Справа № 826/13307/17
Суддя: Кучма Андрій Юрійович
Дата ухвалення: 2019-11-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 листопада 2019 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого - судді Кучми А.Ю.

суддів Оксененка О.М., Лічевецького І.О.

за участю секретаря: Островської О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 31.05.2019 (м. Київ, дата складання повного тексту не зазначається) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Баядера Логістик» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И Л А :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Баядера Логістик» звернулось з позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 05.10.2017 року № .

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відповідачем протиправно застосовано до позивача штрафні санкції на підставі абз.2 ст.1 Указу Президента від 12.06.1995 № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки», оскільки наказом №1 від 05.01.2016 встановлено ліміт залишку готівки в касі у сумі 450 000,00 грн, при цьому копії відомостей про виплату грошей з підписами одержувачів підтверджують факт видачі та отримання відповідними особами грошових коштів у вказаних сумах.

Згідно з відзивом на адміністративний позов відповідачем щодо задоволення позову заперечується, посилаючись на правомірність оскаржуваного рішення з огляду на встановлені під час перевірки обставини відсутності підписів одержувачів коштів у видаткових касових ордерах та суперечливі дані щодо суми, яку погоджено керівником позивача для видачі, наслідком чого було перевищення встановленого ліміту каси товариства.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста 20 червня 2018 року в адміністративній справі №826/13307/17 у задоволенні позову відмовлено повністю.

Постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 25 жовтня 2018 року рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 20 червня 2018 року залишено без змін.

Постановою Верховного Суду від 21 лютого 2019 року вказані вище рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 20 червня 2018 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 25 жовтня 2018 року скасовано, а справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

Скасовуючи рішення судів попередніх інстанцій, колегія Верховного суду вказала не необґрунтоване неврахування при вирішенні спору по суті наявності наказу № 1 від 05.01.2016 про встановлення нових розмірів ліміту каси, враховуючи докази об`єктивної наявності такого наказу: реєстрація в журналі наказів, підписи виконавців про ознайомлення, ті.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 31.05.2019 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Баядера Логістик» задоволено у повному обсязі.

Не погоджуючись з судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та постановити нове рішення, яким у задоволення позову відмовити у повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги відповідач вказується на неповне дослідження судом першої інстанції обставин справи, а саме відсутності на час перевірки та не надання ревізорам наказу № 1 від 05.01.2016 щодо встановлення ліміту каси. Також відповідачем зазначено, що виявлені порушення передбачають відповідальність відповідно до Указу Президента від 12.06.1995 № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» за що і було застосовано відповідні санкції визначені оспорюваним ППР.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду - без змін.

Згідно ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Баядера Логістик» з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 31.03.2017. За результатом перевірки складено акт від 21.09.2017 №63/28-10-50-16-06/35871504 (далі - акт перевірки).

Проведеною перевіркою встановлено допущення позивачем порушення п.2.8 гл.2, п.3.5 гл. 3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року № 637.

На підставі Акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № від 05.10.2017 про застосування штрафних санкцій на підставі абз.2 п.1 Указу Президента «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» №436/95 від 12.06.1995 на суму 2 293 477,62 грн.

Не погоджуючись з вказаним рішенням позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що позивачем доведено відповідними та належними доказами дотримання касової дисципліни при видачі готівкових коштів та відсутності фактів перевищення встановленого ліміту каси. Окремо судом наголошено, що на час вирішення справи судом Указу Президента від 12.06.1995 № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» втратив чинність, тобто відсутні підстави застосування фінансових санкцій.

Колегія суддів погоджується із вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року № 637 та зареєстроване в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за N 40/10320 (у чинній на момент виникнення спірних правовідносин редакції, далі - Положення № 637), розроблено відповідно до статті 33 Закону України «Про Національний банк України» та визначає порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою.

Пунктом 1.2 глави 1 Положення №637 визначено, що ліміт залишку готівки в касі (далі - ліміт каси) - граничний розмір суми готівки, що може залишатися в касі в позаробочий час.

Відповідно до п.2.8 глави 2 Положення №637, підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) у межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов`язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб.

Згідно з п.5.2 глави 5 Положення №637, установлення ліміту каси проводиться підприємствами самостійно на підставі розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі, що підписується головним (старшим) бухгалтером та керівником підприємства (або уповноваженою ним особою). До розрахунку приймається строк здавання підприємством готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках, визначений відповідним договором банківського рахунку. Для кожного підприємства та його відокремленого підрозділу складається окремий розрахунок встановлення ліміту залишку готівки в касі.

Установлений ліміт каси затверджується внутрішніми наказами (розпорядженнями) підприємства. Для відокремлених підрозділів ліміт каси встановлюється і доводиться до їх відома відповідними внутрішніми наказами (розпорядженнями) підприємства - юридичної особи.

Главою 3 Положення №637 визначено порядок оформлення касових операцій та передбачено наступне.

Касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням електронних платіжних засобів, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів (п.3.1).

Пунктом 3.4 встановлено, що видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами або видатковими відомостями. Документи на видачу готівки мають підписувати керівник і головний бухгалтер або працівник підприємства, який на це уповноважений керівником. До видаткових ордерів можуть додаватися заява на видачу готівки, розрахунки тощо.

За вимогами п.3.5, у разі видачі окремим фізичним особам готівки (у тому числі працівникам підприємства) за видатковим касовим ордером або видатковою відомістю касир вимагає пред`явити паспорт чи документ, що його замінює, записує його найменування і номер, ким і коли він виданий. Фізична особа розписується у видатковому касовому ордері або видатковій відомості про одержання готівки із зазначенням одержаної суми (гривень - словами, копійок - цифрами), використовуючи чорнильну або кулькову ручку з чорнилом темного кольору. Якщо видаткова відомість складена на видачу готівки кільком особам, то одержувачі також пред`являють паспорти чи документи, що їх замінюють, і розписуються у відповідній графі документа.

Відповідно до п.7.24 глави 7 Положення №637, у разі виявлення під час перевірок видаткових касових ордерів або видаткових відомостей, у яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача (абзац другий пункту 3.5 цього Положення), сума готівки за такими видатковими документами додається до залишку готівки в касі виключно в день, у якому оформлено зазначені видаткові документи, і надалі зазначена сума не береться для розрахунку понадлімітних залишків готівки.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанціях, ліміти залишку готівки в касах підприємства в періоді, що перевірявся на ТОВ «Баядера Логістик» встановлювались згідно з наказами по підприємству від 23.01.2014 року № 14, від 13.10.2015 року № 11, від 01.04.2016 року № 6, від 15.04.2016 року № 8, від 30.04.2016 року № 10.

Відповідно до наказу про встановлення ліміту від 13.10.2015 №11 на структурному підрозділі в м. Києві за період з 13.10.2015 року по 01.04.2016 року підприємством встановлено ліміт у розмірі 380 000,00 грн.

Перевіркою перевищення лімітів залишку готівки у касі структурного підрозділу ТОВ «Баядера Логістик» в м. Києві виявлено видаткові касові ордери, в яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувачів, а саме: від 05.01.2016 №30, від 05.01.2016 №31, від 08.01.2016 №59, від 09.01.2016 №65, від 11.01.2016 №100, від 11.01.2016 №99, від 15.01.2016 №196, від 16.01.2016 №201, від 18.01.2016 №228, від 19.01.2016 №251, від 20.01.2016 №276, від 21.01.2016 №316, від 22.01.2016 №326, від 23.01.2016 №339, від 25.01.2016 №377, від 26.01.2016 №409, від 27.01.2016 №428, від 06.02.2016 №640, від 09.02.2016 №696, від 10.02.2016 №701, від 11.02.2016 №740, від 12.02.2016 №748, від 15.02.2016 №793, від 16.02.2016 №823, від 17.02.2016 №843, від 23.02.2016 №929, від 09.03.2016 №1175, від 09.03.2016 №1174, від 09.03.2016 №1172 (т.1 а.с.86). Таким чином, контролюючим органом встановлено понадлімітні залишки за кожний відповідний день, та перевищення ліміту готівки в касі підприємства на загальну суму 1 146 738,81 грн.

Разом з тим, з наданого позивачем до матеріалів справи копії наказу директора ТОВ «Баядера Логістик» №1 від 05.01.2016 вбачається, що ліміт залишку готівкових коштів підприємства у м. Києві встановлено у сумі 450 000,00 грн.

Єдині вимоги щодо створення управлінських документів і роботи зі службовими документами, а також порядок їх архівного зберігання в державних органах, органах місцевого самоврядування, на підприємствах, в установах і організаціях незалежно від форм власності (далі - установи) встановлено Правилами організації діловодства та архівного зберігання документів у державних органах, органах місцевого самоврядування, на підприємствах, в установах і організаціях, затверджених Наказом Міністерства юстиції України 18 червня 2015 року № 1000/5 та зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 22 червня 2015 року за № 736/27181. Вказаними Правилами передбачено, зокрема, наступне.

Службовий документ, отриманий установою або створений нею, у тому числі для внутрішнього користування, вважається внесеним до документаційного фонду установи з моменту його реєстрації. Окремо реєструються: розпорядчі документи з основних питань діяльності установи (пп.1, 2 п.1 розділу 3).

Відповідно до пп.7 п.3 розділу ІІІ, в установах може застосовуватись одна з трьох форм реєстрації документів - журнальна, карткова та автоматизована (з використанням спеціальних комп`ютерних програм). Журнальну форму реєстрації документів доцільно використовувати лише в установах з обсягом документообігу до 600 документів на рік, використовуючи форми журналів, наведені в додатках 5 - 7 до цих Правил.

Зазначений наказ, як і інші накази підприємства позивача, у т.ч. і «Про встановлення ліміту залишку готівки в касі» від 01.04.2016 №6, від 15.04.2016 №8, від 30.04.2016 №10, зареєстрований у журналі реєстрації наказів з основних питань ТОВ «Баядера Логістик» за 2016 рік, що підтверджується наявною в матеріалах справи копією витягу з вказаного журналу (т.2 а.с.184-187).

Податковим органом, як при вирішення спору в суді першої інстанції так і при апеляційному розгляді справи вказані обставини не спростовано.

Більш того, наявними матеріалами справи, зокрема актом перевірки, підтверджується, що вказаний наказ про встановлення ліміту залишку готових коштів до перевірки надавався.

З огляду на викладене, враховуючи те, що у період з 05.01.2016 по 09.03.2016 включно ліміт залишку готівки в касі був встановлений наказом ТОВ «Баядера Логістик» №1 від 05.01.2016 у сумі 450 000,00 грн., факт перевищення ліміту готівки в касі підприємства на загальну суму 1 146 738,81 грн. податковим органом не доведено.

Також, судом першої інстанції вірно встановлено, що згідно із наявними в матеріалах справи копіями відомостей на виплату грошей від 05.01.2016 №1, від 05.01.2016 №2, від 08.01.2016 №3, від 09.01.2016 №4, від 11.01.2016 №5, від 15.01.2016 №6, від 16.01.2016 №7, від 16.01.2016 №8, від 19.01.2016 №9, від 20.01.2016 №10, від 21.01.2016 №11, від 22.01.2016 №12, від 23.01.2016 №13, від 25.01.2016 №14, від 26.01.2016 №15, від 27.01.2016 №16, від 06.02.2016 №17, від 09.02.2016 №18, від 10.02.2016 №19, від 11.02.2016 №20, від 12.02.2016 №21, від 15.02.2016 №22, від 16.02.2016 №23, від 17.02.2016 №24, від 23.02.2016 №25, від 09.03.2016 №26, від 09.03.2016 №27, від 09.03.2016 №28 (т.2 а.с.12-67) за формою, згідно з додатком 1 до Положення №637, такі, у вставних аркушах до яких міститься підпис одержувача готівкових коштів з каси.

Указом Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» №436/95 від 12.06.1995, встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб`єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу:

- за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах - у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день (абз.2 п.1).

На підставі Указу Президента України № 418/2019 від 20.06.2019 визнано таким, що втратив чинність Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» №436/95 від 12.06.1995, що виключає можливість його застосування на час вирішення спору по суті.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності та необґрунтованості висновків податкового органу щодо допущення позивачем порушень вимог п.2.8 гл.2, п.3.5 гл. 3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року № 637, відтак спірне рішення про застосування штрафних санкцій підлягає скасуванню.

За наведених обставин, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду є законним і обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, а тому підстав для його скасування не має.

Керуючись ст.ст. 242, 243, 251, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів,

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 31.05.2019 - без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її прийняття та може бути оскаржена в порядку та строки, встановлені ст.ст. 328, 329 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 02.12.2019.

Головуючий суддя: А.Ю. Кучма

О.М. Оксененко

І.О. Лічевецький