Справа № 640/13151/19
Суддя: Погрібніченко І.М.
Дата ухвалення: 2019-11-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

27 листопада 2019 року № 640/13151/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Погрібніченка І.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін адміністративну справу

за позовомПредставництва «Інтервет Ейдженсіз Б.В.»
доГоловного управління Державної фіскальної служби у м. Києві
провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 12 березня 2019 року №,

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулося Представництво «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» (далі - Представництво, позивач) з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві (далі - ГУ ДФС у м. Києві, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення - рішення від 12 березня 2019 року №.

В обґрунтування позову позивач зазначив про безпідставність та необґрунтованість висновків контролюючого органу, які викладені в акті перевірки та стали підставою для прийняття спірного податкового повідомлення - рішення, зокрема, щодо порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), визначених пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), оскільки такі податкові накладні не підлягали наданню отримувачу (контрагенту) та складені на постачання для операцій, зокрема: на постачання неплатнику податку (тип причини 02); на постачання операцій, які звільнені від оподаткування (тип причини 09); на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 та 189 Податкового кодексу України над фактичною ціною постачання (тип причини 15).

Також, позивач зазначив, що відповідно до пункту 56.21 статті 56 Податкового кодексу України у разі коли норми одного і того ж нормативно - правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення як на користь платника податку, так і на користь контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 24 липня 2019 року відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику сторін) та проведення судового засідання.

Вказаною ухвалою суду відповідачу надано п`ятнадцятиденний строк з дня її вручення йому надати відзив на позовну заяву, який повинен відповідати вимогам статті 162 КАС України, або заяву про визнання позову.

16 серпня 2019 року представником ГУ ДФС у м. Києві надано до суду відзив, в якому він проти задоволення адміністративного позову заперечує та просить відмовити в його задоволенні.

Відзив обґрунтовано тим, що висновки акту перевірки є обґрунтованими, підстав для скасування спірного рішення не вбачається, оскільки, на думку податкового органу, позивачем порушено граничні строки реєстрації податкових накладних у ЄРПН.

Відповідно до частини 8 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України при розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, а у випадку розгляду справи з повідомленням (викликом) учасників справи - також заслуховує їхні усні пояснення. Судові дебати не проводяться.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

В С Т А Н О В И В:

ГУ ДФС у м. Києві на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 та пункту 75.1 статті 75, в порядку пункту 76.3 статті 76 Податкового кодексу України, проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунку коригування до податкових накладних у ЄРПН Представництва «Інтервет Ейдженсіз Б. В.» (код 26612249) за 2017 - 2018 роки.

За результатами проведення камеральної перевірки контролюючим органом складено акт №770/26-15-12-07/26612249 від 05 лютого 2019 року (далі - Акт перевірки), за висновками якого відповідачем встановлено порушення ТОВ «АДАМА УКРАЇНА» граничних строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних за 2017 - 2018 роки в ЄРПН, а саме:

- ПН №1 від 31 січня 2017 року, зареєстрована 17 лютого 2017 року на суму ПДВ 52 716, 04 грн.;

- ПН №3 від 31 січня 2017 року, зареєстрована 17 лютого 2017 року на суму ПДВ 19 265, 15 грн.;

- ПН №4 від 31 січня 2017 року, зареєстрована 17 лютого 2017 року на суму ПДВ 13 416, 64 грн.;

- ПН №6 від 28 лютого 2017 року, зареєстрована 17 березня 2017 року на суму ПДВ 18 043, 71 грн.;

- ПН №7 від 28 лютого 2017 року, зареєстрована 17 березня 2017 року на суму ПДВ 7, 00 грн.;

- ПН №5 від 28 лютого 2017 року, зареєстрована 17 березня 2017 року на суму ПДВ 12 081, 97 грн.;

- ПН №27 від 31 березня 2017 року, зареєстрована 19 квітня 2017 року на суму ПДВ 28 458, 27 грн.;

- ПН №26 від 31 березня 2017 року, зареєстрована 19 квітня 2017 року на суму ПДВ 12 901, 35 грн.;

- ПН №28 від 28 квітня 2017 року, зареєстрована 16 травня 2017 року на суму ПДВ 84 235, 56 грн.;

- ПН №31 від 30 квітня 2017 року, зареєстрована 17 травня 2017 року на суму ПДВ 31 772, 74 грн.;

- ПН №36 від 31 травня 2017 року, зареєстрована 20 червня 2017 року на суму ПДВ 10 594, 88 грн.;

- ПН №34 від 31 травня 2017 року, зареєстрована 19 червня 2017 року на суму ПДВ 19 170, 04 грн.;

- ПН №33 від 31 травня 2017 року, зареєстрована 19 червня 2017 року на суму ПДВ 127 134, 01 грн.;

- ПН №4 від 30 червня 2017 року, зареєстрована 20 липня 2017 року на суму ПДВ 193 786, 09 грн.;

- ПН №1 від 30 червня 2017 року, зареєстрована 20 липня 2017 року на суму ПДВ 58 268, 90 грн.;

- ПН №52 від 31 серпня 2017 року, зареєстрована 19 вересня 2017 року на суму ПДВ -28 048, 34 грн.;

- ПН №48 від 03 вересня 2017 року, зареєстрована 19 жовтня 2017 року на суму ПДВ 33 934, 27 грн.;

- ПН №63 від 30 вересня 2017 року, зареєстрована 19 жовтня 2017 року на суму ПДВ 26 332, 85 грн.;

- ПН №64 від 30 вересня 2017 року, зареєстрована 19 жовтня 2017 року на суму ПДВ 124 659, 37 грн.;

- ПН №62 від 29 вересня 2017 року, зареєстрована 19 жовтня 2017 року на суму ПДВ 25 296, 42 грн.;

- ПН №60 від 29 вересня 2017 року, зареєстрована 19 жовтня 2017 року на суму ПДВ 21 636, 49 грн.;

- ПН №68 від 31 жовтня 2017 року, зареєстрована 19 січня 2018 року на суму ПДВ 11 243, 06 грн.;

- ПН №69 від 31 жовтня 2017 року, зареєстрована 19 січня 2018 року на суму ПДВ 18 016, 09 грн.;

- ПН №73 від 30 листопада 2017 року, зареєстрована 26 грудня 2017 року на суму ПДВ 10 278, 89 грн.;

- ПН №74 від 30 листопада 2017 року, зареєстрована 19 грудня 2017 року на суму ПДВ 20 195, 80 грн.;

- ПН №86 від 31 грудня 2017 року, зареєстрована 18 січня 2018 року на суму ПДВ 28 209, 91 грн.;

- ПН №85 від 31 грудня 2017 року, зареєстрована 18 січня 2018 року на суму ПДВ 11 710, 24 грн.;

- ПН №61 від 29 грудня 2017 року, зареєстрована 18 січня 2018 року на суму ПДВ 58 277, 48 грн.;

- ПН №63 від 29 грудня 2017 року, зареєстрована 17 квітня 2018 року на суму ПДВ 159 843, 03 грн.;

- ПН №32 від 31 грудня 2017 року, зареєстрована 22 січня 2018 року на суму ПДВ 16 939, 93 грн.;

- ПН №53 від 31 жовтня 2018 року, зареєстрована 19 грудня 2018 року на суму ПДВ 105 702, 70 грн.;

- ПН №56 від 31 жовтня 2018 року, зареєстрована 19 листопада 2018 року на суму ПДВ 312 108, 15 грн.;

- ПН №55 від 31 жовтня 2018 року, зареєстрована 19 листопада 2018 року на суму ПДВ 33 696, 65 грн.;

- ПН №59 від 30 листопада 2018 року, зареєстрована 20 грудня 2018 року на суму ПДВ 57 826, 39 грн.;

- ПН №63 від 31 грудня 2018 року, зареєстрована 17 січня 2019 року на суму ПДВ 147 898, 88 грн.;

- ПН №71 від 31 грудня 2018 року, зареєстрована 22 січня 2019 року на суму ПДВ 1 153, 89 грн.;

- ПН №66 від 31 грудня 2018 року, зареєстрована 18 січня 2018 року на суму ПДВ 1 637, 75 грн.;

- ПН №67 від 31 грудня 2018 року, зареєстрована 18 січня 2018 року на суму ПДВ 1 260, 53 грн.;

- ПН №68 від 31 грудня 2018 року, зареєстрована 18 січня 2018 року на суму ПДВ 1 388, 90 грн.;

- ПН №61 від 31 грудня 2018 року, зареєстрована 18 січня 2018 року на суму ПДВ 1 438, 94 грн.;

- ПН №69 від 31 грудня 2018 року, зареєстрована 18 січня 2018 року на суму ПДВ 1 397, 90 грн.;

- ПН №62 від 31 грудня 2018 року, зареєстрована 18 січня 2018 року на суму ПДВ 1 271, 28 грн.;

- ПН №70 від 31 грудня 2018 року, зареєстрована 18 січня 2018 року на суму ПДВ 1 114, 97 грн.;

- ПН №63 від 31 грудня 2018 року, зареєстрована 18 січня 2018 року на суму ПДВ 1 552, 74 грн.;

- ПН №64 від 31 грудня 2018 року, зареєстрована 18 січня 2018 року на суму ПДВ 1 356, 29 грн.;

- ПН №65 від 31 грудня 2018 року, зареєстрована 18 січня 2018 року на суму ПДВ 1 261, 02 грн.;

- ПН №10 від 31 січня 2018 року, зареєстрована 16 лютого 2018 року на суму ПДВ 26 388, 53 грн.;

- ПН №11 від 31 січня 2018 року, зареєстрована 16 лютого 2018 року на суму ПДВ 114, 33 грн.;

- ПН №17 від 28 лютого 2018 року, зареєстрована 02 серпня 2018 року на суму ПДВ 76 849, 08 грн.;

- ПН №14 від 28 лютого 2018 року, зареєстрована 20 липня 2018 року на суму ПДВ 41 380, 27 грн.;

- ПН №16 від 28 лютого 2018 року, зареєстрована 31 травня 2018 року на суму ПДВ 26 486, 16 грн.;

- ПН №13 від 28 лютого 2018 року, зареєстрована 20 липня 2018 року на суму ПДВ 122 188, 53 грн.;

- ПН №18 від 21 березня 2018 року, зареєстрована 18 квітня 2018 року на суму ПДВ 1 031, 40 грн.;

- ПН №17 від 21 березня 2018 року, зареєстрована 18 квітня 2018 року на суму ПДВ 1 146, 00 грн.;

- ПН №24 від 31 березня 2018 року, зареєстрована 08 серпня 2018 року на суму ПДВ 147 868, 67 грн.;

- ПН №26 від 31 березня 2018 року, зареєстрована 19 червня 2018 року на суму ПДВ 36 035, 29 грн.;

- ПН №27 від 31 березня 2018 року, зареєстрована 10 серпня 2018 року на суму ПДВ 22 095, 32 грн.;

- ПН №25 від 31 березня 2018 року, зареєстрована 07 серпня 2018 року на суму ПДВ 90 384, 83 грн.;

- ПН №30 від 30 квітня 2018 року, зареєстрована 19 червня 2018 року на суму ПДВ 30 444, 44 грн.;

- ПН №29 від 30 квітня 2018 року, зареєстрована 10 серпня 2018 року на суму ПДВ 101 513, 81 грн.;

- ПН №33 від 31 травня 2018 року, зареєстрована 10 серпня 2018 року на суму ПДВ 38 132, 19 грн.;

- ПН №32 від 31 травня 2018 року, зареєстрована 10 серпня 2018 року на суму ПДВ 21 262, 40 грн.;

- ПН №40 від 30 червня 2018 року, зареєстрована 10 серпня 2018 року на суму ПДВ 34 002, 84 грн.;

- ПН №39 від 30 червня 2018 року, зареєстрована 16 серпня 2018 року на суму ПДВ 126 749, 29 грн.;

- ПН №41 від 31 липня 2018 року, зареєстрована 20 серпня 2018 року на суму ПДВ 109 713, 85 грн.;

- ПН №45 від 31 липня 2018 року, зареєстрована 20 серпня 2018 року на суму ПДВ 25 898, 00 грн.;

- ПН №47 від 31 серпня 2018 року, зареєстрована 19 вересня 2018 року на суму ПДВ 28 784, 01 грн.;

- ПН №49 від 31 серпня 2018 року, зареєстрована 19 вересня 2018 року на суму ПДВ 65 178, 21 грн.;

- ПН №52 від 30 вересня 2018 року, зареєстрована 17 жовтня 2018 року на суму ПДВ 44 868, 39 грн.

На підставі висновків Акта перевірки, відповідачем прийнято податкове повідомлення - рішення від 12 березня 2019 року №, яким до позивача застосовано штраф за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН на загальну суму 625 310, 93 грн.

Не погоджуючись з прийнятим ГУ ДФС у м. Києві податковим повідомленням - рішенням від 12 березня 2019 року № позивач оскаржив його в адміністративному порядку до ДФС України.

За результатами розгляду вказаної скарги ДФС України прийнято рішення від 24 травня 2019 року №23837/6/99-99-11-06-01-25, яким податкове повідомлення - рішення від 12 березня 2019 року № залишено без змін, а скаргу позивача - без задоволення.

Незгода позивача з вказаним податковим повідомленням - рішенням обумовила його звернення до суду з адміністративним позовом за захистом своїх прав.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

У відповідності до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України (тут і далі в редакції, чинній на момент проведення перевірки) контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом.

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Згідно з підпунктом 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

За змістом пункту 76.1 статті 76 ПК України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

Отже, камеральна перевірка є одним з видів податкових перевірок, встановлених пунктом 75.1 статті 75 ПК України, та за своєю правовою сутністю та формою поточного документального контролю за дотриманням платником вимог податкового законодавства на підставі декларацій та інших документів податкової звітності, одержаних від платника. Тобто, перевірка будь-яких інших відомостей, витребування у платника додаткової інформації та документів, подання яких разом з податковою декларацією чинним законодавством не передбачено, камеральною перевіркою не охоплюється.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

Пунктом 120-1.2 статті 120.1 ПК України визначено, що відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні - рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

Вказаними нормами права визначено підстави відповідальності платника податку за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).

Вказана правова позиція висловлена у постанові Верховного Суду від 04 вересня 2018 року у справі № 816/1488/17.

При цьому, стаття 195 ПК України визначає перелік операцій, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою, а стаття 197 ПК України - перелік операцій, що звільнені від оподаткування.

Пунктом 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 1307 від 31 грудня 2015 року (далі - Порядок №1307) встановлено, що при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» зазначається тип причини:

01 - Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку);

02 - Складена на постачання неплатнику податку;

03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку;

04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання;

05 - Складена у зв`язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку;

06 - Складена у зв`язку з переведенням виробничих основних засобів до складу невиробничих;

07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України;

08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість;

09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість;

10 - Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності;

11 - Складена за щоденними підсумками операцій;

12 - Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 цього Порядку);

13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності;

14 - Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента;

15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання.

Як вбачається з податкової накладної №55 від 31 жовтня 2018 року, остання складена за операцією з надання послуги з налагодження та підтримки відносин з контрагентами замовника між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б .В.» та «неплатник» на суму 202 179, 90 грн., у тому числі ПДВ 33 696, 65 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 02.

Згідно з податковою накладною №30 від 30 квітня 2018 року, остання складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 182 666, 67 грн., у тому числі ПДВ 30 444, 44 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Податкова накладна №16 від 28 лютого 2018 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 158 916, 94 грн., у тому числі ПДВ 26 486, 16 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Як вбачається з податкової накладної №45 від 31 липня 2018 року, остання складена за операцією з надання послуги з реєстрації товарів між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та «неплатник» на суму 155 388, 00 грн., у тому числі ПДВ 25 898, 00 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 02.

Згідно з податковою накладною №27 від 31 березня 2018 року, остання складена за операцією з надання послуги з реєстрації товарів між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та «неплатник» на суму 132 571, 91 грн., у тому числі ПДВ 22 095, 32 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 02.

Податкова накладна №32 від 31 травня 2018 року складена за операцією за операцією з надання послуги з реєстрації товарів між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та «неплатник» на суму 127 574, 42 грн., у тому числі ПДВ 21 262, 40 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 02.

Розрахунок коригування №66 від 31 грудня 2018 року до податкової накладної №40 від 30 червня 2018 року складений з метою внесення змін за податковими накладними на суму 1 637, 75 грн., у тому числі ПДВ -1 637, 75 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Розрахунок коригування №65 від 31 грудня 2018 року до податкової накладної №33 від 31 травня 2018 року складений з метою внесення змін за податковими накладними на суму 1 261, 02 грн., у тому числі ПДВ 1 261, 02 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Розрахунок коригування №67 від 31 грудня 2018 року до податкової накладної №41 від 31 липня 2018 року складений з метою внесення змін за податковими накладними на суму 1 260, 53 грн., у тому числі ПДВ 1 260, 53 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Розрахунок коригування №71 від 31 грудня 2018 року до податкової накладної №59 від 30 листопада 2018 року складений з метою внесення змін за податковими накладними на суму 1 153, 89 грн., у тому числі ПДВ 1 153, 89 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Податкова накладна №17 від 21 березня 2018 року складена за операцією з продажу товару «iPhone 6s 32 GB Model 1688 (Space Gray) MN0W2FS/A» між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б. В.» та «неплатник» на суму 6 876, 00 грн., у тому числі ПДВ 1 146, 00 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 02.

Розрахунок коригування №70 від 31 грудня 2018 року до податкової накладної №56 від 31 жовтня 2018 року складений з метою внесення змін за податковими накладними на суму 1 114, 97 грн., у тому числі ПДВ 1 114, 97 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Згідно з податковою накладною №18 від 21 березня 2018 року, остання складена за операцією з продажу товару «iPhone 6s 32 GB Model 1688 (Space Gray) MN0W2FS/A (перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 та 189 Податкового кодексу України над фактичною ціною постачання)» між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В . » на суму 6 188, 40 грн., у тому числі ПДВ 1 031, 40 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 15.

Податкова накладна №4 від 31 січня 2017 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 80 499, 86 грн., у тому числі ПДВ 13 416, 64 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Згідно з податковою накладною №3 від 31 січня 2017 року, остання складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 115 590, 91 грн., у тому числі ПДВ 19 265, 15 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Податкова накладна №6 від 28 лютого 2017 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 108 262, 17 грн., у тому числі ПДВ 18 043, 71 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Згідно з податковою накладною №1 від 31 січня 2017 року, остання складена за операціями з надання «послуги з організації реєстрації товару замовника та послуги з налагодження та підтримки відносин з контрагентами замовника» між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В .» та «неплатник» на суму 316 296, 24 грн., у тому числі ПДВ 52 716, 04 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 02.

Податкова накладна №26 від 31 березня 2017 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 77 408, 11 грн., у тому числі ПДВ 12 901, 35 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Податкова накладна №7 від 28 лютого 2017 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 42, 00 грн., у тому числі ПДВ 7, 00 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Податкова накладна №27 від 31 березня 2017 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 170 749, 64 грн., у тому числі ПДВ 28 458, 27 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Згідно з податковою накладною №14 від 31 березня 2017 року, остання складена за операціями з надання «послуги з організації реєстрації товару замовника та послуги з налагодження та підтримки відносин з контрагентами замовника» між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В .» та «неплатник» на суму 542 268, 78 грн., у тому числі ПДВ 90 378, 13 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 02.

Згідно з податковою накладною №28 від 28 квітня 2017 року, остання складена за операціями з надання «послуги з організації реєстрації товару замовника та послуги з налагодження та підтримки відносин з контрагентами замовника» між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В .» та «неплатник» на суму 505 413, 34 грн., у тому числі ПДВ 84 235, 56 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 02.

Податкова накладна №5 від 28 лютого 2017 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 72 491, 84 грн., у тому числі ПДВ 12 081, 97 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Податкова накладна №36 від 31 травня 2017 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 63 569, 28 грн., у тому числі ПДВ 10 594, 88 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Податкова накладна №34 від 31 травня 2017 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 115 020, 24 грн., у тому числі ПДВ 19 170, 04 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Податкова накладна №31 від 30 квітня 2017 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 190 636, 42 грн., у тому числі ПДВ 31 772, 74 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Згідно з податковою накладною №47 від 31 серпня 2018 року, остання складена за операціями з надання «послуги з реєстрації товарів замовника» між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б .В.» та «неплатник» на суму 172 704, 08 грн., у тому числі ПДВ 28 784, 01 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 02.

Розрахунок коригування №62 від 31 грудня 2018 року до податкової накладної №16 від 28 лютого 2018 року складений з метою внесення змін за податковими накладними на суму 1 271, 28 грн., у тому числі ПДВ 1 271, 28 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Розрахунок коригування №64 від 31 грудня 2018 року до податкової накладної №30 від 30 квітня 2018 року складений з метою внесення змін за податковими накладними на суму 1 356, 29 грн., у тому числі ПДВ 1 356, 29 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Розрахунок коригування №68 від 31 грудня 2018 року до податкової накладної №49 від 31 серпня 2018 року складений з метою внесення змін за податковими накладними на суму 1 388, 90 грн., у тому числі ПДВ 1 388, 90 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Розрахунок коригування №69 від 31 грудня 2018 року до податкової накладної №52 від 30 вересня 2018 року складений з метою внесення змін за податковими накладними на суму 1 397, 90 грн., у тому числі ПДВ 1 397, 90 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Розрахунок коригування №61 від 31 грудня 2018 року до податкової накладної №10 від 31 січня 2018 року складений з метою внесення змін за податковими накладними на суму 1 438, 94 грн., у тому числі ПДВ 1 438, 94 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Розрахунок коригування №63 від 31 грудня 2018 року до податкової накладної №26 від 31 березня 2018 року складений з метою внесення змін за податковими накладними на суму 1 552, 74 грн., у тому числі ПДВ 1 552, 74 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Згідно з податковою накладною №33 від 31 травня 2017 року, остання складена за операціями з надання «послуги з організації реєстрації товару замовника та послуги з налагодження та підтримки відносин з контрагентами замовника» між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В .» та «неплатник» на суму 762 804, 05 грн., у тому числі ПДВ 127 134, 01 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 02.

Згідно з податковою накладною №63 від 29 грудня 2017 року, остання складена за операціями з надання «послуги з організації реєстрації товару замовника» між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та «неплатник» на суму 959 058, 20 грн., у тому числі ПДВ 159 843, 03 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 02.

Податкова накладна №64 від 30 вересня 2017 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 747 956, 20 грн., у тому числі ПДВ 124 659, 37 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Згідно з податковою накладною №61 від 29 грудня 2017 року, остання складена за операціями з надання «послуги з налагодження та підтримки відносин з контрагентами замовника» між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В .» та «неплатник» на суму 349 664, 90 грн., у тому числі ПДВ 58 277, 48 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 02.

Податкова накладна №48 від 03 вересня 2017 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 203 605, 60 грн., у тому числі ПДВ 33 934, 27 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Податкова накладна №86 від 31 грудня 2017 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 169 259, 40 грн., у тому числі ПДВ 28 209, 91 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Податкова накладна №52 від 31 серпня 2017 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 168 290, 02 грн., у тому числі ПДВ 28 048, 34 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Податкова накладна №63 від 30 вересня 2017 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 157 997,13 грн., у тому числі ПДВ 26 332, 85 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Згідно з податковою накладною №62 від 29 вересня 2017 року, остання складена за операціями з надання «послуги з налагодження та підтримки відносин з контрагентами замовника» між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В .» та «неплатник» на суму 151 778, 50 грн., у тому числі ПДВ 25 296, 42 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 02.

Згідно з податковою накладною №60 від 29 вересня 2017 року, остання складена за операціями з надання «послуги з організації реєстрації товару замовника» між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та «неплатник» на суму 129 818, 95 грн., у тому числі ПДВ 21 636, 49 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 02.

Податкова накладна №74 від 30 листопада 2017 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 121 174, 78 грн., у тому числі ПДВ 20 195, 80 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Податкова накладна №69 від 31 жовтня 2017 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 108 096, 55 грн., у тому числі ПДВ 18 016, 09 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Податкова накладна №32 від 31 грудня 2017 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 101 639, 59 грн., у тому числі ПДВ 16 939, 93 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Податкова накладна №85 від 31 грудня 2017 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 70 261, 44 грн., у тому числі ПДВ 11 710, 24 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Податкова накладна №68 від 31 жовтня 2017 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 67 458, 36 грн., у тому числі ПДВ 11 243, 06 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Податкова накладна №73 від 30 листопада 2017 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 61 673, 34 грн., у тому числі ПДВ 10 278, 89 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Податкова накладна №56 від 31 жовтня 2018 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 1 872 648, 87 грн., у тому числі ПДВ 312 108, 15 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Згідно з податковою накладною №63 від 31 грудня 2018 року, остання складена за операціями з надання «послуги з реєстрації товару замовника» між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б .В.» та «неплатник» на суму 887 393, 26 грн., у тому числі ПДВ 147 898, 88 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 02.

Згідно з податковою накладною №24 від 31 березня 2018 року, остання складена за операціями з надання «послуги з реєстрації товару замовника» між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б .В.» та «неплатник» на суму 887 212, 04 грн., у тому числі ПДВ 147 868, 67 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 02.

Згідно з податковою накладною №39 від 30 червня 2018 року, остання складена за операціями з надання «послуги з реєстрації товару замовника» між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б .В.» та «неплатник» на суму 760 495, 75 грн., у тому числі ПДВ 126 749, 29 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 02.

Згідно з податковою накладною №13 від 28 лютого 2018 року, остання складена за операціями з надання «послуги з налагодження та підтримки відносин з контрагентами замовника» між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В .» та «неплатник» на суму 733 131, 19 грн., у тому числі ПДВ 122 188, 53 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 02.

Податкова накладна №41 від 31 липня 2018 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 658 283, 10 грн., у тому числі ПДВ 109 713, 85 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Згідно з податковою накладною №53 від 31 жовтня 2018 року, остання складена за операціями з надання «послуги з реєстрації товару замовника» між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б .В.» та «неплатник» на суму 634 216, 20 грн., у тому числі ПДВ 105 702, 70 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 02.

Згідно з податковою накладною №29 від 30 квітня 2018 року, остання складена за операціями з надання «послуги з реєстрації товару замовника» між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б .В.» та «неплатник» на суму 609 082, 88 грн., у тому числі ПДВ 101 513, 81 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 02.

Згідно з податковою накладною №25 від 31 березня 2018 року, остання складена за операціями з надання «послуги з налагодження та підтримки відносин з контрагентами замовника» між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В .» та «неплатник» на суму 542 309, 00 грн., у тому числі ПДВ 90 384, 83 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 02.

Згідно з податковою накладною №17 від 28 лютого 2018 року, остання складена за операціями з надання «послуги з реєстрації товару замовника» між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б .В.» та «неплатник» на суму 461 094, 47 грн., у тому числі ПДВ 76 849, 08 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 02.

Податкова накладна №49 від 31 серпня 2018 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 391 069, 26 грн., у тому числі ПДВ 65 178, 21 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Податкова накладна №59 від 30 листопада 2018 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 346 958, 32 грн., у тому числі ПДВ 57 826, 39 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Податкова накладна №52 від 30 вересня 2018 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 269 210, 36 грн., у тому числі ПДВ 44 868, 39 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Згідно з податковою накладною №14 від 28 лютого 2018 року, остання складена за операціями з надання «послуги з реєстрації товару замовника» між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б .В.» та «неплатник» на суму 248 281, 64 грн., у тому числі ПДВ 41 380, 27 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 02.

Податкова накладна №33 від 31 травня 2018 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 228 793, 12 грн., у тому числі ПДВ 38 132, 19 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Податкова накладна №26 від 31 березня 2018 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 216 211, 76 грн., у тому числі ПДВ 36 035, 29 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Податкова накладна №40 від 30 червня 2018 року складена за податковими накладними між Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» та Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» на суму 204 017, 04 грн., у тому числі ПДВ 34 002, 84 грн. При цьому, у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зроблена помітка «Х», тип податкової накладної позивачем визначено, як 09.

Аналізуючи положення статей 195 та 197 ПК України, судом встановлено, що операції з надання послуг з налагодження та підтримки відносин з контрагентами замовника, послуг з реєстрації товару замовника, а також складені за податковими накладними, зазначені у вищеперелічених податкових накладних не відносяться до операцій, що звільнені від оподаткування або оподатковуються за нульовою ставкою.

При цьому, суд зазначає, що відповідно до пункту 17 Порядку №1307 для операцій, що оподатковуються або звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні, тобто при одночасному постачанні одному отримувачу (покупцю) як оподатковуваних товарів/послуг, так і таких, що звільнені від оподаткування, постачальник (продавець) складає окремі податкові накладні. У податковій накладній, складеній на операції з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування податком на додану вартість, у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини робиться помітка «Без ПДВ».

Зазначене не поширюється на операції з постачання товарів/послуг, до яких одночасно застосовуються як нульова ставка, так і основна та/або ставка 7 відсотків. У такому разі складається одна податкова накладна, у якій заповнюються відповідні графи нижньої табличної частини.

Операції, що оподатковуються за нульовою, основною ставкою або ставкою 7 відсотків, відображаються в окремих рядках нижньої табличної частини податкової накладної.

Зі спірних податкових накладних вбачається, що у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини не зроблена помітка «Без ПДВ».

Крім того, рядки VII «Усього обсяги постачання при експорті товарів за ставкою 0%» та IX «Усього обсяги операцій, звільнених від оподаткування» у податкових накладних не заповнені, у той час, як у рядках ІІ та ІІІ «Загальна сума податку на додану вартість, у тому числі загальна сума податку на додану вартість за основною ставкою» зазначені суми зобов`язань з податку на додану вартість.

Проаналізувавши викладене вище, суд дійшов висновку, що зазначення в податкових накладних типу - 02 та 15 означає, що такі накладні не стосуються операцій, що звільняються від оподаткування або оподатковуються за нульовою ставкою.

При цьому, зазначення у податкових накладних типу - 09 (складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість), у той час коли такі операції не підпадають під перелік операцій, визначених статтею 197 Податкового кодексу України, не може свідчити про те, що вказані операції складені на постачання послуг, що звільнені від оподаткування ПДВ.

Таким чином, податкові накладні виписані Представництвом «Інтервет Ейдженсіз Б.В. » за 2017 - 2018 роки не відповідають всім критеріям (ознакам), які дають підстави для звільнення від відповідальності за вказане порушення, а саме, будучи такими, що «не надаються отримувачу (покупцю)», вони не складені на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Крім того, у даному випадку суб`єктом оподаткування є представництво нерезидента, на що суд зазначає наступне.

У відповідності до підпункту 14.1.193 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України постійне представництво - постійне місце діяльності, через яке повністю або частково проводиться господарська діяльність нерезидента в Україні, зокрема: місце управління; філія; офіс; фабрика; майстерня; установка або споруда для розвідки природних ресурсів; шахта, нафтова/газова свердловина, кар`єр чи будь-яке інше місце видобутку природних ресурсів; склад або приміщення, що використовується для доставки товарів, сервер.

З метою оподаткування термін «постійне представництво» включає будівельний майданчик, будівельний, складальний або монтажний об`єкт чи пов`язану з ними наглядову діяльність, якщо тривалість робіт, пов`язана з таким майданчиком, об`єктом чи діяльністю, перевищує шість місяців; надання послуг нерезидентом (крім послуг з надання персоналу), у тому числі консультаційних, через співробітників або інший персонал, найнятий ним для таких цілей, але якщо така діяльність провадиться (в рамках одного проекту або проекту, що пов`язаний з ним) в Україні протягом періоду або періодів, загальна тривалість яких становить більш як шість місяців, у будь-якому дванадцятимісячному періоді; резидентів, які мають повноваження: діяти від імені виключно такого нерезидента (проведення переговорів щодо суттєвих умов та/або укладення договорів (контрактів) від імені цього нерезидента), що призводить до виникнення у цього нерезидента цивільних прав та обов`язків; та/або утримувати (зберігати) запаси товарів, що належать нерезиденту, із складу яких здійснюється поставка товару від імені нерезидента, крім резидентів, що мають статус складу тимчасового зберігання або митного ліцензійного складу.

Постійним представництвом не є використання будівель або споруд виключно з метою зберігання, демонстрації або доставки товарів чи виробів, що належать нерезиденту; зберігання запасів товарів або виробів, що належать нерезиденту, виключно з метою зберігання або демонстрації; зберігання запасів товарів або виробів, що належать нерезиденту, виключно з метою переробки іншим підприємством; утримання постійного місця діяльності виключно з метою закупівлі товарів чи виробів або для збирання інформації для нерезидента; направлення у розпорядження особи фізичних осіб у межах виконання угод про послуги з надання персоналу; утримання постійного місця діяльності виключно з метою провадження для нерезидента будь-якої іншої діяльності, яка має підготовчий або допоміжний характер.

Також, згідно з підпунктом 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, постійне представництво у контексті розділу V цього Кодексу вважається платником податку на додану вартість.

При цьому, таке представництво повинно мати статус постійного та здійснювати господарську діяльність на території України.

У відповідності до пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Таким чином, при здійсненні операцій з постачання послуг, місцем постачання яких є митна територія України, платник ПДВ - постачальник таких послуг, у тому числі постійне представництво нерезидента, зобов`язаний визначити податкові зобов`язання з ПДВ, скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені Податковим кодексом України терміни на покупця.

Згідно із частиною 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

У той же час, суд зазначає, що позивач, посилаючись на те, що операції, на постачання яких складені спірні податкові накладні, звільнені від оподаткування ПДВ, жодних доказів на підтвердження своїх доводів суду не надав, будь - які первинні та установчі документи Представництва у матеріалах справи відсутні, відтак ним не доведено обставин, які б його звільняли від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію зазначених вище податкових накладних у ЄРПН.

Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Частиною 2 статті 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Аналіз матеріалів справи підтверджує, що відповідач при винесенні оскаржуваного податкового повідомлення - рішення діяв згідно приписів частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, правомірно, а саме: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Таким чином, суд приходить до переконання про доведеність відповідачем правомірності прийнятого податкового повідомлення - рішення та відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

Беручи до уваги положення статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України та враховуючи відмову позивачу у задоволенні позовних вимог, відшкодування судового збору останньому не здійснюється.

Керуючись ст.ст. 2, 6, 8, 9, 77, 243 - 246, ст. 257-263 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Представництва «Інтервет Ейдженсіз Б.В.» відмовити.

Рішення суду набирає законної сили в строк і порядку, передбачені статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Відповідно до п/п. 15.5 п. 15 Розділу VII «Перехідні положення» КАС України в редакції Закону № 2147-VIII до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Суддя І.М. Погрібніченко