Справа № 420/1939/19
Суддя: Кравченко К.В.
Дата ухвалення: 2019-11-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 листопада 2019 р.м.ОдесаСправа № 420/1939/19
Головуючий в 1 інстанції: Андрухів В. В.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Кравченка К.В.,
судді Джабурія О.В.,
судді Вербицької Н.В.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 06 серпня 2019 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «СИМПЛЕКС-С» до Державної податкової служби України, Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області, про визнання дій протиправними, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

В квітні 2019 року ТОВ «СИМПЛЕКС-С» (надалі позивачі) звернулось до суду з адміністративним позовом до ДФС України (надалі відповідач-1, ДФС), ГУ ДФС в Одеській області (надалі відповідач-2, ГУ ДФС), в якому просило:

- визнати протиправними дії ДПІ у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області (ГУ ДФС в Одеській області) та ДФС України щодо відмови в прийнятті податкової звітності та податкових накладних ТОВ «СИМПЛЕКС-С»;

- зобов`язати ДФС України прийняти податкові накладні №1 від 01.02.2019 року та №2 від 05.02.2019 року датами їх первинного подання;

- зобов`язати ГУ ДФС в Одеській області прийняти податкову звітність, а саме: податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2018 рік з додатками АМ до рядка 1.2.1 додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств та податкову декларацію з ПДВ за лютий 2019 року з додатками: Додаток 2 довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2) та Додаток 5 розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) ТОВ «СИМПЛЕКС-С» датами їх первинного подання.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначив, що між ТОВ «СИМПЛЕКС-С» та ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області укладено договір про визнання електронних документів, поданих автором у форматі (стандарті), затвердженому в установленому законодавством порядку, з дотриманням вимог щодо реєстрації електронного цифрового підпису відповідальних осіб у порядку, визначеному законодавством, засобами телекомунікаційного зв`язку. 05.02.2019 року позивачем було направлено заяву про приєднання до вищевказаного договору про визнання електронних документів. Заяву було прийнято, після чого податкова звітність приймалась до 27.02.2019 року. Починаючи з 27.02.2019 року та до 30.03.2019 року позивач неодноразово засобами телекомунікаційного зв`язку направляв на реєстрацію податкові накладні, податкові декларації з податку на прибуток підприємств та додатки, які не були прийняті з підстав відсутності укладеного договору приєднання. З метою з`ясування дійсної причини відмови у прийнятті електронної податкової звітності, позивачем здійснено звернення до відповідачів, але відповіді так і не надходили.

Суд першої інстанції у підготовчому засіданні 01.08.2019 року за клопотанням представника ГУ ДФС в Одеській області в порядку ч.1 ст.52 КАС України замінив відповідача - ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області правонаступником - ГУ ДФС в Одеській області.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 06.08.2019 року позов задоволено повністю.

Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням, ДФС України подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 27.11.2019 року задоволено заяву ДПС України від 06.11.2019 року та замінено відповідача та апелянта по справі ДФС України на правонаступника ДПС України.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню частково з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що згідно Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ТОВ «СИМПЛЕКС-С» зареєстроване 06.03.2013 року за №1 046325.

Основним видом економічної діяльності ТОВ «СИМПЛЕКС-С» є: «Ремонт і технічне обслуговування суден і човнів» (код КВЕД 33.15).

Між TOB «СИМПЛЕКС-С» та ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області було укладено договір від 30.11.2017 року №1553001 про визнання електронних документів.

05.02.2019 року TOB «СИМПЛЕКС-С» направлено до ДФС України заяву про приєднання від 05.02.2019 року №1 до договору про визнання електронних документів від 30.11.2017 року №1553001.

Заяву було прийнято ДФС України, що підтверджується квитанцією №2 від 06.02.2019 року (19:02:26 год.).

Предметом вказаного Договору є визнання електронних документів, поданих Автором у форматі (стандарті), затвердженому в установленому законодавством порядку, з дотриманням вимог щодо реєстрації електронного цифрового підпису (далі - ЕЦП) відповідальних осіб у порядку, визначеному законодавством, засобами телекомунікаційного зв`язку.

27.02.2019 року на підставі Договору та в порядку, встановленому законом, засобами телекомунікаційного зв`язку позивачем направлено на реєстрацію податкові накладні №1 від 01.02.2019 року, №2 від 05.02.2019 року, які відповідно до Квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, не прийняті з підстав виявлення помилки, а саме: «Відсутній укладений договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору».

Також 28.02.2019 року позивачем направлено на реєстрацію податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2018 рік та додаток АМ до рядка 1.2.1 додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, які відповідно до Квитанції №1 не прийняті з підстав виявлення помилки, а саме: «Відсутній укладений договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору».

18.03.2019 року позивачем направлено не реєстрацію податкову декларацію з ПДВ за лютий 2019 року, дод.2 довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2) та дод.5 розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5), які відповідно до Квитанції №1 не прийняті з підстав виявлення помилки, а саме: «Відсутній укладений договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору».

31.03.2019 року позивачем направлено на реєстрацію податкову накладну №1 від 22.03.2019 року, яку відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, не прийнято з підстав виявлення помилки, а саме: «Відсутній укладений договір про визнання електронних документів, який визначає права та обов`язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору».

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що у відповідачів не було правових підстав для неприйняття податкових накладних та податкової звітності позивача.

Колегія суддів погоджується з цим висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно до ст.5 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» електронний документ - документ, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов`язкові реквізити документа. Склад та порядок розміщення обов`язкових реквізитів електронних документів визначається законодавством. Електронний документ може бути створений, переданий, збережений і перетворений електронними засобами у візуальну форму.

Візуальною формою подання електронного документа є відображення даних, які він містить, електронними засобами або на папері у формі, придатній для приймання його змісту людиною.

Статтею 6 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» визначено, що для ідентифікації автора електронного документа може використовуватися електронний підпис.

Накладанням електронного підпису завершується створення електронного документа.

Відносини, повязані з використанням електронних цифрових підписів, регулюються законом.

Використання інших видів електронних підписів в електронному документообігу здійснюється суб`єктами електронного документообігу на договірних засадах.

За правилами ст.14 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» електронний документообіг здійснюється відповідно до законодавства України або на підставі договорів, що визначають взаємовідносини суб`єктів електронного документообігу. Використання електронного документа у цивільних відносинах здійснюється згідно із загальними вимогами вчинення правочинів, встановлених цивільним законодавством.

Порядок обміну електронними документами з контролюючими органами, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 року №557, який набрав чинності з 15.11.2017 року (надалі - Порядок №557).

Порядок №557, розроблений відповідно до Податкового кодексу України, Цивільного кодексу України, Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронний цифровий підпис», «Про інформацію», «Про захист інформації в інформаційно-телекомунікаційних системах», «Про телекомунікації», визначає основні організаційно-правові засади обміну електронними документами між суб`єктами електронного документообігу.

Згідно вимог п.1 Розділу III Порядку №557, юридичні особи, самозайняті особи, податкові агенти, контролюючі органи, органи державної влади, органи місцевого самоврядування набувають статусу СЕД з дати укладення Договору, примірну форму якого визначено у додатку 1 до цього Порядку, шляхом приєднання до нього на підставі Заяви про приєднання до Договору у порядку, визначеному цим розділом.

Відповідно до п.5 Розділу ІІІ Порядку №557 підписана Заява про приєднання до Договору шифрується з дотриманням вимог до форматів криптографічних повідомлень, затверджених в установленому законодавством порядку, та направляється протягом операційного дня у визначеному форматі (стандарті) засобами телекомунікаційного зв`язку до контролюючого органу за основним місцем обліку автора.

У разі зміни місцезнаходження або місця проживання автора Заяви про приєднання до Договору, внаслідок чого змінюється адміністративно-територіальна одиниця та контролюючий орган, в якому автор перебуває на обліку, та у разі здійснення автором сплати податків і зборів за місцем попередньої реєстрації до кінця поточного бюджетного року Заява про приєднання до Договору направляється до контролюючого органу за попереднім місцезнаходженням (місцем обліку) автора до кінця поточного бюджетного року. В інших випадках - до контролюючого органу за новим (основним) місцезнаходженням автора.

Згідно з пунктами 7, 8 Розділу ІІІ Порядку заява про приєднання до Договору приймається до розгляду контролюючим органом (визначеним відповідно до пункту 5 цього розділу) у разі, якщо перша квитанція не містить переліку помилок.

Контролюючий орган, яким отримано Заяву про приєднання до Договору, розглядає її протягом одного робочого дня.

Якщо до моменту спливу робочого дня, наступного за днем отримання контролюючим органом Заяви про приєднання до Договору (дата, зафіксована у першій квитанції), контролюючий орган не повідомив автора про приєднання до Договору або відмову в приєднанні до Договору, приєднання автора до Договору здійснюється автоматично у момент спливу такого строку (дата, зафіксована у другій квитанції).

Підтвердженням про приєднання автора до Договору є отримання автором другої квитанції про прийняття Заяви про приєднання до Договору, на яку накладається технологічний сертифікат контролюючого органу.

Згідно з п.9 Розділу III Порядку №557 підставами для відмови у прийнятті Заяви про приєднання до Договору та відповідно у приєднанні до Договору є:

- відсутність автора на обліку у контролюючому органі;

- невідповідність реєстраційних даних автора, зазначених у Заяві про приєднання до Договору, даним Єдиного державного реєстру та Державного реєстру фізичних осіб - платників податків (далі - Державний реєстр);

- наявність у Єдиному державному реєстрі запису про державну реєстрацію припинення юридичної особи або припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця;

- наявність в Державному реєстрі інформації про закриття реєстраційного номера облікової картки платника податків підписувача Заяви про приєднання до Договору (керівника) у зв`язку зі смертю;

- наявність діючого Договору.

Відповідно до п.13 Розділу ІІІ Порядку №577 процедура розгляду Повідомлення та інформування автора Заяви про приєднання до Договору про обробку Повідомлення здійснюється аналогічно до порядку, визначеного для процедури обробки Заяви про приєднання до Договору.

У відповідності до п.4.1 Тимчасового порядку надходження та комп`ютерної обробки податкової звітності платників податків в електронному вигляді до органів ДПС України, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 26.11.2004 №672 (далі - Тимчасовий порядок №672), податкова звітність до органів державної податкової служби може бути подана (надіслана) в електронному вигляді до приймального шлюзу органу ДПС України за допомогою програмних засобів та будь-яких засобів телекомунікаційного зв`язку, які гарантують доставку електронного пакета звітних документів платника податків до органу ДПС протягом однієї години.

Податкова звітність в електронному вигляді (далі - електронна податкова звітність) подається до органу ДПС України за умови наявності:

- програмного забезпечення у платника, що здійснює формування електронної податкової звітності в форматі, визначеному наказом ДПА України від 01.07.2004 року №357; вбудованого модуля забезпечення цілісності, автентичності та конфіденційності інформації при передачі електронної податкової звітності від платника податків до приймального шлюзу органу ДПС; модуля реалізації протоколу обміну інформацією між платником податків та приймальним шлюзом органу ДПС України;

- програмного забезпечення генерації особистих ключових елементів та заявки на сертифікат відкритого ключового елементу;

- ключових елементів для забезпечення функціонування модуля забезпечення цілісності, автентичності та конфіденційності інформації при передачі електронної податкової звітності від платника податків до приймального шлюзу органу ДПС (п. 4.2 Тимчасового порядку).

Пунктом 4.8 Тимчасового порядку №672 встановлено перелік заходів, які здійснюють органи ДПС, для включення платників податків в систему подання податкової звітності в електронному вигляді.

ДПІ районного рівня, зокрема, здійснюють наступні заходи: отримання від органу ДПС, де розташовано приймальний шлюз, перевірених файлів електронної податкової звітності XML - формату з забезпеченням цілісності, автентичності та конфіденційності інформації при передачі електронної податкової звітності (підрозділи автоматизації процесів оподаткування); імпорт отриманих та розшифрованих файлів XML - формату до баз даних податкової звітності з перевіркою їх на наявність арифметичних помилок та повноти заповнення податкових декларацій (розрахунків, звітів, довідок тощо) згідно з алгоритмами контролю (підрозділи автоматизації процесів оподаткування).

Орган ДПС, де розташовано приймальний шлюз, зокрема, здійснює такі заходи: прийом електронної податкової звітності з перевіркою її на наявність арифметичних помилок та повноти заповнення податкових декларацій (розрахунків, звітів, довідок тощо) згідно з алгоритмами контролю (підрозділи автоматизації процесів оподаткування); передача до ДПІ перевірених файлів електронної податкової звітності XML - формату з забезпеченням цілісності, автентичності та конфіденційності інформації (підрозділи автоматизації процесів оподаткування).

Згідно Переліку органів ДПС України, де будуть розміщені приймальні шлюзи податкової звітності в електронному вигляді, який є додатком 2 до наказу Державної податкової адміністрації України від 26.11.2004 року №672, приймальний шлюз податкової звітності в електронному вигляді розміщений в ДПС у м. Києві (зона дії приймального шлюзу - м. Київ), ДПС України (зона дії приймального шлюзу - Україна).

Статтею 7 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань» передбачено, що Єдиний державний реєстр створюється з метою забезпечення державних органів та органів місцевого самоврядування, а також учасників цивільного обороту достовірною інформацією про юридичних осіб, громадські формування, що не мають статусу юридичної особи, та фізичних осіб - підприємців з Єдиного державного реєстру.

Відповідно до ч.1 ст.10 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань», якщо документи та відомості, що підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, внесені до нього, такі документи та відомості вважаються достовірними і можуть бути використані у спорі з третьою особою.

Згідно ч.3 ст.10 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань», якщо відомості, що підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, не внесені до нього, вони не можуть бути використані у спорі з третьою особою, крім випадків, коли третя особа знала або могла знати ці відомості.

Отже, єдиним доказом зміни юридичною особою місцезнаходження (та відповідно - податкової адреси) є дані з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

З матеріалів справи вбачається, що станом на 22.07.2019 року згідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ «СИМПЛЕКС-С» знаходиться за первісною юридичною адресою.

Станом на 22.07.2019 року не було внесено жодного запису до Єдиного державного реєстру юридичних та фізичних осіб-підприємців про зміну місцезнаходження ТОВ «СИМПЛЕКС-С».

Також з матеріалів справи вбачається, що Договір про визнання електронної звітності, укладений між ТОВ «СИМПЛЕКС-С» та ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області від 30.11.2017 року №1553001 про визнання електронних документів є діючим та його дія не припинялась.

Чинність цього Договору підтверджується Квитанцією №2 ДФС України від 06.02.2019 року (19:02:26 год.) про прийняття заяви позивача про приєднання до Договору від 30.11.2017 року №15530014.

Враховуючи наведені норми та обставини справи, колегія суддів вважає, що у відповідачів були відсутні правові підстави для відмови у прийнятті податкових накладних та податкової звітності позивача, що свідчить про протиправність вказаних дій відповідачів.

Колегія суддів погоджується із застосованими судом першої інстанції способами захисту прав позивача шляхом визнання протиправними дій щодо відмови в прийнятті податкової звітності та податкових накладних та шляхом зобов`язання прийняти такі податкові накладні та податкову звітність за датами їх первинного подання.

Однак колегія суддів вважає, що суд першої інстанції помилково визнав протиправними дії ДПІ у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області з відмови в прийнятті податкової звітності та податкових накладних, оскільки, як вбачається з долучених до справи Квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в яких викладені причини відмови в прийнятті податкової звітності та податкових накладних, відправником цих квитанції є автоматизована система «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України.

Крім того, як вже зазначено вище, відповідно до Тимчасового порядку №672 податкова звітність та податкові накладні в електронному вигляді направляються до ДФС України.

Отже, саме ДФС України відмовляло позивачу в прийнятті його податкової звітності та податкових накладних.

За таких підстав рішення суду першої інстанції підлягає зміні, шляхом викладення абзацу другого його резолютивної частини в новій редакції.

Керуючись ст.311, ст.315, ст.316, 317 ст.321, ст.322, ст.325, ст.329 КАС України, апеляційний суд,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України задовольнити частково.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 06 серпня 2019 року змінити, вклавши абзац другий його резолютивної частини в наступній редакції:

«Визнати протиправними дії ДФС України щодо відмови в прийнятті податкової звітності та податкових накладних товариства з обмеженою відповідальністю «СИМПЛЕКС-С» (код ).»

В іншій частині - рішення Одеського окружного адміністративного суду від 06 серпня 2019 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Кравченко К.В.
Судді Джабурія О.В. Вербицька Н. В.