Справа № 160/423/19
Суддя: Лукманова О.М.
Дата ухвалення: 2019-11-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

21 листопада 2019 року м. Дніпросправа № 160/423/19

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,

за участю секретаря судового засідання Новошицької О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27 березня 2019 року (суддя Голобутовський Р.З., м. Дніпро, повний текст рішення складено 04.04.2019 року) у справі №160/423/19 за позовом Публічного акціонерного товариства «Дніпровський металургійний комбінат» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в:

У січні 2019 року ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» (далі по тексту позивач) звернулось до суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі по тексту відповідач), в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог, просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 08.10.2018 року № , № , прийняті Дніпропетровським управлінням Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, податкове повідомлення-рішення № від 27.12.2018 року, прийняте Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27.03.2019 року позовні вимоги ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» задоволено.

Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби, не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення та прийняти нове, яким в задоволенні позову відмовити в повному обсязі. Свої вимоги обґрунтовував тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянт зазначав, що суд при прийнятті рішення не врахував, що суб`єкти господарювання ТОВ «Фаркон ЛТД», ТОВ «Нові Феротехнології», ПП «Металургстройсервіс», ТОВ «Ідастріал Сервіс Компані», ТОВ «Промресурс Дніпро», ТОВ «Дніпротехсервіс», які були контрагентами позивача, у своїй діяльності не створювали реальних дій по продажу товарів та наданню послуг, та метою діяльності яких є проведення фіктивних господарських операцій, не прослідковуються ланцюги придбання товарів. Апелянт вказував на операції, здійснені позивачем зі своїм контрагентами, не пов`язані з господарською діяльністю товариства, операції не підтверджені всіма первинними документами, на думку апелянта, встановлено недоцільність отримання замовлених товарів та послуг. Апелянт зазначив, що при перевірці позивача було встановлено, що первинні документи, які повинні підтверджувати факт здійснення господарських операцій, складені з порушеннями, інші первинні документи взагалі відсутні, зокрема відсутні акти прийому-передачі товарів, сертифікати якості продукції, документи, які б підтверджували походження товарів у контрагентів, паспорти, формуляри на товари. Товари які були передані покупцю не були у власності продавця, не прослідковуються ланцюги поставок та придбання товарно-матеріальних цінностей, на думку апелянта, у контрагентів відсутня матеріальна та технічна база, людські ресурси для надання послуг та для здійснення господарських операцій.

Апелянт зазначав, що позивач у період що ним перевірявся здійснював продаж своєї продукції (99%) ТОВ «Полюс Трединг», за даними Єдиного реєстру податкових накладних за період березень, травень-червень 2018 року ПАТ «ДМК» на адресу ТОВ «Полюс Трейдинг» виписано податкові накладні на постачання металопродукції власного виробництва (арматура, заготовка трубна, заготовка прямокутна, катанка, кутик, осі, швелер, чавун), обсяг придбання ТОВ «ПОЛЮС ТРЕЙДИНГ» металопродукції у ПАТ «ДМК» протягом березня, травня - червня 2018 року складає ,50 грн., крім того ПДВ - 878258749,30 грн. Встановлено під час перевірки, що позивач реалізував свій товар по цінам нижче собівартості, тобто нижче звичайних. Згідно наданих до перевірки залізничних накладних встановлено, що продукція, придбана ТОВ «Полюс Трейдинг» поставлялась до наступного по ланцюгу покупця-резидента або до митниці на кордоні (за умови, коли наступним покупцем є нерезидент) без фактичного розміщення на складах ТОВ «Полюс Трейдинг». Апелянт вказував, що за даними бухгалтерського обліку встановлено здійснення ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» реалізації продукції власного виробництва з отриманням збитків на суму «-» 437955036,59 грн. Визначення фінансового результату здійснено виходячи з різниці між вартістю реалізації та сумою витрат, що врахована ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» у складі собівартості виготовлених та реалізованих товарів за податковим обліком (відображених у податковій звітності за перевіряємий період), а саме: з даних журналів «Головна книга» за березень, травень, червень 2018 року здійснено співставлення рахунків 70202 «Дохід від реалізації (квадратна заготовка)», 70203 «Дохід від реалізації (сортовий прокат)», 70204 «Дохід від реалізації (трубна заготовка)», 70207 «Дохід від реалізації (інша металопродукція)», 70210 «Дохід від реалізації іншої промислової продукції», 90202 «Собівартість реалізованої продукції (квадратна заготовка)», 90203 «Собівартість реалізованої продукції (сортовий прокат)», 90204 «Собівартість реалізованої продукції (трубна заготовка)», 90207 «Собівартість реалізованої продукції (інша металопродукція)», 90210 «Собівартість реалізованої іншої промислової продукції» та витрат на збут, виробнича собівартість продукції ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» перевищує вартість реалізації. Апелянтом вказано, що в результаті реалізації продукції за нижчими цінами, розумна економічна причина (ділова мета) у позивача відсутня. Звичайна ціна на продукцію власного виробництва не може бути нижчою за фактичну собівартість кожної партії конкретного найменування продукції за відсутністю економічних причин чи ділової мети щодо укладання збиткових договорів на поставку продукції. Апелянт зазначав, що в період березень, травень, червень 2018 року ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» занижено базу оподаткування ПДВ на 437955036,56 грн. та, відповідно, суми податкових зобов`язань (за ставкою, визначеною п. 193.1 ст.193 ПК України) на 87591007 грн.

Встановлено, що постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 04.07.2019 року апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби залишено без задоволення, рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27.03.2019 року залишено без змін.

Постановою Верховного Суду від 21.10.2019 року постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 04.07.2019 року скасовано та справу направлено на новий розгляд до суду апеляційної інстанції, з тих підстав, що переглядаючи справу за апеляційною скаргою Офісу ДФС та залишаючи без змін рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції обмежився дослідженням доказів, наданих сторонами та витребуваних судом першої інстанції, які стосуються доводів сторін щодо правомірності зменшення контролюючим органом в податковому обліку Товариства податкового кредиту за березень, травень, червень 2018 року на 4301777,00 грн., задекларованого за податковими накладними ТОВ «Фаркон ЛТД», ТОВ «Нові Феротехнології», ПП «Металургстройсервіс», ТОВ «Індастріал Сервіс Компані», ТОВ «ПРОМРЕСУРС-ДНІПРО», ТОВ «Дніпротехсервіс». Доводи ж відповідача в апеляційній скарзі про порушення судом першої інстанцій норм підпункту 14.1.71 статті 14, пункту 188.1 статті 188 ПК, пункту 15 Порядку заповнення податкової накладної, що призвело до необґрунтованих висновків суду про неправомірне збільшення відповідачем за результатами перевірки бази оподаткування операцій з продажу Товариством продукції власного виробництва ТОВ «Полюс Трейд» на 437955036,59 грн. та збільшення податкових зобов`язань з ПДВ за березень, травень, червень 2018 року на загальну суму 87591007,00 грн., судом апеляційної інстанції не були перевірені, юридичної оцінки вказані обставини у справі в постанові суду апеляційної інстанції не отримали. Не досліджено правомірність винесення податкового повідомлення-рішення, прийнятого за результатами встановлення порушення формування податку на додану вартість з господарських операцій з продажу позивачем власної продукції нижче собівартості ТОВ «Полюс Трейд».

Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга в межах її доводів не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що взаємовідносини між позивачем та ТОВ «Фаркон ЛТД», ТОВ «Нові Феротехнології», ПП «Металургстройсервіс», ТОВ «Ідастріал Сервіс Компані», ТОВ «Промресурс Дніпро», ТОВ «Дніпротехсервіс» є фактичними, мають ознаки реальних господарських відносин та мають на меті отримання прибутку шляхом здійснення господарсько-договірних операцій. Суд вказав на відсутність доказів, які б ставили під сумнів реальність виконання операцій з постачання товарів та послуг, невідповідність цих операцій дійсному економічному змісту, або засвідчили б наявність інших обставин, що підтвердили недобросовісність позивача як платника податків та позбавляли його права на податковий кредит. Суд першої інстанції зазначав, що на момент укладення договорів та вчинення господарських операцій контрагенти позивача були зареєстровані як юридичні особи та як платники податку на додану вартість, відтак перепон з приводу укладення, а також виконання будь-яких господарських договорів з ними, включення до податкового кредиту витрат по сплаті податку за такими договорами у позивача не було. Суд першої інстанції зауважив, що у контролюючого органу відсутні претензії до безпосередніх постачальників позивача, контролюючий орган піддає сумніву контрагентів цих постачальників у ланцюгу поставки товарів. Суд першої інстанції зазначав, що реальність господарських операцій підтверджується зміною в структурі активів, зобов`язань та у власному капіталі, що спростовує висновки контролюючого органу про нереальність господарських операцій між позивачем та його контрагентами, по відносинам з якими сформовано показники прибутку та сплачувався податок на прибуток. Податковий кодекс України не містить положень, що дають можливість податковому органу оцінювати здійснені платником витрати з позиції їх економічної доцільності, раціональності та ефективності господарських взаємовідносин, у зв`язку з чим прибутковість або збитковість конкретних господарських операцій або діяльність платника в цілому за один податковий період не може слугувати підставою для висновку про відсутність ділової мети або спрямованості діяльності не на отримання прибутку, тобто для одержання необґрунтованої податкової вигоди. Припущення податкового органу щодо відсутності економічної доцільності, раціональності та ефективності, не можуть бути підставою для визнання господарських операцій нереальними. Суд першої інстанції вказував, що однією із ознак господарської діяльності є ризик, тому господарська операція, направлена на отримання доходу, не завжди може мати позитивний економічний ефект, що є нормальним процесом здійснення господарської діяльності, збитковість господарської діяльності не може бути підставою для визначення такої діяльності, як негосподарської. Неотримання підприємством доходу від окремої господарської операції не свідчить про те, що така операція не пов`язана з господарською діяльністю підприємства, оскільки при здійсненні господарських операцій існує звичайний комерційний ризик не отримати дохід від конкретної операції. Суд першої інстанції вказував, що база оподаткування являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об`єкта оподаткування та є вартісною характеристикою усієї операції, яка відповідно до статті 185 Податкового кодексу України є об`єктом оподаткування, не передбачено виникнення декількох баз оподаткування за однією операцією. Суд першої інстанції вказував, що відповідачем також не надано належної та достовірної інформації, яка б надала змогу здійснити аналіз звичайних цін для продукції аналогічного виду. Відповідач дійшов висновків стосовно реалізації позивачем продукції власного виробництва з отриманням збитків, не досліджуючи такого аспекту, як наявність залишків виготовленої та ще не реалізованої продукції на складі позивача, що може формувати від`ємне значення між показниками виробничих витрат та показниками, сформованими за результатом реалізації такої продукції.

Як встановлено з матеріалів справи, Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби в період з 20.08.2018 року по 17.09.2018 року проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» з питань перевірки формувань від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. по декларації з податку на додану вартість за червень 2018 року, за результатами якої складено акт від 17.09.2018 року №73/28-10-46-06-05393043. Висновками акту зафіксовано порушення: абз. г) п.198.5 ст.198 ПК України, що призвело до заниження суми податкових зобов`язань на суму 51326 899 грн.; п.198.1, п.198.2 ст.198 ПК України, що призвело до завищення суми податкового кредиту червня на суму 4301777 грн.; викладене призвело до порушення п.200.1, ст.200 розділу V ПК України, що призвело до завищення від`ємного значення різниці між сумою податкових зобов`язань та сумою податкового кредиту в червні 2018 року на суму 55628676 грн.; зафіксовано порушення абз. «в» п.200.4 ст.200 розділу V ПК України, внаслідок чого завищено суму, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в червні 2018 року на 55609776 грн. та абз. «б» п.200.4 ст.200 розділу V ПК України, внаслідок чого завищено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню в червні 2018 року на 18900 грн.

ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» не погодившись з висновками акту від 17.09.2018 року №73/28-10-46-06-05393043, подало начальнику Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби заперечення. Листом від 03.10.2018 року № 41190/10/28-10-46-06-09 Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби повідомив, що результати перевірки, є такими, що відповідають нормам податкового законодавства та залишаються без змін.

На підставі акту перевірки від 17.09.2018 року №73/28-10-46-06-05393043 Дніпропетровським управлінням Офісу великих платників податків ДФС 08.10.2018 року прийнято податкові повідомлення-рішення № про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 55609776,00 грн. та № про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 18900,00 грн. із застосуванням штрафної санкції 9450,00 грн.

Не погодившись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» звернувся зі скаргою до ДФС України. Рішенням ДФС України від 09.11.2018 року №36618/6/99-99-12-01-02-25 продовжено строк розгляду скарги позивача до 22.12.2018 року (включно). За результатами розгляду скарги Офісом великих платників податків ДФС було прийнято рішення про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» з питань, зазначених у скарзі до ДФС на податкові повідомлення-рішення від 08.10.2018 року № та № у частині заниження податкового зобов`язання з ПДВ по операціях реалізації готової продукції за цінами, нижчими від собівартості її виготовлення.

Встановлено, що у період з 13.12.2018 року по 17.12.2018 року Офісом великих платників податків ДФС проведено документальну позапланову перевірку ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» з питань, зазначених у скарзі на податкові повідомлення-рішення від 08.10.2018 року № та № у частині заниження податкового зобов`язання з ПДВ по операціях реалізації готової продукції за цінами, нижчими від собівартості її виготовлення, за результатами перевірки складено акт від 20.12.2018 року № 110/28-10-46-06/05393043, висновками якого зафіксовано порушення ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» п. 188.1 ст. 188 ПК України, з урахуванням п. 14.1.71 ПК України, п. 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307 з урахуванням змін та доповнень, що призвело до заниження бази оподаткування ПДВ на 437955036,56 грн., відповідно до суми податкових зобов`язань (за ставкою визначеною п. 193.1 ст. 193 ПК України) на 87591007 грн., таке призвело до порушення п. 201.1 ст. 201 ПК України, а саме, завищено від`ємне значення різниці між сумою податкових зобов`язань та сумою податкового кредиту по декларації за червень 2018 року (рядок 19) на суму 87591007 грн.; вказано, що ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» порушено абз «в» п. 200.4 ст. 200 ПК України, внаслідок чого завищено суму, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду по декларації за червень 2018 року (рядок 21) на 87591007 грн.

Рішенням ДФС України від 21.12.2018 року №41379/6-99-99-11-04-02-25 про результати розгляду скарги ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат», залишено без змін податкові повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДФС від 08.10.2018 року № та №6 і збільшено суму завищення від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду по декларації за червень 2018 року відповідно до висновків акту перевірки від 20.12.2018 року №110/28-10-46-06-05393043, скаргу залишено без задоволення.

На підставі акту перевірки від 20.12.2018 року №110/28-10-46-06-05393043 та рішення Державної фіскальної служби України від 21.12.2018 року №41379/6-99-99-11-04-02-25, Офісом великих платників податків ДФС прийнято податкове повідомлення-рішення № від 27.12.2018 року, про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість в червні 2018 року, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в сумі 36264108 грн.

Матеріалами справи встановлено, що 23.05.2018 року між ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» (покупець) та ТОВ «Промресурс-Дніпро» (продавець) було укладено договір поставки №18-0532-02, відповідно до умов якого продавець зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити продукцію, вказану у специфікаціях, які додаються до договору, іменовану надалі товар. Кількість, номенклатура, ціна, терміни поставки та умови оплати товару визначені у специфікаціях. До договору було укладено додаткову угоду №1 від 29.05.2018 року де було погоджено наступні умови поставки: найменування товару: комплект запчастин до командоапарата КА -4188в кількості 200 шт., умови поставки: СРТ - відділення №2 автоперевізника ТОВ «НОВА ПОШТА» (вул. Соборна, 12 у м.Кам`янському, поставка здійснюється партіями по 50 комплектів згідно письмової заявки Покупця. Право власності на товар від продавця до покупця переходить у місці передачі товару на відділенні №2 автоперевізника ТОВ «НОВА ПОШТА» (вул. Соборна, 12 у м.Кам`янському) з підписанням товарно-супровідних документів.

На підтвердження реальності здійснення господарської операції з постачання товару від ТОВ «Промресурс-Дніпро» надано: конкурсний лист на поставку запчастин до командоапаратам КА-4188 від 16.06.2018 року за вих. №05/1- 2470, протокол №109 засідання комісії з закупівлі ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» від 20.04.2018 року, листи від 22.03.2018 року №2203/1, від 04.04.2018 року №04040/1 із підтвердженням можливості поставки даних ТМЦ за нижчою ціною за умовах відстрочення платежів, експрес-накладну ТОВ «НОВА ПОШТА» № НОМЕР_1 , видану перевізником ТОВ «Нова пошта» при видачі партії товару представнику ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» у відділенні перевізника. Також надано видаткову накладну №65 від 11.06.2018 року із відмітками щодо провезення товару через контрольно-пропускні пункти охорони на підприємстві позивача; паспорт виробника на комплект запчастин до командоапарату КА-41881, виданий виробником ТОВ «ПРОМСЕРВІС»; прибутковий ордер №649 від 13.06.2018 року, згідно якого поставленій партій комплектів запчастин до командоапаратам КА-4188 присвоєно номенклатурний номер 340209001, за яким поставлено на складський облік.

Відповідно до листа 09/01 від 09.01.2018 року ТОВ «Промресурс-Дніпро» є офіційним ділером ТОВ «ПРОМСЕРВІС»

За результатами виконання договору ТОВ «Промресурс-Дніпро» видало ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» податкову накладну № 9 від 11.06.2018 року, яка має необхідні реквізити та відповідає нормам Податкового кодексу України, зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних. Оплата за отриманий товар згідно договору підтверджується рахунком на оплату №77 від 11.06.2018 року, виданим ТОВ «Промресурс-Дніпро», та платіжним дорученням №7595 від 26.06.2018 року.

Поставка товару здійснювалась перевізником ТОВ «Нова пошта», яким видано експрес-накладну ТОВ «НОВА ПОШТА» № НОМЕР_1 , де відправником є ТОВ «Промресурс-Дніпро», отримувачем вказано ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат».

ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» отриманий від ТОВ «Промресурс-Дніпро» товар (запчастини до командоапаратам КА-4188) поставлено на складський облік, що підтверджується наказом від 23.03.2018 року №333 «Про проведення капітального ремонту ІІ-го розряду доменної печі №1М, інв. №0511269 в 2018 році», вимогою №228 від 18.07.2018 року про на відпуск ТМЦ в цех за формою №М-11.

Матеріалами справи встановлено, що 24.11.2017 року укладено між ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» (покупець) та ТОВ «Дніпротехсервіс» (постачальник) договір № 17-0804-02, за умовами якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити продукцію, кількість, номенклатура, ціна, терміни постачання та умови оплати визначені в специфікаціях.

ТОВ «Дніпротехсервіс» здійснило поставку ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» товару (редуктора Ц2-500-25-12, редуктора Ц2У-315Н-8-12, редуктора ЦД2-75-26,9-12, редуктор КЦ2-1300-180-42) в травні 2018 року, що підтверджується специфікацією №2, додатковою угодою №3 від 25.02.2018 року до договору №17-0894-02 від 24.11.2017 року. Наявні видаткові накладні №36 від 11.05.2018 року, №37 від 23.05.2018 року, №38 від 25.05.2018 року щодо поставки товару.

За результатами виконання договору ТОВ «Дніпротехсервіс» видало ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» податкові накладні № 1 від 11.05.2018 року, № 3 від 23.05.2018 року, № 4 від 25.05.2018 року, які мають необхідні реквізити та відповідають нормам Податкового кодексу України, зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних. Оплата за отриманий товар згідно договору підтверджується рахунками на оплату: №31 від 11.05.2018 року, №32 від 23.05.2018 року, №33 від 25.05.2018 року, оплату за товар здійснено згідно платіжного доручення №6592 від 13.07.2018 року, №7746 від 27.07.2018 року.

На підтвердження ввезення обладнання на територію ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» та його розвантаження в місці поставки, надано листи начальника відділу обладнання від 08.05.2018 року №05/1-4197, від 22.05.2018 року №05/1-4657 про надання дозволу на в`їзд/виїзд на територію комбінату транспорту постачальника для вивантаження редуктора на складі, сторінки книги реєстрації разових перепусток ДМК, книги реєстрації виїзду автотранспорту після розвантаження за 11.05.2018 року, 23.05.2018 року, 25.05.2018 року із відмітками про час і дату завезення редукторів, час і дату виїзду автотранспорту постачальника після розвантаження з території комбінату. В матеріалах справи наявні товарно-транспортні накладні №Р36 від 11.05.2018 року, №Р37 від 23.05.2018 року, №Р38 від 25.05.2018 року, де автомобільним перевізником вказано ТОВ «ВКП «Укрпромпостач» та ТОВ «Дніпротехсервіс», вантажовідправник та замовник поставки - ТОВ «Дніпротехсервіс», вантажоодержувач - ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат», пункт навантаження вказано пр. Слобожанський, 35-А, м. Дніпро, Дніпропетровська область, пункт розвантаження вул. Соборна, 18-Б, м. Кам`янське, Дніпропетровська область, що є місцерозташуваннями ТОВ «Дніпротехсервіс» та ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат».

На підтвердження поставлення товару на внутрішній облік надано прибуткові ордери №488 від 11.05.2018 року, №548 від 23.05.2018 року, №559 від 25.05.2018 року, акти про фактичну якість (комплектацію) продукції попередні №333/014 від 14.05.2018 року, №367/014 від 29.05.2018 року; вимогу цеху №1464 від 17.12.2018 року.

Позивачем надано документи, що підтверджують зв`язок вчинення даних господарських операцій з ТОВ «Дніпротехсервіс» із господарською діяльністю позивача, а саме: конкурсні листи на поставку закупочної комісії за вих. №05/1-5296 від 10.11.2017 року, №05/1-6345 від 21.12.2017 року (планові закупівлі механозапчастин за заявками цехів), складені за результатами проведення процедури закупівлі згідно заявок на обладнання та запчастини для поточних ремонтів, утримання обладнання агломераційного цеху№2 в 2018 році за вих. №013/005 від 19.12.2017 року, №013/005 від 19.12.2017 року.

Відповідно до листа від 23.01.2019 року № 17б-19 ТОВ «Дніпротехсервіс» підтверджує, що є діючим підприємством, займається поставкою різного роду обладнання, вказує, що в своїй господарській діяльності має виробничі потужності, приміщення загальною площею 300 кв.м, штат працівників тощо.

Встановлено, що між ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» (замовник) та ПП «Металургбудсервіс» було укладено договори підряду №16-581-02 від 04.01.2017 року та №16-1581-02 від 04.01.2017 року, відповідно до умови яких підрядником в травні червні 2018 року виконувались роботи поточного ремонту електрообладнання основних засобів замовника та роботи з технічного обслуговування обладнання замовника. На підтвердження виконання підрядних робіт надано акти приймання виконаних підрядних робіт за формою КБ-2 за червень 2018 року №69 від 27.06.2018 року, №№70-71 від 29.06.2018 року, №№72-84 від 30.06.2018 року; акти приймання виконаних робіт за травень 2018 року №№53-67 від 31.05.2018 року; акти приймання виконаних робіт №№2236, 52, 75, 74, 35, 80, 83, 76, 82,73, 92, 100, 104, 115, 36, 2239, 2235, 2238, 2234, 2237, 51, 79, 139, 140, 1892, 1895, 1894, 1866, 1893, 1896, 2283, 2284, 2279, 2280, 2281, 1843, 1046, 1049,1050, 1048, 1051, 1052, 1810, 1846, 1842, 1845, 1811, що оформлюються по завершенню робіт з поточного ремонту чи технічного обслуговування обладнання основних засобів та підписуються між цехом-виконавцем цих робіт із залученням підрядної організації та цехом-замовником цих робіт.

За результатами виконання договорів підряду ПП «Металургбудсервіс» видало ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» податкові накладні 1 від 27.06.2018 року, 2 від 27.06.2018 року, 3 від 29.06.2018 року, № 4 від 29.06.2018 року, № 5 від 29.06.2018 року, № 6 від 30.06.2018 року, № 7 від 30.06.2018 року, № 8 від 30.06.2018 року, № 9 від 30.06.2018 року, № 10 від 30.06.2018 року, № 11 від 30.06.2018 року, № 12 від 30.06.2018 року, № 13 від 30.06.2018 року, № 14 від 30.06.2018 року, № 15 від 30.06.2018 року, № 16 від 30.06.2018 року, які мають необхідні реквізити та відповідають нормам Податкового кодексу України, зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних. Оплата за отримані послуги ремонту підтверджується виписаними рахунками-фактурами №69 від 27.06.2018 року, №70, № 71 від 29.06.2018 року, №№72-84 від 30.06.2018 року, №№53-67 від 31.05.2018 року, оплату здійснено згідно платіжних доручень №8627 від 02.08.2018 року, №7988 від 12.07.2018 року, №7973 від 12.07.2018 року.

Одним із основних доводів фіктивності надання підрядних послуг, відповідач вказує, що згідно звіту 1ДФ ПП «Металургстройсервіс» на підприємстві працює 8 осіб, однак згідно перепусток та даних згідно заявок на в`їзд/виїзд, у ПП «Металургстройсервіс» працює значно більше осіб. Крім того, податковий орган зазначив, що ПП «Металургстройсервіс» не погоджував із ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» залучення працівників згідно договорів субпідряду. Суд апеляційної інстанції критично відносить до тверджень відповідача, оскільки договором підряду не передбачено процедуру погодження, а форма заявки на виїзд та в`їзд, оформлення перепусток на пропуск на територію позивача, яка є закритою територією, є однією з форм погодження.

Як доказ участі працівників ПП «Металургстройсервіс» у виконанні договорів підряду, надано списки працівників ПП «Металургстройсервіс», що мали перепустки по травень 2018 року, червень 2018 року (включно) на територію ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат»; лист ПП «Металургстройсервіс» вих.№12/03 від 12.03.2018 року директору з безпеки.

Крім того, суд апеляційної інстанції не вважає обов`язковим витребовувати у позивача договори субпідряду контрагента з іншими суб`єктами, оскільки вказані документи не є первинними. Під час податкової перевірки, відповідач не заперечував надання послуг ПП «Металургстройсервіс» позивачу, вважав, що ці послуги надані іншими підприємствами. Припущення податкового торгну не можуть слугувати для нарахування грошових зобовязань.

Також, як встановлено матеріалами справи, 16.09.2015 року між ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» (покупець) та ТОВ «Фаркон ЛТД» (продавець) укладено договір поставки вугільної продукції №15-1546-02, за умовами якого продавець зобов`язується поставити на умовах, викладених в договорі, вугільну продукцію, якість, марка, кількість та ціна якої зазначені в специфікаціях, оформлених у вигляді додатків до договору. Згідно Специфікації №18 від 02.12.2016 року та Специфікації №19 від 11.01.2017 року до договору поставки №15-1546-02 від 16.09.2015 року, сторони узгодили поставку коксу марки КД1, КД2 в грудні 2016 року - 1000,00 т. (+/-10%) сухої ваги, в січні 2017 4000,00 т (+/-10%) сухої ваги, на наступних умовах поставки: FCA - станція відправлення, вантажоотримувач ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат», станція призначення ст.Дніпродзержинськ, Придніпровської залізниці, вантажовідправник ТОВ «Альфатекс», ТОВ «УСМА ТРЕЙД», станція відправлення Запоріжжя вантажне Придніпровської залізниці.

За результатами виконання договору поставки вугільної продукції, ТОВ «Фаркон ЛТД» видало ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» податкову накладну № 1 від 06.06.2018 року, яка має необхідні реквізити та відповідає нормам Податкового кодексу України, зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних. Оплата за отриманий товар здійснена згідно платіжного доручення № 6520 від 06.06.2018 року.

Поставка товару здійснювалась засобами залізничного транспорту, що підтверджується залізничними накладними від 27.12.2016 року №45878683 (вагон 65568339) та №45878485 (вагон 67568287), рахунком-фактурою №Ф-00000075 від 27.12.2016 року, посвідченням якості №28 від 27.12.2016 року; залізничними накладними від 23.12.2016 року №45716107 (вагон 67666081) та №45716446 (вагон 60513553), рахунком-фактурою №Ф-00000074 від 23.12.2016 року, посвідченням якості №28 від 27.12.2016 року; залізничними накладними від 28.12.2016 року №45911385 (вагон 6534722) та №5911567 (вагон 65233959), рахунком-фактурою №Ф-00000076 від 28.12.2016 року, посвідченням якості №30 від 28.12.2016 року; залізничними накладними від 14.01.2017 року №46454591 (вагон 66488164) та №46454617 (вагон 66724170), рахунком-фактурою №Ф-00000001 від 14.01.2017 року, посвідченням якості №26 від 14.01.2017 року; залізничною накладною від 16.01.2017 року №46527974 (вагон 65881658), рахунком-фактурою №Ф-00000002 від 16.01.2017 року, посвідченням якості №27 від 16.01.2017 року; залізничними накладними від 18.01.2017 року №46593182 (вагон 65384604) та №46593117 (вагон 67356261), рахунком-фактурою №Ф-00000003 від 18.01.2017 року, посвідченням якості №29 від 18.01.2017 року, в яких власником вантажу визначено ТОВ «Фаркон ЛТД», отримувачем вантажу вказано ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат», акти прийому-передачі партій коксу марки КД-1 (вагонами), що підписані між позивачем та ТОВ «Фаркон ЛТД» із посиланням на рахунки-фактури.

Відповідно до прибуткових ордерів №60 від 31.12.2016 року, №6 від 31.01.2017 року, складених за формою №М-4, копіями вимог №941, №437, №31, №180 від 31.12.2016, №6943, №6954 від 30.12.2016 року, №52, №19 від 31.01.2017 року, складених за формою №М-11, позивач поставив отриманий кокс марки КД1, КД2 на складський та бухгалтерський облік.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що в акті перевірки Офіс великих платників ДФС сам виклав інформацію про те, що у ТОВ «Фаркон ЛТД» згідно податкових накладних, зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних знаходився кокс, тобто був у знатності товар, який пізніше був поставлений ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат». В свою чергу, податковий орган посилається на відсутність технічних та трудових ресурсів у ТОВ «Фаркон ЛТД», однак такі твердження не підтверджуються належними доказами, враховуючи те, що самим відповідачем не заперечується інформація, що контрагент здійснював господарську діяльність, що підтверджується податковими накладними, які податкова інспекція зареєструвала у Єдиному реєстрі, що є підставою для формування ПДВ згідно законодавства.

Встановлено матеріалами справи, що між ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» (замовник) та ТОВ «Нові Феротехнології» (виконавець) укладено договори підряду №17-0012-02 від 06.01.2017 року (роботи з поточного ремонту виробничих фондів замовника), №18-0679-02 від 22.06.2018 року (роботи з поточного ремонту та технічного обслуговування обладнання), №15-0318-02 від 09.02.2015 року на виконання підрядних робіт з ліквідації основних засобів позивача, згідно умов яких, виконавець виконує замовлені роботи, а замовник приймає роботи та оплачує їх виконання.

Виконання договорів підряду підтверджується: актом приймання виконаних підрядних робіт №35 від 31.05.2018 року (роботи з поточного ремонту розливної машини №1 інв. №0110745 в доменом цеху згідно наряду-допуску №57), актом приймання виконаних підрядних робіт №38 від 31.05.2018 року (роботи з поточного ремонту сколювальної установки №2 інв.№05119921 в доменом цеху згідно наряду-допуску №49/1), актом приймання виконаних підрядних робіт №39 від 31.05.2018 року (роботи з поточного ремонту повітронагрівача №5 шибера дуття ДП-1М інв. №0511269 в доменом цеху згідно наряду-допуску №252/1), актом приймання виконаних підрядних робіт №44 від 31.05.2018 року (роботи з поточного ремонту м/к кранової естакади гранбасейну №1 інв. №0210060 в доменом цеху згідно наряду-допуску №75), актом приймання виконаних підрядних робіт №37 від 31.05.2018 року (роботи з поточного ремонту розливної машини №5 інв. №0511276 в доменом цеху згідно наряду-допуску №56), актом приймання виконаних підрядних робіт №36 від 31.05.2018 року (роботи з поточного ремонту розливної машини №2 інв. №0511273 в доменом цеху згідно наряду-допуску №58), актом приймання виконаних підрядних робіт №46 від 31.05.2018 року (роботи по ЛОС механічної лопати, апарату V-63, апарата з вимішувачем, вертикального апарату, насосів ТА-23, інв. №№05123005, 05123029, 05123030, 05123032, 05123072, 05123073 в конверторному цеху згідно наряду-допуску №57), актом приймання виконаних підрядних робіт №45 від 31.05.2018 року (роботи по ЛОС бігунів змішувальних, візків передавальних, устаткувань осушки повітря №2 інв. №0511273 в конверторному цеху згідно наряду-допуску №76), актом приймання виконаних підрядних робіт №40 від 31.05.2018 року (роботи по ЛОС будівлі нагрівальних колодязів інв. №011204 в прокатному цеху ТЗУ та РБУ дільниця кліті 1150 згідно наряду-допуску), актом приймання виконаних підрядних робіт №47 від 31.05.2018 року (роботи по ЛОС будівлі нагрівальних колодязів інв. №011204 в прокатному цеху ТЗУ та РБУ дільниця кліті 1150 згідно наряду-допуску), актом приймання виконаних підрядних робіт №43 від 31.05.2018 року (роботи по ЛОС нагрівальних регенеративних колодязів інв. №0512723 в прокатному цеху ТЗУ та РБУ блюмінг 1150, згідно наряду-допуску), актом приймання виконаних підрядних робіт №42 від 31.05.2018 року (роботи по ЛОС будівлі нагрівальних колодязів інв. №0512723 в прокатному цеху ТЗУ та РБУ дільниця кліті 1150 згідно наряду-допуску), актом приймання виконаних підрядних робіт №41 від 31.05.2018 року (роботи по ЛОС будівлі нагрівальних колодязів інв. №05123722 в прокатному цеху ТЗУ та РБУ), актом приймання виконаних підрядних робіт №47 від 31.05.2018 року (роботи по ЛОС будівлі нагрівальних колодязів інв. №011204 в прокатному цеху ТЗУ та РБУ дільниця кліті 1150 згідно наряду-допуску №10), актом приймання виконаних підрядних робіт №48 від 31.05.2018 року (роботи по ЛОС електолізерної установки СЄУ-4 в інв. №053131739 в киснево-конветорному цеху згідно наряду-допуск), актами №№ 55, 54, 53, 52, 51, 50 приймання виконаних підрядних робіт за червень 2018 року від 27.06.2018 року, актами приймання виконаних робіт: № 1892 за травень 2018 року, № 1895 за травень 2018 року, № 1894 від травень 2018 року, № 1866 від травень 2018 року, № 1893 за травень 2018 року, № 1896 за травень 2018 року, № 2283 за червень 2018 року, № 2284 за червень 2018 року, № 2282 за червень 2018 року, № 2279 за червень 2018 року, № 2280 за червень 2018 року, № 2281 за червень 2018 року, № 1843 за травень 2018 року, № 1076 за березень 2018 року, № 1049 за березень 2018 року, № 1050 за березень 2018 року, № 1048 за березень 2018 року, № 1051 за березень 2018 року, № 1052 за березень 2018 року, № 1844 за травень 2018 року, № 1810 за травень 2018 року, № 1846 за травень 2018 року, № 1842 за травень№ 1845 за травень 2018 року, № 1811 за травень 2018 року.

ТОВ «Нові Феротехнології» у якості доказів понесених витрат при виконанні договорів підряд оформлено рахунки-фактури: №СФ-0000035 від 31.05.2018 року, №СФ-0000038 від 31.05.2018 року, №СФ-0000039 від 31.05.2018 року, №СФ-0000044 від 31.05.2018 року, №СФ-0000037 від 31.05.2018 року, №СФ-0000036 від 31.05.2018 року, №СФ-0000046 від 31.05.2018 року, №СФ-0000045 від 31.05.2018 року, №СФ-0000040 від 31.05.2018 року, №СФ-0000047 від 31.05.2018 року, №СФ-0000043 від 31.05.2018 року, №СФ-0000042 від 31.05.2018 року, №СФ-000004736 від 31.05.2018 року, №СФ-0000036 від 31.05.2018 року, №СФ 0000056, СФ 0000054, СФ 0000053, СФ 0000052, СФ 0000051, СФ 0000050 від 27.06.2018 року, №№СФ 0000059, СФ 0000058, СФ 0000057, СФ 0000049, СФ 0000060, СФ 0000061 від 27.06.2018 року, №№СФ 0000035, СФ 0000036, СФ 0000037, СФ 0000038, СФ 0000039, СФ 0000044 від 31.05.2018 , №№СФ 0000048, СФ 0000047, СФ 0000046, СФ 0000045, СФ 0000040, СФ 0000043, СФ 0000042, СФ 0000041 від 31.05.2018 року, №№СФ 0000016 - СФ 0000021 від 30.05.2018, №№СФ 0000022СФ 0000024 від 30.03.2018 року.

Також у якості доказів дійсності виконання підрядних робіт ТОВ «Нові Феротехнології» надано: довідки про фактично відпрацьовані людино/години працівниками підприємства ТОВ «Нові Феротехнології» до актів №№ 16, 17, 18, 19, 20, 21, 35, 36, 37, 38, 39, 44, 50, 51, 52, 53, 54, 55; приймально-здавальні акти №№ 35, 36, 37, 38, 39, 44 на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій, запчастин та деталей підрядній організації; акти №№ 35, 36, 37, 38, 39, 44 на витрачені при ремонті матеріали та повернення залишків підрядної організації ТОВ «Нові Феротехнології»; відомості ресурсів до актів №№ 35, 36, 37, 38, 39, 44 за травень 2018 року; приймально-здавальні акти №№ 35, 36, 37, 38, 39, 44 на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій, запчастин та деталей підрядній організації ТОВ «Нові Феротехнології»; акти №№ 35, 36, 37, 38, 39, 44 на витрачені при ремонті матеріали та повернення залишків підрядної організації ТОВ «Нові Феротехнології»; розрахунки №№ 35, 36, 37, 38, 52, 51, 50 на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг; акти №22-24 приймання виконаних підрядних робіт за березень 2018 року від 30.03.2018 року; акти №№ 16, 17, 18, 19, 20, 21 приймання виконаних підрядних робіт за березень 2018 року від 30.03.2018 року; відомості ресурсів до актів №№ 16, 17, 18, 19, 20, 21 за березень 2018 року; приймально-здавальні акти №№ 16, 17, 18, 19, 20, 21 на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій, запчастин та деталей підрядній організації ТОВ «Нові Феротехнології»; акти №№ 16, 17, 18, 19, 20, 21 на витрачені при ремонті матеріали та повернення залишків підрядної організації; розрахунки на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг; відомості ресурсів до актів № 55, 54, 53, 52, 51, 50 за червень 2018 року; приймально-здавальні акти № 55, 54, 53, 52, 51, 50 на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій, запчастин та деталей підрядній організації ТОВ «Нові Феротехнології»; акти № 55, 54, 53, 52, 51, 50 на витрачені при ремонті матеріали та повернення залишків підрядної організації ТОВ «Нові Феротехнології»; розрахунки №55, 54, 53, 52, 51, 50 на відшкодування витрат з ремонту та експлуатації доріг.

За результатами виконання договорів підряду, ТОВ «Нові Феротехнології» видало ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» податкові накладні №№ 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 від 30.03.2018 року, №№ 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 13 від 27.06.2018 року, №№ 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 від 31.05.2018 року, які мають необхідні реквізити та відповідають нормам Податкового кодексу України, зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних. Оплата за отриманий товар здійснена згідно платіжних доручень №12051 від 13.09.2018 року, №10690 від 12.09.2018 року, №10691 від 12.09.2018 року, №8668 від 08.08.2018 року, №8652 від 08.08.2018 року, №7044 від 13.06.2018 року, №7050 від 13.06.2018 року.

На підтвердження фактичного виконання підрядних робіт ТОВ «Нові Феротехнології» надано список автотранспорту, що мав транспортні перепустки на право в`їзду на територію комбінату у 2018 році; листи про надання дозволу на в`їзд-виїзд автотранспорту та техніки підрядника, пального (щодобово), основних засобів, для виконання робіт за договорами, надано листи від 13.03.2018 року №№15/03, 16/03, від 11.05.2018 року №38/05, від 17.05.2018 року №43/05, №46/05, від 23.05.2018 року №№49/05, №50/05, від 29.05.2018 року №№57/05, 58/05, від 08.06.2018 року №№64/06, 65/06, 67/06, від 07.06.2018 року №62/06, від 12.06.2018 року №73/06.

Податковий орган ставить під сумнів реальність наданих підрядних послуг з поточного ремонту технічного обслуговування обладнання з тих підстав, що згідно звіту 1ДФ на підприємстві ТОВ «Нові Феротехнології» працювала одна людина, однак послуги надавались великою кількістю працівників, на думку відповідача, ТОВ «Нові Феротехнології» не погоджував залучення працівників за субпідрядними договорами. Суд апеляційної інстанції відхиляє такі твердження.

Як вбачається з вищеприведених первинних документів, взаємовідносини позивача з ТОВ «Нові Феротехнології» є довготриваючими. Договрами підряду не передбачено процедуру погодження залучення працівників за договорами субпідряду, наявність заявок на в`їзд/виїзд на/з закритої території позивача, перепустки, свідчать, що контрагент погоджував із позивачем залучення працівників, які виконували роботи. В свою чергу, затребування позивачем документів у ТОВ «Нові Феротехнології» не відноситься до спору. Відповідач, вимагаючи договори субпідряду не обґрунтовує законність своєї вимоги, вимога не може базуватись на припущеннях.

Встановлено, що між ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» (замовник) та ТОВ «ІТ-БІЗНЕС ГРУП» (виконавець) укладено м договір №15-0839-02 про виконання розвантажувальних робіт. Згідно умов договору, визначено перелік робіт, які здійснює виконавець в межах цього договору, які виконуються цілодобово, факт виконання робіт підтверджується актом приймання-передачі р, що підписується уповноваженими представниками сторін, до акту додаються рахунок та розшифровка за видами виконаних робіт з відображенням кількості розвантажених вагонів. Угодою про зміну сторони договору №1 від 01.12.2017 року було змінено сторону виконавця у договорі №15-0839-02 від 01.04.2015 року, а саме, передано новому виконавцю ТОВ «Індастріал Сервіс Компані» усі права та обов`язки первісного виконавця ТОВ «ІТ БІЗНЕС ГРУП» за договором №15-0839-02 від 01.04.2015 року. Специфікацією № 1 було визначено найменування робіт. Виконання робіт підтверджується актами виконаних робіт №17, 18, 19, 20 від 31.03.2018 року, №№31, 32, 33 від 31.05.2018 року, №№48, 49, 50 від 30.06.2018 року, підписані замовником ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» та виконавцем ТОВ «Індастріал Сервіс Компані».

За результатами виконання договору, ТОВ «Індастріал Сервіс Компані» видало ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» податкові накладні 7, 8, 9 від 30.06.2018 року, які мають необхідні реквізити та відповідають нормам Податкового кодексу України, зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підтвердження виконання робіт з розвантаження вантажів, очищення вагонів, підготовці вагонів до транспортування та під завантаження дрібної фракції та чавуну ТОВ «Індастріал Сервіс Компані», надано реєстри про обсяги фактично виконаних робіт за березень, травень, червень 2018 року, щомісячні звіти по обсягу фактично виконаних робіт за березень, травень, червень 2018 року в розрізі кожного окремо визначеного виду робіт із наведенням обсягів зчищеного та переміщеного з вагонів технологічного сміття (одиниця виміру, вартість робіт) та дільниць виконання робіт, списки працівників ТОВ «Індастріал Сервіс Компані», що мали перепустки для проходження на комбінат в березні, травні та червні 2018 року. Наявні листи ТОВ «Індастріал Сервіс Компані» вих.№127 від 15.03.2018 року, про дозвіл на в`їзд та виїзд транспортних засобів через ЦКПП, КПП №4 на 2018 рік; вих.№140 від 20.03.2018 року, про дозвіл на в`їзд та виїзд транспортних засобів через КПП №4 на 2018 рік; вих.№141 від 20.03.2018 року, про дозвіл на в`їзд та виїзд транспортних засобів через ЦКПП, КПП №4 на 2018 рік; вих.№308 від 02.05.2018 року про дозвіл на в`їзд та виїзд транспортних засобів та ввезення обладнання; вих. №313 від 02.05.2018 року, вих. №322 від 04.05.2018 року, вих. 380 від 18.05.2018 року, вих. №405 від 25.05.2018 року, вих. №397 від 24.06.2018 року, вих. 417 від 01.06.2018 року, №427 від 06.06.2018 року, вих. №428 від 06.06.2018 року, вих. №440 від 13.06.2018 року, вих. №450 від 19.06.2018 року, про дозвіл на в`їзд та виїзд транспортних засобів та ввезення матеріалів, обладнання; сторінки книг реєстрації в`їзду, виїзду автотранспорту підрядних організацій, реєстрації автотранспорту після розвантаження.

Оплата за отримані послуги від ТОВ «Індастріал Сервіс Компані» здійснена згідно рахунків на оплату №№17, 18, 19, 20 від 31.03.2018 року №№31, 32, 33 від 31.05.2018 року, №№49, 50, 51 від 30.06.2018 року, та підтверджується платіжними дорученнями №32168 від 07.05.2018 року, №8034 від 06.07.2018 року, №9739 від 09.08.2018 року, №9721 від 08.08.2018 року.

Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом економічної діяльності ТОВ «Індастріал Сервіс Компані» є: транспортне оброблення вантажів.

Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції зазначає, що згідно довідки є Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України та витягу є Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» займається виробництвом металу та устаткування. ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» є великим промисловим комплексом, потребує послуги інших суб`єктів для здійснення власної діяльності. Придбання у ТОВ «Промресурс-Дніпро» комплекту запчастин до командоапарата КА -4188в кількості 200 шт., у ТОВ «Дніпротехсервіс» редуктора Ц2-500-25-12, редуктора Ц2У-315Н-8-12, редуктор ЦД2-75-26,9-12, редуктор КЦ2-1300-180-42, у ТОВ «Фаркон ЛТД» вугілля коксу марки КД1, КД2, є необхідним для здійснення власної господарської діяльності, підтверджується, що придані товари використані під час ремонту цехів. Замовлення у ПП «Металургбудсервіс» робіт поточного ремонту електрообладнання, робіт з технічного обслуговування обладнання, у ТОВ «Нові Феротехнології» робіт з поточного ремонту виробничих фондів та технічного обслуговування обладнання, у ТОВ «Індастріал Сервіс Компані» виконання розвантажувальних робіт, відбувалось у межах та для здійснення власної господарської діяльності. Не викликає сумнівів, що замовлення послуг було використано під час здійснення власної діяльності у сфері виробництва металу та його реалізації.

Згідно зі ст.ст. 1, 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтується на даних бухгалтерського обліку. На даних бухгалтерського обліку ґрунтується фінансова, податкова, статистична та інші види звітності. Первинні документи по відображенню господарських операцій являються основою і для податкового обліку. Первинний документ містить дві обов`язкові ознаки: відомості про господарську операцію, які підтверджують її реальне (фактичне) здійснення. Господарська операція це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

За змістом ч. 1, ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Тобто для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Колегія суддів вказує, що господарська операція пов`язана як з фактом підписання договору, так із фактом руху активів платника податків та руху його капіталу, використання активів у власній діяльності. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків, як обов`язкова ознака господарської операції, кореспондується з нормами ПК України.

Податковим органом під час перевірки були досліджені первинні документи бухгалтерського обліку, претензії до їх складання були відсутні. У судовому засіданні представники Офісу великих платників податків зазначили, що саме згідно первинних документів бухгалтерського обліку перевірялось надання послуг та поставка товарів.

Відповідно до п. 44.1, п.п. 44.3 44.5 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. Платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених у пункті 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.

Згідно з п. 138.2 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу. Не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що законодавцем визначається поняття первинних документів, як доказів, які підтверджують реальність здійснення економічної господарської операції, здійснення договірних відносин за результатами яких відбулась зміна майнового стану платника податків та змінились показники податкового зобов`язання такого платника. Первинні документи повинні підтвердити укладання договору між платником податку, у даному випадку позивачем, його виконання тобто отримання послуг для власної діяльності, здійснення оплати, що передбачає передачу коштів від замовника на рахунок виконавця. Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричинити реальні зміни майнового стану платника податків. Позивачем підтверджені витрати, як засіб оплати за отримані від контрагента послуги, наявні докази руху коштів, зміна майнового стану та активів позивачем доведена.

Згідно п. 198.2, 198.6 ст. 198, п.п. 200.1 - 200.4 ст. 200 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу. Не дає права на віднесення сум податку до податкового кредиту податкова накладна, складена платником, звільненим від сплати податку за рішенням суду, після набрання чинності таким рішенням суду.

Аналіз наведених норм свідчить, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо правомірності відображення в податковому обліку господарських операцій з ТОВ «Фаркон ЛТД», ТОВ «Нові Феротехнології», ПП «Металургстройсервіс», ТОВ «Ідастріал Сервіс Компані», ТОВ «Промресурс Дніпро», ТОВ «Дніпротехсервіс», у зв`язку з фактичним підтвердженням реальності господарських операцій. Колегія суддів зазначає, що в матеріалах справи відсутні будь-які докази того, що договори, які діяли між позивачем та ТОВ «Фаркон ЛТД», ТОВ «Нові Феротехнології», ПП «Металургстройсервіс», ТОВ «Ідастріал Сервіс Компані», ТОВ «Промресурс Дніпро», ТОВ «Дніпротехсервіс», визнані судом недійсними або розірвані з ініціативи сторін. Податковий орган не наділений правом визначати, які договори є нікчемними, і відповідно до цього не має права створювати певні наслідки з своїх припущень.

З наданих первинних документів, копії яких долучено до матеріалів справи, вбачається зміст та обсяг господарських операцій, в них визначено найменування (вид) виконаних робіт, їх кількість та вартість, місце виконання робіт, визначено сторони господарських операцій та осіб відповідальних за здійснення господарських операцій, визначено найменування товару, його кількість, шляхо передачі, оплата за отрмиані послуги та товари. Документи, у розумінні Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, підтверджують факт здійснення між сторонами господарських операцій.

Завершальною ознакою по виконанню договору є отримання замовлених послуг, отримання товару та оплата за них, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» отримало замовлені послуги підряду, отримало куплений товар, наявні взаємно підписані акти прийняття виконаних робіт з детальним описом виконаного, наявні акти приймання-передачі товарів. Замовлені товари та роботи були використані у власній господарській діяльності, з огляду на те, що підприємство є підприємством металургійного комплексу, яке у своїй діяльності використовує доменні печі, кокс різних марок, роботи по накантаженню та ремонту своїх приміщень.

Аналізуючи викладені обставини та матеріали справи, встановлено підтвердження реальності здійснення контрагентами позивача господарських відносин, виконання договорів. Головною ознакою по комерційній корисності від придбаних послуг є їх використання у своїй власній діяльності. Ознакою дійсності господарських операцій є зміна майнового стану платника податків, у процесі отримання а потім використання замовлених послуг, майновий стан та наявність активів у позивача змінювалась.

Варто вказати, що сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки в оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших первинних документів (видаткових накладних, податкових накладних тощо) можливо встановити зміну власного капіталу та виникнення зобов`язання сплатити продавцям кошти за отриманий товар. Аналогічної думки дотримується Верховний Суд у рішенні від 17.01.2018 року у справі № К/9901/2529/18 та у рішенні від 16.01.2018 року у справі № К/9901/1478/18.

Відповідно до умов договорів, укладених між ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» та ТОВ «Нові феротехнології», ТОВ «Індастріал сервіс компані», ПП «Металургбудсервіс» на виконання робіт підряду, роботи виконувались власними силами. Законодавством не встановлено обов`язку платника податків-покупця послуг/робіт вести контроль та облік залучених підрядником для виконання робіт трудових ресурсів чи інших ресурсів, отримувати та зберігати документи, що підтверджують кількість задіяних підрядником трудових ресурсів.

Виконання робіт ТОВ «Нові феротехнології», ТОВ «Індастріал сервіс компані», ПП «Металургбудсервіс» підтверджується численними актами виконання робіт, листами від підрядних організацій щодо надання препусток своїм праівникам.

В матеріалах справи є відомості про осіб, яким за зверненням підрядників надавались перепустки на територію комбінату для виконання роботи в межах укладених договорів підряду з ТОВ «Нові феротехнології», ТОВ «Індастріал сервіс компані», ПП «Металургбудсервіс». Встановлено, що процедура видачі перепусток на комбінаті передбачає фотографування особи, якій оформлюється пропуск, із подальшим відображенням фото особи на перепустці. При цьому перевірка особи, якій видається перепустка, здійснюється на дату звернення цієї особи щодо отримання перепустки, шляхом пред явлення цією особою паспорту. Згідно заявки на видачу перепустки, оформленої підрядником, формується перепустка із зазначенням ПІБ, посади/професія працівника підрядника. Даної інформації достатньо для забезпечення пропускного режиму працівників підрядників на територію комбінату. Однак, Офіс великих платників податків піл час перевірки не перевіряв видачу перепусток для працівників ТОВ «Нові феротехнології», ТОВ «Індастріал сервіс компані», ПП «Металургбудсервіс». Питання наявності або відсутності перепусток для працівників підрядних організацій виникло вже після винесення податкових повідомлень-рішень.

Варто вказати, що у платника податків, зокрема у ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» відсутній обов`язок щодо перевірки своїх контрагентів на наявність трудових ресурсів та відносини контрагентів з своїми працівниками.

Суд враховує позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 16.01.2018 року в справі № 820/4648/13-а, яка поялгає у тому, що на реальність господарських операцій не впливає наявність у контрагента платника податку виробничих, трудових та інших ресурсів, оскільки контаргент, виконавець має прово їх залучати на підставі цивільно-правових угод, перевірка яких є обов`язком контралюючого органу при нарахуванні платнику грошових зобов`язань.

Матеріалами справи підтверджується, що між ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» (постачальник) та ТОВ «Полюс Трединг» (покупець) укладено договір поставки № RF/17-0753-01 від 19.10.2017 року, за умовами якого, постачальник зобов`язувався передати покупцю металопродукцію у кількості та асортименті згідно специфікацій, покупець зобов`язувався прийняти та оплати поставлений товар. Згідно п. 9 договору, покупець повинен сплатити вартість товару. Згідно специфікацій: № 31 від 30.01.2018 року до договору, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1018393,74 грн. у тому числі з ПДВ, № 32 від 30.01.2018 року до договору, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 2036787,48 грн. у тому числі з ПДВ, № 33 від 30.01.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1018393,74 грн. у тому числі з ПДВ, № 34 від 30.01.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1018393,74 грн. у тому числі з ПДВ, № 35 від 30.01.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1018393,74 грн. у тому числі з ПДВ, № 36 від 30.01.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 2036787,48 грн. у тому числі з ПДВ, № 37 від 30.01.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1018393,74 грн. у тому числі з ПДВ, № 38 від 30.01.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1018393,74 грн. у тому числі з ПДВ, № 39 від 31.01.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1018393,74 грн. у тому числі з ПДВ, № 40 від 31.01.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 1065396,53 грн. у тому числі з ПДВ, № 41 від 31.01.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1018393,74 грн. у тому числі з ПДВ, № 42 від 02.02.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1018393,74 грн. у тому числі з ПДВ, № 43 від 02.02.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1018393,74 грн. у тому числі з ПДВ, № 44 від 12.02.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 2036787,48 грн. у тому числі з ПДВ, № 45 від 12.02.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 2036787,48 грн. у тому числі з ПДВ, № 46 від 12.02.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1018393,74 грн. у тому числі з ПДВ, № 47 від 12.02.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1018393,74 грн. у тому числі з ПДВ, № 48 від 28.02.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 972348,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 49 від 28.02.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 972348,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 50 від 28.02.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 972348,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 51 від 01.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 2917044,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 52 від 01.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 972348,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 53 від 01.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 972348,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 54 від 01.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 972348,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 55 від 01.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 972348,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 56 від 01.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1944696,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 57 від 06.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 1944696,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 58 від 06.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 972348,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 59 від 06.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 2917044,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 60 від 06.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 972348,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 61 від 06.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 972348,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 62 від 06.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 972348,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 63 від 06.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1944696,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 64 від 06.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1017225,60 грн. у тому числі з ПДВ, № 65 від 06.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 1944696,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 66 від 06.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 972348,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 67 від 06.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 972348,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 68 від 06.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 972348,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 69 від 07.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 8481866,40 грн. у тому числі з ПДВ, №70 від 14.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 4068902,40 грн. у тому числі з ПДВ, № 71 від 14.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1017225,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 72 від 14.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1017225,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 73 від 14.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1017225,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 79 від 27.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 3070704,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 80 від 27.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 1939392,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 81 від 27.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 969696,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 82 від 27.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 969696,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 83 від 27.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 969696,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 74 від 16.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1944696,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 75 від 16.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1944696,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 76 від 16.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 972348,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 77 від 16.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1944696,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 78 від 16.03.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1032184,80 грн. у тому числі з ПДВ, № 84 від 05.04.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 1939392,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 85 від 05.04.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 969696,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 86 від 05.04.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 969696,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 87 від 05.04.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 969696,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 88 від 05.04.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 969696,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 89 від 05.04.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 969696,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 90 від 05.04.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 1939392,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 91 від 05.04.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 1939392,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 92 від 05.04.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 4848480,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 93 від 10.04.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1014451,20 грн. у тому числі з ПДВ, № 94 від 16.04.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 20095084,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 95 від 28.04.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 1111110,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 96 від 28.04.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1111110,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 97 від 28.04.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 2222220,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 98 від 28.04.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 1111110,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 99 від 28.04.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1111110,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 100 від 28.04.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1111110,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 102 від 15.05.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 1162392,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 101 від 28.04.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 2222220,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 103 від 15.05.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 11162392,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 104 від 15.05.2018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер) на суму 4444440,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 105 від 15.5052018 року, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер різної довжини) на суму 18871776,00 грн. у тому числі з ПДВ.

Матеріалами справи підтверджується, що між ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» (постачальник) та ТОВ «Полюс Трединг» (покупець) укладено договір придбання сировинних, паливно-енергетичних або матеріально-технічних ресурсів № МКЗ-661962/10/17-Э/17-Э/17-0868-01 від 01.11.2017 року, за умовами якого, постачальник зобов`язувався передати покупцю металопродукцію, кількість та номенклатура вказується у специфікаціях, покупець з свого боку, зобов`язувався прийняти та оплати поставлений товар. Згідно п. 4.1 договору, поставка ресурсів здійснюється за цінами, які визначені відповідно до умов поставки, вказані у специфікаціях і включають у себе податки, збори та інші обов`язкові платежі, а також вартість тари, упаковки, маркування та інші витрати, ціна ресурсів може бути змінена за взаємною згодою сторін договору. Поставка товару за договором та визначення ціни товару підтверджується специфікаціями: № 12 від 02.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (сталь гарячекатана трубна заготівка) на суму 25270207,20 грн. у тому числі з ПДВ, № 18 від 02.05.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (куток рівнополочний) на суму 2353889,46 грн. у тому числі з ПДВ, № 19 від 03.05.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка 5,5) на суму 1048490,82грн. у тому числі з ПДВ, № 21 від 17.05.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (прокат арматурний для залізобетонних конструкцій) на суму 5018793,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 22 від 18.05.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (сталь гарячекатана трубна заготівка) на суму 27865704,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 15 від 30.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 1101893,52 грн. у тому числі з ПДВ, № 17 від 30.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелера стальні гарячекатані) на суму 1186827,72 грн. у тому числі з ПДВ.

Також матеріалами справи підтверджується, що між ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» (постачальник) та ТОВ «Полюс Трединг» (покупець) було укладено договір поставки № F/17-0698-01 від 27.09.2017 року, за умовами якого, постачальник зобов`язувався передати покупцю металопродукцію у кількості та асортименті згідно специфікацій, покупець зобов`язувався прийняти та оплати поставлений товар. Згідно п. 4 до договору, поставка товару здійснюється за цінами, яка визначається згідно умов поставок, ціна вказується у специфікаціях і включає в себе податки, збори та інші обов`язкові платежі. Поставка товару за договором та визначення ціни товару підтверджується специфікаціями: № 43/127 WR-F від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 3189888,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 44/128 WR-F від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 2126592,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 45/129 WR-F від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 1041144,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 46/133 WR-F від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 15676800,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 47/150 WR-F від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 10973760,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 48/141 WR-F від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 20379840,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 49/163 WR-F від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 12227520,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 50/164 WR-F від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 5115396,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 51/165 WR-F від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 2046158,40 грн. у тому числі з ПДВ, № 52/166 WR-F від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 1023079,20 грн. у тому числі з ПДВ, № 53/167 WR-F від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 5115396,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 54/168 WR-F від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 30828960,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 55/169 WR-F від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 12227520,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 56/170 WR-F від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 3069237,60 грн. у тому числі з ПДВ, № 57/176 WR-F від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 10173556,80 грн. у тому числі з ПДВ, № 57/176 WR-F від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 10173556,80 грн. у тому числі з ПДВ, № 58/179 WR-F від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 5115396,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 59/184 WR-F від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 8814220,80 грн. у тому числі з ПДВ, № 60/186 WR-F від 20.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 6632472,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 61/188 WR-F від 20.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 29526000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 62/194 WR-F від 20.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 2939391,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 63/195 WR-F від 20.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 14763000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 64/196 WR-F від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 1959594,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 65/199 WR-F від 30.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 25097100,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 66/200 WR-F від 30.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 7381500,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 67/201 WR-F від 30.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 147630000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 68/204 WR-F від 10.04.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 30116520,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 69/205 WR-F від 10.04.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 22144500,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 70/206 WR-F від 10.04.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 17715600,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 71/207 WR-F від 10.04.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 7381500,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 72/210 WR-F від 02.05.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 3109134,60 грн. у тому числі з ПДВ, № 73/212 WR-F від 02.05.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 84979620,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 74/214 WR-F від 02.05.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 69528780,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 75/1 SB-F від 10.05.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (заготівка прямокутна з безперервно литої сталі) на суму 68409312,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 76/1 SB-F від 10.05.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (заготівка прямокутна з безперервно литої сталі) на суму 9392511,60 грн. у тому числі з ПДВ, № 82/3 SB-F від 29.05.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (заготівка прямокутна з безперервно литої сталі) на суму 296624412,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 82/222 WR-F від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 10296000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 83/223 WR-F від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 22968000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 82/3 SB-F від 29.05.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (заготівка прямокутна з безперервно литої сталі) на суму 296624412,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 84/224 WR-F від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 15540000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 85/225 WR-F від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 15840000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 86/226 WR-F від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 7920000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 87/227 WR-F від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 47520000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 88/228 WR-F від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 22842000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 89/229 WR-F від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 47520000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 90/230 WR-F від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 12182400,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 94/252 WR-F від 25.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 16405981,20 грн. у тому числі з ПДВ, № 98/4 SB-F від 08.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (заготівка прямокутна з безперервно литої сталі) на суму 32447520,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 99/5 SB-F від 25.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (заготівка прямокутна з безперервно литої сталі) на суму 442166598,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 77/215 WR-F від 14.05.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 4464398,40 грн. у тому числі з ПДВ, № 78/216 WR-F від 14.05.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 6696597,60 грн. у тому числі з ПДВ, № 79/217 WR-F від 14.05.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 12755424,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 80/219 WR-F від 14.05.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 3188856,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 81/220 WR-F від 14.05.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 15944280,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 91/231 WR-F від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 47995200,00 грн. у тому числі з ПДВ.

Встановлено, що між ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» (постачальник) та ТОВ «Полюс Трединг» (покупець) було укладено договір поставки № D/17-0694-01 від 27.09.2017 року, за умовами якого, постачальник зобов`язувався передати покупцю металопродукцію у кількості та асортименті згідно специфікацій, покупець зобов`язувався прийняти та оплати поставлений товар. Згідно п. 4 до договору, поставка товару здійснюється за цінами, яка визначається згідно умов поставок, ціна вказується у специфікаціях і включає в себе податки, збори та інші обов`язкові платежі, зміна ціни можлива за взаємною згодою сторін договору. Поставка товару за договором та визначення ціни товару підтверджується специфікаціями: № 87/130 WR-D від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 3056976,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 88/131 WR-D від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 16017600,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 90/134 WR-D від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 6338880,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 91/135 WR-D від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 5150340,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 92/136 WR-D від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 7524864,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 93/137 WR-D від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 12227904,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 94/138 WR-D від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 9406080,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 95/139 WR-D від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 6407040,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 96/140 WR-D від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 31694400,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 98/142 WR-D від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 18341856,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 99/143 WR-D від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 10189920,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 100/144 WR-D від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 13246896,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 101/145 WR-D від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 12227904,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 102/146 WR-D від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 4075968,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 103/147 WR-D від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 9170928,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 104/148 WR-D від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 10189920,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 105/149 WR-D від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 7132944,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 106/152 EA-D від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (прокат кутовий рівноплочний гарячекатаний) на суму 2193048,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 107/153 WR-D від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 3889392,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 108/154 WR-D від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 2917044,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 109/155 WR-D від 05.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 6806436,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 110/156 WR-D від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 2938514,58 грн. у тому числі з ПДВ, № 111/157 WR-D від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 2938541,58 грн. у тому числі з ПДВ, № 112/158 WR-D від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 6806436,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 113/161 WR-D від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 1834128,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 114/159 WR-D від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 16301625,60 грн. у тому числі з ПДВ, № 115/160 WR-D від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 9169664,40 грн. у тому числі з ПДВ, № 117/171 WR-D від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 8150812/80 грн. у тому числі з ПДВ, № 118/172 WR-D від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 6094085,40 грн. у тому числі з ПДВ, № 119/174 WR-D від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 8150812,80 грн. у тому числі з ПДВ, № 120/175 WR-D від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 14263922,40 грн. у тому числі з ПДВ, № 121/177 WR-D від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 3047042,70 грн. у тому числі з ПДВ, № 122/178 WR-D від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 10188516,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 123/180 WR-D від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 8150812/80 грн. у тому числі з ПДВ, № 124/181 WR-D від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 20377032,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 125/182 WR-D від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 5147103,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 126/183 WR-D від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 3808742,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 127/173 SB-D від 05.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (заготівка прямокутна з безперервно литої сталі) на суму 3804840,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 129/185 SB-D від 15.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (заготівка прямокутна з безперервно литої сталі) на суму 3804840,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 130/187 WR-D від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 8150812,80 грн. у тому числі з ПДВ, № 131/189 WR-D від 20.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 952185,60 грн. у тому числі з ПДВ, № 132/190 WR-D від 20.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 13566420,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 133/192 WR-D від 20.033.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 19774339,20 грн. у тому числі з ПДВ, № 134/193 WR-D від 20.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 979797,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 136/198 WR-D від 20.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 5878782,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 137/202 WR-D від 10.04.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 30271920,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 138/203 WR-D від 10.04.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 7490280,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 139/211 WR-D від 02.05.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 5662224,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 140/213 WR-D від 02.05.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 6194214,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 143/232 WR-D від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 1010100,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 144/233 WR-D від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 3729600,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 146/235 WR-D від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 10101000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 147/236 WR-D від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 3729600 грн. у тому числі з ПДВ, № 148/237 WR-D від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 5050500,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 149/238 WR-D від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 3030300,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 150/239 WR-D від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 3030300,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 152/241 WR-D від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 5050500,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 153/242 WR-D від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 2020200,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 154/243 WR-D від 20.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 3030300,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 155/244 WR-D від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 2020200,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 156/245 WR-D від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 5050500,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 157/246 WR-D від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 1864800,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 158/247 ЕА-D від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (прокат кутовий рівнополочний гарячекатаний) на суму 2060604,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 159/248 ЕА-D від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (прокат кутовий рівнополочний гарячекатаний) на суму 1030302,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 160/249 ЕА-D від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (прокат кутовий рівнополочний гарячекатаний) на суму 1030302,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 163/258 ЕА-D від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (прокат кутовий рівнополочний гарячекатаний) на суму 1902096,00 грн. у тому числі з ПДВ,

Встановлено, що між ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» (постачальник) та ТОВ «Полюс Трединг» (покупець) було укладено договір поставки № BL/17-0803-01 від 26.10.2017 року, за умовами якого, постачальник зобов`язувався передати покупцю металопродукцію у кількості та асортименті згідно специфікацій, покупець зобов`язувався прийняти та оплати поставлений товар. Згідно п. 4 до договору, поставка товару здійснюється за цінами, яка визначається згідно умов поставок, ціна вказується у специфікаціях і включає в себе податки, збори та інші обов`язкові платежі, зміна ціни можлива за взаємною згодою сторін договору. Поставка товару за договором та визначення ціни товару підтверджується специфікаціями: № 4 від 30.01.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер № 8У та швелер № 10У) на суму 2036787,48 грн. у тому числі з ПДВ, № 5 від 30.01.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер № 8У та швелер № 10У) на суму 1018393,74 грн. у тому числі з ПДВ, № 6 від 12.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер № 8У та швелер № 10У) на суму 972348 грн. у тому числі з ПДВ, № 7 від 12.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер № 8У та швелер № 10У) на суму 1944696,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 8 від 30.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (швелер № 8У та швелер № 10У) на суму 3878784,00 грн. у тому числі з ПДВ,

Матеріалами справи підтверджується, що між ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» (постачальник) та ТОВ «Полюс Трединг» (покупець) було укладено договір поставки № А/17-0822-01 від 01.11.2017 року, за умовами якого, постачальник зобов`язувався передати покупцю (болванки обжаті (блюми)) у кількості та асортименті згідно специфікацій що є невід`ємною частиною договору, покупець зобов`язувався прийняти та оплати поставлений товар. Згідно п. 4 до договору, поставка товару здійснюється за цінами, яка визначається згідно умов поставок, ціна вказується у специфікаціях. Поставка товару за договором та визначення ціни товару підтверджується специфікацією № 2 від 03.04.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (болванки обжаті) на суму 74571114,24 грн. у тому числі з ПДВ.

Між ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» (постачальник) та ТОВ «Полюс Трединг» (покупець) було укладено договір поставки № С/17-0695-01 від 27.09.2017 року, за умовами якого, постачальник зобов`язувався передати металопродукцію (товар) у кількості та асортименті згідно специфікацій що є невід`ємною частиною договору, покупець зобов`язувався прийняти та оплати поставлений товар. Згідно п. 4 до договору, поставка товару здійснюється за цінами, яка визначається згідно умов поставок, ціна вказується у специфікаціях. Поставка товару за договором та визначення ціни товару підтверджується специфікаціями: № 44/16 SB-P від 13.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (заготівка прямокутна з безперервно литої сталі) на суму 628286400,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 47/16 SB-P від 23.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (заготівка прямокутна з безперервно литої сталі) на суму 130536000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 49/18 SB-P від 30.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (заготівка прямокутна з безперервно литої сталі) на суму 528360000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 41/13 SB-PLM від 23.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (заготівка прямокутна з безперервно литої сталі) на суму 68292000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 42/14SB-PLM від 23.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (заготівка прямокутна з безперервно литої сталі) на суму 68292000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 43/121 WR-D від 02.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 4292640,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 45/17 SB-P від 13.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (заготівка прямокутна з безперервно литої сталі) на суму 3327787,21 грн. у тому числі з ПДВ, № 46/15 SB-PLM від 23.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (заготівка прямокутна з безперервно литої сталі) на суму 273168000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 40/11 SB-EVD від 26.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (заготівка прямокутна з безперервно литої сталі) на суму 204876000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 38/9 SB-PLM від 26.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (заготівка прямокутна з безперервно литої сталі) на суму 546336000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 37/8 SB-PLM від 21.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (заготівка прямокутна з безперервно литої сталі) на суму 136584000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 34/7 SB-PLM від 09.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (заготівка прямокутна з безперервно литої сталі) на суму 215460000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 36/151/1 PI-F від 01.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (чавун переробний у чушках ПЛ1, ПЛ2, П1, П2 у відповідності до ГОСТ 805-95) на суму 177216000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 33/10 SB-EVD від 09.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (заготівка прямокутна з безперервно литої сталі) на суму 143640000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 25/151/1 PI-F від 01.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (чавун переробний у чушках ПЛ1, ПЛ2, П1, П2 у відповідності до ГОСТ 805-95) на суму 88608000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 49/18 SB-P від 30.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (заготівка прямокутна з безперервно литої сталі) на суму 219269400,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 49/18 SB-P від 30.03.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (заготівка прямокутна з безперервно литої сталі) на суму 528360000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 57/23 SB-PLM від 18.04.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (заготівка прямокутна з безперервно литої сталі) на суму 528360000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 58/20 SB-P від 27.04.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (заготівка прямокутна з безперервно литої сталі) на суму 466200000,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 63/208 EA-D від 10.04.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (прокат кутовий різнополочний гарячекатаний) на суму 359040,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 64/209 GB-D від 02.05.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (шари стальні для шарових млинів) на суму 1574073,60 грн. у тому числі з ПДВ, № 65/234 WR-D від 01.06.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка) на суму 335016,00 грн. у тому числі з ПДВ.

Матеріалами справи підтверджується, що між ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» (постачальник) та ТОВ «Полюс Трединг» (покупець) укладено договір придбання сировинних, паливно-енергетичних або матеріально-технічних ресурсів № МКЗ-643076/09/17/17-0669-01 від 01.10.2017 року, за умовами якого, постачальник зобов`язувався передати покупцю металопродукцію, кількість та номенклатура вказується у специфікаціях, покупець з свого боку, зобов`язувався прийняти та оплати поставлений товар. Згідно п. 4.1 договору, поставка ресурсів здійснюється за цінами, які визначені відповідно до умов поставки, вказані у специфікаціях і включають у себе податки, збори та інші обов`язкові платежі, а також вартість тари, упаковки, маркування та інші витрати, ціна ресурсів може бути змінена за взаємною згодою сторін договору. Поставка товару за договором та визначення ціни товару підтверджується специфікаціями: № 217 від 31.01.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (шари металеві) на суму 4279831,06 грн. у тому числі з ПДВ, № 219 від 31.01.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (шари металеві) на суму 1379446,53 грн. у тому числі з ПДВ, № 221 від 31.01.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (шари металеві) на суму 2764629,22 грн. у тому числі з ПДВ, № 231 від 02.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (куток рівнополочний різних розмірів) на суму 2442117,72 грн. у тому числі з ПДВ, доповнення до специфікації № 233 від 02.02.2018 року згідно якого ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (товар) на суму 2464639,32 грн. у тому числі з ПДВ, № 242 від 02.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (куток рівнополочний різних розмірів) на суму 3691077,12 грн. у тому числі з ПДВ, № 244 від 02.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (куток рівнополочний різних розмірів) на суму 4883835,96 грн. у тому числі з ПДВ, № 246 від 02.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (вісь напівоброблена) на суму 19234800,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 254 від 12.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (вісь напівоброблена) на суму 4385534,40 грн. у тому числі з ПДВ, № 257 від 15.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (катанка моток) на суму 5040372,84 грн. у тому числі з ПДВ, № 260 від 19.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (шари) на суму 17141058,00 грн. у тому числі з ПДВ, № 266 від 28.02.2018 року згідно якої ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставило ТОВ «Полюс Трединг» товар (куток рівнополочний, швелер) на суму 9475092,00 грн. у тому числі з ПДВ тощо.

Згідно договорів, що були укладені між ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» та ТОВ «Полюс Трединг» № RF/17-0753-01 від 19.01.2017 року, № МКЗ-661962/10/17-Э/17-0868-01 від 01.11.2017 року, № F/17-0698-01 від 27.09.2017 року, № D/17-0694-01 від 27.09.2017 року, № BL/17-0803-01 від 26.10.2017 року, № А/17-0822-01 від 01.11.2017 року, № С/17-0695-01 від 27.09.2017 року, № № МКЗ-643076/09/17/17-0669-01 від 01.10.2017 року, ціна товару, що поставлявся визначалась цими ж договорами, а саме, було передбачено, що ціна визначається між сторонами договору у специфікаціях. Специфікаціями до договорів, що підписані ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» та ТОВ «Полюс Трединг», на кожну партію товару визначалась ціна за одиницю маси товару та загальна ціна поставки партії товару.

За даними Єдиного реєстру податкових накладних за період березень, травень-червень 2018 року ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» на адресу ТОВ «Полюс Трединг» виписано податкові накладні на постачання металопродукції власного виробництва (арматура, заготовка трубна, заготовка прямокутна, катанка, кутик, осі, швелер, чавун). Обсяг придбання металопродукції у ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» протягом березня, травня - червня 2018 року складає ,50 грн.

Встановлено, що під час податкової перевірки, Офісом великих платників податків не піддавались сумніву як первинні документи, так і реальність господарських операцій з продажу вище зазначеного товару. Однак відповідач зазначав, що ціна, по якій було продано власний товар позивачем є нижче собівартості.

У своїх доводах, податковий орган вказував, що за результатами проведеного аналізу, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» володів інформацією про справжні ціни на метал на ринку, є обізнаним щодо цін, які склалися на ринку аналогічних товарів. Контролюючим органом не встановлено юридичної залежності / пов`язаності між ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» та ТОВ «Полюс Трединг». Вказує, що ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» поставляло ТОВ «Полюс Трединг» товар за цінами нижчими їх собівартості.

Встановлено, що з метою отримання інформації про ціноутворення на продукцію, Дніпропетровське управління Офісу великих платників податків ДФС зверталось до ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» з запитом, однак відповіді не отримало.

Дніпропетровське управління Офісу великих платників податків ДФС зверталось до Управління дослідження промислових товарів, послуг та цін ДП «Держзовнішінформ», з запитом щодо отримання інформації про ціни на металопродукцію. Листом від 03.12.2018 року № 233/2982-Л, ДП «Державний інформаційно-аналітичний центр» повідомило, що не має змоги надати запитувану інформацію, вказує, що щорічний огляд цін публікує у «Огляд цін українського та світового товарних ринків».

Дніпропетровське управління Офісу великих платників податків ДФС зверталось до Головного управління статистики у Дніпропетровській області, з запитом щодо отримання інформації про ціни на металопродукцію. Листом від 04.12.2018 року за № 04-22/2913 Головне управління статистики у Дніпропетровській області повідомило про відсутність інформації про ринкові ціни на металопродукцію.

На думку суду апеляційної інстанції, відповідач не встановив ринковий рівень цін на товари, які реалізував позивач, а тому при обрахунку грошового зобов`язання використав інформацію з бухгалтерського обліку позивача про собівартість виготовленої продукції, не брав до уваги ціну договорів поставок продукції, за звичайну ціну вважає собівартість продукції.

Згідно з ст. 42 Господарського кодексу України підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб`єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку. Положеннями статті 43 та статті 44 Господарського кодексу України встановлена свобода підприємницької діяльності, зокрема: право комерційного розрахунку та власного комерційного ризику.

Згідно пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 ПК України дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді: а) процентів, дивідендів, роялті та будь-яких інших пасивних (інвестиційних) доходів, сплачених резидентами України; б) доходів від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих в Україні портів; в) доходів від продажу рухомого та нерухомого майна, доходів від відчуження корпоративних прав, цінних паперів, у тому числі акцій українських емітентів; г) доходів, отриманих у вигляді внесків та премій на страхування і перестрахування ризиків на території України; ґ) доходів страховиків - резидентів від страхування ризиків страхувальників - резидентів за межами України; д) інших доходів від діяльності, у тому числі пов`язаних з повною або частковою переуступкою прав та обов`язків за угодами про розподіл продукції на митній території України або на територіях, що перебувають під контролем контролюючих органів (у зонах митного контролю, на спеціалізованих ліцензійних митних складах тощо); е) спадщини, подарунків, виграшів, призів; є) заробітної плати, інших виплат та винагород, виплачених відповідно до умов трудового та цивільно-правового договору; ж) доходів від зайняття підприємницькою та незалежною професійною діяльністю.

Відповідно до ст. 22, п. 23.1, п. 23.2 ст. 23 ПК України об`єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об`єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов`язує виникнення у платника податкового обов`язку. Базою оподаткування визнаються конкретні вартісні, фізичні або інші характеристики певного об`єкта оподаткування. База оподаткування - це фізичний, вартісний чи інший характерний вираз об`єкта оподаткування, до якого застосовується податкова ставка і який використовується для визначення розміру податкового зобов`язання. База оподаткування і порядок її визначення встановлюються цим Кодексом для кожного податку окремо.

Згідно п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Згідно п. 188.1 ст. 188 ПК України База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов`язань.

Наведена норма, не передбачає такої окремої складової бази оподаткування ПДВ, як «перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів над фактичною ціною постачання». Дійсно, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін. База оподаткування являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об`єкта оподаткування та є вартісною характеристикою усієї операції, яка статтею 185 ПК України визнана об`єктом оподаткування.

Підпунктом 1.20.1 п. 12.20 ст. 20 ПК України передбачено, що звичайною вважається ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо цим пунктом не встановлено інше. Якщо не доведене зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню справедливих ринкових цін.

Виходячи з вище приведеного, вбачається, що рівень звичайної ціни прирівнюється до договірної ціни.

У постанові від 19.02.2019 року у справі № 819/2399/15 Верховний Суд зробив висновок про те, що позиція контролюючого органу щодо невідповідності цін на товар рівню звичайних цін не відповідає вимогам пункту 39.14 статті 39 Податкового кодексу України, відповідно до якого обов`язок доведення того, що ціна договору (правочину) не відповідає рівню звичайної ціни, покладається на орган державної податкової служби у порядку, встановленому законом. В ході проведення документальної планової виїзної перевірки контролюючий орган не використав для визначення звичайних цін на товари (роботи, послуги) офіційні джерела інформації, у тому числі: статистичні дані державних органів і установ; ціни спеціалізованих аукціонів з торгівлі окремими видами продукції, біржові котирування; довідкові ціни спеціалізованих комерційних видань та публікацій, у тому числі електронних та інших банків даних; звіти та довідки відділів з економічних питань у складі дипломатичних представництв України за кордоном; інші інформаційні джерела, що визнаються офіційними в установленому порядку, а тому його висновки не можуть базуватися виключно на основі співставлення цін продажу свиней в межах одного періоду по одному підприємству.

Отже, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни). Однак, поняття «звичайна ціна» є широким у своєму трактуванні, ПАТ «Дніпровський металургійний комбінат» вважає звичайною ціною ту, за якою ним було продано власну продукцію, згідно умов договорів.

У правовому висновку Верховного Суду України, що викладений у постанові від 09.06.2015 року у справі №817/2197/13-а, зазначено, що при здійсненні платником податку господарської діяльності можливі збиткові операції. Віднесення таких операцій до господарських можливе у випадках обґрунтування платником податку економічних причин чи ділової мети (зважаючи на ризики підприємницької діяльності) укладення угод за ціною нижчою за виробничу собівартість.

Згідно ч. 1 ст. 190 ГК України вільні ціни визначаються на всі види продукції (робіт, послуг), за винятком тих, на які встановлено державні регульовані ціни.

Поняття економічного ефекту не розкрито в Податковому кодексі України, не зважаючи на те, що вказане поняття використовується у визначенні «розумна економічна причина (ділова мета)» (пп. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України). Не є обов`язковим, аби економічний ефект спостерігався негайно після вчинення операції, не виключено, що в результаті об`єктивних причин економічний ефект може не настати взагалі. У платника податків повинен бути намір отримати відповідний економічний ефект. Неотримання підприємством доходу від окремої господарської операції не свідчить про те, що така операція не пов`язана з господарською діяльністю підприємства, оскільки при здійсненні господарських операцій існує звичайний комерційний ризик не отримати дохід від конкретної операції.

У разі коли податковий орган вважає, що звичайна ціна є іншою та те, що позивач продав продукцію за ціною нижче ніж є ринкова, внаслідок чого отримав збитки, податковий орган зобов`язаний встановити звичайну ціну, яка для певного виду продукції встановлена на ринку товарів.

У постанові від 12.02.2019 року у справі № 809/1385/13-а Верховний Суд зробив висновок про те, що збитковість господарської діяльності не є ознакою відсутності розумних цілей економічного характеру у господарської операції. Податковий кодекс України не містить положень, що дають можливість податковому органу оцінювати здійснені платником витрати з позиції їх економічної доцільності, раціональності та ефективності господарських взаємовідносин, у зв`язку з чим прибутковість або збитковість конкретних господарських операцій або діяльність платника в цілому за один податковий період не може слугувати підставою для висновку про відсутність ділової мети або спрямованості діяльності не на отримання прибутку, тобто для одержання необґрунтованої податкової вигоди.

Таким чином, розглянувши матеріали справи, обставини справи, колегія суддів вважає, що податкові повідомлення-рішення № від 08.10.2018 року, № від 08.10.2018 року, № від 27.12.2018 року є протиправними з огляду на недоведеність допущення позивачем порушень п. 188.1 ст. 188, п.198.1, п.198.2 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200 ПК України.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат колегія суддів вказує наступне.

Згідно ч. 1, ч. 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Новий розподіл судових витрат здійснюється у разі задоволення апеляційної скарги. Не передбачено повернення судових витрат, здійснених суб`єктом владних повноважень, у тому числі у разі відмови у задоволенні апеляційної скарги.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст.ст. 242, 315, 316, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби залишити без задоволення

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27 березня 2019 року у справі №160/423/19 залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня її проголошення у порядку ст.ст. 328 329 КАС України.

Головуючий - суддя О.М. Лукманова

суддя Л.А. Божко

суддя Ю. В. Дурасова