Справа № 200/13051/19-а
Суддя: Логойда Т.В.
Дата ухвалення: 2019-12-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 грудня 2019 р. Справа№200/13051/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Логойди Т.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження (за правилами спрощеного позовного провадження) адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в:

У листопаді 2019 року ОСОБА_1 звернувся до суду з вказаним адміністративним позовом, в якому зазначав, зокрема, що йому на праві власності належить автомобіль марки Тoyota, модель Land Cruiser Prado 150, загальний легковий універсал-В, реєстраційний номер НОМЕР_1 , об`єм двигуна 2755, 2017 року випуску.

30.10.2019 року отримав лист Головного управління ДПС у Донецькій області від 29.10.2019 року №17911/10/05-99-55-33, в якому повідомлялося, що належний йому автомобіль наявний в переліку легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком у 2017 році. До листа було додане податкове повідомлення-рішення від 28.10.2019 року №0-0522 про нарахування транспортного податку з фізичних осіб на суму 14583,33 грн. за період з червня по грудень 2017 року.

З вказаним податковим повідомленням-рішенням не погоджувався, посилаючись на те, що, на його думку його транспортний засіб не був об`єктом оподаткування транспортним податком у 2017 році, оскільки:

- вартість його транспортного засобу по проведеному у вересні 2017 року на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, розрахунку складала 1 150 410,66 грн., тоді як відповідно до пп. 267.2.1 п. 267.2 ст. 267 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування транспортним податком у 2017 році були легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, тобто понад 1 200 000 грн. (375 х 3200 грн. (розмір мінімальної заробітної плати у 2017 році));

- транспортний засіб такої моделі відсутній у переліку, про який зазначав відповідач.

Крім того, вважав, що відповідачем був порушений порядок винесення податкового повідомлення-рішення, оскільки:

- в порушення ст. 58 Податкового кодексу України до податкового повідомлення-рішення не доданий розрахунок податкового зобов`язання;

- в порушення пп. 267.6.2 п. 267.6 ст. 267 вказаного Кодексу оскаржене податкове повідомлення-рішення з транспортного податку за 2017 рік винесено у жовтні 2019 року, тоді як повинно було бути його винести не пізніше 2017 року;

- при його винесенні не дотримано вимог ст. 19 Конституції України.

У зв`язку з наведеним позивач просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 28.10.2019 року №0-0522.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 11 листопада 2019 року у Міністерства розвитку економіки, торгівлі та сільського господарства України (Мінекономіки) витребувано інформацію про середньоринкову вартість легкового автомобіля марки Тoyota, модель Land Cruiser Prado 150, об`єм двигуна 2755 куб. см, тип пального дизель, 2017 року випуску, для цілей віднесення такого автомобіля до об`єктів оподаткування транспортним податком у 2017 році.

На виконання ухвали суду Міністерство розвитку економіки, торгівлі та сільського господарства України (Мінекономіки) надіслало лист від 28.11.2019 року № 52804/19 «Щодо середньоринкової вартості легкового автомобіля», яким повідомило, що відповідно до пп. 267.2.1 п. 267.2 ст. 267 Податкового кодексу України та Методики визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 18.02.2016 року № 66, для цілей оподаткування транспортним податком у 2017 році Мінекономіки на підставі даних ДП «Держзовнішінформ» про ціни на нові автомобілі було розраховано середньоринкову вартість автомобіля та розміщено на своєму офіційному веб-сайті Перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року і калькулятор, який давав змогу протягом податкового (звітного) року отримати інформацію про середньоринкову вартість автомобіля шляхом введення даних про їх марку, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна та тип пального.

Враховуючи, що 1000 куб. см. є еквівалентом 1 літру, а тому об`єм циліндрів двигуна автомобіля 2755 куб. см з урахуванням заокруглення до найближчого основного розряду дорівнює 2,8 літра.

Відповідно до п.п. 5 і 6 Методики та інформації ДП «Держзовнішінформ» аналогічним легковому автомобілю Тoyota Land Cruiser Prado 150 є автомобіль Тoyota LС Prado з об`ємом циліндрів двигуна 2,8 літра, дизель.

Автомобіль Тoyota LС Prado з об`ємом циліндрів двигуна 2,8 літра, дизель, до 1 року експлуатації (включно), було включено до Переліку.

Розрахована у 2017 році за допомогою калькулятора середньоринкова вартість легкового автомобіля Тoyota LС Prado з об`ємом циліндрів двигуна 2,8 літра, дизель, 2017 року випуску становила 1 264 616,34 грн. (з ПДВ).

Відповідач подав відзив на позовну заяву, в якому зазначав, зокрема, що у серпні 2017 року від Головного сервісного центру Міністерства внутрішніх справ України отримав відомості про легкові автомобілі, що внесені до Єдиного державного реєстру протягом 2017 року. Згідно з наданою інформацією позивач є платником транспортного податку з червня по грудень 2017 року за належний йому транспортний засіб Тoyota Land Cruiser Prado 150, номерний знак НОМЕР_1 . У зв`язку з наведеним щодо позивача було винесено податкове повідомлення-рішення, яким відповідно до Податкового кодексу України визначено суму податкового зобов`язання з транспортного податку з фізичних осіб за 2017 рік. Вказане податкове повідомлення-рішення вручено позивачу 30.10.2019 року.

Вважав, що діяв правомірно. Просив в задоволенні позову відмовити.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 з червня 2017 року (дата реєстраційної дії - 02.06.2017 року) на праві власності належить легковий автомобіль марки Тoyota, модель Land Cruiser Prado 150, загальний легковий універсал-В, реєстраційний номер НОМЕР_1 , об`єм двигуна 2755 куб. см, тип пального дизель, 2017 року випуску.

Після отримання інформації про перехід права власності на вказаний транспортний засіб Головне управління ДПС у Донецькій області надіслало на адресу позивача лист від 29.10.2019 року №17911/10/05-99-55-33, яким повідомило, що у серпні 2017 року від Головного сервісного центру МВС України отримало відомості про легкові автомобілі, що внесені до Єдиного державного реєстру протягом 2017 року. Згідно з наданою інформацією позивач є платником транспортного податку з червня по грудень 2017 року за належний йому транспортний засіб.

Разом з вказаним листом на адресу позивача надіслано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 28.10.2019 року №0-0522, яким згідно з пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54, пп. 267.6.1 п. 267.6 ст. 267 Податкового кодексу України позивачу визначено суму податкового зобов`язання з транспортного податку з фізичних осіб за 2017 рік (за період з червня по грудень 2017 року ) на суму 14583,33 грн.

Податкове повідомлення-рішення позивачем отримано 30.10.2019 року.

Дослідивши матеріали справи, вирішивши питання чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, які правові норми належить застосувати до цих правовідносин, суд дійшов висновку про те, що позов не підлягає задоволенню з таких підстав.

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Підпунктом 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Податковим обов`язком є обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1 ст. 36 вказаного Кодексу).

Транспортний податок входить до складу податку на майно (ст. 265 Кодексу).

Питання транспортного податку ст. 267 врегульовано розд. ХІІ «Податок на майно» Податкового кодексу України.

Відповідно до пп. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 вказаного Кодексу платниками транспортного податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні легкові автомобілі, що відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті є об`єктами оподаткування.

Згідно з абз. 1 пп. 267.2.1 п. 267.2 ст. 267 Кодексу в редакції, яка діє з 01.01.2017 року, об`єктом оподаткування є легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Підпунктом 267.2.1 п. 267.2 ст. 267 Кодексу також встановлено, що така вартість визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, за методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів України, станом на 1 січня податкового (звітного) року виходячи з марки, моделі, року випуску, об`єму циліндрів двигуна, типу пального".

Щороку до 1 лютого податкового (звітного) року центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, на своєму офіційному веб-сайті розміщується перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, який повинен містити такі дані щодо цих автомобілів: марка, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна, тип пального.

Базою оподаткування є легковий автомобіль, що є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті (пп. 267.3.1 п. 267.3 ст. 267 Кодексу).

Відповідно до п. 267.4 ст. 267 Кодексу ставка податку встановлюється з розрахунку на календарний рік у розмірі 25 000 гривень за кожен легковий автомобіль, що є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті.

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (пп. 267.5.1 п. 267.5 ст. 267 Кодексу).

Відповідно до пп. 267.6.1 п. 267.6 ст. 267 Кодексу обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів оподаткування фізичних осіб здійснюється контролюючим органом за місцем реєстрації платника податку.

Підпунктом 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Кодексу визначено, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Згідно з пп. 267.6.2 п. 267.6 ст. 267 Кодексу податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його реєстрації до 1 липня року базового податкового (звітного) періоду (року).

Щодо об`єктів оподаткування, придбаних протягом року, податок сплачується фізичною особою-платником починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об`єкт. Контролюючий орган надсилає податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.

Згідно з абз. 1 та 3 пп. 267.6.3 п. 267.6 ст. 267 Кодексу органи внутрішніх справ зобов`язані до 1 квітня 2015 року подати контролюючим органам за місцем реєстрації об`єкта оподаткування відомості, необхідні для розрахунку та справляння податку фізичними та юридичними особами.

Форма подачі інформації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Абз. 2 пп. 267.6.3 п. 267.6 ст. 267 Кодексу в редакції, яка підлягала застосуванню на час придбання позивачем автомобіля і діяла до набрання чинності Законом від 08.11.2018 року № 2611-VIII, було визначено, що з 1 квітня 2015 року органи внутрішніх справ зобов`язані щомісяця у десятиденний строк після закінчення календарного місяця подавати контролюючим органам відомості, необхідні для розрахунку та справляння податку фізичними та юридичними особами, за місцем реєстрації об`єкта оподаткування станом на перше число відповідного місяця.

Згідно з пп. 267.6.6 п. 267.6 ст. 267 Кодексу за об`єкти оподаткування, придбані протягом року, податок сплачується пропорційно кількості місяців, які залишилися до кінця року, починаючи з місяця, в якому проведено реєстрацію транспортного засобу.

Відповідно до пп. 267.7.1 п. 267.7 ст. 267, п. «а» п. 267.8 ст. 268 Кодексу податок сплачується за місцем реєстрації об`єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України.

Транспортний податок сплачується фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Отже, з 01.01.2017 року платниками транспортного податку є власники легкових автомобілів не старше п`яти років та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати.

Законом України «Про Державний бюджет України на 2017 рік» установлено у 2017 році мінімальну заробітну плату у місячному розмірі з 1 січня - 3200 грн.

Отже, середньоринкова вартість легкових автомобілів для цілей оподаткування транспортним податком у 2017 році становила понад 1 200 000 грн. (375 х 3200 грн. = 1 200 000 грн.)

При цьому така середньоринкова вартість остаточно визначається відповідним центральним органом виконавчої влади (Міністерством розвитку економіки, торгівлі та сільського господарства України (Мінекономіки)) за відповідною методикою, з подальшим розміщенням таким органом на своєму офіційному веб-сайті переліку легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком.

Методика визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, що затверджена постановою Кабінету Міністрів України від 18.02.2016 року №66, встановлює механізм визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів для цілей віднесення таких автомобілів до об`єктів оподаткування транспортним податком.

Пунктом 2 Методики визначено, що середньоринкова вартість автомобіля розраховується за методом аналогії цін ідентичних автомобілів за такою формулою: Сср = Цн х (Г / 100), де Цн - ціна нового транспортного засобу в Україні з урахуванням марки, моделі, об`єму циліндрів двигуна, типу пального; Г - коефіцієнт коригування ринкової ціни транспортних засобів з урахуванням строку експлуатації транспортних засобів у роках згідно з додатком 1 до Порядку визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 10 квітня 2013 року N 403 (Офіційний вісник України, 2013 р., N 44, ст. 1576).

Джерелом інформації для визначення ціни нового автомобіля є офіційні прайс-листи виробників (дилерів) (п. 3 Методики).

Інформація про ціни нового автомобіля з урахуванням марки, моделі, об`єму циліндрів двигуна, типу пального подається до 10 січня базового податкового (звітного) періоду (року) державним підприємством «Держзовнішінформ» до Мінекономрозвитку (п. 4 Методики).

Мінекономрозвитку забезпечує роботу офіційного веб-сайту в режимі, який дає змогу отримати інформацію про середньоринкову вартість автомобіля шляхом введення даних про їх марку, модель, рік випуску, тип двигуна, об`єм циліндрів двигуна, тип коробки переключення передач та пробіг (п. 14 Методики).

Дії Мінекономрозвитку не є предметом спірних правовідносин у даній справі.

Отже, обов`язок щодо визначення середньоринкової вартості транспортного засобу законодавець покладає на центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі. Також покладає на такий орган обов`язок щодо розміщення на своєму офіційному веб-сайті переліку легкових автомобілів, які є об`єктом оподаткування транспортним податком у відповідному році.

Межі повноважень податкового органу полягають у прийнятті податкового повідомлення-рішення на підставі розміщеної на офіційному веб-сайті Міністерства розвитку економіки, торгівлі та сільського господарства України (Мінекономіки) інформації про автомобілі, які є об`єктом оподаткування транспортним податком у 2017 році.

Аналогічні висновки щодо застосування норм права викладені Верховним Судом в постанові від 21.03.2019 року в справі № П/811/1534/17.

На офіційному веб-сайті Міністерства розвитку економіки, торгівлі та сільського господарства України (Мінекономіки (http://www.me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice?lang=uk-UA) розміщено Перелік легкових автомобілів, з року випуску яким минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня 2017 (звітного) року.

До вказаного Переліку включено автомобіль марки Тoyota LС Prado з об`ємом двигуна 2,8 літра, тип пального дизель, рік випуску (включно) - до 1 року.

Розрахована у 2017 році за допомогою калькулятора середньоринкова вартість такого легкового автомобіля становила 1 264 616,34 грн. (з ПДВ), що підтверджується листом Міністерства розвитку економіки, торгівлі та сільського господарства України (Мінекономіки) від 28.11.2019 року № 52804/19 «Щодо середньоринкової вартості легкового автомобіля», який надано на виконання ухвали суду в даній адміністративній справі.

Легковий автомобіль позивача є аналогічним вказаному легковому автомобілю, що також підтверджується даним листом Міністерства розвитку економіки, торгівлі та сільського господарства України (Мінекономіки).

Таким чином, придбаний позивачем легковий автомобіль марки Тoyota, модель Land Cruiser Prado 150, об`єм двигуна 2755 куб. см, що дорівнює 2,755 л або 2,8 л (із заокругленням до найближчого основного розряду згідно з Переліком легкових автомобілів), тип пального дизель, 2017 року випуску, - є об`єктом оподаткування транспортним податком у 2017 році.

Отже, контролюючим органом щодо позивача правомірно винесено податкове повідомлення-рішення, яким визначено суму податкового зобов`язання з транспортного податку з фізичних осіб за 2017 рік в порядку та розмірах, що відповідали вимогам законодавства.

Порушень відповідачем вимог ст. 19 Конституції України та пп. 267.6.2 п. 267.6 ст. 267 Податкового кодексу України, на що посилався позивач, судом не встановлено.

Посилання позивача на те, що до оскарженого податкового повідомлення-рішення не додано розрахунок податкового зобов`язання, є неприйнятними, оскільки згідно зі ст. 58 Податкового кодексу України такий розрахунок до податкового повідомлення-рішення додається за його наявності, тобто він не є обов`язковим документом, як помилково вважав позивач.

Суб`єкт владних повноважень діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством, і не порушив права та законні інтереси позивача в сфері публічно-правових відносин.

Керуючись статтями 32, 139, 243 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

В задоволенні позову ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ІПН НОМЕР_2 ) до Головного управління ДПС у Донецькій області (87500, Донецька обл., м.Маріуполь, вул. Італійська, 59, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Рішення набирає законної сили у строк та у порядку, що визначені статтею 255 КАС України, і може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції шляхом подання апеляційної скарги через суд першої інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення судом складено 11 грудня 2019 року.

Суддя Т.В. Логойда