Справа № 280/347/19
Суддя: Добродняк І.Ю.
Дата ухвалення: 2019-12-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

03 грудня 2019 року м. Дніпросправа № 280/347/19

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Добродняк І.Ю. (доповідач),

суддів: Бишевської Н.А., Семененка Я.В.,

за участю секретаря судового засідання Кязимової Д.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі

апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 01 липня 2019 року (головуючий суддя Сіпака А.В..)

у справі № 280/347/19

за позовом фізичної особи підприємця ОСОБА_1

до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Запорізькій області

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області, Державної фіскальної служби України, в якому просив:

визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: від 28.09.2018 № 934974/ про відмову у реєстрації податкової накладної № 1905 від 01.10.2017 та рішення від 28.09.2018 № 934955/ про відмову податкової накладної № 1908 від 01.10.2017;

зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1905 від 01.10.2017, №1908 від 01.10.2017 з дати подання їх на реєстрацію позивачем.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідачем безпідставно та протиправно прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної із посиланням на ненадання позивачем документів, які б підтверджували реальність господарської операції (надання в оренду виробничого устаткування). Оскаржуване рішення не містить зазначення тих документів, які на думку фіскального органу не надані, та визначення критерію ризику, якому відповідає платник податків.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 01.07.2019 адміністративний позов задоволено в повному обсязі.

Рішення суду мотивовано недоведеністю відповідачем правомірності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН та необґрунтованості рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Суд зазначив, що контролюючий орган обмежився лише загальною оцінкою наданих позивачем документів, не встановивши конкретно, які з них складені з порушенням законодавства, як зазначено у спірному рішенні відповідача, і в чому саме полягають ці порушення.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДФС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Відповідачем-2 подано письмові доповнення до апеляційної скарги, в яких відповідач вказує на порушення судом норм процесуального права при визначенні строків для звернення до суду з позовом.

Відповідач вказав, що граничним строком звернення до суду з позовною вимогою щодо визнання протиправними та скасування рішень контролюючого органу було 17.01.2019. Датою звернення позивача до адміністративного суду з вказаними позовними вимогами є 18.02.2019 відповідно до ухвали від 18.02.2019 про відкриття спрощеного позовного провадження.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, апеляційний суд вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

З приводу доводів відповідача про порушення позивачем строку звернення до суду з даним адміністративним позовом апеляційний суд зазначає таке.

Відповідно до ч.2 ст.122 КАС України для звернення до адміністративного суду за захистом прав, свобод та інтересів особи встановлюється шестимісячний строк, який, якщо не встановлено інше, обчислюється з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів.

За правилами ч.4 ст.122 КАС України якщо законом передбачена можливість досудового порядку вирішення спору і позивач скористався цим порядком, або законом визначена обов`язковість досудового порядку вирішення спору, то для звернення до адміністративного суду встановлюється тримісячний строк, який обчислюється з дня вручення позивачу рішення за результатами розгляду його скарги на рішення, дії або бездіяльність суб`єкта владних повноважень.

Якщо рішення за результатами розгляду скарги позивача на рішення, дії або бездіяльність суб`єкта владних повноважень не було прийнято та (або) вручено суб`єктом владних повноважень позивачу у строки, встановлені законом, то для звернення до адміністративного суду встановлюється шестимісячний строк, який обчислюється з дня звернення позивача до суб`єкта владних повноважень із відповідною скаргою на рішення, дії або бездіяльність суб`єкта владних повноважень.

В спірному випадку рішення від 28.09.2018 № 934974/ про відмову у реєстрації податкової накладної № 1905 від 01.10.2017 оскаржене позивачем в адміністративному порядку відповідно до п.56.23 ст.56 ПК України. Рішенням Комісії ДФС України про розгляд скарги від 17.10.2018 № 371118//2 скарга позивача залишена без задоволення, а рішення - без змін, про що контролюючим органом сформовано квитанцію 3 від 17.10.2019 о 19:51:25.

Рішення від 28.09.2018 № 934955/ про відмову у реєстрації податкової накладної № 1908 від 01.10.2017 оскаржене позивачем в адміністративному порядку відповідно до п.56.23 ст.56 ПК України. Рішенням Комісії ДФС України про розгляд скарги від 17.10.2018 № 37115//2 скарга позивача залишена без задоволення, а рішення - без змін, про що контролюючим органом сформовано квитанцію 3 від 17.10.2019 о 19:51:16.

Отже, відповідачем вірно вказано, що строком звернення до адміністративного суду є 17.01.2019, разом з тим, відповідач помилково вважає, що фактично позивач звернувся до суду з даним позовом 18.02.2019 - дата відкриття провадження у справі.

Жодна норма процесуального законодавства - Кодексу адміністративного судочинства України не пов`язує строк звернення до суду з адміністративним позовом із датою відкриття судом провадження в адміністративній справі.

Відповідно до ч.1 ст.168 КАС України позов пред`являється шляхом подання позовної заяви в суд першої інстанції, де вона реєструється та не пізніше наступного дня передається судді.

Відповідно до ч.1, 3 ст.169 КАС України суддя, встановивши, що позовну заяву подано без додержання вимог, встановлених статтями 160, 161 цього Кодексу, протягом п`яти днів з дня подання позовної заяви постановляє ухвалу про залишення позовної заяви без руху.

Якщо позивач усунув недоліки позовної заяви у строк, встановлений судом, вона вважається поданою у день первинного її подання до адміністративного суду та приймається до розгляду, про що суд постановляє ухвалу в порядку, встановленому статтею 171 цього Кодексу.

Відповідно до ч.9 ст.120 КАС України строк не вважається пропущеним, якщо до його закінчення позовна заява, скарга, інші документи чи матеріали або грошові кошти здано на пошту чи передані іншими відповідними засобами зв`язку.

Встановлені судом фактичні обставини свідчать, що позовна заява подана позивачем до суду засобами поштового зв`язку 17.01.2019, про що свідчить штамп поштового відділення.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 29.01.2019 позовну заяву залишено без руху та надано строк для усунення недоліків позовної заяви - 10 днів від дня одержання ухвали суду про залишення позовної заяви без руху.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 18.02.2019 відкрито провадження в адміністративній справі № 280/347/19 за правилами спрощеного позовного провадження.

Наведене вище свідчить про дотримання позивачем наведених вище норм ст.122 КАС України, тому підстави для застосування наслідків, встановлених ст.123 КАС України відсутні.

По суті прийнятого судом першої інстанції рішення апеляційний суд погоджується з висновками суду про задоволення позову.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи, ОСОБА_1 з 30.05.2001 зареєстрований в якості фізичної особи - підприємця, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію серія В01 НОМЕР_1 . З 28.03.2006 позивач зареєстрований платником ПДВ, що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію платником ПДВ №63882472.

Основними видами господарської діяльності позивача є оптова торгівля напоями (код КВЕД 46.34), вантажний автомобільний транспорт (код КВЕД 49.41) та інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (код КВЕД 52.29).

З метою провадження вказаної господарської діяльності позивачем використовуються орендований склад, який розташований в м. Запоріжжя.

15.09.2014 між іноземним підприємством «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД» (замовник) та Позивачем (виконавець) укладено договір про надання логістичних послуг № SRC -076-14.

Відповідно до п. 1 додаткової угоди від 01.07.2017 № 6 до вказаного договору сторонами погоджено виконання послуг «транспортування та зберігання основної продукції». Вартість зберігання однієї одиниці вантажу (1 умовний ящик, 1 unit case) складає 2,79 грн.

За визначенням, наведеним в цій угоді, 1 unit case = 5,678 літрів (кг), в 1 літрі (кг) 1 / 5,678 = 0,176 u.c. Відповідно вартість зберігання одного літра (кг) 0,176 *2,79 = 0,4913 грн без ПДВ.

На виконання вказаного договору між замовником - ІП «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД» та Позивачем підписано акт здачі-приймання послуг від 01.10.2017 № ZAP-, яким підтверджено виконання Позивачем послуг зі зберігання продукції ТМ «КОКА-КОЛА» загальною вартістю без ПДВ - 260079,57 грн., ПДВ 20% - 52815,91 грн., загальна вартість з ПДВ 316895,48 грн.

Відповідно до доданого розрахунку зберігання 537512 кг продукції ТМ «КОКА-КОЛА» складає 264079,57 грн. Без ПДВ (537512 кг * 0,4913 грн. = 264079,57 грн.)

Крім того, на виконання вказаного договору між замовником - ІП «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД» та Позивачем також підписано акт здачі-приймання послуг від 01.10.2017 № ZAP-001133, яким підтверджено виконання Позивачем послуг зі зберігання продукції ТМ «КОКА-КОЛА» загальною вартістю без ПДВ - 225232,46 грн., ПДВ 20% - 45046,49 грн., загальна вартість з ПДВ 270278,95 грн.

Відповідно до доданого розрахунку зберігання 458442 кг продукції ТМ «КОКА-КОЛА» складає 225232,50 грн. без ПДВ (458442 кг * 0,4913 грн = 225232,50 грн).

Фактичне виконання вказаних послуг зі зберігання продукції ТМ «КОКА-КОЛА» в травні, червні та липні 2017 року підтверджується наступними документами: накладними, за якими товар переміщено зі складу ТМ «КОКА-КОЛА» в Київській області до складу в м. Запоріжжя; актів приймання-передачі на відповідальне зберігання на складі в м. Запоріжжя; листами завантаження; ТТН на перевезення товару.

Крім того, виконання Позивачем вказаних послуг зі зберігання також підтверджено актом звірки взаєморозрахунків між Позивачем та ІП «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД» станом на 28.02.2018.

Відповідно до норм п. 187.1 ст. 187 ПК України на дату складання акту здачі-приймання послуг (за правилом першої події) Позивачем складені податкові накладні:

№ 1905 від 01.10.2017 на загальну суму 316895,48 грн., ПДВ 20% - 52815,91 грн.,

№ 1908 від 06.09.2017 на загальну суму 270278,95 грн, ПДВ 45046,49 грн.,

Означені податкові накладні 17.10.2017 подані засобами електронного зв`язку до ДФС України на реєстрацію в ЄРПН.

За результатом направлення податкових накладних позивачем отримано повідомлення (квитанції), з яких вбачається, що накладні прийнято під час її подачі до Єдиного реєстру податкових накладних, але їх реєстрацію зупинено із зазначенням підстав зупинення, зокрема: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання товарів згідно з УКТ ЗЕД: 49.41.19-00.00. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.

26.09.2018 Позивач надіслав засобами електронного зв`язку повідомлення №№ 6 та 3 про подання пояснень, копій документів щодо податкових накладних від 01.10.2017 № 1905 та № 1908.

Рішенням Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 28.09.2018 № 934974/, з урахуванням вимог п.200-1.3 ст.200-1 ПК України, відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1905 від 01.10.2017 із зазначенням підстави - ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Позивачем оскаржено вказане рішення в адміністративному порядку, проте рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 17.10.2018 № 371118//2 скаргу залишено без задоволення, а рішення Комісії від 28.09.2018 № 934974/ - без змін.

Рішенням Комісії ГУ ДФС у Запорізькій області від 28.09.2018 № 934955/, з урахуванням вимог п.200-1.3 ст.200-1 ПК України, відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1908 від 01.10.2017 із зазначенням підстави - ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Позивачем оскаржено вказане рішення в адміністративному порядку, проте рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 17.10.2018 № 37115//2 скаргу залишено без задоволення, а рішення Комісії від 28.09.2018 № 934955/ - без змін.

З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, апеляційний суд погоджується з судом першої інстанції про протиправність спірного рішення.

У відповідності до абз.1 п.201.1 ст.201 ПК України (в редакції на час здійснення позивачем господарських операцій та формування податкової накладної) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

При цьому в абз.1 п.201.7 ст.201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

За положеннями п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

При цьому зі змісту п.201.10 ст.201 ПК України вбачається, що у разі якщо реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН зупинена в порядку, визначеному в п.201.16 цієї статті, реєстрація таких податкових накладних в ЄРПН здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пп.201.16.4 п.201.16 цієї статті (в редакції на час оформлення позивачем податкової накладної та її зупинення контролюючим органом).

За визначенням, наведеним у пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

В свою чергу, у п.74.2 ст.74 ПК України встановлено, що в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з положеннями п.20.2 ст.20 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010, згідно пункту 12 якого після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

У відповідності до п.201.16 ст.201 ПК України в редакції на час зупинення контролюючим органом реєстрації податкових накладних від 01.10.2017 № 1905 та № 1908 реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п. 74.2 ст. 74 цього Кодексу.

Відповідно до п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

За положеннями п.п.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України в редакції, чинній з 01.01.2018, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.18 наведеного вище Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (в редакції з урахуванням змін, внесених згідно з Постановою Кабінету Міністрів України № 204 від 21.02.2018) на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 (набрала чинності з 22.03.2018) затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п.5 цього Порядку № 117 податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (п.6 Порядку № 117).

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку № 117).

Відповідно до п.12 Порядку № 117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Вимоги до змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування наведені в п.13 Порядку. Зокрема, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п.14 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

За положеннями п. 15 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Відповідно до п.18 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

За правилами п.п.19, 20 цього ж Порядку комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про:

реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;

відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п.21 Порядку № 117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Відповідно до п.22 Порядку № 117 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Як вбачається з встановлених вище обставин, реєстрація податкових накладних зупинена у зв`язку із її відповідністю критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 № 567,: виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 49.41.19-00.00, разом з тим контролюючим органом не наведено конкретного переліку документів, які мав би надати позивач, і які б були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому також слід прийняти до уваги, що податкові накладні від 01.10.2017 № 1905 та № 1908 виписані у зв`язку з наданням логістичних послуг, вартість яких обумовлена відповідним договором від 15.09.2014 № SRC-077-14 і засвідчена у відповідних актах здачі-приймання послуг від 01.10.2017 № ZAP-002495 та від 01.10.2017 № ZAP-001895, які за своїм змістом відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» є первинними документами, які містять відомості про певну господарську операцію. Наведені документи надані контролюючому органу на його пропозицію, а також наданий договір оренди складського приміщення № 96 від 01.10.2015, гідно якому позивач орендує склад за адресою: м. Запоріжжя, вул.Базова, 1.

Контролюючим органом не доведено наявності обставин, які б свідчили про юридичну дефектність документів, поданих позивачем до фіскального органу на підтвердження проведення цих господарських операцій та підстави не взяття до уваги комісією ДФС цих документів.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що в даному випадку позивачем відповідно до наведеного вище Вичерпного переліку подані пояснення з доданням документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, надані позивачем до контролюючого органу пояснення та додані документи в повній мірі підтверджують операцію з перевезення.

Стосовно доводів відповідача, що підставою для відмови у реєстрації податкової накладної стало ненадання позивачем документів, що підтверджують надання послуг, апеляційний суд погоджується з судом першої інстанції, що вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не містить такої вимоги як подання документів, що підтверджують надання послуг. Перелік обов`язкових документів стосується безпосередньо надання самої послуги.

В оскаржуваних рішеннях Головного управління ДФС України у Запорізькій області не зазначено конкретних підстав для його прийняття, не зазначено, які документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, внаслідок чого апеляційний суд погоджується з судом першої інстанції, що таке рішення суб`єкта владних повноважень не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії, породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача.

В затвердженій постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 формі, за якою складається Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрацій податкової накладної, передбачено зазначення в такому рішенні підстав відмови в реєстрації податкової накладної, в тому числі, ненадання платником податку копій документів, зокрема, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

При цьому міститься вимога до органу, що приймає таке рішення, - документи, які не надано, підкреслити. Також передбачена можливість внесення додаткової інформації.

Отже затверджена в установленому порядку форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрацій податкової накладної надає можливість контролюючому органу прийняти обґрунтоване та вмотивоване рішення, що відповідало б вимогам, які законодавець ставить до рішень суб`єкта владних повноважень (ч.2 ст.2 КАС України).

Враховуючи вищевикладене та приймаючи до уваги, що податкові накладні №1905, №1908 від 01.10.2017 видані в межах операції, яка є об`єктом оподаткування, покупець є платником ПДВ, наявні первинні документи кореспондуються між собою, податкові накладні подані для реєстрації у встановлений п.201.10 ст.201 ПК України строк, а в свою чергу відповідачем не доведено наявності інших підстав для зупинення реєстрації і, відповідно, відмови у їх реєстрації, апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції про відсутність у відповідача законних підстав для відмови у реєстрації означеної вище податкової накладної шляхом прийняття оскаржуваного рішення.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції про протиправність та скасування оскаржуваних рішень.

Суд першої інстанції під час розгляду даної справи повно дослідив обставини, які мають значення для справи, ухвалив законне та обґрунтоване рішення про задоволення позову.

Передбачені ст.317 КАС України підстави для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення відсутні.

Керуючись ст.ст. 310, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 01 липня 2019 року у справі № 280/347/19 залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена до касаційного суду в порядку та строки, встановлені ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя І.Ю. Добродняк

суддя Н.А. Бишевська

суддя Я.В. Семененко