Справа № 1340/6260/18
Суддя: Гавдик Зіновій Володимирович
Дата ухвалення: 2019-11-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
справа №1340/6260/18
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 листопада 2019 року м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд, головуючий суддя Гавдик З.В., секретар судового засідання Василько А.В., розглянувши в судовому засіданні адміністративну справу за

позовом ОСОБА_1 , представники - Репак В.В.
до Головного управління ДПС у Львівській області, представник - Холявка І.Я.
про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач - ОСОБА_1 звернулись до Львівського окружного адміністративного суду із вищевказаним адміністративним позовом до ГУ ДПС у Львівській області, в якому просила визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області від 21.11.2018 року №, №.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 29.11.2006 року між позивачкою та Акціонерним комерційним інноваційним банком «УкрСиббанк», в подальшому змінено назву на Публічне акціонерне товариство «УкрСиббанк», було укладено Договір про надання споживчого кредиту №0 за умовами якого Банк надав кредит в іноземній валюті в сумі 42500,00 Швейцарських франків зі сплатою відсотків за користування кредитом в розмірі 8,99 % річних строком до 25.11.2016 року.

30.10.2015 року позивачці частково анульовано банком валютний борг по Кредитному договору, що станом на 30.10.2015 року становив 10566,71 Швейцарських франків.

В квітні 2016 року позивачкою подано до Турківського відділення Самбірської ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2015 рік та в грудні 2016 року уточнюючу податкову декларацію.

Згідно вказаних податкових декларацій позивачкою задекларовано дохід за 2015 рік в сумі 82625,72 грн., що відповідало сумі анульованого банком боргу в розмірі 9154,90 швейцарських франки по курсу НБУ станом на 01.01.2014 року, що на думку позивачки відповідало Пункту 8 підрозділу 1 розділу XX Перехідних положень ПК України.

В подальшому, із врахуванням вказаних позивачкою в податкових деклараціях сум доходу, нею було сплачено податок на доходи фізичних осіб в розмірі 13802,77 грн. та військовий збір в сумі 1239,39 коп.

Прийняття податковим органом податкових повідомлень-рішень, якими позивачці було збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, грошового зобов`язання з військового збору та штрафні санкції не відповідають приписам податкового законодавства, а відтак підлягають скасуванню.

Також позивачка зазначає, що за весь час кредитування нею було сплачено ПАТ «УкрСиббанк» кошти в рахунок погашення заборгованості по кредитному договору в розмірі - 84449,12 Швейцарських франки. Натомість банк видав кредит в розмірі - 42500,00 що в двічі менше, ніж сплачено за весь період кредитування. Додаткові блага у розумінні податкового законодавства відносяться до доходів загалом, зокрема, ними є матеріальні та нематеріальні цінності, кошти та інші активи, які безпосередньо отримані платником податку та які збільшують загальний майновий стан цього платника і забезпечують приріст його активів у тій чи іншій формі.

З аналізу положень Податкового кодексу України вбачається, що доходи як додаткові блага, зокрема, матеріальні та нематеріальні цінності, кошти та інші доходи, які отримані платником податку, збільшують його загальний майновий стан.

Крім того, відповідно до положень ПК України визначальною ознакою доходу платника податку, як об`єкта та бази оподаткування податком з доходу фізичних осіб, в тому числі у вигляді додаткового блага, є фактичне отримання такого доходу платником податку в грошовій, матеріальній чи нематеріальній формі.

За весь час кредитування позивачкою було сплачено ПАТ «УкрСиббанк» кошти в рахунок погашення заборгованості по кредитному договору в розмірі - 84449,12 швейцарських франки. Натомість, банк видав позивачці кредит в розмірі - 42500,00 Швейцарських франків, що в двічі менше, ніж сплачено за весь період кредитування, що вказує на відсутні підстав вважати, що в позивачки взагалі виникло податкове зобов`язання щодо спірних правовідносин.

Позивач та її представник в судових засіданнях позовні вимоги підтримали, надали суду додаткові пояснення та докази, просили позов задоволити повністю.

Відповідач проти позову заперечив з підстав, що за результатами перевірки ГУ ДФС у Львівській області винесено податкові повідомлення-рішення від 21.11.2018 року за №, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування у сумі 27324,23 грн., із них - за податковими зобов`язаннями - 21859,38 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 5464, 85 грн. та податкове повідомлення-рішення від 21.11.2018 року за №, яким збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору в сумі - 2410,95 грн., із них - за податковими зобов`язаннями - 1928,76 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 482,19 грн.

За результатами перевірки встановлено, що ФО ОСОБА_1 в 2015 році отримала дохід (додаткове благо) внаслідок прощення їй ПАТ «УкрСиббанк» заборгованості за кредитом, податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2015 рік до контролюючого органу подала, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір від отриманого доходу у вигляді додаткового блага за 2016 рік сплатила, однак суму податкового зобов`язання була занижена.

Відтак, Головним управлінням ДФС у Львівській області правомірно винесено податкові повідомлення-рішення від 21.11.2018 № та №, якими ОСОБА_1 збільшено зобов`язання зі сплати податку на доходи фізичних осіб та військовому збору.

Представник відповідача в судових засіданнях позовні вимоги заперечив, надав суду додаткові пояснення та докази, просив в задоволені позову відмовити повністю.

Судом встановлені наступні обставини:

30.10.2015 року ПАТ «УкрСиббанк» надіслав позивачу повідомлення про анулювання боргу в порядку п.п. «д» п.п. 164.2.17. п. 164.2. ст. 164 ПК України наступного змісту:

«Публічне акціонерне товариство «УкрСиббанк» (далі - AT «УкрСиббанк») нагадує, що на підставі Договору про надання споживчого кредиту №00 від 29.11.2006 року станом на « 30» жовтня 2015 року за Вами обліковується кредитна заборгованість у сумі 21133,72 (двадцять одна тисяча сто тридцять три) швейцарські франки (сімдесят два) сантими, що складає 487570,70 (чотириста вісімдесят сім тисяч п`ятсот сімдесят) гривень 47 копійок, по курсу НБУ станом на « 30» жовтня 2015 року.

AT «УкрСиббанк», як кредитор, з метою виконання вимог пп. «д» пп. 164.2.17 п. 164.2 164 Податкового кодексу України, повідомляє Вас, як платника податку на доходи фізичних осіб - боржника, що AT «УкрСиббанк» прийнято рішення про анулювання Вашої кредитної заборгованості, що станом на « 30» жовтня 2015 року становить 10566,72 (десять тисяч п`ятсот шістдесят шість) шв. франків 72 сантими, а саме:

суми основного боргу (кредиту) 9154,90 (Девять тисяч сто п`ятдесят чотири) шв. франки 90 сантимів, що складає 211210,28 (Двісті одинадцять тисяч двісті десять) гривень 28 копійок, по курсу НБУ станом на « 30» жовтня 2015 року.

Звертаємо Вашу увагу, що відповідно до пп. «д» 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України анульована сума заборгованості за основним боргом (кредитом) є Вашим доходом, отриманим як додаткове благо, і Вам необхідно самостійно сплатити податок доходи фізичних осіб з такого доходу та відобразити його у річній податковій декларації з податку на доходи фізичних осіб, а також сплатити військовий збір відповідно до п. 161 розділу 10 розділу XX Податкового кодексу України».

05.11.2018 року Головним управлінням ДФС у Львівській області проведена документальна позапланова невиїзна перевірка фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 щодо дотримання вимог податкового законодавства, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 року, за результатами якої складено акт перевірки за №2647/13-01-56-13/ НОМЕР_1 .

Перевіркою встановлено, що згідно з інформацією ПАТ «УкрСиббанк» від 30.10.2017 року №14-2-2/46529, повідомлення ПАТ «УкрСиббанк» від 30.10.2015 року №14-2-2/46529 «Про анулювання боргу за кредитним договором №0 від 29.11.2006р.», та відомостями ЦБД ДРФО ДФС України про суми виплачених доходів в період з 01.01.2015. по 31.12.2015 року фізична особа - платник податку ОСОБА_1 окрім отриманих доходів, обов`язок щодо відображення яких у податковій декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, фактично отримувала дохід у вигляді анулювання (прощення) заборгованості кредитором (про що була повідомлена банком 30.10.2015р.) в сумі основного боргу (кредиту) 9154,90 швейцарських франків, що складає 211210,28 грн. по курсу НБУ станом на 30.10.2015 року, тобто дохід у вигляді додаткового блага за ознакою доходу « 126», який відповідно до абз.„д» п.п.164.2.17 п.164.2 ст.164 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI із змінами та доповненнями підлягає включенню до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та відображенню платником податку в річній декларації про майновий стан і доходи (податковій декларації).

Також, перевіркою встановлено, що ОСОБА_1 , при поданні декларації за 2015 рік, задекларувала дохід у вигляді додаткового блага за 2015 року в сумі 82625,72грн., від якого сплатила податок на доходи фізичних осіб в сумі 13802,77 грн. та військовий збір в сумі 1239,39 грн.

За результатами перевірки ГУ ДФС у Львівській області винесено податкові повідомлення-рішення від 21.11.2018 року за №, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування у сумі 27324,23 грн., із них - за податковими зобов`язаннями - 21859,38 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 5464,85 грн. та податкове повідомлення-рішення від 21.11.2018 року за №, яким збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору в сумі - 2410, 95 грн., із них - за податковими зобов`язаннями - 1928,76 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 482,19 грн.

Зміст спірних правовідносин полягає в тому, що позивач вважає спірні рішення відповідача протиправними, оскільки такі не узгоджуються і вимогами законодавства відтак, на думку позивача, підлягають скасуванню.

Судом не враховуються аргументи наведені позивачем про протиправність саме спірних рішень відповідача з наступних підстав згідно встановлених судом обставин та вимог законодавства:

Згідно п.п. «д» п.п. 164.2.17. п. 164.2. ст. 164 ПК України, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього ж Кодексу) у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов`язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року. Кредитор зобов`язаний повідомити платника податку - боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов`язаний виконати всі обов`язки податкового агента щодо доходів, визначених цим підпунктом.

Згідно п. 167.1. ст. 167 цього ж Кодексу, ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Згідно п. 16/1. Підрозділу 10 розділу ХХ, цього ж Кодексу, тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

1.1. Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу.

1.2. Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу.

1.3. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.

1.4. Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.

1.5. Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу.

1.6. Платники збору зобов`язані забезпечувати виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу.

30.10.2015 року ПАТ «УкрСиббанк» надіслав позивачу повідомлення про анулювання боргу в порядку п.п. «д» п.п. 164.2.17. п. 164.2. ст. 164 ПК України про те, що саме на підставі Договору про надання споживчого кредиту №00 від 29.11.2006 року станом на « 30» жовтня 2015 року за Вами обліковується кредитна заборгованість у сумі 21133,72 (двадцять одна тисяча сто тридцять три) швейцарські франки (сімдесят два) сантими, що складає 487570,70 (чотириста вісімдесят сім тисяч п`ятсот сімдесят) гривень 47 копійок, по курсу НБУ станом на « 30» жовтня 2015 року.

AT «УкрСиббанк», як кредитор, з метою виконання вимог пп. «д» пп. 164.2.17 п. 164.2 164 Податкового кодексу України, повідомляє Вас, як платника податку на доходи фізичних осіб - боржника, що AT «УкрСиббанк» прийнято рішення про анулювання Вашої кредитної заборгованості, що станом на « 30» жовтня 2015 року становить 10566,72 (десять тисяч п`ятсот шістдесят шість) шв. франків 72 сантими, а саме:

суми основного боргу (кредиту) 9154,90 (Девять тисяч сто п`ятдесят чотири) шв. франки 90 сантимів, що складає 211210,28 (Двісті одинадцять тисяч двісті десять) гривень 28 копійок, по курсу НБУ станом на « 30» жовтня 2015 року.

Відповідно до пп. «д» 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України анульована сума заборгованості за основним боргом (кредитом) є Вашим доходом, отриманим як додаткове благо, і Вам необхідно самостійно сплатити податок доходи фізичних осіб з такого доходу та відобразити його у річній податковій декларації з податку на доходи фізичних осіб, а також сплатити військовий збір відповідно до п. 161 розділу 10 розділу XX Податкового кодексу України.

Судом не враховуються аргументи позивача про те, що до спірних правовідносин застосовується пункт 8 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, оскільки:

За результатами перевірки встановлено, що позивачка в 2015 році отримала дохід (додаткове благо) внаслідок прощення їй ПАТ «УкрСиббанк» заборгованості за кредитом, податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2015 рік до контролюючого органу подала, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір від отриманого доходу у вигляді додаткового блага за 2016 рік сплатила, однак суму податкового зобов`язання була занижена.

Пунктом 8 підрозділу 1 «Особливості справляння податку на доходи фізичних осіб» розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу встановлено, що не вважається додатковим благом платника податку та не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу сума, прощена (анульована) кредитором у розмірі різниці між основною сумою боргу за фінансовим кредитом в іноземній валюті, визначена за офіційним курсом Національного банку України на дату зміни валюти зобов`язання за таким кредитом з іноземної валюти у гривню, та сумою такого боргу, визначеною за офіційним курсом Національного банку України станом на 1 січня 2014 року, а також сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені) за такими кредитами, прощених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням, не пов`язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності. Норми цього пункту застосовуються до фінансових кредитів в іноземній валюті, не погашених до 1 січня 2014 року.

Таким чином, істотною умовою вказаної норми є саме сума, прощена (анульована) кредитором у розмірі різниці між основною сумою боргу за фінансовим кредитом в іноземній валюті, та сумою такого боргу, визначеною за офіційним курсом Національного банку України станом на 1 січня 2014 року, однак як вбачається з вищевказаної довідки банк позивачці вказану різницю не анулював, відтак спірні рішення по суті є правомірними.

Відповідно судом враховуються заперечення відповідача про те, що позивачу було прощенно борг не у розмірі різниці між основною сумою боргу за фінансовим кредитом в іноземній валюті, визначеній за офіційним курсом Національного банку України на дату зміни валюти зобов`язання за таким кредитом з іноземної валюти у гривню, а основну суму кредиту. Саме на цю суму прощеної заборгованості контролюючим органом донараховані податок на доходи фізичних осіб та військовий збір.

Оскільки банком було здійснено прощення (анулювання) основної суми боргу (кредиту), а не суми у розмірі різниці, розрахованої кредитором відповідно до п. 8 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, то з метою оподаткування сума такого анульованого боргу вважається додатковим благом та включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу з урахуванням норм пп. «д» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПК України з обчисленням та перерахуванням до бюджету відповідної суми податку.

Вказана позиція суду по суті узгоджується із правовою позицією щодо застосування вищезазначених норм матеріального права висловленою Верховним Судом у постанові від 20.06.2018 року (справа № 804/4182/17) та постанові від 24.10.2018 року (справа № 826/6896/17).

Інші аргументи позивача судом також не враховуються, оскільки по суті не спростовують вищевказані висновки суду про правомірність спірних рішень, відповідно позовні вимги задоволенню не підлягають.

Відповідно до вимог ст. 139 КАС України, судові витрати на користь позивача не присуджуються.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 139, 242-246, 255, 262-263, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

В задоволені позовних вимог ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35) про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень, відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржене за правилами, встановленими ст. ст. 295 - 297 Кодексу адміністративного судочинства України відповідно, з урахуванням положень підп.15.5. п.15 розд. VII «Перехідні положення» цього Кодексу.

Рішення суду складено в повному обсязі 25.11.2019 року.

Суддя Гавдик З .В.