Справа № 200/5932/19-а
Суддя: Блохін Анатолій Андрійович
Дата ухвалення: 2019-12-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 грудня 2019 року справа №200/5932/19-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого Блохіна А.А., суддів Гаврищук Т.Г., Сіваченко І.В., секретар судового засідання Антонюк А.С., за участю представника відповідача Кравченко О.С. , розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 29 липня 2019 року (повний текст складено 08 серпня 2019 року в м. Слов`янськ) у справі № 200/5932/19-а (суддя І інстанції - Кониченко О.М.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Електросталь-Курахове" до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень № від 12.02.2019 року та № від 12.02.2019 року,-

В С Т А Н О В И В:

5 травня 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Електросталь- Курахове", звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області, відповідно до якого просив суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області № від 12.02.2019 року про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за звітний період жовтень 2018 на 89356 грн. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 44678,00 грн. в частині зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за звітний період жовтень 2018 на 82244,00 грн. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 41122,00 грн.; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області № від 12.02.2019 року про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість за звітний період жовтень 2018 у розмірі 553 997 грн.

На обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що у грудні 2018 року - січні 2019 року відповідно до наказу відповідача від 13.12.2018 року №2336 була здійснена документальна позапланова невиїзна перевірка позивача з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за жовтень 2018 року. За результатами перевірки було складено Акт №36/05-99-12-02/41491822 від 15.01.2019р. (надалі - Акт перевірки), у висновках якого було зазначено, що позивачем порушено п.185.1 ст.185, п.187.8 ст187, п.190.2 ст.190, п.208.2, п.208.3 ст.208, п.44.1 ст.44, п.п.192.1.1 п.192.1 ст.192, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за жовтень 2018 року на 89 356грн., завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за жовтень 2018 року на 553 997грн., порушено п.201.1 ст.201 Податкового кодексу в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних у ЄРПН на дату виникнення податкових зобов`язань на суму 2 259,29грн. (порушення призвело до заниження суми податкового зобов`язання та завищення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання і сумою податкового кредиту за жовтень 2018 року на зазначену суму).

Позивач не погодився з висновками Акту перевірки та надав до відповідача заперечення №438/02 від 04.02.2019р. на які відповіддю на заперечення №11491/10/05-99-12-02-14 від 12.02.2019 року відповідач зазначив, що порушення є встановленими, а висновки акту залишені без змін.

На підставі Акту перевірки Головним управлінням ДФС у Донецькій області 12.02.2019р. прийняті податкові повідомлення рішення:

- №, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку, за декларацією за жовтень 2018року на 89 356грн. та нараховані штрафні санкції у розмірі 44 678грн.

- №, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) кредиту за декларацією за жовтень 2018р. на 553 997грн.

Вищезазначені податкові повідомлення - рішення оскаржені в адміністративному порядку. Рішенням ДФС України від 08.04.2019р. №16282/6/99-99-11-04-01-25 скарга позивача повернута без розгляду.

Вважає спірні рішення відповідача необґрунтованими, а висновки акту перевірки безпідставними, незаконними та такими, що не відповідають нормам податкового законодавства та фактичним обставинам.

Позивач просив суд визнати протиправним та скасувати: 1) податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області № від 12.02.2019 року про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за звітний період жовтень 2018 на 89 356 (вісімдесят дев`ять тисяч триста п`ятдесят шість гривень) та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 44 678,00грн. (сорок чотири тисячі шістсот сімдесят вісім гривень) в частині зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за звітний період жовтень 2018 на 82 244,00грн. (вісімдесят дві тисячі двісті сорок чотири гривні) та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 41 122,00грн. (сорок одна тисяча сто двадцять дві гривні), 2) податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області № від 12.02.2019 року про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість за звітний період жовтень 2018 у розмірі 553 997грн. (п`ятсот п`ятдесят три тисячі дев`ятсот дев`яносто сім гривень).

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 29 липня 2019 року у справі № 200/5932/19-а позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби України у Донецькій області (87526, Донецька область, м. Маріуполь, вул. 130 Таганрозької Дивізії, буд. 114, ) № від 12.02.2019 року про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість за звітний період жовтень 2018 у розмірі 553 997 грн. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби України у Донецькій області (87526, Донецька область, м. Маріуполь, вул. 130 Таганрозької Дивізії, буд. 114, ) про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за звітний період жовтень 2018 на 89356 грн. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 44678,00 грн. в частині зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за звітний період жовтень 2018 на 67,67 грн. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 33,84 грн. В іншій частині позову відмовлено.

Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати оскаржене судове рішення та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

На обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що рішення суду першої інстанції прийнято з неправильним застосуванням норм матеріального права - п. 185.1 ст. 185, п. 187.8 ст. 187, п. 190. 1, ст. 190, п. 208.2, п. 208.3 ст. 208, п. 44.1 ст. 44 та п.п. 192.1.1 п. 192.1, ст. 192, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 201, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового Кодексу України та з порушенням норм процесуального права - ст. 90, ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, без урахування обставин, що мають значення для справи. Проведеною перевіркою встановлені порушення діючого податкового законодавства України, які знайшли своє відображення у Акті перевірки на підставі яких відповідачем прийняті спірні податкові повідомлення - рішення.

Позивачем на адресу суду надіслано відзив на апеляційну скаргу, в якому просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги. Відповідно до вимог ч. 1,2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Колегія суддів заслухала доповідь судді-доповідача, пояснення представника відповідача, перевірила матеріали справи, вивчила доводи апеляційної скарги, і дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що позивач, Товариство з обмеженою відповідальність "Електросталь - Курахове" зареєстрований як юридична особа, включений до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України за кодом ЄДРПОУ .08.2017 року, запис № 001260.

Відповідач, Головне управління ДФС у Донецькій області є суб`єктом владних повноважень, який в даних правовідносинах реалізує надані йому Податковим кодексом України (далі - ПК України) повноваження.

Позивач є платником податку на додану вартість, що визнається сторонами та не є спірним у цій справі.

Позивачем до відповідача 20 листопада 2018 року направлена податкова декларація з податку на додану вартість за жовтень 2018 року, яка отримана відповідачем у цей же день, що підтверджується квитанцією № 2, яка долучена до матеріалів справи(т.1, а.с. 112-131).

У відповідності до декларації позивача сума від`ємного значення, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, відображена у рядку 20.2.1 декларації з урахуванням уточнюючого розрахунку, складає 27 532 416 грн., яку сформовано з урахуванням оплаченого залишку від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту, нарахованої за попередні звітні (податкові) періоди.

Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у відповідності до рядка 21 декларації складає 25811762 грн.

Відповідачем проведено документальну позапланову невиїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю "Електросталь - Курахове" щодо достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за жовтень 2018 року (податкова декларація з податку на додану вартість від 20.11.2018 № ).

За результатами вищезазначеної перевірки головним державним ревізором-інспектором відділу контролю за відшкодуванням ПДВ управління податків і зборів з юридичних осіб ГУ ДФС у Донецькій області Івашурою Тетяною Вікторівною складено Акт від 15.01.2019 №36/05-99-12-02/341491822 "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою "Електросталь - Курахове" () з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за жовтень 2018 року".

Згідно до Акту перевірки аналізом відображення показників даних податкової звітності з податку на додану вартість за жовтень 2018 року від 20.11.2018 № встановлено порушення правил ведення податкового обліку та порушення вимог податкового законодавства, що призвело до:

- заниження показнику по рядку 6 "Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України" декларації з ПДВ в порушення п.185.1 ст.185, п.187.8 ст.187, п.190.2 ст. 190, п.208.2, п.208.3 ст.208 Податкового кодексу на суму 2259,29грн.;

- завищення показнику по рядку 10.1 декларації з ПДВ в порушення п.44.1 ст.44 та п.198.2 ст.198, п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу на суму 7112,67 грн. (не реалізовано право на податковий кредит у минулому податковому періоді (КП "Міська служба єдиного замовника" Курахівської міської ради" (код 32371188) за бухгалтерським обліком ПК = 9030,79 грн., за податковим обліком ПК = 16143,48грн.);

- завищення показнику по рядку 10.1 декларації з ПДВ в порушення п.44.1 ст.44 та п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу на суму 1240,0 грн. (розбіжності ТОВ "Холдінгова компанія Мікрон" (код 00222338) з причини не надання звітності);

- завищення показнику по рядку 10.1 декларації з ПДВ в порушення п.198.1, п.198.3, п.п.192.1.1 п.192.1 ст.192, п.198.6 ст.198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу на суму 67,67 грн. (розбіжності ТОВ "ДТ-ТК" (код 39997360) з причини зменшення податкових зобов`язань без відповідного коригування ТОВ "Електросталь - Курахове" податкового кредиту);

- завищення показнику по рядку 10.1 декларації з ПДВ в порушення п.44.1 ст.44 та п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу на суму 450624,34 грн. (відсутність підтвердження податкового кредиту ТОВ "Кванта-С" (код 34899199), ТОВ "Спецтехмаш" (код 31484486), ТОВ "Везувій Трейд" (код 41217433), ПП "Зовнішторгсервіс" (код 35711951), ТОВ "Карбон - Інвест" (код 37134168);

- завищення показнику по рядку 10.1 декларації з ПДВ в порушення п.44.1 ст.44 та п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 201.10 ст. 201 ТОВ "Електросталь-Курахове" завищено податковий кредит з вартості витрат на обсяги Take or Pay ПрАТ "Лінде Газ Україна" (код 05761850) на суму ПДВ 99873,64 грн.

Вищезазначене призвело до:

- завищення від`ємного значення, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, по рядках 20.2, 20.2.1 декларації з ПДВ в порушення п.200.4 ст.200 Податкового кодексу на суму 7180,34 грн. (КП "Міська служба єдиного замовника" Курахівської міської ради" (код 32371188), ТОВ "ДТ-ТК" (код 39997360);

- завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, по рядку 21 декларації з ПДВ в порушення п.200.1 ст.200 Податкового кодексу на суму 553997,27грн.

Крім того, завищення бюджетного відшкодування встановлено по ПрАТ "Лінде Газ Україна" (код 05761850), по якому зменшено від`ємне значення актом документальної позапланової перевірки від 12.12.2018 №1467/05-99-12-02/41491822 на суму 82175,01 грн.

Відповідно до висновків акту перевіркою встановлено порушено позивачем: вимог п.185.1 ст.185, п.187.8 ст.187, п.190.2 ст. 190, п.208.2, п.208.3 ст.208, п.44.1 ст.44 та п.п.192.1.1 п.192.1 ст.192, п.198.1, п. 198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 201.10 ст.201, п.200.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, зі змінами та доповненнями, що призвело до:

- завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) за жовтень 2018 року на 553 997 грн.

- завищення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за жовтень 2018 року на 89 356грн.

- на порушення п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних у ЄРПН на дату виникнення податкових зобов`язань на суму 2 259,29 грн. Порушення призвело до заниження суми податкового зобов`язання та завищення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання і сумою податкового кредиту за жовтень 2018 року на зазначену суму (не є предметом оскарження).

Позивач не погодилося з висновками Акту перевірки та надав до відповідача заперечення №438/02 від 04.02.2019р.

За результатами розгляду заперечень відповідачем складена відповідь на заперечення №11491/10/05-99-12-02-14 від 12.02.2019 року із якої вбачається, що встановлені актом перевірки порушення є правомірними, а висновки акту залишаються без змін.

За підсумками та відповідно до висновків акту перевірки Головним управлінням ДФС у Донецькій області прийняті податкові повідомлення-рішення:

- № , яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку, за декларацією за жовтень 2018року на 89 356грн. та нараховані штрафні санкції у розмірі 44 678грн. (оскаржуються в частині зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за звітний період жовтень 2018 на 82 244,00грн. (вісімдесят дві тисячі двісті сорок чотири гривні) та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 41 122,00грн. (сорок одна тисяча сто двадцять дві гривні) (форма "В1").

- №, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) кредиту за декларацією за жовтень 2018р. на 553 997грн.(форма В4).

- №, яким застосований штраф у розмірі 1 129,65грн. за відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого абзацом другим пункту 120.0 статті 120 Податкового кодексу України, податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 2 259,29грн. (не є предметом розгляду даної справи).

Правовими підставами для зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ, задекларовану на рахунок платника у банку внаслідок завищення суми бюджетного відшкодування та застосованої штрафної санкції у податковому повідомленні - рішенні № від 12.02.2019 року за позицією відповідача є: п.185.1 ст.185, п.187.8 ст187, п.190.2 ст.190, п.208.2, п.208.3 ст.208, п.44.1 ст.44, п.п.192.1.1 п.192.1 ст.192, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.201.10 ст.201, п. 200.1 п.200.4 ст.200 розділу Y Податкового кодексу України.

Правовими підставами для зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість за декларацією з ПДВ за жовтень 2018 року у податковому повідомленні рішенні № від 12.02.2019 року за позицією відповідача є: п.185.1 ст.185, п.187.8 ст.187, п.190.2 ст. 190, п.208.2, п.208.3 ст.208, п.44.1 ст.44 та п.п.192.1.1 п.192.1 ст.192, п.198.1, п. 198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 201.10 ст.201, п.200.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI.

Позивач не погодився із вищезазначеними податковими повідомленнями - рішеннями № , № та оскаржив їх у адміністративному порядку направивши скаргу № 53/02 від 27.02.2019 року.

Рішенням ДФС 13267/6/99-99-11-04-01-25 від 21.03.2019 року строк розгляду скарги був продовжений до 03.05.2019 року включно. Рішенням від 08.04.2019р. №16282/6/99-99-11-04-01-25 Державна фіскальна служба України повернула скаргу ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ" без розгляду.

Згідно Акту перевірки (т.1, а.с. 54-57) перевіркою дотримання вимог податкового законодавства з питання правомірності формування відображеного в рядку 10.1 показника декларації "Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з основної ставки" встановлено, що задекларовано податкового кредиту у сумі 25837129 грн., перевіркою підтверджена сума 25278211грн., завищення податкового кредиту по рядку 10.1 встановлено в порушення п.44.1 ст.44 та п.п.192.1.1 п.192.1 ст.192, п.198.1, п. 198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу на суму 558918,32 грн.

У Акті перевірки зазначається, що позивачем завищений податковий кредит, сформований позивачем по операціям з придбанням товарів, робіт (послуг) у ПРаТ "Лінде газ Україна", КП "Міська служба єдиного замовника "Курахівської міської ради", ПП "Кванта-С", ТОВ "Спецтехмаш", ТОВ "Везувій Трейд", ПП "Зовнішторгсервіс", ТОВ "Карбон - Інвест", ТОВ "Холдінгова компанія Мікрон", ТОВ "Дніпровською Торгово-Технічною Компанією" (ТОВ "ДТ-ТК") внаслідок завищення витрат на обсяги take or pay, не реалізації права на податковий кредит, відсутність належного штату працівників у контрагентів, ліцензій на здійснення певного виду робіт, обрив ланцюга, не можливість встановити реальність здійснення фінансово - господарської діяльності, відсутність неможливість встановлення походження продукції, не надання податкової звітності контрагентами, відсутність сертифікатів якості, відсутність коригування податкового кредиту і т.д.

1) Перевіркою встановлено, що ТОВ "Електросталь-Курахове" мало взаємовідносини з ПрАТ "Лінде Газ Україна" (код 05761850), на підставі Договору постачання газу від 01.09.2018 №36554 (м. Дніпро), який укладений від імені ПрАТ "Лінде Газ Україна" Генеральним директором Бебешко Дмитром Сергійовичем, який діє на підставі Статуту, від імені ТОВ "Електросталь-Курахове" - Директором ОСОБА_1, який діє на підставі Статуту.

1.1. За цим Договором ПрАТ "Лінде Газ Україна" зобов`язується надавати (поставляти) ТОВ "Електросталь-Курахове" такі ресурси (надалі - продукція) як газоподібний кисень (GОХ) та газоподібний аргон (GАR), шляхом їх виготовлення (виробництва) на власному промисловому обладнанні, встановленому на території ТОВ "Електросталь-Курахове" в м. Курахове, а ТОВ "Електросталь-Курахове" зобов`язується оплачувати вартість прийнятих ресурсів (продукції). Промислове обладнання ПрАТ "Лінде Газ Україна" залишається його власністю та підлягає управлінню силами ПрАТ "Лінде Газ Україна" .

1.2. ТОВ "Електросталь-Курахове" зобов`язується забезпечувати ПрАТ "Лінде Газ Україна" можливість виготовлення (виробництва) продукції шляхом надання необхідних технологічних матеріалів та послуг електро- та водопостачання.

2.1. ПрАТ "Лінде Газ Україна" зобов`язане здійснювати постачання GОХ і GАR в точках передачі, зазначених у п. 5.1 та у Додатку ТР шляхом:

а) виготовлення (виробництва) повітрерозподільчою установкою (далі - ПРУ),

б) випарювання рідкого кисню (LОХ) з резервуару для допоміжного (резервного) постачання.

ПАТ "Лінде Газ Україна" постачає газ аргон (GAR) та кисень (GOX) трубопроводом в обсягах, встановлених п. 4 Договору.

ТОВ "Електросталь-Курахове" використовує GOX і GAR тільки для задоволення власних потреб. Крім цього, згідно п. 4.2-4.4 договору ПАТ "Лінде Газ Україна" резервує обсяги рідкого продукту незалежно від запасів GOX і GAR до обсягів :

до 2250,0 Н м куб. /год. GOX та до 15 м куб. /год. GAR та сплачує їх вартість.

Проведені розрахунки з постачальником у безготівковій формі на загальну суму 3 550 592,51 грн.

Станом на 01.10.2018 кредиторська заборгованість по рах.631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" -6 247 460,51 грн., станом на 01.11.2018 - кредиторська - 10650958,86грн.

Оприбуткування кисню (1318,7645 тис.ум.м3 та аргону 12,368 тис.ум.м3) здійснено у відповідності до видаткової накладної №000650426 від 31.10.2018 на суму 7014817,30 грн. у т.ч. ПДВ 1169136,22 грн..

Обсяги Take or Pay, які відповідно до умов договору резервуються, але оплачуються, включені до собівартості продукції через транзитний рахунок по акту здачі - приймання наданих послуг № 000650420 від 31.10.2018 на суму 499368,22грн., ПДВ з вартості зазначених обсягів у сумі 99873,64грн. включений до складу податкового кредиту по рядку 10.1 декларації з ПДВ за листопад 2018 року.

Податкові накладні зареєстровані в ЄРПН по першій події - оприбуткування ТМЦ у жовтні 2018 року на суму 1 325 581,81 грн. та включені до складу податкового кредиту жовтня 2018року у повному обсязі.

Оприбуткування запасів GAR фактично було проведено ТОВ "Електросталь-Курахове" у відповідності до виписаного в адресу підприємства акту здачі - приймання наданих послуг № № 000650420 від 31.10.2018 (як резервні обсяги) з одиницею виміру товару/ послуги - грн., кількістю одиниць 1 шт. та з номенклатурою "Об`єми Take or Pay" та формування кредиту по податковій накладній № 4005 від 31.10.2018 на суму ПДВ 99873,64 грн., що не дозволяє ідентифікувати зазначену номенклатуру продукту у використанні у господарській діяльності. Крім того, відсутні документи, якими визначена вартість обсягів "Об`єми Take or Pay".

В порушення п.44.1 ст.44 та п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 201.10 ст. 201 ТОВ "Електросталь-Курахове" завищено податковий кредит з вартості витрат на обсяги Take or Pay, по яким було сформовано податковий кредит за жовтень 2018 року на суму ПДВ 99873,64 грн.

Щодо взаємовідносин позивача з ПрАТ "Лінде Газ Україна" (надалі в тексті Рішення - Лінде) суд зазначає наступне.

Відповідно до Преамбули договору №3655 від 01.09.2018р. визначено, що позивач у своєму сталеливарному виробництві використовує електордугову піч у м. Курахове, технологічний процес якої потребує використання газоподібного кисню (GOX) та газоподібного аргону (GAR).

Лінде готове прийняти зобов`язання з поставки газоподібного кисню (GOX) та газоподібного аргону (GAR) шляхом їхнього виробництва повітрерозподільчою установкою з резервуаром для допоміжного (резервного) постачання, встановлених Лінде на промисловому майданчику позивача у м. Курахове (розміщення "on- site") та за умови забезпечення Лінде технологічними матеріалами та послугами з боку позивача.

У відповідності до п.1.1 за цим договором ПрАТ "Лінде Газ Україна" зобов`язується надавати (поставляти) ТОВ "Електросталь-Курахове" такі ресурси (надалі - продукція) як газоподібний кисень (GОХ) та газоподібний аргон (GАR), шляхом їх виготовлення (виробництва) на власному промисловому обладнанні, встановленому на території ТОВ "Електросталь-Курахове" в м. Курахове, а ТОВ "Електросталь-Курахове" зобов`язується оплачувати вартість прийнятих ресурсів (продукції). Промислове обладнання ПрАТ "Лінде Газ Україна" залишається його власністю та підлягає управлінню силами ПрАТ "Лінде Газ Україна" .

Пунктом 1.2 договору встановлено, що позивач зобов`язується забезпечувати ПрАТ "Лінде Газ Україна" можливість виготовлення (виробництва) продукції шляхом надання необхідних технологічних матеріалів та послуг електро - та водопостачання.

Згідно до п. 1.3 договору позивач зобов`язується задовольняти власні потреби у продукції GOX іGAR в обсягах, встановлених п.4 договору, лише через Лінде.

ПрАТ "Лінде Газ Україна" зобов`язане здійснювати постачання GОХ і GАR в точках передачі, зазначених у п. 5.1 та у Додатку ТР шляхом:

а) виготовлення (виробництва) повітрерозподільчою установкою (далі - ПРУ),

б) випарювання рідкого кисню (LОХ) з резервуару для допоміжного (резервного) постачання (п. 2.1 Договору).

Пунктом 4.2 договору зазначено, що для забезпечення потреб позивача Лінде не менше ніж за 7.824 годин експлуатації технологічного обладнання на рік накопичує та постачає "Електросталь-Курахове" такий обсяг продукції: до 2 250,0 Нмі/год (GOX), до 15 мі/год GAR (зарезервовані обсяги) (в редакції Додаткової угоди № 1 до Договору постачання № 3655 від 01.09.2018 року).

Пунктом 4.3 договору встановлено, що на період простоїв ПРУ Лінде забезпечує постачання рідкого продукту з допоміжних (резервних) резервуарів, які повинні містити LOX до 100000 літрів. По закінченню простоїв Лінде має право на певний погоджений із позивачем проміжок часу на поповнення резервуарів LOX від ПРУ до вищевказаних обсягів.

У відповідності до п. 4.4 Договору ( в редакції Додаткової угоди № 1 до Договору постачання № 3655 від 01.09.2018 року) незалежно від запасів GOX"Електросталь-Курахове" споживає GOX до обсягів, встановлених у п.4.2. Незалежно від обсягу отриманого або спожитого GOX"Електросталь-Курахове" зобов`язане оплатити вартість GOX з наступного розрахунку: - у період з 01.09.2018 до 31.12.2018 року включно - "Електросталь-Курахове" зобов`язане оплатити вартість GOX мін. 1.400 мі/год не менше як за 2.928 годин на рік…

Відповідно до п.8.1. Договору передбачено, що вартість продукції, що підлягає оплаті, встановлюється виходячи з вартісних параметрів за кожний нмі APgox, AРgar, ANgox. Мінімальний обсяг продукції, який позивача повинен оплатити незалежно від обсягів споживання, встановлений п.4.4. цього Договору." Умовами договору передбачена різна ціна для різних обсягів газу. Тобто позивач сплачує за умовами договору за об`єми газу у нмі залежно від обсягів, встановлених договором та зафіксованих приладами обліку, встановленими Лінде. Щомісяця Лінде надає позивачу інформацію щодо об`єму газу за кожну добу за кожною категорією, з якої видно за який об`єм газу за кожною категорією нарахована оплата. Так, за даними позивача у жовтні 2018 року у категорії GOX до 1400 нмі, який підлягає оплаті згідно з умовами п.4.4. договору №3655 склав 149145,278мі GOX, які використані позивачем при виробництві продукції, тобто у господарській діяльності.

Умовами договору передбачено, що позивач повинен сплачувати на користь Лінде за фактично поставлений обсяг продукції, але не менше ніж за менше ніж за обсяг, який визначався відповідно до умов п. 4.2, п. 4.4 Договору.

Згідно Акту здачі - приймання наданих послуг № 000650420 від 31.10.2018 року вбачається, що Лінде (Постачальник) та покупець (Позивач) підтверджують, що Постачальник надав, а покупець прийняв наступні робот (послуги) об`єми take or pay. Вартість послуг Постачальника склала 599214,86 грн., в тому числі ПДВ 99873,64 грн.

Позивачем на користь Лінде платіжним дорученням № 1140 від 14.03.2019 року сплачено 599214,86 грн., в тому числі ПДВ 99873,64 грн. з найменуванням платежу " оплата за об`єми take or pay відповідно до договору № 3655 від 01.09.2018 року".

За підсумками господарської операції Лінде газ Україна видана податкова накладна від 31.10.2018 року № 400 на загальну суму 5599214,86 грн., в тому числі ПДВ 99873,64 грн., обсяги постачання за основною ставкою (код ставки 20) 499368,22 грн. за об`єми take or pay.

У міжнародному торговому обороті принцип take or pay означає "бери або плати" який застосовується в тому числі при виробництві(транспортуванні, постачанні, наданні ) газу і т.д.

Суд зазначає, що процес сталеливарного виробництва з використанням електродугової печі (основана діяльність позивача) потребує використання газоподібного кисню та газоподібного аргону. Тобто, "витрати на "Обсяги Take or Pay"" - це витрати виключно у межах господарської діяльності ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ" з виготовлення сталевої продукції.

У Акті перевірки та поясненнях відповідача зазначено, що "...згідно п.4.2-4.4 договору ПАТ "Лінде Газ Україна" резервує обсяги рідкого продукту незалежно від запасів GOX і GAR до обсягів: до 2250,0 Н м куб/год. GOX та до 15 м куб/год. GAR та сплачує їх вартість". Однак, ані договір №3655 від 01.09.2018року, ані додаткова угода до договору від 01.09.2018 не містить у собі такої позиції. Тобто вищезазначене не відповідає умовам договору та додаткової угоди № 1 до нього.

Відповідач у Акті перевірки посилається на ту обставину, що обсяги take or pay резервуються, але оплачується до уваги судом не приймається, оскільки зазначене не підтверджено умовами договору, як зазначалось вище, а також з огляду на те, що відповідачем не надано до суду доказів того, що позивач знаходився у режимі простою та ним та Лінде застосовувались процедури, передбачені п. 4.3 договору.

Відповідно до п.4.2 саме Лінде накопичує та постачає продукцію позивачу.

Відповідачем у Акті перевірки не зазначено, якими саме доказами та первинними документами підтверджений факт резервування продукції Лінде.

У відповідності до ч.1,2 ст. 3 Господарського Кодексу України під господарською діяльністю у цьому Кодексі розуміється діяльність суб`єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку…

Позивач самостійно планує та здійснює свою підприємницьку діяльність, в тому числі у виборі контрагентів та визначенні умов договорів направлених на виробництво продукції її реалізації та отримання прибутку.

Застосування принципу take or pay є правом суб`єкта господарювання та відповідає міжнародній торговій практиці. Встановлення тих або інших умов, які повинні застосовуватись господарюючими суб`єктами при здійсненні господарської діяльності не віднесено до компетенції та прав контролюючих органів і може свідчити про втручання до такої діяльності.

Щодо визначення позивачем у податковій накладній одиницю виміру товару / послуги - грн., кількість 1 шт. та номенклатурою об`єми take or pay, що не дозволяє ідентифікувати зазначену номенклатуру товару у використанні у господарській діяльності, до уваги судом не приймається оскільки відповідно до преамбули договору № 3655 від 01.09.2018 року визначено, що Лінде газ України здійснюється надання та продаж комплексу робіт та товарів: як то облаштування повітрерозподільчої установки з резервуаром для допоміжного (резервного) постачання поставки газоподібного кисню (GOX) та газоподібного аргону (GAR), виробництво кисню та аргону на промисловому майданчику позивача у м. Курахове (розміщення "on- site") та за умови забезпечення Лінде технологічними матеріалами та послугами з боку позивача.

Вищезазначене свідчить про те, що відокремити найменування та об`єми кожної операції з урахування циклу не можливо.

Щодо обсягів поставленої продукції зазначено вище.

Відносно відсутності документів, якими визначена вартість обсягів продукції, то у відповідності до п. 8.1 договору визначено що вартість продукції, що підлягає оплаті, встановлюється виходячи з вартісних параметрів за кожний нмі APgox, AРgar, ANgox. Мінімальний обсяг продукції, який позивача повинен оплатити незалежно від обсягів споживання, встановлений п.4.4. цього Договору.

Всі первинні документи є складеними у відповідності до встановленої форми, містять реквізити, визначені п.2,4 ст.9 Закону України №996.

Податкові накладні відповідають вимогам п.201.1 ст.201 ПК України та містять всі необхідні реквізити.

2) відповідачем у Акті перевірки зазначено, що "перевіркою встановлено, що позивач мав взаємовідносини з ПП "Кванта-С" (код 34899199) на підставі договору підряду від 29.12.2017 №ЕК/17/03-05/50.

Договір укладено директором ТОВ "Електросталь-Курахове" (Замовник) ОСОБА_1 з одного боку та директором ПП "Кванта-С" (Підрядник) ОСОБА_2 з іншого, на предмет виконання робіт з поточного ремонту та обладнання.

На виконання договору підряду ПП "Кванта-С" складений акт №1 31.10.2018 приймання виконаних будівельних робіт з найменуванням об`єкту (форма №КБ-3) "ТОВ "Електросталь - Курахове" Електросталеплавильний міні-завод м.Курахове, Промислова зона,70. Поточний ремонт кранів №1,2,4,5,6,7,8,9,11,15,16,17,19,26,27" на суму 99910,80 грн., у т.ч. ПДВ 16651,80грн.. Згідно з підсумковою відомістю ресурсів до акту виконаних робіт №1 для виконання вказаних робіт за жовтень 2018 року необхідно 19 працівників, а саме:

витрати праці будівників складають 188,36 чол/годин (1 працівник),

витрати праці монтажників - 3002,49 чол/годин (17 працівників),

витрати праці інших працівників у складі загальновиробничих витрат 167,64 ч/г (1 працівник).

При проведенні аналізу баз даних АІС "Податковий блок", які сформовано за даними податкової звітності (звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування ), наданої до ДПІ кількість працівників на підприємстві ПП "Кванта-С" складає 3 особи.

За даними бухгалтерського за жовтень 2018року станом на 01.10.2018 ТОВ "Електросталь-Курахове" рахувалася кредиторська заборгованість 235 325,27 грн.

Оплата проведена згідно з платіжними дорученнями від 04.10.2018 №7369 - 88273,78грн., від 19.10.2018 №7986 - 88219,17грн, разом на суму 176492,96грн., у т.ч. ПДВ 29415,41грн.

Податковий кредит ТОВ "Електросталь-Курахове" сформований на підставі податкової накладної від 31.10.2018 №1 (зареєстрована в ЄРПН 09.11.2018) на суму 99910,80 грн., у т.ч. ПДВ 16651,80 грн.

ПП "Кванта-С" () придбавало: послуги з орендної плати нежитлових приміщень та послуги з ремонту металургійного устаткування, а реалізовувало на адресу ТОВ "Електросталь - Курахове" - роботи з поточного ремонту підіймального устаткування. При цьому відповідач зазначив, що вбачається повний наявний обрив ланцюга та введення в обіг виконаних робіт невідомого походження, що не підтверджується фактом (законним джерелом) реального попереднього його одержання. Таким чином, ПП "Кванта-С" забезпечив фіктивне введення в обіг ідентифікованих послуг з ремонту, що свідчить про недійсність формування ним відповідного активу та доводить нереальність здійснення виконаних робіт контрагентам-покупцям. Діяльність ПП "Кванта-С", спрямована на оформлення операцій лише з метою виникнення податкової вигоди у сторонніх суб`єктів господарювання та відсутність даних щодо здійснення протягом попередніх податкових періодів, перевіряємого періоду, реєстрації жодної іншої діяльності, ніж участь в ланцюгу нереальної поставки/продажу товарів/послуг.

За результатами проведених заходів не можливо встановити реальність здійснення фінансово- господарської діяльності ПП "Кванта-С" з ТОВ "Електросталь - Курахове" за жовтень 2018 року та підтвердити використання їх у фінансово-господарській діяльності.

Вищезазначене призвело до завищення суми податкового кредиту за жовтень 2018 року на 16651,80 грн. по рядку 10.1 декларації, чим порушено норми п.44.1 ст.44 та п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу."

Відповідно до матеріалів справи 29.12.2017 між позивачем (Замовник) та ПП "Кванта-С" (Підрядчик) був укладений договір підряду №ЕК/17/03-05/50.

У відповідності до п.1.1 Договору Замовник доручає, Підрядник приймає на себе виконання робіт з поточного ремонту кранів та обладнання.

Пунктом 2.1 договору було передбачено, що підрядник виконує роботи із матеріалів замовника. У відсутності матеріалів у замовника підрядник виконує роботи власними матеріалами по узгодженню з замовником вартості.

Роботи виконуються з використанням машин та механізмів замовника (з правом використання власних машин та механізмів).

Загальна сума договору складає у відповідності до п. 3.1 договору 1200000 грн. , в тому числі ПДВ 200000 грн.

Оплата робіт здійснюється за фактично виконані роботи протягом 20 календарних днів з моменту підписання замовником відповідних актів КБ - 2в з додатками до актів КБ-2в, підтверджених довідками КБ-3…

03.07.2018 року сторонами укладена Додаткова угода № 1, у відповідності до якої п.1.1 викладено у наступній редакції: " Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе виконання робіт з поточного ремонту кранів та обладнання, металоконструкцій підкранових балок і путів…".

Крім того, сторонами був укладений протокол узгодження структури договірної ціни для поточного ремонту кранів та обладнання.

До матеріалів справи позивачем долучені: Додаток № 14 до договору "Договірна ціна", а також Форма № 1 "Локальний кошторис на будівельні роботи № 2-1-1/10-1… Поточний ремонт кранів №№ 1,2,4,5,6,7,8,9,11,15,16,17,19,26,27"; Розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису № 2-1-1/10-1 на поточний ремонт кранів №№ 1,2,4,5,6,7,8,9,11,15,16,17,19,26,27; Загальна відомість ресурсів до локального кошторису № 2-1-1/10-1 поточний ремонт кранів №№ 1,2,4,5,6,7,8,9,11,15,16,17,19,26,27; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за жовтень 2018 року,(форма КБ-3) ; Акт № 1 приймання виконаних будівельних робіт жовтень 2018 року (форма КБ-2в); Розрахунок загальновиробничих витрат до Акту КБ-2в № 1 "Поточний ремонт кранів №№ 1,2,4,5,6,7,8,9,11,15,16,17,19,26,27"; Загальна відомість ресурсів до акту виконаних робіт № 1 "Поточний ремонт кранів №№ 1,2,4,5,6,7,8,9,11,15,16,17,19,26,27"; копії платіжних доручень щодо оплати позивачем вартості ремонтних робіт (т. 1 , а.с. 219-220); копія податкової накладної № 1 від 31.10.2018 року з доказом її реєстрації (т.1, а.с. 199-200) .

Всі первинні документи є складеними у відповідності до встановленої форми, містять реквізити, визначені п.2,4 ст.9 Закону України №996.

Податкові накладні відповідають вимогам п.201.1 ст.201 ПК України та містять всі необхідні реквізити.

3) У відповідності до Акту перевірки встановлено, що позивач мав взаємовідносини з ТОВ "Спецтехмаш" (код 31484486) на підставі договору поставки від 30.03.2018 №ЕК/18/15-01/36.

При проведенні аналізу баз даних АІС "Податковий блок", які сформовано за даними податкової звітності (звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування ), наданої до ДПІ кількість працівників на підприємстві ТОВ "Стецтехмаш" (код 31484486) - 1 особа (керівник), основні засоби відсутні.

Перевіркою встановлено, що до первинних документів внесені невірні дані, а саме, що ТОВ "Стецтехмаш" при чисельності 1 особа, при відсутності основних засобів не може бути виробником вугільної продукції та не може видавати сертифікати якості, приорітет для видачі яких, належить виробнику. Здійсненим аналізом ЄРПН встановлено, що ТОВ "Спецтехмаш" (код 31484486) у жовтні 2018 "вугілля марки АС" не придбавалось.

Вбачається повний наявний обрив ланцюга та введення в обіг продукції невідомого походження, що не підтверджується фактом (законним джерелом) реального попереднього його одержання.

За результатами проведених заходів не можливо встановити реальність здійснення фінансово - господарської діяльності ТОВ "Стецтехмаш" з ТОВ "Електросталь - Курахове" за жовтень 2018 року та підтвердити використання їх подальшій фінансово-господарській діяльності.

Вищезазначене призвело до завищення суми податкового кредиту за жовтень 2018 року на 195666,67 грн. по рядку 10.1 декларації, чим порушено норми п.44.1 ст.44 та п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу.

Матеріалами справи підтверджено, що 30.03.2019 року між позивачем (Покупець) та ТОВ "Стецтехмаш" (Постачальник) укладено договір поставки №ЕК/18/15-01/36.

Предметом договору (з урахуванням Специфікації № 8 від 20.10.2018 року) є постачання Постачальником вугілля марки АС фр.0-20мм у кількості, за цінами та в терміни відповідно до Специфікацій.

У відповідності до п. 2.1 Договору постачання Продукції здійснюється на умовах СРТ (склад Покупця м. Курахове) відповідно до ІНКОТЕРМС - 2010.

Покупець здійснює оплату протягом 10 банківських днів з моменту поставки шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Постачальника.

На виконання умов договору Постачальником здійснена поставка вугілля марки АС фр.0-20мм, що підтверджується видатковими накладними та актами приймання - передачі вугільної продукції від 12.10.2018 року на суму145938 грн, в т.ч. ПДВ 24323 грн., від 14.10.2018 року на суму 147810 грн., в тому числі ПДВ 24635 грн., на суму 142818 грн., в тому числі ПДВ 23803 грн., від 23.10.2018 року на суму 164658 грн., в тому числі ПДВ 27443 грн., від 09.10.2018 року на суму 142506 грн., в тому числі ПДВ 23751 грн., від 18.10.2018 року на суму 126048 грн., в тому числі ПДВ 21008 грн., на суму 173004 грн., в тому числі ПДВ 28834 грн., від 11.10.2018 року на суму 133380 грн., в тому числі ПДВ 22230 грн.,, від 12.10.2018 року на суму 162 162 грн., в тому числі ПДВ 27027 грн. До зазначених документів долучені виписки із сертифікатів якості, які посвідчені Постачальником (т.2, а.с. справи 76-102).

Поставлена продукція оплачена позивачем, що підтверджується копіями платіжних доручень, які долучені до матеріалів справи (т.2, а.с. 103-116).

Товариством з обмеженою відповідальністю "Спецтехмаш" оформлені податкові накладні, які зареєстровані в Єдиному Реєстрі податкових накладних: від 05.10.2018 р. № 182 на суму 500000 грн. (ПДВ 8333,33 грн.); від 10.10.2018 р. № 183 на 500000 грн. (ПДВ 8333,33 грн.); від 11.10.2018 р. № 184 на суму 500000 грн. (ПДВ 8333,33 грн.); від 12.10.2018 р. № 187 на суму 100000 грн. (ПДВ 16666,67 грн.); від 16.10.2018 р. № 206 на суму 500000 грн. (ПДВ 8333,33 грн.); від 17.10.2018 р. № 213 на суму 64000 грн. (ПДВ 10666,67 грн.); від 18.10.2018 р. № 208 на суму 100000 грн. (ПДВ 16666,67 грн.); від 19.10.2018 р. № 209 на суму 100000 грн. (ПДВ 16666,67 грн.); від 22.10.2018 р. № 210 на суму 100000 грн. (ПДВ 16666,67 грн.); від 23.10.2018 р. № 214 на суму 80000 грн. (ПДВ 13333,33 грн.); від 24.10.2018 р. № 215 на суму 80000 грн. (ПДВ 13333,33 грн.); від 25.10.2018 р. № 212 на суму 150000 грн. (ПДВ 25000,00 грн.); від 26.10.2018 р. № 211 на суму 100000 грн. (ПДВ 16666,67 грн.); від 31.10.2018 р. № 217 на суму 100000 грн. (ПДВ 16666,67 грн.) (т.2, а.с. 57- 75).

Всі первинні документи є складеними у відповідності до встановленої форми, містять реквізити, визначені п.2,4 ст.9 Закону України №996.

Податкові накладні відповідають вимогам п.201.1 ст.201 ПКУ та містять всі необхідні реквізити.

4) У Акті перевірки відповідачем зазначено, що позивач мав взаємовідносини з ТОВ "Везувій Трейд" (код 41217433) на підставі договору поставки від 21.11.2017 № ЕК/17/15-02/25.

Контрагент - постачальник ТОВ "Везувій Трейд", вид діяльності 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля, штатна кількість працівників складає 2 особи, основні засоби відсутні.

Перевіркою встановлено, що до первинних документів внесені невірні дані, а саме, що ТОВ "Везувій Трейд" при чисельності 2 особи, при відсутності основних засобів не може бути виробником вугільної продукції та не може видавати сертифікати якості, приорітет для видачі яких, належить виробнику.

Відповідно до товарно-транспортної накладної не можливо встановити ланцюг руху науглараживателюС60/8іС3850 від виробника.

До складу податкового кредиту в жовтні 2018 року віднесена податкова накладна на отримання "науглараживательС60/8іС3850" в кількості 21,02т. Проведеним аналізом за період з 01.01.2018по 31.10.2018 року не встановлено реєстрації податкової накладної від постачальників до ТОВ "Везувій - Трейд".

Вбачається повний наявний обрив ланцюга та введення в обіг продукції невідомого походження, що не підтверджується фактом (законним джерелом) реального попереднього його одержання.

За результатами проведених заходів не можливо встановити реальність здійснення фінансово - господарської діяльності ТОВ "Везувій Трейд" з ТОВ "Електросталь - Курахове" за жовтень 2018 року по видатковій накладній від 23.10.2018 №90 на суму 140834,0 грн., у т.ч. ПДВ 23472,33грн. та підтвердити використання їх подальшій фінансово-господарській діяльності.

Вищезазначене призвело до завищення суми податкового кредиту за жовтень 2018 року на 23472,33 грн. по рядку 10.1 декларації, чим порушено норми п.44.1 ст.44 та п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу.

Як встановлено судом між позивачем (Покупець) та ТОВ "Везувій Трейд" (Постачальник) 21.11.2017 року укладено договір поставки № ЕК/17/15-02/25.

Предметом договору (з урахуванням Специфікації № 15 від 09.10.2018 року) є постачання Постачальником науглараживатель SIC 38-50 вуглерод 30-50% , волога до 6%, сірка до 1% у кількості 105,500 тн. На загальну суму 706849,58 грн., в тому числі ПДВ 117808,26 грн.

Постачання Продукції здійснюється на умовах СРТ (склад Покупця м. Курахове) відповідно до ІНКОТЕРМС - 2010 (п.2.1 договору).

ТОВ "Везувій Трейд" поставлений товар науглараживатель SIC 38-50 позивачу, що підтверджується видатковою накладною від 23.10.2018 №90 на загальну суму 140834,0 грн., у т.ч. ПДВ 23472,33грн. у кількості 21,02тн.

Товар доставлений позивачу, що підтверджується товарно - транспортною накладною від 23.10.2018 №89, перевізник ТОВ "УкртрансЛогістик", вантажовідправник - ТОВ "Везувій Трейд" (м.Дніпро, вул., Ясельна,1 оф.327), пункт навантаження - м. Запоріжжя, вул.Теплична,23.

Зазначений товар оплачений позивачем, що підтверджується платіжними дорученнями, які долучені до матеріалів справи (т. 2, а.с. 126-127).

До матеріалів справи долучена податкова накладна від 23.10.2018 року № 5 на загальну суму 140834 грн., в тому числі ПДВ 23472,33 грн., яка зареєстрована в Єдиному Реєстрі податкових накладних (т.2, а.с. 122-123).

Всі первинні документи є складеними у відповідності до встановленої форми, містять реквізити, визначені п.2,4 ст.9 Закону України №996.

Податкові накладні відповідають вимогам п.201.1 ст.201 ПК України та містять всі необхідні реквізити.

5) Як вбачається із Акту перевірки " позивач мав взаємовідносини з ПП "Зовнішторгсервіс" (код 35711951) на підставі договору поставки від 05.10.2018 №ЕК/18/15-02/78.

Відповідно Протоколів зовнішнього приймання вугілля (сторонами до суду не надані) зазначено, що вугілля виготовлено ПП "Зовнішторгсервіс" (код 35711951). При тому, що відповідно до залізничних накладних відправником вказано ВАТ з видобування та переробки вугілля та будівництва шахт "Вугільна компанія "ДОНСЬКЕ ВУГІЛЛЯ", код 40541467, м. Шахти Ростовської області (Російська Федерація).

Перевіркою встановлено, що до первинних документів внесені невірні дані, а саме, що ПП "Зовнішторгсервіс" при чисельності 14 осіб, при незначній вартості основних засобів (531,3 тис.грн.), що недостатньо для добування, збагачення вугільної продукції) не може бути виробником вугільної продукції та не може видавати сертифікати якості, приорітет для видачі яких, належить виробнику.

Контрагент - постачальник ПП "Зовнішторгсервіс", код 35711951, основний вид діяльності 46.73-ОПТОВА ТОРГIВЛЯ ДЕРЕВИНОЮ, БУДIВЕЛЬНИМИ МАТЕРIАЛАМИ ТА САНIТАРНО-ТЕХНIЧНИМ ОБЛАДНАННЯМ. Протягом періоду з 01.01.2018 по 31.10.2018 імпорт вугілля або вугільної продукції не здійснювало.

На адресу ТОВ "Елекстросталь - Курахове" ПП "Зовнішторгсервіс" реалізовано Вугілля кам`яне АС (6- 13) в кількості 249,8357 тн., здійсненим аналізом ЄРПН встановлено, що за період жовтень 2018 "вугілля марки АС(6-13)" не придбавав; податкові накладні за номенклатурою Вугілля кам`яне АС (6-13), код " у загальній кількості 68тн. було виписано на адресу ПП "Зовнішторгсервіс" у квітні 2018 року контрагентом - постачальником ;

- ТОВ "ВКФ "НЕКСТРЕЙД", , основний вид діяльності якого 46.71-оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (основні засоби - 16,2 тис. грн., штатна кількість працівників складає 10 осіб),

Подальшим аналізом ЄРПН встановлено відсутність реєстрації на адресу ТОВ "ВКФ "НЕКСТРЕЙД" податкових накладних за номенклатурою Вугілля кам`яне АС (6- 13), код ". Вбачається повний наявний обрив ланцюга та введення в обіг продукції невідомого походження, що не підтверджується фактом (законним джерелом) реального попереднього його одержання.

За результатами проведених заходів не можливо встановити реальність здійснення фінансово - господарської діяльності ПП "Зовнішторгсервіс" з ТОВ "Електросталь - Курахове" за жовтень 2018 року та підтвердити використання їх подальшій фінансово-господарській діяльності.

Вищезазначене призвело до завищення суми податкового кредиту за жовтень 2018 року на 206500,22 грн. по рядку 10.1 декларації, чим порушено норми п.44.1 ст.44 та п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу.

У відповідності до матеріалів справи вбачається, що 05.10.2018 року між позивачем (Покупець) та ПП "Зовнішторгсервіс" (Постачальник) укладено договір поставки №ЕК/18/15-02/78.

Предметом договору (з урахуванням Специфікації № 2 від 05.10.2018 року) є постачання Постачальником продукції вугілля марки АС фр.6-13 мм, зола до 4%, волога до 6%, сірка до 1%, летючих до 4% у кількості, за цінами та в терміни відповідно до Специфікацій.

У відповідності до п. 2.1 договору постачання Продукції здійснюється на умовах СРТ (склад Покупця м. Курахове) відповідно до ІНКОТЕРМС - 2010.

Пунктом 3.2 договору покупець здійснює оплату протягом 14 банківських днів з моменту поставки шляхом перерахування коштів на рахунок Постачальника.

Постачальником здійснено постачання вугілля позивачу, що підтверджується видатковими накладними, актами приймання - передачі вугільної продукції, накладними щодо перевезення вантажів залізничним транспортом, копії яких долучені до матеріалів справи (т. 2, а.с.149- 163).

Зазначений товар оплачений позивачем, що підтверджується копіями платіжних доручень, які долучені до матеріалів справи (т. 2, а.с. 165-171).

До матеріалів справи долучені податкова накладні: від 19.10.2018 року № 23 на загальну суму 50000 грн., (ПДВ 8333,33 грн.); від 22.10.2018 р. № 31 на суму 100000 грн. (ПДВ 16666,67 грн.); від 23.10.2018 р. № 36 на суму 150000 грн. (ПДВ 25000,00 грн.); від 24.10.2018 р. № 38 на суму 36000 грн. (ПДВ 6000,00 грн.); від 25.10.2018 р. № 212 на суму 53000 грн. (ПДВ 8833,33 грн.); від 26.10.2018 р. № 44 на суму 300000 грн. (ПДВ 50000,00 грн.); від 29.10.2018 р. № 48 на суму 150000 грн. (ПДВ 25000,00 грн.); від 31.10.2018 р. № 53 на суму 400000 грн. (ПДВ 66666,67 грн.); які зареєстровані в Єдиному Реєстрі податкових накладних (т.2, а.с. 133-148).

Всі первинні документи є складеними у відповідності до встановленої форми, містять реквізити, визначені п.2,4 ст.9 Закону України №996.

Податкові накладні відповідають вимогам п.201.1 ст.201 ПК України та містять всі необхідні реквізити.

6) Відповідно до Акту перевірки, складеного відповідачем встановлено, що позивач мав взаємовідносини з ТОВ "Карбон - Інвест" (код 37134168) на підставі договору поставки вугільної продукції.

Згідно даних ЄРПН серед постачальників ТОВ "Карбон - Інвест" у першій ланці ланцюга постачання не встановлено придбання вугілля марки АС (6-13), за даними податкової звітності з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин встановлено відсутність у 2017 - 3 кварталі 2018 років видобування кам`яного вугілля. Тобто, за даними аналітичної системи та ЄРПН неможливо встановити походження зазначеної продукції, при цьому незначна чисельність штатних працівників унеможливлює реальність здійснення діяльності з добування кам`яного вугілля (штатна чисельність працівників згідно звіту з ЄСВ становить 12осіб).

Основий вид діяльності - 05.10-добування кам`яного вугiлля

Чисельність працюючих (за даними звіту ЄСВ) -12 осіб….

За результатами проведених заходів не можливо встановити реальність здійснення фінансово - господарської діяльності ТОВ "Карбон - Інвест" з добування вугілля чисельністю працівників 12 осіб.

Вищезазначене призвело до завищення суми податкового кредиту за жовтень 2018 року на 8333,33 грн. по рядку 10.1 декларації, чим порушено норми п.44.1 ст.44 та п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу.

Як вбачається із матеріалів справи 17 травня 2018 року між позивачем (Покупець) та ТОВ "Карбон - Інвест" (Постачальник) укладено договір поставки № ЕК/18/15-02/50.

Предметом договору (з урахуванням Специфікації до договору № 3 від 15 червня 2018 року) є постачання Постачальником продукції - вугілля марки АС фр.6-13 мм до 10%, зола до 8%, волога до 8%, сірка до 1,3%, летючих до 4% у кількості, за цінами та в терміни відповідно до Специфікацій.

У відповідності до п. 2.1 постачання продукції здійснюється на умовах DDP (склад Покупця м. Курахове для поставки автомобільним транспортом, для поставки залізничним транспортом - станція Роя Донецької залізниці ) відповідно до ІНКОТЕРМС - 2010.

У відповідності до Видаткової накладної № 41 від 17 червня 2018 року та накладної щодо перевезення вантажу Укрзалізницею Постачальником поставлено вугілля у кількості 68,8 тн. на загальну суму 316479,72 грн., з урахуванням ПДВ 52746,62 грн. (т.2. а.с. 179-182).

Позивачем 05 жовтня 2018 року платіжним дорученням № 7403 здійснена оплата у сумі 50000 грн., в тому числі ПДВ у сумі 8333,33 грн.

Цією датою оформлена податкова накладна № 4 на суму 50000 грн., в тому числі ПДВ у сумі 8333,33 грн., яка зареєстрована у Єдиному Реєстрі податкових накладних.

Всі первинні документи є складеними у відповідності до встановленої форми, містять реквізити, визначені п.2,4 ст.9 Закону України №996.

Податкові накладні відповідають вимогам п.201.1 ст.201 ПКУ та містять всі необхідні реквізити.

7) Відповідно до Акту перевірки, складеного відповідачем встановлено, що позивач мав взаємовідносини з ТОВ "Холдінгова компанія Мікрон" (код 00222338).

Перевіркою встановлено завищення показнику по рядку 10.1 декларації з ПДВ в порушення п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу на суму 1240,0 грн. (розбіжності ТОВ "Холдінгова компанія Мікрон" (код 00222338) з причини не надання звітності).

ТОВ "Електросталь-Курахове" задекларований податковий кредит по податковій накладній від 16.10.2018 (зареєстрована в ЄРПН 15.12.2018) №21 на суму 7440,00 грн., у т.ч. ПДВ 1240,00 грн (кулько-гвинтова передача: МНЛЗ(20х5х290,5).

ТОВ "ХК "Мікрон" (код 00222338) не надана податкова звітність з ПДВ за жовтень 2018 року, що спричинило наявність розбіжностей на дату складання акту перевірки у сумі ПДВ 1240,00 грн.

Вищезазначене призвело до завищення суми податкового кредиту за жовтень 2018 року на 1240,00 грн. по рядку 10.1 декларації, чим порушено норми п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу.

Як вбачається із матеріалів справи 05 вересня 2018 року між позивачем (Покупець) та ТОВ "Холдінгова компанія Мікрон" (Постачальник) укладено договір UA041/18.

У відповідності до вищезазначеного договору Постачальник зобов`язується виготовити та поставити, а Покупець прийняти та сплатити продукцію у відповідності до специфікації № 1 від 05 вересня 2018 року, а саме: кулько-гвинтова передача: МНЛЗ(20х5х290,5) у кількості 2 шт. за ціною 14880 грн., в тому числі ПДВ 2480 грн.

Позивачем здійснена попередня оплата за договором у сумі 7440 грн., у тому числі ПДВ 1240 грн. платіжним дорученням № 7851 від 16 жовтня 2018 року та оформлена податкова накладна від 16.10.2018 року № 21 на суму 7440 грн., у тому числі ПДВ 1240 грн. (т.1, а.с. 225-226).

У відповідності до даних Акту перевірки податкова накладна зареєстрована в ЄРПН 15.12.2018 року.

Всі первинні документи є складеними у відповідності до встановленої форми, містять реквізити, визначені п.2,4 ст.9 Закону України №996.

Податкові накладні відповідають вимогам п.201.1 ст.201 ПКУ та містять всі необхідні реквізити.

Підсумково відповідачем зазначається, що перевіркою дотримання вимог податкового законодавства з питання правомірності формування відображеного в рядку 10.1 показника декларації "Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з основної ставки" встановлено завищення податкового кредиту по рядку 10.1 на суму 558918,32 грн.

За результатами перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення - рішення від 12.02.2019 року № , яким зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ за жовтень 2018 року у розмірі 553 997 грн.

Позивач, просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області № від 12.02.2019 року про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість за звітний період жовтень 2018 у розмірі 553 997 грн.

У оскаржуваних податкових повідомленнях- рішеннях зазначено, що на підставі Акту перевірки встановлено порушення п.44.1 ст.44 Податкового кодексу Пунктом 44.1.ст.44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством, платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. У п.2.3. Акту перевірки зазначено, що у ході перевірки використано, серед іншого, журнали-ордери по рахункам 361, 362,31292, 31192, 334, 377 ,631, 6411, 644, 685, 201, 2011, 281, 377, 632, 663, 701, 712, 791, 711, 92, 93, договори, контракти, специфікації, акти здачі-прийняття робіт, акти виконаних робіт, акти зберігання, приймальні акти, ТТН, видаткові накладні, банківські виписки, тобто первинні документи по здійсненим господарським операціям та регістри бухгалтерського обліку. При цьому, в Акті перевірки не зазначається про наявність господарських операцій, не оформлених первинними документами, не наведено жодного зауваження щодо будь-якого первинного документа, на підставі якого здійснювався бухгалтерський облік і які були досліджені при проведенні перевірки. Більше того, в п.3.14.1 Акту перевірки зазначено, що не встановлено наявність правових відносин ТОВ "Електросталь-Курахове" з платниками, установчі документи, первинні та інші документи яких у судовому порядку визнані недійсними. Відтак, порушення позивачем п.44.1ст.44 ПК України відповідачем до суду не доведено.

У оскаржуваних повідомленнях-рішеннях зазначено про порушення ТОВ "Електросталь-Курахове" п.п.192.1.1. п.192.1 ст.192 ПК України.

Стаття 192 ПК України визначає порядок коригування податкових зобов`язань та податкового кредиту. Пунктом 192.1 ст.192 ПК України передбачено, що якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

За приписами пп.192.1.1. п.192.1 ст.192 ПК України, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

У оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях зазначено про порушення ТОВ "Електросталь-Курахове" п.198.1, п.198.2., п.198.3., п.198.6 ст. 198 ПК України. Згідно з п.198.1ст.198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг (п.198.2.ст.198 ПК України).

Пунктом 198.3. ст.198 ПК України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг;

-придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Про порушення п.198.1, п.198.3 ст.189 ПК України зазначається в висновках по взаємовідносинах з кожним з контрагентів, наведених у п.3.15.2. Акту перевірки, не залежно від змісту встановлених порушень (і по взаємовідносинах з ТОВ "Дніпровська Торгово-Технічна Компанія" у зв`язку з коригуванням податкових зобов`язань, і по взаємовідносинах з ТОВ "Холдінгова компанія Мікрон" у зв`язку з неподанням ним звітності), що не відповідає приписам зазначених норм ПК України.

При цьому, в Акті перевірки не наведено жодної обставини, яка б спростовувала факт придбання позивачем кисню у ПрАТ "Лінде Газ Україна", вугілля у ТОВ "КАРБОН-ІНВЕСТ", ТОВ "СПЕЦТЕХМАШ" та ПП "Зовнішторгсервіс", "науглераживателя" у ТОВ "ВЕЗУВІЙ ТРЕЙД", результатів виконаних робіт з поточного ремонту від ПП "КВАНТА-С", що суми ПДВ по взаємовідносинам з зазначеними контрагентами віднесені ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ" до податкового кредиту не у зв`язку з придбанням товарів, що податковий кредит по взаємовідносинах з вказаними контрагентами визначений виходячи не з договірної вартості товарів чи складається з сум податків, нарахованих (сплачених) за ставкою іншою, ніж встановлено пунктом 193.1 статті 193 ПК України.

Опис порушень, наведений в Акті перевірки по кожному з контрагентів, фактично спростовує висновки Акту перевірки про порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200, п.201.10 ст.201 ПК України, зокрема:

По взаємовідносинах з ПрАТ "Лінде Газ Україна" у Акті перевірки зазначено, що ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ" завищено податковий кредит з вартості витрат на обсяги Take or Pay, по яким було сформовано податковий кредит за жовтень 2018року на суму ПДВ 99 873,64грн. В описі взаємовідносин ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ" з ПрАТ "Лінде Газ Україна" на стор.37 Акту перевірки наведений текст окремих пунктів договору №3655 від 01.09.2018р., за яким здійснюється постачання ПрАТ "Лінде Газ Україна" кисню та аргону ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ". Зокрема, в Акті перевірки зазначено "…згідно п.4.2-4.4 договору ПАТ "Лінде Газ Україна" резервує обсяги рідкого продукту незалежно від запасів GOX і GAR до обсягів: до 2250,0Р м куб./год GOX та до 15 м куб./год GAR та сплачує їх вартість."

Однак, зазначене в Акті перевірки не відповідає змістові п.4.2- 4.4. договору №3655 від 01.09.2018р. Так у п.4.2 договору зазначено: "Для забезпечення потреб ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ ЛІНДЕ не менше ніж за 7.824 годин експлуатації технологічного обладнання на рік накопичує та постачає ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ такий обсяг продукції: до 2 250,0 Нмі/год (GOX), до 15 мі/год GAR (зарезервовані обсяги)….", у п.4.4. договору зазначено: "Незалежно від запасів GOX ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ споживає GOX до обсягів, встановлених у п.4.2. Незалежно від обсягу отриманого або спожитого GOX ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ зобов`язане оплатити вартість GOX з наступного розрахунку: - у період з 01.09.2018 до 31.12.2018 року включно - ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ зобов`язане оплатити вартість GOX мін. 1.400 мі/год не менше як за 2.928 годин на рік;…". В англомовній редакції договору це речення доповнене наступним "(Hourly Take Or Pay Obligation)". У подальшому в Акті перевірки зазначено "Обсяги Take or Pay, які відповідно до умов договору резервуються, але оплачуються, включені до собівартості продукції через транзитний рахунок…", що не відповідає наведеним вище умовам договору №3655 від 01.09.2018р., адже "Обсяги Take or Pay" не резервуються. На стор.38 Акту перевірки зроблено висновок "Таким чином, оприбуткування запасів GAR фактично було проведено ТОВ "Електросталь-Курахове" у відповідності до виписаного в адресу підприємства акту здачі-приймання наданих послуг № № 000650420 від 31.10.2018 (як резервні обсяги) з одиницею виміру товару/послуги - грн., кількість одиниць 1шт. та з номенклатурою "Об`єми Take or Pay" та формування кредиту по податковій накладній №4005 від 31.10.2018 на суму ПДВ 99873,64грн., що не дозволяє ідентифікувати зазначену номенклатуру продукту у використанні у господарській діяльності. Крім того, відсутні документи, якими визначена вартість обсягів "Об`єми Take or Pay". Однак, зазначене не відповідає дійсності. По-перше, позивач не здійснював "оприбуткування запасів GAR" "у відповідності до виписаного в адресу підприємства акту здачі-приймання наданих послуг № 000650420 від 31.10.2018 (як резервні обсяги)", адже за актом здачі-приймання наданих послуг № 000650420 від 31.10.2018 здійснило бухгалтерський облік об`єму GOX відповідно до п.4.4. договору №3655 від 01.09.2018р. В акті здачі-приймання наданих послуг №000650420 від 31.10.2018 у графі "Назва" зазначено "Об`єми Take or Pay" і зазначена кількість 1, ціна та вартість 499368,22грн. Відповідно до п.8.1. договору №3655 "Вартість продукції, що підлягає оплаті, встановлюється виходячи з вартісних параметрів за кожний нмі APgox, AРgar, ANgox. Мінімальний обсяг продукції, який ТОВ "Електросталь-Курахове" повинно оплатити незалежно від обсягів споживання, встановлений п.4.4. цього Договору." Умовами договору передбачена різна ціна для різних обсягів газу. Тобто позивач сплачує за умовами договору №3655 за об`єми газу у нмі залежно від обсягів, встановлених договором та зафіксованих приладами обліку, встановленими Лінде. Щомісяця Лінде надає позивачу інформацію щодо об`єму газу за кожну добу за кожною категорією, з якої видно за який об`єм газу за кожною категорією нарахована оплата. Так, у жовтні 2018року, за даними позивача, у категорії GOX до 1400 нмі, який підлягає оплаті згідно з умовами п.4.4. договору №3655 склав 149145,278мі GOX, які використані позивачем при виробництві продукції, тобто у господарській діяльності.

По взаємовідносинах з ТОВ "КАРБОН-ІНВЕСТ" у пп.6 пп.3.15.2. Акту перевірки зазначено, що ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ" завищено суму податкового кредиту за жовтень 2018року у розмірі 8 333,33грн. Зазначений висновок обґрунтований тим, що у жовтні 2018року ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ" включено до податкового кредиту за касовим методом суму ПДВ 8333,33грн. за кам`яне вугілля, що згідно даних ЄРПН серед постачальників ТОВ "КАРБОН-ІНВЕСТ" у першій ланці ланцюга постачання не встановлено придбання вугілля марки АС, за даними податкової звітності з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин встановлено відсутність у 2017-3 кварталі 2018року видобування кам`яного вугілля, тобто за даними аналітичної системи та ЄРПН неможливо встановити походження зазначеної продукції, при цьому незначна чисельність штатних працівників унеможливлює реальність здійснення діяльності з видобування кам`яного вугілля. Однак, по-перше, ТОВ "КАРБОН-ІНВЕСТ" склав податкову накладну №4 від 05.10.2018р. на отриману від ТОВ "Електросталь-Курахове" суму коштів 50 000грн., у т.ч. ПДВ 8333,33грн., а не фактично поставлений обсяг вугілля. По-друге, чинне законодавство України не містить у собі жодної норми, яка б передбачала, що постачання вугілля мають здійснювати виключно підприємства, які видобувають кам`яне вугілля, що підприємство, маючи основний вид діяльності видобуток вугілля, може поставляти тільки власно видобуте вугілля, як не містить і будь-яких спеціальних вимог до постачальників кам`яного вугілля (у тому числі й щодо кількості працівників). Аналогічне порушення й з аналогічним обґрунтуванням зазначені також у пп.4 пп.3.15.2. Акту перевірки по взаємовідносинах з ТОВ "Везувій Трейд" (постачання "наулераживателя", сума ПДВ 23472,33грн.), по взаємовідносинах з ТОВ "СПЕЦТЕХМАШ" (постачання вугілля, сума ПДВ 195 666,67грн.) та по взаємовідносинах з ПП "Зовнішторгсервіс" (постачання вугілля, сума ПДВ 206500,22грн.).

По взаємовідносинах з ПП "КВАНТА-С" у пп.3 пп.3.15.2. Акту перевірки зазначено, що ТОВ "Електросталь-Курахове" завищено суми податкового кредиту за жовтень 2018року у розмірі 16 651,80грн. з посиланням на обрив ланцюга (у четвертій ланці) "та введення в обіг виконаних робіт невідомого походження, що не підтверджується фактом (законним джерелом) реального попереднього його одержання". При цьому в Акті перевірки зазначено, що ПП "КВАНТА-С" придбавало послуги з ремонту металургійного устаткування, а реалізовувало на адресу позивача роботи з поточного ремонту підіймального устаткування. Однак, в Акті перевірки не зазначено, що цими підіймальними спорудами є електрометалургійні крани. Відповідно до п.7.2. договору №ЕК/17/03-05/50, згідно з яким ПП "КВАНТА-С" виконувало роботи, передбачено, що Підрядник має право без додаткового узгодження залучати до виконання робіт за цим договором в якості субпідрядників організації, які мають ліцензії та дозволи, необхідні для виконання робіт, що, як вбачається з Акту перевірки й будо зроблено ПП "КВАНТА-С". Щодо "обриву ланцюга" у взаємовідносинах ПП "КВАНТА-С" з його субпідрядниками, оцінюватися при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку. В Акті перевірки проведено аналіз ланцюга придбання робіт по кільком ланкам, на підставі чого без будь-яких доказів зроблено висновок, що "діяльність ПП "КВАНТА-С" спрямована на оформлення операцій лише з метою виникнення податкової вигоди у сторонніх суб`єктів господарювання", що "не можливо встановити реальність здійснення фінансово-господарської діяльності ПП "КВАНТА-С" з позивачем та "підтвердити використання їх у подальшій фінансово-господарській діяльності".

"Обрив ланцюга" є також однією з підстав для висновку про завищення суми податкового кредиту за жовтень 2018 року й по взаємовідносинах з ТОВ "СПЕЦТЕХМАШ" (пп.3 пп.3.15.2. Акту перевірки), ТОВ "Везувій Трейд" (пп.4. пп.3.15.2. Акту перевірки), ПП "Зовнішторгсервіс" (пп.5 пп.3.15.2. Акту перевірки).

Суд зазначає, що не надання податкової звітності контрагентом не може бути підставою для настання негативних наслідків для позивача.

Норми Податкового кодексу містять чіткі, прямі правові норми відповідно до яких підставою для нарахування податкового кредиту є податкова накладна (пп. 201.10 ПК України), яка засвідчує факт придбання платником податку товарів (пп. 198.3 ПК України), отже Кодекс не містить норм, які б встановлювали додаткову необхідність підтвердження сум, включених до складу податкового кредиту будь-якими іншими документами, окрім податкової накладної, яка повинна містити обов`язкові реквізити, визначені пп.201.1 Кодексу.

Крім іншого, судом також не приймається посилання відповідача як на підставу визнання правочинів безтоварним та фактично не здійсненними - не надання позивачем до перевірки документів, що свідчать про якість продукції (сертифікати відповідності).

З цього питання суд зазначає, що документи, які засвідчують якість і комплектність продукції, що поставляється (технічний паспорт, сертифікат, посвідчення якості, рахунок-фактура, специфікація і т.н.) - документи, які за своїм змістом не можуть доводити або спростовувати факт поставки товарів платнику податку, оскільки містять виключно інформацію стосовно відповідності товарів стандартам та технічним умовам.

При цьому, сама по собі відсутність сертифікатів чи або паспорту якості, може стати лише підставою позивачу не приймати взагалі чи за якістю товар, поставлений контрагентом та заявляти відповідні претензій та не свідчить про нереальність господарської операції. Крім цього, вказані документи складав та повинен був надати постачальник, а не позивач.

Відповідачем не вказано та не доведено тієї обставини, що вся придбана позивачем продукція без виключення підлягає обов`язковій сертифікації, у порядку визначеному законодавством України.

Відповідно до положень статті 61 Податкового кодексу України органи ДПС здійснюють податковий контроль, який визначено як систему заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Одним із різновидів податкового контролю є перевірки.

Згідно з п.75.1 Податкового кодексу України документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно в порядку, встановленому цим Кодексом.

Положеннями п.п.75.1.2 Податкового кодексу України визначений вичерпний перелік категорій документів, що можуть бути предметом вивчення під час документальної перевірки та які платник податків зобов`язаний надати посадовим особам органів державної податкової служби у повному обсязі (п.85.2 ПКУ). До їх числа віднесені податкові декларації (розрахунки), фінансова, статистична та інша звітність, регістри податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинні документи, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків.

Поряд з цим, згідно з п.44.1 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Суд зазначає, що технічна документація на продукцію та документи про сертифікацію не можуть бути віднесені до категорії первинних та інших, визначених чинним законодавством документів, що повинні використовуватися в бухгалтерському та податковому обліку підприємства для нарахування податкових зобов`язань, тому, відповідно, платник податку не повинен забезпечувати їх зберігання протягом терміну, передбаченого п.44.3 ПКУ.

З огляду на викладене, а також враховуючи зміст та мету документальної перевірки, вказана документація не може бути предметом дослідження та контролю під час її проведення, а, отже, і підставою для відповідних висновків згідно з вимогами п.83.1, ст.83 ПКУ.

Крім того, наявність або відсутність сертифікатів якості або відповідності при поставці товарів має значення виключно для подальшої їх реалізації або використання у власній господарській діяльності і не впливають на оподаткування таких операцій.

Відповідно до підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з підпунктом а) пункту 198.1 статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

В силу положень пункту 198.2 статті 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Пунктом 198.3 статті 198 ПК України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку із, зокрема, придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 201.8 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

Вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності, встановлені статтею 44 ПК. Так, згідно з положенням пункту 44.1 цієї статті для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України від 16 липня 1999 року №996-ХIV Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні (далі Закон №996-ХIV).

Відповідно до статті 1 цього Закону №996-ХIV первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Аналіз цієї норми дає підстави вважати, що первинний документ згідно з цим визначенням містить дві обов`язкові ознаки: він має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення.

Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК визначено, що господарська діяльність це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно зі статтею 1 Закону № 996-ХIV господарська операція це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

За змістом частин першої та другої статті 9 Закону № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Тобто для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій (видаткові накладні, акти виконаних робіт та інш.). Податкова накладна не є первинним обліковим документом для цілей бухгалтерського обліку.

Відповідно до пп. 201.6, 201.8, 201.10 статті 201 ПК України, податкова накладна є податковим документом і підставою для нарахування сум податку, що відноситься до податкового кредиту. Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку.

Таким чином, в разі видачі покупцю контрагентом, який зареєстрований як платник ПДВ, податкових накладних з усіма необхідними реквізитами, визначеним законом, такий покупець має право на включення цього податку до складу податкового кредиту за звітній податковий період.

Визначальним фактором для формування податкового кредиту платником податку на додану вартість є відповідність податкової накладної порядку її заповнення та подальше використання придбаних товарів (основних фондів) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до матеріалів справи у позивача наявні податкові накладні, отримані від контрагента, належним чином зареєстровані в ЄРПН, які є обов`язковою обставиною для визначення правильності формування податкового кредиту. Дефектність даних первинних документів в ході перевірки не виявлено.

За змістом Акту перевіркою не встановлено порушень реєстрації податкових накладних щодо правильності реєстрації яких були надані всі необхідні документи.

Одночасно, надаючи оцінку оскаржуваному рішенню, передусім, необхідно надати правову оцінку обставинам, встановленим контролюючим органом під час її проведення та висновкам про наявність порушень податкового законодавства з боку позивача.

Відповідачем не враховано принцип індивідуального застосування відповідальності, викладений у постанові Верховного Суду України від 19.04.2018р. у справі №815/1071/16, а саме: "…за порушення правил оподаткування, негативні наслідки, зокрема, у вигляді позбавлення права на податковий кредит, можуть бути застосовані саме до того платника податків, який їх припустився, а не до іншої особи. Невиконання обов`язку щодо належного підписання первинного документа, складеного однією особою і переданого іншій особі (зокрема податкової накладної, може позбавляти цю накладну статусу первинного документа або в разі обізнаності контрагента з відсутністю повноважень щодо складання такого документа, або в разі фактичної відсутності господарської операції. При цьому відсутність об`єктивної змоги переконатися у недостовірності первинного документа чи окремих його реквізитів (зокрема підпису, прізвища особи, що здійснює операцію, тощо) під час його отримання чи протягом найближчого часу виключає притягнення до відповідальності особи, яка використала такий документ у податковому обліку. У цьому випадку дані податкового обліку можуть бути визнані необґрунтованими, якщо платник податків діяв без належного рівня обачності та обережності та знав або повинен і міг знати про порушення, допущені контрагентом, та був залучений до таких порушень, або знав про дефекти у правовому статусі таких контрагентів (відсутність реєстрації їх як платник ПДВ, відсутність у відповідних посадових осіб чи інших представників контрагента повноважень на складання первинних, розрахункових документів, податкових накладних тощо)."

Вищезазначений висновок узгоджується також з позицією Верховного Суду, викладеній у постанові від 02.04.2019р. по справі №811/1772/13-а, а саме: "Норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, зокрема і щодо сплати податкових зобов`язань контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування об`єкта витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними." У постанові Верховного Суду від 11.04.2019р. по справі №805/1211/16-а зазначено, що за умови не встановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху грошових коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальника для одержання товариством незаконної податкової вигоди, останнє не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу. Однак, а ні в Акті перевірки, а ні у Відзиві Відповідачем не наведено жодного факту обізнаності позивача про можливу неправомірну діяльність його контрагентів та/або про злагодженість дій між ними.

Суд зауважує, що під час проведення господарських операцій платник податків може бути і необізнаним стосовно дійсного стану правосуб`єктності своїх контрагентів і реально отримати від них товар, незважаючи на те, що контрагенти можливо і мають наміри щодо порушення податкового законодавства.

Зазначений висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду викладеною у постанові від 27.03.2018 року по справі №К/9901/1349/17.

Верховний Суд у вказаній постанові зазначає, що сам факт порушення кримінальної справи та отримання свідчень (пояснень) посадових осіб господарюючих суб`єктів, в рамках такої кримінальної справи, не є беззаперечним фактом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків всіх господарських операцій проведених позивачем та його контрагентами.

Натомість для підтвердження господарських операцій, позивачем надано суду первинні документи, які відповідають діловій меті та обсягу придбаного товару.

Відтак, виходячи зі специфіки укладених між позивачем та його контрагентами договорів, як предмета господарських операцій, надані позивачем документи є достатнім доказом підтвердження фактичного виконання зазначених вище господарських операцій.

З наданих позивачем первинних документів можливо встановити суть та зміст господарських операцій, вказані документи підтверджують фактичне отримання позивачем товару та використання для безпосередньої господарської діяльності підприємства, що були предметом вищезазначених договорів, обсяги товарів та їх безготівкову оплату.

При цьому суд зазначає, що при вирішення податкових спорів, суд виходить із презумпції добросовісності платника, яка резюмує економічну виправданість дій платника, що мають своїм наслідком отримання податкової вигоди, та достовірність відомостей у бухгалтерській та податковій звітності платника.

Подання платником податку до контролюючого органу усіх належним чином оформлених первинних документів, передбачених податковим законодавством, з метою отримання податкової вигоди є підставою для її отримання, якщо податковий орган не доведе неправдивість, недостовірність або суперечливість відомостей, що містяться у таких документах.

Слід зазначити, що недобросовісність платника має бути встановлена безумовними та однозначно розтлумаченими доказами, водночас такі докази податковим органом в акті перевірки не наведено та реальність виконання господарських операцій не спростовано, як і не зазначено жодних належних доказів на підтвердження того, що визначені умовами договорів не виконано.

При цьому, чинне законодавство не ставить умову виникнення податкових зобов`язань платника у залежність від стану податкового обліку його контрагентів, наявності чи відсутності основних фондів, працівників у штаті, подання або не подання податкової звітності.

Позивач не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх зобов`язань, адже, поняття "добросовісний платник", яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а саме: платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентом податкових зобов`язань. А відтак, за умови не встановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальників для одержання товариством незаконної податкової вигоди, останнє не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу. Такий підхід узгоджується з судовою практикою Європейського Суду з прав людини.

Європейський Суд з прав людини у своєму рішенні по справі "БУЛВЕС АД" проти Болгарії" (заява № 3991/03) зазначив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов`язань зі сплати податку і в результаті сплачувати ПДВ другий раз, а також сплачувати пеню. На думку Суду, такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту права власності.

У рішенні по справі "Інтерсплав проти України" (заява № 803/02) Європейський Суд з прав людини зазначив, що у разі наявності у державних органів інформації про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб`єкта, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку.

Отже, притягнення суб`єкта права до відповідальності за діяння, що було вчинено іншою особою, є неможливим, за винятком встановлених ст. 228 Цивільного кодексу України та ст. ст. 207 і 208 Господарського кодексу України випадків свідомого укладення таким суб`єктом права нікчемного правочину з метою відображення певних первинних документів в податковому обліку без фактичного проведення господарських операцій.

Суд зазначає, що реальність вчинюваної господарської операції - це встановлення факту зміни руху активів чи зміни стану зобов`язань платника податку внаслідок придбання ним товарів (послуг), що використовуються таким платником у своїй господарській діяльності та висновки в Акті не спростовують фактичного руху активів позивача, а відповідно до його змісту оплата за договорами підтверджена, що доводиться і платіжними документами наявними в матеріалах справи.

Як зазначено вище, підставою для виникнення у платника права на податковий кредит з податку на додану вартість, який у подальшому приймає участь у формуванні сум бюджетного відшкодування, є факт реального здійснення операцій з придбання у розглядаємому випадку товарів та послуг з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, а також оформлення відповідних операцій належним чином складеними первинними документами, які містять достовірні відомості про їх обсяг та зміст.

Оцінка судом обставин справи базується на наданих доказах, їх належності та переконливості, в поєднанні з принципами КАС України.

Сторона відповідача не заперечує щодо придбаного товару(продукції) та виконання робіт. Проте її заперечення базується виключно на порушеннях з боку контрагента.

Принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень має на увазі, що рішення має бути прийняте з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення.

Відтак, судом не установлено, а відповідачем не доведено, що позивач як платник податку, діяв без належної обачності й обережності і йому було відомо про можливі порушення, які допускав його контрагент, або що самостійною діловою метою здійснення господарських операцій з цими підприємствами було одержання позивачем податкової вигоди, як то вказує відповідач. Господарська діяльність суб`єкта господарювання не може ставитись у пряму залежність від додержання податкової дисципліни третіми особами, які на момент господарських операцій між позивачем та контрагентами, були включені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (частини 1, 2 статті 77 КАС України).

Отже, враховуючи помилковість та недоведеність висновків акта перевірки, підстави для збільшення позивачу суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість відсутні.

Таким чином, ефективний засіб правого захисту у розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права і одержання особою бажаного результату.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 1 статі 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статті 78 цього Кодексу.

З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що відповідачем не доведено, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення від 12 лютого 2019 року № про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість за звітний період жовтень 2018 року у розмірі 553997 грн було прийнято законно та обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх фактичних обставин і тому позовні вимоги позивача підлягають задоволенню.

Відносно позовних вимог позивача про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Донецькій області № від 12.02.2019 року про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за звітний період жовтень 2018 на 89356 грн. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 44678,00 грн. в частині зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за звітний період жовтень 2018 на 82244,00 грн. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 41122,00 грн., то суд зазначає наступне.

Актом перевірки встановлено, що п.200.4 ст.200 Податкового кодексу ТОВ "Електросталь-Курахове" завищено бюджетне відшкодування на рахунок у банку на загальну суму 89355,35 грн., у тому числі у зв`язку із завищенням податкового кредиту (опис порушення податкового законодавства наведено в п.3.15.2 акту перевірки) у сумі 7180,34 грн., у т.ч. по контрагентах - постачальниках:

КП "Міська служба єдиного замовника" Курахівської міської ради" (код 32371188), які сплачені постачальнику по платіжних дорученнях від 01.10.2018 №7246 - 42344,73грн., у т.ч. ПДВ 7057,45грн., від 11.10.2018 №7981 - 331,36грн., у т.ч. ПДВ 55,22 грн.(не є предметом оскарження у зазначеній справі);

ТОВ "ДТ-ТК" (код 39997360), які сплачені постачальнику по платіжному дорученню від 31.10.2018 №8345 на суму 100997,22грн., у т.ч. ПДВ 966,97 грн., у т.ч. сума ПДВ 67,67 грн. зайво включена до розрахунку бюджетного відшкодування при відсутності від`ємного значення (наявність розбіжностей по ТОВ "ДТ-ТК" на суму 67,67 грн.).

Крім того, до бюджетного відшкодування включена сума податку на додану вартість 82175,01 грн. по контрагенту - постачальнику ПрАТ "Лінде Газ Україна" (код 05761850), по якому було донараховані податкові зобов`язання по акту документальної позапланової перевірки від 12.12.2018 №1467/05-99-12-02/41491822 у зв`язку із використанням продукції у негосподарській діяльності ТОВ "Електросталь-Курахове". Оплата була проведена постачальнику 12.10.2018 №7779 у сумі 493050,06 грн., у т.ч. ПДВ 82175,01 грн., який включений до складу бюджетного відшкодування до додатку 3 до декларації та рядку 20.2.1 декларації з ПДВ за жовтень 2018 року. Таким чином, при відсутності від`ємного значення ТОВ "Електросталь-Курахове" було заявлено бюджетне відшкодування, що призвело до завищення бюджетного відшкодування за жовтень 2018 року на суму 82175,01 грн. та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) на суму 553997,27 грн. в результаті порушення вимог податкового законодавства, які описані в п.3.15.1 "Податкові зобов`язання", п. 3.15.2 "Податковий кредит" акту перевірки.

Як зазначалось вище у цьому рішенні відповідачем здійснено хибний висновок відносно завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) на суму 553997,27 грн., в тому числі і стосовно ПРаТ "Лінде газ Україна".

Однак, при вирішенні спору відносно позивачем не враховано наступне.

Відповідно до П.200.4 ст.200 Податкового кодексу, при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

1) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту2001.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

2) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001 . З статгі 2001 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Тобто, бюджетному відшкодуванню підлягає від`ємне значення (різниця між податковими зобов`язаннями та податковим кредитом), яке сплачено постачальникам товарів у попередніх та звітному періоді.

За результатами попередньої перевірки ТОВ "Електросталь - Курахове" з питання достовірності бюджетного відшкодування за вересень 2018 року було зменшено від`ємне значення, що включено до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, в тому числі і по взаємовідносинах з ПрАТ "Лінде Газ Україна" (код 05761850) на суму 82175,01грн. (не було сплачено у вересні 2018 року).

Зменшення від`ємного значення по взаємовідносинах з ПрАТ "Лінде Газ Україна (код 05761850) на суму 82175,01грн. встановлено актом документальної позапланової невиїзної перевірки від 12.12.2018 №1467/05-99-12-02/41491822 (т. 2, а.с. 217-240), результати якого були узгоджені та не оскаржені позивачем (доказів зазначеного сторонами до суду не надано) .

За результатами перевірки прийнято податкове повідомлення рішення форми "В4" (зменшення від`ємного значення) від 29.12.2018 №000301202 на суму 85767 грн. (у т.ч. ПрАТ "Лінде Газ Украйна" на суму 82175 грн. т. 2, а.с. 216), яке є узгодженим та не оскаржені позивачем (доказів зазначеного сторонами до суду не надано).

За результатами проведеної документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Елекіросталь-Курахове" за жовтень 2018 року встановлено, що у жовтні 2018 року ТОВ "Електросталь-Курахове" здійснена оплата ПрАТ "Лінде Газ Украйна" на суму ПДВ 82175 грн. платіжним дорученням від 31.10.2019 № 8331 на загальну суму 3057542,45 грн.

У зв`язку з наявністю оплати сума ПДВ ПрАТ "Лінде Газ Украйна" включена ТОВ "Електросталь-Курахове" до складу бюджетного відшкодування за жовтень 2018 року незважаючи на те, шо від`ємне значення ПрАТ "Лінде, Газ Украйна" будо зменшено актом перевірки за вересень 2018 року (за даними відповідача).

У зв`язку із тим, що попередньою перевіркою зменшено від`ємне значення на суму ПДВ 82175грн., то на таку суму відсутнє право платника на бюджетне відшкодування.

Тому у задоволені позовних вимог у цій частині позову визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення № від 12.02.2019 року про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за звітний період жовтень 2018 року на 82175 грн., штрафні санкцій 41088 грн. позивачу повинно бути відмовлено.

Також до спірного податкового повідомлення - рішення включена сума 67,67 грн., яка за позицією відповідача зайво включена до розрахунку бюджетного відшкодування при відсутності від`ємного значення (наявність розбіжностей по ТОВ "ДТ-ТК" на суму 67,67 грн.).

Суд зазначає, що Актом перевірки встановлено завищення показнику по рядку 10.1 декларації з ПДВ в порушення п.п.192.1.1 п.192.1 ст.192, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу на суму 67,67грн. (розбіжності ТОВ "ДТ-ТК" (код 39997360) з причини зменшення податкових зобов`язань без відповідного коригування ТОВ "Електросталь - Курахове" податкового кредиту).

16.07.2018 ТОВ "Дніпровською Торгово-Технічною Компанією" (код 39997360) здійснено коригування податкових зобов`язань шляхом зменшення податкових зобов`язань по додатку5 № на суму ПДВ "-" 67,67 грн. до податкової накладної з датою складання "05.18".

ТОВ "Електросталь-Курахове" не проведено відповідного коригування податкового кредиту, що спричинило наявність розбіжностей на дату складання акту перевірки у сумі ПДВ 67,67 грн.

Вищезазначене призвело до завищення суми податкового кредиту на 67,67 грн. по рядку 10.1 декларації.

Стаття 192 ПК України визначає порядок коригування податкових зобов`язань та податкового кредиту. Пунктом 192.1 ст.192 ПК України передбачено, що якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

За приписами пп.192.1.1. п.192.1 ст.192 ПК України, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

В Акті перевірки порушення пп.192.1.1. п.192.1 ст.192 ПК України зафіксоване по взаємовідносинах з ТОВ "Дніпровська Торгово-Технічна Компанія" "ДТ-ТК" (сума ПДВ 67,67грн.). Однак, опис порушення не відповідає приписам пп.192.1.1. п.192.1 ст.192 ПК України. Адже, по-перше, підставою для коригування як податкових зобов`язань, так і податкового кредиту є розрахунок коригування до податкової накладної, складений в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних. Про такий розрахунок в Акті перевірки не міститься жодного слова. Такий розрахунок 16.07.2018р. постачальником (ТОВ "ДТ-ТК") не складався та ТОВ "Електросталь-Курахове" у Єдиному реєстрі податкових накладних не реєструвався. По-друге, коригування мало бути здійснене в липні 2018року, в той час як Акт перевірки складався за результатами перевірки достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за жовтень 2018 року, що не відповідає періоду за який здійснювалась перевірка.

З огляду на викладене суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню у частині визнання протиправним та скасуванні ППР у сумі 67,67 грн. та штрафних санкцій у сумі 33,84 грн.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Враховуючи вищенаведене, суд першої інстанції дійшов висновку, про наявність законних підстав для часткового задоволення позову.

При викладених обставинах, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції про часткове задоволення позову.

Статтею 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Зважаючи на наведене, судова колегія дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. У зв`язку з викладеним доводи апеляційної скарги не приймаються до уваги, тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 29 липня 2019 року у справі № 200/5932/19-а - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 29 липня 2019 року у справі № 200/5932/19-а - залишити без змін.

Повне судове рішення складено 04 грудня 2019 року.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її підписання та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя А.А. Блохін

Судді Т.Г. Гаврищук

І.В. Сіваченко