Справа № 460/2231/19
Суддя: Недашківська К.М.
Дата ухвалення: 2019-12-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

04 грудня 2019 року м. Рівне №460/2231/19

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Недашківської К.М., розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Державної установи «Полицька виправна колонія (№76)» до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування рішень.

До Рівненського окружного адміністративного суду надійшов позов Державної установи «Полицька виправна колонія (№76)» (далі іменується - позивач) до Головного управління ДФС у Рівненській області (далі іменується - відповідач), в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати: рішення № від 25.01.2019 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, яким донараховано єдиного внеску у розмірі 1186852 грн. 75 коп. та застосовано штрафні санкції у розмірі 587119 грн. 62 коп., та Вимогу про сплату боргу від 25.01.2019 №Ю-05 щодо сплати єдиного внеску у розмірі 1186852 грн. 75 коп.

Заяви по суті справи.

Позовна заява обґрунтована тим, що за результатами перевірки Державної установи «Полицька виправна колонія (№76)» фіскальним органом встановлено порушення норм Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» №2464-VI від 08.07.2010 - у період з 01.10.2016 по 31.12.2017 занижено суму нарахованого єдиного внеску на суму 1186589,13 грн. за рахунок не включення до бази нарахування єдиного внеску заробітної плати засуджених. Позивач вказує, що між Державною установою «Полицька виправна колонія (№76)» та іншими суб`єктами господарювання укладені договори №Г-157, №Г-245, №Г-155, №Г-154, №Г-17, №Г-281, №Г-16, №Г-106 щодо надання робочої сили з числа спецконтингенту по взаємному узгодженню сторін для виконання господарських робіт. В силу норм Податкового кодексу України та Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» №2464-VI від 08.07.2010 Державна установа «Полицька виправна колонія (№76)» не являється роботодавцем та податковим агентом, на якого покладений обов`язок зі сплати ЄСВ за засуджених. Відтак, сформовані контролюючим органом Рішення № від 25.01.2019 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску та Вимога про сплату боргу (недоїмки) №Ю-05 є протиправними і підлягають скасуванню. Просив задовольнити позов у повному обсязі.

Відзив на позовну заяву обґрунтований тим, що перевіркою повноти відображення у звітності сум нарахованої заробітної плати, на які нараховується єдиний внесок, встановлено, що позивач занизив базу нарахування єдиного соціального внеску за рахунок не включення до бази нарахування єдиного внеску заробітної плати засуджених. Аналіз наданих договорів №Г-157, №Г-245, №Г-155, №Г-154, №Г-17, №Г-281, №Г-16, №Г-106 свідчить про те, що на виконання умов правочинів залучалася робоча сила з числа засуджених, а відтак позивач фактично є роботодавцем, який зобов`язаний нараховувати та сплачувати ЄСВ, незалежно від укладення письмових трудових строкових договорів із засудженими. Таким чином, винесені рішення є правомірними та такими, що не підлягають скасуванню. Просив відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог повністю.

Відповідь на відзив та заперечення містять аналогічні доводи і посилання, що містяться у позовній заяві та відзиві на позовну заяву.

Ухвалою суду від 30.09.2019 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі, та призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження у підготовчому засіданні на 24.10.2019.

У підготовчому засіданні 24.10.2019 оголошено перерву до 31.10.2019 (протокол судового засідання (а.с. 119 том 2)).

Ухвалою суду від 31.10.2019 клопотання Головного управління ДФС у Рівненській області про залишення позовної заяви без розгляду - залишено без задоволення; визнано поважними причини пропуску Державною установою «Полицька виправна колонія (№76)» строку звернення до суду з позовною заявою до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування рішень; поновлено Державній установі «Полицька виправна колонія (№76)» строк звернення до суду з позовною заявою до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування рішень.

Ухвалою суду від 31.10.2019, постановленою без виходу до нарадчої кімнати (протокол судового засідання (а.с. 166 том 2)) закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті у відкритому судовому засіданні на 26.11.2019.

Ухвалою суду від 26.11.2019 постановлено провадити розгляд справи у порядку письмового провадження.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд при вирішенні справи керується принципами верховенства права, законності, рівності усіх учасників адміністративного процесу перед законом і судом, змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин, гласності і відкритості адміністративного процесу.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд

В С Т А Н О В И В:

Відповідно до наказу від 14.12.2018 №3092 та направлення від 14.12.2018 №4472/17-00-13-05 головним ревізором-інспектором Головного управління ДФС у Рівненській області проведено перевірку Державної установи «Полицька виправна колонія (№76)», за результатами якої складено Акт «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Державної установи «Полицька виправна колонія (№76)» () з питань дотримання законодавства щодо правильності обчислення, повноти та своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору за період з 01.10.2015 по 30.09.2018 та правильності обчислення, повноти та своєчасності сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 30.09.2018» від 03.01.2019 №10/17-00-13-05/08564370 (далі іменується - Акт перевірки) (а.с. 18 том 1).

Платником податків надано письмові заперечення від 18.01.2019 на Акт перевірки (а.с. 59 том 1).

На підставі Акта перевірки фіскальним органом сформоване Рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником податків своєчасно не нарахованого єдиного внеску № від 25.01.2019 (далі іменується - Рішення №), яким донараховано 1186852,75 грн. єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та застосовано штрафні санкції у розмірі 587119,62 грн. (а.с. 66). Рішення № отримане платником податків 12.02.2019.

Фіскальним органом також сформовано Вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 25.01.2019 №Ю-05 (далі іменується - Вимога №Ю-05), якою зобов`язано позивача сплатити суму боргу (недоїмки) у розмірі 1186852,75 грн. зі сплати ЄСВ (а.с. 68 том 1).

Перевіривши правову та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб`єктом владних повноважень в основу оскаржуваних рішень - Рішення № та Вимоги №Ю-05, на відповідність вимогам частини другої статті 2 КАС України, яка визначає, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку; суд зазначає наступне.

Актом перевірки встановлено порушення Державною установою «Полицька виправна колонія (№76)», зокрема:

пункту 2 статті 6, статті 8, пункту 2 статті 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» №2464-VI від 08.07.2010 (далі іменується - Закон України №2464-VI) у період з 01.10.2016 по 31.12.2017 занижено суму нарахованого єдиного внеску на суму 1186589,13 грн. за рахунок не включення до бази нарахування єдиного внеску заробітної плати засуджених, у тому числі по звітним періодам: жовтень 2016 - 30361,16 грн., листопад 2016 - 26427,04 грн., грудень 2016 - 23656,40 грн., січень 2017 - 55616,00 грн., лютий 2017 - 50688,00 грн., березень 2017 - 52096,00 грн., квітень 2017 - 52800,00 грн., травень 2017 - 54208,00 грн., червень 2017 - 42240,00 грн., липень 2017 - 52800,00 грн., серпень 2017 - 53504,00 грн., вересень 2017 - 54923,66 грн., жовтень 2017 - 61952,00 грн., листопад 2017 - 47872,00 грн., грудень 2017 - 45760,00 грн., січень 2018 - 53128,90 грн., лютий 2018 - 55696,08 грн., березень 2018 - 48324,54 грн., квітень 2018 - 46686,41 грн., травень 2018 - 53238,90 грн., червень 2018 - 45125,89 грн., липень 2018 - 58153,26 грн., серпень 2018 - 58153,26 грн., вересень 2018 - 63067,62 грн.; пункту 1 статті 4, пункту 1 частини 2 статті 6, пункту 1 статті 7, пункту 5 статті 8 Закону України №2464-VI - за січень 2016 року занижено суму єдиного внеску по додатковій базі нарахування із сум допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами на суму 263,62 грн.

Відповідно до підпункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі іменується - ПК України) податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або не грошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Статтею 18 ПК України визначено, що податковим агентом визнається особа, на яку цим Кодексом покладається обов`язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків. Податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають права та виконують обов`язки, встановлені цим Кодексом для платників податків.

Згідно підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168 ПК України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Приписами пунктів 171.1, 171.2 статті 171 ПК України установлено, що особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку. Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є: а) податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні; б) платник податку - для іноземних доходів та доходів, джерело виплати яких належить особам, звільненим від обов`язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) податку до бюджету.

Так, згідно підпунктів «а», «б» пункту 176.2 статті 176 ПК України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані: а) своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок; б) подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності з зазначених питань не допускається.

Між Державною установою «Полицька виправна колонія (№76)» (Виконавець) та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (Замовник) укладено Договір №Г-157 від 10.07.2017, відповідно до якого: Виконавець надає в розпорядження Замовнику згідно з його розрахунків робочу силу з числа спецконтингенту по взаємному узгодженню сторін щоденно для виконання господарських робіт; Виконавець приймає участь разом з Замовником в комплектації осіб з числа спецконтингенту, згідно з наявністю спеціальностей, практичних навичок, а також враховуючи ступені їх виправлення; забезпечує своєчасний вивід робочої сили згідно заяви чи розрахунку потреби, яку надає Замовник; Замовник щомісячно проводить закриття нарядів-завдань до 3 числа місяця, наступного за звітний період з наступною передачею в планово-економічний відділ Виконавця; Замовник веде табелі на робітників за фактично відроблений час на об`єкті; оплата виконаних робіт проводиться на основі підписаних Замовником нарядів-завдань та актів виконаних робіт, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Виконавця або внесення готівки в касу установи; Замовник проводить оплату праці згідно акту виконаних робіт; оплата виконаних робіт проводиться виходячи із діючої мінімальної заробітної плати, а в разі її підвищення збільшується відповідно до чинного законодавства; перерахування коштів здійснюється не пізніше 3-го числа наступного місяця (а.с. 147 том 1).

Між Державною установою «Полицька виправна колонія (№76)» (Виконавець) та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 (Замовник) укладено Договір №Г-245 від 01.10.2017, відповідно до якого: Виконавець надає в розпорядження Замовнику згідно з його розрахунків робочу силу з числа спецконтингенту по взаємному узгодженню сторін щоденно для виконання господарських робіт; Виконавець приймає участь разом з Замовником в комплектації осіб з числа спецконтингенту, згідно з наявністю спеціальностей, практичних навичок, а також враховуючи ступені їх виправлення; забезпечує своєчасний вивід робочої сили згідно заяви чи розрахунку потреби, яку надає Замовник; Замовник щомісячно проводить закриття нарядів-завдань до 3 числа місяця, наступного за звітний період з наступною передачею в планово-економічний відділ Виконавця; Замовник веде табелі на робітників за фактично відроблений час на об`єкті; оплата виконаних робіт проводиться на основі підписаних Замовником нарядів-завдань та актів виконаних робіт, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Виконавця або внесення готівки в касу установи; Замовник проводить оплату праці згідно акту виконаних робіт; оплата виконаних робіт проводиться виходячи із діючої мінімальної заробітної плати, а в разі її підвищення збільшується відповідно до чинного законодавства; перерахування коштів здійснюється не пізніше 3-го числа наступного місяця (а.с. 152 том 1).

Між Державною установою «Полицька виправна колонія (№76)» (Виконавець) та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 (Замовник) укладено Договір №Г-155 від 04.07.2017, відповідно до якого: Виконавець надає в розпорядження Замовнику згідно з його розрахунків робочу силу з числа спецконтингенту по взаємному узгодженню сторін щоденно для виконання господарських робіт - навантаження тирси; Виконавець приймає участь разом з Замовником в комплектації осіб з числа спецконтингенту, згідно з наявністю спеціальностей, практичних навичок, а також враховуючи ступені їх виправлення; Замовник веде табелі на робітників із числа контингенту за фактично відпрацьований час на виробничому об`єкті; оплата виконаних робіт проводиться шляхом внесення готівки в касу «Виконавця», Замовник проводить оплату згідно Протоколу погодження розмірів оплати праці з урахуванням змін в законодавстві по оплаті праці; оплата за виконані роботи здійснюється згідно акту виконаних робіт не пізніше останнього числа звітного місяця (а.с. 157 том 1).

Між Державною установою «Полицька виправна колонія (№76)» (Виконавець) та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 (Замовник) укладено Договір №Г-154 від 29.06.2017, відповідно до якого: Виконавець надає в розпорядження Замовнику згідно з його розрахунків робочу силу з числа спецконтингенту по взаємному узгодженню сторін щоденно для виконання господарських робіт - навантаження тирси; Виконавець приймає участь разом з Замовником в комплектації осіб з числа спецконтингенту, згідно з наявністю спеціальностей, практичних навичок, а також враховуючи ступені їх виправлення; Замовник веде табелі на робітників із числа контингенту за фактично відпрацьований час на виробничому об`єкті; оплата виконаних робіт проводиться шляхом внесення готівки в касу «Виконавця», Замовник проводить оплату згідно Протоколу погодження розмірів оплати праці з урахуванням змін в законодавстві по оплаті праці; оплата за виконані роботи здійснюється згідно акту виконаних робіт не пізніше останнього числа звітного місяця (а.с. 160 том 1).

Між Державною установою «Полицька виправна колонія (№76)» (Виконавець) та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 (Замовник) укладено Договір №Г-17 від 01.02.2017, відповідно до якого: Виконавець надає в розпорядження Замовнику згідно з його розрахунків робочу силу з числа спецконтингенту по взаємному узгодженню сторін щоденно для виконання господарських робіт; Виконавець приймає участь разом з Замовником в комплектації осіб з числа спецконтингенту, згідно з наявністю спеціальностей, практичних навичок, а також враховуючи ступені їх виправлення; забезпечує своєчасний вивід робочої сили згідно заяви чи розрахунку потреби, яку надає Замовник; Замовник щомісячно проводить закриття нарядів-завдань до 3 числа місяця, наступного за звітний період з наступною передачею в планово-економічний відділ Виконавця; Замовник веде табелі на робітників за фактично відроблений час на об`єкті; оплата виконаних робіт проводиться на основі підписаних Замовником нарядів-завдань та актів виконаних робіт, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Виконавця або внесення готівки в касу установи; Замовник проводить оплату праці згідно акту виконаних робіт; оплата виконаних робіт проводиться виходячи із діючої мінімальної заробітної плати, а в разі її підвищення збільшується відповідно до чинного законодавства; перерахування коштів здійснюється не пізніше 3-го числа наступного місяця (а.с. 164 том 1).

Між Державною установою «Полицька виправна колонія (№76)» (Виконавець) та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 (Замовник) укладено Договір №Г-281 від 01.11.2013, відповідно до якого: Виконавець надає в розпорядження Замовнику згідно з його розрахунків робочу силу з числа спецконтингенту по взаємному узгодженню сторін щоденно для виконання господарських робіт; Виконавець приймає участь разом з Замовником в комплектації осіб з числа спецконтингенту, згідно з наявністю спеціальностей, практичних навичок, а також враховуючи ступені їх виправлення; забезпечує своєчасний вивід робочої сили згідно заяви чи розрахунку потреби, яку надає Замовник; Замовник щомісячно проводить закриття нарядів-завдань до 3 числа місяця, наступного за звітний період з наступною передачею в планово-економічний відділ Виконавця; Замовник веде табелі на робітників за фактично відроблений час на об`єкті; оплата виконаних робіт проводиться на основі підписаних Замовником нарядів-завдань та актів виконаних робіт, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Виконавця або внесення готівки в касу установи; Замовник проводить оплату праці згідно акту виконаних робіт; оплата виконаних робіт проводиться виходячи із діючої мінімальної заробітної плати, а в разі її підвищення збільшується відповідно до чинного законодавства; перерахування коштів здійснюється не пізніше 3-го числа наступного місяця (а.с. 169 том 1).

Між Державною установою «Полицька виправна колонія (№76)» (Виконавець) та Публічним акціонерним товариством «Рафалівський кар`єр» (Замовник) укладено Договір №Г-16 від 01.02.2017, відповідно до якого: Виконавець надає в розпорядження Замовнику згідно з його розрахунків робочу силу з числа спецконтингенту по взаємному узгодженню сторін щоденно для виконання господарських робіт; Виконавець приймає участь разом з Замовником в комплектації осіб з числа спецконтингенту, згідно з наявністю спеціальностей, практичних навичок, а також враховуючи ступені їх виправлення; забезпечує своєчасний вивід робочої сили згідно заяви чи розрахунку потреби, яку надає Замовник; Замовник щомісячно проводить закриття нарядів-завдань до 2 числа місяця, наступного за звітний період з наступною передачею в планово-економічний відділ Виконавця; Замовник веде табелі на робітників за фактично відроблений час на об`єкті; оплата виконаних робіт проводиться на основі підписаних Замовником нарядів-завдань та актів виконаних робіт, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Виконавця; Замовник проводить оплату праці згідно акту виконаних робіт; оплата виконаних робіт проводиться виходячи із діючої мінімальної заробітної плати, а в разі її підвищення збільшується відповідно до чинного законодавства; перерахування коштів здійснюється не пізніше 3-го числа наступного місяця (а.с. 173 том 1).

Між Державною установою «Полицька виправна колонія (№76)» (Виконавець) та Публічним акціонерним товариством «Рафалівський кар`єр» (Замовник) укладено Договір №Г-106 від 03.06.2013, відповідно до якого: Виконавець надає в розпорядження Замовнику згідно з його розрахунків робочу силу з числа спецконтингенту по взаємному узгодженню сторін щоденно для виконання господарських робіт; Виконавець приймає участь разом з Замовником в комплектації осіб з числа спецконтингенту, згідно з наявністю спеціальностей, практичних навичок, а також враховуючи ступені їх виправлення; забезпечує своєчасний вивід робочої сили згідно заяви чи розрахунку потреби, яку надає Замовник; Замовник щомісячно проводить закриття нарядів-завдань до 2 числа місяця, наступного за звітний період з наступною передачею в планово-економічний відділ Виконавця; оплата виконаних робіт проводиться на основі підписаних Замовником нарядів-завдань та актів виконаних робіт, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Виконавця або внесення готівки в касу установи; Замовник проводить оплату праці згідно протоколу погодження оплати праці; Оплата виконаних робіт проводиться виходячи з мінімальної заробітної плати, а в разі її підвищення збільшується відповідно до чинного законодавства; перерахування коштів здійснюється не пізніше 3-го числа наступного місяця (а.с. 180 том 1).

У вказані вище періоди залучено до роботи 1716 засуджених.

Пунктом 6 частини другої статті 13 Закону України «Про Державну кримінально-виконавчу службу в Україні» установлено, що підприємства установ виконання покарань проводять свою діяльність відповідно до законодавства з урахуванням таких особливостей трудові відносини засуджених регулюються законодавством про працю з урахуванням вимог кримінально-виконавчого законодавства.

Приписами абзацу першого частини першої статті 118 Кримінально-виконавчого кодексу України визначено, що засуджені до позбавлення волі повинні працювати в місцях і на роботах, які визначаються адміністрацією колонії. Засуджені залучаються до суспільно корисної праці з урахуванням наявних виробничих потужностей, зважаючи при цьому на стать, вік, працездатність, стан здоров`я і спеціальність. Засуджені залучаються до праці, як правило, на підприємствах, у майстернях колоній, а також на державних або інших форм власності підприємствах за умови забезпечення їх належної охорони та ізоляції.

Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо забезпечення виконання кримінальних покарань та реалізації прав засуджених» від 07.09.2016 №1492-VIII внесено зміни до абзаців першого та другого статті 118 Кримінально-виконавчого кодексу України та викладено в такій редакції: «Засуджені до позбавлення волі мають право працювати та залучаються до суспільно корисної праці у місцях і на роботах, визначених адміністрацією колонії, з урахуванням наявних виробничих потужностей, зважаючи при цьому на стать, вік, працездатність, стан здоров`я і спеціальність. Засуджені залучаються до оплачуваної праці, як правило, на підприємствах, у майстернях колоній, а також на державних або інших форм власності підприємствах за строковим трудовим договором, що укладається між засудженим і виправною колонією (слідчим ізолятором), за умови забезпечення їх належної охорони та ізоляції»; «Праця засуджених до позбавлення волі регулюється законодавством про працю з особливостями, визначеними цим Кодексом»

Згідно частини першої статті 122 Кримінально-виконавчого кодексу України засуджені до позбавлення волі, залучені до суспільно корисної оплачуваної праці за строковим трудовим договором, підлягають загальнообов`язковому державному соціальному страхуванню.

Отже, законодавцем визначено декілька обов`язкових підстав залучення засуджених до суспільно корисної праці, а саме: укладення між засудженим і виправною колонією (слідчим ізолятором) строкового трудового договору, за умови забезпечення їх належної охорони та ізоляції; засуджені, які залучені до суспільно корисної оплачуваної праці за строковим трудовим договором, підлягають загальнообов`язковому державному соціальному страхуванню.

З метою визначення умов праці та заробітної плати засуджених до обмеження волі або позбавлення волі, які тримаються в установах виконання покарань та слідчих ізоляторах Державної кримінально-виконавчої служби України розроблена відповідно до статей 60-62, 118-121 Кримінально-виконавчого кодексу України, Кодексу законів про працю України, Закону України «Про оплату праці» Інструкція про умови праці та заробітну плату засуджених до обмеження волі або позбавлення волі, затверджена наказом Міністерства юстиції України 07.03.2013 №396/5 та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 11.03.2013 за №387/22919 (далі іменується - Інструкція №396/5).

Пунктом 1.2 Інструкції №396/5 визначено, що засуджені залучаються до праці: у центрах трудової адаптації; у майстернях, підсобних господарствах установ та слідчих ізоляторів; на підприємствах установ виконання покарань; на підприємствах державної або інших форм власності за умови забезпечення їх належної охорони та ізоляції відповідно до укладених угод між установою, де відбуває покарання засуджений, та замовником; на роботах з господарського обслуговування установ та слідчих ізоляторів.

Праця засуджених оплачується відповідно до її кількості і якості. Підприємства установ розраховують тарифні ставки, посадові оклади для диференціації оплати праці залежно від професії і кваліфікації засуджених, складності й умов виконуваних ними робіт. Заробітна плата, нарахована засудженим, за умови виконання ними норми виробітку (денної, тижневої, місячної) або тривалості робочого часу (у тому числі при залученні до робіт на підприємствах державної або інших форм власності) не може бути менше законодавчо встановленого мінімального розміру заробітної плати (пункт 5.1 Інструкції №396/5).

Згідно пункту 6.3 Інструкції №396/5 відрахування та відшкодування із заробітної плати засуджених здійснюються відповідно до законодавства з дотриманням такої черговості: податок з доходів фізичних осіб; аліменти; вартість одягу, взуття, білизни (крім вартості спецодягу); вартість харчування, комунально-побутових та інших наданих послуг (крім вартості спецхарчування); за виконавчими листами на користь громадян; за виконавчими листами на користь юридичних осіб; відшкодування матеріальних збитків, заподіяних засудженими державі під час відбування покарання.

Відповідно до пункту 4.5 Порядку організації виробничої діяльності та залучення засуджених до суспільно корисної праці на підприємствах виправних центрів, виправних та виховних колоній Державної кримінально-виконавчої служби України, затвердженого наказом Міністерства юстиції України 03.01.2013 №26/5 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 08.01.2013 за №68/22600 для проведення відрахувань і утримань із заробітної плати засуджених відповідно до чинного законодавства до 5 числа кожного місяця підприємством установи надаються до бухгалтерії установи відомості нарахування заробітної плати засудженим на підприємстві установи за попередній місяць за формою згідно з додатком 8 до цього Порядку.

З аналізу викладених норм слідує, що відповідальною особою за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку, саме на податкового агента покладається обов`язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків.

Згідно абзацу другого пункту 1 частини першої статті 4 Закону України №2464-VI платниками єдиного внеску є роботодавці: підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.

Єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого), частини першої статті 4 цього Закону, - на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (абзац перший пункту 1 частини першої статті 7 Закону України №2464-VI).

Таким чином, позивач в даних правовідносинах не є роботодавцем, а особи, засуджені до позбавлення волі, не є найманими працівниками в розумінні статті 2 Кодексу законів про працю України.

Суд дійшов висновку про необґрунтованість твердження контролюючого органу про порушення позивачем, який не являється податковим агентом для засуджених до позбавлення волі, які залучалися на підставі договорів для виконання робіт і послуг, вимог податкового законодавства України в частині не виконання обов`язку щодо нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, єдиного внеску та військового збору.

Відповідно до пункту 3 частини одинадцятої статті 25 Закону України №2464-VI, орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції: за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску.

Зважаючи на попередній висновок суду про неправомірність донарахування платнику податків суми ЄСВ у розмірі 1186852,75 грн., визначена фіскальним органом сума штрафних санкцій у розмірі 587119,62 грн. також є протиправною, оскільки платник податків може нести відповідальність у вигляді штрафних санкцій виключно за умови наявності факту вчинення основного порушення.

Таким чином, Рішення № про донарахування 1186852,75 грн. з ЄСВ та визначення суми штрафних санкцій у розмірі 587119,62 грн. підлягають скасуванню.

Щодо позовної вимоги про визнання протиправною і скасування Вимоги №Ю-05, суд зазначає наступне.

Відповідно до абзаців 1, 3, 4 частини четвертої статті 25 №2464-VI, орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату. Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом. Платник єдиного внеску зобов`язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею.

Абзацами 1-5 пункту 4 Наказу Міністерство фінансів України «Про затвердження Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» №449 від 20.04.2015, вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи органу доходів і зборів за формою згідно з додатком 6 до цієї Інструкції (для платника - юридичної особи) або за формою згідно з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи). Орган доходів і зборів веде реєстр виданих вимог про сплату боргу (недоїмки) за формою згідно з додатком 8 до цієї Інструкції. При формуванні вимоги про сплату боргу (недоїмки) їй присвоюється порядковий номер, який складається з трьох частин: перша частина - літера «Ю» (вимога до юридичної особи) або «Ф» (вимога до фізичної особи), друга частина - порядковий номер, третя частина - літера «У» (узгоджена вимога). В третій частині літера «У» (інформація щодо узгодження вимоги) проставляється у разі надсилання: платнику узгодженої вимоги внаслідок процедури оскарження; вимоги до органів державної виконавчої служби або до органів Казначейства відповідно до цієї Інструкції. Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується під одним порядковим номером до повного погашення сум боргу.

Як вбачається зі змісту оскаржуваної Вимоги №Ю-05, така вимога стосується виключно суми боргу (недоїмки) у розмірі 1186852,75 грн. - донарахована сума ЄСВ.

Зважаючи на висновок суду про те, що донарахування платнику податків суми боргу (недоїмки) зі сплати ЄСВ у розмірі 1186852,75 грн. (не включення до бази нарахування єдиного внеску заробітної плати засуджених) є необґрунтованим, тому Вимога №Ю-05 також підлягає скасуванню.

Згідно пункту 41 Висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень - обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини1 очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд. У випадку розгляду справи присяжними у своєму зверненні до присяжних суддя повинен чітко пояснити факти та питання, які присяжні повинні вирішити.

Європейський суд з прав людини (далі - ЄСПЛ) вказав, що пункт перший статті 6 Конвенції зобов`язує суди давати обґрунтування своїх рішень, але це не може сприйматись як вимога надавати детальну відповідь на кожен аргумент. Межі цього обов`язку можуть бути різними, залежно від характеру рішення. Крім того, необхідно брати до уваги, між іншим, різноманітність аргументів, які сторона може представити в суд, та відмінності, які існують у державах-учасницях, з огляду на положення законодавства, традиції, юридичні висновки, викладення та формулювання рішень. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи (рішення у справі «Проніна проти України», №63566/00, § 23, ЄСПЛ, від 18 липня 2006 року).

За приписами статті 19 Конституції України від 28.06.1996 №254к/96-ВР, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Встановлених та оцінених судом обставин достатньо для прийняття рішення про задоволення позовних вимог, а відповідачем не доведено правомірності оскаржуваних рішень в порядку статті 77 КАС України, тому права та інтереси позивача підлягають судовому захисту шляхом визнання протиправними і скасування таких рішень суб`єкта владних повноважень.

За правилами частини першої статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

На користь позивача підлягає стягненню сума судового збору у розмірі 19210 грн. 00 коп., сплачена відповідно до платіжного доручення №1369 від 05.09.2019, оригінал якого знаходиться в матеріалах справи.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Державної установи «Полицька виправна колонія (№76)» (34375, Рівненська область, Володимирецький район, село Іваничі, вулиця Лісова, 10; ) до Головного управління ДФС у Рівненській області (33023, місто Рівне, вулиця Відінська, 12; ) про визнання протиправними і скасування рішень - задовольнити повністю.

Визнати протиправними і скасувати Рішення № від 25 січня 2019 року про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску та Вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 25 січня 2019 року №Ю-05, винесені Головним управлінням ДФС у Рівненській області.

Стягнути на користь Державної установи «Полицька виправна колонія (№76)» () суму судового збору у розмірі 19210 (дев`ятнадцять тисяч двісті десять) грн. 00 (нуль) коп. за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДФС у Рівненській області ().

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складений 04 грудня 2019 року.

Суддя Недашківська К.М.