Справа № 500/680/19
Суддя: Довга Ольга Іванівна
Дата ухвалення: 2019-11-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 листопада 2019 рокуЛьвів№ 857/8508/19

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючий-суддя Довга О.І.,

суддя Запотічний І.І.,

суддя Матковська З.М.

секретар судового засідання Бедрій Х.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 18 червня 2019 року (головуючий суддя Дерех Н.В.., м.Тернопіль, проголошено 14:23:01) у справі № 500/680/19 за адміністративним позовом Приватного підприємства "Агропромислове підприємство "Агро - Дружба" до Головного управління Державної фіскальної служби України у Тернопільській області, Державної фіскальної служби України про визнання дій протиправними, визнання протиправним та скасування наказу,

В С Т А Н О В И В:

22.03.2019 року позивач звернувся в суд першої інстанції із адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України (відповідач-1), Головного управління ДФС у Тернопільській області (відповідач-2), в якому просив визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо зміни плану - графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік в частині зміни інформації стосовно місяця початку запланованої документальної перевірки стосовно ПП АП "Агро-Дружба" з грудня 2019 року на березень 2019 року, визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління ДФС у Тернопільській області від 13.03.2019 року №499 про проведення документальної планової перевірки ПП АП "Агро-Дружба".

Позов обґрунтовує тим, що 19.03.2019 року на адресу позивача надійшло повідомлення Головного управління ДФС у Тернопільській області від 13.03.2019 року №79 про проведення документальної планової виїзної перевірки ПП АП "Агро-Дружба" з 25.03.2019 року згідно з затвердженим планом-графіком проведення документальних перевірок платників податків на 2019 рік. До даного повідомлення долучено копію наказу №499 від 13.03.2019 року про проведення документальної планової перевірки ПП АП "Агро-Дружба". Позивач зазначив, що станом на 22.12.2018 року згідно плану - графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік, який був розміщений на сайті ДФС первинно, містив іншу інформацію стосовно місяця початку запланованої документальної перевірки ПП АП "Агро-Дружба", а саме, було зазначено 12 місяць 2019 року, а не 03 місяць 2019 року. Позивач зазначає, що відповідачі своїми діями та рішеннями фактично змінили план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік щодо ПП АП "Агро-Дружба", при цьому перенісши перевірку підприємства із грудня 2019 року на березень 2019 року. Вважає, що дії відповідача - 1 щодо зміни з грудня 2019 року на березень 2019 року плану - графіку проведення документальних планових перевірок на 2019 рік стосовно ПП АП "Агро-Дружба" є протиправними, а наказ відповідача - 2 №499 від 13.03.2019 року про проведення документальної планової перевірки ПП АП "Агро-Дружба" є протиправним та підлягає до скасування.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 18 червня 2019 року позов задоволено частково. Визнано протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо зміни плану - графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік в частині зміни інформації стосовно місяця початку запланованої документальної перевірки стосовно Приватного підприємства "Агропромислове підприємство" Агро - Дружба" з грудня 2019 року на березень 2019 року. Визнано протиправним та скасовано Наказ Головного управління ДФС у Тернопільській області від 13.03.2019 року №499 "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ПП АП "Агро-Дружба".

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, відповідач 1 подав апеляційну скаргу, в якій, покликаючись на порушенням норм матеріального та процесуального права зазначив, що Головним управлінням ДФС у Тернопільській області складено Акт №335/19-00-14-01/37625037 "Про неможливість подальшого проведення документальної планової виїзної перевірки ПП АП "Агро-Дружба" з підстав втрати підприємством первинних документів. Вказує, що з урахуванням зазначеного, наказом від 26.03.2019 року №637, Головним управлінням ДФС у Тернопільській області прийнято рішення про перенесення термінів проведення документальної планової перевірки ПП "АП "Агро-Дружба" з 26.03.2019 року до дати відновлення документів, але не пізніше терміну, визначеного п.44.5 статті 44 Податкового кодексу України. Зазначає, що посадовими особами ПП "АП "Агро-Дружба" було допущено працівників податкового органу до проведення перевірки, у зв`язку з чим просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог.

Особи, які беруть участь у справі в судове засідання на розгляд справи не з`явились. Водночас, відсутність сторін у справі, належних чином повідомлених про дату, час і місце розгляду справи в порядку ст.126 Кодексу адміністративного судочинства України, не перешкоджає розгляду справи у їх відсутності відповідно до норми ст.205 цього Кодексу.

Згідно ст.229 Кодексу адміністративного судочинства України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з огляду на наступні підстави.

Судом встановлені наступні обставини.

22.12.2018 року на офіційному веб-сайті ДФС оприлюднено інформацію про платника згідно плану - графіка проведення документальних планових перевірок, у відповідності до якого запланована документальна планова перевірка платника податків - ПП АП "Агро-Дружба" на 2019 рік у "12" місяці 2019 року.

07.03.2019 року на офіційному веб-сайті ДФС оприлюднено інформацію про платника згідно Плану-графіка проведення документальних планових перевірок, у відповідності до якого запланована документальна планова перевірка платника податків - ПП АП "Агро-Дружба" на 2019 рік на 03 місяць 2019 року.

Повідомленням Головного управління ДФС у Тернопільській області від 13.03.2019 року позивача повідомлено про те, що згідно із затвердженим Державною фіскальною службою України "Планом-графіком проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік та на підставі статті 77 Податкового кодексу України з 25.03.2019 року буде проводитись документальна планова виїзна перевірка ПП АП "Агро-Дружба" з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДФС .

У відповідності до Наказу Головного управління ДФС у Тернопільській області №499 від 13.03.2019 року "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ПП АП "Агро-Дружба", провести документальну планову виїзну перевірку ПП АП "Агро-Дружби" з 25.03.2019 року тривалістю 10 робочих днів, перевірку провести за період діяльності з 01.01.2018 року по 28.02.2019 року з метою здійснення контролю за дотриманням податкового, валютного та іншого законодавства.

На виконання вказаного Наказу, посадовим особам податкового органу видано направлення на перевірки від 22.03.2019 року №1010, 1009, 1008,1007, 1006.

Позивач звернувся до Головного управління ДФС у Тернопільській області із листом щодо відтермінування проведення документальної планової виїзної перевірки у зв`язку із необхідністю відновлення документів за період проведення перевірки.

Посадовими особами Головного управління ДФС у Тернопільській області складено Акт від 25.03.2019 року №335/19-00-14-01/37625037 "Про неможливість подальшого проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "АП "Агро-Дружба" у зв`язку із втратою ПП "АП "Агро-Дружба" первинних документів, що унеможливлює проведення документальної планової виїзної перевірки.

Після цього, Головним управлінням ДФС у Тернопільській області винесено Наказ №637 від 26.03.2019 року "Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "АП "Агро-Дружба".

Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції дійшов висновку, що контролюючим органом не надано інформації з приводу дотримання процедури та підстав включення позивача до скоригованого Плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік , що стало підставою для винесення оскаржуваного наказу.

Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком з огляду на наступне.

Згідно із положеннями частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України (ПК України) контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України визначено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Приписами пункту 77.1 статті 77 ПК України визначено, що документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

Відповідно до пункту 77.4 статті 77 ПК України, про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Відтак, документальна виїзна планова перевірка платника податків можлива за умови включення останнього до плану-графіка проведення перевірок та прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу оформленого наказом рішення про проведення такої перевірки.

Положення абзацу другого пункту 77.1 статт 77 ПК України передбачають, що план-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Згідно пункту 77.2. статті 77 ПК України до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи. Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік. Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Платники податків - юридичні особи, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 43 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу, та у яких сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, а також самозайняті особи, сума сплачених податків яких становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки. Зазначена норма не поширюється на таких платників податків у разі порушення ними статей 45, 49, 50, 51, 57 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 77.3. статті 77 ПК України забороняється проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов`язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати митних платежів, податків, зборів та єдиного внеску при виплаті (нарахуванні) доходів фізичним особам, податку з доходів фізичних осіб та зобов`язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.

Наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 №524 затверджено Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 24.06.2015 за №751/27196) (Порядок №524).

Згідно пункту 1 Розділу I «Загальні положення» Порядку №524 встановлено, що цей Порядок розроблений з метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (план-графік).

Річний план-графік для документальних планових перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, складається відповідно до вимог статті 77 розділу ІІ Податкового кодексу України (Кодекс). План-графік документальних планових перевірок щодо дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи, у тому числі своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів, складається з квартальних планів-графіків відповідно до вимог статті 346 Митного кодексу України.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування.

Відповідно до абзацу 4 пункту 3 Розділу I «Загальні положення» Порядку №524 після остаточного узгодження проектів планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДФС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб засобами автоматизованої інформаційної системи «Управління документами» плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка).

Отже, територіальні органи фіскальної служби формують «проекти» коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування не пізніше 03 числа кожного місяця поточного року; засобами інформаційно-телекомунікаційних систем Державної фіскальної служби України територіальні органи подають такі «проекти» на узгодження; після остаточного узгодження «проектів» планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДФС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб засобами автоматизованої інформаційної системи «Управління документами» плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка).

Пунктом 4 розділу III Порядку №524 передбачено, що структурні підрозділи ДФС надають Департаменту аудиту ДФС до 10 листопада року, що передує року, в якому будуть проводитися документальні планові перевірки, аргументовані пропозиції для врахування при формуванні плану-графіка перевірок ризикових платників податків, які належать до кластерних об`єднань платників податків, та їх контрагентів з обґрунтуванням необхідності включення. Пропозиції структурних підрозділів ДФС направляються Департаментом аудиту ДФС до територіальних органів ДФС для використання при формуванні плану-графіка. На рівні територіальних органів ДФС за даними інформаційних ресурсів ДФС та з інших джерел з урахуванням вимог пункту 2 цього розділу проводиться додатковий аналіз платників податків, які відібрані за даними інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС та за пропозиціями структурних підрозділів ДФС, щодо їх належності до реального сектору економіки, а також визначаються ризикові контрагенти, у тому числі ті, які знаходяться на обліку в інших територіальних органах ДФС.

Отже, План-графік проведення перевірок на відповідний квартал має формується у визначені терміни та включати платників податків, які мають найбільші критерії ризику визначені у відповідності до вищевказаного Порядку, у тому числі за даними інформаційних систем ДФС.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що в матеріалах справи відсутня, та апелянтом не надана, інформація та документи (належні та допустимі докази) на підтвердження обставин щодо підстав включення позивача до Плану-графіка на 2019 рік шляхом коригування.

Аналогічний висновок міститься у постанові Верховного суду від 23.01.2018 року по справі №813/1946/17 (провадження №К/9901/1709/17).

Отже, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про задоволення позовних вимог, а тому доводи апелянта слід відхилити.

Згідно з ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зазначене положення поширюється на доказування правомірності оскаржуваного рішення (дії чи бездіяльності). Окрім доказування правових підстав для рішення (тобто правомірності), суб`єкт владних повноважень повинен доказувати фактичну підставу, тобто наявність фактів, з якими закон пов`язує можливість прийняття рішення, вчинення дії чи утримання від неї.

В розумінні ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним, обґрунтованим та відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст.242, 243, 315, 316, 321, 322, 325, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Тернопільській області залишити без задоволення, а рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 18 червня 2019 року у справі № 500/680/19 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає оскарженню в касаційному порядку, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя О. І. Довга
судді І. І. Запотічний
З. М. Матковська
Повне судове рішення складено 28 листопада 2019 року.