Справа № 400/907/19
Суддя: Бітов А.І.
Дата ухвалення: 2019-11-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 листопада 2019 р.м.ОдесаСправа № 400/907/19

Категорія: 111010000 Головуючий в 1 інстанції: Устинов І.А.

Місце ухвалення: м. Миколаїв

Дата складання повного тексту: 10.06.2019 р.

Судова колегія П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого Бітова А.І.

суддів Лук`янчук О.В.

Ступакової І.Г.

при секретарі Рощіній К.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДФС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 10 червня 2019 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Комінвест-АТГ" до Головного управління ДФС у Київській області, Головного управління ДФС у Миколаївській області, Державної фіскальної служби України, про визнання протиправними та скасування рішень,

В С Т А Н О В И Л А :

У березні 2019 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) "Комінвест-АТГ" звернулося до суду з позовом до Головного управління (далі ГУ) ДФС у Київській області (у теперішній час ГУ ДПС у Київській області), ГУ ДФС у Миколаївській області, Державної фіскальної служби (далі ДФС) України про: визнання протиправними та скасування рішень:

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ГУ ДФС у Київській області №1029974/418278882 від 19 грудня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН), ТОВ "Комінвест-АТГ" () від 16 листопада 2018 року за №7 на суму 561 000 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 08 січня 2019 року за №968/41827882/2 про відмову у задоволенні скарги і зобов`язання ДФС України (, адреса: Львівська пл., 8, м. Київ53, МСП 04655) зареєструвати в ЄРПН податкову накладну ТОВ "Комінвест-АТГ" () від 16 листопада 2018 року за №7 на суму 561 000 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ГУ ДФС у Київській області, №1029961/418278882 від 19 грудня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН ТОВ "Комінвест-АТГ" (код ЄДРПОУ - 41827882) від 19 грудня 2018 року за №6 на суму 583 440 грн.

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 08 січня 2019 року за №967/41827882/2 про відмову у задоволенні скарги і зобов`язання ДФС України () зареєструвати в ЄРПН податкову накладну ТОВ "Комінвест-АТГ" () від 19 грудня 2018 року за №6 на суму 583 440 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ГУ ДФС у Київській області №1029971/418278882 від 19 грудня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН ТОВ "Комінвест-АТГ" (код ЄДРПОУ - 41827882) від 17 листопада 2018 року за №9 на суму 575 280 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 08 січня 2019 року за №971/41827882/2 про відмову у задоволенні скарги і зобов`язання ДФС України (, адреса: Львівська пл., 8, м. Київ53, МСП 04655) зареєструвати в ЄРПН податкову накладну ТОВ "Комінвест-АТГ" (код ЄДРПОУ - 41827882) від 17 листопада 2018 року за №9 на суму 575 280 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ГУ ДФС у Київській області - №1029980/418278882 від 19 грудня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН ТОВ "Комінвест - АТГ" (код ЄДРПОУ - 41827882) від 17 листопада 2018 року за №11 на суму 565 080 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 08 січня 2019 року за №972/41827882/2 про відмову у задоволенні скарги і зобов`язання ДФС України (, адреса: Львівська пл., 8, м. Київ53, МСП 04655) зареєструвати в ЄРПН податкову накладну ТОВ "Комінвест-АТГ" (код ЄДРПОУ - 41827882) від 17 листопада 2018 року за №11 на суму 565 080 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ГУ ДФС у Київській області №1029982/418278882 від 19 грудня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН ТОВ "Комінвест - АТГ" (код ЄДРПОУ - 41827882) від 18 листопада 2018 року за №12 на суму 581 400 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 08 січня 2019 року за №970/41827882/2 про відмову у задоволенні скарги і зобов`язання ДФС України (, адреса: Львівська пл., 8, м. Київ53, МСП 04655) зареєструвати в ЄРПН податкову накладну ТОВ "Комінвест-ATT" (код ЄДРПОУ - 41827882) від 18 листопада 2018 року за №12 на суму 581 400 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ГУ ДФС у Київській області №1029970/418278882 від 19 грудня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН ТОВ "Комінвест-АТГ" (код ЄДРПОУ - 41827882) від 18 листопада 2018 року за №14 на суму 573 240 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 08 січня 2019 року за №969/41827882/2 про відмову у задоволенні скарги і зобов`язання ДФС України () зареєструвати в ЄРПН податкову накладну позивача від 18 листопада 2018 року за №14 на суму 573 240 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ГУ ДФС у Київській області №1029981/418278882 від 19 грудня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН позивача від 19 листопада 2018 року за №16 на суму 575 280 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 08 січня 2019 року за №975/41827882/2 про відмову у задоволенні скарги і зобов`язання ДФС України (, адреса: Львівська пл., 8, м. Київ53, МСП 04655) зареєструвати в ЄРПН податкову накладну позивача від 19 листопада 2018 року за №16 на суму 575 280 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ГУ ДФС у Київській області №1029977/418278882 від 19 грудня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН ТОВ "Комінвест - АТГ" (код ЄДРПОУ - 41827882) від 19 листопада 2018 року за №17 на суму 593640,00грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 08 січня 2019 року за №973/41827882/2 про відмову у задоволенні скарги і зобов`язання ДФС України (, адреса: Львівська пл., 8, м. Київ53, МСП 04655) зареєструвати в ЄРПН податкову накладну ТОВ "Комінвест - АТГ" (код ЄДРПОУ - 41827882) від 19 листопада 2018 року за №17 на суму 593640,00грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ГУ ДФС у Київській області №1029976/418278882 від 19 грудня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН ТОВ "Комінвест - АТГ" (код ЄДРПОУ - 41827882) від 22 листопада 2018 року за №24 на суму 656880,00грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 08 січня 2019 року за №974/41827882/2 про відмову у задоволенні скарги і зобов`язання ДФС України (, адреса: Львівська пл., 8, м. Київ53, МСП 04655) зареєструвати в ЄРПН податкову накладну ТОВ "Комінвест-АТГ" (код ЄДРПОУ - 41827882) від 22 листопада 2018 року за №24 на суму 656880,00грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ГУ ДФС у Київській області №1029960/418278882 від 19 грудня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН ТОВ "Комінвест - АТГ" (код ЄДРПОУ - 41827882) від 23 листопада 2018 року за №19 на суму 583 440 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 08 січня 2019 року за №978/41827882/2 про відмову у задоволенні скарги і зобов`язання ДФС України (, адреса: Львівська пл., 8, м. Київ53, МСП 04655) зареєструвати в ЄРПН податкову накладну ТОВ "Комінвест-АТГ" (код ЄДРПОУ - 41827882) від 23 листопада 2018 року за №19 на суму 583 440 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ГУ ДФС у Київській області №1029968/418278882 від 19 грудня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН ТОВ "Комінвест - АТГ" () від 24 листопада 2018 року за №21 на суму 571 200 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 08 січня 2019 року за №952/41827882/2 про відмову у задоволенні скарги і зобов`язання ДФС України (, адреса: Львівська пл., 8, м. Київ53, МСП 04655) зареєструвати в ЄРПН податкову накладну позивача від 24 листопада 2018 року за №21 на суму 571 200 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ГУ ДФС у Київській області, №1029978/418278882 від 19 грудня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН позивача від 25 листопада 2018 року за №23 на суму 597 720 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 08 січня 2019 року за №959/41827882/2 про відмову у задоволенні скарги і зобов`язання ДФС України () зареєструвати в ЄРПН податкову накладну ТОВ "Комінвест-АТГ" (код ЄДРПОУ - 41827882) від 25 листопада 2018 року за №23 на суму 597 720 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ГУ ДФС у Київській області №1029967/418278882 від 19 грудня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН ТОВ "Комінвест - АТГ" () від 25 листопада 2018 року за №31 на суму 591 600 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 08 січня 2019 року за №951/41827882/2 про відмову у задоволенні скарги і зобов`язання ДФС України (, адреса: Львівська пл., 8, м. Київ53, МСП 04655) зареєструвати в ЄРПН податкову накладну ТОВ "Комінвест - АТГ" () від 25 листопада 2018 року за №31 на суму 591 600 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ГУ ДФС у Київській області №1029965/418278882 від 19 грудня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН ТОВ "Комінвест-АТГ" () від 26 листопада 2018 року за №25 на суму 567 120 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 08 січня 2019 року за №953/41827882/2 про відмову у задоволенні скарги і зобов`язання ДФС України (, адреса: Львівська пл., 8, м. Київ53, МСП 04655) зареєструвати в ЄРПН податкову накладну ТОВ "Комінвест-АТГ" () від 26 листопада 2018 року за №25 на суму 567 120 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ГУ ДФС у Київській області №1029985/418278882 від 19 грудня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН ТОВ "Комінвест-АТГ" () від 27 листопада 2018 року за №26 на суму 556 920 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 08 січня 2019 року за №961/41827882/2 про відмову у задоволенні скарги і зобов`язання ДФС України (, адреса: Львівська пл., 8, м. Київ53, МСП 04655) зареєструвати в ЄРПН податкову накладну ТОВ "Комінвест-АТГ" () від 27 листопада 2018 року за №26 на суму 556 920 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ГУ ДФС у Київській області №1029962/418278882 від 19 грудня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН ТОВ "Комінвест-АТГ" (код ЄДРПОУ - 41827882) від 28 листопада 2018 року за №27 на суму 552 840 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 08 січня 2019 року за №954/41827882/2 про відмову у задоволенні скарги і зобов`язання ДФС України (, адреса: Львівська пл., 8, м. Київ53, МСП 04655) зареєструвати в ЄРПН податкову накладну ТОВ "Комінвест-АТГ" () від 28 листопада 2018 року за №27 на суму 552 840 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ГУ ДФС у Київській області №1029963/418278882 від 19 грудня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН ТОВ "Комінвест-АТГ" () від 29 листопада 2018 року за №28 на суму 571 200 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 08 січня 2019 року за №960/41827882/2 про відмову у задоволенні скарги і зобов`язання ДФС України () зареєструвати в ЄРПН податкову накладну ТОВ "Комінвест-АТГ" () від 29 листопада 2018 року за №28 на суму 571 200 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ГУ ДФС у Київській області №1029975/418278882 від 19 грудня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН ТОВ "Комінвест-АТГ" (код ЄДРПОУ - 41827882) від 30 листопада 2018 року за №29 на суму 509 388 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 08 січня 2019 року за №964/41827882/2 про відмову у задоволенні скарги і зобов`язання Державної фіскальної служби України (, адреса: Львівська пл., 8, м. Київ53, МСП 04655) зареєструвати в ЄРПН податкову накладну ТОВ "Комінвест-АТГ" () від 30 листопада 2018 року за №29 на суму 509 388 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ГУ ДФС у Київській області №1029983/418278882 від 19 грудня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН ТОВ "Комінвест-АТГ" (код ЄДРПОУ - 41827882) від 01 грудня 2018 року за №1 на суму 661 776 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 08 січня 2019 року за №962/41827882/2 про відмову у задоволенні скарги і зобов`язання ДФС України (, адреса: Львівська пл., 8, м. Київ53, МСП 04655) зареєструвати в ЄРПН податкову накладну ТОВ "Комінвест - АТГ" (код ЄДРПОУ - 41827882) від 01 грудня 2018 року за №1 на суму 661 776 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ГУ ДФС у Миколаївській області, №1029964/418278882 від 19 грудня 2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "Комінвест - АТГ" (код ЄДРПОУ - 41827882) від 01 грудня 2018 року за №2 на суму 520 200 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 08 січня 2019 року за №963/41827882/2 про відмову у задоволенні скарги і зобов`язання ДФС України (, адреса: Львівська пл., 8, м. Київ53, МСП 04655) зареєструвати в ЄРПН податкову накладну ТОВ "Комінвест - АТГ" (код ЄДРПОУ - 41827882) від 01 грудня 2018 року за №2 на суму 520 200 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ГУ ДФС у Миколаївській області №1048886/418278882 від 11 січня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН ТОВ "Комінвест - АТГ" (код ЄДРПОУ - 41827882) від 02 грудня 2018 року за №3 на суму 662 592 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 30 січня 2019 року за №5646/41827882/2 про відмову у задоволенні скарги і зобов`язання ДФС України (, адреса: Львівська пл., 8, м. Київ53, МСП 04655) зареєструвати в ЄРПН податкову накладну ТОВ "Комінвест - ATT" (код ЄДРПОУ - 41827882) від 02 грудня 2018 року за №3 на суму 662 592 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ГУ ДФС у Миколаївській області №1048888/418278882 від 11 січня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН позивача від 03 грудня 2018 року за №4 на суму 671 568 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 30 січня 2019 року за №5647/41827882/2 про відмову у задоволенні скарги і зобов`язання ДФС України (, адреса: Львівська пл., 8, м. Київ53, МСП 04655) зареєструвати в ЄРПН податкову накладну позивача від 03 грудня 2018 року за №4 на суму 671 568 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ГУ ДФС у Миколаївській області №1048890/418278882 від 11 січня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН ТОВ "Комінвест-АТГ" (код ЄДРПОУ - 41827882) від 04 грудня 2018 року за №5 на суму 518 160 грн.;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 30 січня 2019 року за №5650/41827882/2 про відмову у задоволенні скарги і зобов`язання ДФС України (, адреса: Львівська пл., 8, м. Київ53, МСП 04655) зареєструвати в ЄРПН податкову накладну ТОВ "Комінвест-АТГ" () від 04 грудня 2018 року за №5 на суму 518 160 грн.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що відповідачі не визначилися з підставою відмови та не вказали, які копії документів, котрі надані підприємством, складені з порушенням законодавства і чому їх недостатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних або для задоволення скарг позивача. Відсутність посилання відповідачів у прийнятих рішеннях на конкретні порушення та вимоги Закону, на думку позивача, підтверджують необґрунтованість прийнятих рішень.

Відповідач ГУ ДФС у Київській області позов не визнав, вказуючи, що після подачі позивачем повідомлення на підтвердження реальності здійснення господарських операцій по податковим накладним, реєстрацію яких зупинено (податкові накладні: №7, 6, 9, 11, 12, 14, 16, 17, 24, 19, 21, 23, 31, 25, 26, 27, 28, 29, 1), відповідачем під час перевірки реальності здійснення фінансово-господарської операції по вищевказаним податковим накладним, встановлено відсутність первинних документів, тобто не надано документів, що в повній мірі підтверджують реальність здійснення фінансово-господарських операцій, встановлених п.14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 (далі Порядок №117).

Відповідач ГУ ДФС у Миколаївській області зазначив, що його рішення прийняті відповідно до вимог чинного законодавства та жодним чином не порушують прав та законних інтересів позивача.

Відповідач ДФС України позов не визнав, вказуючи, що позивач порушив п.14 Порядку №117, а саме не надав первинних документів (щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських та розрахункових документів, банківських виписок з особового рахунку для підтвердження господарської операції позивача та законності складання та подання для реєстрації податкових накладних позивача), що стало підставою для відмови в реєстрації податкових накладних позивача. Оскаржувані рішення ДФС України не породжують жодних правових наслідків, не встановлюють донарахування жодних грошових зобов`язань, не призводять до змін його майнового стану та не порушують законні права та інтереси позивача.

Справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 10 червня 2019 року позов ТОВ "Комінвест-АТГ" до ГУ ДФС у Київській області, ГУ ДФС у Миколаївській області, ДФС України задоволено.

Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням суду, ГУ ДФС у Київській області та ГУ ДФС у Миколаївській області подали апеляційні скарги.

Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 11 вересня 2019 року відкрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою ГУ ДФС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 10 червня 2019 року.

Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 23 вересня 2019 року апеляційну скаргу ГУ ДФС у Київській області (у теперішній час ГУ ДПС у Київській області) на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 10 червня 2019 року повернуто апелянту у зв`язку з невиконанням вимог ухвали про залишення апеляційної скарги без руху.

В апеляційній скарзі ГУ ДФС у Миколаївській області ставиться питання про скасування судового рішення в частині задоволення позовних вимог до ГУ ДФС у Миколаївській області в зв`язку з тим, що воно постановлено з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи.

В обґрунтування апеляційної скарги ГУ ДФС у Миколаївській області зазначає, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних позивача було ненадання платником податку первинних документів, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) та розрахункових документів, банківських виписок з особового рахунку для підтвердження господарської операції позивача та законності складання та подання для реєстрації податкових накладних позивача від 02 грудня 2018 року №3; 03 грудня 2018 року №4; 04 грудня 2018 року №5, що в свою чергу призвело до порушення вимог встановлених п.14 Порядку №117. Крім того, рішення від 30 січня 2019 року №5646/41827882/2; №5647/41827882/2; №5650/41827882/2 не породжують жодних правових наслідків для позивача, не встановлюють донарахування грошових зобов`язань, не призводять до змін його майнового стану та не порушують законні права та інтереси. Таким чином, позивачем не надано обґрунтованих доводів щодо порушення його прав та законних інтересів з боку відповідача та неправомірності дій останнього, що свідчить про необґрунтованість позовних вимог.

У відзиві ТОВ "Комінвест-АТГ" на апеляційну скаргу вказується, що обставини справи, встановлені судом першої інстанції, та докази, наявні в матеріалах справи, спростовують доводи апелянта, у зв`язку з чим, просить суд апеляційної інстанції апеляційну скаргу ГУ ДФС у Миколаївській області залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Учасники справи в судове засідання апеляційного адміністративного суду не з`явилися, про час, дату та місце слухання справи повідомлені належним чином. Враховуючи що в матеріалах справи достатньо письмових доказів для правильного вирішення апеляційної скарги, особиста їх участь в судовому засіданні не обов`язкова. Судова колегія, у відповідності до ч.2 ст. 313 КАС України, визнає можливим проводити апеляційний розгляд справи за відсутності сторін.

Згідно ч.4 ст. 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ГУ ДФС у Миколаївській області, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, судова колегія приходить до наступного.

Обставини встановлені судом першої інстанції, підтверджені судом апеляційної інстанції.

ТОВ "Комінвест-АТГ" () є юридичною особою, яка займається господарською діяльністю. Основним видом економічної діяльності є: КВЕД 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля.

Специфіка вказаного виду діяльності полягає в тому, що ТОВ "Комінвест-АТГ" купує і продає товар, в тому числі і на експорт.

ТОВ "Комінвест-АТГ" зареєстроване 01 лютого 2018 року платником ПДВ ГУ ДФС у Київській області, Києво-Святошинське управління, де і перебувало на обліку.

В подальшому прийнято рішення про придбання вказаного товариства ОСОБА_1 . Починаючи з 03 вересня 2018 року ОСОБА_1 став директором товариства, що підтверджується наказом №03/09 від 03 вересня 2018 року (а.с. 36, том 1).

29 листопада 2018 року прийнято рішення про зміну місцезнаходження товариства, що підтверджується протоколом загальних зборів товариства від 29 листопада 2018 року. Нове місцезнаходження товариства: АДРЕСА_1 , Миколаївська область, м. Миколаїв, вул. Велика Морська, 79/1 А (а.с.37-42, том 1).

До кінця 2018 року товариство подавало податкову звітність до Києво-Святошинської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області, а починаючи з нового року (2019 року) до ГУ ДФС у Миколаївській області.

При цьому реєстрація податкових накладних в ЄРПН здійснювала шляхом подачі відповідних податкових накладних (далі - ПН) до реєстру за місцем обліку (тобто частина податкових накладних передавалась для реєстрації до регіональної Комісії, що створена при ГУ ДФС у Київській області, а після зміни місця знаходження до відповідної регіональної Комісії, що створена при ГУ ДФС у Миколаївській області. Таким чином, позивач у позові сформовував частину позовних вимог до ГУ ДФС у Київській області, а частину до ГУ ДФС у Миколаївській області.

Займаючись господарською діяльністю ТОВ "Комінвест-АТГ", виступаючи як "Покупець" 07 листопада 2018 року укладено Договір поставки №07/11/0 з ТОВ "АГРОЗБУТІНВЕСТ" (як "Постачальником") - далі Договір поставки.

За умовами вказаного Договору поставки, Постачальник зобов`язався передати у встановлений Договором поставки термін Товар у власність покупця, а Покупець, зобов`язався прийняти Товар та оплатити його на умовах даного Договору. Товар, що поставляється за Договором поставки, є сільськогосподарська продукція - олія соняшникова, визначається Сторонами у видаткових накладних, що є невід`ємними частинами цього Договору поставки (п. 1.1. -п. 1.2. р. 1 Договору поставки).

Поставка товару здійснюється однією або кількома партіями зі складу, який розташований за адресою: індекс 28500, Кіровоградська область, Долинський район, с. Писанка, вул. Заводська, 16 (п.3.1. - 3.2. р. З Договору поставки).

Ціна окремої партії товару переданої Постачальником та прийнятої Покупцем, погоджується сторонами на момент поставки та вказується у видаткових накладних, які є невід`ємною частиною цього Договору. Оплата кожної партії товару здійснюється на умовах відстрочки платежу протягом 2 (двох) банківських днів з моменту поставки товару, за умови отримання Покупцем оригіналів документів передбачених п.3.3. Договору поставки (п. 4.1. - 4.2. р. 4 Договору поставки).

На виконання Договору поставки, Постачальник виставив Покупцю рахунок на оплату №11 від 29 листопада 2018 року.

Для перевезення товару, що придбавається, позивачем укладено з ФОП ОСОБА_2 договір про перевезення вантажів автомобільним транспортом у місцевому та міжміському сполученні від 09 листопада2018 року за №09/11-1.

В подальшому сторони підписали (оформили, видали) всі необхідні первинні та інші бухгалтерські документи, що свідчать про реальність здійснення господарської операції між позивачем та ФОМ ОСОБА_2

Всього поставлено товару в кількості 148,74 тонн на ТОВ "Евері", що розташований за адресою: м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117.

В подальшому, ТОВ "Комінвест-АТГ", укладає з ТОВ "Політрейд експо" Договір поставки №1511-18 від 15 листопада 2018 року.

За умовами вказаного договору Товариством з обмеженою відповідальністю "Політрейд експо" взяло на себе обов`язок в порядку та на умовах вказаного Договору, передати у власність ТОВ "Комінвест - АТГ" товар, а ТОВ "Комінвест - АТГ" зобов`язується прийняти і оплатити товар, за цінами та в строки визначені в Договорі. До вказаного Договору підписано специфікацію №1 від 15 листопада 2018 року. Відповідно до цієї специфікації, Сторони погодили поставку товару "олії соняшникової" в кількості 460 тонн за ціною 16 950 грн. за 1 тонну, всього на суму 9 356 400 грн. (в т.ч. ПДВ 20% - 1 559 400 грн.).

На виконання Договору поставки, Сторони підписали (оформили, видали) також всі необхідні первинні та інші бухгалтерські документи документи, що підтверджують реальність здійснення господарської операції.

Всього поставлено товару в кількості 258,100 тонн на ТОВ "Евері", що розташований за адресою: м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117.

В подальшому, ТОВ "Комінвест-АТГ", укладає з ТОВ "Мелінард", Договір поставки №221118 від 22 листопада 2018 року.

За умовами вказаного договору Товариством з обмеженою відповідальністю "Мелінард" взяло на себе обов`язок в порядку та на умовах вказаного Договору, передати у власність ТОВ "Комінвест-АТГ" товар, а ТОВ "Комінвест-АТГ" зобов`язується прийняти і оплатити товар, за цінами та в строки визначені в Договорі.

На виконання Договору поставки, Сторони підписали (оформили, видали) всі необхідні первинні та інші бухгалтерські документи, що підтверджують реальність здійснення господарської операції. Такі документи надані позивачем до матеріалів справи.

Всього поставлено товару в кількості 208,800 тон. Товар поставлено на ТОВ "Евері", що розташований за адресою: м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117.

Отже, за трьома договорами поставки, що описані вище на ТОВ "Евері" поставлено товар в кількості 615,640 тонн.

Як вже зазначалося вище, позивач займається господарською діяльністю. Основним видом економічної діяльності є неспеціалізована оптова торгівля. Специфіка вказаного виду діяльності полягає в тому, що позивач купує і продає товар.

Реалізовуючи господарську мету - отримання прибутку, в подальшому ТОВ "Комінвест-АТГ" 12 листопада 2018 року як "Постачальник", укладає з ТОВ "Рознет", як Покупцем, Договір поставки №12/11-18.

За умовами вказаного Договору поставки, Постачальник зобов`язується передати у власність Продавця олію соняшникову (сиру, нерафіновану, першого ґатунку, суміш пресованої та екстракційної, із соняшнику врожаю 2018 року), (надалі - Товар), а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити Товар відповідно до умов даного Договору (п.1.1. Договору поставки). Найменування, одиниці виміру та загальна кількість Товару, а також строки поставки партії Товару, що є предметом цього Договору, визначаються у додатках до цього Договору (п.2.1. Договору поставки).

Відповідно до п.5.3. Договору поставки, поставка (передача) Товару за даним Договором визначається як обов`язок Постачальника здійснити всі формальності і фактичні дії з передачі Товару, спрямовані на виникнення права власності на Товар у Покупця. Договір діє до 31 грудня 2019 року (п.9.1. Договору поставки).

Також до Договору поставки Сторони підписали специфікацію №1 від 12 листопада 2018 року. Відповідно до вказаної специфікації Сторони погодили ціну товару 170 000 грн. (без ПДВ) та кількість товару - 500,000 тон. Також погодили строк поставки Товару до 30 листопада 2018 року і місце постачання товару - ТОВ "Евері", що знаходиться за адресою: м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117.

В подальшому Сторони 30 листопада 2018 року підписали Специфікацію №2 До вказаного Договору. Відповідно до вказаної специфікації Сторони погодили ціну товару 170 000 грн. (без ПДВ) та кількість товару - 150,000 тон. Також погодили строк поставки товару - до 05 грудня 2018 року і місце постачання Товару - ТОВ "Евері", що знаходиться за адресою: м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117.

За товар були отримані грошові кошти, що підтверджується платіжними дорученнями, наданими позивачем до матеріалів позовної заяви.

На підтвердження вчинення господарської операції ТОВ "Комінвест-АТГ" виписує наступні податкові накладні: №7 від 16 листопада 2018 року, №6 від 16 листопада 2018 року, №9 від 17 листопада 2018 року, №11 від 17 листопада 2018 року, №12 від 18 листопада 2018 року, №14 від 18 листопада 2018 року, №16 від 19 листопада 2018 року, №17 від 19 листопада 2018 року, №24 від 22 листопада 2018 року, №19 від 23 листопада 2018 року, №21 від 24 листопада 2018 року, №23 від 25 листопада 2018 року, №31 від 25 листопада 2018 року, №25 від 26 листопада 2018 року, №26 від 27 листопада 2018 року, №27 від 28 листопада 2018 року, №28 від 29 листопада 2018 року, №29 від 30 листопада 2018 року, № 1 від 01 грудня 2018 року, №2 від 01 грудня 2018 року, №3 від 02 грудня 2018 року, №4 від 03 грудня 2018 року, №5 від 04 грудня 2018 року та передає їх на реєстрацію до ЄДРПН, проте отримує квитанції про зупинення реєстрації вказаних накладних з підстав відповідності податкових накладних вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

На виконання вказаних обставин ТОВ "Комінвест-АТГ", подало повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо зупиненої податкових накладних.

В подальшому, позивач отримує рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, яке винесено Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН або відмову в такій реєстрації та створена при ГУ ДФС у Київській області, ГУ ДФС у Миколаївській області, ДФС України.

Не погоджуючись із прийнятими рішеннями відповідачів ТОВ "Комінвест-АТГ" подало скаргу на ці рішення.

Рішеннями Комісії з питань розгляду скарг від 08 січня 2019 року №968/41827882/2, від 08 січня 2019 року №967/41827882/2, №971/41827882/2, №972/41827882/2, №970/41827882/2, №969/41827882/2, №975/41827882/2 №973/41827882/2, №974/41827882/2, №978/41827882/2, №952/41827882/2, №959/41827882/2, №951/41827882/2, №953/41827882/2, №961/41827882/2, №954/41827882/2, №960/41827882/2, №964/41827, №962/41827882/2, №963/41827882/2, від 30 січня 2019 року №5646/41827882/2, №5647/41827882/2, №5650/41827882/2, що створена при ДФС України, скарги позивача залишено без задоволення з підстав надання платником податків документів які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття Комісією рішення про задоволення скарги.

Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що рішення відповідачів не відповідають критеріям ч.3 ст. 2 КАС України, а саме є необґрунтованими, оскільки незрозуміло з яких підстав позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних: якщо надано всі копії документів, тому необхідно було вказати конкретно, яку саме норму права порушив позивач, якщо недостатньо документів ДФС для прийняття позитивного рішення та реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то необхідно зазначити, які саме документи позивачем не додані.

Судова колегія вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 2, 6-14, 73, 74, 77, 78 КАС України, ст. 201 ПК України, які регулюють спірні правовідносини.

Судова колегія не приймає до уваги доводи апелянта, виходячи з наступного.

Суд апеляційної інстанції перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги ГУ ДФС у Миколаївській області у відповідності до вимог ч.1 ст. 308 КАС України.

Відповідно до п.201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Підпунктом 201.16.1 п.201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, встановлених відповідно до п.74.2 ст. 74 цього Кодексу.

Редакція п.201.16 ст. 201 ПК України змінена на підставі Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" від 07 грудня 2017 року №2245-VIII (далі Закон №2245-VIII).

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону №2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 01 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

21 лютого 2018 року на виконання вимог Закону №2245-VIII Кабінетом Міністрів України прийнято Постанову №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №117).

Окремими положеннями Порядку №117 не визначено конкретних критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, натомість на підставі пункту 10 цього Порядку зобов`язано Державну фіскальну службу України визначити такі критерії та погодити їх з Міністерством фінансів України.

На час виникнення спірних правовідносин критерії ризиковості здійснення операцій були визначені Листом ДФС України №959/99-99-07-18 від 21 березня 2018 року за погодженням з Міністерством фінансів України від 22 березня 2018 року (далі Критерії ризиковості).

Положення пп.201.16.1 п.201.16 ст. 201 ПК України визначають, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної в ЄРПН.

Абзацом 7 п.п.201.16.3 п.201.16 ст. 201 ПК України платнику податків надано можливість оскаржити Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН в адміністративному або судовому порядку.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є, зокрема надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Натомість, пп.201.16.1 п.201.16 ст. 201 ПК України вимагає від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію або критеріїв, якщо їх виявлено два.

Між тим, визначення фіскальним органом конкретного критерію ризику прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних документів, перелік яких міститься у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Як вбачається із спірних електронних квитанцій (всі аналогічні за змістом): "Документ було прийнято, реєстрація ПН/РК зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України. ПН/РК відповідає вимогам п.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Судова колегія зазначає, що фіскальним органом у вищезазначених квитанціях вказано лише загальне посилання на відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених Критеріїв ризиковості.

Отже, ГУ ДФС у Миколаївській області у даному випадку, порушено вимоги пп.201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, що було вірно встановлено судом першої інстанції.

Відповідності до пп.201.16.2, пп.201.16.3 п.201.16 ст. 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у пп."в" п.201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (пп.201.16.2). Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп.201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України. Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН приймається та надсилається платнику податку протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до пп.201.16.2 ПК України (пп.201.16.3).

З матеріалів справи вбачається, що в порядку, визначеному пп.201.16.2 п.201.16 ст. 201 ПК України, позивачем було направлено до ДФС України скарги та документи на підтвердження здійснення господарської діяльності, які також були надані до суду.

Вивчивши всі надані позивачем документи, судова колегія вважає, що вони доводять реальність господарських операцій, по яким проводилася реєстрація податкових накладних та спростовують припущення відповідача про ризиковість господарських операцій.

Крім того, судова колегія вважає за необхідне зазначити, що в даних спірних правовідносинах зупинення реєстрації податкової накладної, як передумови прийняття відповідного рішення Комісії про відмову реєстрації ПН, у квитанціях вказано критерії ризиковості, визначені виключно листом ДФС від 21 березня 2018 року №959/99-99-07-18.

Верховний Суд у постанові від 02 квітня 2019 року у справі №822/1878/18 (яка в силу ч.5 ст. 242 КАС України підлягає врахуванню при застосуванні норми права до спірних правовідносин) зробив висновок, що листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні ст. 117 Конституції України, а відтак не є джерелом права відповідно до ст. 7 КАС України.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.

Враховуючи, суперечливість нормативного регулювання, наведене та проаналізоване вище, як підстави застосування презумпції правомірності рішень платника (пп.4.1.4 п.4.1 ст. 4 ПК України), а також вимоги принципів правової визначеності та передбачуваності, Верховний Суд погодився з висновками судів попередніх інстанцій щодо безпідставності зупинення реєстрації податкової накладної та протиправності рішення податкового органу про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

За таких обставин, судова колегія вважає правильним висновок суду першої інстанції про задоволення позовних вимог ТОВ "Комінвест-АТГ".

Судова колегія не змінює розподіл судових витрат відповідно ст. 139 КАС України.

Враховуючи все вищевикладене, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Оскільки дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, постанова суду апеляційної інстанції відповідно до ч.5 ст. 328 КАС України в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 310, п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, ч.5 ст. 328 КАС України, судова колегія,

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Миколаївській області залишити без задоволення, а рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 10 червня 2019 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків передбачених п.2 ч.5 ст. 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 29 листопада 2019 року.

Головуючий: Бітов А.І.
Суддя: Суддя: Лук`янчук О.В. Ступакова І.Г.