Справа № 826/13261/17
Суддя: Кучма Андрій Юрійович
Дата ухвалення: 2019-11-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 листопада 2019 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого - судді Кучми А.Ю.

суддів Бєлової Л.В., Лічевецького І.О.

за участю секретаря: Островської О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Група Компаній Смарт» на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 24.04.2019 (м. Київ, дата складання повного тексту не зазначається) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Група Компаній Смарт» до Державної фіскальної служби України про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И Л А :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Група Компаній Смарт» звернулось з позовом, в якому просить суд:

- визнати протиправною бездіяльність відповідача по незабезпеченню автоматичного збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми, на яку позивач має реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на 4 364 180 грн. на підставі поданої позивачем податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року;

- зобов`язати відповідача збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку позивач має реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від`ємного значення ПДВ згідно із податковою декларацією з ПДВ за червень 2015 року на 4 364 180 грн. та відобразити відповідне збільшення у витягу з системи електронного адміністрування ПДВ.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що податковим органом у липні 2015 року не прийнято як податкову звітність декларацію за червень 2015 року № та додаток № 5, позивачем повторно подано податкову декларацію за червень 2015 року № , якою задекларовано у рядку 24 «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» - 4 364 180 грн.; 12.07.2016 позивач звернувся до відповідача із листом № 5, в якому просив зарахувати суму від`ємного значення ПДВ згідно із податковою декларацією за червень 2015 року, однак позивачу відмовлено, оскільки податкова декларація з ПДВ за червень 2015 року вважається неподаною, на думку позивача, такі дії відповідача є незаконними; згідно із Порядком заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 966 від 23.09.2014, позивачем в податковій декларації з ПДВ за червень 2015 року у рядку 24 зазначена сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, яке виникло, починаючи з лютого 2015 року; а отже сформовані позивачем в податковій декларації з ПДВ за червень 2015 року показники мали бути враховані відповідачем; проте відповідач в порушення п. 200-1.3 ст. 200 ПК України та ч. 2 ст. 19 Конституції України не виконав покладені на нього функції та не забезпечив своєчасне відображення у системі електронного адміністрування заявлені відповідачем у відповідності до вимог чинного законодавства відомості.

Згідно з відзивом на адміністративний позов Державної фіскальної служби України щодо задоволення позову заперечується, оскільки, у зв`язку з набранням 29.07.2015 чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» всім зареєстрованим в системі електронного адміністрування податку на додану вартість платниками податків, в тому числі й позивачу, було «обнулено» значення суми податку (позитивне або від`ємне), на яку такий платник податку має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; позивачем самостійно подано до контролюючого органу податкову декларацію з ПДВ за червень 2015 року, в якій показник рядку 24 становив 5 703 884 грн., а в рядку 31 позивачем не задекларовано жодного значення та поставлено прочерк; таким чином враховуючи задекларовані позивачем показники, сума податку, на яку позивач мав право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у відповідності до положень п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України підлягала автоматичному збільшенню у системі електронного адміністрування ПДВ саме на 4 364 180 грн., що й було здійснено відповідачем.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 24 квітня 2019 року позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Група компаній Смарт» залишено без задоволення.

Не погоджуючись з судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та постановити нове рішення, яким позов задовольнити у повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги позивач вказується на неповне дослідження судом першої інстанції обставин справи. Крім того, позивачем вказується, що товариством у податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року зазначено у рядку 24 суму яку відповідачем протиправно не враховано цю суму при автоматичному збільшенні суми, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду - без змін.

Згідно ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції позивач, як платник податків перебуває на податковому обліку в ДПІ у Голосіївському районі Головного управління ДФС у м. Києві.

Позивачем 20.07.2015 року подано до ДПІ у Голосіївському районі Головного управління ДФС у м. Києві податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2015 року та розшифровку податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5).

В рядку 24 податкової декларації «сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» позивачем задекларовано 4 364 180,00 грн.

Податкова декларація з податку на додану вартість за червень 2015 року прийнята ДПІ у Голосіївському районі Головного управління ДФС у м. Києві та зареєстрована за № , що підтверджується квитанцією № 2 від 20.07.2015.

Листом (вих. № 13320/10/26-0-15-01-10 від 24.07.2015) ДПІ у Голосіївському районі Головного управління ДФС у м. Києві повідомила позивача, що в надісланій позивачем податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року рядок 6 - місцезнаходження (місце проживання) платника податку - заповнений із порушенням, а відтак в силу положень п. 48.7 ст. 48 ПК України подана позивачем податкова декларації не може вважатись податковою декларацією.

12.10.2015 позивачем повторно подано до ДПІ у Голосіївському районі Головного управління ДФС у м. Києві податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2015 року та розшифровку податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5).

Вказані документи доставлені до контролюючого органу та зареєстровані за № , що підтверджується квитанцією № 2 від 12.10.2015.

В рядку 24 податкової декларації «сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» позивачем задекларовано 4 364 180,00 грн.

Крім того, позивач звернувся до ДФС України із листом (вих. № 5 від 12.07.2016), в якому просив зарахувати суму від`ємного значення податку на додану вартість згідно із податковою декларацією за червень 2015 року у збільшення сум податку на додану вартість, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Листом (вих. № 7579/16/99-99-12-03-01-15 від 11.04.2017) ДФС України повідомило позивача, що оскільки податкова декларація з ПДВ за червень 2015 року, подана позивачем 20.07.2015 та зареєстрована за № , не прийнята контролюючим органом, то суму від`ємного значення, задекларовану в рядку 24, не збільшено на суму 4 364 180 грн.

Не погоджуючись із такими діями відповідача, позивач звернувся із відповідним позовом до суду.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що позивачем у податковій декларації з ПДВ за червень 2015 року в рядку 31 «Сума непогашеного від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду» не задекларовано жодного значення та поставлено прочерк, відтак підстави для автоматичного збільшення у сумі електронного адміністрування податку на додану вартість суми на яку позивач має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відсутні.

Колегія суддів погоджується із вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює ПК України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до змін, внесених до Кодексу Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» № 71-VIII від 16.07.2015 з 1 липня 2015 року на постійний основі запроваджена система електронного адміністрування податку на додану вартість.

29.07.2015 набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» № 643-VІІІ (надалі - Закон № 643), спрямований на вдосконалення роботи системи електронного адміністрування ПДВ, яким внесено зміни до статті 200-1 та розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу щодо адміністрування податку на додану вартість в системі електронного адміністрування податку.

Відповідно до статті 200-1 ПК України, система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку:

- суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України;

- суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;

- суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Згідно із п. 200-1.3 ст. 201 ПК України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (?Накл), обчислену за такою формулою:

?Накл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ,

де:

?НаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексута зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

?Митн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України;

?ПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунка в системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, відкритого для перерахування коштів на його спеціальний рахунок, відкритий в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів;

?НаклВид - загальна сума податку за виданими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

?Відшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань, проведених за результатами перевірок;

?Перевищ - загальна сума перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Показники формули, визначеної цим пунктом, обраховуються з 1 липня 2015 року. Під час обрахунку показників ?НаклОтр та ?НаклВид також використовуються розрахунки коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року, що підлягали наданню покупцям - платникам податку. Для обрахунку показників ?НаклОтр, ?НаклВид та ?Митн використовуються документи (податкові накладні, розрахунки коригування, митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 1 липня 2015 року.

Під час обрахунку суми ?Накл також використовуються показники, визначені пунктом 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу.

Пунктом 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від`ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене пунктом 201.3 статті 201 цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових ?НаклОтр, ?НаклВид та ?Митн, що були сформовані починаючи з 1 липня 2015 року.

Зареєстрованим платникам податку таке значення автоматично збільшується контролюючим органом, зокрема, до 31 липня 2015 року для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, на суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року) (п. 4).

Суми такого від`ємного значення можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку.

Для забезпечення реалізації норм Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» № 643-VІІІ від 16.07.2015, ДФС України розробила План заходів з удосконалення СЕА, розділом III якого передбачено обнуління показників та перерахунок суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), для зареєстрованих платників податку наступним чином:

З 00 годин 00 хвилин 3 серпня 2015 року (на початок третього робочого дня після дня набрання чинності Законом N 643) ДФС проведено обнулення суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН (?Накл), сформовану відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 та пункту 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, та значення усіх її складових, визначених ПКУ, крім показників ?НаклОтр, ?Митн та ?НаклВид, що були сформовані, починаючи з 1 липня 2015 року.

Протягом 3 серпня 2015 року (третього робочого дня після дня набрання чинності Законом N 643) сума ?Накл зареєстрованим платникам податку збільшиться на:

- суму середньомісячного розміру сум ПДВ, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених або розстрочених за останні 12 звітних місяців / 4 квартали (?овердрафт);

- суму помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань з ПДВ станом на 01.07.2015 (?Перепл);

- суму від`ємного значення податку, непогашеного станом на 01.07.2015 та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року;

- суму залишків коштів на електронних рахунках платників у системі електронного адміністрування ПДВ станом на початок робочого дня 3 серпня 2015 року за вирахуванням сум, заявлених платником у складі податкової звітності з податку за звітний (податковий) період за червень 2015 року до перерахування з електронного рахунку до бюджету в рахунок сплати податкових зобов`язань з податку та/або на поточний рахунок платника відповідно до пункту 2001.6 статті 2001 цього Кодексу, також така сума зменшується на суму податкових зобов`язань, задекларованих платником за звітний (податковий) період за червень 2015 року / II квартал 2015 року.

На кінець третього робочого дня після дня набрання чинності Законом N 643 сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН (?Накл), буде обрахована на підставі оновлених значень усіх її складових та інших показників, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 ПКУ.

З аналізу наведених норм вбачається, що визначальним фактором для автоматичного збільшення реєстраційної суми у системі електронного адміністрування податку на суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, є зазначення такої суми в рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, податкова декларації з ПДВ за червень 2015 року не була прийнята податковим органом в набрання чинності змін ПК України щодо адміністрування ПДВ, про що достеменно знав позивач, на момент «обнулення» показників з ПДВ сума від`ємного значення, вказана в рядку 24 декларації з ПДВ за червень 2015 року, до ЄРПН внесена не була. Дана обставина платником податків не оспорювалася ані в адміністративному, ані в судовому порядку.

Окрім того, необхідно зауважити, що в податковій декларації з ПДВ за червень 2015 року в рядку 31 «Сума непогашеного від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду» позивачем не задекларовано жодного значення та поставлено прочерк.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо відсутності правових підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправною бездіяльності відповідача по незабезпеченню автоматичного збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми, на яку позивач має реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на 4 364 180,00 грн. на підставі поданої позивачем податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року.

За наведених обставин, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду є законним і обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, а тому підстав для його скасування не має.

Керуючись ст.ст. 242, 243, 251, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Група Компаній Смарт» залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 24 квітня 2019року - без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її прийняття та може бути оскаржена в порядку та строки, встановлені ст.ст. 328, 329 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 02.12.2019.

Головуючий суддя: А.Ю. Кучма

Л.В. Бєлова

І.О. Лічевецький