38 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554595/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №39 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554596/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №40 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554597/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №41 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554598/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №42 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554599/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №43 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554600/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №44 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554601/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №45 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554602/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №46 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554603/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №47 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554604/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №48 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554605/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №49 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554606/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №50 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554607/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №51 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554608/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №52 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554609/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №53 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554612/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №54 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554610/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №55 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554611/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №56 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554613/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №57 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554614/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №58 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554615/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №59 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №554616/33050404 від 11.01.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №60 від 05.12.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В якості підстави для прийняття таких рішень в усіх випадках була зазначена наступна: «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування».

Не погоджуючись з такими діями відповідача та прийнятим ним рішенням, вважаючи свої права порушеними, позивач звернувся до адміністративного суду з відповідною позовною заявою.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції дійшов висновку про неправомірність оскаржуваного рішення.

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції з наступних підстав.

Згідно пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до положень пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до пункту 74.2 в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

У пункті 74.3 статті 74 ПК України визначено, що зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок №1246), який визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр).

Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:, відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України ''Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

У пункті 13 вказаного Порядку визначено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пункт 201.16 статті 201 ПК України передбачає, що реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої ПН/РК сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Згідно з положень підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Міністерства фінансів України № 567 від 13.06.2017 (зареєстрований в міністерстві юстиції України 16.06.2017 № 753/30621) затверджені Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Критерії № 367).

У пункті 6 вказаних критеріїв передбачено, що моніторинг податкової накладної / розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб`єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної / розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпункті 2 цього пункту, - реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

У відповідності до положень підпунктів 201.16.2 та 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

23.03.2017 Кабінетом Міністрів України прийнята постанова № 190 "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" (далі - Постанова № 190).

У вказаному підзаконному акті визначено такі підстави для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Як вбачається з текстів оспорюваних у межах даної справи рішень Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, останні не містять чіткого визначення підстав для прийняття Комісією рішень про відмову в реєстрації податкових накладних ТОВ «Люксавтогаз» від 05.12.2017 за №№ 25, 26, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59 і №60. А саме, в цих рішеннях не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства та, яких саме документів не вистачало для прийняття рішення про реєстрацію зазначеної податкової накладної. Як наслідок дані рішення відповідача не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, що породжує їх неоднозначне трактування, та як наслідок вплинуло на можливість реалізації платником податків (позивачем) права або виконання ним обов`язку з виконання юридичного волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

На думку колегії суддів, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необгрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь- яких на власний розсуд.

Натомість, в даному випадку податковим органом лише запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію та/або таблицю даних платника податків, без уточнення їх переліку.

В той час як платником податків надано до податкового органу первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій.

Колегія суддів вважає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічні висновки зроблені Касаційним адміністративним судом у складі Верховного Суду в постанові від 18.07.2019 у справі № 1740/2004/18.

Також, аналогічні висновки зроблені Касаційним адміністративним судом у складі Верховного Суду в постанові від 22.07.2019 у справі № 815/2985/18, зокрема, що контролюючий орган в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування повинен здійснювати не лише загальне посилання на пункт 6 Критеріїв оцінки, а конкретно зазначати відповідний підпункт, в межах якого й закріплений конкретний критерій, на основі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної. Така вимога є цілком обґрунтованою, з огляду на те, що: а) від розуміння конкретного критерію, на основі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної, залежить послідовність надання платником податків пояснень, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної; б) тільки визначивши критерій, на основі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган може чітко визначити вичерпний перелік конкретних документів, які платник податків повинен надати контролюючому органу.

Крім цього, оскільки відповідач в оскаржуваном рішенні, продублював норму Постанови № 190 зазначивши загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації податкової накладної, що свідчить про невмотивованість рішення, оскільки його зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податків рішення.

Враховуючи наведене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції обґрунтовано задовольнив позов.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду є законним і обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, а тому підстав для його скасування не має.

Керуючись ст.ст. 242, 243, 251, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України - залишити без задоволення.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 10 вересня 2019 року - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя-доповідач В.О. Аліменко

Судді А.Ю. Кучма

Л.В. Бєлова