Справа № 280/2103/19
Суддя: Баранник Н.П.
Дата ухвалення: 2019-12-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

05 грудня 2019 року справа № 280/2103/19

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Баранник Н.П. (доповідач),

суддів: Малиш Н.І., Щербака А.А.,

за участю секретаря судового засідання: Яковенко О.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 20 червня 2019 року у справі № 280/2103/19 (суддя Конишева О.В., повний текст рішення складено 01.07.2019р.) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Промелектроніка" до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 20 червня 2019 року було задоволено адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Промелектроніка (далі по тексту позивач) у повному обсязі. Так, суд визнав протиправними та скасував рішення Комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

№ 960416/24510970 від 19 жовтня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 94 від 12 червня 2018 року;

№ 963435/24510970 від 23 жовтня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 87 від 12 червня 2018 року;

№ 960412/24510970 від 19 жовтня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 88 від 12 червня 2018 року;

№ 967803/24510970 від 26 жовтня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 89 від 12 червня 2018 року;

№ 960413/24510970 від 19 жовтня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 90 від 12 червня 2018 року;

№ 955427/24510970 від 16 жовтня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 96 від 13 червня 2018 року;

№ 955366/24510970 від 16 жовтня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 26 від 04 червня 2018 року;

№ 955430/24510970 від 16 жовтня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 97 від 13 червня 2018 року;

№ 1068009/24510970 від 04 лютого 2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 62 від 12 грудня 2018 року;

№ 1124909/24510970 від 28 березня 2019 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 33 від 08 травня 2018 року.

Також суд зобов`язав Державну фіскальну службу України (далі відповідач-2) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 94 від 12 червня 2018 року, № 87 від 12 червня 2018 року, № 88 від 12 червня 2018 року, № 89 від 12 червня 2018 року, № 90 від 12 червня 2018 року, № 96 від 13 червня 2018 року, № 26 від 04 червня 2018 року, № 97 від 13 червня 2018 року, № 62 від 12 грудня 2018 року, № 33 від 08 травня 2018 року.

З рішенням суду першої інстанції не погодилося Головне управління ДФС у Запорізькій області (далі відповідач-1), була подана апеляційна скарга. У скарзі, посилаючись на порушення норм процесуального права, помилкове застосування судом норм матеріального права, Головне управління ДФС у Запорізькій області просить скасувати рішення суду першої інстанції у даній справі та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

В доводах апеляційної скарги відповідач-1 зазначає, що підставою для прийняття рішень про зупинення реєстрації податкових накладних стало те, що подані позивачем на реєстрацію податкові накладні відповідали критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пп. 1.6 п. 1 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Наполягає, що позивачем недоліки у наданих поясненнях усунуто не було, що зумовило прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних. Вважає, що контролюючий орган, приймаючи оскаржені позивачем рішення, діяв обґрунтовано, підстави для їх скасування відсутні.

Від позивача на адресу суду надійшов письмовий відзив на апеляційну скаргу відпоідача-1. В запереченнях позивач стверджує, що погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає рішення суду законним і обґрунтованим, просить відмовити у задоволенні вимог апеляційної скарги, а оскаржене рішення залишити без змін.

В судовому засіданні представник Головного управління ДФС у Запорізькій області підтримав апеляційну скаргу, наполягав на задоволенні скарги та скасуванні оскарженого рішення суду першої інстанції.

Представляючи інтереси Державної фіскальної служби України, цей же представник також просив задовольнити апеляційну скаргу відповідача-1.

Представник позивача у судове засідання не з`явився, про дату, час та місце апеляційного розгляду справи був повідомлений у встановленому порядку.

Заслухавши представника відповідачів, вивчивши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, враховуючи наступне.

З матеріалів справи встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Промелектроніка" займається оптовою торгівлею радіо компонентами, електронним устаткуванням та різними комплектуючими, у підтвердження чого служить інформація з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Для здійснення своєї господарської діяльності TOB "Промелектроніка" уклало Договір суборенди нежитлового приміщення № 010 від 01 грудня 2017 року - для розташування свого офісу та штату товариства. Товариство з обмеженою відповідальністю Промелектроніка уклало Договір про надання послуг з організації перевезення відправлень № 204244 від 05 березня 2018 року, для доставки товару між контрагентами.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю Промелектроніка та Державним підприємством Одеський авіаційний завод () (далі - контрагент, покупець) укладено Договір №ПЕ 7/МТЗ-18 від 09 січня 2018 року, предметом якого є поставка товарів.

Поставка продукції за зазначеним договором здійснювалася партіями. На виконання Договору поставки, специфікації № 30, позивачем було поставлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 15428,40 грн. в т.ч. ПДВ. Виконання умов договору підтверджують наступні документами, а саме: рахунок- фактура № СФ-0000714 від 21 травня 2018 року, видаткова накладна № РН-0001045 від 12 червня 2018 року, експрес-накладна № 2966 від 12.06.2018 року.

Покупець товар не оплатив, що підтверджується рухом документа по видатковій накладній № РН-0001045 від 12 червня 2018 року.

12 червня 2018 року на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем до Запорізької ОДПІ ГУ ДФС (відділення в Олександрійському районі м. Запоріжжя) подано податкову накладну № 94 від 12 червня 2018 року. Податкова накладна надана в електронному вигляді.

Згідно з квитанцією від 27 червня 2018 року, податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № . За результатами обробки ДФС податкова накладна № 94 прийнята, проте її реєстрація зупинена.

Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанції від 27 червня 2018 року, направленої ДФС України через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.2.17.15: відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/PK зупинена. ПН/PK від 12.06.2018 № 94 . ГІН/PK відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач надав пояснення та документи про підтвердження реальності здійснення господарської операції по ПН № 94, а саме: договір №ПЕ 7/МТЗ-18 від 09 січня 2018 року, специфікації № 30, рахунок-фактура № СФ-0000714 від 21 травня 2018 року, видаткова накладна № РН-0001045 від 12 червня 2018 року, експрес-накладна № 2966 від 12.06.2018 року, договір постачання № 56/06 від 11.06.2018 року, укладений з TOB МАККОНД, видаткова накладна № 139 від 11 червня 2018 року( п.14), податкова накладна № 2 від 11 червня 2018 року, квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2 від 11 червня 2018 року, а також картки рахунку щодо руху товару по складу позивача.

Рішенням Комісії ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної, № 960416/24510970 від 19 жовтня 2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної, з мотивів не надання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, а також не надання розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю Промелектроніка та Державним підприємством Одеський авіаційний завод () (далі - контрагент, покупець) укладено договір №ПЕ 7/МТЗ-18 від 09 січня 2018 року, предметом якого є поставка товарів.

Поставка продукції за зазначеним договором здійснювалася партіями. На виконання договору поставки, позивачем було постановлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 2850,00 грн. в т.ч. ПДВ. Виконання умов договору підтверджують: рахунок- фактура № СФ-0000613 від 08 травня 2018 року, видаткова накладна № РН-0001039 від 12 червня 2018 року, експрес-накладна № 2966 від 12.06.2018 року. Покупець товар не оплатив, що підтверджується рухом документа по видатковій накладній № РН-0001039 від 12 червня 2018 року.

12 червня 2018 року на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем подано податкову накладну № 87 від 12 червня 2018 року. Податкова накладна надана в електронному вигляді.

Згідно з квитанцією від 26 червня 2018 року, податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № . За результатами обробки ДФС податкова накладна № 87 прийнята, проте її реєстрація зупинена.

Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанції від 26 червня 2018 року, направленої ДФС України через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.2.17.15: відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК від 12.06.2018 № 87 відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач надав пояснення та документи, про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН № 87, а саме: договір №ПЕ 7/МТЗ-18 від 09 січня 2018 року, рахунок-фактура № СФ-0000613 від 08 травня 2018 року, видаткова накладна № РН-0001039 від 12 червня 2018 року, експрес-накладна № 2966 від 12.06.2018 року, договір постачання № 145 від 31.05.2018 року, укладений з TOB ГРАНТЕС ГРУП, видаткова накладна № 94 від 11 червня 2018 року( п.16,п.18,п.25), податкова накладна № 4 від 11 червня 2018 року, квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 4 від 11 червня 2018 року, а також картки рахунку щодо руху товару по складу позивача.

Рішенням Комісії ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної, № 963435/24510970 від 23 жовтня 2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної з мотивів не надання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, а також не надання розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю Промелектроніка та Державним підприємством Одеський авіаційний завод () (далі - контрагент, покупець) укладено договір №ПЕ 7/МТЗ-18 від 09 січня 2018 року, предметом якого є поставка товарів. Поставка продукції за зазначеним договором здійснювалася партіями. На виконання

договору поставки, позивачем було постановлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 1722,00 грн. в т.ч. ПДВ.

12 червня 2018 року на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем подано податкову накладну № 88 від 12 червня 2018 року. Податкова накладна надана в електронному вигляді.

Згідно з квитанцією від 26 червня 2018 року, податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № . За результатами обробки ДФС податкова накладна № 88 прийнята, проте її реєстрація зупинена.

Відповідно до інформації, зазначеної у квитанції від 26 червня 2018 року: відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК від 12.06.2018 № 88 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ГІН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач надав пояснення та документи про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН № 88, а саме: договір №ПЕ 7/МТЗ-18 від 09 січня 2018 року, рахунок-фактура № СФ-0000616 від 08 травня 2018 року, видаткова накладна № РН-0001042 від 12 червня 2018 року, експрес-накладна № 2966 від 12 червня 2018 року, договір постачання № 145 від 31.05.2018 року, укладений з ТОВ ГРАНТЕС ГРУП, видаткова накладна № 94 від 11 червня 2018 року( п.19,22,24), податкова накладна № 4 від 11 червня 2018 року, квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 4 від 11 червня 2018 року, а також картки рахунку щодо руху товару по складу позивача.

Рішенням Комісії ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної, № 960412/24510970 від 19 жовтня 2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної, з мотивів не надання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, а також не надання розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю Промелектроніка та Державним підприємством Одеський авіаційний завод () (далі - контрагент, покупець) укладено Договір №ПЕ 7/МТЗ-18 від 09 січня 2018 року, предметом якого є поставка товарів. Поставка продукції за договором здійснювалася партіями. На виконання договору поставки, позивачем було постановлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 2880,00 грн. в т.ч. ПДВ.

12 червня 2018 року на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем подано податкову накладну № 89 від 12 червня 2018 року. Податкова накладна надана в електронному вигляді.

Згідно з квитанцією від 26 червня 2018 року, податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № . За результатами обробки ДФС податкова накладна № 89 прийнята, проте її реєстрація зупинена.

Відповідно до інформації, зазначеній у квитанції від 26 червня 2018 року: відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК від 12.06.2018 № 89 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач надав пояснення та документи, про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН № 89, а саме: договір №ПЕ 7/МТЗ-18 від 09 січня 2018 року, рахунок-фактура № СФ-0000615 від 08 травня 2018 року, видаткова накладна № РН-0001041 від 12 червня 2018 року, експрес-накладна № 2966 від 12 червня 2018 року, рух документа по видатковій накладній № РН-0001041 від 12 червня 2018 року, договір постачання № 145 від 31.05.2018 року, укладений з TOB ГРАНТЕС ГРУП, видаткова накладна № 94 від 11 червня 2018 року ( п.17,п.21,п.26), податкова накладна № 4 від 11 червня 2018 року, Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 4 від 11 червня 2018 року, а також картки рахунку щодо руху товару по складу позивача.

Рішенням Комісії ДФС № 967803/24510970 від 26 жовтня 2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної з мотивів не надання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, а також не надання розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю Промелектроніка (далі - TOB Промелектроніка, позивач, постачальник) та Державним підприємством Одеський авіаційний завод () (далі - контрагент, покупець) укладено Договір №ПЕ 7/МТЗ-18 від 09 січня 2018 року, предметом якого є поставка товарів. Поставка продукції за договором здійснювалася партіями. Позивачем було постановлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 2508,00 грн. в т.ч. ПДВ. Покупець товар не оплатив, що підтверджується рухом документа по видатковій накладній № РН-0001040 від 12 червня 2018 року.

12 червня 2018 року на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем подано податкову накладну № 90 від 12 червня 2018 року. Податкова накладна надана в електронному вигляді.

Згідно з квитанцією від 26 червня 2018 року податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № . За результатами обробки ДФС податкова накладна № 90 прийнята, проте її реєстрація зупинена.

Відповідно до інформації, зазначеній у квитанції від 26 червня 2018 року: відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/PK зупинена. ПН/PK від 12.06.2018 № 90 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/PK відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач надав пояснення та документи, про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН № 90, а саме: договір №ПЕ 7/МТЗ-18 від 09 січня 2018 року, рахунок-фактура № СФ-0000614 від 08 травня 2018 року, видаткова накладна № РН-0001040 від 12 червня 2018 року, експрес-накладна № 2966 від 12 червня 2018 року, договір постачання № 145 від 31.05.2018 року, укладений з TOB ГРАНТЕС ГРУП, видаткова накладна № 94 від 11 червня 2018 року( п.20,п.23), податкова накладна № 4 від 11 червня 2018 року, квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 4 від 11 червня 2018 року, а також картки рахунку щодо руху товару по складу позивача.

Рішенням Комісії ДФС № 960413/24510970 від 19 жовтня 2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної, з мотивів не надання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, а також не надання розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю Промелектроніка та Державним підприємством ЗАВОД 410 ЦА () (далі - контрагент, покупець) укладено договір №УМТЗ-18-128/3 від 04 квітня 2018 року, предметом якого є поставка товарів. Поставка продукції здійснювалася партіями. Позивачем було постановлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 4978,51 грн. в т.ч. ПДВ. Покупець товар не оплатив, що підтверджується рухом документа по видатковій накладній № РН-0001047 від 13 червня 2018 року.

13 червня 2018 року на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем подано податкову накладну № 96 від 13 червня 2018 року. Податкова накладна надана в електронному вигляді.

Згідно з квитанцією від 26 червня 2018 року, податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № . За результатами обробки ДФС податкова накладна № 96 прийнята, проте її реєстрація зупинена.

Відповідно до інформації, зазначеної у квитанції від 26 червня 2018 року: відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК від 13.06.2018 № 96 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач надав пояснення та документи, про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН № 96, а саме: договір №УМТЗ-18-128/3 від 04 квітня 2018 року, специфікація № 3, додаткова угода, рахунок-фактура № СФ-0000769 від 30 травня 2018 року, видаткова накладна № РН-0001047 від 13 червня 2018 року, експрес-накладна № 5416 від 13.06.2018 року, договір постачання № 145 від 31.05.2018 року, укладений з TOB ГРАНТЕС ГРУП, видаткова накладна № 94 від 11 червня 2018 року( п.50,), податкова накладна № 4 від 11 червня 2018 року, квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 4 від 11 червня 2018 року, а також картки рахунку щодо руху товару по складу позивача.

Рішенням Комісії ДФС № 955427/24510970 від 16 жовтня 2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної, з мотивів не надання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, а також не надання розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю Промелектроніка та Державним підприємством ЗАВОД 410 ЦА () (далі - контрагент, покупець) укладено Договір №УМТЗ-18-128/3 від 04 квітня 2018 року, предметом якого є поставка товарів. Поставка продукції здійснювалася партіями. Позивачем було постановлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 58016,59 грн. в т.ч. ПДВ. Покупець товар не оплатив, що підтверджується рухом документа по видатковій накладній № РН-0000970 від 04 червня 2018 року.

04 червня 2018 року на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем подано податкову накладну № 26 від 04 червня 2018 року. Податкова накладна надана в електронному вигляді.

Згідно з квитанцією від 21 червня 2018 року, податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № . За результатами обробки ДФС податкова накладна № 26 прийнята, проте її реєстрація зупинена.

Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанції від 21 червня 2018 року: відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК від 04.06.2018 № 26 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач надав пояснення та документи: договір №УМТЗ-18-128/3 від 04 квітня 2018 року, специфікація № 4, додаткова угода № 3, рахунок-фактура № СФ-0000771 від 30 травня 2018 року, видаткова накладна № РН-0000970 від 04 червня 2018 року, експрес-накладна № 9370 від 05.06.2018 року, договір постачання № 46 від 04.06.2018 року, укладений з TOB ЛAHKACTEPC, видаткова накладна № 87 від 04 червня 2018 року( п.1.п.5,п.8), податкова накладна № 20 від 04 червня 2018 року, квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 20 від 04 червня 2018 року, а також картки рахунку щодо руху товару по складу позивача.

Рішенням Комісії ДФС 955366/24510970 від 16 жовтня 2018 року відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної, з мотивів не надання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, а також не надання розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю Промелектроніка та Державним підприємством ЗАВОД 410 ЦА () (далі - контрагент, покупець) укладено Договір №УМТЗ-18-128/3 від 04 квітня 2018 року, предметом якого є поставка товарів. Поставка продукції за зазначеним договором здійснювалася партіями. На виконання договору, специфікації № 1, позивачем було постановлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 10578,41 грн. в т.ч. ПДВ.

13 червня 2018 року на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем подано податкову накладну № 97 від 13 червня 2018 року. Податкова накладна надана в електронному вигляді.

Згідно з квитанцією від 26 червня 2018 року податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 8. За результатами обробки ДФС податкова накладна № 97 прийнята, проте її реєстрація зупинена.

Відповідно до інформації, зазначеної у квитанції від 26 червня 2018 року: відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК від 13.06.2018 № 97 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач надав пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення операцій по ПН № 97: Договір №УМТЗ-18-128/3 від 04 квітня 2018 року, специфікація № 1, рахунок- фактура № СФ-0000771 від 30 травня 2018 року, видаткова накладна № РН-0001048 від 13 червня 2018 року, експрес-накладна № 5416 від 13.06.2018 року, договір постачання № 56/06 від 11.06.2018 року, укладений з ТОВ МАККОНД, видаткова накладна № 139 від 11 червня 2018 року( п.29.), податкова накладна № 2 від 11 червня 2018 року, квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2 від 11 червня 2018 року, а також картки рахунку щодо руху товару по складу позивача.

Рішенням Комісії ДФС № 955430/24510970 від 16 жовтня 2018 року відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної з мотивів не надання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, а також не надання розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю Промелектроніка та Державним підприємством Чугуївський авіаційний ремонтний завод () (далі - контрагент, покупець) укладено Договір №ПЕ 07/12-18 від 07 грудня 2018 року, предметом якого є поставка товарів. Поставка продукції здійснювалася партіями. На виконання договору поставки, специфікації, позивачем було постановлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 132759,00 грн. в т.ч. ПДВ.

12 грудня 2018 року на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем подано податкову накладну № 62 від 12 грудня 2018 року. Податкова накладна надана в електронному вигляді.

Згідно з квитанцією від 27 грудня 2018 року податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № . За результатами обробки ДФС податкова накладна № 62 прийнята, проте її реєстрація зупинена.

Відповідно до інформації, зазначеній у квитанції від 27 грудня 2018 року: відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК від 12.12.2018 № 62 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач надав пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення операцій по ПН № 62: договір №ПЕ 07/12-18 від 07 грудня 2018 року, специфікація, рахунок-фактура № СФ-0001974 від 07 грудня 2018 року, видаткова накладна № РН-02401 від 12 грудня 2018 року, експрес-накладна № 0453 від 12.12.2018 року, договір постачання № 2018-195 від 06.12.2018 року, укладений з TOB ГЛОС РИЗ, видаткова накладна № 2009 від 11 грудня 2018 року( п.1), податкова накладна № 1 від 11 грудня 2018 року, Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1 від 11 грудня 2018 року, а також картки рахунку щодо руху товару по складу позивача, договір постачання № 489 від 06.12.2018 року, укладений з TOB МАРКОРМ, видаткова накладна № 1559 від 11 грудня 2018 року( п.1-3), податкова накладна № 1 від 11 грудня 2018 року, Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1 від 11 грудня 2018 року.

Рішенням Комісії ДФС № 1068009/24510970 від 04 грудня 2019 року відмовлено у реєстрації податкової накладної з мотивів не надання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, а також не надання розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю Промелектроніка та Державним підприємством Львівський державний авіаційно-ремонтний завод () (далі - контрагент, покупець) укладено договір № 2243402/18/П від 26 квітня 2018 року, предметом якого є поставка товарів. Поставка продукції за зазначеним договором здійснювалася партіями. На виконання договору поставки, специфікації № 1, позивачем було постановлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 15544,84 грн. в т.ч. ПДВ.

08 травня 2018 року на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем подано податкову накладну № 33 від 08 травня 2018 року. Податкова накладна надана в електронному вигляді.

Згідно з квитанцією від 30 травня 2018 року податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № . За результатами обробки ДФС податкова накладна №33 прийнята, проте її реєстрація зупинена.

Відповідно до інформації, зазначеній у квитанції від 30 травня 2018 року: відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК від 08.05.2018 № 33 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач надав пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення операцій по ПН № 33, а саме: договір № 2243402/18/П від 26 квітня 2018 року, специфікація № 1, рахунок- фактура № СФ-0000537 від 27 квітня 2018 року, видаткова накладна № РН-0000800 від 08 травня 2018 року, експрес-накладна № 7694 від 08.05.2018 року, платіжне доручення № 1881 від 04.06.2018 року, договір постачання № 18/2018 від 03.05.2018 року, видаткова накладна № 62 від 07 травня 2018 року( п.7), податкова накладна № 1 від 07 травня 2018 року, квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних підтверджується скріншотом з програми M.E.DOC як електронний доказ, а також картки рахунку щодо руху товару по складу позивача.

Рішенням Комісії ДФС № 1124909/24510970 від 28 березня 2019 року відповідачем відмовлено у реєстрації податкової накладної з мотивів не надання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, а також не надання розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Позивач, вважаючи протиправними наведені вище рішення Комісії ДФС, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних, звернувся до суд з позовом про їх скасування та зобов`язання зареєструвати подані податкові накладні.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що зупинення реєстрації податкових накладних відбулось із порушенням законодавчо визначених підстав та процедури, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не містять чіткої вказівки на документи, які не надані платником податків, а контролюючим органом не наведено конкретного переліку документів, який було запропоновано платникові податків надати до контролюючого органу. Зважаючи та на те, що позивачем підтверджено документами, наданими контролюючому органу, виконання господарських операцій, суд першої інстанції дійшов до висновку про відсутність у контролюючого органу законних підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Суд апеляційної інстанції вважає висновки суду першої інстанції обґрунтованими, з огляду на наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі Порядок №1246), податкова накладна є електронним документом, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 зазначеного вище Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

21.02.2018 постановою Кабінету Міністрів України № 117 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 12).

На час виникнення спірних правовідносин та прийняття спірних рішень, хоча й набула чинності змінена редакція пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у відповідності до вимог якої прийнято Порядок № 117, проте реалізація механізму зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних поставлена у залежність від наявності критеріїв ризиковості господарських операцій. Відповідні критерії у спірному періоді визначалися листом ДФС від 21.03.2018 №959/99-99-07-18.

Як вбачається з матеріалів справи, реєстрація спірних податкових накладних зупинена із посиланням на пп. 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Відповідно до підпункту 1.6. пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, оприлюднених листом ДФС України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18, комісії Головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

1) платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

2) дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

3) платник податку-юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

4) платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

5) платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

6) платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;

7) наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак не є джерелом права відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України. Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.

Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 02.04.2019 по справі №822/1878/18.

Належної мотивації підстав та причин віднесення ТОВ Промелектроніка до ризикових платників податків відповідно до підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податків оскаржені рішення не містять.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії як акта правозастосування є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення контролюючим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій, мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.

Тобто, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення нормативно-правовим актом та, відповідно, контролюючим органом конкретної підстави віднесення господарської операції чи платника податку до категорії ризикових. Вживання контролюючим органом загального посилання на пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості, як в цьому випадку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до підстав зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Таким чином, суд визнає обґрунтованим висновок суду першої інстанції про протиправність рішень відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН та необхідність скасування таких рішень.

Доводи скаржника про не врахування судом фактів не надання позивачем документів на підтвердження поставки товарів, їх транспортування, оплати суд вважає необґрунтованими з тих підстав, що контролюючим органом в квитанціях № 1 не зазначено конкретного переліку необхідних для подання документів, що позбавило платника податку можливості виконати вимоги контролюючого органу.

З урахуванням викладеного суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.

Керуючись п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 20 червня 2019 року у справі № 280/2103/19 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного суду в порядку та строки, визначені статтями 328,329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.П. Баранник

суддя Н.І. Малиш

суддя А.А. Щербак