Справа № 160/4665/19
Суддя: Лукманова О.М.
Дата ухвалення: 2019-12-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

12 грудня 2019 року м. Дніпросправа № 160/4665/19

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,

за участю секретаря судового засідання Новошицької О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Соціальні ініціативи Криворіжжя» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 вересня 2019 року (суддя Конєва С.О., м. Дніпро, повний текст рішення складено 07.10.2019 року) у справі № 160/4665/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Соціальні ініціативи Криворіжжя» до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

в с т а н о в и в:

23.05.2019 року ТОВ «Соціальні ініціативи Криворіжжя» (далі по тексту позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі по тексту відповідач), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.01.2019 року № в частині застосування штрафу у розмірі 245538,00 грн.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.09.2019 року в задоволенні позовних вимог ТОВ «Соціальні ініціативи Криворіжжя» відмовлено.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції ТОВ «Соціальні ініціативи Криворіжжя» подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати рішення та прийняти нове, яким позовні вимоги задовольнити в повному обсязі та скасувати податкове повідомлення-рішення. Свої вимоги обґрунтувало тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянт вказував, що податкові накладні або розрахунки коригування сформовані за результатами продажу товарів по операціях звільнених від оподаткування, що підтверджується фактом складання та реєстрації таких податкових накладних, які не підлягають наданню отримувачу(покупцю) з причини « 09». Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість», відповідно до п. 8 Порядку заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 р. № 1307. Апелянт вказував, що на підтвердження використання придбаних товарів для операцій звільнених від оподаткування позивачем, як доказ надавалися акти списання на харчування дітей (осіб віком до 18 років). Апелянт у своїх доводах вказував що відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПКУ платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу) та у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних. Апелянт вказував, що Товариства робило умовний продаж (сам собі), придбаних продуктів харчування, та складало ПН на постачання товарів для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість - надання путівок для оздоровлення особам до 18 років. Порушення платником податків граничного строку реєстрації накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не відбулось, оскільки податкові накладні та розрахунки коригування виписувались на постачання товарів/послуг для операцій, що звільнені від оподаткування або які оподатковують за нульовою ставкою, що є виключенням, передбаченим п. 120-1.1. ст. 120-1 ПК України.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог суд першої інстанції виходив з того, що підставами для застосування до позивача штрафу у розмірі 248997,91 грн. за оспорюваним податковим повідомленням-рішенням була несвоєчасна реєстрація у ЄРПН податкових накладних на загальну суму ПДВ 1046430,41 грн. з терміном затримки на 10 і більше календарних днів. Судом першої інстанції вказано, що податкові накладні та розрахунки коригування по зведених податкових накладних та по операціях на постачання продуктів харчування не є операціями, які звільнені від оподаткування за нормами ст.197 ПК України, а, відповідно, і не звільняються від застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації таких податкових накладних у ЄРПН за нормами п.120-1.1 ст.120-1 ПК України. Підставою для звільнення від сплати штрафу за порушення граничних термінів реєстрації таких ПН та/або РК до податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних, передбаченої пунктом 120-1.1 ст.120-1 ПК України є тільки сукупність таких двох обов`язкових умов, а саме: як складання податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної, що не надається отримувачу; за наслідками операції, звільненої від оподаткування або оподатковуваної за нульовою ставкою. Не звільняють від відповідальності платників податків за порушення термінів реєстрації ПН та/або РК до податкових накладних у ЄРПН по зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування по операціях з постачання продуктів харчування до баз відпочинку. Суд першої інстанції не прийняв твердження позивача про те, що постачання продуктів харчування входить до вартості наведених вище путівок, а тому такі продукти харчування звільнені від оподаткування ПДВ, оскільки ст.197 ПК України містить вичерпний перелік операцій, які звільнені від оподаткування та операції з постачання продуктів харчування до баз відпочинку у такому переліку відсутні.

Встановлено, що ТОВ «Соціальні ініціативи Криворіжжя» зареєстроване як юридична особа, перебуває на податковому обліку у Криворізькій північній ОДПІ Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.

Встановлено, що ТОВ «Соціальні ініціативи Криворіжжя» сформовано та зареєстровано у Єдиному реєстрі податкові накладні/розрахунки коригування з порушенням терміну: № 3614 від 31.08.2017 року з датою реєстрації 02.11.2017 року (понад 30 днів затримки реєстрації); № 3615 від 31.08.2017 року з датою реєстрації 17.10.2017 року (понад 30 днів затримки реєстрації); № 4022 від 30.09.2016 року з датою реєстрації 17.10.2017 року (понад 10 днів затримки реєстрації); № 4057 від 30.09.2017 року з датою реєстрації 17.10.2017 року (понад 10 днів затримки реєстрації); № 4589 від 31.05.2017 року з датою реєстрації 15.12.2017 року (понад 10 днів затримки реєстрації); № 4849 від 01.06.2017 року з датою реєстрації 15.01.2018 року (понад 40 днів затримки реєстрації); № 36151 від 31.08.2017 року з датою реєстрації 31.10.2017 року (понад 30 днів затримки реєстрації); № 2594 від 31.01.2017 року з датою реєстрації 16.11.2017 року (понад 10 днів затримки реєстрації); № 4590 від 30.11.2017 року з датою реєстрації 18.12.2017 року (понад 10 днів затримки реєстрації); № 5204 від 31.12.2017 року з датою реєстрації 17.01.2018 року (понад 10 днів затримки реєстрації); № 5206 від 31.12.2017 року з датою реєстрації 18.01.2018 року (понад 10 днів затримки реєстрації); № 5208 від 31.12.2017 року з датою реєстрації 17.01.2018 року (понад 10 днів затримки реєстрації); № 5210 від 31.12.2017 року з датою реєстрації 17.01.2018 року (понад 10 днів затримки реєстрації); № 5211 від 31.12.2017 року з датою реєстрації 17.01.2018 року (понад 10 днів затримки реєстрації); № 5212 від 31.12.2017 року з датою реєстрації 18.01.2018 року (понад 10 днів затримки реєстрації); № 5213 від 31.12.2017 року з датою реєстрації 17.01.2018 року (понад 10 днів затримки реєстрації); № 5214 від 31.12.2017 року з датою реєстрації 17.01.2018 року (понад 10 днів затримки реєстрації); № 5216 від 31.12.2017 року з датою реєстрації 18.01.2018 року (понад 10 днів затримки реєстрації); № 5218 від 31.12.2017 року з датою реєстрації 18.01.2018 року (понад 10 днів затримки реєстрації); № 5220 від 31.12.2017 року з датою реєстрації 17.01.2018 року (понад 10 днів затримки реєстрації); № 5221 від 31.12.2017 року з датою реєстрації 17.01.2018 року (понад 10 днів затримки реєстрації); № 5222 від 31.12.2017 року з датою реєстрації 17.01.2018 року (понад 10 днів затримки реєстрації); № 5223 від 31.12.2017 року з датою реєстрації 17.01.2018 року (понад 10 днів затримки реєстрації); № 5223 від 31.12.2017 року з датою реєстрації 17.01.2018 року (понад 10 днів затримки реєстрації); № 52181 від 31.12.2017 року з датою реєстрації 18.01.2018 року (понад 10 днів затримки реєстрації); № 1080 від 31.03.2017 року з датою реєстрації 19.04.2017 року (понад 10 днів затримки реєстрації); № 849 від 31.03.2018 року з датою реєстрації 19.04.2018 року (понад 10 днів затримки реєстрації); № 747 від 28.02.2017 року з датою реєстрації 16.03.2017 року (понад 10 днів затримки реєстрації); № 589 від 31.01.2018 року з датою реєстрації 15.03.2018 року (понад 20 днів затримки реєстрації). У всіх податкових накладних та розрахунках коригування, позивач вказував самостійно ставку податку 20 %, тобто не зазначав як пільгові поставки товару, окрім податкової накладної № 36151 від 31.08.2017 року, де частина поставки товару оподаткована за ставкою 7%.

Відповідно до позовної заяви та пояснень, ТОВ «Соціальні ініціативи Криворіжжя» не заперечує проти того, що податкові накладні та розрахунки коригування зареєстровані ним з порушення відведеного терміну, однак податкові накладні та розрахунки коригування не надавались отримувачу (покупцю), оскільки виписані самому собі, складені на постачання товарів для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Встановлено, що 17.12.2018 року головним державним ревізором-інспектором відділу ПДВ та контролю за відшкодуванням ПДВ Криворізької північної ОДПІ Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, було проведено камеральну перевірку позивача з питань своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених за січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2017 року та січень, березень, вересень 2018 року, зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних станом на 14.12.2018 року, за результатами якої Головним управління ДФС у Дніпропетровській області був складений акт №04-36-57-05/39808111. За висновками акту, встановлені порушення ТОВ «Соціальні ініціативи Криворіжжя» п.201.10 ст.201 ПК України, а саме: порушення строків реєстрації податкових накладних у ЄРПН, за яке передбачена відповідальність згідно до п.120-1.1 ст.120-1.1 ПК України.

Не погоджуючись з висновками акту, ТОВ «Соціальні ініціативи Криворіжжя» подало до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області заперечення. Листом від 23.01.2019 року за № 6983/04/36-5741 Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області висновки акту визнано правомірними та такими, що відповідають нормам чинного законодавства та залишені без змін.

На підставі акту перевірки, Головним управління ДФС у Дніпропетровській області 25.01.2019 року було прийнято податкове повідомлення-рішення №, яким до позивача за порушення строків реєстрації податкових накладних було застосовано штраф у загальному розмірі 248997,91 грн.

Не погодившись з податковим повідомленням-рішенням, ТОВ «Соціальні ініціативи Криворіжжя» звернулось до Державної фіскальної служби України зі скаргою, яка рішенням від 08.04.2019 року № 16222/6/99-99-11-0601-25 залишена без задоволення, податкове повідомлення-рішення № від 25.01.2019 року - без змін.

Відповідно до п. 201.1, п. 201.2, п. 201.7, п. 201.10 ст. 201 ПК України (у редакції чинній, на час виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до пунктів 1, 2, 3, 5, 14, 18, 20, 21 Порядку заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міністерства фінансів України № 1307 від 31.12.2015 року, податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку у контролюючому органі та якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість. Податкова накладна та додатки до неї складаються в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи. Усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в пунктах 9-15 та 19 цього Порядку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, та за формою, чинною на день такої реєстрації. Податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов`язань постачальника (продавця), крім випадків, передбачених Податковим кодексом України та цим Порядком. Дата складання податкової накладної заповнюється цифрами у такій послідовності: день місяця (дві цифри), місяць (дві цифри), рік (чотири цифри). При цьому крапки, коми та інші розділові знаки в даті складання податкової накладної не проставляються. Податкова накладна складається за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі: здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника); виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв`язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), за винятком тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами; надання платнику податку касових чеків, які містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника). Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). Усі податкові накладні скріплюються електронними цифровими підписами посадових осіб платника податку та електронним цифровим підписом (за наявності), що є аналогом відбитка печатки постачальника (продавця). Податкова накладна не скріплюється електронними цифровими підписами (печаткою) отримувача (покупця) товарів/послуг. Накладання електронних цифрових підписів посадових осіб (печаток) платника податку здійснюється у порядку, визначеному законодавством. У разі здійснення коригування сум податкових зобов`язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної. Розрахунок коригування складається особами, визначеними відповідно до пункту 1 цього Порядку. Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених цим Порядком. У розрахунку коригування вказуються дата та номер податкової накладної, до якої вносяться зміни. У клітинках номера податкової накладної, що не заповнюються, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються. У разі складання розрахунку коригування з метою виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, у розрахунку коригування зазначаються виправлені дані. Не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера.

Згідно пунктів 2, 5, 8, 9, 10, 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року, податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації. Податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200.-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування. Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку. За операціями з постачання послуг нерезидентом податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються зареєстрованим на території України отримувачем (покупцем) - платником податку таких послуг. Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця) у такому порядку: електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера); електронний цифровий підпис, який за правовим статусом прирівнюється до печатки (у разі наявності).

Відповідно до п.11 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Таким чином, незалежно від того чи видає покупцю постачальник податкову накладну і які в ній вказані операції, податкова накладна складається за підсумками торгової операції та реєструється у Єдиному реєстрі податкових накладних. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений термін.

Згідно п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Отже, за порушення платником податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, накладається відповідальність у формі штрафу. Винятком є реєстрація з порушенням терміну податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Нормою п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України встановлено виключні випадки звільнення від відповідальності за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, і такі виключення стосуються реєстрації двох видів податкових накладних: 1) яка не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування; 2) яка не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою. Тобто для застосування виключень і звільнення від відповідальності, необхідна обов`язкова умова - звільнення операції від оподаткування або її оподаткування за нульовою ставкою.

Позивач вказував, що ним здійснювались поставки путівок на оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб у віці до 18 років, такі операції звільняються від оподаткування, на думку позивача, згідно пп. 197.1.6 п. 197.6 ст. 197 ПК України. Згідно податкових накладних та розрахунків коригування, ТОВ «Соціальні ініціативи Криворіжжя» здійснювало постачання продуктів харчування, вартість яких включена у вартість путівок на оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб у віці до 18 років, отже поставка продуктів харчування до оздоровчих закладів, також звільняється від оподаткування.

Згідно п. 189.1 ст. 189 ПК України у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Згідно пп. «б» п. 198.5 ст. 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу).

Згідно п. 197.1.6 п. 197.1 ст. 197 ПК України звільняються від оподаткування операції з: постачання реабілітаційних послуг інвалідам, дітям-інвалідам, а також постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, інвалідів, дітей-інвалідів.

Позивач, виписуючи спірні податкові накладні, вказав у них операції з поставки продуктів харчування а не путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, інвалідів, дітей-інвалідів. Норма п. 197.1.6 п. 197.1 ст. 197 ПК України передбачає, що від оподаткування звільняються операції з постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, інвалідів, дітей-інвалідів, про виключення щодо продуктів харчування не вказано.

У податкових накладних та розрахунках коригування відсутня інформації з приводу того, що за даними податковими накладними та розрахунками коригування позивачем здійснені операції з постачання путівок на оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб у віці до 18 років.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Дніпропетровській області від 25.01.2019 року № , в тому числі в частині застосування штрафу у розмірі 245538,00 грн., є законним з огляду на доведеність порушення позивачем ст. 201 ПК України.

При вирішенні спору суд апеляційної інстанції керується правовою позицією викладеною у постановах Верховного Суду, зокрема у постанові від 04.09.2018 року у справі № 816/1488/17, у постанові від 11.12.2018 року у справі № 807/68/18, у постанові від 13.08.2019 року у справі № 2040/7988/18.

Згідно ч. 1, ч. 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Судові витрати здійснені позивачем повертаються йому у разі коли його позовні вимоги задоволено. Не передбачено повернення судових витрат у разі відмови у задоволенні апеляційної скарги.

Виходячи з вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції та вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням вимог матеріального та процесуального права.

Керуючись ст.ст. 242, 315, 316, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Соціальні ініціативи Криворіжжя» залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 вересня 2019 року у справі № 160/4665/19 залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня її проголошення у порядку ст.ст. 328 329 КАС України.

Головуючий - суддя О.М. Лукманова

суддя Л.А. Божко

суддя Ю. В. Дурасова