Справа № 640/7737/19
Суддя: Кузьменко Володимир Володимирович
Дата ухвалення: 2019-11-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 640/7737/19 Суддя (судді) першої інстанції: Чудак О.М.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 листопада 2019 року м. Київ

Колегія Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

судді-доповідача Кузьменка В. В.,

суддів Василенко Я. М., Ганечко О. М.,

за участю секретаря Кірієнко Н. Є.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Києві справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «УКРХІМ » до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, за апеляційною скаргою Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 09.07.2019, -

В С Т А Н О В И Л А:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 23.04.2018 №.

Позовні вимоги обґрунтовує тим, що правомірно включив до складу податкового кредиту майбутніх податкових періодів суми ПДВ сплачені під час придбання пшениці нестандартної за показником «зернова домішка» у ТОВ «АГРО ЕНЕРДЖИ», оскільки операції з придбання такої пшениці підтверджені достатніми первинними документами та зареєстрованими у встановленому порядку податковими накладними.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 09.07.2019 адміністративний позов задоволений повністю.

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції як таке, що ухвалено з порушенням норм матеріального і процесуального права, та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позову в повному обсязі.

В судовому засіданні представник апелянта підтримав скаргу та просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Представник позивача в судовому засіданні просив залишити без змін рішення суду першої інстанції.

Заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, перевіривши матеріали справи, доводи скарги, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

У відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Як встановлено під час апеляційного розгляду справи, з 19.03.2019 по 01.04.2019 року працівниками ГУ ДФС у м. Києві проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ТД «УКРХІМ» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника за січень 2019 року.

За результатами перевірки ГУ ДФС у м. Києві складено акт від 04.04.2019 №346/26-15-14-04-01/39716581.

В ході перевірки виявлено та зафіксовано в акті перевірки порушення ТОВ «ТД «УКРХІМ» вимог пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 193.1 статті 193, пункту 197.6 статті 197, пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (ПК України), в результаті чого завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.21) за січень 2019 року на суму ПДВ 1 336 889 грн.

На підставі висновків акта від 04.04.2019 №346/26-15-14-04-01/39716581 ГУ ДФС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення від 23.04.2019 №, яким зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за січень 2019 року на 1 336 889 грн.

Не погоджуючись з таким рішенням, вважаючи його протиправними та такими, що підлягає скасуванню позивач звернувся з відповідним позовом до суду.

Приймаючи рішення про задоволення адміністративного позову, суд першої інстанції виходив з того, що з акту перевірки опосередковано вбачається факт продажу в січні 2019 року пшениці нестандартної за показником «зернова домішка», тобто того ж самого товару, що придбано у ТОВ «АГРО ЕНЕРДЖИ». Водночас, відповідач не довів, що позивач якимось іншим чином придбав пшеницю 3-го і 6-го класу, яку в подальшому експортував, а також продав пшеницю нестандартну за показником «зернова домішка». Акт перевірки не містить опису порушень в цій частині.

Зерно пшениці м`якої 6-го класу відноситься до зерна технічного призначення та фуражного зерна. Тому, зазначення в окремих товарно-транспортних накладних назви товару «фуражна пшениця» не свідчить в контексті спірних правовідносин про поставку різних товарів.

Апелянт мотивує свої вимоги тим, що в даному випадку позивачем безпідставно збільшено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за січень на суму 1 336 889 грн., оскільки на переконання відповідача, пшениця, придбана позивачем у ТОВ «АГРО ЕНЕРДЖИ», та пшениця, реалізована позивачем на експорт «SPIKE TRADE AG» (Швейцарія) та MAXGRAIN INTERNATIONAL LIMITED" (Об`єднані Арабські Емірати ), не є тим самим товаром.

Даючи правову оцінку фактичним обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 188.1 статті 188 ПК України встановлено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов`язань.

Відповідно до підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Пунктом 198.1 статті 198 Податкового кодексу передбачено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту, згідно з пунктом 198.2 статті 198 Податкового кодексу України, вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктом 201.4 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов`язань продавця.

Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України зазначено, що не відносяться, до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням/ вимог ст.201 Податкового Кодексу) чи митними деклараціями, іншими документами,- передбаченими п.201.11 ст.201 цього Кодексу.

Податкова накладна, відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно положень пунктів 200.1 та 200.2 статті 200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Відповідно до пункту 201.8 статті 201 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Таким чином, формування податкового кредиту у платника податку - покупця товарів/послуг має бути наявна: належним чином оформлена податкова накладна, фактична сплата грошових коштів контрагенту в сумі, визначеній в податковій накладній, а також фактичне виконання господарської операції, за наслідками якої у платника податку на додану вартість виникає право на податковий кредит.

З метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування податкового кредиту судам належить з`ясувати, зокрема, рух активів у процесі здійснення господарської операції, установлення спеціальної податкової правосуб`єктності учасників господарської операції та установлення зв`язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг), понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку.

Будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Як встановлено, 30.11.2018 між ТОВ «ТД «УКРХІМ» та ТОВ «АГРО ЕНЕРДЖИ» укладено Договір №501118, за умовами якого ТОВ «АГРО ЕНЕРДЖИ» зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк сільськогосподарські культури, українського походження, нормальної товарної якості, в заліковій вазі, кількістю, відповідно до Додаткових угод до цього Договору, а ТОВ «Торговий дім «УКРХІМ» зобов`язується прийняти Товар та сплатити постачальнику його вартість.

Відповідно до укладених між ТОВ «ТД «УКРХІМ» та ТОВ «АГРО ЕНЕРДЖИ» Додаткової угоди №1 та Додаткової угоди №2 від 05.12.2018 до Договору №501118, Додаткової угоди №3 від 25.01.2019 до Договору №501118, ТОВ «АГРО ЕНЕРДЖИ» зобов`язується поставити пшеницю, код УКТЗЕД 1001 99 00 00, автотранспортом на умовах FCA (ДП «Хлібна база №77» Державного агентства резерву України, 67200, Одеська обл. смт. Іванівка).

«АГРО ЕНЕРДЖИ» за результатом проведених господарських операцій ТОВ «АГРО ЕНЕРДЖИ» складено відповідні податкові накладні, які зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «ТД «УКРХІМ» та «MAXGRAIN INTERNATIONAL LIMITED» (Об`єднані Арабські Емірати) уклали контракти від 18.12.2018 №FW-85 dd та від 19.12.2018 №FW-86 dd на поставку пшениці 4, 5, 6 класів, 2018 року врожаю, не ГМО, насипом, кількістю 120 т +/- 5% за вибором продавця та 400 т +/- 5% за вибором продавця, відповідно. Умови поставки DAP - ДП «Одеський морський торгівельний порт» термінал ТОВ « Олімпекс Купе Інтернешнл».

Між ТОВ «ТД «УКРХІМ» та «SPIKE TRADE AG» (Швейцарія) укладено контракт від 16.07.2018 №Р180716-W-1 на поставку пшениці 4, 5, 6 класів, 2018 року врожаю, не ГМО, насипом, кількістю 5000 т. Умови поставки DAP, місце призначення за вибором покупця ДП «Морський торгівельний порт «Чорноморськ» або ДП «Морський торгівельний порт «Южний».

За умовами вказаних договорів якість товару (відповідність певному класу) є остаточною у місці поставки.

Пшеницю придбано у ТОВ «АГРО ЕНЕРДЖИ» нестандартну за показником «зернова домішка» - 20,30% та 21,20%, яка відповідає коду УКТЗЕД , в кількості 1495,20 т.

Вказану пшеницю доставлено за рахунок ТОВ «ТД «УКРХІМ» на елеватор Державного підприємства «Хлібна база №77» Державного агентства резерву України, звідки направлено до ДП «Одеський морський торгівельний порт» термінал ТОВ «Олімпекс Купе Інтернешнл» та ДП «Морський торгівельний порт «Чорноморськ» термінал ТОВ «СП Рисоіл Термінал» з метою реалізації нерезидентам «SPIKE TRADE AG» (Швейцарія) та «MAXGRAIN INTERNATIONAL LIMITED» (Об`єднані Арабські Емірати) згідно умов контрактів від 16.07.2018 №Р180716-W-1, від 18.12.2018 №FW-85 dd та від 19.12.2018 №FW-86 dd.

Поставлена пшениця ідентифікована покупцями як пшениця 6-го та 3-го класу.

Згідно з митних декларацій ТОВ «ТД «УКРХІМ» продано «SPIKE TRADE AG» (Швейцарія) 455,46 т. пшениці 6 класу та 490,22 т. пшениці 3 класу, «MAXGRAIN INTERNATIONAL LIMITED» (Об`єднані Арабські Емірати) 124,39 т. та 422,93 т. пшениці 6 класу. Код товарів за УКТЗЕД 1001 99 00 00.

ТОВ «ТД «УКРХІМ» складено податкові накладні щодо вказаних поставок із зазначенням номенклатури товару «пшениця нестандартна за показником «зернова домішка» 20,30%» код УКТЗЕД 1001 99 00 00.

Згідно Глави 10 «Зернові культури» Розділу II «Продукти рослинного походження» Закону України «Про митний тариф України», код УКТЗЕД 1001 99 00 00 використовується як до пшениці 6 та 3 класу, так і до пшениці нестандартної за показником «зернова домішка».

Позивач обліковував такий товар за назвою, що зазначена у накладних продавця, позивач придбавав пшеницю у ТОВ «ГРО ЕНЕРДЖИ» для продажу на експорт згідно контрактів, умовами яких передбачено остаточне визначення якості (класу) в місці поставки.

Відповідачем встановлений факт продажу в січні 2019 року пшениці нестандартної за показником «зернова домішка», тобто того ж самого товару, що придбано у ТОВ «АГРО ЕНЕРДЖИ».

Відповідно до пункту 3.5.2 Національного стандарту України ДСТУ 3768-2010 до зернової домішки пшениці відносять зерна із забарвленим зародком, зокрема, у м`якій пшениці групи Б і 6-го класу - понад 30%.

Отже, пшениця нестандартна за показником «зернова домішка» - 20,30% та 21,20% може класифікуватися як пшениця 6-го класу. Зерно пшениці м`якої 6-го класу відноситься до зерна технічного призначення та фуражного зерна. Тому, зазначення в окремих товарно-транспортних накладних назви товару «фуражна пшениця» не свідчить в контексті спірних правовідносин про поставку різних товарів.

Враховуючи викладене у сукупності, апелянтом не було надано доказів на підтвердження вимог апеляційної скарги. Інші доводи, викладені апелянтом в апеляційній скарзі вказаного не спростовують, тому колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції щодо задоволення позову.

Згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд, що і вчинено судом у даній справі.

Таким чином, враховуючи вищенаведене у сукупності, беручи до уваги при цьому кожен аргумент, викладений учасниками справи, рішення суду першої інстанції у цій справі є законним та обґрунтованим і не підлягає скасуванню, оскільки суд, всебічно перевіривши обставини справи, у відповідності з нормами матеріального права та при дотриманні норм процесуального права ухвалив рішення повно і всебічно з`ясувавши обставини справи.

Керуючись ст.ст. 242, 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 09.07.2019 у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «УКРХІМ » до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення- залишити без задоволення.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 09.07.2019 - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя-доповідач: В. В. Кузьменко

Судді: Я. М. Василенко

О. М. Ганечко

Повний текст постанови виготовлено 05.12.2019